SKK 11 Tatimi mbi fitimin

STANDARDI KOMBTAR I KONTABILITETIT NR. 11

TATIMI MBI FITIMIN
PRMBAJTJA OBJEKTIVI DHE BAZAT E PRGATITJES FUSHA E ZBATIMIT PRKUFIZIMET KRYESORE BAZA TATIMORE NJOHJA E PASIVEVE DHE AKTIVEVE TATIMORE AKTUALE NJOHJA E PASIVEVE DHE AKTIVEVE TATIMORE T SHTYRA Diferenca t prkohshme t tatueshme Diferenca t prkohshme t zbritshme VLERSIMI Paragraft 1-3 4-6 7-8 9-13

14

15-23 15-20 21-23 24-30

VLERSIMI I TATIMEVE AKTUALE DHE T SHTYRA PARAQITJA N BILANC DHE N PASQYRN E T ARDHURAVE E SHPENZIMEVE SHNIMET SHPJEGUESE DATA DHE RREGULLAT E HYRJES N ZBATIM T STANDARDEVE KRAHASIMI ME STANDARDET NDRKOMBTARE T RAPORTIMIT FINANCIAR (SNK/SNRF)

31-35

36-37 38-40

41

42

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

OBJEKTIVI DHE BAZAT E PRGATITJES 1. Objektivi i Standardit Kombtar t Kontabilitetit 11, Tatim mbi fitimin (SKK 11 ose Standardi), nxjerr dhe miratuar nga Kshilli Kombtar i Kontabilitetit dhe i shpallur nga Ministria e Financs, sht t vendos rregullat e kontabilizimit dhe t shpjegimit t tatimit mbi fitimin n pasqyrat financiare, t prgatitura n prputhje me Standardet Kombtare t Kontabilitetit t Shqipris. Kto standarde bazohen n parimet e kontabilitetit dhe t raportimit financiar, t pranuara n shkall ndrkombtare, krkesat e prgjithshme t t cilave prshkruhen n Ligjin nr. 9 228, Pr kontabilitetin dhe pasqyrat financiare, nxjerr n prill 2004. 2. SKK 11 mbshtetet n standardin ndrkombtar t kontabilitetit SNK 12, Tatimi mbi fitimin. Nj tabel korresponduese e paragrafve t ktij standardi me paragraf t Standardeve Ndrkombtare t Raportimit Financiar sht dhn n paragrafin 42. Pr rastet q nuk jan trajtuar n mnyr t drejtprdrejt nga SKK 11 ose ndonj SKK tjetr, drejtuesit e njsis ekonomike raportuese duhet q, me miratimin e Kshillit Kombtar t Kontabilitetit (KKK) t aplikojn politika t tilla q sigurojn nj pasqyrim t vrtet e t besueshm t pozicionit financiar, performancs, ndryshimeve n pozicionin financiar dhe fluksit t paras s njsis ekonomike raportuese, si krkohet n nenin 9 t Ligjit nr. 9 228, Pr kontabilitetin dhe pasqyrat financiare, nxjerr n prill 2004. 3. Pasqyrat financiare do t prgatiten mbi bazn e konceptit t materialitetit. Standardet Kombtare t Kontabilitetit nuk do t zbatohen pr zrat jomaterial. Parimi i materialitetit prkufizohet dhe sqarohet n paragraft 34 deri 69 t SKK 1.

FUSHA E ZBATIMIT 4. Ky standard do t zbatohet pr kontabilizimin dhe shpjegimin n pasqyrat financiare t tatimit mbi fitimin. Zbatimi i ktij standardi nuk sht i detyrueshm. Njsit q vendosin t zbatojn kt standard duhet ta zbatojn at n mnyr t qndrueshme n t gjitha ushtrimet e mpasshme.

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

5. Pr qllime t ktij standardi, tatimi mbi fitimin prfshin t gjitha tatimet brenda dhe jasht vendit mbi fitimet e tatueshme (t pagueshme nga shoqria mm, njsit e kontrolluara prej saj ose pjesmarrjet). Tatimi mbi fitimin prfshin gjithashtu tatimin n burim, i cili paguhet nga nj njsi e kontrolluar, pjesmarrje ose siprmarrje e prbashkt pr shprndarjet e bra te njsia ekonomike raportuese. 6. Ky standard nuk trajton metodat e kontabilizimit t grandeve qeveritare (shih SKK 10 Grandet format e tjera t ndihms) ose prjashtimet tatimore t investimeve. Pr rrjedhoj, ky standard nuk trajton kontabilizimin e diferencave t prkohshme t tatueshme, q mund t krijohen nga t tilla grande ose prjashtimet tatimore t investimeve.

PRKUFIZIMET KRYESORE 7. M posht jepen prkufizimet e disa termave kryesore t prdorura n kt standard: Fitimi kontabl sht fitimi ose humbja neto gjat nj periudhe kontabl, para zbritjes s tatimit mbi fitimin. Fitimi (humbja) i/e tatueshm sht fitimi (humbja) gjat nj periudhe kontabl, i/(e) prcaktuar n prputhje me rregullat e vendosura nga organet tatimore, mbi t cilin/(ciln) llogaritet tatimi mbi fitimin t pagueshm (i zbritshm). Shpenzime (t ardhura) tatimore sht shuma totale q i zbritet (shtohet) fitimit kontabl pr prcaktimin e fitimit ose humbjes neto t periudhs kontabl dhe q prbhet nga shpenzimi (e ardhura) tatimor aktual dhe shpenzimi (e ardhura) tatimor i shtyr. Tatimi aktual sht shuma e tatimit mbi fitimin e pagueshme (e zbritshme) mbi fitimin (humbjen) e tatueshm t periudhs kontabl. Detyrime tatimore t shtyra jan shumat e tatimit mbi fitimin, t pagueshme n periudha t ardhshme, t cilat krijohen pr shkak t diferencave t prkohshme t tatueshme.

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

Aktive tatimore t shtyra jan shumat e tatimit mbi fitimin, t rikuperueshme n periudha t ardhshme, n lidhje me diferencat e prkohshme t zbritshme. Tatimi i shtyr sht ndryshimi i aktiveve tatimore t shtyra dhe pasiveve tatimore t shtyra. Ai prezantohet ose n pasqyrn e t ardhurave dhe shpenzimeve, ose direkt n kapital, n varsi t natyrs s diferencs s prkohshme, me t ciln lidhet. Diferencat e prkohshme jan diferencat mes vlers kontabl t nj aktivi ose pasivi n bilanc dhe bazs s tij tatimore. Diferencat e prkohshme jan: (a) diferenca t prkohshme t tatueshme, t cilat jan diferenca t prkohshme, q n periudha t ardhshme kontabl, kur vlera kontabl e aktivit ose pasivit rikuperohet ose shlyhet, rezultojn n shuma t tatueshme; (b) diferenca t prkohshme t zbritshme, t cilat jan diferenca t prkohshme, q n periudha t ardhshme kontabl, kur vlera kontabl e aktivit ose pasivit rikuperohet ose shlyhet, rezultojn n shuma t zbritshme n llogaritjen e fitimit t tatueshm. Baza tatimore e nj aktivi ose pasivi sht vlera e atij aktivi, ose pasivi, e njohur dhe e pranuar pr qllime tatimi. 8. Shpenzimet (t ardhurat) tatimore prbhen nga shpenzimi tatimor aktual (e ardhura tatimore aktuale) dhe shpenzimi tatimor i shtyr (e ardhura tatimore e shtyr).

BAZA TATIMORE 9. Baza tatimore e nj aktivi sht shuma-baz e marr n konsiderat pr qllime tatimore kundrejt prfitimeve ekonomike t tatueshme, q do t prftohen nga njsia ekonomike kur vlera kontabl e aktivit rikuperohet. Nse kto prfitime ekonomike nuk do t jen t tatueshme, baza tatimore e aktivit sht e barabart me vlern e tij kontabl.

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

Shembuj, n lidhje me bazn tatimore t nj aktivi 1. Nj makineri kushton 100. Pr qllime tatimore sht zbritur nj amortizim prej 30, n periudhn kontabl aktuale dhe ato t mparshme dhe kostoja e mbetur e aktivit do t zbritet n periudhat kontabl t ardhshme ose nprmjet amortizimit, ose nprmjet daljes jasht prdorimit apo shitjes. T ardhurat e gjeneruara nga prdorimi i makineris jan t tatueshme, fitimi (humbja) i/e regjistruar me daljen jasht prdorimit t makineris apo shitjen do t jet e tatueshme (zbritshme) pr qllime tatimore. Baza prllogaritse e tatimit e makineris sht 70 lek. 2. Interesi pr tu arktuar ka nj vler kontabl prej 100. T ardhurat nga interesi do t tatohen n momentin e arktimit. Baza prllogaritse e tatimit e interesit t arktueshm sht zero. 3. Krkesat pr tu arktuar nga klientt kan nj vler kontabl prej 100. T ardhurat prej tyre jan prfshir tashm n fitimin e tatueshm (humbjen e tatueshme). Baza prllogaritse e tatimit, e krkesave pr tu arktuar nga aktiviteti, sht 100. 4. Nj hua pr tu arktuar ka nj vler kontabl prej 100. Shlyerja e huas nuk do t ket pasoja tatimore (d.m.th. nuk do t jet e tatueshme). Baza prllogaritse e tatimit t huas sht 100.

10. Baza tatimore e nj pasivi sht vlera e tij kontabl, minus shumn q do t zbritet pr qllime tatimi, n lidhje me kt pasiv n periudhat kontabl t ardhshme. N rastin e t ardhurave t parapaguara, baza tatimore e pasivit sht vlera e tij kontabl minus shumn e t ardhurave, q nuk do t jet e tatueshme n periudha kontabl t ardhshme.

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

Shembuj, n lidhje me bazn tatimore t nj pasivi 1. Pasivet afatshkurtra prbhen nga shpenzime t konstatuara me nj vler kontabl 100. Kto shpenzime jan t zbritshme pr qllime tatimi, ather kur ato shlyhen/paguhen. Baza tatimore e shpenzimeve t konstatuara sht zero.

2. Pasivet afatshkurtra prbhen nga interesa t arktuara n avanc me nj vler kontabl 100. T ardhurat nga interesi tatohen n momentin e arktimit. Baza tatimore e interesit t arktuar n avanc sht zero. 3. Pasivet afatshkurtra prbhen nga shpenzime t konstatuara me nj vler kontabl 100. Kto shpenzime jan zbritur tashm pr qllime tatimi. Baza tatimore e shpenzimeve t konstatuara sht 100. 4. Pasivet afatshkurtra prbhen nga gjoba t konstatuara me nj vler kontabl 100. Gjobat nuk jan t zbritshme pr qllime tatimi. Baza tatimore e gjobave t konstatuara sht 100. 5. Nj hua pr tu paguar ka nj vler kontabl 100. Ripagesat e huas nuk do t ken pasoja tatimore (domethn nuk do t jet e zbritshme). Baza tatimore e huas sht 100.

11. Disa zra kan baz tatimore, por ato nuk njihen n bilanc si aktive ose pasive. Pr shembull, shpenzimet e puns krkimore njihen si shpenzime n prcaktimin e fitimit kontabl n periudhn kontabl kur ato kan ndodhur, por mund t mos lejohen si t zbritshme n prcaktimin e fitimit t tatueshm (humbjes s tatueshme) t periudhs kur ato kan ndodhur, por t lejohen n periudha t mvonshme. Diferenca mes bazs tatimore t shpenzimeve t puns krkimore, e cila sht shuma q organet tatimore do ta pranojn si t zbritshme n periudhat kontabl t ardhshme, si dhe vlers kontabl, q n kt rast sht zero (n baz t pasqyrave financiare t prgatitura n prputhje me SKK-t), sht nj diferenc e prkohshme e zbritshme, q rezulton n nj aktiv tatimor t shtyr.
6

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

12. Kur baza tatimore e nj aktivi ose pasivi nuk sht lehtsisht e dallueshme, sht mir t merret n konsiderat parimi-baz, mbi t cilin mbshtetet ky standard, q sht: njsia ekonomike, me disa prjashtime t kufizuara, duhet t njoh nj pasiv (aktiv) tatimor t shtyr, n ato raste kur rikuperimi ose shlyerja e vlers kontabl t aktivit ose pasivit do ti bnte pagesat tatimore t ardhshme m t mdha (m t vogla) se sa do t kishin qen ato n rastet kur nj rikuperim ose shlyerje e till nuk do t kishte pasur pasoja tatimore. 13. N pasqyrat financiare t konsoliduara, diferencat e prkohshme prcaktohen duke krahasuar vlerat kontabl t konsoliduara t aktiveve dhe pasiveve me bazn tatimore prkatse. Baza tatimore prcaktohet duke iu referuar deklaratave tatimore t do njsie ekonomike t grupit.

NJOHJA E PASIVEVE DHE AKTIVEVE TATIMORE AKTUALE 14. Pjesa e papaguar e shpenzimit tatimor aktual t periudhs kontabl aktuale dhe ato t mparshme do t njihet si PASIV. Nse shuma e paguar pr periudhn kontabl aktuale dhe t mparshme e tejkalon shumn q duhej t paguhej pr kto periudha kontabl, ather teprica do t njihet si aktiv.

NJOHJA E PASIVEVE DHE AKTIVEVE TATIMORE T SHTYRA Diferenca t prkohshme t tatueshme 15. Nj pasiv tatimor i shtyr njihet pr t gjitha diferencat e prkohshme t tatueshme, prve rasteve kur pasivi tatimor i shtyr rrjedh nga: (a) njohja fillestare n kontabilitet e emrit t mir; (b) emri i mir, amortizimi i t cilit nuk sht i zbritshm pr qllime tatimi; (c) njohja fillestare e nj aktivi ose pasivi n nj transaksion, i cili (i) nuk sht nj kombinim biznesesh; (ii) n kohn e kryerjes s transaksionit nuk ndikon as n fitimin kontabl, dhe as n fitimin e tatueshm (humbjen e tatueshme).

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

Shembuj t diferencave t prkohshme t tatueshme Shembulli 1: Nj aktiv, q ka kushtuar 150 lek, ka nj vler kontabl prej 100 leksh (kosto 150 minus amortizimin e akumuluar prej 50). Amortizimi i akumuluar pr qllime tatimi sht 90 lek dhe shkalla e tatimit mbi fitimin sht 25%. Baza tatimore e aktivit sht 60 lek (kostoja prej 150 leksh minus amortizimin e akumuluar tatimor prej 90 leksh). Pr t rikuperuar vlern kontabl prej 100 leksh, njsia ekonomike duhet t fitoj t ardhura t tatueshme n shumn prej 100 leksh, por sidoqoft, ajo do t mund ta zbres amortizimin pr qllime tatimi mbi fitimin, vetm n shumn prej 60 leksh. Kur vlera kontabl e aktivit rikuperohet, njsia do t paguaj nj tatimi mbi fitimin prej 10 leksh (25% x 40 lek). Diferenca (40 lek) mes vlers kontabl prej 100 leksh dhe vlers tatimore prej 60 leksh sht diferenc e prkohshme e tatueshme. Si rrjedhim, njsia ekonomike njeh nj pasiv tatimor t shtyr prej 10 leksh (25% x 40 lek) q prfaqson tatimi mbi fitimin, q do t paguhet kur vlera kontabl e aktivit do t rikuperohet. Shembulli 2: Nj aktiv, q ka kushtuar 150 lek, ka nj vler kontabl prej 100 leksh (kosto 150 minus amortizimin e akumuluar prej 50). Amortizimi i akumuluar pr efekt tatimi sht 40 dhe norma e tatimit sht 25%. Baza tatimore e aktivit sht 110 (kosto 150 minus amortizimin e akumuluar tatimor prej 40). Pr t rikuperuar vlern kontabl t aktivit, njsia duhet t realizoj t ardhura t tatueshme prej 110. N periudha t ardhshme njsia do t ket 110 shpenzime t zbritshme pr efekt tatimi, por vetm 100 pr efekt kontabiliteti. Diferenca midis vlers kontabl prej 100 dhe bazs tatimore prej 110 sht nj diferenc e prkohshme prej 10. Prandaj, njsia ekonomike njeh nj aktiv tatimor t shtyr prej 2,5 (10 x 25%), q prfaqson tatimin mbi t ardhurat q do t paguaj njsia kur t rikuperoj vlern kontabl t aktivit. (1) Vlera kontabl Shembulli1 100 Shembulli 2 100 (2) Baza tatimore 60 110 (3)=2-1 (4) (5)=3*4 Aktivi / (pasivi) tatimor i shtyr (10) 2,5

Diferenca e Norma e prkohshme tatimit (40) 10 25% 25%

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

16. N rastet kur t ardhurat ose shpenzimet prfshihen n fitimin kontabl, n nj periudh tjetr kontabl q sht e ndryshme nga periudha kontabl aktuale, diferencat e prkohshme q krijohen n t ardhura/shpenzime prfshihen n fitimin e tatueshm. M posht jepen shembuj t diferencave t prkohshme t ktij lloji, t cilat ojn n pasive/aktive tatimore t shtyra: (a) t ardhurat nga interesi prfshihen n fitimin kontabl, n prpjestim me kohn kur ato fitohen, ndrkoh q n disa juridiksione ato mund t prfshihen n fitimin e tatueshm, n momentin kur ato arktohen. Baza tatimore e krkesave pr tu arktuar, t njohura n bilanc, n lidhje me kto t ardhura sht zero, pasi t ardhurat nuk ndikojn n fitimin e tatueshm deri sa ato t jen arktuar; (b) prqindja dhe metoda e amortizimit, e prdorur n prcaktimin e fitimit t tatueshm (humbjen e tatueshme) mund t ndryshoj nga prqindja/metoda e prdorur n prcaktimin e fitimit kontabl. Diferenca e prkohshme sht diferenca mes vlers kontabl t aktivit dhe bazs s tij tatimore, e cila sht kostoja fillestare e aktivit minus t gjitha zbritjet e amortizimit, t llogaritur me normat e lejuara nga organet tatimore n periudhn kontabl aktuale e t mparshme. Nj diferenc e prkohshme e tatueshme lind dhe krijon nj pasiv tatimor t shtyr, ather kur amortizimi tatimor sht m i shpejt se sa amortizimi kontabl (nse amortizimi tatimor sht m i ngadalt se amortizimi kontabl, krijohet nj diferenc e prkohshme e zbritshme, q rezulton n nj aktiv tatimor t shtyr); (c) n prcaktimin e fitimit kontabl, shpenzimet e zhvillimit mund t kapitalizohen dhe amortizohen gjat periudhave kontabl t ardhshme, ndrsa n prcaktimin e fitimit t tatueshm ato zbriten n periudhn kontabl kur ato ndodhin. Baza tatimore e shpenzimeve t tilla, n periudhn kontabl, sht zero pasi ato jan zbritur tashm nga fitimi i tatueshm. Diferenca tatimore sht diferenca mes vlers kontabl t shpenzimeve t zhvillimit dhe bazs s tyre tatimore zero. 17. Diferencat e prkohshme krijohen gjithashtu edhe kur: (a) kostoja e nj kombinimi biznesesh shprndahet mbi bazn e vlers s drejt t aktiveve t identifikueshme t blera/prftuara

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

dhe t pasiveve t marra, ndrkoh q nuk bhen rregullime ekuivalente pr qllime tatimi (shih paragrafin 18); (b) aktivet rivlersohen dhe nuk bhen rregullime ekuivalente pr qllime tatimi. Kombinimet e bizneseve 18. Kostoja e kombinimit t bizneseve shprndahet duke njohur vlern e drejt ose vlern kontabl n datn e blerjes t aktiveve t identifikueshme t blera/prftuara dhe t pasiveve t marra. Diferencat e prkohshme lindin kur baza tatimore e aktiveve t identifikueshme t blera, si dhe detyrimeve t marra, nuk ndikohet nga transaksioni i kombinimit ose ndikohen n mnyra t ndryshme. Pr shembull, kur vlera kontabl e nj aktivi rritet deri n vlern e drejt, por baza tatimore e aktivit mbetet me koston e zotruesit t mparshm, lind nj diferenc e prkohshme q rezulton n nj pasiv tatimor t shtyr. Lindja e pasivit tatimor t shtyr ndikon n vlern e emrit t mir (shih paragrafin 20). Aktivet e mbajtura me vlern e drejt 19. SKK-t lejojn ose krkojn q aktive t caktuara t mbahen n kontabilitet me vlern e drejt ose t rivlersohen (shih SKK 5, Aktivet e aktivet afatgjata materiale dhe aktivet afatgjata jomateriale dhe SKK 3, Instrumentet financiare). Rivlersimi ose rideklarimi i vlers s nj aktivi nuk ndikon mbi fitimin e tatueshm n periudhn e rivlersimit ose t rideklarimit dhe, pr pasoj, baza tatimore e aktivit nuk ndryshon. Megjithat, rikuperimi i ardhshm i vlers kontabl do t sjell nj fluks hyrs t prfitimeve ekonomike t tatueshme n njsin ekonomike, dhe shuma e amortizimit, q do t jet e zbritshme pr qllime tatimore do t ndryshoj nga shuma/vlera e ktyre prfitimeve ekonomike. Diferenca mes vlers kontabl t aktivit t rivlersuar dhe bazs s tij tatimore sht nj diferenc e prkohshme, q on n krijimin e nj pasivi tatimor, t shtyr ose aktiv tatimor t shtyr. Njohja fillestare e nj aktivi ose pasivi 20. N momentin e njohjes fillestare t nj aktivi ose pasivi mund t lind nj diferenc e prkohshme nse, pr shembull kostoja ose nj pjes e kostos s nj aktivi nuk sht e zbritshme pr qllime tatimfitimi. Metoda e kontabilizimit pr diferenca t tilla t prkohshme varet nga natyra e transaksionit q ka sjell njohjen fillestare t aktivit:
10

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

n nj kombinim biznesesh, njsia ekonomike njeh n kontabilitet do pasiv ose aktiv tatimor t shtyr, dhe kjo ndikon n vlern e emrit t mir ose n shumn, me t ciln interesi i blersit n vlern e drejt neto t aktiveve, pasiveve ekzistuese dhe pasiveve t kushtzuara, t identifikueshme t njsis s bler e tejkalon koston e kombinimit t biznesit (shih paragrafin 18); (b) nse veprimi ndikon ose mbi fitimin kontabl, ose mbi fitimin e tatueshm, ather njsia ekonomike njeh pasivin ose aktivin tatimor t shtyr, si dhe njeh shpenzimet ose t ardhurat tatimore t shtyra n pasqyrn e t ardhurave dhe shpenzimeve; (c) nse veprimi nuk sht nj kombinim biznesi dhe nuk ndikon as n fitimin kontabl, as n fitimin e tatueshm, ather njsia ekonomike, prve rasteve t dhna n paragraft 15 dhe 23, do t njoh pasivin ose aktivin tatimor t shtyr, si dhe do t rregulloj vlern kontabl t aktivit ose pasivin me t njjtn shum. Rregullime t tilla ulin transparencn e pasqyrave financiare. Pr kt arsye, ky standard nuk lejon q njsia t njoh pasivin ose aktivin tatimor t shtyr, as gjat njohjes fillestare, as gjat asaj t mpasshme (shih shembullin m posht). Pr m tepr, njsia ekonomike nuk njeh ndryshimet e mpasshme n pasivin ose aktivin tatimor t shtyr e t paregjistruar, q krijohen gjat amortizimit t aktivit. Shembull q ilustron paragrafin 20 (c): Nj njsi ekonomike synon t prdor nj aktiv q kushton 1 000 lek, gjat gjith jets s tij t dobishme prej 5 vjetsh, dhe m pas ta nxjerr at jasht prdorimit me nj vler t mbetur zero. Norma e tatimit sht 40%. Amortizimi i aktivit nuk sht i zbritshm pr qllime tatimi. Me nxjerrjen jasht prdorimit, do fitim kapital nuk do t jet i tatueshm dhe do humbje kapitale nuk do t jet e zbritshme. Me rikuperimin e vlers kontabl t aktivit, njsia do t kt t ardhura t tatueshme n shumn prej 1 000 leksh dhe do t paguaj nj tatim prej 400 leksh. Njsia ekonomike nuk njeh detyrimin tatimor t shtyr prej 400 leksh, sepse ai vjen nga njohja fillestare e aktivit. Diferenca t prkohshme t zbritshme 21. Nj aktiv tatimor i shtyr do t njihet pr t gjitha diferencat e prkohshme t zbritshme deri n at mas ku mendohet se do t ket
11

(a)

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

fitime t tatueshme t mjaftueshme, kundrejt t cilave mund t zbriten diferencat e prkohshme, prvese n rastin kur aktivi tatimor i shtyr ka lindur nga njohja fillestare e nj aktivi ose pasivi n nj transaksion q: (a) nuk sht nj kombinim biznesesh; (b) n kohn e transaksionit nuk ka ndikuar as n fitimin kontabl, dhe as n fitimin e tatueshm (humbjen e tatueshme). Shembull pr diferencat e prkohshme t zbritshme: Njsia ekonomike njeh nj pasiv n shumn 100 lek pr kostot e konstatuara t garancis s produktit. Pr qllime tatimore, kostot e garancis nuk do t jen t zbritshme deri sa njsia t paguaj pr to. Norma e tatimit sht 25%. Baza tatimore e pasivit sht zero (vlera kontabl 100 lek minus shumn q do t jet e zbritshme pr qllime tatimi, n lidhje me kt pasiv n periudhat kontabl t ardhshme, q sht po 100 lek). Me shlyerjen e detyrimit me vlern e tij kontabl, njsia do ta paksoj fitimin e saj t tatueshm t ardhshm me shumn 100 lek dhe, pr pasoj, do t paksoj pagesat e ardhshme pr tatimet me 25 (25% x 100). Diferenca prej 100 leksh, mes vlers kontabl 100 lek dhe bazs tatimore zero sht nj diferenc e prkohshme e zbritshme. Kshtu q njsia ekonomike njeh nj aktiv tatimor t shtyr prej 25 (25% x 100), me kusht q t ekzistoj mundsia e nj fitimi t tatueshm n ushtrimet e ardhshme t mjaftueshm pr t zbritur diferencat e prkohshme. 22. M posht jan dhn shembuj t diferencave t prkohshme t zbritshme, q rezultojn n aktive tatimore t shtyra: (a) n prcaktimin e fitimit kontabl, shpenzimet e puns krkimore njihen si shpenzime n periudhn kontabl, kur ato kan ndodhur, ndrkoh q n prcaktimin e fitimit t tatueshm (humbjes s tatueshme) ato lejohen t zbriten n nj ushtrim t mvonshm. Diferenca mes bazs tatimore t shpenzimeve krkimore, q sht shuma q organet tatimore do ta pranojn si zbritje n ushtrimet e ardhshme, dhe vlers kontabl, q sht zero, sht nj diferenc e prkohshme e zbritshme q rezulton n nj aktiv tatimor t shtyr; (b) aktive t caktuara mund t mbahen n kontabilitet me vlern e drejt ose mund t rivlersohen, pa ndonj rregullim ekuivalent n bazat e tyre tatimore (shih paragrafin 19). Diferenca e prkohshme e

12

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

zbritshme krijohet nse baza tatimore e aktivit e tejkalon vlern e tij kontabl. 23. Eliminimi i diferencave t prkohshme t zbritshme n periudhat e ardhshme shoqrohet me reduktime t fitimeve t tatueshme t ktyre periudhave. Megjithat, reduktimet e fitimit t tatueshm do t bhen vetm nse njsia ekonomike ka fitime t mjaftueshme t tatueshme, kundrejt t cilave bhet e mundur zbritja e diferencave t prkohshme. Kjo do t thot q njsia ekonomike njeh aktivet tatimore t shtyra, vetm nse mendohet q fitimet e tatueshme do t jen t mjaftueshme pr t zbritur diferencat e prkohshme t zbritshme.

VLERSIMI 24. Pasivet (aktivet) tatimore afatshkurtra t periudhs kontabl aktuale dhe t atyre t mparshme prllogariten mbi bazn e shums q pritet tu paguhet (ose rikuperohet nga) organeve tatimore, duke prdorur prqindjen e tatimit dhe ligjet tatimore q jan n fuqi ose q kan hyr n fuqi n datn e bilancit. 25. Aktivet dhe pasivet tatimore t shtyra prllogariten duke prdorur prqindjen e tatimit q parashikohet t zbatohet n periudhn kontabl, kur aktivi realizohet ose pasivi shlyhet, n baz t prqindjes s tatimit dhe ligjeve tatimore q jan n fuqi ose kan hyr n fuqi n datn e bilancit. 26. Kur n nivele t ndryshme t fitimit t tatueshm zbatohen shkall t ndryshme tatimore, aktivet dhe pasivet tatimore t shtyra prllogariten duke prdorur prqindjet mesatare q parashikohen t zbatohen mbi fitimin e tatueshm (humbjen e tatueshme) t periudhave, ku diferencat e prkohshme parashikohen t eliminohen. 27. Prllogaritja e pasiveve dhe aktiveve tatimore t shtyra do t pasqyroj mnyrn se si njsia ekonomike parashikon t rikuperoj ose shlyej vlern kontabl t aktiveve dhe pasiveve t saj n datn e bilancit, e par kjo n aspektin tatimor. 28. Pasojat q do t ken dividendt mbi tatimin mbi t ardhurat njihen ather kur regjistrohet pasivi pr t paguar dividendt.

13

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

29. Aktivet dhe pasivet tatimore t shtyra nuk skontohen. 30. Vlera kontabl e nj aktivi tatimor t shtyr do t rishihet n do dat t mbylljes s bilancit. Njsia ekonomike do ta paksoj vlern kontabl t nj aktivi tatimor t shtyr, nse nuk ekziston mundsia q n periudhat e ardhshme t ket nj fitim t tatueshm t mjaftueshm, q do t lejoj zbritjen e nj pjese ose t t gjith aktivit tatimor t shtyr. Paksimi do t bhet deri n at mas sa vlera kontabl e aktivit tatimor t shtyr mendohet t jet plotsisht e zbritshme nga fitimi i tatueshm i periudhave kontabl t ardhshme. Nj paksim i till do t rimerret ather kur mendohet t jet e mundur q nj fitim i tatueshm i mjaftueshm i periudhave kontabl t ardhshme do t ekzistoj. Rimarrja do t bhet deri n at mas sa vlera kontabl e aktivit tatimor t shtyr mendohet t jet plotsisht e zbritshme nga fitimi i tatueshm i periudhave kontabl t ardhshme.

VLERSIMI I TATIMEVE AKTUALE DHE T SHTYRA Pasqyra e t ardhurave 31. Tatimet aktuale dhe t shtyra do t njihen si t ardhura ose shpenzime, si dhe do t prfshihen n fitimin ose humbjen e periudhs, prve rasteve kur tatimi rrjedh nga: (a) nj veprim ose ngjarje q njihet drejtprdrejt n kapital, n t njjtn periudh kontabl ose n nj periudh t ndryshme; (b) nj kombinim biznesesh. 32. Vlera kontabl e aktiveve dhe pasiveve tatimore t shtyra mund t ndryshoj, edhe pse nuk ka ndryshim n diferencat e prkohshme, nga t cilat ato krijohen. Kjo mund t rezultoj, pr shembull nga: (a) nj ndryshim n prqindjet e tatimit ose ligjet tatimore; (b) nj rivlersim i mundsis s rikuperimit t aktiveve tatimore t shtyra (d.m.th. i zbritshmris nga fitimi i tatueshm i periudhave kontabl t ardhshme); (c) nj ndryshim n mnyrn e parashikuar t rikuperimit t aktivit.

14

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

Tatimi i shtyr q rezulton njihet n pasqyrn e t ardhurave dhe shpenzimeve, prve rasteve kur ai ka t bj me zra q m par jan ngarkuar ose kredituar n kapital. Zra shtojn ose paksojn drejtprdrejt kapitalin 33. Shpenzimi tatimor aktual dhe shpenzimi tatimor i shtyr ngarkohet ose kreditohet drejtprdrejt n kapital, nse ai ka t bj me zra q jan njohur ose ngarkuar drejtprdrejt n kapital, n t njjtn periudh kontabl, ose n nj periudh tjetr kontabl (p.sh. rivlersimi i prons, shih SKK 6). Kompensimi 34. Njsia ekonomike kompenson aktivet tatimore aktuale dhe pasivet tatimore aktuale, vetm n rastet kur njsia: (a) ka nj t drejt ligjore pr ti kompensuar kto shuma; (b) synon t shlyej (paguaj) shumn neto ose t realizoj aktivet, si dhe ti shlyej pasivet n t njjtn koh. 35. N pasqyrat financiare t konsoliduara, nj aktiv tatimor aktual i nj njsie brenda grupit kompensohet kundrejt nj pasivi tatimor aktual t nj njsie tjetr n grup, vetm ather kur njsit kan nj t drejt ligjore pr t br ose arktuar nj pages t vetme neto, dhe njsit ose synojn t bjn, ose arktojn kt pages neto, ose t rikuperojn aktivin dhe t shlyejn pasivin, n t njjtn koh.

PARAQITJA N BILANC DHE N PASQYRN E T ARDHURAVE E SHPENZIMEVE 36. Aktivet dhe pasivet tatimore aktuale paraqiten n bilanc, si pjes e aktiveve t tjera afatshkurtra dhe pasiveve t tjera afatshkurtra. Aktivet dhe pasivet tatimore t shtyra paraqiten n bilanc, duke prdorur zrat prkats n formatin e bilancit t dhn n SKK 2, Paraqitja e pasqyrave financiare. 37. Shpenzimet (t ardhurat) tatimore, q lidhen me fitimin ose humbjen nga veprimtarit e zakonshme, paraqiten n pasqyrn e t ardhurave dhe shpenzimeve.
15

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

SHNIMET SHPJEGUESE 38. Prbrsit kryesor t shpenzimeve (t ardhurave) tatimore jepen m vete n shnimet shpjeguese t pasqyrave financiare. 39. Prbrsit e shpenzimeve (t ardhurave) tatimore mund t prfshijn: (a) tatimi aktual (shpenzim ose e ardhur); (b) tatimi i shtyr (shpenzim ose e ardhur), q lidhet me lindjen dhe eliminimin e diferencave t prkohshme. 40. Zrat e mposhtm jepen m vete: (a) shuma totale e shpenzimeve tatimore aktuale dhe t shtyra, q lidhen me zrat e ngarkuar ose kredituar drejtprdrejt n kapital; (b) nj shpjegim i lidhjes mes shpenzimeve (t ardhurave) tatimore dhe fitimit kontabl, n njrn ose n t dyja format e mposhtme: (i) nj rakordim numerik mes shpenzimeve (t ardhurave) tatimore dhe fitimit kontabl, e shumzuar me prqindjen e tatimit, duke shpjeguar gjithashtu bazn, mbi t ciln llogaritet prqindja e tatimit; (ii) nj rakordim numerik mes prqindjes mesatare efektive t tatimit dhe prqindjes s tatimit, duke shpjeguar gjithashtu bazn, mbi t ciln llogaritet prqindja e tatimi; (d) nj shpjegim i ndryshimeve n prqindjen e tatimit, n krahasim me periudhn e mparshme kontabl.

DATA DHE RREGULLAT E HYRJES N ZBATIM T STANDARDEVE 41. Ky standard do t zbatohet n pasqyrat financiare q mbulojn periudha kontabl, q fillojn m ose pas dats 1 janar 2008. Ky standard duhet t zbatohet n mnyr prospektive nga data 1 janar 2008, d.m.th. pa ndryshuar pasqyrat financiare krahasuese t vitit 2007, t cilat jan prgatitur sipas krkesave ekzistuese t kontabilitetit. Ky qndrim do t zbatohet pr t gjitha SKK-t. Nuk lejohet q disa SKK t zbatohen n mnyr prospektive dhe disa t tjera n mnyr retrospektive.

16

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

KRAHASIMI ME STANDARDET NDRKOMBTARE T RAPORTIMIT FINANCIAR (SNK/SNRF) 42. Tabela m posht tregon se si korrespondojn prmbajtjet e ktij standardi me SNK-t/SNRF-t prkatse. Paragraft jan trajtuar si korresponduese, nse ato trajtojn n prgjithsi t njjtn shtje, pavarsisht nga fakti q standardet e referuara mund t ken ndryshim.

Paragrafi n SKK 11 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27.

Paragrafi n SNK / SNRF, sipas versionit t dats 31 mars 2004 Asnj Asnj Asnj Asnj SNK 12.2 SNK 12.4 SNK 12.5 SNK 12.6 SNK 12.7 SNK 12.8 SNK 12.9 SNK 12.10 SNK 12.11 SNK 12.12 SNK 12.15 SNK 12.17 SNK 12.18 SNK 12.19 SNK 12.20 SNK 12.22 SNK 12.24 SNK 12.26 SNK 12.27 SNK 12.46 SNK 12.47 SNK 12.49 SNK 12.51
17

SKK 11 Tatimi mbi fitimin

28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41.

SNK 12.52 B SNK 12.53 SNK 12.56 SNK 12.58 SNK 12.60 SNK 12.61 SNK 12.71 SNK 12.73 Asnj SNK 12.77 SNK 12.79 SNK 12.80 IAS 12.81 Asnj

18