ACCOUNTING FOR LEASES AKUNTANSI SEWA GUNA USAHA

AKUNTANSI UNTUK LESSOR Keuntungan bagi Lessor 1. Interest Revenue. 2. Tax Incentives. 3. High Residual Value. Lessor menetapkan jumlah sewa, didasarkan pada rate of return yang dibutuhkan untuk menjustifikasi leasing asset. Illuatration: (Perhitungan sewa): Fieval Leasing Company signs an agreement on January 1, 2010, to lease equipment to Reid Company. The following information relates to this agreement. 1. The term of the noncancelable lease is 6 years with no renewal option. The equipment has an estimated economic life of 6 years. 2. The cost of the asset to the lessor is $343,000. The fair value of the asset at January 1, 2010, is $343,000. 3. The asset will revert to the lessor at the end of the lease term at which time the asset is expected to have a residual value of $61,071, none of which is guaranteed. 4. The agreement requires annual rental payments, beg. Jan. 1, 2010. 5. Collectibility of the lease payments is reasonably predictable. There are no important uncertainties surrounding the amount of costs yet to be incurred by the lessor. E21-10 (Computation of Rental): Assuming the lessor desires a 10% rate of return on its investment, calculate the amount of the annual rental payment required.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

Residual value PV of single sum (i=10%, n=6) PV of residual value Fair market value of leased equipment Present value of residual value Amount to be recovered through lease payment PV factor of annunity due (i=10%, n=6) Annual payment required

$ $ $

61,071 0.56447 34,473 343,000 (34,473) 308,527 4.79079 64,400

KLASIFIKASI LEASE OLEH LESSOR (Classification of Leases by the Lessor) a. Operating leases. b. Direct-financing leases. c. Sales-type leases.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

METODE DIRECT FINANCING Direct-Financing Method (Lessor) E21-10: Prepare an amortization schedule that would be suitable for the lessor.

E21-10: Prepare all of the journal entries for the lessor for 2010 and 2011. 1/1/10 Lease Receivable Equipment 1/1/10 Cash 64,400 Lease Receivable 12/31/10 Interest Receivable Interest Revenue 27,860 27,860 64,400 343,000 343,000

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

E21-10: Prepare all of the journal entries for the lessor for 2010 and 2011. 1/1/11 Cash 64,400 Lease Receivable Interest Receivable 12/31/11 Interest Receivable Interest Revenue Perlakuan Akuntansi Leasing 1. Perlakuan Akuntansi oleh Penyewa Guna Usaha (Lessee) Kejadian-kejadian yang terjadi di perusahaan setelah diidentifikasi barulah dilakukan pencatatan. Berikut ini akan dijelaskan cara memperlakukan transaksi yang terjadi menurut Standar Akuntansi Keuangan (PSAK no. 30). Perlakuan akuntansi berbeda-beda pada tiap transaksi pada setiap jenis lease. Capital Lease a) Transaksi sewa guna usaha diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva tetap dan kewajiban pada awal masa sewa guna usaha sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha ditambah nilai sisa (harga opsi) yang harus dibayar oleh penyewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha. Selama masa sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna usaha dialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga berdasarkan tingkat bunga yang diperhitungkan terhadap sisa kewajiban penyewa guna usaha. b) Tingkat diskonto yang digunakan untuk menentukan nilai tunai dari pembayaran sewa guna usaha adalah tingkat bunga yang dibebankan oleh perusahaan sewa guna usaha atau tingkat bunga yang berlaku pada awal sewa guna usaha. c) Aktiva yang disewaguna usahakan harus diamortisasi dalam jumlah yang wajar berdasarkan taksiran masa manfaatnya. d) Kalau aktiva yang disewa guna usaha dibeli sebelum berakhirnya masa sewa guna usaha, maka perbedaan antara pembayaran yang dilakukan dengan sisa kewajiban dibebankan atau dikreditkan pada tahun berjalan. 24,206 24,206 36,540 27,860

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

e) Kewajiban sewa guna usaha harus disajikan sebagai kewajiban lancar dan jangka panjang sesuai praktek yang lazim untuk jenis usaha penyewa guna usaha.

f) Dalam hal melakukan penjualan dan penyewaan kembali (sales and leaseback) maka
transkasi tersebut haru dilakukan sebagai dua transaksi terpisah, yaitu transaksi penjualan dan trandsaksi sewa guna usaha. Selisih antara harga jual dan nilai buku aktiva yang dijual harus diakui dan dicatat sebagai keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan. Amortisasi atas keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan harus dilakukan secara perporsional dengan biaya amortisasi aktiva yang disewa guna usaha apabila leaseback merupakan capital lease atau secara proporsional dengan biaya sewa apabila leaseback merupakan operating lease. Sewa Menyewa Biasa (Operating Lease) Pembayaran sewa guna usaha selama tahun berjalan merupakan biaya sewa yang diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus selama masa sewa guna usaha, meskipun pembayaran sewa guna usaha dilakukan dalam jumlah yang tidak sama pada setiap periode". 2. Perlakan Akuntansi Oleh Perusahaan Sewa Guna Usaha (Lessor) Walau penulis dalam pembahasan selanjutnya mengenai akuntansi Leasing hanya membatasi diri dari segi lessee, tetapi disini dijelaskan juga perlakuan akuntansi dari segi lessor. Berbeda dengan pihak lessee, lessor memperlakukan transaksi sebagai berikut : Finance lease a) Penanaman netto dalam aktiva yang disewaguna ushakan harus diperlakukan dan dicatat sebagai penanaman netto sewa guna usaha. Jumlah penanaman netto terdiri dari jumlah piutang sewa guna usaha ditambah nilai sisa (harga opsi) yang akan diterima oleh perusahaan sewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha dikurangai dengan pendapatan sewa guna usaha yang belum diakui (unearned lease income), dan simpanan jaminan (security income). b) Selisih antara piutang sewa guna usaha ditambah nilai sisa (harga opsi) dengan perolehan aktiva yang disewaguna usahakan diperlukan sebagai pendapatan sewa guna usaha yang belum diakui (unearned lease income).

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

c) Pendapatan sewa guna usaha yang belum diakui harus dialokasikan secara konsisten sebagai pendapatan tahun berjalan berdasarkan tingkat pengembalian berkala (Periodie rate of retur) atas penanaman netto perusahaan sewa guna usaha. d) Apabila perusahaan sewa guna usaha menjual barang modal kepada penyewa guna usaha sebelum berakhirnya masa sewa guna usaha maka perbedaan antara harga jual dengan penanaman netto dalam sewa guna usaha pada saat penjualan dilakukan harus diakui dan dicatat sebagai keuntungan atau kerugian periode berjalan. e) Pendapatan lain yang diterima sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha harus diakui dan dicatat sebagai pendapatan periode berjalan. Operating Lease a) Barang modal yang disewagunausahakan harus diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva sewa guna usaha berdasarkan harga perolehan. b) Pembayaran sewa guna usaha (lese payment) selama tahun berjalan yang diperoleh dari penyewa guna usaha diakui dan dicatat sebagai pendapatan sewa. Pendapatan sewa harus diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus sepanjang masa sewa guna usaha, meskipun pembyaran sewa guna usaha mungkin dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap periode c) Penyusutan aktiva yang disewagunausahakan harus dilakukan dalam jumlah yang layak berdasarkan taksiran masa manfaatnya. d) Kalau aktiva yang disewagunausahakan dijual maka perbedaan antara nilai buku dan harga jual harus diakui dan dicatat sebagai kerugian atau keuntungan tahun berjalan. Pelaporan dan Transaksi Sewa Guna Usaha 1. Oleh Penyewa Guna Usaha (Lessee) Capital Lease A. Aktiva yang disewa guna usaha dilaporkan sebagai bagian aktiva tetap dalam kelompok tersendiri. Kewajiban sewa guna usaha yang harus disajikan terpisah dari kewajiban lainnya. B. Pengungkapan yang layak harus tercantum dalam catatan atas laporan keuangan mengenai hal-hal sebagai berikut:

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

Jumlah pembayaran sewa guna usha yang hams dibyar paling tidakuntuk dua tahun berikutnya. Penyusutan aktiva yang disewa guna usaha yang dibebankan dalamtahun berjalan. Jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa gunausaha. Keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan beserta amortisasinya sehubungan dengan transaksi sales and leasebask. lkatan-ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa guna usaha (major convents)

Operating Lease Pengungkapan yang layak harus dicantumkan atas laporan keuangan mengenai hal-hal sebagai berikut : Jumlah pembayaJan sewa guna usaha selama tahun berjalan yang Jumlah pembayaran sewa guna usaha yang harus dilakukan paling tidak Jaminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. Keuntungan atau kerugian yang ditangguhkan beserta amortisasinya Ikatan-ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa guna usaha dibebankan sebagai biaya sewa. untuk dua tahun berikutnya.

sehubungan dengan transaksi sales and leasebasck (major convenants) 2. Oleh Perusahaan Sewa Guna Usaha (Lessor) Finance Lease a. Aktiva dilaporkan berdasarkan urutan likuiditasnya, kewajiban dilaporkan berdasarkan urutan jatuh temponya tanpa mengelompokkan ke dalam unsur lancar dan tidak lancar (Uncelassified balance sheet) b. Penanaman netto dalam aktiva yang disewagunausahakan harus dilaporkan dalam neraca sebagai berikut : Piutang sewa guna usaha Nilai sisa yang terjamin XXX XXX

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

Pendapatan sewa guna usaha yang belum diakui Simpanan Jaminan Penanaman netto sewa guna usaha Penyisihan piutang sewa guna usaha yang diragukan Jumlah penanaman netto

(XXX) (XXX) XXX (XXX) XXX

c. Laporan laba rugi disajikan sedemikian rupa sehingga pendapatan dilaporkan dalam kelompok yang terpisah dari kelompok biaya (single step). Pendapatan sewa guna usaha harus dilaporkan sebagai komponen utama dalam kelompok pendapatan. d. Jumlah penanaman netto dan pendapatan sewa guna usaha dalam sewa guna usaha sindikasi dan leveraged leases harus dilaporkan masingmasing pihak secara proporsional sesuai penyertaannya. e. Pengungkapan yang layak harus dicantumkan dalam catatan atas laporan keuangan mengenai hal-hal sebagai berikut : Kebijakan akuntansi penting yang digunakan sehubungan dengan transasksi sewa guna usaha. Jumlah pembayaran sewa guna usaha paling tidak untuk dua tahun berikutnya. Sifat dari simpanan jaminan yang mernpakan kewajiban perusahaan sewa guna usaha kepada penyewa guna usaha. Piutang sewa guna usaha yang dijaminkan kepada pihak ketiga. Sewa guna usaha sindikasi dan leveraged leases.

Operating Lease a. Barang modal yang disewagunausahakan dilaporkan berdasarkan harga perolehan setelah dikurangi dengan akumulasi penyusutan. b. Aktiva yang disewagunausahakan dilaporkan secara terpisah dri aktiva tetap yang tidak disewaguna usahakan. c. Perhitungan laba rugi harus disusun sedemikian rupa sehingga seluruh pendapatan dilaporkan dalam kelompok terpisah dari kelompok biaya (single step). Pendapatan sewa guna usaha harus dilaporkan sebagai komponen utama dalam kelompok pendapatan.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II

d. Penyusutan aktiva yang disewa guna usaha akan dilaporkan secara terpisah dari penyusutan yang tidak disewagunausahakan. e. Pengungkapan yang layak hauns dicantumkan dalam catatan atas laporan keuangan mengenai hal-hal sebagai berikut : i. ii. iii. Kebijakan akuntansi penting yang digunakan sehubungan dengan transaksi sewa guna usaha. Jumlah pembayaran sewa guna usaha paling tidak untuk dua tahun berikutnya. Sifat dari simpanan Jaminan (jika ada) Aktiva yang disewaguna usahakan yang dijaminkan kepada pihak ketiga. Sewa guna usaha sindikasi dan leveraged leases"

iv.

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Reskino, SE. Ak. M.Si. AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH II