Adzsi ismeretek Oktatsi segdlet

2010.

Miskolci Egyetem Gazdasgtudomnyi Kar zleti Informcigazdlkodsi s Mdszertani Intzet Pnzgyi Intzeti Tanszk

Dr. Bozsik Sndor egyetemi docens Dr. Fellegi Mikls egyetemi adjunktus

-2-

Adzsi ismeretek

Tartalomjegyzk 1. Adzsi alapismeretek ............................................................................... 4

1.1. Az adzs elvei .............................................................................................................................. 4 1.2. Adzsi alapfogalmak ................................................................................................................... 6 1.3. Adpolitikk .................................................................................................................................. 9 1.3.1. A keynesianus adpolitika .................................................................................................... 10 1.3.2. A monetarizmus adpolitikja .............................................................................................. 11 1.3.3. Vita a monetaristk s a neokeynesianus kztt .................................................................. 13

2. A hazai adrendszer ................................................................................ 16

2.1. Adrendszernk kialakulsa........................................................................................................ 16 2.1.1. Az els adreform ................................................................................................................ 16 2.1.2. A msodik adreform ........................................................................................................... 17 2.2.3. A harmadik adreform ......................................................................................................... 18 2.2. Az 1988-as adreform ................................................................................................................. 19 2.3. Az adzs rendjrl szl trvny (2003. vi XCII. trvny) .................................................... 21 2.3.1. Bejelents, nyilatkozatttel ................................................................................................... 23 2.3.2. Admegllapts ................................................................................................................... 24 2.3.3. Adbevalls .......................................................................................................................... 24 2.3.4. Adfizets ............................................................................................................................. 26 2.3.5. Nyilvntartsi ktelezettsg ................................................................................................. 27 2.3.6. Adatszolgltatsi ktelezettsgek ......................................................................................... 29 2.3.7. Jogi szankcik ...................................................................................................................... 29

3. Egyes adnemek s jellemzik ................................................................ 32

3.1. Fogyasztsi ad ........................................................................................................................... 32 3.2. Jvedki ad ................................................................................................................................ 33 3.3. ltalnos Forgalmi Ad (FA) .................................................................................................. 37 3.4. Trsasgi s osztalkad (TAO).................................................................................................. 44 3.5 Szemlyi jvedelemad ................................................................................................................ 50 3.6 EVA .............................................................................................................................................. 60 3.7. Gpjrmad ............................................................................................................................... 73 3.8. Kereskedelmi s jtkad ............................................................................................................ 74 3.9. Helyi adk ................................................................................................................................... 75 3.10. Trsadalombiztostsi jrulkok ................................................................................................ 76

4. Egyb fizetsi ktelezettsgek Specilis llami feladatok bevtelei ..... 77

4.1 Vmok .......................................................................................................................................... 78 4.2 Nem adjelleg bevtelek ............................................................................................................ 80

Felmerl fogalmak: ................................................................................... 84 Felhasznlt irodalom: .................................................................................. 85

-3-

1. Adzsi alapismeretek
1.1. Az adzs elvei
Colbert egykori francia pnzgyminiszter szerint az " adzs olyan, mint a libatps, annak tudomnya hogyan lehet a legtbb tollat a legkevesebb ggogs rn megszerezni" A monds ugyan cinikus, de jl kifejezi az adzs problmit. Adzni ugyanis senki sem szeret, hiszen a fizetssel szemben nem vr, nem vrhat kzvetlen ellenszolgltatst az llamtl. Az adbevtelekbl finanszrozott llami szolgltatsokrt tetejben nem is befizets-arnyosan rszesedik, azaz az adfizetnek semmilyen kzvetlen gazdasgi rdeke nem fzdik a teljestshez. Jobb esetben valamilyen morlis alap trsadalmi felelssgrzet, rosszabb esetben az llami knyszerintzkedsektl, bntetsektl val flelem a befizetst sztnz er. Viszont az llam ltal nyjtott szolgltatsokat finanszrozni kell az egsz kzssg rdekben. Ezen szolgltatsok tbbsgrt azonban nem lehet piaci alapon pnzt krni. Ennek szmos oka lehet. 1. Kzjavak - Vannak olyan termszet jszgok, melyek hasznlatbl nem, vagy csak nagyon nehzkesen zrhatk ki az egynek, de fenntartsuk a kzssg alapvet - ltalban biztonsgi - szksglett fejezik ki s az egsz kzssg ignybe veszi/veheti ket. Ilyen tpus szolgltatsok a kzutak fenntartsa, a jrvnyok elleni vdekezs, a bels s kls vdelem (hadsereg, rendrsg), igazsgszolgltats, llami adminisztrci biztostsa. 2. Vannak olyan szolgltatsok, amelyek ugyan piaciv tehetk s lteznek is piaci szolgltatsok ezekben a szfrkban, de valamilyen politikai okbl egszket vagy bizonyos rszket kzpnzekbl finanszrozzk. A politikai indokok magyarzhatjk pldul az oktats ingyenessgt (mindenkinek meg kell adni az eslyt a tanulsra, s vele kvalifiklt munkahely betltsre), az egszsggy kzpnzekbl finanszrozst (az egszsges let biztostsa a trsadalom minden tagjt megilleti, fggetlenl vagyoni helyzettl), az regsgi, rokkant s szegnysgi elltsok rendszert (szolidaritsi elv). 3. Egyes esetekben a hatalmon lev politikai erk kltsgvetsi tmogatsokkal is befolysolni akarjk a gazdasgot, mivel gy gondoljk, tevkenysgk a gazdasg/trsadalom hatkonyabb vagy igazsgosabb mkdshez vezet, mintha a piacra bznk a szablyozst. Erre lehet plda a mezgazdasg tmogatsa az gazat specilis jellegre (szezonalits, nagy kockzat, alacsony jvedelmezsg, a vidk npessgeltart kpessge, szavazbzis biztostsa stb.) val hivatkozsul, vagy infrastrukturlis beruhzsok finanszrozsa (pl. autplyk, lakossgi kommunlis beruhzsok), egyes vllalatok, gazatok tmogatsa munkahelymegrzs vagy gazdasgstratgiai szempontokbl. Az llami hozzjruls nagysgrendje, mikntje s terletei vitathatk, s a politikai erk kzdelme javarszt ppen errl szl, de minden szolgltats vitathatatlanul pnzbe kerl. Finanszrozsi forrsul hossz tvon elssorban csak az llam foly bevtelei szolglhatnak, ezek kztt pedig legfontosabbak a klnbz adbevtelek. Az ad nem ms, mint kzvetlen ellenszolgltats nlkli, visszatr, ismtld ktelezettsg, amelynek mrtkt s mdjt az llam, vagy annak egy szerve egyoldalan hatrozza meg - s biztostja jogi feltteleit.
-4-

Adzsi ismeretek

Az adzs ltalnos clja a terhek sztosztsa, a kzs fogyaszts finanszrozsnak biztostsa. Az adzs egyedisge s a befizetsek kzssgi felhasznlsa kztti dilemma elviselhetbb ttele rdekben a gazdasgpolitikusok rdekldsnek kzppontjban llnak azok az elvek s funkcik, melyeket egy j adnak, illetve adzsi rendszernek be kell tltenie. Ezen elvek a kvetkezk lehetnek: 1. Fedezeti elv - Taln a legfontosabb adztatsi alapelv. E szerint az adzsbl befoly bevteleknek fedezetet kell nyjtaniuk a kltsgvets kiadsaira. Azaz az adbevteleknek biztostaniuk kell, hogy a kltsgvets egyenslyba kerljn. 2. Trvnyi elfogads elve - Igen rgi alapelv, mely szerint adt kivetni, vagy adtrvnyt vltoztatni csak az orszggylsnek van joga. A trvnyi elfogads miatt az adkat csak a jvbeli jvedelmekre, fogyasztsra lehet kivetni, visszamenlegesen nem. 3. Haszonelv - Klnbz embereket a trsadalmi tevkenysgkbl rjuk jut "haszon" arnyban kell adztatni. Ez kt elvet foglal magban. Egyrszt a horizontlis haszonelvet, mely szerint egyforma helyzet embereket egyenl mrtkben kell adztatni. Ebbl kvetkezik a vertiklis haszonelv - a nem egyenlket klnbzkppen kell adztatni. Az emberek helyzete adzs szempontjbl ltalban a vagyontrgyakban, jvedelmekben, fogyasztsban trhet el. A haszonelvek szerint az ad normatv. A jobb helyzet (nagyobb vagyon, jvedelm, fogyaszts) adzk tbb adt fizetnek. Az emberek a modern trsadalomban javakat s szolgltatsokat termelnek a munkamegoszts rszeknt. Ezt egy kzssg tagjaiknt vgzik. A mezgazdasgi termel pldul bzt rul, a vllalati jogsz szerzdseket r. Tegyk fel, hogy klnbz okokbl a jogsz trsadalmi presztzse s ezzel jvedelme magasabb, mint a mezgazdasgi termel. Ezt a nagyobb jvedelmet azrt rhette el, mert nem kellett a kenyrreval megtermelsvel kzvetlenl foglalkoznia, hanem megvsrolhatja ezt a piacon s a munkamegoszts lehetsge miatt munkaidejt teljes egszben magasabb jvedelm tevkenysgnek szentelheti. Mivel a kzssg fennmaradsbl nagyobb hasznot hz, tbbet is kell ldoznia a fenntartsra. 4. Fizetkpessgi elv - az ad segtse megvalstani azt, amit a trsadalom a piac ltal meghatrozott jvedelmek helyes s igazsgos elosztsnak tekint. A trsadalom nevben fellp politikai hatalom teht adkedvezmnyeket s mentessgeket ad az ltala preferlt csoportoknak, tevkenysgeknek, illetve tbbletelvonssal sjtja a cljai szempontjbl krosnak minstett tevkenysgeket. Pldul adkedvezmnyt ad a gyermekes csaldoknak, de tbbletadval sjtja mondjuk a dohnytermkek rustst. Az adzs rvn a jvedelmek jraelosztst vgzi el az llam. 5. ttekinthetsg - adforma legyen kzvetett kapcsolatban az adhatssal, azaz az ad rje el azt a clt, amelyet a jogalkot, politikai hatalom, el akart rni. Minl kzvetlenebb a kapcsolat az adbevtel s finanszrozand cl kztt az ttekinthetsg annl jobb, s az adzssal szembeni ellenlls is knnyebben lekzdhet. ttekinthet adra plda a benzinrba beptett jvedki adnak az a rsze, mely az talapba folyik be s a kzutak ptst, feljtst szolglja. Az adt gy azok az autsok fizetik, akik a kzutat egybknt is hasznljk, s olyan mrtkben, amilyen mrtkben az utakat hasznljk (ti. amennyi benzint fogyasztanak).
-5-

Adzsi ismeretek

6. Egyszersg - az adfizets szablyai legyenek egyszerek, knnyen kvethetek. Ha az llampolgr szmra tlsgosan bonyolultak a szablyok, prhuzamosan cskkenhetnek az adbevtelek, illetve nvekedhetnek a gazdlkodk terhei. A bonyolult adszablyok kvetse nveli az adminisztrcis kltsgeket s az esetleges hibk miatt bekvetkez bntets valsznsgt. A gazdlkodsnak nvekszik a kockzata. Msrszt a bonyolult szablyok nagyobb lehetsget adnak a kiskapuk kihasznlsra (minl tbb a nagykapu, annl tbb mellette a kiskapu). 7. Adbehajts gazdasgossga - Az adbl szrmaz kltsgvetsi bevtelek s a bevtelek megszerzse rdekben megtett erfeszts racionlis arnyban lljon egymssal. Magyarorszgon egy idben szedtek ebadt, melynek mrtke klnbztt vidken s vrosban s a tartott kutya fajtja szerint. Egsz addig szedtk, mg valaki ki nem szmolta, hogy a beszed appartus fenntartsa tbbe kerl, mint az adbevtel. Msik plda az exportruk F-ja. Az export 0 kulcsos, azaz az ezt terhel FA visszaignyelhet, de a termelsi lnc minden pontjn felszmtjk, azaz temrdek adminisztrci trtnik (FA befizets, visszaignyls), melynek egyenlege az llam szempontjbl zrus. Igaz az adminisztrci java rsze nem az llamot, hanem a vllalkozkat terheli. Az egyes elvek termszetesen nem rvnyeslhetnek egyszerre. Kzvetlen ellentt van a fizetkpessg elve, mely mltnyossgi alapon diszkriminl s a haszonelv, a normativits elve kztt. Ellentt lehet a fizetkpessg s az egyszersg elve kztt, hiszen ha arra treksznk, hogy az adzs minden tekintetben figyelembe vegye az adz sajtos helyzett, akkor rendkvl bonyolult szablyrendszert kapunk. A fedezeti elv s a trvnyi elfogads elve akkor srlhet, ha a gazdasgot valamilyen sokk ri, ami a kltsgvets hinyt ugrsszeren megnveli, s az orszggyls nem jrul hozz az adbevtelek nvelshez. A pldkat mg lehetne sorolni. Mivel tkletes adfajta, amely minden elvnek eleget tesz, a jogalkotk ltalban tbbfajta adnemet alkalmaznak, amelyben klnbz elvek dominlnak a fedezeti elv mellett. A szemlyi jvedelmet terhel adk esetben ltalban a fizetkpessgi elv, az ltalnos forgalmi ad esetben a haszonelv, a forgalmi ad/jvedki ad esetben az ttekinthetsg elve, a haszonelv, s az adbehajts olcssgnak elve dominl.

1.2. Adzsi alapfogalmak

Az adtrvnyeknek kln nyelvk van. Nem rtheti meg ket az ember, ha nem ismeri az ltaluk hasznlt fogalmakat. Az adtrvnyek ltalban tartalmazzk az egyes fogalmak definciit, de mr a konkrt adra vonatkoztatva. Ezrt nem haszontalan, hogy egy rvid ttekintst adjunk rluk. A fogalmakat fogalom-pronknt fogjuk megadni, gy taln jobban kihangslyozdik a tartalmuk. Adalany, az a termszetes, vagy jogi szemly, akit a trvny az ad fizetsre ktelez. Adfizet, az a termszetes, vagy jogi szemly, aki az adt tnylegesen megfizeti. A szemlyi jvedelemad esetben a kt szemly egybeesik, de pldul a forgalmi ad esetben az adalany a forgalmi adt befizet termel, vagy nagykeresked, de az adfizet a vgs fogyaszt. Adalap, az a pnzben vagy egyb termszetes mrtkegysgben meghatrozott sszeg, amelyre kiszmtjk a fizetend adt. Adtrgy, az a termk, szolgltats, vagyontrgy, vagy tevkenysg ami alapjn az adzs trtnhet.
-6-

Adzsi ismeretek

Adforrs, az a jvedelem amibl kifizetik az adt. Pldul az ptmnyad esetben az adtrgy az nkormnyzat terletn lv ingatlan, az adalap lehet az adtrgy korriglt forgalmi rtke, s az adforrs az ingatlan tulajdonosnak jvedelme. Szemlyi jvedelemad esetben az adtrgy a jegyzet rsa, a belle szerzett jvedelem az ad forrsa, az adalap a jegyzetrs bevtele az elismert kltsgekkel cskkentve. Az adtrgyak szempontjbl klnbztetjk meg az adk kt fajtjt - a kzvetlen (direkt) s a kzvetett (indirekt) adkat. A kzvetett adk termkhez, vagy szolgltatshoz kapcsoldnak (forgalmi ad, fogyasztsi ad, jvedki ad, iparzsi ad, idegenforgalmi ad) Az indirekt adk olyan, rukra kivetett adk, amelyek kivetsekor nem veszik figyelembe az adz egyni krlmnyeit. (Pl. A benzin rba ptett fogyasztsi ad mrtke mindenkire azonos, egyenl mrtkben vonatkozik) Azaz ebben az esetben az adtrgy szolgltatsnyjts vagy termkrtkests. A kzvetlen adk ellenben valamely gazdasgi tevkenysghez, annak pnzgyi eredmnyhez vagy a lakossgi jvedelmek nagysghoz kapcsoldnak. (szemlyi, vllalati jvedelemad, vagyonad) A direkt adk termszetes szemlyekre vagy gazdlkodkra kivetett, azok egyni krlmnyeitl fggen vltoz kzterhek. Azaz itt az adtrgy jvedelemszerzs vagy vagyontrgy. Elnevezsk onnan ered, hogy a kzvetlen adk esetben az adalany s az adfizet szemlye egybeesik, mg a kzvetett adknl ms az aki befizeti az adt s ms az akit ez tnylegesen terhel - azaz az adalany s az adfizet klnbz szemly. A kzvetett adk elnynek szoktk tekinteni a kvetkezt: 1. A fogyasztst adztatja - Aki tbbet fogyaszt tbb adt fizet, de a megtakartsok, befektetsek admentesek. gy a tkefelhalmozst s a gazdasgi nvekedst, a nyeresgrdekeltsget javthatja a bevezetse. 2. A fogyaszts kisebb vltozkonysgot mutat, mint a jvedelem, gy stabilabb adbevteleket jelent a kltsgvetsnek. Jvedelemcskkens esetben ugyanis korbbi megtakartsaikat mobilizljk az emberek, mg jvedelememelkeds esetben megtakartsi rtikat emelik. 3. Az ellenrzs, beszeds rendszere knnyebben kipthet, megszervezhet. A jvedelemadkat rbevtel s kltsgek klnbsge utn fizetik, ahol a kltsgekkel jelents mrtkben lehet manipullni. A forgalmi ad alapja az rbevtel, gy itt az ellenrzs arra korltozdhat, hogy mindenki szmla ellenben rtkestsen s a szmlatmbk forgalma ellenrztt legyen. Htrnya: 1. Lineris ad, ezrt a haszonelvnek nem feleltethet meg. A jvedelem-klnbsgeket megnveli, hisz a nagyobb fogyasztst nem terheli magasabb adkulcs. 2. A fogyasztsi cl s a termelsi cl felhasznls egyes esetekben nehezen elklnthet, nehezen ellenrizhet. 3. Csempszssel, szmla nlkli eladssal az ad elkerlhet.

-7-

Adzsi ismeretek

Admrtk - az adalap egy egysgre jut ad. Ha az admrtk fix sszeg, az admrtk neve adttel, ha az ad mrtke az adalap meghatrozott %-a, adkulcsrl beszlnk. Ha az adzs megknnytse rdekben egy ltalnos szablytl eltr mdon szmtott adalapot adztatunk szintn eltr mrtk admrtkkel, akkor adtalnyrl beszlnk. Pldul az ltalnos forgalmi ad norml kulcsa 20% (2007-ben) - azaz a trvnyben kln nem emltett termkektl s szolgltatsok eltekintve az FA adkulcsa 20%. A jvedki adtrvny az svnyolaj-ipari termkek esetben admrtkeket alkalmaz. Az lmozott benzin adja pldul 2007-ben 111,8 Ft/liter. Adtalnyra plda a szemlyi jvedelemad rendszerben bizonyos foglalkozsi gakban vlaszthat tteles talnyad, melynek alapja nem a jvedelem, hanem egy fix, ves sszeg. (Pl. Fizetvendglt tevkenysget folytat magnszemly tteles talnyadja 2007-ben 32 ezer Ft/ szoba). Akkor alkalmazzk, ha a jogalkot az ellenrzs nehzsgei miatt lemond bizonyos jvedelmek adztatsrl s alkut ajnl az ezen jvedelemmel rendelkezknek, amelynek lnyege: befizettek egy bizonyos csekly sszeget s n bkn hagylak benneteket. Az talnyadnak a bevtelek nvekedse melletti msik nagy elnye az, hogy a vllalkozs adminisztrcis terhei nagymrtkben cskkenhetnek. Az admrtk az adalap fggvnyben 1. bra nvekedhet, cskkenhet vagy vltozatlan maradhat. gy beszlhetnk progresszv, Az adkulcs vltozsa az degresszv vagy lineris admrtkekrl adalap fggvnyben (adkulcsokrl). Az brn lthat sszefggs persze korntsem ilyen progresszv egyenes vonal. Bizonyos adalap intervallumokban klnbz admrtkek lineris vannak, azaz a fggvnyek nem linerisak, hanem szakadsi pontokkal, inkbb degresszv lpcsszeren vzszintesek. Degresszv adra nemigen tallni pldt, adalap ugyanis ez ellentmondana mind a haszon, mind a fizetkpessg elvnek. Progresszv adt akkor alkalmaznak mikor a fizetkpessg elvre nagyobb hangslyt helyeznek s jvedelemarny-vltozst is el akarnak rni az adzssal. A progresszv adzs htrnya a teljestmny visszafog hatsa, hiszen az adalap nvekedsvel a jvedelem egyre kisebb hnyada marad az adznl. A szemlyi jvedelemad rendszere ppen ezrt svosan progresszv kulcsokat alkalmaz, ami azt jelenti, hogy csak a tbbletadalap adzik a magasabb kulcsokkal. gy a svugrs miatt, nem fordulhat el, hogy az adalap nvelsvel cskken az adzott jvedelem. Adkedvezmny, az ad sszegnek cskkentse vagy fizetsi halaszts adalap cskkents, vagy adcskkents tjn Admentessg, az adktelezettsg all jogszably ltal megengedett kivtel. Az adkedvezmny esetben az adott adalanyra vagy adtrgyra vonatkozik az adtrvny, de az ltalnos szablyokhoz kpest kedvezbb elbrls al esik. Az admentessg esetben a trvny nem vonatkozik az adalanyra vagy adtrgyra.
-8adkulcs

Adzsi ismeretek

Legjobban az adkedvezmny s az admentessg kztti klnbsget taln az ltalnos forgalmi ad pldjn lehet szemlltetni. Az export kulcsa 0%, mg mondjuk az oktats admentes. Ez azt jelenti, hogy az rtkestsre egyik esetben se kell F-t felszmtani s a kltsgvetsbe befizetni. De mg az exportr a beszerzseire jut F-t visszaignyelheti, hiszen az adtrvny szablyai rvnyesek maradnak r, addig az oktatsi tevkenysget vgz a kltsgeinek F-jt nem ignyelheti vissza, hiszen a tevkenysg nem rsze a trvnynek. Mind az adkedvezmny, mind az admentessg lehet trgyi s alanyi. Alanyi adkedvezmny/admentessg - valamely helyzet termszetes vagy jogi szemlyt illet meg, teht az adalanyra vonatkozik. Trgyi admentessg/adkedvezmny - valamely tevkenysget vagy trgyat illet meg, teht az adtrgyra vonatkozik. A kvetkez tblzat egy-egy pldt mutat mindegyikre a 2007-ben rvnyes adtrvnyekbl. 1. Tblzat Plda alanyi s trgy admentessgre ill. adkedvezmnyre Megnevezs Adkedvezmny Admentessg Alanyi Szemlyi jvedelemad: Csaldi kedvezmny Trsasgi ad: Magyar Nemzeti Bank Trgyi ltalnos forgalmi ad: Knyv, kotta Gpjrmad: Tmegkzlekedsi eszkz

Adthrts - a kzvetett adk esetben az adval megnvelem a termk rt, gy az adt thrtom a vgs fogyasztra. Adelhrts - eltitkolom, nem fizetem be az adt.

1.3. Adpolitikk
Adpolitikn az adott terleten hatlyos adfajtkat, az adzs rendjt s az ezeket megalapoz gazdasgpolitikai elkpzelseket rtjk. Ebben a rszben elssorban az adzssal kapcsolatos gazdasgpolitikai szndkokat trgyaljuk rviden, vzlatosan s a lnyegket kiemelve. Az adpolitikk gyakorlati alkalmazsa s hatsa mr jval bonyolultabb krds, hiszen az adzs az egynek anyagi helyzett kzvetlenl befolysol politikai krds, s az emberek etikai elveik s rdekeik alapjn azonos politikkat is klnbzkppen tlnek meg. Msrszt az elhatrozott s deklarlt adzsi elvek a vgrehajts sorn a klnbz politikai alkuk sorn torzulnak, mdosulnak. Harmadrszt a politikk fogadtatsa s sikeressge fgg az adott trsadalom fejlettsgtl, uralkod erklcsi normitl is. Ezrt nem fogjuk rtkelni az egyes elvek gyakorlati alkalmazst, csak az egyes llspontok lersra szortkozunk. Elssorban azt vizsgljuk, hogy az egyes elmletek melyik adzsi elvekre helyeztk a hangslyt. Az adzsban egszen az 1930-as vekig a fedezeti elv volt a leglnyegesebb. Az adzs mrtke ezrt az llam szksgleteihez igazodott. Az llamok kiadsainak tetemes rszt kpeztk a hadikiadsok. Hbork esetn az adbevteleket nveltk, bksebb peridusokban
-9-

Adzsi ismeretek

cskkentettk. A msik fontos szempont az adbehajts gazdasgossga volt. Mivel nem volt nagy elklnlt adbehajt adminisztrci, fontos szempont volt, hogy maga az adbehajts minl kisebb kltsgekkel behajthat legyen. Gyakorlat volt, hogy magt az adbehajtst is kiadtk magnszemlyeknek. Ebben a korban igen elterjedtek voltak a kzvetett adk (svm, tized) s a vmok (pl. harmincadvm), a kzvetlen adkat ltalban rendkvli esetekben, hadikiadsok fedezetre alkalmaztk. 1.3.1. A keynesianus adpolitika Az 1930-as vekben azonban a gazdasgpolitika j kihvsok el kerlt. A tltermelsi vlsgbl az uralkod keynesinus gazdasgpolitika az llam fokozottabb szerepvllalsban, az llami keresletteremtsben ltta a kiutat. Az llam elssorban a keresleti oldal megvltoztatsval akarta befolysolni a gazdasgi letet, mivel a gazdasgot a fogyasztsi kereslet s az zleti kltsg mozgatja. A gazdasgi konjunktra alaktsban a beruhzs a f szerep. A 30-as vekben ez termeleszkzk vsrlst jelentette, ksbb a figyelem a lakossgi beruhzsok - lakspts, tarts fogyasztsi eszkzk (aut) - fel fordult. A keynesi irnyzat szerint a fisklis politiknak a konjunktramozgssal szemben kell rvnyeslnie. Az anticiklikus gazdasgpolitika elvei szerint, ha az aggreglt kereslet elgtelen, mivel kevs a beruhzs a gyenge profitkiltsok miatt, az adkat nvelni kell, amit a kltsgvets elklt (persze mg jobb, ha hitelbl klt a kltsgvets), a kereslet felszkik, a kereslet jabb keresletet gerjeszt, ennek hatsra megindul a fellendls. Fellendls idejn a nvekv adbevtelbl az llam trleszti a recesszi idejn felvett hitelt, azaz kevesebbet klt s tbb bevtelt szed. Az 1950-60-as vekben az llam feladatai tovbb nvekedtek, ahogy a trsadalombiztosts, az oktats s a kutats-fejleszts egyes feladatait is tvllalta magra. A fokozd llami kiadsok nagyobb adbevteleket is ignyeltek. Ezen intervencionista (beavatkoz) gazdasgpolitika adpolitikjra a kvetkezk voltak a jellemzk: 1. Ersen progresszv jvedelemadk - A progresszv jvedelemad gazdasgpolitikai magyarzata a kvetkez: Emelked jvedelem esetn a jvedelem hatrhaszna cskken, ezrt, ha minden embertl ugyanakkora szzalk adt szednnk, mltnytalansgot kvetnnk el a szegny emberekkel szemben, mivel t nagyobb hasznossgi vesztesg rn, mint a gazdag embert. A gondolatmenetet utilitarista (haszonelv) koncepcija szerint, akkor lesz a legnagyobb a trsadalmi sszhasznossg, adzs utn mindenkinl ugyanakkora jvedelem marad, gy minden jvedelem hatrhaszna megegyezik. A magasabb jvedelemhez kisebb fogyasztsi hatrhajlandsg tartozik. gy a gazdag emberek a szegnyebbeknl kisebb mrtkben cskkentik fogyasztsukat ugyanakkora sszeg ad hatsra. Teht ugyanakkora sszes adbevtel mellett lineris adzs esetn nagyobb a fogyasztsi s az aggreglt kereslet visszaesse, mint progresszv adzs esetn. 2. Sok adkedvezmny - Az intervencionista gazdasgpolitika szerint a piac nem nszablyoz, az llamnak tevkenyen befolysolnia kell, hogy a trsadalom szmra hatkonyan mkdjn. A gazdasgot az llam szmtalan eszkzzel prblja az ltala helyesnek gondolt irnyba mozgatni, melynek egyik f eszkze az alkalmazott adpreferencik szles kre, nemcsak a kzvetlen adk esetben, hanem a kzvetett adknl is.
-10-

Adzsi ismeretek

3. Tkejvedelmek adztatsa - A tkejvedelmeknl a fogyasztsi hatrhajlandsg kicsi, teht csekly a fogyasztsi kereslet visszaesse az adztats miatt. Az emberek szmotteven nem vltoztatjk fogyasztsi szoksaikat, ha a tkejvedelmeket adztatjk, mivel az emberek tbbsge napi fogyasztst nem tkejvedelembl fedezi. A gazdasgpolitika szerint fggetlenl attl, hogy honnan szrmazik a jvedelem, adztatni kell. Nemcsak a munkajvedelmek (br) adzzon teht, hanem a tkejvedelmek is (kamat, osztalk, jradk), mgpedig a brekkel azonos felttelek szerint. Ez a tkejvedelmek egyb jvedelmekkel sszevont, progresszv adztatst jelenti. Az 1970-es vekben a keynesianus ihlets gazdasgpolitikk, melyet a fisklis oldalrl indtott gazdasglnkts jellemzett, egyre kevsb volt hatsosak. Az okokat most nem rszletezzk. Minket most inkbb az rdekel, hogy a fellp rivlis elmletnek - melyet sszefoglal nven monetarizmus nven emlegetnek - melyek voltak a fbb adpolitikai nzetei. 1.3.2. A monetarizmus adpolitikja A monetarista elmlet szerint a gazdasgi aktivitst rvidtvon elssorban a pnzmennyisg befolysolja, hosszabb tvon viszont bell a munkanlklisg termszetes rtja s az ennek megfelel outputszint, amelyet keresletoldali (fisklis, vagy monetris) politikval nem lehet befolysolni. Ennl fogva az llamnak (a pnzmennyisg egyenletes nvelse mellett) a hossz tv nvekedst serkent knlatoldali gazdasgpolitikt kell folytatnia. Magra kell hagyni az nszablyoz piacot, s a termelsi tnyezk rnak cskkentsvel hagyni kell, hogy a gazdasg maga talljon utat a vlsgbl. Az llam szerepe az, hogy kiszmthat, tlthat mkdsvel cskkentse a gazdlkod alanyok kockzatt, garantlja a szerzdsek betartst. A monetarizmus adpolitikjra a kvetkezk voltak a jellemzk: 1. A hatradkulcsok cskkentse, 2. bra progresszivits enyhtse. A progresszv adzs mellett rvelk A Laffer-grbe alakja a hibja, hogy abbl indultak ki, a monetaristk szerint jvedelmet nem befolysolja az adzs fajtja, mrtke. Pedig ez keynesianus nem gy van, az adzs befolysolja hatradkulcsok a teljestmnyt ezltal az adzand jvedelmet. A nagy progresszivits kisebb teljestmnyhez vezet, mivel tbbletmunkval egyre kevesebb jvedelemre tesz szert az illet, ezrt egyre kevsb hajland szabadidejt a munka rovsra felldozni. Vagy, 0% 50% 80% 100% s ez az llami adbevtelekre mg adkulcs rosszabb hatssal van, "elbjik" az adzs ell a feketegazdasg szfrjba, vagy naturalizlja a gazdasgi kapcsolatait. Az adkulcsok s az adbevtelek kztti kapcsolatot mutatja az n. Laffer-grbe. A Laffer-grbe a szemlyi jvedelemadadbevtel
-11-

Adzsi ismeretek

bevteleket brzolja az alkalmazott hatradkulcs fggvnyben. Ha nincs adzs (0%-os kulcs) nincs adbevtel, ha a kulcs 100%, az adbevtel szintn 0, mivel nincs az az ember, aki akkor is dolgozna, ha sszes jvedelmt elvonja az llam. Ha nvelem az adkulcsokat (a nyl irnyban), az adbevtel kezdetben meredeken emelkedik. Ksbb az adbevtel grbe egyre laposabb vlik, ahogy az adkulcsok nvekedse miatt cskken az adalap. Egy bizonyos mrtk utn (a Laffer-grbe szerint ez 50%), az adalap-cskkens miatt bekvetkez adbevtel-cskkens nagyobb, mint az adkulcsok nvelsbl szrmaz bevtel. Ha a hatradkulcsok 70-80%-os svban vannak, mint pldul a 70-es vek vgn Angliban, az adkulcsok cskkentsvel az adbevtel nvekedni fog, ugyanis az az adalap nvekeds, ami a fekete gazdasg fehrr vlsbl s a tbbletmunka-vllalsbl ered, ellenslyozza az adkulcs cskkents hatst. Az alacsonyabb adkulcs hatsra a munkaer-knlat n, egyre tbben vllalnak tbbletmunkt. Tetejben az adalapnvekeds a nagy jvedelmek kztt fog elssorban megtrtnni, hiszen az adkulcsuk cskkent a legnagyobb arnyban, azaz vgl is tbb adt fognak fizetni a gazdagok, mint annak eltte, holott az adkulcsot cskkentettk. 2. Kedvezmnyek leptse, normatv adztats. Ha kedvezmnyt adunk, torzulnak az rarnyok, a termels nem a legjvedelmezbb terleteken nvekszik, a komparatv elnyk felismerse nehezebb vlik. Az eredmnyrdekeltsg cskken, hiszen a vllalkozk ltjk, hogy nemcsak hatkonyabb gazdlkodssal, hanem kedvezbb adzsi lehetsgek kivvsval is lehet boldogulni. Kialakul a "jradkkeres" magatartsi attitd, olyan gazdlkod rteg keletkezik, aki ahelyett, hogy rszt venne a kzs fogyaszts finanszrozsban, a tbbiek nyakn lskdik. A sok kedvezmny bonyolultt s ttekinthetetlenn teszi az adtrvnyeket, az adminisztrcis kltsgek nvekednek. Ezrt egyszer, ttekinthet, normatv adzsra van szksg, specilis kedvezmnyek nlkl. A kedvezmnyek cskkense az adalap tovbbi bvlst eredmnyezi, aminek terhre az
adkulcsok tovbb cskkenthetk.

3. Tkejvedelmek adjnak cskkentse, megszntetse - Kt rvet is felhoznak a tkejvedelmek adztatsa ellen. Az egyik erklcsi. A tke mr egyszer adzott jvedelembl keletkezett. A tkebefektetsek jvedelme a vllalt kockzatrt, a rendelkezsi jog feladsrt s az inflcirt jr kompenzciknt foghat fel, teht nem sorolhat a tbbi jvedelem kz. Ha adztatjuk, ezzel ktszer adztatjuk ugyanazt a jvedelmet. A msik rv gazdasgi. A megtakartsok vagy kzvetetten, a bankokon keresztl, vagy kzvetlenl, az rtkpaprpiacon keresztl, a vllalatok finanszrozst szolgljk. Ha megadztatjuk a tkejvedelmeket, megdrgtjuk a vllalatok forrskltsgeit. Ennek kvetkeztben kevesebbet fognak beruhzni, vagy a tke kimenekl az orszgbl. Ennek a gazdasgi nvekeds, vgs soron a jlt ltja krt. 4. Fogyasztst adztat rendszer kiptse, direkt adk kisebb szerepe, kzvetett adk elterjesztse. A normatv kzvetett adknak nagyobb szerepet kell kapni a monetarista adfilozfia szerint. A fogyaszts adztatsa a megtakartsok sztnzsnek indirekt mdja. Msrszt a normatv ad bevezetsvel cskkenthetem a direkt adk kulcsait, gy a teljestmnysztnzs tovbb n. A kzvetett adk (leginkbb az FA) nvelse az regeket s a gazdasgilag kevsb produktv rtegeket sjtja, de a produktv, vllalkoz rteget segti, mivel ezek jvedelmk csak kisebb rszt kltik fogyasztsra.
-12-

Adzsi ismeretek

A monetris filozfia szerint a 3. s 4. pont miatt a tkeknlat n, az 1. pont szerint munkaer-knlat emelkedik, a 2. pont szerint biztostott, hogy ez a leghatkonyabb terletre ramoljon. A termelsi tnyezk knlatnak nvekedse gazdasgi nvekedshez vezet. 1.3.3. Vita a monetaristk s a neokeynesianus kztt A monetarista adfilozfival szemben a kvetkez rvek merltek fel. Laffer-grbe 3. bra Az adalap nem vltozik olyan A Laffer-grbe alakja a rugalmasan az adkulcsok hatsra, mint ahogy azt a monetaristk neokeynesianusok szerint gondoljk. A Laffer grbe igazi alakja jobbra cscsosod grbe. Ennek oka, hogy a munka mennyisge nem fgg olyan ersen az adkulcstl, mint a monetaristk felttelezik. A munkst, ha visszafogn teljestmnyt, elbocstank munkahelyrl, gy nincs abban a helyzetben, hogy adalapjt befolysolni tudn, legfeljebb nagyon drasztikus mdon, ha elmegy 0% 50% 80% 100% munkanlklinek. A menedzserek adkulcs pedig a munka megszllottjai, igazbl a feladat vonzza ket, nem rdeklik ket, mennyi a jvedelmk. Az adkulcsokra val rugalmas reagls lehetsge csak a csak a kisvllalkozkra s az egyb nfoglalkoztatkra igaz, k viszont a gazdasg kis szelett kpviselik. Msrszt a bevtel eltitkolsra a mai szmtgpes, informatikai vilgban egyre kevsb van md. A monetaristk ellenvlasza erre az, hogy az alapmunkaidre ez taln igaz, de a tlrt, msodllsi tevkenysget az adkulcs igenis befolysolja, azokban a munkakrkben, ahol ennek rszarnya magas ott a Laffer-grbe inkbb az els vltozathoz hasonlt. Msrszt lehet, hogy az adbevtelek kisebb rszarnya folyik be a kisvllalkozktl s nfoglalkoztatottaktl, de gazdasgi jelentsgk roppant nagy, a rugalmassguk s alkalmazkodkpessgk, munkahelyteremt-kpessgk valamint a szolgltatsokban betlttt szerepk miatt. Adkedvezmnyek s a differencilt fogyasztsi adkulcsok A klnbz fogyasztsi ttelek azonos mdon val adztatsa nem veszi figyelembe a helyettestsi hatst s az egyes termkek klnbz keresleti rugalmassgt. Ahol kereslet, vagy knlati grbe rugalmasabb, ott rvltozs hatsra a kereslet s a knlat jobban vltozik, az advltozs nagy torzulst okozhat, illetve sok tevkenysget - pl. szabadid - nem lehet adztatni, ezrt nem is lehet teljesen arnyos a tevkenysgek terhelse. A Ramsey-szably

adbevtel

-13-

Adzsi ismeretek

arra keresi a vlaszt, hogy hogyan teremtheti el a kormnyzat a leghatkonyabb mdon, azaz a fogyaszti tbblet legcseklyebb vesztesgvel a szksges adkat? Fogyaszti tbblet abbl keletkezik, hogy a termk els egysgeinek elfogyasztsa nagyobb hasznossg, mint az r, hiszen ezt az utols egysg hasznossga (a hatrhaszon) hatrozza meg. Az utols egysg eltti egysgekbl ered haszon s a hatrhaszon klnbsge a fogyaszti tbblet. A Ramsey-szably szerint, azokat rfordtsokat s kibocstsokat adztassuk meg legersebben, amelyek knlata s/vagy kereslete a legrugalmatlanabb, hisz ezek termelst fogja legkevsb befolysolni az adkulcs. Legkevsb pedig azokat kell adztatni, melyek kereslete rrugalmas. gy tudja az llam az adbevteleit maximalizlni, hisz ekkor kell a legcseklyebb mrtkben az adalap cskkenstl tartania. A Ramsey-szably alkalmazsra plda a benzin, arany, dohny magas fogyaszti adja, hiszen ezek kereslete ltalban rrugalmatlan. A Ramsey-szabllyal vitatkozk szerint a fenti eljrs nem felel meg fizetkpessg elvnek. Az alapvet lelmiszerek kereslete rugalmatlan, gy ezek tbblet adja a legszegnyebbeket sjtan, akinek fogyasztsban ez nagy slyt kpvisel. Msrszt az ersen differencilt kulcsok ttekinthetetlenn teszik a rendszert, az adminisztrcis kltsgek nvekednek. A diszkriminatv kulcsok hatsra a termkek fogyasztsa ttevdik a feketegazdasgba. Megtakarts adztatsa A keynesi makroprofit elmlet szerint minl tbben tesznek erfesztst arra, hogy megtakartsanak, sszessgben kevesebb megtakartst keletkezik. A megtakarts nvekedsre a fogyaszts cskken, a profitkiltsok rosszabbodnak, a beruhzsok cskkennek, s mivel a brutt beruhzs egyenl a megtakartsokkal, a megtakarts cskken. A termelsi tnyezk olcsbbodsa nem fog gazdasgi fellendlshez vezetni, ha nincs a termkekre megfelel kereslet. Msrszt a gazdlkodk a nyeresget nem abszolt rtelemben nzik, a beruhzs nyeresgt a jelenlegi nyeresghez viszonytjk. Az adfizetsekbl eszkzlt kltsgvetsi kiadsok keresletet teremtenek, ami javtja a profitkiltsokat. Ha recessziban az emberek nem hajlandk klteni, az llamnak adztats rvn el kell venni jvedelmk egy rszt s magnak elkltenie, hogy lnktse a gazdasgot. A monetarista vlemny szerint a keynesi elmlet csak akkor igaz, ha zrt gazdasgot tteleznk fel. Ha a nagyobb megtakarts miatt a hazai kereslet cskken a vllalatok exportlhatnak s ezt annl inkbb megtehetik, mivel a termelsi tnyezk olcsbbodsa miatt versenykpessgk nvekszik. Fordtva is igaz. Ha az llam keresletet gerjeszt, a tbbletkereslet nem felttlenl hazai ruk vsrlsban fog lecsapdni, hanem importjavakban s ekkor nem okoz fellendlst. Adkulcsok mrsklse A keynesi rvels szerint az admrskls nem biztos, hogy nveli a fogyasztst, attl fgg, hogy a jvedelemmel mit csinlnak. Ha adt cskkentek, s nem akarok nvekv kltsgvetsi hinyt, cskkentenem kell az llami fogyasztst. A magnfogyaszts azonban nem n olyan

-14-

Adzsi ismeretek

mrtkben, mint az llami fogyaszts cskken. Az sszfogyaszts teht cskken, ami recesszis hats. Ha az llami kiadsokat nem cskkentem az adcskkentssel prhuzamosan, a makrogazdasg alapegyenletbl leolvashatan a nagy kltsgvetsi deficit a foly fizetsi mrleg romlshoz, vagy a magnberuhzsok cskkenshez vezet.

-15-

2. A hazai adrendszer
Az egyes orszgok adpolitikjban az egyes gazdasgi nzetek nem kvetkezetesen rvnyeslnek. Az adrendszerek bizonyos elemei a keynesianus, bizonyos elemei pedig a monetarista iskolhoz kthetk. Pldul a szemlyi jvedelemad svosan progresszv kulcsai a keynesi, az ltalnos forgalmi ad normatv kulcsai a monetarista adpolitikhoz llnak kzelebb. Bizonyos hangslyvlts azonban megfigyelhet az idben. A monetarista adpolitika teret nyer a keynesi elkpzelsekkel szemben. Klnsen igaz ez a megllapts a volt szocialista orszgok - gy haznk - adzsi politikjra.

2.1. Adrendszernk kialakulsa

Az emberisg mr trtnelmnek hajnaln felismerte: az ember szksgleteinek bizonyos kre csak a kzssg sszefogsval elgthet ki. A kzssgi clok anyagi alapjnak megteremtsre vezettk be az adkat. Az adztats rendszere az vszzadok sorn folyvst alakult, vltozott. A mi adrendszernk az utbbi szztven vben ngyszer alapjaiban vltozott meg. Elszr egyetlen adnemmel, pldul az adott idszakban a gazdagsgot reprezentl vagyontrgy (hz, fld stb.) adztatsval (vagyonadk: hzad, fldad stb. kivetsvel) ksrleteztek. Ksbb tbb adnemet vezettek be, ezeket egytt alkalmazva kevsb rezhet az adteher. Ezzel az adztats diverzifiklsval lnyegben kialakult az adrendszer. Az adpaletta az idk folyamn egyre sznesebb vlt. A fejadk s a (mr emltett) vagyoni vagy trgyi adk mellett megjelentek a hozadki (termelsi, kereseti) adk. A jvedelemadkat (a szemlyi, trsasgi jvedelem adztatst) elsknt 1799-ben Angliban vezettk be; az angolokat a nmetek 1891-ben, az amerikaiak 1913-ban, a francik pedig csak 1914-ben kvettk. A forgalmi adt az eladott termkre s szolgltatsra vetik ki, vagyis a forgalom utn fizetend adfajta lett. 2.1.1. Az els adreform Haznkban az adrendszer egszen 1848-ig lnyegben a Szent Istvn ltal bevezetett rendszeren alapult. Az llam jvedelme a kirly jvedelme volt. A bevtelek a fldbirtokok, a bnyk, a pnzvlts s a s utn fizetett sszegekbl, illetleg a hbradbl, tvmbl stb. szrmaztak. Az els adreformra 1848-ban kerlt sor Kossuth Lajos (akkor mg pnzgyminiszter) tervezete alapjn. Kzvetlen s kzvetett adkat vezettek be. Kzvetlen ad volt egyebek kztt a fldad, ezt a fld minsge s terlete alapjn vetettk ki; a hzad mrtke a szobaszmmal ntt; a kereseti ad az zlet (a kereskeds) tiszta jvedelmnek a 6 szzalka
- 16 -

Adzsi ismeretek

volt. Tvollti adt az fizetett, aki 183 napnl tovbb tartzkodott klfldn; ezt a kereset utn fizetend szemlyi ad ktszeresben llaptottk meg. A kzvetett adk krbe tartozott a plinkaad, az italmrsi ad, a dohnyrustsi ad, a blyegdj s a lajstromozsi (truhzsi) illetk. Az adbeszeds terleti hatlya a kzsg volt. Az adkivett rnoknak, az adbehajtt trnoknak neveztk. E tisztsg viselit bizalmi llsrl lvn sz maga a pnzgyminiszter nevezte ki. A forradalom s szabadsgharc buksa utn, 1850-ben az osztrk adrendszert adaptltk Magyarorszgon. Osztrk nylt parancsra bevezettk a kzteherviselst, ami azt jelentette, hogy a nemeseknek is adzniuk kellett. Kzvetlen adkbl ll adrendszer mkdtt: fldadt, hzadt, kereseti adt s jvedelemadt kellett fizetni (a kereseti ad szemlyi jelleg, a jvedelemadba beszmt adfajta volt, a jvedelemad ktelezettjei az iparvllalatok, az lland fizetsek, stb. voltak). A kiegyezst kveten, 1868-ban ltott napvilgot az els magyar adrendszer: a fldadrl, a hzadrl s a jvedelemadrl rendelkez trvny. Ezt 1875-ben kiegsztettk a tkekamat s jradkadrl, a nyilvnos szmadsra ktelezett vllalatok s egyletek adjrl, a bnyaadrl, illetleg a jvedelmi ptadrl hozott trvnyekkel. A polgrok jvedelmeik szerint ngy osztlyba soroltattak: az els osztlyba a cseldek, a munksok s a hzalk, a msodikba pedig a fld s hzbirtokosok tartoztak. E kt osztly jvedelmei a kereseti ad hatlya al tartoztak. A harmadik osztlyt a gyrosok, iparosok, bankrok, orvosok, mrnkk, stb. alkottk, vagyis azok, akik a foglalkozsukkal kapcsolatos kltsgeiket elszmolhattk (bevtel mnusz kltsg egyenl jvedelem). A negyedik osztly a kztisztviselkbl s magnalkalmazottakbl tevdtt ssze. Az utbbi kt osztlybeliek jvedelmei a jvedelemad hatlya al tartoztak. 2.1.2. A msodik adreform A msodik adreform-ksrletre, amelyet Wekerle Sndor akkori miniszterelnk neve fmjelez, 1909-ben kerlt sor. A reform clja ketts: egyrszt minden polgr kpessgei szerint adzzk, msrszt az sszes elvons (az sszes adteher) ne vltozzk. Ennek rdekben az egyenes (direkt, kzvetlen) adkat eltrltk, a hozadki adt mdostottk, s j adnemet vezettek be. A legnagyobb mrv vltozs a jvedelemad esetben trtnt: progresszv szemlyi jvedelemadt vezettek be, ugyanakkor az els s a msodik osztlybeliek kereseti adjt, illetleg a jvedelmi ptadt megszntettk. Tanulsgos az a md, ahogyan a szemlyi jvedelmeket adztattk. Az adalany a csaldf volt, a csaldtagok jvedelme sszeaddott, gy voltakppen nem is szemlyi, hanem csaldi jvedelemadzsrl beszlhetnk. A ltminimumnl alacsonyabb jvedelem admentes volt, s a gyermekek utn adkedvezmny jrt. Az adzs alapjul szolgl f jvedelemtpusok, illetleg a jvedelemszerzs sznterei: a mez s erdgazdasg, az plet, az ipar, a kereskedelem, a bnyszat, a tkevagyon s a szolglati viszony voltak. Az 1909. vi reform a kzbejtt els vilghbor miatt csupn 1922-ben lpett letbe. Kt vvel ksbb, 1924-ben gynevezett szanlsi trvnyt hoztak. Az llami feladatok kre
-17-

Adzsi ismeretek

kibvlt, az llam gazdasgi, szocilis s kulturlis feladatvllalsa szlesedett; ennek hatrt az llampolgrok teherbr kpessge szabott. Szigor takarkossgi intzkedseket hoztak. Mivel az akkori pnz, a korona ersen inflldott, ttrtek az aranykorona alap adkivetsre. Jellemzen egy sor adfajta progresszivitsa ntt. A fldad kulcsa ugyan lineris, de igen magas, 25 szzalkos volt. A jvedelemad kulcsai 140, a vagyonadi 0,11, a trsulati adi pedig 5 szzalktl 15 szzalkig terjedtek. 2.2.3. A harmadik adreform A szocialista adrendszer els vltozata 1957-ig volt rvnyben. F vonsa, hogy risira ntt az adztats elosztsi-jraelosztsi (disztribcis redisztribcis) funkcija. A cl a magnvllalkozsok terheinek nvelse, az llami szektor terheinek cskkentse volt. A klfldi tulajdon vllalatok adterheit oly mrtkben nveltk, hogy elbb-utbb csdbe jutottak, gy ezeket knnyszerrel llami tulajdonba vehettk. A kzvetlen adk szerepe nvekedett, az adtbla progresszivitsa ersdtt. Emelkedtek a vagyon, az ajndkozs s az rkls adterhei. A fldadt s bizonyos hozz kapcsold adkat termszetben kellett fizetni. A fldadt a fld-rtkad, a hzadt pedig a telekrtkad vltotta fel. A munkajvedelmek (a lakossg meghatroz jvedelmeinek) adterhe cskkent. E korszak fontos jellemzje, hogy az adrendszer az gazatok kztti jvedelemtcsoportosts eszkzv vlt, segtsgvel a mezgazdasgbl a jvedelmek szmottev rszt az iparba szivattyztk t. 1952-ben bevezettk az gynevezett nett termeli rat. Az llami elvons a forgalmi adban koncentrldott, az ad a vgs fogyasztt terhelte (az iparban a brutt r 1955-re az utols bkevihez, az 1938. vihez kpest a nyolcszorosra ntt). Jellemz volt (s ez, sajnos, ma is gy van), hogy az adrendszer gyakran s rdemben vltozott. Ez megneheztette, hogy a gazdasg szerepli kellen megalapozhassk szmtsaikat, dntseiket. A forradalmi esemnyek utn, 1957-ben az adrendszerben fontos, korszakos vltozsokat tallunk. A mezgazdasgban megsznt a mindenki ltal gyllt ktelez beszolgltats, ezt j r s adrendszer vltotta fel. Kzrzetjavt volt, s egyben nagyobb teljestmnyre serkentett, hogy a jvedelemad-kulcsot 20 szzalkkal cskkentettk, s hogy a kisiparosok, a magnkereskedk s az nll szellemi tevkenysget vgzk mentesltek az adterhektl. Az illetmnyadt mely j elemknt jelent meg 1959-ben vezettk be. 1965 tjkn mr folyt az j gazdasgi mechanizmus elksztse. Bevezettk az eszkzlektsi jrulkot. Ennek az volt a lnyege, hogy az eszkzk (gpek, berendezsek stb.) rtknek 5 szzalkt vente be kellett fizetni az llamkasszba, akr termeltek velk, akr kicsomagolatlanul lltak az udvaron. gy e jrulk egyfajta hozamkvetelmnyt testestett meg. A forgalmiad-kulcsok szmt cskkentettk, s nagyobb forgalmi adt vezettek be a korszertlen termkekre, valamint a gazdasgtalan exportra. Az llami s a magnszektort azonban tovbbra is megklnbztettk egymstl, a kisiparosok s magnkereskedk jvedelemadjt jelentsen emeltk, s klnfle intzkedsekkel korltoztk a vagyonfelhalmozst.
-18-

Adzsi ismeretek

Az j gazdasgi mechanizmus bevezetsnek ve 1968. A tervutastsos rendszer helybe a pnzgyi szablyozs lpett. Kiemelked fontossg volt a nyeresgfeloszts s a nyeresgfelhasznls szablyozsa. A nyeresg kzpontostsnak mrtkt fknt az szabta meg, hogy a kzponti pnzalapnak mekkora volt a szksglete, illetleg mekkora sszeget fordtottak vllalati fejlesztsre s vllalati forrsbl bremelsre. Rszletesen nem ppen piackonform mdon szablyoztk, voltakppen korltoztk, hogy miknt oszthat fel a vllalatnl marad nyeresg. Szles kr tmogatsi rendszer alakult ki. A tervalkut a szablyozalku vltotta fel: az irnyt szervek s a vllalatok immr nem a tervmutatkon, hanem a pnzgyi szablyozkon alkudoztak. A vllalatok a szablyozk all val kibjs, a kivtelezs lehetsgeit kerestk. Ez aztn tbb ms okkal, mozzanattal egytt felemss tette a reformot, korltozta a piacgazdasg kibontakozst. E korszak az 1968-at kvet kt vtized adnemeivel az tlagpolgr nemigen tallkozott. Kzlk a legjellemzbbek: nyeresgad, egyfzis forgalmi ad, ptsi ad, beruhzsi jrulk, felhalmozsi ad, vagyonad, termelsi ad, kereskedelmi ad, brad, kereseti ad, trsasgi ad, importforgalmi ad, import-rkiegszts s 1984-tl fogyasztsi (luxus) ad. ppen kt vtizeddel az j gazdasgi mechanizmus bevezetst kveten, 1988-ban kerlt sor az immr negyedik adreformra, egyebek kztt azzal a szndkkal, hogy adrendszernk kzeltsen a nyugati, nyugat-eurpai adrendszerekhez.

2.2. Az 1988-as adreform

A rgi adrendszer alapjai az 1968. ta kiplt indirekt irnytsi rendszernek megfelel formban alakultak ki, melyet a korbbi tervutastsok helyett pnzgyi szablyozk befolysoltak, amiket, mint korbban a terveket vllalatokra, vllalatcsoportokra bontottak le. Az adrendszer magn viselte azokat a jegyeket, melyeket a keynesianus rendszernl mr bemutattunk. 1987-ben a GDP 67%-a folyt t az llamhztarts kezn, ami a vllalatok ltal termelt hozzadott rtk 58%-t, a vllalati nyeresg 92%-t rintette, kzben a kltsgvets kiadsainak harmada gazdasgi tmogats volt. Ennek hatst mutatja a 2. Tblzat. 2. Tblzat A klnbz vllalati eredmnyek a fisklis intzkedsek eltt s utn
Eredeti eredmny Vesztesg Kis nyeresg Magas nyeresg Fisklis intzkedsek utni eredmny Kis eredmny Kzepes eredmny 50 12,2 85,3 10,3 39,4 51,5

Vesztesg 23,3 3,8 0,8

Nagy eredmny 14,5 0,6 8,3

Ha az adztats normatv lett volna, a legnagyobb szzalkok a mtrix fdiagonlisban szerepelnnek, hiszen ez jelenti azt, hogy a jvedelmi pozcikat az jraeloszts vltozatlanul
-19-

Adzsi ismeretek

hagyja. Az brn viszont lthat, hogy azon a vesztesges vllalatok 14%-a az jraeloszts utn nagy eredmnnyel bszklkedhetett. 1. Az adreform clja volt, hogy cskkentse az elvonsok mrtkt s ezzel egytt az adkedvezmnyek s tmogatsok krt. 87-es adrendszerben tl sok adfajta volt, ami nagy adminisztrcis kltsgeket okozott. 35 klnfle ad ltezett, ebbl 21 a vllalati, 14 a lakossgi jvedelmeket adztatta. 2. Az adreform clja volt, hogy kevesebb legyen az adfajta s adzs egyszersdjn. Adzs struktrja is rossz volt. Tl nagy volt a kzvetlen adk rszarnya, illetve ezen bell is sok ad terhelte a vllalati nyeresget, ami gyengtette a nyeresgrdekeltsget. A kzvetlen ad jobban engedi az egyedi kedvezmnyeket. Mivel a kltsgtnyezket alig terheltk az adk, a brutt nyeresg magas, a nett igen kicsi volt. A kltsgtnyezk alul voltak rtkelve, ami pazarl gazdlkodshoz vezet. 3. Az adreform clja volt, hogy a kzvetett adk szerepe nvekedjk s jobban adztassk meg a kltsgelemeket (klnsen a breket). A normatv ltalnos forgalmi ad bevezetse egy rreformot is eredmnyezett. Megdrgult az energia- s az alapanyagkltsg. A reform cljaival sszhangban hrom j adnem kerlt bevezetsre, mely mig is a kltsgvetsi adbevtelek gerinct alkotja. Ezek az adnemek az: 1. ltalnos forgalmi ad (FA) 2. Vllalati nyeresgad (ksbbiekben Vllalkozsi nyeresgad, majd Trsasgi ad - TA) 3. Szemlyi jvedelemad (SZJA) Az j adnemeket a parlament fogadta el, gy az j adnemek esetben teljeslt a trvnyszint szablyozs kvetelmnye. Az adnemek igyekeztek kvetni a nyugat-eurpai adrendszerek adfajtit. A ksbbiekben ms adnemek is bevezetsre kerltek (gpjrmad, helyi adk, jvedki ad, egyszerstett vllalkozi ad), illetve mdosultak (fogyasztsi ad).
3. Tblzat

A magyar adrendszerben az llamhztarts alrendszereinek adjelleg bevtelei az 2007-es llapot szerint

Megnevezs Kzponti kltsgvets bevtelei Kzvetlen Trsasgi ad Fldad Kzvetett ltalnos forgalmi ad, Fogyasztsi ad, Jvedki ad, Nemzeti kulturlis jrulk, Turisztikai hozzjruls Jtkad Regisztrcis ad, Energiaad Idegenforgalmi ad Iparzsi ad

Helyi nkormnyzatok bevtelei

Megosztott bevtelek a

ptmnyad, Telekad, Kommunlis ad Gpjrmad Szemlyi jvedelemad, -20-

Adzsi ismeretek Megnevezs kzponti kltsgvets s a helyi nkormnyzatok kztt Elklntett llami alapok bevtelei Kzvetlen Kzvetett

Trsadalombiztosts

Szakkpzsi hozzjruls, Rehabilitcis hozzjruls, Munkaadi s munkavllali jrulk Trsadalombiztostsi jrulk Egszsggyi hozzjruls

Kzponti mszaki fejlesztsi hozzjruls Innovcis jrulk

A kvetkezben ttekintjk az adzs rendjrl szl trvny fbb elrsait, valamint az egyes fontosabb adkat s adjelleg bevteleket. Elssorban a bevezetsk indokaira s gazdasgi hatsra koncentrlunk. A fbb adfajtk jellemzit az 1. szm mellklet sszefoglal tblzata tartalmazza.

2.3. Az adzs rendjrl szl trvny (2003. vi XCII. trvny)

Az adzs rendjrl szl trvnyt 2003 november 30-n fogadtk el, mivel az Eurpai Unis csatlakozs miatt olyan sok vltozst kellett volna a rgi trvnyben szerepeltetni, hogy egyszerbb volt j trvnyt rni. Az adzs rendjrl szl trvny az adzk s az adhatsgok jogait s ktelezettsgeit fogalmazza meg, valamint meghatrozza ezen jogok s ktelezettsgek eljrsi rendjt s gyakorlsuk mdjt. Az adzt trvnyes kpviselje helyettestheti az adktelezettsgek teljestsben. Ez magnszemly esetben trvnyes kpvisel, gyvd, gyvdi iroda, adszakrt, adtancsad lehet, vagy hatsgi eljrson kvl meghatalmazs alapjn ms magnszemly. Jogi szemly esetben alkalmazott, knyvel is, ha mrlegkpes knyveli vagy adtancsadi joga van, illetve kpviseleti joggal rendelkez magnszemly, jogtancsos, vagy a magnszemlyek esetben mr megemltett kpvisel. Belfldi telephellyel rendelkez klfldi vllalkozsnevben az adzsi gyviv ez nem ms mint a fiktelep jr el. Ha nincs fiktelepe, de belfldn vgez vllalkozsi tevkenysget, akkor a pnzgyi kpvisel ltja el kpviselett. A pnzgyi kpviselnek jelents (50 mFt) jegyzett tkvel, vagy ennek megfelel bankgarancival kell rendelkezni. Az adzs rendjrl szl trvny terleti hatlya a kvetkezkre terjed ki: 1. Szkhellyel, telephellyel rendelkez gazdasgi tevkenysget folytat jogi szemly 2. Lakhellyel rendelkez magnszemly 3. Vagyonnal rendelkez vagy bevtelt elr magnszemly, jogi szemly 4. Kzigazgatsi hatsgi vagy brsgi eljrsban rsztvev szemly 5. Vmszabad terleti tevkenysg 6. Eurpai Kzssg tagllamban illetsggel nem br adz

-21-

Adzsi ismeretek

Adhatsgok s illetkessgi krk a trvny szerint a kvetkezk: 1. APEH llami adhatsg (Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal) - ad-, kltsgvetsi tmogats, ad-visszaignyls, -visszatrts, llami garancia kiutalsa, visszakvetelse, ad mdjra behajtand kztartozs magn-nyugdjpnzri fizets (ellenrzs, utlagos admegllapts, vgrehajts) esetben illetkes, illetve csdeljrsban, felszmolsban, vgrehajtsban llami kvetelsek kpviselje 2007-tl a korbban az Illetkhivatalok feladatkrbe tartz tevkenysgeket az APEH regionlis igazgatsgai ltjk el, az Illetkhivatalok megsznse miatt. (Ilyen pl. rklsi, ajndkozsi illetkkel kapcsolatok intzkedsek) Az APEH Regionlis Igazgatsgi mellett j hatsgi intzmny a Kiemelt Adzk Igazgatsga. Hatskrbe a 3000 legnagyobb adteljestmnnyel rendelkez adzk kre tartozik. 2. VPOP - vmhatsg (Vm- s Pnzgyrsg Orszgos Parancsnoksga) Illetkes a klfldi rendszm gpjrmvek gpjrmadjval, a regisztrcis adval, a jvedki adval s a termkimportot terhel adkkal kapcsolatban. 3. nkormnyzat jegyzje nkormnyzati adhatsg - Helyi adkkal, belfldi rendszm gpjrmvek adjval, termfld brbeadsbl szrmaz jvedelemmel s az ad mdjra behajtand kztartozsokkal kapcsolatban felmerl feladatokat vgzi el Az adzk s az adhatsg jogait s ktelezettsgeit a 4. tblzat tartalmazza.
4. Tblzat Az adzk s az adhatsgok jogai s ktelezettsgei Megnevezs Jogok Adz Iratbetekintsi jog nellenrzsi jog Adhatsg Bevalls utlagos ellenrzse zleti nyilvntartsok ellenrzse Alkalmazottak kikrdezse (szemlyazonossg, jogcm) Helyszni szemle Prbavsrls Prbagyrts Leltrellenrzs Bejelents, nyilatkozatttel Adfizetst s adbevallst nyilvntartja Ad megllaptsa Adt megllaptja Ad bevallsa Adhtralkokat beszedi Ad fizetse, adelleg fizetse Jogersen megtlt llami ktelezettsget Bizonylat killtsa s vgrehajtja megrzse Tmogatst kiutalja Nyilvntarts vezetse, Adz feladatait ellenrzi knyvvezets Adznak szmlt vezet Adatszolgltats Adzssal kapcsolatos nyomtatvnyokat Ad levonsa biztostja Bankszmlanyits Ad-visszatrtst kiutal

Ktelezettsgek

-22-

Adzsi ismeretek

A adhatsg felgyelett az adpolitikrt felels miniszter (korbban Pnzgyminiszter) ltja el. Feladatai: 1. Felgyeli az adztats trvnyessgt 2. Meghatrozza az adhatsg fejlesztsnek irnyait 3. Szervezeti vltozst indtvnyoz 4. Jelentseket, beszmolkat, tjkoztatst krhet 5. Feladat clokat llapthat meg 6. Trvnysrt hatrozatot megszntethet, illetve eljrs lefolytatsra utasthat 7. Mkdsi felttelek kialaktsra irnymutatst, utastst adhat A tovbbiakban az adzk fbb ktelezettsgeivel s ezek megsrtse miatt kiszabhat bntetsekkel fogunk foglalkozni. 2.3.1. Bejelents, nyilatkozatttel Alapszably, hogy vllalkozsi tevkenysget csak adszm birtokban lehet folytatni. Az adszm nem keverend ssze az adazonost jellel, amivel minden magnszemly rendelkezik, akinek szemlyi jvedelemadt kell fizetni. Az adszm ahhoz szksges elssorban, hogy valaki szmlt lltson ki, ugyanis a szmln ezt fel kell tntetni. Aki a szmlt megkapja, tudja, hogy nem kell a kifizetett pnzsszeggel kapcsolatban brszmfejtst vgeznie, mivel a szmln szerepl sszeggel kapcsolatos adzsi cselekmnyeket majd a szmla kibocstja fogja elvgezni. A szmln szerepl sszeget kltsgei kztt elszmolhatja. Nem kell bejelentkezni, ha valaki 1. nem folytat vllalkozsi tevkenysget, 2. nem vgez FA-kteles tevkenysget (mezgazdasgi termel), 3. csak FA visszaignylsre jogosult (pldul klfldi magnszemly), 4. termfld brbeads esetn. Alapszably, hogy adszmot a vllalkozsi tevkenysg indtsakor kell ignyelni. (Egybknt nem lehet szmlt kibocstani). Ez 1. egyni vllalkozs esetben - a vllalkozi igazolvny benyjtsa 2. gazdasgi trsasgnl cgbrsgi krelem beadsa, 3. egyb esetben adhatsgi nyomtatvnyon trtnik. A bejelents formanyomtatvny kitltsvel trtnik, amit a vllalkozs alaptsval egytt az okmnyirodn (egyni vllalkozs) illetve a cgbrsgon (gazdasgi trsasg) kell leadni. A nyomtatvny a kvetkez adatokat kri be a potencilis adztl: nevt, rvidtett cgnevt, magnszemly esetn adazonost jelt, ms esetben adazonost szmt cmt, szkhelyt, telephelyt alakuls idpontjt ltest okiratnak keltt, szmt vezet tisztsgvisel, knyvvizsgl neve, lakhelye valamennyi szmljnak szmt
-23-

Adzsi ismeretek

knyvvezets mdjt iratai rzsnek helyt jogeldjt, alaptjt gazdlkodsi formjt kapcsolt ms vllalkozst cgnyilvntartsba bejegyzs idpontjt levelezsi cmet, bankszmlaszmt fa elszmols mdja (kizrlag trgyi admentes tevkenysget folytat, alanyi admentessget vlaszt, klnleges elszmolsi mdot vlaszt, adalanyisgot vlaszt) mrleg fordulnapja A dlt betvel szedett adatokat formanyomtatvnyon keresztl a bejelents utn 15 nappal az adhivatalnak is be kell jelenteni. Ha a fenti adatok valamelyikben valamilyen mdosuls trtnik, azt egy vltozs-bejelent lapon az adhatsgnak 15 napon bell be kell jelenteni. Az adhatsg a vltozs tudomsulvtelrl 30 napon bell visszaigazolst kld. 2.3.2. Admegllapts Az adt, kltsgvetsi tmogatst az adz nadzssal, a kifizet s a munkltat adlevonssal, az adbeszedsre ktelezett adbeszedssel, az adhatsg a bevalls alapjn kivetssel, kiszabssal, adatszolgltats alapjn adhatsgi admegllapts tjn, illetleg utlagos admegllapts keretben llaptja meg. A magyar adrendszer alapveten az nadzs elvn nyugszik. Ez azt jelenti, hogy az adalany (ha a trvny msknt nem rendelkezik) kteles adjt megllaptani, bevallani s megfizetni. 2005-tl az adz bizonyos felttelek fennllsa esetn krheti, hogy szemlyi jvedelemadjt a munkltat vagy az adhatsg llaptsa meg. Ez esetben az adznak janur 31-ig kell nyilatkoznia a munkltatnak, illetve februr 15-ig kell nyilatkoznia az adhatsg fel. A helyi adk egy rsznl s a gpjrmad tekintetben az adhatsg veti ki az adt, amirl hatrozattal rtesti a fizetsre ktelezettet.

2.3.3. Adbevalls Az adbevalls clja az adz azonostsa, az adalap, a klnbz mentessgek s kedvezmnyek alapjnak s sszegnek meghatrozsa. A fbb jellemzi a kvetkezk: 1. Az adz nyomtatvnyon tesz neki eleget, hasonlan a bejelentshez. 2. Adbevalls akkor is ktelez, ha adfizetsi ktelezettsg nem keletkezik. A nulls bevalls kivlthat, ha az adz az adhatsg ltal biztostott elektronikus rlapon nyilatkozik, hogy nem keletkezett adfizetsi ktelezettsge. 3. Adfizets a bevallst nem ptolja. 4. Kifizet a megllaptott adt sajt adbevallsa keretben vallja be.
-24-

Adzsi ismeretek

5. Adt munkltat vallja be, ha errl munkavllal gy nyilatkozott s ha vllalja az a munkltat. 6. Hatridre be nem nyjtott bevallsokat az akadlyoztats megsznse utn 15 napon bell igazolssal s krelemmel kell benyjtani. 7. Adbevallst adtancsad vagy szakrt ellenjegyezheti. 8. Ellenrzst kveten a vizsglat al vont terlet adbevallsa nem ptolhat. Adbevallst legksbb a trvny ltal megllaptott idpontig kell postra adni. Ha az adott nap munkaszneti napra esik, akkor a hatridt kvet els munkanap a felads legksbbi idpontja. Valamilyen vis major (baleset, klfldi tartzkods) akadlyoztats esetn, az akadlyoztats megsznst kvet 15 napig kell a bevallst beadni az akadlyoztatst igazol okmnyokkal egytt. Soron kvl bevallst kell adni 30 napon bell, ha a kvetkez esemnyek valamelyik bekvetkezik: gazdasgi trsasg talakulsa esetn, megsznskor, felszmols, vgelszmols indtsakor, ha adbeszedsre ktelezett ezen ktelezettsge megsznt, hatsgi engedly visszavonsa esetn. A szemlyi jvedelemad s a magnszemlyek egszsggyi hozzjrulsa esetben a bevallst forintban, a tbbi esetben 1000 forintra kerektve kell megtenni. Az adbevallsnak vannak ltalnos s klns szablyai. Az ltalnos szablyok a kvetkezk: Ha a nett FA, fogyasztsi ad, jvedki ad vagy SZJA elleg advet megelz msodik vben 10 milli Ft havonta, 4 milli Ft negyedvente kell bevallst tenni minden adrl a trsasgi s szemlyi jvedelemadt kivve. Bevallsi idpont: kvet h, illetve negyedvet kvet h 20. Egybknt Trgyvet kvet februr 15-ig kell a bevallst elkszteni. Ez all kt kivtel van. Egyrszt a nem vllalkoz s nem FA kteles magnszemly esetben az adbevalls hatrideje mjus 20. A trsasgi ad, osztalkad, vllalkozk kommunlis adja, iparzsi ad esetben a bevalls hatrideje mjus 31. A klnleges szablyokat kell alkalmazni az egyes adnemek esetben: Ezek rviden a kvetkezk: FA ves - nett FA fizetsi ktelezettsg < 250 eFt Havi nett pozitv ad > 1 mFt EU rtkests negyedvente, az elad nevvel, adszmval, FA nlkli ellenrtkrl SZJA elleg
-25-

Adzsi ismeretek

Havi bevalls ha havi befizet Negyedvente ha negyedves befizet

Mjus 20-ig ha vente

2.3.4. Adfizets Adt annak kell fizetni, akit a jogszably ktelez erre. Ha az adztl nem lehet behajtani, hatrozattal ktelezhet az rks, megajndkozott, jogutd, kezes, stb. a fizetsre. Az adt a trvnyben meghatrozott esedkessg idpontjban, vagy hatrozat jogerre emelkedse utn 15 napon bell kell megfizetni tutalssal. Nem fa alany magnszemly vagy egyni vllalkoz postautalvnyon is rendezheti a tartozst. Az adt szemlyi jvedelemad esetben s a magnszemlyek egszsgbiztostsi hozzjrulsa esetben 100 forintra, egyb esetben 1000 forintra kerektve kell rendezni. Az sszegeket adnknt megfelel szmlra kell fizetni, a brsgot pedig kln szmlra.

Az egyes adk s jrulkok fizetsi hatridit a 4. bra, illetve a kzponti adk fizetsi hatridit az 5. bra mutatja. 5. tblzat Jrulkok s helyi adk fizetsi hatridi Munkltat, kifizet Trgyht kvet 12-ig Egyni vllalkoz Negyedvet kvet 12-ig Elleg Ad Negyedvet kvet h 20-ig Kvet v februr 15 Trgyht kvet h 20-ig Mrcius 15, szeptember 15. December 20-ig, adfizets mjus 31-ig Kvet v mrcius 31-ig Negyedvet kvet 20-ig Negyedvet kvet 20-ig Trgyht kvet 20-ig

TB jrulk, tv, baleseti jrulk Rehabilitcis hozzjruls

Munkaadi, munkavllal jrulk Helyi adk Kommunlis ad, iparzsi ad kiegszts Szakkpzsi hozzjruls Turisztikai hozzjruls Nemzeti kulturlis jrulk Jtkad, kereskedelmi ad

-26-

Adzsi ismeretek

6. tblzat Kzponti adk fizetsi hatridi

SZJA elleg SZJA ad Munkltat, kifizet Kifizet Magnszemly Egybknt Havi bevallknl Negyedves bevall. ves bevallknl Kln krelemre Ha az ad > 5 mFt. Egybknt Kiegszts vrhat vesre Rendezs Elleg Ad visszaignyls Elleg Ad Kvet h, negyedv 12-e Kvet h 12-e Mjus 20. Februr 15. Kvet h 20-ig Kvet negyedv 20-ig Februr 15-ig Trgyidszakot kvet 5-20 Havonta 20-ig Negyedvet kvet 20-ig Adv december 20-ig Mjus 31-ig Levonst kvet h12-ig Kvet v mjus 31-tl Trgyh 28-ig Trgyht kvet 20-ig

FA

Trsasgi ad elleg Trsasgi ad Osztalk Fogyasztsi, Jvedki ad

Az adhatsg az adz szmljn adnknt s tmogatsonknt tartja nylvn a befizetett sszegeket s a bevallsokban szerepl tartozsokat. Rszbeni kiegyenlts esetn esedkessgi sorrend, ezutn tartozsarny szmt. Kltsgvetsi tmogats csak akkor utalhat, ha adz nyilatkozik, hogy nincs esedkes adtartozsa, amit az adhatsg a kiutals eltt ellenriz. Tlfizets terhre adtartozs elszmolhat (a szmlk kztti tvezetssel ms adtartozs is kiegyenlthet), illetve a tbblet visszafizetsre kerlhet. Egyenlegrl s ksedelmi ptlkrl az adhatsg magnszemlynek vente augusztus 31-ig, ms jogi szemlynek oktber 31-ig rtestst kld. 2.3.5. Nyilvntartsi ktelezettsg A gazdasgi nyilvntartsokat gy kell killtani s vezetni, hogy az adalap, az adsszeg, admentessg, kedvezmny, tmogats, bevalls megllaptsra, ellenrzsre alkalmas legyen. A nyilvntartsokat bejelentett helyen kell tartani, s felhvsra 3 munkanapon bell be kell mutatni. Az FA trvny szerint az adktelezettsggel kapcsolatos dokumentumokat 5 vig kell megrizni. APEH engedllyel a bizonylat elektronikus ton is megrizhet. A gazdasgi trsasgok nyilvntartsi ktelezettsgeit a szmviteli trvny szablyozza. A szemlyi jvedelemad al tartzk nyilvntartsi ktelezettsgeit (nll magnszemly, 50 mFt alatti rbevtel egyni vllalkoz) a szemlyi jvedelemadrl szl trvny. Ez
-27-

Adzsi ismeretek

utbbiaknak pnztrknyvet, vagy naplfknyvet s rszletez nyilvntartsokat kell vezetnik. Az adktelezettsggel sszefgg dokumentumok megrzse 5 v, egyb ms dokumentumok megrzsi ideje a szmviteli trvny szerint 8 illetve 10 v. Az albbiakban csak az egyni vllalkozsok nyilvntartsait mutatjuk be rviden, mivel a szmvitel tantrgy kimerten foglalkozik a gazdasgi trsasgok knyvelsvel. A pnztrknyv smja a kvetkez: I. Bevtelek 1. Ad alapjba beszmt bevtelek 2. Egyb bevtelek 3. Fizetend FA II. Kiadsok 1. Kltsgknt elszmolhat kiadsok: a. Anyag-, s rubeszerzs b. Alkalmazottak brei, s kzterhei c. Vllalkozi kivt d. Egyb, kltsgknt elszmolhat kiads 2. Kltsgknt nem elszmolhat kiadsok: I. Beruhzsi kltsg II. Levonhat FA III. Egyb, kltsgknt nem elszmolhat kiads A pnztrknyvben pnzbevteleket s pnzkiadsokat knyvelnk az esedkessgk idpontjban. A pnztrknyv ttelei azonban nem elegendek az adalap megllaptshoz. Gondoljunk csak arra, hogy az amortizci kltsgknt levonhat, de mivel nem jelent pnzmozgst, nem jelenik meg a kiadsok kztt. Hasonlkppen a beruhzsi kiadsok nem vonhatak le kltsgknt. A szemlyi jvedelemad-trvny a kvetkez rszletez nyilvntartsi ktelezettsgeket lltja az egyni vllalkozk el: I. Vevkkel szembeni kvetelsek nyilvntartsa II. Szlltkkal szembeni tartozsok nyilvntartsa III. Trgyi eszkzk, nem anyagi javak nyilvntartsa IV. Beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntarts V. rtkpaprok, rtkpaprokra vonatkoz jogok nyilvntartsa VI. Munkabrek, ms szemlyi jelleg kifizetsek, vllalkozi kivt nyilvntartsa VII. Gpjrm-hasznlati nyilvntarts (tnyilvntarts) VIII. Hitelbe vagy bizomnyba trtn rtkestsre tadott, tvett ruk nyilvntartsa IX. Egyb kvetelsek s ktelezettsgek nyilvntartsa X. Selejtezsi nyilvntarts XI. Alkalmi foglalkoztats nyilvntarts XII. Leltr XIII. Alvllalkozi nyilvntarts XIV. Szigor szmads nyomtatvnyok nyilvntartsa

-28-

Adzsi ismeretek

2.3.6. Adatszolgltatsi ktelezettsgek Az adalanyokon kvl msok is szolgltatnak adatokat az adhatsg szmra. Ezen adatszolgltatsok elssorban azt szolgljk, hogy a magnszemlyek jvedelmeirl az adhivatal kt forrsbl is informcikat nyerjen. Egyrszt a magnszemly adbevallsbl, msrszt a kifizetk adatszolgltatsbl. gy a kt adatszolgltatsi forma ellenrzi is egymst, s biztostja, hogy a magnszemly jvedelmrl az adhatsg teljes kpet kapjon. A trvny az albbi esetekben nevesti az adatszolgltatsi ktelezettsget: 1. Kifizet 2. Munkltat 3. Biztostintzet 4. Ingatlangyi hatsg 5. Hitelintzet 6. Befektetsi szolgltat 7. Vmhatsg s jegyz 8. A nyugdjat, rehabilitcis jradkot folyst szerv 9. Engedlyt kiad hatsg 10. Kzti kzlekedsi nyilvntartsi szerv, a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartst kezel kzponti szerv 11. Meghatrozott j kzlekedsi eszkz rtkestst vgz adz 12. llami foglalkoztatsi szerv 13. Nyomtatvnyforgalmaz 14. Az adkedvezmny (admentessg) ignybevtelre jogost igazolst killt szerv 15. Kltsgvetsi tmogats ignybevtelre jogost igazols killtja 16. A kiegszt tevkenysget folytatnak nem minsl egyni vllalkoz 17. Magyarorszgon bejegyzett egyhz 18. A szakkpz iskolai tanult tanulszerzds alapjn foglalkoztat adz. 2.3.7. Jogi szankcik Ha valaki a fenti adzssal sszefgg ktelezettsgeit nem teljesti, s ez az adhivatal tudomsra jut, bntetst fizet. A kirhat bntetsek maximlis mrtke s %-os nagysga a trvny ltal szablyozott. Az albbi jogkvetkezmnyek rhatk ki: 1. Ksedelmi ptlk: Az adz ksedelmi ptlk fizetsre ktelezett az ad ksedelmes megfizets, a kltsgvetsi tmogats esedkessg eltt trtn ignybevtele esetn. 2. nellenrzsi ptlk: Ha az adz az adt, kltsgvetsi tmogatst az nellenrzsre vonatkoz rendelkezsek szerint helyesbti, nellenrzsi ptlkot fizet 3. Adbrsg: Adhiny esetn fizetend jogkvetkezmny. 4. Mulasztsi brsg: Minden egyb esetekben. Bejelentsi, adatszolgltatsi ktelezettsgt nem teljesti, adkteles tevkenysget adszm hinyban folytat, bizonylatok killtst, nyilvntartsok vezetst elmulasztja, be nem jelentett
-29-

Adzsi ismeretek

alkalmazottat foglalkoztat, iratmegrzsi ktelezettsgnek nem tesz eleget, fennll kztartozsrl valtlan tartalm nyilatkozatot tesz A bntetsek maximlis mrtkt s szzalkos nagysgt az albbi tblzat tartalmazza: 7. tblzat
Az ellenrzs jogkvetkezmnyei Ksedelmi ptlk Jegybanki alapkamat ktszerese nellenrzsi ptlk Ksedelmi ptlk 50%-a, ismtelt nellenrzs esetn 75%-a ha nincs ptllagos adfizets, akkor max. 1000 Ft, illetve 5000 Ft nellenrzs Adbrsg Adhiny 50%-a Mulasztsi brsg Magnszemly adz max. 200 e Ft-ig, ms adz 500 e Ft-ig

Adfizets ksedelme

Adhiny esetn

Bevallst ksedelmesen, de hatsg felszlts eltt

Mulasztsi brsg klnfle esetei Az adz 1 milli Ft-ig terjed brsggal sjthat: a szmla-, egyszerstettszmla-, nyugtakibocstsi ktelezettsgt elmulasztja, a szmlt, egyszerstett szmlt, nyugtt nem a tnyleges ellenrtkrl bocstja ki, be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztat vagy foglalkoztatott Szmlaadsi ktelezettsg elmulasztsa esetn az alkalmazott, kpvisel vagy magnszemly felelssge is megllapthat 10 50 e Ft, valamint a kzvetlen vezet 500 e Ft Be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatsa aki nem jelentette be s annak kzvetlen vezetje 500 e Ft/ be nem jelentett alkalmazott

-30-

Adzsi ismeretek

Fizetend adelleget nem egsztette Klnbzet utn 20% ki Adlevonsi ktelezettsg Ksedelmi ptlk + 50% mulasztsi elmulasztsa brsg Bejelentsi ktelezettsg Magnszemly 200 e Ft-ig, ms elmulasztsa, nem ad szmlt, adz 500 e Ft-ig bizonylatok, nyilvntartsok hinya, valtlan nyilatkozat Szoksos piaci r meghatrozsval 2 milli Ft-ig terjed brsggal sszefgg nyilvntartsi sjthat ktelezettsg, iratmegrzsi ktelezettsg megsrtse Illetkfizetsi ktelezettsgnek nem Illetk 100%-ig, de legfeljebb 100 e tesz eleget Ft-ig Hibsan benyjtott bevalls Magnszemly 20 e, ms adz 100 e Ft-ig Egyb ktelezettsgszegs Magnszemly 50 ezer, ms adz 100 ezer Ft-ig Szmlatartsi ktelezettsg r ill. szolgltats forgalmi rtknek megsrtse 20%-ig Igazolatlan eredet ru forgalmazsa ru forgalmi rtknek 40%-a, de minimum 10 e Ft Bankszmlanyitsra ktelezett adzk az sszeghatrt tllp kifizets kztti, 250 e Ft-ot meghalad rtknek 20%-a kzpnzes teljests

-31-

3. Egyes adnemek s jellemzik

3.1. Fogyasztsi ad
A fogyasztsi adkat (s a jvedki adt) a Ramsey-szably gyakorlati rvnyestse hvta letre. Az llam egyes cikkek rt megdrgtja a rfordtsokhoz kpest. Ennek szmos oka lehet: 1. A vsrler cskkentse - Ha egy gazdasgpolitiknak clja a makrogazdasgi egyensly elrse s a tbbletkereslet lecsapolsa, ennek egyik mdja lehet a fogyasztsi adk megemelse. A kltsgvets tbbletbevtelhez jut, ami cskkenti a hinyt, msrszt, ha azon termkek, melyekre a fogyasztsi adt kivetettk, importruk, a klkereskedelmi mrleg is javulhat. 2. Egszsgre kros termkek fogyasztsnak korltozsa - Az n. lvezeti cikkek (alkohol, dohny) esetben szinte minden llam alkalmaz fogyasztsi adkat. Ennek hrom oka van. Egyrszt a keresletk rrugalmatlan, azaz kltsgvetsi adbevteleket tekintve meglehetsen hls termkek. Msrszt a megemelked r bizonyos rtegeket eltvolthat, elrettenthet a fogyasztsuktl. Harmadrszt az lvezeti cikkek hatsnak orvosi kezelse llami feladat, ami sok pnzbe kerl. Ennek teremti meg pnzgyi fedezett a kivetett ad. 3. Presztizsfogyaszts adztatsa - A kormnyzatok trekedhetnek a luxus-, vagy presztizsfogyaszts megadztatsra a fizetkpessgi elv jegyben. A trsadalom igazsgrzett, fleg, ha nagyok a vagyoni klnbsgek srtheti a drga autk, drgakvek, nemesfmek stb. ltvnya. A presztizsjavak adztatsnak kedvez hatsa, hogy eltrti a jmd rtegek pnzkltst a befektetsek, megtakartsok irnyba. 4. Importjavak adztatsa - A cl az import korltozsa. A fogyasztsi ad brutt, egyfzis, klnleges forgalmi ad. A brutt sz arra utal, hogy a belfldi rtkests rbevtele utn kell fizetni. Az egyfzis jelentse az, hogy a termelsi folyamat egy pontjn szmtjk fel, mgpedig ltalban a nagykeresked, az importr, vagy a kiskereskednek kzvetlenl elad termel fizeti. A klnleges jelleg arra utal, hogy csak meghatrozott termkek esetben kell fizetni s az admrtkek klnbzk. A forgalmi adk s ltalban a kzvetett adk elnynek szoktk tekinteni a kvetkezeket: 1. A fogyasztst adztatja - Aki tbbet fogyaszt tbb adt fizet, de a megtakartsok, befektetsek admentesek. gy a tkefelhalmozst s a gazdasgi nvekedst, a nyeresgrdekeltsget javthatja a bevezetse. 2. A fogyaszts kisebb vltozkonysgot mutat, mint a jvedelem, gy stabilabb adbevteleket jelent a kltsgvetsnek. Jvedelemcskkens esetben ugyanis korbbi megtakartsaikat mobilizljk az emberek, mg jvedelememelkeds esetben megtakartsi rtikat emelik. 3. Az ellenrzs, beszeds rendszere knnyebben kipthet, megszervezhet. A jvedelemadkat rbevtel s kltsgek klnbsge utn fizetik, ahol a kltsgekkel
- 32 -

Adzsi ismeretek

jelents mrtkben lehet manipullni. A forgalmi ad alapja az rbevtel, gy itt az ellenrzs arra korltozdhat, hogy mindenki szmla ellenben rtkestsen s a szmlatmbk forgalma ellenrztt legyen. Htrnya: 1. Lineris ad, ezrt a haszonelvnek nem feleltethet meg. A jvedelem-klnbsgeket megnveli, hisz a nagyobb fogyasztst nem terheli magasabb adkulcs. 2. A fogyasztsi cl s a termelsi cl felhasznls egyes esetekben nehezen elklnthet, nehezen ellenrizhet. 3. Csempszssel, szmla nlkli eladssal az ad elkerlhet. Magyarorszgon a 2004-tl nincs fogyasztsi ad. A szerept a jvedki ad vette t.

3.2. Jvedki ad
A jvedki ad a fogyasztsi ad egy specilis fajtja, brutt, egyfzis ad. Magyarorszgon 1998. janur 1-vel vezettk be a nagy adtartalm, gynevezett jvedki termkekre. (Luxus-, egszsgre rtalmas termkekre) A jvedki ad rvnyessgi kre az n. ABC termkekre terjed ki, azaz: 1. A, mint alkohol, pontosabban az 1,2%-nl nagyobb alkoholtartalm italok. 2. B, mint benzin, azaz az svnyolaj-ipari termkek. 3. C, mint cigaretta, azaz tgabban a dohnytermkek.

Jvedki adzs elvei:

A trvny ltalnos alapelvknt rgzti, hogy jvedki adkteles a jvedki termke belfldi ellltsa s importlsa. Az adktelezettsg teljestse s ellenrzse rdekben kvetelmny, hogy: adkteles jvedki termket kizrlag adraktrban lltsk el, a jvedki ad megfizetse nlkl importlt jvedki termk adraktrba vagy admentes felhasznl zembe, raktrba kerljn, (ne lehessen szabad forgalomba hozni) a jvedki termket az ad megfizetse nlkl csak adraktrban, admentes felhasznl zemben vagy raktrban vagy tranzitterleten troljk, raktrozzk. admentes beszerzst csak admentes felhasznlsra lehessen felhasznlni A jvedki termkek elklnlt adzsnak clja, hogy a nagy adtartalm termk ellenrztten s az adt megfizetve jusson csak el a fogyaszthoz. Ezrt a jvedki termkek forgalmazsra specilis szablyok rvnyesek. A jvedki termkeket az ad megfizetse eltt csak adraktrban lehet tartani, az adraktr ltestsnek pedig szemlyi s trgyi felttelei vannak.

-33-

Adzsi ismeretek

A fogyasztknak forgalmazott termken (getett szeszes ital, kv esetben) zrjegyet (dohnytermkeken adjegyet) kell elhelyezni, amely tanstja, hogy a termkre az adt megfizettk. Az ilyen zrjegyet nem tartalmaz termk rustsa nem megengedett. Aki jvedki termket forgalmaz, jvedki biztostkot kell befizetnie. A biztostk lehet kszpnz vagy bankgarancia (kamat r nem jr) Adfelfggeszts: Az adt mindaddig nem kell megfizetni, mg a jvedki termket: Adraktrban (admentes felhasznl zemben) troljk, Adfelfggesztssel szlltjk, max. a kitrols utn 30 napig, vagy Adraktri engedly megsznse utn a kszlet ms adraktrba szlltsig (max. 30 nap) Import esetn adraktrba szlltsnl, ha bemutattk az adraktr engedlyt a vmnl Felszmolsi eljrs esetn szabad forgalomba bocstsig vagy msik admentes raktrba trtn szlltsig Vgelszmols esetn ua. mint fent, de max.180 napig Az adalanyok, az adfizetsi ktelezettsg felmerlsnek, az adalap szablyozsa hasonl a fogyasztsi adhoz. Klnbsg, hogy mg a fogyasztsi ad adkulcsokat alkalmaz, a jvedki ad admrtkeket, azaz az ad nagysgt forintban az adtrgy fizikai mrtkegysgben (liter, doboz, hektorliterfok, Balling-fok) hatrozzk meg. Adfelfggesztssel szllthat: Bejegyzett keresked: az a szemly, aki a vmhatsg e trvnyben meghatrozott engedlye birtokban, illetve valamely tagllam illetkes hatsgnak a jvhagysa alapjn jogosult ms tagllambl adfelfggesztssel szlltani. Felttelei: Ketts knyvvitel Szlltsi nyilvntarts vezets Ellenrizhetsg biztostsa Tartozsmentesg Nem ll csd-s felszmols alatt Kzvetlen elektronikus kapcsolat Jvedki biztostk (ves adktelezettsg 1 havi tlaga) Nem bejegyzett keresked: az a szemly, aki a vmhatsg, illetve valamely tagllam illetkes hatsgnak a jvhagysa alapjn jogosult ms tagllambl a kzssgi ad-felfggesztsi eljrsban szlltott jvedki termk rendszeres fogadsra. Felttelei: Bevalls, befizets termkfogadst kvet 5 napon bell Jvedki biztostk (100%behozatalt megelzen) A jvedki termk felfggesztssel szllthat adraktrba vagy admentes clra, kzssgen bellre, klfldre, katonai clra. (Csak termkksr okmnnyal). A felfggeszts megsznik
-34-

Adzsi ismeretek

az adktelezettsg bellsval (kiskereskedelembe kiszllts), vagy vgleges menteslssel (katonai clra felhasznls). A jvedki adt a fogyasztsi javak fogyasztsi cl rtkestse esetn kell megfizetni. rtkestsnek szmt a sajt fogyaszts, a reprezentcis felhasznls, a javtshoz felhasznlt anyag, a kiskereskedelmi hlzatba szllts. Az ad alapja: 1. Sajt elllts s brmunka ad s FA nlkli ellenrtke. 2. Tovbbrtkestsnl a vtelr 3. Nem termelsi felhasznls esetn a beszerzsi r 4. Importnl a vmrtk 5. Apportnl az apportrtk. Az adfizetsre ktelezett a termel sajt elllts termk utn, a termeltet brmunka esetn, a felvsrl - nem adalanytl val vtel esetn, az importr import esetn. Az adktelezettsg keletkezsnek idpontja Teljests napja az elads esetn. Kltsgknt trtn elszmols sajt felhasznls esetn. Vmkezels napja import esetn. Kszletre vtel napja termels esetn. Jogkvetkezmnyek Jvedki engedlyes kereskedelmi tevkenysghez jvedki engedly szksges. Jvedki biztostk nyjtsa. Jvedki s vevnyilvntartst kteles vezetni, termk csak szlltlevl ksretben szllthat. Jvedki ellenrzs s jogkvetkezmnyei adbrsg mrtke az adhiny 10%-ig terjedhet, mulasztsi brsg adzs rendjrl szl trvnyben meghatrozott ktszerese, egyb esetben 50 s 500 ezer Ft. jvedki brsg: 20 ezer Ft s 100 ezer Ft minimum. zrjegy, adjegy tszrsvel azonos, legalbb 200 ezer Ft. Adjegyre, zrjegyre vonatkoz rendelkezsek megsrtse bezrs 30 ill 60 nap msodszorra is. Jvedki ellenrzs mdszerei Adraktr, kereskedsi hely ellenrzse Prbavsrls (rtl nem tr-e el, szmlt ad-e) Hzkutats, ha jvedki termket valsznstenek Leltr felvtele Jrmvek meglltsa, okmnyok ellenrzse
-35-

Adzsi ismeretek

Mintavtel Termelnl zleti knyvek vizsglata Postakldemnyeket kt tan jelenltben ellenrizheti zemanyagtartlyban zemanyag ellenrzse Intzkedsek Termkek lefoglalsa, elkobzs Adraktri engedly visszavonsa Adraktr ideiglenes bezrsa Befizets, bevalls (Art): Jvedki ad elleg trgyh 28-ig Jvedki ad bevalls, klnbzet befizetstrgyht kvet 20.-a Nhny jvedki termk admrtkt, a termkek utn fizetend adk mrtkt az albbi tblzat tartalmazza: 8. tblzat Nhny jvedki termk admrtke 2010-ban
Termk svnyolaj-termkek lmozatlan benzin lmozott benzin Gzolaj Alkoholtermkek Brfzsi szeszad (50 hektoliter fok alatt) Brfzsi szeszad (50 hektoliter fok fltt) Szlbor Egyb bor Pezsg Kztes alkoholtermk Sr Dohnyipari termkek Cigaretta Ad 2010-ben 120 Ft/liter 124,20 Ft/liter 97,35 Ft/liter 276, 10 Ft/hlf 138,05 Ft/hlf 276,1 Ft/hlf 0 Ft/liter 94 Ft/liter 142,50 Ft/liter 221,00 Ft/liter 633 Ft/Bolling fok/hektorliter Minimum az EU-ban 0,359 eur/liter 0,421 eur/liter 0,33 eur/liter 0,055 eur/liter norml ad 50%-a Norml ad 0 eur/liter 0 eur/liter 0 eur/liter 0,45 eur/liter 0,748 Ft/Bolling fok/hektorliter A kiskereskedelmi r 57%-a, illetve 64 eur/ezer darab

9350 Ft/ezer darab s a kiskereskedelmi r 28,3%-a de legalbb 17330 Ft/ezer darab

Forrs: HVG klnszm Ad 2010

-36-

Adzsi ismeretek

3.3. ltalnos Forgalmi Ad (FA)

Az ltalnos forgalmi ad (nmetl Mehrwertsteuer, angolul Value Added Tax) ltalnos nett sszfzis forgalmi ad. Az ltalnos azt jelenti, hogy minden termkrtkestsre s szolgltatsnyjtsra kiterjed s minden gazdlkod alanynak fizetnie kell, aki belfldn rendszeresen bevtel elrsre irnyul tevkenysget vgez. Az admentes tevkenysgeknek viszonylag szk a kre s elssorban azon tevkenysgek tartoznak ide, melyek vgrehajtsa elssorban az llam feladata (oktats, termszetbeni egszsggyi ellts) vagy az FA logikjba nehezen illeszthet (pnzgyi szolgltats). A nett sz arra utal, hogy az ad a vllalat ltal termelt hozzadott rtket adztatja. A vllalat ltal megtermelt hozzadott rtk (j rtk) fogalmt kt mdon is meg lehet ragadni. Ez nem ms mint a vllalat rbevtelnek s a ms vllalkoztl megrendelt termkek s szolgltatsok rtknek klnbsge. Mskppen fogalmazva a vllalati eredmnynek s a szemlyi jelleg rfordtsainak sszege. Az sszfzis annyit jelent, hogy a termelsi folyamat minden pontjn fel kell szmtani az rtkests utn. Az adalap az rtkests ltalnos forgalmi ad nlkl szmolt rbevtele, melybl lineris kulccsal szmolhat ki az ad nagysga. Annak rdekben, hogy az ad csak a vllalat ltal termelt hozzadott rtket terhelje, az rtkests F-jbl a beszerzs vllalat fel felszmtott F-jt le kell vonni s csak a klnbzetet kell befizetni a kltsgvetsbe. A forgalmi ad jelleg arra utal, hogy az FA kzvetett ad, termket s szolgltatst adztat. Az ltalnos forgalmi ad elnynek a szakirodalom a kvetkezket tartja a hagyomnyos fogyasztsi adkkal szemben. 1. Az egyfzis ad sokfajta kulcsval szemben az FA kevs kulccsal dolgozik, ezrt normatv ad. Az ad mrtke fggetlen a vllalat jvedelmezsgtl, a vllalkozsi formjtl. A vllalkozsokon tfut ttel s a vgs fogyasztt terheli. 2. Az egyfzis adzsnl nehz volt ellenrizni, hogy az adt elkerl termk tovbbi feldolgozsra kerl-e vagy elfogyasztjk. Az FA viszont sajt magt ellenrzi, mivel a vev rdekelt a szmlakapsban, hiszen ekkor tudja csak visszaignyelni a beszerzsre jut F-t. A bizonylati fegyelem ersdik, ami a tbbi adnem ellenrzst is knnyebb teszi. 3. Csak a hozzadott rtket, azaz a tnyleges gazdasgi teljestmnyt adztatja, nem tartalmaz adhalmozst. 4. Mivel az adt a fogyaszt fizeti, az export esetben a kulcs 0%, gy az exportr visszaignyelheti a beszerzseit terhel adt, de nem fizet az rtkests utn. Import esetben az FA alapjt viszont mr a vmmal s fogyasztsi adval nvelt rtk kpezi, azaz az importot az FA drgtja. Az FA exportsztnz s importcskkent hats. Az F-nak vannak htrnyai is. Ezek a kvetkezk:
-37-

Adzsi ismeretek

1. Az FA bevezetsvel jelentsen nvekednek a vllalkozk adminisztrcis terhei. A bizonylati knyszer, a beszerzs s rtkests nett s brutt rnak, valamint az FAkulcsnak s az FA sszegnek nyilvntartsa erforrsokat ignyel. Termszetesen ezen nyilvntartsok vezetse az FA trvny nlkl is elkerlhetetlen lenne, hiszen ezek a nyilvntartsok kpezik alapjt a knyvelsnek s az egyb adk ellenrzsnek is. 2. Az FA bevezetsekor egyszeri inflcis hatssal kell szmolni. Magyarorszgon 1988-tl lett ktszmjegy az inflci, mikor az F-t is bevezettk. 3. Az FA nem pnzforgalmi szemllet ad. Azaz, ha a vllalat rtkestett, az adktelezettsge fennll, mg akkor is, ha a vev mg nem fizetett. Az FA kltsgvetsi elszmolsa a vllalkozsok likvid pnzignyt megnveli. Az FA trvny szerint adalany: az a termszetes szemly, jogi szemly, valamint jogi szemlyisg nlkli szervezet, aki (amely) sajt neve alatt jogokat szerezhet, ktelezettsgeket vllalhat, perelhet, s sajt nevben gazdasgi tevkenysget vgez, tekintet nlkl annak cljra s eredmnyre. Nem minslnek adalanynak a kzhatalom gyakorlsra jogosult szervek, gy a minisztriumok, a trca nlkli miniszterek hivatali szervei, a kzponti kltsgvetsben nll fejezettel rendelkez szervek, tovbb ms, fejezeti jogostvnyokkal felhatalmazott szervek - idertve a Magyar Tudomnyos Akadmit mint kztestletet is - s szemlyek, valamint a felgyeletk al tartoz kltsgvetsi szervek, a helyi nkormnyzatok s a helyi kisebbsgi nkormnyzatok, valamint a felgyeletk al tartoz kltsgvetsi szervek, az elklntett llami pnzalapok s azok kezeli, a trsadalombiztosts pnzgyi alapjai s a trsadalombiztostsi kltsgvetsi szervek, az orszgos kisebbsgi nkormnyzatok s az orszgos kisebbsgi nkormnyzati kltsgvetsi szervek, a terletfejlesztsrl s terletrendezsrl szl 1996. vi XXI. trvny hatlya al tartoz jogi szemlyisg terletfejlesztsi tancsok s munkaszervezeteik, tovbb szervezeti formtl fggetlenl a kzhatalom gyakorlsra jogosult egyb szervek, szemlyek. Az FA trvny kiterjed minden nllan, ellenrtk fejben vgzett gazdasgi tevkenysgre. gy termkrtkestsre s szolgltatsnyjtsra. Az FA szempontjbl a termkrtkests birtokba vehet dolog ellenrtk fejben trtn tengedse, amely tulajdonosknt val rendelkezsre jogost, vagy ellenrtk nlkli tads, ha ennek F-ja levonhat volt, illetve a felptett s ingatlan-nyilvntartsba bejegyzett ingatlan tadsa (2008. mjus 1.-jei hatllyal). Nem minsl rtkestsnek a: 1. Termszetbeni adomny, kzcl adomny 2. Kis rtk ajndk (5.000 Ft), ruminta 3. Sajttermk kteles pldnya
-38-

Adzsi ismeretek

4. 5. 6. 7. 8.

Trvnyen alapul tads Termknek ms tulajdonba trtn rendelkezsre bocsts Trtsmentes tads, kivls esetn trtsmentes visszajuttats Egyni vllalkoz halla utn rkls Egyenes jogutdlssal trtn megszns

Szolgltatsnyjts pedig minden ellenrtk fejben vgzett tevkenysg, ami nem termkrtkests. Nem minsl szolgltatsnyjtsnak: az ellenrtk megfizetse, ha az pnzzel vagy kszpnz-helyettest eszkzzel, annak nvrtken val elfogadsval trtnik szolgltatsnak ellenrtk nlkl trtn nyjtsra trvny vagy kormnyrendelet alapjn kerl sor; a szolgltats kzcl adomny; a szolgltatst vllalkozsi clbl ingyenesen nyjtjk, ide nem rtve a gazdasgilag nem fggetlen felek kztti szolgltatsnyjtst; a szolgltats kis rtk ajndk. Az adfizetsi ktelezettsg teljestsre ktelezett adalany 1. a szolgltatst sajt nevben megrendel, 2. a tevkenysget vgz, 3. aki szmln adt tntet fel, 4. az importl, 5. a vev kezese, amennyiben a vev a vtelrat nem fizette meg. Az rtkestsrl a szlltnak bizonylatot kell killtania s ezt a vevnek tadnia (szmlaadsi ktelezettsg). Ez a bizonylat lehet: 1. Szmla 2. Egyszerstett szmla (kszpnzes rtkests esetn) 3. Szmlt helyettest okmny (bels mvelet esetn feljts, sajt rezsis beruhzs, selejtezs, stb) 4. Nyugta (fogyasztnak trtn kszpnzes rtkests esetn). Nem vonatkozik a szmlaadsi ktelezettsg a szerencsejtk, jsg, folyirat rustkra. A trvny a termkrtkests helyt is meghatrozza. Ennek azrt van jelentsge, mert az ad a hazai fogyasztst adztatja, teht F-t akkor kell fizetni, ha a teljests helye Magyarorszgon van. (Export 0% kulcs, exportrtkestsnek a klfldi vevnek klfldre trtn rtkests szmt. FA fizets szempontjbl jelents, hogy klfldre a teljests helye miatt.)

-39-

Adzsi ismeretek

Termkrtkests esetben a teljests helye ott van, ahol a termk a felads, vagy fuvarozs megkezdsnek idpontjban van, vagy ahol az adfizetsi ktelezettsg keletkezsekor tallhat. Szolgltatsnyjts esetben ha a szolgltats nem helyhez kttt, a szolgltatsnyjt szkhelye, ennek hinyban lakhelye vagy tartzkodsi helye. Pldul brbeads, szerzi alkots, szakrti tevkenysg, pnzgyi szolgltats, tvkzls esetben. Szemly szlltsa s termkfuvarozsa esetben, a teljests helye az az tvonal, amelyet tnylegesen megtesznek. Ingatlanhoz kapcsold szolgltatsok (takarts, karbantarts) az ingatlan fekvse a dnt. Az albbi esetekben pedig az a hely, ahol a szolgltats nyjtsa tnylegesen trtnik: Kulturlis, mvszeti, tudomnyos, oktatsi, szrakoztats, sport Kzlekedshez kapcsold Termkhez kapcsolt szakrti tevkenysg Termk javtsa, karbantartsa Az adktelezettsg keletkezse a teljests idpontja. E szably all a kvetkez kivtelek vannak: 1. Ellegnl az tads idpontja 2. Kivonja a gazdasgi trsasgbl tnyleges megvalsts 3. Sajt beruhzs aktivls 4. Egyszerstett szmla kibocsts 5. Minstsnl minsts tvtele 6. Lzing birtokbavtel napja 7. Import vmkezels idpontja 8. Tmogats jvrs napjn Az adfizetsi ktelezettsget az egyszeres knyvvitelt folytat egyni vllalkozk maximum 30 napig halaszthatjk, amennyiben a vevk a szmla sszegt nem egyenltik ki. Az adalap megllaptsakor az ellenrtk rszt kpezik a kzvetett adk (kivve FA), egyb ktelezettsgek, rat befolysol tmogatsok, tovbb a szlltsnl felmerl jrulkos kltsgek (gynki, bizomnyosi, kzlekedsi, biztostsi), illetkek. Nem rsze az ellenrtknek rleszllts, engedmnyre elengedett Ms nevben s javra beszedett sszeg Krtrts Ktbr, ksedelmi kamat Adalap-cskkent ttelek: rcskkentsknt visszatrtett sszeg Visszavett gngyleg bettdja Teljests meghisulsa miatt visszatrtett sszeg
-40-

Adzsi ismeretek

Lzingnl a felszmtott kamat

Az ad ltalnos kulcsa 25%, de van kt kedvezmnyes fakulcs is. Az 5% al tartoz termkek s szolgltatsok a kvetkezk: 1. Emberi fogyasztsra kerl gygyszer 2. Gygynvny 3. Diagnosztikai reagensek 4. Orvosi radioaktv izotpok 5. Steril mtti izoll termkek 6. Anyatej, anyatej-helyettest, tpszer 7. Egszsggyi oxign 8. Vakoknak: Braille tbla/-rgp/-ra, pontoz, fehr bot 9. Informcitalakt hallssrlteknek 10. Knyv 11. Kotta 12. Napilap s egyb jsg, folyirat 13. Tvh 18%-os fakulcs al tartoznak a pkruk s tejtermkek. Az alanyi admentessg vlaszthat rbevteli rtkhatrhoz kttten. rtkhatra csaldi gazdlkodk esetben 6, egyb (EVA-s) esetben 5 milli forint. A fontosabb trgyi admentes tevkenysgek 2009-ben a kvetkezk: Szles rtegek rdekeit szolgl szolgltatsok: Oktats Egszsggy Postai szolgltats Gyermekvdelem Politikai tevkenysg Adomnygyjts Kzszolglati rdi-, s televzi

Nehz rtelmezni a hozzadott rtket:

-41-

Adzsi ismeretek

Pnzgyi szolgltatsok Biztostsi szolgltatsok Ingatlan brbeadsa Valutagyletek Szerencsejtk rtkpaprgyletek Nem j ingatlan rtkestse

Admentessg megsznse: 2009. janur 1.-jtl az ingyenes tkeztets utn az intzmnyeknek ft kell fizetnie 2008. mjus 1.-jtl az tkeztetsi szolgltatsokat is jra terheli fa 2008. mjus 1.-tl (tkeztets kivtelvel): Azon szolglati ellts, amelyet kzszolgltat teljest (pl. regek otthona) Blcsdei ellts, amit kzszolgltat teljest vodai, dikotthoni, kollgiumi ellts, amelyet kz- s felsoktats biztost

2009. februr 1.-vel lpnek hatlyba: Azon non-profit szervezetek, amelyek tagjaiknak olyan szolgltatst nyjtanak illetve ahhoz kapcsold termket rtkestenek, amelyek kapcsolatosak tbbek kzt: Sportolssal, Npmvszettel, Vallssal kapcsolatosak

Admentes import Vmmentes import Diplomciai testletek Feldolgozatlan halszzskmny Jegybankok aranybehozatala

Adlevonsi jog:
-42-

Adzsi ismeretek

Az ad levonsi jog nem ugyanaz, mint az ad visszaignylsi jog. A visszaignylsi jog azt jelenti, hogy az rtkestsre jut adt cskkentem, mg az adlevonsi jog, hogy a kltsgvetstl krek vissza pnzt. A levonsi jog megnylshoz az kell, hogy valaki elttem mr befizesse, megfizesse az FAt. A levonhatsg esetei: Ms adalany ltal thrtott Termkimport vagy kzssgen belli beszerzs utn megfizetett fa Sajt rezsis beruhzs utn megfizetett fa A szolgltatst sajt nevben megrendelknt megfizetett fa (vevi bizomny) Alapelv: a levonsi jog keletkezsnek idpontja nem elzheti meg az ugyanazon gylethez tartoz adfizetsi ktelezettsg keletkezsnek idpontjt! Nem vonhat le Rszben vagy egszben nem adkteles tevkenysgre hasznlja Kivonja a gazdasgi tevkenysgbl zemanyagknt hasznlja fel szemlygpkocsiban Szemlygpkocsi, 125 cm3 nagyobb motorkerkpr, jacht lelmiszer, ital, ttermi szolgltats szrakozsi szolgltatsok tvolsgi s helyi taxi parkolsi dj lakingatlan beszerzse telefonszmla F-jnak 30%-a. Ha egy adalanynak a beszerzseit terhel forgalmi adja magasabb, mint az rtkestse utn befizetend adja, a klnbzetet a kltsgvetstl visszaignyelheti. Ehhez knyvviteli nyilvntartst kell vezetnie, tovbb a beszerzst szmlval kell igazolnia. A visszaignyls felttele, hogy az adkteles bevtele haladja meg a 4 milli forintot. Befektetett eszkz vsrlsa esetn a gngyltett adfizetsi egyenlege 200 ezer forintnl legyen nagyobb s a beszerzsi rat mr fizesse ki. A levonsi jog megnylsnak idpontja ltalban a teljests idpontja. Ez all a szably all van azonban nhny kivtel. Ezek a kvetkezk: 1. Termkimportnl ad megfizetsnek napja 2. Szolgltatst sajt nevben megrendel esetben rendelkezsi jog utn 3. Sajt rezsis beruhzsnl aktivls idpontja 4. Folyamatos szolgltats esetben rszfizets idpontja

-43-

Adzsi ismeretek

3.4. Trsasgi s osztalkad (TAO)

A trsasgi ad a jogi szemlyisg s a jogi szemlyisggel nem rendelkez gazdasgi trsasgok ltal az adott vben elrt jvedelmk utn fizetett kzvetlen lineris ad. Az ad neve 1988-tl ktszer vltozott hven tkrzve a gazdlkod krben az idkzben vgbement formavltozsokat. Els neve vllalati nyeresgad volt, majd 90-tl vllalkozsi nyeresgad lett a neve, mg 1992-tl trsasgi ad. 1996 vgig az egyni vllalkozk vlaszthattak, hogy a szemlyi jvedelemad, vagy a trsasgi ad keretben adznak, ezutn mr csak a szemlyi jvedelemad alanyai lehetnek. Az adt minden belfldi, illetve belfldn gazdlkodsi tevkenysget folytat trsasgnak fizetnie kell. Csak nhny 100%-ban llami tulajdonban lv trsasg, a kltsgvetsi szervek s a felszmols alatt lv vllalkozsok mentesek az adfizets all. A trsasgi ad alapjt a ketts knyvvitelt folytat vllalkozsok szmos korrekci utn llaptjk meg az adzs eltti eredmnybl. A kzvetlen adk esetben az ad mrtknek megllaptsa a kvetkez sma szerint trtnik: + Bevtel - nem adkteles bevtel - Kiads + Kltsgknt nem elszmolhat kiads = Jvedelem adalap-korrekcik = adalap - szmtott ad + adkedvezmnyek = adzott jvedelem A trsasgi ad szektorsemleges, normatv ad. Az indulsnl azonban nem gy volt. Pldul 1988-ban az llami vllalatok adkulcsa 40%, egyni vllalkozk esetben 25% volt. 1989-tl 1991-ig progresszv ad volt rvnyben, azaz a nagyobb nyeresg utn magasabb volt az adkulcs. Az adktelezettsg a vllalkozsok jvedelemszerz tevkenysgvel keletkezik s ennek befejeztvel sznik meg. A jl mkd nyeresgadztats clja, hogy 1. nvelje az llamhztarts bevteleit - fedezeti elv 2. erstse a tulajdonosi motivcit - ezt azltal rheti el, hogy a nyeresgad kulcst minl inkbb cskkenti s a visszaforgatott eredmnyt nem adztatja. Magyarorszgon megfigyelhet tendencia, hogy az adkulcs cskkent (40%-rl 18%, majd 16%-ra), mikzben kedvezmnyek szntek meg. 3. sztnzze a tkebefektetseket - az adztats ezt azltal ri el, hogy csak akkor kell tbbletadt fizetni, ha a jvedelmet kivonjk a vllalkozsbl s elfogyasztjk. Ezt egy kln ad, 1997-tl az osztalkad biztostja.
-44-

Adzsi ismeretek

4. versenysemleges legyen - az ad kulcsa lineris s minden vllalkozsra egysges, kivve az egyre szkl adkedvezmnnyel rendelkezket. 5. harmonikusan illeszkedjen az Eurpai Uni nyeresgadjhoz - ezt a magyar szablyozs gy rte el, hogy a trvny az EGK 1978/4. szm direktvja szerint kszlt. Tbben vitatjk a trsasgi nyeresgad szksgszersgt. Az rveik a kvetkezk: 1. A trsasgi adbl befoly bevtelek nem jelentsek. A trsasgok a kltsgekkel val jtk segtsgvel adalapjukat befolysolhatjk. Az adalap korrekcik bonyolultak, feleslegesen nveli az adminisztrcis kltsgeket, az ad ellenrzse nehzkes. 2. A trsasgi ad cskkenti a nyeresgrdekeltsget, ha magas a mrtke a vllalkozsok visszafogjk tevkenysgket, illetve a tke elmenekl az orszgbl. A fordtottja is igaz. Ha a nyeresgad kulcst leszlltjk, az adott orszg vonz clpontjv vlhat a mkdtke befektetseknek. 3. Az ad a vllalati jvedelmet adztatja, fggetlenl attl, hogy a jvedelmet milyen clra fordtjk. gy a visszaforgatott jvedelmet is adztatja, ami a gazdasgra nzve kros, mivel a beruhzsokat fkezi. Tbb orszg a fenti megfontolsokbl eltrlte, vagy jelentsen cskkentette a trsasgi adt. Mivel az orszgok kztti tkeramlsban cskkennek a korltozsok, a cskkents veszlyes lehet azon orszgokra nzve, akik nem cskkentik az adkulcsokat. A nemzetkzi szoksjog szerint egy 10% alatti nyeresgad-kulcs alatt az orszg adparadicsomnak minsl. Az adparadicsomokkal szemben az orszgok specilis adszablyokat alkalmaznak. Ezekkel nem ktnek ketts adzst elkerl, vagy befektetsvdelmi egyezmnyeket, nem ismerik el az ott fizetend adkat, stb. A magyar trsasgi ad a Magyarorszgon bejegyzett gazdasgi trsasgok s Magyarorszgon vllalkozsi tevkenysget folytat jogi szemlyek eredmnyt adztatja. Az ad alanyai a kvetkezk: 1. Belfldi gazdasgi trsasg 2. Szvetkezet 3. Munkavllali Rszvny Program 4. Jogi szemlyisg munkakzssg 5. Kzhaszn trsasg, vizitrsulat 6. Egyebek, ha van vllalkozsi tevkenysge (pl. laksszvetkezet, alaptvny, trsadalmi szervezet, nkntes biztost pnztr) 7. Klfldi gazdasgi trsasg, ha van belfldi telephelye 8. azok a klfldi vllalkozsok, amelyek magyar trsasgtl kapnak kamatot, jogdjat s szolgltatsi djat, kivve azok, amelyeknek az illetsge szerinti llammal van ketts adztats elkerlsrl egyezmnye Magyarorszgnak Nhny szervezet alanyi admentessget kapott. Ezek valamilyen kzhaszn tevkenysget folytatnak, vagy 100%-ban llami tulajdonban llnak s a nyeresgk egybknt is az llam. Ezek a kvetkezk:
-45-

Adzsi ismeretek

MNB, PV Rt Bntets-vgrehajtsi intzmny Kzszolglati msorszr, MTI Kzlekedsi, Hrkzlsi s Vzgyi Tartalkgazdlkodsi Kht. Prtok Kszfizet kezessgvllalst folytat Rt. Felszmols alatt llk A felszmols alatt llk admentessgt az indokolja, hogy a kpzd jvedelmk a vllalat hitelezinek vesztesgt kompenzlja. A trsasgi adktelezettsg a trsasgi szerzds kzokiratt foglalsnak, ellenjegyzsnek napjtl a cg felszmolsig, vagy megsznsig tart. Az adktelezettsg azon a napon sznik meg, amelyen a megsznst szablyoz jogszably szerint megsznik, vagy amely napot kvet napon brmely egyb okbl kikerl a trsasgi ad hatlya all (idertve a cgbejegyzs irnti krelem elutastst vagy a cgbejegyzsi eljrs megszntetst is). A felszmols kezdetvel is megsznik az adfizetsi ktelezettsg. A trsasgi ad nagysgnak kiszmtsa a kvetkez sma szerint trtnik: +rbevtel - Elszmolt kltsgek Adzs eltti eredmny Adalap korrekcik =Adalap *0,19 = Szmtott ad - Adkedvezmnyek = Fizetend ad Az adzs eltti eredmny kiszmtsnak mdjt a szmviteli trvny szablyozza. Az adzs eltti eredmny azonban nem azonos a trsasgi ad alapjval. A trsasgi adtrvny szmos korrekcis ktelezettsget r az adzra. Az adalap korrekcis ktelezettsgnek 5 f okt klnthetjk el: 1. Az adalap vdelme: Oka: ha az eszkzket vesztesg ri, pl: amortizci, rtkveszts, ezt kltsgknt szmoljuk el, ezek puha kltsgek, ezrt a trvny, korltok kz szortja az elszmolst csak a TAO szerint elismert szmolhat el 2. Visszalsek visszaszortsa: Oka: osztalkfizets sajt rszre: SZJA s TA kteles Tulajdonosi hitelnyjts esetn a kamatjvedelem SZJA s TA mentes 3. Ketts adztats elkerlse: Elhatrolt vesztesg, kapott kamat utni korrekcik 4. Gazdasgpolitikai ttelek: Oka: foglalkoztats sztnzse, beruhzs fejleszts sztnzse
-46-

Adzsi ismeretek

Foglakoztats sztnzse: szakmunkstanulkra, 50%-ban megvltozott munkakpessg foglalkoztatottakra vonatkoz korrekcik Beruhzs, befektets: a tzsdei gyletek sztnzsre, beruhzsok megvalstsa 5. Egyb kedvezmnyek: Iparzsi ad, adomny, visszavsrolt zletrsz korrekcii A korrekcis ktelezettsgeket, az egyes cskkent s nvel tteleket a 6. tblzat mutatja: 9. tblzat A trsasgi adtrvny ltal elrt fontosabb adalap-korrekcis ttelek
Adalap nvel ttelek Kltsgknt elszmolt, de nem a vllalkozs rdekben felmerlt kltsg Cltartalk zrllomnya, kpzett cltartalk Elszmolt amortizci, terven felli rtkcskkensknt elszmolt sszeg, knyv szerinti rtk Brsg, bntets, kivve, ha nellenrzshez kapcsoldik Kvetelsre elszmolt rtkveszts sszege + elz vi adcskkent ttel Behajthatatlan kvetelsnek nem minsl advben lert sszege, elengedett kvetels Nem hitelintzeti ktelezettsg sajt tke hromszorost meghalad rszre fizetett kamat Ellenrztt vllalkozsoknak fizetett rtkveszts, rfolyamvesztesg (klfldn bejegyzett vllalkozs) Advben visszafizetsi ktelezettsg nlkl adott juttats, eszkz knyv szerinti rtke Adellenrzs sorn megllaptott advi kltsgknt elszmolt sszeg Forintrl devizra, devizrl forintra, vagy devizrl ms devizra val ttrs sorn a tketartalk nvelseknt elszmolt tszmtsi klnbzetek sszege az ttrst kvet advben Megvltsi ron nyilvntartott fld, erd rtkestsekor a knyv szerinti rtk Sajt tke, a jegyzett tke, a tketartalk, az eredmnytartalk s a lekttt tartalk (ezeknek megfelel sajt forrs) advi napi tlagos llomnya Az tlagos llomnyi ltszm elz advhez viszonytott cskkense s a megelz adv els napjn rvnyes havi minimlbr advre szmtott sszege szorzatnak 20 szzalkkal Adalap cskkent ttelek Elhatrolt vesztesg Kapott osztalk, kivezetett rtk bekerlsi vagy knyv szerinti rtket meghalad rsze Elhatrolt vesztesg Kapott osztalk, kivezetett rtk bekerlsi vagy knyv szerinti rtkt meghalad rsze Visszart rtkveszts, visszart terven felli rtkcskkens Trsasgi adtrvny szerint elszmolhat amortizci Fejlesztsi tartalk: max. adzs eltti eredmny 50%-a, vagy 500 milli forint Vissza nem trtend tmogats Szakmunkskpzskor minimlbr 24%-a jogszably, illetve 12%-a, ha tanulszerzds alapjn 12 hnapi TB, ha szakmunkstanul, vagy 6 hnapig munkanlkli Brsg elengedse miatt bevtelknt elszmolt sszeg Adellenrzs sorn bevtelknt megllaptott sszeg 50%-ban megvltozott munkakpessg esetn munkabr, max. minimlbrig, feltve, hogy az adz ltal foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszma az advben nem haladja meg a 20 ft Adomny, max adalap 20%, kzhaszn s kiemelten kzhaszn esetn egyttesen 25% Kvetelsbl behajthatatlan, de ksbb befolyt, kvetelsre visszart rtkveszts Kvetels rtkvesztsre az adott vben adtrvny szerint elszmolhat sszeg Advi j eszkz beszerzsi rtke a kis- s a kzpvllalkozsoknl Visszavsrolt zletrsz bevonsa kvetkeztben elszmolt bevtelnek a visszavsrolt zletrsz

-47-

Adzsi ismeretek Adalap nvel ttelek nvelt sszege Nem vllalkozsi kltsg cmen adalap nvel ttel a reprezentci, zleti ajndk Adalap cskkent ttelek bekerlsi rtkt meghalad rsze Alapkutats, alkalmazott kutats vagy a ksrleti fejleszts kzvetlen kltsge

A korrekcik elszmolsa utn kapott adalap 19%-a lesz a szmtott ad. Fizetend ad rtke azonban a kedvezmnyekkel cskkentett ad rtkt jelenti. Az albbi adkedvezmnyeket klnbztethetjk meg a trsasgi ad esetben: 1. Beruhzsi kedvezmny: Az adkedvezmny az adnak a termk elllt tevkenysgbl szrmaz rbevtelnek az sszes rbevtelhez viszonytott arnyval szmtott sszege. Elmaradott trsgben trtn beruhzs esetn Olyan terleten ahol a munkanlklisgi mutat meghaladja a 15%-ot Az ves tlagos llomnyi ltszm legalbb 100 fvel meghaladja a beruhzs kezdetekor meglv tlagos llomnyi ltszm rtkt 2. Trsgi s egyb adkedvezmny: 1. Alapkutats, az alkalmazott kutats vagy a ksrleti fejleszts kzvetlen kltsgei kztt, tovbb a szoftverfejleszt alkalmazsra tekintettel elszmolt brkltsg 10 szzalknak megfelel sszeg adkedvezmnyt vehet ignybe 2. de minimis tmogatsok: kis- s kzpvllalkozs a szoftverfejleszt alkalmazsra tekintettel elszmolt brkltsg 15 szzalknak megfelel sszeg adkedvezmnyt vehet ignybe kis- s kzpvllalkozsok trgyi eszkz beszerzshez, ellltshoz pnzgyi intzmnytl ignybe vett hitel kamata utn adkedvezmnyt vehet ignybe, amely hitel kamatnak 40%-a, maximum advenknt 6 milli Ft. 3. Fejlesztsi adkedvezmny: mrtke a szmtott ad 80%-ig terjedhet

A fejlesztsi kedvezmnyek feltteleit a 7. tblzat mutatja. Ezeket a Pnzgyminisztrium tli meg plyzat alapjn. 10. tblzat A fejlesztsi adkedvezmny ignybevtelnek felttelei
Felttelek Beruhzsi sszeg minimuma ltalnos Htrnyos trsg

3 millird, 100 1 millird milli krnyezetvdelmi beruhzs esetn Foglalkoztatottak ltszma minimuma 150 f 75 f Brtmeg nvekeds minimlbr 600 szorosa -48300 szorosa

Adzsi ismeretek Kis- s kzpvllalkozi beszlltk jknt beszerzett eszkzk arnya 30%-os nvekeds 30%

A trsasgi adtrvnynkben az Eurpai Uni versenyszablyai miatt nem lehet tbb kedvezmny. A korbban megtlt kedvezmnyekkel (beruhzsi kedvezmny) 2007-ig lehet lni. A trsasgi adtrvnyben szerepl osztalkad a klfldi jogi s termszetes szemlyeknek fizetett osztalkot adztatja. A belfldi rezidenseknek fizetett osztalk adjt a szemlyi jvedelemad-trvny hatrozza meg, a belfldi trsas vllalkozsoknak fizetett osztalk meg nem adzik. A klfldnek fizetett osztalk is csak akkor adzik, ha azt nem fektetik be Magyarorszgon. A trvny szerint osztalknak minsl: Vllalkozsbl kivont sszeg, Jogutd nlkli megsznskor a tag rszre jr eszkzk azon rsze, ami meghaladja a ktelezettsgeket, talakulskor a sajt tke cskkense, Elengedett kvetels, tvllalt tartozs, Kapcsolt vllalkozsnak fizetett szoksosnl nagyobb kamat. Az osztalkad mrtke 25%, ami megegyezik a szemlyi jvedelem-adtrvny mrtkvel. A trsasgi adbevalls s befizets szablyai Az adznak az adbevallssal egyidejleg az adbevalls esedkessgt kvet msodik naptri hnap els napjval kezdd 12 hnapos idszakra trsasgi adelleget kell bevallania az esedkessgi idre es sszeg feltntetsvel. Az adbevalls idpontja: mjus 31. Az adelleg a) az advet megelz adv fizetend adjnak sszege, ha az advet megelz adv idtartama 12 hnap volt, b) az advet megelz adv fizetend adjnak a mkds naptri napjai alapjn 12 hnapra szmtott sszege minden ms esetben. Az adelleg fizetsi szablyai a) havonta, egyenl rszletekben esedkes, ha az elz advi fizetend ad meghaladja az 5 milli forintot, minden hnap 20.-ig b) hromhavonta, egyenl rszletekben esedkes, ha az elz advi fizetend ad legfeljebb 5 milli forint, negyedvet kvet h 20.-ig c) A mezgazdasgi s erdgazdlkodsi gazatba, a halszati gba sorolt adznl az adv els negyedvben az ves adelleg 10 szzalka, msodik negyedvben 20 szzalka, harmadik negyedvben 30 szzalka, negyedik negyedvben 40 szzalka esedkes, ha az elz advi fizetend ad legfeljebb 5 milli forint,
-49-

Adzsi ismeretek

illetve, az adv els negyedvben az ves adelleg 3,3 szzalka, msodik negyedvben 6,6 szzalka, harmadik negyedvben 10 szzalka, negyedik negyedvben 13,4 szzalka esedkes havonta, ha az elz advi fizetend ad meghaladja az 5 milli forintot.

A ketts knyvvitelt vezet belfldi illetsg adznak s a klfldi vllalkoznak az adelleget az advben az advi vrhat fizetend ad sszegre ki kell egsztenie, december 20-n. E rendelkezs nem vonatkozik arra az adzra, amelynek az advet megelz advben az ves szinten szmtott rbevtele nem haladta meg az 50 milli forintot. 3.5 Szemlyi jvedelemad A szemlyi jvedelemad a magnszemlyek s egyni vllalkozsok ves jvedelmt terhel svosan progresszv ad. Bevezetsekor, 1988-ban az albbi clokkal hvtk letre. 1. Minden llampolgr egysgesen adzzon a jvedelme utn - Korbban az egyes szemlyi jvedelmeket kln adk adztattk, bizonyos jvedelmek (pldul a brjvedelmek) egyltaln nem adztak. A haszonelv rtelmben indokolatlan klnbsget tenni adzs szempontjbl a klnbz forrsokbl szerzett jvedelmek kztt, ezrt a szemlyi jvedelemad rendszerben a klnbz forrsokbl szerzett jvedelmeket ssze kell vonni s egysgesen adztatni. 2. Az adfizets ltalnos ktelezettsg - Ha minden polgrnak fizetnie kell az adott vi jvedelme utn adt, rbred arra, hogy az llamot az befizetsei tartjk el, ezrt jobban odafigyel majd arra, hogy az llam az adforintokat mire klti el. 3. Jvedelem-jraeloszts - Az adzs svosan progresszv jellege miatt a nagyobb jvedelmek arnyosan is tbbet fizetnek a kltsgvetsbe, mint a szegnyebbek, gy a jvedelemad segt cskkenteni az elsdleges jvedelemeloszts sorn keletkez klnbsgeket. 4. Mltnyos tehervisels - A szemlyi jvedelemad rendszerbe szmos kedvezmny s mentessg bepthet, ezrt az egyes gazdasg-, s trsadalompolitikai clok megvalsulsnak kivl eszkze lehet a fizetkpessg elvbl kiindulva. 5. Alanya a magnszemly, nem a csald - A magnszemly nmaga szmtja ki, vallja s fizeti be az adjt. Az adbevalls vente egyszer trtnik, de kzben a kifizetett jvedelmek utn a kifizetnek adelleget kell levonnia. A jvedelemad esetben nagy vitk forrsa volt s mindmig az, hogy ki legyen az adzs alanya - a csald vagy a magnszemly. Az albbiakban sszefoglaljuk a csaldi jvedelemad elnyeit s htrnyait a szemlyi jvedelemadval sszehasonltva. Csaldi jvedelemadzs

-50-

Adzsi ismeretek

A csaldi jvedelemad elnye a szemlyi jvedelemadval szemben: 1. Ha a csaldot egy egysgnek tekintjk, akkor az adzs figyelemmel lesz az eltartottak szmra. Ha egy csaldban a frj sokkal tbbet keres, mint a felesg, s tbb gyermeket nevelnek, a progresszivits miatt a csaldnak sokkal kevesebb jvedelme lesz, mintha egyenlen keresne a felesg s a frj s/vagy gyermekk sem lenne. Ugyanis a frj jvedelmbl nagyon sokat vonnak le. A csaldi jvedelemadzs ezt az igazsgtalansgot kikszbli, ugyanis itt a csald jvedelmt elosztjk a csald tagjainak szmval s az egy fre es jvedelmet adztatjk. 2. A csaldi jvedelemad sztnzi a gyermekvllalst s/vagy az idsebb rokonok polst, hiszen minl tbb a gyermek (eltartott), annl kisebb az egy fre jut jvedelem. Annl ersebb ez az sztnzs, minl nagyobb a csald jvedelme, gy biztosthat, hogy azokban a csaldokban fog megnni a gyermekvllalsi kedv, akik leginkbb biztostani tudjk az anyagi feltteleket a gyermeknevelsre. 3. A csaldi jvedelemad sztnzi a hzassgok egyben maradst, ha a hzasfelek jvedelmei kztt nagyok a klnbsgek. 4. Mivel kevesebb lesz az adz egysg, cskkennek az adminisztrcis kltsgek. Csaldi jvedelemad htrnya a szemlyi jvedelemadval szemben: 1. A nagyobb jvedelm csaldok nagyobb kedvezmnyt kapnak, mint az alacsony jvedelm csaldok. St bizonyos jvedelem alatt hiba van sok gyermek a szlk nem tudjk ignybe venni a kedvezmnyt, ami jrna nekik. 2. A gyerekszm nvelsvel a kedvezmny is cskken, mivel a nevez egyre kisebb %-al nvekedik. Ha egy gyermektelen prnak gyermeke szletik, a nevez 50%-al n (2-rl 3ra), ha mg egy gyermek szletik a nevez mr csak 33%-al n (3-rl 4-re). A gyermekek szmnak sztnzse teht degresszv. 3. Htrnyos helyzetbe kerlnek az egyedlllk, a gyermektelenek, nyugdj mellett munkavllalk. 4. Nagy a veszlye, hogy a kltsgvets adbevtele kisebb lenne, hiszen nem lehetne megjsolni az j rendszerben befoly adbevtelek nagysgt. 5. A rendszer sok visszalsre adna mdot. Ugrsszeren megnvekedne - papron - a nagycsaldban lk szma. A csaldltszm ellenrzse nehezen megoldhat. 6. Az adelleg szmtsa nehzkesebb vlna. A kifizetknek is nyilvntartst kellene vezetni a kedvezmnyezettek csaldi llapotrl. Krds, hogy ezt milyen nyilatkozat alapjn tehetnk meg. 7. Bonyolultabb lenne az adbevalls, az adkedvezmnyek beszmtsa miatt. Magyarorszgon szemlyi jvedelemadt a belfldi illetsg magnszemly fizeti a belfldi s klfldi jvedelme utn, klfldi magnszemly a belfldn szerzett jvedelme utn, ha a ketts adztatsrl szl egyezmnyek mst nem mondanak. A jvedelem a bevtel trvnyben elismert kltsgekkel cskkentett rsze, vagy bevtel hnyada. A bevtel kapott vagyoni rtk (termszetben, pnzben kapott, tvllalt, ms ltal kifizetett tartozs, kiads)
-51-

Adzsi ismeretek

A kltsg, a bevtelszerz tevkenysg sorn felmerlt, szablyszeren szmlval igazolt kiads. A svosan progresszv adkulcsokkal adz jvedelmek mellett vannak a rendszerben olyan jvedelmek is, amelyek elklnlten adznak. Az elklnlt adzs megtri a jvedelemadzs logikjt, ezrt csak szk krben s indokoltan kerlnek bevezetsre. Ezek az indokok a kvetkezk lehetnek: 1. Az adbevtelekhez kpest magas adminisztrcis kltsgek (kissszeg kifizetsek) 2. Egyszerbb gykezels (ing, ingatlan vagyontrgy rtkestse, brbeadsa) 3. Adellenrzs bonyolultsga, adminisztrci cskkentse (Magnvllalkozsok ltalnyadzsa) 4. Befektetsek sztnzse (osztalkad, kamatad) Nem kell bevallst kszteni az albbi jvedelmekrl: Admentes jvedelem Kifizet llaptotta s vonta le az adt Nyugdjas Ing vagyonbl szrmaz jvedelem, ha az < 200 eFt. rtkpapr-klcsnzsbl, osztalkbl, rfolyamnyeresgbl < 50 eFt. Alkalmi munkavllal < 750 eFt. Mezgazdasgi kistermel < vi 8000 eFt. Falusi s agroturisztikai szolgltat tevkenysgbl < 400 eFt jvedelem Falusi vendgfogads < 800 eFt jvedelem Falusi s agroturisztikai szolgltat tevkenysgbl s vendgfogads < 1200 eFt jvedelem Falusi vendglts < 700 eFt Magn-nyugdjpnztr szolgltatsa Vagyontruhzsbl szrmaz bevtelt, ha jvedelem nem keletkezett Mindenkppen bevallst kell adni az albbi szemlyeknek, mg akkor is, ha jvedelmk az adott vben nem keletkezett: 1. egyni vllalkoz 2. tteles talnyadz 3. lakscl s biztostsi kedvezmnyt visszafizet 4. befektetsi adhitel llomnya van s visszafizetsre ktelezett 5. kedvezmnyezett rszesedscsere rvn megszerzett rtkpaprral rendelkezik A bevallsra ktelezetteknek azonban nem felttlenl kell maguknak elkszteni a bevallsukat. A bevallsok specilis esetei az albbiak: 1. Munkltat tesz bevallst a. csak egy munkltattl szrmazik jvedelem b. tbb munkltattl szrmazik, de a munkltatk igazolst adtak. c. A munkltat nem akarja jvedelmt szmlval igazolt kltsgekkel cskkenteni s nem egyni vllalkoz.
-52-

Adzsi ismeretek

2. Az adhatsg is elksztheti az adbevallst az adz krsre, ha az adz nem akar szmlval igazolt kltsgekkel elszmolni s nem egyni vllalkoz. 3. Egyszerstett bevallst kistermel (csaldi vllalkoz) tehet, ha bevtele 400 eFt-nl nagyobb, de 8 milli Ft-nl kisebb s legalbb bevtel 20%-rl kltsgszmlval rendelkezik. A szemlyi jvedelemad alapja a megllaptott jvedelem. A jvedelmek adzsa azonban a jvedelem forrsai szerint klnbz. A szemlyi jvedelemadban megklnbztetnk: 1) sszevonand a) nll i) Egyni vllalkoz ii) Mezgazdasgi stermel iii) Brbead iv) Vlasztott knyvvizsgl v) Megbzsi szerzds alapjn vgzett tevkenysg b) Nem nll i) Munkaviszony ii) Orszggylsi, helyi nkormnyzati kpviseli tevkenysg iii) Trsas vllalkozs magnszemly tagjnak kzremkdse iv) Trsas vllalkozs vlasztott kpviselje v) Segt csaldtag tevkenysge c) Egyb jvedelem i) Adterhet nem visel jrandsg (sztndj) ii) Jog, kvetels eladsi s vsrlsi rtke kztti klnbsg iii) nkntes nyugdjpnztr ltal fizetett jvedelem (ha az nem nyugdj) iv) Alacsony adkulcs llambl szrmaz kamat, osztalk v) rtkpapr kedvezmnyes juttatsbl szrmaz jvedelem 2) Nem sszevonand a) Ing vagyontrgy eladsa b) Ingatlan, vagyoni rtk jog eladsa c) Tartsi szerzdsbl szrmaz jvedelem d) Kamatbl szrmaz jvedelem e) rtkpapr-klcsnzsbl szrmaz jvedelem f) Osztalkbl szrmaz jvedelem g) rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelem h) Tzsdei gyletekbl szrmaz jvedelem i) Vllalkozsbl kivont jvedelem 3) Vegyes jvedelmek a) Kis sszeg kifizetsek b) Ingatlan brbeadsa c) Trsashz jvedelme d) Pnzbeni nyeremny e) Privatizcis lzing 4) Termszetbeni juttatsok
-53-

Adzsi ismeretek

a) b) c) d) e) f) g)

Reprezentci, zleti ajndk Ingyenesen tadott termk, nyjtott szolgltats dlsi csekk, sporttmogats, hivatali, zleti utazshoz kapcsold tkezs Biztostsi dj, Cgaut-hasznlat (itt kln cgaut-ad) Kamatkedvezmnybl szrmaz jvedelem Mveldsi intzmnyi szolgltats bizonyos esetekben; az admentessg rtkhatrt meghalad rsz adkteles termszetbeni juttatsnak szmt

Az sszevont adalap Az sszevont adalap megllaptsa Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek esetben a szemlyi jvedelemad alapja a brutt jvedelmek munkltati, kifizeti trsadalombiztostsi jrulk ltalnos mrtkvel, illetve biztostsi ktelezettsg hinyban az egszsggyi hozzjruls ltalnos mrtkvel megllaptott sszeggel nvelt rtke. Vltozatlanul az sszevont adalap rsze az advben adktelezettsg al es valamennyi nll s nem nll tevkenysgbl szrmaz, valamint egyb bevtelbl megllaptott jvedelem. j szably, hogy talnyadzs esetn az sszevont adalapba tartozik 2010-tl az egyni vllalkozi, a mezgazdasgi kistermeli bevtelbl az talnyban megllaptott jvedelem is. A jvedelem megllaptsnak szablyai vltozatlanok, de az ad/adelleg alapjt minden esetben a jvedelembl kiindulva a foglalkoztati tb, illetve kifizeti eho szmtott rtknek hozzadsval kell meghatrozni. A bruttsts elssorban azt szolglja, hogy a foglalkoztatottak szmra is lthatv vljanak a tnyleges brkltsgek. Mennyibe kerl foglalkoztatsuk a munkaadnak. Szemlyes kzremkdidj-kiegszts, vllalkozikivt-kiegszts Bvl a nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek kre. Ha az egyszerstett vllalkozi ad (eva) hatlya al nem tartoz trsas vllalkozsban a szemlyes kzremkd nem rszesl szemlyes kzremkdi djban vagy annak ves sszege az advben nem ri el a tevkenysgre jellemz kereset ves sszegt, nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek minsl az emltett trsas vllalkozs ltal a szemlyes kzremkd szmra kifizetett osztalk s/vagy az advben jvhagyott, osztalkellegknt mr kifizetett osztalk, de legfeljebb ezek egyttes sszegbl az a rsz, amely a szemlyes kzremkdi djjal egytt, illetve ennek hinyban elri a tevkenysgre jellemz kereset ves sszegt. A tbb trsas vllalkozsban szemlyesen kzremkd magnszemly esetben ezt a rendelkezst csak annl a trsas vllalkozsnl kell alkalmazni, ahol a ftevkenysgre jellemz kereset a legmagasabb. A trsas vllalkozs a szemlyes kzremkdidj-kiegszts sszegrl az advet kvet v janur 31-ig kteles igazolst adni a szemlyes kzremkdnek, aki ennek alapjn - a jvedelemszerzs idpontjnak az adv utols napjt tekintve - a szemlyes
-54-

Adzsi ismeretek

kzremkdidj-kiegszts adalapja utn az adt adbevallsban llaptja meg, azzal, hogy az osztalk utn mr levont (megfizetett) adnak a szemlyes kzremkdidj-kiegsztsre jut rszt levont (megfizetett) adellegknt veszi figyelembe. Az egyni vllalkoz esetben, ha a vllalkozi kivt nulla vagy ves sszege nem ri el az advben a tevkenysgre jellemz kereset ves sszegt, nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl a fejlesztsi tartalkkal cskkentett vllalkozi osztalkalap, de legfeljebb abbl az a rsz (brmelyik a tovbbiakban: kivtkiegszts), amely a vllalkozi kivttel egytt, illetve ennek hinyban elri a tevkenysgre jellemz keresetet. Az egyni vllalkoz a kivtkiegsztst - a jvedelemszerzs idpontjnak az adv utols napjt tekintve - adbevallsban llaptja meg s annak adalapja utn az adt a bevalls benyjtsra nyitva ll hatridig fizeti meg. Adkedvezmnyknt vehet ignybe a kivtkiegszts sszegre jut tlagos vllalkozi szemlyi jvedelemad, illetleg a szemlyes kzremkdidj-kiegsztsre jut tlagos trsasgi ad. Ellenrztt klfldi trsasgban keletkez jvedelem Egyb jvedelemnek minsl az ellenrztt klfldi trsasg adve (zleti ve) utols napjn kimutatott, a felosztott osztalkkal cskkentett adzott eredmnybl, a magnszemly kzvetlen s/vagy kzvetett rszesedsnek arnyban megllaptott rsz. Ha azonban az ellenrztt klfldi trsasgtl a tulajdonos magnszemly a ksbbiekben osztalkjvedelmet szerez - a nyilvntartott sszeg megfelel cskkentse mellett - az osztalk mindaddig nem minsl bevtelnek, amg annak sszege a korbban leadzott, nyilvntartott sszeget meg nem haladja. Ezt a szablyt annak a magnszemlynek kell alkalmaznia, aki ellenrztt klfldi trsasg tagja, s/vagy abban ms trsasg(ok) rvn kzvetett rszesedssel/szavazattal rendelkezik annak adve (zleti ve) utols napjn, s abban a sajt, valamint kzeli hozztartozi egytt szmtott rszesedse/kzvetett rszesedse vagy szavazati arnya/kzvetett szavazati arnya elri a 25 szzalkot. Az ad mrtke, adjvrs Jelentsen megemelkedik az als kulcs svhatra az adkulcsok cskkense mellett. gy vi 5 milli forintos jvedelemig az ad mrtke 17 szzalk, efelett pedig 32 szzalk. Ezzel sszhangban vltozik az adjvrs mrtke is. Az adjvrs a br 17 szzalka, legfeljebb havi 15 100 forint, amely teljes egszben utoljra az vi 3188 ezer forintos jvedelemnl vehet ignybe, ezt kveten 12 szzalkkal fut ki, gy 4698 ezer forintos ves jvedelemszintig rvnyesthet, efelett mr nem. A magnszemlyek klnadja megsznik. Ezzel a mdostssal jelentsen cskken az adk s a marginlis adkulcs az tlagkereset szintjn, mg elbbi 54 szzalkrl 45,7 szzalkra mrskldik, addig az utbbi kzel 20 szzalkpontot cskken (71,2 szzalkrl 51,6 szzalkra). A szemlyi jvedelemadzs svhatrnak jelents emelsvel 2010-ben az adzk tbb mint 90 szzalka az als adkulcs szerint fog adzni.

-55-

Adzsi ismeretek

A szemlyi jvedelemad mdostsa s a klnad megszntetse hatsra lnyegben valamennyi keresetszinten emelkedik az alkalmazottak nett keresete, elszr a 2 milli forintos havi keresetnl mutathat ki a nett kereset cskkense. A nett kereset emelkedsnek legnagyobb sszege a 2009. vi nett keresethez kpest havi 16 ezer 500 forint, amely a havi 240 ezer forintos brutt keresetnl jelentkezik. Adkedvezmnyek Az elz vekben megkezdett egyszerst s az adbzis szlestsre vonatkoz lpsek folytatsaknt 2010-tl az szja adkedvezmnyek a slyosan fogyatkos szemlyek szemlyi kedvezmnye, a csaldi kedvezmny s a hossz tv megtakartsokhoz (nkntes klcsns biztostpnztri s nyugdj-eltakarkossgi befizetsek) kapcsold adkiutals, valamint a mezgazdasgi stermelket megillet kedvezmny kivtelvel megsznnek. A szemlyi kedvezmny, az nkntes klcsns biztostpnztri, valamint nyugdjeltakarkossgi befizetsekhez kapcsold adkiutalsok tovbbra is jvedelemkorlt nlkl rvnyesthetk. Az stermeli kedvezmny s a csaldi kedvezmny ignybevtelnek szablyai vltozatlanok, azonban a jvedelemkorlt 6 milli forintrl 7 milli 620 ezer forintra emelkedik. Amennyiben a jvedelem meghaladja ezt az sszeget, a kedvezmny sszegbl az rtkhatrt meghalad rsz 15 szzalkt meghalad rszt lehet rvnyesteni. A csaldi kedvezmny esetben a jvedelemkorlt gyermekszmtl fggen 635 ezer forinttal emelkedik. Ha az eltartottak szma az adv brmely napjn meghaladta a hat ft, az adkedvezmny teljes egszben 10 milli 160 ezer forintos jvedelemig rvnyesthet. Az admentes juttatsok megvltozott adjogi kezelse A jelenleg admentes pnzbeli s termszetbeni juttatsok adjogi kezelse jelentsen talakul. - Egyes juttatsok admentessge fennmarad. gy pldul: = A villamosenergia-iparban dolgozk (s onnan nyugdjba vonultak) djkedvezmnyre, a bnyszatban s erdgazdlkodsban dolgozk (s onnan nyugdjba vonultak) szn s tzifa jrandsgnak kedvezmnyre vonatkoz admentessg a juttatsra val jogosultsgot megalapoz jogviszony fennllsig fennmarad. Az admentessg csak a 2010. janur 1-jt kveten ltrejv jogviszonyok tekintetben sznik meg. Nem vltozik a kzlekedsi kedvezmnyek admentessgre vonatkoz szably, az admentessg e krben a 2010. janur 1-jt kveten ltrejv jogviszonyok tekintetben is megmarad. = Az iskolarendszeren kvli kpzs, betants, ha a kpzs a tevkenysg elltsnak hatkrben a tevkenysg elltsnak feltteleknt trtnik. = A munkltat ltal kedvezmnyesen vagy ingyenesen biztostott szmtgp- s internethasznlat (ugyanakkor a szmtgp juttatsa adkteless vlik). =Az zemanyag-megtakarts cmn adott juttats legfeljebb havi 100 ezer forint sszeghatrig. =A nemzetkzi kzti rufuvarozsban s szemlyszlltsban gpkocsivezetknt s ruksrknt foglalkoztatott magnszemlyek esetben az e tevkenysgre tekintettel kapott

-56-

Adzsi ismeretek

kltsgtrtsbl napi 25 eurnak megfelel forintsszeg. Ugyanakkor megsznik a belfldi s a klfldi napidj admentessge. - Adterhet nem visel jrandsg lesz a munkltati lakscl tmogats, a szpkorak jubileumi juttatsa, a katonai, rendri hallgatk sztndja. - Egyes bren kvli juttatsok utn a munkltatnak, kifizetnek kedvezmnyes, 25 szzalkos mrtk adt kell fizetnie, e juttatsokat jrulk-, illetleg eho-ktelezettsg nem terheli. A kedvezmnyes adzs juttatsok esetben nem vltoznak a jelenleg rvnyes egyedi korltok, a kedvezmnyes adzs juttatsban rszesthetk kre azonban kibvl oly mdon, hogy a trsas vllalkozs szemlyesen kzremkd tagjnak (szemlyre s kzeli hozztartozi szemlyre tekintettel) adott juttatsokra is kiterjed. A kedvezmnyesen adz juttatsok s az egyedi korltok a kvetkezk: A juttats megnevezse - Egyedi korlt - dlsi csekk juttatsa, vagy a munkltat tulajdonban, vagyonkezelsben lv dlben biztostott kedvezmnyes dltets. A minimlbr - Iskolakezdsi tmogats. A minimlbr 30 szzalka - Munkltati hozzjruls az nkntes klcsns nyugdjpnztr(ak)baA minimlbr 50 szzalka - Munkltati hozzjruls az nkntes klcsns egszsgpnztr(ak)ba/nseglyez pnztr(ak)ba A minimlbr 30 szzalka egyttvve - Foglalkoztati hozzjruls a foglalkoztati nyugdjszolgltat intzmnybe. A minimlbr 50 szzalka - Magn-nyugdjpnztri tagdj-kiegsztsA tagdj-kiegszts lehetsges sszege. - Iskolai rendszer kpzs A minimlbr kt s flszerese - Helyi utazsi brlet Nincs - Melegtkeztets18 ezer forint/h Minimlbr: az v els napjn rvnyes ktelez legkisebb munkabr havi sszege A korltot meghalad rsz utn a juttatnak 54 szzalk szemlyi jvedelemadt s 27 szzalk jrulkot (vagy eht) kell fizetnie. - Azok a juttatsok, amelyek az Szja-trvny 2009. december 31. napjn hatlyos rendelkezseiben foglalt felttelekkel s mrtkig admentesnek minsltek, de nem tartoznak a kedvezmnyes krbe, 2010-tl termszetbeni jutatsnak minslnek, fggetlenl attl, hogy a juttats megfelel-e a termszetbeni juttatsokra vonatkoz ltalnos szablyoknak (minden dolgoznak azonos mrtkben vagy bels szablyzatban rgztettek szerint stb.), vagy sem. Ezek utn a juttatsok utn a juttatnak 54 szzalk szemlyi jvedelemadt s az adval nvelt sszeg utn 27 szzalk tb-jrulkot (vagy eht) kell fizetnie. Idetartozik pldul - a hideg tkezsi utalvny juttatsa, - a mveldsintzmnyi szolgltats, - a csekly rtk ajndk stb. Egyni vllalkozkat rint mdostsok

-57-

Adzsi ismeretek

Megsznik a magnszemlyeket (kztk az egyni vllalkozkat) terhel klnad, de a vllalkozi szemlyi jvedelemad kulcsa 16 szzalkrl 19 szzalkra emelkedik. A trsasgi ad szablyaihoz hasonlan a beruhzshoz, foglalkoztatshoz, K+F-hez kapcsold kedvezmnyek kivtelvel megsznnek az adalap-kedvezmnyek (helyi iparzsi ad kedvezmnye, szabadalom, mintaoltalom kedvezmnye). Az talnyadzsban a megllaptott jvedelem - felbruttstva - rsze az sszevont adalapnak. Ingatlannal rendelkez trsasgban lv rszeseds truhzsnak, klcsnbe adsnak, trsasgbl trtn kivonsnak adztatsa klfldi magnszemly esetben 25 szzalkos forrsadt kell fizetnie a klfldi illetsg magnszemlynek a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny szerinti ingatlannal rendelkez trsasgban lv rszesedse ellenrtk fejben trtn truhzsa, klcsnbe adsa vagy ilyen trsasgbl trtn kivonsa rvn megszerzett bevtelre azzal, hogy a jvedelem megllaptsra az rtkpaprklcsnzsbl, az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemre, illetve a vllalkozsbl kivont jvedelemre vonatkoz szablyokat kell alkalmazni. Kamat, jogdj, szolgltatsi dj fizetse klfldi illetsg magnszemly rszre A klfldi illetsg magnszemly rszre - ha a magnszemly illetsge szerinti llam s a Magyar Kztrsasg kztt nincs hatlyos egyezmny a ketts adztats elkerlsre a jvedelem- s vagyonadk terletn - kamat, jogdj, szolgltatsi dj cmen fizetett (juttatott) bevtel egsze jvedelem, amely utn az ad mrtke 30 szzalk. Az adt - ha a bevtel kifizettl szrmazik - a kifizet llaptja meg, vonja le, fizeti meg s vallja be azzal, hogy nem pnzben trtn juttats esetn a juttatst terhel ad megfizetsre a kifizet kteles. Nem kell ezt a rendelkezst alkalmazni a Magyar llam, az llamhztarts alrendszerei vagy a Magyar Nemzeti Bank ltal fizetett, jvrt kamatjvedelemre, a hitelintzet ltal fizetett, jvrt kamatjvedelemre, tovbb a ksedelmi kamatra. Szolgltatsi djnak minsl az Eurpai Parlament s a Tancs gazdasgi tevkenysgek statisztikai osztlyozsa NACE Rev. 2. rendszernek ltrehozsrl szl 1893/2006/EK rendelet besorolsa szerinti zletvezets, zletviteli tancsads, reklm, piac-, kzvlemny-kutats, valamint mshov nem sorolt egyb szakmai, tudomnyos, mszaki tevkenysgbl az zleti gynki tevkenysg dja. Egyb vltozsok - Egyes kedvezmnyes adzs jvedelmek eltr szablyai megsznnek Megsznik a borraval, illetve a felszolglsi dj adterhet nem visel jrandsgknt trtn kezelse. A munkltat kzvettsvel juttatott felszolgli dj s borraval (hlapnz) brjvedelemknt adkteles, mg a vendgtl kzvetlenl kapott borraval, hlapnz egyb jvedelemnek minsl. - talakulnak a szemlyi jvedelemad-elleg fizetsi szablyai azzal sszefggsben, hogy vltozik az adalap-meghatrozs szablya, tovbb az adzk tbbsgre vonatkozan csak egy (az als) adkulcsot kell alkalmazni. ltalnoss vlik, hogy a szmla alapjn trtn
-58-

Adzsi ismeretek

kifizetsekbl nem kell a kifizetnek adelleget levonnia. Az adelleg-megllaptsra ktelezett kifizet a bevtelt terhel adelleget a magnszemly ltal adott nyilatkozat (adelleg-nyilatkozat) figyelembevtelvel llaptja meg, ha a nyilatkozatot felszltsra vagy nknt a magnszemly a kifizetst megelzen rendelkezsre bocstja. Nyilatkozat adhat esetenknt vagy az adven bell visszavonsig (jabb nyilatkozatttelig) rvnyesen. A nyilatkozat tartalmt rint brmely vltozs esetn a magnszemly kteles haladktalanul j nyilatkozatot tenni. A nyilatkozat nagyobb felelssggel jr, mert ha annak alapjn jelents befizetsi ktelezettsg marad az adv vgre, azt 12 szzalk brsg is terheli, valamint ha a bevallott jvedelem lnyegesen tbb mint a nyilatkozat szerinti, a klnbzet utn a brsg 39 szzalk. - A szvetkezet tagi klcsn kamatnak minsl rsze a jelenleg hatlyos szablyozs szerint a jegybanki alapkamatot legfeljebb annak 5 szzalkval meghalad rsz, ehelyett az 5 szzalkponttal meghalad is mg kamatnak szmt, ezt a rendelkezst a trvny kihirdetst kvet 45. naptl lehet alkalmazni. - Kamatkedvezmny adja 54 szzalkra n; a munkltattl szrmaz kamatkedvezmnyre vonatkoz klns szablyok megsznnek. Szuperbruttsts 2010 A szemlyi jvedelemadzsban 2010-tl bevezetsre kerl az n. szuperbruttsts. Ennek lnyege, hogy janur 1-jtl az adalap rszv vlnak a munkltat ltal fizetett, foglalkoztatt terhel jrulkok is. A szmts sorn a 24 szzalkos nyugdjbiztostsi jrulkot, a 1,5 szzalkos termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot, a 0,5 szzalkos pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkot s az 1 szzalk mrtk munkaadi jrulkot kell az adalapba szmtani. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy egy 100 ezer forintos havi munkabrrel rendelkez dolgoznak jvre 127 ezer forint utn kell majd szemlyi jvedelemadt fizetnie. Ez nmagban htrnyos lenne az adznak, azonban a szuperbruttsts letbe lpsvel prhuzamosan cskken az SZJA admrtk (az als svban 18%-rl 17 %-ra, a fels svban 36 %-rl 32 %-ra), az als svhatr pedig kitoldik egszen 5 milli forintig, az adzk nagy rsze gy egykulcsos adt fizet 2010-tl. Jvre 5 milli forintig 17% szja-t kell teht fizetni, ennl nagyobb ves sszjvedelem esetn pedig 850 ezer forintot s az 5 milli forint feletti rsz 32%-t kell lerni. SZJA adtbla 2010 megszerzett jvedelemre vonatkoz

Az adjvrs hatra is kedvezbb vlik janurtl.

-59-

Adzsi ismeretek

Jelenleg a br 18 %-a, de legfeljebb havi 11.340 forint vehet ilyen jogcmen ignybe s maximum 1.250.000 forint sszjvedelemig lehet teljesen kihasznlni. Jvre a br 17%-a, de legfeljebb havi 15.100 forint lesz a jvrs sszeg s maximum 3.188.000 forintos ves jvedelemig jr majd teljes mrtkben.

A szuperbruttstsnak nevezett vltoztats az alkotmnybrsg korbbi dntse rtelmben egy matematikai (technikai) jelleg mvelet, amelynek sorn az sszevont jvedelem ad alapja megemelkedik 27 %-kal. Ennek a szzalkos sszegnek azonban nincs kze a vllalkoz ltal tnylegesen fizetett jrulkokhoz, csak az ltalnos befizetsi mrtkhez. 3.6 EVA 2003-tl, a 2002. vi XLIII. trvny (a tovbbiakban: Eva-trvny) elfogadsval, egy j adnem, az egyszerstett vllalkozi ad bevezetsre kerlt sor. A hatlyos jogszablyok rtelmben a trvnyi feltteleknek megfelel szemlyek, vllalkozsok hatrozhatnak gy, hogy adktelezettsgket tbb adnem helyett egy ad, az egyszerstett vllalkozi ad (a tovbbiakban: eva) megfizetsvel teljestik, amelynek mrtke 15, majd 2006. oktber 1-jtl 25 szzalk. Az eva a trvnyhoz szndka szerint a kisvllalkozsok adminisztrcis s adfizetsi terheit kvnta cskkenteni, kltsgvetsi oldalon pedig a bevtelek nvelse volt a cl. Az egyszerstett vllalkozi ad jelentsge Az eva lnyege, hogy az adnemhez tartoz adz a 15, 2006. oktber 1-jtl pedig 25 szzalkos mrtk ad megfizetsvel kivltja a tbbi adnemben fennll adktelezettsg teljestst. A kivlts az albbi adnemekre vonatkozik: 1. egyni vllalkoz esetben 2. o a vllalkozi szemlyi jvedelemadra (16 %); o a vllalkozi osztalkalap utn fizetend szemlyi jvedelemadra (25, 35 %) vagy talnyadra; o az ltalnos forgalmi adra (kivve: a jogutdlssal megszerzett vagyon evs idszakban trtn kivonst); o a cgautadra;
-60-

Adzsi ismeretek

3. jogi szemlyek s jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgok esetben o a trsasgi adra (16 %); o a tagnak juttatott osztalk utn fizetend szemlyi jvedelemadra (25, 35 %); o a vllalkozsbl kivont jvedelem utni szemlyi jvedelemadra; o az ltalnos forgalmi adra (kivve: a jogutdlssal megszerzett vagyon evs idszakban trtn kivonst); o a cgautadra.
o

Aki az evt vlasztja - s ezt a dntst az adhatsg is elfogadja - annak adktelezettsgnek teljestse sorn az Eva-trvnyben foglalt eltrsekkel kell alkalmaznia a tbbi vonatkoz adjogszably rendelkezseit. Az eva vlasztsra jogosultak kre Az evt csak az Eva-trvnyben felsorolt alanyok vlaszthatjk, akik a kvetkezk: 1. az egyni vllalkoz; 2. a kzkereseti trsasg; 3. a betti trsasg; 4. a korltolt felelssg trsasg; 5. a szvetkezet s a laksszvetkezet; 6. az erdbirtokossgi trsulat; 7. a vgrehajti iroda; 8. az gyvdi iroda s kzjegyzi iroda; 9. a szabadalmi gyvivi iroda. A felsoroltak is csak akkor lehetnek evsok, ha a bejelentkezs vben s az azt megelz advben: 1. a magnszemly egyni vllalkozknt tevkenysgt folyamatosan vgezte; 2. a jogi szemly, a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg nem alakult t (idertve a kivlst s a beolvadst), valamint a jogi szemlyben, a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgban (az rklst kivve) egyetlen j tag sem szerzett (illetve j tagok nem szereztek sszesen) 50%-ot meghalad szavazati jogot biztost rszesedst; 3. az adhatsg nem rendelte el jogersen szmla- vagy nyugtaadsi ktelezettsg ismtelt elmulasztsa miatt mulasztsi brsg kiszabst vele szemben; 4. a jogi szemly, a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg nem llt vgelszmols, brsg ltal jogersen elrendelt felszmols hatlya alatt; 5. az adz az ltalnos forgalmi adrl szl trvny szerint nem volt ktelezett a hasznlt ingsgokra, malkotsokra, gyjtemnydarabokra s rgisgekre vonatkoz, vagy az utazsszervezsi szolgltatsra vonatkoz klns adzsi szablyok alkalmazsra; 6. az egyni vllalkoz az ltala vgzett termkrtkests vagy szolgltatsnyjts alapjn bevtelt, a jogi szemly, a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg a szmvitelrl szl trvny elrsainak megfelelen rbevtelt (vagy annak megfelel bevtelt) szmolt el. 2007. janur 1-tl j rendelkezse a trvnynek, hogy az elzekben felsoroltak kzl a magnszemly egyni vllalkozra a folyamatos tevkenysg vgzsre s - az ltala vgzett
-61-

Adzsi ismeretek

termkrtkests vagy szolgltatsnyjts alapjn trtn - bevtelszerzsre vonatkoz felttel nem vonatkozik arra, aki 1. tevkenysgt gyvdknt, szabadalmi gyvivknt, vagy szolglatt kzjegyzknt, nll brsgi vgrehajtknt sznetelteti, tovbb 2. gyermekgondozsi seglyben (gyes) vagy gyermekgondozsi djban (gyed) rszesl. EVA alanyisg j elrs 2010. janur 1-jtl Az egyni cg is vlaszthatja az EVA-t, az ltalnos felttelek szerint, kt adv elteltvel, vagyis a jogeld nlkl 2010-ben megalakul egyni cg legkorbban 2012-re jelentkezhet be 2011. december 20-ig az eva hatlya al. Ha az evaalany egyni vllalkoz, egyni cget alapt, az egyni vllalkoz evaalanyisga az alaptst megelz nappal megsznik, az egyni cg pedig a trsasgi ad alanyv vlik, s tovbbi kt adv elteltvel lehet eva-s. Megsznik az egyni vllalkoz evaalanyisga, ha truhzs rvn megszerzi az egyni cg vagyoni bettjt. Ha az evs egyni cg tagja a tag halla, cselekvkpessgnek korltozott vlsa miatt cserldik, az egyni cg evaalany maradhat. Ha az j tag gy dnt, hogy nem akar evs lenni, az egyni cg a trsasgi ad alanyv vlik. A korltolt mgttes felelssggel mkd evs egyni cgnek ketts knyvvitelt kell vezetnie. A korltlan mgttes felelssggel mkd evs egyni cg vlaszthat, hogy a bevteli nyilvntarts vagy a ketts knyvvitel szablyai szerint teljesti nyilvntartsi ktelezettsgt. Dntst az evaalanyisga alatt nem vltoztathatja meg. Ha a korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cg tagja korltoltra mdostja a felelssgt, evaalanyisga a vltozst megelz nappal megsznik. Ezzel szemben, ha a tag a korltolt felelssgt korltlann vltoztatja, evaalanyisga megmarad. Ha a korltlan mgttes felelssggel mkd egyni cg evs lesz, s bevteli nyilvntartst vlaszt, akkor 25%-os osztalk utni adt kivlt adt kteles fizetni. Ha az egyni vllalkoz azrt kerl ki az eva hatlya all, mert egyni cget alapt, vagy megvsrol, adktelezettsgt a megsznsre vonatkoz elrsok szerint kell megllaptania. Az egyni cget alapt egyni vllalkozknak nem kell fizetnie szemlyi jvedelem adt az eva hatlya al trtn bejelentkezsekor ktelezettsgeknt tovbbvitt fejlesztsi tartalk, 10%-os adkulcs rvnyestse miatt adklnbzetet kisvllalkozi kedvezmny, kisvllalkozi adkedvezmny s foglalkoztatsi kedvezmny utn. Meg kell viszont fizetnie, ha evaalanyisga egyni cg vagyoni bettjnek megszerzse miatt sznik meg. A bevtelre vonatkoz kritriumok Az elzeken tlmenen az lehet az eva alanya, akinek (amelynek) 1. a bejelents vt megelz advben (az advet megelz msodik advben, zleti vben) - ha eltrsasgi mkdsnek kezd napja az advet megelz msodik naptri vben, utols napja az advet megelz naptri vben volt, akkor eltrsasgi mkdse advben - ves szintre tszmtott sszes bevtele a 25 milli forintot nem haladta meg,
-62-

Adzsi ismeretek

2. az advet megelz advben (zleti vben) sszeren vrhat ves szintre tszmtott sszes bevtele a 25 milli forintot nem haladja meg. Ebben a krben bevtelnek minsl 1. a mg nem eva-alany egyni vllalkoz esetben a szemlyi jvedelemadrl szl trvny szerint meghatrozott vllalkozi bevtel, nvelve az - ahhoz kapcsoldan az ltalnos forgalmi adrl szl trvny elrsainak megfelelen thrtott - ltalnos forgalmi adval, 2. a mg nem eva-alany jogi szemlyeknl, jogi szemlyisggel nem rendelkez gazdasgi trsasgoknl bevtelnek minsl - a szmviteli trvny elrsainak megfelelen - az eredmnykimutatsban kimutatott rbevtel, bevtel vagy az eredmnylevezetsben kimutatott adkteles bevtel, nvelve az ltalnos forgalmi adval, 3. a mr evs adalanynl az eva trvny elrsainak megfelelen meghatrozott bevtel. Az adalanyisg vlasztsnak tovbbi felttelei, hogy az adalany sszeren vrhat bevtele az advben a 25 milli forintot nem haladja meg s az evs advben nem folytat: 1. a jvedki adrl s a jvedki termkek forgalmazsnak klns szablyairl szl trvny hatlya al tartoz tevkenysget; 2. a vmjogszablyokban rgztett kzvetett kpviseli tevkenysget A tulajdonosi szerkezetre vonatkoz szablyok A jogi szemly, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg az advben a korbban kifejtetteken tl akkor lehet adalany, ha 1. valamennyi tagja magnszemly (idertve a Munkavllali Rsztulajdonosi Program szervezett is), de az adz tulajdonban lv sajt zletrsz a felttel teljeslst nem rinti; 2. ms jogi szemlyben, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgban nem rendelkezik rszesedssel (kivve, ha az szvetkezeti hitelintzet ltal kibocstott rszjegy vagy nyilvnosan mkd rszvnytrsasg nyilvnosan forgalomba hozott rszvnye). Az adalanyisg megsznse Az adz adalanyisga megsznik: 1. a naptri v utols napjval, ha a naptri vet kvet advre bejelentette, hogy adktelezettsgeit nem az Eva-trvny rendelkezsei szerint teljesti, vagy e bejelentst jogszertlenl nem tette meg. Az adz az advet megelz december 20ig - az erre a clra rendszerestett nyomtatvnyon - jelentheti be az adhatsgnak e trgy dntst, s ezt a bejelentst az emltett idpontig rsban vissza is vonhatja. Kiemelend, hogy a bejelentst meg kell tenni, ha az adz december 20-n nem felel meg az eva-alnyisg brmely felttelnek, vagy adhatsgnl (vmhatsgnl) nyilvntartott adtartozsa van (az adzra, br az adhatsg a bejelents hinyban tovbbra is eva-adzknt tartja nyilvn, az adott advben nem lehet az idevg rendelkezseket alkalmazni, ha a bejelentst jogszertlenl nem tette meg); 2. a vltozs bekvetkezsnek napjt megelz nappal, ha a vltozs rvn mr nem felel meg az adalanyisgra elrt brmely felttelnek;
-63-

Adzsi ismeretek

3. az adalanyisg vlasztsra jogost rtkhatr meghaladsnak napjt megelz nappal; 4. az adhatsg hatrozata jogerre emelkedsnek napjval, ha terhre az adhatsg szmla- vagy nyugtaadsi ktelezettsg elmulasztsa, vagy az ellenrzs akadlyozsa miatt mulasztsi brsgot llaptott meg; 5. a magnszemly adalany egyni vllalkozi jogllsa megsznsnek napjval; 6. a vgelszmols, a felszmols kezd idpontjt megelz nappal, egybknt a jogutd nlkli megszns napjval; 7. a rszeseds megszerzsnek napjt megelz nappal, ha a jogi szemlyben, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgban 50 szzalkot meghalad szavazati jogot biztost rszesedst szerez olyan magnszemly (sszesen 50 szzalkot meghalad szavazati jogot biztost rszesedst szereznek olyan magnszemlyek), akivel (akikkel) a naptri vben korbban nem llt tagi jogviszonyban; az rkls esetre e rendelkezst nem kell alkalmazni. Az adalanyisg megsznst kvet ngy advben nincs lehetsg az eva vlasztsra. Nyilvntartsi ktelezettsg Az egyni vllalkozk bevteli nyilvntarts vezetsre ktelesek. A korltolt felelssg trsasg, a szvetkezet, a laksszvetkezet, az erdbirtokossgi trsulat, a vgrehajti iroda, az gyvdi iroda, a szabadalmi gyvivi iroda s a kzjegyzi iroda az evval sszefgg nyilvntartsi ktelezettsgeit a szmvitelrl szl trvny elrsai szerinti ketts knyvvitellel kteles teljesteni. A kzkereseti trsasg s a betti trsasg vlaszthatja az Eva-trvny szerinti bevteli nyilvntartst vagy a szmviteli trvny szerinti ketts knyvvitelt. A vlasztsrl az els bejelentssel egyidejleg - nyomtatvnyon - kell nyilatkozni, ezt a nyilatkozatot az adz ksbb nem vltoztathatja meg, s nem vonhatja vissza. Az adalanynak idrendben, folyamatosan, ellenrizhet mdon, az Eva-trvny mellklete elrsainak megfelelen nyilvn kell tartania, s rgztenie kell minden olyan adatot, amely adktelezettsge teljestshez s a teljests ellenrzshez szksges. Ezekben vltoztatni csak bizonylat alapjn lehetsges, s termszetesen az eredeti adatnak a vltoztatst kveten is megllapthatnak kell maradnia. A bizonylatot (ide rtve a beszerzsekrl kapott bizonylatot is), a nyilvntartst az ad megllaptshoz val jog elvlsig kell megrizni. E ktelezettsg a bizonylat rontott pldnyra is vonatkozik. Az Eva-trvny mellklete rszletes elrsokat tartalmaz a nyilvntartsi ktelezettsg teljestsre: 1. megadja a bizonylat fogalmt, tartalmi kellkeit, 2. rendelkezik a szigor szmadsi ktelezettsgrl, valamint a nyilvntartsok tartalmrl. Az eva alapja s mrtke Az eva alapja az adalany ltal az advben megszerzett sszes bevtel, amelyet mdostani kell az eva trvnyben (2002. vi XLIII. tv.) meghatrozott korrekcis ttelekkel.

-64-

Adzsi ismeretek

Az eva mrtke a pozitv adalap 25 szzalka, majd 2010. janur 1. napjtl a pozitv adalap 30 szzalka. A bevtel Az eva megllaptsa szempontjbl bevtelnek minsl: 1. a szmviteli trvny (2000. vi C. tv.) hatlya al nem tartoz adalanyok esetben az eva trvnyben rgztettek, illetve 2. a szmvitelrl szl trvny hatlya al tartozk esetben a szmviteli trvny rendelkezsei szerint elszmolt rbevtel, bevtel. A szmviteli trvny hatlya al nem tartoz adalanyok esetben - az eva trvnyben foglaltak szerint - bevtelnek minsl a brmely jogcmen s brmilyen formban mstl megszerzett vagyoni rtk, belertve az thrtott ft is. Vagyoni rtk klnsen a pnz, az utalvny (mint pldul a kereskedelmi utalvny s minden ms hasonl jegy, bn, kupon, valamint egyb tanstvny, amely egy vagy tbb szemly rujra vagy szolgltatsra cserlhet, illetleg egy vagy tbb szemly esetben is alkalmazhat ktelezettsg cskkentsre), a dolog, az rtkpapr, az ignybe vett szolgltats s a forgalomkpes vagy egybknt rtkkel br jog, valamint az adalany javra elengedett, elvlt ktelezettsg vagy tvllalt tartozs. Az elengedett, elvlt ktelezettsg s ms ltal tvllalt tartozs esetben a bevtel az adalany megsznt ktelezettsgnek, illetve megsznt tartozsnak sszege. A bevtel cskkenthet a jogszablyi ktelezettsg alapjn trgyvben visszafizetett tmogats sszegvel. A bevtelt - rtelemszeren - forintban kell meghatrozni. Utalvny esetben a bevtel az az sszeg, amely rtkben az utalvny termkre, szolgltatsra cserlhet, illetve ktelezettsg cskkentsre felhasznlhat. Nem minsl bevtelnek a vagyoni rtk, ha 1. azt az adalany kteles visszaszolgltatni (gy klnsen a kapott klcsn, hitel, a tag vagyoni hozzjrulsa); 2. az adz ltal korbban tadott vagyoni rtk az adalany (idertve a tevkenysgt folytat zvegyet, rkst is) rszre nem ellenrtkknt (ellenszolgltatsknt) trtn visszaszolgltatsakor (idertve klnsen a nyjtott klcsn, hitel visszafizetett sszegt s a visszatrtett adt, valamint az adalanyisg idszaka eltt megszerzett rtkpapr truhzsa rvn megszerzett ellenrtkbl azt a rszt, amely nem haladja meg az rtkpaprnak az adalanyisg els advt megelz zleti v utols napjra vonatkozan a szmvitelrl szl trvny rendelkezsei szerint megllaptott knyv szerinti rtkt, de ide nem rtve klnsen a nyjtott klcsnre, hitelre kapott kamatot); 3. a megszerzse alapjul szolgl jogviszony keletkezsnek napjra vonatkozan megllaptott szoksos piaci rt az adalany kteles megfizetni (ha azonban az adalany csak a szoksos piaci r egy rsznek megfizetsre kteles, akkor a szoksos piaci rbl a fizetsi ktelezettsget meghalad rsz bevtelnek minsl);

-65-

Adzsi ismeretek

4. az egyni vllalkoz adalany esetben magnszemlyknt, nem a vllalkozsi tevkenysggel sszefggsben kapott vagyoni rtk (gy klnsen az polsi dj, a biztost szolgltatsa). A bevtel rtknek meghatrozsa Nem pnzben megszerzett vagyoni rtk esetben a bevtel a vagyoni rtknek a megszerzse idpontjra megllaptott szoksos piaci ra. A szoksos piaci r az az ellenrtk, amelyet fggetlen felek sszehasonlthat krlmnyek kztt egyms kztt rvnyestenek vagy rvnyestennek. Ha a bevtelt klfldi fizeteszkzben hatroztk meg, akkor az tszmtshoz az utols bizonylat kibocstsnak napjn - ms esetben a bevtel megszerzsnek a napjn - rvnyes, az adott klfldi pnznem valamely egysgnek forintban kifejezett eladsi rt kell alkalmazni, amelyet belfldn pnzvltsi engedllyel rendelkez hitelintzet devizban jegyez. Abban az esetben, ha az adott klfldi pnznemnek ilyen jegyzse nincs, a forintra trtn tszmtshoz azt az adott klfldi pnznem valamely egysgnek eurban kifejezett rtkt kell alapul venni, amelyet a Magyar Nemzeti Bank a bizonylat kibocstsnak napjt ms esetben a bevtel megszerzsnek a napjt - megelz naptri negyedvre vonatkozan tesz kzz. A bevtel megszerzsnek idpontja A bevtel megszerzsnek idpontjnl szintn meg kell klnbztetni a szmviteli trvny hatlya al tartoz s oda nem sorolt adalanyokat. Elbbieknl a szmviteli trvnyben meghatrozottakat kell alapul venni, a tbbi adalanynl (az egyni vllalkoz, illetve az evt vlaszt kzkereseti trsasg s betti trsasg esetben) pedig az eva trvny az irnyad. Az eva trvny szerint a bevtel megszerzsnek idpontja: 1. pnz kapcsn az tvtel, a jvrs napja, dolog, rtkpapr, vlt, csekk s ms hasonl okiratnl az tvtel napja, dematerializlt rtkpaprnl (olyan nvre szl rtkpapr, amelynek nincs sorszma, a tulajdonos nevt, egyrtelm azonostsra szolgl adatokat pedig az rtkpaprszmla tartalmazza) pedig az rtkpapr-szmln val jvrsa napja; 2. ignybe vett szolgltats esetben az a nap, amelyen a szolgltats nyjtjnak az ltalnos forgalmi adrl szl trvny rendelkezsei szerinti teljestsi idponttal adfizetsi ktelezettsge keletkezik, vagy keletkezne (fggetlenl attl, hogy a szolgltats nyjtja az ltalnos forgalmi ad fizetsre ktelezett, vagy sem); 3. forgalomkpes vagy egybknt rtkkel br jog (pl. a goodwill, azaz a cg zleti jhre ilyen forgalomkpes vagyoni jog) esetben a bevtel megszerzsnek idpontja az a nap, amelytl kezdden az adalany a jog gyakorlsra, tengedsre vagy megszntetsre jogosult; 4. elengedett, elvlt ktelezettsg s tvllalt tartozs kapcsn a bevtel megszerzsnek idpontja az a nap, amelyen az adalany ktelezettsge, illetve tartozsa megsznik; 5. az elzekben nem emltett minden ms esetben az a nap, amelytl kezdden az adalany a bevtel trgyt kpez vagyoni rtkkel rendelkezni jogosult;

-66-

Adzsi ismeretek

6. a bizonylat kibocstsnak napjt kvet 30. nap, ha az adalany a bevtelt a felsorolt idpontokig mg nem szerezte meg (bizonylatmdosts esetn a kibocsts napjn kell a bevteli nyilvntartst a mdosts sszegvel rtelemszeren mdostani). Korrekcik ltalnos szablyai A trvny korrekcis tteleket is hasznl, amelyek rtelemszeren mdostjk a bevtel sszegt. Valamennyi adalany vonatkozsban nveli a bevtelt az advben megszerzett bevtel, ha annak fizetsre (teljestsre) olyan szemly kteles, amellyel az adalany a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvnyben meghatrozott kapcsolt vllalkozsi viszonyban ll. Az eva alapjt - 2004. janur 1-jtl alkalmazhatan - cskkenti: 1. jogszably vagy jogers brsgi, illetve hatsgi hatrozat alapjn kapott krtrts, krtalants, 2. az adalany vllalkozsi (gazdasgi) tevkenysghez hasznlt vagyontrgy krosodsra vagy megsemmislsre tekintettel a krokoztl, annak felelssgbiztostjtl vagy harmadik szemlytl a kresemnnyel kapcsolatosan kapott bevtel, tovbb 3. az adalany biztostjtl elemi krra tekintettel kapott bevtelknt elszmolt krtrts sszege. Az eva trvny az egyes adalanyokra specilis korrekcis tteleket is megllapt. Ha az adalany a specilis korrekcis tteleken tlmenen az advben olyan bevtelt szerzett (mutatott ki), amelynek alapjn szemlyi jvedelemad, trsasgi ad vagy ltalnos forgalmi ad megllaptsra (volt) ktelezett, az eva alapjt cskkentheti a bevtel azon rszvel, amelyre az emltett adt megllaptotta. Az egyni vllalkozk korrekcis ttelei Az egyni vllalkoz adalany esetben az eva alapjnak megllaptsakor az sszes bevtelt cskkenti az advben megszerzett olyan bevtel, amelyet a vllalkozi szemlyi jvedelemad vagy az talnyad alapjnak meghatrozsakor mr megszerzett bevtelnek kellett tekinteni. Nveli az egyni vllalkoz bevtelt az adalanyisg megsznsnek advben az az sszeg, amelyet az eva trvny vagy a szemlyi jvedelemadrl szl trvny szerint - az eva trvny szerinti adalanyisg, illetve az talnyadzs vlasztsa miatt - az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz elrsoknak megfelelen a meglv kszletekkel kapcsolatban megllaptott, kivve, ha az egyni vllalkoz az adalanyisg megsznst kveten az talnyadzst vlasztja. A szmviteli trvny hatlya al tartozk korrekcis ttelei A szmviteli trvny hatlya al tartoz adalany esetben az eva alapjnak megllaptsakor az sszes bevtelt cskkenti az az advi bevtel, amelyet a szmvitelrl szl trvny rendelkezsei szerint az egyszeres knyvvitelrl a ketts knyvvitelre val ttrs miatt nyitst kvet korrekcis ttelknt szmolt el.

-67-

Adzsi ismeretek

Ugyanezen adalanyi krben az eva alapjnak megllaptsakor az advben megszerzett sszes bevtelt 1. nveli az advben (zleti vben) megszerzett sszes kapott elleg; 2. de cskkenti az elz rendelkezs alapjn a megszerzett sszes bevtel nvelseknt elszmolt kapott ellegbl az advben a teljestsre tekintettel elszmolt vagy visszafizetett sszeg. Korrekci az evs kzkereseti trsasg s betti trsasg esetben. Az evt vlaszt kzkereseti trsasg s betti trsasg bevteleit cskkenti az advben megszerzett olyan bevtel, amelyet 1. az advet megelz brmely zleti vre vonatkozan a szmvitelrl szl trvny rendelkezsei szerint a mrlegben az aktv idbeli elhatrolsok kztt mutatott ki; 2. a bejelents zleti vre (advre) vonatkozan a szmvitelrl szl trvny rendelkezsei szerint az egyszerstett mrlegben kimutatott vevkkel szembeni kvetels alapjn szmolt el. Az evs kkt. s bt. esetben a bejelents advt kvet els advben az eva alapjnak megllaptsakor az sszes bevtelt nveli az a bevtel, amelyet az advet megelz zleti vre vonatkozan a szmvitelrl szl trvny rendelkezsei szerint ksztett beszmol 1. mrlegben a passzv idbeli elhatrolsok kztt, 2. egyszerstett mrlegben a tevkenysghez jogszably vagy llamkzi megllapods alapjn kapott vissza nem trtend tmogats alapjn a ktelezettsgek kztt mutatott ki. Adalap j elrs 2010. janur 1-jtl A bevteli nyilvntartst vezet egyni vllalkoznl, egyni cgnl nveli az adalapot az evaalanyisg megsznsig kiszmlzott, de meg nem szerzett bevtel. Adkulcs j elrs 2010. janur 1-jtl Az eva mrtke 30%-ra emelkedik. 50%-os evakulcsot kell alkalmazni, ha az adz tllpi a bevteli hatrt. A magasabb kulccsal nem az egsz bevtel, hanem annak a 25 milli forint feletti rszre kell adzni. Ha az adz bevtelei nem haladjk meg a 25 milli forintot, de az adalap-korrekci miatt az adalapja ennl nagyobb, az rtkhatrt meghalad rszre is 30% az ad. Adbevalls Az evt advenknt kell megllaptani s bevallani. Az adv a naptri v, abban az vben pedig, amelyben megsznik az adalanyisg, rtelemszeren a naptri v els napjtl a megszns napjig terjed idszak. A bevalls benyjtsnak hatrideje: 1. a szmviteli trvny hatlya al nem tartoz adalanyok esetben az advet kvet februr 15., de ha az adalanyisg v kzben sznik meg, akkor a megsznst kvet 30. nap,
-68-

Adzsi ismeretek

2. a tbbi adalany esetben az advet kvet v mjus 31., ha azonban az adalanyisg v kzben sznt meg, akkor az adalanyisg megsznst kvet 150. nap. Az evaelleget az adv els hrom negyedvre negyedvenknt kell megllaptani, valamint az egyes negyedvekre megllaptott adelleget, valamint az adelleg kiegsztst az advre vonatkoz bevallsban bevallani. Az egyni vllalkoznak a bevallsban az adatokat forintban kell feltntetnie, a jogi szemly, a jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg bevallsban az adatokat az adzs rendjrl szl trvny elrsainak megfelelen, ezer forintra kerektve szerepelteti. Adelleg Az adalany az adv els hrom negyedvre a negyedvet kvet hnap 12. napjig kteles adelleget fizetni. A szmviteli trvny hatlya al nem tartoz adalany esetben az adelleg alapja a negyedvben elszmolt sszes bevtel, rtelemszeren mdostva az Eva trvny szerinti korrekcis ttelekkel. A szmvitelrl szl trvny hatlya al tartoz adalany esetben az adelleg alapja a negyedvben elszmolt rbevtel, bevtel, nvelve a negyedvben megszerzett kapott elleg sszegvel, cskkentve a korbban az adelleg alapjt nvel ttelknt figyelembe vett kapott ellegbl a negyedvben a teljestsre tekintettel elszmolt vagy a negyedvben visszafizetett sszeggel, rtelemszeren mdostva a korrekcis ttelekkel. Az ad megfizetse Az adelleget a december hnap 20. napjig az advi vrhat fizetend ad sszegre ki kell egszteni. Az adalany az advre megllaptott evt - az advben mr megfizetett adellegek beszmtsval - a bevalls benyjtsra elrt hatridig megfizeti. Ha az advben mr megfizetett adellegek sszege meghaladja az advre megllaptott evt, a klnbzetet az adalany bevallsban, az igny (bevalls) berkezsnek napjtl, de legkorbban a bevalls benyjtsra elrt hatrid napjtl (esedkessgtl) jogosult visszaignyelni. Az eva, az adelleg megfizetsnek idpontja az a nap, amelyen az adz belfldi pnzforgalmi szmljt az azt vezet pnzforgalmi szolgltat megterhelte. A visszaignyelt klnbzetet az adhatsg az adalany belfldi pnzforgalmi szmljra utalja vissza. EVAalany FA fizetse Vltozs 2010. janur 1-jtl A szolgltats nyjts teljestsi helynek meghatrozsakor az evaalanyt is faalanynak kell tekinteni, gy ha msik llamban letelepedett adalanytl vesz ignybe szolgltatst, a szolgltats nyjtsa utn az evaalanynak kell az ft megfizetnie. Az evaalanynak valamennyi kzssgi kereskedelemmel kapcsolatos gylethez kzssgi adszmmal kell rendelkeznie. EVAalany FA bevallsa Vltozs 2010. janur 1-jtl

-69-

Adzsi ismeretek

Az evaalanynak a kzssgi kereskedelemmel kapcsolatos gyletet az adfizetsi ktelezettsg keletkezst kvet hnap 20-ig kell bevallania s az gylethez kapcsold ft befizetnie. Nem kell bevallst tenni arrl az idszakrl, amelyben az adz kzssgi kereskedelmet nem folytatott. A kzssgi kereskedelemmel kapcsolatos gyletekrl havonta sszest nyilatkozatot kell benyjtani az gylet teljestst kvet hnap 20-ig. Nem kell sszest nyilatkozatot tenni arra az idszakra, amelyben az adz nem folytatott kzssgi kereskedelmet. Jvedelemad, trsasgi ad Vltozs 2009. janur 1-jig visszamenleg. Ha az egyni vllalkoz vagy trsasgiadalany tjelentkezik az eva hatlya al, s a bejelentkezs advben vagy azt megelzen a 10%-os adkulcsot alkalmazta, akkor emiatt nem kell lekttt tartalk sszege utn vllalkozi szemlyi jvedelemadt, illetve trsasgi adt fizetnie, de az evaalanyisga alatt is be kell tartani a kedvezmnyes adkulcs alkalmazsra elrt feltteleket. Ha ezt elmulasztja, utlag kamattal nvelt szemlyi jvedelemadt, illetve a trsasgi adt is meg kell fizetnie. Bevallsi hatrid Vltozs 2010. janur 1-jtl A bevteli nyilvntartst vezet adalany bevallsnak benyjtsi hatrideje az advet kvet februr 25-e. Sznetels Vltozs 2010. janur 1-jtl A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoz evaalany maradhat. Bejelentkezhet az eva hatlya al akkor is, ha az irnyad idszakban tevkenysgt nem folyamatosan vgezte, s vllalkozi bevtelt nem szmolt el. EVA hatly al tartoz egyni vllalkoz jrulkfizetsi ktelezettsge Az egyszerstett vllalkozi ad szablyai szerint adz biztostott egyni vllalkoz jrulkokat a tevkenysge piaci rtke utn kteles megfizeti meg azzal, hogy havi bevallsban a tnyleges jvedelmnek feltntetsvel bejelentst tehet arrl, hogy a jrulkot (tagdjat) a tnyleges jvedelme, de legalbb a minimlbr alapulvtelvel fizeti meg. A konstrukci teht vltozatlan, csak ppen a minimlbr ktszerese helyett a tevkenysg piaci rtke az ltalnos jrulkalap. A trvny tovbbra is ads a "tnyleges jvedelem" meghatrozsnak a szablyozsval. Tovbbra is mdja lesz az "evs" egyni vllalkoznak a magasabb sszeg trsadalombiztostsi elltsok megszerzse rdekben egyoldal nyilatkozattal vllalni magasabb jrulkalap utn a jrulkfizetst. E nyilatkozat az advre szl, melyet els zben az advet megelz v december 20-ig, azt kveten a november hnapra vonatkoz jrulkbevallsval egyidejleg kell az APEH-hoz benyjtani. A dik vagy heti 36 rs foglalkoztatssal rendelkez egyni vllalkoz jrulkalapja vltozatlanul az EVA alap 4 szzalka, mg a kiegszt tevkenysget folytatnak minsl egyni vllalkoz az EVA alap 10 szzalka utn fizet nyugdjjrulkot.
-70-

Adzsi ismeretek

Az EVA hatlya al tartoz egyni vllalkozt - azzal, hogy az EVA mrtke 30 szzalkra n - egyb mdon nem rinti a tevkenysg piaci rtknek a fogalmval sszefgg SZJA s EHO szablyok. A kezd egyni vllalkoz az eddigiekkel megegyez mdon az els vben a minimlbr alapul vtelvel kteles jrulk fizetsre azzal, amennyiben a trgyhnapban a kezd egyni vllalkoz vllalkozi kivtje (vagy talnyban megllaptott jvedelme) meghaladja a minimlbrt, akkor a jrulkbevallsban nyilatkozhat arrl, hogy a jrulkokat a kivt, illetleg az talnyban megllaptott jvedelem alapulvtelvel fizeti meg. A heti 36 rt elr foglalkoztatssal rendelkez vagy nappali tagozatos tanulmnyok mellett tevkenysget folytat vllalkoz tovbbra is csak a tnyleges kivtje alapul vtelvel kteles a jrulkokat megfizetni. A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz szintn a tnyleges kivtje utn (a vrhatan havi 4950 forintos egszsggyi szolgltatsi jrulk mellett) fizeti meg a 9,5 szzalkos nyugdjjrulkot. Az viszont mg nem tisztzott, hogy az e krbe tartozk esetben a tevkenysg piaci rtke eltr lesz-e a ffoglalkozsaktl. Annak az egyni vllalkoznak, aki egyben trsas vllalkozknt is biztostott a minimum jrulkfizetsi ktelezettsge - fszablyknt - az egyni vllalkozsban ll fenn, mg a trsas vllalkozsnl fennll jrulkfizetsi ktelezettsg alapja a tnylegesen elrt, jrulkalapot kpez jvedelem. Ettl eltren az egyni vllalkoz a trsas vllalkozs rszre a trgyv janur 31-ig tett nyilatkozat alapjn venknt az adv egszre vlaszthatja, hogy a tevkenysg piaci rtke, illetleg - az Art. 31. (2) bekezdsben meghatrozott bevallsban tett bejelents esetn legalbb a minimlbr utn trtn jrulkfizetsi ktelezettsget trsas vllalkozknt teljesti. E vlasztsa alapjn az egyni vllalkozsban a tnyleges kivt utn ktelezett jrulkfizetsre. Egyni vllalkoz jrulkterhez 2010-ben Kezdjk ennek az lltsnak a bizonytst a ffoglalkozs, tbbes jogviszonyban nem ll, nem evs s nem talnyadz egyni vllalkozval, aki 2010-ben 27 szzalkos trsadalombiztostsi jrulkot (24 szzalkos nyugdjbiztostsi + 2 szzalkos egszsgbiztostsi jrulk + 1 szzalkos munkaer-piaci jrulk), illetve egyni jrulkknt 9,5 szzalk nyugdjjrulkot, 6 szzalk egszsgbiztostsi jrulkot s 1,5 szzalkos egszsgbiztostsi jrulkot fizet. A tb. s egyni jrulk teht immr magban foglalja a vllalkozi jrulkot, illetve a teljessg kedvrt rgtn tegyk hozz, hogy janur 1-jtl megsznik a havi 1950 forintos tteles EHO is. A jrulkok alapja - fszablyknt a kivt (Szja.tv. 16. (4) bekezdse), de legalbb havi tlagban - a tevkenysg piaci rtke, de amennyiben - jvedelem nem ri el a tevkenysg piaci rtkt, az egyni vllalkoz az Art. 31. (2) bekezdsben meghatrozott bevallsban - a tnyleges jrulkalapot kpez jvedelem

-71-

Adzsi ismeretek

feltntetsvel - bejelentst tehet arrl, hogy a trsadalombiztostsi jrulkot a tnyleges jrulkalapot kpez jvedelem, de - legalbb a minimlbr alapulvtelvel fizeti meg. A jrulk alap tekintetben teht lnyegben mindssze annyi a vltozs, hogy az eddigi minimlbr ktszeres helyett a tevkenysg piaci rtke az ajnlott minimum, de ha ettl a a vllalkoz eltekint, akkor az ennl alacsonyabb tnyleges kivt, de legalbb a minimlbr alapul vtelvel fizeti meg a jrulkokat. A tevkenysg piaci rtkt a Tbj. tv. gy definilja , hogy az nem ms, mint a termszetes szemly ftevkenysgre jellemz, a piaci viszonyoknak megfelel djazs. Dehogy ez forintostva mit jelent, arrl semmit sem tudunk. Pedig kulcsfogalomrl van sz. Ugyanis - a bevezetnkben emltett vltozsok - a tevkenysg piaci rtkhez ktdnek. Az Szja.tv. 16. (5) bekezdse rtelmben ugyanis, ha a vllalkozi kivt nulla vagy ves sszege nem ri el az advben a tevkenysgre jellemz kereset ves sszegt, nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl a fejlesztsi tartalkkal cskkentett vllalkozi osztalkalap, de legfeljebb abbl az a rsz (brmelyik a tovbbiakban: kivtkiegszts), amely a vllalkozi kivttel egytt, illetve ennek hinyban elri a tevkenysgre jellemz keresetet. Az egyni vllalkoz a kivt-kiegsztst - a jvedelemszerzs idpontjnak az adv utols napjt tekintve - adbevallsban llaptja meg s annak adalapja utn az adt a bevalls benyjtsra nyitva ll hatridig fizeti meg. De ez mg mind nem elg, hiszen az Eh tv. szerint a vllalkozi kivt s a kiv-kiegszts egyttes sszegnek, de legfeljebb a vllalkozra irnyad tevkenysg piaci rtke trgyvi sszegnek a vllalkozi jogviszonyra tekintettel a trgyvre bevallott trsadalombiztostsi jrulk alapjt meghalad rsze utn a 27 szzalkos EHO-t is meg kell fiezetnie. Magyarul: ha az egyni vllalkoz havi pl. csak 100 ezer forint, de a tevkenysge piaci rtke havi 200 ezer forint (nem ismerjk mg a nagysgrendet sem), akkor lehetsgei a kvetkezk: - 200 ezer forint utn megfizeti a jrulkokat s 200 ezer x 1,27 utn az SZJA-t - 100 ezer forint utn megfizeti a jrulkokat, 100 ezer forint utn megfizeti a szzalkos EHO-t s 200 ezer x 1,27 forint utn az SZJA-t, - gy "igaztja" bevtelt, hogy ne legyen "mdja" a vllalkozi osztalkalapbl "kiegszteni" jvedelmt a tevkenysg piaci rtkre. 12. tblzat EVA alany jrulkfizetsi ktelezettsge Megnevezs Tb. jrulkalap Jrulkfizetsi ktelezettsg EHO fizetsi Baleseti ktelezettsg jrulkalap

-72-

Adzsi ismeretek

Ffoglalkozs Minimlbr v. a Negyedvente a Havonta egyni nyilatkozatban trgynegyedvet Ft vllalkoz vllalt kv. h 12-ig jrulkalap Tbbes jogviszonyos egyni vllalkoz Kiegszt tevkenysget fogytat egyni vllalkoz Az EVA Negyedvente a Havonta ellegalap 4 trgynegyedvet Ft szzalka kv. h 12-ig Negyedvente a trgynegyedvet kv. h 12-ig

1950

1950

Az EVA ellegalap 10 szzalka; ennek 5 szzalka a baleseti jrulk

3.7. Gpjrmad A gpjrmadt (npszerbb nevn slyadt) 1992-ben vezettk be. Korbban is kellett szemlygpkocsik utn adt fizetni, de az adfizets gyakorlatilag csak a nyugati orszgokbl importlt, magnszemlyek ltal hasznlt autkra terjedt ki. A gpjrmadt minden szemly s teherszlltsra alkalmas gpjrm utn kell fizetni a gpjrm janur 1-i tulajdonosnak, a szemlyszllt gpjrmvek esetben ide nem rtve az autbuszt a jrm hatsgi nyilvntartsban feltntetett teljestmnye utn, kilowattban feltntetve. Az autbusz, a nyergesvontat, a lakptkocsi esetben a hatsgi nyilvntartsban feltntetett sajt tmege (nslya) utn. Az ad alapja ebben az esetben a tehergpjrm hatsgi nyilvntartsban feltntetett sajt tmege (nslya) nvelve a terhelhetsge (rakslya) 50%-val. A gpjrmad clja az volt, hogy biztostson fedezetet a kzutak karbantartshoz. Korbban az az elv rvnyeslt minl slyosabb a jrm, annl jobban koptathatja az utakat, ezrt volt a szablyozs alapja a sly. 2007-ben azonban felvltotta ezt a teljestmny utni adzs. Ahol azonban megmaradt a sly szerinti adzs (autbusz, nyerges vontat) ott a korbbi mrtkek vltozatlan formban maradtak. Az adtrvny jellemzje, hogy 1. ltalnos ad. Minden jrm utn kell fizetni, br vannak alanyi s trgyi mentessgek. 2. Megadztatja a klfldi gpjrmveket is. Az adzs az tmen kamionforgalomra irnyul, s az adt, az orszghatrra belpskor kell kifizetni az tvonalengedly alapjn. Az adt az zembentart kteles fizetni, a klfldn nyilvntartott tehergpjrm utn.
-73-

Adzsi ismeretek

Az ad mrtke 2010. janur 1-jtl szemlygpkocsi s motorkerkpr esetn, a gpjrm: gyrtsi vben s az azt kvet 3 naptri vben 345 Ft/kilowatt, gyrtsi vet kvet 4-7. naptri vben 300 Ft/kilowatt, gyrtsi vet kvet 8-11. naptri vben 230 Ft/kilowatt gyrtsi vet kvet 12-15. naptri vben 185 Ft/kilowatt, gyrtsi vet kvet 16. naptri vben s az azt kvet naptri vekben 140 Ft/kilowatt. 2010. janur 1-jtl a tehergpjrm, autbusz, nyerges vontat, ptkocsi esetben az admrtk az adalap minden megkezdett 100 kilogrammja utn . Adkedvezmny: 20%-os kedvezmny illeti meg azon autbuszt, tehergpjrmvet - a nyergesvontat kivtelvel, amely utn 30%-os kedvezmny jr -, amely a kzti jrmvek forgalomba helyezsnek s forgalomban tartsnak mszaki feltteleirl szl 6/1990. (IV. 12.) KHM rendelet 5. szm mellklete II. alpontja szerinti 5, 6, 7 vagy 8 krnyezetvdelmi osztly-jelzssel (kddal) elltott. 30%-os kedvezmny illeti meg azon autbuszt, tehergpjrmvet - a nyergesvontat kivtelvel, amely utn 50%-os kedvezmny jr -, amely a KHM rendelet 5. szm mellklete II. alpontja szerint legalbb 9, 10, 11, 12 krnyezetvdelmi osztlyjelzssel (kddal) elltott.

3.8. Kereskedelmi s jtkad Az llam maghoz vonja a szerencsejtkok monopliumt s ezen monoplium tengedsrt adt szed. Az adzs clja, hogy a szerencsejtkokbl szrmaz jvedelem egy rszt kzclra fordtsk. Ezek a kzclok nincsenek meghatrozva a magyar trvnyben. Viszont pldul Angliban a szerencsejtkokbl szrmaz adjvedelem egy rsze a Nemzeti rksg Alaphoz kerl, ami a memlkek feljtst vgzi. A trvnyi szablyozs clja a kvetkez: 1. tegye lehetv klnbz szerencsejtkok indtst s akadlyozza meg a j erklcsbe tkz, vagy engedly nlkli szerencsejtkok mkdst 2. a szerencsejtk bevtelnek egy rszt vonja el a kltsgvets szmra Egy jtk akkor minsl szerencsejtknak, ha a jtkban rsztvevknek djat kell fizetnik s bizonyos felttelek meglte esetn pnznyeremnyre, vagy valamilyen vagyoni rtk megszerzsre nylik lehetsg. A szerencsejtk felttele, hogy a jtk kimenetelt a vletlen befolysolja. A nyers vagy veszts ne a jtkos gyessgn, tudsn, hanem kizrlag vagy tlnyomrszt a vletlenen mljon. Az ad alapja az adott szerencsejtk forgalmazsa sorn befoly rbevtel forgalmazsi kltsgekkel cskkentett rsze, amit nyeremnyalapnak neveznek.
-74-

Adzsi ismeretek

ltalnos tudnivalk A szerencsejtk szervezje a pnznyer automatk jtkadjt a jtkkaszinban zemeltetett pnznyer automata kivtelvel kteles havonta bevallani. Ugyanezen ktelezettsg vonatkozik az elektronikus kaszinban zemeltetett pnznyer automatk jtkadjra is. A szerencsejtk szervez jtkad-fizetsi ktelezettsge a pnznyer automata zemeltetsre jogost engedly tvtelt kvet naptl keletkezik. A pnznyer automatk jtkadjt minden megkezdett hnap utn a trgyht kvet hnap 20-ig kell bevallani s azzal egyidejleg megfizetni. A pnznyer automatk jtkadjnak mrtke I. s II. kategris jtkteremben zemeltetett pnznyer automata esetben 100 000 Ft/jtkhely/h, elektronikus kaszinban zemeltetett pnznyer automata esetben 120 000 Ft/jtkhely/h. A jtkadt minden megkezdett hnap utn meg kell fizetni. A jtkautomata ves adja - nem trtidszaki nyilvntarts esetn gpenknt 60 000 Ft. [Flvre fizetend jtkad idarnyos sszege 30 000 Ft.] - az els flves ad bevallst s megfizetst a nyilvntartsba vtel irnti krelem benyjtst megelzen kell teljesteni, - ha a jtkautomata nyilvntartsba vtelnek (regisztrcis krtyjnak) rvnyessge hosszabb idej, mint a jtkad mr bevallott idszaka, akkor a tovbbi idszakokra vonatkoz flves, vagy trtidszaki ad ktelezettsgt a jtkautomata zemeltetjnek az elz flv utols napjig kell bevallani s megfizetni. Ha a nyilvntartsba vtel a hitelestsi bizonytvny rvnyessge miatt nem lehetsges teljes 6 hnapra, akkor a jtkad arnyos rszt kell bevallani s megfizetni. A bevalls benyjtsnak mdja Az Art.31. (2) bekezdsben bevalls benyjtsra ktelezett adz a ktelezettsg keletkezse idpontjtl az llami adhatsghoz teljestend valamennyi bevallsi s adatszolgltatsi ktelezettsgt az Art.- ban meghatrozott felttelek fennllsa esetn elektronikus2 ton teljesti. A bevalls ksedelmes benyjtsa esetn az adhatsg mulasztsi brsgot llapthat meg. A bevallsba az adatokat az elnyomott ezer forint szveg figyelembevtelvel ezer Ft-ra kerektve kell bejegyezni a kerekts ltalnos szablyainak (499 Ft-ig lefel, 500 Ft-tl felfel) alkalmazsval.

3.9. Helyi adk A helyi adkat az nkormnyzatok vethetnek ki s a bellk szrmaz bevtel teljes egszben az vk. gy a helyi adk az nkormnyzatoknak a gazdlkodsukban bizonyos fok nllsgot biztostanak, mivel az adbevteleket a telepls kzgylse

-75-

Adzsi ismeretek

ltal ellenrztten, brmilyen clra felhasznlhatjk. A trvny azonban korltozza is az nkormnyzatokat, mivel a trvnyben rgztetteken kvl ms adkat nem vethetnek ki. Az 1991. janur 1-vel alkalmazhat trvny jellemzi a kvetkezk: 1. Az adtrvnyekben csak maximlis admrtkeket tartalmaz. Az nkormnyzatok ettl lefel brmilyen admrtkkel lhetnek. 2. Csak a helyi telepls lakossgt s vllalkozit terheli, de ltalnos rvny, azaz a teleplsen brkire kiterjedhet kivve a Magyar Nemzeti Bankot, az llami Privatizcis s Vagyongynksgre s a bntets-vgrehajtsi intzmnyeket. A teleplsek a trvnyben meghatrozott mentessgeken s kedvezmnyeken kvl msokat is megllapthatnak. 3. A helyi adk bevezetse s eltrlse teljes egszben az adott telepls nkormnyzatnak a hatskre. 4. Egy adtrgy csak egyfajta adval terhelhet. A trvnybl ugyanis lthat, hogy az ptmny, illetve telekad, illetve a kommunlis adk trgyai kztt lehetnek tfedsek. 5. A vllalkozk a helyi adt kltsgknt elszmolhatjk, s szemlyi jvedelemad cskkent ttel a magnszemlyek esetben is. 6. A helyi ad sszege nem befolysolja a kapott llami tmogats sszegt. A helyi adk fajti: Vagyoni o ptmnyad o Telekad Kommunlis o Magnszemlyek kommunlis adja o Vllalkozsok kommunlis adja o Iparzsi ad Vllalkozsi o Idegenforgalmi ad Idegenforgalmi ad: A helyi adkrl szl 1990. vi C. trvnynek, a 2009. vi CXVI. trvny ltali mdostsa rvn kikerlt az idegenforgalmi adktelezettsg alli mentessgek krbl a 70. letvt betlttt magnszemlyek admentessge.

3.10. Trsadalombiztostsi jrulkok A trsadalombiztostsok (az egszsggyi s a nyugdj) az llamhztarts elklntett pnzalapjai. Bevtelket jrulkknt szedik be, de ezek is adjelleg bevteleknek tekinthetk, nincs kzk a hagyomnyos biztostsokhoz. Ugyanis 1. Ktelez ket fizetni
-76-

Adzsi ismeretek

2. A mrtkt trvny llaptja meg, amitl eltrni nem lehet 3. A szolgltats s az ellenszolgltats az esetek tbbsgben nincs kapcsolatban egymssal. A trsadalombiztostsi jrulkokat kt rszre lehet bontani. Egy rszket a munkavllal, ms rszket a munkaad fizeti. A jrulkfizets alapja a brutt munkabr. A munkaad az ltala fizetett jrulkokat kltsgknt elszmolhatja. 2010-tl fizetend jrulkok megoszlsa A fizetend jrulkok megoszlsa 2010. janur 1-jtl** Foglalkoztat ltal fizetend Biztostott ltal fizetend nyugdjjrul egszsgbiztostsi- s trsadalombiztostsi jrulk k munkaer-piaci jrulk korkedmagnegszsgbiztostsi- s vezmn nyugdj termsze munkaer-piaci jrulk Munka y bizto- nem nyugdjt pnzbel Mnyp -erpnzbel munka stsi pnztr -beni i egbizt Mnypt biztosts termszetbe t tag piaci i -er- jrulk i tagdj egbizt jrulk tag i jrulk ni egbizt. jrulk egbizt. piaci jrulk jrulk jrulk jrulk 24 % 1,5 % 0,5 % 1 % 13 %* 9,5 % 1,5 % 8 % 4% 2 % 1,5 % *A korkedvezmny-biztostsi jrulk 75%-t a kzponti kltsgvets tvllalja, ezrt 9,75% fizetsi ktelezettsget jelent a foglalkoztat szmra. ** A 2010. janur 10-ig megszerzett jvedelmek utn a 2009. december 31-n hatlyos rendelkezsek szerinti jrulkmrtkeknek megfelelen kell a fizetsi ktelezettsget teljesteni. 4. Egyb fizetsi ktelezettsgek Specilis llami feladatok bevtelei A tovbbiakban megemltett fizetsi ktelezettsgek a vllalkozsokat terhelik s a klnleges helyzetek miatti befizetsek kivtelvel valamilyen meghatrozott llami feladat finanszrozsra folynak be. 1. Klnleges helyzetek miatti befizets - a hatkonysgtl fggetlenl bekvetkez jvedelmeket vonja el az egyes terletekrl. Pldul svnyolaj ipari termkek bnyszata esetben gy szedi be az llam a bnyajradkot 2. Munkaadi s munkavllal jrulk - a foglalkoztatottak brutt munkabre utn fizetend adjelleg ktelezettsg, mely a munkanlkli elltsok fedezetre szolgl. 3. Szakkpzsi hozzjruls - a trgyvi brkltsg utn kell fizetni a szakkzpiskolai, szakmunkskpzs tmogatsra 4. Rehabilitcis foglalkoztatsi hozzjruls - a trsasgok fizetik a foglalkoztatottjaik szma utn s ez a cskkent munkakpessgek rehabilitcijra szolgl. 5. Kzponti mszaki fejlesztsi hozzjruls - gazdasgi trsasgok fizetik a trsasgi adalap utn, amibl kutatsi fejlesztsi tevkenysgeket tmogatnak.
-77-

Adzsi ismeretek

6. Innovcis jrulk Az iparzsi ad alapja utn gazdasgi trsasgok ltal fizetett ad, melybl kutatsi s fejlesztsi programokat finanszroznak. 7. Energiaad Ha valaki nem lakossgi fogyasztnak villamos ramot, vagy fldgzt rtkest, kell fizetnie ezt az adt. Krnyezetterhelsi dj A vizet, talajt s levegt szennyezk fizetik.

4.1 Vmok A vm knyszer jelleg, ellenszolgltats nlkl fizetend kzszolgltats, amit az llam erre hatskrrel rendelkez szervei tjn, jogszablyban meghatrozott mrtkben s felttelek szerint szed az llamhatron behozott ruk utn. A vmot a Vm s Pnzgyrsg Orszgos Parancsnoksga szedi be Magyarorszgon, hasonlan az importtermkek fogyasztsi adjhoz s F-jhoz. A vm s az adk kztt nincs tartalmi klnbsg. A vm az adk egy specilis fajtja. Pldul a szocialista orszgok ideolgiai okokbl nem vetettek ki vmot egyms termkeire, ezrt a Magyarorszg a vmot tkeresztelte a szocialista relciban importforgalmi adra, ami vm volt, de ms volt a neve. A vm az sidktl kezdve fontos szerepet jtszott az llam bevtelei kztt. Magyarorszgon egysges vmrendszert Kroly Rbert vezetett be s a bevezetett vm - a harmincadvm egszen a XIX sz. kzepig rvnyben volt. A korai idben a vm f funkcija az llami bevtelek nvelse volt, igazi virgzsnak indult a merkantilizmus idejn (XVIII. sz.) mikor is az import visszafogsnak, a hazai ipar vdelmnek a szempontja eltrbe kerlt. A vmnak tbb fontos hatsa van a hazai gazdasgra. Ezek a kvetkezk: 1. Fisklis hats - Az llam adbevtelekkel val elltsa 2. Terel hats - Az egyes kereskedelmi relcikban s egyes termkekre alkalmazott klnbz vmokkal kzvetlenl befolysolhat az import szerkezete s kzvetve az export, az importjavak rain keresztl. 3. Vdelmi hats - A magas vm vdi a hazai ipart a klfldi ruk versenytl, mivel megdrgtja az import rt. 4. Jlti hats - A hazai fogyaszt jlte cskken a vm bevezetsvel, hiszen drgbban kapja meg a termkeket. 5. Helyettestsi hats - A megdrgult importtermket a hazai fogyasztk ms termkkel helyettestik. 6. Hatkonysgi hats - A gazdasg termelsnek hatkonysga cskken a vmok nlkli vilghoz kpest, mivel az importjavak versenynek hinya letben tartja a gazdasgtalan termel vllalkozsokat is, ami erforrsokat kt le. Az orszg nem tudja teljes mrtkben kihasznlni komparatv elnyeit.
-78-

Adzsi ismeretek

A vmokat tbbflekppen lehet csoportostani. A klnbz csoportostsi szempontokat az 5. bra mutatja. 5. bra
V mok csoportos t sa

Forgalom ir nya szerint

Vmmegllapods szerint

V mc l szerint

V mmegllap ts m dja szerint

kiviteli

behozatali

rt kv m

m rt kv m

P nz gyi v m

K zgazdasgi v m

auton m

szerz d ses

nevel v m

v d v m

antid mping v m

szankcion lis v m

preferenci lis v m

terel v m

Forgalom irnya szerint a vmok lehetnek kiviteli vmok, melyek az exportot adztatjk. A behozatali vmok az importot terhelik. Magyarorszg tagja a WTO-nak, s ennek alapokmnya szerint a tagorszgok kiviteli vmot nem alkalmazhatnak. Vmmegllapods szerint beszlhetnk rtkvmrl s mrtkvmrl. rtkvm esetben a vm alapja valamilyen pnzben kifejezett rtk, mrtkvm esetben az ru fizikai egysge a vmkivets alapja. A WTO ajnlsa szerint haznk csak rtkvmot alkalmaz. Vmmegllapods mdja szerint a vm lehet autonm s szerzdses. A szerzdses vmokat kt vagy tbb orszg nemzetkzi szerzdsek alapjn vezeti be, mg az autonm vmok bevezetst nem alapozzk meg ilyen nemzetkzi szerzdsek, azt az adott orszg nllan vezeti be. A legfontosabb szempontunkbl, hogy milyen okbl vezethetnek be vmokat. A pnzgyi vmot fisklis okokbl, az llam bevteleinek nvelse rdekben vezetik be. Pldul az 1995ben bevezetett vmptlk ilyen pnzgyi vm volt. A kzgazdasgi vmok esetben nem a kltsgvets bevteleinek nvelse az elsdleges cl, hanem az orszg termelsi szerkezetn hajtanak mdostani. Nevelvmokat valamilyen fejld iparg vdelmben hoznak. Ha egy orszg meg akarja honosttatni pldul az autgyrtst, magas vmokat fog kivetni a gpjrmvekre. A vdvmok clja mr mkd ipargak vdelme az importtal szemben. Az importru versenykpesebb, mint a hazai, de a gazdasgpolitika irnyti valamilyen okbl (munkahelyvdelem, stratgia clok) meg akarjk rizni a hazai termelst. Plda erre az Eurpai Uni mezgazdasgi vmjai, vagy a Magyarorszgon a cukor vmja. Az antidmping vm a szubvencionlt, az otthoni rszintjnl olcsbban behozott termkekre kivetett bntetvm. A dmping az importr hazai rszintjnl olcsbban importlt rut jelent. Dmpingrat tbb okbl is alkalmazhat egy vllalat. Ha az export tmogatott, rdemes exportlni az rut mg alacsony ron is. A kapacitsok maradktalan kihasznlsa is lehet az ok. Ha a hazai piac zrt, a hazai termkek magas rszintje mr biztostja a fix kltsgek fedezett. Ekkor a tbbletexportban csak a vltoz kltsgeknek kell megtrlnik. Az exportoffenzva sorn a vllalat piaci rszesedse megnvekedik, amit ksbb mr magasabb rak mellett is meg tud tartani. Mindez az importr orszg termelit htrnyosan rintheti, s hosszabb tvon az orszg fogyasztit is, mivel ha a hazai termels megsznik, ki lesznek
-79-

Adzsi ismeretek

szolgltatva az import rvltozsainak. A kr annl nagyobb, minl nagyobb hazai hozzadott rtket megtestest termkrl van sz. A szankcionlis vm clja egy ms orszg bntetse a kereskedelmi kapcsolatok akadlyozsa ltal. Ha vmmal drgtjuk az adott orszg importjt, az kevesebb rut adhat el neknk, gy termelse cskken. A hats erssge attl fgg, vajon az rut el tudja-e adni olyan orszgnak, amelyik nem alkalmaz vele szemben szankcit, s ha igen milyen ron. Msrszt azt is vizsglni kell, hogy a hazai gazdasgot r hatkonysgi s jlti vesztesg milyen jelents. Preferencilis vmot a szankcionlis vmmal ellenkezleg olyan orszgok termkeire vetnek ki, amelyek ruit elnyben akarja az orszg rszesteni ms orszgok ruival szemben. A preferencilis vm ezrt a normlis vmszintnl alacsonyabb vmot jelent. A fejld orszgokkal szemben alkalmaz Magyarorszg preferencilis vmtteleket. A terelvm clja a hazai fogyaszts befolysolsa. Pldul az lvezeti cikkekre kivetett magas vm clja a hazai fogyaszts korltozsa. 4.2 Nem adjelleg bevtelek Adjelleg bevtelek mellett vannak olyan kltsgvetsi bevtelek is, amirt az llam kzvetlen ellenszolgltatst nyjt. Nagy rtk vagyontrgy rklse, ajndkozsa, eladsa esetben bejegyzi az j tulajdonos tulajdonjogt, aki szmthat arra, hogy az llam tulajdonjogt megvdi. Az llam jogorvoslati lehetsget biztost llampolgrai rszre, az llamtl tlevelet, szemlyi igazolvnyt kaphatunk. Ezeket a szolgltatsait az llam nem adja ingyen. Fizetni kell rtk - illetkeket s djakat. Az illetk llami elrsokon alapul, knyszer jelleg, kzvetlen ellenszolgltatson alapul, egyszeri fizetsi ktelezettsg Ktfajta illetket klnbztetnk meg. A vagyonszerzsi illetk valamilyen vagyontrgy - ing, ingatlan, vagyoni rtk jog (brlet) truhzsakor kell fizetni. Az eljrsi illetkeket valamilyen llamigazgatsi eljrsrt cserbe kell fizetni. Az illetkkivets elvei a kvetkezk lehetnek: 1. Fedezeti elv - Az llam kltsgei trljenek meg az adott eljrssal kapcsolatban. 2. Fizetkpessgi elv - Az illetk a vagyon adztatsnak, a vagyoni differencializlds megakadlyozsnak egyik eszkze. A jvedelmek adztatsa krlmnyes, nem minden esetben vezet eredmnye. Ha a jvedelem megfoghat vagyontrgyban csapdik le, nehezebb az elhrtsi lehetsg. Az illetk azrt is kedvezbb, mint az adzs, mivel nem srti az egyn nyeresgrdekeltsgt, hiszen mg birtokban van a vagyontrgy, szemlyesen hasznlja nem kell fizetni utna. 3. Haszonelv - Az illetkek kulcsai linerisak s normatvak. ltalnosan rvnyesek, a mentessgek s a kedvezmnyek kre szk.

-80-

Adzsi ismeretek

Magyarorszgon tbb, mint 100 ve van illetk. 1850-ben csszri paranccsal vezettk be ket, 1882-tl aztn sszegyjtttk a szablyokat. Az illetkek sszefoglal szablyzatt illetkkdexnek hvjuk. Az illetkek mrtkt 1920 ta trvny szablyozza. A jelenleg rvnyes illetktrvny 1990tl van rvnyben. Az illetkfajtkat a 6. bra mutatja. 6. bra
Illet kfajt k

Vagyonszerz si illet kek

Elj r si illet kek

r k s d si illet k

llamigazgat si elj r si

aj nd koz si illet k

b r s gi elj r si

visszterhes vagyontruhzsi illet k

llamigazgat si s b r s gi d jak

Az illetkszablyoknl hasonl fogalmakat hasznlunk, mint az adtrvnyek esetben. Illetkalany, illetktrgy, illetkalap, illetkmentessg, illetkkedvezmny, illetk befizetsvel, kezelsvel kapcsolatos eljrsok, stb. Az illetkfizetsi ktelezettsg terleti hatlya Magyarorszg terlete s illetkfizetsre azok ktelezhetk, akiket gazdasgi rdekeltsgk Magyarorszghoz kt, azaz a rezidensek. Az llamhztarts alrendszereit, a kzhaszn trsasgokat, az egyhzakat s viszonossg alapjn a nemzetkzi szervezeteket illetkmentessg illeti meg.
Illetkmrtkek 2010 1. rklsi illetk Csoport I. Az rkhagy gyermeke, hzastrsa, szlje, valamint a hztartsban eltartott szl nlkli unokja terhre (Az rkbe fogadott, a mostoha- s nevelt gyermek a vr szerinti

Az illetk ltalnos mrtke 18 milli 18 milli forint 35 milli 35 milli forint 21% forintig feletti rsz forintig feletti rsz 11% utn 15% utn

Lakstulajdon-szerzs illetknek mrtke 18 milli forintig 2,5% 18 milli forint feletti rsz utn 35 milli forintig 6% 35 milli forint feletti rsz utn 11%

-81-

Adzsi ismeretek
gyermekkel, az rkbe fogad, a mostoha- s nevelszl a vr szerinti szlvel egy tekintet al esik) II. Az rkhagy I. csoportba nem 18 milli tartoz unokja, nagyszlje, 18 milli forint testvre terhre 35 milli 35 milli forint 30% III. Minden ms rks terhre 18 milli 18 milli forint 35 milli 35 milli forint 40% Gpjrm, ptkocsi rklse

forintig feletti rsz forintig feletti rsz forintig feletti rsz forintig feletti rsz

15% utn 21% utn 21% utn 30% utn

18 milli forintig 6% 18 milli forint feletti rsz utn 35 milli forintig 8% 35 milli forint feletti rsz 15% 18 milli forintig 8% 18 milli forint feletti rsz utn 35 milli forintig 12% 35 milli forint feletti rsz utn 21%

A visszterhes vagyontruhzsi illetk (ld. 3. pont) szerint kiszmtott mrtk ktszerese

nll orvosi tevkenysg mkdtetsi 10% jognak folytatsa Az illetk alapjra vonatkoz rendelkezsek az illetkekrl szl 1990. vi XCIII. trvny (Itv.) 13-14. -aiban, mg a mentessgekre, kedvezmnyekre vonatkoz szablyok az Itv. 16. s 17/B. , 17/C. -aiban tallhatk meg. 2. Ajndkozsi illetk Csoport I. Az ajndkoz gyermeke, hzastrsa, szlje, valamint a hztartsban eltartott szl nlkli unokja terhre (Az rkbe fogadott, a mostoha s nevelt gyermek a vr szerinti gyermekkel, az rkbe fogad, a mostoha- s nevelszl a vr szerinti szlvel egy tekintet al esik) II. Az ajndkoz I. csoportba nem tartoz unokja, nagyszlje, testvre terhre

Az illetk ltalnos mrtke 18 milli 18 milli forint 35 milli 35 milli forint 21% forintig feletti rsz forintig feletti rsz 11% utn 18% utn

Lakstulajdon-szerzs illetknek mrtke 18 milli forintig 5% 18 milli forint feletti rsz utn 35 milli forintig 8% 35 milli forint feletti rsz utn 12%

18 milli 18 milli forint 35 milli 35 milli forint 30% III. Minden ms megajndkozott 18 milli terhre 18 milli forint 35 milli 35 milli forint 40% Gpjrm, ptkocsi ajndkozsa

forintig feletti rsz forintig feletti rsz forintig feletti rsz forintig feletti rsz

15% utn 21% utn 21% utn 30% utn

18 milli 18 milli forint 35 milli 35 milli forint 16% 18 milli 18 milli forint 35 milli 35 milli forint 30%

forintig 8% feletti rsz utn forintig 10% feletti rsz utn forintig feletti rsz forintig feletti rsz 10% utn 21% utn

A visszterhes vagyontruhzsi illetk (ld. 3. pont) szerint kiszmtott mrtk ktszerese

-82-

Adzsi ismeretek
nll orvosi tevkenysg mkdtetsi 10% jognak ajndkozsa Az illetk alapjra vonatkoz rendelkezsek az illetkekrl szl 1990. vi XCIII. trvny (Itv.) 13-14. -aiban, mg a mentessgekre, kedvezmnyekre vonatkoz szablyok az Itv. 16. s 17/B. , 17/C. -aiban tallhatk meg. 3. Visszterhes vagyontruhzsi illetk 4% Ingatlan megszerzs esetn ingatlanonknt 1 millird forintig 4%, a forgalmi rtk ezt meghalad rsze utn 2%, de ingatlanonknt legfeljebb 200 milli forint. Ingatlan rsztulajdonnak szerzse esetn az 1 millird forintnak a szerzett tulajdoni hnyaddal arnyos sszegre kell alkalmazni a 4%os illetket, illetve az ingatlanonknt legfeljebb 200 milli forintot a tulajdoni hnyad arnyban kell figyelembe venni. Ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog megszerzse esetn az illetkalapbl az 1 millird forint olyan hnyadra kell alkalmazni a 4%-os illetkmrtket, illetve a 200 milli forint olyan hnyadt kell ltalnos mrtk figyelembe venni, mint amilyen arnyt a vagyoni rtk jog rtke kpvisel az ingatlan forgalmi rtkben. Vagyoni rtk joggal terhelt ingatlan - idertve a tulajdonszerzssel egyidejleg alaptott vagyoni rtk jogot - szerzse esetn a vagyoni rtk jog rtkvel cskkentett forgalmi rtkbl az 1 millird forint olyan hnyadra kell alkalmazni a 4%-os illetkmrtket, illetve a 200 milli forint olyan hnyadt kell figyelembe venni, mint amilyen arnyt a tulajdonjog rtke kpvisel az ingatlan forgalmi rtkben. Belfldi ingatlanvagyonnal rendelkez trsasgban fennll vagyoni bett megszerzse esetn ingatlanonknt 1 millird forintig 4%, a forgalmi rtk ezt meghalad rsze utn 2%, de ingatlanonknt legfeljebb 200 milli forint. nll orvosi tevkenysg 10% mkdtetsi jognak megszerzse 4 milli forintig 2%, az ezt meghalad rsz utn 4% Rsztulajdon szerzse esetn a 4 milli forintnak a szerzett hnyaddal arnyos rsze utn 2%, az ezt meghalad rsz utn 4% Lakstulajdon megszerzse Csere esetn az elcserlt laksok rtknek klnbzete utn 4 milliig 2%, az ezt meghalad rsz utn 4% Laks 1 ven belli vtele s eladsa esetn a kt laks rtknek klnbzete utn 4 milliig 2%, az ezt meghalad rsz utn 4% Ingatlanforgalmazsi cl 2% ingatlanszerzs Hitelintzetek ingatlanszerzse 2% ltalnos mrtk 18 forint/cm3 1890 cm3 feletti Gpjrm szemlygpkocsi, 500 24 forint/cm3 cm3 feletti motorkerkpr

-83-

Adzsi ismeretek
elektromos hajtmotorral elltott gpjrm Wankel hajtmotor 2500 kg alatt 2500 kg fltt

800 forint/kW 36 forint/cm3 9000 forint 22 000 forint

Ptkocsi

Felmerl fogalmak: kzjavak; fedezeti, trvnyi elfogads, haszon-, fizetkpessgi, egyszersg, adbehajts gazdasgossga elve; adalany, adfizet, adalap, adtrgy, adforrs, kzvetett ad, kzvetlen ad, admrtk, adkulcs, adltalny; progresszv, degresszv, lineris adkulcs; admentessg, adkedvezmny, Laffer-grbe, Ramsey-szably; trsasgi ad, fldad, jtkad, ltalnos forgalmi ad, fogyasztsi ad, jvedki ad, szemlyi jvedelemad, gpjrmad, ptmnyad, telekad, kommunlis ad, idegenforgalmi ad, iparzsi ad, szakkpzsi hozzjruls, rehabilitcis hozzjruls, munkaadi s munkavllali jrulk, trsadalombiztostsi jrulk, egszsggyi hozzjruls, mszaki fejlesztsi hozzjruls; kiviteli, behozatali, rtk, mrtk, cssz, nevel, vd, antidmping, szankcionlis, preferencilis, terel vm; rksdsi, ajndkozsi, visszterhes vagyontruhzsi, llamigazgatsi, brsgi illetk Krdsek: 1. Melyek az adzs elvei? 2. Melyek a keynesianus adpolitika fbb jellemzi? 3. Melyek a monetarista adpolitika fbb jellemzi? 4. Melyek voltak az 1988-as adreform fbb cljai? 5. Hasonltsa ssze a fogyasztsi adt, a jvedki adt s az ltalnos forgalmi adt! 6. Mi jellemzi a trsasgi adt? 7. Hasonltsa ssze a szemlyi s a csaldi jvedelemadt! 8. Mutassa be a helyi adkat! 9. Milyen hatsokkal jr a vm bevezetse? 10.Milyen illetkeket ismer?

-84-

Adzsi ismeretek

Felhasznlt irodalom: Herich Gyrgy Adzs I-II. Dr. Vks Istvn

Samuelson P.A. - W. D. Nordhaus Premchand A.

Ad 2007

Penta Uni 2008 Pnzgytan Miskolci Egyetemi Knyvkiad 1992 Pnzgytan I-II. Sald 1997 Kzgazdasgtan KJK 1992 Government Budgeting and Expenditure Controls IMF 1983 HVG Klnszm

Kapcsold alapjogszablyok 1995/CXVII. trvny a szemlyi jvedelemadrl 1992/LXXIV. trvny az ltalnos forgalmi adrl 1991/LXXVIII. trvny a fogyasztsi adrl s fogyasztsi rkiegsztsrl 1996/LXXXI. trvny a trsasgi adrl s az osztalkadrl 2004/nov.30. trvny az adzs rendjrl 1997/LXXX. trvny a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl valamint e szolgltatsok fedezetrl 1998/LXVI. trvny az egszsggyi hozzjrulsrl 1996/LXXVII. trvny a szakkpzsi hozzjrulsrl s a szakkpzs fejlesztsnek tmogatsrl 1996/CXXIV. trvny a rehabilitcis foglalkoztatsi hozzjrulsrl 1992/LXXXIII. trvny a turisztikai hozzjrulsrl 1995/C. trvny a vmjogrl, a vmeljrsrl, valamint a vmigazgatsrl 1991/IV. trvny a foglalkoztats elsegtsrl s a munkanlkliek elltsrl 1990/XCIII. trvny az illetkekrl

-85-