Professional Documents
Culture Documents
Módulo 3: Presentación de Estados Financieros: Fundación IASC: Material de Formación Sobre La NIIF para Las PYMES
Módulo 3: Presentación de Estados Financieros: Fundación IASC: Material de Formación Sobre La NIIF para Las PYMES
Módulo 3: Presentación de Estados Financieros: Fundación IASC: Material de Formación Sobre La NIIF para Las PYMES
Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telfono: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Correo electrnico: iasb@iasb.org Publicaciones Telfono: +44 (0)20 7332 2730 Publicaciones Fax: +44 (0)20 7332 2749 Publicaciones Correo electrnico: publications@iasb.org Web: www.iasb.org
International Accounting Standards Committee Foundation 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411 | Email: iasb@iasb.org Publications Telephone: +44 (0)20 7332 2730 | Publications Fax: +44 (0)20 7332 2749 Publications Email: publications@iasb.org | Web: www.iasb.org Copyright 2010 IASCF Right of use Although the International Accounting Standards Committee (IASC) Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below. Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee. Copyright notice All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IASC Foundation. Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material. For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. These trade marks include, but are not limited to, the IASC Foundation and IASB names and logos. When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IASC Foundation training material, you must ensure that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IASC Foundation is the source of your training material. You must ensure that any extract you are copying from the IASC Foundation training material is reproduced accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IASC Foundation training materials will require a licence in writing. Please address publication and copyright matters to: IASC Foundation Publications Department 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 7249 Email:publications@iasb.org Web: www.iasb.org The IASC Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. The Spanish translation of the Training Material for the IFRS for SMEs contained in this publication has not been approved by a review committee appointed by the IASCF. The Spanish translation is copyright of the IASCF.
The IASB logo/the IASCF logo/Hexagon Device, IASC Foundation Education logo, IASC Foundation, eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASC Foundation Education IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, International Financial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of the IASC Foundation.
Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telfono: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Correo electrnico: iasb@iasb.org Publicaciones Telfono: +44 (0)20 7332 2730 Publicaciones Fax: +44 (0)20 7332 2749 Publicaciones Correo electrnico: publications@iasb.org Web: www.iasb.org
Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom Telfono: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411 | Correo electrnico: iasb@iasb.org Publicaciones Telfono: +44 (0)20 7332 2730 | Publicaciones Fax: +44 (0)20 7332 2749 Publicaciones Correo electrnico: publications@iasb.org | Web: www.iasb.org Copyright 2010 IASCF Derecho de uso A pesar de que la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) lo anima a que utilice este material de formacin, en su totalidad o en parte, para fines educativos, usted lo debe hacer en conformidad con los trminos de propiedad intelectual que se detallan a continuacin. Cabe mencionar que el uso de este mdulo de material de formacin no implica pago de gasto alguno. Aviso sobre la propiedad intelectual Todos los derechos, incluido el de propiedad intelectual, en el contenido de este mdulo de material de formacin son propiedad o estn bajo control de la Fundacin IASC. Salvo que reproduzca el mdulo en su totalidad o en parte para usarlo como un documento independiente, no debe usar o reproducir, ni permitir que nadie ms use o reproduzca, cualquier marca registrada que aparezca impresa o incluida en el material de formacin. Para aclarar cualquier duda, no debe usar ni reproducir ninguna marca registrada que aparezca impresa o incluida en el material de formacin si usted est usando todos o parte de los materiales de formacin para incorporarlos en su propia documentacin. Estas marcas registradas incluyen, a ttulo enunciativo, los nombres y los logotipos del IASB y la Fundacin IASC. Cuando copie cualquier extracto, en su totalidad o en parte, de un mdulo del material de formacin de la Fundacin IASC, debe asegurarse de que su documentacin incluya un reconocimiento de la propiedad intelectual que indique que la Fundacin IASC es la fuente de su material de formacin. Debe asegurarse de que cualquier extracto que copie del material de formacin de la Fundacin IASC sea reproducido con exactitud y no se lo utilice en un contexto que derive en una interpretacin errnea. Para cualquier otro uso propuesto de los materiales de formacin de la Fundacin IASC se necesitar una autorizacin por escrito. Para consultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a: IASC Foundation Publications Department 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom Telfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 7249 Correo electrnico: publications@iasb.org Web: www.iasb.org La Fundacin IASC, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las prdidas que se puedan causar a las personas que acten o se abstengan de actuar basndose en el material incluido en esta publicacin, ya sea que se haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa. Esta traduccin al espaol del material de formacin sobre la NIIF para las PYMES no ha sido aprobada por un Comit de Revisin nombrado por la IASCF. Los derechos de autor de la traduccin al espaol son de la IASCF.
El logo del IASB, el logo de la IASCF, el logo en forma de hexgono, el logo de IASC Foundation Education, as como las expresiones IASC Foundation, eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASC Foundation Education, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, Internacional Financial Reporting Standards y SIC son marcas registradas por la Fundacin IASC.
ndice
INTRODUCCIN __________________________________________________________ Objetivos de aprendizaje ____________________________________________________ NIIF para las PYMES _______________________________________________________ Introduccin a los requerimientos _____________________________________________ 1 1 2 2
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS ____________________________________________ 3 Alcance de esta seccin_____________________________________________________ 3 Presentacin razonable _____________________________________________________ 4 Cumplimiento con la NIIF para las PYMES ______________________________________ 5 Hiptesis de negocio en marcha ______________________________________________ 7 Frecuencia de la informacin ________________________________________________ 13 Uniformidad en la presentacin ______________________________________________ 14 Informacin comparativa ___________________________________________________ 17 Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos__________________________ 18 Conjunto completo de estados financieros _____________________________________ 20 Identificacin de los estados financieros _______________________________________ 21 Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF___________________________ 23 ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS Y OTROS JUICIOS __________________________ 25 COMPARACIN CON LAS NIIF COMPLETAS _________________________________ 27 PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO _____________________________________ 28 PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO __________________________________ 32 Caso prctico ____________________________________________________________ 32 Respuesta al caso prctico _________________________________________________ 33
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
vi
INTRODUCCIN
Este mdulo se centra en los requerimientos generales para la presentacin de estados financieros. Los mdulos 4 a 8 se centran en los requerimientos para la presentacin de cada componente de los estados financieros. Este mdulo introduce al aprendiz en el tema, lo orienta en el texto oficial, desarrolla su comprensin de los requerimientos a travs del uso de ejemplos e indica cundo se necesitan juicios esenciales para la presentacin de los estados financieros. Adems, el mdulo incluye preguntas diseadas para analizar el conocimiento del aprendiz acerca de los requerimientos y un caso prctico para desarrollar la habilidad del aprendiz en la presentacin de estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
Objetivos de aprendizaje
Al momento de concretar exitosamente este mdulo, usted debe conocer los requerimientos generales para la presentacin de estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Adems, mediante la realizacin del caso prctico que simula aspectos de aplicacin real de dicho conocimiento, usted debe haber mejorado su competencia para presentar estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. En particular, debe lograr lo siguiente:
Conocer los componentes de un conjunto completo de estados financieros y comprender cmo se identifican y distinguen estos componentes de otra informacin presentada en el mismo documento publicado. Comprender los requerimientos generales para los estados financieros a fin de presentar razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Saber cmo evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar como negocio en marcha. Comprender la contabilidad y la informacin financiera requerida cuando incertidumbres significativas suscitan dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha, as como los requerimientos en el caso de determinar que la entidad no es un negocio en marcha. Comprender los requerimientos de uniformidad en la presentacin y la informacin comparativa de los estados financieros. Poder demostrar comprensin de los juicios esenciales que se necesitan para presentar los estados financieros, incluidos los juicios para evaluar la materialidad (o importancia relativa) y el negocio en marcha.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las PYMES y explica su propsito, estructura y autoridad; una gua de implementacin, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de comprobacin de la informacin a revelar; los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES; la opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la publicacin de la NIIF para las PYMES.
En la NIIF para las PYMES, el Glosario es parte de los requerimientos obligatorios. En la NIIF para las PYMES, hay apndices en la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio, y la Seccin 23 Ingreso de Actividades Ordinarias. Estos apndices son guas sin carcter obligatorio.
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Los contenidos de la Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros de la NIIF para las PYMES se detallan a continuacin y se encuentran sombreados en gris. Los trminos definidos en el Glosario de la NIIF para las PYMES tambin forman parte de los requerimientos. Estos trminos estn en letra negrita la primera vez que aparecen en el texto de la Seccin 3. Las notas y los ejemplos incluidos por el personal educativo de la Fundacin IASC no estn sombreados. Los dems comentarios introducidos por el personal educativo de la Fundacin IASC aparecen dentro de corchetes en letra cursiva negrita. Las inserciones realizadas por el personal no forman parte de la NIIF para las PYMES y no han sido aprobadas por el IASB.
Notas
La presentacin razonable es la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad. La situacin financiera es la relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad, tal como se la informa en el estado de situacin financiera (vase el Mdulo 4). Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos (vase el Glosario). Un pasivo es una obligacin presente de una entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos (vase el Glosario). Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos (vase el Glosario). El rendimiento financiero es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad, tal como se lo informa en el estado del resultado integral (vase el Mdulo 5). Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de los relacionados con las aportaciones de inversores de patrimonio (vase el Glosario). Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o el aumento de los pasivos, que dan como resultado
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
Presentacin razonable
3.2 Los estados financieros presentarn razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la representacin fidedigna de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales. (a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con informacin a revelar adicional cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros que logren una presentacin razonable de la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES. (b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por parte de una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no da como resultado una presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF. La informacin a revelar adicional a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta NIIF es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
Notas
En algunas circunstancias, es necesario revelar a los usuarios de los estados financieros ms informacin que la requerida por la NIIF para las PYMES, con el fin de lograr una presentacin razonable de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad. Por ejemplo, cuando una entidad realiza la mayor parte de sus ventas a un nico cliente o, en ausencia de informacin financiera por segmentos (1), en un solo lugar geogrfico o sector industrial, es necesario revelar estas concentraciones de ventas para lograr una presentacin razonable. Puede esperarse razonablemente que esta informacin afecte a la toma de decisiones del usuario de los estados financieros.
(1)
La NIIF para las PYMES no trata la informacin financiera por segmentos (es decir, no exige que se presente informacin
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
Notas
Se pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeas y medianas entidades (PYMES). Las PYMES son entidades: (a) que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si: (a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o est en proceso de emitir estos instrumentos para que sean negociados en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluidos los mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin (vanse los prrafos 1.1 a 1.3).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
3.5
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
3.7
Notas
Una entidad abandona la hiptesis de negocio en marcha slo cuando la gerencia tiene la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no existe otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Por consiguiente, la hiptesis de negocio en marcha puede ser apropiada aun cuando la entidad tiene dificultades financieras. Sin embargo, cuando existen incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan suscitar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha, sta deber revelar dichas incertidumbres.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
(2)
En este ejemplo, y en todos los dems ejemplos de este mdulo, los importes monetarios se denominan en unidades
monetarias (u.m.).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
10
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
11
Frecuencia de la informacin
3.10 Una entidad presentar un conjunto completo de estados financieros (incluida la informacin comparativa; vase el prrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se cambie el final del periodo sobre el que se informa de una entidad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al ao, la entidad revelar: (a) ese hecho. (b) la razn para utilizar un periodo inferior o superior. (c) el hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluidas las notas relacionadas) no son totalmente comparables.
Notas
Por lo general, los estados financieros anuales se elaboran a una fecha recurrente de cada ao (por ejemplo, el 31 de diciembre). Pero esto no siempre es as. En algunas jurisdicciones, las entidades pueden elegir un periodo anual sobre el que se informa de 52 a 53 semanas (por ejemplo, que finalice el ltimo sbado de diciembre de cada ao). Estos periodos pueden servir a fines prcticos (por ejemplo, permitir el recuento fsico del inventario un da en que la entidad no opera normalmente). En algunas jurisdicciones, se exige que las subsidiarias tengan la misma fecha de presentacin que la entidad controladora. En estos casos, cuando una entidad es adquirida por otra entidad (controladora), se le exige que cambie su fecha de presentacin para que coincida con la de su controladora.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
13
Uniformidad en la presentacin
3.11 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin o clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de las polticas contables contenidos en la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores, o (b) esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.
Notas
Una entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo cuando dicho cambio proporcione informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad en el tiempo no quede perjudicada. Por ejemplo, una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podran sugerir que estos necesitan ser presentados de forma diferente. 3.12 Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los estados financieros, una entidad reclasificar los importes comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad revelar: (a) la naturaleza de la reclasificacin. (b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado. (c) el motivo de la reclasificacin.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
14
Resumen de gastos
Variacin en los inventarios de productos terminados Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados Personal administrativo Personal de ventas Gastos por depreciacin Probadores y edificios de administracin Establecimientos de venta al por menor Otros costos
(a)
70% de costos de venta y 30% de costos de administracin
20X7 u.m.
(400) 35.000
10.000 15.000
9.000 16.000
Cmo debera la entidad revelar la informacin sobre el cambio en la clasificacin en sus estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8?
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
15
A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente informacin. Extracto del estado del resultado integral de la entidad
Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8 Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X7 segn se reexpres u.m. u.m.
Ingreso de actividades ordinarias Costo de las ventas Ganancia bruta Costos de distribucin Gastos de administracin Ganancia antes de impuestos
Clculos que no forman parte del estado del resultado integral:
(a)
(b) (c) (d) (e) (f)
1.000 u.m. por variacin en los inventarios de mercaderas + 40.000 u.m. por compras de mercaderas = 41.000 u.m. 35.000 u.m. por compras de mercaderas menos 400 u.m. por variacin en los inventarios de mercaderas = 34.600 u.m. 15.000 u.m. por gastos de beneficios a los empleados + 12.000 u.m. por depreciacin + 70% de 15.000 u.m. por otros costos = 37.500 u.m. 16.000 u.m. por gastos de beneficios a los empleados + 12.000 u.m. por depreciacin + 70% de 13.000 u.m. por otros costos = 37.100 u.m. 10.000 u.m. por gastos de beneficios a los empleados + 8.000 u.m. por depreciacin + 30% de 15.000 u.m. por otros costos = 22.500 u.m. 9.000 u.m. por gastos de beneficios a los empleados + 8.000 u.m. por depreciacin + 30% de 13.000 u.m. por otros costos = 20.900 u.m.
Extracto de las notas a los estados financieros del 31 de diciembre de 20X8 de la entidad: Nota 1 Bases de elaboracin y polticas contables Cambio en la clasificacin En 20X8, luego de una revisin completa de sus estados financieros, la entidad cambi la manera en que clasificaba los gastos en el estado del resultado integral, del desglose por naturaleza al desglose por funcin. La clasificacin por funcin proporciona informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros. Presenta el rendimiento comercial de los establecimientos de venta al por menor y proporciona informacin financiera sobre las funciones administrativas y de venta de la entidad.
3.13
Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, una entidad revelar por qu no ha sido practicable la reclasificacin.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
16
Notas
La impracticabilidad (vase el prrafo 10.12) se da cuando en la aplicacin de un requerimiento, la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Por ejemplo, los datos para determinar el efecto del periodo anterior no estn disponibles o el desarrollo de dichos datos requiere una serie de suposiciones que podran derivar en informacin dudosa.
Informacin comparativa
3.14 A menos que esta NIIF lo permita o requiera de otro modo, una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
Notas
Son ejemplos de cundo se deben reexpresar los importes comparativos: Una modificacin de la NIIF para las PYMES que requiera su aplicacin retroactiva (vanse los prrafos 10.11(a) y 10.12). Un cambio voluntario en la poltica contable (vanse los prrafos 10.11(c) y 10.12). La correccin de un error de un periodo anterior (vanse los prrafos 10.21 y 10.22). Si una entidad descubre un error en los estados financieros de un periodo anterior, el error se corrige mediante una reexpresin retroactiva (es decir, se reexpresa la informacin comparativa). La reexpresin retroactiva proporciona informacin til, ya que la informacin es ms fiable, relevante y comparable. De forma similar, la aplicacin retroactiva de un cambio en la poltica contable proporciona informacin til, ya que la informacin es ms fiable, relevante y comparable. La aplicacin retroactiva de polticas contables y la reexpresin retroactiva de errores de un periodo anterior proporcionan informacin til debido a lo siguiente:
el resultado del periodo del cambio no incluye los efectos de cambios en las polticas
contables o de errores relativos a periodos anteriores. la informacin presentada sobre periodos anteriores se prepara con el mismo criterio que la informacin sobre el periodo corriente y, por consiguiente, es comparable y proporciona la informacin ms til para el anlisis de tendencia de ingresos y gastos. Puede verse un ejemplo de cundo se reclasifican los importes comparativos en el prrafo 3.12. Ejemplos de informacin a revelar para la que no es necesario proporcionar informacin comparativa: La conciliacin entre el importe en libros de las propiedades de inversin al inicio y al final del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 16.10(e)).
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
17
plan (y de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo) con respecto a un plan de beneficios definidos (vase el prrafo 28.41(f)). Ejemplos de informacin a revelar que no es necesario repetir en estados financieros de periodos posteriores: Una modificacin de la NIIF para las PYMES (vase la ltima lnea del prrafo 10.13). Un cambio voluntario en la poltica contable (vase la ltima lnea del prrafo 10.14).
La correccin de un error de un periodo anterior (vase la ltima lnea del prrafo 10.23).
Notas
Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran nmero de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agrupacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por s sola, se agrupar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presentacin separada en esos estados financieros puede justificar su presentacin separada en las notas. 3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
18
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
19
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
20
3.18
Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de polticas contables, la entidad puede presentar un nico estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio (vase el prrafo 6.4). Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se denomine resultado. Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros, un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentar, como mnimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las notas relacionadas. En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar cada estado financiero con el mismo nivel de importancia. Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin.
3.19
3.20
3.21
3.22
Notas
En algunas jurisdicciones, el estado de situacin financiera se conoce comnmente como balance.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
21
3.24
Una entidad revelar en las notas lo siguiente: (a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social). (b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.
El Grupo A est compuesto por la sociedad y su subsidiaria sin accionistas minoritarios Sociedad de Responsabilidad Limitada B. Sus actividades principales son la fabricacin y la venta de helado y el ofrecimiento de recorridos por la heladera para turistas.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
22
Notas
Una entidad que elabora sus estados financieros en conformidad con la NIIF para las PYMES no tiene la obligacin de presentar informacin por segmentos ni ganancias por accin. Sin embargo, si una entidad elige presentar informacin por segmentos o ganancias por accin, o ambas, deber revelar este hecho y describir los criterios de su preparacin y presentacin. Una entidad que decida presentar informacin por segmentos podr elegir (pero no es obligatorio) preparar dicha informacin de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 8 Segmentos de Operacin de las NIIF completas. La entidad tambin podr preparar y presentar la informacin por segmentos basndose en otros criterios. Una entidad que elija presentar informacin por segmentos deber revelar este hecho y describir los criterios de su preparacin y presentacin. De forma similar, una entidad que decida presentar ganancias por accin podr elegir (pero no es obligatorio) calcular y presentar dichas ganancias de acuerdo con los requerimientos de la NIC 33 Ganancias por Accin de las NIIF completas. La entidad tambin podr preparar y presentar ganancias por accin basndose en otros criterios. Una entidad que elija presentar ganancias por accin deber revelar este hecho y describir los criterios de su preparacin y presentacin. Ni las NIIF completas ni la NIIF para las PYMES prescriben qu entidades deben publicar informacin financiera intermedia, ni su frecuencia, ni cunto debe tardar en publicarse sta despus de terminar el periodo al que se refiera. Estas cuestiones son decididas por otros (por ejemplo, gobiernos nacionales). En consecuencia, una entidad no tiene la obligacin de preparar y presentar informacin financiera intermedia de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES. De acuerdo con el prrafo 3.25, una entidad que elija preparar informacin financiera intermedia (o tenga la obligacin de hacerlo) podr preparar la informacin por segmentos de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia o con otros criterios de informacin intermedia. Una entidad que prepare y presente informacin financiera intermedia deber revelar este hecho y describir los criterios de su preparacin y presentacin.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
23
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
24
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
25
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
26
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
27
Pregunta 1
La presentacin razonable requiere una presentacin fidedigna del efecto de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2. De acuerdo con la NIIF para las PYMES, se supone que una presentacin razonable es el resultado de lo siguiente: (a) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES por parte de una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas. (b) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES, con informacin a revelar adicional cuando sea necesario, por parte de una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas. (c) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES por parte de una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas. (d) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES, con informacin a revelar adicional cuando sea necesario, por parte de una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas.
Pregunta 2
En cul de las siguientes situaciones una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas puede aducir cumplimiento con la NIIF para las PYMES en sus estados financieros? (a) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los PCGA locales que tienen una convergencia sustancial con la NIIF para las PYMES. (b) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con los PCGA locales que son exactamente iguales a los de la NIIF para las PYMES, excepto que difieren en su denominacin. (c) La entidad prepara sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. (d) En ambos casos (b) y (c) arriba.
Pregunta 3
Una entidad que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas debe efectuar una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES:
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
28
Pregunta 4
Cul de las siguientes entidades no es un negocio en marcha? (a) La gerencia tiene la intencin de liquidar la entidad. (b) La gerencia tiene la intencin de hacer cesar las operaciones de la entidad. (c) La gerencia no tiene otra alternativa ms realista que hacer cesar las operaciones de la entidad. (d) Todos los casos de (a) a (c) arriba.
Pregunta 5
Cuando cambia la clasificacin de partidas en sus estados financieros, la entidad: (a) No debe reclasificar los importes comparativos. (b) Puede elegir reclasificar o no los importes comparativos. (c) Debe reclasificar los importes comparativos, a menos que sea impracticable hacerlo.
Pregunta 6
Las partidas de naturaleza o funcin distinta: (a) Siempre se deben presentar de forma separada en los estados financieros. (b) No se deben presentar de forma separada en los estados financieros (es decir, se deben agrupar en los estados financieros). (c) Se deben presentar de forma separada en los estados financieros si las partidas tienen importancia relativa.
Pregunta 7
La materialidad (o importancia relativa) depende de: (a) La naturaleza de la omisin o inexactitud. (b) La magnitud de la omisin o inexactitud. (c) La magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, analizadas en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
Pregunta 8
Si los cambios en el patrimonio de una entidad durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen solamente de ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios en las polticas contables:
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
29
Pregunta 9
Una entidad debe revelar informacin comparativa de: (a) El periodo comparable anterior para todos los importes informados. (b) El periodo comparable anterior para todos los importes informados y para toda la informacin de tipo descriptivo y narrativo. (c) El periodo comparable anterior para todos los importes informados y para toda la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente. (d) Los dos periodos comparables anteriores para todos los importes informados.
Pregunta 10
Una entidad presentar: (a) El estado de flujos de efectivo de forma ms destacada que los dems estados. (b) El estado de situacin financiera de forma ms destacada que los dems estados. (c) El estado del resultado integral de forma ms destacada que los dems estados. (d) Cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
30
Respuestas
P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7 P8 P9 P10 (d) vase el prrafo 3.2. (d) vase el prrafo 3.3. (a) vase el prrafo 3.3. (d) vase el prrafo 3.8. (c) vanse los prrafos 3.11 y 3.12. (c) vase el prrafo 3.15. (c) vase el prrafo 3.16. (f) vanse los prrafos 3.17 y 3.18. (c) vase el prrafo 3.14. (d) vase el prrafo 3.21.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
31
Caso prctico
La PYME C es la subsidiaria sin accionistas minoritarios de la PYME B. En 20X9, la PYME A adquiri una participacin controladora en la PYME B. Para alinear el final de su periodo sobre el que se informa con el de su controladora, la PYME B y la PYME C cambiaron de inmediato el final de su periodo sobre el que se informa del ltimo da de noviembre al ltimo da de diciembre. Adems, la PYME B y la PYME C cambiaron sus nombres por los de PYME AA y PYME AAA, respectivamente. Las entidades preparan sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES. La unidad monetaria de la Jurisdiccin A es la moneda funcional y la moneda de presentacin de las entidades. Teniendo en cuenta estos sucesos, prepare un extracto de las notas a los estados financieros consolidados del 31 de diciembre de 20X9 de la PYME AA.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
32
Respuesta al caso prctico Grupo de la PYME AA (anteriormente PYME B) Notas a los estados financieros consolidados para el periodo de 13 meses finalizado el 31 de diciembre de 20X9
Nota 1 Bases de elaboracin y polticas contables Bases de elaboracin Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Los importes de los estados financieros se presentan en las unidades monetarias (u.m.) de la Jurisdiccin A. Cambio de nombre En 20X9, el grupo pas a estar bajo el control de la PYME A. Para alinear su nombre con el de su controladora, el grupo cambi su nombre por el de grupo de la PYME AA. El cambio de nombre se realiz cambiando el nombre de PYME B y el de su subsidiaria sin accionistas minoritarios PYME C por los de PYME AA y PYME AAA, respectivamente. Periodo sobre el que se informa En 20X9, el grupo pas a estar bajo el control de la PYME A. Para alinear el final de su periodo sobre el que se informa con el de su controladora, el grupo cambi el final de su periodo sobre el que se informa del ltimo da de noviembre al ltimo da de diciembre. En consecuencia, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y las notas relacionadas del grupo corresponden a un periodo de 13 meses finalizado el 31 de diciembre de 20X9. Las cifras comparativas corresponden al perodo de 12 meses finalizado el 30 de noviembre de 20X8. Por consiguiente, las cifras no son totalmente comparables. Bases de consolidacin El grupo est compuesto por la PYME AA (anteriormente PYME B) y su subsidiaria sin accionistas minoritarios PYME AAA (anteriormente PYME C). Estos estados financieros consolidados han sido presentados como si se tratara de una sola entidad contable. Se han eliminado los efectos de todas las transacciones intragrupo.
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
33