审计组织与审计人员

一、国家审计机关

二、内部审计机构

三、社会审计机构

四、审计国际组织

五、审计人员的职业要求
一、国家审计机关
1 国家审计机关的隶属模式

三
权
分
立
制
度
-

以
美
国
为
例
 权力机构 产生方法 任期 权力

参 议员由 每州选两名，任
国会
议 各州议 期 6 年，每两年 1 、通过法律 2 、征税
改选其中 1/3 3 、调整国
院 会 出 内外贸易
（ 4 、征兵、宣战权
立 众 议员由选 众议员人数与各
法 议 民直接选 州人口成正比， 5 、在紧急时期调动民兵
） 院 出 任期 2 年 6 、弹劾
权
1 、战时行使独裁大权
总统 2 、任命政府
（行政） 高级官员
选民间
4年 3 、否决国会通过的法
接选出
内 其它 律 4、
阁 机构 外交权
5 、军事权
联邦法院 （司法） 6 、赦免权
大法官由 终身任职
最高法院 1 、最高审判权
总统任命
巡回 区法院 2 、解释一切法律和条约
上诉
 立法型——最高审计机关隶属议会。（大多
数，英、美、奥、加），独立性强
司法型——隶属司法部门 （法、西、意），
权威性高
行政型——隶属政府部门（瑞典、沙特、泰
国、中国），独立地位较低，法律约束性偏弱，但
执行力较强
独立型——（日本、德国），只受法律约束
，不受国家机关的直接干预

思考题：
国家审计 = 政府审计？
 •管理体制
2 我国审计机关的设置•机构设置
•人事任兔
国务院总理 •经费来源

国务院部委 审计署
职能司 15 个 特派办 18 个
派出局 25
省级政府
省审计厅
市县政府
审计局
 3 我国审计机关的职责和权限

职 责 P40 权 限 P42

任务 责任 资格 权能

国外审计职责 : 公共财政资金审计 国外审计权限 : 不同审计体制权限

、广泛进行专项调查、开展 3E 审 不同；权限是法定的，由国情而定
计 ，但与职责相适应。
国内审计职责： 5 大方面，财政、 国内审计权限： 6 大方面，完善调
财务收支（真实、合法性审计）； 查取证权权、细化检查权及要求报
效益审计（经济性、效率性、效果 送资料权、强化通报和公布审计结
性）；专项调查（专项）；经济责 果权
任审计（领导人）；内部审计指导
与社会审计监督
4 我国审计机关的原则
３、内部审计机构
1 内部审计机构的设置

审计监督的三种模式
1. 审计委员会制度
• 美、英、澳大利亚等国家，其法律规定公
司设股东大会和董事会，一般不设监事会
。
• 董事会下设审计委员会，集团公司本部的
内部审计机构设置于审计委员会，由董事
会授权，业务上受审计委员会领导。
2. 监事会制度
• 德国、法国、荷兰等欧洲大陆国家，其法
律规定公司设股东大会、监事会和董事会
。
• 股东大会是最高权力机构、监事会向股东
大会负责，董事会向监事会负责。
• 监事会领导或监事会和董事会双重领导模
式内部审计机构
3. 独立监察人制度
• 日本等国，法律规定公司设股东大会、董
事会和独立监察人，不设监事会。
• 股东大会是最高权力机构，董事会向股东
大会负责，同时董事会定期向集团总部的
独立监察人报告经营情况，某些经营情况
要经监察人批准。
 我国审计监督的建议模式
• 在我国，可以设置审计委员会和审计部，其中审计委
员会最好大多由独立董事组成，独立董事任审计委员
会主任，并让监事会、审计委员会、审计部分别对股
东大会、董事会、总经理负责，同时监事会、审计委
员会和审计部之间可以存在业务指导关系。

股东大会
监事会
董事会
审计委员会
经理层
审计部
规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立机构
县级 以上 金融机 构
未设派 驻机构 的政 府部门 部 单
财政财务收 支 门 位 国有 大中 型企业
金额较大
内 内 国有 资产控 股大 中型企 业
国家 事业 单位
审 审
大型 项目的 建设 单位

未规定设立内部审计机构的单位，可以按需要设立机构

不具备条件的，可以授权内设机构履行职责
设立内部审计机构的单位，根据需要可设立审计委员会
配备总审计师， P50
 2 内部审计的职责和权限

职 责 P51 权 限 P53

任务 责任 资格 权能

IIA(1999) 对内部审计的定义：内部审计 《内部审计工作规定》： 9+3

是一种旨在增值和改善机构的运营状况的
独立、客观的保证和咨询活动，它通过系 《中央企业内部审计管理暂行办法》
统化的严谨方法，评价和改善风险管理、 ：5条
控制和治理过程的有效性，帮助所在机构
实现其目标。
《国际内部审计师协会实务标准》： 6 条
《内部审计工作规定》： 7 条
《中央企业内部审计管理暂行办法》：
12+3
思考题：
　　 1. 内部审计的职责包括：
A. 对本企业内部控制和风险管理进行评价
B. 对本企业物资采购活动进行审计
C. 对本企业领导人任期内的经济责任履行情况进行审计
D. 对本企业设在境外的分支机构进行审计
E. 对企业对外报送的财务报表进行审计

2. 内部审计部门可以列席单位内部生产经营、财
务预算方面的会议（）
三、社会审计机构
 1 会计师事务所设立与审批
四种类型会计师事务所
项目 责任 优点 缺点
独资 个人承担无限责任 风险意识强，审计质 规模小，无法承揽大
量高 型项目
合伙 无限责任，连带责任 保证审计质量，人员 不利于规模的扩张
稳定
有限责任 事务所、股东有限责 可迅速扩张规模、承 淡化了风险关注，弱
任 揽大型项目 化了个人责任
有限合伙 事务所和无过错合伙 满足质量控制和规模 经营管理和执业质量
人承担有限责任、有 扩张的需要 问题
过错合伙人承担无限 过错的归咎问题
责任

思考题：
　　合伙会计师事务所是公司制企业吗，有限责任事务所呢？
 合伙制与有限责任制
项目 合伙 有限责任

资金 不少于人民币 30 有满足执业和其他业
万元的注册资本 务工作所需要的资金

人数 一定数量（ ≥ 10 ） 一定数量（ ≥ 2 ）

资格 ≥5 名 CPA ≥2 名 CPA
办公 固定场所 固定场所

2 会计事务所的内部组织结构
国际所、合伙所、国内所
 3 事务所的业务范围
审计业务
•会计报表审计
•验资
•合并、分立、清算审计业务
会计咨询、服务业务
•设计会计制度，担任顾问
•代理（记账、纳税、登记）
•培训
•资产评估
•可行性研究
其他法定审计业务
•三资企业
•股份制企业
•对外会计报表
4 事务所的权力与义务 P60

5 社会审计的管理
 法律规范
 政府监管

日本规范监督
 行业自律

英国高度自律
美国相对自律
四、国际审计组织
1 INTOSAI

 最高审计机关国际组织（ The
International Organization of Supreme
Audit Institutions, INTOSAI ） -1968 年
，东京正式成立，总部和秘书处在维也
纳，我国在 1982 年加入。
2 IIA

 国际内部审计师协会（ Institute of
Internal Audit, IIA ） -1941 年，在纽约
正式成立，前身是美国内部审计协会，
后发展为国际组织，总部在美国佛罗里
达州，我国在 1987 年加入。
3 IFAC

 国际会计师联合会（ International
Federation of Accountants,IFAC ） -
1977 年，瑞士日内瓦注册，总部在美国
纽约，下设若干专业委员会，我国在
1997 年加入。
四、审计人员的职业要求
 社会审计人员

内部审计人员
国家审计人员

公务员考试

1 高级审计师

2 审计师

3 助理审计师
 社会审计人员

国家审计人员
内部审计人员

1 国际内部审计师 CIA

2 CPA 、 CPV 等

3 会计师、审计师、经济师等

4 岗位资格证书
 内部审计人员

国家审计人员
社会审计人员

1 英国特许会计师公会
（ ACCA ）

2 AICPA, CGA

3 CPA 、 CPV 、 CPT 等

4 会计师、审计师等
职称 高级审计师、会计师、经济师
资格 中 / 初级审计师、会计师、经济师

岗位 内部审计岗位资格证
会计资格证
资格

执业 ICCA
CPA/CPV/CPT
资格 CIA
补充练习题
1. 下列国家中，（）国家审计机关属于立
法型隶属模式
a. 瑞典 b. 中国 c. 奥地利 d. 泰国
e. 法国
f. 德国 g. 美国 h. 英国
2. 为了体现审计的本质，我国审计机关审
计的原则是依法审计审计（）
3. 西方国家最具代表性的是（）隶属模式
补充练习题
4. 验资属于注册会计师的其他法定审计业务
（）
5. 南京审计学院的审计处属于内部审计机构
（）
6. 江苏省教育厅的审计处属于内部审计机构
（）
7 经济责任审计的对象包括（）
a. 国家机关负责人 b. 国家电网公司负责人
补充练习题
8. 企业审计委员会应该履行哪些职责
9. 下列审计事项中，哪些属于省审计厅职责
？哪些属于会计师事务所的 审计事项，请
分别说明理由。
⑴ 省财政预算执行情况审计；（ 2 ）中国银行
资产、负债、损益审计；（ 3 ）人民银行南京分行的审
计；（ 4 ）省人民法院的财务收支审计；（ 5 ）南京市
财政决算审计； （ 6 ）南京熊猫集团；（ 7 ）南京雨
润集团；（ 8 ）国际组织对省政府的援助贷款项目；
（ 9 ）三峡建设项目。