审计准则

一、审计准则的涵义和作用

二、政府审计准则

三、内部审计准则

四、社会审计准则
一、审计准则的涵义和作用
 1 审计准则的涵义
★ 审计准则是执行审计工作应该遵循的规范
★ 1941 年，作为名词出现于 S-X 规则
★1947 年，美国 AICPA 制定第一部审计准则：《审
计准则试行方案 - 公认的重要性和范围》
★ 审计准则的涵义
• 是适应自身发展需要和社会公众要求产生的
• 是对审计实践经验的总结
• 是对审计主体提出的要求
• 控制和评价审计工作质量的依据
• 由审计组织和职业团体制定颁布
 规范框架体系的三个层次

法律 法 章

部门规章：
国务院行政
国务院组成
法规：国务
宪法 部门以部长
院通过
审计法：全 令形式
地方性法规
国人大通过 地方规章：
：地方人大
地方政府以
通过
政府令形式

思考题：《中华人民共和国注册会计师法》，《中华人民共
和国审计法实施条例》，《审计署关于内部审计工作的规定
》哪个属于法律，哪个属于法规，哪个属于规章？
 审计规范体系
宪法

审计法规

部门规章

审计职业道德 审计准则 审计质量控制 其他审计规范

基本准则
业 管 …
务 理 …
具体准则 类 类 …
…
规 规
范 范
 CPA 审计准则 1501 号
审计报告 - 选择和运用
《审计法》、《注册会 的会计政策是否符合适
计师法》 用的会计准则和相关会
计制度
会计报表是可以验证的
审计法规
审计准则

审计假设 关系图

会计准则

审计标准 会计准则 28 号 - 会计
政策、会计估计变更和
差错更正
法律法规
规章制度 ( 含会计准则
)
业务规范
预算、计划、合同
2 审计准则特性
 权威性
 规范性
 可接受性
 可操作性
 相对稳定性

3 审计准则的作用
P115
二、政府审计准则
 1 国际政府审计准则
 《利马宣言 - 审计标准指南》：涉及目的、独立性
、关系、职权、交流、报告和权限

 《最高审计机关国际组织审计标准》：基本要求，
一般标准、现场作业标准和报告标准。

2 美国政府审计准则
 《一般公认政府审计准则》（ GAGAS ）， P120
 财务审计、鉴证业务、绩效审计
 一般准则、现场准则、报告准则
 3 中国国家审计准则

总则：目的、依据、作用、范围等
行政规章
有约束力
基本准则 一般准则：主体资格和职业要求
审计主体和 作业准则：计划、准备和实施阶段的要求
行为的综合 报告准则：反映审计结果和提出报告的要求
性规定 报告处理准则：评价、处理、处罚、审计决定
的要求

国家审计准则 具体准则 通用准则：审计方案准则、审计抽样准

则…等 24 项
审计业务基
体系 本环节的行
为规范 专业准则：国家建设项目审计准则
非行政规
章无约束
力
审计指南
办理审计事项的 《审计机关审计项目质量控制办法》专
审计操作规程和 题问答
方法
三、内部审计准则
 1 国际内部审计实务标准

 IIA
《内部审计实务标准》 - 属性标准、一般
标准、实施标准
2 我国内部审计准则
 P128
， 2003 年发布
 基本准则：总则、一般准则、作业准则、报
告准则、内部管理准则、附则
 具体准则：审计计划、审计通知书…等 20 项
 实务指南
四、社会审计准则
 1 国际审计指南
 P130
 一般准则
 工作准则
 报告准则

2 美国社会审计准则
 P131
 一般准则
 现场工作准则
 报告准则
 3 中国注册会计师执业准则体系

审计准则 （编号 1--- ） 共 48 项

鉴证业务基本 审阅准则 （编号 2---- ）

准则
其他鉴证业务准则 （编号 3--- ）

社会审计准则
相关服务准则 ( 编号 4----)

会计师事务所质量控
制准则 ( 编号 5----)
4 审计准则的国际协调
思考题：中国石油天然气股份有限公司 ( 中油股份 ) 于
2000 年 4 月 6 日和 7 日分别在纽约证券交易所及香港
联合交易所挂牌上市。
1. 中油股份在美国和香港披露的会计报表是一致的吗？
分别是如何编制的？
2. 中油股份如何满足在国内 ( 国资委 ) 、美国 ( 证交所 )
和香港 ( 联交所 ) 的披露要求
3. 三地的会计报表审计业务如何开展？

IASB: 国际会计准则理事会 IAASB: 国际审计与鉴证准则理事会

（ IFAC ）
FASB: 美国财务会计准则委员会
CAP; 美注协审计程序委会会
ASB: 美注协审计准则委员会
补充练习题
1. 政府审计基本准则中的一般准则主要是对于那
些方面的规定 ()
a. 目的与依据 b. 适用范围 c. 审计机关与人员的资格与
条件 d. 审计实施阶段的行为规范

2. 审计准则和审计人员职业道德规范 ( 准则 ) ，都
强调的是审计人员的 ()
a. 独立性 b. 客观性 c. 公正性 d. 权威性

3. 美国的《一般公认政府审计准则》简称 ()
a.GAGAS b.IAASB c.IASB d.FASB
4. 在我国，属于政府审计准则体系的有 ()
a. 国家审计基本准则
b. 业务规范和管理规范
c. 审计抽样准则
d. 国家建设项目审计准则
e. 审计指南
5. 审计准则的作用包括 ()
a. 可以提高审计人员的地位
b. 可以充实审计教育的内容
c. 可以提高审计的质量
d. 可以维护审计组织和人员的合法权益
e. 可以替代相关法律和法规
6. 审计准则是审计理论的重要组成部分 ()
7. 审计准则是对审计组织和审计人员的要求，主
要是针对审计主体的 ()
8. 会计准则属于审计标准，而审计标准主要也是
针对审计主体的 ()
9. 内部审计协会于 2000 年正式发布了我国的
《内部审计基本准则》 ()
10. 《国际审计指南》是由国际会计师联合会授权
制定的 ()