审计依据、审计证据与

审计工作底稿
一、审计依据

二、审计证据的特征与种类

三、审计证据的搜集与整理

四、审计工作底稿的种类和内容

五、审计工作底稿的编制与审核
一、审计依据
1 审计依据的涵义与分
类

审计依据是审计人员在审计
过程中用来衡量被审计事项是非优
劣的准绳；是提出审计意见，作出
审计决定的依据。审计依据又常常
被称作审计标准。
1 审计依据的涵义与分
类
否定意见审计报告
贵公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定
采用权益法核。如果按权益法核算，贵公司的长期股
权投资账面价值将减少 8,000 万元，净利润将减少
12,000 万元，从而导致贵公司由盈利 5,000 万元变为
亏损 7,000 万元。
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，
上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企
业会计制度》的规定，未能公允反映贵公司 2006 年
度 12 月 31 日的财务状况以及 2006 年的 经营 成果和
现金流量。
1 审计依据的涵义与分
类
审计决定书
至 2005 年底，由信息产 业 部各省 邮 电管理局代
收的行业职业技能考试资料工本费，有 289.01 万元未
按规定及时缴入财政专户，仍滞留在一些省邮电管理
局，不符合《 财 政部、中国人民 银 行关于将部分行政
事业性收费纳入预算管理的通知》中 “各项行政事业
性收费收入，采用集中缴库方式缴库的，基层单位应
自取得收入之日起 3 日内（节假日顺延，下同）逐级
汇缴上级主管部门，主管部门应自取得收入之日起 3
日内缴库；采取就地缴库的，部门和单位应自取得收
入之日起 3 日内缴库 ”的规定。
……
自审 计 决定 书 下达 90 日内，将应缴未缴的财政
专户款尽快清缴 ……
1 审计依据的涵义与分
类
外部制定
按照来源渠道分类
内部制定

法律、法规
规章制度
按照性质内容分类
预算、计划、合同
业务规范、技术经济标准

财务审计依据
按照衡量对象分类 经济效益审计依据
2 审计依据的特征与原
则
★ 审计依据的特征
· 权威性
· 层次性
· 地域性
· 时效性
· 相关性
★审计依据的原则
· 从实际出发
· 把握实质问题
· 准确可靠
 案例分析
2006 年 6-7 月， A 市审计局按照省审计厅规
定的审计范围， 对 A 市公路管理局以及其管辖的四
个收费站 2004-2005 年新增调价政策性收入上缴
情况进行了审计， 其中有两个收费站为出让经营权
的收费站，归属中外合作经营企业 g 公司， g 公司
的港资占 66% 。审计查出，上述两个出让经营权的
收费站没有按照省政府办公厅《省人民政府关于加
强公路通行费汽车养路费征收管理工作的通知》、
《省收费经营公路车辆通行费调价收入资金管理暂
行办法》规定， 将新增调价政策性收入的 45% 上
缴省级财政。 A 市审计局作出审计决定，责令其按
规定渠道全额上缴。
 g 公司对上述审计决定提出了异议，认为
1.审计执法依据不符合规定
2.本身不属于审计监督对象
4.审计机关超越了职责权限
你认为 g 公司的陈述理由是否充分，为什么？
二、审计证据的特征与种类

、
1 审计证据的涵义及作用
审计人员在审计过程中，围绕审计目
标和依照法定程序与方法而获得的经过核
实用以证明审计事项真相并保证审计意见
和审计决定正确所依据的资料。

•制定审计方案的依据
•作出审计决定的基础
•发表审计意见的根据
•被审计单位经济责任的解除
•控制审计质量的手段
2 审计证据的涵义及作
用
审计依据 - 衡量是非曲折的准绳
审计证据 - 衡量是非曲折的事实

与审
准计
则依
的据
关、 如何审计？ 审计中发现何种事实？

系证
按审计准则的规定办 要有审计证据证实
据

发表具体审计意见？
要有审计依据作支撑
 案例分析
资料： 5 月 10 日上午 8 时，注册会计师李英、王江对东方
公司库存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数 1180.8 元。
1 、 查 5 月 8 日现金日记帐余额 1460.8 元：
2 、 查 5 月 9 日已收款而尚未入 的收款凭 1 张，计 50 元
；
3 、 查 5 月 9 日付出现金而尚未入账的付款凭证 7 张， 120
元；
4 、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于 5
月 3 日暂借款 210 元；
5 、按照中国人民银行《关于对库存现金实行限额管理的通
知》，银行核定该公司现金限额为： 800 元。
要求 :
1. 编制库存现金盘点表；指出发现的问题
 现金盘点表

币别：人民币 银行核定库存现金
项目 金额 备注
账面余额（ 5.8 ）
加 : 已收款未入账部分
减：已付款未入账部分
减 : 白条抵库

应存数（ 5.10 ）
实存数（ 5.10 ）

审计依据：
审计证据：
思考题：下列哪些属于审计准则，哪些
属于审计依据，哪些属于审计证据？
《中国注册会计师审计准则 1211 号 - 了解被审计单位环境
并评估重大错报风险》
财政部《企业内部控制基本规范》
被审计单位现金管理规定
内部控制调查分析表
会计制度流程图
员工询问笔录
现金存款单据
拒绝表示意见的审计报告
 2 审计证据的种类

内部证据
证据来源 外部证据
亲历证据
基本证据
实物证据
书面证据
表现形式
视听 / 电子证
据
口头证据
环境证据
提供线索
检查证据
调查证据
取证方式 鉴定证据
其他证据
 3 审计证据的特征
《注册会计师审计准则第 1301 号 -
审计证据》要求：注册会计师应当获取充分
、适当的审计证据，以得出合理的审计结论
，作为形成审计意见的基础。
风险 错弊
充分性
重要度 数量
客观 证据力
要求
经验 取证
时效性
证据力
合法

相关性 证明力
适当性 ① 质量
可靠性 … … 要求
⑨
 4 重要性、审 计风 险与审 计证 据

重要性 重要性 审计风险 重大错

水平 报风险

另 任 如果一项错报 用金额大小表
外 何 财务报表
单独或连同其 示的，审计人 财务报表
两 一 存在重大
他错报，可能 员认为财务报 在审计前
个 个 错报而注
成 变 影响财务报表 表可以出现而 存在重大
册会计师
反 量 使用者依据财 又不致于影响 错报的可
发表不恰
向 不 务报表作出的 有理性的人员 能性。
关 不 当意见的
经济决策，则 作决策的最大 可能性。
系 变
该项错报是重 错报数额。
大的。

重要性水平 审计风险 审计证据

低 高 多
高 低 少
思考题
1. 审计证据的综合，其目的是为了解决各种
证据之间形成的（）
a. 证据力 b. 明力 c. 相关性 d. 可靠性

2. 审计依据与审计证据具有基本一致的特征
（）
3. 下列哪一类审计证据的证明力最强
a. 客户的销售发票副本
b. 注册会计师计算出来的每股收益
c. 银行寄给客户的银行存款余额对账单
d. 注册会计师直接寄给客户债务人的应收账款询证函
三、审计证据的收集与整理
 审计证据收集 审计证据鉴定 审计证据整理
取证决策 手续、规模、 分类
项目、时间
取证原则 P183 计算

取证程序 风险评估、控 比较
客观性鉴定
制测试、实质 基本方法
性测试
相关性鉴定
取证方法 检查、监盘、 小结
观察、查询、
充分性鉴定
函证、计算、 综合
分析性复核
合法性鉴定
取证手段 笔录、绘图、 矛盾解决法
复制
认定的运用 交易和事项、 联系整理法
基本技巧
期末余额、列
报与披露
注意事项 P185 共性归集法
案
例 审计证据收集与整理
2003 年， S 市审计局派出一审计小组
对所属某大型国有企业进行财务收支审计。
经过几天的深入检查，查阅了大量的会计资
料及其他相关资料，并发现经常停放在公司
办公楼的一辆奔驰轿车没有在账上反映。
针对这一疑问，审计小组在公司上下进
行了较为广泛的座谈，关于轿车的来历广大
干部职工有两种说法，一种说法是车是
2002 年 10 月买的，但公司近几年一直连续
亏损，按道理不应该有资金用于购车；
案
例 审计证据收集与整理
另一种说法是抵债收回来的，审计小组不仅
看到了一份由 A 单位出具的“抵债协议书”，
而且公司领导和财会人员一致解释：车刚收
回来，没有来得及入账，后一种说法似乎更
有说服力。
为了破解轿车之谜，审计小组决定兵分
两路，一路到市车管所查询该车的证照手续
办理情况；另一路则直奔 A 单位查询有关的
抵债情况。
案
例 审计证据收集与整理
到市车管所的审计人员，查出购车发票
，并从中获知系 W 市汽车公司出售的初步证
据；对 A 单位查询的审计人员，费尽周折，
通过说服教育， A 单位承认与该公司签订假
抵债协议的事情，据此审计小组立即前往 W
市汽车公司查询，了解该购车款是通过 S 市
某银行储蓄所名为“一二三”账户以转账支票
方式支付的，金额为 95 万元。经查询该银行
账户，审计人员发现，账户是 S 公司的，显
然，车是买的，不是抵债收回的。
案
例 审计证据收集与整理
谜底揭穿后， S 公司领导和财会人员不
得不说出购车款的来源。
2001 年， S 公司管理层授意将该公司
历年来收取的商品销售价外收入 100 多万元
设立“小金库”，并涉嫌经济犯罪。市纪检司
法部门对其进行了立案查处，在处理 100 多
万元“小金库”时，该公司称其中有 95 万元
是职工集资款，并出具收取职工集资款的有
关手续凭证，专案组也就剔除了其中的 95 万
元。实际上， S 公司原收取的职工集资款列
入“长期借款”账户，并未纳入原“小金库”收
案
例 审计证据收集与整理
在用原“小金库”资金退还职工集资款 95 万
元后，其账内仍以职工集资款名义虚列着 95
万元的债务，直至 2002 年，该公司以为“调
包”成功，就将 95 万元转入某银行储蓄所，
开设了“一二三”账户，在账外又形成了一个
新的“小金库”
至此，审计人员彻底破解了这桩轿车之谜
。
案
例 审计证据收集与整理

思考题
一、结合案情分析审计人员的取证方法及
获取的审计证据
二、结合案情说明审计人员对审计证据的
整理与分析方法
四、审计工作底稿的种类和内容
 审计工作底稿是审计人员在审计过
程中形成的与审计事项有关的工作记录或
获取的证明材料。审计证据的收集和评价
以审计工作底稿的形式被记录下来。

（准则） （依据 / 标准）

审计人员 目标 / 过程 / 方法 审计对象 工作底稿 审计结果

（审计证据）
 对审计工作底稿的理解
审计工作底稿是审计证据的载体，但并非
所有的证据都要列入审计工作底稿，只有经
过鉴证、整理，有证明力的证据才列入审计
工作底稿。
审计工作底稿形成的时间范围是审计的全
过程。
审计工作底稿的形成可以是编制的，即审
计人员对审计工作的记录；也可以是取得的
，即审计人员取得的各种相关资料。
 审计工作底稿的作用

提出审计意见，作出审计决定，编制审计
报告的依据。
组织审计工作，控制审计进度，监督审计
质量，评价业绩的依据。
审计行政复议、法律诉讼和后续审计的参
考资料。
以后各期编制审计计划的参考资料。
审计理论研究的参考资料。
1 审计工作底稿的种类
 按职能分类 1 ：管理类与业务类
按编制顺序分类：综合类、分项目类和汇
总类
按依据分类：基本类、项目类和汇总类
按时间分类：永久类、当期类
按职能分类 2:
•综合类审计工作底稿：计划阶段和报告阶段，计划书；
约定书；审计总结；报告书；建议书；当局声明书等。
•业务类审计工作底稿：实施阶段，盘点表；调查表；调
节表；函证回函等。
•备查类审计工作底稿：营业执照；会议纪要；合同书等
。
2 审计工作底稿的结构和内容

基本结构 主要内容
被审计单位名称
稿首部分 审计项目名称
审计起止日期
审计过程记录（含范围、程序与方法，简要经过等）
内容记录
审计标识及说明
审计意见 审计结论（含审计查出问题摘要及其依据）
索引号及页次
稿尾（经常 编制者姓名及日期
位于表头部
位） 复核者姓名及日期
其他应说明事项
五、审计工作底稿的种类和内容
1 审计工作底稿的编制
设计原则：适用性、简明性、完备性、规范化
根据阶段决定种类
按程序设计
根据种类确定格式、内容

根据具体要求提供证据
设计方法

确定项目及特点

不同审计方式对底稿的要求
按项目设计
根据重要性确定底稿详略

根据需要设计底稿内容
  审计工作底稿的填制
P198

2 审计工作底稿的审核
 衡量审计工作底稿的质量标准
P202 ， 1-4
 复核工作底稿的目的
P202 ， 1-3
 审计工作底稿复核内容和方法
• 现场复核的内容
• 定稿复核的内容
• 复核的方法
 中天衡会计师事务所货币资金审计表 索引号 A1-1
被审计单位名称： XYZ公司 审计人员：张三 日期： 2006-2-8
截止日： 2005-12-31 复核人员：李四 日期： 2006-2-15 单位： 元
上年审定数 未审核对数
索引号 调整分录 重分类分录 审定数
索引号 项目 金额
6,200,000.0 Z15 报表数 185,910.8 185910.8 T/B
其中：
现金 910.8 G A1-2 910.8
银行存款 185000 G A1-3 185,000.0
合计 185910.8 G
审计标识说明： B:与上年已审会计报表核对相符；G:与总账核对相符；T/B:与试算平衡表核对相符
审计结论： 经审计货币资金未发现错报漏报及应调整的事项，报表数可以确认
思考题：下面的审计工作底稿在内容上有无缺失
补充练习题
1. 按照项目设计审计工作底稿，是目前设
计审计工作底稿的主要方法（）
2. 审计依据包括（）
a. 公司法 b. 单位内部控制制度
c. 年度预算 d. 独立审计准则

3. 内部审计人员编制审计工作底稿并不是
为了（）
a. 衡量和考核业绩 b. 控制审计进度和质量 c. 使被审
计单位了解业务执行情况 d. 为将来审计业务提供参考
4. 审计工作底稿的记录内容一般是与编制审
计报告有关的内容（）
5. 审计工作底稿中由被审计单位及第三方提
供或代为编制的资料，除注明来源外，还应
实施必要审计程序，形成相应的审计记录（
。
）
6. 下列各项不属于环境证据的是（）
a. 被审计单位管理人员素质 b. 管理条件和管理水平
c. 被审计单位管理当局声明书 d. 被审计单位内部控制

7. 在判断审计证据是否充分、适当时应考虑
 8.2006 年 12 月 31 日，助理人员小张经注册
会计师刘玉的安排，前去 A 公司验证存货的账面
余额。在盘点前，小张听到几个工人的议论，得知
存货中可能存在无法销售的变质产品。由于该产品
属于高科技产品，小张无法鉴别存货的质量，遂向
A 公司生产总监咨询，生产总监的答复是，该产品
绝无问题。 。

小张在编制审计工作底稿时，将听说产品质
量变质一事填入其中，并建议利用专家的工作予以
协助。刘玉复核工作底稿时，详细了解事情经过，
还特别对参与议论此事的当事人进行询问，但这些
工人矢口否认。
 刘玉与 A 公司仓储主管商讨后，认为“存货价
值公允且可出售”，但在备注栏填写了“产品质量
问题经核实尚无证据，但在下次审计时应加以关注
”，之后出具了无保留意见的审计报告。
两个月后， A 公司资金周转不灵，主要是大
量产品因质量问题无法出售，银行到期债务无法归
还，银行拟向事务所索赔，认为注册会计师存在重
大过失，并在法庭上出具了刘玉的工作底稿，认为
。

明知存货价值被高估，但由于迫于压力没有揭示问
题，应承担银行损失。
思考题：
a. 工人的议论是否应该列入审计工作底稿
b. 对于银行的指控，审计工作底稿是否有利于
或不利于刘玉的抗辩立场