审计程序

一、审计程序概述

二、国家审计的程序

三、社会审计的程序

四、内部审计的程序
一、审计程序概述
 在审计监督活动中，审计机关和
被审计单位必须遵循的顺序、形式和期
限。

从审计机构确定
准备阶段、实施
审计项目开始，
阶段和终结阶段
直到全面完成审
，是审计程序包
计项目为止的全
括的基本阶段
过程所经历的工
作步骤。
★ 保证审计质量 ★提高工作
效率
★提高熟 练 程度 ★规范审计工作
二、国家审计的程序
审计准备阶段

审计实施阶段

审计组提出报告阶段
审计机关审定报告、作出处理
、处罚阶段
计划 编制年度审计计划草
案
组成审计组

进行审前调查

编制审计方案 审计通知书
实施
审计检查、调查和取
证
编制审计报告征求意见 法制机构复核意见
稿
征求被审计单位意见

处理 出具审计报告、审计决
审计结果公告
定书、审计移送建议书

执行 督促审计决定执行
1 审计的准备阶段
编制计划确定事项 明确任务、熟悉标准
审
审
计
委派人员组成审计组 计 初步调查，了解情况
机
组
关
签发审计通知 拟定审计方案

性质 期限 内容 回执 工作方案 实施方案
审计指 实施审 名称 / 依 送达回证 审计机关 审计组编制
令，审 计前 3 据 / 范围 / 编制
计监督 承诺书 审计项目的工
日 内容 / 方 组织多个
的凭证 作安排，从通
式 / 时间 / 审计组的
和证件 知书始至处理
配合等 总体计划 审计报告止
思考题：
1. 下列审计方案的名称是否合适
（ 1 ）关于 ×× 公司 2004 年度资产负债损益情况审计方案
（ 2 ）关于 ×× 市 2004 年度预算执行审计实施方案

2. 下列审计通知书的抬头是否合适
（ 1 ）中国银行 ×× 市分行
根据《审计法》，省审计厅 2004 年度审计计划，决定
派出审计组……
（ 2 ） ×× 市民政局
根据《审计法》，省审计厅 2005 年度审计计划，决
定派出审计组……
2 审计的实施阶段

深入调查研究
必要时可调整审计方案，经主管领导批准

健全性
审 进行控制测试
有效性
计
各类交易
实 实施实质性程序 账户余额
施 列报披露
编制审计工作底稿
 3 审计报告的阶段
审 审计日记与审计底稿的关系
整理分析底稿
审计日记每日编制，是审计工作底稿的基础
计
审计报告应征求被审计单位意见
报 审计组编写报告 ， 10 内返还，由审计组长签字
告 ，提交审计机关
审计报告：纠正事项与改正建议
审计决定：违反财政财务收支事项需处理、
审计机关审核报告 处罚的
* 由审计机关出具 移送处理书：违法行为（除财政财务收支外
以下文书 ）需处理、处罚；有犯罪行为需处理、处罚
的
审计处罚决定书：违反《审计法》规定的
项目 审计决定 审计处罚决定
适用范围 违反财政财务收支法律法规 违反《审计法》
时间要求 审计报告之后 审计通知书之后
包含内容 处理、处罚 处罚
与审计报告关系 只有在审计报告之后 无直接关系
4 听证与行政复议
审计处理的种类： P356 ， P103
审
审计处罚的种类：
计 P356 ， P103
听证的条件 单位违反规定金额 5% ，且 10 万以
上
听 个人罚款 2000 元以上 思考题：审计
听证的程序
机关可否对听
证 听证报告与决定： P359 证和行政复议
的单位加重处
审计行政复议的具体行政行为： P359
行 理处罚的力度
审计行政复议的期限： 60 日
政 ？
行政复议机构：上级审计机关、本级政府
书面审查办法
复 审计行政复议的原则
必要时采用调查方式
议 审计行政复议的决定： P361
 案例分析
S 市审计局对决定对所属 A 县 2006 年
度预算执行情况进行审计，编制了审计实
施方案，组成了由张某任组长的审计组，
并及时下发了审计通知书。在审计过程中
，通过调查了解，审计组决定将新农村建
设专项财政资金作为审计的重点，经张某
签字后，调整了原审计实施方案。通过对
各乡镇财政收支资料的查阅与复核，发现
确实存在挪用支农专项资金的情况。
 在与 A 县审计局的座谈中，审计组还
了解到该县部分事业单位存在乱发奖金的
现象，并获取了相关审计工作底稿。审计
结束后，审计组向 S 市审计局报告了情况
，经审计机关领导同意，审计组出具了审
计报告，并对该县挪用支农资金和乱发奖
金问题出具了行政处罚书。
请指出上述材料中在审计程序等方面存在
的问题。
三、社会审计的程序
1 审计计划阶段 初步了解业务环境

质量控制程序与
开展初步业务活动
审 职业道德规范

计 制定总体审计策略 签订修改业务约定书

计
计划实施的风险评估程序
划
独立审计准则 1211 号
阶 了解被审计单位及环境 《了解被审计单位环境
并评估重大错报风险 并评估重大错报风险》
段
制定具体审计计划（计划 独立审计准则 1231 号
实施的进一步审计程序） 《针对评估的重大错报
风险实施的审计程序》
实施
实施进一步审计程序
阶段 （控制测试和实质性测试）
2 审计实施与报告阶段
性质
审
控制测试 时间
计 范围

实 性质
实质性程序 时间
施
范围

特殊项目的审计：期后事项、或有事项审计等
审
编制审计差异 调节表
计
编制试算平衡表
报 编制审计报告
告 获取管理层声明书
 Rubbermaid 公司是美国的一家塑料制品生
产商，在近 8 年内，该公司的年均业绩增长率超
过了 14% ，且连续三年被 “财富 ”杂志评选为 “美
国最受欢迎的企 业 ”。
审计师在对该公司的内外环境进行分析时，
发现该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑
料制品的一个重要原料就是 树 脂，而 树 脂是通 过
原油提炼出来的。该公司没有任何控制原料风险
的措施 - 既没有集中采购，也没有与供应商签订
长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大
的 树 脂消 费 商之一，以其采 购规 模，完全可以通
过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集
中采购所能赋予它的定价能力，而是在全球 12
个地方分别采 购 。
 在零售市场的调查发现，该公司也未
能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃
尔玛拒绝接受价格上涨，并把
Rubbermaid 的产品摆放在靠里的货架上
，而将 Rubbermaid 公司的低价竞争对手
Sterlite 公司的产品置于位置最好的货架
上，该公司一直试图维持 14% 的年增长率
，实现目标的困难给管理层形成巨大的压
力。同时，它在欧洲的扩张也遭遇了挫折
。
问题：试分析该公司面临的重大错报风险？
四、内部审计的程序
 内部审计程序既不同于社会审计程序，
与国家审计程序也存在一定的区别。从形式
上看，内部审计工作程序的基本阶段与国家
审计程序大体相同。

•计划准备阶段，审计计划制定的依据，更多的是本部
门、本单位实际经济情况，以及本部门、本单位领导交
办的工作。
•审计实施阶段，一般应事先通知被审计单位，根据审
计计划编制审计通知书，对审计中发现的问题可随时向
有关单位和个人提出建议。
•审计报告阶段，审计报告，征求被审计单位意见，报
送本部门、本单位领导审批，经批准的审计决定，送达
被审计单位。
•后续审计阶段（类似国家审计的跟踪审计），后续
审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内，内部审
计人员为检查被审计单位对审计发现和建议是否已经
采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的跟
踪审计。
- 《内部审计具体准则第 8 号 - 后续审计》
- 《内部审计实务标准》
补充练习题
1. 审计机关在实施审计 ( ) 前，向被审计单
位送达审计通知书
a.3 日 b.5 日 c.7 日 d.10 日

2. 后续审计适用于 ()
a. 政府审计 b. 民间审计 c. 政府审计和内部审计 d.
政府审计、民间审计和内部审计

3. 对被审计单位违反《公司法》规定的行为
，审计机关可以在 ( ) 中予以反映
a. 审计处罚决定 b. 审计通知 c. 审计决定 d. 审计移
补充练习题
4. 内部审计在实施前都也要下达审计通知
书()
5. 被审计单位承诺书，管理当局声明书等都
应该作为审计证据编入审计工作底稿 ( )
6. 在审计复议期间，审计具体行政行为一般
会停止执行 ( )
7. 向审计机关申请行政复议的审计具体行政
行为包括 ( )
a. 审计机关作出的责令限期缴纳行为
b. 罚款行为
c. 暂停拨付有关款项
d. 没收违法所得行为

8. 审计事项确定后，审计组的工作包括 ( )
g.制定审计方案 b. 具体实施审计检查
c. 撰写审计报告 d. 作出审计处理决定