审计方法

一、审计的主要方式

二、审计方法概述

三、审计的一般方法

四、基本审计技术

五、辅助审计技术
一、审计的主要方式
 报送审计和就地审计
① 节约审计时间
预算执行审计
② 节约审计成本 、行政单位负
优点
报 ③ 有利于廉洁从审 责人的经济责
送 ④ 有利于减少对被审计单位的 任审计
干扰
审 ① 资料的保管问题
② 方法的选用受到了限制 不适用于经济
计 缺点
③ 资料的调阅受到限制 效益审计和财
④ 不利于更好地了解被审计单 经法纪审计
优点 位
就
地
审
计 缺点
 授权审计、委托审计和联合审计
授权审计：上级审计机关将职责范围内的一些审
计事项，授权下级审计机关行使。不需征得被授
权方同意，被授权方也不得拒绝，自行作出审计
决定。
委托审计：审计机关将其审计范围内的审计事项
委托给另一审计机构办理的行为。一类是没有隶
属关系的审计机关间的委托；另一类是将审计事
项委托给内部审计或社会审计组织办理，但应经
审计机关审定并做出审计决定。
联合审计：由两个以上独立的审计组织的联合；
外部审计组织和内部审计组织的联合。
 强制审计、随意审计
强制审计：法定审计，政府审计
随意审计：自由审计，内部审计、民间审计

预告审计、突击审计

预告审计：定期审计，有计划，下发审计通知书
随意审计：不定期审计，事前保密，不下发通知
书
事前审计、事中审计和事后审计

签约审计 事前
采
购
合
同 结算审计 事中
审
计
消耗审计 事后

手工操作审计、电脑审计

全部审计、局部审计
二、审计方法概述
1 审计方法的变革

★ 详细检查 一般抽查 依赖控制测试 注重风险评估

账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计

系统基础审计 风险导向审计

★ 听审报告 会计检查 综合检查

★ 手工审计手段 计算机技术审计手段
 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计
系统基础审计 风险导向审计
以全部经济业务或
会计事项、账目为基 对被审计单位 传统 现代
础，普遍审查。 风险 风险
内部控制的了解 导向 导向
也采用抽样技术， 和评价为基础。 审计 审计
但一般为判断抽样。 随机抽样，统 固有风险、控
质量较高、效率低 计分析。 制风险和检查风
。 内控可信赖， 险模型
一种最原始的审计 减少实质性工作 重大错报风险
模式，是其他审计模 量，反之增加实 和检查风险模型
式的基础。 质性工作量。
 2 审计方法体系
 工作方法体系
取证顺序方法：顺查、逆查、直查
规划方法
取证范围方法：详查、抽查、重制
取证基本技术：审阅、复核、核对、函证、盘存
实施方法 取证方、观察、鉴定
法
取证辅助技术：分析性复核、推理、询问、调节

记
录方法
评
价方法
报
 类型方法体系
告方法
 对象方法体系  手段方法体系
• 国家审计方法体系
管理方法 • 财务审计方法体系 • 手工审计方法体系
• 独立审计方法体系 • 经济责任审计方法体系 • 计算机审计方法体系
• 内部审计方法体系 • 效益审计方法体系
 3 审计方法的选用
 依据对象和目标情况
 依据被审计单位实际
 依据审计类型
 依据人员素质
 依据审计方式
 依据保证程度
 依据审计成本
P216
三、审计的一般方法
1 程序检查法
原始凭证

记帐凭证
直 顺 逆 审阅 分析
查 明细帐 / 日记 查 查 复核 复核
账 核对
法 法 法 盘存 推理
总帐 函证 询问
观察 调节
鉴定
会计报表
 顺查法、逆查法、直查法之比较
优点 缺点 适用范围

顺 广泛取证，最大限度 费时、费力，成本高、 规模小、业务量少的单

查 查错防弊 效率低 位
法 管理混乱、存在严重问
题的单位
特别重要或危险的被审
计项目
逆 重点突出，提高审计 不能全面取证，不利保 大型企业
查 效率，降低成本 证审计质量 内部控制健全的单位
法

直 灵活方便，兼备顺查 只能抓住重点，难以作 除特别重要和危险的审

查 与逆查的优点 出十分精确的结论 计项目外
法 除管理混乱、账目资料
不全的审计项目外
★ 审阅法
 对各种会计资料及其他信息资料的审查，取
得书面证据。
 审阅的技巧
• 异常数变动
• 经济活动真实性
• 账户对应关系
• 时间截止
• 购销活动
• 经办人素质
• 要素内容
 顺查法 & 审阅法
作为内部审计人员，你于 2006 年初对公司下属单位荣昌通
用机械厂 2005 年的的财务收支情况进行审计。
例 1 ： 11 月 20 日，一次购货业务 的发货票和验收单如下
所示： ×县××供销社发货票
购货单位：荣昌通用机械厂 2005年11月26日
品名 单位 数量 单价 金额
无水乙二醇 千克 654 27.14 17749.56
二丁酯 千克 1700 4.34 7378
丙酮 千克 1888.2 8.65 16332.93

合计 41460.49
大写（人民币） 肆万壹仟肆佰陆拾元零肆角玖分

荣昌通用机械厂入库验收单
2000年11月20日
品名 单位 数量 单价 金额
无水乙二醇 千克 654 27.14 17749.56
二丁酯 千克 1700 4.34 7378
丙酮 千克 1888.2 8.65 16332.93
验收人：金× 采购员：王××
 顺查法 & 审阅法
例 2 ：营业费用 5 月份明细账如下。
2005年
凭证号 摘要 包装费 装卸费 运输费 保险费 广告费 展览费 其他 合计
月 日
5 5略 付A产品包装费 2500 2500
9略 付报刊广告费 3000 3000
12 略 付展览公司展览费 9500 9500
17 略 付销售产品运费 650 650
20 略 招待客户用餐 1050 1050
24 略 付装卸费 400 400
30 略 付销货合同违约金 4000 4000
合计 2500 400 650 0 3000 9500 5050 21100
 顺查法 & 审阅法

例 3 ：经查， 6 月 8 日，购货方 X 公司发生销货退回，经本公

司领导批准同意退款 30,000 元，财务人员根据退货发票的记
账联退款，公司领导签字和原发票已作为原始凭证附在该月
007 号记账凭证之后。
记账凭证
2005年6月8日 第7号

会计科目
借方 贷方 记账签章
摘要 总账科目 明细科目
销售退回 6001 主营业务收入 25,641.00 附
2221 应交税费 应交增值税（销） 4,359.00 件
1222 银行存款 30,000.00 2

￥ 30,000.00 ￥ 30,000.00
★ 分析性复核法
 对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分
析和比较，发掘审计疑点，探寻审计线索，
进而明确下一步的审计重点。
 分析性复核的技巧
• 比较分析
• 平衡分析
• 科目分析
• 趋势分析
 逆查法 & 分析性复核法
新飞公司未经审计的2005年12月31日资产负债表
项目 期初数 期末数 项目 期初数 期末数
流动资产 流动负债
货币资金 6,200,000.0 185,910.8 短期借款 - -
交易性金融资产 60,000.0 50,000.0 应付账款 3,090,000.0 6,776,000.0
应收账款 2,100,000.0 3,030,500.0 应交税费 1,200,000.0 1,941,970.8
其他应收款 500,000.0 594,000.0 流动负债合计 4,290,000.0 8,717,970.8
存货 1,000,000.0 2,780,060.0
流动资产合计 9,860,000.0 6,640,470.8 非流动负债
长期借款 10,000,000.0 10,000,000.0
非流动资产 非流动负债合计 10,000,000.0 10,000,000.0
可供出售金融资产 10,000,000.0 15,000,000.0 负债合计 14,290,000.0 18,717,970.8
长期股权投资 35,000,000.0 37,500,000.0
固定资产 11,100,000.0 11,715,000.0 股东权益
非流动资产合计 56,100,000.0 64,215,000.0 股本 50,000,000.0 50,000,000.0
资本公积 520,000.0 531,000.0
盈余公积 230,000.0 314,975.0
未分配利润 920,000.0 1,291,525.0
股东权益合计 51,670,000.0 52,137,500.0

资产合计 65,960,000.0 70,855,470.8 负债及股东权益合计 65,960,000.0 70,855,470.8

 逆查法 & 分析性复核法
新飞公司未经审计的2005年度利润表
上年数 本年数
一、营业收入 25,351,000 12,375,000
减：营业成本 17,912,000 9,510,000
营业税费 2,268,000 1,125,000
销售费用 363,500 265,000
管理费用 252,000 231,000
财务费用 720,000 745,000
资产减值损失 258,000 297,000
加：投资净收益 1,200,000 1,300,000
二、营业利润 4,777,500 1,502,000
加：营业外收入
减：营业外支出 6,000
三、利润总额 4,777,500 1,496,000
减：所得税 1,433,250 447,300
四、净利润 3,344,250 1,048,700
★ 复核法
 重新计算法，对被审计单位的原始凭证及会
计记录中的数据验算或另行计算。
 复核法的技巧
• 金额核算
• 过账、转账复查
• 会计资料有关项目的加总
★ 核对法
 书面记录的相关资料之间，或是书面资料的
记录与实物间，进行相互勾对以验证是否相
符。
 核对法的技巧
• 证证
• 账证
• 账账
• 账表
• 表表
• 账实
 直查法 & 复核法 / 核对法
例 1 ：审计人员审查某企业的产成本成本，搜集到的资料如下
：
（ 1 ）采用约当产量法计算甲产品的成本
（ 2 ）甲产品本月问供 120 件，月末在产品 60 件
（ 3 ）甲产品在产品投料率生产成本明细账
80% ，在产品完工率 50%
产品名称：甲产品 2005年8月
2005年
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月 日
8 1 月初在产品成本 12,000.0 3,000.0 4,500.0 19,500.0
31 本月生产费用 55,200.0 7,500.0 19,500.0 82,200.0
31 生产费用合计 67,200.0 10,500.0 24,000.0 101,700.0
31 结转完工产品成本 38,000.0 7,000.0 17,200.0 62,200.0
31 月末在产品成本 29,200.0 3,500.0 6,800.0 39,500.0
 直查法 & 复核法 / 核对法
例2 低值易耗品明细分类账
2005年4月
2005年 借方 贷方 余额
凭证号 摘要
月 日 数量 单价 余额 数量 单价 余额 数量 单价 余额
4 1 期初余额 35 200 700
24 12 无 36000

6 本期发生额与期末余额 36000 36700

记账凭证
2005年4月24日 第12号

会计科目
借方 贷方 记账签章
摘要 总账科目 明细科目
购买低值易耗品 低值易耗品 36,000.00 附
银行存款 36,000.00 件
2

￥ 36,000.00 ￥ 36,000.00

原始凭证有一张转账支票存根和一张购货发票，购货发票
上注明购入电脑 4 台，每台 9,000 元，总计价值 36,000 元。
2 范围检查法
详查法、抽查法、重制法之比较
检查手段 优点 缺点 适用范围

详 百分百 能够得出较精确 效率低、 小型单位

查 检查 的审计结论 成本高 重要或风险项
法 目
抽 任意抽样 与实际情况可能 效率高、 大型单位
查 判断抽样 存在偏差 成本低 非重要或非风
法 随意抽样 险项目

重 整理重记 为查明严重问题 成本高、 管理混乱单位

制 后检查 提供条件 时间长 证、账、表不
法 全的项目
四、基本审计技术
 1 审阅法 √
2 复核法 √
3 核对法 √
4 盘存法
 通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映
的财物是否确实存在，直接盘存和监督盘存两种。
 盘点法的技巧
• 盘点只能证实实物的存在性，不能证实所有权和质量
• 对确定需要盘点的财物予以封存
• 盘点成员中至少包括两名审计人员、一名财务负责人
和一名保管人
• 对重要的财物应进行复点。
• 盘点结果确定以后，所有人员在盘点表上签名。
 盘存法
例： 2007 年 1 月 15 日，注册会计师赵强、孙利对 XYZ 股份
有限公司 2006 年 12 月 31 日财务报表进行审计，经查该公司
2006 年 12 月 31 日“现金日记账”余额为 2450.88 元；又查
，该公司 2007 年 1 月 15 日，“现金日记账”账面余额为
1837.94 元； 1 月 16 日上午 8 日，两人对库存现金进行了突
击盘点，盘点结果如下：
（ 1 ）库存现金实有数 1744.22 元
（ 2 ）已收款，未入账凭证 2 张，金额 256.28 元；已付款未
入账的凭证 1 张，金额 200 元
（ 3 ）借据一张，金额 150 元，借款人为职工李三，未经批准
，也未说明用途
（ 4 ）经核实 2007 年 1 月 1 日至 1 月 15 日的现金日记账和
收付款凭证，现金收入数 6533.80 元，现金支出数 7177.86
元；正确无误
 盘存法
库存现金盘点表

单位： XYZ 股份有限公司 盘点日期： 2007 年 1 月 16 日

检查核对记录 实有现金盘点记录
项目 行次 人民币（元） 面额（元） 张数 金额（元）
库存现金账面余额 a 　 100 10 1000
未记账传票收入金额 b 　 50 12 600
未记账传票支出金额 c 　 10 14 140
白条抵库数 d 　 5 　 0
e=a+b-c-
盘点日账面应有金额 　 2 2 4
d
盘点日库存实际金额 f 　 1 　 0
应有金额与实际金额差异 g=f-e 　 0.5 　 0
差异原因分析 　 　 0.2 1 0.2
　 　 　 0.1 　 0
报表日至查账日现金支出金额
　 　 0.05 　 0
+
报表日至查账日现金收入金额 - 　 　 0.02 1 0.02
报表日库存现金应有余额 　 　 0.01 　 0
报表日“现金日记账”余额 　 　 合计 1744.22
 5 函证法
 为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函
，根据对方的回答对某些问题予以证实的方法。
 函证法的技巧
• 重要事项要要选取积极式函证
• 疑点多的事项要选取积极式函证
• 控制函证的过程，寄送和收回都由审计人员完成
• 积极式函证规定期间未回函的，应查明原因，并采取
替代性措施
 函证法

建筑材料公司应收账款账龄分析表
截止时间： 2006 年 12 月 31 日

摘 1-2 2-3 3 年以 函证
客户 金额 1 年内
要 年 年 上 方式
西南公司 　 29,900,000. √ 　 　 　 　
阳光五金店 　 0 56,700.0 　 　 　 √ 　
Y 市城建局 　 　 　 √ 　 　
3,480,000.0
商业中专 　 890.0 √ 　 　 　 　
 6 观察法
 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得
审计证据的一种方法。
 观察法的技巧
• 更多的是获取环境证据
• 主要用于对内部控制制度的测试和财产物资管理的调
查
7 鉴定法
 对超出专业技术能力的问题，聘请有关专家利用专门
技术和知识加以证实的一种方法。
 鉴定法的技巧
• 判断专家是否独立
• 专家的胜任能力
• 鉴定后出具鉴定报告并签字
五、辅助审计技术
 1 分析性复核法 √
2 推理法
 根据已经掌握的事实或线索，结合自身经验并运用逻
辑方法，推测可能出现的结果的方法。

3 询问法
 对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈，以
取得必要资料或证实某一问题的方法。

4 调节法
 审查某一经济事项时，为了验证其数字是否正确，而
对其中某些因素进行必要的增减调节。
 调节法

结账日实存数 = 盘点日实存数 + 盘点日与结账日之

间发 出数 - 盘点日与结账日收之间入数

A 公司 2006 年 12 月 31 日账面结存甲材料 500 千克，

2007 年 1 月 1 日至 7 日期间收入 3800 千克，发出 4000
千克，并经审阅、复核、复算无误。 1 月 7 日下班后，监
盘甲材料盘点为实存量 300 千克。
12 月 31 日实存数 = 账面数？
补充练习题
1. 全部审计与详查法，局部审计与抽查法都是同
一种审计审计技术方法（）
2. 如果审计目标是检查某单位的增值税交纳情况
，那么审查的明细账包括（）
a. 在建工程 b. 应付福利费 c. 管理费用 d. 长期借款

3. 盘存法可以用于（）的检查
a. 现金 b. 包装物 c. 固定资产 d. 原材料

4. 核对法主要用于（）之间是否核对相符
a. 账账之间 b. 账证之间 c. 表表之间 d. 以上都是
4. 我国内部审计协会于 2000 年正式发布
了《内部审计基本准则》（）
5. 下列属于国家审计人员政府审计规范体
系的有（）
a. 国家审计基本准则
b. 业务规范和管理规范
c. 审计抽样准则
d. 国家建设项目审计准则
e. 审计指南
6. 审计准则是审计理论的重要组成部分，但
对审计人员并无制约作用（）
7. 国际审计准则只适用于各国的政府审计，
不适用于各国的社会审计（）
8. 审计准则的作用包括（）
a. 可以提高审计人员的地位
b. 可以赢得公众的信任
c. 可以提高审计的质量
d. 可以维护审计组织和人员的合法权益
e. 可以促进国际审计经验交流