IFRIC TUMAENJE 13 Programi nagraivanja lojalnosti kupaca

Reference
BB BB BB MRS8 - Raunovodstvene politike, promjene raunovodstvenih procjena i greke MRS 18 - Prihod MRS 37 - Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva

Osnove
1. Subjekti koriste programe nagraivanja lojalnosti kupaca da bi kupcima dali poticaje za kupovinu njihovih dobara ili usluga. Ako kupac kupuje dobra ili usluge, subjekt kupcu daje nagradne kredite, koji se esto nazivaju bodovima. Kupac moe nagradne kredite iskoristiti za nagrade kao to su besplatna dobra ili usluge, odnosno dobra ili usluge uz popust. Ovi programi funkcioniu na razne naine. Od kupaca se moe zahtijevati da prikupe odreeni minimalni broj ili minimalnu vrijednost nagradnih kredita kako bi ih mogli iskoristiti. Nagradni krediti mogu biti povezani s pojedinanom ili grupnom kupovinom, ili nastavkom uobiajene kupovine u odreenom periodu. Subjekt moe sm da upravlja programima ouvanja lojalnosti kupaca ili moe da uestvuje u programu kojim upravlja trea strana. Ponuene nagrade mogu obuhvatiti dobra ili usluge koje isporuuje sm subjekt i/ili prava na dobra ili usluge treih strana.

2.

Djelokrug
3. Ovo tumaenje se odnosi na nagradne kredite kao oblik nagraivanja lojalnosti kupaca koje: (a) subjekt odobrava svojim kupcima u sklopu prodajne transakcije, tj. prodaje dobara, pruanja usluga ili koritenja sredstava subjekta od strane kupca; i (b) kupci mogu, ukoliko su ispunjeni eventualni dodatni uslovi, u budunosti iskoristiti za besplatna dobra ili usluge, odnosno dobra ili usluge uz popust. Tumaenje obrauje raunovodstveni postupak kod subjekata koji svojim kupcima odobravaju nagradne kredite.

Problem
4. Pitanja kojima se bavi ovo tumaenje: (a) treba li subjektovu obavezu da u budunosti odobri besplatna dobra ili usluge, odnosno dobra ili usluge uz popust (u daljnjem tekstu nagrade) priznati i vrednovati:

745

IFRIC 13 (i) na nain da se dio primljene naknade, odnosno potraivanja za naknadu na osnovu prodajne transakcije, rasporedi na nagradni kredit zajedno s odgaanjem priznavanja prihoda (uz primjenu take 13. MRS-a 18); ili (ii) procjenjujui budue trokove isporuke nagrade (uz primjenu take 19. MRS-a 18); i (b) ako se naknada rasporeuje na nagradne kredite: (i) koliki iznos treba rasporediti na njih; (ii) kada treba priznati prihode; i (iii) ako nagradu isporuuje trea strana, kako mjeriti prihode.

Slubeno stajalite
5. Subjekt je duan primijeniti taku 13. MRS-a 18 i nagradne kredite obraunavati kao odvojeno odrediv dio prodajne transakcije u sklopu koje su krediti odobreni (poetna prodaja). Fer vrijednost primljene naknade, odnosno potraivanja za naknadu, prilikom poetne prodaje se rasporeuje izmeu nagradnih kredita i drugih sastavnih dijelova prodajne transakcije. Naknada koja se rasporeuje na nagradne kredite se mjeri na osnovu njene fer vrijednosti, tj. iznosa za koje je nagradne kredite mogue odvojeno prodati. Ako subjekt sm isporuuje nagrade, duan je naknadu rasporediti na nagradne kredite kao prihode nakon iskoritavanja kredita i ispunjenja svoje obaveze isporuke nagrade. Priznati iznos prihoda se zasniva na broju nagradnih kredita koji su iskoriteni u zamjenu za nagradu srazmjerno ukupnom broju nagrada za koje se oekuje da e biti iskoritene. Ako nagrade isporuuje trea strana, subjekt je duan procijeniti da li naknadu koja se rasporeuje na nagradne kredite naplauje za svoj raun (tj. kao principal u transakciji) ili u ime tree strane (tj. kao posrednik tree strane). (a) Ako subjekt naknadu naplauje u ime tree strane, duan je: (i) svoje prihode vrednovati u neto iznosu koji je zadrao na svom raunu, tj. kao razliku izmeu naknade koja je rasporeena na nagradne kredite i iznosa obaveze prema treoj strani za isporuku nagrada; i (ii) tako odreen neto iznos priznati kao prihod kad trea strana postane obavezna da isporui nagrade i stekne pravo na primitak naknade za isporuku. Rije je o dogaajima koji su mogui im su nagradni krediti dodijeljeni. Alternativno, ako kupac moe birati da li e nagradu zatraiti od subjekta ili tree strane, dogaaji mogu nastati tek nakon to kupac odabere da nagradu zatrai od tree strane. (b) Ako subjekt naplauje naknadu za svoj raun, duan je da svoje prihode vrednuje kao bruto naknadu rasporeenu na nagradne kredite i da prihode prizna kad ispuni svoje obaveze po osnovu nagrada. 9. Ako se u bilo kojem trenutku oekuje da e trokovi koji su neizbjeni radi ispunjenja obaveze po osnovu isporuke nagrada premaiti iznos primljene naknade, odnosno potraivanja za naknadu (tj. naknadu rasporeenu na nagradne kredite u vrijeme

6. 7.

8.

746

IFRIC 13 poetne prodaje koja jo nije priznata kao prihod, uveanu za svako daljnje potraivanje za naknadu kad kupac iskoristi nagradne kredite), subjekt ima tetne ugovore. Po osnovu razlike iznad iznosa naknade priznaje se obaveza u skladu sa MRS-om 37. Potreba priznavanja obaveze moe nastati i ako doe do porasta trokova isporuke nagrada, na primjer ako subjekt promijeni svoja oekivanja po pitanju broja nagradnih kredita koji e biti iskoriteni.

Datum stupanja na snagu i prelazne odredbe

10. Subjekt e primijeniti ovo tumaenje na godinje periode koji poinju na dan ili nakon 1. jula 2008. godine. Doputena je ranija primjena. Ako subjekt ovo tumaenje primjeni za period koji poinje prije 1. jula 2008. godine, objavie tu injenicu. Promjene raunovodstvenih politika se obraunavaju u skladu sa MRS-om 8.

11.

DODATAK - Vodi za primjenu

Ovaj dodatak je sastavni dio tumaenja.

Mjerenje fer vrijednosti nagradnih kredita

VP1 Taka 6. konsenzusa nalae da se naknada rasporeena na nagradne kredite mjeri na osnovu njihove fer vrijednosti, tj. u iznosu za koji je nagradne kredite mogue odvojeno prodati. Ako fer vrijednost nije mogue direktno sagledati, treba je procijeniti. VP2 Subjekt moe fer vrijednost nagradnih kredita odrediti na osnovu fer vrijednosti nagrada za koje ih je mogue iskoristiti. Fer vrijednost takvih nagrada se umanjuje kako bi se uzela u obzir: (a) fer vrijednost nagrada koje bi bile ponuene kupcima koji poetnom prodajom nisu zaradili nagradne kredite; i (b) dio nagradnih kredita za koje se oekuje da ih kupci nee iskoristiti. Ako kupci mogu birati nagrade iz palete razliitih nagrada, fer vrijednost nagradnih kredita treba odraavati fer vrijednosti palete raspoloivih nagrada, vaganih srazmjerno uestalosti s kojom se oekuje izbor svake nagrade.

VP3 U nekim okolnostima mogue je posegnuti za drugim metodama procjene. Na primjer, ako trea strana isporuuje nagrade a subjekt treoj strani plaa za svaki nagradni kredit koji daje, subjekt fer vrijednost nagradnih kredita moe procijeniti na osnovu iznosa koji plaa treoj strani, uveanog za razumnu profitnu maru. Kod odabira i primjene metode procjene koja udovoljava zahtjevima iz take 6. konsenzusa i koja je najprimjerenija u danim okolnostima, potrebno je prosuivanje.

747