Bản Tin Sớm www.bantinsom.

com

Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy

định hiện hành đối với việc hạch toán kế toán

Do sự áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế thu nhập doanh

nghiệp, Thông tư số 60/2007/TT-BTC ban hành ngày
14/06/2007 của Bộ Tài chính và Thông tư số 134/2007/TT-BTC
ban hành ngày 23/11/2007, nên việc xác định và hạch toán kế
toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện nay đã có
những điểm mới khác biệt so với trước đây. Trong quá trình
quyết toán thuế TNDN một trong những công việc mà các
doanh nghiệp phải làm đó là xác định phần chênh lệch tạm thời
giữa kế toán và thuế nhằm xác định Chi phí thuế thu nhập hoãn
lại hay Thu nhập thuế thu nhập hoãn lại để xác định Chi phí
thuế TNDN hiện hành và xác định kết quả của doanh nghiệp

Nhằm làm rõ phương pháp hạch toán kế toán theo quy định hiện hành
về thuế TNDN, chúng tôi xin trân trọng giới thiệu các bài viết liên
quan.

Nội dung bài viết này tập trung vào Hồ sơ quyết toán thuế TNDN và
cách xác định các khoản chênh lệch tạm thời làm tăng tổng lợi nhuận
trước thuế TNDN trong quá trình quyết toán thuế TNDN.

Nội dung bộ hồ sơ quyết toán thuế TNDN

Khai quyết toán thuế TNDN bao gồm khai quyết toán thuế TNDN năm
hoặc khai quyết toán thuế TNDN đến thời điểm chấm dứt hoạt động
kinh doanh, chấm dứt hợp động, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh
nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp.

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN, ban hành kèm
theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính
(sau đây gọi tắt là TT số 60/2007/TT-BTC)

- Báo cáo tài chính năm hoặc Báo cáo tài chính đến thời điểm chấm
dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đông, chuyển đổi hình thức
sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp.
Bản Tin Sớm www.bantinsom.com
- Một hoặc một số phụ lục kèm theo tờ khai (Tùy theo thực tế phát
sinh):

+ Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-
1A/TNDN, 03-1B/TNDN hoặc 03-1C/TNDN, ban hành kèm theo TT số
60/2007/TT-BTC
+ Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2/TNDN ban hành kèm theo TT
số 60/2007/TT-BTC
+ Phụ lục thuế TNDN đối với hoạt động chuyển quyền sử dụng đất,
chuyển quyền thuê đất theo mẫu số 03-3/TNDN ban hành kèm theo TT
số 60/2007/TT-BTC
+ Phụ lục về ưu đãi thuế TNDN theo các mẫu ban hành kèm theo TT số
60/2007/TT-BTC

+ Phụ lục số thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính
thuế theo mẫu số 03-5/TNDN ban hành kèm theo TT số 60/2007/TT-
BTC

Xác định phần chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế

1. Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN (Mã số B1)

Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ các điều chỉnh về doanh thu hoặc chi
phí được ghi nhận theo chế độ kế toán, nhưng không phù hợp với quy
định của Luật thuế TNDN, làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế của cơ
sở kinh doanh. Chỉ tiêu này được xác định bằng tổng các khoản điều
chỉnh được thể hiện chi tiết trong các chỉ tiêu từ mã số B2 đến mã số
B16, cụ thể như sau:

Mã số B1=Mã số B2 + Mã số B3 +…+ Mã số B16.

Trong đó:

1.1. Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu (mã số B2)

Chỉ tiêu này phản ánh tất cả các khoản điều chỉnh dẫn đến tăng doanh
thu tính thuế do sự khác biệt giữa các quy định về kế toán và thuế bao
gồm các khoản được xác định là doanh thu để tính thuế TNDN theo
quy định của Luật thuế TNDN nhưng không được ghi nhận là doanh thu
trong kỳ theo quy định của chuẩn mực kế toán về doanh thu. Chỉ tiêu
này cũng phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu được chấp nhận
theo chế độ kế toán, nhưng không được chấp nhận theo quy định của
Luật thuế.
 Bản Tin Sớm www.bantinsom.com
Các trường hợp điển hình dẫn đến tăng doanh thu tính thu nhập chịu
thuế gồm:

(1) Các trường hợp được xác định là doanh thu tính thuế TNDN trong
năm nhưng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế
toán.

Ví dụ 1:

Công ty A sản xuất ô tô đã ký hợp đồng bán 03 chiếc ô tô với giá trị
300triệu đồng/chiếc. Công ty đã xuất hóa đơn trong năm 2007 nhưng
tới ngày kết thúc năm tài chính (31/12/2007) xe vẫn chưa được
chuyển giao cho người mua. Giá thành sản xuất của 03 chiếc xe này là
250 triệu đồng/chiếc.

Theo Kế toán Theo Thuế

Nợ TK 111, 112, 131…900 tr Nợ TK 111, 112, 113…990 tr
Có TK 131 – Khách hàng trả trước Có TK 511 900tr
tiền hàng 900 tr Có TK 3331 90tr
Do chưa đủ điều kiện ghi nhận Đồng thời:
doanh thu, như chưa chuyển giao Nợ TK 632/Có TK 156 750tr
quyền sở hữu.

Do vậy, công ty A phải điều chỉnh tăng doanh thu chịu thuế TNDN và
ghi doanh thu bán 03 chiếc xe là 900 triệu đồng vào chỉ tiêu mã số B2
của Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2007