ZDRAVSTVENA USTANOVA KANTONALNA BOLNICA DR IRFAN LJUBIJANKI BIHA

P R A V I L N I K O RAUNOVODSTVU
ZU Kantonalna bolnica Dr Irfan Ljubijanki Biha

Biha, juni 2012.godine

U skladu sa l. 11. i 13. Zakona o raunovodstvu i reviziji u Federaciji BiH (Slubene novine Federacije BiH, broj 83/09), a na osnovu lana 32. Statuta Zdravstvene ustanove Kantonalna bolnica Dr. Irfan Ljubijanki Biha, na prijedlog direktora Upravni odbor donosi

PRAVILNIK O RAUNOVODSTVU
I OPTE ODREDBE lan 1. Ovim Pravilnikom ureuju se: interni raunovodstveni kontrolni postupci; raunovodstvene politike; odgovorna lica; rokovi za dostavljanje i knjienje dokumenata, aurnost; nain prijema, formiranja, kretanja, odlaganja i uvanja dokumentacije; poslovne knjige; popis sredstava i rokovi popisa; obraun i metode amortizacije; priprema, sastavljenje i prezentacija financijskih izvjetaja; ostala pitanja od znaaja za Zdravstvenu ustanovu. lan 2. U skladu sa kriterijima iz lana 4. Zakona o raunovodstvu i reviziji u Federaciji BiH, zdravstvena ustanova e po stanju na dan sainjavanja godinjih financijskih izvjetaja vriti propisano razvrstavanje, o emu direktor potpisuje odgovarajue obavjetenje koje se, uz godinje finansijske izvjetaje, dostavlja ovlatenoj instituciji za prijem i obradu finansijskih izvjetaja. lan 3. Sistem raunovodstva obuhvata prijem, sastavljanje, kontrole, knjienja i izvjetavanje. Organizacija knjigovodstva i raunovodstva se zasniva na raunovodstvenim naelima tanosti, istinitosti, pouzdanosti, sveobuhvatnosti, pravovremenosti i pojedinanom iskazivanju poslovnih dogaaja, te na integralnoj primjeni MRS i MSFI. lan 4. Zdravstvena ustanova je obavezna sainjavati knjigovodstvene isprave koje pruaju dovoljne, adekvatne i kompletne dokaze o nastalim poslovnim transakcijama. Zdravstvena ustanova je obavezno uvati knjigovodstvene isprave, dokumente, poslovne knjige i ostale evidencije i izvjetaje u propisanim rokovima.

lan 5. Uprava Zdravstvene ustanove, odnosno ovlateno lice je odgovorno za organizaciju i funkcionisanje knjigovodstva i raunovodstva, u smislu cjelokupne organizacije, nadzora nad funkcionisanjem, obezbjeenja pristupa informacijama i obezbjeenja adekvatnih sredstava za rad. Uprava Zdravstvene ustanove, odnosno ovlateno lice je duno osigurati voenje raunovodstvenih i knjigovodstvenih evidencija u poslovnim knjigama iskljuivo na osnovu adekvatne dokumentacije i po osnovu nastalih poslovnih dogaaja. II INTERNI RAUNOVODSTVENI KONTROLNI POSTUPCI lan 6. Interni raunovodstveni kontrolni postupci podrazumijevaju kontrolu formalne, sutinske i raunske ispravnosti knjigovodstvene isprave. Kontrola formalne ispravnosti knjigovodstvene isprave utvruje da li je isprava sastavljena u skladu sa vaeim propisima, MRS i MSFI, ovim Pravilnikom i drugim aktima Drutva. Sutinska kontrola knjigovodstvene isprave utvruje da li se poslovna promjena stvarno desila i u obimu kako je naznaeno. Kontrola raunske ispravnosti knjigovodstvene isprave podrazumijeva kontrolu matematikih operacija dijeljenja, mnoenja, sabiranja i oduzimanja, na osnovu kojih su dobijeni rezultati na ispravi. Neispravna knjigovodstvena isprava odmah se vraa odgovarajuoj slubi, radi otklanjanja nedostataka. Kontrolu knjigovodstvenih isprava vre zaduena lica u skladu sa tabelom lan 19 pravilnika. Kontrola formalne, sutinske i raunske ispravnosti se potvruje potpisom osobe koja ju je izvrila. lan 7. Ispravke u pisanim knjigovodstvenim ispravama se mogu vriti samo precrtavanjem, i to (po pravilu) od strane osobe koja je izdala knjigovodstvenu ispravu. Ispravka se potvruje potpisom lica koje ju je izvrilo, uz stavljanje datuma ispravke.

lan 8. Knjigovodstvena isprava potvrene ispravnosti prosljeuje se knjigovodstvu, na osnovu ega se izdaje nalog za knjienje i podatak o poslovnoj promjeni se evidentira u poslovne knjige. III RAUNOVODSTVENE POLITIKE lan 9. Raunovodstvene politike Zdravstvene ustanove definisane su posebnim Pravilnikom. IV ODGOVORNA LICA lan 10. Za organizaciju utvrivanja zakonitosti i ispravnosti nastanka poslovne promjene, sastavljanje i kontrolu knjigovodstvenih isprava o poslovnoj promjeni odgovoran je direktor. Za knjigovodstvene isprave odgovorna su lica koja rukovode slubama koje su te isprave dune sainjavati. Za poslovne knjige odgovoran je rukovodilac raunovodstva. Za finansijske izvjetaje Zdravstvene ustanove odgovorna je osoba ovlatena za zastupanje zdravstvene ustanove, upisana u sudski registar. lan 11. Rukovodilac raunovodstva, odnosno osoba koja vodi poslovne knjige, sastavlja financijske izvjetaje i koja je supotpisnik financijskih izvjetaja mora, pored optih uslova, ispunjavati i sljedee uslove: kolska sprema: Visoka struna sprema ekonomskog smjera (raunovodstvo i revizija) radno iskustvo: 5 godina na poslovima u raunovodstvu drugi uslovi: licenca za zvanje certificirani raunovoa. V ROKOVI ZA SAINJAVANJE, DOSTAVLJANJE I KNJIENJE DOKUMENATA lan 12. Lica koja sainjavaju interne knjigovodstvene isprave duna su potpisanu ispravu i drugu dokumentaciju u vezi sa nastalom poslovnom promjenom dostaviti raunovodstvu odmah po izradi, a najkasnije u roku od tri dana od dana kada je poslovna promjena nastala. Lica koja primaju eksterne knjigovodstvene isprave duna su potpisanu ispravu i drugu dokumentaciju u vezi sa nastalom poslovnom promjenom dostaviti raunovodstvu odmah po prijemu, a najkasnije u roku od tri dana od datuma prijema.

lan 13. Lica koja vode poslovne knjige, poslije provedene kontrole i primljenih knjigovodstvenih isprava, duna su da knjigovodstvene isprave proknjie u poslovnim knjigama narednog dana, a najkasnije u roku od osam dana od dana prijema knjigovodstvene isprave. lan 14. Za poslovne dogaaje koji traju due od jednog dana, datumom nastanka poslovne promjene smatra se datum zavretka poslovnog dogaaja, u smislu lana 12. stav 1. ovog Pravilnika. U sluaju sainjavanja knjigovodstvene isprave za period dui od jednog dana, potrebno je navesti datum poetka i zavretka poslovnog dogaaja. VI NAIN PRIJEMA, FORMIRANJA, KRETANJA, ODLAGANJA I UVANJA DOKUMENTACIJE lan 15. Knjigovodstvena isprava je pisani dokument ili memorisani elektronski zapis o nastalom poslovnom dogaaju, potpisana od strane osobe koja je ovlatena za sastavljanje i kontrolu knjigovodstvene isprave. Sadraj knjigovodstvene isprave mora nedvojbeno i vjerodostojno pokazivati vrstu, obim i karakter poslovne promjene. Knjigovodstvena isprava je osnov za knjienje u poslovnim knjigama, nakon provedenih internih raunovodstvenih kontrolnih postupaka. lan 16. Knjigovodstvena isprava sastavljena kao elektronski zapis moe umjesto potpisa ovlatene osobe koja zastupa pravnu osobu ili osobu na koju je prenesena ovlast, sadravati ime i prezime ili drugu prepoznatljivu oznaku osobe ovlatene za izdavanje knjigovodstvene isprave, u skladu sa propisima o elektronskom potpisu. lan 17. Knjigovodstvene isprave koje pristiu u Zdravstvenu ustanovu izvana, iz poslovnih odnosa s treim osobama koja su ih sainila (eksterne knjigovodstvene isprave) dostavljaju se u raunovodstvo u roku iz lana 12. stav 2. ovog Pravilnika. Knjigovodstvene isprave koje se sainjavaju unutar Zdravstvene ustanove (interne knjigovodstvene isprave) dostavljaju se u raunovodstvo u roku iz lana 12. stav 1. ovog Pravilnika.

Prijem eksterne i interne knjigovodstvene isprave u raunovodstvo evidentira se kroz Knjigu primljenih dokumenata. lan 18. Knjigovodstvene isprave koje nastaju unutar Zdravstvene ustanove (interne isprave) sainjavaju zaposlenici u skladu sa Pravilnikom o unutranjoj sistematizaciji radnih mjesta, a prema opisu poslova. lan 19. Sainjavanje i kretanje dokumentacije po procesima utvreno je u narednoj tabeli:
Red. broj 1. 2. 1. 2. 3. 4. Aktivnost Kontrola izlaznih faktura Izrada fakture, evidencija u KIF i dostava kupcu Kontrola rada u likvidaturi Obraun plaa i ostalih naknada Izrada blagajnikog izvjetaja Prijem rauna, uvoenje u KUF i plaanje Kontrola rada knjigovoa Finasijski obraun skladita Knjienje izlaznih faktura i usklaenje sa kupcima Knjienje ulaznih faktura i usklaenje sa dobavljaima Knjienje izvoda, blagajnikih izvjetaja, ostale temeljnice Evidencija stalnih sredstava Zaduen Glavni fakturista Fakturista Glavni likvidator Likvidator Blagajnik Likvidator Glavni knjigovoa Materijalni knjigovoa knjigovoa knjigovoa knjigovoa Referent stalnih sredstava Dokument Komentar

Faktura

Potpisuje direktor

Pregled prisustva na radu Dinamiku plaanja utvruje direktor sa raunovodstvom Primke i izdatnice Izlazna faktura

1. 2. 3.

4. 5 6

Ulazna faktura Izvodi, blagajniki izvjetaji i drugo Ulazne fakture, primke, izdatnice i dr.

lan 20. Knjigovodstvene isprave se uvaju u izvornom materijalnom obliku ili u elektronskom zapisu. Knjigovodstvene isprave se odlau u fascikle ili registratore u toku poslovne godine, a kompletiraju se nakon zavretka godinjeg obrauna i revizije.

lan 21. Knjigovodstvene isprave, poslovne knjige i financijski izvjetaji uvaju se u poslovnim prostorijama Zdravstvene ustanove. lan 22. Trajno se uvaju: a) platne liste ili analitike evidencije o plaama u vezi sa plaanjem doprinosa, b) kupoprodajni ugovori po kojima je izvreno sticanje nekretnina, c) godinji raunovodstveni obrauni, d) financijski izvjetaji, e) izvjetaji o izvrenoj reviziji i f) svi interni akti od utjecaja na financijsko poslovanje drutva. Knjigovodstvene isprave na osnovu kojih su podaci uneseni u dnevnik i glavnu knjigu uvaju se 11 (jedanaest) godina. Knjigovodstvene isprave na osnovu kojih su podaci uneseni u pomone knjige uvaju se 7 (sedam) godina. Pomoni obrauni, prodajni i kontrolni blokovi i sl. uvaju se dvije godine.

VII POSLOVNE KNJIGE lan 23. Poslovne knjige su evidencije o stanju i promjenama na imovini, obavezama, prihodima, rashodima i kapitalu Zdravstvene ustanove Poslovne knjige se vode odvojeno za svaku poslovnu godinu i predstavljaju osnov za izradu godinjih i polugodinjih finansijskih izvjetaja. Poslovne knjige se vode elektronski. lan 24. Poslovne knjige su: dnevnik, glavna knjiga i pomone knjige. Dnevnik je poslovna knjiga koja daje informacije o knjigovodstvenim promjenama, hronolokim redosljedom. Glavna knjiga je sistemska knjigovodstvena evidencija poslovnih promjena nastalih na imovini, obavezama, kapitalu, rashodima, prihodima i rezultatu poslovanja.

Pomone knjige su analitike evidencije i vode se za: dugorona nematerijalna i materijalna sredstva, novana sredstva, zalihe, potraivanja, obaveze, kapital i dr. lan 25. Glavna knjiga se sastoji od bilansne i vanbilansne evidencije. Predmet knjigovodstvene obrade podataka u glavnoj knjizi u dijelu bilansne evidencije su poslovni dogaaji koji zadovoljavaju kriterije propisane u MRS i MSFI. U glavnu knjigu vanbilansne evidencije evidentiraju se poslovne promjene koje ne zadovoljavaju uslove propisane u MRS i MSFI da budu priznate u financijskim izvjetajima, ali daju relevantne informacije pravnom licu. lan 26. Pomone knjige u vidu analitikih evidencije vode se za: materijalno knjigovodstvo i stalna sredstva. Druge pomone knjige koje se vode su: dnevnik blagajne, knjiga ulaznih faktura (KUF), knjiga izlaznih faktura (KIF). lan 27. Pomone knjige se vode elektronski, na nain da obezbjeuju podatke o koliini, pojedinanoj i zbirnoj vrijednosti sredstava, obaveza i drugih stavki koje su predmet tih evidencija. lan 28. U dnevnik blagajne se unose poslovne promjene koje nastaju po osnovi gotovine i drugih vrijednosti koje se vode u blagajni Zdravstvene ustanove. Dnevnik blagajne zakljuuje se na kraju svakog radnog dana i dostavlja se na knjienje istog, a najkasnije narednog dana. Blagajniko poslovanje se vri u skladu sa Pravilnikom o blagajnikom poslovanju. lan 29. Poslovne promjene knjie se na analitikim kontima koja su usaglaena sa propisanim kontnim planom. Analitiki kontni plan smatra se sastavnim dijelom ovog Pravilnika. lan 30. Glavna knjiga i dnevnik uvaju se 11 godina, a pomone knjige 7 godina. Pomone knjige se vode elektronski osim knjige ulaznih faktura koja e se voditi runo.

VIII

POPIS SREDSTAVA I OBAVEZA lan 31.

Zdravstvena ustanova je duna izvriti popis imovine i obaveza: a) najmanje jednom godinje, sa stanjem na dan 31. 12., b) za tua sredstva, ista je obavezan popisati posebno (za svako pravno lice kojemu ta imovina pripada) i dostaviti po jedan primjerak popisnih lista, c) prilikom primopredaje dunosti lica zaduenih za materijalnu imovinu. lan 32. Popis imovine i obveza vri se na osnovu Odluke koju donosi direktor. Odluka o popisu sadri: broj, sastav i zadatak popisnih komisija, kao i rokove za dostavljanje izvjetaja o izvrenom popisu. Centralna popisna komisija sastoji se od tri lana a ostale popisne komisije se sastoje od tri do deset lanova u zavisnosti od vrste popisa (lijekovi, sitan inventar,stalna sredstva i dr), od kojih je jedan predsjednik komisije. U roku od tri dana nakon donoenja odluke o popisu, direktor donosi i rjeenje o imenovanju komisija za popis. Za lanove popisnih komisija ne mogu se imenovati rukovodioci i osobe koje odgovaraju za rukovanje onim materijalnim i novanim vrijednostima koje popisuje ta komisija. U komisiju za popis potraivanja i obaveza ne mogu biti imenovane osobe koje vode knjigovodstvenu evidenciju potraivanja i obaveza. Zadatak Centralne popisne komisije je da u roku od osam dana po prijemu rjeenja o imenovanju izda uputstvo o sprovoenju popisa, rukovodi popisom, da koordinira radom pojedinih komisija, provjerava tok popisa i daje strunu pomo, pri emu sarauje sa rukovodiocima pojedinih organizacionih djelova Zdravstvene ustanove, kao i sa efom raunovodstva. Na prijedlog komisije za popis, direktor moe angaovati vjetaka ili drugo kvalifikovano lice ili organizaciju, za procjenu kvaliteta i vrijednosti pojedinih oblika imovine i obaveza. lan 33. Uputstvo o sprovoenju popisa se uruuje lanovima komisija. Uputstvom se utvruju zadaci svih komisija, kao i rokovi izvrenja tih zadataka.

Pri popisu se koriste popisne liste, koje se sastavljaju za svako popisno mjesto posebno, i imaju sljedee elemente: broj popisne liste, mjesto popisa, datum poetka i zavretka popisa, potpis lanova popisne komisije, potpis odgovorne osobe popisnog mjesta, naziv i vrste sredstava, redni i nomenklaturni broj, jedinicu mjere, pojedinanu cijenu, stvarno stanje i stanje po knjigama, razliku izmeu stvarnog i knjigovodstvenog stanja i podatke o primjedbama. Popisna lista se izrauje u tri primjerka, jedan zadrava osoba odgovorna za popis, jedna se dostavlja slubi za raunovodstvo, a trea ostaje komisiji za popis do predaje izvjetaja Centralnoj popisnoj komisiji. Popisne liste potpisuju lanovi popisne komisije (svaku stranicu popisne liste) i osoba koja rukuje imovinom koja je predmet popisa. lan 34. O izvrenom popisu sastavlja se izvjetaj koji sadri: a) b) c) d) e) stvarno i knjigovodstveno stanje imovine i obaveza, razlike izmeu stvarnog stanja utvrenog popisom i knjigovodstvenog stanja, uzroke neslaganja izmeu stanja utvrenog popisom i knjigovodstvenog stanja, prijedloge za likvidaciju utvrenih razlika, nain knjienja, primjedbe i objanjenja lica koja rukuju, odnosno koja su zaduena materijalnim i novanim vrijednostima o utvrenim razlikama. lan 35. Komisije za popis dostavljaju svoje izvjetaje o popisu, zajedno sa popisnim listama, Centralnoj popisnoj komisiji, koja sastavlja zbirni Izvjetaj o popisu i dostavlja ga Upravnom odboru, najkasnije 25 dana od isteka poslovne godine. Uz Izvjetaj o popisu dostavljaju se popisne liste, izjave odgovornih osoba, obrazloenje nastalih razlika, prijedlozi za otpis, i druga zapaanja. Za tanost popisa i izvjetaja o popisu odgovorni su lanovi popisnih komisija. Podatke iz knjigovodstva u popisne liste unose lanovi popisnih komisija, a ne osobe koja rade u knjigovodstvu. lan 36. Prije sastavljanja godinjih finansijskih izvjetaja, vri se usaglaavanje potraivanja i obaveza po stanju na dan 31. 12. Za potraivanja po stanju na dan 31. 12., duniku se dostavlja konfirmacija izvod otvorenih stavki, na usaglaavanje. Na konfirmaciju izvod otvorenih stavki primljen od povjerioca, drutvo je duno odgovoriti poiljaocu u roku od osam dana od dana prijema.

IX

OBRAUN I METODE AMORTIZACIJE lan 37.

Amortizacija stalnih sredstava vri se u skladu sa Pravilnikom o raunovodstvenim politikama. Obraun i evidentiranje amortizacije vri se mjeseno i periodino, a po isteku poslovne godine se sainjava i evidentira konaan obraun amortizacije. Konani obraun amortizacije zasniva se na stvarnom stanju stalne imovine utvrenom popisom, odnosno, za sredstva koja su otuena u toku godine i dr., na osnovu odgovarajue dokumentacije. X PRIPREMA, SASTAVLJANJE I PREZENTACIJA FINANCIJSKIH IZVJETAJA lan 38. Priprema, sastavljanje i prezentacija financijskih izvjetaja se vri u skladu sa: Zakonom o raunovodstvu i reviziji i prateim i provedbenim propisima; MRS/MSFI; prateim uputstvima, objanjenjima i smjernicama koje donosi Odbor za primjenu MRS. lan 39. Poslovne knjige se zakljuuju poslije knjienja svih poslovnih promjena i obrauna na dan zavretka poslovne godine, a najkasnije do roka za dostavljanje finansijskih izvjetaja. Pomone knjige koje se koriste vie od jedne godine zakljuuju se po prestanku njihovog koritenja, osim knjige inventara koja se zakljuuje otuenjem sredstva. lan 40. Nakon zakljuivanja knjienja i izrade financijskih izvjetaja, za glavnu knjigu i pomone evidencije se pravi back up na eksternom hard-disku. Zdravstvena ustanova je duna osigurati mogunost tampanja podataka iz glavne i pomonih knjiga u rokovima njihovog uvanja. lan 41. Zdravstvena ustanova sastavlja i prezentira financijske izvjetaje za poslovnu godinu, i to za razdoblje od 01. 01. do 31. 12. tekue godine, sa uporedivim podacima za prethodnu godinu. U sluaju statusnih promjena, financijski izvjetaji se sastavljaju na datum statusne promjene.

lan 42. Godinje finansijske izvjetaje ine: 1) 2) 3) 4) 5) Bilans stanja Izvjetaj o finansijskom poloaju na kraju razdoblja, Bilans uspjeha Izvjetaj o ukupnom rezultatu za razdoblje, Izvjetaj o gotovinskim tokovima Izvjetaj o tokovima gotovine, Izvjetaj o promjenama na kapitalu i Biljeke uz finansijske izvjetaje.

Uz godinji finansijski izvjetaj korisnicima finansijskih izvjetaja se prezentiraju i posebni izvjetaji sainjeni prema zahtjevu Federalnog zavoda za statistiku. lan 43. Financijski izvjetaji moraju biti potpisani od strane osobe ovlatene za zastupanje Zdravstvene ustanove, upisane u sudski registar, kao i ovjereni peatom. Financijski izvjetaji moraju biti ovjereni potpisom i peatom certificiranog raunovoe koji sadri naziv certificani raunovoa, ime i prezime i broj dozvole. lan 44. Zdravstvena ustanova je duna sastavljati i prezentirati i polugodinje finansijske izvjetaje za obraunsko razdoblje od 01. 01. do 30. 06., u skladu sa MRS 34 Periodini finansijski izvjetaji. Polugodinji izvjetaj obuhvata: 1) 2) 3) 4) 5) Bilans stanja Izvjetaj o finansijskom poloaju na kraju razdoblja, Bilans uspjeha Izvjetaj o ukupnom rezultatu za razdoblje, Izvjetaj o gotovinskim tokovima Izvjetaj o tokovima gotovine, Izvjetaj o promjenama na kapitalu i Biljeke uz finansijske izvjetaje. lan 45. Zdravstvena ustanova je obavezna pripremati i dodatne Godinje izvjetaje o poslovanju. Godinji izvjetaj o poslovanju obvezno sadri: 1) sve znaajne dogaaje nastale u razdoblju od zavretka poslovne godine do datuma predaje financijskog izvjetaja; 2) procjenu oekivanog budueg razvoja ustanove; 3) najvanije aktivnosti u vezi s istraivanjem i razvojem;

4) informacije o poslovnim segmentima ustanove; 5) koritene financijske instrumente ako je to znaajno za procjenu financijskog poloaja i uspjenosti poslovanja Drutva; 6) ciljeve i politike Ustanove u vezi s upravljanjem financijskim rizicima, zajedno sa politikama zatite od rizika za svaku planiranu transakciju za koju je neophodna zatita i 7) izloenost ustanove cjenovnom, kreditnom, trinom, valutnom riziku likvidnosti i drugim rizicima prisutnim u poslovanju zdravstvene ustanove. lan 46. Pojedinani i konsolidovani finansijski izvjetaji i izvjetaji o izvrenoj reviziji uvaju se trajno. Godinji izvjetaj o poslovanju uva se u originalnom obliku 11 (jedanaest) godina nakon isteka poslovne godine. Periodini obrauni uvaju se 5 (pet) godina. lan 47. Rasporeivanje dobiti i gubitka Zdravstvena ustanova vri u skladu s odredbama Zakona o privrednim drutvima, Statuta i drugih opih akta i odlukama nadlenog organa Ustanove. lan 48. Zdravstvena ustanova je obavezna svoje godinje financijske izvjetaje podvri reviziji.

XI OSTALE ODREDBE lan 49. Tumaenje ovog Pravilnika daje Upravni odbor Zdravstvene ustanove, a njegove izmjene i dopune vre se na nain na koji je i donesen. lan 50. Ovaj Pravilnik stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja na oglasnoj tabli Ustanove.

Broj: 70-1/12 U Bihau, 22.06.2012.godine Predsjednik Upravnog odbora Dr.Edin Baagi