Szamvitel Es Penzgazdalkodas JEGZYET

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET
sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea
A gazdasgi tevkenysg hordozi s szervezsi formik, a szmvitel fogalma s feladata
szmvitel trsadalomtudomny, a kzgazdasgtudomnyok egy szakgazata. Fogalmt nem magyarzhatjuk meg nhny gazdasgi tnyez fogalmnak ismertetse nlkl. Ezek a fogalmak a gazdlkods, gazdlkod, vllalkoz, vllalkozsi tevkenysg. Gazdlkods alatt a trsadalmi jratermelsi folyamat szakaszainak megszervezst rtjk. Ezek a szakaszok a termels, forgalom, eloszts valamint a fogyaszts. A gazdlkod szervezi meg az er forrsok aktivlst j termkek el llitsa rdekben. Teht a gazdlkod gazdasgi tevkenysget folytat. A gazdlkod fogalma tgabb a vllalkoznl, mivel a vllalkoz is termszetes szemly, de nem tartozik az llamhztarts szervei kz. A vllalkoz sajt nevben s sajt szmljra zletszer tevkenysget folytat. A vllalkozsi tevkenysg teht olyan termel i s szolgltat tevkenysg, amelyet a gazdlkodk sajt nevkben s sajt szmljukra nyeresgszerzs cljbl vgeznek. A gazdlkodk kre kt nagy csoportra bonthat: az egyik csoportot a profitorientlt vllalkozsok (KFT, BT) kpezik, amelyek nyeresgszerzs szempontjbl vgzik tevkenysgket, a msik nagy csoportba a non-profit szervezetek tartoznak, amelyek f clja a trsadalmi s kzrdek feladatok elltsa. Ilyen clbl alakulnak a kzvllalatok, (kzhaszn trsasgok). A gazdasgi szubjektumok szervezsi formi a kvetkez k lehetnek: a, Magnvllalkozsok Vllalkozknak nevezzk azokat a magnszemlyeket, akik valamilyen gazdasgi tevkenysget folytatnak. A vllalakoz sajt t kjt fekteti be valamilyen gazdasgi tevkenysgbe. Ezt a tevkenysget be kell jelenteni a gazdasgi brsgnl A vllalkoz nllan dnt befektetett t kjnek a felhasznlsrl, arrl, hogy hny dolgozt alkalmaz vllalkozsba. A megvalstott nyeresggel is nllan rendelkezik. Fontos azonban, hogy a vllalkoznak be kell tartania minden olyan el rst, amely szablyozza a vllalatok tevkenysgt. A vllalakoznak a tevkenysgvel kapcsolatos kockzatot is vllalnia kell. Ez azt jelenti, hogy az esetleges vesztesget kteles fedezni, mg akkor is, ha a magnvagyont kell felldoznia. A magnvllalkozsok tevkenysgben legnagyobb gondot a t kehiny okozza. Ugyanis gyakran el fordul, hogy az eredmnyes tevkenysg ellenre a vllalkoz pnzhinnyal kzd. Ennek oka az, hogy az eladott ksztermkek megfizettetse lassabban trtnik, mint ahogy a termelshez szksges nyersanyagot kell kifizetni a beszlltnak. Ilyen esetekben a bankhitelek nyjtanak segtsget. Gyakran zlettrsat keres a vllalkoz, s gy ltrejn a partneri trsasg. b) Partneri trsasg
A partneri trsasgok kt vagy tbb szemly trsulsval jnnek ltre. A trsasg tagjai egyezmnyt ktnek arrl, hogy ki mekkora t kvel jrul hozz a vllalat m6kdshez. A trstott t ke arnytl fgg en rszesednek a nyeresg elosztsban. Ugyanakkor a kockzat vllalsa is kzs. A partneri trsasgok tagjai korltlanul s szolidrisn vllaljk a kockzatot. Ez azt jelenti, hogy az esetleges vesztesget teljes egszben fedeznik kell, akr magnvagyonukkal is. Emiatt igen nagy jelent sge van a partnerek kztti szemlyes ismeretsgnek s bizalomnak. A partneri trsasgok nvelhetik zlettrsaiknak a szmt, ha t kenvelsre van szksgk. Az j partner ugyanis meghatrozott t kvel lp be a trsasgba s vlik annak tagjv. A trsasg gy b vti s korszer6sti tevkenysgt. Tudni kell azonban, hogy a partnerek szmnak a nvekedsvel nehezebb vlik a vllalat irnytsa. A dntsek meghozatalban a partnerek teljes egyetrtsre van szksg. Ilyen trsasgokat rtelmi s tudomnyos tevkenysget folytat szemlyek hoznak ltre. Pldul orvosok, gyvdek stb. c) Betti trsasg A betti trsasgokat tbb szemly trsulsval hozzk ltre. A tagok kisebb vagy nagyobb t kvel jrulnak hozz a vllalat sszt kjnek a ltrehozshoz. A tagok nem egyenjogak. Azok, akik nagyobb t kvel jrultak hozz a vllalat alaptshoz, s meg is alaptottk azt, a beltagok. A beltagok szemlyes ismeretsgben vannak egymssal, s egyben a vllalat irnyti is. Teljes vagyonukkal vllaljk a kockzatot. A tagok msik csoportjt a kltagok alkotjk, akik korltolt felel ssggel trsulnak. 7k a trsasg rendelkezsre bocstott bettk erejig vllalnak felel ssget a trsasg tartozsrt. Ezek a tagok nem vesznek rszt a vllalat irnytsban. d) Korltolt felel ssg6 trsasg A korltolt felel ssg6 trsasgok a t ketrsasgokhoz tartoznak. A trsasg tagjainak a szemlyes ismeretsge s bizalma mr nem annyira lnyeges. A vllalat alapti ugyanis nem felel sek teljes vagyonukkal a vllalat ktelezettsgrt. Az esetleges vesztesgeket, illetve ktelezettsgeket a trstott vagyonbl kell fedezni. Teht a trstott t ke rtkvel arnyosan vllaljk a tagok a kockzatot. A trsasg ltrehozsakor meghatrozott az a t keminimum, amivel hozz lehet jrulni az alaptshoz, illetve amennyivel trsulni lehet. e) Rszvnytrsasg A rszvnytrsasgok olyan trsasgok, amelyek rszvnyesek trsulsval jnnek ltre. A vllalatok rszvnytrsasgg alakulnak t, ha rszvnyeket bocstanak ki. A kibocstott rszvnypaprok vsrli azltal, hogy meghatrozott szm rszvnyt megvsroltak, a rszvnytrsasg rsztulajdonosai lesznek.
A rszvnytrsasg alaptsnak kt vltozatt klnbztetjk meg. Az egyik eset az, amikor a trsasg vagyonnak megfelel sszes rszvnyt megvsroljk az alaptk. Ez az gynevezett szimultn alapts. A msik eset, amikor az alaptk a kibocstott rszvnypaproknak csak egy rszt vsroljk meg. Ez az gynevezett szukcesszv alapts. A kibocstott rszvnyeknek meghatrozzk a nominlis rtkt. Ez az rtk a rszvnypapron van feltntetve. A kibocstott rszvnypaprok nominlis rtke s a rszvnypaprok szmnak a szorzata megfelel a rszvnytrsasg sszt kjnek. Nagyobb jelent sge van azonban a rszvnyek piaci rtknek. A rszvnyek ugyanis rtkpaprok, teht adsvtel trgyt kpezik. Ha a rszvnytrsasg gazdasgilag jl m6kdik, akkor nagyobb lesz a kereslet a rszvnyei irnt, mert nagyobb nyeresget grnek a rszvnyek. Ilyenkor megnvekszik a rszvnyek piaci ra, s magasabb lesz a nominlis rtkt l A rszvnypaprok szmtl fgg en trtnik a rszvnytrsasg nyeresgnek az elosztsa. Ezt a nyeresget osztalknak nevezzk. Aki tbb rszvnypaprral rendelkezik, az nagyobb osztalkhoz jut. A rszvnytrsasgok irnytsban azok vesznek rszt, akik a legtbb rszvnnyel rendelkeznek. A rszvnyesek nevben gyakran megbzott menedzserek vgzik a trsasg irnytst. A rszvnytrsasgok a t ketrsasgokhoz tartoznak, teht nincs szemlyes kapcsolat a tulajdonosok kztt. A rszvnytrsasgok nyitottak, teht brki vsrolhat rszvnyt. A rszvnyek el is adhatk, teht a tulajdonosok gyakran vltoznak. A kockzat vllalsa csak a tulajdonjoggal arnyos.
f, Kzvllalatok A kzvllalat (Magyarorszgi szakszval: kzhaszn trsasgok) kzhaszn tevkenysget rendszeresen vgz jogi szemly. Kzhaszn tevkenysg a trsadalom kzs szksgleteinek kielgtst nyeresg- s vagyonszerzsi cl nlkl szolgl tevkenysg. A kzvllalat zletszer6 gazdasgi tevkenysget a kzhaszn tevkenysg el segtse rdekben folytathat. vllalkozsoknak vagyonukrl, azok vltozsrl, jvedelmi helyzetkr l folyamatos nyilvntartst kell vezetnik. A piacgazdasg m6kdshez ugyanis nlklzhetetlen, hogy a piac szerepl i szmra objektv informcik lljanak rendelkezsre a gazdlkodk vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetr l. Ez a szmvitel alapvet feladata. A tulajdonosok, befektet k, a vllalkozs vezet i, az zleti partnerek, a hitelez k ilyen informcik birtokban tudnak megalapozott dntseket hozni. A szmvitel trgya teht a vllalkozi vagyon s annak vltozsa, a vllalkozs brmely szervezett formjrl legyen is sz. A vagyon vltozsai alatt rtjk:
a vllalkozi tevkenysg egsz folyamatt (beszerzst, termelst, eladst) a pnzgyi tevkenysgeket s mveleteket redkvli esemnyeket, amelyek a gazdasgi tevkenysg sorn jelentkezhetnek.
Mindezek a tevkenysgek m6veletekre bonthatak, amelyek az egsz folyamat rszeknt szerepelve jelentik a GAZDASGI ESEMNYEKET. A gazdasgi esemny teht az zleti tevkenysg mozzanata, eleme. (Anyagvsrls, pnzfelvtel, termkek eladsa, adssg trlesztse stb.) A gazdlkodk (vllalkozk) vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetr l, annak id beni alakulsrl az rdekl d k tjkozdni kvnk krt gy indokolt csoportostani, hogy azok milyen tartalm informcikat ignyelnek s milyen szoros kapcsolatban llnak a gazdlkod szervezettel. A piaci szerepl k informci ignyt csak intzmnyesen lehet biztostani. Ezrt van szksg tbbek kztt a szmvitelre, hogy a gazdasgi let szerepl i a nekik szksges informcikat trvnyes ton megszerezhessk. A szmvitel ilyen rtelemben az zleti let tisztasgt hivatott biztostani. Termszetesen a szmvitel ezt csak el segtheti azltal, hogy a szmviteli beszmolkban a piaci szerepl knek nyjtott informcik ttekinthet en s valsgh6en szerepelnek. A gazdasgi let szerepl i a szmvitel ltal nyjtott tjkoztatsra alapozva tudnak j dntseket hozni. Ez alapjn kpesek relisan dnteni abban, hogy szabad pnzeszkzeiket hova fektessk be, vagy vlaszthatnak olyan rtelemben, hogy kivel lpjenek zleti kapcsolatba. Bels tjkoztats Vllalati vezet k alkalmazottak Kls tjkoztats PIACI SZEREPL7K tulajdonosok hitelez k Potencilis befektet k zleti partnerek HATSGOK llamigazgats szervei Helyi nkormynzatok A piac szerepl i a tulajdonosok, a hitelez k, a jv beni potencilis befektet k s az zleti partnerek. a) A tulajdonosok s azok informci ignye Tulajdonosnak min slnek azok a termszetes s jogi szemlyek, akik (amelyek) vagyonukat, illetve annak egy rszt fektetik be a vllalkozsba azzal a cllal, hogy az ott 4
megvalstott jvedelemb l osztalk formjban rszesedjenek, vagyonukat ilyen mdon gyaraptsk. 7k a vllalkozsok legfontosabb szerepl i, jogostvnyuk kz tartozik tbbek kztt az, hogy a vllalkozs vezet it (menedzsereket) kinevezzk vagy visszahvjk. A tulajdonosok vagyonukat kockztatjk akkor, amikor azt a vllalkozsba beviszik. A tulajdonos informci ignye ltalban a kvetkez kre koncentrldik: - az elrt jvedelmen milyen arnyban osztozkodnak k maguk, az llam, a hitelez k, - a befektetseikre mekkora hozadk jut (milyen hatsfokkal rtkeslt a befektetett vagyonuk), - a befektetsk milyen irnyba s milyen mrtkben vltozott (gyarapodott vagy fogyott-e s mekkora sszegben)? b) A hitelez k s azok informci ignye A hitelez k azok a szemlyek s szervezetek klnskppen a hitelintzetek -, akik (amelyek) pnzeszkzket klcsnznek a vllalkozsnak. 7k kamatjvedelmet akarnak realizlni. A hitelez k a szabad pnzeszkzeiket (t kjket) ideiglenes jelleggel engedik t a vllalkozsnak s viszonylag biztos, el re meghatrozott jvedelemre tesznek szert, szemben a tulajdonosokkal. Els sorban abban rdekeltek, hogy klcsnadott pnzket kamatokkal egytt, az el re rgztett id pontban visszakapjk. A hitelez k olyan informcikra kvncsiak, amelyekb l kvetkeztetni tudnak arra, hogy az tengedett t kjket s azok utn jr kamatot kpes lesz-e vissza(meg)fizetni a vllalkozs. A szmviteli informcikbl arra keresnek vlaszt, hogy: - milyen a vllalkozs fizet kpessge, - milyen a vllalkozs jvedelemtermel kpessge, - hogyan alakul a tulajdonosok ltal bevitt t ke sszege gyarapszik-e, vagy fogy-e), - klcsnadott pnzket kamatokkal egytt, az el re rgztett id pontban visszakapjk-e. c) A jv beni potencilis befektet k s azok informci ignye E krbe azok a piaci szerepl k tartoznak, akiknek ugyan t kjket mg nem fektettk be, de van a befektetshez szabad pnzeszkzk s keresik azt a cget, illetve azt a befektetsi formt, ahol a befektetsk a legnagyobb hozadkkal kecsegtet. Klnsen jl prosperl, vllalkozsa kereteit b vteni akar cg esetben fontos, hogy az ilyen t ketulajdonosok hiteles tjkoztatst kapjanak s bizalmukat megnyerjk. A potencilis befektet k informci ignye tulajdonkppen a tulajdonosok s a hitelez k ignyvel azonos, hiszen szabad t kjket sajt elhatrozsuk alapjn vglegesen (mint tulajdonosok), vagy ideiglenesen (mint hitelez k) vihetik be egy vllalkozsba. d) Az zleti partnerek s azok informci ignye zleti partnereknek a gazdasgi let azon szerepl it tekintjk, akikkel a vllalkozs nap, mint nap zleti kapcsolatban ll. Vagyis azok, akiknek a vllalkozs elad (vev i), illetve akikt l a vllalkozs beszerez (szllti). Mivel a piacgazdasgban, az rukapcsolatokban az ru- s a pnzmozgs id ben elszakad egymstl, az zleti partner, az elad szeretn tudni azt, mekkora az eslye arra, hogy rujnak, szolgltatsnak ellenrtkt id ben megkapja-e. Ezenkvl arrl is szeretnnek kpet kapni, hogy a velk zleti kapcsolatban ll cg mennyire stabil, t keer s, megbzhat partner. Ezrt k els sorban a kvetkez k irnt rdekl dnek: - a vllalkozs pnzgyi helyzete, - a vllalkozs vrhat fejl dse.
A szmviteli trvny els sorban azokat a szablyokat (normkat) rja el , hogy a vllalkozsnak milyen informcikkal s milyen mdon kell bemutatnia magt a piac szerepl inek. A hatsgok s azok informci ignye E krbe azok a szervezetek tartoznak, amelyeknek adt, valamilyen jrulkot, vagy illetket kteles fizetni a vllalkozs. Ilyen szervezetek: adhatsgok, trsadalombiztostsi szervek, helyi nkormnyzatok. Ezeknek a szervezeteknek a vllalkozs kteles adatokat szolgltatni ad s ms fizetsi ktelezettsgeir l, az esetek tbbsgben bevallst, elszmolst kszteni. A bevallsok, elszmolsok helyessgt, valdisgt a fenti szervek csak gy tudjk ellen rizni, ha a gazdlkod szervezet (a vllalkozs) egysges szablyok szerint vezeti nyilvntartsait. A vllalkozs vezet inek informci ignye A gazdlkod szerv vezet inek (vllalkozs esetn a menedzsernek) tjkoztatsa a szmvitel els rend6, kiemelt feladata. A szmviteli trvny csak a vezet i szmvitellel kapcsolatos kvetelmnyeket szablyozza azltal, hogy el rja a klnbz bels szablyzatok ksztsi ktelezettsgt. Ezrt a szmviteli informci rendszert gy clszer6 kialaktani, hogy az a kls tjkoztats mellett jl szolglja a vezet i informci ignyeinek kielgtst is. A gazdlkod szerv vezet inek szmviteli informcira van szksge: - az ellen rzshez, az elemzshez A vezetsnek szmviteli adatokra van szksge a gazdlkods (zletmenet) eredmnyessgnek megtlshez, rtkelshez. A szmviteli informcik nlkl a bels ellen rzst lehetetlen elvgezni. - dntseik kialaktshoz Megalapozott, j dntseket egy vezet csak gy kpes hozni, ha a korbban megtrtnt gazdasgi folyamatokrl is informcikkal rendelkezik. A foglalkoztatottak, alkalmazottak informci ignye A munkavllalk tjkoztatsa nem tmaszt klnsebb ignyt a szmviteli informci rendszerrel szemben, azt a vllalkozs keretein bell indokolt megszervezni, biztostani. A dolgozkat els sorban a vllalkozs stabilitsa, a jv beni zavartalan m6kdse rdekli, mg pontosabban az, hogy nem fenyegeti-e ket a munkanlklisg veszlye.
A szmvitel fogalma
szmitel olyan elszmolsi s objektv informcis rendszer, amely a vllalkozi tevkenysget kifejez gazdasgi m6veletek, esemnyek:
- szervezeti megfigyelst - szmokkal trtn kifejezst - rendszerezett feljegyzst s rgztst jelenti. A szmvitel clja az zleti s egyb tevkenysgek folyamtainak trgyilagos tkrzse, ellen rzse s a tevkenysg eredmnyeinek megllaptsa. A szmvitel adatokat rgzt, a mltat s a jelent tkrzi, de a szmviteli informcis rendszer elemeknt a jv t is rinti,
hiszen a szmvitel ltal szolgltatott adatok szerves rszei a jv t el vett projektumoknak, az zleti terveknek, stb.
A szmviteli s knyvvizsglati1 trvny
szmvitet minden orszgban trvnyes el rsok szablyozzk. A trvny clja a hatlya al tartozk informciszolgltatsnak szablyozsa annak rdekben, hogy a gazdlkod szervezetek vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetr l megbzhat s vals sszkp lljon rendelkezsre a piac tbbi szerepl(je szmra. A Szerb Kztrsasg 2006. vi 46. sz kzlnyben megjelent Szmviteli s knyvvizsglati trvny rendelkezsei a kvetkez kre terjednek ki:
I. ltalnos rendelkezsek II. A szmvitel megszervezse s a szmviteli bizonylatok III. gyviteli knyvek (Napl, F knyv, Segdknyvek) IV A vagyon s a ktelezettsgek sszersa V A pnzgyi beszmolk elemeinek felmrse VI Az gyviteli knyvek zrsa, a szmviteli bizonylatok, gyviteli knyvek s a pnzgyi beszmolk rzse VII. Pnzgyi beszmolk tartalma (llomnymrleg, Eredmnymrleg, Jelents a kszpnzfolyamatokrl, Jelents a t kben trtnt vltozsokrl, Megjegyzsek, Statisztikai fggelk) VIII Bels knyvvizsglat IX. A pnzgyi beszmolk nyilvnossgra hozatala X. A pnzgyi beszmolk knyvvizsglata XI. A felhatalmazott knyvvizsglk kamarja XII. Nemzeti szmviteli bizottsg XIII Ellne rzs XIV Bntet rendelkezsek XV Zrrendelkezsek
Szmviteli alapelvek
1. Vllalkozs folytatsnak elve A vllalkozs belthat jv ben is fenn tudja tartani m6kdst, folytatni tudja tevkenysgt, nem vrhat a m6kds beszntetse, vagy brmilyen okbl trtn jelent s cskkense. Cs d, felszmols, talakuls esetn nem rvnyesl. 2. A teljessg elve A gazdlkodnak knyvelnie kell mindazon gazdasgi esemnyeket, amelyeknek az eszkzkre s a forrsokra, ill. a trgyvi eredmnyre gyakorolt hatst a beszmolban ki
1
A knyvelst s az gyvitelt ellen rz szaktevkenysg
kell mutatni, idertve azokat a gazdasgi esemnyeket is, amelyek az adott zleti vre vonatkoznak, amelyek egyrszt a mrleg fordulnapjt kvet en, de mg a mrleg elksztst megel z en vltak ismertt, msrszt azokat is, amelyek a mrleg fordulnapjval lezrt zleti v gazdasgi esemnyeib l erednek, a mrleg fordulnapja el tt mg nem kvetkeztek be, de a mrleg elksztst megel z en ismertt vltak. 3. A valdisg elve A knyvvitelben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a valsgban is megtallhatknak, bizonythatknak, kvlllk ltal is megllapthatknak kell lennik. (bizonylat, leltr, rtkels a trvnynek megfelel en). rtkelsk meg kell, hogy feleljen a szmviteli trvnyben el rt rtkelsi elveknek s az azokhoz kapcsold rtkelsi eljrsoknak. 4. A vilgossg elve A knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet , rthet , a szmviteli trvnynek megfelel en rendezett formban kell elkszteni. 5. A kvetkezetessg elve A beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt knyvvezets tekintetben az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell. 6. Folytonossg elve Az zleti v nyitadatainak meg kell egyeznik az el z zleti v megfelel zr adataival. Az egymst kvet vekben az eszkzk s forrsok rtkelse, az eredmny szmbavtele nem vltozik, illetve a szmviteli trvny szablyai szerint vltozhat. 7. Az sszemrs elve Az adott id szak eredmnynek meghatrozsakor a tevkenysgek adott id szaki teljestseinek elismert bevteleit s a bevteleknek megfelel kltsgeit (rfordtsait) kell szmtsba venni, fggetlenl a pnzgyi teljestst l. A bevteleknek s a kltsgeknek ahhoz az id szakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek. 8. Az vatossg elve Nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, a bevtel pnzgyi realizlsa bizonytalan. A trgyvi eredmny meghatrozsa sorn az rtkveszts elszmolsval, a cltartalk kpzsvel kell figyelembe venni az el relthat kockzatot s felttelezhet vesztesget akkor is, ha az az zleti v mrlegnek fordulnapja s a mrlegkszts id pontja kztt vlt ismertt. Az rtkcskkenseket, az rtkvesztseket s a cltartalkokat el kell szmolni, fggetlenl attl, hogy az zleti v eredmnye nyeresg vagy vesztesg. 9. Brutt elszmols elve Bevtelek s kltsgek az eredmny-kimutatsban, ktelezettsgek s kvetelsek a mrlegben egymssal szemben - a szmviteli trvnyben szablyozott esetek kivtelvel nem szmolhatk el, sszevonni nem szabad. 10. Egyedi rtkels elve Eszkzket s ktelezettsgeket a knyvvezets s a beszmol elksztse sorn egyedileg kell rgzteni s rtkelni. 11. Id*beli elhatrols elve Azon gazdasgi esemnyek kihatsait, amelyek kt vagy tbb vet is rintenek, az adott id szak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnyban kell elszmolni, ahogyan az alapul szolgl id szak s az elszmolsi id szak kztt megoszlik. 8
12. A tartalom els*dlegessge a formval szemben elve A beszmolban s az azt altmaszt knyvvezets sorn a gazdasgi esemnyeket, gyleteket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelel en a szmviteli trvny alapelveihez, vonatkoz el rsaihoz igazodan kell bemutatni, ill. annak megfelel en kell elszmolni. 13. Lnyegessg elve Lnyeges minden olyan informci, amelynek elhagysa vagy tves bemutatsa befolysolja a beszmolt felhasznlk dntseit. Megbzhat, vals sszkpet lnyegesen befolysol hiba, ha a megel z zleti v mrlegben kimutatott sajt t ke legalbb 20%kal n vagy cskken. 14. Kltsg- haszon sszevetse (gazdasgossg) A beszmolban (a mrlegben, az eredmnykimutatsban, a kiegszt mellkletben) nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga (hasznossga) lljon arnyban az informcik el lltsnak kltsgeivel. Az ves beszmolban a megbzhat, vals kp bemutatshoz az el z eken tlmen en rvnyesteni kell mg a kvetkez kvetelmnyeket is: a) hasznosthatsg elve - azt a kvetelmnyt fogalmazza meg, hogy a beszmol olyan adattartalommal s olyan formban (csoportostsban) lljon az rdekeltek rendelkezsre, hogy az segtsen az zleti esemnyek rtkelsben, a korbbi rtkels megvalstsakor vagy azok mdostsakor. b) semlegessg elve (trgyilagossg) - az ves beszmol informciinak el tlett l s elfogultsgtl mentesnek kell lennie. A beszmol akkor min sthet semlegesnek, ha annak trvnyben meghatrozott tartalma, az informci kivlasztsa s bemutatsa rvn az informci felhasznlit s a dntshozkat nem egy el re meghatrozott dntsre orientlja. c) id szer6sg elve - a beszmol informcii indokolatlanul ne tl ks n lljanak rendelkezsre. Az el z ekben bemutatott szmviteli alapelvek csoportosthatk a kvetkez k szerint :
A szmviteli elvek csoportostsa
A vllalkozs vagyona
A vllalkozsok terveiket, feladataikat csak gy tudjk megvalstani, ha rendelkeznek a mkdshez szksges vagyonnal, amely lehet v teszi a zavartalan tevkenysg vgzst. A vllalat vagyonn a tulajdonban s birtokban lv (rendelkezsre ll) anyagi s nem anyagi javak sszessgt rtjk. A vllalkozs vagyont ktfle szempontbl vizsglhatjuk meg: a) A vagyonelemeket vizsglhatjuk az jratermelsi folyamatban betlttt szerepk, azaz megjelensi formjuk szerint, amit ESZKZKnek hvunk. Az eszkzk azt fejezik ki, hogy a vllalkozs milyen javakkal (pletekkel, gpekkel, kszletekkel, pnzzel stb.) rendelkezik. b) A msik oldalrl vizsgldva kvncsiak vagyunk arra, hogy az egyes vagyonelemek honnan erednek, szrmaznak, amit FORRSOKnak hvunk. A forrsok azt szemlltetik, hogy a vllalkozs az eszkzeit milyen finanszrozsi httr mellett (sajt er b l vagyklcsnt kb l) szerezte meg. Az eszkzket s a forrsokat egyttesen a vllalkozs vagyonnak nevezzk. Tekintve, hogy az eszkzk s a forrsok ugyanazt fejezik ki, csak ms megkzeltsb l, rtkk szksgszeren megegyezik: ESZKZK = FORRSOK Az eszkzk csoportostsa : A. Befektetett eszkzk (lleszkzk, Alapeszkzk): olyan eszkzk, amelyek a vllalkozsi tevkenysget tartsan, legalbb 1 vnl hosszabb ideig szolgljk. Ezek rtke csak lassan, fokozatosan, tbb termelsi ciklus alatt megy t az el lltott termk, nyjtott szolgltats rtkbe. A befektetett eszkzket a kvetkez hrom csoportba sorolhatjuk: I. Immaterilis javak, II. Trgyi eszkzk III. Befektetett pnzgyi eszkzk I. Az immaterilis javak azok a forgalomkpessggel br, nem anyagi javak, amelyek kzvetlenl s tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt. A definci kt ponton ignyel magyarzatot:
2
A mrlegsorokat itt a magyarorszgi gyakorlat szerint mutatjuk be, a hazai mrlegvzlatot, (amely csak kevsben tr el az itt felsoroltatktl) mellkeljk.
10
a) A vllalkozs kzvetlen szolglata azt jelenti, hogy nem vehet k nyilvntartsba (llomnyba) azok a javak, amelyek a profiltl idegen, hozz nem kapcsold, annak ellenre, hogy immaterilis javaknak min sthet k. b) A forgalomkpessg szabad truhzhatsgot jelent, amely fedezetl szolgl a befektet k s hitelez k szmra a befektetskre s kvetelskre val tekintettel. Az immaterilis javak a kvetkez t csoportba sorolhatk: 1. Alapts tszervezs aktivlt rtke: azok a kzvetlen kltsgek, amelyek a vllalkozsi tevkenysg indtsval, jelent s b vtsvel, tszervezsvel kapcsolatosan merltek fel. A vllalkoz dnt az ilyen jelleg kltsgeinek ilyen formban trtn "elhatrolsrl". Ide lehet sorolni a min sgbiztostsi rendszer bevezetsnek kltsgeit is. 2. Ksrleti, fejlesztsek aktivlt rtke: a jv ben hasznosthat, a ksrleti fejleszts eredmnynek jv beni hasznostsakor az rbevtelben megtrl , a ksrleti fejleszts eredmnye rdekben felmerlt olyan szmlzott sszeget s a sajt tevkenysg sorn felmerlt kzvetlen nkltsgbe tartoz kltsgeket lehet figyelembe venni, amelyek aktivlhat termkben szellemi termk, trgyi eszkz, kszlet nem vehet k szmtsba, mivel a ltrehozott termk piaci vrhat piaci rt meghaladjk. A ksrleti fejleszts llomnyba vett aktivlt rtke nem haladhatja meg azt az sszeget, ami vrhatan megtrl a kapcsold jv beni gazdasgi haszonbl a tovbbi fejlesztsi kltsgek, a vrhat termelsi kltsgek, illetve a termk rtkestse sorn kzvetlenl felmerl rtkestsi kltsgek levonsa utn. 3. Vagyoni rtk jogok: azok a nll forgalomkpessggel rendelkez javak, amelyek tartsan szolgljk a vllalkozst tovbb nem kapcsoldnak ingatlanokhoz. Pl.: brleti jog, vdjegy, licensz, mrkanv 4. Szellemi termkek: azok a nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval alkalmazsval) hasznosthat anyagi s / vagy nem anyagi javak llthatk el , illetvelegalbb egy vig szolgljk az adott vllalkozst. Pl: szoftverek, tallmnyok, szabadalmak, tanulmnyok, know-how, gyrtsi eljrs, stb. 5. zleti vagy cgrtk: Az albbi esetekben keletkezik: A. Cgvsrlskor, amikor a vsrl cg a megvsrolt trsasg eszkzeit s ktelezettsgeit ttelesen llomnyba veszi. a.) Ekkor ha a fizetett ellenrtk magasabb, mint az egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt ktelezettsgek rtkvel cskkentett rtke, akkor a kett kzti klnbzet zleti vagy cgrtket (goodwill) kpez. b.) Amennyiben a fizetett ellenrtk kevesebb, mint a cgvsrls id pontjban az egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt ktelezettsgek rtkvel cskkentett sszege, akkor 11
az albbi teend ket kell elvgezni: meg kell prblni az tvett eszkzk rtkt a relis hatrig lecskkenteni, azonban ha a fizetett ellenrtk mg ennl is alacsonyabb, akkor a fennmarad tbblet negatv zleti vagy cgrtket kpez. B. Cgvsrls esetn, amikor az adott trsasg rszvnyeit gy szerzi meg a vev , hogy ezzel a vsrlssal az adott trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez, s az adott trsasg rszvnyeit a t zsdn jegyzik, illetve forgalmazzk: a) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt fizetett ellenrtk lnyegesen tbb, mint a megvsrolt rszvnyek piaci rtke, a kett kztti pozitv klnbzet zleti vagy cgrtket kpez. b) Amennyiben az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt fizetett ellenrtk lnyegesen kevesebb, mint a megvsrolt rszvnyek piaci rtke, a kzvetlen irnytst biztost befolysrl akkor beszlnk, amikor a rszvnyes, a tag az ellen rztt trsasgnl a szavazatoknak legalbb hromnegyed rszvel rendelkezik. C. Cgvsrls esetn, amikor az adott trsasg rszvnyeit, zletrszeit,vagyoni betteit a vev gy szerzi meg, hogy ezzel a vsrlssal az adott trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez, s az adott trsasg rszvnyeit, zletrszeit, vagyoni betteit a t zsdn nem jegyzik, nem forgalmazzk: a.) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt, zletrszeirt, vagyoni betteirt fizetett ellenrtk lnyegesen tbb, mint ezen befektetsre jut sajt t ke rtke (ha pl. 80%-os rszesedst szerez, akkor a sajt t ke 80%-a), a kett kztti pozitv klnbzet az zleti vagy cgrtk. b.) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt, zletrszeirt, vagyoni betteirt fizetett ellenrtk lnyegesen kevesebb, mint az ezen efektetsre jut sajt t ke rtke, a klnbzet negatv zleti vagycgrtket kpez. D. talakuls esetn: a.) Amennyiben a vagyonrtket az zleti rtkels, a jvedelemtermel kpessg mdszervel hatrozzk meg, s az gy meghatrozott trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes sszege tbb, mint az egyeseszkzk piaci rtknek sszege, akkor a pozitv klnbzet az zletivagy cgrtk; b.) Ha az zleti rtkels, a jvedelemtermel kpessg mdszervelmeghatrozott trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes sszege kevesebb, mint az egyes eszkzk piaci rtknek egyttes sszege s ez a klnbzet a vagyonmrlegben szerepl immaterilis javak, trgyi eszkzk, kszletek rtknek relis mrtkig trtn lecskkentsvel sem sznik meg, a fennmarad klnbzet a negative zleti vagy cgrtk. Immaterilis javakra adott el legek A trvnyalkot a vllalkozs jv beli befektetsi szndkt kvnja jelezni azzal, hogy kln sorban tnteti fel az ilyen cmen adott el legeket. Abban azesetben, ha az el leg alapjt kpz gylet meghisul, akkor a kifizetett el leg sszegt t kell vezetni az egyb kvetelsek kz.
12
II. Trgyi eszkzk kz soroljuk azokat az anyagi eszkzket, amelyek tartsan kzvetlenl s kzvetett mdon - szolgljk a vllalkozs tevkenysgt fggetlenl attl, hogy rendeltetsszer hasznlatba kerltek-e vagy sem. A definci alapjn a trgyi eszkzk kvetkez tulajdonsgokkal rendelkeznek: trgyiasult formt ltenek, rtkkel brnak (forgalomkpesek), egy v hosszabb ideig szolgljk a vllalkozst, vllalkozs m6kdse tekintetben nlklzhetetlenek. A trgyi eszkzk a kvetkez formban csoportosthatk: 1. Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk4 jogok: Az ingatlanok kztt kell kimutatni a rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterletet s minden olyan anyagi eszkzt, amelyet a flddel tarts kapcsolatban ltestettek. Az ingatlanok kz soroland: a fldterlet, a telek, a telkests, az plet, az pletrsz, az egyb ptmny, az zemkrn kvli ingatlan, illetve ezek tulajdoni hnyada, tovbb az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk6 jogok, fggetlenl attl, hogy azokat vsroltk vagy a vllalkoz lltotta el , illetve azok sajt tulajdon vagy brelt ingatlanon valsultak meg. Az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk6 jogok klnsen: a fldhasznlat, a haszonlvezet s hasznlat, a brleti jog, a szolgalmi jog, az ingatlanok rendeltetsszer6 hasznlatnak el felttelt jelent jogszablyban nevestett hozzjrulsok (vz- s csatornahasznlati hozzjruls, villamosfejlesztsi hozzjruls, gzeloszt vezetkre vonatkoz hlzatfejlesztsi hozzjruls) megfizetse alapjn szerzett hasznlati jog, valamint az ingatlanhoz kapcsold egyb jogok. 2. M4szaki berendezsek, gpek, jrm4vek: a vllalkozs tevkenysgt tartsan s kzvetlenl szolgl berendezsek, er gpek, m6szerek, szerszmok, szllteszkzk, szmtstechnikai felszerelsek. 3. Egyb berendezsek, gpek, jrm4vek: a vllalkozs szolgltat, igazgatsi - teht nem a termel tevkenysgt tartsan, de kzvetetten szolgl berendezsek, felszerelsek, jrm6vek. E csoportba sorolhatk az el z csoportba nem sorolt berendezsek, irodai felszerelsek, jrm6vek, berendezsi trgyak. 4. Tenyszllatok: Olyan llatok, amelyek valamilyen levlaszthat termket (pl. hst, tojst) termelnek, s ezen termkek rtkestse vagy egyb hasznosts (pl. lovagoltats) ltal a tartsi kltsgeik megtrlnek. 5. Beruhzs s feljtsok:
13
a rendeltetsszer6 hasznlatba, zembe nem helyezett trgyi eszkzk (ingatlanok, m6szaki s egyb berendezsek) beszerzsi s el lltsi kltsge. Ebben a krben rtelmezzk a mr meglv trgyi eszkzk b vtst, rendeltetsnek megvltoztatst, mint feljtsi tevkenysget. 6. Beruhzsra adott el:egek: a beruhzsi szlltnak, importbeszerzseknl az importlst vgz vllalkoznak ilyen cmen tutalt - a levonhat el zetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz sszegeket rtjk. A trgyi eszkzk amortizcija Az amortizci, az rtkcskkens kltsgknt trtn elszmolsa az immaterilis javak s a trgyi eszkzk esetben lehetsges. Az amortizci megllaptsa a trgyi eszkzk esetben nagyon fontos terlet, ezrt kell a vllalkozsoknak kialaktani a sajt amortizcis rendszerket, azaz meghatrozni, hogy az egyes trgyi eszkz csoportok esetben hogyan hatrozza meg az rtkcskkens nagysgt. A rendszer a trgyi eszkzkbe trtn egyszeri befektets folyamatos kltsgknt val elszmolst, s megtrlst biztostja. A trgyi eszkzk elhasznldsval sszefggsben egyrszt nveli a termels kltsgeit, msrszt az gy elszmolt t kersz szabadd, felhasznlhatv vlik, ezltal biztostja a ptls lehet sgt, vagy akr j technolgia megvalstst. Nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkensi lers fldterlet, telek, kpz mvszeti alkots, rgszeti lelet, kp- s hangarchvum utn. Ezek nem vesztik rtkket, esetleg meg is nvekszik rtkk. Id*arnyos amortizcis elszmolsi rendszer: Ebben az esetben az adott trgyi eszkz lettartamt vekben fejezik ki, s ennek ezek arnyban hatrozzk meg az rtkcskkens mrtkt. Teljestmnyarnyos amortizcis elszmolsi rendszer. Ebben az esetben a trgyi eszkz letteljestmnyt veszik alapul pl. teheraut esetben kilomterben kifejezve, gy az ves rtkcskkens a hasznlat mrtkt l, intenzitstl fgg. Az id arnyos lersi rendszernek tbbfle formja van, ezek: Lineris rtkcskkensi lersi rendszer. Lnyege, hogy a hasznlat minden vben azonos sszeg6 s mrtk6 rtkcskkenst hatroznak meg, illetve szmolnak el kltsgknt. Az ves lers mrtkt a lersi kulcs szzalk fejezi ki, mely ezesetben minden vben lland. Meghatrozsa a kvetkez : ves rtkcskkensi lersi kulcs (%/v)=100% / lettartam vekben Kifejezve A trgyi eszkz ves rtkcskkenst a lersi kulcs s az eszkz brutt rtknek szorzataknt kapjuk meg. ves rtkcskkens (Ft)=(lersi kulcs(%)*brutt rtk(Ft)) / 100
14
Ez a lersi rendszer nagyon egyszer6, ezrt egyben a leggyakrabban alkalmazott rendszer. Azonban az eszkzk id beli kihasznlsra, annak intenzitsra nincs tekintettel. Degresszv rtkcskkensi lersi rendszer. Lnyege, hogy az eszkz hasznlatnak kezdeti szakaszban nagyobb rtk6 rtkcskkenst szmolnak el, a hasznlat idejnek el rehaladtval egyre kisebb lesz az amortizci sszege. A degresszv lersnak tbbfle mdszere ismert: cskken lersi kulcsok alkalmazsa az eszkzk nett rtke (Nett rtk = Brutt rtk-elszmolt rtkcskkens) az elszmols alapja, lland lersi kulcs alkalmazsa mellett. (Az elszmolt rtkcskkenssel a nett rtk folyamatosan cskken.) vek sszegzse szerinti mdszer Mindegyik degresszv mdszerre jellemz , hogy a befektetett t ke nagyobb hnyada a hasznlat els felben megtrl, ezltal el segtheti a gyorsabb m6szaki fejlesztst. Progresszv rtkcskkensi lersi rendszer. Lnyege, hogy az id el rehaladtval az eszkzre elszmolt amortizci sszege nvekszik. Ennek a mdszernek az alkalmazsa csak nhny sajtos trgyi eszkz esetben (pl. ltetvnyek, melyeknek a jvedelme a kezdeti id szakban szernyebb) indokolt. Az rtkcskkensknt elszmoland sszeg alapjn az eszkzknek kt csoportjt klnbztetjk meg: a vsrolt trgyi eszkzket, melyek brutt rtkbe beleszmt a beszerzsi ron fell az zembe helyezsig felmerlt sszes kltsg pl. az eszkz beszerzsre felvett hitel kamatai, a biztostsi kltsgek, hatsgi djak is. Nem rsze azonban a brutt rtknek az eszkz ltalnos forgalmi adja, mivel azt a vllalkozs visszaignyelheti. A sajt el:llts eszkzket, melyeknl az rtkcskkens alapja trvnyes el rsainak megfelel en az el lltsi (kzvetlen) kltsg. A hasznlatban tlttt vek sorn az eszkz folyamatosan veszt az rtkb l, illetve llaga romlik. A trgyi eszkzk llagnak vizsglatra szolgl az avultsg (%) mutatszm, melynek meghatrozsa a kvetkez kppen trtnik: Avultsg (%) = Nett rtk : Brutt rtk * 100 III. A befektetett pnzgyi eszkzk kztt azokat az eszkzket kell kimutatni, amelyeket a vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms vllalkoznl vagy adott t ms vllalkoznak, hogy ott tarts jvedelemre (osztalkra, illetve kamatra) tegyen szert, vagy befolysolsi, irnytsi, ellen rzsi lehet sget rjen el. Ezek az eszkzk is tartsan szolgljk a vllalkozst. A befektetett pnzgyi eszkzk a kvetkez formban tallhatk meg a vllalkozsnl: 1. Rszesedsek: gazdasgi trsasg, lenyvllalat jegyzet t kjben (trzst kjben, alapt vagyonban) val pnzgyileg vagy apporttal1 teljestett vagyoni hozzjruls. Megjelensi formjban lehet: rszvny, trzsbett, zletrsz stb. 2. Adott klcsnk: 15
a vllalkoz ltal sajt dolgozinak, illetve ms vllalkoznak egy vet meghaladan klcsnadott pnzeszkzk, illetve valamely bankban elhelyezett, egy vet meghalad pnzbette. A klcsn, bett folystsa trtnhet forintban s devizban (valutban). Legf bb jellemz i: els dleges cl: a tarts s biztos kamatjvedelem; meghatrozott futamid ; 3. Tarts hitelviszonyt megtestest: rtkpaprok: amelyeket a tulajdonos (befektet ) azzal a cllal vsrol meg, hogy tarts kamatjvedelemre tegyen szert. A befektets tarts - teht legalbb egy vet meghalad id(re szl dnts. Ebbe a csoportba els sorban hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat sorolunk: llamktvnyek, vllalati ktvnyek stb. Legf bb jellemz i: els dleges cl: a tarts kamatjvedelem; a kamat biztos hozam, mivel ezt az rtkpapr formja determinlja; ez a befektets meghatrozott futamid re szl. B. Forgeszkzk: A forgeszkzk csoportjba soroljuk azokat az eszkzket, amelyek a vllalkozsi tevkenysget nem tartsan szolgljk. A "nem tarts" id beli behatrols az egy ven belli hasznostst, illetve lektst jelenti. Ennek a besorolsnak az alapja kizrlagosan az el bbiekb l kvetkez en csak id beli szempont. Nem vesszk figyelembe a beszerzsi vagy el lltsi rtk nagysgt. A forgeszkzk felosztsa: I. Kszletek II. Kvetelsek III. rtkpaprok IV. Pnzeszkzk. I. A kszletek olyan forgeszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve, egy vnl rvidebb ideig szolgljk, rendszerint egyetlen termelsi folyamatban rszt vesznek, eredeti formjukat elvesztik, illetve vltozatlan llapotban maradnak (pl. llatok). A kszleteket szrmazsuk szerint kt csoportba soroljuk: vsrolt kszletek: minden olyan kszlet, amelyet nem a vllalkozs llt el(, amely beszerzs tjn kerl a vllalkozshoz; sajt termels6 kszletek: a vllalkozs sajt maga ltal el lltott javak. A vsrolt kszletek kz soroljuk megjelensi formjuk szerint a kvetkez ket: 1. Anyagok:
16
olyan munkatrgyak, amelyek a termkel(llts vagy szolgltatsnyjts sorn megjelensi formjukat elvesztik, rtkk az el(lltott termk vagy nyjtott szolgltats rtkben jelenik meg, gy kltsgknt kerlnek elszmolsra, tovbb az elhasznldsi idejk nem haladja meg az egy vet. Az anyagokat felhasznlsi cljuk, funkcijuk szerint a kvetkez(kppen lehet csoportostani: nyers- s alapanyagok: olyan munkatrgyak, amelyek az el lltott termk f rszt (elemt) alkotjk, a termkben eredeti vagy talakult formban tallhatk meg (fizikai vagy kmiai ton meghatrozhat); segdanyagok: olyan eszkzk, amelyek msodlagos szerepet tltenek be a termk el(lltsban, de nlklzhetetlenek; zemanyagok, f6t(anyagok: olyan anyagok, amelyek az egyes eszkzk, berendezsek zemeltetshez szksgesek; alkatrszek: eszkzllomny javtshoz, karbantartshoz szksges anyagok; egyb anyagok: csomagolanyagok (egyszeri felhasznlsak), nyomtatvnyok, tkezsi anyagok, egy ven bell elhasznld anyagok, stb. 2. ru: a vllalkozs tulajdont kpez , tovbbrtkests cljbl beszerzett kszletek. kereskedelmi ruk, kzvettett szolgltatsok, bettdjas gngylegek. A kereskedelmi ruk csoportjban mutatja ki a vllalkozs a tulajdonban lv ,ltalban vltozatlan llapotban tovbbads cljbl beszerzett termkeket, illetve sajt el llts amelyek kereskedelmi egysgbe kiszlltott - termkeket. A termk llapota vltozatlannak tekinthet( akkor is, ha a kereskedelmi forgalmazsnl szoksos mdon az rtkestsre felksztik. (pl.: egysgcsomagols, adagols, stb.) Tovbbi csoportra oszthatk a kereskedelmi ruk a kereskedelem jellege szerint: nagykereskedelmi, kiskereskedelmi, vendgltipari. A kzvettett szolgltats a gazdlkod ltal sajt nevben vsrolt s a harmadik szemllyel (a megrendel vel) kttt szerz ds alapjn, a szerz dsben rgztett mdon rszben vagy egszben, de vltozatlan formban tovbbrtkestett (tovbbszmlzott) szolgltats. A kzvettett szolgltatsnl az adott cg vev je s nyjtja is a szolgltatsnak, a gazdlkod a vsrolt szolgltatst rszben vagy egszben kzvetti gy, hogy a megrendel vel kttt szerz dsb l a kzvetts lehet sge, a szmlbl a kzvetts tnye, vagyis az, hogy a gazdlkod nemcsak a sajt, hanem az ltala vsrolt szolgltatst is rtkesti vltozatlan formban, de nem felttlenl vltozatlan ron, egyrtelm6en megllapthat. A bettdjas gngyleg az a csomagolsi eszkz vagy ednyzet (ambalzs), amely a rendeltetsszer6 hasznlat mellett tbbszr is felhasznlhat, tovbb a termket a szllts 17
kzben a termszeti s egyb hatsoktl megvja. A gngyleg kibocstja vagy forgalmazja visszavltsi ktelezettsget vllal bettdj ellenben. Nem min sl bettdjas gngylegnek az, ami nem alkalmas tbbszri felhasznlsra, illetve kizrlag trolsra vagy bels szlltsra (anyagmozgatsra) hasznlt eszkz. A sajt termels6 kszletek trgyiasult formban a kvetkez csoportokra oszthatk: 1. Nvendk-, hz-, egyb llatok: olyan sajtos kszlet, amelynl termels kltsgei eredmnyeknt az llatok nmagukban nvekednek. 2. Befejezetlen termels: azon termkek min slnek befejezetlenek, amelyek a szmbavtel ideje alatt megmunkls alatt vannak, illetve tovbbi megmunklsra vrnak, amelyek legalbb egy munkam6veleten mr testek, jelenleg az zemben tallhatak. 3. Flksz termkek: minden olyan termk, amely a mr nhny megmunklsi folyamaton tment, ilyen cmen (flksz termkknt) raktron van vagy raktrra vehet , illetve rtkesthet . 4. Ksztermk: a termkre vonatkoz szabvnyoknak megfelel en, mr minden megmunklsi folyamaton tesett, raktrra vehet , illetve rtkesthet termk. II. Kvetelsek azok a klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerz dsekb l jogszer6en ered pnzformban kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal teljestett, msik fl ltal elismert termk- s szolgltats rtkestshez, klcsnnyjtshoz, el legfizetshez kapcsoldnak. Kvetkez mdon lehet csoportostani a kvetelseket: 1. ruszlltsbl s szolgltatsbl szrmaz (vev:kkel szembeni) kvetels: az ruszllts s szolgltats teljestsb l szrmaz rbevtel (bevtel) s az rbevtel 3 (bevtel) utn felszmtott ltalnos forgalmi ad egyttes sszege, amelyet a vev (ads) is elismer. Az ads ltali elismertsg kritriuma azt jelenti, hogy amennyiben az ads rszben vagy egszben nem ismerte el a kvetelst, gy ezt az rtkt a beszmolt altmaszt knyvvezetsben sem lehet kimutatni. 2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben azokat kvetelseket tartalmazza, amelyeknl az ads a kapcsolt vllalkozs, s a kvetels nem tartozik a befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt pnzklcsnk kz. 3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv: vllalkozssal szemben azokat a kvetelseket tartalmazza, amelyeknl a kvetels egyb rszesedsi viszonyban lv adssal szemben ll fenn, s a kvetels nem tartozik a befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt pnzklcsnk kz. 4. Vltkvetels: a kvetels fedezetre kapott, valamint a kvetels fejben killtott, idegen vlt kvetels rtke. A vlt olyan fizetsi grvny, illetve fizetsi felszlts, amely egy ks bbi id pontban vlik esedkess. A kvetels fedezetre kapott vltban a kibocst (vev )
3
Az FA (ltalnos forgalmi ad) szerbiai megfelel je a PDV, vagyis a POEZ NA DODATU VREDNOST
18
arra vllal ktelezettsget, hogy a vltban feltntetett sszeget a megjellt id pontban s helyen a vlt birtokosnak (szllt) kifizeti. A kvetels fejben kibocstott idegen vltban a jogosult (szllt) arra szltja fel fizetsre ktelezettet (vev ), hogy a vltban feltntetett sszeget a vltn megjellt kedvezmnyezettnek fizesse ki. Vlt nvrtke = kvetels + futamid re jut kamat A vlt maximlis futamideje egy v lehet. 5. Egyb kvetelsek: olyan rvid lejrat kvetelsek s kvetels jelleg6 elszmolsok, amelyek kiemelt ttelknt a mrlegben nem szerepelnek. munkavllalkkal szembeni kvetels: fizetsi el leg, elszmolsra kiadott sszegek, stb.; kltsgvetssel szembeni kvetels: fogyaszti s termelsi rkiegszts, import s export tmogats, dotci, reorganizcis tmogats, stb. nkormnyzattal szembeni kvetelsek: helyi adk elszmolsbl szrmaz kvetelsek; ms vllalkozssal szembeni kvetels: klcsn, rtkpapr gyletek, stb. III. rtkpaprok Itt tartjuk nyilvn az (egy vnl rvidebb befektetsi cllal vsrolt) eladsi clra megvsrolt rtkpaprokat. A pnzkvetelsr l szl rtkpapr killtja (kibocstja) felttlen s egyoldal ktelezettsget vllal arra, hogy maga vagy az rtkpaprban megnevezett ms szemly az rtkpapr ellenben meghatrozott pnzsszeget szolgltat az rtkpapr jogosultjnak. Csoportostsi mdjaik: 1. Jogviszony szerint hitelviszonyt megtestest rtkpapr: minden olyan rtkpapr, amelyben a kibocst (az ads) meghatrozott pnzsszegnek a rendelkezsre bocstst elismerve arra ktelezi magt, hogy a pnz (klcsn) sszegt, valamint kamatoz rtkpapr esetn annak meghatrozott mdon szmtott kamatt vagy egyb hozamt (a tovbbiakban: kamat), illet leg az ltala esetleg vllalt egyb szolgltatsokat az rtkpapr birtokosnak (a hitelez nek) a megjellt id ben s mdon megfizeti, illetve teljesti tagsgi jogokat megtestest rtkpapr: minden olyan rtkpapr, amelyben a kibocst meghatrozott pnzsszeg, illetve pnzben meghatrozott nem pnzbeli vagyoni rtk tulajdonba vtelt elismerve arra ktelezi magt, hogy az rtkpapr birtokosnak meghatrozott vagyoni s egyb jogokat biztost ruval kapcsolatos jogot, rszesedst megtestest rtkpaprok: az ru feletti rendelkezst biztost rtkpapr: kzraktrjegy, hajraklevl. 2. truhzhatsg szerint: bemutatra szl, nvre szl (truhzsa engedmnyezssel), rendeletre szl rtkpapr (truhzsa forgatssal). 3. Hozam szerint: nem kamatoz rtkpaprok (pl.: diszkont kincstrjegy) el re meghatrozott kamatozs rtkpapr (pl: ktvny) 19
vltz hozam rtkpapr (pl: rszvny) tmeneti formj rtkpapr (pl.: tvlthat ktvny) 4. Lejrat szerint: rvid futamidej6 (kevesebb, mint 1 v) pl.: kincstrjegy kzp futamidej6 (1 v s 5 v kztt) pl.: ktvny hossz futamidej6 ( 5 vnl hosszabb) pl.: llamadssg ktvny lejrat nlkli paprok, pl.: rszvny 5. Forgalomkpessg szerint: kzforgalm rtkpapr, meghatrozott krben forg rtkpapr. Szmviteli elszmols tekintetben a kvetkez csoportba soroljuk a forgeszkzk kztt nyilvntartott rtkpaprokat: 1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban vllalkozsban lv tulajdoni rszesedst jelent , forgatsi clbl, ltalban rfolyamnyeresg elrse rdekben vsrolt befektetseket (rszvnyeket, zletrszeket, vagyoni betteket) kell kimutatni. 2. Egyb rszeseds minden olyan tulajdoni rszesedst jelent , forgatsi clbl vsrolt befektets, amely nem tartozik az el(bbi rszesedsek kz. 3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek a vllalkoz ltal visszavsrolt tulajdoni rszesedst jelent sajt befektetsek. A trsasgi jogban ltalnosan rvnyesl elv, hogy a gazdasgi trsasg nmagnak nem lehet a tulajdonosa. Ez all kivtel a jegyzett t kn felli t ke terhre megszerezhet sajt rszvny, sajt zletrsz, amelyet egy ven bell el kell idegenteni. 4. A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok kztt azokat az rtkpaprokat kell kimutatni, amelyeket forgatsi clbl, kamatbevtel, illetve rfolyamnyeresg elrse rdekben szereztek be, tovbb azokat, amelyek a trgyvet kvet zleti vben lejrnak. IV. Pnzeszkzk a tartsan le nem kttt, klnfle pnznemben (dinr, valuta, deviza) megjelen , fizetsi eszkzknt felhasznlhat eszkzk. 1. Pnztrak (dinr, valuta): a vllalkoz mindennapi m6kdshez kapcsold kszpnzforgalom lebonyoltshoz szksges pnzllomnyt jelenti. 2. Csekk: olyan pnzkvetelsr l szl rtkpapr, amely hitelviszonyt testest meg. A csekk olyan rsbeli fizetsi meghagys, amelyben a kibocst (utalvnyoz) felszltja a pnzintzetet, hogy a csekken megjellt sszeget a szmlakvetelse terhre fizesse ki a kedvezmnyezettnek (utalvnyos). 3. Bankbett: le nem kttt, illetve egy vnl rvidebb id re lekttt bettek, amelyek hazai pnzeszkzben s devizban llnak a vllalkozs rendelkezsre.
20
C. Aktv id beli elhatrolsok a megbzhat vals sszkp - ezen bell f kppen az eredmny - pontostst clz elszmolsok. Az id beli elhatrols az zleti v vals eredmnynek megllaptsa rdekben vgzett korrekcis elszmols. Alkalmazsval biztosthat, hogy egy adott zleti vet megillet bevtelekkel ugyanazon id szakot terhel rfordtsok lljanak szemben, fggetlenl attl hogy a bevtelek s a rfordtsok melyik zleti vben merltek fel. Lnyege, hogy az zleti v eredmnyt nveljk az olyan bevtelekkel, amelyek tnylegesen csak a kvetkez zleti vben vagy vekben jelentkeznek, de az zleti vet illetik, ill. cskkenteni kell az olyan rfordtsokkal, amelyek ugyan az zleti vben merltek fel, de a kvetkez zleti vek hozamai rdekben.
Az aktv id:beli elhatrols vzlatos bemutatsa 1. Bevtelek aktv id beli elhatrolsa: olyan jr rbevtel, kamat s egyb bevtelek, amelyek csak a mrleg fordulnapja utn esedkesek, de a mrleggel lezrt id szakra szmolandk el. Ilyennek szmt: \ jr kamat utn aktv id beli elhatrols, ha a kamatbefizets napja nem a fordulnap \ a nvrtk alatt kibocstott, nvrtk alatt vsrolt diszkont rtkpapr a nvrtk s a vtelr kztti klnbzet id arnyos kamatbevtele \ nvrtk alatt vsrolt kamatoz rtkpapr beszerzsi s nvrtke kztti klnbzet id arnyos rsze (beszerzst l a fordulnapig terjed id szakra es rsze) 2. Kltsgek, rfordtsok aktv id beli elhatrolsa: olyan kltsgek, rfordtsok, amelyek ugyan az zleti v fordulnapja el tt merltek fel, de csak a mrleg fordulnapjt kvet id szakra szmolhatk el. Ilyenek: \ el re fizetett brleti dj (ha a futamid t a fordulnap kettvgja) \ a kibocstott vltban lv tbbletktelezettsg kamatknt mg el nem szmolt sszege. 3. Halasztott rfordtsok: olyan ttelek, amelyek vgleges vagyoncskkenst jelentenek s tbb v alatt kerlnek megsz6ntetsre. Ilyenek: \ vglegesen tvllalt ktelezettsg \ devizatartozsok nem realizlt rfolyamvesztesge
21
A forrsok csoportostsa: A sajt t ke a tulajdonosok ltal az ltaluk alaptott gazdasgi szervezet rszre - id beli megkts nlkl - rendelkezsre bocstott, illetve az adzott eredmnyb l a vllalkozsnl hagyott, a vllalkoz ltal szabadon felhasznlhat sajt forrs. A sajt t ke egy sajtos csoportostsa: I. Jegyzett t ke: A alapt okiratban rgztett, a cgbrsgon bejegyzett indul, illetve megemelt vagy leszlltott vagyon. Jegyzett t keknt (tarts t ke) rtelmezzk az alapt vagyont, a rszvnyt kt, a trzst kt. II. Jegyzett, de be nem fizetett t ke: a nevb l kvetkez en a vllalkozs alaptshoz, a jegyzett t ke felemelshez kzvetlenl kapcsold, a vllalkozs indul vagyonnak (sajt t kjnek) rendelkezsre bocstsbl mg htralv sszeg, rtk, ami pnzbeni hozzjruls lehet. III. T ketartalk: a sajt t knek azon elemei, amely a vllalkoz szmra tehermenetesen, vglegesen rendelkezsre bocstott - ltalban pnzeszkz - vagyontrgyak, amelyeket a tulajdonos a cgbrsgon nem jegyzett be. A t ketartalk mindigkls forrsbl szrmazik. Formi lehetnek: rszvnyek kibocstsi ra s nvrtke kztti klnbsg, alaptk ltal t ketartalk cmn vglegesen tadott sszeg. IV. Eredmnytartalk: az a rsz, amely az el z vekhalmozott eredmnye. Nyeresges gazdlkodsesetn az eredmnytartalk (el z vek nyeresgei) a vllalkozsnl marad tehermentes tiszta jvedelem. Az eredmnytartalk fedezetet nyjt a vllalkozs szmra a jegyzett t ke felemelsre, illetve az vi osztalk kifizetshez ptllagos forrskntignybe vehet . V. Lekttt tartalk VI. rtkelsi tartalk VII Mrleg szerinti eredmny E. Cltartalk F. Ktelezettsgek: klnfle szerz dsekb l ered , pnzformban teljestend , elismert tartozsok. Lejratuk alapjn lehetnek hossz s rvid futamidej6ek. I. Htrasorolt ktelezettsgek: azok a tartozsok, amelyeknek a visszafizetsre kln megllapodsban rgztett felttelknt csak akkor kerl sor, ha a vllalkozs valamennyi ktelezettsgt teljestette. 1. Htrasorolt ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szemben 2. Htrasorolt ktelezettsg egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozssal szemben 3. Htrasorolt ktelezettsg egyb gazdlkodval szemben 22
II. Hossz lejrat ktelezettsgek: azok a tartozsok, amelyek futamideje egy vnl hosszabb. A mrlegbe trtn belltsuknl gyelni kell arra, hogy a fordulnapot kvet , egy ven bell esedkes trlesztsket a hossz lejrat ktelezettsgekb l levonsba kell helyezni s azokat a rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell szerepeltetni. 1. Hossz lejratra kapott klcsnk: ms vllalkoztl vagy magnszemlyt l klcsnszerz ds alapjn egy vnl hosszabb futamid re kapott sszeg. 2. tvltoztathat ktvnyek: az tvltoztathat ktvny rtkt kell itt kimutatni. tvltoztathat ktvny: olyan ktvny, amit bizonyos felttelek mellett a tulajdonosa rszvnny alakthat t. A rszvnyt ke 50 %-ig adhat ki ilyen ktvny. Tulajdonosa kamatot realizl. 3. Tartozsok ktvnykibocstsbl: ktvnykibocstsbl ered tartozs Ktvny: olyan fix kamatozs, forgathat rtkpapr, amely tulajdonosnak el re rgztett kamatokat biztost. A ktvny a t ketcsoportosts egyik fontos eszkze. 4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek: hitelszerz ds alapjn, hitelintzett l kapott hossz lejrat hitel. A kapott sszeget csak cljelleggel lehet felhasznlni. 5. Egyb hossz lejrat hitelek: itt kell kimutatni azokat a hiteleket, amelyeket a vllalkozs egy vnl hosszabb futamid re vesz fel, de azt nem fejlesztsre vagy beruhzsra hasznlja fel. 6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben 7. Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozssal szemben 8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek: itt kell kimutatni a pnzgyi lzingb l ered tartozsokat, tovbb kincstri vagyon rszt kpez eszkzk kezelsbe vtelhez kt d ktelezettsgeket. III. Rvid lejrat ktelezettsgek: azok a tartozsok, amelyeknek futamideje egy vnl rvidebb. Itt kell szerepeltetni a hossz lejrat ktelezettsgeknek azt a rszt is, amelyet a szerz dsek alapjn a fordulnapot kvet egy ven bell trleszt a vllalkozs. 1. Rvid lejrat klcsnk: ms vllalkoztl vagy magnszemlyekt l ilyen cmen felvett sszegek utni tartozst kell e krben szerepeltetni. 2. Rvid lejrat hitelek: az zletmenet sorn jelentkez pnzhiny thidalsra hitelintzett l kapott pnzsszeg miatti tartozs. A forgeszkzk finanszrozsra s egyb zleti clra ignybe vett pnzeszkzk. 3. Vev kt l kapott el legek: a vev kt l az ruszllts, szolgltats teljestst megel z en kapott el legek sszege. 4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk): a szllti ktelezettsgek kztt az ruszlltsbl, idegenek ltal vgzett szolgltatsokbl ered tartozsok. Keletkezsnek oka, hogy a termk tadsnak, a szolgltats teljestsnek id pontjban az ellenrtk megfizetse nem trtnik meg. 23
5. Vlttartozs: a szllti ktelezettsg vagy a klcsnben kapott sszeg ellenben kibocstott vlt alapjn fennll tartozs. A vltval kiegyenltett tartozson tl a vltkamat sszegt is tartalmazza. 6. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben 7. Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben 8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek: azok a rvid lejrat ktelezettsgek tartoznak ide, amelyek az el z ekben nevestett rvid lejrat ktelezettsgek egyikbe sem sorolhatk be. Ezek a kvetkez k: \ munkavllalkkal szembeni ktelezettsgek ezek els sorban a munkavgzsb l erednek. Keletkezsnek oka, hogy a munka ellenrtkt a vllalkoz a munkavgzst kvet en fizeti ki. Az ebb l ered ktelezettsgeket a szmvitelben jvedelemelszmolsnak nevezzk. \ trsadalombiztostsi nkormnyzatokkal szembeni ktelezettsg ezek a munkabr utni jrulkokbl erednek. \ klnfle egyb ktelezettsgek azok a tartozsok tartoznak e krbe, amelyek tartalmuk, jellegk alapjn az eddig lert ktelezettsgek kz nem sorolhatk be. G. Passzv id beli elhatrolsok az aktv id beli elhatrolsokhoz hasonlan az az eredmny pontostst szolgljk,azomban az aktvnak ppen az ellenkez hatst vltjk ki. Az zleti v eredmnye a kvetkez v, illetve vek javra beszkl. Passzv id beli elhatrols esetn kltsgnvekedst vagy bevtel cskkenst szmolunk el. Ennek az osszhatsa az lesz, hogy az zleti v eredmnye a kvetkez zleti v(ek) javra beszkl.
A passzv id:beli elhatrolsok vzlatos brzolsa
Mrleg
mrleg olyan sszevont, rgztett tagolsban kszlt szmviteli okmny, amely egy adott id pontra vonatkozlag tartalmazza a vllalkozs eszkzeit s forrsait pnzben kifejezve.
24
Eszkzk s Forrsok llomnyt mutatja pnzrtkben egy adott id pontra vonatkozan. - Eszkzket rendeltetsk alapjn min sti, elklnti a hosszabb s a rvidebb tv befektetseket, ill. aktv id beli elhatrolsokat. - Forrsokat finanszrozsi szempontok szerint tagolja, elklntve a passzv id beli elhatrolsokat. A mrleg jellemz i: a) A vllalkozs vagyoni helyzett egy adott id pontban mutatja. Ez az id pont a mrleg fordulnapja. Vagyis a mrleg statikus vagyoni helyzetet kifejez okmny. b) A vllalkozs rendelkezsre ll vagyont kett s vetletben (kt megkzeltsben) fejezi ki: Egyrszt: vagyontrgyak rendeltetse, a hasznlatban betlttt szerepe alapjn ESZKZK (aktvk) formjban. Msrszt: a vagyon eredete (szrmazsa, tulajdonosa) alapjn FORRSOK (passzvk) formjban. c) A mrlegben az eszkzk s a forrsok sszegnek egyeznie kell. Magyarzata az, hogy nincs olyan eszkz, amelynek ne lenne forrsa. Az egyez sgi szablyt a mrlegnl kvetkezetesen be kell tartani. d) A mrlegnek teljeskrGnek kell lennie. A vllalkozs rendelkezsre ll minden vagyontrgyra ki kell terjednie. A vagyontrgyak egy rszt a tulajdonosok tartsan bocstjk a vllalkozs rendelkezsre (sajt t kt), ms rszt pedig klcsn formjban, ideiglenesen hasznlja a vllalkozs (ktelezettsg). e) A mrleg sszevontan, kttt sorrendben mutatja be mind az eszkzket, mind a forrsokat. A leltrral szemben ez risi el nye, mivel gy a mrleg ttekinthet bb, a tjkoztatsnak hatkonyabb eszkze, mint a leltr. f) A mrleg mrsmdja az rtk. Ezer forintban kerektve s magyar nyelven tartalmazza az egyes eszkz s forrs sszetev ket, kivve a vmszabadterleti trsasgokat s azokat a trsasgokat, amelyek a devizrl szl trvny szerint devizaklfldinek min slnek. Nekik magyar nyelven s a ltest okiratban rgztett konvertibilis devizaegysgben kell a mrlegsorokat s annak adatait rgzteni. g) A mrleg hitelest okmnyai: a leltr s a knyvvezets. E kt okmny a mrleg valdisgt s folytonossgt hivatott altmasztani. h) Az ves beszmol rszt kpez mrleget a vllalkoz kpviseletre jogosult szemly kteles alrni, gy is rvnyesl az egyszemlyi felel ssg. i) A mrlegben szerepl informcik megbzhatsgt, hitelessgt a fggetlen knyvvizsgl ltal elvgzett knyvvizsglat s a knyvvizsglat sorn kialaktott llsfoglals alapozza meg. j) A mrleg mind az eszkz-oldalon, mind a forrs-oldalon kt rtkoszlopot tartalmaz, a trgyvi s a trgyvet megel z vi adatokat, ill. hrom oszlopot, amennyiben a lezrt (ellen rzs s nellen rzs cmn) v(ek)re eszkzlt mdostsokat is bemutatja. A leltr mrleggel megegyez ismrvei: - egy adott id pontra vonatkozik, - teljeskr6, minden eszkzre s forrsra kiterjed, 25
- felel s szemlyeknek alrsukkal kell igazolni a valdisgt. A leltr mrlegt l megklnbztet ismrvei: - mrsmd: a leltr mennyisgi s rtkbeni adatokat is tartalmaz a mrleg csak rtkbeni adatokat tartalmaz - felpts: a leltr ktetlen sorrendben, teljes rszletessggel tartalmazza a vagyon rszeit a mrleg sszevontan, kttt sorrendben. A mellkletek kztt megtalljuk a Magyarorszgon hasznlatos mrlegsmt valamint a Szerbiban hatlyos mrleg-rlapokat, amik az ves beszmol (zavrni raûn) ktelez elemei4.
A mrlegvltozsok
Ngy alapvet mrlegvltozst ismernk, attl fgg en, hogy az gyviteli vltozs milyen hatssal van a mrlegre. I. Tpus mrlegvltozs: Az aktvn bell az egyik ttel nvekszik, a msik ttel ugyanennyivel cskken s a mrleg f sszeg nem vltozik. II. Tpus mrlegvltozs: A passzvban trtnik nvekeds s cskkens, a mrleg f sszeg pedig nem vltozik. III. Tpus mrlegvltozs: Az aktva is s a passzva is nvekszik, ezrt a mrleg f sszeg is ugyanezzel az sszeggel nvekszik. IV. Tpus mrlegvltozs: Az aktva s a passzva is cskken, teht a mrleg f sszeg is cskkenni fog.
A mellkletek kztt bemutatjuk a Syerbiban hasznlatos mrleg-rlapokat.
26
Ha minden gyviteli vltozs utn mrleget lltunk ssze, akkor szukcesszv mrlegek sorozatt kapjuk, amely az aktva s a passzva llst mutatja az adott id pontban. lltsuk ssze a kvetkez adatok alapjn a Zld fa nev6 vllalat nyitmrlegt 2004. jan. 1-n (a vllalat, mivel a kis vllalatok kategriba tartozik, nincs a PDV adrendszerben)! 1. E szlltk 200.000,2. ru 66.000,3. Pnztr 4.000,4. FE hitel 300.000,5. Folyszmla 500.000,6. E hitel 500.000,7. Szllteszkzk (transportna sredstva) 1.500.000,8. Tarts t ke
27
A ,,Zldfa vllalat nyitmrlege 2006 jan. 1. So Eszkzk sszeg r. I. gyviteli eszkzk LLESZKZK
So Forrsok r. I. gyviteli eszk.forrsok Tarts t ke 1.
sszeg
1.070.000,500.000,300.000,200.000,-
1. Szllteszkzk FORGESZKZK
1.500.000,2. 3.
E hitel FE hitel
2. Folyszmla 3. Pnztr 4. ru
500.000,4. 4.000,66.000,2.070.000,-
E szlltk
2.070.000,-
A pnztrtl befizettnk a folyszmlra 1.000,A ,,Zld fa vllalat mrlege az 1. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok 1. LLESZKZK Szllteszkzk FORGESZKZK Folyszmla Pnztr ru 1.500.000,1. 2. 3. 4. Tarts t ke E hitel FE hitel E szlltk sszeg
1.070.000,500.000,300.000,200.000,-
2. 3. 4.
501.000,3.000,66.000,2.070.000,-
2.070.000,-
Az E hitelb l kifizettk a szlltk irnti tartozsunkat, ami 200.000,- volt
28
A ,,Zld fa vllalat mrlege a 2. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok 1. LLESZKZK Szllteszkzk FORGESZKZK Folyszmla Pnztr ru 1.500.000,1. 2. 3. 4. Tarts t ke E hitel FE hitel E szlltk
sszeg
1.070.000,700.000,300.000,----------
2. 3. 4.
501.000,3.000,66.000,2.070.000,-
2.070.000,-
rut vettnk, a szllt szmlja 12.000,A ,,Zld fa vllalat mrlege a 3. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok 1. LLESZKZK Szllteszkzk FORGESZKZK Folyszmla Pnztr ru 1.500.000,1. 2. 3. 4. Tarts t ke E hitel FE hitel FE szlltk sszeg
1.070.000,700.000,300.000,12.000,-
2. 3. 4.
501.000,3.000,78.000,2.082.000,-
2.082.000,-
29
A folyszmlrl visszafizettk a FE hitel egy rszt, 150.000,A ,,Zld fa vllalat mrlege a 4. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok 1. LLESZKZK Szllteszkzk FORGESZKZK Folyszmla Pnztr ru 1.500.000,1. 2. 3. 4. Tarts t ke E hitel FE hitel FE szlltk
sszeg
1.070.000,700.000,150.000,12.000,-
2. 3. 4.
351.000,3.000,78.000,1.932.000,-
1.932.000,-
II PLDA lltsuk ssze a Szivrvny vllalat nyitmrlegt 2004. jan. 1-n! 1. E hitel 150.000,2. Folyszmla 900.000,3. Anyag 1.000,4. E szlltk 4.000,5. FE szlltk 6.000,6. FE hitel 5.000,7. Pnztr 7.000,8. pletek 100.000,1. A pnztr felvett a folyszmlrl 5.000,2. A FE hitelb l kifizettk a FE szlltk irnti ssz tartozsunkat 3. Anyagot vettnk, a szllt 200.000,- szmlzott 4. Visszafizettk az E hitelt, 150.000,5. A Tisza vllalattl trts mentesen (ingyen) kaptunk egy gpkocsit, 30.000,6. Egy msik vllalatnak ingyen tadtunk egy pletet 20.000,- rtkben 7. rut vettnk 20.000,- rtkben (ad nlkl) 8. Eladtunk 10.000,- rtk6 rut 9. A vev k befizettk a tartozsukat 10. Kifizettk az E szlltk s a FE szlltk irnti tartozsunkat
30
A ,,Szivrvny vllalat nyitmrlege 2004. jan. 1. Sor. Eszkzk sszeg I. gyviteli eszkzk LLESZKZK pletek FORGESZKZK Folyszmla Pnztr Anyag
Sor. I. 1. 2. 3. 4. 5.
Forrsok gyviteli eszk.forrsok Tarts t ke E hitel FE hitel E szlltk FE szlltk
sszeg
1.
100.000,-
843.000,150.000,5.000,4.000,6.000,1.008.000,-
2. 3. 4.
900.000,7.000,1.000,1.008.000,-
A ,,Szivrvny vllalat mrlege az 1. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok 1. LLESZKZK pletek FORGESZKZK Folyszmla Pnztr Anyag 100.000,1. 2. 3. 4. 5. Tarts t ke E hitel FE hitel E szlltk FE szlltk
sszeg
843.000,150.000,5.000,4.000,6.000,1.008.000,-
2. 3. 4.
895.000,12.000,1.000,1.008.000,-
31
A ,,Szivrvny vllalat mrlege a 2. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok 1. LLESZKZK pletek FORGESZKZK Folyszmla Pnztr Anyag 100.000,1. 2. 3. 4. 5. Tarts t ke E hitel FE hitel E szlltk FE szlltk
sszeg
843.000,150.000,11.000,4.000,------1.008.000,-
2. 3. 4.
895.000,12.000,1.000,1.008.000,-
sszeg
843.000,150.000,11.000,4.000,200.000,1.208.000,-
2. 3. 4.
895.000,12.000,201.000,1.208.000,-
32
sszeg
843.000,--------11.000,4.000,200.000,1.058.000,-
2. 3. 4.
745.000,12.000,201.000,1.058.000,-
A ,,Szivrvny vllalat mrlege az 5. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok 1. 2. LLESZKZK pletek Szllteszkzk FORGESZKZK Folyszmla Pnztr Anyag 100.000,30.000,1. 2. 3. 4. 745.000,12.000,201.000,1.088.000,Tarts t ke FE hitel E szlltk FE szlltk
sszeg
873.000,11.000,4.000,200.000,-
3. 4. 5.
1.088.000,-
33
A ,,Szivrvny vllalat mrlege a 6. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok 1. 2. LLESZKZK pletek Szllteszkzk FORGESZKZK Folyszmla Pnztr Anyag 80.000,30.000,1. 2. 3. 4. 745.000,12.000,201.000,1.068.000,Tarts t ke FE hitel E szlltk FE szlltk
sszeg
853.000,11.000,4.000,200.000,-
3. 4. 5.
1.068.000,-
A ,,Szivrvny vllalat mrlege a 7. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok LLESZKZK 1. Tarts t ke 1. pletek 80.000,2. FE hitel 2. Szllteszkzk 30.000,3. E szlltk FORGESZKZK 4. FE szlltk 3. Folyszmla 745.000,4. Pnztr 12.000,5. Anyag 201.000,6. ru 20.000,1.088.000,-
sszeg 853.000,11.000,4.000,220.000,-
1.088.000,-
34
A ,,Szivrvny vllalat mrlege a 8. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok LLESZKZK 1. Tarts t ke 1. pletek 80.000,2. FE hitel 2. Szllteszkzk 30.000,3. E szlltk FORGESZKZK 4. FE szlltk 3. Folyszmla 745.000,4. Pnztr 12.000,5. Vev k 10.000,6. Anyag 201.000,7. ru 10.000,1.088.000,-
sszeg 853.000,11.000,4.000,220.000,-
1.088.000,-
A ,,Szivrvny vllalat mrlege a 9. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok LLESZKZK 1. Tarts t ke 1. pletek 80.000,2. FE hitel 2. Szllteszkzk 30.000,3. E szlltk FORGESZKZK 4. FE szlltk 3. Folyszmla 755.000,4. Pnztr 12.000,5. Vev k --------6. Anyag 201.000,7. ru 10.000,1.088.000,-
sszeg 853.000,11.000,4.000,220.000,-
1.088.000,-
35
A ,,Szivrvny vllalat mrlege a 10. gyviteli vltozs utn Sor. Eszkzk sszeg Sor. Forrsok I. gyviteli eszkzk I. gyviteli eszk.forrsok LLESZKZK 1. Tarts t ke 1. pletek 80.000,2. FE hitel 2. Szllteszkzk 30.000,3. E szlltk FORGESZKZK 4. FE szlltk 3. Folyszmla 531.000,4. Pnztr 12.000,5. Anyag 201.000,6. ru 10.000,864.000,-
sszeg 853.000,11.000,---------------------
864.000,-
A mrleg szmlkra bontsa

A vllalatban minden gyviteli vltozst a knyvviteli szmlkon tartunk nyilvn. Ezrt a mrleget knyvviteli szmlkra bontjuk. Minden mrlegsor egy-egy knyvviteli szmlnak felel meg. gy eljutunk az aktva s a passzva szmlk fogalmig, amelyeken a kvetkez kpp knyveljk a knyvviteli szmlkat:
F knyvi szmla (knyvviteli szmla)

Olyan ktoldal nyilvntarts, amelynek egyik oldaln a nvekedst, a msik oldalon a cskkenst szmoljuk el. Clja az eszkz s forrsmozgs megjelentse.
a) eszkzszmla b) forrsszmla c) kltsg, rfordts szmlk d) bevtel szmlk AKTIV SZMLA 1. Minden cskkens 1. nyitegyenleg 2. Zregyenleg 2. minden nvekeds
36
PASSZIV SZMLA 1. Minden cskkens 1. nyitegyenleg 2. Zregyenleg 2. minden nvekeds
a) eszkzszmla - ltalban T egyenlege van, kivteles esetben van K egyenlege 1. Befektetett eszkzk 2. Kszletek 3. Kvetelsek, rtkpaprok, pnzeszkzk s aktv id beli elhatrols b) forrsszmla - ltalban K egyenlege van, kivteles esetben van T egyenlege - knyvels szablya a forrsszmln Az eszkz s forrsszmlk egyms tkrkpei, a knyvels szablyainak ilyen rgztse biztostja, hogy a kett s knyvvitel zrt rendszerben m6kdjn. A kett s knyvvitel sorn minden egyes gazdasgi esemnyt egyik szmla tartozik, s egy msik szmla kvetel oldalra knyveljk. c) kltsg, rfordts szmlk - ezeket a szmlkat nem nyitjuk, hanem el vezetjk, amikor az v els kapcsold gazdasgi esemnye megtrtnt - ezeket a szmlkat nem zrjuk, hanem a zrlat sorn rendezzk - ltalban T egyenlegk van - zrskor, nyitskor nem lehet egyenlege A kltsgek a termelsi folyamatban szerepl eszkzknt foghatk fel (befejezetlen termk), ezrt egyezik a knyvels szablya az eszkzszmlkval. d) bevtel szmlk - ezeket a szmlkat nem nyitjuk, hanem el vezetjk, amikor az v els gazdasgi esemnye megtrtnt - ezeket a szmlkat nem zrjuk, hanem a zrlat sorn rendezzk - ltalban K egyenlegk van - zrskor, nyitskor nem lehet egyenlege kapcsold
A bevtelek s kiadsok fogalma

A bevtelek nvelik a sajt eszkzket s a vllalat t kjt. Attl fgg en, hogy rendszeresen jelentkeznek, vagy id nknt, a vllalat bevteleit rendszeres bevtelekre s
37
rendkvli bevtelekre osztjuk. A rendszeres bevtelek a vllalat gyvitelb l erednek s feloszthatjuk ket eladsbl ered bevtelekre s pnzgyi bevtelekre (kamat, pozitv rfolyam listaklnbsgek). A rendkvli bevtelek csak id nknt jelentkeznek s vletlenszer6en (tbbletek). A kiadsok is lehetnek rendszeres s rendkvli kiadsok. A rendszeres kiadsok a vllalat gyvitelb l erednek (anyagkltsg, amortizcis kltsg, keresetek kltsge).A pnzgyi kiadsokhoz a fizetett kamatok, negatv rfolyam listaklmbsgek tartoznak. A rendkvli kiadsok kz tartoznak a hinyok, a lert kvetelsek, a fizetett bntetsek. Ezek a kiadsok vletlenszer6en s id nknt jelentkeznek a vllalat gyvitele sorn.
A bevtelek s kiadsok knyvelse

Minden bevtelt s kiadst kln szmln tartunk nyilvn. E szmlk sszehasonltsa alapjn tudjuk megllaptani a pnzgyi eredmnyt. Pnzgyi eredmnyt gy llapthatjuk meg, ha az ssz bevtelb l levonjuk az ssz kiadsokat. Az gy kapott eredmny lehet pozitv s negatv. A pozitv pnzgyi eredmny a nyeresg, a negatv pnzgyi eredmny pedig a vesztesg.
A szmlakeret
Az egysges szmlakeret clja, hogy a vllalkoz eszkzeinek s forrsainak, a gazdasgi m6veletek eredmnyre gyakorolt hatsnak a kett s knyvvitel egysges rendszerbe foglalsval segtsget nyjtson a szmviteli tevkenysg felptshez, az ves beszmol elksztshez s az ad megllaptshoz. A szmlakeret egyik legfontosabb gyakorlati jelent sge az, hogy a vllalkozs ltal alkalmazott szmlkhoz a szmlaneveken tl szmlaszmokat is rendel. Ez megknnyti az azonostst, s lehet v teszi egy kzs nyelv kialaktst. A szmlakeret decimlis felpts6, teht tzes alap. Ez egy hierarchikus rendszer, lnyege, hogy brmely hierarchiai szinten egy jabb szmjegy hozzadsval tovbbi alcsoportokat kpezhetnk. A szmlakeret bels szerkezete a kvetkez : Szmlaosztly: egy szmjegy6 (1.), Szmlacsoport: kt szmjegy6 (11.), Szmla: hrom szmjegy6 (111.), Alszmla: ngy vagy annl tbb szmjegy (1111...). A 1312. szm szmla pldul az 1. szmlaosztly 3. csoportjnak 1. szmlja, azon bell pedig a 2. alszmla.
A szmlakeret kialaktsnl nagy figyelmet kell fordtani arra, hogy a szmlakeret tartalmban ne tkzzn a Szmviteli s knyvvizsglati trvny el rsaival, belertve a bizonylatokkalszemben tmasztott el rsokat; a szmlakeret igazodjon a vllalkozs sajtos tevkenysghez, kiemelve a kltsgelszmolst; 38
a vllalkozs ltal kialaktott, ltalnos elveket megfogalmaz szmviteli politikt kvesse; szolglja a szmviteli informcis rendszert; biztostani kell a f knyvi szmlk s az analitikus nyilvntartsok kztti kapcsolatot, a szmlakeret kialaktsa (a rszletes albonts) nagyrszt a vllalkozs feladata, a rendszer kereteit azonban a trvny rja el . A mellkletek kztt a jelenleg Szerbiban hatlyos szmlakeretet is megtalljuk.
39
II. A PNZ S A PNZGYI RENDSZER

Mi a pnz?
kzgazdszok a pnz fogalmt sokkal specilis rtelemben hasznljk. Egy kzgazdsz szmr a pnz nem a gazdagsgot jelenti, hanem csak annak egy formjt. A pnz olyan eszkz, amely brmikor felhasznlhat tranzakcik lebonyoltsra. Durvn fogalmazva azt mondhatjuk, hogy a gazdasgi szerepl k kezben lv pnz jelenti a nemzet gazdasgnak pnzllomnyt. A pnz keletkezse s fejl dse
A rgmlt id kben az nellts volt jellemz , az emberek ritkn rintkeztek gazdasgi rtelemben a klvilggal, gy nem is kerlt napirendre a msokkal trtn tranzakcik elszmolsnak krdse. Ks bb a termkek kre kib vlt, mr nem volt lehetsges kizrlag az nelltsra hagyatkozni. Ekkor mg nem beszlhetnk pnzr l: a tranzakcik egyszer6 cservel, rucsere, barter keretben, rut rurt elv szerint trtntek. A specializci (munkamegoszts), a kereskedelem, a piac s a pnz kz a kzben haladnak. Az rutermels b vlsvel az egyszer6 rucsere mdszere nem elegend , szksg lesz egy kzs nevez re, melyet a szerepl k elfogadnak, s gyleteik sorn hasznlnak. Ez az rupnz (egyenrtkes, haszonpnz). Koronknt s fldrajzi helyenknt eltr . Ezt vltja fel ks bb a fmpnz. (Trtnelmileg az els az arany.) A pnz kialakulsnak oka a tulajdonsgaiban rejlik: - nem romland - oszthatsg: korltlanul oszthat rtk veszts nlkl - kis mennyisgben is nagy rtket kpviseljen - egynem6sg: minden darabja azonos rtket kpviseljen - eszttikailag kellemes Fontos szempont mg, hogy a gazdasgi szerepl k mindegyike elfogadja. A pnz onnantl vlik pnzz, ha egy uralkod meghatrozza slyt, pecstjvel hitelesti finomsgt. Ie. VII. szzadban jelent meg el szr. A fnciaiak terjesztik el. Kt fle fmpnz-rendszer van Bimetallizmus: kt fm (ltalban arany s ezst) egytt szerepeltek pnzknt. Addig m6kdhetett zavartalanul ez a rendszer, amg az arany s ezst egymshoz viszonytott rtke viszonylag stabil volt. Amikor jelent s vltozs kvetkezett be, akkor mindenki azzal fizetett, amelyiknek az rtke relatve cskkent, a msik elt6nt a forgalombl.
40
rvnyeslt a Grasham-trvny: a rossz pnz kiszortja a jt. Az ellentmonds feloldsra a msik fmpnz rendszer volt alkalmas. Monometallizmus: egyfle fm funkcionl pnzknt, ez ltalban az arany. Anglia volt az els az erre val ttrsben-1798, Nmetorszg 1871, USA 1873, Osztrk-Magyar Monarchia 1892 Bizonyos orszgokban megprbltk rszlegesen fenntartani bimetallizmust, melynek lnyege, hogy adott szinten rgztettk az ezst s az arany rtkarnyt A pnzlb a pnz aranytartalma. A pnzlb nagysga teljesen szubjektv dnts eredmnye, nem ms, mint az rak mrcje. A kvetkez fontos esemny a pnz helyettesek megjelense. Az arany mellett mestersges (s aranyra brmikor tvlthat) helyettesek jelentek meg, melyek az arannyal prhuzamosan rszt vettek a pnzgyi rendszer m6kdsben. Clszer6nek t6nt bevezetni, mert az arany kopik, szlltsa kockzatos, gy mr vszzadokkal ezel tt ltrejttek olyan letti intzmnyek, melyek a nluk elhelyezett nemesfmr l igazolst killtva lehet v tettk, hogy a forgalomban pnz helyettesek jelenjenek meg (letti jegyek). Ezt a feladatot sok esetben a korabeli aranym6vesek lttk el. Az ipari forradalmat kvet en az ruk, majd a szolgltatsok mennyisgnek b vlsvel, a tmegtermels beindulsval a forgalom lebonyoltshoz szksges pnzmennyisg is nvekedett. Azonban a pnz (nemesfm) mennyisge nem nvelhet korltlanul. Ez oda vezetett, hogy relatv pnz pnzhiny alakult ki, azaz a forgalom pnzignyhez kpest a pnzmennyisg (aranymennyisg) nvekedse kisebb volt. Ezt csak egy ideig ellenslyozhatta a pnzforgsi sebessgnek nvekedse. Az ruforgalom lebonyoltsa korltokba tkztt. Ennek kvetkezmnye lett volna, hogy a gazdasg szerepl inek cskken a profitja. Ezrt kereskedelmi vltt hoztak ltre, mely rgztette a kt fl kztti hitelviszonyt (paprpnz a pnz forgalmi eszkz funkcijbl n ki). A relatv pnzhiny okozta gondot csak abban az esetben oldjk fel, ha a gazdasg ms szerepl it l a vlt ellenben akr azonnal megvsrolhatja a szmra szksges termkeket. Itt felvet dik a bizalom s az ads fizet kpessgnek problematikja. A vltk esetben olyan szemlyek szavahihet sgr l, s fizet kpessgr l kell vlemnyt alkotnunk, akikr l csekly informcink van. A rszleges informcihiny s a relatve nagy szm fizetsi problma akadlyozza a vltk hasznlatt s elfogadst. A nagyobb biztonsg s a paprok forgalomkpessge miatt a fizetsi gyletek lebonyoltsba bekapcsoldtak a ltrejv , t keer s bankok, ezek kzrem6kdsvel trtnt az gyletek lebonyoltsa. Egy id utn azonban a bankok mr sajt magukra szl kvetelseket, lejrat nlkli bankrvltkat bocstottak ki (bankjegy hitelpnz a pnz fizetsi eszkz funkcijbl n ki). Az egyes bankjegyek elfogadottsga s elfogadsi rfolyama is eltr volt. Az llam sznre lpett, hogy finanszrozsi ignyeit j mdokon oldja meg. Az llamnak fontos szerepe volt abban, hogy a sok fle pnzhelyettest felvltsa egy adott hivatalos, trvnyes fizetsi eszkz, melynek kibocstsa, mennyisgnek szablyozsa llami hatskr. Az llamok tevkenysgre mr a rgmlt id kben is jellemz volt, hogy kiadsaik meghaladtk a bevteleiket. A gazdasgi fejl dst korltozta a pnzmennyisg sz6kssge. Az llami kincstrak papr anyag pnzeket bocstottak ki, melyek elfogadst hatalmuknl fogva ktelez en el rtk. Ezek teht hatalmi szval ltrehozott, knyszerrfolyammal 41
elltott pnz helyettesek voltak, melyek pnzknt funkcionltak. (klasszikus bankjegy hitel mechanizmus, aranyra bevlthatsg) Mivel az llamok kltekezsi hajlama er s, ezrt a kibocstott jegyek llomnya dinamikusan nvekedett, s a kibocstsok id r l id re drmai inflcival, a papr anyag pnzek elrtktelenedsvel, a nemesfmek forgalombl val elt6nsvel, pnzgyi vlsgokkal, a nemesfmekre trtn tvltsi lehet sg id leges felfggesztsvel, esetleg az tvltsi arnyok cskkentsvel, azaz devalvcival jrtak egytt. A currency iskola hvei szerint az sszestett pnzmennyisg nem lehet nagyobb, mint a nemesfmek mennyisge, ha ennl tbb lenne, az inflcit idzne el . Az 1844-ben, Angliban elfogadott Peel-trvny, a currency-hvek llspontja alapjn prblta szablyozni a pnzkibocstst. Termszetesen ez a szablyozs nem m6kdtt sokig. A banking-elmlet kvet i szerint nem baj, ha arany mennyisgt meghaladan bocstanak ki pnz helyetteseket, br elismertk, hogy annak tlzott mrtke inflcit okozhat. Ez akkor kvetkezik be, ha kibocstott pnz mgtt nincs ru-, vagy szolgltatsfedezet. Szerintk egyenesen kros, ha a pnzmennyisg szablyozst az arany mennyisghez prbljk igaztani. Vgkvetkeztets: aranyfedezet helyett rufedezet. A pnz helyettesek mennyisge folyamatosan n tt, az aranyfedezet folyamatosan cskkent. Ha mindenki be akarta vltani pnz helyettest aranyra, kiderlt, hogy ez nem megoldhat. Ilyenkor azonnal fel kellet oldani a konverzis (tvltsi) lehet sget. Ez szp lassan az arany demonetarizlshoz vezetett 1971. Dollr aranyrtke: 1 uncia arany (31,105 gr) = 35 dollr, 1 dollr = 0,8686 gr arany Az kori keleti trsadalmakra nem a pnzgazdlkods volt jellemz . Ezen trsadalmak szervez ereje nem a piac volt, hanem reciprocits (klcsnssg). Jellemz rjuk a hierarhizlt felpts, az llami jraeloszts, a redisztribci. A modern pnz bels rtkekkel nem br, mestersges teremtett eszkz, melynek gazdasgba val bekerlse (teremtse), illetve onnan trtn kikerlse (megsemmislse) csak a bankrendszer intzmnyeinek segtsgvel trtnhet. A modern pnz csak ktszint6 bankrendszer esetn m6kdik jl. Kezdetben a fizetsi forgalom lebonyoltsval foglalkoztak a kialakul banki szervezetek. A nluk elhelyezett nvekv nagysg lettek lehet sget jelentettek a hitelezsi tevkenysg (aktv bankgyletek) megkezdsre. Kezdetben csak rvid lejrat, kis kockzat gyletekkel foglalkoztak. Min sgi vltozs az ipari forradalom hatsra kvetkezett be. A XIX. szzad elejn megoldand, fontos feladatt vlt a t kegy6jts, melyben az talakul bankszfra aktv szerepet jtszott. Rgebben a bankok f bevtele a betti- s hitelkamatok klnbsgb l (kamatmarzs) addott, napjainkra egyre nagyobb arnyt kpviselnek a klnbz szolgltatsok utn felszmtott jutalkok.
42
A pnz funkcii
A pnz funkcii, mint ahogy maga a pnz is, trtnelmi fejl ds eredmnyeknt alakultak ki. Ezek bemutatsa s elemzse gazdagtja a pnzr l szerzett ismereteinket. E trgykrben az eddigi legteljesebb elemzs Marx volt, az albbiakban az szvegei alapjn mutatjuk be a pnz funkciit. Marx szerint az a dolog, ru, amely kpes kifejezni, mrni az ruk rtkt (a bennk rejl munkamennyisget) s ezltal a csere kzvettsnek eszkzv vlik, az az ru a pnz. Az rtkmr s a forgalmi eszkz funkcit betlt ru, a pnz alkalmas a kincskpz s fizetsi eszkz funkci elltsra is. Ezt a sorrendet tartva elemezzk a pnz funkciit. (Az elemzs sorn a pnzt arany-, ill. fmpnzknt felttelezzk. )
Az rtkmr funkci Az rutermel trsadalmakban az ru rtkt a marxi munka-rtkelmlet szerint az ru jratermelshez trsadalmilag szksges munkamennyisg hatrozza meg. Ez az rtk hatrozza meg, hogy az ru milyen mennyisgben, arnyban cserlhet el msik rura, azaz milyen a cserertke. Mivel egy ru sok msik ruval cserlhet el, azok mind ms s ms cserertkeit, rtkkifejezseit adjk az runak. (1 m vszon 1 juhot r, 1 m vszon egyenl 5 q bzval, 1 m vszon 2 kbmter fval egyenl stb. ) A pnz az a klnleges ru, amely az ruk kzs rtkkifejezse, ezltal kpes az rukban rejl munkamennyisgek mrcjv vlni, azaz az rat kifejezni. (Az r az ru rtke pnzben kifejezve. ) A pnz az rtkmr funkciban mrtkegysgt adja az ru bels , lnyegi meghatrozottsgnak, az rtknek. A pnz s a piac sszetartoz fogalmak, hiszen a pnz fejezi ki azt a trsadalmi mechanizmust, ahogy az ruk egymsra vonatkozdnak - elcserl dnek -, ezltal az ru ra az ruk kzvetlen vonatkozdsa erre a trsadalmi mechanizmusra. (Egyszer6bben: az ru ra, pl. az 1 m vszon 5oo dinrt r, kzvetlenl fejezi ki azt az eredmnyt", ami 1 m vszon ms rukkal val cserjb l derl ki, hogy 1 m vszon mennyit r. ) Az rban a pnz eszmeileg jelenik meg. A vas, a vszon, a bza stb. rtke elkpzel dik a pnz meghatrozott egysgeivel val egyenl sgben. Mivel az ruk rtknek pnzben (aranyban) val kifejezse eszmei kifejezs (nem kell a pnznek testileg jelen lennie), ehhez a m6velethez csak kpzelt, vagyis eszmei pnz is alkalmazhat. rtkmr funkcijban a pnz ezrt mint csak kpzelt vagy eszmei pnz szolgl. Ez azonban nem jelenti azt, hogy az r nem fgg a relis pnz anyagtl. A pnz anyagnak klnbz mrtkegysgei az rmrct adjk. A mrce a dinr, az eur, dollr. Az rmrce vltoztatsa termszetesen nem vltoztat a valsgos rtknagysgokon, legfeljebb rvid tvon tveszti meg az embereket.
43
A forgalmi funkci Ha a cserertkeket az rakban eszmeileg vltoztatjk pnzz, a cserben valsgosan pnzz vltoztatjk. Az eladsban pnzz vltoztatnak egy rut, hogy a vtelben egy msik rura cserljk. Az ruforgs szmra a pnz a forgalom kereke, forgalmi szerszm, de mint ilyennek egyszersmind van sajt forgalma is. Ez a pnzforgs vagy pnzforgalom. Amikor ezt a funkcit tlti be a pnz, akkor nevezzk forgalmi funkciban lev pnznek. Az rak ltezse teht el felttele a forgalmi funkcinak. (Egy-egy pnz bevezetse pldul rjegyzkek bevezetst is eredmnyezte, amelyek a csere alapjul szolgltak. Akrcsak egy-egy vsron a keresked k rukrljrsa s regyeztetse a vsrlsok el tt. ) Fontos problma e funkcival kapcsolatban, hogy mi hatrozza meg a forgalom zavartalan lebonyoltshoz szksges pnz mennyisgt. Ez fgg az ruk rsszegt l (minden egyes forgalomba kerl ru rt sszeadjuk) s attl, hogy egy-egy pnzdarab hny csert kzvett, azaz egy meghatrozott id alatt hnyszor fordul. Kpletben: ruk rsszege a forgalomhoz szksges pnz mennyisge = a pnz forgsi sebessge Ha a pnzben lv tnyleges aranymennyisg kevesebb, mint amit az rtkmrs sorn elkpzelt mrcben alkalmaztak, akkor a piac automatikusan hozzigaztja rtktlett az j pnzformhoz. Miutn az aranypnz egyik tulajdonsga, hogy kopik, veszt slybl stb., ezrt nagyon hamar megjelentek a pnzhelyettest k (pl. paprpnzek), amelyek egyttal kivlthattk a hinyz aranymennyisget s csak utaltak ltezsre (ltalban a kirly kincstrban). Ilyen rtelemben a pnz csak jel, de olyan jel, amely nem ltezhet a valdi pnz nlkl, mert azt csupn helyettesti. Emiatt nem tekinthet a pnz puszta llami paprnak, vagy jogi aktusnak, mert nem ezek tettk a pnzt pnzz, hanem a valsgos rugazdasgok. El ttnk ll a pnz kt alapvet funkcija: az rtkmr s a forgalmi eszkz. Ha valamilyen ru ezt a funkcit betlti, akkor lebonyoltja a trsadalmi mret6 csert, a piac megfelel eszkze. Kincskpz funkci Ha a pnz kpes az rucsere lebonyoltsra, akkor a pnz maga az ltalnos cserertk, a tbbi ruval szemben rendelkezik azzal a tulajdonsggal, hogy brmire kzvetlenl elcserlhet . A pnz minden dolgok foglalata, az ltalnos gazdagsg. A pnz elgt ki minden szksgletet, hiszen minden szksglet objektumra, minden rura kicserlhet . Aki ezt a klnleges rut birtokolja, az ltalnos gazdagsg birtokosv lesz. Szolgaalakjbl - amelyben mint puszta forgalmi eszkz jelenik meg - a pnz hirtelen uralkodv s istenn vlik az ruk vilgban. A pnz ezltal nem csak egy trgya a gazdagodsnak, hanem a trgya. A gazdagodsi vgy csak akkor lehetsges, amikor a gazdagsg egy klns dologban, a pnzben egyniesl. Birtoklsi vgy pnz nlkl is lehetsges, a gazdagodsi vgy viszont maga is egy meghatrozott trsadalmi fejl ds 44
termke. Innen az koriak sirma a pnznek mint minden rossznak a forrsa miatt. (Lsd a bibliai idzetet. ) (E funkcit szoktk a felhalmozssal egytt emlteni, ami kifejezi a termels b vtse rdekben tett er fesztseket, meghatrozott cl megtakartsokat. ) Fizetsi eszkz funkci Az ruforgalom fejl dsvel olyan viszonyok is ltrejttek, hogy az ru eladsa s a pnz mozgsa, kifizetse elvltak egymstl. Ezltal az elad hitelez v, a vev adss vlik. A pnz itt teht j funkciban m6kdik, tartozst egyenlt ki, fizetsi funkcit tlt be. A vltk ugyancsak a hitellel kapcsolatban felmerlt fizetsi gretet testestik meg, de rsos formban. Ezltal mint pnzre szl gretek vltak kpess egyes pnzfunkcik betltsre. (Ez a tulajdonsg teszi lehet v a bels rtkkel nem rendelkez , modern hitelpnz m6kdst. ) A pnz ugyanezeket a funkcikat betlti a nemzetkzi forgalomban is, ekkor vilgpnzknt funkcionl. A trtnelmi kifejts logikja miatt a fentiekben termszetesen aranyalap pnzt feltteleztnk. Termszetesen a napjainkban m6kd gynevezett hitelpnz is - nmi mdosulssal - betlti ezeket a funkcikat.
A pnz rtke s vltozsai

pnz anyagi rtkt az anyagbl nyeri, amib l ksztettk, a nvleges vagy hasznlati rkt pedig a pnz forgalmi eszkz feladatbl. (nincs bels rtke, papralap pnz, llami dnts eredmnyeknt kerl forgalomba) A pnz funkcionlis rtke fgg a vsrlsi erejt l, ami meghatrozott az ru s a vsrlsi alap arnyval. Az ru s szolgltats ra az a pnzmennyisg, amely szksges egy meghatrozott mennyisg ru s szolgltats megvsrlshoz. A pnz vsrlerejt kifejezhetjk az ru s szolgltats mennyisgvel, melyet egy meghatrozott pnzmennyisgrt kaphatunk, megfelel r mellett. Egy v rualapjnak rtkestshez meghatrozott mennyisg6 pnzre van szksg, ami fgg a pnz forgsi sebessgt l.
Egy id szak ru az el z id szak hitelre adott rnak sszege + hitelre vsrls - rurtk - kompenzci (ru mennyisge x ra) trlesztse Optimlis pnzmennyisg = a forgalomban A pnz hnyszor volt forgalomban, hnyszor vgezte feladatt
45
A pnz rtke az orszgban, a pnz vsrlereje az id folyamn llandan vltozik. A pnz rtknek nvekedse, azaz vsrlerejnek nvekedse a deflci idejn azt jelenti, hogy kevesebb vagy ugyanannyi pnzmennyisgrt lehet ugyanazt vagy tbb rut, szolgltatst vsrolni (mikzben cskken a forgsi szm, forgsi sebessg).
Az inflci s az inflci fajti

Inflcis folyamatokkal akkor llunk szemben, amikor a gazdasg egszben tapasztalhat remelkeds, majdnem minden termkrt kell tbbet fizetni. Ezt a tnyt a kvetkez defincival fejezhetjk ki: Az inflci az rsznvonal folyamatos emelkedse. Ezzel szemben a deflci az rsznvonal llandsult cskkenst jelenti. A definciban kln kiktttk, hogy az rsznvonal vltozsa tarts legyen, vagyis az egyszeri hirtelen rsznvonal-emelkeds nem inflci. Az inflci teht folyamat. Az inflci mrtkt az rsznvonal vltozsnak mrtkvel hatrozhatjuk meg. Ez utbbit ltalban az el z vi szzalkban adjuk meg. Teht ha egy gazdasg rsznvonalt a to id ben ismerjk, s ismert ugyanezen gazdasg rsznvonala a t1 id ben is -jelljk ezeket Po-val, illetve P1-gyel -, akkor P1-P0 az rsznvonal-vltozs abszolt mrtke. Ha ezt most az indul llapot rszintjvel elosztjuk, akkor az rsznvonal-vltozs relatv mrtkt kapjuk meg: P1 P0 Po Az inflci alakulst az rszintvltozs ezen relatv mrtkvel, az n. inflcis rtval szoks kifejezni. Ha az rsznvonal-vltozs alakulst hosszabb ideig nyomon kvetjk, akkor lthatjuk, hogy az egyes vekben a drguls mrtke eltr egymstl. Indokolt ezrt az inflci klnbz fajtit egymstl megklnbztetni. Az osztlyozsi szempont itt az inflcis rta nagysga, illetve az inflcit kivlt ok. Az rsznvonal-vltozs mrtkt tekintve az inflci hrom fajtjt klnbzteti meg a kzgazdasgi irodalom: a) ksz inflci, b) vgtat inflci, c) hiperinflci. Az inflci okai Az inflcis folyamatok lehetsges okait kutatva az inflci defincijbl indulhatunk ki: inflci az rsznvonal tarts emelkedse. A kulcssz itt az rsznvonal, amely - mint tudjuk - a makrogazdasg termkrainak slyozott szmtani tlaga.
46
Ezzel eleve jelent sen sz6klt a vizsglds tere, hiszen az rmeghatrozs kt piac sszjtknak az eredmnye: a termkeket sszegz rupiac s a pnzpiac, amely a termkek rtkelst s sszehasonltst biztost pnzfolyamatok hordozja. A mikrokonmibl tudjuk, hogy a tlkereslet a termkek rait nveli. Ez termszetesen a gazdasg egszre is igaz: a kereslet meghaladja a knlatot, az-az ha a makrokereslet nagyobb, mint a makroknlat, akkor az rak nem csak az egyes termkek esetben n nek, hanem sszessgkben is. Ezek utn mr csak az a krds, hogy mirt haladhatja meg a makrokereslet a knlatot. Elvileg kt lehet sg van: a) a kereslet n a knlathoz kpest, vagy b) a knlat cskken a kereslethez kpest. Ennek megfelel en klnbsget tesznk keresleti inflci s kltsginflci (knlati inflci) kztt. Keresleti inflci azrt alakul ki, mert a makrokereslet elemei vltozatlan knlat mellett n nek. Kltsginflcirl akkor beszlnk, ha a knlat vltozatlan kereslet mellett cskken. A keresleti s knlati inflci kztti klnbsg az rsznvonal-vltozs dinamikja miatt lnyeges, hiszen egyltaln nem mindegy, hogy melyik oldalrl indult el az elmozduls. A gyakorlatban viszont a keresleti s knlati oldal er teljes klcsnhatsa miatt nehezen vlaszthat szt az inflci e kt fajtja. A pnz vsrlsi erejnek cskkensre az inflci idejn kerl sor, amikor a nemzeti kereslet nagyobb az ssz nemzeti knlatnl. A pnz rtknek, azaz vsrlerejnek cskkense az inflci alatt azt jelenti, hogy tbb vagy ugyanannyi pnzmennyisgrt ugyanannyi vagy kevesebb rut, szolgltatst lehet vsrolni. A pnz rtknek nvekedse (apresszici) vals jelensg, a revalvlssal pedig hivatalosan elismerik e nvekedst. A pnz rtknek cskkenst (depresszici) devalvlssal korrigljk hivatalosan. Mindkt eset kros! Az els esetben pnzhiny, a msodik esetben pnztbblet jelentkezik. Inflciban krosodnak: a pnztulajdonosok, hitelez k, akiknek lland bevtelk van (llami alkalmazottak); hasznuk van: a vllalkozknak, adsoknak, fldm6veseknek
A kzponti bank (jegybank) mint a bankok bankja

Kezdetben semmilyen fels bb irnyt szerv nem ellen rizte a kereskedelmi bankok m6kdst, ezrt gyakoriak voltak bankcs dk. A bankrendszer csak akkor tudja elltni feladatt, ha a gazdasgi szerepl k bznak ezen intzmnyekben. A kzponti szerepvllals egy id utn e terleten is megjelent, de mivel a kereskedelmi bankoknak nem llt rdekkben egy nagyhatalm felgyel szerv meglte, csak lassan vltak ltalnosan elfogadott a szablyozssal kapcsolatos teend k. A kvetkez fontos lps a jegybank-monoplium elfogadtatsa volt. Ezzel a pnzmennyisg alaktsban komoly fegyverhez jutottak a ltrejv kzponti bankok. Az 47
els jegybank Angliban jtt ltre 1694-ben (Franciaorszgban: 1817, Osztrk-Magyar Monarchia: 1871, MNB: 1924, Szerb Kirlysg 1884) A kzponti bankok ltrejtte a pnzmennyisg hatkony szablyozsnak alapjait teremtette meg. A kszpnz az sszestett pnzmennyisgnek csak egy kis hnyadt jelenti, a pnzforgalom nagy rsze szmlapnz formjban bonyoldik, amely banki knyvelsi ttelknt jelenik meg. A kszpnz s a szmlapnz gyakorlati szerepe ugyanaz, megjelensi formjukban klnbznek. Sehol sem olyan fejlett a pnzgyi rendszer, hogy a pnzforgalom kizrlag szmlajvrsokkal lebonyolthat lenne. Minl fejlettebb egy gazdasg pnzgyi rendszere, annl kiterjedtebb a kszpnzkml fizetsi mdok alkalmazsa. Beszlhetnk jegybankpnzr l s kereskedelmi banki pnzr l. Ms a hatkrk. A kereskedelmi bankpnz a pnzintzet pnzteremtse rvn, szmlapnz formjban jn ltre, s csak az adott gyflkrn bell rvnyes. A bankjegy teremts nmagban nem pnzmennyisget nvel lps. A jegybak pnzt nevezik nagy erej6 pnznek, vagy monetris bzisnak. A pnz bankkal szembeni kvetels. A pnz teht bankpasszva, mgpedig olyan bankpasszva, mely betltheti a pnzfunkcikat. A pnz teremtsnek kt f mdja van: hitelnyjts klfldi deviza vtele (a bank ltal) Hitelnyjtskor a bank a kvetelst hitelszmln jelenti meg, ekkor kereskedelmi bankpnz szletik. A pnz megsemmislse a hitel visszafizetsvel trtnik. A valuta kszpnzt jelent, a deviza pedig valutra szl kvetels. A pnzteremts a pnzintzet devizavsrlsval trtnik. A valuta birtoklsa a valutt kibocst orszg gazdsgval, annak ru- s szolgltats mennyisgvel szembeni kvetelsre jogost. Ilyenkor a pnz megsemmislse a deviza eladsakor trtnik.
A SZERB NEMZETI BANK

A JSZK-ban a kzponti (kibocstsi) bank a Jugoszlv Nemzeti Bank volt. A JNB trvnyt 1993-ban hoztk meg (kzpontostottk, el tte decentralizlt volt), 1997-ben mdostottk. A kzponti bank jogi szemly, szkhelye Belgrd. 2003-ban meghoztk Szerbiai Nemzeti Banktrvnyt. A SZNB ktelezettsgeirt a Szerb Kztrsasg felel. A SZNB nll s fggetlen, munkjrt a Szerb Kztrsasg kpvisel hznak felel (alaptjnak).
48
A SZNB feladatnak vgzsnl nem fogad el s nem kri ki az llami s ms szemlyek tancst. Alapfeladata az rak stabilitsnak elrse s megtartsa. Mellette a pnzgyi stabilits s meg rzse is fontos. A sajt cljai mellett tmogatja a kormny gazdasgi politikjt, a piaci gazdlkodssal sszhangban. A SZNB funkcii (tevkenysge): - a monetris politika meghozsa s megvalstsa, - a dinr rpolitikjnak nll vezetse, a kormny beleegyezsvel (a dinr stabilitsa), - devizatartalkok rzse s vezetse, - a papr s fmpnz kibocstsa, - a fizetsi forgalom szablyozsa, ellen rzse Szerbin bell s klflddel, biztostja zavartalan m6kdst, - pnzgyi fegyelem betartsa a bankok s ms pnzgyi intzmnyek munkjban, - a SZK-nak s az llamkzssgnek a trvnnyel el ltott gyleteket vgzi, - egyb. A SZNB keretein bell m6kdik egy klnleges szervezet, a pnzverde: Narodna banka Srbije Zavod za izradu novânica i kovanog novca Topîder A SZNB-ot kormnyzja (guverner) kpviseli. A SZNB feladatainak vgzsekor egyttm6kdik a kormnnyal s ms llami szervekkel. Tagja lehet nemzetkzi pnzgyi szervezeteknek. Kpviselheti az SZK-ot nemzetkzi pnzgyi szervezetekben, a kormny jvhagysval. SZNB szervei: - pnztancs, - kormnyz, - tancs. - pnztancs: tagjai a kormnyz s helyettesei. A monetris politikt hatrozza meg: - rvidlejrat rtkpaprok kiadsnak mdjt s feltteleit, - fellps a nyitott piacon s a diszkont gyleteket, - rvidlejrat klcsnpolitikt, - a dinr rfolyampolitikjt, - devizatartalk irnytst, - leszmtolst s egyb kamatokat, - ktelez tartalkot, - a bankok likviditst. A monetris tancs szksg szerint lsezik, de legalbb 15 naponknt ktelez en. Az ls 2/3-os ltszmnl megtarthat. Dntshozatal a jelenlv k tbbsgvel trtnhet. Az ls sszehvst, mGkdst kzelebbr l az alapszably rendezi. Az lseken a pnzgyi miniszter is rszt vesz, szavazati jog nlkl. A kormnyzt (guvernert) a kpvisel hz vlasztja a kpvisel hz pnzgyi tancsnak az ajnlsra, t vre, jravlasztsi joggal. Magas szakkpzettsggel, tapasztalattal kell, hogy rendelkezzen. Teend it az j kormnyz (guverner) kinevezsig vgzi. lletkes s felel s a SZNB cljainak a megvalstsrt, klnsen: - a Monetris Tancs s a Tancs dntseinek a vghezvitelrt, - a SZNB szervezsrt s gyvitelrt, - a SZNB hatskrbe tartoz okiratok el ksztsrt, 49
a SZNB okiratok a meghozatalrt, melyek nem a Monetris Tancs s a Tancs hatskrbe tartoznak, Kteles a Tancs tagjainak jelentst kldeni: a monetris politika megvalstsrl, a bankok m6kdsnek engedlyezsr l, bonitsnak s trvnyessgnek vizsglsrl, az el rsok meghozatalrl, a hatskrbe tartoz teend kr l, legks bb ht nappal a Tancs lsezse el tt. A SZNB-nak kormnyz helyettese van. A kormnyz ajnlatra a Tancs nevezi ki ket t vre, jravlasztsi lehet sggel. Illetkessgeiket az Alapszablyban rgztik. Kinevezssk lejrta esetn (5 v) hivatalban maradnak az j kormnyzhelyettesek kinevezsig. A kormnyz s helyettesei lland munkaviszonyban vannak a SZNB-ban. A SZNB Tancsa: a jegybankbank elnke ngy tag kpezi a Tancsot, akiket a Npkpvisel hz vlaszt meg a pnzgyi tancsnak ajnlatra t vre, jbli kinevezsi joggal. A Tancs szksg szerint lsezik, de hromhavonta legalbb egyszer. Legkevesebb hrom tagja jelen kell, hogy legyen. Dntseit az ssz tagltszm tbbsge hozza meg. A Tancs munkjt gyrend szablyozza. A Tancs szksg szerint, de legalbb vente egyszer beszmol a Npkpvisel hznak munkjrl. A Tancs tagja nincsenek munkaviszonyban a SZNB-ban. Tevkenysgkrt trtst kapnak. A SZNB szablyozza s fejleszti a fizetsi forgalmat, valamint ellen rzi a bankok fizetsi forgalmt. Elltja a bankokat s egyb pnzgyi szervezeteket papr s fmpnzzel. Ennek kltsgeit azok viselik. A kzponti bank ktelez tartalkrtt hatroz meg. Ez azt jelenti, hogy a pnzintzetek bettllomny adott szzalkt ktelez en jegybankpnzben tartalkoljk. A multipliktor azt mutatja meg, hogy egysgnyi jegybankpnz a bankrendszer egszben hnyszoros pnzteremtst tesz lehet v. rtke (elmletileg): a tartalkrta reciproka. A valsgban a multipliktor rtke kisebb lehet, amennyiben a kereskedelmi bankok a ktelez tartalkrtnl nagyobb tartalkot kpeznek, vagy ha fizetseknl kszpnzkiszivrgs trtnik. A modern pnzgyi rendszerben a bankok mindent megtesznek, hogy a kszpnz lehet sgt minimlisra cskkentsk. A kszpnzkml fizetsi mdok igyekeznek e negatv hatst megakadlyozni.
Kereskedelmi bankok
kereskedelmi bankok a bettformban ltrejv pnzllomny teremt i, s ha egysgnyi pnz a bankrendszerbe kerl, az ott klns mdon megtbbszrz dik. Ez a multipliktor-hats.
50
A kereskedelmi bankoknak kt fontos feladatuk van: - a hitelkihelyezs (aktv bankm6velet) - bettgy6jts (passzv bankm6velet) A hitelkihelyezs - a hitelezsnek sokrt6 vltozatos formja m6kdik. Amikor a kereskedelmi bank hitelez gyfeleinek a pnzllomny n , s cskken amikor az gyfelek visszafizetik a hitelt. Teht a bank pnz teremtett. Megteheti ezt korltlanul? Termszetesen nem. El szr is a banknak szksge van olyan emberekre, akik elfogadjk az ltala szabott fizetsi feltteleket. Msodszor pedig a hitelezsnek gtat szab a bank tartalkllomnya. A bank csak akkor adhat hittt, ha van szabad tartalkja - vagyis nagyobb a jegybank ltal el rt ktelez tartalknl. Hitelezssel n a pnzllomny, nvelni kell a bank tartalkait is , Teht a folyamatos hitelezs "felli" a bank tartalkfeleslegeit. . A folyamat a kvetkez : - szabad tartalk keletkezik - a bank hitelt nyjt - hitellel n a pnzllomny A folymat fordtva is m6kdik: amikor egy bank tartalkllomnya a trvnyes minimum al cskken, korltozni fogja a hiteleket csak a rgi hitelek visszafizetsnek mrtkig ad. Az eddigiekb l gy t6nik, hogy a.tartalk egy kszert kerl;t amely akadlyozza a bank szabad hitelel i tevkenysgt. Szksgk van-e a bankoknak a tartalkra - termszetesen igen. A bankzlet is kockzatos, mint brmelyik ms vllalkozs. Bizonytalan, csak valszn6steni lehet, hogy a bettesek mikor, milyen sszegben krik vissza a pnzket. Ha valamilyen oknl fogva egy csom betttulajdonos jelentkezik a banknl, kszpnben szeretn kifizettetni bettllomnyt, tartalk hinyban a bank ezt az ignyt;nem tudja kielgteni, elveszti bizalmt az gyfelei krben. Nagymrtk6 bizalomveszts lncreakciknt terjedhet t ms bankokra.is, megrendthetn az egsz bankrendszert. BettgyGjGts - a kereskedelmi bank egyrszt sajt t kjvel gazdlkodik, msrszt betteket gy6jt. A bank az a sajtos zem,, ahol a pnz az ru. Kezeli a lakossg megtakartsait, a vllalkozsok bankszmlit vezeti, pnzforgalmt bonyoltja. A rvid lejrat bettek kpezik a rvid lejrati hitelkihelyezsek forrst, a hossz lejrat bettek pedig a fejlesztsi hitelek forrst. A bett elhelyezsi hajlandsg is nagymrtkben befolysolja a hitelek lehetsges futamidejt. E kt klasszikus banki zletg mellett, a kereskedelmi bankok tevkenysge szertegaz: - bankgarancia - vltleszmtols - rtkpapr forgalmazs, meg rzs, kezels - rtkpapr kibocsts valuta s deviza gyletek
51
Mikor hitelkpes egy vllalkozs? Ha a kereskedelmi bank meg-itlse szerint, biztostott a hitelvisszafizetse. A banknak szksge van gyfelekre, olyanokra akik megbzhatk, pontosan fizetik tartozsaikat, hossz tvon m6kd kpesek. Amikor a vllalkozs hitelignnyel jelenkezik a banknl, a bank elvgzi az ADSMIN7STST. Nzzk meg, milyen szepontok szerint min sti a kereskedelmi bank az zleti partnereit? El szr elksztteti az zleti tervet. Az zleti tervben a vllalkozs bemutatkozik, lerja eddigi tevkenysgt s azt, hogy a vllalkozs ezen id szak alatt milyen jvedelmez sggel gazdlkodott. Az zleti terv tartalmazza a fejlesztsi elkpzelseket, azok piaci altmasztottsgt, gazdasgossgi szmtsokat, a felajnlott fedezeteket s biztostkokat. A bank min sti az zleti tervet tartalmi kvetelmnyek szerint Amennyiben az zleti terv minden lnyeges elemet tartalmaz, a bank befogadja azt. Ellenkez esetben hinyptlsra visszaadja, ha pedig gy itli meg, hogy hinyptlssal sem rtkelhet , akkor mr az els fzisban elutastja. A benyjtott zleti terv alapjn a bank gy itli meg, hogy a vllalkoz potencilis zleti partnere lehet, akkor szksgesnek tartja a szemlyes meghallgatst. Ezen a beszlgetsen megismerkedik a vllalkoz szemlyes ambciival, hossz tv elkpzelseivel. Meggy z dik rla, hogy a vllalkozsban biztostottak-e azok a szemlyi felttelek, amelyek el re viszik a cget, A menedzsment, szakmai tudsa, piacismerete, kitartsa, megbzhatsga biztostk a. bank szmra, hogy a vllalkozs hossz tvon m6kdni fog. Ezutn kvetkezik a fejleszts jvedelmez sgnek vizsglata. A banknak meg kell gy z dni arrl, hogy az tlet, amit a vlal-koz a hitelb l meg akar valstani, eladhat a piacon. Az eladhatsg garancia az rbevtel realizlsra. A fogyaszti ignyt szerz dsekkel, szndknyilatkozatokkal dokumentlni kell. A gazdasgi kalkulci bemutatja a kltsgeket, ezek szksgessgt is vizsglja a bank, majd meggy z dik arrl, hogy a kimutatott nyeresg elegend lesz-e a megnvekedett termels finanszrozshoz . Megvizsglja a vllalkozs vagyoni helyzett, esetleges meglv ktelezettsgeit, ezek mennyiben veszlyeztetik, vagy nem vsz lyeztetik a hitel visszafizetst. A meglv sajt vagyon s a beruhzs eredmnyeknt ltrejtt vagyontrgyak szolglnak a hitelfedezeteknt. A bank megitli a kockzat mrtkt. Minl nagyobb a hitelkihelyezs kockzata, annl tbb biztostkot kr a vllalkozstl.
52
Az adsmin stsben a j min stst kapjk azok a vllalkozsok, amelyek bettelheyezsben is partnerei a banknak. Teht vizsglja a bank a bettkpzsi hajlandsgot. A vllalkozs a bettelhelyezssel hozzjrul a banki forrsok nvekedshez, segti a hitelezs t.. Ha pozitv a megitls, a kihelyezsnek nincs akadlya.
A kltsgvets fogalma s felpitse

z llam ltrejttvel megjelentek azok a feladatok is, amelyeket csak az llam tud megoldani. Ilyen feladatok az llamigazgats fenntartsa valamint gazdasgi feladatok, amelyek krbe tartozik a kommunlis ellts, a piaci szablyzs, a krnyezetvdelem s az llami beruhzsok. Az llam megszabja a gazdasg rsztvev inek a jtkszablyokat. Ahhoz, hogy az llam eleget tudjon tenni ezeknek a feladatoknak, bevtelekre van szksge. A bevtelek az skbl erednek, amelyet az llam trvnyekkel szablyoz. Az llam a megszerzett bevtelekb l pnzeli a kzkiadsokat, olyan feladatokat, amelyeket a vllalkozi szfra nem vllal fel, mert nem hoz profitot, pl. az oktats, egszsggy. A kltsgvets egy adott id szak alatt vrhat sszes bevtelek s kiadsok tervezete. Az llam kzigazgatsi funkciit a helyi nkormnyzatokon keresztl gyakorolja. Az nkrmnyzatok kett s gazdasgi funkcit ltnak el: - kzssgi feladatokat szerveznek - befolysoljk a telepls gazdasgi fejl dst A teleplsek nkormnyzatai nllan m6kdnek, sajt maguk dntenek a feladatok megoldst illet en, helyi kltsgvetstervezetet fogadnak el, majd valsitanak meg , az alkotm nyossg s a trvnyessg betartsval sszhangban. A kltsgvets bevtelei: Legjelent sebbek az ad s az ad jelleg6 bevtelek. Az adfizetsi ktelezettsget jogszably irja el .
Az adk
Az ad fogalma Az ad olyan szolgltats, amelyet a kzhatalom az llami s kzkiadsok pnzgyi forrsainak biztasitsra a maga ltal megllapitott mrtk szerint az adktelezettekt l kzvetlen ellenszolgltats nlkl megkvetel. Az adjogszablyok parancsol jellegek. Az adztats clja Az adztats clja az, hogy az llam illetve a helyi nkormnyzatok a trsadalmi kzfogyaszts illetve az llamappartus kltsgeinek finanszirozsra pnzbevtelre tegyen szert. 53
Kzfogyasztsok: - egszsggyi, szocilis, kulturlis s sporttal kapcsolatos fogyasztsok - az orszg vdelme - kz- s jogbiztonsg fenntartsa - infrastrukturlis ltesitmnzek kipitse illetve karbantartsa (t, vast, vizhlzat, szennyvizhlzat, energiaszolgltat rendszerek, rvizvdelem, kzvilgits, stb) Adzsi alapfogalmak Az adalany az a magnszemly, jogi szemly vagy jogi szemlyisggel nem rendelkez szervezet, akit az ad befizetsnek ktelezettsge terhel. nadzsnl mindez kiegszl az ad megllaptsnak s a fizetend sszeg kiszmtsnak ktelezettsgvel. nadzs az a tevkenysg, amelynek sorn az adalany maga hatrozza meg az ltala fizetend ad mrtkt. Ellentte a kivetses adzs, amikor az adzsi ktelezettsget s az ad sszegt az adhatsg llaptja meg. nadzs esetn az adhatsgnak csupn az ellen rzs s a valsgtl val eltrs felfedezse esetn a szankcionls a feladata. Az ad trgya valamilyen jogviszony vagy gazdasgi esemny, amib l az adfizetsi ktelezettsg szrmazik. Az adalap az ad trgynak valamilyen mennyisgben (tbbnyire pnzben) trtn megfogalmazsa. Az ad mrtke az a pnzsszeg, amit ilyen cmen az adalanynak be kell fizetni. Az ad mrtke s az adalap kzti sszefggst az adkulcs mutatja. Az adalap fggvnyben valjban ktfle adkulcs is definilhat: az egyik az tlagadkulcs, ami az ad mrtknek s az adalapnak a hnyadosa; a msik pedig a hatradkulcs, ami az adalap utols pnzegysgre jut terhet mutatja meg. Mindkt adkulcsot szzalkos formban szoks meghatrozni. Az admentessg azt jelenti, hogy az adalanynak az adt nem kell megfizetnie, mert az egybknt fennll adktelezettsg all mentesl. Az adkedvezmny az ad sszegnek mrsklst vagy fizetsi halaszts engedlyezst jelenti.
Az fa olyan tbbfzis, nett tpus ad, melyet a termels s a forgalmazs minden szakaszban a hozzadottrtk utn meg kell fizetni, de az adterhet a termk vagy szolgltats vgs felhasznlja viseli. fa jellemz i

ltalnos: minden termelsre, eladsra, exportra, importra kiterjed forgalmi: az rtkestsnl kell az adt fizetni 54
tbbfzis: a termels s a forgalmazs minden szakaszban kell fizetni nett tpus: nem tartalmaz halmozdst kzvetett: az adfizetsre ktelezett s az adterhet visel szemly nem ugyanaz hozzadott rtkad: az eladsi s beszerzsi r klnbsge utn kell megfizetni fogyaszti ad: a vgs felhasznlt terheli verseny semleges: fggetlen a piaci viszonyoktl eredmny semleges: fggetlen a vllalkozs eredmnyessgt l szervezet semleges: fggetlen a vllalkozsi formtl szmlaadsi ktelezettsgre pl.
A pnz id rtke
gazdlkods egyik fontos eleme a pnzbevtelek s a pnzkiadsok relis rtknek meghatrozsa a pnzgyi tranzakci idejn. A pnznek id rtke van, a mai 1000 pnzegysg nem annyit r, mint a holnapi, hanem tbbet, mert: - a jelenleg meglv pnz birtokban kamatjvedelem valsthat meg. - ha inflci van egy gazdasgban akkor a jelenleg meglv pnzzel ks bb kevesebb eszkzt tudunk megvsrolni, az id el rehaladtval cskken a pnz rtke. Meklmbztetjk teht a PNZ JELENRTKT s a PNZ JV7RTKT. Ttelezzk fel, hogy elhelyeznk egy bankban 365 napra tarts bettknt 100 pnzegysget. A bank a bett utn 10%-os kamatot fizet. A lejrati id vgn a bank visszafizeti a bettknt elhelyezett pnzt s annak kamatt. Egy v elteltvel visszakapjuk bettnket 100 pnzegysg kapunk kamatot 10 pnzegysg sszesen 110 pnzegysg
A kamat sszegvel felnvekedett pnzsszegb l 10 pnzegysg a lekttt bett sszegnek (pnznknek) id rtke 10%-os kamat mellett. Amennyiben pnznket nem helyezzk el a bankban, hanem zsebnkben tartjuk, elvesztjk a 10 pnzegysget. Gondoljunk arra is, hogy egytt kell lnnk korunk pnzgyi rmvel, az inflcival. Ttelezzk fel, hogy az inflci vi mrtke 10%, akkor 100 pnzegysg pnznk vsrlrtke 365 nap mltn, ha a pnzt zsebnkben tartjuk, csak 90 forint. Pnznk vsrl rtkt szinten tarthattunk volna, ha pnznket bettknt elhelyezzk. Mint ltjuk, a pnz id rtkt kamatlbbal fejeztk ki. Ennek nagysgt az aktulis pnzpiaci kamalb hatrozza meg. A pnz id rtknek kifejezsre a kamatlbat, illetve a diszkonlbat alkalmazzuk. A pnz id rtknek kifejezsre alkalmazott kamatlb, illetve diszkontlb: kifejezi a pnznk hozamt, valamint
55
lehet v teszi a klnbz id pontokban s nagysgrendben ki-, illetve visszaraml pnzek sszeadhatsgt.
Kamatlbbal fejezzk ki a pnz id rtkt, ha a ma meglv pnznk jv beli hozamt, illetve a hozammal felnvekedett rtkt szmitjuk. Diszkontlbat akkor alkalmazunk, ha arra vagyunk kvncsiak, hogy a jv ben kapott pnznek mennyi a mai rtke. A mai pnz jv:beli rtke A pnz jv beli rtke ad feleletet, hogy a ma meglv egysgnyi pnzsszeg (egy pnzegysg, 100 pnzegysg) mekkora sszegre nvekszik egy el re meghatrozott id tartam vgre a szmtsba vett kamatlb mellett. Induljunk ki korbbi felttelezsnkb l. Rendelkeznk 100 pnzegysggel, s azt 365 napra klcsnadjuk a banknak a nla elhelyezett bett formjban. A bank bettnk utn vi 10%-os kamatot fizet.
Mennyit r a banknl bettknt elhelyezett pnznk egy v mlva? Pnznk a kamat sszegvel fog tbbet rni. A kamat sszegnek kiszmtshoz alkalmazzuk az albbi kpletet:
k= A kpletben: k = kamat sszege C = pnzsszeg r = nominlis kamatlb Egy v elteltvel kvetelsnk a banktl: az elhelyezett bett sszege 100 pnzsszeg 10%-os kamata + Egytt c *r 100
100 pnzsszeg 10 pnzsszeg 110 pnzsszeg
Kvetelsnk a banktl magban foglalja a bettknt elhelyezett sszeget s annak kamatt, melyet felfoghatunk gy is, mint pnznk hozamt. 100 pnzsszeg utn egy meghatrozott id re, ltalban egy vre fizetett vagy kapott kamat nagysgt a kamatlb fejezi ki. Pldnkban az vi kamatlb 10%. Azt az id t, melyre a kamatlb vonatkozik, kamatlbid nek nevezzk.
56
A kamatlbid t ltalban 365 napban, egy v napjainak szmban hatrozzk meg. Az gy meghtrozott kamatlbat ves kamatlbnak, nominlis, vagy kinyilvntott kamatlbnak nevezik. Ha a kamatlbid t kln nem tntetik fel, akkor mindig egy ves kamatlbid vel szmolunk. A kamatlbat gyakran hatrozzk meg 365 napnl rvidebb id tartamra, pldul 1 napra, 30 napra, 90 napra, 180 napra. A 365 napnl rvidebb id re meghatrozott kamatlbat egyszer6 id arnyostssal, vagy az ven belli jra befektetsi lehet sg figyelembevtelvel szmtjuk t az ves kamatlbb. Ttelezzk fel, hogy a bank a nla elhelyezett 10 000 pnzegysg6 bettnk utn negyedvenkent 2,5% kamatot fizet. A negyedvenknt esedkes kamatot a bank nrm tkletesti. Ez azt jelenti, hogy a bank a kamat utn nem fizet kamatot. Erre az esetre mondjk, hogy a kamat nem kamatozik.
A nominlis (ves) kamatot egyszer6 arnyostssal szmtjuk ki. Negyedvenkent esedkes 2,5 szzalkos kamt hny szzalkos nominlis kamatnak felel meg egyszer6 arnyostssal? Nominlis kamatlb (r) = 4 x 0,025 = 0,10 = 10% 10 000 penzegysg6 bankbettnk a 365. napra 10 000 x 1,10 = 11 000 pnzegysgre nvekszik. A 10%-os nominlis kamatlbat nevezik jelen esetbe negyedvi 2,5 szzalkos kamatlb kamat egyenrtkesnek. Mekkora lesz az ves kamatlb, s az v vgre mennyire nvekszik fel a 10 000 pnzegysg6 bankbettnk, ha a bank a negyedvenknt esedkes 2,5 szzalkos kamatot t ksti? Els knt az albbi matematikai formulval szmtjuk az effektv kamatlbat. Az effektv kamatlb kifejezi pnznk ves hozamt olyan esetben, amikor ven bell a t ke utn tbb peridusban fizetnek kamatot, s az esedkes kamatoto t kstik. (reff)= (1+
r m ) -1 m Effektv kamatlb
57
(reff)= (1+
0.10 4 ) -1= 1.1038 -1 = 0.1038 = 10.38% 4
A kpletben: m = ven bell a kamatkifizetsek szma Kvetelsnk a banktl a futamid vgn: C + (C x reff) = 10 000 + (10 000 x 0,1038) = 11 038 pnzegysg A negyedvenknt esedkes 2,5 szzalkos kamat 10 szzalkos nvleges kamatlbnak s 10,38 szzalkos effektv kamatlbnak felel meg. A bett sszegnek s a kamat sszegnek ismeretben maghatrozhatjuk a kamatlbat az albbiak szerint: kamatlb (%) =
k 10 x100 = x100 = 10% C 100
Olyan esetben, amikor a pnzlekts id tartama hosszabb egy vnl, akkor a pnz jv beli rtke nem csak a kamatlb nagysgtl, hanem attl is fgg, hogy a pnz felnvekv rtkt kamatozssal, illetve kamatos kamatozssal szmtjuk-e. A kvetkez kben tekintjk t, hogy 100 sszeg6 pnz lektsnek mennyi lesz a jv beli rtke egyszer6 kamatozssal, ha a kamatlbid egy v, a kamatlb 10%, a lektsi id 6 v. 1. sz. tblzat A lekts ve A befektets sszege A kamat sszege A kamattal nvelt (pnzegysg) (e pnzegysg) t kertk (pnzegysg) 1. 100 10 110 2. 100 10 120 3. 100 10 130 4. 100 10 140 5. 100 10 150 6. 100 10 160 Az 1. szm tblzatbl leolvashat, hogy a pnzlekts egyes veiben a kezd sszeg (a 100 pnz) mindig az ves kamatsszeggel (10 pnzzel) nvekszik. A kezd sszeghez hozzadott kamat utn a kvetkez vben kamatot nem szmtanak. A kamat nem kamatozik. Amikor a pnz jv beli rtkt kamatos kamatozssal hatrozzk meg, az els vben szmtott kamatot a kezd sszeghez hozzadjk, a msodik vben s a tovbbi vekben
58
mr a kamattal nvelt sszeg utn szmtjk a kamatot. Az el z pldban szerepl adataink alapjn mekkora sszeg lesz 100 pnz felnvekv rtke, ha a pnz id rtkt kamatos kamattal szmtjuk? A feladat megoldshoz alkalmazzuk az albbi kpletet: Jv rtk (FVn) = C x (1 + r)n A kpletben: = a befektetett pnzsszeg felnvekedett rtke n v mlva FVn n = vek szma n (1 + r) = a kamaterny A lekts ve 1. 2. 3. 4. 5. 6. A befektets sszege (pnzegysg) 100,00 110,00 121,00 133,10 146,41 161,05 A kamat sszege (e pnzegysg) 10,00 11,00 12,10 13,31 14,64 16,11 2. sz. tblzat A kamattal nvelt t kertk (pnzegysg) 110,00 121,00 133,10 146,41 161,05 177,16
A hatodik v vgn 100 pnzegysg felnvekedett rtke 177,16 pnzegysg, azaz 17,16 pnzegysggel nagyobb annl az sszegnl, amelyet egyszer6 kamatozs esetben kaptunk. Szmthatjuk a jv beli rtkt az 1. sz. mellkletben bemutatott kamattblzat segtsgvel is. A kamattblzat 10%-os kamatlboszlopnak 6. (n=6) sora is az el bbiekben szmtott eredmnyt mutatja. Azaz a 10%-os kamatos kamatra elhelyezett 1 pnzegysg rtke a 6. vben 1,7716 pnzegysgre, 100 pnzegysg az rtke az el bbi felttelek mellett 177,16 pnzegysgre nvekszik. A jv ben hasznljuk a kamattblzatot (1. sz. mellklet). A pnzgyi gyakorlatba a pnz jv beli rtkt kamatos kamat szmtssal hatrozzk meg. Minl magasabb a kamatlb, s minl hosszabb a pnzsszeg lektsi ideje, annl nagyobb a pnzsszeg felnvekedett (jv:beli) rtke.
A jv ben kapott pnz mai rtke A jv beli rtk meghatrozsakor arra kerestnk vlaszt, hogy egy banknl bettknt elhelyezett pnznk 1, 2, 3, 4, 5, 6 v mlva mekkora sszegre nvekszik. Lttuk, hogy szz kezd sszeg6 pnzegysg a hatodik v vgre vi 10%-os kamatlb mellett177,16 pnzegysgre nvekedett. Most gy tegyk fel a krdst, ha hat v mlva kapunk 177,16 59
pnzegysget, mennyit s az ma, vagyis a jv ben kapott pnznek mennyi a jelenlegi rtke, a jelenrtke? Tudjuk, hogy 177,16 pnzegysg jelenlegi, mai rtke 100 pnzegysg, hoszen ez az sszeg nvekedett fel a hatodik v vgre 177,16 pnzegysgre. Ellen rizzk megllaptsunkkat. Egy jv ben kapott pnz jelenrtkt gy szmtjuk ki, hogy a jv beni bevtelt a kamatrtval diszkontljuk. A diszkontls a kamatszmts fordtott m6velete. Korbban megismertk a kamatos kamatszmts matematikai kplett, amelyet a kvetkez k szerint rtunk fel: FVn = C x (1 + r) n Mivel a diszkontszmts a kamatszmts fordtott m6velete, a diszkontszmts kplete: PV =Cn *
1 (1 + r ) n
A kpletb l az
1 tnyez t diszkontfaktornak (DF) nevezzk. (1 + r ) n
A Cn az n v mlva esedkes kifizetst jelenti. Helyettestsk be a kpletbe:

Jelenrtk (PV) = 177,16 *
1 = 100 (1 + 0 . 10 )
A szmtst elvgezhetjk a diszkonttblzat segtsgvel is, amelyet a 2.sz. mellklet tartalmaz. A mellkletet fellapozva nzzk meg, hogy mennyi 10%-os diszkontrta 6. vben szmtott diszkonttnyez je. Azt talljuk, hogy DF = 0,56447. Ennek ismeretben a hatodik vben kapott 177,16 pnzsszeg mai rtke 177,16 x 0,56447 = 100,00 pnzsszeg. Eljutottunk oda, hogy feleletet adhatunk arra a krdsre, mit rtnk jelenrtken, pontosabban a jv ben kapott pnz mai rtkn? Az n v mlva esedkes pnzbevtel jelenrtkn azt az sszeget rtjk, ami ha ma rendelkezsnkre ll, n v alatt olyan sszegre nvekedne, mint a jv:ben ugyanezen id: alatt sedkes sszeg. Ahhoz, hogy hat v mlva 177,16 pnzsszeghez jussunk, ma 100 pnzt kell lektnnk 10%-os kamatmrtk mellett. 100 pnz felnvekedett rtke lesz egyenl 177,16 pnzsszeggel, teht a hatodik vben kapott 177,16 sszeg6 pnz jelenrtke (ami rtke) 100 sszeg6 pnz.
60
A jv:beli bevtel mai rtkt jelenrtkt a kvetkez: tnyez:k befolysoljk: a bevtel pnzrtkben kifejezett nagysga, a diszkontrta nagysga, a bevtel jelentkezsnek id:pontja. A jv beli bevtel jelenrtkt befolysolja, hogy mennyi id elteltvel jutunk hozz a bevtelhez. A jelen id ponthoz viszonytva adott diszkontrta mellett minl tvolabbi id ben jutunk hozz azonos sszeg6 bevtelhez, a kapott bevtel jelenrtke annl kisebb. Fordtva, minl hamarabb jutunk hozz azonos sszeg6 bevtelhez, azonos diszkotrta mellett, a bevtel mai rtke nagyobb lesz. Err l meggy z dhetnk, ha figyelmesen ttekintjk a 3. sz. tblzat adatait. 3. sz. tblzat Bevtel (Ft) 100 100 100 A bevtel id pontja v vge 3. 6. 10. Diszkonttnyez ha az r=20% 0,5787 0,3349 0,1625 A bevtel mai rtke (pnzegysg) 57,87 33,49 16,15
A 3. vben kapott 100 egysgnyi pnz mai rtke 57,87 pnz, a 6. vben a kapott 100 egysgnyi pnz mai rtke 33,49 pnz, a 10. vben kapott 100 egysgnyi pnz mai rtke mindssze 16,15 pnz. s most fordtsuk figyelmnket a 4. sz. tblzatra. 4. sz. tblzat Bevtel (Ft) 100 100 100 A bevtel id pontja v vge 5. 5. 5. Diszkontrta (%) 10 15 20 Mai rtk (pnzegysg) 62,09 49,72 40,19
A tblzatbl arra a kvetkeztetsre jutottunk, hogy minl nagyobb a diszkontrta, annl kisebb a jv beli bevtel sszegnek jelenrtke. Ha megnzzk a diszkonttnyez ket tartalmaz tblzatot (2. sz. mellklet), azt ltjuk, hogy a diszkontrta s az id: nvekedsvel cskken a diszkonttnyez: rtke, amely a jv:ben esedkes sszeg mai rtkt okozatosan cskkenti.
61
rkjradk Ha rendelkeznk meghatrozott sszeg6 pnzzel, dnthetnk gy is, hogy pnznkrt vsrolunk egy olyan ktnyt, amely utn a kibocst nem fizet kamatot, a ktvnyt nem vsrolja vissza, de ktelezettsget vllal arra, hogy vente, meghatrozatlan ideig, meghatrozott sszeg6 jradkot fizet. A plda szerint fizetett jradk rkjradk, mert a pnzramlass minden eleme megeggyezik, s vgtelen tagbl ll, nincs lejrata. Mennyi pnzt adhatunk egy olyan ktvnyrt, mennyi a jelenrtke egy olyan ktvnynek, amely minden vben 10.000 pnzegysg fix sszeg6 jvedelmet biztost, s az rtkpaprtl elvrt hozam 10%?
Az vi 10.000 pnzegysg jradkot biztost ktvny jelenrtke 100.000 pnzegysg, mert fix 10% kamatlbbal szmolva100.000 pnzegysg vi hozama 10.000 pnzegysg. A bemutatott pldban felttelezzk, hogy a befektet t vente azonos (fix) sszeg6 jradk illeti meg. A vltozatlan tag rkjradk jellemz je, hogy a peridusoknt fizetett jradk sszege azonos. Ltezik azonban olyan rkjradk is, amelynek sszege vente nvekszik. Ebben az esetben nvekv tag rkjradkkal van dolgunk. A nvekv tag rkjradk jellemz je, hogy vgtelen szm tagbl ll, ebben hasonlt a tipikus rkjradkhoz, de a jradk tag rtke venknt azonos mretekkel nvekszik, ennyiben klnbzik a tipikus rkjradktl. Alaktsuk t az el bbi pldkat gy, hogy a befektetsnk utn vente 3%-kal nvekv rkjradkot kapunk. Ebben az esetben mennyi pnzt adhatunk egy olyan ktvnyrt, amely az els vben 10% kamatnak megfelel 10.000 pnzegysg, az azt kvet vekben venknt 3%-kal nvekv jradkot gr?
A feladat megoldshoz alkalmazzuk a kvetkez kpletet: A jradk nvekedsnek %-os nvekedst a gyakorlatban ltalban g bet6vel jelljk. Pldnkban: g7 = 0,03.
62
A pnz tulajdonos 142.857 pnzegysget adhat egy olyan ktvnyrt, amelynek vi 10.000 pnzegysg jradksszege venknt 3%-kal nvekszik. Annuits Annuitson, msszval vjradkon rtjk azt az lland tag jradkot, amely egy meghatrozott id ponttl kezd d en adott szm ven keresztl jogosultat megilleti. Figyeljnk fel ez rkjradk, valamint az vjradk kztti klnbsgre! Az rkjradk meghatrozatlan id tartalomra biztost vi meghatrozott sszeg6, vagy vente el re meghatrozott mrtkkel nvekv sszeg6 jvedelmet. Az annuits jelenrtknek meghatrozshoz alkalmazzuk az albbi kpletet:
Az annuits tnyez arra ad vlaszt, hogy r %-os kamatlb mellett n vig 1 (egy) pnzegysg jvedelemnek mennyi a jelenrtke.
Gyakorlatok - pnzgy Amennyiben mindezt megrtettk, nem nehz vlaszt adni, megoldani a kvetkez: pnzgyi problmkat: 1, Mennyi lesz a relis kamatlb 20%-os nominlis kamatlb mellett, ha az infl6ci 20%os? 2, Mennyi pnzt kell alaptvnyban elhelyezni, hogy 20 kertszhallgatt vente 25.000 p.e./f tmogatsban lehessen rszesteni ha a kamat hosszabb tvon 8%? 3, Mekkora annak az rkjradknak a jelenrtke, amely az els vben 100.000 p.e. et, az azt kvet vekben 3%-kal nvekv rkjradkot biztost 10%-os piaci kamatlb mellett? 4, Mennyit r 150 p.e. 5 v mlva 12%-os kamatozssal, ha a pnz id rtkt vi egyszeres kamatozssal szmoljuk? 63
4, Mennyi az vjradk jelenrtke hy egy begfektets a harmadik v utn a negyedik vt l 3 ven t vente 20.000 p.e azonos pnzramot biztost kamatos kamat mellet. A befektetst l elvrt hozam 1% SZMVITEL VIZSGAFELADAT:
rtelmezze s min:stse az albbi gazdasgi esemnyeket a kett:s knyvvitel rendszerben. Helyezze el a tteleket a mrleg s az eredmnykimutats szerkezetben! llaptsa meg a trgyvi gazdlkods mrleg szerinti eredmny
A MANNA Kft 10 vvel ezel tt alakult 34.000 e PNZEGYSG jegyett t kvel konyhakerti vetemnyek forgalmazsra. Az el z vek felhalmozott nyeresge 30.000 e PNZEGYSG Vrhat ktelezettsgekre kpzett cltartalk: 8.000 e PNZEGYSG, szlltk kvetelse 8.400 e PNZEGYSG, APEH fel tartozsa 800 e PNZEGYSG. gyviteli plet: 16.000 e PNZEGYSG, teheraut 20.000 e PNZEGYSG, tarts befektets 4.200 e PNZEGYSG, vev ktelezettsg 4.200 e PNZEGYSG, pnztr 24.800 PNZEGYSG, zldbors 12.000 e PNZEGYSG. A trgyvvi gazdasgi esemnyek: 1, 16.000 e PNZEGYSG-rt eladta az sszes zldborst s 12.000 e PNZEGYSG kszpnzrt zldbabot vsrolt. 2, prilis 1-n beaszerzett s hasznlatba vett egy gpkocsit 12.000 e PNZEGYSG. Kifizette a ktelez CASCO biztostsi dijat, ami sszesen 200 e PNZEGYSG. 3, tutaltk a tarts befektets utn jr kamatot, 1000 e PNZEGYSG. 4, december 31-n szmoljuk el az rtkcskkenst. A nett rtk alapjn trtn rtkcskkensi lerst alkalmazza a nyitmrlegben szerepl eszkzknl. Ingatlanok: vi 3%, m6szaki berendezsek: vi 10%. A trgyvben vsrolt m6szaki berendezsnl brutt rtkalapon, 10 ves hasznos lettartammal, 5 lineris tem6 elhasznldssal maradvnyrtk nlkl szmol rtkcskkenst.
A megolds a mellkletek kztt tallhat
64
MELLKLETEK
65
66
67
68
69
70
71
BUDAPESTI CORVINUSZ EGYETEM KERTSZETTUDOMNYI KAR HATRON TLI LEVELEZ7 TAGOZAT, ZENTA
Feladat neve: MANNA KFT GAZDASGI KONT ESENNY ROZS nyits
ezer (000) pnzegysgben kifejezve VLTOZS ESZKZK FORRSOK ING. 16.000,MBR 20.000,P 4200,VEV7 4.200,PNZ 24.800,RU 12.000,81.200,ING. 16.000,MBR 20.000,P 4200,VEV7 4.200,PNZ 28.800,RU 12.000,85.200,JT. 34.000,HE 30.000,CT 8.000,SZ.K. 8.400,RV. K. 800,81.200,JT. 34.000,HE 30.000,CT 8.000,SZ.K. 8.400,RV. K. 800,MSZE 4.000,85.200,-
oldal 1. nv: BEVTEL KTG+RF.
EREDMNYHATS
HALMOZOTT EREDMNY
1. RTKESTS BESZERZS
RU/P NZ PNZRU
E+ E-
16.000,-
12.000,-
+4.000,-
-4.000,-
BUDAPESTI CORVINUSZ EGYETEM KERTSZETTUDOMNYI KAR HATRON TLI LEVELEZS TAGOZAT, ZENTA Feladat neve: MANNA KFT GAZDASGI KONT ESENNY ROZS 2. BESZERZS MBR/P NZ ezer (000) pnzegysgben kifejezve VLTOZS ESZKZK FORRSOK E- E+ ING. 16.000,MBR 32.000,P 4.200,VEV7 4.200,PNZ 16.600,RU 12.000,85.000,ING. 16.000,MBR 32.000,P 4.200,VEV7 4.200,PNZ 17.600,RU 12.000,86.000,JT. 34.000,HE 30.000,CT 8.000,SZ.K. 8.400,RV. K. 800,MSZE 3800,85.000,JT. 34.000,HE 30.000,CT 8.000,SZ.K. 8.400,RV. K. 800,MSZE 4800,86.000,oldal 2. nv: BEVTEL KTG+RF.
EREDMNYHATS
HALMOZOTT EREDMNY
-200
-3.800,-
3. KAMAT TUTALS
1.000,-
+1.000,-
+4.800,-
BUDAPESTI CORVINUSZ EGYETEM KERTSZETTUDOMNYI KAR HATRON TLI LEVELEZS TAGOZAT, ZENTA Feladat neve: MANNA KFT GAZDASGI KONT ESENNY ROZS 4. RTKCSKKENS ELSZMOLSA ezer (000) pnzegysgben kifejezve VLTOZS ESZKZK FORRSOK ING. 15520,MBR 29.100,P 4.200,VEV7 4.200,PNZ 17.600,RU 12.000,82.620,JT. 34.000,HE 30.000,CT 8.000,SZ.K. 8.400,RV. K. 800,MSZE 1420,82,620oldal 2. nv: BEVTEL KTG+RF.
EREDMNYHATS
HALMOZOTT EREDMNY
3380
-3380
1420,-
rtkcskkens (amortizci) elszmolsa: MEGNEVEZS INGATLAN MSZAKI BERENDEZS MSZAKI BERENDEZS AZ LLESZKZ BESZERZSI RTKE 16.000 20.000 12.000 KULCS 3% 10% 10% VI AMORTIZCI 16000*3/100=4800 20000*10/100=2000 12000*20/100=1200 1200/12=100 Az LLESZKZ JELENRTKE 16000-480=15520 20.00-200=18000 12000-900=1110
S Szmvitel s pnzgazdlkods Andrea JEGYZET
sszelltotta: prof. Galg-Ferenci
75

Szamvitel Es Penzgazdalkodas JEGZYET

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Szamvitel Es Penzgazdalkodas JEGZYET

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

A gazdasgi tevkenysg hordozi s szervezsi formik, a szmvitel fogalma s feladata

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

A szmviteli s knyvvizsglati1 trvny

A knyvelst s az gyvitelt ellen rz szaktevkenysg

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

A szmviteli elvek csoportostsa

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

A passzv id:beli elhatrolsok vzlatos brzolsa

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

A mellkletek kztt bemutatjuk a Syerbiban hasznlatos mrleg-rlapokat.

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

S Szmvitel s pnzgazdlkods JEGYZET

sszelltotta: prof. Galg-Ferenci Andrea

So Forrsok r. I. gyviteli eszk.forrsok Tarts t ke 1.

Az E hitelb l kifizettk a szlltk irnti tartozsunkat, ami 200.000,- volt