Akcize

Student: Jelena Radanovi

Br. Indeksa: 281/06

Uvod
Akcize (troarine) su oblici dopunskog pojedinanog oporezivanja potronje, prometa. Spadaju u grupu indirektnih poreza. Objektivno - analitkog su karaktera, jer pojedinano oporezuju tano imenovne proizvode, najee iz oblasti iroke potronje: sol, eer, alkohol, duhan, nafta i sl. U fiksalno pravnoj praksi se pojavljuju ve u drevnim civilizacijama: u Kini u 13 stoljeu prije nove ere, zatim u Indiji i Egiptu u obliku akcize na sol. Susreemo ih u Babilonu, Fenikiji, Kartagi, a i u starom Rimu. Smatra se da je feudalno ureenje sistem u kojem su akcize imale najvei znaaj. Tako je bilo ve u 15. i 16. vijeku iroko rasprostranjeno oporezivanje rakije, soli, duhana, ibica, a potom aja, kave, a negdje i piva.

Uvod
To su porezi najoptijeg karaktera , odnose se na sve stanovnike u dravi, bez obzira da li su strani ili domai dravljani, siromani ili bogati, a jednostavno se obraunavaju tako, da ih sam poreski obveznik za sebe moe utvrditi. Ukoliko pui cigaretu, pije alkohol i sl. platie tano odreeni iznos poreza, a ako ne pui i ne pije, tj. ako apstinira onda nee biti duan platiti porez. U zemljama savremene trine privrede primjenjuju se akcize na motorna vozila, luksuzne proizvode i sl. Osnovni cilj uvoenja akciza je fiskalni i do danas je ostao isti. Akcize su analitiki porezi na specifine ili odreene proizvode prema koliini ili jaini, prema teini, ili u procentu od vrijednosti.

Za razloge uvoenja akciza u fiksalne sisteme savremenih zemalja obino se istiu sledei argumenti:

Da su akcize vrlo izdaan poreski oblik, posebno pogodan

za finansiranje lokalnih drutveno-politikih zajednica, Da su akcize administrativno tehniki gledano vrlo jednostavan, a i ekonomian instrument oporezivanja, Da akcize mogu djelovati pozitivno na smanjenje potronje, proizvoda tetnih po zdravlje ( akcize na alkoholna pia, na duvan i duvanske preraevine) Da akcize mogu pozitivno uticati na spreavanje ekolokog zagaenja i zatitu okoline ( akcize na pescitide, umjetna gnojiva i sl.)

Negativne strane akciza su:

Regresivni potrono poreski uinci, koji se ispoljavaju u

injenicama, to akcize plaaju najee osobe sa niskim platama ( alkohol i duhan najvie konzumira sirotinja) Porodice sa veim brojem uzdravanih lanova (akcize na eer, sol, okoladu), tako da mogu izazvati i vrlo negativne sociopolitike uinke
Proizvoa, odnosno uvoznik duan je da na etiketi i drugom dokumentu,koji prati akcizne proizvode oznai sirovinski sastav, vrstu, kvalitet i druga svojstva akciznih proizvoda bitna za utvrivanje poreske obaveze, te da u fakturi navede nominalni iznos i mjernu jedinicu, odnosno, stopu po kojoj se obraunava i plaa akciza kao i iznos poreske obaveze.

Akcize (troarine) u Bosni i Hercegovini

Na osnovu lana IV Ustava BiH, Parlamentarna skuptina BiH, na 49. sjednici Predstavnikog doma i 36. sjednici Doma naroda, koje su odrane 29. decembra 2004. godine, usvojen je Zakon o akcizama u BiH, koji je objavljen u Slubenom glasniku BiH broj 62/04, te dopunjen izmjenama i dopunama Zakona o akcizama u BiH (Slubeni glasnik BiH br.48/05).

Na osnovu lana 14. stav 3) Zakona o sistemu indirektnog oporezivanja u BiH (Slubeni glasnik BiH, broj: 44/03 i 52/04) i lana 28. stav (1) Zakona o akcizama u BiH (Slubeni glasnik BiH, broj: 62/04) Upravni odbor Uprave za indirektno oporezivanje, na sjednici odranoj 21.decembra 2004. godine, donio je, Pravilnik o primjeni zakona o akcizama u BiH.

Akcize (troarine) u Bosni i Hercegovini

Zakonom o akcizama BiH ureuje se oporezivanje prometa odreenih vrsta proizvoda i to posebnim oblikom poreza - akcizom, na teritoriji BiH. Odredbe ovog zakona primjenjuju se i na putarinu. Prihodi po osnovu akciza uplauju se na jedinstveni raun Uprave za indirektno oporezivanje, a njihova raspodjela vri se u skladu sa Zakonom o uplatama na jedinstveni raun i raspodjeli prihoda. Predmet oporezivanja je promet akciznih proizvoda. Akciznim proizvodima smatraju se: 1. derivati nafte; 2. duhanske preraevine; 3. bezalkoholna pia; 4. alkohol i alkoholna pia; 5. pivo i vino 6. kafa (sirova, prena, mljevena i ekstrakti kafe);

Akcize (troarine) u Bosni i Hercegovini

Obaveza obraunavanja akcize po osnovu prometa akciznih proizvoda nastaje: 1. u trenutku izdavanja rauna o prodaji, odnosno, u trenutku isporuke proizvoda drugom licu, ako je isporuka obavljena prije izdavanja rauna; 2. u trenutku carinjenja pri uvozu akciznih proizvoda i isporuke akciznih proizvoda u slobodne carinske zone i specijalizovana skladita. Obaveza obraunavanja akcize nastaje i u trenutku: 1. utvrivanja manjka, koji se ne moe pravdati viom silom; 2. rashodovanja (kalo, rastur, kvar i lom), iznad koliine odreene aktom Upravnog odbora; 3. sopstvene potronje akciznih proizvoda. Za duhanske preraevine, porezna obaveza nastaje podnoenjem zahtjeva za tampanjem poreskih markica. Za alkoholna pia poreska obaveza nastaje preuzimanjem kontrolnih markica.

Akcizni proizvodi
Na promet derivata nafte akciza se plaa po litru, i to na: 1. petrolej 0,30 KM; 2. dizel-gorivo 0,30 KM; 3. ulje za loenje ekstra lako (ES) i lako specijalno (LS) 0,30 KM; 4. motorni benzin - bezolovni 0,35 KM; 5. motorni benzin 0,40 KM. Akciza na naftne derivate plaa se po litri pri temperaturi +15 stepeni celzijusa Prodaja ulja za loenje (EL I LS) moe se obavljati samo iz posebno ureenih skladita, koja se moraju prijaviti Upravi za indirektno oporezianje. Na promet derivata nafte (petrolej, dizel-gorio, ulje za loenje, motorni benzin-bezolovni i motorni benzin) plaa se putarina po litru u iznosu od 0.15 KM.

Akcizni proizvodi
Na promet sljedeih alkoholnih i bezalkoholnih pia akciza se plaa po litri i to: 1. bezalkoholna pia 0.10 KM; 2. pivo 0.20 KM; 3. vino 0.25 KM. Bezalkoholnim piima, ne smatraju se prirodni sokovi bez konzervansa i prirodne mineralne, gazirane i negazirane vode. Ako se uvoze ili proizvode prakovi za osvjeavajua bezalkoholna pia akciza se plaa za koliinu bezalkoholnog pia, koje se dobije nakon otapanja praka u vodi prema priloenoj uputi Pivom se smatra pjenuavo osvjeavajue pie sa odreenom koliinom CO2 i alkohola, dobiveno od vode, jemenog slada, kvasca, nesladiranih itarica i hmelja, koje se stavlja u promet kao pivo. Pivom se smatra i bezalkoholno pivo, koje sadri ispod 0,5% alkohola. Na promet alkohola i alkoholnih pia (alkoholnim piima smatraju se pia, koja sadre vie od 2% alkohola i stavljaju se u promet u bocama ili drugoj prikladnoj ambalai.

Akcizni proizvodi
Akciza se plaa po litri apsolutnog alkohola, i to: 1. alkoholna pia 15 KM; 2. etil-alkohol 15 KM. Kolina apsolutnog alkohola u alkoholu i alkoholnim piima utvruje se tako, da se koliina alkohola ili alkoholnog pia pomnoi sa postotkom alkohola i podijeli sa 100. Ako se pia bilo, da su alkoholna ili bezalkoholna stavljaju u promet u pakovanju veem ili manjem od jednog litra, akciza se plaa srazmjerno koliini u pakovanju. Obraunavanje akcize za alkoholna pia vri se tako to obveznik akcize sainjava dokument, u kojem iskazuje podatke o vrsti, jedinici mjere i koliini alkoholnih pia u pakovanju veem ili manjem od jednog litra, procentu apsolutnog alkohola sadranog u alkoholnom piu, iznosu akcize po jedinici mjere alkoholnih pia i ukupno obraunatom iznosu akcize po dokumentu. Poreska obaveza za alkoholna pia nastaje u trenutku preuzimanja kontrolnih markica.

Akcizni proizvodi
Na promet kafe akciza se plaa po kilogramu, i to za: 1. sirovu kafu 1,00 KM; 2. prenu i mljevenu kafu 2,50 KM; 3. ekstrakt kafe, prene ljuspe i opne 3,50 KM. Kafom se smatra kafa i preraevine od kafe sa kofeinom ili bez kofeina, zamjene kafe, koje sadre kafu, ekstrakti, esencije, koncentrati kafe i preparati na bazi tih ekstrakata, esencija ili koncentrata na bazi kafe.Predmet oporezivanja je kafa koja se uvozi, proizvodi ili prerauje u Bosni i Hercegovini. Ako se kafa stavlja u promet u pakovanjima veim ili manjim od jednog kilograma, akciza se plaa srazmjerno koliini u pakovanju.

Akcizni proizvodi
Na promet duhanskih preraevina akciza se plaa po stopi od 49% na osnovicu utvrenu u skladu sa maloprodajnom cijenom u koju nije uraunat porez na dodatu vrijednost. Duhanskim preraevinama smatraju se cigarete i ostale duhanske preraevine. Ostalim duhanskim preraevinama smatraju se: 1. Cigare i cigarilosi; 2. Duhan za lulu i duhan za puenje; 3. Duhan za mrkanje, vakanje i druge duhanske preraevine. Druge duhanske preraevine su duhanske preraevine, koje su pogodne za puenje i prireene za prodaju. Poreska obaveza za duvanske preraevine nastaje u trenutku podnoenja zahtjeva za tampanje markica.

Akcizni proizvodi
Akciza za navedene akcizne proizvode se obraunava i u posebnim sluajevima i to prilikom: 1. davanja proizvoda bez naknade (poklon, ustupanje i slino), ili u zamjenu za drugi proizvod ili uslugu, 2. iskazivanja manjka proizvoda, koji se ne moe pravdati viom silom ili na drugi doputen nain. Viom silom smatrju se elementarne nepogode (poplava, poar, potres i drugo), ratna razaranja i provalne krae, a na osnovi zapisnika nadlenog organa, 3. iskazivanja rashoda (kala, rastura, kvara i loma) iznad koliine utvrne u sledeoj tabeli, kod proizvoaa akciznih proizvoda, 4. koritenjem proizvoda sopstvene proizvodnje.

Akcizni proizvodi
Visina doputenog rashoda po osnovi tehnolokog, skladinog i transportnog kala, rastura, kvara i loma iznosi:
1. 2. 3. Alkoholna pia, ukljuujui pivo i vino Bezalkoholna pia Duvanske preraevine osim cigareta Cigarete 4. 5. Pivo gubitak od hladne sladovine do otoenog piva u ambalau Naftni derivati: petrolej dizel gorivo ulje za loenje EL i LS 0,15 0,325 0,325 % % % 0,50 0,50 0,50 0 8 % % % % %

motorni benzini
6. Kafa svih vrsta u pakovanju u prenju

0,425

0,80 20

% %

Akciza se ne plaa na:

1. akcizne proizvode koje se izvoze; 2. akcizne proizvode koje se pod nadzorom poreskog organa unitavaju ili ine neupotrebljivim za koritenje. Obraunatu akcizu poreski obaveznik duan je da uplati u rokovima propisanim Zakonom o akcizama u BiH. Npr. Za duhanske preraevine, obaveza plaanja obraunate akcize nastaje u trenutku preuzimanja poreskih markica; Za alkoholna pia obaveza plaanja obraunate akcize nastaje po preuzimanju kontrolnih markica; Za etil-alkohol obavezno se polae garancija banke, koju prihvati Uprava na iznos obraunate akcize, a koja se oslobaa preuzimanjem kontrolnih markica za akcizni proizvod za koji je etilalkohol koriten kao reprodukcioni materijal.

Prinudna naplata
Na iznos akcize koja nije plaena u zakonom propisanom roku i na propisani raun plaa se kamata u visini od 0.06% dnevno. Od poreskog obaveznika, koji akcizu nije uplatio u propisanom roku i na propisani raun naplata e se izvriti prinudnim putem. Nadlena poreska uprava postupak prinudne naplate sprovodi izdavanjem naloga za prisilnu naplatu putem prenosa sredstava sa rauna poreskog obaveznika na odgovarajui raun za uplatu poreza. Ako na taj nain ne moe u potpunosti da se naplati poreska obaveza, nadlena poreska uprava donosi rjeenje o prisilnoj naplati poreza iz cjelokupne imovine poreskog obaveznika, te trokovi prisilne naplate padaju na teret poreskog obveznika. Protiv rjeenja o prinudnoj naplati poreski obveznik ima pravo albe u roku od 15 dana od dana prijema rjeenja. alba se podnosi direktoru Uprave putem organa nadlene poreske uprave, koji je donio prvostepeno rjeenje.alba ne odgaa izvrenje rjeenja.

Poreske i kontrolne markice

Duhanske preraevine u prometu u BiH moraju da budu oznaene poreskim markicama. Oblik, sadrinu i zatitu poreskih markica, proceduru tampanja, uvanja i postupanja propisuje Upravni odbor posebnim aktom. Alkoholna pia i vino, koji su u prometu u BiH, moraju da budu oznaeni kontrolnim markicama. Alkoholna pia koja sadre do 5% alkohola mogu da se stavljaju u promet bez kontrolnih markica. Poreske i kontrolne markice izdaju i tampaju entitska Ministarstva finansija i Poreska uprava Brko Distrikta, osim ako Upravni odbor ne donese odluku kojom se odobrava tampanje i izdavanje jedinstvene poreske i kontrolne markice.

Poreske i kontrolne markice

Duhanske preraevine, alkoholna pia i vino bez poreskih, odnosno kontrolnih markica smatraju se akciznim proizvodima na koje nije obraunata akciza. Duhanske preraevine, alkoholna pia i vino koji se izvoze, osim onih koji se prodaju u slobodnim carinskim prodavnicama,specijalizovanim skladitima i u slobodnim zonama, ne moraju da budu obiljeeni poreskim, odnosno, kontrolnim markicama, ali na ambalai ili na posebnoj markici moraju da imaju utisnute rijei: "samo za izvoz" ili na engleskom jeziku: "for export only".

Kontrola obraunavanja i plaanja akciza

Kontrolu obrauna i uplate akcize vri Uprava. Ako Uprava kontrolom utvrdi, da poreski obveznik nije obraunao, nije tano obraunao i/ili platio akcizu, donijee rjeenje o utvrivanju poreske obaveze i naloiti uplatu. Ako se u toku kontrole utvrdi da poslovne knjige nisu voene ili nisu voene uredno, Uprava e da utvrdi poresku obavezu na osnovu raspoloivih podataka. Ako takvi podaci ne postoje, odnosno, nisu dostupni, utvrivanje poreske obaveze izvrie uporeivanjem sa drugim obveznikom, koji obavlja istu ili slinu djelatnost pod istim ili priblino istim uslovima.

Povrat poreza
Poreski obveznik, koji izvozi akcizne proizvode za koje je prethodno plaena akciza ima pravo na povrat uplaenog iznosa. Poreski obveznik, koji je prethodno uplatio akcizu, koju nije bio duan da plati, ima pravo na povrat iznosa uplaenog po osnovi akcize, kamate, trokova prinudne naplate i/ili novane kazne, ako akcizu nije obraunao i naplatio od drugog lica.

Kaznene odredbe
Novanom kaznom od 3.000 KM do 20.000 KM kanjava se za prekraj pravno lice i preduzetnik ako: 1. ne obrauna ili netano obrauna akcizu, 2. ne prijavi mjesto obavljanja djelatnosti, 3. ako se na dokumentu, koji prati akcizni proizvod ili na akciznom proizvodu ne nalaze podaci o sirovinskom sastavu, vrsti, kvalitetu i drugim svojstvima bitnim za utvrivanje poreske obaveze ili ako su ti podaci netani ili ako faktura ne sadri propisane podatke, 4. ne ugradi mjerne instrumente i ureaje ili ne pribavi potvrdu nadlenog organa za metrologiju, 5. akcizu ne plati na propisani raun ili je ne plati u propisanom roku, 6. ne vodi propisane evidencije , 7. ne izvri popis zaliha akciznih proizvoda i repromaterijala , 8. ne prijavi maloprodajne cijene duhanskih preradevina Upravi prije putanja u promet ili ako ih prodaje po viim ili niim cijenama od prijavljenih, 9. duhanske preraevine i alkoholna pia stavi u promet, a da pojedinano svaki akcizni proizvod nije obiljeen poreskom, odnosno, kontrolnom markicom, izuzev alkoholnih pia do 5% alkohola.

Zakljuak
U fiksalno pravnoj praksi akcize se pojavljuju ve u drevnim civilizacijama, a i danas imaju veliki znaaj u svim poreskim sistemima savremenih drava. Akcize predstavljaju poreze na specifine ili odreene proizvode (prema koliini, teini, ili u procentu), koje optereuju derivate nafte, motorna vozila, duvanske preraevine, kafu i alkoholna pia. Akcize pogaaju veliku lepezu transakcija u ijoj strukturi dominira potronja proizvoda sa neelastinom tranjom i proizvodi, koji se ne mogu supstituisati. Njima se vri preraspodjela dohotka posredstvom veeg oporezivanja luksuznih proizvoda i sprovoenje politike veim stopama oporezivanja zagaivaa okoline. Pored fiskalnih, akcize imaju i druge ciljeve: - zatitnu mjeru za domau industriju (automobilska industrija), - ekonomisanje tranje za energijom (naftna industrija) i - redukcija plaanja javnih trokova (zdravstveni trokovi u vezi sa puenjem i alkoholizmom).