C o r p u l E ilo x p er rC o n t a b ili s i C o n t a b ililo r A i u tdoin r izR a n om ia

M A R IN T O N IA JAC O U E PS O T D E V IN

Elem ente de
D O C T RIN S ID E O N T O L OA IE ! R O " E S IE I C O N T A # IL E

E d it u r a C E C C A R&ti$' $ # u(%(u)r e

*arin TO*A + autor ,a%-ues !OTDE.IN - coautor la Partea A, capitolele II, III

Editor/

Editura CECCAR Intrarea Pielari nr. , !ector " #ucure$ti

Tel.% &' ())&.**.+, ( -& ( .a/% &' ())&.**.**

E-0ail% e1ituraceccar23a4oo.co0 Re1actori% Na1ia MARINESCU Alina Mi4aela M5NDRU 666.ceccar.ro Tip0rit/ Tipo1ra2ia E.EREST Tel.% &' (")).&-.& ( &' ( &)

Descrierea CSP a Bibliotecii Naionale a Romniei TOMA, MARIN

Elemente de doctrin i deontologie a pro esiei contabile / Marin Toma, Jacques Potdevin -Bucureti: Editura CECCAR, 200 Bi!"io#r$ %&B' () -()*- +,+--*-2 %$ Potdevin, Jacques

!"prins
Din partea a"torilor##############################################################$ Partea A Te%ele "ndamentale ale pro esiei contabile
!apitol"l & %ntroducere$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,0

!apitol"l II# Pro.esia conta!i"/: conce0t, structur/, ro" i mod de re#"ementare$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ $$$$$$$$$,1 '# Conce0t i structur/$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,1 (# Pro.esia conta!i"/ - o 0ro.esie re#"ementat/ $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ *2
*$ Ro"u" 0ro.esiei conta!i"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+, +$ Pro.esia conta!i"/ 2ntre re#"ementare i interesu" 0u!"ic$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$++ !apitol"l III# 3r#ani4area 0ro.esiei conta!i"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+) '# Moda"it/5i de or#ani4are a 0ro.esiei conta!i"e "a nive" na5iona"$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+) (# Criterii de recunoatere a unui qr#anism a" 0ro.esiei conta!i"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+( )# 3r#ani4area 0ro.esiei conta!i"e "a nive" #"o!a"$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$-0 +$ 2n.iin5area unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$-1 +$ "$ Ro"u" si res0onsa!i"it/5i"e unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate$$$$ + *#(# Educa5ia i e6amin/ri"e mem!ri"or$$$$$$( *#)# 7e4vo"tarea ca0acit/5ii or#anismu"ui 0ro.esiona"$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,01

!apitol"l I+# &tandarde"e interna5iona"e a"e 0ro.esiei conta!i"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,,2 ,$ &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie $$$$ ,,2 (# &tandarde"e %nterna5iona"e de Ca"itate$$$$$$,,+ )# &tandarde"e %nterna5iona"e de Etic/$$$$$$$$$$,,) *# &tandarde"e %nterna5iona"e de Conta!i"itate$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,, ,# &tandarde"e %nterna5iona"e de Audit$$$$$$$$$,,
Partea B Etica -n pro esia contabil

!apitol"l I# Etica 2n 0ro.esie - e"emente conce0tua"e$$$$$$$,22 '# Etica 2n #enera"8 etica 0ro.esiona"/$$$$$$$$$$$,22 (# 'ecesitatea unui cod etic a" 0ro.esiei conta!i"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,2+ )# Codu" etic %9AC: ro", structur/$$$$$$$$$$$$$$$$$,2!apitol"l II# Princi0ii"e etice .undamenta"e a"e 0ro.esiei conta!i"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,2 ,$ %nte#ritatea$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,2 2$ 3!iectivitatea$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,2 *$i Com0eten5a 0ro.esiona"/ i 0ruden5a$$$$$$,*0 *# Con.iden5ia"itatea$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,*, ,# Pro.esiona"ismu"$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,*+ .# Res0ectarea standarde"or i norme"or 0ro.esiona"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,*+ $# %nde0enden5a$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,*!apitol"l III# 3!"i#a5ii"e or#anisme"or 0ro.esiona"e$$$$$$$$$$$,*(
-ntrebri recapit"lati/e din 0rile A i B#########################'*'

Partea C Organi%area i e1ercitarea pro esiei contabile -n Romnia !apitol"l I# 3 0ro.esie tradi5iona" "i!era"/$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,+1 !apitol"l II# 3 0ro.esie conta!i"/ !ine or#ani4at/$$$$$$$$$$$$$$,+( '# 3 ra0id/ recunoatere na5iona"/ i interna5iona"/$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,+( (# &tandarde 0ro.esiona"e de nive" 2na"t$$$$$$$$,-2 )# Activitatea interna5iona"/$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,-+ !apitol"l III# 3 0ro.esie e6cesiv re#"ementat/$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,!apitol"l I+# Pro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at din Rom:nia 2n 2ntre!/ri i r/s0unsuri$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,-( Ane1e2 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ 0rivind or#ani4area activit/5ii de e60erti4/ conta!i"/ i a conta!i"i"or autori4a5i$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$2*2 Re#u"amentu" de or#ani4are si .unc5ionare a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$2-Codu" etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i din Rom:nia$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*,, Bibliogra ie ##########################################################################*34

Din partea a"torilor 7e ce o ast.e" de "ucrare< 7ei 0ro.esia conta!i"/ se distin#e de a"te 0ro.esii 0rin asumarea unei res0onsa!i"it/5i .a5/ de 0u!"ic, 0reocu0/ri"e "e#is"ative=de re#u"/, ne#"i>ea4/?sau trec 0e un 0"an secundar .actoru" uman, res0ectiv 0ro.esionistu" conta!i", atunci c:nd se a!ordea4/ as0ecte "e#ate de conta!i"itate, .isca"itate i a"te activit/5i 0entru rea"i4area c/rora sunt necesare cunotin5e 2n domeniu" conta!i"it/5ii Pro#rame"e de educa5ie 2n domeniu" conta!i"it/5ii tre!uie s/ asi#ure .ormarea de 0ro.esioniti conta!i"i cu o structur/ a va"ori"or 0ro.esiona"e, eticii i atitudini"or necesar/ 0entru e6ercitarea ra5ionamentu"ui 0ro.esiona" i 0entru ac5ionarea 2ntr-o manier/ etic/, .a0t care este 2n interesu" societ/5ii i a" 0ro.esiei8 e"e tre!uie s/ asi#ure convin#eri viitori"or 0ro.esioniti conta!i"i des0re ro"u" "or "a nive"u" unei entit/5i 0entru de4vo"tarea economiei na5iona"e sau a economiei mondia"e8 e"e tre!uie s/ .urni4e4e viitori"or 0ro.esioniti conta!i"i cunotin5e des0re modu" "or de or#ani4are 2n activitatea 0ractic/$ Toate acestea constituie cerin5e a"e &tandardu"ui %nterna5iona" de Educa5ie @%E&A nr$ + emis de %9AC$ 3 cercetare de a0roa0e trei ani$ Cu o !o#at/ activitate 2n di.erite or#anisme interna5iona"e i re#iona"e, autorii au avut 0osi!i"itatea s/ studie4e modu" de or#ani4are i e6ercitare a 0ro.esiei conta!i"e 2n di.erite 5/ri i "a nive" re#iona", sinteti4:nd i re5in:nd ca te4e i 0rinci0ii .undamenta"e 0e ace"ea care caracteri4ea4/ 0ro.esia conta!i"/ i sunt concordante sau conver#ente cu ce"e recomandate "a nive" #"o!a"$ &tructura "ucr/rii$ Re4u"tate"e cercet/rii au .ost sinteti4ate 2n e"emente 0rivind doctrina 0ro.esiei conta!i"e, e"emente 0rivind deonto"o#ia 2n 0ro.esia conta!i"/, 0recum i modu" 2n care este or#ani4at/ i se e6ercit/ 0ro.esia conta!i"/ 2n Rom:nia, 2n "e#/tur/ cu as0ecte"e doctrinare, constatarea centra"/ se re.er/ "a caracteru" de 2ntre# a" unei 0ro.esii .ormate din mu"te activit/5i$

Pro.esia conta!i"/ este o 0ro.esie cu un c:m0 "ar# de ac5iune i cu mu"te s0ecia"i4/ri di.erite$ Pro.esionitii conta!i"i "ucrea4/ inde0endent, at:t 2n .irme @mari sau miciA, c:t i individua"8 ei "ucrea4/ ca an#a>a5i 2n or#anisme i institu5ii 0u!"ice sau 0rivate, 2n or#anisme non-0ro.it sau 2n educa5ie, unde 0ot avea ro"uri di.erite$ Pro.esia conta!i"/ inc"ude i consu"tan5i 2n domenii variate i numeroase "e#ate de administra5ia 0u!"ic/ sau a.aceri, cum ar .i mana#ement, .isca"itate, sisteme in.orma5iona"e, .inan5e cor0orative, su0rave#Berea 2ntre0rinderi"or i mu"te a"te"e$ CBiar dac/ 2n anumite or#anisme 0ro.esiona"e mem!rii sunt s0ecia"i4a5i 0e una sau 0e .oarte 0u5ine dintre aceste s0ecia"i4/ri, 0ro.esia conta!i"/ 2n ansam!"u" ei "e inc"ude 0e toate, constituindu-se 2ntr-un tot unitar$ 7iversitatea activit/5i"or care .ormea4/ 0ro.esia conta!i"/ este o rea"itate .oarte im0ortant/ 0e care nimeni nu ar tre!ui s/ o ne#"i>e4e, su!"inia 0reedinte"e %9AC "a 2nt:"nirea cu 0reedin5ii or#anisme"or 0ro.esiona"e mem!re a"e 9edera5iei E60er5i"or Conta!i"i Euro0eni @9EEA din *, mai 200) de "a Condra$ 7estinatarii "ucr/rii$ Cucrarea este destinat/ candida5i"or "a e6amene"e de acces "a 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at, studen5i"or din 2nv/5/m:ntu" universitar de 0ro.i", 0recum i 0ro.esioniti"or conta!i"i$ Pre4ent:nd 2n ane6e i re#"ement/ri"e de !a4/ a"e 0ro.esiei, "ucrarea 0oate constitui un instrument 0ractic a" 0ro.esionistu"ui conta!i" "i!er sau an#a>at, indi.erent de e60erien5a sa$ Autorii mu"5umesc antici0at tuturor ce"or care vor !inevoi s/ "e adrese4e o!serva5ii"e i o0inii"e "or8 mu"5umesc totodat/ Editurii CECCAR i doamnei 'adia Marinescu 0entru asisten5a editoria"/ dat/ "ucr/rii, acurate5ea 0unerii 2n 0a#in/ i e6i#en5a 2n trans0unerea te6tu"ui$
Marin Tonta, Jacques Potdevin

PARTE A

Te%ele "ndamentale ale pro esiei contabile

CAP%T3CDC % Introd"cere

2n cadru" standarde"or interna5iona"e de educa5ie 0entru o!5inerea i men5inerea com0eten5e"or 0ro.esioniti"or conta!i"i, un "oc im0ortant 2" au cunotin5e"e de natur/ doctrinar/ i deonto"o#ic/8 0ro.esia conta!i"/ distin#:nduse de a"te 0ro.esii 0rin asumarea unei res0onsa!i"it/5i .a5/ de 0u!"ic, este .iresc ca 2nde0"inirea acestei misiuni s/ .ie asumat/ de to5i 0ro.esionitii conta!i"i 2n cunotin5/ de cau4/, ceea ce 0resu0une ca acetia: - s/ .ie contien5i de ro"u" 0e care 0ro.esia conta!i"/ 2" are 0entru de4vo"tarea economiei na5iona"e i mondia"e si 0entru a0/rarea interesu"ui 0u!"ic8 - s/ .ie convini de ro"u" socia" 0e care 2" au at:t "a nive"u" unei entit/5i, c:t i "a nive" na5iona"8 - s/ 2n5e"ea#/ c/ munca "or i 0ro.esia conta!i"/ 2n ansam!"u nu 0ot .i recunoscute si a0reciate dec:t dac/ satis.actrei de4iderate devenite comandamente .undamenta"e a"e 0ro.esiei: educa5ie, etic/ i ca"itate8 - s/ cunoasc/ modu" de or#ani4are a 0ro.esiei conta!i"e, res0ectiv modu" 2n care se 0ot 2n.iin5a i 0ot .unc5iona or#anisme"e 0ro.esiona"e8 - s/ 2n5e"ea#/ semni.ica5ia i im0ortan5a unor termeni-cBeie 0entru 0ro.esia conta!i"/ dac/ se dorete a deveni o 0ro.esie de to0 2n economia i societatea rom:neasc/: unitatea @unitatea 0ro.esiei conta!i"e, unitatea mem!ri"or or#anismu"ui 0ro.esiona" si unitatea tuturor 0ro.esioniti"or conta!i"i indi.erent de statutA i unicitatea 0ro.esiei conta!i"e8 ,0

s/ .i a!so"vit 2ntr-un stat mem!ru ce" mai 2na"t nive" de 0re#/tire i e60erien5/ cerut de activitatea de 0ro.esionist conta!i" 2n acea 5ar/ i care, ce" 0u5in, 2ntrunete nive"u" de ca"i.icare a" 7irectivei a ED%-a, i datorit/ c/ruia, odat/ autori4a5i, 0ot des./ura ./r/ restric5ii auditu" statutar a" tuturor entit/5i"or care sunt su0use auditu"ui$ Pro.esia de Fconta!i"G, con.orm de.ini5iei de mai sus, este o 0ro.esie re#"ementat/ 2n toate state"e mem!re din Dniunea Euro0ean/$ Pentru a o!5ine accesu" "a aceast/ 0ro.esie, este necesar s/ .ii autori4at de autorit/5i"e com0etente din statu" mem!ru$ Autori4area unui 0ro.esionist este indicat/ 0rin inc"uderea sa 0e o "ist/ a ce"or autori4a5i s/ e6ercite activitatea sau activit/5i"e re4ervate 0ro.esiei$ Pentru a .i autori4at, este necesar s/ se o!5in/ o ca"itate 0ro.esiona"/, de "a o autoritate com0etent/ dintr-un stat mem!ru, desemnat/ 2n con.ormitate cu 0revederi"e "e#is"ative, de re#"ementare sau statutare a"e ace"ui stat, i de a 2ntruni orice a"te condi5ii "e#ate de autori4are, cum ar .i !una 0ractic/, 2n ca4u" entit/5i"or >uridice, condi5ii"e "e#ate de contro"u" ca0ita"u"ui i a" or#anismu"ui de contro" au .ost i e"e 2nde0"inite 2n ca4u" autori4/rii$ E6ist/ dou/ a!ord/ri a"e ca"i.ic/ri"or 0ro.esiona"e 0entru conta!i"i "a nive" euro0ean: - sistemu" de ca"i.icare a 0re#/tirii8 i - sistemu" de ca"i.icare .unc5iona"/$ Ca"i.icarea 0re#/tirii indic/ .a0tu" c/ de5in/toru" a terminat un anumit curs de educa5ie i 0re#/tire$ Ca"i.ic/ri"e 0re#/tirii, care sunt cunoscute 0e "ar# 0u!"icu"ui, asi#ur/ accesu" "a o serie "ar#/ de activit/5i, adesea ./r/ so"icitarea de a de5ine o ca"i.icare .unc5iona"/ su0"imentar/$ 7e5inerea ca"i.ic/rii 0re#/tirii este un e"ement esen5ia" 2n o!5inerea ca"i.ic/rii .unc5iona"e, dac/ aceasta este necesar/, 2n toate state"e mem!re 2n care e6ist/ ca"i.icarea .unc5iona"/, aceast/ ca"itate se o!5ine 2n #enera" ca un a" doi"ea sta#iu 0entru de5inerea ca"i.ic/rii 0re#/tirii$ ,,

Termenu" ca"i.icare .unc5iona"/ denot/ o ca"i.icare 0ro.esiona"/ care 0ermite de5in/toru"ui s/ e6ercite 2ndatoriri"e s0eci.ice "a care numai aceast/ ca"i.icare 0ermite accesu"$ 7e5in/toru" acestei ca"i.ic/ri 0oate de o!icei s/ 0ractice numai unica .unc5ie "a care ca"i.icarea 2i 0ermite accesu" i uneori "a c:teva activit/5i cone6e, e6c"u4:nd orice a"te activit/5i$ Ce#/tura str:ns/ dintre .unc5ie si ca"i.icare 2nseamn/ 2n #enera" c/ .unc5ia 0oate .i 2nde0"init/ numai de c/tre cei care au ca"i.icarea$ Aco"o unde e6ist/ o ca"i.icare .unc5iona"/ 0entru o anumit/ activitate, aceasta este 2n mod necesar unic/$ Totui, o ca"i.icare .unc5iona"/ nu este de o!icei incom0ati!i"/ cu de5inerea a"tor ca"i.ic/ri 0ro.esiona"e care 0ot asi#ura de5in/toru"ui accesu" "a un domeniu mai "ar# de activit/5i$ Coe6isten5a ca"i.ic/rii de 0re#/tire si a ce"ei .unc5iona"e 0oate 0re4enta di.icu"t/5i 2n ceea ce 0rivete recunoaterea mutua"/ a ecBiva"en5ei dintre o ca"i.icare .unc5iona"/, care 0ermite accesu" "a un domeniu restr:ns de activitate, i o ca"i.icare de 0re#/tire, care asi#ur/ accesu" "a un domeniu mai "ar# de activitate, .iind #reu de sta!i"it$ Totui, aceast/ 0ro!"em/ nu tre!uie trecut/ cu vederea, deoarece ca"i.ic/ri"e .unc5iona"e @cu une"e e6ce05ii rareA se o!5in 2n #enera" con.orm condi5iei anterioare de de5inere a unei ca"i.ic/ri de 0re#/tire$ Ca"i.ic/ri"e de 0re#/tire, ca i ca"i.ic/ri"e .unc5iona"e, sunt o.erite ini5ia" 0ersoane"or .i4ice, dar ma>oritatea state"or mem!re "e o.er/, 0rin e6tensie, .irme"or 0ro.esiona"e com0use din cei care de5in ca"i.icarea 2n cau4/$ Pro.esia conta!i"/ are un domeniu .oarte "ar# de activitate, dar i unu" care di.er/ 2n di.erite state mem!re a"e Dniunii Euro0ene$ &tudiu" din ,((- rea"i4at de 9EE, F&tudiu a" activit/5i"or 0ro.esioniti"or conta!i"i din Euro0aG, arat/ 2n mod c"ar acest "ucru$ &.era de activitate a conta!i"u"ui aco0er/ auditu" statutar, auditu" 2n sectoru" 0u!"ic, conta!i"itatea, auditu" .u4iuni"or i acBi4i5ii"or, auditu" e"emente"or nemonetare a"e com0anii"or, recu0erarea cor0orativ/, "icBid/ri, inso"va!i"itate, e60erti4/ >uridic/ 2n
'(

0ro!"eme conta!i"e, consu"tan5/ .isca"/, re0re4entare .isca"/, consi"iere 2n investi5ii, consi"iere >uridic/ i 0re#/tirea documente"or >uridice, 0recum i, mai #enera", numeroase a"te ti0uri de consi"iere, inc"usiv, 2ntre a"te"e, consi"iere 0rivind or#ani4area, strate#ia, #estionarea, teBno"o#ia in.orma5iei etc$ Aceste activit/5i nu sunt, desi#ur, toate re#"ementate 2n toate state"e mem!re, adic/ nu este necesar 0este tot s/ se de5in/ o anumit/ ca"i.icare 0ro.esiona"/ 0entru a "e 0ractica$ Mai mu"t, cBiar atunci c:nd sunt re#"ementate, e"e nu .ac 0arte 2ntotdeauna din s.era de activit/5i re4ervate numai 0ro.esiei conta!i"e$ E"e sunt uneori re4ervate e6c"usiv 0ro.esiei conta!i"e, a"teori se 2m0art cu a"te 0ro.esii$ Cu toate acestea, 2n toate state"e mem!re, 2n ciuda di.eren5e"or istorice, economice, >uridice i cu"tura"e, o serie de activit/5i im0ortante sunt re4ervate, 0rin "e#e sau 0ractic/, 0ro.esiei conta!i"e, care aco0er/ 0roducerea i va"idarea "e#a"/ a date"or .inanciare a"e com0aniei i care inc"ud ce" 0u5in: - auditu" statutar a" conturi"or8 - conta!i"itatea8 - auditu" .u4iuni"or i acBi4i5ii"or8 - auditu" e"emente"or nemonetare cu re.erire "a emiteri"e de ac5iuni$ 2n a.ar/ de aceste activit/5i care sunt de o!icei re4ervate 0ro.esiei conta!i"e, une"e activit/5i .ac 0arte din s.era tradi5iona"/ a e60erien5ei 0ro.esiei, cBiar dac/ se 2m0art uneori cu a"te 0ro.esii$ Printre aceste activit/5i se a."/, de e6em0"u, consi"ierea .isca"/ i 0"ani.icarea .isca"/, 0recum i activitatea "e#at/ de inso"va!i"itate$ 7ac/ e6amin/m di.eren5e"e dintre 5/ri cu 0rivire "a activit/5i"e 2n care 0ro.esionitii conta!i"i 0ot s/ se an#a>e4e, o!serv/m c/ e6ist/ un mare num/r de restric5ii @de e6em0"u, 2n domeniu" .isca"it/5iiA care nu deriv/ 2n niciun .e" din "i0sa com0eten5ei cerute din 0artea 0ro.esioniti"or conta!i"i sau a .irme"or, ci ca urmare a
')

0rotec5iei si mono0o"uri"or care au .ost acordate a"tora$ Aceste di.eren5e au un im0act direct asu0ra 0ie5ei unice, dat .iind c/ 2n une"e state mem!re #a4d/ 0ro.esioniti"or conta!i"i emi#ran5i "i se inter4ice 0ractica 2n domenii 2n care au acces ne"imitat 2n state"e "or mem!re de ori#ine$ Pentru a se men5ine ca"itatea 2na"t/ i diversitatea servicii"or 0ro.esiona"e 0restate, este esen5ia" s/ se asi#ure c/ .irme"e 0ro.esiona"e sunt ca0a!i"e s/ e"a!ore4e cea mai "ar#/ serie 0osi!i"/ de com0eten5e i de a atra#e i a re5ine ce"e mai ta"entate 0ersoane 0entru a servi c"ien5ii "or$ Aceasta este situa5ia, i nu una de 0rotec5ionism i medii anticoncuren5ia"e, "ucru care 0ermite satis.acerea interesu"ui c"ientu"ui, c:t i a" 0u!"icu"ui 2n #enera"$ &e #arantea4/ o #am/ mai "ar#/ de consu"tan5i 0ro.esiona"i, se 2ncura>ea4/ inova5ia i concuren5a i se asi#ur/ ca a0titudini"e i e60erien5a 0ro.esiei conta!i"e s/ 0oat/ .i uti"i4ate 0entru a o.eri asisten5/ a.aceri"or euro0ene, 2n s0ecia" 2ntre0rinderi"or mici i mi>"ocii$ 2n consecin5/, 0entru a men5ine ca"itatea ridicat/ a activit/5ii des./urate de 0ro.esie 0entru 2ntre0rinderi"e din Dniunea Euro0ean/ - i 0entru a asi#ura c/ 0ro.esia euro0ean/ 0oate .i com0etitiv/ i 0oate e6ercita o in."uen5/ "a nive" interna5iona", 2n "umina mic/ri"or s0re o mai mare "i!era"i4are a servicii"or 0ro.esiona"e din 2ntrea#a "ume 5, 9EE recomand ca e/ent"alele limitri pri/ind aria de practic pro esional care n" pot i 6"sti icate obiecti/ prin moti/e de competen, integritate, independen i obiecti/itate s ie eliminate# 2n s.:rit, 0ro.esionitii conta!i"i, 0entru a se cunoate i a-i cunoate .oarte !ine ro"u", tre!uie s/ 2n5e"ea#/ conte6tu" socio-economic i 0o"itic 2n care 2i des./oar/ activitatea$ 3 0ro.esie "i!er/ i autonom/ e6ist/ aco"o unde este "i!ertate i democra5ie$ 7in aceast/ cau4/, ro"u" s0ecia"iti"or este inevita!i" 0entru a-i e60"ica idei"e 2n mod "i!er i 0entru a o.eri autonomie 0ro.esiei tocmai 0entru autore#"area acestei 0ro.esii$
'*

Pentru conta!i"i, asi#urarea 2m0/r5irii corecte a va"orii ad/u#ate, ra0ortarea corect/ a date"or .inanciare, com0ara!i"/, si#ur/ si ca0a!i"/ s/ asi#ure distri!u5ia resurse"or 2n mod e#a", inde0enden5a, "i!ertatea, autonomia i conducerea democratic/ re0re4int/ cerin5e"e inevita!i"e a"e 0ro.esiei "or$ Asum:ndu-i riscu" com0ens/rii, e60er5ii conta!i"i tre!uie s/ 2i 2nde0"ineasc/ activit/5i"e inde0endent i "i!er indi.erent de modu" 2n care "e sunt constr:nse, "imitate si 2m0iedicate "i!ertatea, inde0enden5a, autonomia i conducerea democratic/$ Este necesar ca e60er5ii conta!i"i s/-i de4vo"te i s/-i men5in/ 0ro0ria administrare 0rin 0/strarea re0uta5iei si onoarei 0ro.esiona"e 0entru 0ro0riu" "or res0ect de sine, 0ro0ria 2ncredere i onoare, 2ns/ aceasta de0/ete ca0acitatea conta!i"i"or individua"i i a .irme"or de conta!i"itate$ Princi0a"a sarcin/ care reiese din aceast/ situa5ie a0ar5ine or#anisme"or 0ro.esiona"e care re."ect/ i asi#ur/ ca0acitatea comun/ a mem!ri"or 0ro.esiei i so"idaritatea 0ro.esiei$ Acest mod de ac5iune i acest #en de #ri>/ sunt necesare 0entru o activitate 0ro.esiona"/ democratic/$ Mem!rii 0ro.esiei care nu 0retind "i!ertatea 0ro.esiona"/ si activitatea 0ro.esiona"/ democratic/ ce st/ "a !a4a inde0enden5ei i care nu 2ncearc/ s/ de4vo"te acest mediu 2i 0ierd motiva5ii"e i e.icien5a socia"/$ 7in moment ce nu 2i 0ot 0/stra democra5ia, inde0enden5a i autonomia 0ro.esiei, acetia nu-si 0ot 0/stra nici dre0turi"e 0ro.esiona"e i nu 2i 0ot des./ura activit/5i"e 0ro.esiona"e$ 3 caracteristic/ a 0ro.esiei conta!i"e din Rom:nia const/ 2n .a0tu" c/ vocea .unc5ionari"or 0u!"ici 2n sistemu" de re0re4entare #uvernamenta"/ a 0ro.esiei este 2nc/ 0rea 0uternic/8 e6ist/ situa5ii semni.icative de con."ict de interese i de incom0ati!i"it/5i, 2n s0ecia" a"e .unc5ionari"or 0u!"ici, dar cBiar i a"e oameni"or 0o"itici, 2n 0"us, 2n 0ro.esia conta!i"/ e6ist/ 0ara"e"isme institu5iona"e ne>usti.icate8 nu e6ist/ o cu"tur/ a a0"ic/rii de standarde i de !une 0ractici conta!i"e "a nive" de .irm/, ceea ce im0une intensi.icarea dia"o#u"ui mu"ti0artit 0entru e"a!orarea de standarde conta!i"e$
',

CAP%T3CDC %%
0ro esia contabil2 concept, str"ct"r, rol i mod de reglementare

'# !oncept i str"ct"r

Pro.esia conta!i"/ este 2n mod curent de.init/ ca tota"itatea activit/5i"or @servicii"orA care 0resu0un cunotin5e 2n domeniu" conta!i"it/5ii, a s0ecia"iti"or care "e e.ectuea4/ @0restea4/A, 0recum i or#anisme"e "or 0ro.esiona"e$
a7 Acti/iti8ser/icii componente

Pro.esia conta!i"/ este o 0ro.esie cu o arie de activitate "ar#/ i divers/, 2n toate state"e mem!re DE, 2n 0o.ida di.eren5e"or istorice, economice, >uridice i cu"tura"e, 0oate .i re#/sit un cumu" de activit/5i, care sunt re4ervate 0rin "e#e sau 0rin 0ractica 0ro.esiei conta!i"e, "e#ate mai mu"t sau mai 0u5in de 0rocesu" de e"a!orare i va"idare a in.orma5ii"or .inanciare, conta!i"e sau .isca"e$ Dne"e dintre aceste activit/5i sunt de o!icei re4ervate e6c"usiv 0ro.esiei conta!i"e i .ormea4/ o 0arte a domeniu"ui tradi5iona" de activitate a" acesteia, cBiar dac/ uneori aceste activit/5i sunt F2m0/r5iteG cu a"te 0ro.esii$ Printre aceste activit/5i se a."/, de e6em0"u, activitatea 0rivind inso"ven5a sau cea de asisten5/ .isca"/$ Pentru a men5ine o 2na"t/ ca"itate i diversitate a servicii"or 0ro.esiona"e o.erite este esen5ia"/ asi#urarea .a0tu"ui c/ .irme"e 0ro.esiona"e 0ot e"a!ora cea mai "ar#/ #am/ de com0eten5e 0osi!i"/ i sunt ca0a!i"e s/ atra#/ i s/ re5in/ 0ersoane"e ce"e mai ta"entate 0entru a-i servi c"ien5ii8 aceasta este ca"ea idea"/, i nu 0rotec5io-nismu" i mediu" anticom0etitiv, 0entru a 0ermite s/ .ie servit at:t
'.

interesu" c"ien5i"or, c:t i a" 0u!"icu"ui 2n #enera"8 aceasta este ca"ea 0e care se 2ncura>ea4/ inova5ia i concuren5a i se asi#ur/ .a0tu" c/ e60erien5a i a0titudini"e 0ro.esiei conta!i"e 0ot .i uti"i4ate 0e de0"in 0entru de4vo"tarea economiei$ Cista 0rinci0a"e"or activit/5i/servicii care com0un 0ro.esia conta!i"/ i o re0re4entare #ra.ic/ 2n .unc5ie de 0onderea a0ro6imativ/ a acestora se 0re4int/ ast.e":

Audito r

E60ert conta!i"

&erviciu" 0ro.esiona": ,$ Hinerea conta!i"it/5ii8 (# E"a!orarea, e6aminarea i 0re4entarea situa5ii"or .inanciare8 *$ Audit statutar8 +$ A"te "ucr/ri de audit .inanciar-conta!i"8 -$ Mana#ement .inanciar-conta!i"8 .# &ervicii .isca"e @consu"tan5/, consi"iere i asisten5/ .isca"/A8 $# &ervicii de studii i consu"tan5/ 0entru crearea 2ntre0rinderi"or8 $ Eva"u/ri de 2ntre0rinderi i tit"uri8 ($ A"te servicii conta!i"e i 0araconta!i"e$
'$

7iversitatea 0ro.esiei este o rea"itate .oarte im0ortant/, cBiar dac/ 2n anumite or#ani4a5ii 0ro.esiona"e mem!rii se ocu0/ 2n .a0t de una sin#ur/ sau de .oarte 0u5ine dintre aceste activit/5i$ &.era de activitate a 0ro.esionistu"ui conta!i" aco0er/ auditu" statutar, auditu" 2n sectoru" 0u!"ic, conta!i"itatea, auditu" .u4iuni"or i acBi4i5ii"or, auditu" e"emente"or nemonetare, "icBid/ri, inso"va!i"itate, e60erti4/ >uridic/, consu"tan5/, consi"iere i re0re4entare .isca"/, consi"iere 2n investi5ii, a"te ti0uri de consi"iere cum ar .i or#ani4area, strate#ia, #estionarea i teBno"o#ia in.orma5iei etc$ 'umai motive 2ntemeiate de com0eten5/, inte#ritate, inde0enden5/ si o!iectivitate 0ot "imita aria de 0ractic/ 0ro.esiona"/ a 0ro.esioniti"or conta!i"i$ Activit/5i"e com0onente a"e 0ro.esiei conta!i"e se 0ot or#ani4a i e6ercita: - 0rin com0artimente 0ro0rii8 - 0rin e6terna"i4are$ 7intre toate activit/5i"e com0onente a"e 0ro.esiei conta!i"e numai auditu" statutar este 2n mod o!"i#atoriu or#ani4at i e6ercitat ca activitate e6tern/ oric/rei entit/5i su0use unui ast.e" de contro"$ Pro.esionitii conta!i"i se 2m0art 2n .unc5ie de statutu" >uridic 2n: - de0enden5i, cu statut de an#a>a5i8 - inde0enden5i sau "i!er-0ro.esioniti conta!i"i, .urni4ori ai servicii"or com0onente a"e 0ro.esiei conta!i"e$ 7in 0unct de vedere a" modu"ui de or#ani4are a activit/5ii "i!er-0ro.esionisti"or conta!i"i, acetia 0ot s/-i des./oare activitatea: - individua"8 - 2n .orme asociative 0otrivit "e#is"a5iei .iec/rei >urisdic5ii$ 3 0arte din 0ro.esionitii conta!i"i 2i des./oar/ activitatea - 2n ca"itate de an#a>a5i sau ca .urni4ori de servicii - 2n domeniu" auditu"ui intern i contro"u"ui intern, activit/5i im0ortante 0entru o !un/ #uvernare a 2ntre0rinderi"or$
'3

&istemu" de contro" intern cu0rinde tota"itatea dis0o4itive"or, 0roceduri"or i metode"or 0rin care res0onsa!i"ii unei entit/5i de5in contro"u" asu0ra activit/5ii de care r/s0und$ Contro"u" intern este o stare, i nu un com0artiment administrativ .unc5iona" a" 2ntre0rinderii$ Auditu" intern este activitatea care are ca o!iectiv veri.icarea e6isten5ei, ada0ta!i"it/5ii si modu"ui de a0"icare a dis0o4itive"or, 0roceduri"or i metode"or care .ormea4/ sistemu" de contro" intern a" entit/5ii$ Aceast/ activitate 0oate .i rea"i4at/ 0rintr-un com0artiment distinct a" entit/5ii sau e6terna"i4at/ 0rin 0ro.esioniti conta!i"i inde0enden5i$ Contro"u" intern a" unei 2ntre0rinderi constituie un o!iectiv a" auditu"ui intern i un mi>"oc 0entru rea"i4area o!iectivu"ui audi-tu"ui statutar$ A"te servicii .urni4ate e6c"usiv de 0ro.esionitii conta!i"i sau 0arta>ate cu a"te 0ro.esii sunt: - resurse umane i administrative: 2ntocmirea state"or de 0"at/, 0roceduri de contro" intern, re"a5ii cu institu5ii"e de securitate socia"/, asisten5/ 2n "iti#ii"e "e#ate de resurse"e umane, recrutare etc$8 - misiuni de consu"tan5/ i consi"iere conta!i"/ si .isca"/8 - servicii .inanciare: eva"uarea a.aceri"or, veri.icarea .inanciar/ 0rea"a!i"/ @investi#are i ana"i4/A, ana"i4a investi5ii"or, 0"ani.icarea .inanciar/, restructurarea datorii"or i reca0ita"i4area, #estionarea 0orto.o"iu"ui, contro"u" administrativ i .inanciar, !roIera>u" etc$8 - servicii >uridice: 2ntocmirea documente"or >uridice 0entru 0ersoane .i4ice, s0ri>in >uridic i administrativ 0entru Adunarea #enera"/, consi"iere 0rivind Ce#ea com0anii"or etc$
b7 Acti/itatea de a"dit9 a"dit"l stat"tar

Activitatea de audit statutar este, du0/ toate a0aren5e"e, com0onenta cea mai im0ortant/ a 0ro.esiei conta!i"e, e60"icat/ 0rin
'4

0o4i5ia sa de Fu"tim a0/r/torG a" interesu"ui 0u!"ic 0e ."u6u" 2nre#istrat de situa5ii"e .inanciare a"e unei entit/5i 2n drumu" "or s0re uti"i4atorii @consumatoriiA .ina"i, 2n activitatea curent/ 0ro.esionitii conta!i"i .o"osesc un voca!u"ar care este mai sim0"i.icat, dar care nu e60rim/ tocmai ri#uros con5inutu" tiin5i.ic i "e#is"ativ a" termeni"or8 de e6em0"u, "a o misiune de audit statutar se vor!ete curent, sim0"u, des0re FauditG sau Faudit .inanciarG cBiar i atunci c:nd este vor!a de o misiune de Faudit statutarG$ 3 mediati4are i o .o"osire e6cesiv/ a cuv:ntu"ui audit 2n #enera" conduc "a uti"i4area necon.orm/ a acestuia$ Av:nd 2n vedere im0ortan5a auditu"ui statutar 0entru 0rote>area interesu"ui 0u!"ic, acesta este sin#uru" ti0 de audit care este re#"ementat at:t "a nive" euro0ean i #"o!a", c:t i "a nive" na5iona"$ Prin audit, 2n sensu" ce" mai "ar#, se 2n5e"e#e Fe6aminarea 0ro.esiona"/ a unei in.orma5ii, e.ectuat/ de o 0ersoan/ com0etent/ i inde0endent/ 2n sco0u" emiterii unei o0inii motivate 0rin ra0ortarea "a un criteriu de ca"itate: standard, norm/ sau re#"ementareG$ &unt de re5inut e"emente"e .undamenta"e con5inute 2n de.ini5ie, ./r/ de care activitatea nu 0oate .i de.init/ ca .iind un audit: - e6aminarea este strict 0ro.esiona"/ i 0resu0une co"ectarea i eva"uarea unor 0ro!e 0rivind in.orma5ia @in.orma5ii"eA e6aminat/@eA8 - 0ersoana care e6aminea4/ tre!uie s/ de5in/ com0eten5a necesar/ i s/ .ie inde0endent/8 - o!iectu" e6amin/rii: orice in.orma5ie economic/, teBnic/, teBno"o#ic/, .inanciar/, .isca"/, >uridic/ etc$8 - sco0u" e6amin/rii: emiterea unei o0inii, care const/ 2n determinarea i ra0ortarea #radu"ui de con.ormitate a in.orma5iei "a criteriu" de ca"itate 0resta!i"it8 - ca"itatea o0iniei: motivat/8 - criteriu" de a0reciere: un standard, o norm/ sau o re#"ementare$
20

Prin audit .inanciar se 2n5e"e#e Forice interven5ie cu caracter de contro", ana"i4/, veri.icare, cercetare sau studiu 2n conta!i"itatea unei entit/5i, e.ectuat/ de un 0ro.esionist conta!i" com0etent si inde0endentG dac/ ce"e"a"te e"emente .undamenta"e a"e de.ini5iei auditu"ui 2n #enera" sunt reunite$ A"t.e" s0us, Fauditu" .inanciar este auditu" 2n #enera", cu 0reci4area c/ o!iectu" e6amin/rii 2" constituie in.orma5ia .inanciar-conta!i"/, iar 0ersoana com0etent/ i inde0endent/ tre!uie s/ .ie 0ro.esionist conta!i"G$ Prin audit statutar se 2n5e"e#e Fe6aminarea 0ro.esiona"/ e.ectuat/ de un 0ro.esionist conta!i" com0etent i inde0endent asu0ra situa5ii"or .inanciare a"e unei entit/5i 2n ansam!"u" "or, 2n sco0u" emiterii unei o0inii motivate res0onsa!i"e i inde0endente 2n "e#/tur/ cu ima#inea .ide"/, c"ar/ i com0"et/ a 0o4i5iei, a situa5iei .inanciare i a 0er.orman5e"or .inanciare, 0rin ra0ortarea "a standarde"e na5iona"e sau interna5iona"e de auditG$ A"t.e" s0us, 2ntre auditu" statutar i auditu" .inanciar este o di.eren5/ de "a 0arte "a 2ntre#: FAuditu" statutar este ace" audit .inanciar e.ectuat asu0ra situa5ii"or .inanciare 2n ansam!"u" "or, iar criteriu" de ca"itate 2" constituie standarde"e na5iona"e sau interna5iona"e de auditG$ Re4u"t/ c/ orice audit statutar este un audit .inanciar, dar nu orice audit .inanciar este i audit statutar$ 7e e6em0"u, auditu" stocuri"or cerut unui e60ert conta!i" de c/tre un investitor "a 2ntre0rinderea unde dorete s/ investeasc/ este un audit .inanciar, dar nu este un audit statutar$ 2n re#"ement/ri"e i 0ractici"e euro0ene i interna5iona"e, Fauditu" statutarG, s0eci.ic co"ii an#"o-sa6one, circu"/ i su! denumiri"e de Faudit "e#a"G sau Fcontro" "e#a"G, trei denumiri cu ace"ai 2n5e"es i ace"eai semni.ica5ii, si anume: - caracteru" "e#a": este sin#uru" ti0 de audit re#"ementat 0rin 7irectiva a -a "a nive" euro0ean, 0rin "e#i"e na5iona"e i 0rin statute"e 2ntre0rinderi"or8
('

inde0enden5a a!so"ut/ a s0ecia"istu"ui care 2" rea"i4ea4/8 - autonomia or#anismu"ui din care .ace 0arte s0ecia"istu" @auditoru"A res0ectiv$ 3 sinte4/ a e"emente"or .undamenta"e a"e ce"or trei ti0uri de audit 2n .unc5ie de aria de cu0rindere se 0re4int/ ast.e":
'r$ crt$ Ti0u" de audit E"emente"e auditu"ui @criterii de.initoriiA 7enumirea ac5iunii 3!iectu" ac5iunii Audit 2n #enera" Audit .inanciar Audit statutar

,$ 2$

E6amen 0ro.esiona" 3rice in.orma5ie

E6amen 0ro.esiona" 3rice in.orma5ie .inanciar-conta!i"/

E6amen 0ro.esiona" &itua5ii"e .inanciare 2n ansam!"u" "or, aa cum sunt sta!i"ite 0rin re.eren5ia"u" conta!i" ado0tat Pro.esionist conta!i" com0etent i inde0endent, autori4at s/ 0reste4e servicii de audit statutar Emiterea unei o0inii motivate, res0onsa!i"e i inde0endente %ma#inea .ide"/, c"ar/ i com0"et/ a 0o4i5iei, situa5iei i 0er.orman5e"or .inanciare 0re4entate 0rin situa5ii"e .inanciare 2n ansam!"u" "or

*$

Pro.esionistu" care rea"i4ea4/ ac5iunea

3rice 0ro.esionist com0etent inde0endent 2n domeniu" s/u de 0re#/tire

Pro.esionist conta!i" com0etent i inde0endent, mem!ru a" unui or#anism 0ro.esiona" recunoscut

+$

&co0u" ac5iunii

2m!un/t/5irea Emiterea unei o0inii in.orma5iei 2n motivate, domeniu" res0ectiv res0onsa!i"e i inde0endente Ca"itatea in.orma5iei Ca"itatea in.orma5iei .inanciar-conta!i"e

-$

3!iectu" o0iniei

22

1$

Criterii de re.erin5/

&tandardu", norma sau re#"ementarea s0eci.ic/

&tandarde"e 0ro.esiona"e emise de o autoritate 0ro.esiona"/ inde0endent/ i/sau re#"ement/ri"e a0"ica!i"e

&tandarde"e na5iona"e sau interna5iona"e de audit

3 c"asi.icare a di.erite"or ti0uri de audit 2n .unc5ie de domeniu se 0re4int/ ast.e":

A"dit inanciar - orice interven5ie cu caracter de contro", ana"i4/, studii sau cercetare 2n conta!i"itatea unei entit/5i$ A"dit de gesti"ne - >udecata critic/ asu0ra unei o0era5ii de #estiune$ A"dit operaional - ame"iorarea 0er.orman5e"or unei entit/5i$

Alte tip"ri2 aA socia"8 !A teBnic8 cA >uridic8 d7 .isca"8 etc$

2n .unc5ie de o!iective, di.erite"e ti0uri de audit se c"asi.ic/ du0/ cum urmea4/:

3!iective"e urm/rite Eeri.icarea i certi.icarea situa5ii"or .inanciare 7enumirea auditu"ui Pro.esioniti conta!i"i care au ce" 0u5in Audit statutar @"e#a"A ca"itatea de e60ert conta!i" mem!ru a" sau misiune de audit unui or#anism 0ro.esiona" recunoscut, .inanciar de !a4/ autori4at s/ e.ectue4e audit statutar Pro.esioniti conta!i"i care au ca"itatea Audit .inanciar de e60ert conta!i" mem!ru a" unui or#anism 0ro.esiona" recunoscut &0ecia"itii .o"osi5i

3rice interven5ie 2n conta!i"itatea unei entit/5i 0entru a-i a0recia 0rocese"e, tran4ac5ii"e i o0era5ii"e economico.inanciare

2*

7ia#nostic asu0ra contro"u"ui intern a" unei entit/5i Ana"i4a riscuri"or i a de.icien5e"or 0entru a .ace recomand/ri i a 0ro0une strate#ii 2n domeniu" .unc5iei .inanciar-conta!i"e a entit/5ii ;/sirea de 0ro!e a"e unei .raude sau critica o0era5iuni"or de #estiune

Com0artimente s0ecia"i4ate a"e entit/5ii sau 0ro.esioniti conta!i"i care au ca"itatea de e60ert conta!i" Pro.esioniti conta!i"i care au ca"itatea de e60ert conta!i" mem!ru a" unui or#anism 0ro.esiona" recunoscut Pro.esioniti conta!i"i care au ca"itatea de e60ert conta!i" mem!ru a" unui or#anism 0ro.esiona"

Audit intern

Audit o0era5iona"

Audit de #estiune

2n .unc5ie de s0ecia"itii care 2" e.ectuea4/, di.erite"e ti0uri de audit se c"asi.ic/ ast.e":
3!iective"e urm/rite Eeri.icarea i certi.icarea situa5ii"or .inanciare 7ia#nostic sectoria" &0ecia"itii .o"osi5i Pro.esioniti conta!i"i autori4a5i s/ 0reste4e audit statutar E60er5i inde0enden5i 7enumirea auditu"ui Audit statutar @"e#a"A8 misiune de audit .inanciar de !a4/ Audit .isca"8 Audit socia"8 Audit >uridic8 Audit a" ca"it/5ii8 Audit .inanciar @a"te"e dec:t auditu" statutarA8 etc$

7ia#nostic asu0ra conturi"or i dia#nostic sectoria"

Pro.esioniti conta!i"i care au Audit intern ca"itatea de e60ert conta!i" sau com0artimente s0ecia"i4ate din cadru" entit/5ii

(*

2n .unc5ie de 0o4i5ia auditoru"ui .a5/ de entitatea auditat/ se distin# urm/toare"e ti0uri de audit:
7enumirea auditu"ui - Audit statutar Audit .inanciar Audit o0era5iona" Audit de #estiune Audit intern Po4i5ia .a5/ de 2ntre0rindere E6tern8 "e#a" E6tern8 contractua" E6tern8 contractua" E6tern8 contractua" %ntern sau e6terna"i4at, 0e !a4/ de contract

Pu!"icu" @uti"i4atoru"A se atea0t/ ca auditoru" statutar s/ >oace un ro" 2n 0rote>area interese"or sa"e 0rin o.erirea unei reasi#ur/ri re.eritoare "a cinci as0ecte care 0rivesc 2ntre0rinderea: - acurate5ea situa5ii"or .inanciare8 - continuitatea activit/5ii si so"va!i"itatea .irmei8 - e6isten5a/ine6isten5a unor .raude8 - res0ectarea de c/tre .irm/ a re#"ement/ri"or s0eci.ice si #enera"e8 - com0ortamentu" res0onsa!i" a" .irmei .a5/ de 0ro!"eme"e "e#ate de mediu i 0ro!"eme"e socia"e$ Auditu" intern i auditu" statutar sunt dou/ activit/5i com0"ementare 2n care sunt antrena5i 0ro.esionitii conta!i"i$ Conce0tua", e6ist/ deose!iri esen5ia"e 2ntre ce"e dou/ ti0uri de audit, cum ar .i: - &tatutu": Auditoru" intern .ace 0arte din structuri"e 2ntre 0rinderii, auditoru" statutar este un 0restator de servicii inde0endent >uridic de 2ntre0rindere$ - Bene.iciarii auditu"ui: Auditoru" intern "ucrea4/ 2n .o"osu" res0onsa!i"i"or 2ntre0rinderii @mana#eri, direc5ia #enera"/,
2-

comitetu" de auditA, auditoru" statutar .ace certi.icarea situa5ii"or .inanciare 2n .o"osu" tuturor uti"i4atori"or situa5ii"or .inanciare$ 3!iective"e auditu"ui: 3!iectivu" auditu"ui intern este s/ a0recie4e !unu" contro" asu0ra activit/5i"or 2ntre0rinderii @dis0o4itive de contro" internA i s/ recomande m/suri 0entru 2m!un/t/5irea acestuia8 o!iectivu" auditu"ui statutar 2" constituie certi.icarea re#u"arit/5ii, sincerit/5ii i ima#inii .ide"e a conturi"or, situa5iei .inanciare i re4u"tate"or 2ntre0rinderii$ 7e o!servat c/ 0entru atin#erea acestor o!iective auditu" statutar va tre!ui s/ a0recie4e i e" dis0o4itive"e de contro" intern a"e 2ntre0rinderii8 deci contro"u" intern este 0entru auditu" statutar un mi>"oc, 2n tim0 ce 0entru auditu" intern este un o!iectiv$ 7omeniu" de a0"icare a" auditu"ui: Auditu" statutar 2n #"o!ea4/ tot ceea ce 0artici0/ "a determinarea re4u"tate"or i "a e"a!orarea situa5ii"or .inanciare, 2ns/ 2n toate .unc5ii"e 2ntre0rinderii @un auditor statutar care i-ar "imita o!ser va5ii"e i investi#a5ii"e doar "a sectoru" conta!i" ar .ace o activitate incom0"et/A8 a"t.e" s0us, auditu" statutar cu 0rinde toate .unc5ii"e 2ntre0rinderii, dar 2n "e#/tur/ numai cu o!iectivu" s/u de certi.icare8 auditu" intern are un do meniu de a0"icare mu"t mai vast: cu0rinde nu numai toate .unc5ii"e 2ntre0rinderii, ci i toate dimensiuni"e acestor .unc5ii$ Prevenirea .raudei: 7eose!it de o!"i#a5ii"e "e#a"e de divu"#are, auditu" statutar se 0reocu0/ de orice .raud/ de 2ndat/ ce aceasta are sau se 0resu0une c/ are o in."uen5/ asu0ra situa5ii"or .inanciare8 auditu" intern, dei nu are dre0t sco0 desco0erirea .raude"or, av:nd o arie mu"t mai

(.

"ar#/ de "ucru, are o mai mare 0osi!i"itate de 0revenire a .raude"or, sus0ect:nd i ad:ncind contro"u" 0entru orice neres0ectare a 0roceduri"or de contro" intern$ %nde0endenta nu este de ace"ai ti0: %nde0enden5a audito ru"ui statutar este cea a titu"aru"ui unei 0ro.esii "i!era"e, este >uridic/ i statutar/, este una a!so"ut/8 inde0enden5a auditoru"ui intern este una restrictiv/8 e" este inde0endent .a5/ de structuri"e auditate, dar nu i .a5/ de conducerea entit/5ii$ Periodicitatea audituri"or: Auditorii statutari nu sunt 0re 4en5i tot tim0u" 2n 2ntre0rindere, ei ac5ionea4/ 2n 0erioada 0ro0ice e"a!or/rii situa5ii"or .inanciare @trimestru, semes tru, anA i au de re#u"/ aceiai inter"ocutori8 auditoru" intern "ucrea4/ tot tim0u" 2n 2ntre0rinderea sa i scBim!/ .recvent inter"ocutorii$ A"t.e" s0us, din 0unct de vedere a" 0re4en5ei 2n 2ntre0rindere auditu" statutar este 0eriodic, iar auditu" intern este 0ermanent, iar din 0unct de vedere re"a5iona" @a" inter"ocutori"orA auditu" intern este 0eriodic, iar auditu" statutar este 0ermanent$ Metoda: Auditorii statutari 2i e.ectuea4/ "ucr/ri"e du0/ metode veri.icate, 0e !a4/ de com0ara5ii, ana"i4e, inven tare etc$8 metoda auditori"or interni este s0eci.ic/ i ori#i na"/, ada0tat/ "a cu"tura 2ntre0rinderii$

c7 0ro esia contabil si iscalitatea

Pro.esia conta!i"/ a "ucrat 2nc/ de "a 2nce0uturi"e mediu"ui de a.aceri modern cu im0o4itarea c"ien5i"or ca .iind unu" dintre servicii"e sa"e .undamenta"e$ Ce#/tura str:ns/ 2ntre cunoaterea conta!i"it/5ii, .isca"it/5ii, conturi"or rea"e a"e c"ien5i"or, ca"cu"e"or im0o4ite"or, i return/ri"e
2)

de ta6e i im0o4ite a ./cut din 0ro.esia conta!i"/ un centru natura" de e60erti4/$ Cumea a.aceri"or, ca i 0u!"icu" "ar# se atea0t/ ca to5i conta!i"ii, dar 2n s0ecia" cei 2n 0ractica 0u!"ic/ s/ 0osede cunotin5e so"ide de .isca"itate$ Pro.esia conta!i"/ este 2n 0re4ent 0rinci0a"u" .urni4or de servicii .isca"e 0entru toate sectoare"e de a.aceri$ Este estimat c/ servicii"e .isca"e, 0e o !a4/ #"o!a"/, re0re4int/ 0este 20K 0entru com0anii"e cotate i ce"e de interes 0u!"ic, i 2ntre *0K i -0K 0entru 2ntre0rinderi"e mici si mi>"ocii, din toate servicii"e o.erite de conta!i"ii din 0ractica 0u!"ic/$ &ervicii"e .isca"e constituie o 0arte com0onent/ a 0ro.esiei conta!i"e 2n ansam!"u" ei i sunt o.erite 2n interesu" 0u!"ic$ 7iscu5ii tot mai intense, a0/rute 2n u"timu" deceniu, sunt "e#ate de 0restarea servicii"or .isca"e de c/tre auditori, mai 0recis de inde0enden5a auditoru"ui .a5/ de c"ientu" s/u de audit, situa5ie 2n care 0restarea concomitent/ a servicii"or .isca"e constituie o amenin5are "a adresa inde0enden5ei auditoru"ui$ 7e4vo"tarea "e#is"a5iei .isca"e a in."uen5at de4vo"tarea 0ro.esiei conta!i"e$ Ca 2nce0uturi"e 0ro.esiei conta!i"e "e#is"a5ia .isca"/ era destu" de direct/, re."ect:nd mediu" de a.aceri i sectoru" 0u!"ic8 datorit/ 0ro#resu"ui mediu"ui de a.aceri i a" sectoru"ui 0u!"ic, "e#is"a5ia .isca"/ devine tot mai so.isticat/ i se e60rim/ 0rintr-un set com0"e6 de re#u"i care im0"ic/ o varietate de im0o4ite directe i indirecte$ 7e asemenea, interna5iona"i4area a.aceri"or i mic/ri"e mai mu"t sau mai 0u5in "i!ere de ca0ita" au im0us #uverne"or s/ 2i 0rote>e4e !a4a .isca"/ cu re#u"i din ce 2n ce mai com0"e6e$ Creterea sectoru"ui 0u!"ic a m/rit 0onderea venituri"or din im0o4ite 2n 0rodusu" intern !rut a" 5/ri"or, 0recum i rata e.ectiv/ a im0o4itu"ui 0entru contri!ua!i"8 2n aceste condi5ii este evident c/ e6ist/ un interes con."ictua" 2ntre stimu"entu" de cretere a venitu(3

ri"or din im0o4ite 0entru #uverne si interesu" 0u!"ic de a 2ncura>a stimu"ente"e de a.aceri 0rin reducerea im0o4ite"or si ma6imi4area return/ri"or 0ost-im0o4itare$ 'atura din ce 2n ce mai com0"e6/ a "e#ii .isca"e i a conta!i"it/5ii .inanciare, 2n s0ecia" 0entru com0anii"e mari care se con.runt/ cu "e#i .isca"e i re#"ement/ri di.erite "a nive" "oca", na5iona" i interna5iona", necesit/ o e60erti4/ s0ecia"i4at/ a0ro.undat/ din 0artea 0ro.esioniti"or conta!i"i$ Activitatea .isca"/, ca 0arte com0onent/ a 0ro.esiei conta!i"e, aco0er/ "a r:ndu" ei o arie "ar#/ de servicii: con.ormarea "a re#u"i"e .isca"e, 0"ani.icare i consu"tan5/ .isca"/, re0re4entarea 2n .a5a instan5e"or >uridice i servicii "e#ate de im0o4itarea cor0ora5ii"or$ 3!iectivu" unui 0ro.esionist conta!i" este de a a>uta c"ien5ii s/ se con.orme4e e.icient "a cerin5e"e de ra0ortare i com0"etare a return/ri"or de im0o4ite 2n 5/ri"e 2n care de5in active i s/ 2i minimi4e4e im0o4ite"e viitoare 0rintr-o 0"ani.icare i o consu"tan5/ cores0un4/toare$ Aa se e60"ic/ .a0tu" c/ dei "a 2nce0uturi"e 0ro.esiei servicii"e .isca"e erau o.erite de conta!i"i ca un serviciu im0"icit servicii"or de conta!i"itate, situa5ie care se men5ine 0entru 2ntre0rinderi"e mici i mi>"ocii, de4vo"tarea servicii"or .isca"e, ca i re"a5ia sim!iotic/ dintre .isca"itate si conta!i"itate au dus "a a0ari5ia .irme"or de consu"tan5/ mu"ticom0etente8 de0artamente"e .isca"e din cadru" .irme"or de conta!i"itate sunt a"c/tuite din conta!i"i s0ecia"i4a5i 2n .isca"itate i din 0ro.esioniti 2n domenii"e >uridic si economic$ A"5i .urni4ori de servicii .isca"e sunt avoca5ii, care au 2nce0ut 0rin im0"icarea "or 2n "iti#ii"e .isca"e i care si-au e6tins aria de servicii c/tre 0"ani.icarea .isca"/ 2n s0ecia" 2n domeniu" .u4iuni"or i acBi4i5ii"or de 2ntre0rinderi, ./r/ ca "a nive" #"o!a" acetia s/ ai!/ o 0o4i5ie re"evant/ 2n 0ia5a servicii"or .isca"e$
(4

Pentru com0anii"e cotate, aria com0"et/ de servicii .isca"e este esen5ia"/ 0entru ca .irme"e s/ 2i 2nde0"ineasc/ o!"i#a5ia de a se con.orma "a re#u"i"e .isca"e 2ntr-o manier/ simi"ar/ 2n toate >urisdic5ii"e 2n care activea4/$ Earietatea servicii"or .isca"e necesare 0entru de4vo"tarea a.acerii "or i e.orturi"e de a minimi4a im0o4ite"e 2n "imite"e "e#ii ./r/ a intra 2ntr-o 0"ani.icare .isca"/ a!u4iv/ sunt "a .e" de im0ortante$ P:n/ 2n 0re4ent .irme"e de conta!i"itate sunt sin#urii 0restatori care 0ot a>uta aceste com0anii 2ntr-o arie "ar#/ de servicii .isca"e #"o!a"e$ ;ru0u" de revi4uire a" %9AC, 2n anu" 200+, a e.ectuat un studiu "imitat "a ,, 5/ri din 4one i >urisdic5ii di.erite, care a scos 2n eviden5/ in.orma5ii deose!ite cu 0rivire "a re"a5ia dintre 0ro.esia conta!i"/ i servicii"e .isca"e,$ &ervicii"e de consi"iere .isca"/ au o arie .oarte "ar#/ de a0"ica!i"itate deoarece orice o0era5iune an#a>at/ de o 2ntre0rindere sau de o 0ersoan/ va avea im0"ica5ii .isca"e8 cu c:t mai com0"e6/ sau mai neo!inuit/ este o0era5iunea i cu c:t mai mu"te com0anii sau 5/ri sunt im0"icate, cu at:t mai com0"e6/ va .i consi"ierea 0ro.esiona"/ res0ectiv/$ Consi"ierea .isca"/ 2nseamn/ .urni4area unei o0inii, .ormu"area unui s.at sau asistarea c"ien5i"or 2n orice 0ro!"em/ .isca"/, 2n s0ecia" cu 0rivire "a im0o4itarea 0ersona"/, im0o4itarea cor0orativ/, TEA, im0o4itu" 0e c:ti#uri"e de ca0ita" etc$ Ce"e mai .recvente sarcini sunt: - 2ntocmirea dec"ara5ii"or de im0o4itare8 - eva"uarea im0"ica5ii"or .isca"e a"e unei o0era5ii sau tran 4ac5ii8 - su#erarea acorduri"or sau 0"anuri"or e.iciente 2n domeniu" .isca"8
,

%9AC, Serviciile fiscale si contabilitatea.

):

asisten5a "a ne#ocieri cu autorit/5i"e .isca"e si cu com0"ete"e de >udecat/8 0"ani.icarea .isca"/, 2n sco0u" #estion/rii o0time a o!"i#a5ii"or .isca"e 2n con.ormitate cu "e#is"a5ia a0"ica!i"/$ P"ani.icarea .isca"/ tre!uie #estionat/ atent deoarece 2n tim0 ce economisirea .isca"/ @dre0tu" de a a"e#e cursu" sau monta>u" unei o0era5iuni care va avea ca re4u"tat cea mai mic/ datorie .isca"/A este "e#a"/, eva4iunea .isca"/ @reducerea im0o4itu"ui 0rin t/inuire, 2ne"/ciune sau mano0ere .raudu"oaseA este sanc5ionat/ ca a!atere de "a "e#e$
0onderea ser/iciilor iscale prestate de contabili din total"l pieei ser/iciilor iscale Dac e1ist cerine s"plimentare de cali icare ;ed"caie7 -n a ara celor pre/%"te pentr" contabili

Ar#entina Austra"ia Canada 9ran5a ;ermania %ndia %ta"ia

Ma>oritatea Circa (0K Circa 10K 'u e6ist/ date 'u e6ist/ date Circa (0K Circa (-K Cvasima>oritatea Circa 2*K Circa 0K Cea mai mare 0arte

'u 'u 'u 'u 'u,

'u, cu e6ce05ia 0ersoane"or .i4ice, 0entru activitatea de re0re4entare a c"ientu"ui 'u, cu e6ce05ia re0re4ent/rii c"ientu"ui 'u 'u 'u 'u
)'

Ja0onia &0ania &uedia Marea Britanic

(# 0ro esia contabil 5 o pro esie reglementat a7 Necesitatea reglementrii

Modu" 2n care ar tre!ui re#"ementat/ 0ro.esia conta!i"/ a constituit 2n u"timii ani su!iectu" mu"tor de4!ateri i 2n consecin5/ au avut "oc mu"te scBim!/ri deoarece 0ro.esionitii conta!i"i, c"ien5ii "or, or#anisme"e "or 0ro.esiona"e i #uverne"e caut/ s/ se asi#ure c/ 0ro.esia conta!i"/ continu/ s/ .urni4e4e servicii de 2na"t/ ca"itate i contri!uie "a creterea i de4vo"tarea economic/ #"o!a"/$ 2n tim0 ce mem!rii individua"i ai unei 0ro.esii conta!i"e au o!"i#a5ia de a servi interesu" 0u!"ic, or#anisme"e 0ro.esiona"e au o res0onsa!i"itate s0eci.ic/ i un ro" esen5ia" care se re#/sesc 2n ce"e trei o!iective @comandamenteA .undamenta"e a"e or#anisme"or 0ro.esiona"e, i anume: - educa5ia: asi#urarea unei de4vo"t/ri 0ro.esiona"e continue a mem!ri"or "or8 - etica: com0ortamentu" deonto"o#ic a" mem!ri"or "or8 - ca"itatea: certi.icarea ca"it/5ii servicii"or o.erite de mem!rii "or$ Pentru a atin#e aceste o!iective or#anisme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ sus5in/ i s/ 0romove4e 0ractici"e 0ro.esiona"e "a nive" 2na"t, inc"usiv 0rin intermediu" re#"ement/rii, mem!ri"or "or$ 3r#anismu" 0ro.esiona" tre!uie s/ re#"emente4e activit/5i"e i conduita mem!ri"or s/i 0entru a se asi#ura c/ res0onsa!i"itatea sa .a5/ de interesu" 0u!"ic este 2nde0"init/, cBiar i atunci c:nd e6ist/ o re#"ementare e6tern/ semni.icativ/ a 0ro.esiei din 0artea unei a#en5ii #uvernamenta"e$ 3 0ro.esie, 2n #enera", este de.init/ i >udecat/ 0rin cunotin5e"e, a0titudini"e, atitudinea i etica ce"or im0"ica5i 2n aceast/ 0ro.esie8 re#"ementarea unei 0ro.esii este un r/s0uns 0recis "a nevoia de standarde si#ure, care s/ .ie 2nde0"inite de mem!rii ace"ei 0ro.esii$
)(

'ecesitatea re#"ement/rii i natura acestei re#"ement/ri de0ind de: a7 0ro.esia 2ns/i, ca0acitatea ei de a r/s0unde e.ectiv i e.icient cereri"or economiei i societ/5ii8 !A condi5ii"e de 0ia5/ 2n care activea4/ 0ro.esia8 c7 ca"itatea servicii"or .urni4ate de mem!rii s/i8 re#"emen tarea este necesar/ 0entru a certi.ica .a0tu" c/ servicii"e conta!i"e de 0e 0ia5/ sunt de ca"itate adecvat/, ceea ce im0"ic/: - ado0tarea de standarde 0ro.esiona"e, teBnice8 - ado0tarea de re#u"i etice8 - nevoia de re0re4entare a uti"i4atori"or necontracta5i ai servicii"or conta!i"e, 0recum investitorii, creditorii etc$ 7e e6em0"u, 2n u"timii ani, eecuri"e etice din 0artea anumitor mem!ri ai 0ro.esiei, care au avut ca re4u"tat "i0sa de 2ncredere 2n ra0ortarea .inanciar/, au im0us modi.ic/ri esen5ia"e a"e re#"ement/rii 0ro .esiei @Ce#ea &ar!anes-36"eL 2n &DA, Ce#ea securi t/5ii .inanciare 2n 9ran5a etc$A$ Re#"ementarea 0oate .i un mi>"oc e.icace de asi#urare a ca"it/5ii i de a!ordare a unor as0ecte a.erente 0ie5ei servicii"or conta!i"e ce" 0u5in datorit/ urm/toare"or dou/ cau4e: J E6isten5a unui de4ecBi"i!ru 2n ceea ce 0rivete cunotin 5e"e 2ntre c"ientu" care 0rimete servicii"e conta!i"e i .urni4oru" acestor servicii care dis0une de e60erti4/ 0ro.e siona"/8 re#"ementarea 0oate trata acest de4ecBi"i!ru 0rin o.erirea certi.ic/rii !ene.iciaru"ui c/ .urni4oru" dis0une de ca"i.ic/ri"e necesare i va res0ecta standarde"e 0ro.e siona"e adecvate 2n activitatea sa$ Ast.e", !ene.iciaru" este 2ncredin5at c/ 0rimete servicii de ca"itate$ J 2n a.ara .urni4oru"ui i !ene.iciaru"ui de servicii conta!i"e e6ist/ i ter5e 0/r5i care 0ot cumu"a !ene.icii sau costuri
33

semni.icative de 0e urma .urni4/rii de servicii conta!i"e8 re#"ementarea 0oate trata acest as0ect d:nd o asi#urare c/ aceste !ene.icii i costuri 0entru 0/r5i"e ter5e sunt "uate 2n considerare 0entru a determina ce serviciu tre!uie 0rodus i "a ce standarde de ca"itate$ 7e e6em0"u, situa5ii"e .inanciare au o uti"i4are mu"t mai am0"/ i nu se "imitea4/ doar "a com0ania care este su0us/ unei misiuni de audit, iar re#"ementarea 2i asi#ur/ 0e ter5i @investitori, creditori etc$A c/ 0rimesc in.orma5ii"e de care au nevoie, deci ea certi.ic/ .a0tu" c/ !ene.icii"e acestor ter5e 0/r5i sunt avute 2n vedere c:nd se contractea4/ misiunea de audit$ b7 Aria de acoperire i calitatea reglementrii 7e o!icei re#"ementarea 0ro.esiei conta!i"e aco0er/ urm/toare"e domenii: - cerin5e"e de acces i certi.icarea sau autori4area8 - cerin5e"e re.eritoare "a educa5ia continu/8 - monitori4area com0ortamentu"ui 0ro.esioniti"or conta !i"i8 - standarde"e 0ro.esiona"e i etice 0e care 0ro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ "e res0ecte8 - sisteme"e i 0roceduri"e disci0"inare 2n ca4u" 2n care 0ro .esionitii conta!i"i nu 2nde0"inesc cerin5e"e de mai sus$ &tandarde"e de 2na"t/ ca"itate sunt im0ortante deoarece acestea o.er/ o !a4/ de re.erin5/ 0entru mem!rii 0ro.esiei, uti"i4atorii @consumatoriiA servicii"or conta!i"e si or#ane"e de re#"ementare, 0entru a eva"ua con.ormitatea mem!ri"or cu ce"e mai !une 0ractici$ Pentru ca re#"ementarea s/ asi#ure .a0tu" c/ servicii"e conta!i"e sunt de ca"itate adecvat/, ea 2ns/i, re#"ementarea, tre!uie s/ .ie de ca"itate 0entru a r/s0unde interesu"ui 0u!"ic, adic/ tre!uie s/ .ie:
34

- 0ro0or5iona"/8 - trans0arent/8 - s/ nu .ie 2m0otriva com0eti5iei8 - nediscriminatorie8 - 0recis/8 - se#mentat/ 2n .unc5ie de 5inta sa8 - im0"ementat/ consecvent i >ust8 - su0us/ unei e6amin/ri 0eriodice$ E.ectu" unei re#"ement/ri !ine e"a!orate va consta 2n .urni4area asi#ur/rii 0otrivit c/reia natura i ca"itatea servicii"or conta!i"e r/s0und at:t nevoi"or !ene.iciari"or, c:t i nevoi"or economiei 2n #enera"$ Re#"ementarea este im0ortant/, dar nu este su.icient/ i nici nu 0oate .i 0e de0"in e.icient/ dec:t dac/ este 2nso5it/ de un com0ortament etic a" 0ro.esionistu"ui conta!i", care, 2n .ina", re0re4int/ #aran5ia !une"or servicii si a ca"it/5ii acestora$ &ervicii"e de 2na"t/ ca"itate o.erite de 0ro.esie sunt 2n .ina" o .unc5ie a standarde"or 0ro.esiona"e, inc"usiv de etic/, a com0eten5e"or i va"ori"or 0ersona"e i a sisteme"or de re#"ementare, toate tre!uind s/ .ie consecvente i s/ se s0ri>ine reci0roc$
c7 Modaliti de implementare a reglementrii

&unt trei moda"it/5i de im0"ementare a re#"ement/rii: autore#"ementarea, s0eci.ic/ economii"or "i!era"e: or#a nismu" 0ro.esiona" este recunoscut de #uvern, care 2i de "ea#/ res0onsa!i"itatea de a re#"ementa 0ro.esia8 - re#"ementarea e6tern/: 0ro.esia este re#"ementat/ de #u vern, .ie 0rin intermediu" unei a#en5ii #uvernamenta"e, .ie 0rin intermediu" unei a#en5ii inde0endente, c/reia #u vernu" i-a de"e#at sarcini de re#"ementare8
),

core#"ementarea: re0re4int/ o com!inare 2ntre autore#"ementare i re#"ementarea e6tern/$ Autore#"ementarea i re#"ementarea e6tern/ tre!uie s/ se com0orte 2n aa .e" 2nc:t s/ .ie com0"ementare, i nu s/ se concure4e$ E6ist/ mai mu"te moda"it/5i 2n care autore#"ementarea i re#"ementarea e6tern/ 0ot .i com!inate 2n vederea unui amestec e.icient de re#"ementare: - autore#"ementarea 2m0reun/ cu su0rave#Berea 2ntre0rins/ de o a#en5ie inde0endent/8 2n acest ca4 su0rave#Berea este com0"ementar/ re#"ement/rii i o 2nt/rete8 - o com!inare 2n care or#anismu" 0ro.esiona" este res0on sa!i" 0entru anumite as0ecte a"e re#"ement/rii, iar #u vernu" sau o a#en5ie inde0endent/, 0entru a"te as0ecte$ 7e e6em0"u, cerin5e"e de norma"i4are a educa5iei 0entru 0ro.esioniti conta!i"i .ac 0arte dintr-un domeniu 2n care or#anismu" 0ro.esiona" 0oate avea o ca0acitate semni.icativ/ de e60erti4/, deci e" 0oate re#"ementa domeniu"$ Com!inarea 2ntre autore#"ementare i re#"ementarea e6tern/ .o"osit/ 2n anumite state 0oate de0inde de unii .actori 0recum: - e60erien5a istoric/8 - 0er.orman5a de autore#"ementare a or#anismu"ui 0ro.e siona"8 - orientarea 0o"itic/ #enera"/ c/tre re#"ementarea ca instru ment de conducere economic/8 - ca"ea de de4vo"tare a economiei8 - natura i caracteristici"e eecuri"or 0ie5ei$ 2n 0ractic/, cBiar i 2n ca4u" re#"ement/rii e6terne, #uvernu" interac5ionea4/ e60"icit sau im0"icit cu or#anismu" 0ro.esiona"$ Tendin5e"e ecBi"i!ru"ui 2ntre autore#"ementare i re#"ementarea e6tern/ di.er/ de "a 5ar/ "a 5ar/: 2n state"e cu or#anisme 0ro.e).

siona"e 0uternice de autore#"ementare crete 0reocu0area 0entru un ro" s0orit a" re#"ement/rii e6terne8 2n state"e 2n tran4i5ie, tendin5a este de so"idi.icare 0rea"a!i"/ a or#anisme"or 0ro.esiona"e i a ro"u"ui acestora de autore#"ementare$ 3ricare ar .i modu" de im0"ementare, or#anisme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ >oace un ro" Bot/r:tor 2n re#"ementarea 0ro.esiei, e"e .iind ce" mai !ine 0o4i5ionate 0entru a0/rarea interesu"ui 0u!"ic: - 0u!"icu" are nevoie de servicii de ca"itate, dar i re0uta5ia or#anismu"ui 0ro.esiona" va re."ecta ca"itatea servicii"or o.erite de mem!rii s/i8 - e"e sunt a0ro0iate de 0ie5e"e 2n care o0erea4/ mem!rii "or si deci cunosc .e"u" 2n care re#"ementarea 0oate a.ecta com0ortamentu"8 - e"e 0ot urm/ri e.icien5a sistemu"ui de re#"ementare8 - e"e au res0onsa!i"itatea de a comunica si de a "ucra cu #uverne"e 2n interesu" 0u!"ic$ Ca r:ndu" "or, #uverne"e tre!uie s/ se asi#ure c/ re#"ementarea res0ectiv/ 2i atin#e o!iectivu" re.eritor "a interesu" 0u!"ic "a ce" mai sc/4ut cost 0osi!i"$ Pentru aceasta, #uverne"e tre!uie: - s/ 2n5e"ea#/ natura i caracteristici"e 0ro!"eme"or 0e care re#"ementarea caut/ s/ "e re4o"ve8 - s/ !ene.icie4e de un sistem de monitori4are a 0er.orman 5ei or#anismu"ui 2ns/rcinat cu re#"ementarea 0ro.esiei8 - s/ se !a4e4e 0e re4u"tate, res0ectiv ca"itatea #enera"/ i consecven5a servicii"or conta!i"e8 - s/ ai!/ a!i"itatea de a amenda "e#is"a5ia i re#"ementarea atunci i aco"o unde este nevoie$ Re4u"t/ c/ or#anisme"e 0ro.esiona"e i #uverne"e au interese i o!iective comune: 0ro.esionitii conta!i"i s/ serveasc/ interesu"
*)

0u!"ic 0rin uti"i4area de standarde de 2na"t/ ca"itate 2n servicii"e 0restate$ Atin#erea acestor o!iective comune 0resu0une e6isten5a unui dia"o# constant 2ntre #uvern i or#anisme"e 0ro.esiona"e 0entru ca sistemu" de re#"ementare s/ r/m:n/ actua" i e.icient$ 7ei ro"u" or#anisme"or 0ro.esiona"e 2n sistemu" de re#"ementare a 0ro.esiei di.er/ de "a 5ar/ "a 5ar/, 2n toate ca4uri"e or#anisme"e 0ro.esiona"e au res0onsa!i"itatea de a se asi#ura c/ 0ro.esia servete interesu"ui 0u!"ic8 deci or#anisme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ >oace un ro" c:t mai im0ortant 2n re#"ementarea 0ro.esiei$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ .ie 2n dia"o# constant cu #uverne"e 2n vederea a."/rii ecBi"i!ru"ui 2ntre autore#"ementarea i su0rave#Berea 0u!"ic/ 0rin 0risma cerin5e"or 0ie5ei servicii"or conta!i"e$ A!i"itatea cea mai im0ortant/ a 0ro.esiei conta!i"e este aceea de a 0une 0e 0rimu" "oc interesu" 0u!"ic, "ucru care va .ace ca 0ro.esia s/ c:ti#e res0ectu" comunit/5i"or i a" or#ane"or de re#"ementare din 5ar/ i "a nive" #"o!a"$
d7 Reglementarea pro esiei contabile la ni/el e"ropean

dl) Reglementarea general Pro.esia conta!i"/ este re#"ementat/ de 7irectiva (/+ /CEE 2n"ocuit/ 0rin 7irectiva 200-/*1/CEE cu 0rivire "a recunoaterea ca"i.ic/ri"or 0ro.esiona"e$ Pro.esionistu" conta!i" este de.init ca .iind s0ecia"istu" care a a!so"vit 2ntr-un stat mem!ru ce" mai 2na"t nive" de 0re#/tire i .ormare cerut 2n acea 5ar/ 0entru activitatea de 0ro.esionist conta!i" i care are acces ./r/ restric5ii "a toate servicii"e i activit/5i"e com0onente a"e 0ro.esiei conta!i"e, inc"usiv, odat/ autori4at, "a activitatea de audit statutar$ Aceti 0ro.esioniti conta!i"i au studii universitare, un sta#iu 0ractic de ce" 0u5in trei ani i au sus5inut i 0romovat un test de
)3

a0titudini, iar ca"itatea 0ro.esiona"/ o!5inut/ are di.erite denumiri, dar cu con5inut ecBiva"ent, ce"e mai des 2nt:"nite .iind cea de Fe60ert conta!i"G @2nt:"nit/ .recvent 2n 5/ri"e "atino-continenta"eA, FcBartered accountantG @2n #enera" 2n 4ona an#"o-sa6on/A, Fconta!i" 0u!"ic autori4atG @CPAA 2n &tate"e Dnite etc$ d2) Reglementarea special 7at/ .iind im0ortan5a activit/5ii de audit statutar ca u"tim/ activitate care .i"trea4/ ."u6uri"e c/tre consumatorii @uti"i4atoriiA in.orma5ii"or con5inute 2n situa5ii"e .inanciare a"e unei entit/5i, e6i#en5e"e su0"imentare 2n ceea ce 0rivete aceast/ activitate, ca i condi5ii"e de autori4are a 0ersoane"or .i4ice i >uridice care doresc s/ 0reste4e servicii de audit statutar sunt re#"ementate distinct 0rin 7irectiva +/2-*/CEE, cunoscut/ su! denumirea de-a -a 7irectiv/, 2n"ocuit/ 0rin 7irectiva 2001/+*/C9, cunoscut/ su! denumirea de noua 7irectiv/ a -a$ Princi0a"e"e 0revederi a"e ce"ei de-a -a 7irective se re.er/ "a: J condi5ii"e de autori4are i de retra#ere a autori4/rii unui 0ro.esionist conta!i" de a e.ectua audit statutar$ Pentru ca o 0ersoan/ .i4ic/ s/ .ie autori4at/ s/ e.ectue4e audit statutar, condi5ii"e sunt: - s/ ai!/ studii universitare re"evante sau un nive" ecBi va"ent8 - s/ .i sus5inut un e6amen de acces "a ca"itatea de 0ro.e sionist conta!i"8 - s/ .i e.ectuat un sta#iu de 0re#/tire 0ractic/ de ce" 0u5in trei ani8 - s/ .i 0romovat un e6amen de com0eten5/ 0ro.esio na"/8
)4

condi5ii"e s0ecia"e 0rivind inde0enden5a auditoru"ui, ca"itatea 0resta5ii"or de audit statutar i standarde"e a0"i ca!i"e8 crearea unui sistem de su0rave#Bere 0u!"ic/ asu0ra acti vit/5ii de audit statutar i a auditori"or statutari$

Auditu" statutar 2ncBeie ."u6u" in.orma5ii"or des0rinse din situa5ii"e .inanciare 2nainte ca acestea s/ a>un#/ "a uti"i4atorii @consumatoriiA .ina"i8 de aici, ro"u" deose!it a" activit/5ii de audit statutar - auditoru" statutar 0"as:ndu-se ca u"tim a0/r/tor a" interesu"ui 0u!"ic8 de aici, necesitatea unei eviden5e distincte a 0ro.esioniti"or conta!i"i autori4a5i s/ e.ectue4e audit statutar8 de aici, m/suri"e de ordin etic deose!it de stricte mai a"es 2n ce 0rivete inde0enden5a acestor cate#orii de 0ro.esioniti conta!i"i$
0ro esia contabil
Conta!i"itatea 0rimar/ Conta!i"itatea mana#eria"/ &istemu" de contro" intern Auditu" intern E6aminarea Mi 0re4entarea situa5ii"or .inanciare

lic"l

E"a!orarea situa5ii"or .inanciare

Audit statutar

@Dti"i4atorii situa5ii"or .inanciareA

Cate#orii"e de entit/5i su0use auditu"ui statutar sunt 0rev/4ute 0rin 7irectiva a +-a i 7irectiva a -a, 0recum i 0rin re#"ement/ri"e na5iona"e - Ce#ea com0anii"or, de re#u"/, iar re#"ementarea auditu"ui statutar este 0rev/4ut/ 0rin 7irectiva a -a "a nive" euro0ean i 0rin "e#e s0ecia"/ "a nive"u" .iec/rei 5/ri$ 7in ra5iuni de costuri, dar i "e#at de num/ru" i cate#orii"e de uti"i4atori ai situa5ii"or .inanciare, nu orice entitate 0oate .i o!"i#at/ s/ .ie su0us/ auditu"ui statutar8 este ca4u" mai a"es a" micro2ntre0rinderi"or i a" 2ntre0rinderi"or mici i mi>"ocii$
4(

Pe de a"t/ 0arte, activit/5i"e acestor cate#orii de 2ntre0rinderi tre!uie e"i!erate de "ucr/ri care 0resu0un o !irocra5ie e6cesiv/, 2n acest sens, "a nive" euro0ean e6ist/ cBiar i 0roiecte de sim0"i.icare a activit/5i"or acestor cate#orii de 2ntre0rinderi, 2n aceste condi5ii, #/sirea unor metode a"ternative de contro" cu o anver#ur/ mu"t mai redus/ dec:t cea a auditu"ui statutar este 2ncura>at/$ Este ca4u" Fmicu"ui auditG care e6ist/ 2n une"e 5/ri cu denumiri di.erite ca, de e6em0"u, Fcen4oratG 2n Rom:nia, Fcomitete sindaca"eG 2n %ta"ia etc$, 0romotoarea sisteme"or de contro" a"ternativ "a audit .iind 0ro.esia !ritanic/, 2n orice ca4, sisteme"e a"ternative de contro" nu 0ot .i a0"icate atunci c:nd e6ist/ o #am/ "ar#/ de uti"i4atori ai situa5ii"or .inanciare sau c:nd 2ntre0rinderea cotea4/ 0e 0ie5e e6terne sau .ace 0arte din #ru0uri cu .i"ia"e 2n >urisdic5ii di.erite$

)# Rol"l pro esiei contabile a7 <atis acerea interes"l"i p"blic

Pro.esia conta!i"/ se distin#e de ce"e"a"te 0ro.esii, 2ntre a"te"e, 0rin asumarea res0onsa!i"it/5ii .a5/ de interesu" 0u!"ic, .a5/ de toate 0/r5i"e interesate 2n activit/5i"e des./urate de 2ntre0rindere: ac5ionari, sa"aria5i, .urni4ori-creditori, !/nci, !u#et, conturi"e na5iona"e, or#anisme de !urs/, investitori etc$ 2n .a0t, dac/ 2n 0ia5a servicii"or orice a"t 0ro.esionist 0restea4/ servicii 0entru un c"ient determinat i care este, 2n #enera", consumatoru" @!ene.iciaru"A .ina" a" serviciu"ui res0ectiv, 0ro.esionistu" conta!i" - .ie c/ e"a!orea4/, .ie c/ auditea4/ situa5ii"e .inanciare a"e 2ntre0rinderii - este @2n mod 0arado6a"A 0"/tit de c/tre 2ntre0rinderea res0ectiv/, dar uti"i4atorii @consumatoriiA in.orma5ii"or des0rinse din aceste situa5ii .inanciare sunt 0/r5i"e interesate, men5ionate mai sus, ce"e care .ormea4/ 0u!"icu" i a"e c/ror interese tre!uie a0/rate$
*'

Rol"l pro esiei contabile = 0rote6area interes"l"i p"blic

Ac5ionarii B/nci"e C"ien5i i Bu#et 9urni4ori i creditori Eventua"i cum0/r/tori sau investitori 3r#anisme"e de !urs/ Conta!i"itatea na5iona"/ @0rin centra"i4area conturi"orA &a"aria5ii

b7 De%/oltarea economiei 'u e6ist/ 0ro#res uman ./r/ de4vo"tarea 0ie5e"or, dar 0ie5e"e nu se 0ot de4vo"ta ./r/ 0ro.esioniti conta!i"i8 deci 0ro.esionitii conta!i"i satis.ac un interes #enera"$ Bi"an5u" conta!i" i situa5ii"e .inanciare 2n ansam!"u" "or constituie cea mai !un/ carte de vi4it/ a unei 2ntre0rinderi, iar 0ro.esionistu" conta!i" este arti4anu" acesteia$ 2ntre0rinderi"e mici i mi>"ocii, care re0re4int/ 0este 0K din economia euro0ean/, constituie inima comer5u"ui euro0ean$ 7e4vo"tarea 2ntre0rinderi"or de0inde de costu" ca0ita"u"ui acestora, iar costu" ca0ita"u"ui de0inde i de 2ncrederea 2n in.orma5ii"e .inanciare, adic/ de ca"itatea muncii 0ro.esioniti"or conta!i"i$ Re#u"i"e conta!i"e, ca i actorii 0rinci0a"i - 0ro.esionitii conta!i"i -, sunt indis0ensa!i"e 0entru !unu" mers a" economiei mondia"e: J cum a"t.e" s-ar 0utea m/sura activit/5i"e economice<
*(

cum ar 0utea s/ e6iste !u#ete na5iona"e i im0o4ite i deci so"idaritate 2ntre cet/5enii ace"uiai stat< J cum ar 0utea s/ e6iste 2ncredere 2n tran4ac5ii"e comercia"e i .inanciare< J cum s-ar 0utea 2m0/r5i roade"e activit/5i"or economice 2ntre an#a>a5ii unei com0anii i 0ro0rietarii acesteia, 2ntre munc/ i ca0ita"< 'u 2n u"timu" r:nd, tre!uie men5ionat ro"u" socia" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i, 0e de o 0arte, 0rin .a0tu" c/ determinarea i 0"ata tuturor venituri"or 2n societate constituie una din "ucr/ri"e im0ortante a"e 0ro.esioniti"or conta!i"i, iar 0e de a"t/ 0arte, de ca"itatea muncii "or de0in4:nd !un/starea sa"aria5i"or i a cet/5eni"or unei 5/ri$ To5i 0ro.esionitii conta!i"i au misiunea de a ac5iona 0este tot 2n interes 0u!"ic, iar aceast/ misiune tre!uie 2nde0"init/ indi.erent de "ocu" 2n care 2i des./oar/ activitatea: 2n institu5ii, 2n a.aceri, 2n educa5ie sau 2n 0ractica "i!er/$ 2nde0"inirea ro"u"ui conta!i"it/5ii i a" 0ro.esioniti"or conta!i"i 2n de4vo"tarea economic/ dura!i"/ 0rin satis.acerea interesu"ui 0u!"ic este condi5ionat/ de e6isten5a unor or#anisme 0ro.esiona"e na5iona"e 0uternice care s/ "u0te 0entru a0"icarea standarde"or interna5iona"e 2n domeniu" conta!i"it/5ii i auditu"ui$ Pro.esionitii conta!i"i sunt im0"ica5i 2n toate domenii"e vie5ii economice i socia"e8 ei "ucrea4/ 2n .irme mari, mi>"ocii i mici sau ca 0racticieni individua"i, 2n 2ntre0rinderi comercia"e, industria"e, .inanciare, 2n or#ani4a5ii non-0ro.it, 2n entit/5i din sectoru" 0u!"ic, 2n institu5ii, 2n educa5ie etc$ Ro"uri"e 0e care "e >oac/ 0ro.esionitii conta!i"i, 2n orice sector din economie ar "ucra, sunt .oarte diverse: ei "ucrea4/ 2n conta!i"itate i ra0ortare .inanciar/, 2n mana#ement, 2n .isca"itate, 2n sisteme in.ormatice, 2n .inan5e cor0orative i inte"i#en5/ mana#eria"/, ca auditori interni sau e6terni, 2n consu"tan5/, 2n educa5ie etc$8 ei asist/ #uverne"e 2n atin#erea o!iective"or "or economice i socia"e8 ei contri!uie "a 0er.orman5e"e 0ie5e"or .inanciare etc$
J
43

*# 0ro esia contabil -ntre reglementare i interes"l p"blic

Conta!i"itatea i activit/5i"e care 0resu0un cunotin5e 2n domeniu" conta!i"it/5ii sunt activit/5i comercia"e, iar consumatorii tre!uie s/ a"ea#/ 2n mod "i!er .urni4orii acestor servicii8 deci 0ro.esia conta!i"/ este o 0ro.esie "i!era"/, iar or#anisme"e 0ro.esiona"e au .ost 2nc/ de "a 2n.iin5area acestora - or#anisme de re#"ementare - #aran5ie a servirii interesu"ui 0u!"ic$ Mari"e scanda"uri .inanciare din u"timii ani, dei au .ost 0rovocate i 2i au ori#inea 2n medii"e res0ective de a.aceri, au determinat autorit/5i"e 0u!"ice s/ re0arti4e4e Fcosturi"eG acestora i asu0ra 0ro.esiei conta!i"e, mai 0recis asu0ra activit/5ii de audit statutar, 2n ca4u" or#anisme"or 0ro.esiona"e cu atri!u5ii de autori4are a auditori"or statutari i care se autore#"ementea4/, activitatea de audit statutar, ca i auditorii statutari, tre!uie s/ .ac/ o!iectu" unui sistem de su0rave#Bere 0u!"ic/$ %ntrodus/ "a 2nce0ut 2n &DA 0rin Ce#ea &ar!anes-36"eL, su0rave#Berea 0u!"ic/ a .ost 0re"uat/ "a nive"u" DE 0rin noua 7irectiv/ a -a, care "a nive"u" .iec/rui stat mem!ru tre!uia im0"ementat/ 2n "e#is"a5ii"e na5iona"e 0:n/ 2n "una iunie 200 $ &u0rave#Berea 0u!"ic/, 2n s0iritu" i "itera 7irectivei a -a, const/ 2n im0"ementarea unui sistem e.icient de su0rave#Bere 0u!"ic/ a auditori"or statutari i a .irme"or de audit8 aceasta nu 0resu0une nea0/rat crearea unui or#anism de su0rave#Bere 0u!"ic/$ Pentru a nu a.ecta interesu" 0u!"ic, su0rave#Berea 0u!"ic/ tre!uie s/ res0ecte urm/toare"e 0rinci0ii: J To5i auditorii statutari i toate .irme"e de audit sunt su0ui su0rave#Berii 0u!"ice, iar c:nd autoritatea com0etent/ 2n domeniu" auditu"ui statutar este un or#anism 0ro.esiona" autonom, sistemu" de su0rave#Bere 0u!"ic/ se
44

e6tinde i asu0ra acestuia$ Atunci c:nd activitatea de audit statutar este #estionat/ de o a#en5ie sau de o institu5ie #uvernamenta"/, sistemu" de su0rave#Bere 0u!"ic/ este de asemenea necesar, e" av:nd ca o!iect auditorii statutari i .irme"e de audit, dar i activitatea autorit/5ii 0u!"ice @a#en5iei sau institu5iei #uvernamenta"eA care #estionea4/ activitatea de audit statutar, deoarece su0rave#Berea 0u!"ic/ nu tre!uie con.undat/ cu su0rave#Berea din 0artea uneia sau mai mu"tor autorit/5i 0u!"ice$ &istemu" de su0rave#Bere 0u!"ic/ este condus de ne0racticieni8 se 0resu0une c/ ne0racticianu" de5ine cu notin5e 2n domenii re"evante 0entru auditu" statutar .ie datorit/ e60erien5ei sa"e 0ro.esiona"e, .ie 0entru c/ st/ 0:nete ce" 0u5in una dintre disci0"ine"e care .ac o!iectu" 0re#/tirii 2n domeniu" auditu"ui statutar$ Prin re#"e mentarea 2n domeniu" auditu"ui se 0oate 0ermite ca o minoritate de 0racticieni s/ se im0"ice 2n conducerea sistemu"ui de su0rave#Bere 0u!"ic/$ 'e0ractician este orice 0ersoan/ .i4ic/ ce 2n ce" 0u5in u"timii trei ani 2nainte de im0"icarea sa 2n conducerea unui sistem de su0rave#Bere 0u!"ic/ nu a e.ectuat audituri statutare, nu a de5inut dre0turi de vot 2ntr-o .irm/ de audit, nu a .ost mem!ru a" or#ane"or de administrare sau de con ducere a"e unei .irme de audit i nu a .ost sa"ariat sau asociat 2ntr-o .irm/ de audit$ Persoane"e im0"icate 2n conducerea sistemu"ui de su0ra ve#Bere 0u!"ic/ sunt se"ectate 0rintr-o 0rocedur/ de no mina"i4are inde0endent/ i trans0arent/$ &istemu" de su0rave#Bere 0u!"ic/ 2i asum/ res0onsa!i"i tatea .ina"/ a su0rave#Berii: o autori4/rii @acredit/riiA i eviden5ei auditori"or statutari i a"e .irme"or de audit8
*,

o ado0t/rii standarde"or de conduit/ 0ro.esiona"/ i de contro" intern de ca"itate a .irme"or de audit, 0recum si a standarde"or de audit8 o de4vo"t/rii 0ro.esiona"e continue, asi#ur/rii ca"it/5ii i sisteme"or de investi#a5ii i sanc5iuni disci0"inare$

*.

!A0ITO&>& III Organi%area pro esiei contabile

'# Modaliti de organi%are a pro esiei contabile la ni/el naional

a7 Necesitatea "nor organisme p"ternice Pro.esionitii conta!i"i, ca .urni4ori de servicii 0ro.esiona"e, nu numai c/ 0ot, dar si tre!uie s/ se asocie4e 0entru a satis.ace mai !ine interesu" 0u!"ic, or#anismu" re4u"tat av:nd menirea s/ asi#ure unitatea de conce05ie i de metod/ 0entru servicii"e 0ro.esiona"e 0e care "e e.ectuea4/ ca an#a>a5i sau 2n 0ractica "i!er/$ 'ecesitatea unor or#anisme 0ro.esiona"e 0uternice "a nive" na5iona" re4u"t/ din res0onsa!i"itatea 0e care o are 0ro.esia conta!i"/ 0entru 0rote>area interesu"ui 0u!"ic, ce" 0u5in din 0unctu" de vedere a" trei domenii, care constituie comandamente"e .undamenta"e a"e oric/rui or#anism 0ro.esiona": educa5ia, etica i contro"u" de ca"itate$

Educa5ie i ca"itate

, N 0/r5i"e interesate 2n activitatea unei entit/5i @0u!"icu"A8 2 N entitatea !ene.iciar/ a servicii"or .urni4ate de 0ro.esio nitii conta!i"i8 ) N 0ro.esionitii conta!i"i$ At:t 0u!"icu", c:t si entitatea !ene.iciar/ a servicii"or 0ro.esiona"e tre!uie 0rote>ate de o eventua"/ incom0eten5/ a 0ro.esio"-

niti"or conta!i"i8 aceast/ 0rotec5ie este asi#urat/ atunci c:nd or#anismu" 0ro.esiona" sta!i"ete m/suri e.iciente 2n ceea de 0rivete educa5ia 0ro.esioniti"or conta!i"i i 2n ceea ce 0rivete ca"itatea servicii"or .urni4ate de 0ro.esionitii conta!i"i$ Etic/

Pu!"icu" tre!uie 0rote>at de eventua"e 2n5e"e#eri necon.orme 2ntre 0ro.esionitii conta!i"i i entit/5i"e !ene.iciare a"e servicii"or 0restate de c/tre acetia8 aceast/ 0rotec5ie este asi#urat/ atunci c:nd or#anismu" 0ro.esiona" sta!i"ete m/suri de etic/ i deonto"o#ie 0ro.esiona"/ e.iciente$

b7 Modaliti de organi%are Asocia5ii"e sau or#anisme"e 0ro.esiona"e se 2n.iin5ea4/ 0rin consim5/m:ntu" mem!ri"or 0ro.esioniti conta!i"i sau 0rintr-o "e#e$ %ndi.erent de modu" de or#ani4are, recunoaterea asocia5iei 0rintr-o re#"ementare d/ autoritate activit/5i"or des./urate de aceasta i de mem!rii s/i, mu"t mai im0ortant/ .iind 2ns/ recunoaterea din 0artea mediu"ui economic, a societ/5ii 2n #enera", care tre!uie s/ #/seasc/ servicii"e .urni4ate de 0ro.esionitii conta!i"i ca indis0ensa!i"e i creatoare de va"oare$ 2ntr-o 5ar/ se 0ot constitui unu" sau mai mu"te or#anisme a"e 0ro.esiei conta!i"e$ Atunci c:nd se creea4/ mai mu"te or#anisme 2n domeniu" 0ro.esiei conta!i"e, 0entru servirea interesu"ui 0u!"ic, este necesar ca acestea s/ nu .ie or#ani4ate 0e 0rinci0ii mono0o"iste, e6c"usiviste 2n ceea ce 0rivete activit/5i"e com0onente a"e 0ro.esiei conta!i"e$
*3

Persoane"e care doresc s/ .ac/ 0arte din or#anisme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ de5in/ ca"i.ic/ri"e necesare$ Ca nive" euro0ean e6ist/ dou/ moduri de a!ordare a ca"i.ic/rii 0ro.esiona"e: sistemu" de ca"i.icare a 0re#/tirii si sistemu" de ca"i.icare .unc5iona"/$ Ca"i.icarea 0re#/tirii indic/ .a0tu" c/ 0ersoana res0ectiv/ de5ine un nive" de educa5ie i de 0re#/tire, ca"i.icarea 0re#/tirii asi#ur:nd accesu" "a toate sau "a o serie "ar#/ de activit/5i a"e 0ro.esiei conta!i"e$ Termenu" de ca"i.icare .unc5iona"/ - 2nt:"nit 2n une"e 5/ri - denot/ o ca"i.icare 0ro.esiona"/ care 0ermite 0ersoanei res0ective s/ e6ercite numai .unc5ia 0entru care de5ine ca"i.icarea$ %ndi.erent de num/ru" or#anisme"or 0ro.esiona"e, 0entru a 0utea e6ercita activitatea de audit statutar 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie autori4at de o autoritate com0etent/$

(# !riterii de rec"noatere a "n"i organism al pro esiei contabile

Pentru a .i recunoscut de autorit/5i"e 0u!"ice i de or#anisme"e interna5iona"e, un or#anism na5iona" a" 0ro.esiei conta!i"e tre!uie: - s/ .ie un or#anism necomercia" si ne#uvernamenta"8 - s/ .ie acce0tat i recunoscut de mem!rii s/i8 - mem!rii s/i s/ .ie 0ro.esioniti conta!i"i8 - s/ se !ucure de !un/ re0uta5ie 2n r:ndu" autorit/5i"or 0u !"ice i a" 0u!"icu"ui8 - s/ ai!/ ca0acitatea de a de4vo"ta sau in."uen5a standarde"e 0ro.esiona"e i conta!i"e @etica, disci0"ina, 0ractica 0ro.e siona"/, contro"u" ca"it/5iiA8 - mem!rii s/i tre!uie s/ .ie autori4a5i s/ des./oare, "a ce" mai 2na"t nive" 0osi!i", activit/5i"e tradi5iona"e e.ectuate de 0ro.esionitii conta!i"i8 - s/ ai!/ ca0acitatea de administrare si resurse"e necesare 0entru 2nde0"inirea misiunii i o!iective"or sa"e$
*4

)# Organi%area pro esiei contabile la ni/el global

a7 ?ederaia Internaional a !ontabililor ;I?A!7

&-a 2n.iin5at 2n anu" ,()) cu 1* de mem!ri .ondatori din -, de 5/ri ca r/s0uns "a 0rovoc/ri"e 0erioadei: sus5inerea conta!i"i"or 2n re4o"varea unor 0ro!"eme teBnice i de a.aceri mai com0"e6e, .urni4area unei direc5ii i a unui mecanism institu5iona" care s/ oriente4e conta!i"ii din 2ntrea#a "ume 0e ca"ea drea0t/ i etic/$ 2n 0re4ent, %9AC este o or#ani4a5ie #"o!a"/, semni.icativ/, care cu0rinde ,-- de or#anisme mem!re i asociate din ,, state, re0re4ent:nd 0este 2,- mi"ioane de conta!i"i care "ucrea4/ 2n 0ractica 0u!"ic/ sau an#a>a5i 2n industrie i comer5, educa5ie, institu5ii 0u!"ice etc$ %9AC este or#ani4a5ia #"o!a"/ 0entru 0ro.esia conta!i"/ care aco0er/ toate sectoare"e i toate s0ecia"i4/ri"e 0ro.esiei: conta!i"itate de a.aceri, consu"tan5/ .isca"/, audit, teBno"o#ia in.orma5iei, inso"va!i"itate etc$ Misiunea %9AC o constituie 2nt/rirea 0ro.esiei conta!i"e ca0a!i"e s/ contri!uie "a de4vo"tarea economii"or interna5iona"e 0rin 0romovarea ader/rii "a standarde 0ro.esiona"e de 2na"t/ ca"itate$ %9AC co"a!orea4/ cu a"te or#ani4a5ii i norma"i4atori interna5iona"i 0recum 3r#ani4a5ia %nterna5iona"/ a Comisii"or Tit"uri"or de Ea"ori, Comitetu" Base" 0rivind &u0rave#Berea Bancar/, 9orumu" de &ta!i"itate 9inanciar/, Asocia5ia %nterna5iona"/ de &u0rave#Bere a &istemu"ui de Asi#ur/ri i Banca Mondia"/$ %9AC e"a!orea4/ standarde"e, cu a0"ica!i"itate "a nive" #"o!a", 2n domenii"e: educa5ie, etic/, ca"itatea servicii"or, audit, conta!i"itate 0u!"ic/$ Pentru a deveni mem!ru %9AC, or#anismu" 0ro.esiona" so"icitant tre!uie: - s/ .ie recunoscut .ie 0rintr-o "e#e, .ie 0rin consens #enera" ca .iind un or#anism na5iona" 0ro.esiona" ma>or care 2i des./oar/ activitatea 2n >urisdic5ie$ %n ca4u" consensu"ui
,:

#enera" s-a constatat .a0tu" c/ e" tre!uie s/ .ie sus5inut de comunitatea de a.aceri8 s/ 0artici0e sau s/ contri!uie "a 0rocesu" de norma"i4are 0ro.esiona"/8 s/ demonstre4e c/ acord/ o aten5ie deose!it/ atunci c:nd 2i se"ec5ionea4/ mem!rii8 s/ .urni4e4e standarde i orient/ri 0rivind com0ortamen tu" si 0ractici"e 0ro.esiona"e 0ersoane"or c/rora "i s-a acor dat o .unc5ie sau a"te 2m0uterniciri de c/tre o autoritate recunoscut/ sau c/rora or#ani4a5ia "e-a acordat o .unc5ie si care tre!uie s/ res0ecte criterii"e statutu"ui de mem!ru8 s/ se o!"i#e s/ 0artici0e 2n %9AC i s/ 0romove4e im0or tan5a %9AC i a 0ro#rame"or, activit/5i"or i Bot/r:ri"or "uate de %A&B8 s/ .ie so"va!i" .inanciar si o0era5iona"8 s/ ai!/ o structur/ o0era5iona"/ intern/ care .urni4ea4/ s0ri>in i re#"ement/ri 0entru mem!rii s/i$

Pro.esia conta!i"/ din Rom:nia este re0re4entat/ "a %9AC 0rin CECCAR - mem!ru 0"in din anu" ,((1 si CA9R - mem!ru asociat din anu" 200-$
b7 Organi%aii si gr"pri regionale ale pro esiei contabile

%9AC este recunoscut/ dre0t o or#ani4a5ie mondia"/ a 0ro.esiei 2n #enera" 2n ceea ce 0rivete sta!i"irea standarde"or 0ro.esiona"e$ 3r#ani4a5ii"e re#iona"e re0re4int/ 0ro.esia din re#iunea res0ectiv/ 2n .a5a or#anisme"or #uvernamenta"e i de de4vo"tare din acea re#iune i, 2n anumite ca4uri, 2n .a5a or#ani4a5ii"or interna5iona"e 2n care sunt im0ortante din 0unct de vedere re#iona"$ &co0u" .ina" a" or#ani4a5ii"or re#iona"e 2" constituie .aci"itarea de4vo"t/rii re"a5ii"or economice 2n re#iuni"e res0ective$ Pentru a .i recunoscut/ de c/tre %9AC or#ani4a5ia re#iona"/ tre!uie s/ demonstre4e c/:
,'

va su!scrie o!iective"or %9AC i va .i de acord s/ 0ro move4e activ aceste o!iective, i se va asi#ura c/ 0rin intermediu" 0ro0rii"or or#anisme mem!re sunt 0romovate 2n re#iune re#"ement/ri"e i standarde"e %9AC i %A&C8 J are ca o!iectiv de4vo"tarea i 2nt/rirea unei 0ro.esii conta !i"e 0e !a4/ "ar#/ 2n re#iunea res0ectiv/8 J constituie o re#iune de 5/ri de.init/ cores0un4/tor i care este 2n #enera" re0re4entativ/ 0entru 0ro.esia conta!i"/8 J nu este a"c/tuit/ de>a dintr-un num/r su!stan5ia" de or#anisme mem!re din 5/ri de>a deservite de o or#ani4a5ie re#iona"/8 J con5ine un num/r su.icient de or#anisme conta!i"e care sunt de>a mem!re a"e %9AC8 J este 2n.iin5at/ cores0un4/tor at:t din 0unct de vedere .i nanciar, c:t i teBnic, a .unc5ionat 0e o 0erioad/ re4ona!i"/ de tim0 i dis0une de in.rastructura i resurse"e or#ani4a5iona"e i .inanciare necesare 2nde0"inirii e.iciente a res 0onsa!i"it/5i"or i 0artici0/rii "a activit/5i"e %9AC$ 2n urma recunoaterii de c/tre %9AC, or#ani4a5ia re#iona"/ i %9AC 2i asum/ anumite an#a>amente i res0onsa!i"it/5i reci0roce$ 3r#ani4a5iei re#iona"e i se va cere: J s/ continue s/ sus5in/ activ %9AC i s/ asi#ure disemina rea 0e scar/ "ar#/ a re#"ement/ri"or teBnice8 J s/ asiste %9AC 2n re"a5ii"e i comunicarea cu or#anisme"e mem!re @de e6em0"u, co"ectarea datorii"orA, du0/ cum se cere, i 2n "e#/tur/ cu 0oten5ia"e or#anisme mem!re din re#iuni8 J s/ .urni4e4e 0eriodic &ecretariatu"ui %9AC ra0oarte de acti vitate8 J aa cum se cere, s/ 0ermit/ 0reedinte"ui %9AC sau re0re 4entantu"ui s/u s/ 0artici0e "a 2nt:"niri"e Consi"iu"ui @sau "a structura de conducere ecBiva"ent/A8 J s/ .urni4e4e in.orma5ii i s/ 0artici0e "a activit/5i"e teBnice a"e %9AC @comitete, #ru0uri de "ucru etc$A 2n ace"e situa5ii
J
-2

2n care o re0re4entare re#iona"/ sau un 0unct de vedere ar .i 0otrivite8 J s/ trimit/ un re0re4entant, 0re.era!i" 0reedinte"e or#ani 4a5iei re#iona"e, s/ 0artici0e "a 2nt:"niri"e Consi"iu"ui de Administra5ie a" %9AC, "a 2nt:"niri"e cu 0reedinte"e, vice 0reedinte"e, directoru" e6ecutiv i 0reedin5ii Comitete "or8 re0re4entantu" 0oate s/ .ie 2nso5it de un consu"tant teBnic8 J s/ in.orme4e &ecretariatu" %9AC des0re orice scBim!/ri 0ro0use 2n Constitu5ia sau 2n r:ndu" mem!ri"or or#ani 4a5iei re#iona"e8 J s/ men5in/ o comunicare direct/, adecvat/, cu a"te or#ani 4a5ii re#iona"e recunoscute, 0rivind diverse 2nt:"niri, noi re#"ement/ri teBnice, 0roceduri de "ucru, !u"etine in.or mative etc$ 2n mod simi"ar, %9AC va tre!ui: J s/ .urni4e4e &ecretariatu"ui or#ani4a5iei re#iona"e e6em 0"are din toate re#"ement/ri"e teBnice a"e %9AC i a"te comunic/ri administrative, 0recum i minute sau a"te documente "e#ate de Consi"iu" de Administra5ie a" %9AC8 J s/ se s./tuiasc/ i s/ se consu"te cu or#ani4a5ia re#iona"/ asu0ra oric/ror modi.ic/ri 0ro0use 0entru Constitu5ia %9AC i 0rivind orice modi.ic/ri 2n r:ndu" mem!ri"or8 J du0/ cum se cere, i 2n m/sura 2n care este 0osi!i", s/ .urni4e4e asisten5/ or#ani4a5ii"or re#iona"e 2n des./ura rea misiunii "or i 2n diseminarea re#"ement/ri"or teBnice a"e %9AC8 J du0/ cum se cere, s/ .urni4e4e vor!itori sau a"5i re0re4en tan5i "a con.erin5e re#iona"e i seminarii 0entru a 0romova coe4iunea dintre %9AC i or#ani4a5ia re#iona"/8 J s/ s./tuiasc/ or#ani4a5ia re#iona"/ asu0ra activit/5i"or Comitetu"ui de 'omina"i4are 0rivind recomand/ri"e
,)

%9AC asu0ra a"c/tuirii Consi"iu"ui de Administra5ie a" %9AC si a Comitete"or$ ;ru0area re#iona"/ re0re4int/ asocierea mai mu"tor or#anisme 0ro.esiona"e din 5/ri"e ace"eiai re#iuni, care 2ns/ nu 2nde0"inete toate criterii"e men5ionate 0entru o or#ani4a5ie re#iona"/$ Pentru a .i recunoscut/ de %9AC #ru0area re#iona"/ tre!uie s/ demonstre4e c/: - e6ist/ o #ru0are sau o or#ani4a5ie 2n.iin5at/ i sus5inut/ @care 0oate .i cunoscut/ ca or#ani4a5ie re#iona"/ 0entru 0ro0rii"e sa"e sco0uri "oca"eA8 - #ru0area sus5ine o!iective"e i re#"ement/ri"e %9AC i %A&C8 i - 4ona aco0erit/ de #ru0are are o m/rime su.icient/ cu 0o ten5ia" 0entru un num/r semni.icativ de or#anisme con ta!i"e 0ro.esiona"e8 #ru0area are 0oten5ia" s/ 2nde0"i neasc/ eventua" criterii"e 0entru recunoaterea o.icia"/ de c/tre %9AC, are o inten5ie si un 0"an evident 2n vederea o!5inerii acestei recunoateri$ ;ru0/ri"e re#iona"e recunoscute nu vor 0rimi dre0tu" de a 0artici0a "a 2nt:"niri"e Consi"iu"ui de Administra5ie a" %9AC ca o!servatori, cu e6ce05ia unei deci4ii s0eci.ice a Consi"iu"ui de Administra5ie de a emite o invita5ie 0entru a 0artici0a "a o anumit/ 2nt:"nire, 0entru un anumit sco0$ ;ru0/ri"e recunoscute vor 0rimi e6em0"are din toate 0u!"ica5ii"e %9AC 2n scBim!u" 0"/5ii unei coti4a5ii anua"e re4ona!i"e$ Acestea vor .i 2ncura>ate s/ contri!uie "a r/s0unsuri"e 0entru 0roiecte"e de e60unere a"e %9AC i 0entru re#"ement/ri i a"te documente 2naintate$ Princi0a"e"e or#ani4a5ii i #ru0/ri re#iona"e care .unc5ionea4/ 2n Euro0a sunt: - Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este or#a ni4a5ia - recunoscut/ de %9AC - care #estionea4/ 0ro.esia conta!i"/ "a nive"u" Dniunii Euro0ene8 cu0rinde or#anis me 0ro.esiona"e, admise con.orm 0rinci0iu"ui de 5ar/,
,*

din toate ce"e 2) de 5/ri mem!re a"e Dniunii Euro0ene$ CECCAR este mem!ru 9EE din anu" ,((1$ 9EE are ca o!iectiv 2nt/rirea 0ro.esiei conta!i"e "a nive"u" Dniunii Euro0ene i a0"icarea standarde"or interna5iona"e 2n domeniu" conta!i"it/5ii i auditu"ui$ Pentru ca un or#anism 0ro.esiona" dintr-o 5ar/ s/ devin/ mem!ru 9EE este necesar: - s/ nu .ie or#anism #uvernamenta"8 - s/ .ie un or#anism sta!i" 2n cadru" 0ro.esiei conta!i"e8 - s/ .ie recunoscut 0rin "e#e sau 0rin consens #enera"8 - s/ 0rovin/ dintr-o 5ar/ euro0ean/$ C:nd dintr-o 5ar/ e6ist/ o a doua candidatur/ 0entru ca"itatea de mem!ru este necesar/ consu"tarea mem!ru"ui e6istent8
J J J
J

Federaia Experilor Contabili Francofoni (F !EF)" Federaia Experilor Contabili #editeraneeni (FC#)" Comitetul de ntegrare $atin Europa%&merica (C $E&)" 'arteneriatul Sud%Est European pentru !e(voltarea Con tabilitii (SEE'&!).

&istemu" de su0rave#Bere 0u!"ic/ tre!uie s/ ai!/ o .inan5are si#ur/ i "i!er/ de orice in."uen5/ ne#ativ/ a auditori"or statutari sau a .irme"or de audit$ Persoane"e care asi#ur/ #uvernarea sistemu"ui de su0rave#Bere 0u!"ic/ tre!uie s/ re0re4inte toate 0/r5i"e interesate: .urni4orii i uti"i4atorii situa5ii"or .inanciare, investitorii, or#anisme"e i asocia5ii"e 0ro.esiona"e, norma"i4atorii de standarde, mediu" academic, mediu" de a.aceri etc$ %nteresu" 0u!"ic este a.ectat ori de c:te ori 0ro.esia conta!i"/ este e6cesiv re#"ementat/, aceasta 2m0iedic:nd com0eti5ia i concuren5a, sau c:nd re#"ementarea este discriminatorie sau netrans0arent/$ E6ist/ tendin5a, mai a"es din 0artea unor #uverne, de a "imita, 0rin re#"ement/ri, ra5ionamentu" 0ro.esiona" conta!i", iar e6cesu"
,,

de re#"ementare sau re#"ementarea ri#id/ .r:nea4/ 0rocesu" de #"o!a"i4are, de interna5iona"i4are i de moderni4are a economii"or$

*# -n iinarea "n"i organism pro esional de contabilitate

a7 !onsideraii generale

2n toate 5/ri"e, indi.erent de nive"u" de de4vo"tare, mu"te 0ersoane sunt im0"icate 2n 0ro.esia de conta!i", ca, de e6em0"u, .unc5ionari si conta!i"i, teBnicieni conta!i"i, e60er5i conta!i"i sau conta!i"i autori4a5i, e60er5i 2n teBno"o#ia in.orma5iei, auditori etc$, care 0osed/ mu"te ca"it/5i i "ucrea4/ 0e 0osturi di.erite8 ei "ucrea4/ 2n 0ractica 0u!"ic/ @"i!er/A, 2n industrie, comer5, educa5ie, institu5ii #uvernamenta"e etc$ Cu toate acestea, de4vo"tarea sus5inut/ a 0ro.esiei de conta!i" se rea"i4ea4/ ce" mai !ine 0rin crearea de or#anisme 0ro.esiona"e de conta!i"itate care au ca o!iective de !a4/ 0rote>area interesu"ui 0u!"ic, sta!i"irea standarde"or 0ro.esiona"e, de conduit/ 0ro.esiona"/, i re0re4int/ conta!i"ii 0ro.esioniti i 0ersona"u" de conta!i"itate$ 'u e6ist/ un mode" unic va"a!i" 0entru .iecare or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate, dar e6ist/ 0rinci0ii i ro"uri com0ati!i"e a"e or#anisme"or 0ro.esiona"e$ Ca de4vo"tarea i 2m!un/t/5irea 0ro#rame"or sau activit/5i"or este im0ortant ca or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate s/ ai!/ un 0"an de ac5iuni 0entru rea"i4area o!iective"or, 2n care s/ .ie determinate sarcini"e-cBeie, res0onsa!i"it/5i"e, resurse"e necesare i termene"e$ 3!iective"e #enera"e a"e 0ro.esiei conta!i"e sunt: - 0rote>area interesu"ui 0u!"ic 0rin asi#urarea .a0tu"ui c/ mem!rii res0ect/ ce"e mai ridicate standarde de conduit/ 0ro.esiona"/ i etic/8 - o!5inerea unei recunoateri 0u!"ice a unei #ame "ar#i de servicii 0e care conta!i"ii 0ro.esioniti "e 0ot o.eri8
,.

0romovarea, men5inerea i s0orirea cunotin5e"or, a!i "it/5i"or si com0eten5ei mem!ri"or or#ani4a5iei i sta#ia ri"or8 - 0romovarea si 0rote>area o!iective"or i sustena!i"itatea or#ani4a5iei i 0ro.esiei de conta!i"8 - 0/strarea dre0turi"or "e#itime a"e mem!ri"or8 - asi#urarea inde0enden5ei 0ro.esiona"e a conta!i"i"or indi .erent de "ocu" ocu0at8 - avansarea teoriei i 0racticii de conta!i"itate8 - determinarea criterii"or de e"i#i!i"itate 0entru a0artenen5a "a or#anism8 - de4vo"tarea i 0/strarea unor re"a5ii e.iciente de "ucru cu administra5ia, cu a"te or#anisme na5iona"e, re#iona"e si interna5iona"e de conta!i"itate$ Mo!i"u" de 2n.iin5are a unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate 0oate .i o ini5iativ/ de #uvern 0entru 0romovarea unei a!ord/ri na5iona"e a re#"ement/rii 0ro.esiei sau 0oate .i un #ru0 de 0ro.esioniti conta!i"i care doresc determinarea unei identit/5i c"are activit/5i"or "or$ Activit/5i"e unui or#anism de conta!i"itate 0ot de0inde de resurse"e dis0oni!i"e$ 3!iectivu" 0rioritar a" acestuia tre!uie 2ns/ s/ .ie com0ati!i" cu unu" dintre o!iective"e %9AC, res0ectiv de4vo"tarea i 2m!un/t/5irea 0ro.esiei de conta!i" 0entru a 0utea o.eri servicii de ca"itate su0erioar/ 2n interesu" 0u!"ic$ 3 or#ani4a5ie 0ro.esiona"/, ca i activit/5i"e acesteia, se modi.ic/ 2n tim0$ 3 or#ani4a5ie conta!i"/ constituit/ ini5ia" 0entru a .urni4a mem!ri"or o0ortunitatea de a intra 2n "e#/tur/ tre!uie s/ se trans.orme 2ntr-un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate care are ca o!iectiv men5inerea i 2m!un/t/5irea ca"it/5ii servicii"or 0ro.esiona"e$ %9AC 2ncura>ea4/ de4vo"tarea or#ani4a5ii"or care re0re4int/ 0ro.esia de conta!i" ca un 2ntre#, indi.erent de sectoru" 2n care "ucrea4/ mem!rii: 2n 0ractica 0u!"ic/ @2n conta!i"itate sau auditA,
-)

industrie, comer5, 2nv/5/m:nt, institu5ii #uvernamenta"e etc$8 cu toate acestea, se recunoate c/ anumite or#ani4a5ii au .ost i vor .i .ormate 0entru a deservi numai mem!rii an#a>a5i 2ntr-un anumit sector sau 2ntr-o anumit/ .unc5ie$ %n rea"itate, 2n une"e 5/ri e6ist/ or#anisme se0arate 0entru conta!i"i i auditori$
b7 <tr"ct"ra legal si organi%ational

Pentru ca o or#ani4a5ie s/ 0oat/ 0ros0era, tre!uie s/ ai!/ o direc5ie c"ar/ i s/ .ie si#ur/ de o!iective"e sa"e i de .e"u" 2n care "e 0oate rea"i4a, 2nainte de a!ordarea structurii "e#a"e i or#ani4a5iona"e a unui or#anism 0ro.esiona" nou de conta!i"itate, este im0ortant s/ se convin/ 2n 0rinci0iu asu0ra sco0uri"or, o!iective"or i activit/5i"or-cBeie a"e or#ani4a5iei i asu0ra unui termen #enera" de im0"ementare$ Aceste deci4ii tre!uie s/ 5in/ cont de stadiu" de de4vo"tare a 0ro.esiei din 5ara res0ectiv/ i de resurse"e .inanciare i umane care vor .i "a dis0o4i5ia or#ani4a5iei$ 9actorii de deci4ie ai or#ani4a5iei tre!uie, de asemenea, s/ ai!/ 2n vedere i di.eren5e"e 2ntre necesit/5i"e teBnice i scBema de re#"ementare dorit/ 0entru 0ersoane"e din 0ractica 0u!"ic/, 0recum i 0entru mem!rii cu diverse ro"uri, de e6em0"u, auditori, conta!i"i .inanciari, consi"ieri .inanciari, consu"tan5i de mana#ement, 0ro.esori i o.icia"i #uvernamenta"i$ Aceste di.eren5e se re."ect/ deseori 2n structura "e#a"/ i or#ani4ationa"/ a or#anisme"or 0ro.esiona"e de conta!i"itate8 acestea re4u"t/ din interesu" 0u!"ic deose!it 2n munca auditori"or i din standarde"e conta!i"e interna5iona"e i na5iona"e create 0entru a men5ine si 2m!un/t/5i ca"itatea ra0ort/ri"or .inanciare$ C:5iva dintre .actorii care tre!uie ana"i4a5i sunt: - sco0u" 2n.iin5/rii or#anismu"ui 0ro.esiona"8 - cadru" "e#a" e6istent, dac/ este ca4u", 0entru re#"ementa rea 0ro.esiei8 - num/ru" de conta!i"i ca"i.ica5i din 5ar/ i natura #enera"/ a ca"i.ic/ri"or acestora8
,3

0rotec5ia "e#a"/, dac/ este ca4u", 0entru anumite tit"uri 0ro.esiona"e @de e6em0"u, auditor statutar, e60ert conta!i" etc$A8 natura sarcini"or, dac/ este ca4u", care sunt re4ervate 0ro .esioniti"or conta!i"i8 care va .i interac5iunea dintre 0ro.esie i #uvern8 standarde"e de conta!i"itate i audit urmate 2n #enera" de 0ro.esionitii conta!i"i 2n 0re#/tirea i auditarea dec"ara 5ii"or .inanciare8 necesitatea 2n cadru" 0ro.esiei a unor 0ro#rame de .ormare continu/8 cererea viitoare estimat/ de 0ro.esioniti conta!i"i 2n toate sectoare"e din 5ar/8 e6tinderea i ca"itatea sistemu"ui educa5iona" 0entru 0re #/tirea 0ro.esioniti"or conta!i"i8 activit/5i"e i 0ro#rame"e s0eci.ice care vor .i deru"ate de or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate i ce"e care vor .i asumate de or#anisme #uvernamenta"e sau a"te or#ani4a5ii8 resurse"e care vor .i dis0oni!i"e 0entru .inan5area or#anis mu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate8 num/ru" de conta!i"i din 5ar/ care 5in de un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate din a.ara 5/rii$

Drm/toru" 0as este sta!i"irea unui acord #enera" cu 0rivire "a structura care va asi#ura ce" mai !ine .a0tu" c/ activit/5i"e or#ani4a5iei sunt des./urate 2n mod e.icient i e.ectiv$ Este im0ortant s/ se recunoasc/ .a0tu" c/ mu"te .unc5ii vor tre!ui s/ .ie e6ecutate 2n mod vo"untar de mem!ri 0:n/ c:nd resurse"e vor 0ermite an#a>area unui num/r de 0ersoane ca"i.icate$ 7eci4ii"e ini5ia"e cu 0rivire "a structur/ vor im0"ica ce" 0u5in urm/toare"e as0ecte:
,4

cate#orii i cerin5e 0entru a .i mem!ru @de e6em0"u, cu dre0turi de0"ine, asociat, sta#iarA8 0revederea de men5inere a Fdre0turi"or do!:nditeG 0entru ca"itatea de mem!ru8 com0onen5a, autoritatea i res0onsa!i"itatea or#anismu"ui su0rem de conducere @numit 2n cadru" acestei "ucr/ri FConsi"iuGA i a a"tui comitet e6ecutiv sau #ru0 2m0uterni cit s/ ac5ione4e 2n nume"e Consi"iu"ui8 autoritatea i res0onsa!i"itatea directoru"ui e6ecutiv8 autoritatea i res0onsa!i"itatea Comitete"or Permanente8 desemnarea ca mem!ru$

7u0/ ce s-a a>uns "a un consens cu 0rivire "a activit/5i"e or#ani4a5iei 0ro0use i asu0ra as0ecte"or structura"e men5ionate mai sus, 0oate 2nce0e activitatea de e"a!orare a documente"or o.icia"e de or#ani4are @statutu", actu" constitutiv i re#u"amente"eA$
c7 !olaborarea c" g"/ern"l pentr" prote6area intere5 s"l"i p"blic

Rea"i4area creterii economice i 0rote>area interesu"ui 0u!"ic sunt o!iective comune a"e administra5ii"or i or#anisme"or 0ro.esiona"e de conta!i"itate, 2n cadru" co"a!or/rii cu administra5ia, #ru0u" care .ormea4/ or#anismu" 0ro.esiona" tre!uie s/ re5in/ aceste o!iective comune$ Considera5ii"e su0"imentare inc"ud s.era de a0"icare a mandatu"ui 0e care 2" are administra5ia 2n .ormarea or#anismu"ui 0ro.esiona" i de unde vine mandatu" res0ectiv$ ;ru0u" tre!uie s/ ana"i4e4e .e"u" 2n care va co"a!ora cu a"te 0/r5i interesate, cum ar .i re0re4entan5ii comunit/5ii de a.aceri i investi5ii$ 3 co"a!orare e.icient/ cu administra5ia i a"te 0/r5i interesate 0oate duce "a de4vo"tarea unui or#anism 0ro.esiona" care res0ect/ necesit/5i"e administra5iei, a"e 0ro.esiei i a"e interesu"ui 0u!"ic 2n #enera"$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e au res0onsa!i"itatea de a r/m:ne im0"icate
.:

2n 4one care a.ectea4/ 0ro.esia, de e6em0"u, "e#is"a5ia, administrarea cor0orativ/ i re#"ement/ri"e .isca"e$ 3r#anismu" 0ro.esiona" tre!uie s/ aduc/ o contri!u5ie "a e.ortu" a"tor 0/r5i 2n e"a!orarea standarde"or si "e#is"a5iei care vor avea im0act asu0ra 0ro.esiei$ Acest "ucru se 0oate rea"i4a 0rin 0artici0area "a #ru0uri"e de "ucru care e"a!orea4/ standarde"e sau "e#is"a5ia$ Pentru ca 0ro.esia s/ se de4vo"te si s/ o!5in/ o recunoatere 0u!"ic/, tre!uie s/ e6iste un cadru "e#a" i de re#"ementare cores0un4/tor care s/ #uverne4e 0ro.esia$ Acest cadru tre!uie s/ res0ecte .i"o4o.ii"e #uvernamenta"e de !a4/$ 7e asemenea, tre!uie "uate toate m/suri"e 0entru evitarea im0unerii de o!"i#a5ii de re#"ementare e6cesiv/ asu0ra conta!i"i"or sau 0entru evitarea "imit/ri"or care nu sunt necesare sau care sunt inadecvate a"e autorit/5ii or#anu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate$ ;ru0u" care .ormea4/ un nou or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ 2ncea0/ co"a!orarea cu administra5ia 2nc/ din .a4a inci0ient/ 0entru a de4vo"ta un cadru cores0un4/tor$ Pentru ca aceast/ ac5iune s/ .ie 2ncununat/ de succes, este im0ortant ca mem!rii #ru0u"ui .ondator s/ .ie 2n "e#/tur/ cu administra5ia$ Este de asemenea im0ortant ca aceti mem!ri s/ .ie asista5i de un avocat ca"i.icat i cu o !un/ re0uta5ie 0entru e"a!orarea sau revi4uirea "e#is"a5iei necesare$ Pentru rea"i4area diverse"or o!iective a"e mem!ri"or 0ro.esiei, individua" i ca #ru0, or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ 0oat/ ac5iona 2n mod e.icient 2n ca"itate de 0urt/tor de cuv:nt a" 0ro.esiei cu 0rivire "a as0ecte"e conta!i"e, .isca"e i .inanciare 2n .a5a administra5iei, 0u!"icu"ui, 0recum i 2n .a5a a"tor #ru0uri interesate$ Acest "ucru este cu at:t mai im0ortant c:nd se ana"i4ea4/ e.ectuarea unor scBim!/ri ma>ore$ Cu toate c/ un cadru "e#a" cores0un4/tor este un 0as im0ortant 2n o!5inerea recunoaterii 0u!"ice a 0ro.esiei, un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ c:ti#e aceast/ recunoatere 2n mod constant$ Dn or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate c:ti#/

res0ectu" 0u!"icu"ui atunci c:nd 2i demonstrea4/ an#a>amentu" de men5inere si 2m!un/t/5ire a ca"it/5ii servicii"or .urni4ate de mem!rii s/i i c:nd dec"ara5ii"e i 0o4i5ia 0u!"ic/ sunt 0erce0ute ca .iind de interes 0u!"ic$ Dn or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate nu tre!uie doar s/ .ac/ ceea ce se cuvine, ci tre!uie s/ ai!/ un 0"an o.icia" care: J s/ 0romove4e cunotin5e"e, a!i"it/5i"e i com0eten5a mem !ri"or, de e6em0"u, 0rin cu"tivarea re"a5ii"or cu "iderii de o0inie din domeniu" a.aceri"or, #uvern i media, i adres:ndu-se 0u!"icu"ui de a.aceri i studen5i"or cu 0rivire "a 0ro.esia de conta!i" sau care im0"ic/ sau necesit/ com 0eten5a 0ro.esioniti"or conta!i"i8 J s/ .ac/ dec"ara5ii 0u!"ice cu 0rivire "a 0o"itica 0u!"ic/, cu im0"ica5ii"e conta!i"e, de audit sau .isca"e$ @Aceast/ sarcin/ va avea i mai mu"t succes dac/ or#anismu" 0ro .esiona" va a"e#e 0ersoane cu 0o4i5ie 2na"t/ 2n comunitate, dac/ va .i 0rudent 2n se"ectarea as0ecte"or 0e care "e co mentea4/ i dac/ se va asi#ura c/ "i se 0une "a dis0o4i5ie o consi"iere com0etent/ 0urt/tori"or de cuv:nt$A8 J s/ .ac/ dovada unor 0rocese trans0arente 0entru acordarea ca"it/5ii de mem!ru, ca"i.ic/ri i re#u"amente$
d7 Reglementrile organism"l"i

3r#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ ai!/ 0ro0ria structur/ de re#"ementare adecvat/ cadru"ui "e#a" na5iona"$ 3 structur/ de re#"ementare const/ 2n: J o "e#e a conta!i"i"or sau o a"t/ "e#is"a5ie care recunoate or#anismu" 0ro.esiona" ca entitate "e#a"/ care re0re4int/ 0ro.esia i care 2i 0oate con.eri 0utere "e#a"/ 0entru re#"e mentarea mem!ri"or8 J un statut i re#u"amente 0ro0rii8
.(

J cerin5e de admitere i un re#istru a" mem!ri"or8 J re#u"i de conduit/ 0ro.esiona"/ si etic/ 2n a.ara cadru"ui "e#a" @de e6em0"u, re#u"i cu 0rivire "a inde0enden5/A$ Aceste re#u"i tre!uie s/ se !a4e4e 0e Codu" etic a" %9AC8 J standarde conta!i"e i de audit8 J sisteme disci0"inare 0entru mem!rii care nu res0ect/ re #u"i"e de conduit/ a"e or#anismu"ui8 J cerin5e de autori4are 0entru auditori i a"te .unc5ii8 J sisteme de monitori4are 0entru mem!ri$ &tatutu" or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate este documentu" o.icia" care sta!i"ete nume"e i sco0u", i cerin5e"e de administrare a or#ani4a5iei$ Acesta con5ine, de asemenea, si cerin5e"e de mem!ru, dre0turi"e si 0uteri"e mem!ri"or, sistemu" disci0"inar i cerin5e"e cu 0rivire "a sus0endarea, demiterea i re0rimirea mem!ri"or$ 7e mu"te ori, or#anisme"e 0ro.esiona"e a"e# s/ sta!i"easc/ i un set de re#u"amente care determin/ diverse"e cerin5e de 0o"itic/ "a nive" 2na"t care nu sunt nea0/rat aco0erite de statut, 2n .unc5ie de structura administrativ/ a or#anismu"ui, re#u"amente"e 0ot .i modi.icate i actua"i4ate mai .recvent dec:t statutu"$
e7 !ond"cerea organism"l"i

Este recunoscut .a0tu" c/ un or#anism 0ro.esiona" so"id de conta!i"itate va 0roduce si va sus5ine o 0ro.esie so"id/ de conta!i" care 0oate deservi interesu" 0u!"ic i 0oate contri!ui 2n mod semni.icativ "a sta!i"itatea economic/$ 3r#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate de succes 2i 0oate c:ti#a o mare 0arte din o!iective"e sta!i"ite din identitatea 0e care mem!rii o do!:ndesc 0rin ca"itatea de mem!ru i din contri!u5ia 0e care mem!rii individua"i i .irme"e sunt 0re#/ti5i s/ o aduc/ acestui or#anism ca recunoatere a 0rivi"e#ii"or con.erite "or 0rin ca"itatea de mem!ru$ Acest sentiment
.)

a" identit/5ii 0oate s/ 2ncura>e4e i res0ectarea standarde"or 0ro.esiona"e i a cerin5e"or etice i de a"t/ natur/ a"e mem!ri"or$ A0artenen5a "a un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate constituie un contract 2ntre or#anism, mem!rii s/i i 0/r5i"e interesate, 0rin intermediu" c/ruia toate 0/r5i"e im0"icate o!5in dre0turi i sarcini reci0roce$ Pentru sus5inerea acestui contract, este im0ortant ca or#anismu" 0ro.esiona" s/ recunoasc/ 0rin structuri"e de conducere c/ este res0onsa!i" 2n .a5a mem!ri"or i a 0u!"icu"ui deservit de mem!ri$ 3r#anu" 0rinci0a" de conducere a" or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate este Consi"iu", @2n anumite 5/ri acest #ru0 este numit i FComisiaG$A Com0onen5a Consi"iu"ui este 2n #enera" a"eas/ de mem!ri, de o!icei 0e un termen s0eci.icat, care 0oate .i re2nnoit o dat/ sau de mai mu"te ori$ Pentru determinarea num/ru"ui de mem!ri din Consi"iu tre!uie s/ se ai!/ 2n vedere re0re4entarea cores0un4/toare a mem!ri"or, cre:nd 2n ace"ai tim0 un #ru0 su.icient de mic 0entru a co"a!ora e.icient$ Consi"iu" r/s0unde 2n .a5a mem!ri"or$ Mem!rii vor .i invita5i s/ 0artici0e "a Adunarea #enera"/ anua"/ i vor avea de asemenea dre0tu" s/ so"icite o Adunare #enera"/ s0ecia"/, dac/ este necesar, dac/ a0ar as0ecte de interes$ Ca Adunarea #enera"/ anua"/, mem!rii vor 0rimi i vor .i invita5i s/ a0ro!e ra0ortu" anua" de activitate i dec"ara5ii"e .inanciare auditate, s/ numeasc/ auditoru", s/ a0ro!e nive"uri"e de su!scriere 0entru anu" urm/tor i s/ a"ea#/ mem!rii Consi"iu"ui$ Consi"iu" este 2n mod norma" condus de un 0reedinte care este a"es de cei"a"5i mem!ri ai Consi"iu"ui sau de masa de mem!ri$ Mu"te or#anisme au, de asemenea, i unu" sau mai mu"5i 0reedin5i ad>unc5i sau vice0reedin5i, care sunt a"ei de mem!rii Consi"iu"ui i care 2" re0re4int/ 0e 0reedinte$ Misiunea unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate este 2nde0"init/ 0rin intermediu" activit/5ii mem!ri"or i a 0ersona"u"ui an#a>at, care inc"ude i "e#/tura cu mem!rii i deservirea acestora$
.*

%ndi.erent de dimensiunea or#ani4a5iei i resurse"e dis0oni!i"e, e.orturi"e i contri!u5ii"e vo"untari"or sunt im0ortante$ 3r#ani4a5ia a."/ des0re modi.ic/ri"e mediu"ui 2n care "ucrea4/ mem!rii si des0re necesit/5i"e acestora de su0ort i servicii de "a or#ani4a5ie 0rin intermediu" contactu"ui cu mem!rii i vo"untarii care 2i dedic/ tim0u" 0entru de4vo"tarea or#ani4a5iei$ Eo"untarii sunt cei 0rin intermediu" c/rora or#ani4a5ia o!5ine ma>oritatea resurse"or inte"ectua"e necesare 0entru e"a!orarea standarde"or, 0u!"ica5ii"or i materia"e"or educa5iona"e, i 0/strarea contactu"ui cu administra5ia si comunit/5i"e de a.aceri$ Ca .e" de im0ortant este i 0ersona"u" an#a>at$ Persona"u" an#a>at 0oate: - s/ in."uen5e4e i s/ ma6imi4e4e contri!u5ia vo"untari"or8 - s/ asi#ure res0ectarea directive"or or#anu"ui de condu cere8 - s/ e6ecute .unc5ii im0ortante administrative, de re"a5ii 0u!"ice si de "e#/tur/8 - s/ asi#ure o continuitate i o 0ers0ectiv/ istoric/8 - s/ 2nde0"ineasc/ activit/5i o0era5iona"e 0entru rea"i4area o!iective"or Consi"iu"ui8 - s/ 2i asume un ro" consu"tant, inc"usiv s/ o.ere vo"unta ri"or 2ndrum/ri cu 0rivire "a as0ecte"e statutare8 - s/ ac5ione4e ca 0unct de contact 0entru mem!ri$ Consi"iu" este res0onsa!i" cu conducerea or#anismu"ui 0entru rea"i4area o!iective"or i 0entru asi#urarea ca or#anismu" s/ .unc5ione4e e.ectiv i e.icient$ Consi"iu" este res0onsa!i" de strate#ia or#anismu"ui i de 0o"itici"e #enera"e de monitori4are a activit/5i"or$ %n 0rimii ani, Consi"iu" va avea 0ro!a!i" un ro" direct 2n a!ordarea 0ro!"eme"or o0era5iona"e i teBnice, ro" care 2ntr-o or#ani4a5ie mai mare va .i de"e#at unor structuri e6ecutive 0ermanente$ Consi"ii"e or#anisme"or de conta!i"itate se 2nt:"nesc 2n #enera" de c:teva ori 0e an$ %n 0rime"e stadii de 2n.iin5are a unui
.,

or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate, Consi"iu" va tre!ui s/ se 2nt:"neasc/ mai des$ Re#u"amente"e or#anisme"or de conta!i"itate 0rev/d deseori sta!i"irea unui #ru0 sau unui comitet e6ecutiv - din care .ac 0arte 0reedinte"e, viitoru" 0reedinte, c:5iva mem!ri mai vecBi si directoru" e6ecutiv - care se 2nt:"nete mai des i ac5ionea4/ 2n nume"e Consi"iu"ui 2ntre edin5e"e Consi"iu"ui$ Mem!rii Consi"iu"ui sunt a"ei de mem!ri i r/s0und 2n .a5a acestora, i tre!uie s/ re0re4inte 2n mod cores0un4/tor #ama de sectoare a"e mem!ri"or$ Mem!rii Consi"iu"ui tre!uie s/ .ie mem!ri ai or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate$ 3 e6ce05ie de "a aceast/ re#u"/ ar 0utea .i numirea unui num/r "imitat de a"te 0ersoane, inc"usiv Fmem!ri 0u!"iciG i 0ersoane numite 2n Consi"iu sau 0e ":n#/ Consi"iu de c/tre administra5ie sau autoritatea de re#"ementare$ Aceti mem!ri 0ot asi#ura trans0aren5a conducerii i .unc5ionarii or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate, i .a0tu" c/ or#anismu" continu/ s/ ac5ione4e 2n interesu" 0u!"ic, 0recum i 2n interesu" mem!ri"or s/i$ Anumite or#anisme conta!i"e 0ot dori s/ numeasc/ un re0re4entant a" sta#iari"or 0entru a deservi Consi"iu" 2n re0re4entarea interese"or mem!ri"or sta#iari$ &arcini"e i .unc5ii"e Consi"iu"ui inc"ud: - a0ro!area 0"anu"ui strate#ic i a ini5iative"or-cBeie a"e or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate8 - a0ro!area 0o"iticii 2n domenii"e de im0ortan5/ ma>or/8 - a0ro!area !u#etu"ui i ra0ortu"ui anua" a"e or#anismu"ui8 - a0ro!area eventua"e"or modi.ic/ri a"e statutu"ui or#anis mu"ui$ Preedinte"e Preedinte"e este "ideru" or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate a"es de Consi"iu sau de mem!ri, 2n #enera" 0e termen "imitat$
66

Dne"e or#anisme de conta!i"itate 2i acord/ 0reedinte"ui 0osi!i"itatea de a .i a"es 0e mai mu"te mandate, dar une"e or#anisme "imitea4/ ro"u" acestuia "a un sin#ur mandat$ Ro"u" 0reedinte"ui im0"ic/ re0re4entarea, conducerea, comunicarea i 0romovarea or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate$ Ro"u" acestuia este de a asi#ura c/ or#anismu" de4vo"t/ i 0/strea4/ o identitate 0ro#resiv/ 0uternic/ 2n ca"itate de or#ani4a5ie 0ro.esiona"/ res0onsa!i"/ 2n .a5a 0u!"icu"ui, mem!ri"or, comunit/5i"or 0e care "e deservete$ 2n ca"itate de re0re4entant 0rinci0a" a" or#anismu"ui, 0reedinte"e 0/strea4/ "e#/tura cu #uvernu", or#ane"e de re#"ementare, s0ecia"itii 2n educa5ie i a"te or#anisme i a#en5ii "a nive" na5iona", re#iona" i interna5iona"$ Ro"u" 0reedinte"ui necesit/ comunicarea cu mem!rii or#anismu"ui, sta#iarii, 0oten5ia"ii mem!ri, 0u!"icu", #uvernu" i or#ane"e de re#"ementare$ Ro"u" acestuia im0"ic/ i 0romovarea or#anismu"ui$ 3 o!"i#a5ie-cBeie a 0reedinte"ui o re0re4int/ contienti4area 0ro!"eme"or i evo"u5ii"or curente care a.ectea4/ 0ro.esia de conta!i" "a scar/ na5iona"/, re#iona"/ i interna5iona"/$ Preedinte"e co"a!orea4/ str:ns cu directoru" e6ecutiv i cu 0ersona"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate$ Consi"iu" 0oate a"e#e i un 0reedinte ad>unct 0entru a-, asista 0e 0reedinte 2n 2nde0"inirea sarcini"or acestuia$ Preedinte"e ad>unct 0oate .i sau nu succesoru" 0reedinte"ui "a e60irarea mandatu"ui acestuia$ Comitete"e Comitete"e Permanente sunt structuri a"e Consi"iu"ui care #enerea4/ o >udecat/ "o#ic/ de #ru0, asi#ur/ continuitatea #:ndirii i a>ut/ "a conso"idarea cunotin5e"or i e60erien5ei mem!ri"or$ Comitete"e 0ermit mem!ri"or s/ se im0"ice direct 2n a.aceri"e or.$

#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate i s/ serveasc/ dre0t teren de 0re#/tire 0entru viitorii "ideri ai 0ro.esiei$ Comitete"e 0ot .i 2n.iin5ate 0entru a asi#ura .a0tu" c/ vi4iuni"e vo"untari"or care sunt mem!ri sunt "uate 2n considerare 2n mod cores0un4/tor, 2n cadru" unei or#ani4a5ii mici comitete"e 0ot e6ecuta sarcini care 2n ca4u" unei or#ani4a5ii mai mari sunt de"e#ate 0ersona"u"ui e6ecutiv$ 3 !un/ structur/ a comitetu"ui 0ermite or#ani4a5iei s/ .ie "a curent cu mediu" 2n care 0ro.esionitii conta!i"i 2i des./oar/ activitatea$ Mare"e de4avanta> a" comitete"or este c/ necesit/ mai mu"t tim0 i mai mu"te costuri dec:t activitatea unei sin#ure 0ersoane 0entru un anumit 0roiect$ Tre!uie 0ro#ramate i 5inute edin5e, 0ot .i necesare de0"as/ri, materia"e"e tre!uie 0re#/tite at:t 2nainte, c:t i du0/ edin5e, i este nevoie de tim0 0entru e60unerea com0"et/ a o0inii"or i o!5inerea unui consens$ Acestea sunt rea"it/5i"e sim0"e a"e comitete"or care .unc5ionea4/ 2n cadru" unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate$ Aceste rea"it/5i 0ot deveni ne#ative atunci c:nd comitete"e sunt mu"t mai mari dec:t este nevoie sau c:nd inc"ud mem!ri care a!sentea4/ 2n mod .recvent, nu se 0re#/tesc 0entru 2nt:"niri, nu 0artici0/ "a discu5ii sau ado0t/ 2n #enera" o atitudine ./r/ com0romis 2n eta0a de atin#ere a unui consens$ 7irectoru" e6ecutiv i "iderii vo"untari tre!uie s/ 2i .ac/ 0e 0oten5ia"ii mem!ri de comitet s/ 2n5e"ea#/ .a0tu" c/ activitatea 2n cadru" comitetu"ui este un 0rivi"e#iu, nu un dre0t, i c/ este necesar/ o 0artici0are constructiv/ i activ/, deseori 2ntre edin5e, 0recum i 2n cursu" edin5e"or$ Acest "ucru 0oate .i .aci"itat 0rin introducerea unui cod de conduit/ 0entru Consi"iu i mem!rii comitetu"ui$ Comitete"e Permanente 5in de Consi"iu i sunt 2n #enera" numite de acesta i 2ns/rcinate cu .ormu"area 0o"iticii, 2n 0rimii ani de .unc5ionare a unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate, acestor comitete "i se cere s/ o!5in/ a0ro!area Consi"iu"ui 2n ceea

ce 0rivete 0o"itici"e 0e care "e sus5in, 0:n/ "a de4vo"tarea unui consens "ar# cu 0rivire "a direc5ia or#ani4a5iei$ 7ac/ aceste Comitete Permanente au autonomie, Consi"iu" ar tre!ui s/ .ie in.ormat cu 0rivire "a noi"e evo"u5ii ma>ore, 2n ce"e din urm/ se 0oate de4vo"ta o scBem/ sim0"/ de de"e#are care s/ distin#/ c"ar autoritatea Consi"iu"ui de autoritatea comitete"or$ Este 0osi!i" ca "a 2nce0ut s/ .ie su.icient un num/r "imitat de Comitete Permanente care s/ a!orde4e urm/toare"e domenii: J A0artenen5a ca mem!ru - sta!i"irea cerin5e"or de admitere i demitere a mem!ri"or i a servicii"or care vor .i .urni 4ate mem!ri"or$ J Educa5ie i trainin# - sta!i"irea standarde"or de 2nv/5/ m:nt i .ormare 0entru mem!ri, de4vo"tarea unui 0ro#ram de acreditare i su0rave#Berea 0rocesu"ui de e6aminare/eva "uare, dac/ este ca4u"$ 7ac/ or#anismu" de conta!i"itate 0re#/tete, .ormea4/ i e6aminea4/ 0ro0riii sta#iari, tre !uie s/ se 2n.iin5e4e o comisie sau un comitet se0arat de e6aminare$ J Partea teBnic/ - .ormu"area 0o"itici"or cu 0rivire "a e"a!orarea standarde"or teBnice, etice i 0ro.esiona"e, in c"usiv standarde"e de conta!i"itate i standarde"e de auditare$ J 7isci0"ina - res0ectarea codu"ui etic, a standarde"or 0ro.e siona"e, a "e#i"or, a re#"ement/ri"or i a a"tor deci4ii a"e or#anismu"ui, 2n interesu" trans0aren5ei i 2ncrederii 0u !"ice 2n 0rocesu" disci0"inar, un or#anism 0ro.esiona" care are aceste 2ndatoriri tre!uie s/ numeasc/ un avocat i unu" sau mai mu"5i mem!ri 0u!"ici care s/ .ac/ 0arte din comitetu" disci0"inar$ Cunotin5e"e i a!i"it/5i"e teBnice a"e vo"untari"or tre!uie, de asemenea, s/ .ie a!ordate 0rin intermediu" #ru0uri"or de "ucru sau #ru0uri"or o0erative$ Aceste #ru0uri tre!uie s/ .ie orientate s0re
.4

2nde0"inirea sarcini"or, nu sunt 0ermanente i tre!uie s/ .ie .ormate de Comitete"e Permanente 0entru asi#urarea asisten5ei teBnice a comitete"or cu 0rivire "a 0ro!"eme"e s0eci.ice, iar necesitatea acestora tre!uie s/ .ie revi4uit/ 2n mod 0eriodic$ Aceste #ru0uri de "ucru vor aco0eri domenii s0ecia"i4ate i 0roiecte individua"e, cum ar .i: - noi standarde sau 2ndrum/ri conta!i"e8 - noi standarde de audit sau dec"ara5ii de 0ractic/8 - mana#ement .inanciar8 - revi4uiri de cerin5e etice8 - e6amin/ri @standarde, metodo"o#ie i criterii de eva"uareA8 - e"a!orarea i revi4uirea 0ro#ramei/ca"i.ic/rii$ Pot e6ista i #ru0uri de "ucru care contri!uie "a de4vo"tarea or#ani4a5iei$ E6em0"e 2n acest sens sunt: - re"a5ii cu #uvernu"8 - servicii 0entru mem!ri8 - de4vo"tare 0ro.esiona"/ continu/8 - marIetin# i comunica5ii$ Asi#urarea su0ortu"ui comitete"or i #ru0uri"or de "ucru 0oate consuma o cantitate mare de resurse administrative$ Este im0ortant ca .orma"it/5i"e s/ .ie men5inute "a minimum, s/ se "imite4e num/ru" de comitete i #ru0uri de "ucru i s/ se asi#ure .a0tu" c/ acestea se concentrea4/ asu0ra ac5iuni"or i re4u"tate"or care vor duce "a rea"i4area o!iective"or or#ani4a5iei$ Pe m/sur/ ce se de4vo"t/ or#ani4a5ia i aceste #ru0uri c:ti#/ e60erien5/, 0oate .i necesar ca une"e s/ ca0ete un statut 0ermanent$ Acest "ucru tre!uie ./cut 2ns/ cu aten5ie, deoarece un num/r 0rea mare de comitete 0oate dis0ersa resurse"e i 0oate 2ncetini 0rocesu" deci4iona", 2n tim0, Consi"iu" 0oate .orma i a"te comitete 0entru 2nde0"inirea unor sarcini s0eci.ice, inc"usiv:
5(

Comitetu" de audit - se asi#ur/ c/ or#anismu" 0/strea4/ re#istre"e conta!i"e cores0un4/toare si e"a!orea4/ si men 5ine sisteme e.iciente de contro" intern$ J Comitetu" de numire 0e 0osturi - ana"i4ea4/ i 0ro0une 0ersoane care s/ .ac/ 0arte din diverse"e comitete a"e or#anismu"ui$ J Comitetu" de remunerare - .ace recomand/ri cu 0rivire "a costuri"e si remunera5ia 0ersona"u"ui e6ecutiv a" or#anismu"ui$ Cu toate c/ este mai #reu de rea"i4at 2ntr-o or#ani4a5ie cu 0u5ini mem!ri, a0artenen5a "a mai mu"te comitete tre!uie descura>at/$ Acest "ucru este cau4at de tim0u" necesar 0entru a deservi cBiar i numai un comitet i de .a0tu" c/ im0"icarea unui num/r mai mare de mem!ri creea4/ "oia"itate .a5/ de or#ani4a5ie$ 7in ace"eai motive este im0ortant/ si ado0tarea de "imite re4ona!i"e a"e num/ru"ui de ani 0e care o 0ersoan/ 2i 0oate 0etrece 2n cadru" unui comitet$ Toate comitete"e tre!uie s/ 0re#/teasc/ 2n mod re#u"at ra0oarte o.icia"e asu0ra activit/5ii 0entru Consi"iu si 0entru mem!ri, o dat/ 0e an$
J

&tructura mana#ementu"ui 7ura!i"itatea oric/rei or#ani4a5ii este a.ectat/ .oarte mu"t de ca"itatea mana#ementu"ui o0era5iuni"or sa"e$ %mediat ce resurse"e 0ermit acest "ucru, Consi"iu" tre!uie s/ numeasc/ o 0ersoan/ cu norm/ 2ntrea#/ 0entru res0onsa!i"itatea de mana#ement a" or#ani4a5iei$ 7enumirea 0ostu"ui va varia de "a un or#anism 0ro.esiona" "a a"tu"8 2n #enera" se .o"osete termenu" de director e6ecutiv$ &e"ectarea ce"ei mai cores0un4/toare 0ersoane este de o ma6im/ im0ortan5/ 0entru succesu" or#ani4a5iei$ 7irectoru" e6ecutiv va tre!ui s/ .ie: J un mana#er cu e60erien5/8
),

ca0a!i" de a #:ndi i 0"ani.ica 2n mod strate#ic8 - creativ i 0"in de ener#ie, av:nd dorin5a de a de4vo"ta or#ani4a5ia8 - o 0ersoan/ cu a!i"it/5i e6ce"ente de comunicare8 - socia!i" si ca0a!i" de a sta!i"i i crea contacte-cBeie 2n a.aceri, #uvern i 2nv/5/m:nt$ Ro"u" directoru"ui e6ecutiv, 2n co"a!orare cu Consi"iu" si cu a"5i vo"untari, este: - de a de4vo"ta o strate#ie com0reBensiv/ deta"iat/ i un 0"an de "ucru care s/ inc"ud/ date-5int/ s0eci.ice8 - de a de4vo"ta i conduce structura de 0ersona" 0entru e6e cutarea activit/5i"or8 - de a acorda asisten5/ i consi"iere 0reedinte"ui, mem!ri "or Consi"iu"ui si a"tor vo"untari8 - de a crea i 0/stra re"a5ii e.iciente cu #uvernu", comunit/ 5i"e de a.aceri i 0ro.esiona"e i institu5ii"e de 2nv/5/m:nt8 - de a asi#ura c/ 0roceduri"e de autori4are i disci0"inare sunt rea"i4ate im0ar5ia" i e.icient con.orm statutu"ui sau re#u"i"or or#anismu"ui 0ro.esiona"8 - de a asi#ura c/ Consi"iu", mem!rii i a"te 0ersoane re"e vante sunt 5inute "a curent cu evo"u5ii"e interna5iona"e, re"i#ioase i na5iona"e care a.ectea4/ 0ro.esia de conta!i"8 - de a administra resurse"e i 0ersona"u" or#ani4a5iei con .orm !u#ete"or i 0o"itici"or a0ro!ate de Consi"iu8 - de a ra0orta Consi"iu"ui cu 0rivire "a 0ro#resu" s0re o!iec tive"e or#ani4a5iei$ Administrarea unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate necesit/ un director e6ecutiv .oarte com0etent i Bot/r:t$ Ast.e" de 0ersoane sunt c/utate, iar o or#ani4a5ie t:n/r/ 0oate s/ se a."e 2n
)2

inca0acitatea de a atra#e o ast.e" de 0ersoan/ deoarece nu 0oate o.eri su.icien5i !ani sau un statut motiva5iona"$ 7ac/ nu este 0osi!i"/ atra#erea unei 0ersoane "oca"e su.icient de e60erimentat/, este 2ns/ 0osi!i"/ o!5inerea acestor servicii de "a un administrator cu e60erien5/ a" unui or#anism e6istent, 0e o 0erioad/ de tim0, cu norm/ 2ntrea#/ sau 0art-time, 0entru 0re#/tirea 0ersona"u"ui$
7 ?inanarea organism"l"i

E"a!orarea i 0re4entarea "a tim0 a ra0oarte"or anua"e i de mana#ement 0entru Consi"iu vor servi dre0t e6em0"u 0entru 0ro.esie, 0recum i 0entru 0rocesu" de de4vo"tare a unui 0"an strate#ic i 2ntocmirea !u#ete"or si 0"anuri"or de a.aceri 0e termen "un# si scurt$ 3 !a4/ mic/ de mem!ri va "imita a0roa0e 2ntotdeauna resurse"e dis0oni!i"e unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate, 2n ast.e" de 5/ri tre!uie s/ se ana"i4e4e de4vo"tarea de a.i"ia5ii cu a"te or#anisme 2n sco0u" re0arti4/rii activit/5i"or, cum ar .i educa5ia 0ro.esiona"/ continu/ i e6amin/ri"e$ Tre!uie de asemenea e60"orate i a"te surse de venit$ Acestea 0ot inc"ude: - su!ven5ii de "a #uvern @2n mod "imitativ i numai 2n ca4uri i4o"ateA8 - s0onsori4area ini5iative"or s0eci.ice8 - dona5ii8 - a#en5ii de a>utorare din str/in/tate8 - surse carita!i"e8 - s0a5iu 0u!"icitar8 - .irme$ Cu toate c/ .inan5area ini5ia"/ din surse e6terne 0oate .i necesar/ 2n 0rimii ani, 2n ce"e din urm/ or#ani4a5ia tre!uie s/ #enere4e su.iciente venituri 0entru a-si aco0eri toate costuri"e de e60"oatare
)*

si 0entru a 0ermite une"e investi5ii 2n de4vo"tare$ Mem!rii unei or#ani4a5ii noi de conta!i"itate tre!uie s/ se an#a>e4e 2n asi#urarea unui anumit nive" de .inan5are 2n .iecare eta0/ de de4vo"tare 2n aa .e" 2nc:t s/ nu e6iste eta0e cu de0enden5/ e6a#erat/ de un su0ort .inanciar e6tern$ 3 2ncredere e6cesiv/ 2ntr-un su0ort e6tern creea4/ o de0enden5/ care 0oate a.ecta natura i o!iectu" activit/5i"or or#ani4a5iei, i nu este 2n interesu" 0e termen "un# a" mem!ri"or$ 9onduri"e de "a mem!ri vor .i co"ectate 0rin dou/ moda"it/5i: su! .orm/ de coti4a5ii, ca 0"at/ 0entru dre0turi"e si 0rivi"e#ii"e 2n ca"itate de mem!ru @de e6em0"u, ta6e mem!ru "icen5/A, i de recom0ens/ 0entru servicii"e 0rimite, cum ar .i cursuri"e, e6amin/ri"e, activit/5i"e de de4vo"tare 0ro.esiona"/ i 0artici0area "a mani.est/ri"e 0romo5iona"e$ 3r#ani4a5ia va tre!ui s/ ai!/ 0ro0riu" sediu inde0endent$ Tre!uie s/ se #/seasc/ un ecBi"i!ru 0entru rea"it/5i"e .inanciare a"e or#ani4a5iei i statutu" acesteia ca or#anism 0ro.esiona" recunoscut$ Coca5ia sediu"ui i accesu" vor .i .oarte im0ortante$ Coca5ia !irou"ui i 2ntre5inerea a.erent/ vor necesita resurse$ %dea" ar .i s/ nu se .ac/ 2ncBirieri 0e termen "un# care 0ot deveni costisitoare 2n ca4u" 2n care crete necesitatea de s0a5iu$ Coca5ii"e mai mici cu contract de 2ncBiriere 0e termen scurt vor con.eri ."e6i!i"itate mai mare$ Dn s0a5iu 2ncBiriat de "a o or#ani4a5ie !inevoitoare 0oate .urni4a servicii i in.rastructur/ ./r/ costuri"e de 2n.iin5are$ Pu5ine or#ani4a5ii au avut succes 2n asocierea cu a"te #ru0uri 0entru a .orma o Fc"/dire 0ro.esiona"/G 2n care s/ se .ac/ economii din .o"osirea 2n comun a mesa#erii"or, a servicii"or de cur/5enie a !irouri"or i a ecBi0amente"or$ EcBi0amente"e de !a4/ - te"e.on, .a6, com0uter i im0rimant/ - sunt esen5ia"e$ Ca cum0/rarea sau 2ncBirierea ecBi0amente"or de !irotic/ tre!uie avut 2n vedere nive"u" de servicii o.erit de .urni4or$ Mo!i"a de !irou o!inuit/, inc"usiv !irouri"e, scaune"e si du"a0uri"e, tre!uie s/ .ie acBi4i5ionat/ dac/ nu este .urni4at/ ca 0arte din aran>amentu" de 2ncBiriere$
-"

3r#anismu" are ca o!"i#a5ie eviden5a mem!ri"or, 0entru care este necesar/ o !a4/ de date care s/ serveasc/ dre0t re#istru a" mem!ri"or$ %n.orma5ii"e minime vor inc"ude: - nume"e mem!ru"ui8 - num/ru" mem!ru"ui8 - adresa 0ersona"/8 - adresa de serviciu8 - adresa 0ota"/ 0re.erat/8 - cate#oria sau sectoru" de an#a>are8 - ca"i.ic/ri"e8 - data naterii8 - data de admitere ca mem!ru8 - cate#oria de mem!ru8 - in.orma5ii din autori4a5ie - num/ru" si data de emitere$ Tre!uie s/ se acorde aten5ie "e#is"a5iei "oca"e cu 0rivire "a 0rotec5ia date"or - con.iden5ia"it/5ii$ Tre!uie 0/strate in.orma5ii simi"are i 2n ca4u" sta#iari"or i, dac/ or#ani4a5ia este im0"icat/ activ 2n o.erirea de cursuri sau e6amin/ri, vor .i necesare i 2nre#istr/ri a"e sta#iari"or i a"te documente "e#ate de sta#iari$
g7 Mar@eting"l si promo/area pro esiei

MarIetin#u" e.icient este esen5ia" 0entru succesu" 0e termen "un# a" or#ani4a5iei$ Dn or#anism 0ro.esiona" care 2i 0"ani.ic/ i 2i coordonea4/ cu aten5ie activitatea de marIetin# are mai mu"te anse de a-i atin#e o!iective"e strate#ice$ &trate#ia ini5ia"/ de marIetin# a unui or#anism 0ro.esiona" nou tre!uie s/ se concentre4e 0e identi.icarea 0u!"icu"ui-5int/ cBeie, atra#erea studen5i"or i asi#urarea .urni4/rii e.iciente de servicii$ &co0u" ar tre!ui s/ .ie crearea unei mase decisive$ 3dat/ cu de4vo"tarea, noi"e 0riorit/5i vor .i im0ortante, cum ar .i intensi.icarea
)-

0arteneriate"or i .urni4area de servicii cu va"oare ad/u#at/ 0entru mem!ri, inc"usiv sus5inerea carierei, trainin# i resurse de de4vo"tare i teBnice$ Pentru a im0"ementa o strate#ie e.icient/ de marIetin#, o or#ani4a5ie tre!uie mai 2nt:i s/ 2n5e"ea#/ mediu" 2n care "ucrea4/$ Ce"e trei com0onente-cBeie a"e mediu"ui de marIetin# sunt macromediu", micromediu" i mediu" intern: - macromediu" - .actori socia"i, "e#a"i, economici, 0o"itici i teBno"o#ici8 - micromediu" - studen5i i mem!ri, 0/r5i interesate @"ideri industria"i, an#a>atori, or#ane de re#"ementare, institu5ii de 2nv/5/m:ntA, .urni4ori @de 0re#/tireA i concuren5i @"a nive" na5iona" i #"o!a"A8 - mediu" intern - oameni, .inan5e, resurse i in.rastructur/$ Cercetarea i ana"i4a acestor domenii vor asi#ura c/ or#ani4a5ia: este contient/ de .actorii e6terni care 0ot avea un im0act asu0ra or#ani4a5iei8 2n5e"e#e 0oten5ia"ii c"ien5i, .actorii de deci4ie i concuren5a8 este contient/ de 0ro0rii"e ca0acit/5i i "imit/ri$ Re4u"tate"e cercet/rii vor .aci"ita e"a!orarea de 0"anuri de marIetin# rea"iste i rea"i4a!i"e i vor 0ermite or#ani4a5iei s/ ia deci4ii 2n cunotin5/ de cau4/ cu 0rivire "a as0ecte"e-cBeie de marIetin#, cum ar .i 0o4i5ia m/rcii, avanta>u" com0etitiv i de4vo"tarea unei strate#ii de marIetin#$ Marca este un instrument 0uternic 2n comunicarea c/tre studen5i, sta#iari i comunitatea de a.aceri a va"ori"or i 0o4i5iei 0e 0ia5/ a or#ani4a5iei$ Dn nou or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate are o0ortunitatea de a-i sta!i"i identitatea ca marc/ 2nc/ de "a 2nce0utu" or#ani4a5iei$ 3 ima#ine 0uternic/ de marc/ a>ut/ "a identi.icarea or#ani4a5iei i 0erce05ia de ca"itate si 0ro.esiona"ism$ Com0onente"e de marc/ uor de im0"ementat inc"ud: - un nume care transmite ceea ce .ace i re0re4int/ or#ani 4a5ia8
$.

va"ori"e de marc/ a"iniate "a o!iective"e or#ani4a5iei8 - un "o#o uor de re5inut care va .i .o"osit 2n toate comuni c/ri"e8 - un desi#n i un sti" consecvente care se .o"osesc "a cores 0onden5/, documente i re.erin5/ si Oe!site8 - recrutarea i .ormarea oameni"or care se 2ncadrea4/ 2n va"ori"e de marc/ a"e or#ani4a5iei$ Pro0rietatea inte"ectua"/ este un !un 0entru orice or#ani4a5ie i tre!uie s/ .ie 0rote>at/ 2n mod cores0un4/tor$ 'ume"e or#ani4a5iei, inc"usiv acronimu" si orice marc/ asociat/, cum ar .i denumirea sau ca"i.icarea, de e6em0"u, e60ert conta!i", cBartered accountant sau conta!i" 0u!"ic autori4at, re0re4int/ !unu" .undamenta" de 0ro0rietate inte"ectua"/ i ce" mai im0ortant$ Re0uta5ia or#ani4a5iei 0oate .i serios 0re>udiciat/ dac/ o a"t/ or#ani4a5ie sau 0ersoan/ dorete s/ .o"oseasc/ nume"e$ Protec5ia "e#a"/ se 0oate o!5ine 0rin 2nre#istrarea nume"ui or#ani4a5iei ca marc/ comercia"/$ A"te domenii de 0ro0rietate inte"ectua"/ care necesit/ 0rotec5ie 0ot inc"ude: nume"e 0roduse"or i servicii"or8 "o#o-uri"e8 ca"i.ic/ri"e i denumiri"e de domeniu$ Este recomandat s/ se cear/ s.atu" unui s0ecia"ist cu e60erien5/ 2n domeniu" 0rotec5iei 0ro0riet/5ii inte"ectua"e$ Reviste"e i !u"etine"e in.ormative sunt un mediu e.icient de comunicare c/tre mem!ri a u"time"or nout/5i cu 0rivire "a or#ani4a5ie si 0ro!"eme"e curente care a.ectea4/ 0ro.esia$ Aceste 0u!"ica5ii 0ot .i .o"osite i ca instrumente de 0romovare a servicii"or si 0roduse"or, cum ar .i mani.est/ri"e i cursuri"e$ Costuri"e 0entru 0u!"icare i "ivrare 0ot .i reduse 0rin emiterea de comunicate 2n .orm/ e"ectronic/ sau 0rin venituri"e din 0u!"icitate$ %nternetu" este un mecanism .oarte im0ortant de comunicare a in.orma5ii"or i de 2ncura>are a interac5iunii cu c"ien5ii i 0/r5i"e interesate$ %nternetu" devine din ce 2n ce mai mu"t un 0unct de re.erin5/ 0entru cei care caut/ in.orma5ii su0"imentare cu 0rivire "a ca"i.ic/ri"e i servicii"e o.erite de or#anisme"e 0ro.esiona"e$
--

Proiectarea unui Oe!site tre!uie s/ 5in/ cont at:t de structur/, c:t i de con5inut 0entru a asi#ura .a0tu" c/ in.orma5ii"e re"evante 0ot .i o!5inute de c/tre to5i 0oten5ia"ii c"ien5i si toate 0/r5i"e interesate, 2n 0"us, este im0ortant s/ se 5in/ cont de strate#ia viitoare a or#ani4a5iei 0entru ca Oe!site-u" s/ 0oat/ #/4dui viitoare"e necesit/5i a"e or#ani4a5iei si c"ien5i"or$ Este de recomandat construirea unui Oe!site de !a4/ i "ansarea acestuia 0entru a atra#e aten5ia asu0ra or#ani4a5iei$ Pe!site-u" 0oate .i u"terior 2m!o#/5it 2n .unc5ie de resurse$ A"te as0ecte care tre!uie a!ordate "a e"a!orarea unui Oe!site inc"ud: - 2nre#istrarea denumiri"or de domeniu a"e Oe!site-u"ui8 - asi#urarea .a0tu"ui c/ desi#nu" Oe!site-u"ui este con.orm cu marca8 - e"a!orarea unui Oe!site 2n .unc5ie de "imite"e teBno"o#ice a"e or#ani4a5iei$ Promovarea or#anismu"ui 0ro.esiona" va aco0eri diverse eta0e i va necesita 2n mod inevita!i" o com!ina5ie de teBnici de 0romovare 0entru a asi#ura .a0tu" c/ mesa>e"e sunt comunicate 2n mod e.icient 0ersoane"or avi4ate i "a tim0u" 0otrivit$ %ni5ia", or#ani4a5ia tre!uie s/ se concentre4e asu0ra atra#erii aten5iei cu 0rivire "a e6isten5a sa 0rintre "iderii din industrie, autorit/5i"e de re#"ementare i #uvern, 0recum i 0oten5ia"i"or mem!ri$ 9actorii de in."uen5/ vor .i consu"ta5i 2n mod !iunivoc 2n .a4a inci0ient/ i vor .i invita5i s/ .urni4e4e date de intrare 2n .eed!acI cu 0rivire "a 0ro0uneri$ C:ti#area sus5inerii acestora 2nc/ de "a 2nce0ut nu numai c/ va asi#ura accesu" or#ani4a5iei "a un carte" de e60er5i, ci va a>uta i 0romovarea 0e viitor c/tre 0oten5ia"ii mem!ri sau c/tre 0u!"icu" "ar#$ 3 cam0anie 0"ani.icat/ i coordonat/ de re"a5ii 0u!"ice este .oarte im0ortant/ 2n in.ormarea cu 0rivire "a or#anismu" 0ro.esiona"$ Ce#/turi"e cu 0resa na5iona"/ i de a.aceri i a"te #ru0uri media tre!uie s/ .ie sta!i"ite 2nc/ din .a4a de 2nce0ut$ &us5inerea
$3

0u!"ic/ din 0artea .actori"or de in."uen5/ de nive" 2na"t va .i esen5ia"/ 2n #enerarea unei aco0eriri "ar#i si va asi#ura .a0tu" c/ in.ormarea si interesu" 2n nou" or#anism sunt rea"i4ate 0rintre 0oten5ia"ii mem!ri i a"te 0/r5i interesate$ Promovarea c/tre 0oten5ia"ii mem!ri i studen5i tre!uie s/ .ie 0"ani.icat/ i coordonat/ 0entru a .urni4a un e6erci5iu de recrutare de succes si 0entru .ormarea dura!i"/ a studen5i"or i mem!ri"or$ Este .oarte im0ortant s/ se 2n5e"ea#/ nevoi"e i as0ira5ii"e 0oten5ia"i"or mem!ri i s/ se rea"i4e4e introducerea consecvent/ a acestora 2n mesa>e"e de cam0anie$ Este de asemenea im0ortant/ i 2ncura>area 0arteneri"or i a a"tor 0/r5i interesate, 2n s0ecia" .urni4orii de trainin# i a"te entit/5i im0"icate 2n ca"i.icare, de a se im0"ica 2n mod activ 2n 0romovare$ 3r#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ recrute4e studen5i 0otrivit ca0acit/5ii sa"e de a asi#ura ca"i.ic/ri i servicii 0entru acetia$ Promovarea tre!uie, de asemenea, s/ vi4e4e si recrutarea de studen5i cores0un4/tori 0rin a c/ror asociere or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate s/ 2i s0oreasc/ re0uta5ia i statutu", i care sunt a05i de a-i .ina"i4a ca"i.icarea$ 7ac/ se recrutea4/ studen5i care nu 2i 0ot .ina"i4a ca"i.icarea, re0uta5ia or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate 0oate .i 0eric"itat/$ 3 a"t/ consecin5/ ar 0utea .i c/ studen5ii nu vor mai recomanda or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate si a"tor 0ersoane8 recomand/ri"e sunt o surs/ .oarte im0ortant/ de atra#ere de noi studen5i i de conso"idare a re0uta5iei$ TeBnici"e de 0romovare a"ese 0entru a vi4a 0oten5ia"ii studen5i i mem!ri vor de0inde de 0ia5/, 0u!"ic, costuri si resurse$ Mani.est/ri"e i sa"oane"e tre!uie s/ .ie 2n centru" 0ro#ramu"ui$ Pu!"icitatea se"ect/ 0oate .i .o"osit/ 2n strate#ia de marIetin#, 2n s0ecia" 0entru a de4vo"ta in.ormarea$ Aceast/ ac5iune tre!uie s/ vi4e4e in.ormarea 0u!"icu"ui-5int/ cBeie, cum ar .i 0oten5ia"ii studen5i si consi"ierii "or de carier/ si an#a>atorii$ 3 cam0anie de 0romovare e.icient/ va inc"ude o com!ina5ie a urm/toare"or activit/5i:
$4

sa"oane, con#rese, seminarii i mese rotunde8 0re4ent/ri8 2nt:"niri !iunivoce8 0u!"icitate8 - crearea de re"a5ii cu an#a>atorii 0oten5ia"i"or mem!ri sau studen5i$ A"te 0/r5i interesate >oac/ un ro" im0ortant 2n 0rocesu" deci4iona"$ 7e e6em0"u, deoarece an#a>atorii i institu5ii"e de 2nv/5/m:nt in."uen5ea4/ de mu"te ori a"e#erea de c/tre studen5i a unui or#anism 0ro.esiona", necesit/5i"e acestor #ru0uri tre!uie, de asemenea, s/ .ie a!ordate, 2n .a4e"e de 2nce0ut, crearea de re"a5ii tre!uie s/ se concentre4e asu0ra creterii ca0acit/5ii 0ie5ei 2n ceea ce 0rivete co"ari4area i an#a>area conta!i"i"or 0ro.esioniti$ &e 0ot .o"osi .actori de in."uen5/ 0entru 2ncura>area sus5inerii din 0artea acestor #ru0uri de interese$ Mem!rii atea0t/ servicii 0ro.esioniste i e.iciente de "a or#anismu" 0ro.esiona"$ Este .oarte im0ortant s/ se sta!i"easc/ o cu"tur/ centrat/ 0e c"ien5i i ca oamenii din cadru" or#ani4a5iei s/ ai!/ e60erien5a i resurse"e necesare 0entru a satis.ace i a de0/i ate0t/ri"e mem!ri"or$ %ntroducerea de ini5iative, cum ar .i o!iective cu 0rivire "a nive"u" servicii"or, ana"i4a #radu"ui de satis.ac5ie, 0roceduri con.orme i scBeme de su#estii, 0oate asista satis.acerea ate0t/ri"or c"ien5i"or, comunicarea o!iective"or de servicii 0entru c"ien5i i .aci"itarea unei cu"turi !a4ate 0e inova5ie i 2m!un/t/5ire$
A7 Rol"l sector"l"i p"blic

Dn sector 0u!"ic !ine administrat i sta!i", cu !u#etare so"id/ 0entru sus5inerea o!iective"or i contro"u" atent a" e6ecut/rii !u#etu"ui, este .oarte im0ortant 0entru sta!i"irea unei 0o"itici monetare i .isca"e e.iciente$ Ro"u" directori"or .inanciari din sectoru" 0u!"ic mer#e mai de0arte de administrarea !u#etu"ui, i anume
3:

0resu0une sus5inerea 0er.orman5ei i 0osi!i"itatea administra5ii"or de a se ada0ta "a noi"e circumstan5e 2n evo"u5ie$ Ro"u" mana#ementu"ui .inanciar 0ro.esiona" tre!uie s/ .ie 2n5e"es, de4vo"tat si sus5inut de conta!i"itate$ 'u este e.icient/ numai o.erirea de trainin# 2n conta!i"itatea din sectoru" 0rivat 0entru cei din sectoru" 0u!"ic sau im0ortarea de conta!i"i .orma5i din sectoru" 0rivat$ Este necesar/ .ormarea adecvat/ a directori"or .inanciari din sectoru" 0u!"ic, inc"usiv conta!i"i, auditori interni si e6terni, directori de !u#et i teBnicieni conta!i"i, 0entru a 2m!un/t/5i 0er.orman5a sectoru"ui 0u!"ic$ 7e4vo"tarea si men5inerea unui cadru 0ro.esiona" de directori .inanciari din sectoru" 0u!"ic necesit/ o or#ani4a5ie 0ro.esiona"/ inde0endent/ de #uvern, dar care s/ co"a!ore4e str:ns cu acesta, s/ educe, s/ sus5in/, s/ sta!i"easc/ i s/ 0/stre4e standarde"e etice i teBnice, 2n mu"te ca4uri, acesta va .i ro"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" cores0un4/tor de conta!i"itate care dorete s/ devin/ sau a devenit de>a mem!ru %9AC$ 2n a"te ca4uri, 0oate e6ista tendin5a, mai 0u5in recomandat/, de a 2n.iin5a un or#anism se0arat de conta!i"itate 2n sectoru" 0u!"ic, deseori din cadru" #uvernu"ui sau 0ro.esiei$ Pentru de4vo"tarea conta!i"it/5ii 2n sectoru" 0u!"ic, necesitatea 0rimar/ o constituie o scBem/ de 2nv/5/m:nt si trainin# 2n sectoru" 0u!"ic 0entru .ormarea directori"or .inanciari din sectoru" 0ro.esiona" 0u!"ic$ 7u0/ un anumit tim0, aceast/ necesitate va determina nevoia de de4vo"tare 0ro.esiona"/ continu/, de e"a!orare a standarde"or si dec"ara5ii"or teBnice con.orm standarde"or interna5iona"e, si de 0ro.esioniti 0re#/ti5i s/ se 2nt:"neasc/ cu a"5i 0ro.esioniti$ Cu 0resiuni i sus5inere su.iciente din 0artea #uvernu"ui 2n ceea ce 0rivete "e#is"a5ia, de4vo"tarea 0ro.esiei de conta!i" 2n sectoru" 0u!"ic va .i 0osi!i"/$ 3r#anismu" e6istent va tre!ui s/ 2i eva"ue4e re0uta5ia curent/ i ca0acitatea de a sus5ine 0ro.esia 2n sectoru" 0u!"ic, at:t .inanciar,
3'

c:t i teBnic$ 7eci4ia va de0inde i de eva"uarea dorin5ei 0o"itice de a sus5ine i de4vo"ta 0ro.esia inde0endent/, re#"ementat/, 2n urma dia"o#uri"or cu 0artide"e 0o"itice "ider$ Mu"te or#anisme e6istente mem!re %9AC au Comitete 0entru &ectoru" Pu!"ic 0entru re0re4entarea interese"or sectoru"ui 0u!"ic$ 3r#anismu" 0ro.esiona" tre!uie s/ ai!/ 2n vedere cerin5e"e de educare i .ormare a directori"or .inanciari 0ro.esioniti din sectoru" 0u!"ic i s/ ana"i4e4e dac/ are ca0acitatea i a!i"it/5i"e 0entru e"a!orarea de 0"anuri de 2nv/5/m:nt, 0ro#rame, materia"e de studiu i a"te com0onente cores0un4/toare a"e unei scBeme de 2nv/5/m:nt i .ormare$ Tre!uie, de asemenea, s/ 5in/ cont de: J .e"u" 2n care trainin#u" va .i monitori4at i va"idat, 5in:nd cont c/ 0ot .i 0u5ini conta!i"i 0ro.esioniti ca0a!i"i de a su0rave#Bea sta#iarii8 J aran> amente"e de eva"uare i cum vor tre!ui ada0tate 0en tru identi.icarea a!i"it/5i"or cores0un4/toare necesit/5i"or or#ani4a5ii"or sectoru"ui 0u!"ic i 0entru asi#urarea com 0eten5ei 0ro.esiona"e 2ntr-un conte6t de sector 0u!"ic8 J dac/ sta#iarii din sectoru" 0u!"ic vor 0utea s/ 2i asume o #am/ com0"et/ sau "imitat/ de activit/5i @cum ar .i com0a nii"e de auditA 2n momentu" ca"i.ic/rii i .e"u" 2n care "i mit/ri"e vor .i e60"icate i >usti.icate ./r/ a a.ecta re0uta5ia mem!ri"or ca"i.ica5i din sectoru" 0u!"ic8 J cum se vor de4vo"ta i sus5ine necesit/5i"e "a nive" FteBnicG a"e sectoru"ui 0u!"ic8 J nive"u" de sus5inere din 0artea an#a>atori"or 0entru >usti.i carea 2ncBeierii unui contract de trainin# cu un an#a>ator din sectoru" 0u!"ic$ 3r#anismu" 0ro.esiona" tre!uie s/ ana"i4e4e .e"u" 2n care 0oate sus5ine i 0/stra standarde cores0un4/toare, inc"usiv: J dac/ tre!uie ./cute modi.ic/ri 2n ceea ce 0rivete re#imu" etic i disci0"inar i .e"u" 2n care or#anismu" 0ro.esiona"
3(

va administra 0ro!"eme"e disci0"inare, inc"usiv sanc5iuni"e, 2n ca4u" mem!ri"or an#a>a5i 2n sectoru" 0u!"ic8 J 2n ce m/sur/ aran> amente"e de contro" a" ca"it/5ii 0ro.esio na"e care a.ectea4/ mem!rii sectoru"ui 0rivat tre!uie ada0tate 0entru a satis.ace necesit/5i"e sectoru"ui 0u!"ic8 J dac/ or#anismu" are ca0acitatea teBnic/ i de cercetare 0entru a .ace .a5/ cerin5e"or din sectoru" 0u!"ic8 J dac/ or#anismu" 0oate ado0ta &tandarde"e %nterna5iona"e de Conta!i"itate 0entru &ectoru" Pu!"ic8 J cum va sta!i"i or#anismu" un dia"o# cu studen5ii i mem !rii din sectoru" 0u!"ic 0rin intermediu" monitoare"or, con.erin5e"or, seminarii"or i activit/5i"or de a"t/ natur/8 J cum se va a0"ica de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ a mem!ri"or din sectoru" 0u!"ic i cum 0ot .i cerin5e"e e6is tente din sectoru" 0rivat core"ate cu sectoru" 0u!"ic$ 3r#anismu" 0ro.esiona" va tre!ui s/ anali(e(e dac i cum 0oate administra re"a5ii"e cu mem!rii e6isten5i, 0recum si de4vo"tarea de noi re"a5ii cu cei care "ucrea4/ 2n sectoru" 0u!"ic, inc"usiv: J dac/ or#anismu" are resurse"e .inanciare 0entru servicii su0"imentare necesare 0entru sus5inerea de4vo"t/rii e.i ciente ca or#anism re"evant 2n sectoru" 0u!"ic8 J cum 0oate administra 0rocesu" de im0"icare a sectoru"ui 0u!"ic 2n activit/5i"e sa"e ./r/ a-i 0ierde inde0enden5a8 J 2n consecin5/, cum 0oate ac5iona 2n interesu" mem!ri"or cu 0ractica 0u!"ic/ @5in:nd cont de necesitatea 0rioritar/ de a "ucra 2n interesu" 0u!"icA i 2n ace"ai tim0 s/ 0ro move4e re"a5ii str:nse cu #uvernu" 2n ceea ce 0rivete 0ro!"eme"e sectoru"ui 0u!"ic8 J cum vor reac5iona mem!rii actua"i "a redirec5ionarea re surse"or de "a activitatea sectoru"ui 0rivat "a activitatea sectoru"ui 0u!"ic c:nd !ene.icii"e "or vor .i re"ativ mici i 0e termen "un#8
3)

cum vor tre!ui scBim!ate structuri"e institu5iona"e 0entru a re."ecta dimensiunea sectoru"ui 0u!"ic, av:nd 2n vedere c/ acest "ucru ar a.ecta i 0rocesu" de se"ectare @mai de #ra!/ 0rin numire dec:t 0rin a"e#ereA a mem!ri"or consi "iu"ui i comitete"or or#anismu"ui8 J scBim!/ri"e care vor tre!ui ./cute 2n ceea ce 0rivete or#a ni4area 0ersona"u"ui or#anismu"ui i m/sura 2n care 0er sona"u" i re"a5ia cu vo"untarii sunt F0ro.esiona"i4ateG$ 2n.iin5area unui or#anism 0ro.esiona" nu este uoar/$ Pentru a reduce cerin5e"e teBnice i de resurse, or#anismu" 0ro.esiona" va tre!ui s/ sta!i"easc/ aran>amente"e de consi"iere i de 0arteneriat descrise mai sus$ 3!iectivu" 0e termen "un# ar .i 2nde0"inirea cerin5e"or de a deveni mem!ru %9AC$ 'ou" or#anism 0ro.esiona" din sectoru" 0u!"ic va avea o sin#ur/ 0reocu0are, dar mai mu"te institute au o sin#ur/ 0reocu0are, i anume auditu" e6tern 2n sectoru" 0rivat$ 7ac/ institute"e coe6ist/, acestea au mu"te 2n comun i tre!uie s/ de4vo"te re"a5ii str:nse de "ucru, inc"usiv #ru0uri de mem!ri comuni "a nive" de or#ane de conducere i, dac/ este ca4u", re0re4entarea comun/ 2n .a5a autorit/5i"or$ &tandarde"e de 2nv/5/m:nt i trainin# tre!uie s/ .ie com0ati!i"e$ 2n tim0 0oate a0/rea 0osi!i"itatea de .u4ionare a institute"or din sectoru" 0rivat i sectoru" 0u!"ic$
J

4.1. Rolul i responsabilit ile unui or!anis" pro#esional de contabilitate a7 !erine pentr" a de/eni membr"

Pe 0erioada de 2nce0ut i 2n 0rimii ani de .unc5ionare a or#ani4a5iei, ma>oritatea mem!ri"or vor .i 0ersoane care i-au de4vo"tat cunotin5e"e i e60erien5a 2n ca"itate de conta!i" 0ro.esionist 0rin a"te mi>"oace$
)4

Acestor 0ersoane "i se 0ermite s/ se a"/ture unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate 0e o 0erioad/ s0eci.icat/ i "imitat/ 2n !a4a unor 0revederi re4ona!i"e de Fmen5inere a dre0turi"or do!:nditeG$ Prevederi"e de men5inere a dre0turi"or do!:ndite tre!uie s/ 2ncura>e4e c:t mai mu"te 0ersoane ca"i.icate s/ se a"/ture or#ani4a5iei, 2n ace"ai tim0 reduc:nd riscu" de acce0tare a 0ersoane"or neca"i.icate$ Prevederi"e de men5inere a dre0turi"or do!:ndite tre!uie s/ .ie dis0oni!i"e numai 0e o 0erioad/ "imitat/ i s/ 2ncete4e 2n momentu" de4vo"t/rii si a0"ic/rii unui 0ro#ram de acreditare$ Pentru orice desemnare ana"i4at/ tre!uie s/ se o!5in/ in.orma5ii cu 0rivire "a: - nive"u" minim de studii necesar ca"i.ic/rii, durata 0erioa dei o.icia"e de studiu, materii"e studiate8 - e6amin/ri"e necesare, acord:ndu-se o aten5ie deose!it/ e6amin/ri"or com0eten5e"or 0ro.esiona"e8 - e60erien5a minim/ i ti0u" acesteia @inc"usiv orice .ormare 0ractic/ necesar/A cerute 2nainte de autori4are8 - cadru" #enera" a" standarde"or teBnice si etice din 5ara 2n care i s-a acordat tit"u" 0ersoanei res0ective$ 7u0/ .ina"i4area acestei ana"i4e se 0oate "ua o deci4ie cu 0rivire "a tit"uri"e care vor .i acce0tate 0entru a .i mem!ru cu dre0turi de0"ine 2n noua or#ani4a5ie$ Drm/toare"e c"asi.ic/ri ca mem!ru sunt comune mu"tor or#anisme 0ro.esiona"e de conta!i"itate: - conta!i"i autori4a5i sau e60er5i8 - conta!i"i asocia5i8 - teBnicieni conta!i"i8 - studen5i$ Tre!uie s/ se ana"i4e4e dac/ 0ersoane"e care au atins un anumit nive" din 0rocesu" de acreditare dintr-o a"t/ 5ar/ vor .i acce0tate 0entru o anumit/ .orm/ de a0artenen5/ ca mem!ru, a"ta dec:t mem!ru cu dre0turi de0"ine, cum ar .i mem!ri studen5i i asocia5i$
3,

7u0/ ce 0ersoane"e cu tit"uri o!5inute 2n str/in/tate care 0ractic/ de>a 0ro.esia 2n 5ara res0ectiv/ au .ost acce0tate ca mem!ri con.orm 0revederi"or noii or#ani4a5ii de men5inere a dre0turi"or do!:ndite, va mai e6ista o necesitate de recunoatere a tit"uri"or do!:ndite 2n str/in/tate, 2n acest sco0 tre!uie rev/4ut #Bidu" 0entru acorduri"e mutua"e de recunoatere ado0tat de 3r#ani4a5ia Mondia"/ de Comer5$ Tre!uie s/ se ai!/ 2n vedere anumite cerin5e, i anume cunoaterea 0ractic/ a "im!ii "oca"e, dove4i a"e re0uta5iei 0ro.esiona"e i cunoaterea demonstrat/ a "e#ii na5iona"e cu 0rivire "a societ/5i i im0o4ite$ Este, de asemenea, necesar/ i revi4uirea ca"i.ic/ri"or 0ersoane"or care nu au 2nc/ niciun tit"u, dar care au .ondu" necesar de studii i e60erien5/ 0entru des./urarea activit/5ii de conta!i" 0ro.esionist sau teBnician conta!i"$ Admiterea 0ersoane"or care 0ar s/ .ie ca"i.icate este ce" mai corect "ucru care se 0oate .ace, deoarece 0ermite or#ani4a5iei s/ inc"ud/ mai mu"te 0ersoane ca mem!ri cu in."uen5/ 2n domeniu i administra5ie, ast.e" s0orind sus5inerea or#ani4a5iei, 2n 0"us, dac/ studii"e "or au .ost ./cute "a universitatea "oca"/, or#ani4a5ia 0oate aduna mai mu"te in.orma5ii i contracte care vor .i uti"e 2n determinarea 0ro0riu"ui 0ro#ram de acreditare, 2n acest ca4 este .oarte im0ortant s/ e6iste o "imitare strict/ a 0erioadei 2n care aceste 0ersoane 2i 0ot 0/stra dre0turi"e do!:ndite$ 3dat/ ce au .ost identi.icate ca"i.ic/ri"e 0entru a deveni mem!ru con.orm 0revederi"or de men5inere a dre0turi"or o!5inute, tre!uie s/ se de0un/ un e.ort concertat 0entru a 2ncura>a oamenii cu aceste ca"i.ic/ri s/ de0un/ cererea de mem!ru$ Cu toate c/ recrutarea mem!ri"or este o activitate 0ermanent/ im0ortant/ 0entru orice or#ani4a5ie cu mem!ri vo"untari, e.ortu" ini5ia" este crucia"$ 'eatra#erea unui num/r su.icient de 0osi!i"i mem!ri va "imita ca0acitatea nou"ui or#anism de a-i deru"a activitatea, va s"/!i sus5inerea autorit/5i"or i a 0u!"icu"ui 0entru or#ani4a5ie i 0oate s/ s"/!easc/ i entu4iasmu" #ru0u"ui .ondator$ Ast.e", im0ortan5a acestui e.ort
3.

ini5ia" nu 0oate .i su!estimat/$ Metode"e .o"osite vor varia 2n .unc5ie de mu"te considera5ii, cum ar .i num/ru" de 0osi!i"i mem!ri care vor .i contacta5i, oamenii dis0oni!i"i 0entru a "ua 0arte "a acest e.ort, distan5e"e i costuri"e im0"icate etc$ Contactu" 0ersona" este 2n #enera" cea mai e.icient/ metod/ de recrutare$ Adun/ri"e ;enera"e av:nd ca su!iect 0osi!i"ii mem!ri 0ot .i de a>utor$ Ast.e" de edin5e 0ot o.eri mem!ri"or 0oten5ia"i o0ortunitatea de a se cunoate, de a-i 2nt:"ni 0e mem!rii #ru0u"ui .ondator, de a a."a o!iective"e or#ani4a5iei, activit/5i"e 0ro0use i structura, 0recum i costuri"e i !ene.icii"e 2n ca"itate de mem!ru$ %n.orma5ii"e o!5inute de "a cei 0re4en5i vor e.icienti4a contacte"e viitoare$ &e vor de0une e.orturi, inc"usiv anun5uri 0rin mi>"oace"e de in.ormare, 0entru a .ace aceste adun/ri 0u!"ice, 2n sco0u" de a o!5ine un 0u!"ic "ar# si re0re4entativ$ Ciderii din cadru" 0ro.esiei @de e6em0"u, 0arteneru" de conducere dintr-o .irm/ 0u!"ic/ de conta!i"itate, directoru" .inanciar a" unei societ/5i, e.u" unui de0artament administrativ sau universitarA 0ot, de asemenea, s/ .ie de a>utor 2n recrutarea mem!ri"or$ CBiar i sus5inerea din 0artea unui num/r mic de ast.e" de 0ersoane 0oate avea ca re4u"tat un num/r mare de cereri de mem!ru$ Dn or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ ana"i4e4e interac5iunea cu studen5ii 0entru c/ acetia sunt viitorii mem!ri$ Re"a5ii"e cu studen5ii vor .i "imitate dac/ 2ntre#u" 2nv/5/m:nt teBnic sau o 0arte a acestuia este asumat@/A de a"te or#ani4a5ii sau institu5ii, i vor deveni mai com0"e6e odat/ cu creterea im0"ic/rii directe a or#ani4a5iei 2n .ormarea sau eva"uarea studen5i"or$ 3 .orm/ de im0"icare este 2ntotdeauna de dorit 0entru de4vo"tarea re"a5ii"or cu viitorii mem!ri$ Ast.e", un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ 2ncerce s/ de4vo"te interac5iuni"e dintre mem!ri si studen5i$ C:teva dintre ac5iuni"e recomandate sunt: - 0re4ent/ri 0entru e"evii de "iceu din anii mai mari 0entru a 2ncura>a interesu" 0entru aceast/ 0ro.esie8 - 0artici0area "a mani.est/ri de ti0u" FQiua cariereiG8
)

con.erin5e 2n s/"i de curs 0entru studen5ii de "a conta!i"i tate 0e tema as0ecte"or actua"e sau a0"ic/rii standarde"or teBnice 2n situa5ii din Fvia5a rea"/G8 o.erirea de o0ortunit/5i de an#a> are cu > um/tate de norm/ 0entru studen5i8 rea"i4area de re"a5ii cu 0ro.esorii i cadre"e didactice$

b7 !erti icate de practic

Aa cum este s0eci.icat "a 0ara#ra.u" ,00$, din Codu" etic %9AC a" 0ro.esioniti"or conta!i"i, Fo caracteristic/ a 0ro.esiei de conta!i" este acce0tarea res0onsa!i"it/5ii de a ac5iona 2n interesu" 0u!"icG$ E6ercitarea acestei res0onsa!i"it/5i im0"ic/ mu"te activit/5i$ Cea mai im0ortant/ este asi#urarea .a0tu"ui c/ e6ecutarea .unc5iei de atestare este "imitat/ "a cei ca"i.ica5i s/ o e6ecute$ Dn or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate va tre!ui s/ 2ncerce s/ trans0un/ aceast/ restric5ionare 2n "e#e, de 0re.erat 0rin acordarea or#ani4a5iei ca atare a dre0tu"ui de a determina criterii"e de com0eten5/$ 7ac/ determinarea criterii"or este res0onsa!i"itatea or#ani4a5iei, aceasta 0oate .i e6ercitat/ 0rin emiterea de certi.icate de 0ractic/ 0entru 0ersoane"e ca"i.icate, 2n #enera", certi.icate"e de 0ractic/ tre!uie s/ ai!/ va"a!i"itate "imitat/ i s/ 0oat/ .i re2nnoite con.orm re#u"i"or sta!i"ite de Consi"iu$ 7eterminarea unei va"a!i"it/5i 0resta!i"ite a certi.icatu"ui de 0ractic/ asi#ur/ .a0tu" c/ 0ersoane"e ca"i.icate 0entru e6ecutarea .unc5ii"or "imitate sunt totui ca"i.icate 2n mod cores0un4/tor$ Av:nd 2n vedere rata ra0id/ de modi.icare a standarde"or teBnice, este im0ortant ca 0ersoane"e care au dre0tu" de a e6ercita .unc5ii "imitate s/ 2i 0/stre4e com0eten5a de a .ace acest "ucru$ Condi5ii"e de re2nnoire inc"ud dovada continu/rii de4vo"t/rii 0ro.esiona"e @C7PA, ree6amin/rii, asi#ur/rii 0ro.esiona"e sau a"te situa5ii$

Certi.icate"e de 0ractic/ sunt recomandate i 0entru mem!rii care o.er/ i a"te servicii 2n a.ara ce"or atestate$ Mu"te or#anisme 0ro.esiona"e de conta!i"itate cer mem!ri"or care o.er/ orice ti0 de serviciu conta!i" direct 0u!"icu"ui s/ de5in/ un certi.icat de 0ractic/$ 3!5inerea unui certi.icat de 0ractic/ 0oate necesita o e60erien5/ 0ractic/ su0"imentar/ sau studii 2n domeniu" 2n care 0ersoana res0ectiv/ inten5ionea4/ s/ 0ractice$ Pentru 0/strarea certi.icatu"ui de 0ractic/, mem!rii vor .i su0ui unor ree6amin/ri a"e activit/5ii 0rin intermediu" unor 0ro#rame cores0un4/toare de asi#urare a ca"it/5ii$
c7 Adoptarea si implementarea standardelor

%m0"ementarea standarde"or interna5iona"e va di.eri de "a o 5ar/ "a a"ta$ &itua5ii"e 0ot varia de "a, de e6em0"u, trecerea "a standarde interna5iona"e de conta!i"itate i audit de "a standarde"e 0ro0rii e"a!orate de o 5ar/, "a ado0tarea de standarde interna5iona"e 0entru o !a4/ "imitat/ de standarde e"a!orate anterior, 2n orice ca4, este vor!a des0re un 0roiect care necesit/ o 0"ani.icare atent/ i an#a>are$ Ce" mai im0ortant as0ect i ce" mai #reu de rea"i4at 2" re0re4int/ o!5inerea unei an#a>/ri serioase a 0/r5i"or interesate im0ortante, at:t 2n ceea ce 0rivete 0rocesu", c:t i termenu"$ %denti.icarea 0/r5i"or interesate va inc"ude toate or#anisme"e de conta!i"itate din 5ar/, #uvernu", autorit/5i"e de re#"ementare de 0e 0ia5a de ca0ita", 0recum i Consi"ii"e de Administra5ie$ 7eci4ii"e cu 0rivire "a autoritatea de sta!i"ire a standarde"or i autoritatea de aderare "a standarde"e sta!i"ite vor necesita o aten5ie deose!it/$ M:ndria na5iona"/ si 0ro.esiona"/ 0oate avea ca re4u"tat o 0rim/ reac5ie, i anume c/ un or#anism 0ro.esiona" tre!uie s/ sta!i"easc/ i s/ im0"emente4e 0ro0riu" set de standarde$ Cu toate acestea, sta!i"irea standarde"or este o sarcin/ di.ici"/ i com0"e6/, 2n 0"us, este un 0roces de "un#/ durat/ i costisitor deoarece necesit/
34

acce0tarea acestor standarde de c/tre comunitatea de a.aceri, or#ane"e de re#"ementare #uvernamenta"e i mem!rii 0ro.esiei "oca"e de conta!i"itate$ %9AC i %A&C9 au co"a!orat 2n tim0 "a de4vo"tarea standarde"or de audit i de conta!i"itate care 0ot .i acce0tate 2n mod #enera" "a nive" interna5iona"$ Dn or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ sta!i"easc/ un comitet 0entru revi4uirea acestor standarde 0e !a4a cunotin5e"or mem!ri"or 2n ceea ce 0rivete mediu" economic, "e#a" i 0ro.esiona"$ 7ac/ este necesar, or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate 0oate emite materia"e in.ormative su0"imentare 0entru re."ectarea circumstan5e"or "oca"e$ Ast.e" se vor economisi resurse"e reduse 0entru a .i .o"osite 2n trainin# i "a monitori4area a0"ic/rii con.orm/rii "a standarde i materia"e su0"imentare$ Este recomandat, dac/ acest "ucru este 0osi!i", s/ se sta!i"easc/ dou/ #ru0uri de "ucru sau #ru0uri o0erative se0arate - unu" s/ ana"i4e4e standarde"e interna5iona"e de conta!i"itate, ce"/"a"t s/ se ocu0e de standarde"e de auditare$ Acesta din urm/ tre!uie s/ inc"ud/ 0racticieni din .irme mari i mici8 0rimu" #ru0 tre!uie s/ con5in/ re0re4entan5i din industrie i comer5, 0recum i din a"te sectoare, 0entru conso"idarea sus5inerii standarde"or$ Revi4uirea standarde"or interna5iona"e este o sarcin/ .oarte im0ortant/ si va necesita 0ro!a!i" trei ani 0:n/ "a .ina"i4are$ 9iecare #ru0 va tre!ui s/ ana"i4e4e .iecare standard, s/ 2" com0are cu 0ractica actua"/, s/ 2" de4!at/, s/ re4o"ve ne0otriviri"e i s/ decid/ asu0ra 0ro!"eme"or de tran4i5ie$ Recomand/ri"e comitetu"ui de a ado0ta un anumit standard interna5iona" tre!uie s/ .ie a0ro!ate de Consi"iu, de 0re.erat du0/ o 0erioad/ de e60unere, 2n cursu" 0erioadei de e60unere se 0ot 5ine semina"ii 0entru .ormarea 0eda#o#i"or i 0racticieni"or "oca"i 2n ceea ce 0rivete uti"i4area standardu"ui$ &tandarde"e interna5iona"e sunt 0u!"icate 2n "im!a en#"e4/, i at:t %9AC, c:t i Consi"iu" 0entru &tandarde %nterna5iona"e de Conta!i"itate @%A&BA au 0o"itici de asistare a traducerii acestor standarde 2n diverse "im!i na5iona"e$
4:

Traducerea standarde"or interna5iona"e este o sarcin/ com0"e6/, de durat/ i de mu"te ori costisitoare$ 3r#anisme"e de sta!i"ire a standarde"or na5iona"e este 0osi!i" s/ nu ai!/ resurse"e .inanciare necesare, dar sunt deseori ce"e mai a0te s/ conduc/ aceast/ activitate$ Cea mai adecvat/ ca"e de o!5inere a .inan5/rii necesare este o cerere de su!ven5ionare de "a una dintre !/nci"e re#iona"e de de4vo"tare sau a#en5ii"e de de4vo"tare$ E6ist/ acum so.tOare dis0oni!i" 0entru asistarea activit/5ii de traducere$ Acesta 0ermite veri.icarea consecven5ei cu a"te te6te i uti"i4area de termeni-cBeie$ Dn ast.e" de instrument e"ectronic uurea4/ 0rocesu" de traducere, asi#ur/ o ca"itate su0erioar/ a te6tu"ui tradus si .ace ca actua"i4/ri"e u"terioare s/ .ie mai ra0ide$
d7 !od"l de cond"it pro esional si etic

Pro.esia are res0onsa!i"itatea de a 0rote>a !ine"e co"ectiv a" 0u!"icu"ui i a" institu5ii"or deservite de conta!i"ii 0ro.esioniti$ Acest "ucru necesit/ ado0tarea i im0"ementarea unui cod etic cBiar i atunci c:nd or#anu" "e#is"ativ a" 5/rii are res0onsa!i"itatea de 0romu"#are a cerin5e"or de etic/$ Pentru rea"i4area acestui "ucru ma>oritatea or#anisme"or de conta!i"itate 2n.iin5ea4/ un comitet 0entru etic/ res0onsa!i" de 0romu"#area codu"ui i de sta!i"irea unui #ru0 se0arat de monitori4are a res0ect/rii codu"ui i de "uare a m/suri"or disci0"inare 2n ca4 de 2nc/"care a codu"ui$ Codu" etic %9AC a" 0ro.esioniti"or conta!i"i a .ost sta!i"it 0entru a deservi nevoi"e conta!i"i"or 0ro.esioniti, indi.erent dac/ sunt an#a>a5i 2n 0ractic/ sau 2n a"te sectoare economice$ Acesta sta!i"ete standarde"e de conduit/ a conta!i"i"or 0ro.esioniti i dec"ar/ 0rinci0ii"e .undamenta"e 0e care tre!uie s/ "e res0ecte 0entru 2nde0"inirea o!iective"or comune$ Codu" etic %9AC este recunoscut "a nive" interna5iona" i 0rinci0ii"e #enera"e a"e acestuia 0ot .i ado0tate de toate 5/ri"e$ Toate or#anisme"e mem!re %9AC tre!uie s/ ada0te4e 0rinci0ii"e Codu"ui etic %9AC "a codu" na5iona"$
4'

e7 Asig"rarea calitii ser/iciilor pro esionale

Codu" etic %9AC a" 0ro.esioniti"or conta!i"i se concentrea4/ 0e res0onsa!i"itatea 0ro.esiei de a ac5iona 2n interesu" 0u!"ic$ Pro.esia de conta!i" a ./cut tot 0osi!i"u" 0entru a-i 0/stra re0uta5ia 0entru inte#ritate, o!iectivitate si com0eten5/ de-a "un#u" mu"tor ani de deservire a c"ien5i"or, an#a>atori"or i 0u!"icu"ui$ 3rice conta!i" 0ro.esionist care nu res0ect/ @sau care se consider/ c/ nu res0ect/A standarde"e 0ro.esiona"e i cerin5e"e "e#a"e .ace di.ici"/ 0/strarea re0uta5iei acestei 0ro.esii$ Ro"u" %9AC este de a o.eri 2ndrum/ri, de a 2ncura>a 0ro#resu" i de a 0romova conver#en5a s0re standarde interna5iona"e$ Ast.e", %9AC consider/ c/ or#anisme"e mem!re tre!uie s/ demonstre4e c/ se a0"ic/ 0ro#rame adecvate 0entru a o.eri asi#urarea re4ona!i"/ c/ to5i conta!i"ii 0ro.esioniti ader/ "a ce"e mai 2na"te standarde$ Re#"ementarea 0ro.esiei conta!i"e se rea"i4ea4/ 0rin diverse c/i cu >urisdic5ii di.erite$ Dne"e >urisdic5ii au mecanisme e6terne de re#"ementare i a"te"e au 0ro#rame de asi#urare a ca"it/5ii im0"ementate 0rin intermediu" 0ro.esiei cu mecanisme 0u!"ice de su0rave#Bere$ 7ac/ nu e6ist/ mecanisme e6terne de re#"ementare, asi#urarea ca"it/5ii 0oate .i condus/ cu costuri reduse i 2n mod e.icient de c/tre ace"e 0ersoane dedicate din cadru" 0ro.esiei$ Prin urmare, este 2n interesu" 0u!"ic si 2n interesu" 0ro.esiei de conta!i" din 2ntrea#a "ume ca or#anisme"e mem!re s/ se asi#ure c/ de0un acest ti0 de e.ort de re#"ementare dac/ nu e6ist/ mecanisme e6terne de re#"ementare$ 7atoria de a adera "a cerin5e"e 0ro.esiona"e a0ar5ine conta!i"u"ui 0ro.esionist$ Eva"uarea m/surii 2n care un conta!i" i-a 2nde0"init aceast/ datorie este rea"i4at/ "a nive"u" or#ani4a5iei 0entru care conta!i"u" 0ro.esionist 2i des./oar/ activitatea$ 2n ca4u" conta!i"i"or 0ro.esioniti, 2n a.aceri, im0"ementarea re#u"amentu"ui de asi#urare a ca"it/5ii 5ine de or#ani4a5ia @an#a>atoru"A care an#a>ea4/ conta!i"u" 0ro.esionist$
4(

2n ca4u" conta!i"i"or 0ro.esioniti din 0ractica 0u!"ic/, im0"ementarea re#u"amentu"ui intern de contro" a" ca"it/5ii este res0onsa!i"itatea .iec/rei .irme de conta!i"i 0racticieni, 2ncura>area i asistarea .irme"or de conta!i"i 0racticieni 2n men5inerea i 2m!un/t/5irea ca"it/5ii servicii"or 0ro.esiona"e re0re4int/ o res0onsa!i"itatecBeie a or#anisme"or 0ro.esiona"e de conta!i"itate din .iecare 5ar/8 or#anisme"e 0ro.esiona"e sunt res0onsa!i"e de "uarea m/suri"or adecvate 0entru rea"i4area acestui o!iectiv 2n mediu" "e#a", socia", de a.aceri i de re#"ementare care 0reva"ea4/ 2n 5/ri"e res0ective$ Contro"u" ca"it/5ii este a!ordat 0e trei nive"uri: nive"u" de contract, nive"u" .irmei i nive"u" or#anismu"ui 0ro.esiona"$ 3r#ani4a5ia 0oate ana"i4a mai mu"te a!ord/ri care inc"ud: J resurse interne - .o"osirea de ins0ectori an#a> a5i de or#a nismu" 0ro.esiona"8 J resurse e6terne, ca, de e6em0"u: 3 contractan5i - .o"osirea de revi4ori @0ersoane, .irme sau ecBi0e mi6teA contracta5i de or#ani4a5ia 0ro.esiona"/8 o sistem de contro" de c/tre ter5i - 0ersoane"e sau .irme"e care vor ins0ecta contractea4/ a"te 0ersoane sau .irme 0entru rea"i4area controa"e"or8 3 contractarea "ucr/ri"or 2n a.ara societ/5ii - or#anismu" 0ro.esiona" e6terna"i4ea4/ controa"e"e unei ter5e 0/r5i @de e6em0"u, o a"t/ or#ani4a5ie 0ro.esiona"/ cu e60erien5a necesar/A8 3 com!inarea ce"or de mai sus - or#anismu" 0ro.esiona" 0oate e6terna"i4a contro"u" entit/5i"or 2nscrise i 0oate ado0ta o a"t/ a!ordare e6tern/ sau intern/ 0entru a"te an#a>amente8 3 a!ordarea !i"atera"/ sau re#iona"/ - una sau mai mu"te or#ani4a5ii 0ro.esiona"e 0oate/0ot dori s/ com!ine resurse"e 0entru rea"i4area controa"e"or$
4)

%ndi.erent de a!ordarea .o"osit/, or#ani4a5ia 0ro.esiona"/ tre!uie s/ ia m/suri 0entru asi#urarea inde0enden5ei auditori"or de ca"itate, 2n orice ca4, acetia tre!uie s/ .ie inde0enden5i de 0ersoana sau .irma i de entit/5i"e a"e c/ror an#a>amente sunt se"ectate 0entru contro"$
7 In/estigaie si proces disciplinar

7u0/ sta!i"irea unui cod etic, este necesar ca mem!rii s/ 2" cunoasc/ i s/ 2" res0ecte, 2n 5/ri"e 2n care autori4area este o .unc5ie #uvernamenta"/, or#anisme"e #uvernamenta"e sau de re#"ementare au de o!icei autoritatea de a im0une ce"e mai severe ac5iuni disci0"inare$ CBiar i atunci c:nd se 0ractic/ acest "ucru, un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie totui s/ ai!/ un 0roces disci0"inar e.icient 0entru contro"u" 0ro0rii"or mem!ri i, dac/ este ca4u", 0entru asistarea or#anisme"or #uvernamenta"e i de re#"ementare$ Prin urmare, un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ ana"i4e4e .e"u" 2n care tre!uie conduse investi#a5ii"e disci0"inare, ce 0roces tre!uie urmat, ce standarde de demonstrare i dovedire sunt necesare, ce sanc5iuni sunt recomandate i ce a0e"uri sunt 0ermise$ &tructura de !a4/ comun/ 0rocese"or disci0"inare a"e mu"tor or#anisme 0ro.esiona"e conta!i"e este: J o metod/ de a decide, con.orm re#u"amentu"ui intern co res0un4/tor, 0rin care 0":n#eri"e 2naintate or#anismu"ui 0ro.esiona" cu 0rivire "a conduita unui mem!ru vor .i su0use unei investi#a5ii disci0"inare8 de e6em0"u, investi #a5ii"e 0ot .i 2nce0ute atunci c:nd o acu4a5ie, dac/ este adev/rat/, este o dovad/ 0rinci0a"/ a 2nc/"c/rii codu"ui sau a unui a"t com0ortament inadecvat8 J o curte disci0"inar/ care investi#Bea4/ i >udec/ 0":n#e ri"e8 J o curte de a0e" care audia4/ a0e"uri"e 2m0otriva consta t/ri"or cur5ii disci0"inare$
4*

9e"u" 2n care structura de !a4/ a 0rocesu"ui disci0"inar este sta!i"it/ i .unc5ionea4/ va di.eri 2n .unc5ie de mu"5i .actori, cum ar .i num/ru" de ca4uri re4o"vate, costu", ro"u" 0ersona"u"ui 2n administrarea i des./urarea 0rocesu"ui disci0"inar, necesaru" de consi"ieri >uridici i su0rave#Berea e6ercitat/ de or#anisme"e #uvernamenta"e sau de re#"ementare, 2n 0"us, un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ ana"i4e4e orice necesitate sau cerere de descBidere i r/s0undere mai mare 2n des./urarea 0rocese"or disci0"inare, 0recum i nevoia de 0rocese trans0arente i 0osi!i"a im0"icare a mem!ri"or inde0enden5i nes0ecia"i4a5i ai Cur5ii$ Pentru a-i 0/stra credi!i"itatea, un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ 2i 2nde0"ineasc/ 2n tota"itate res0onsa!i"itatea 0e care i-o asum/ 0entru conduita etic/ i 0ro.esiona"/ a mem!ri"or$ 3rice structur/ i orice 0roces disci0"inar ado0tate de or#anism tre!uie s/ cores0und/ acestei sarcini$ Este mai !ine s/ nu .aci 0romisiuni dec:t s/ .aci 0romisiuni 0e care s/ nu "e 0o5i res0ecta$ 3r#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ 0/stre4e un re#istru a" deci4ii"or i 0ena"i4/ri"or im0use 0entru a asi#ura consecven5a a!ord/rii ca4uri"or$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e de conta!i"itate tre!uie s/ se asi#ure c/ au acces "a consi"iere >uridic/ 0entru men5inerea unui 0roces disci0"inar$ Com0ortamentu" inadecvat inc"ude ce"e ce urmea4/: - activitate in.rac5iona"/8 - ac5iuni sau omisiuni care 0ot duce "a 0ierderea re0uta5iei 0ro.esiei de conta!i"8 - 2nc/"carea standarde"or 0ro.esiona"e8 - 2nc/"carea cerin5e"or etice8 - ne#"i>en5/ 0ro.esiona"/ cras/8 - un num/r de ca4uri mai 0u5in #rave de ne#"i>en5/ 0ro.esio na"/ care, cumu"ate, 0ot indica inca0acitatea de a 0ro.esa8 - activitate nesatis./c/toare$
4,

;ama de 0ena"i4/ri im0use, dac/ "e#ea "oca"/ 0ermite acest "ucru, inc"ude: - averti4area8 - 0ierderea sau "imitarea dre0turi"or de 0ractic/8 - amenda/0"ata cBe"tuie"i"or8 - 0ierderea tit"u"ui 0ro.esiona"8 - e6c"uderea ca mem!ru$
g7 De%/oltarea pro esional contin"

Dn 0rinci0iu .undamenta" a" Codu"ui etic %9AC a" 0ro.esioniti"or conta!i"i s0eci.ic/ .a0tu" c/ Fun conta!i" 0ro.esionist are sarcina 0ermanent/ de a-i 0/stra cunotin5e"e i a!i"it/5i"e "a nive"u" necesar 0entru a se asi#ura c/ un c"ient sau un an#a>ator 0rimete servicii 0ro.esiona"e com0etente 2n !a4a nout/5i"or curente din 0ractic/, "e#is"a5ie i teBnic/$ Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ ac5ione4e cu di"i#ent/ i 2n con.ormitate cu standarde"e teBnice i 0ro.esiona"e a0"ica!i"e 2n .urni4area servicii"or 0ro.esiona"eG$ 7e4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ este metoda 0rin care conta!i"ii 0ro.esioniti 2i 0ot 2nde0"ini o!"i#a5ii"e de com0eten5/ 0ermanent/$ 7e4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ este de.init/ ca o activitate de 2nv/5are 0entru de4vo"tarea i men5inerea a!i"it/5i"or conta!i"i"or 0ro.esioniti de a-i des./ura activitatea 2n mod com0etent 2n mediu" "or 0ro.esiona"$ Cunotin5e"e i a!i"it/5i"e necesare 0entru to5i conta!i"ii 0ro.esioniti se e6tind i se modi.ic/ 2ntr-un ritm ra0id$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e de conta!i"itate sunt res0onsa!i"e de asi#urarea .a0tu"ui c/ mem!rii continu/ s/ 2i de4vo"te i s/ 2i men5in/ com0eten5a necesar/ ro"uri"or 0ro.esiona"e i cerut/ de uti"i4atorii servicii"or$ Promovarea de4vo"t/rii 0ro.esiona"e continue i im0ortan5a acesteia re0re4int/ com0onente vita"e a"e activit/5i"or 0e care or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate si "e asum/ 0entru a-i 0/stra
4.

credi!i"itatea sa i 0e cea a mem!ri"or s/i$ Este im0ortant ca or#anisme"e de conta!i"itate s/ demonstre4e mem!ri"or va"oarea de4vo"t/rii 0ro.esiona"e continue i !ene.icii"e acesteia 0entru mem!rii individua"i 2n termeni de de4vo"tare a carierei, o0ortunit/5i de an#a>are i credi!i"itate$ 7e4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ 2n sine nu asi#ur/ .a0tu" c/ to5i mem!rii vor .urni4a 2ntotdeauna servicii 0ro.esiona"e de ca"itate, dar este o com0onent/-cBeie a sistemu"ui de asi#urare a ca"it/5ii a" or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate @care inc"ude i contro"u" asi#ur/rii ca"it/5ii activit/5ii mem!ri"or i sisteme"e de investi#are i disci0"inareA$ &tandardu" %nternationa" de Educa5ie 0entru Conta!i"ii Pro.esioniti ),F7e4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/: Dn 0ro#ram de 2nv/5are de durat/ i de4vo"tare continu/ a com0eten5ei 0ro.esiona"eG, sta!i"ete re.erin5a interna5iona"/ de de4vo"tare 0ro.esiona"/ continu/ 0entru toti conta!i"ii 0ro.esioniti$ &tandardu" 0romovea4/ activit/5i"e de4vo"t/rii 0ro.esiona"e continue care sunt re"evante 0entru munca mem!ru"ui individua", care 0ot .i estimate i veri.icate$ Mu"te or#anisme de conta!i"itate so"icit/ mem!ri"or s/ .ac/ un anumit num/r de ore de 0re#/tire 0e an, 2n tim0 ce a"te"e a!ordea4/ de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ 2n !a4a com0eten5ei$ %ndi.erent de a!ordarea a"eas/, ce" mai im0ortant 0as ini5ia" 0entru or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate este 0romovarea im0ortan5ei de4vo"t/rii 0ro.esiona"e continue$ Accesu" "a activit/5i"e de4vo"t/rii 0ro.esiona"e continue 0oate .i 0ro!"ematic 2n toate 5/ri"e i or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie s/ ana"i4e4e 0osi!i"itatea de a co"a!ora cu universit/5i i co"e#ii, .urni4ori 0riva5i de trainin#, .irme mari i a"te or#anisme 0ro.esiona"e de conta!i"itate din 5ar/ i din 4on/ 0entru ca mem!rii s/ ai!/ "a dis0o4i5ie o #am/ variat/ de o0ortunit/5i de de4vo"tare 0ro.esiona"/ continu/$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e de conta!i"itate tre!uie, de asemenea, s/ sta!i"easc/ un 0roces 0rin care s/ determine dac/ mem!rii se ocu0/ de de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/$ Accentu" ini5ia"
4$

se 0une 0e 0romovarea i 2ncura>area de4vo"t/rii 0ro.esiona"e continue, dar monitori4area este, de asemenea, im0ortant/$ Monitori4area nu tre!uie s/ .o"oseasc/ mu"t mai mu"te resurse i tre!uie mai de#ra!/ s/ se .ac/ 2n mod a"eatoriu$ Monitori4area este uti"/ numai dac/ e6ist/ sanc5iuni 0entru ca4uri"e de neres0ectare desco0erite 0rin 0rocesu" de monitori4are$ 4.$. %duca ia i e&a"inrile "e"brilor aA 0re%entarea programelor de ed"caie contabil Procesu" de 2nv/5/m:nt conta!i" const/ 2n ase e"emente-cBeie: - cerin5e de admitere8 - a!i"it/5i 0ro.esiona"e8 - cunotin5e 0ro.esiona"e8 - va"ori, etic/ i atitudine 0ro.esiona"/8 - e60erien5/ 0ractic/8 - eva"uare$ Consi"iu" 0entru &tandarde %nterna5iona"e de Educa5ie Conta!i"/ a" %9AC e"a!orea4/ standarde interna5iona"e de educa5ie 0entru conta!i"ii 0ro.esioniti care 0rev/d re.erin5e"e 0entru educa5ia conta!i"/$ Este 0osi!i" ca institute"e de studii su0erioare e6istente, cum ar .i universit/5i"e sau co"e#ii"e, s/ o.ere o educa5ie academic/ studen5i"or$ Dn or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate tre!uie 2ns/ s/ decid/ dac/ aceast/ educa5ie este adecvat/ 0entru admiterea unui mem!ru$ 3r#ani4a5ia va tre!ui s/ identi.ice un set de cunotin5e i a!i"it/5i care sunt de dorit$ Pentru a rea"i4a acest "ucru c:t mai e.icient, or#ani4a5ia tre!uie s/ revad/ 0ro#rame"e @de.inite ca re4umate a"e unui curs de studiiA .o"osite de or#ani4a5ii"e str/ine care au con.erit tit"uri mem!ri"or cu dre0turi do!:ndite$ Drm/toru" 0as este ada0tarea 0ro#ramei "a mediu" "oca", 2n ace"ai tim0 0/str:nd-o
43

com0ati!i"/ cu &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie$ Tre!uie sta!i"it un #ru0 de "ucru .ormat din cadre didactice 0entru 2nde0"inirea acestei sarcini$ %mediat ce setu" de cunotin5e i a!i"it/5i a .ost identi.icat, acesta tre!uie s/ .ie distri!uit institu5ii"or de 2nv/5/m:nt su0erior i 0re4entat studen5i"or si a"tor 0/r5i interesate ca aco0erire minim/ a recunoaterii$ D"terior, or#ani4a5ia va tre!ui s/ eva"ue4e si s/ acredite4e 0ro#rame"e co"are 2n .unc5ie de setu" de cunotin5e i orice a"te e"emente educa5iona"e su0"imentare considerate dorite$ Poate, de asemenea, s/ eva"ue4e 0re4ent/ri individua"e atunci c:nd so"icitan5ii au e60erien5a co"ar/ i 0ractica necesar/ c:ti#ate 0entru a"te or#ani4a5ii$ Ca"itatea i aco0erirea 0ro#rame"or 0ot .i estimate numai 0rin eva"uarea 0ro#rame"or i teste"or a"tor or#ani4a5ii, dar aceasta este o sarcin/ di.ici"/ i de "un#/ durat/$ Mediu" 2n care "ucrea4/ conta!i"ii este 2n 0ermanent/ scBim!are$ Ast.e", setu" de cunotin5e convenite tre!uie s/ .ie revi4uit 2n mod 0eriodic 0entru a-, 0/stra "a curent cu nevoi"e de educa5ie a"e conta!i"i"or, indi.erent dac/ sunt 2n 0ractica 0u!"ic/, industrie sau administra5ie$ Este 0osi!i" ca 2n ca4u" economii"or 2n curs de de4vo"tare modi.ic/ri"e mediu"ui economic a" 5/rii s/ necesite trans0unerea scBim!/ri"or i 2n 0"anu" de 2nv/5/m:nt$ Dn mod de rea"i4are a acestei revi4uiri sunt #ru0uri"e .ormate 0eriodic 0entru testarea 0ie5ei 0entru discutarea mediu"ui de "ucru 2n scBim!are a" mem!ri"or, su0"imentat de ana"i4area de4vo"t/rii educa5iona"e 2n a"te 0/r5i a"e "umii$ Este .oarte 0osi!i" s/ .ie necesar ca or#ani4a5ia, ce" 0u5in 2n 0rimii ani, s/ 2i asume un ro" activ 2n 0rocesu" de educa5ie .ie im0"ic:ndu-se 2n educa5ia ca atare, .ie 0rintr-o interac5iune activ/ cu comunitatea de cadre didactice/0ro.esori$ Ma>oritatea noi"or or#anisme de conta!i"itate din economii"e 2n 0"in/ de4vo"tare vor tre!ui s/ se concentre4e asu0ra c/i"or de identi.icare, atra#ere si 0/strare a instructori"or ca"i.ica5i$ Aceasta nu va .i o sarcin/ uoar/$
44

2n #enera" e6ist/ o cerere de 0ersoane ca"i.icate din 0unct de vedere 0ro.esiona", iar sa"arii"e i statutu" a.erente carierei 2n 2nv/5/m:nt sunt deseori mai mici dec:t ce"e 0entru .unc5ii dis0oni!i"e 0ersoane"or ca"i.icate$ &e 0ot .o"osi mai mu"te a!ord/ri 0entru aco0erirea unui de.icit de instructori ca"i.ica5i, inc"usiv: J 0artici0area "a 0ro#rame care F.ormea4/ .ormatoriiG8 J crearea de 0ro#rame de "e#/tur/ 2ntre institu5ii"e de 2nv/5/ m:nt "oca"e i institu5ii"e de 2nv/5/m:nt 2n.iin5ate 2n a"te 5/ri$ 2n .unc5ie de necesitate, sunt 0osi!i"e diverse ti0uri de 0ro#rame$ 7e e6em0"u, un aran>ament 0oate consta 2n uti"i4area de cadre didactice dintr-o institu5ie str/in/ care va 5ine cursuri i, 2n 0"us, 2i va .orma 0e instructorii "oca"i 0e durata titu"ari4/rii din 5ara 2n curs de de4vo"tare, 2ntr-o ast.e" de situa5ie este indicat/ 0redarea materii"or avansate i, 2n 0"us, a!ordarea de4vo"t/rii a!i"it/5i"or de 0redare$ Acest 0roces este de "un#/ durat/8 0e de a"t/ 0arte, deoarece setu" de cunotin5e care tre!uie aco0erit este at:t de vast, acest ti0 de 0ro#ram tre!uie s/ .ie su.i cient de "un# - de ce" 0u5in un an - 0entru a .i e.icient8 J o.erirea de 0ro#rame care au .ost s0ecia" e"a!orate 0entru a#en5ii"e de de4vo"tare$ C:teva e6em0"e de succes inc"ud un consor5iu de .irme de conta!i"itate, universit/5i i or#a nismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate care se ocu0/ de .or marea instructori"or$ Aceste 0ro#rame sunt 2n #enera" mai scurte i sunt dis0oni!i"e unui num/r mai mare de oameni8 J .o"osirea 0ro.esioniti"or i 0eda#o#i"or iei5i "a 0ensie din 5/ri"e de4vo"tate 0entru a 0reda studen5i"or i/sau a .orma instructori "oca"i8 J so"icitarea .irme"or "oca"e s/ su0"imente4e sa"arii"e 0eda #o#i"or 2n aa .e" 2nc:t, din 0unct de vedere .inanciar, 0o4i5ia acestora s/ .ie com0ara!i"/ cu ce"e dis0oni!i"e 2n
'::

.unc5ii non-co"are, i 0rin urmare creterea num/ru"ui de 0eda#o#i ca"i.ica5i8 J 2ncura>area .irme"or de conta!i"itate "oca"e s/ 0un/ 0ro .esioniti ca"i.ica5i "a dis0o4i5ia institu5ii"or "oca"e de 2nv/5/m:nt8 J o.erirea de 0ro#rame de studii "a distan5/8 J .urni4area de materia"e de studiu 0rin a"te mi>"oace, in c"usiv %nternet, !en4i video sau audio$ 7e mu"te ori se 2nre#istrea4/ o "i0s/ a materia"e"or instructive actua"i4ate, cum ar .i te6te"e, "iteratura de s0ecia"itate i deci4ii"e de conta!i"itate i audit a"e or#anisme"or de sta!i"ire a standarde"or interna5iona"e i na5iona"e, 2n 0"us, ma>oritatea materia"e"or sunt im0ortate i nu sunt re"evante 2n conte6tu" sistemu"ui .o"osit 2n 5ara res0ectiv/, 2n acest ca4, .irme"e "oca"e de conta!i"itate tre!uie s/ .urni4e4e co0ii a"e manua"e"or i 0roceduri"or interne i a"e 0ro#rame"or de educa5ie$ %nternetu" 0oate, de asemenea, s/ .ie o surs/ de materia"e care 0ot .i desc/rcate, i 0ot e6ista i materia"e dis0oni!i"e a"e a"tor or#anisme de conta!i"itate$ E.ortu" 0entru rea"i4area ce"or men5ionate mai sus va tre!ui s/ .ie de0us 2n comun de institu5ii"e de co"ari4are "oca"e i de or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate$ Cea mai mare res0onsa!i"itate 0entru de4vo"tarea 0ro#rame"or revine sectoru"ui de 2nv/5/m:nt, 2n tim0 ce or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate va avea marea res0onsa!i"itate de a c/uta sus5inerea #uvernu"ui, .irme"or de conta!i"itate, com0anii"or i a#en5ii"or e6terne de .inan5are$ Cu c:t im0"icarea 2n educa5ie este mai mare, cu at:t este mai mare necesaru" de resurse, inc"usiv comitete"e i 0ersona"u"$ Cerin5a minim/ const/ 2ntr-un ro" de "e#/tur/ educa5iona"/ 0entru asi#urarea unui dia"o# 2ntre .urni4orii de educa5ie i or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate$ Acest ro" 0oate .i 0re"uat de mem!ri vo"untari
':'

c/rora "i se 0"/tesc cBe"tuie"i"e 0:n/ c:nd resurse"e 0ermit an#a>area de 0ersona"$ Ro"u" de "e#/tur/ 0oate im0"ica in.ormarea .urni4ori"or de 0ro#rame cu 0rivire "a standarde"e necesare or#anismu"ui 0ro.esiona" i acreditarea 0ro#rame"or 0entru #rade sau a0ro!area scutirii de anumite materii$ Ea tre!ui s/ e6iste i un Comitet 0entru Educa5ie si Trainin# care s/ ra0orte4e Consi"iu"ui$ 3dat/ cu creterea im0"ic/rii, e.orturi"e acestui comitet 0ot .i su0"imentate cu #ru0uri de "ucru r/s0un4/toare de .unc5ii"e adi5iona"e, cum ar .i acreditarea cursuri"or$
b7 !onin"t"l programelor de ed"caie

&tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie a"e %9AC 0rev/d ca, 0e ":n#/ cerin5e"e minime de admitere 2ntr-un 0ro#ram educa5iona", studen5i"or s/ "i se cear/ s/ se su0un/ unei e6amin/ri 0ro.esiona"e i s/ ai!/ e60erien5/ 0ractic/ 2nainte de a "i se acorda o ca"i.icare 0ro.esiona"/$ Tre!uie s/ se acorde aten5ie ca toate criterii"e se"ectate s/ con.ere accesu" re4ona!i" "a 0ro.esie unui num/r c:t mai mare de 0ersoane ca"i.icate$ Pro#ramu" de educa5ie tre!uie s/ de4vo"te cunotin5e"e i a!i"it/5i"e 0ro.esiona"e$ &etu" de cunotin5e se va scBim!a 2n mod constant i condi5ii"e "oca"e vor determina, de asemenea, modi.ic/ri 2n ceea ce 0rivete !a4a de cunotin5e necesare$ Pro#ramu" tre!uie s/ con5in/ urm/toare"e domenii vaste: Conta!i"itate, .inan5e i cunotin5e a.erente: - Conta!i"itate i audit .inanciar8 - Conta!i"itate i contro" de #estiune8 - %m0o4itare8 - 7re0t comercia"8 - Audit i asi#urare8 - 9inan5e i mana#ement .inanciar8 - Ea"ori i etic/ 0ro.esiona"/$
':(

Cunotin5e de or#ani4are i a.aceri: - Economie8 - Mediu" de a.aceri8 - Etica 2n a.aceri8 - Pie5e .inanciare8 - Metode cantitative8 - Com0ortamentu" or#ani4a5iona"8 - Mana#ement i deci4ii strate#ice8 - MarIetin#8 - A.aceri interna5iona"e si #"o!a"i4are$ Cunotin5e si com0etente %T @teBno"o#ia in.orma5ieiA: - Cunotin5e #enera"e %T8 - Cunotin5e de contro" %T8 - Com0eten5e de contro" %T8 - Com0eten5e de uti"i4ator %T$ Pro#ramu" de educa5ie tre!uie s/ de4vo"te o #am/ de a!i"it/5i 0ro.esiona"e necesare 0entru conta!i"ii 0ro.esioniti, inc"usiv: - a!i"it/5i inte"ectua"e8 - a!i"it/5i teBnice si .unc5iona"e8 - a!i"it/5i 0ersona"e8 - re"a5ii inter0ersona"e i comunicare8 - a!i"it/5i de mana#ement de or#ani4are i a.aceri$ Dn a"t as0ect im0ortant a" 0ro#ramu"ui de educa5ie 2" re0re4int/ de4vo"tarea va"ori"or 0ro.esiona"e, etice i a atitudinii 2n ceea ce 0rivete 0ro.esia$ 3r#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate este res0onsa!i" de a #aranta c/ mem!rii 2n5e"e# 0rinci0ii"e de etic/ 0ro.esiona"/ 0e care tre!uie s/ "e res0ecte ca 0ro.esioniti conta!i"i$ Pro#ramu" de educa5ie tre!uie s/ duc/ "a un an#a>ament 2n ceea ce 0rivete: - interesu" 0u!"ic i res0onsa!i"it/5i"e socia"e8
':)

0er.ec5ionarea continu/ i 2nv/5area de durat/8 - 2ncrederea, res0onsa!i"itatea, o0ortunitatea, 0o"ite5ea i res0ectu"8 - "e#i"e i re#u"amente"e$ Aceste va"ori, etica i atitudini"e 0ot .i de4vo"tate "a "ocu" de munc/, 2n sa"a de curs i 2n cadru" 0ro#rame"or de educa5ie a"e or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate$ Acesta este un domeniu 2n .ormare i .iecare 5ar/ ado0t/ a!ord/ri di.erite$ c7 E1periena practic Pro#rame"e de 0reacreditare a 0ro.esioniti"or conta!i"i inc"ud o cerin5/, i anume candida5ii s/ ai!/ e60erien5/ 0ractic/ 2nainte de acordarea acredit/rii com0"ete$ Este im0ortant ca so"icitan5ii s/ 0oat/ a0"ica toate cunotin5e"e teoretice i teBnice 0entru so"u5ionarea 0ro!"eme"or 0ractice, 2n 0"us, candida5ii tre!uie s/ 2i de4vo"te ca"it/5i"e, 2n s0ecia" o atitudine o!iectiv/, >udecata 0ro.esiona"/, a!i"it/5i administrative etc$ Acestea se 2nva5/ 2n #enera" 2n cursu" unei 0erioade de e60erien5/ 0ractic/$ &ta#iarii tre!uie s/ 2i #/seasc/ de "ucru 2ntr-un mediu adecvat i 2n urma unor 2ndrum/ri cores0un4/toare, care s/ "e o.ere 0rovoc/ri si o0ortunit/5i de de4vo"tare a a!i"it/5i"or 0ro.esiona"e$ Acestora tre!uie s/ "i se dea 0osi!i"itatea de a se .orma 0e ":n#/ un an#a>ator, cu condi5ia ca 0ostu" s/ "e o.ere o0ortunitatea de a-i de4vo"ta a!i"it/5i"e i s/ .ie su0rave#Bea5i 0entru a #aranta .a0tu" c/ a!i"it/5i"e sunt a0"icate corect$ Acest "ucru 2nseamn/ c/ tre!uie veri.icat/ i ca"itatea oameni"or care "e o.er/ 2ndrum/ri$ &ta#iarii i an#a>atorii tre!uie s/ 0/stre4e o documenta5ie a trainin#u"ui i e60erien5ei 0ractice do!:ndite$ Aceast/ documenta5ie tre!uie ree6aminat/ 0eriodic 0entru asi#urarea .a0tu"ui c/ cerin5e"e sta!i"ite de or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate sunt 2nde0"inite$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e de conta!i"itate 2i 0ot asista 0e an#a>atori i studen5i 0rin .urni4area de instruc5iuni scrise deta"iate cu 0rivire
':*

"a 0ro#ramu" de e60erien5/ 0ractic/ i ro"uri"e i res0onsa!i"it/5i"e acestora$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e de conta!i"itate ai c/ror mem!ri sunt an#a>a5i 2n 0ractica 0u!"ic/ se 0ot con.runta cu o 0ro!"em/, i anume s/ se asi#ure c/ sta#iarii "or o!5in e60erien5a necesar/, deoarece 2n 5ara "or 0ot e6ista 0u5ine .irme de conta!i"itate su.icient de mari 0entru a an#a>a to5i sta#iarii ca"i.ica5i 0e 2ntrea#a 0erioad/ de .ormare, 2n ast.e" de 5/ri este 0osi!i" ca or#ani4a5ia s/ .ac/ aran>amente s0ecia"e 0entru circu"area sta#iari"or de "a un an#a>ator "a a"tu" 0entru ca un num/r c:t mai mare de sta#iari s/ ai!/ 0osi!i"itatea de a intra 2n contact cu toate sarcini"e, cBiar dac/ .unc5ia "or cu norm/ 2ntrea#/ nu este 2n 0ractica 0u!"ic/, sau a!ordea4/ e60erien5a 0ractic/ 2ntr-un sistem centra"i4at de 0re#/tire a sta#iari"or$ d7 E/al"area competenei pro esionale &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie 0rev/d un 0roces cores0un4/tor de eva"uare a com0eten5ei 0ro.esiona"e$ 3 com0onent/ a acestui 0roces 0entru 0ersoane"e care doresc s/ se ca"i.ice este un e6amen .ina" administrat de sau cu im0"icarea or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate sau a autorit/5ii de re#"ementare$ Aceast/ recomandare recunoate c/ or#ani4a5ii"e de conta!i"itate, 2n s0ecia" ce"e cu autore#"ementare, au res0onsa!i"itatea de a asi#ura c/ mem!rii "or au com0eten5e"e de care are nevoie societatea$ &ta!i"irea i administrarea unui 0ro#ram de e6aminare 0ro.esiona"/ re0re4int/ un 0roces costisitor i so"icitant$ Acesta necesit/ 0artici0area unui num/r mare de 0ersoane ca"i.icate, cum ar .i e6aminatori i 0ersoane care dau note$ 2n 0rimii ani un or#anism 0ro.esiona" 0oate s/ nu ai!/ resurse"e 0entru sta!i"irea i administrarea 0ro0riu"ui 0roces de e6aminare$ 7ou/ a"ternative 0entru sistemu" 2n conce05ie 0ro0rie ar reduce costuri"e semni.icative: J 3 a"ternativ/ ar .i a.i"ierea cu un or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate e6istent 0entru a .o"osi unii dintre e6aminatori$ %nterna"i4area 2n cretere a standarde"or de conta':,

!i"itate, audit i etic/ .ace 0osi!i"/ .o"osirea e6amin/ri"or or#ani4a5ii"or de>a 2n.iin5ate$ Aceste e6amin/ri 0ot .i su0"imentate cu "ucr/ri "oca"e, dac/ e6ist/ di.eren5e, cum ar .i im0o4itarea sau "e#ea$ Ca ora actua"/, mai mu"te or#anisme mem!re %9AC i mem!ri asocia5i asist/ de>a or#anisme"e de conta!i"itate din diverse 0/r5i a"e "umii 2n 0re#/tirea i notarea "ucr/ri"or e6aminate$ 7ac/ "ucr/ri"e de e6aminare sunt ada0tate de "a sau asi#urate de or#ani4a5ii e6terne or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate, natura aran>amentu"ui i #radu" de 2ncadrare 2n o!iective"e or#anismu"ui necesit/ o e6aminare atent/ 0entru a se veri.ica dac/ standarde"e cores0und o!iective"or or#ani4a5iei$ J 3 a"t/ a"ternativ/ este ca or#anismu" 0ro.esiona" de conta!i"itate s/ 2i uneasc/ .or5e"e cu unu" sau mai mu"te or#anisme de conta!i"itate din 5/ri"e 2nvecinate 0entru a de4vo"ta i administra 2n comun e6amin/ri"e$ Aceast/ o05iune ar reduce 2n mod semni.icativ costuri"e 5/ri"or i va avea ca re4u"tat o mai mare 0artici0are "a un 0roces comun de de4vo"tare dec:t "a un 0roces care im0"ic/ .o"osirea de e6aminatori ada0ta5i 0ro#ramu"ui unei a"te or#ani4a5ii$ 4.'. (e)voltarea capacit ii or!anis"ului pro#esional
a7 -ndr"marea si colaborarea c" alte organisme pro e5 sionale si organi%aii sa" gr"pri regionale &arcina de 2n.iin5are i de4vo"tare a unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate cu dre0turi de0"ine 0oate .i o e60erien5/ so"icitant/, 2n s0ecia" dac/ 0ersoane"e doresc s/ 2i asume aceast/ sarcin/ 0e cont 0ro0riu$ Co"a!orarea i 2nv/5area de "a a"te 0ersoane care au e60erien5/ 2n acest 0roces 0ot constitui o e60erien5/ de va"oare, i mu"te or#anisme e6istente mem!re a"e %9AC 2i o.er/ e60erien5a
':.

0entru asistarea a"tor 5/ri 2n 2nde0"inirea acestei sarcini$ E60erti4a i e60erien5a 2n conducerea or#anisme"or 0ro.esiona"e 2n ceea ce 0rivete co"a!orarea cu administra5ii"e, or#ane"e de re#"ementare si .urni4orii de educa5ie 0ot constitui resurse va"oroase$ Mu"te or#ani4a5ii au .ost an#a>ate 2n Faran>amente de in.ormareG care im0"ic/ un or#anism 0ro.esiona" care co"a!orea4/ cu un or#anism 2n de4vo"tare, ada0t:nd structura, 0rocese"e i 0o"itici"e or#anismu"ui 0ro.esiona" 2n.iin5at "a necesit/5i"e or#anismu"ui so"icitant$ A"te 0ro#rame de 2ndrumare sau asisten5/ au im0"icat co"a!orarea 0rin intermediu" unui #ru0 re#iona" de or#anisme de conta!i"itate, .o"osind in.orma5ii"e de4vo"tate 2n !a4a e60erien5ei 0ro0rii"or mem!ri$ Consu"tan5ii individua"i, mu"5i dintre acetia "ucr:nd 2n trecut 0entru or#anisme 0ro.esiona"e, 2i o.er/ servicii"e 0entru asistarea e.orturi"or de de4vo"tare$ Dn . actor-cBeie care tre!uie avut 2n vedere "a 2ncBeierea unui aran>ament de consu"tare este 2n5e"e#erea mediu"ui i e60erien5ei or#anismu"ui 0ro.esiona" i determinarea .a0tu"ui dac/ sco0uri"e i o!iective"e acestuia se a"inia4/ cu ce"e a"e or#ani4a5iei !ene.iciare$ Merit/, de asemenea, s/ se ana"i4e4e 0osi!i"itatea de 0arteneriat cu diverse or#anisme 2n ceea ce 0rivete di.erite"e as0ecte a"e 0rocesu"ui de de4vo"tare, deoarece anumite or#anisme 0ot avea mai mu"t/ e60erien5/ 2ntr-un domeniu dec:t a"te"e, sau mai mu"t/ e60erien5/ i .ami"iari4are cu re#iunea 2n care se a."/ or#ani4a5ia$ Proiecte"e-cBeie 2n care asisten5a or#anisme"or 0ro.esiona"e 2n.iin5ate se 0oate dovedi de va"oare 0entru o or#ani4a5ie nou/ sau 2n .a4a de de4vo"tare sunt: - consi"ierea administra5ii"or cu 0rivire "a 2n.iin5area 0ro.e siei conta!i"e, de4vo"tarea de mode"e re#"ementate, cerin 5e"e de 0re#/tire si ca"i.icare i re#imuri"e de autori4are8
37

e"a!orarea in.rastructurii or#anismu"ui 0ro.esiona"8 statute i re#u"i care #uvernea4/ or#anismu"8 structuri de conducere8
6(5

0ro#rame de educa5ie i ca"i.icare @inc"usiv administrarea e6amene"orA8 - contro"u" ca"it/5ii i 0rocese"e disci0"inare8 - codu" etic8 - inte#rarea or#anismu"ui e6istent 2ntr-un nou or#anism8 - scBeme comune de e6aminare8 - 0o"itici i asi#urarea de4vo"t/rii 0re#/tirii continue8 - sta!i"irea standarde"or teBnice i 0ro.esiona"e$ Asisten5a o.erit/ 0oate "ua diverse .orme, inc"usiv ecBi0e de e60er5i trimii 0entru a "ucra cu mem!rii "oca"i i cu res0onsa!i"ii de 2n.iin5area or#anismu"ui$ Asisten5a 0oate inc"ude i sesiuni de trainin# 0entru 0ersona"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate, secundarea a"tor or#anisme 0ro.esiona"e de conta!i"itate i seminare de trainin# re#iona"$ 7u0/ ce or#ani4a5ia de conta!i"itate a .unc5ionat de>a o anumit/ 0erioad/, aceasta 0oate dori s/ revi4uiasc/ anumite as0ecte i .unc5ii e6ecutate de or#ani4a5ie$ Acesta este un domeniu 2n care a"te or#anisme de conta!i"itate, !ine de.inite, cu e60erien5/, i consu"tan5ii cu e60erien5/ 2i 0ot o.eri asisten5a$ E6em0"e"e, deseori 0re"uate de or#anisme 0ro.esiona"e de conta!i"itate, inc"ud revi4uiri a"e: - structurii i con5inutu"ui 0ro#ramu"ui de educa5ie8 - 0rocese"or de contro" a" ca"it/5ii, cum ar .i reana"i4area .irme"or, an#a>a5i"or etc$8 - 0rocese"or disci0"inare8 - in.rastructurii or#anismu"ui 0ro.esiona"8 - structuri"or de administra5ie$
-

b7 Agenii de de%/oltare

Costuri"e i resurse"e necesare 0entru 2n.iin5area i de4vo"tarea unui or#anism 0ro.esiona" de conta!i"itate 0ot .i semni.icative, iar 2n cadru" mu"tor economii 2n curs de de4vo"tare .onduri"e
':3

necesare nu sunt 2ntotdeauna uor de #/sit 2n cadru" 0ro0rii"or re5e"e a"e or#anismu"ui$ Anumite or#ani4a5ii na5iona"e i interna5iona"e au .ost im0"icate 2n 0unerea de .onduri "a dis0o4i5ie 0entru de4vo"tarea 0ro.esiei de conta!i"$ Ti0u" de aran>ament de .inan5are i condi5ii"e de 2m0rumut sau acordare a acestor .onduri varia4/$ C:teva dintre or#ani4a5ii"e care au .ost im0"icate 2n de4vo"tarea 0ro.esiei sunt: - Banca Mondia"/8 - 9ondu" Monetar %nterna5iona"8 - Comisia Euro0ean/8 - Pro#ramu" de 7e4vo"tare a" 'a5iuni"or Dnite8 - !/nci de de4vo"tare re#iona"/ @Banca de 7e4vo"tare din A.rica, Banca de 7e4vo"tare din Asia, Banca de 7e4vo" tare %nteramerican/ etc$A8 - donatori !i"atera"i @diveriA8 - or#ani4a5ii 0rivind societatea civi"/ @de e6em0"u, or#ani 4a5ii de caritate care administrea4/ .onduri 2n nume"e a#en5ii"or donatoareA$ E6ist/ 2n #enera" dou/ ti0uri de asisten5/ .inanciar/ 0e care comunitatea donatoare "e 0oate 0une "a dis0o4i5ie: - .onduri"e instituite - .onduri sta!i"ite 2n sco0uri s0eci.ice 0entru care se 0ot .ace cereri$ 7eseori, o.erte"e de .inan 5are 0ot .i ./cute numai 2n anumite momente8 - !ani 0entru 0roiecte - contro"ate de a#en5ia donatoare, dar 0roiectu" este de4vo"tat 2m0reun/ cu or#ani4a5ii #uver namenta"e i 0rivind societatea civi"/ 2n 5ara 2n care se va deru"a 0roiectu"$ Procesu" de de0unere a cererii de .inan5are este com0"icat i varia4/ de "a donator "a donator$ 7eoarece .iecare donator are 0ro0riu" 0roces de de0unere a cereri"or i de sortare, nu e6ist/ un mode" care 0oate .i urmat, 2n #enera" 0oate e6ista un interva" destu" de "un# 2ntre de0unerea cererii de .inan5are i momentu" 2n care cererea
':4

este a0ro!at/ i .onduri"e sunt distri!uite$ 3rice cerere de .inan5are tre!uie s/ .ie >usti.icat/ 0rintr-un 0"an de ac5iune deta"iat i .oarte !ine 0us "a 0unct, cu un termen de .ina"i4are rea"ist i re4ona!i" i cu re4u"tate comensura!i"e$ Cererea tre!uie s/ .ie con.orm/ 0roceduri"or i cerin5e"or s0eci.ice a"e a#en5ii"or donatoare$ c7 0rioriti Pro.esii"e de conta!i"itate i audit !ine conso"idate >oac/ un ro" .oarte im0ortant 2n e.ortu" de sta!i"itate economic/ i administra5ie so"id/$ H/ri"e cu 0ro.esii de conta!i"itate i audit !ine conso"idate au or#anisme 0ro.esiona"e 0uternice de educare i monitori4are i re#"ementare a conduitei 0ro.esiona"e$ Acest "ucru a>ut/ "a 0rotec5ia interesu"ui 0u!"ic i "a crearea unui c"imat si#ur 0entru investitorii interni i na5iona"i$ Pe aceast/ !a4/, cei interesa5i 2n 2n.iin5area de noi or#anisme 0ro.esiona"e tre!uie s/ sta!i"easc/ 2nt:"niri cu #uvernu" i or#ane"e na5iona"e de re#"ementare 0entru transmiterea acestui mesa> i 0entru o!5inerea su0ortu"ui acestora 2n acordarea statutu"ui o.icia" 0entru nou" or#anism$ Acest demers 0oate "ua .orma unei "e#i a conta!i"i"or sau a unei a"te "e#i o.icia"e$ 7ac/ este 0osi!i", "e#is"a5ia tre!uie s/ 0revad/ ca a0artenen5a "a nou" or#anism s/ .ie o condi5ie 0re"iminar/ 0entru o!5inerea dre0turi"or de 0ractic/$ Acest "ucru con.er/ or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate o autoritate care este "a 2ndem:na or#anisme"or 0entru care ca"itatea de mem!ru este o05iona"/ mai de#ra!/ dec:t o!"i#atorie$ 7ac/ dre0turi"e de 0ractic/ au "e#/tur/ cu o cerin5/ de mem!ru ./r/ 2ntreru0ere a or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate, or#anismu" 0oate co"a!ora cu administra5ia i cu or#ane"e de re#"ementare 0entru 0rote>area interesu"ui 0u!"ic 2n mod e.icient, deoarece are >urisdic5ie asu0ra 2ntre#ii 0ro.esii i nu numai asu0ra ce"or care doresc s/ devin/ mem!ri$ J Priorit/5i 0e termen scurt: - ado0tarea "e#is"a5iei care recunoate un or#anism 0ro.esiona" 0entru conta!i"i i auditori, i sta!i"ete autoritatea i .unc5ii"e or#anismu"ui8

,,0

2ncura>area .orm/rii i educa5iei conta!i"i"or 0ro.esio niti @.ie 0rin sta!i"irea de 0ro#rame de educa5ie 0ro 0rii, .ie 0rin ado0tarea 0ro#ramu"ui recunoscut "a nive" interna5iona"A8 - cererea de consi"iere 2nc/ de "a 2nce0ut 0entru conver #en5a standarde"or na5iona"e i interna5iona"e de conta !i"itate, ado0tarea de standarde interna5iona"e de audit si a Codu"ui etic %9AC8 - ado0tarea unui statut i a re#u"amente"or or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate8 - .ormarea Consi"iu"ui or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"itate8 - numirea unui director e6ecutiv 0entru administrarea i conducerea or#anismu"ui 0ro.esiona" de conta!i"i tate8 - 2n.iin5area unui re#istru a" mem!ri"or si sta#iari"or8 - co"ectarea de ta6e anua"e de "a mem!ri i sta#iari8 - sta!i"irea structurii mana#ementu"ui e6ecutiv$ J Priorit/5i 0e termen mediu: - or#ani4area de mani.est/ri 0rivind de4vo"tarea 0re #/tirii continue i crearea de o0ortunit/5i de .ormare 0entru mem!ri i sta#iari8 - sta!i"irea unui 0roces disci0"inar$ J Priorit/5i 0e termen "un#: - re#"ementarea i monitori4area mem!ri"or din 0ractica 0u!"ic/8 - de0unerea de cereri de mem!ru "a %9AC$
-

,,,

CAP%T3CDC %E
<tandardele internaionale ale pro esiei contabile

'# <tandardele Internationale de Ed"caie

Pornind de "a misiunea %9AC de Fde4vo"tare 2n 2ntrea#a "ume i 2nt/rirea unei 0ro.esii conta!i"e 0rin standarde armoni4ate, ca0a!i"/ s/ o.ere servicii de 2na"t/ ca"itate 2n interesu" 0u!"icG, Comitetu" 0entru Educa5ie a" %9AC e"a!orea4/ standarde, 2ndrum/ri, documente de discu5ii i a"te documente de in.ormare 0rivind educa5ia de 0reca"i.icare, .ormarea 0ro.esioniti"or conta!i"i i de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ 0entru mem!rii 0ro.esiunii conta!i"e$ &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie 0entru Pro.esionitii Conta!i"i sta!i"esc e"emente"e esen5ia"e 0e care tre!uie s/ "e con5in/ 0ro#rame"e de educa5ie i de4vo"tare ca, de e6em0"u, su!iectu", metode"e i teBnici"e, ast.e" 2nc:t acestea s/ .ie recunoscute, acce0tate i a0"icate 0e scar/ "ar#/$ Av:nd 2n vedere marea diversitate de cu"turi, "im!i, sisteme educa5iona"e, >uridice i socia"e din 5/ri"e din care .ac 0arte or#anisme"e 0ro.esiona"e mem!re %9AC, este "a "atitudinea .iec/rui or#anism mem!ru s/ determine cerin5e deta"iate a"e educa5iei de 0reca"i.icare, de 0ostca"i.icare i de de4vo"tare, care s/ ai!/ "a !a4/ e"emente"e esen5ia"e 0rev/4ute 2n &tandarde"e %nternationa"e de Educa5ie$ %9AC emite trei ti0uri di.erite de documente: - &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie 0entru Pro.esio nitii Conta!i"i @%E&A8 - 2ndrum/ri"e %nterna5iona"e de Educa5ie 0entru Pro.esio nitii Conta!i"i @%E;A8

,,2

7ocumente"e %nterna5iona"e de Educa5ie 0entru Pro.esio nitii Conta!i"i @%EPA$ Ce"e trei ti0uri de documente re."ect/ 2n ordine descresc/toare natura autorit/5ii 0u!"ica5ii"or con.orm .unc5iuni"or "or: &tandarde"e sunt mai autori4ate dec:t 2ndrum/ri"e, care "a r:ndu" "or sunt mai autori4ate dec:t 7ocumente"e$ &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie 0entru Pro.esionitii Conta!i"i @%E&A: - sta!i"esc standarde de F!un/ 0ractic/G #enera" acce0tate 2n educa5ie i de4vo"tare 0entru 0ro.esionitii conta!i"i8 - e60rim/ re0ere"e 0e care or#anisme"e mem!re tre!uie s/ "e atin#/ 2n 0re#/tirea i de4vo"tarea continu/ a 0ro.esio niti"or conta!i"i8 - sta!i"esc e"emente"e esen5ia"e a"e con5inutu"ui i 0roce su"ui de educa5ie i de4vo"tare "a nive"u" scontat 0entru c:ti#area recunoaterii, acce0t/rii i a0"ic/rii interna5io na"e8 - dei nu 0ot trece "e#a" 0este "e#i"e si re#"ement/ri"e "oca"e, .urni4ea4/ re.erin5e autori4ate 0entru in."uen5area re#"e ment/ri"or "oca"e cu 0rivire "a !una 0ractic/ #enera" acce0tat/$ P:n/ 2n 0re4ent, %9AC a emis o0t &tandarde %nterna5iona"e de Educa5ie 0entru Pro.esionitii Conta!i"i @"E&-uriA: J %E& ", intitu"at FCerin5e de intrare 2ntr-un 0ro#ram de educa5ie conta!i"/ 0ro.esionist/G8 J %E& 2, intitu"at FCon5inutu" 0ro#rame"or de educa5ie 0ro .esiona"/G8 J %E& *, intitu"at FA0titudini 0ro.esiona"eG8 J %E& +, intitu"at FEa"ori 0ro.esiona"e, etic/ i atitudiniG8 J %E& -, intitu"at FCerin5e de e60erien5/ 0ractic/G8
'')

ECEME'TE 7E 73CTR%'A

i 7E3'T3C3;%E A PR39E&%E% C3'TAB%CE

%E& 1, intitu"at FEva"uarea ca0acit/5i"or 0ro.esiona"e i com0eten5eiG8 J %E& ), intitu"at F7e4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/G8 J %E& , intitu"at FCerin5e 0rivind com0eten5a 0ro.esioni ti"or conta!i"i din domeniu" auditu"uiG$ Princi0a"e"e o!"i#a5ii a"e or#anisme"or 0ro.esiona"e mem!re %9AC 2n "e#/tur/ cu &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie sunt: J &/ de0un/ ce"e mai sus5inute e.orturi 0entru: - 2ncor0orarea e"emente"or esen5ia"e a"e con5inutu"ui i 0rocesu"ui de educa5ie i de4vo"tare 0e care se !a4ea4/ "E&-uri"e 2n cerin5e"e na5iona"e de educa5ie i de4vo" tare 0entru 0ro.esia conta!i"/, sau - aco"o unde res 0onsa!i"itatea 0entru e"a!orarea cerin5e"or na5iona"e de educa5ie i de4vo"tare revine ter5i"or @de e6em0"u, ;uvernu"uiA - 0entru a-i convin#e 0e cei res0onsa!i"i s/ 2ncor0ore4e e"emente"e esen5ia"e a"e "E&-uri"or 2n cerin5e"e res0ective8 - im0"ementarea "E&-uri"or sau a cerin5e"or na5iona"e de educa5ie i de4vo"tare care 2ncor0orea4/ "E&-uri"e$ J &/ aduc/ "a cunotin5a mem!ri"or toate "E&-uri"e, EE;-uri"e i "EP-uri"e emise de %9AC$
J

(# <tandardele Internaionale de !alitate

Contro"u" ca"it/5ii este a!ordat "a trei nive"uri: "a nive"u" misiunii contro" intern "a nive"u" ca!inetu"ui @.irmeiA

''*

- "a nive"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" - contro" e6tern

&istemu" de contro" a" ca"it/5ii "a nive"u" ca!inetu"ui @.irmeiA tre!uie s/ inc"ud/ 0o"itici i 0roceduri care s/ se re.ere "a .iecare dintre e"emente"e urm/toare: aA Res0onsa!i"it/5i"e conducerii 0entru ca"itatea din inte rioru" ca!inetu"ui @.irmeiA constau 2n: - sta!i"irea de 0o"itici i 0roceduri a" c/ror sco0 este de a 0romova o cu"tur/ intern/ !a4at/ 0e recunoaterea .a0tu"ui c/ 2n rea"i4area misiuni"or ca"itatea este esen 5ia"/8 - sta!i"irea structuri"or sau 0ersoane"or care 2i asum/ res0onsa!i"itatea .ina"/ 0entru sistemu" de contro" a" ca"it/5ii 2n cadru" .irmei8 - 0ersoane"e care au atri!u5ii cu 0rivire "a sistemu" de contro" a" ca"it/5ii 2n cadru" .irmei tre!uie s/ de5in/ e60erien5/ i ca0acit/5i su.iciente i adecvate, 0recum i autoritatea necesar/$ b7 Cerin5e"e etice constau 2n sta!i"irea de 0o"itici i 0roce duri care s/-i o.ere .irmei asi#urarea re4ona!i"/ c/ .irma i 0ersona"u" acesteia res0ect/ cerin5e"e etice re"evante: inte#ritatea, o!iectivitatea, com0eten5a 0ro.esiona"/, con .iden5ia"itatea, 0ro.esiona"ismu" i inde0enden5a$ c7 Acce0tarea si continuarea re"a5iei cu c"ien5ii i misiuni s0eci.ice 0resu0un: - sta!i"irea de 0o"itici i 0roceduri 0entru acce0tarea c"ien5i"or8 - sta!i"irea de 0o"itici si 0roceduri 0entru continuarea re"a5ii"or cu c"ien5ii i 0entru retra#erea din misiune sau din re"a5ii"e cu c"ien5ii$ dA Resurse"e umane se re.er/ "a: - sta!i"irea de 0o"itici i 0roceduri 0entru a o.eri asi#u rarea re4ona!i"/ c/ .irma de5ine su.icient 0ersona" cu
'',

ca0acit/5i"e si com0eten5e"e necesare, care se re.er/ "a: recrutarea 0ersona"u"ui, eva"uarea 0er.orman5ei, ca0acit/5i"e, com0eten5a, de4vo"tarea carierei, 0romovarea, stimu"ente"e etc$8 - sta!i"irea ecBi0e"or 0e misiuni$ eA Rea"i4area misiuni"or 0resu0une sta!i"irea de 0o"itici i 0roceduri 0entru: - asi#urarea rea"i4/rii misiuni"or 2n con.ormitate cu standarde"e 0ro.esiona"e i cu cerin5e"e "e#a"e8 - modu" de acordare a consu"ta5ii"or8 - modu" de so"u5ionare a diver#en5e"or de o0inii 2n ca dru" ecBi0ei misiunii sau dintre ecBi0/ i ce"e"a"te structuri a"e .irmei8 - e6aminarea inde0endent/ a contro"u"ui de ca"itate8 - documentarea misiuni"or$ .A Monitori4area 0resu0une sta!i"irea de 0o"itici i 0roceduri 0entru: - asi#urarea re4ona!i"/ c/ 0o"itici"e i 0roceduri"e cu 0rivire "a sistemu" de contro" a" ca"it/5ii sunt: re"evante, adecvate, .unc5ionea4/ e.icient i sunt res0ectate 2n 0ractic/8 - ana"i4a i eva"uarea continu/ a sistemu"ui de contro" a" ca"it/5ii8 - ins0ec5ia 0eriodic/ a unor misiuni de>a 2ncBeiate$ Pentru misiuni"e de audit i servicii cone6e, %9AC a emis &tandardu" %nterna5iona" de Audit @%&AA 220 i &tandardu" %nterna5iona" de Contro" a" Ca"it/5ii @%&RCA nr$ ,$ 3!"i#a5ii"e mem!ri"or %9AC cu 0rivire "a asi#urarea ca"it/5ii se re.er/ "a:
''.

e6isten5a unui 0ro#ram o!"i#atoriu de e6aminare si asi #urare a ca"it/5ii8 de0unerea ce"or mai sus5inute e.orturi 0entru 2ncura> area ce"or res0onsa!i"i s/ im0"emente4e 0revederi"e &tandar de"or %nterna5iona"e de Ca"itate, atunci c:nd ;uvernu" sau a"5i re#"ementatori au atri!u5ii 0e "inia ca"it/5ii servi cii"or conta!i"e$

)# <tandardele Internaionale de Etic

Consi"iu" 0entru &tandarde de Etic/ 0entru Conta!i"i @%E&B AA din cadru" %9AC a emis Codu" etic a" 0ro.esioniti"or conta!i"i care cu0rinde standarde etice de 2na"t/ ca"itate, 0recum i a"te 0revederi 0entru 0ro.esionitii conta!i"i din 2ntrea#a "ume$ Codu" etic %9AC sta!i"ete 0rinci0ii"e .undamenta"e a"e eticii 0ro.esiona"e 0entru 0ro.esionitii conta!i"i si .urni4ea4/ un cadru conce0tua" i 2ndrum/ri 0entru a0"icarea acestor 0rinci0ii$ 3!"i#a5ii"e or#anisme"or 0ro.esiona"e mem!re %9AC se re.er/ "a urm/toare"e: - or#anisme"e mem!re nu tre!uie s/ a0"ice standarde mai 0u5in strin#ente dec:t ce"e sti0u"ate 2n Codu" etic %9AC8 - aco"o unde res0onsa!i"it/5i"e e"a!or/rii coduri"or na5io na"e de etic/ revin ter5i"or, or#anisme"e mem!re tre!uie s/ urm/reasc/ conver#en5a codu"ui na5iona" cu codu" %9AC, de0un:nd ce"e mai sus5inute e.orturi 0entru a-i convin#e 0e cei res0onsa!i"i cu e"a!orarea coduri"or na 5iona"e s/ 2ncor0ore4e Codu" %9AC$ 2n Rom:nia, Codu" etic %9AC a .ost ado0tat, cu une"e mici modi.ic/ri, dre0t Cod etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i, 2nc/ din anu" 2002$
''$

*# <tandardele Internaionale de !ontabilitate

%9AC, 0rin Consi"iu" 0entru &tandarde %nterna5iona"e de Conta!i"itate 0entru &ectoru" Pu!"ic @%P&A&BA, emite &tandarde"e %nterna5iona"e de Conta!i"itate 0entru &ectoru" Pu!"ic @%P&A&A, iar Consi"iu" 0entru &tandarde %nterna5iona"e de Conta!i"itate @%A&BA emite &tandarde"e %nterna5iona"e de Ra0ortare 9inanciar/ @%9R&A$ 3!"i#a5ii"e or#anisme"or mem!re %9AC 2n "e#/tur/ cu standarde"e interna5iona"e de conta!i"itate se re.er/ 2n 0rinci0a" "a de0unerea ce"or mai sus5inute e.orturi 0entru: - 2ncor0orarea cerin5e"or %P& A&-uri"or 2n cerin5e"e na5iona"e de conta!i"itate 0entru sectoru" 0u!"ic sau, aco"o unde res0onsa!i"itatea e"a!or/rii cerin5e"or na5iona"e de conta !i"itate 0entru sectoru" 0u!"ic revine #uverne"or sau a"tor ter5i, convin#erea ace"or res0onsa!i"i s/ se con.orme4e %P&A&-uri"or8 - asisten5/ "a im0"ementarea %P&A&-uri"or sau a standar de"or na5iona"e de conta!i"itate 0entru sectoru" 0u!"ic care 2ncor0orea4/ %P&A&-uri"e8 - 2ncor0orarea cerin5e"or %9R&-uri"or 2n standarde"e na5io na"e de conta!i"itate sau, aco"o unde res0onsa!i"itatea 0en tru e"a!orarea standarde"or na5iona"e de conta!i"itate re vine ;uvernu"ui sau ter5i"or, convin#erea acestora c/ stan darde"e na5iona"e tre!uie s/ se con.orme4e %9R&-uri"or sau s/ .ie conver#ente cu %9R&-uri"e8 - asisten5/ "a im0"ementarea %9R&-uri"or sau a standarde"or na5iona"e care 2ncor0orea4/ %9R&-uri"e$

,# <tandardele Internaionale de A"dit

%9AC, 0rin Consi"iu" 0entru &tandarde %nterna5iona"e de Audit i Asi#ur/ri @%AA&BA, emite urm/toare"e cate#orii de standarde:
''3

&tandarde"e %nterna5iona"e de Audit @%&AA8 - &tandarde"e %nternationa"e 0entru Misiuni"e de E6aminare @%&REA8 - &tandarde"e %nterna5iona"e 0entru Misiuni"e de Certi.icare @%&AEA8 - &tandarde"e %nternationa"e 0entru &ervicii"e Cone6e @%&R&A$ %AA&B emite, de asemenea, 7ec"ara5ii a.erente de 0ractic/, norme metodo"o#ice i 2ndrum/ri 0entru 0ro.esionitii conta!i"i$ 3!"i#a5ii"e or#anisme"or mem!re %9AC 2n "e#/tur/ cu aceste standarde i a"te documente se re.er/ "a de0unerea ce"or mai sus5inute e.orturi 0entru: - 2ncor0orarea standarde"or interna5iona"e i a ce"or"a"te documente emise de %AA&B 2n standarde"e na5iona"e, sau, aco"o unde res0onsa!i"itatea emiterii standarde"or na5io na"e revine ter5i"or, convin#erea acestora s/ 2ncor0ore4e 2n standarde"e na5iona"e standarde"e i ce"e"a"te documen te emise de %AA&B8 - asistarea "a im0"ementarea standarde"or interna5iona"e sau a standarde"or na5iona"e care 2ncor0orea4/ standarde"e interna5iona"e8 - im0"ementarea unui 0roces care s/ .urni4e4e mem!ri"or "a tim0 traducerea corect/ si com0"et/ a standarde"or in terna5iona"e i a ce"or"a"te documente emise de %AA&B$

''4

PARTEAB

Etic a -n pro esia contabil

CAP%T3CDC % Etica 2n 0ro.esie - e"emente conce0tua"e

'# Etica -n general9 etica pro esional

Etica 2i are ori#inea 2n cuv:ntu" FetBosG din "im!a #reac/8 acesta 0oate 2nsemna at:t caracteru" unui individ, c:t i cu"tura unei comunit/5i$ 2ntr-un conte6t mai "ar#, etica se ocu0/ cu studiu" teoretic a" va"ori"or i condi5iei umane din 0ers0ectiva 0rinci0ii"or mora"e i a ro"u"ui acestora 2n via5a socia"/$ 2n sens restr:ns, etica re0re4int/ tota"itatea norme"or de conduit/ mora"/, iar 2n sens i mai restr:ns re0re4int/ un ansam!"u de 0rinci0ii i re#u"i a"e mem!ri"or unei 0ro.esii "i!era"e$ 2n 36.ord 7ictionarL o. Business etica este de.init/ ca un Fcom0ortament considerat a .i !un, corect, dre0t i onora!i" 0e !a4a 0rinci0ii"or sau indica5ii"or dintr-o teorie etic/ s0eci.ic/G$ Etica este s0eci.ic/ democra5iei i mai a"es este str:ns "e#at/ de 0rocesu" democratic: democra5ia 2n #enera" i cea economic/ 2n s0ecia" 0resu0un dere#"ementare, iar "ocu" "/sat "i!er 0rin dere#"ementare este "uat de coduri de etic/ 2n di.erite domenii$ Teoretic vor!ind, etica, 2n #enera", este 4on/ nec"ar/, deoarece nu e6ist/ un set universa" de 0rinci0ii etice care s/ de.ineasc/ ce este !ine i ce este r/u, circumstan5e"e av:nd un ro" im0ortant$ 'u tot ce este nedre0t sau #reit este nea0/rat i neetic, du0/ cum nu tot ce 0are a .i neetic este nedre0t sau #reit8 0uterea de convin#ere a o!iceiuri"or i re"i#iei in."uen5ea4/ conce0tu" nostru 0ersona" des0re !ine i r/u$ Conce0tu" de a .ace !ine mer#e mu"t mai ,22

de0arte dec:t cerin5e"e "e#a"e sau etice$ C:5i dintre noi d/m un te"e.on "a serviciu 0entru a s0une c/ suntem !o"navi< 7ac/ mer#e5i 2n autoturismu" 0rietenu"ui care conduce cu vite4/ mare i este o0rit de 0o"i5ie, iar e" v/ cere s/ s0une5i c/ nu avea vite4/ mare, ce .ace5i din moment ce ti5i c/ avea vite4/< 2" s0ri>ini5i, re.u4a5i s/ 2" a0/ra5i sau .ace5i a"tceva< Com0ortamentu" etic mer#e dinco"o de res0ectarea "e#i"or, re#u"i"or i re#"ement/ri"or8 este un an#a>ament de a .ace ceea ce este !ine i numai ceea ce este 0ermis$ 7e a"t.e", 2ntr-o acce05iune, s/-i s0unem, 0o0u"ar/, a .i etic 2nsemnea4/ s/ .aci ceea ce tre!uie s/ .aci, numai ceea ce tre!uie s/ .aci, 0entru c/ tre!uie s/ .aci i nu 0entru c/ te o!"i#/ cineva, scrie undeva sau te vede cineva$ 2n a"t/ ordine de idei este 0osi!i" ca 2ncrederea 2n adev/r ca .actor determinant a" !ine"ui s/ nu .ie at:t de si#ur/ 0e c:t am vrea de .a0t s/ credem$ 7e e6em0"u, avem o 2n5e"e#ere a evenimente"or istorice, dar 2n 0ractic/ acestea sunt scrise 2n #enera" de cei 2nvin#/tori8 aceast/ m/rturie este 2ntr-adev/r 0recis/< Dn com0ortament etic im0"ic/ nea0/rat ecBitate i curtoa4ie .a5/ de a"5ii, dar 2n ace"ai tim0 0resu0une restric5ii asu0ra 0ro0riei noastre "i!ert/5i8 de e6em0"u, un .um/tor i un ne.um/tor nu 0ot .i am:ndoi "i!eri 2n ace"ai tim0 2ntr-un !irou sau 2ntr-un com0artiment de tren8 .ie .um/toru" renun5/ "a "i!ertatea sa de a .uma, .ie ne.um/toru" 2i 0ierde dre0tu" "a aer curat$ 2n ca"itate de 0restatori de servicii 0ro.esiona"e, cum de"imit/m etica 2n a.aceri de etica 0ro.esiona"/< FE6ist/ numai o sin#ur/ res0onsa!i"itate socia"/ a a.acerii - aceea de a-i .o"osi resurse"e i de a se an#a>a 2n activit/5i menite s/ 2i s0oreasc/ 0ro.itu"G, dec"ara Mi"ton 9riedman, "aureat a" Premiu"ui 'o!e"$ Re4u"tate"e unui studiu din &DA 0e tema eticii 2n a.aceri au conc"u4ionat c/ .actorii esen5ia"i 0entru mersu" unei or#ani4a5ii com0etente 2n materie de etic/ au .ost urm/torii: J conducere8 tre!uie demonstrat/ #ri>a com0aniei .a5/ de etic/ i va"ori, 0recum si .a5/ de 0ro0rii"e re4u"tate8
'()

consecven5/8 com0ania tre!uie 2n mod e.ectiv s/ 0ractice ceea ce 0redic/8 a"t.e" s0us, 2ntre vor!e i .a0te tre!uie s/ e6iste consecven5/8 J ecBitate8 oameni"or "e 0as/ de modu" cum sunt trata5i i aceasta este considerat/ 0ro!"ema etic/ num/ru" unu8 J trans0aren5/8 an#a> a5ii de ast/4i atea0t/ s/ e6iste trans0a ren5/ 2n comunic/ri"e .urni4ate8 J recom0ense8 0erce05ia an#a>atu"ui este aceea c/ este mai im0ortant s/ recom0ens/m ceea ce este 0o4itiv dec:t s/ 0ede0sim com0ortamentu" neetic$ E6ist/, 2n #enera", o str:ns/ "e#/tur/ 2ntre educa5ie i etic/8 com0ortamentu" etic 0resu0une un anumit nive" de com0eten5/ care se o!5ine i se men5ine 0rin ac5iuni educative$ Educa5ia 2n #enera" i educa5ia 2n etic/ 2n s0ecia" sunt #aran5ii a"e de4vo"t/rii va"ori"or mora"e i 0ro.esiona"e$
J

(# Necesitatea "n"i cod etic al pro esiei contabile

Dn cod de conduit/ este 2n #enera" de.init de 0ro.esioniti ca un ansam!"u de 0rinci0ii 0ro.esiona"e de etic/ ce re#"ementea4/ e6erci5iu" 0ro.esiona" a" unor activit/5i$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e recomand/ deseori mem!ri"or "or ?s/inc"ud/?0>inci0ii"e esen5ia"e a"e codu"ui 2n contacte"e cu c"ien5ii 0entru ca acetia s/ cunoasc/ com0ortamente"e 0e care "e atea0t/ de "a 0ro.esionistu" conta!i"$ Con.orm directive"or euro0ene 0rivind servicii"e, un cod de etic/ tre!uie s/ inc"ud/, 2n .unc5ie de s0eci.icu" .iec/rei 0ro.esiuni, at:t moda"it/5i"e de comunicare comercia"e re.eritoare "a 0ro.esii"e re#"ementate, c:t i re#u"i"e re.eritoare "a condi5ii"e de e6ercitare a activit/5i"or 0ro.esioniti"or ca re#u"i deonto"o#ice vi4:nd s/
'(*

#arante4e 2n mod deose!it inde0enden5a, im0ar5ia"itatea i secretu" 0ro.esiona"$ Pro.esia conta!i"/ se distin#e de a"te 0ro.esii 0rin asumarea unei res0onsa!i"it/5i .a5/ de interesu" 0u!"ic8 ca atare, 0ro.esionitii conta!i"i din 2ntrea#a "ume tre!uie s/ .urni4e4e servicii de 2na"t/ ca"itate 2n interes 0u!"ic i 0entru aceasta re"a5ii"e dintre 0ro.esionitii conta!i"i i c"ien5ii sau an#a>atorii acestora 2n 0rimu" r:nd, dar si re"a5ii"e dintre 0ro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ res0ecte une"e 0rinci0ii i re#u"i de com0ortament 0ro.esiona" menite s/ dea servicii"or res0ective autoritatea necesar/ i s/ 0revin/ 0/trunderea c/tre consumatori @uti"i4atoriA a unor in.orma5ii .inanciar-conta!i"e care 0ot in."uen5a ne#ativ deci4ii"e acestora$ &ta!i"irea de?r>rinci0ii>ire#u"i etice i monitori4area 2nsuirii i res0ect/rii=acestora de=/tre to5i0ro.esionitii conta!i"i constituie una din atri!u5ii"e de !a4/ a"e or#anismu"ui 0ro.esiona"$ Pentru aceasta, or#anismu" 0ro.esiona" tre!uie s/ ai!/ ca0acitatea si resurse"e necesare 0entru instituirea unui sistem de investi#are si de sanc5iuni 0entru ca4uri"e de neres0ectare a standarde"or 0ro.esiona"e i etice$

)# !od"l etic I?A!2 rol, str"ct"r

Misiunea %9AC este de a conso"ida 0ro.esia conta!i"/ "a nive" #"o!a" "a standarde armoni4ate, ca0a!i"e s/ .urni4e4e servicii de 2na"t/ ca"itate 2n interesu" 0u!"ic$ Consi"iu" 0entru &tandarde %nterna5iona"e de Etic/ 0entru Conta!i"i @%E&BAA din cadru" %9AC e"a!orea4/ i emite 0rin 0ro0ria sa autoritate standarde etice de 2na"t/ ca"itate 0entru 0ro.esionitii conta!i"i din 2ntrea#a "ume$ Codu" etic a" 0ro.esioniti"or conta!i"i are un du!"u ro": - d/ autoritate servicii"or .urni4ate de 0ro.esionitii conta!i"i8 !ene.iciarii servicii"or .urni4ate de 0ro.esionitii conta!i"i sunt asi#ura5i c/ aceste servicii sunt rea"i4ate de
'(,

s0ecia"iti care res0ect/ anumite standarde i r/s0und 0entru ca"itatea 0resta5ii"or "or8 - 0rote>ea4/ 0ro.esionitii conta!i"i 2n .a5a unor crime eco nomice i a a"tor .enomene ne#ative din economie, 0re cum s0/"are de !ani, .inan5/ri de terorism, .raude de tot .e"u", coru05ie etc$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e mem!re %9AC sunt o!"i#ate s/ a0"ice 0rinci0ii"e i re#u"i"e sta!i"ite 0rin Codu" etic %9AC: - .ie 0rin ado0tarea Codu"ui etic %9AC dre0t cod etic na 5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i8 - .ie 0rin ado0tarea Codu"ui etic %9AC "a s0eci.icu" >urisdic 5iei "oca"e8 - .ie 0rin e"a!orarea unui cod etic 0ro0riu care s/ cu0rind/ toate 0rinci0ii"e i re#u"i"e sta!i"ite 0rin Codu" etic %9AC$ Codu" etic %9AC a .ost su0us unor 2m!un/t/5iri succesive 2n u"timii ani, u"tima edi5ie .iind 0u!"icat/ 2n iunie 200-, cu intrare 2n vi#oare "a *0 iunie 2001$ Codu" etic %9AC este structurat 2n trei 0/r5i i 22 de sec5iuni re0a5ti4ate ast.e": - Partea A - destinat/ tuturor 0ro>=esioniS5i"or?conta!i"u-, indi.erent de statut: "i!er-0ro.esionisti sau an#a>a5i8 con 5ine ase sec5iuni: - &ec5iunea ,00, %ntroducere i 0rinci0ii .undamenta"e8 - &ec5iunea ,,0, %nte#ritatea8 - &ec5iunea ,20, 3!iectivitatea8 T &ec5iunea ,*0, Com0eten5a 0ro.esiona"/ i 0ruden5a8 - &ec5iunea ,+0, Con.iden5ia"itatea8 - &ec5iunea ,-0, Com0ortamentu" 0ro.esiona"$ - Partea B - destinat/ 0ro.esioniti"or conta!i"i inde0en-? denti>"i!er-0ro.esioniti conta!i"iA8 con5ine ,0 sec5iuni: - &ec5iunea 200, %ntroducere8
'(.

- &ec5iunea 2,0, 'umirea 0ro.esionistu"ui conta!i"8 - &ec5iunea 220, Con."icte de interese8 - &ec5iunea 2*0, 30inii su0"imentare8 - &ec5iunea 2+0, 3norarii i a"te ti0uri de remunerare8 - &ec5iunea 2-0, MarIetin#u" servicii"or 0ro.esiona"e8 - &ec5iunea 210, Cadouri i os0ita"itate8 - &ec5iunea 2)0, Custodia active"or c"ientu"ui8 - &ec5iunea 2 0, 3!iectivitate8 % &ec5iunea 2(0, %nde0enden5a 2n audit$ J >artea C destinat/ 0ro.esioniti"or conta!i"i an#a>a5i8 conine ase sec5iuni: - &ec5iunea *00, %ntroducere8 - &ec5iunea *,0, Con."icte conce0tua"e8 - &ec5iunea *20, 2ntocmirea i ra0ortarea in.orma5ii"or8 - &ec5iunea **0, Cuarea de m/suri 2n cunotin5/ de cau 4/8 - &ec5iunea *+0, %nterese .inanciare8 - &ec5iunea *-0, &timu"ente$

,2)

CAP%T3CDC %%
0rincipiile etice "ndamentale ale pro esiei contabile

'# Integritatea
Conce0t: %nte#ritatea 0resu0une c/ 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie dre0t i onest 2n re"a5ii"e 0ro.esiona"e i de a.aceri i s/ nu se asocie4e "a dec"ara5ii .a"se sau care ar 0utea induce 2n eroare consumatorii @uti"i4atoriiA$ Comentarii: Dn 0ro.esionist conta!i" nu tre!uie s/ se asocie4e "a ra0oarte"e, eviden5e"e, comunicate"e sau a"te in.orma5ii c:nd a0recia4/ c/ acestea: - con5in o dec"ara5ie 2n mod semni.icativ .a"s/ sau care induce 2n eroare8 - con5in dec"ara5ii sau in.orma5ii eronate8 - omit sau ascund in.orma5ii, atunci c:nd aceste omisiuni induc 2n eroare$ &unt 0ro.esionitii conta!i"i inte#ri< 7eseori inte#ritatea este asemuit/ unui e"e.ant: 2" recunoti, dar 5i-e #reu s/ 2" descrii$

(# Obiecti/itatea
Conce0t: 3!iectivitatea 0resu0une c/ 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie im0ar5ia", ./r/ idei 0reconce0ute, s/ nu se #/seasc/ 2n situa5ii de con."ict de interese sau de incom0ati!i"itate i 2n nicio a"t/ situa5ie care ar 0utea determina un ter5 !ine in.ormat, dar i !ine inten5ionat s/ 2i 0un/ "a 2ndoia"/ cinstea si corectitudinea$
'(3

Comentarii: Princi0iu" o!iectivit/tii im0une o o!"i#a5ie tuturor 0ro.esioniti"or conta!i"i de a nu-i com0romite 0ro.esia din cau4a unor erori, con."icte de interese sau din cau4a in."uen5ei nedorite a a"tor 0ersoane$ Dn 0ro.esionist conta!i" 0oate .i 0us 2n situa5ii 2n care o!iectivitatea 2i este a.ectat/$ Este im0osi!i" ca toate aceste situa5ii s/ .ie de.inite i descrise$ Re"a5ii"e care aduc un 0"us de con.u4ii sau in."uen5ea4/ 2n mod ne#ativ ra5ionamente"e 0ro.esiona"e a"e 0ro.esionistu"ui conta!i" ar tre!ui evitate$ Pro.esionitii conta!i"i 2i des./oar/ activitatea 2n mu"te domenii di.erite i tre!uie s/-i demonstre4e o!iectivitatea 2n 2m0re>ur/ri di.erite$ Ci!er-0ro.esionitii conta!i"i rea"i4ea4/ ra0oarte de certi.icare, 0restea4/ servicii .isca"e i a"te servicii de consu"tan5/ mana#eria"/$ A"5i 0ro.esioniti conta!i"i an#a>a5i 2ntocmesc situa5ii .inanciare .iind su!ordona5i a"tora, e6ecut/ servicii"e de audit intern i servesc 2n di.erite .unc5ii .inanciare de conducere din industrie, comer5, sectoru" 0u!"ic i educa5ie$ 7e asemenea, unii 0ro.esioniti conta!i"i 2i 0re#/tesc i 2i instruiesc 0e cei care as0ir/ s/ intre 2n 0ro.esie$ %ndi.erent de 0o4i5ie sau serviciu" 0restat, 0ro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ 0rote>e4e inte#ritatea servicii"or 0ro.esiona"e i s/ men5in/ o!iectivitatea 2n ra5ionamentu" 0ro.esiona"$ 2n se"ec5ionarea situa5ii"or i 0ractici"or de care se vor ocu0a 2n mod s0eci.ic 0otrivit cerin5e"or etice "e#ate de o!iectivitate, tre!uie acordat/ aten5ia cores0un4/toare urm/tori"or .actori: J Pro.esionitii conta!i"i sunt e60ui unor situa5ii 2n care asu0ra "or se 0ot e6ercita 0resiuni care "e 0ot diminua o!iectivitatea$ J Este 0ractic im0osi!i" s/ se de.ineasc/ i s/ se descrie toate situa5ii"e 2n care ar e6ista aceste 0osi!i"e 0resiuni, 2n sta!i"irea standarde"or 0entru identi.icarea re"a5ii"or care 0ot ori 0ar s/ a.ecte4e o!iectivitatea 0ro.esionistu"ui conta!i" tre!uie s/ domine un caracter re4ona!i"$
'(4

J J

Tre!uie evitate re"a5ii"e care 0ermit ca idei 0reconce0ute, 0/rtinirea ori in."uen5e"e a"tora s/ 2nca"ce o!iectivitatea$ Pro.esionitii conta!i"i au o!"i#a5ia de a se asi#ura c/ 0ersona"u" an#a>at 0entru servicii"e 0ro.esiona"e conta!i"e i-a 2nsuit 0rinci0iu" o!iectivit/tii$ Pro.esionitii conta!i"i nu tre!uie s/ acce0te sau s/ o.ere cadouri sau invita5ii @"a mese, s0ectaco"eA care 0ot .i considerate a avea o in."uen5/ im0ortant/ i d/un/toare asu0ra ra5ionamentu"ui "or 0ro.esiona" sau asu0ra ace"ora cu care ne#ocia4/$

)# !ompetena pro esional i pr"dena

Conce0t: Acest 0rinci0iu 0resu0une c/ 0ro.esionistu" conta!i" de5ine com0eten5e"e necesare, s0eci.ice misiunii 0e care o are de 2nde0"init, i satis.ace concomitent ce"e dou/ cerin5e a"e conce0tu"ui: o!5inerea com0eten5ei i men5inerea com0eten5ei$ Comentarii: Princi0iu" com0eten5ei 0ro.esiona"e i a" 0ruden5ei im0une urm/toare"e o!"i#a5ii 0entru 0ro.esionitii conta!i"i: - men5inerea cunotin5e"or si a0titudini"or 0ro.esiona"e "a nive"u" necesar ast.e" 2nc:t c"ien5ii sau an#a>atorii "or s/ .ie si#uri c/ 0rimesc servicii 0ro.esiona"e com0etente8 i - s/ ac5ione4e cu 0ruden5/ 2n con.ormitate cu standarde"e teBnice i 0ro.esiona"e atunci c:nd o.er/ servicii 0ro.esio na"e$ &ervicii"e 0ro.esiona"e com0etente necesit/ un ra5ionament so"id 2n a0"icarea cunotin5e"or i a0titudini"or 0ro.esiona"e 2n .urni4area unor ast.e" de servicii$ Com0eten5a 0ro.esiona"/ 0oate .i 2m0/r5it/ 2n dou/ .a4e se0arate: - o!5inerea unui nive" de com0eten5/ 0ro.esiona"/8 - men5inerea unui nive" de com0eten5/ 0ro.esiona"/$
'):

Men5inerea unui nive" de com0eten5/ 0ro.esiona"/ necesit/ o 0ermanent/ contienti4are si 2n5e"e#ere a evo"u5ii"or re"evante 0e 0"an 0ro.esiona" teBnic si 2n mediu" de a.aceri$ 7e4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ e"a!orea4/ i men5ine ca0acit/5i"e care 2i 0ermit unui 0ro.esionist conta!i" s/ des./oare o activitate com0etent/ 2ntr-un mediu 0ro.esiona"$ &erio4itatea inc"ude res0onsa!i"itatea de a ac5iona 2n con.ormitate cu 0revederi"e unei sarcini, cu aten5ie i meticu"o4itate, 5in:nd cont de un interva" de tim0$ Dn 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui s/ se asi#ure tre0tat c/ cei care 2i des./oar/ activitatea su! tute"a unui 0ro.esionist conta!i" !ene.icia4/ de instruire i su0ervi4are adecvate$ 7ac/ este ca4u", un 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui s/ 2i aten5ione4e 0e c"ien5i, an#a>atori i a"5i uti"i4atori de servicii 0ro.esiona"e de "imite"e inerente a"e servicii"or 0entru a evita 2n5e"e#erea eronat/ a unei o0inii e60rimate dre0t a.irmarea unui .a0t$

*# !on idenialitatea
Conce0t: Con.iden5ia"itatea cere 0ro.esionistu"ui conta!i" s/ nu divu"#e i nici s/ nu .o"oseasc/ 2n interes 0ersona" in.orma5ii"e 0e care "e o!5ine cu oca4ia 2nde0"inirii misiuni"or sa"e 0ro.esiona"e$ Comentarii: Princi0iu" con.iden5ia"it/5ii im0une ca o!"i#a5ie 0ro.esioniti"or conta!i"i de a se a!5ine de "a: J de4v/"uirea de in.orma5ii con.iden5ia"e 2n a.ara .irmei sau or#ani4a5iei an#a>atoare ca urmare a unei re"a5ii 0ro.esiona"e sau de a.aceri, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care au .ost autori4a5i 2n mod s0ecia" s/ .ac/ 0u!"ic/ o anumit/ in.orma5ie sau dac/ e6ist/ o o!"i#a5ie "e#a"/ sau 0ro.esiona"/ de a .ace 0u!"ice ace"e in.orma5ii$
')'

9o"osirea in.orma5ii"or con.iden5ia"e do!:ndite 2n tim0u" e6ecut/rii sarcini"or de serviciu 2n avanta>u" 0ersona" sau 2n avanta>u" unei ter5e 0/r5i$ Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ res0ecte 2ntotdeauna con.iden5ia"itatea, cBiar i 2ntr-un mediu socia"$ Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie contient de 0osi!i"itatea unor scur#eri de in.orma5ii, 2n s0ecia" 2n situa5ii care im0"ic/ o asociere de a.aceri 0e termen "un# cu un asociat sau cu o rud/$ Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie, de asemenea, s/ men5in/ con.iden5ia"itatea 2n 0re4entarea de in.orma5ii c/tre un 0osi!i" c"ient sau an#a>ator8 e" tre!uie, de asemenea, s/ ia 2n considerare men5inerea con.iden5ia"it/5ii 2n cadru" .irmei sau a" or#ani4a5iei an#a>atoare$ Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ .ac/ tot 0osi!i"u" 0entru a se asi#ura c/ 0ersona"u" a."at su! contro"u" s/u i 0ersoane"e care 2i .urni4ea4/ consu"tan5/ sau asisten5/ res0ect/ 0rinci0iu" con.iden5ia"it/5ii$ 3!"i#a5ia de con.iden5ia"itate continu/ i du0/ 2ncBeierea re"a5iei dintre 0ro.esionistu" conta!i" i c"ient sau an#a>ator$ C:nd 0ro.esionistu" conta!i" scBim!/ or#ani4a5ia an#a>atoare sau o!5ine un nou c"ient, e" are dre0tu" s/ uti"i4e4e e60erien5a anterioar/$ Pro.esionistu" conta!i" nu ar tre!ui, 2ns/, s/ .o"oseasc/ sau s/ divu"#e in.orma5ii con.iden5ia"e 0rimite sau o!5inute dintr-o re"a5ie 0ro.esiona"/ sau de a.aceri$ 2n urm/toare"e situa5ii 0ro.esionitii conta!i"i sunt sau 0ot .i o!"i#a5i s/ divu"#e in.orma5ii con.iden5ia"e: J atunci c:nd divu"#area este autori4at/ de c/tre c"ient sau an#a>ator8 J atunci c:nd divu"#area este autori4at/ 0rin "e#e, de e6em 0"u: - 0entru a .urni4a documente sau a"te 0ro!e 2n cursu" unor 0roceduri >udiciare8 i
')(

0entru a aduce "a cunotin5a autorit/5i"or 0u!"ice 2n m/sur/ eventua"e 2nc/"c/ri a"e "e#ii$ J atunci c:nd e6ist/ o o!"i#a5ie 0ro.esiona"/ sau un dre0t de a "e divu"#a 2n ca4u" 2n care nu este inter4is 0rin "e#e: - 0entru a se con.orma contro"u"ui ca"it/5ii unui cor0 mem!ru sau a" or#anismu"ui 0ro.esiona"8 - 0entru a r/s0unde unei ancBete sau unei investi#a5ii din 0artea or#ani4a5iei mem!re sau a unui or#anism norma"i4ator8 - 0entru a 0rote> a interese"e 0ro.esiona"e a"e unui 0ro.e sionist conta!i" 2n cursu" 0roceduri"or >udiciare8 i - 0entru a res0ecta standarde"e teBnice i cerin5e"e etice$ Atunci c:nd 0ro.esionistu" conta!i" a sta!i"it c/ in.orma5ia con.iden5ia"/ 0oate .i divu"#at/, tre!uie avute 2n vedere urm/toare"e as0ecte: J dac/ interese"e tuturor 0/r5i"or, inc"usiv a"e ter5e"or 0/r5i a"e c/ror interese ar 0utea .i a.ectate, vor .i 0re>udiciate 2n ca4u" 2n care c"ientu" sau an#a>atoru" consimte ca 0ro.e sionistu" conta!i" s/ divu"#e in.orma5ii8 J dac/ sunt cunoscute sau nu toate .a0te"e semni.icative i dac/ 0ot .i sus5inute cu dove4i, 2n m/sura 2n care acest "ucru este 0osi!i"8 c:nd situa5ia im0"ic/ .a0te sau o0inii ne.ondate, tre!uie s/ se recur#/ "a ra5ionamentu" 0ro.e siona" 0entru a se determina ti0u" de 0re4entare care tre !uie ./cut/, dac/ este dis0oni!i"8 J ce ti0 de comunicare este 0reconi4at/ i cui i se adresea4/8 mai e6act, 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie convins c/ 0/r5i"e c/rora "i se adresea4/ comunicarea sunt desti natarii adecva5i i c/ au res0onsa!i"itatea s/ reac5ione4e ca atare$
'))

,# 0ro esionalism"l
Conce0t: Acest 0rinci0iu im0une ca o!"i#a5ie 0ro.esionistu"ui conta!i" s/ se con.orme4e "e#i"or i re#"ement/ri"or re"evante i s/ evite orice ac5iune care ar 0re>udicia 0ro.esia, or#anismu" 0ro.esiona" sau un mem!ru$ Comentarii: Princi0iu" 0ro.esiona"ismu"ui sau com0ortamentu"ui 0ro.esiona" im0une ca o!"i#a5ie 0ro.esioniti"or conta!i"i de a se con.orma "e#i"or i re#"ement/ri"or re"evante i de a evita orice ac5iuni care 0ot discredita 0ro.esia conta!i"/$ Acestea inc"ud ac5iuni 0e !a4a c/rora o ter5/ 0arte ra5iona"/ i in.ormat/, "a curent cu toate in.orma5ii"e re"evante, ar conc"u4iona c/ este a.ectat/ 2n mod ne#ativ !una re0uta5ie a 0ro.esiei$ 2n cadru" strate#iei de 0romovare i de marIetin# a "or si a activit/5ii 0e care o e.ectuea4/, 0ro.esionitii conta!i"i nu tre!uie s/ .urni4e4e in.orma5ii eronate des0re 0ro.esia "or$ Pro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ .ie cinsti5i i "oia"i, i nu tre!uie: - s/ .ac/ revendic/ri e6a#erate 0entru servicii"e 0e care "e o.er/, ca"i.ic/ri"e 0e care "e 0osed/ i e60erien5a 0e care o de5in8 - s/ o.ere re.erin5e com0romi5/toare sau com0ara5ii "i0 site de .undament 0rivind munca des./urat/ de a"5ii$

.# Respectarea standardelor i normelor pro esionale

Conce0t: Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ res0ecte standarde"e 0ro.esiona"e, de educa5ie i de ca"itate ca o #aran5ie c/ ac5ionea4/ 2n sco0u" 0rote>/rii interesu"ui 0u!"ic$ Comentarii: Este de datoria or#anisme"or 0ro.esiona"e s/ e"a!ore4e standarde 0ro.esiona"e 0entru .iecare dintre activit/5i"e
')*

com0onente a"e 0ro.esiei conta!i"e, care constituie criterii de ca"itate 2n a0recierea misiuni"or rea"i4ate de 0ro.esionitii conta!i"i$

$# Independena
Conce0t: Princi0iu" inde0enden5ei cere 0ro.esionistu"ui conta!i" satis.acerea concomitent/ a ce"or dou/ com0onente .undamenta"e a"e conce0tu"ui, i anume: aA inde0enden5a de s0irit @2n #:ndireA sau inde0enden5a de JU dre0t: const/ 2n acea stare a 0ro.esionistu"ui conta!i" 0o trivit c/reia e" consider/ c/ 0oate 2nde0"ini o misiune 2n condi5ii de inte#ritate i cu o!iectivitatea necesar/8 !A inde0enden5a 2n a0aren5/ @com0ortamenta"/A sau inde 0enden5a de .a0t: 0resu0une c/ o ter5/ 0ersoan/ !ine in.or mat/, dar si !ine inten5ionat/ nu #/sete niciun motiv de natur/ com0ortamenta"/ care s/ o determine s/ 0un/ "a 2ndoia"/ inte#ritatea i o!iectivitatea 0ro.esionistu"ui conta!i"$ Comentarii: %nde0enden5a este un conce0t care cunoate trei moduri de a!ordare: inde0enden5a a!so"ut/, inde0enden5a re"ativ/ i inde0enden5a restrictiv/, 2n .unc5ie de natura i condi5ii"e s0eci.ice serviciu"ui 0restat$ Dn 0ro.esionist conta!i" 2n 0ractica 0u!"ic/ nu ar tre!ui s/ se an#a>e4e 2n orice a.acere, ocu0a5ie sau activitate care 2i a.ectea4/ sau care i-ar 0utea a.ecta inte#ritatea, o!iectivitatea sau !una re0uta5ie a 0ro.esiei, i care ca re4u"tat ar .i incom0ati!i"/ cu 0restarea servicii"or 0ro.esiona"e$ Amenin5/ri "a adresa inde0endentei: Con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e 0oate .i a.ectat/ 2ntr-o #am/ "ar#/ de ca4uri$ Mu"te amenin5/ri se 2m0art 2n urm/toare"e cate#orii:
'),

aA !A cA dA eA

de interes 0ro0riu8 de autoe6aminare @autocontro"A8 de.avori4are8 de .ami"iaritate8 i de intimidare$

aA E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera amenin5/ri de interes 0ro0riu 0entru un conta!i" 0ro.esionist inde0endent inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: - un interes .inanciar 2n .irma-c"ient sau de5inerea unui in teres 2m0reun/ cu un c"ient8 - de0enden5a neadecvat/ .a5/ de onorarii"e tota"e 0rimite de "a un c"ient a" certi.ic/rii8 - 2ntre5inerea unei re"a5ii de a.aceri str:nse cu un c"ient8 - 0reocu0area cu 0rivire "a 0osi!i"itatea 0ierderii unui c"ient8 - 0oten5ia"a an#a>are "a un c"ient8 - onorarii ne0rev/4ute "e#ate de an#a>amente de certi.icare8 - un 2m0rumut c/tre sau de "a un c"ient sau de "a oricare dintre directorii sau .unc5ionarii acestuia$ !A E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera amenin5/ri de autoe6aminare @autocontro"A inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: - desco0erirea unei erori semni.icative 2n tim0u" unei reeva"u/ri a muncii 0ro.esionistu"ui conta!i" inde0endent8 - ra0ortarea asu0ra o0er/rii sisteme"or .inanciare du0/ ce tot acea 0ersoan/ a .ost im0"icat/ 2n e"a!orarea sau im 0"ementarea "or8 - 0re#/tirea date"or ori#ina"e uti"i4ate 0entru rea"i4area unor 2nre#istr/ri care .ac o!iectu" unei misiuni de certi.icare8
').

un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare care ocu0/, sau a ocu0at recent, .unc5ia de director sau .unc5ionar a" c"ien tu"ui de certi.icare8 un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare care este, sau a .ost recent, an#a>at a" c"ientu"ui de certi.icare 2ntr-o 0o4i5ie 2n care e6ercit/ o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui 2n cau4/8 0restarea unor servicii 0entru un c"ient a" certi.ic/rii care a.ectea4/ direct su!iectu" 2n cau4/$

cA E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera o amenin5are de .avori4are inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: - 0romovarea ac5iuni"or 2ntr-o entitate cotat/ atunci c:nd acea entitate este un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare8 - a0/rarea unui c"ient a" certi.ic/rii 2n ca4u" unor "iti#ii sau 2n re4o"varea dis0ute"or cu ter5e 0/r5i$ dA E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera o amenin5are de .ami"iaritate inc"ud, dar nu sunt "imitate "a situa5ii"e c:nd: - un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare are o rud/ de #radu" % sau un a.in care ocu0/ .unc5ia de director sau .unc5ionar a" c"ientu"ui de certi.icare8 - un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare are o rud/ de #radu" % sau un a.in care, ca an#a>at a" c"ientu"ui, este 2n 0o4i5ia de a e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui misiunii de certi.icare8 - un .ost 0artener a" .irmei ocu0/ .unc5ia de director sau .unc5ionar a" c"ientu"ui sau este an#a>at 2ntr-o 0o4i5ie 2n care e6ercit/ o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui misiunii de certi.icare8 - acce0tarea unor cadouri sau a os0ita"it/5ii din 0artea c"ientu"ui, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care va"oarea acestora este nesemni.icativ/8
')$

asocierea de "un#/ durat/ a unui mem!ru im0ortant a" ecBi0ei de certi.icare cu c"ientu" certi.ic/rii$

eA E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera amenin5area de intimidare inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: - amenin5area 2n"ocuirii sau a concedierii ./cut/ de c"ientu" certi.ic/rii8 - amenin5area cu "iti#iu"8 - e6ercitarea unei 0resiuni 2n vederea reducerii inadecvate a cantit/5ii de munc/ e6ecutate 0entru a reduce onorarii"e$ Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent va o!serva, de asemenea, c/ situa5ii"e s0eci.ice dau natere unor amenin5/ri s0eci.ice "a con.ormitatea cu unu" sau mai mu"te 0rinci0ii .undamenta"e$ Ast.e" de amenin5/ri s0eci.ice, evident, nu 0ot .i c"asi.icate$ 9ie 2n re"a5ii 0ro.esiona"e sau de a.aceri, un 0ro.esionist conta!i" inde0endent ar tre!ui s/ .ie tot tim0u" atent "a ast.e" de ca4uri i amenin5/ri$ M/suri de 0rotec5ie M/suri"e de 0rotec5ie care ar 0utea e"imina sau reduce amenin5/ri"e "a un nive" acce0ta!i" se 2m0art 2n dou/ mari cate#orii: - m/suri de 0rotec5ie #enerate de 0ro.esie, "e#is"a5ie sau re#"ement/ri8 i - m/suri de 0rotec5ie 2n mediu" de "ucru$

')3

CAP%T3CDC %%%
Obligaiile organismelor pro esionale

Pro.esionitii conta!i"i 2n #enera" i cei 2n 0ractica 0u!"ic/ 2n s0ecia", oricare ar .i activitatea 0ro.esiona"/ 0e care o e.ectuea4/, v:nd 2n rea"itate re0uta5ie, iar re0uta5ie ./r/ educa5ie si etic/ nu e6ist/$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e mem!re %9AC au o!"i#a5ia s/ 0revad/ 2n statute"e i re#u"amente"e "or re#u"i cu 0rivire "a investi#a5ia i disci0"ina 2n ca4 de conduit/ #reit/, inc"usiv 0entru a!ateri"e de "a standarde"e 0ro.esiona"e$ Conduita #reit/ inc"ude: - activit/5i"e cu caracter 0ena"8 - ac5iuni"e sau inac5iuni"e care 0ot 0eric"ita 0ro.esia conta!i"/8 - a!ateri"e de "a standarde"e 0ro.esiona"e8 - a!ateri"e de "a cerin5e"e etice8 - ne#"i>en5a 0ro.esiona"/ #rav/8 - un num/r de ca4uri de ne#"i>en5/ mai 0u5in im0ortante care, cumu"ate, 0ot indica ne0otrivirea de a e6ercita dre0 turi"e de 0ractic/8 - activitatea necores0un4/toare$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e mem!re %9AC tre!uie s/ e"a!ore4e un re#im e.icient de investi#are i disci0"inar care s/ 0ermit/ ca cei care >udec/ s/ im0un/ o serie de 0ena"i4/ri cum ar .i sanc5iuni"e ca: mustrarea, 0ierderea sau restric5ionarea dre0turi"or de 0ractic/, amenda @0"ata costuri"orA, 0ierderea tit"u"ui 0ro.esiona" sau retra#erea autori4/rii, e6c"uderea din or#anismu" 0ro.esiona"$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ in.orme4e .iecare mem!ru 2n 0arte 2n "e#/tur/ cu toate 0revederi"e Codu"ui etic,
')4

standarde"or 0ro.esiona"e, re#u"i"or i re#"ement/ri"or, i cu consecin5e"e necon.orm/rii$ 3r#anisme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ asi#ure resurse"e .inanciare necesare care s/ 0ermit/ e.ectuarea "a tim0 a ac5iuni"or de investi#are i disci0"inare$ Totodat/, or#anisme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ e"a!ore4e i s/ men5in/ un 0roces de e6aminare inde0endent/ a 0":n#eri"or c"ien5i"or sau a"tor 0/r5i 2n ca4uri"e 2n care s-a decis, ca urmare a investi#a5iei, c/ 0ro!"ema 2n cau4/ nu va .i de.erit/ unei instan5e disci0"inare$ 'icio 0ersoan/ care este mem!r/ a comitetu"ui de investi#are sau a instan5ei de >udecat/ nu tre!uie s/ serveasc/ 2n ace"ai tim0 sau 2n "e#/tur/ cu ace"ai ca4$ %nstan5a de >udecat/ tre!uie s/-i dovedeasc/ inde0enden5a8 tre!uie evitat/ in."uen5a a"tor structuri a"e or#anismu"ui 0ro.esiona" 2n activitatea instan5ei de >udecat/, "uarea deci4ii"or sau im0unerea sanc5iuni"or8 numai o instan5/ de a0e" 0oate modi.ica sau retra#e o deci4ie a instan5ei de >udecat/$

64(

-ntrebri recapit"lati/e din 0rile A i B

,$
(#

Ce este 0ro.esia conta!i"/< Care sunt 0rinci0a"e"e activit/5i com0onente a"e 0ro.esiei conta!i"e< Cum se c"asi.ic/ 0ro.esionitii conta!i"i< Ce 2n5e"e#e5i 0rin audit 2n #enera"8 dar 0rin audit .inan ciar8 dar 0rin audit statutar< Care sunt ate0t/ri"e 0u!"icu"ui de "a un audit statutar< Ce este auditu" intern< Care sunt deose!iri"e .undamenta"e 2ntre auditu" intern i auditu" statutar< 2n ce re"a5ie se a."/ 0ro.esia conta!i"/ i .isca"itatea< Cum e60"ica5i necesitatea re#"ement/rii 0ro.esiei conta !i"e<

*$
*#

-$ 1$ )$ $
4#

,0$ Aria de aco0erire a re#"ement/rii 0ro.esiei$

''#

Care sunt condi5ii"e de ca"itate a re#"ement/rii 0ro.esiei conta!i"e<

,2$ Moda"it/5i de im0"ementare a re#"ement/rii 0ro.esiei$

')#

Re#"ementarea 0ro.esiei conta!i"e "a nive" euro0ean$

,+$ Ro"u" 0ro.esiei conta!i"e 0entru satis.acerea interesu"ui 0u!"ic$

'*'

,-$ Ro"u" 0ro.esiei conta!i"e 0entru de4vo"tarea economiei$

'.#

'ecesitatea e6isten5ei unor or#anisme 0ro.esiona"e 0uternice$

,)$ Moda"it/5i de or#ani4are a 0ro.esiei conta!i"e$ , $ Criterii"e de recunoatere a unui or#anism 0ro.esiona"$ ,($ 7es0re %9AC$ 20$ 7es0re 9EE$ 2,$ 7es0re or#ani4a5ii"e i #ru0/ri"e re#iona"e$
((#

&tructura "e#a"/ i or#ani4a5iona"/ a unui or#anism 0ro.e siona"$ Co"a!orarea or#anismu"ui 0ro.esiona" cu ;uvernu"$ 3r#ane"e de conducere i de e6ecu5ie a"e unui or#anism 0ro.esiona"$

()# (*#

2-$ 9inan5area unui or#anism 0ro.esiona"$ 21$ MarIetin#u" i 0romovarea 0ro.esiei$ 2)$ 7es0re &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie$ 2 $ 7es0re &tandarde"e %nterna5iona"e de Ca"itate$ 2($ 7es0re &tandarde"e %nterna5iona"e de Etic/$ *0$ 7es0re &tandarde"e %nterna5iona"e de Conta!i"itate$
'*(

*,$ 7es0re &tandarde"e %nterna5iona"e de Audit$ *2$ As0ecte conce0tua"e 0rivind etica$ **$ 'ecesitatea unui cod etic a" 0ro.esiei conta!i"e$
)*#

Codu" etic %9AC8 ro", structur/$

*-$ 7es0re inte#ritate$ *1$ 7es0re o!iectivitate$ *)$ 7es0re com0eten5a 0ro.esiona"/ i 0ruden5/$ * $ 7es0re con.iden5ia"itate$ *($ 7es0re 0ro.esiona"ism$
*:#

7es0re res0ectarea standarde"or,i norme"or 0ro.esio na"e$ Amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei$ M/suri de 0rotec5ie 2m0otriva amenin5/ri"or "a adresa inde0enden5ei$ 3!"i#a5ii"e or#anisme"or 0ro.esiona"e 2n "e#/tur/ cu Codu" etic$ Care sunt .actorii care tre!uie ana"i4a5i c:nd se ini5ia4/ 2n.iin5area unui or#anism 0ro.esiona" din domeniu" con ta!i"it/5ii<

+,$ E60"ica5i conce0tu" i ti0uri"e de inde0enden5/$

*(# *)# **# *,#

+1$ 'ecesitatea co"a!or/rii cu ;uvernu" "a 2n.iin5area unui or#anism 0ro.esiona" 2n domeniu" conta!i"it/5ii$
*$#

Care este aria de cu0rindere a re#"ement/ri"or "a 2n.iin5a rea unui or#anism 0ro.esiona" din domeniu" conta!i"it/ 5ii< Care este structura de conducere "a 2n.iin5area unui or#a nism 0ro.esiona" din domeniu" conta!i"it/5ii<

*3#

+($ Eviden5a mem!ri"or unui or#anism 0ro.esiona"$ -0$ &urse"e de .inan5are a"e unui or#anism 0ro.esiona"$
'*)

-,$ Ro"u" marIetin#u"ui i 0romov/rii 0ro.esiei$ -2$ Ro"u" sectoru"ui 0u!"ic$

,)#

Cerin5e"e 0entru a deveni mem!ru a" unui or#anism 0ro .esiona" din domeniu" conta!i"it/5ii$ Ro"u" cerin5e"or de 0ractic/ 0entru a deveni mem!ru a" unui or#anism 0ro.esiona"$ Ro"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" 0entru ado0tarea stan darde"or$ Ro"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" 0entru e"a!orarea codu ri"or de etic/$ Ro"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" 0entru asi#urarea ca"it/5ii servicii"or 0ro.esiona"e$ Ro"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" 0entru instituirea unui sistem de investi#a5ii i disci0"inar$ Ro"u" or#anismu"ui 0ro.esiona" 0entru de4vo"tarea 0ro .esiona"/ continu/$ Con5inutu" 0ro#rame"or de educa5ie a"e or#anisme"or 0ro.esiona"e$ Care sunt c/i"e 0entru de4vo"tarea ca0acit/5ii or#anis mu"ui 0ro.esiona"< Care sunt 0riorit/5i"e unui nou or#anism 0ro.esiona" din domeniu" conta!i"it/5ii<

,*#

,,#

,.#

,$#

,3#

,4#

.:#

.'#
'**

.(#

PARTEAC

Organi%area i e1ercitarea pro esiei contabile -n Romnia

CAP%T3CDC %
O pro esie tradiional liberal

3r#ani4area 0ro.esiei conta!i"e 2n Rom:nia, ca 0ro.esie "i!era"/ de sine st/t/toare, s-a ./cut cunoscut/ 2nce0:nd cu u"timii ani ai seco"u"ui V%V i 0rimii ani ai seco"u"ui VV$ 2n anu" ,(0) s-a 2n.iin5at FDniunea A!so"ven5i"or Mco"i"or &u0erioare de Comer5G care 2n ,(0 a redactat un 0roiect de or#ani4are a" unui Cor0 a" Conta!i"i"or cu sco0u" de a statua Fasu0ra a tot ce 0rivete interese"e 0ro.esiona"e a"e carierei de conta!i" 2n #enera"G$ Ca - mai ,(,(, FCercu" de studii comercia"eG si-a inau#urat activitatea 0rin con.erin5a av:nd ca su!iect FCBestiunea e60er5i"or conta!i"i 2n Rom:niaG, 2n conc"u4ie .iind re5inute .o"oase"e 0e care "e-ar da Rom:niei or#ani4area unui FCor0 a" E60er5i"or Conta!i"iG$ Consacrarea tit"u"ui de conta!i" 2n Rom:nia avea s/ se 2n./0tuiasc/ 0rin votarea 2n Camera 7e0uta5i"or "a , iunie ,(2, i 2n &enat "a " iu"ie ,(2, i 0rin 0romu"#area 0rin 7ecret re#a" "a ,* iu"ie ,(2, a Ce#ii 0rivind constituirea Cor0u"ui Conta!i"i"or Autori4a5i i E60er5i"or Conta!i"i$ Ce" care s-a str/duit 0entru 0romovarea acestei re#"ement/ri i avea s/ devin/ 0rimu" 0reedinte a" Cor0u"ui 0entru o 0erioad/ de a0roa0e 20 de ani, ;ri#ore C$ Trancu-%ai, ministru" muncii, scria, 2n 4iua de 2 noiem!rie ,(2,: F7e a!ea acum 2nce0e marea r/s0undere a conduc/tori"or acestui Cor0, care tre!uie s/ .ie "a 2n/"5imea misiunii sa"e i a n/de>di"or ce se 0un 2n e"8 nu vom avea dec:t s/ ne m:ndrim c/ am 0utut s/ rea"i4/m o re.orm/ at:t de im0ortant/ 0entru 5ar/ i o aa de vecBe revendicare a acestor 0rice0u5i i st/ruitori co"a!oratori ai comer5u"ui, industriei, !/nci"or i a#ricu"turii noastreG$ Re#u"amentu" 0entru a0"icarea Ce#ii de or#ani4are a Cor0u"ui a .ost 0u!"icat 2n Monitoru" 3.icia" nr$ 1,* din 22 octom!rie ,(2,$
'*.

Ca *, decem!rie ,(2,, Cor0u" avea un num/r de *$000 de mem!ri or#ani4a5i 2n +2 de sec5iuni teritoria"e a"e Cor0u"ui$ 7u0/ ce i-a des/v:rit or#ani4area 2n 5ar/, Cor0u" a intrat 2n r:ndu" or#ani4a5ii"or interna5iona"e de s0ecia"itate, unde a ocu0at un "oc de .runte$ &emni.icativ/ 0entru 0o4i5ia ocu0at/ de Cor0 2n r:ndu" or#anisme"or de 0ro.i" din 2ntrea#a "ume este constatarea ./cut/ de renumitu" 0ro.esor "a Co"um!ia DniversitL din 'eO WorI, care "a Con#resu" %nterna5iona" a" E60er5i"or Conta!i"i de "a Amsterdam @iu"ie ,(21A, du0/ ce a citit 0asa>e 2ntre#i din "e#ea de or#ani4are a Cor0u"ui, a s0us, 2ntre a"te"e: FEste destu" de curios c/ cea mai "ar#/ "iteratur/ cu 0rivire "a "e#is"a5ia 0ro.esiei vine din Rom:niaG$ 7u0/ instaurarea re#imu"ui comunist, "i!era ini5iativ/ a .ost 2n"ocuit/ de economia diri>at/, ceea ce s-a r/s.r:nt 2n mod inevita!i" i asu0ra 0ro.esiei conta!i"e, o 0ro.esie "i!era"/ 0rin e6ce"en5/$ 7u0/ na5iona"i4area 0rinci0a"e"or mi>"oace de 0roduc5ie, e6isten5a unui Cor0 a" conta!i"i"or inde0enden5i a devenit a0roa0e im0osi!i"/, ast.e" c/ 2n urma Xot/r:rii Consi"iu"ui de Minitri nr$ 20, din martie ,(-,, Marea Adunare 'a5iona"/, 0rin 7ecretu" nr$ +0 din " 3 martie ,(-,, a des.iin5at Cor0u" Conta!i"i"or Autori4a5i i E60er5i"or Conta!i"i$ Ast.e", du0/ *0 de ani a "uat s.:rit o aventur/ 2n care !/r!a5i adev/ra5i au reuit s/ construiasc/ i s/ de4vo"te un edi.iciu cum nu erau mu"te 2n "ume 2n ace"e vremuri$ , Jmi 0un n/de>dea 2n #enera5ii"e viitoare si nu "e doresc dec:t ca 0rin munc/ i cu"tur/, 0rin ca"it/5i de inim/ i av:nt s/ .ie mai mari, mai vrednici i mai .erici5i dec:t am .ost noiG sunt cuvinte"e cu care ;ri#ore C$ Trancu-%ai se adresa 2n una din u"time"e sa"e interven5ii c/tre cei cu care a co"a!orat "a aceast/ minunat/ "ucrare care s-a cBemat Cor0u" Conta!i"i"or Autori4a5i i E60er5i"or Conta!i"i$ 7e re5inut c/ 0rin modu" de or#ani4are, 0rin atri!u5ii"e i ro"u" s/u 0entru de4vo"tarea economiei, Cor0u" Conta!i"i"or Autori4a5i i E60er5i"or Conta!i"i a .ost 2n anii Y*0 ai seco"u"ui trecut,
'*$

0otrivit documente"or vremii, unu" dintre ce"e mai active i mai 0uternice or#anisme 0ro.esiona"e din Euro0a$ 2n aceast/ 0erioad/ Cor0u" a avut o "ar#/ 0artici0are i a 2nre#istrat o 0uternic/ recunoatere interna5iona"/, 0ro0uneri va"oroase a"e 0ro.esioniti"or rom:ni - une"e 2n 0remier/ mondia"/ -.iind re5inute cu oca4ia di.erite"or mani.est/ri interna5iona"e: 0ro0unerea 0ro.esoru"ui ;$ A"esseanu ca Fe"emente"e de activ s/ .ie trecute 2n !i"an5 2n ordinea "icBidit/5i"orG a .ost ado0tat/ ca mo5iune "a 0rimu" Con#res %nterna5iona" de Conta!i"itate$ Ca ce" de-a" %%-"ea Con#res %nterna5iona" a" E60er5i"or Conta!i"i, re0re4entantu" Cor0u"ui, Petre 7r/#/nescu-Brate, ar/ta: F2n 5ara noastr/ Cor0u" con.er/ tit"u" de e60ert, iar nu ;uvernu"8 e60er5ii nu sunt .unc5ionari ai ;uvernu"ui i nu tre!uie s/ .ie in."uen5a5i de acesta$ ;uvernu" a recunoscut numai 0ro.esiunea ca atare, a .i6at condi5ii"e 2n care ea se 0oate 0ractica, dar este "i!er/ concuren5a 0entru oricine 2nde0"inete condi5iuni"eG$ Comunicarea .iind considerat/ deose!it de va"oroas/ a .ost cerut/ de !irou" Con#resu"ui s0re a .i 0u!"icat/ 2n darea de seam/ o.icia"/$ Mem!rii de"e#a5iei rom:ne 0artici0ante "a con#rese"e interna5iona"e de "a Bru6e""es i Amsterdam au .ost invita5i "a Paris de 0reedinte"e FCom0aniei Me.i"or Conta!i"iG, A".red Cornier, unde "ui Petre 7r/#/nescu-Brate i-a .ost con.erit tit"u" de mem!ru cores0ondent a" 0resti#ioasei asocia5ii 0ro.esiona"e .rance4e$

'*3

CAP%T3CDC %%
O pro esie contabil bine organi%at

'# O rapid rec"noatere naional i internaional

2n anu" ,((0 avea s/ 2ncea0/ un nou drum, o nou/ aventur/ 0entru a r/s0unde 2ndemnuri"or 0rimu"ui 0reedinte a" Cor0u"ui, ;ri#ore C$ Trancu-%ai, care se adresa #enera5ii"or viitoare ur:ndu-"e ca 0rin munc/ i cu"tur/, 0rin ca"it/5i de inim/ i av:nt Fs/ .ie mai mari, mai vrednici i mai .erici5i dec:t am .ost noiG$ E60er5ii conta!i"i, .o"osi5i 2n re#imu" comunist e6c"usiv 0entru "ucr/ri de e60erti4/ conta!i"/ >udiciar/, cunosc:nd trecutu" #"orios a" 0ro.esiei "or din 0erioada antecomunist/, s-au an#a>at s/ readuc/ 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at "a nive"u" 0e care aceasta tre!uia s/-, ai!/ 2ntr-o economie 2n tran4i5ie si o societate 2n care 2nce0eau s/ se mani.este va"ori"e statu"ui de dre0t$ 3 0rim/ eta0/ a constituit-o se0ararea, 2n anu" ,((2, de e60er5ii teBnici si 2n.iin5area, ca or#anism de sine st/t/tor, a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i si Conta!i"i"or Autori4a5i$ %m0us/ de di.icu"t/5i"e tran4i5iei, urm/toarea eta0/ a .ost consacrat/ 2ncadr/rii Cor0u"ui 2n sistemu" economic i socia" 0rintr-o recunoatere din 0artea autorit/5ii 0u!"ice: 0romovarea unei "e#i 0entru or#ani4area i .unc5ionarea Cor0u"ui$ Aceasta s-a rea"i4at 0rin 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ a0ro!at/ 0rin Ce#ea nr$ +2/,((-$ Pre"u:nd ceea ce era ada0ta!i" sau 0er.ecti!i" i tradi5iona" rom:nesc 2n "e#ea Cor0u"ui din ,(2, i ado0t:nd sau ada0t:nd ceea ce era 0rev/4ut 2n re#"ement/ri"e 0ro.esiei conta!i"e din a"te 5/ri euro0ene - mai a"es a 5/ri"or cu aceeai ori#ine de dre0t ca a
'*4

Rom:niei, "e#ea din ,((+ a constituit i constituie un mode" de re#"ementare a 0ro.esiei conta!i"e care se con.irm/ din 0"in ast/4i, c:nd or#anismu" mondia" a" conta!i"it/5ii - %9AC - a emis un 7ocument de 0o4i5ie cu 0rivire "a modu" de re#"ementare a 0ro.esiei conta!i"e 2ntr-o >urisdic5ie sau a"ta8 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ a .ost i r/m:ne, cu toate tendin5e"e care se mani.est/ 2n u"timii ani, o re#"ementare euro0ean/, 2ntruc:t: J re#"ementea4/ strictu" necesar 0entru a0/rarea interesu"ui 0u!"ic, as0ecte"e de re#"ementare intern/ .iind mandatate or#anismu"ui 0ro.esiona" Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia @CECCARA8 J re#"ement:nd activitatea de e60erti4/ conta!i"/ i or#anis mu" 0ro.esiona" a" e60er5i"or conta!i"i, re#"ementea4/ 0ro .esia conta!i"/ ca un 2ntre# i e60ertu" conta!i" ca 0ro.e sionistu" cu ce" mai 2na"t nive" de educa5ie i instruire 2n domeniu" conta!i"it/5ii @cu acces ./r/ restric5ii "a toate activit/5i"e i servicii"e care .ormea4/ 0ro.esia conta!i"/A, i nu o activitate sau a"ta com0onent/ a 0ro.esiei conta !i"e8 J este o re#"ementare de esen5/ "i!era"/, ne./c:nd 0osi!i"/ de0enden5a de stat, care 2ns/ 0rin re0re4entan5ii Ministe ru"ui Economiei i 9inan5e"or su0rave#Bea4/ ca activita tea CECCAR s/ se des./oare cu res0ectarea "e#i"or #enera"e a"e 5/rii$ Caracteru" unitar, de 2ntre#, a" 0ro.esiei conta!i"e din Rom:nia i ro"u" euro0ean a" e60ertu"ui conta!i" rom:n, de s0ecia"ist cu ce"e mai 2na"te i cu0rin4/toare cunotin5e 2n domeniu" conta!i"it/5ii i care are acces ne2n#r/dit "a toate servicii"e sau activit/5i"e care com0un 0ro.esia conta!i"/, re4u"t/ cu 0re#nan5/ din atri!u5ii"e e60ertu"ui conta!i" 0rev/4ute 2n re#"ement/ri"e men5ionate, i anume:
',:

5inerea sau su0rave#Berea conta!i"it/5ii si 2ntocmirea si tua5ii"or .inanciare8 - e.ectuarea de ana"i4e economico-.inanciare8 - e.ectuarea de audit .inanciar-conta!i"8 - e.ectuarea eva"u/ri"or de active, 2ntre0rinderi sau tit"uri de va"oare8 - e.ectuarea de e60erti4e conta!i"e >udiciare sau e6tra>udi ciare8 - e6ecutarea "ucr/ri"or cu caracter .isca" i acordarea de consu"tan5/, consi"iere i asisten5/ .isca"/8 - e.ectuarea de "ucr/ri de or#ani4are administrativ/ si in.or matic/8 - 2nde0"inirea mandatu"ui de cen4or8 - 2nde0"inirea atri!u5ii"or 0rev/4ute de "e#e 2n 0roceduri"e de reor#ani4are >udiciar/ i .a"iment8 - acordarea de asisten5/ de s0ecia"itate necesar/ 0entru 2n.iin5area i reor#ani4area societ/5i"or comercia"e8 - e.ectuarea 0entru 0ersoane .i4ice i >uridice a oric/rui serviciu 0ro.esiona" care 0resu0une cunotin5e de conta !i"itate$ Misiunea CECCAR re."ectat/ 0rin strate#ii"e i 0ro#rame"e de activitate const/ 2n de4vo"tarea unei 0ro.esii conta!i"e ca0a!i"e s/ satis.ac/ interesu" 0u!"ic i s/ contri!uie "a de4vo"tarea economiei na5iona"e 0rin a0"icarea ce"or mai 2na"te standarde de educa5ie, de etic/ i de ca"itate$ Ca o recunoatere a ca"it/5ii re#"ement/rii 0ro.esiei i o a0reciere a modu"ui Bot/r:t 2n care au demarat ac5iuni"e 0entru reconstruirea unui or#anism 0ro.esiona" 0uternic, !a4at 0e autore#"ementare, "a numai doi ani de "a re2n.iin5are, 2n anu" ,((1, Cor0u" a
','

devenit mem!ru cu dre0turi de0"ine a" 9edera5iei %nterna5iona"e a Conta!i"i"or @%9ACA i a" 9edera5iei E60er5i"or Conta!i"i Euro0eni @9EEA i a 2nce0ut s/ se mani.este ca un im0ortant centru a" 0ro.esiei conta!i"e "i!era"e din centru" i sud-estu" Euro0ei$ FCECCAR este o or#ani4a5ie 0ro.esiona"/ .oarte im0ortant/ 2n re#iune i, de asemenea, un mem!ru .oarte activ a" %9ACG, dec"ara 0reedinte"e %9AC, d" Juan Jose 9ermm de" E/i"e, "a Con#resu" a" VE%%-"ea a" 0ro.esiei conta!i"e din Rom:nia, or#ani4at de CECCAR 2n 4i"e"e de " i 2 se0tem!rie 200 "a Bucureti$ F&unt m:ndru i v/ mu"5umesc c/ sunte5i at:t de numeroi8 mu"5umesc CECCAR 0entru tot ce a ./cut i sunt si#ur c/ ve5i a>un#e de0arteG, a s0us 0reedinte"e 9EE, d" Jacques Potdevin, "a Con#resu" din ,-2 se0tem!rie 200 $ Ca ace"ai Con#res - ce" mai mare eveniment na5iona" de 0ro.i" i a" doi"ea din Euro0a -, 0reedinte"e 3rdinu"ui E60er5i"or Conta!i"i din 9ran5a, d" Jean Pierre A"i6, a dec"arat: FEreau s/ v/ s0un c/ CECCAR re0re4int/ un e"ement im0ortant a" Comunit/5ii Euro0ene a 0ro.esiei conta!i"e8 CECCAR contri!uie "a so"idaritatea acestei 0ro.esii "a nive" euro0eanG$

(# <tandarde pro esionale de ni/el -nalt

2n Rom:nia, normarea conta!i"it/5ii .iind un atri!ut a" ;uvernu"ui, 0ro.esia conta!i"/ a de0us i de0une ce"e mai sus5inute e.orturi 0entru introducerea &tandarde"or %nterna5iona"e de Ra0ortare 9inanciar/ @%9R&A i a &tandarde"or %nterna5iona"e de Conta!i"itate 0entru &ectoru" Pu!"ic @%P&A&A$ 2nce0:nd cu anu" ,((1, 2n Rom:nia au e6istat &tandarde na5iona"e de audit e"a!orate de Camera 'a5iona"/ a Auditori"or &tatutari care s-au a0"icat 0:n/ "a FscBismaG care a avut "oc 2n 0ro.esia conta!i"/ din Rom:nia 2n anu" 2000$
',(

Rom:nia a .ost 0rima 5ar/ din .oste"e 5/ri comuniste 2n care au .ost e"a!orate standarde 0ro.esiona"e 0entru .iecare dintre servicii"e .urni4ate sau activit/5i"e 0restate de 0ro.esionitii conta!i"i, care constituie criterii de a0reciere a ca"it/5ii servicii"or .urni4ate sau activit/5i"or 0restate: 5inerea conta!i"it/5ii, e"a!orarea, e6aminarea i 0re4entarea situa5ii"or .inanciare, 2n.iin5area i reor#ani4area 2ntre0rinderi"or, eva"uarea 2ntre0rinderi"or, auditu" intern, auditu" statutar, activitatea de cen4or, consu"tan5a .isca"/, e60erti4a conta!i"/ etc$ 3r#anismu" 0ro.esiei conta!i"e co"a!orea4/ cu mediu" universitar 0entru educa5ia 2n vederea o!5inerii com0eten5e"or s0eci.ice ca"it/5ii de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 0otrivit &tandarde"or %nterna5iona"e de Educa5ie emise de %9AC$ Pentru de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ a .ost emis &tandardu" 'a5iona" de Educa5ie nr$ * care 0reia cerin5e"e de educa5ie 0rev/4ute 2n &tandarde"e %nterna5iona"e de Educa5ie nr$ ) i nr$ emise de %9AC, i care este 0us 2n a0"icare 0rin Pro#ramu" na5iona" 0entru de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ emis 0entru o 0erioad/ de c:te cinci ani, i 0rin 0ro#rame"e anua"e i "unare de de4vo"tare 0ro.esiona"/8 num/ru" minim de ore de 0re#/tire 0ro.esiona"/ continu/ 0entru .iecare mem!ru a" or#anismu"ui 0ro.esiona" este de +0 de ore 0e an$ 2n domeniu" ca"it/5ii, or#anismu" 0ro.esiei conta!i"e din Rom:nia este 0rintre 0rime"e or#anisme mem!re %9AC care a e6tins &tandarde"e %nterna5iona"e de Ca"itate "a toate servicii"e conta!i"e 0restate de 0ro.esionitii conta!i"i$ 2n domeniu" eticii, 2n Rom:nia a .ost ado0tat Codu" etic %9AC 2nc/ din anu" ,((- dre0t Cod etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i @CE'PCA, care a .ost actua"i4at constant 2n .unc5ie de modi.ic/ri"e aduse Codu"ui etic %9AC$ Pentru urm/rirea modu"ui de res0ectare a standarde"or 0ro.esiona"e i etice, or#anismu" 0ro.esiei conta!i"e dis0une de toate
',)

resurse"e necesare unui sistem e.icient de investi#are i de sanc5iuni a ca4uri"or de neres0ectare$

)# Acti/itatea internaional
Pro.esia conta!i"/ din Rom:nia, odat/ recunoscut/ interna5iona" 0rin coo0tarea re0re4entantu"ui ei - CECCAR ca mem!ru a" or#anismu"ui mondia" - %9AC i euro0ean - 9EE, s-a remarcat 0rintr-o 0uternic/ activitate concreti4at/ 2n: - 2ncBeierea a 20 de acorduri de co"a!orare i coo0erare cu or#anisme 0ro.esiona"e din 5/ri 0recum 9ran5a, Marea Britanic, %ta"ia, %srae", Dn#aria, Po"onia, Dcraina, Mo" dova, &er!ia etc$, 2n !a4a c/rora 0ro.esia conta!i"/ rom: neasc/ a .ost .urni4oarea sau !ene.iciara ce"or mai actua"e sisteme i teBnici de or#ani4are i e6ercitare a 0ro.esiei8 - ini5ierea unor ac5iuni re#iona"e cum ar .i 2n.iin5area Parteneriatu"ui &ud-Est Euro0ean 0entru 7e4vo"tarea Conta !i"it/5ii @&EEPA7A8 - 0artici0area ca mem!ru .ondator "a constituirea Comite tu"ui 0entru %nte#rare Catin/ Euro0a-America @C%CEAA8 - 0artici0area ca mem!ru "a veBicu"u" 0ro.esiona" medite ranean denumit 9edera5ia E60er5i"or Conta!i"i Meditera neeni @9CMA8 - 0artici0area ca mem!ru "a 9edera5ia E60er5i"or Conta!i"i 9ranco.oni @9%7E9A8 - 0artici0area activ/ i constant/ 2n cadru" #ru0e"or de "ucru a"e 9edera5iei E60er5i"or Conta!i"i Euro0eni8 - s0ri>inirea unor or#anisme 0ro.esiona"e din re#iune 0entru a deveni mem!re a"e %9AC$
',*

Dn ro" im0ortant ,-au >ucat Con#rese"e 0ro.esiei conta!i"e or#ani4ate de CECC AR din doi 2n doi ani, "a care s-a 2nre#istrat o mare 0artici0are interna5iona"/$ Ca o dovad/ a a0ortu"ui 0e care 0ro.esia conta!i"/ rom:neasc/ 2" aduce "a re4o"varea 0ro!"eme"or din 0ro.esia conta!i"/ euro0ean/ i interna5iona"/, re0re4entan5ii CECCAR .ac 0arte din structuri"e de conducere a"e %9AC, 9%7E9, 9CM, C%CEA i &EEPA78 or#anismu" 0ro.esiei conta!i"e din Rom:nia - CECCAR a .ost .e"icitat 0rin scrisori i di0"ome 0rimite de "a %9AC i 9EE, iar "a Con#resu" e60er5i"or conta!i"i din 9ran5a, 2n anu" 200), 0reedinte"ui CECCAR i-a .ost 2nm:nat/ o meda"ie 0entru contri!u5ia adus/ "a de4vo"tarea 0ro.esiei conta!i"e "a nive" na5iona" i interna5iona"$

',,

CAP%T3CDC %%%
O pro esie e1cesi/ reglementat
2n u"timii ani 0ro.esia conta!i"/ "i!era"/ din Rom:nia a su.erit dou/ .racturi 0rin interven5ii a"e ;uvernu"ui, care a emis dou/ ordonan5e 0entru readucerea su! contro"u" statu"ui, mai 0recis a .unc-$5ionari"or 0u!"ici, adou/ dintre activit/5i"e com0onente: auditu" si consu"tan5a .isca"/$ Ce"e dou/ re#"ement/ri au ca o!iect nu re#"e-%nentarea a ceea ce era de>a re#"ementat, ci crearea a dou/ camere care o!"i#/ e60er5ii conta!i"i nu doar s/ se 2nscrie 2n eviden5e"e "or 0entru a e6ercita activit/5i"e res0ective, dar nici nu "e mai recunosc 0re#/tirea i com0eten5e"e 0ro.esiona"eTo!22#andu-i Gs/ re0ete e6amene, sta#ii etcZCeTeZdou2 re#"ement/ri riu res0ect/ niciunu" dintre Criterii"e sau condi5ii"e care tre!uie 2nde0"inite de o re#"ementare a 0ro.esiei, 0re4entate 2n Partea A a acestei "ucr/ri8 dim0otriv/, au$ un 0ronun5at caracter mono0o"ist, e6c"usivist, cu consecin5e ne#ative asu0ra"n.erestiru20T2!Tic=im/Ta"es asu0ra consumatori"or, asu0ra 2ntre0rinderi"or i cBiar asu0ra !u#etu"ui statu"ui$ 7u0/ rea"i4area, cu destu"e e.orturi, a unei re#"ement/ri recunoscute i a0reciate a 0ro.esiei conta!i"e, a 2ntre#u"ui, re#"ementarea u"terioar/ a dou/ activit/5i com0onente a"e 0ro.esiei, ./c:nd tota"/ a!strac5ie de re#"ementarea de>a e6istent/, nu 0uteau s/ nu 0ertur!e situa5ia de ansam!"u din 0ro.esia conta!i"/ rom:neasc/ i din 0ia5a servicii"or conta!i"e$ Este .iresc c/ dac/ ai 0roiectat i e6ecutat o cas/ cu mai mu"te camere nu 0o5i ca du0/ -,0 ani de e60"oatare s/ re0roiecte4i i s/ reconstruieti o camer/ sau a"ta ./r/ s/ 5ii seama de ansam!"u" construc5iei e6istente$ &itua5ia unic/ i caracteru" e6cesiv a" re#"ement/rii 0ro.esiei au .ost sesi4ate 2n re0etate r:nduri de e60er5ii B/ncii Mondia"e, care 0rin 0"anu" de ac5iuni a0ro!at 0rin Bot/r:re #uvernamenta"/ 2nc/ din anu" 200- au 0rev/4ut m/suri de intrare 2n norma"itate$
',3

CAP%T3CDC %E
0ro esia de e1pert contabil i de contabil a"tori%at din Romnia -n -ntrebri i rsp"ns"ri

'# !e s"nt ser/iciile pro esionaleB

&ervicii"e 0ro.esiona"e re0re4int/ orice serviciu care cere a0titudini conta!i"e 2nrudite, 0restat de un conta!i" 0ro.esionist, ca, de e6em0"u: - servicii de conta!i"itate8 - audit8 - .isca"itate8 - consu"tan5/ mana#eria"/8 - mana#ement .inanciar$ &erviciu - o munc/ 0restat/ 2n .o"osu" sau 2n interesu" cuiva, dar 0otrivit norme"or i re#u"i"or 0ro.esiei 0restatoru"ui8 2nde0"inirea unei 2ndatoriri .a5/ de cineva$

(# !are s"nt caracteristicile eseniale ale "nei pro esii contabileB

Caracteristici"e esen5ia"e a"e unei 0ro.esii conta!i"e sunt: - de5inerea unei com0eten5e inte"ectua"e s0eci.ice, o!5inut/ 0rin .ormare i 2nv/5/m:nt8 - res0ectarea de c/tre mem!ri a unui ansam!"u de va"ori i de re#u"i sta!i"ite de or#anismu" 0ro.esiona", cu deose!ire ce"e care se re.er/ "a inte#ritate i o!iectivitate8 - recunoaterea unei datorii .a5/ de 0u!"ic$
',4

Dneori, datoria mem!ri"or 0rivind 0ro.esiunea "or i 0u!"icu" 0oate .i 2n contradic5ie cu interesu" "or 0ersona" 0e termen scurt sau cu o!"i#a5ii"e "or de "oia"itate .a5/ de an#a>ator$ Hin:nd seama de remarci"e 0recedente este de datoria or#anisme"or 0ro.esiona"e na5iona"e s/ de.ineasc/ re#u"i de etic/ 0entru mem!rii "or ast.e" 2nc:t s/ #arante4e o ca"itate o0tim/ a servicii"or i s/ 0/stre4e 2ncrederea 0u!"icu"ui 2n 0ro.esie$ Pro.esia conta!i"/ "i!era"/ este !a4at/ 0e mora"itate ire0roa!i"/, 0e inde0enden5/, 0e tiin5/ 2n 0ro.esie, 0e com0eten5/$

)# !e semni icaie are interes"l general ;interes"l p"blic7B

Pro.esia conta!i"/ se distin#e 0rin acce0tarea res0onsa!i"it/5ii sa"e .a5/ de 0u!"ic, 0rin 0u!"ic 2n5e"e#:ndu-se: - c"ien5ii8 - ;uvernu"8 - an#a>atorii8 - investitorii8 - oamenii de a.aceri8 - comunit/5i"e .inanciare8 - donatorii de .onduri8 - orice a"t/ 0ersoan/, care dau 2ncredere 2n o!iectivitatea i inte#ritatea 0ro.esioniti"or conta!i"i 0entru !una .unc5ionare a economiei$ Aceast/ 2ncredere acordat/ de 0u!"ic im0une 0ro.esiei conta!i"e o res0onsa!i"itate 2n materie de interes #enera"$ %nteresu" #enera" semni.ic/ satis.ac5ia co"ectiv/ a 0ersoane"or i institu5ii"or 0entru care "ucrea4/ 0ro.esionitii conta!i"i, 2n s"u>!a c/rora se a."/$
'.:

P/strarea acestui statut, 0rivi"e#iat, a" 0ro.esioniti"or conta!i"i 0resu0une o.erirea de servicii 0otrivit unor criterii care s/ >usti.ice 2ncrederea 0u!"icu"ui$ %nteresu" 0u!"ic este !un/starea co"ectiv/ a comunit/5ii si a institu5ii"or deservite de conta!i"u" 0ro.esionist$ &tandarde"e 0ro.esiei conta!i"e sunt 0uternic determinate de interesu" 0u!"ic: - auditorii inde0enden5i a>ut/ "a men5inerea inte#rit/5ii i e.icien5ei situa5ii"or .inanciare 0re4entate institu5ii"or .i nanciare ca su0ort 0ar5ia" 0entru 2m0rumuturi i ac5iona ri"or 0entru a o!5ine ca0ita"8 - res0onsa!i"ii .inanciari @directorii economiciA cu atri!u5ii 2n diverse domenii de mana#ement .inanciar contri!uie "a uti"i4area e.icient/ i e.ectiv/ a resurse"or or#ani4a 5iei8 - auditorii interni .urni4ea4/ asi#urarea 2n "e#/tur/ cu un sistem de contro" intern corect, care s0orete 2ncrederea 2n in.orma5ii"e .inanciare e6terne a"e 0atronu"ui8
-

e60er5ii 2n im0o4ite a>ut/ "a sta!i"irea 2ncrederii i e.i cien5ei, 0recum i "a a0"icarea corect/ a sistemu"ui de im0o4itare8 consi"ierii de #estiune i consu"tan5ii mana#eria"i au o res0onsa!i"itate .a5/ de interesu" 0u!"ic 2n sus5inerea "u/rii unor deci4ii mana#eria"e corecte$

Pro.esionitii conta!i"i au un ro" im0ortant 2n societate$ Comunitatea, 0u!"icu" contea4/ 0e 0ro.esionitii conta!i"i 0entru o conta!i"itate .inanciar/ i o ra0ortare corecte, 0entru un mana#ement .inanciar e.icient i s.aturi com0etente re.eritoare "a o varietate de as0ecte "e#ate de a.aceri i im0o4ite$
'.'

*# !are s"nt imperati/ele "ndamentale pentr" reali%area obiecti/"l"i pro esiei contabileB
Rea"i4area o!iectivu"ui 0ro.esiei conta!i"e const:nd 2n satis.acerea e6i#en5e"or 0u!"icu"ui im0une mai mu"te im0erative, i anume: - credibilitatea % 0u!"icu" are nevoie de in.orma5ii credi !i"e8 - profesionismul % 0ro.esiunea conta!i"/ are nevoie de 0er soane recunoscute de c"ien5i, an#a>atori i ter5i ca 0ro.e sioniti 2n domeniu8 - calitatea serviciilor % toate servicii"e .urni4ate de un 0ro .esionist conta!i" tre!uie s/ satis.ac/ criterii"e 0recise de a0reciere, standarde"e de ca"itate8 - )ncrederea % uti"i4atorii servicii"or 0ro.esioniti"or con ta!i"i tre!uie s/ .ie asi#ura5i c/ aceste servicii sunt su! ordonate unui ansam!"u de re#u"i de etic/ 0ro.esiona"/$

,# !"m se e1plic rol"l social al pro esionitilor contabiliB

Pro.esionitii conta!i"i >oac/ un ro" socia" im0ortant8 atitudinea i com0ortamentu" acestora 2n "e#/tur/ cu servicii"e 0restate au re0ercusiuni asu0ra 0ro0riet/5ii economice a co"ectivit/5ii i a 2ntre#ii 5/ri$ %n 0"us, "ucr/ri"e 0restate de acetia 2n domeniu" sa"ari4/rii i a" sta!i"irii venituri"or mem!ri"or societ/5ii sunt indis0ensa!i"e societ/5ii$ %nvestitorii, donatorii de .onduri, an#a>atorii i a"te sectoare din "umea a.aceri"or, 0recum i ;uvernu" si 0u!"icu", 2n sens "ar#, tre!uie s/ ai!/ 2ncredere 2n ca0acitatea acestora de a 0une 2n .unc5iune sisteme ri#uroase de #estiune i in.ormare, ca0a!i"e s/ asi#ure
'.(

o #estiune .inanciar/ e.icient/, i de a o.eri s.aturi avi4ate asu0ra unui mare num/r de 0ro!"eme, asu0ra #estiunii a.aceri"or sau de ordin .isca"$ Pentru 2n5e"e#erea ro"u"ui socia", se 0oate admite c/ !i"an5uri 0ara4itate "a 0ro.ituri"e care tre!uie .isca"i4ate, ca urmare a unor servicii conta!i"e necores0un4/toare, 0ot conduce Administra5ia "a conc"u4ia sta!i"irii unor noi im0o4ite i ta6e 2n sarcina contri!ua!i"i"or$ Tot 2n acest sens tre!uie 0rivit/ i contri!u5ia 0ro.esioniti"or conta!i"i "a rea"i4area venituri"or statu"ui, surs/ a 0ro#rame"or socia"e a"e ;uvernu"ui$

.# E1plicai relaia dintre etic i calitatea -n pro esia contabil

Pro.esionitii conta!i"i nu 2i 0ot 0/stra statutu" "or 0rivi"e#iat dec:t o.erind servicii 0otrivit unor criterii care s/ >usti.ice 2ncrederea 0u!"icu"ui$ Este 2n interesu" 0ro.esiei conta!i"e "a scar/ mondia"/ s/ in.orme4e uti"i4atorii servicii"or .urni4ate de 0ro.esionitii conta!i"i c/ 0resta5ii"e acestora sunt de ca"itate o0tim/ i satis.ac re#u"i"e de etic/ im0use de acest statut 0rivi"e#iat$ 3!iective"e 0ro.esiei conta!i"e 0rivesc 2na"tu" nive" 0ro.esiona", 2na"tu" nive" de 0er.orman5/, satis.acerea interesu"ui #enera"$ Etica 0ro.esiona"/ 0resu0une at:t 0rotec5ia .iec/rui 0ro.esionist, c:t i a ter5i"or, 0rotec5ia 0u!"icu"ui 0rin ca"itatea i .ia!i"itatea 0resta5ii"or, iar 0entru mem!rii CECC AR, 0rintr-o s/n/toas/ si "i!er/ concuren5/$ Ca"itatea "ucr/ri"or 0resu0une: - a!5inerea de "a "ucr/ri inuti"e doar din dorin5a de c:ti#8 - se"ectarea "ucr/ri"or 0entru co"a!oratori8 - 0ro#ramarea "ucr/ri"or8
'.)

studierea 2n .o"osu" c"ien5i"or a 0osi!i"it/5i"or "e#a"e de evitare a unor 0"/ti nedatorate8 contiincio4itatea i inte#ritatea cu care "ucr/ri"e sunt a!ordate8 ca"itatea i con5inutu" ra0ortu"ui8 0/strarea secretu"ui 0ro.esiona"$

$# !ine poate e1ercita pro esia de e1pert contabil i de contabil a"tori%atB

Pro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at se e6ercit/ de c/tre 0ersoane"e care au aceast/ ca"itate, 2n condi5ii"e 0rev/4ute de 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ re0u!"icat/, cu res0ectarea 0rinci0iu"ui inde0enden5ei 0ro.esiona"e i a cerin5e"or de 0re#/tire im0use de norme$

3# -n ce const di erena dintre e1pert"l contabil i economist"l salariat, dintre contabil"l a"tori%at i contabil"l salariatB
E60ertu" conta!i" este 0ersoana care a do!:ndit aceast/ ca"itate 2n condi5ii"e 3; nr$ 1-/,((+, av:nd com0eten5a 0ro.esiona"/ de a veri.ica i de a a0recia modu" de or#ani4are i de conducere a activit/5ii economico-.inanciare i de conta!i"itate, de a su0rave#Bea #estiunea societ/5i"or comercia"e i de a veri.ica "e#a"itatea !i"an5u"ui conta!i", a contu"ui de 0ro.it si 0ierdere i a ce"or"a"te com0onente a"e situa5ii"or .inanciare$ Prin urmare, ne #/sim 2n .a5a unei arii de com0eten5e mu"t mai "ar#i .a5/ de cea a unui economist, economistu" .iind su!ordonat unui e. ierarBic i e6ecut:nd atri!u5ii"e s0eci.ice .iei 0ostu"ui s/u$ 7e asemenea, economistu" este s0ecia"i4at 2n mu"te domenii:
'.*

turism, servicii, marIetin#, mana#ement, 0"ani.icare, sa"ari4are, .inanciar-conta!i" etc$ E60ertu" conta!i" este un economist, a!so"vent a" s0ecia"i4/rii .manciar-conta!i"e, inde0endent .a5/ de societatea comercia"/$ E" nu 0rimete, 0entru "ucr/ri"e e6ecutate, un sa"ariu, ci un onorariu 0rev/4ut 0rin contractu" 2ncBeiat cu re.erire "a misiunea sa$ Conta!i"u" autori4at este 0ersoana care a do!:ndit aceast/ ca"itate 2n condi5ii"e 3; nr$ 1-/,((+ i are ca0acitatea de a 5ine conta!i"itatea i de a 0re#/ti "ucr/ri"e necesare 2ntocmirii situa5ii"or .inanciare$ Conta!i"u" autori4at, ca i e60ertu" conta!i", este un 0ro.esionist inde0endent$ Conta!i"u" sa"ari4at este su!ordonat e.u"ui ierarBic i e6ecut/ sarcini"e care 2i revin din .isa individua"/ a 0ostu"ui8 rareori, 2n ca4u" unei 2ntre0rinderi, acesta e6ecut/ toate "ucr/ri"e conta!i"e8 de re#u"/, este s0ecia"i4at 0e un sector a" conta!i"it/5ii$ Ca i economistu" sa"ariat, conta!i"u" sa"ariat r/s0unde .a5/ de ca"itatea "ucr/ri"or e6ecutate, 0ut:nd .i stimu"at ori 0ena"i4at de e.u" ierarBic sau "a 0ro0unerea acestuia$ E60ertu" conta!i", conta!i"u" autori4at, cBiar dac/ sunt inde0enden5i, r/s0und civi" i 0ena" .a5/ de 2ntre0rindere$ 7e asemenea, ei 0ot 0ierde 2ntre0rinderea de c"ient i, 0rin aceasta, ansa de venit$ 2n scBim!, economistu" i conta!i"u" sa"aria5i 0ierd cu #reu 0ostu" 2n urma unor 0roceduri anevoioase$

4# !ine este e1pert"l contabilB

E60ertu" conta!i" este 0ersoana care a do!:ndit aceast/ ca"itate 2n condi5ii"e "e#ii @3; nr$ 1-/,((+A i are com0eten5a 0ro.esiona"/ de a veri.ica i de a a0recia modu" de or#ani4are i de conducere a activit/5ii economico-.inanciare i de conta!i"itate, de a su0rave#Bea #estiunea societ/5i"or comercia"e i de a 2ntocmi situa5ii"e .inanciare, i de a e.ectua e60erti4e conta!i"e$
'.,

E60ertu" conta!i" este s0ecia"istu" care a do!:ndit cea mai 2na"t/ ca"i.icare 2n domeniu" conta!i"it/5ii i care are acces ne2n#r/dit "a e.ectuarea tuturor "ucr/ri"or 0ro.esiona"e, inc"usiv veri.icarea i certi.icarea situa5ii"or .inanciare @2n condi5ii"e re#"ement/ri"or s0eci.iceA$ J Ca"itatea de e60ert conta!i" i cea de conta!i" autori4at se do!:ndesc 0e !a4/ de e6amene i sta#ii 0ractice$ J Pentru a do!:ndi ca"itatea, se cer 2nde0"inite cumu"ativ mai mu"te condi5ii$ J Pot .i, "a cerere, e60er5i conta!i"i 0ersoane"e care au tit"u" de academicieni, 0ro.esori i con.eren5iari universitari, doctori 2n economie i doctori docen5i cu s0ecia"itatea .inan5e sau conta!i"itate, 2ns/ cu 2nde0"inirea condi5ii"or i sus5inerea unui interviu 0rivind 'orme"e de or#ani4are i .unc5ionare a"e CECCAR$

':# !ine este contabil"l a"tori%atB

Conta!i"u" autori4at este 0ersoana care a do!:ndit aceast/ ca"itate 2n condi5ii"e 3; nr$ 1-/,((+ i are com0eten5a 0ro.esiona"/ de a e6ecuta "ucr/ri de conta!i"itate i o0era5ii 0re#/titoare 2ntocmirii situa5ii"or .inanciare a"e 2ntre0rinderii$

''# !"m se obine calitatea de e1pert contabilB

Ca"itatea de e60ert conta!i" se o!5ine 0rin e6amen$ E6amenu" se des./oar/ 2n !a4a 'orme"or Cor0u"ui i a re#u"amentu"ui 0entru e.ectuarea sta#iu"ui, i 0rin e6amenu" de a0titudini 2n vederea accesu"ui "a ca"itatea de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at: - e6amen de admitere 0rivind accesu"8
166

sta#iu de * ani @tutore/sistem co"ectiv, 200 ore/semestru [ 0re#/tire deonto"o#ic/ i doctrin/ 0ro.esiona"/A8 e6amen de a0titudini @e6amen scris, 0ro!/ ora"/A$

'(# !"m se obine calitatea de contabil a"tori%atB

Ca"itatea de conta!i" autori4at se o!5ine 0rin e6amen, 2n tre0te: acces, sta#iu, e6amen 0rivind 0re#/tirea deonto"o#ic/ i doctrina 0ro.esiona"/, e6amen de a0titudini8 ca i e60ertu" conta!i", dar cu tematic/ s0eci.ic/$ Pentru accesu" "a e6amen se cer 2nde0"inite anumite condi5ii s0eci.ice de studii i ca0acitatea e6ercit/rii$

')# !"m se menin calitatea de e1pert contabil i calitatea de contabil a"tori%atB

Ca"itatea de e60ert conta!i" i cea de conta!i" autori4at se men5in 0rin 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui=2nscrierea se rea"i4ea4/ 2n !a4a 2nde0"inirii condi5ii"or 0rivind acordarea ca"it/5ii de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at, 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui con.er/ dre0tu" e6ercit/rii 0ro.esiunii 0e 2ntre# teritoriu" 5/rii$ Anua" se o!5ine "icen5a de e6ercitare a0ro.esiei @vi4aA$ Ci0sa "icen5ei sau ne"icen5ierea atra#e radierea din Ta!"ou sau sus0endarea e6ercit/rii 0ro.esiei, a dre0tu"ui de a o e6ercita$ Acordarea vi4ei anua"e se .ace dac/ sunt 2nde0"inite cumu"ativ condi5ii"e: - acBitarea 2n 2ntre#ime a o!"i#a5ii"or .a5/ de Cor08 - 0"ata "a !u#et, "a termen i 2n cuantumu" 0rev/4ut, a im0o 4ite"or cuvenite statu"ui8 - asi#urarea 0entru riscu" 0ro.esiona"8
'.$

dovada c/ 0ersoana 2n cau4/ nu a su.erit nicio condam nare care, 0otrivit "e#is"a5iei 2n vi#oare, inter4ice dre0tu" de #estiune i de administrare a societ/5i"or comercia"e @ca4ier >udiciarA8 0ersoana 2n cau4/ nu a s/v:rit .a0te care s/ 2nca"ce re#u "amentu" 0rivind conduita 0ro.esiona"/8 de0unerea .iei individua"e$

'*# !are s"nt l"crrile care pot i e1ec"tate de e1perii contabiliB

2n a0"icarea art$ 2, art$ 1 i art$ ) din 3; nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/, "ucr/ri"e care se 0ot e6ecuta, ./r/ a .i "imitative, de c/tre e60er5ii conta!i"i sunt: aA 5inerea sau su0rave#Berea conta!i"it/5ii i 2ntocmirea si tua5ii"or .inanciare: - acordarea asisten5ei 0rivind or#ani4area i 5inerea conta!i"it/5ii, inc"usiv 2n ca4u" sisteme"or in.ormatice8 - e"a!orarea i 0unerea 2n a0"icare a urm/toare"or: 0ro cedee conta!i"e, 0"anu" de conturi ada0tat unit/5ii, conta!i"itatea de #estiune, ta!"ou" de !ord, contro"u" de #estiune i contro"u" 0rin !u#et, 2n !a4a i cu res 0ectarea norme"or #enera"e8 !A e.ectuarea de ana"i4e economico-.inanciare, ca: - ana"i4a structuri"or .inanciare8 - ana"i4a #estiunii .inanciare i a renta!i"it/5ii ca0ita"u "ui investit8 - teBnici de ana"i4/ i de #estiune a .ondu"ui de ru"ment8 - sisteme de credit - "easin#, .actorin# etc$8 - e"a!orarea de ta!"ouri de .inan5are i 0"anuri de tre4o rerie8
'.3

cA

dA

eA

.A

e"a!orarea de ta!"ouri de uti"i4/ri si resurse8 - asisten5a 2n 0revenirea si 2n"/turarea di.icu"t/5i"or uni t/5ii8 e.ectuarea de audit .inanciar-conta!i", ca: - dia#nostic .inanciar - creterea, renta!i"itatea, ecBi"i !ru" i riscuri"e .inanciare8 - audit intern - or#ani4area sau contro"u" re#u"arit/5ii si sincerit/5ii sistemu"ui8 - studii, asisten5/ 0entru rea"i4area de investi5ii .inancia re8 - audit statutar i certi.icarea !i"an5u"ui conta!i", cu res 0ectarea re#"ement/ri"or s0eci.ice8 e.ectuarea de eva"u/ri 0otrivit &tandarde"or %nterna5iona"e de Eva"uare, ca: - eva"u/ri de !unuri i active 0atrimonia"e8 - eva"u/ri de 2ntre0rinderi i de va"ori mo!i"iare, 0entru v:n4/ri, succesiuni, 0arta>e, dona5ii sau "a cererea ce"or interesa5i8 - eva"u/ri de e"emente intan#i!i"e8 e.ectuarea de e60erti4e conta!i"e dis0use de or#ane"e >u diciare sau so"icitate de 0ersoane .i4ice ori >uridice 2n condi5ii"e 0rev/4ute de "e#e, ca: - e60erti4e amia!i"e @"a cerereA8 - e60erti4e conta!i"->udiciare8 - ar!itra>e 2n cau4e civi"e8 - e60erti4e de #estiune8 e6ecutarea de "ucr/ri cu caracter .inanciar-conta!i", ca: - 2ntocmirea de situa5ii 0eriodice8 - conso"idarea conturi"or i !i"an5u"ui8 - 2ntocmirea de 0"anuri de .inan5are 0e termen mediu i "un#8
'.4

'$:

#A e6ecutarea de "ucr/ri cu caracter .isca", ca: - studii i consu"ta5ii 0e 0ro!"eme de ordin .isca"8 - 0artici0area "a 2ntocmirea i de0unerea dec"ara5ii"or .isca"e8 - asisten5/ 2n 0ro!"eme de TEA i im0o4ite8 - .isca"itate imo!i"iar/8 - asisten5/ 2n a0"icarea tari.u"ui vama"8 - asistarea contri!ua!i"u"ui cu oca4ia veri.ic/ri"or8 - vi4area dec"ara5ii"or .isca"e anua"e a"e a#en5i"or econo mici8 BA e.ectuarea de "ucr/ri de or#ani4are administrativ/ i in.ormatic/, cum ar .i: - or#ani#rame, structuri, de.iniri de .unc5ii8 - "e#/turi 2ntre servicii, circu"a5ia documente"or i in.or ma5ii"or8 - mecani4area i automati4area 0re"ucr/rii in.orma5ii "or, a"e#erea ecBi0amente"or8 - ana"i4a i or#ani4area ."u6u"ui in.orma5iona"8 - a"e#erea so.t-uri"or necesare8 - .ormarea 0ro.esiona"/ continu/8 - contri!u5ii "a 0rotec5ia 0atrimoniu"ui unit/5ii8 iA 2nde0"inirea atri!u5ii"or 0rev/4ute 2n mandatu" de cen4or "a societ/5i"e comercia"e, con.orm 0revederi"or "e#a"e8 >A 2nde0"inirea atri!u5ii"or 0rev/4ute de "e#e 2n 0roceduri"e de reor#ani4are >udiciar/ i .a"iment, cum ar .i: .u4iuni, divi4/ri, di4o"v/ri, retra#erea sau e6c"uderea unor asocia5i etc$8 IA asisten5/ de s0ecia"itate 0entru 2n.iin5area si reor#ani4area societ/5i"or comercia"e8

,A e.ectuarea oric/rui serviciu 0ro.esiona" care 0resu0une cunotin5e de conta!i"itate8 mA a"te activit/5i i servicii 0entru 2ntre0rinderi cu0rinse 2n c"ase"e CAE' 120(, 1+20, 11,(, 1(20, )022, )*20 i 2(($

',# !are s"nt l"crrile care pot i e1ec"tate de contabilii a"tori%aiB

Conta!i"u" autori4at 0oate e6ecuta, 0e !a4/ de contract, 0ersoane"or .i4ice i >uridice "ucr/ri "e#ate de 5inerea conta!i"it/5ii, o0era5iuni"e economico-.inanciare i 0re#/tirea documente"or 2n vederea e"a!or/rii situa5ii"or .inanciare, "ucr/ri, dec"ara5ii i o0era5iuni .isca"e "unare i trimestria"e, "ucr/ri 0entru or#ani4a5ii .ami"ia"e i 0ersoane .i4ice inde0endente, 0recum i activit/5i de cen4orat "a asocia5ii de 0ro0rietari, a"te asocia5ii, .unda5ii etc$

'.# !"m se e1ercit pro esia de e1pert contabil i de contabil a"tori%atB

E6ercitarea 0oate .i individua"/ sau 2n cadru" societ/5i"or de e60erti4/ conta!i"/ sau de conta!i"itate$ Ca societ/5i"e de e60erti4/ conta!i"/ si/sau de conta!i"itate: - ce" 0u5in -,K dintre ac5ionari sunt e60er5i conta!i"i sau conta!i"i autori4a5i8 - ce" 0u5in -,K din num/ru" mem!ri"or Consi"iu"ui de Ad ministra5ie sunt e60er5i conta!i"i sau conta!i"i autori4a5i, mem!ri ai Cor0u"ui$ &ociet/5i"e de e60erti4/ conta!i"/ i de conta!i"itate nu 0ot avea 0artici0/ri .inanciare 2n unit/5i 0atrimonia"e industria"e,
'$'

comercia"e, a#rico"e, !ancare sau de asi#ur/ri, si nici 2n societ/5i civi"e$ &ociet/5i"e de e60erti4/ i/sau de conta!i"itate 0ot .i rom:ne, str/ine sau mi6te$ &ociet/5i"e de e60erti4/ i/sau de conta!i"itate se !ucur/ de ace"eai dre0turi i au ace"eai o!"i#a5ii im0use mem!ri"or Cor0u"ui$ E6ce05ia const/ 2n dre0tu" de a a"e#e sau de a .i a"es 2n or#ane"e de conducere a"e Cor0u"ui$ An#a>area r/s0underii societ/5i"or comercia"e de e60erti4/ conta!i"/ i/sau de conta!i"itate i a mem!ri"or care "e a"c/tuiesc se rea"i4ea4/ 0rin e6ercitarea dre0turi"or administrative i a ce"or de natur/ teBnic/ de c/tre: - conduc/toru" @administratoru"A societ/5ii: dre0turi"e admi nistrative i socia"e @de e6em0"u, .a5/ de !anc/, re0re4en tarea societ/5ii 2n .a5a ter5i"or i a administra5iei 0u!"ice etc$A, acesta dis0un:nd de semn/tura socia"/ a societ/5ii8 - e60er5ii conta!i"i, conta!i"ii autori4a5i i cei"a"5i asocia5i sau ac5ionari ai societ/5ii, care asi#ur/ cerin5e"e de natur/ teBnic/ a"e 0ro0rii"or "or "ucr/ri e6ecutate, 0rin semnarea acestora, a"/turi de semn/tura autori4at/ a conducerii so ciet/5ii$

'$# !e se -nelege prin calitatea de persoan 6"ridic a !orp"l"iB

Cor0u" este 2n.iin5at cu statut de 0ersoan/ >uridic/ i, 0rin urmare, 2nde0"inete sau are atri!u5ii"e unei 0ersoane >uridice8 persoana *uridic este colectivitatea de oameni+ constituit )n con% diiile legii+ care capt anumite drepturi ,i anumite obligaii nece% sare atingerii scopului lor. E"emente"e constitutive a"e 0ersoane"or >uridice sunt: - or#ani4area de sine-st/t/toare8
'$(

- 0atrimoniu" 0ro0riu8 - sco0u" determinat$ Aceste e"emente "e 2ntrunete CECCAR, care are ca0acitatea de .o"osin5/ care se re.er/ "a dre0turi"e i o!"i#a5ii"e care cores0und sco0u"ui 0entru care a .ost 2n.iin5at @0ersoan/ >uridic/A i ca0acitatea de e6erci5iu8 CECCAR are ca0acitatea de e6erci5iu din momentu" constituirii or#ane"or sa"e de conducere$ Cor0u" re0re4int/ 0ro.esia 2n ra0ort cu a"te institu5ii din Rom:nia si din a.ara 5/rii: - re"a5ii"e cu !u#etu", directe8 - are cont 2n !anc/8 - 2ntocmete !$v$c$8 - or#ani4ea4/ conta!i"itate 0ro0rie, 2ntocmete !i"an5 0ro 0riu, 0otrivit "e#ii8 - #estionea4/ 2ntre#u" 0atrimoniu a" Cor0u"ui, inc"usiv 0e ce" dat 2n administrarea o0erativ/ .i"ia"e"or8 - con5inutu" ca0acit/5ii de .o"osin5/ i de e6erci5iu este dat de atri!u5ii"e 0e care "e are Cor0u" @interne i e6terneA$

'3# !e se -nelege prin a"tonomia !orp"l"iB

Autonomia este 2n #enera" situa5ia ce"ui care nu de0inde de nimeni, care are de0"in/ "i!ertate 2n ac5iuni"e sa"e$ Autonomia Cor0u"ui .ace din acesta un or#anism de autore#"ementare 2n 0ro.esie8 aceasta 0resu0une nesu!ordonarea vreunei autorit/5i$ Cor0u", 0rin re#u"amentu" s/u, 0rin statutu" s/u, nu este su!ordonat vreunui or#anism #uvernamenta"$ 7im0otriv/, 0rin de"e#a5ia 0rimit/ din 0artea autorit/5i"or 0u!"ice, acord/ si retra#e dre0tu" de e6ercitare a 0ro.esiei de e60ert conta!i" si de conta!i" autori4at, i are dre0tu" s/ contro"e4e com0eten5a i mora"itatea mem!ri"or s/i$ Prin or#ane"e a"ese, Cor0u" este re0re4entat 2n .a5a
'$)

autorit/5i"or 0u!"ice, 0recum i 2n ra0orturi"e cu 0ersoane"e .i4ice i >uridice din 5ar/ i din str/in/tate$ Cor0u" co"a!orea4/ cu or#ane"e de s0ecia"itate a"e statu"ui "a e"a!orarea de norme "e#ate de 0ro.esia conta!i"/, 2ns/ norme"e de "ucru, s0eci.ice 0ro.esiei, sunt re4u"tatu" activit/5ii Cor0u"ui$

'4# !are este organi%area !E!!ARB

&ediu" centra" a" Cor0u"ui este 2n munici0iu" Bucureti$ CECCAR are .i"ia"e ./r/ 0ersona"itate >uridic/ 2n .iecare reedin5/ de >ude5 i 2n munici0iu" Bucureti$ Este ast.e" or#ani4at 2nc:t s/ 2i 0oat/ 2nde0"ini atri!u5ii"e de or#anism de autore#"ementare$ &a ni/el central2 J 3r#ane de deci4ie @a"eseA: - Con.erin5a 'a5iona"/8 - Consi"iu" &u0erior8 - Birou" Permanent8 - Preedinte"e Cor0u"ui$ J 3r#ane de e6ecu5ie @numite sau desemnateA: - 7irector #enera" e6ecutiv8 - &ectoare @de0artamente, serviciiA$ &a ni/el de ilial2 J 3r#ane de deci4ie @a"eseA: - Adunarea #enera"/8 - Consi"iu" .i"ia"ei8 - Birou" Permanent8 - Preedinte"e .i"ia"ei$ J 3r#ane de e6ecu5ie @numite sau desemnateA: - 7irector e6ecutiv8 - &ectoare @de0artamente, serviciiA$
'$*

(:# !are s"nt atrib"iile !orp"l"iB

2n 3; nr$ 1-/,((+ sunt enumerate atri!u5ii"e Cor0u"ui, 2ntre e"e 2nt:"nim: aA 3r#ani4ea4/ e6amenu" de admitere: - or#ani4ea4/ e.ectuarea sta#iu"ui8 - or#ani4ea4/ sus5inerea e6amenu"ui de a0titudini 0en tru accesu" "a 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at8 - e"a!orea4/ 0ro#rame"e de e6amen 0rivind sta#iu" i e6amenu" de a0titudini, care se avi4ea4/ de ME9, urm/rindu-se armoni4area cu 0revederi"e directive"or euro0ene 2n domeniu8 b7 3r#ani4ea4/ eviden5a e60er5i"or conta!i"i, a conta!i"i"or autori4a5i i a societ/5i"or comercia"e de 0ro.i", 0rin 2n scrierea acestora 2n Ta!"ou" Cor0u"ui8 c7 Asi#ur/ !una des./urare a activit/5ii e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i8 d7 E"a!orea4/ i 0u!"ic/ norme"e 0rivind activitatea 0ro.e siona"/ i conduita e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i, e"a!orea4/ #Biduri"e 0ro.esiona"e 2n domeniu" .inanciar-conta!i"8 e7 Asi#ur/ !una des./urare a activit/5ii de eva"uare, 0e !a4a &tandarde"or %nterna5iona"e de Eva"uare8 .A &0ri>in/ .ormarea i de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/8 g7 A0/r/ 0resti#iu" i inde0enden5a 0ro.esiona"/ a mem!ri "or s/i8 BA Co"a!orea4/ cu asocia5ii"e 0ro.esiona"e de 0ro.i" din 5ar/ i din a.ara ei8 iA Editea4/ 0u!"ica5ii"e de s0ecia"itate8 >A A"te atri!u5ii sta!i"ite 0rin "e#e sau re#u"amente$
'$,

('# !e atrib"ii are !on erina Naional OrdinarB

Con.erin5a 'a5iona"/ are urm/toare"e atri!u5ii: &ta!i"ete direc5ii"e de !a4/ 0entru asi#urarea !unei e6er cit/ri a 0ro.esiei de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at8 b7 A0ro!/ Re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare a Cor 0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i, modi.ic/ri"e i com0"et/ri"e acestuia, avi4ate de Ministe ru" Economiei i 9inan5e"or i de Ministeru" Justi5iei, 0re cum i Codu" 0rivind conduita etic/ i 0ro.esiona"/ a e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i8 c7 A0ro!/ !u#etu" de venituri i cBe"tuie"i i !i"an5u" conta!i" a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori 4a5i8 d7 A0ro!/ sistemu" de sa"ari4are 0entru conducerea Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i a .i"ia "e"or acestuia, 0recum i 0entru a0aratu" 0ro0riu a" aces tora8 e7 A"e#e i revoc/ mem!rii Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i ai co misiei de cen4ori8 7 E6aminea4/ activitatea des./urat/ de Consi"iu" &u0erior i de consi"ii"e .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i, si dis0une m/suri"e necesare8 g7 Xot/r/te sanc5ionarea disci0"inar/ a mem!ri"or Consi"iu "ui &u0erior i ai consi"ii"or .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i 2n con.ormitate cu
a7

'$.

0re ved eri" e 3; nr$ 1-/ ,(( +, "a 0ro 0un ere a Co mis iei &u 0eri oar e de 7is ci0" in/$ Co ntes tare a san c5iu ni"o r Bot /r:t e de Co n.er in5a 'a5 ion a"/ 0oa te .i ./c ut/ "a &ec 5ia

Conten cios Administrativ a Cur5ii de A0e", 2n termen de *0 de

4i"e de "a data 2ntiin5/rii o.icia"e$ Xot/r:ri"e Cur5ii de A0e" sunt de.initive8 BA A0ro!/ 0"anuri"e anua"e de activitate a"e Consi"iu"ui &u0erior i a"e consi"ii"or .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i8 iA A"e#e i revoc/ 0reedinte"e i mem!rii Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/8 >A 2nde0"inete orice a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e$

((# !e atrib"ii are !onsili"l <"periorB

Consi"iu" &u0erior are urm/toare"e atri!u5ii: a7 A"e#e dintre mem!rii s/i vice0reedin5ii Consi"iu"ui &u 0erior @-A: + dintre acetia sunt a"ei dintre e60er5ii con ta!i"i, iar unu", dintre conta!i"ii autori4a5i8 b7 Asi#ur/ e"a!orarea i com0"etarea Re#u"amentu"ui de or#ani4are i .unc5ionare a Cor0u"ui, so"icit:nd avi4e"e Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or i Ministeru"ui Justi5iei8 c7 Asi#ur/ e"a!orarea i com0"etarea Codu"ui 0rivind con duita etic/ i 0ro.esiona"/ a e60er5i"or conta!i"i i conta !i"i"or autori4a5i8 d7 Asi#ur/ administrarea i #estionarea 0atrimoniu"ui Cor 0u"ui8 e7 7e"i!erea4/ asu0ra tuturor 0ro!"eme"or 0rivind 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at8 7 Ee#Bea4/ ca Re#u"amentu" 0rivind do!:ndirea ca"it/5ii de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at s/ .ie strict a0"icat8 g7 Asi#ur/ coordonarea activit/5ii consi"ii"or .i"ia"e"or, sta!i "ete metodo"o#ia de e"a!orare a !u#etu"ui de venituri si cBe"tuie"i a" Cor0u"ui8
,))

BA A0ro!/ state"e de .unc5ii a"e Cor0u"ui i .i"ia"e"or8 iA Asi#ur/ 0artici0area mem!ri"or s/i 2n cadru" unor comisii de studii i cercet/ri destinate a .ace s/ 0ro#rese4e 0ro.esia i tiin5a conta!i"/ sau 2n diverse #ru0uri de "ucru din cadru" institu5ii"or #uvernamenta"e i ne#uvernamenta"e, "a so"icitarea acestora8 >A 7ecide 2n termen de *0 de 4i"e asu0ra contesta5ii"or ./cute 2m0otriva Bot/r:ri"or "uate de Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/8 IA A0ro!/ norme"e 0rivind des./urarea activit/5ii curente a com0artimente"or i veri#i"or or#ani4atorice a"e Cor0u"ui8 ,A %a toate m/suri"e necesare 0entru des./urarea 2n !une condi5ii a activit/5ii de acordare a vi4ei anua"e 0entru e6ercitarea 0ro.esiei i a ce"ei de asi#urare a riscu"ui 0ro.esiona" de c/tre to5i mem!rii Cor0u"ui8 mA 2nde0"inete a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e, Re#u"ament i Bot/r:ri"e Con.erin5ei 'a5iona"e a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i$

()# !are s"nt atrib"iile preedintel"i !onsili"l"i <"perior al !orp"l"iB

Atri!u5ii"e 0reedinte"ui Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui sunt: aA Convoac/ i conduce edin5e"e C& i a"e BP8 !A Conduce i coordonea4/ de4!ateri"e8 c7 Pre4int/ anua" C& s0re ado0tare 0roiectu" de !u#et 0entru e6erci5iu" viitor$
'$3

(*# !are s"nt atrib"iile Ad"nrii generale a ilialei !E!!ARB

Atri!u5ii"e Adun/rii #enera"e a .i"ia"ei CECCAR sunt: a7 A0ro!/ e6ecu5ia !u#etu"ui de venituri i cBe"tuie"i 0entru anu" e60irat, 2nso5it de ra0ortu" cen4ori"or asu0ra #estiunii .i"ia"ei, 0recum i !u#etu" de venituri si cBe"tuie"i 0entru e6erci5iu" viitor8 b7 A0ro!/ ra0ortu" de activitate 0rev/4ut de Consi"iu" .i"ia"ei 0entru 0erioada ra0ortat/8 c7 %a cunotin5/ de ra0ortu" Consi"iu"ui .i"ia"ei 0rivind re4u" tate"e ana"i4ei activit/5ii 0ro.esiona"e a mem!ri"or conta !i"i i a0ro!/ "ista mem!ri"or care vor .i su0ui contro"u"ui de ca"itate 2n anu" viitor8 d7 A"e#e i revoc/ 0reedinte"e i mem!rii Comisiei de 7is ci0"in/ a .i"ia"ei8 e7 A"e#e si revoc/ 0reedinte"e i mem!rii Consi"iu"ui, 0re cum i cen4orii8 7 Pro0une dintre mem!rii s/i candida5i 0entru .unc5ia de 0reedinte i de mem!ru 2n Consi"iu" &u0erior8 #A A0ro!/ "ista mem!ri"or de onoare ai .i"ia"ei8 BA 2nde0"inete orice a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e, de Re#u"ament, de Codu" etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i sau Bot/r:te de Consi"iu" &u0erior$

(,# !are s"nt atrib"iile !onsili"l"i ilialeiB

Atri!u5ii"e Consi"iu"ui .i"ia"ei sunt: aA &u0rave#Bea4/ modu" de e6ercitare a 0ro.esii"or de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at 2n ra4a de activitate a .i"ia"ei8
'$4

'3:

!A Asi#ur/ a0/rarea interese"or .i"ia"ei si administrarea !u nuri"or acesteia8 c7 Asi#ur/ 0revenirea i conci"ierea tuturor contesta5ii"or sau con."icte"or de ordin 0ro.esiona"8 d7 Xot/r/te 2n ceea ce 0rivete 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u "ui sau asu0ra modi.ic/ri"or care se aduc acestuia, 0otrivit 0reci4/ri"or Consi"iu"ui &u0erior8 e7 &esi4ea4/ Consi"iu" &u0erior cu 0ro0uneri i su#estii 0ri vind e6ercitarea 0ro.esiei8 7 &esi4ea4/ Comisia de 7isci0"in/ a .i"ia"ei des0re a!a teri"e 0ro.esiona"e constatate 2n sarcina mem!ri"or Cor 0u"ui8 g7 E.ectuea4/ sau autori4ea4/ 0e 2ntre# teritoriu" .i"ia"ei toate .orme"e de 0u!"icitate co"ectiv/ considerate uti"e con.orm Bot/r:ri"or Consi"iu"ui &u0erior8 BA Pronun5/ radierea din Ta!"ou" Cor0u"ui 2n ca4uri"e 0rev/4ute de Re#u"ament, 0recum i 2ncetarea 0rovi4orie a ca"it/5ii de mem!ru a" Cor0u"ui, "a cererea ce"ui interesat8 iA Ana"i4ea4/ i ado0t/ !u#etu" .i"ia"ei 0otrivit norme"or emise de Consi"iu" &u0erior8 >A Drm/rete rea"i4area 0ro#ramu"ui de activitate a" .i"ia"ei a0ro!at de Con.erin5a 'a5iona"/, 0recum i e6ecu5ia !u#etu"ui de venituri i cBe"tuie"i a" .i"ia"ei, "u:nd sau 0ro0un:nd m/suri"e cores0un4/toare 2n sarcina Birou"ui Permanent sau a directoru"ui e6ecutiv a" .i"ia"ei8 IA 2nde0"inete a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e, de Re#u"ament, de Bot/r:ri"e si deci4ii"e or#ane"or de conducere a"e Cor0u"ui$

(.# !are s"nt atrib"iile preedintel"i de ilialB

Atri!u5ii"e 0reedinte"ui de .i"ia"/ sunt: aA 2ntrunete Consi"iu" .i"ia"ei si conduce de4!ateri"e aces tuia 0otrivit 0revederi"or Re#u"amentu"ui8 !A Re0re4int/ Consi"iu" .i"ia"ei 0e ":n#/ mem!rii Cor0u"ui8 c7 Re0re4int/ Cor0u" 2n .a5a autorit/5i"or 0u!"ice a"e co"ecti vit/5i"or diverse din >ude5, 0e !a4a 2m0uterniciri"or sta !i"ite de Consi"iu" &u0erior8 d7 Asi#ur/ urm/rirea 2ncadr/rii cBe"tuie"i"or 2n !u#etu" a0ro !at8 e7 Asi#ur/ or#ani4area a"e#eri"or 0otrivit 0revederi"or Re #u"amentu"ui8 7 Ar!itrea4/ eventua"e"e "iti#ii dintre mem!rii .i"ia"ei i c"ien5ii acestora8 g7 &u0une Adun/rii #enera"e 0ro0uneri"e 0entru a0ro!area de distinc5ii onori.ice con.orm Re#u"amentu"ui8 BA 2nde0"inete a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e, de Re#u"ament, de Bot/r:ri"e i deci4ii"e or#ane"or de conducere a"e .i"ia"ei i a"e Cor0u"ui$

($# !are s"nt atrib"iile director"l"i general e1ec"ti/B

Atri!u5ii"e directoru"ui #enera" e6ecutiv sunt: Asi#ur/, 0rin structuri"e o0erative i administrative, e6ercitarea Bot/r:ri"or i deci4ii"or or#ane"or de condu cere a"e Cor0u"ui8 b7 Pre#/tete, ana"i4ea4/ i centra"i4ea4/ 0roiecte"e de !u#et a"e .i"ia"e"or i e"a!orea4/ 0roiectu" de !u#et a" Cor0u"ui8
a7
'3'

'3(

du0/ 2nsuirea acestora de c/tre Birou" Permanent 0rin 0reedinte"e acestuia se 0re4int/ Consi"iu"ui &u0erior 0entru ado0tare cu ce" 0u5in o "un/ 2nainte de 2nce0erea e6erci5iu"ui .inanciar8 c7 Asi#ur/ e6ecu5ia !u#etu"ui de venituri i cBe"tuie"i, 0re 4ent:nd in.orm/ri 0eriodice Birou"ui Permanent8 2n acest sens, asi#ur/ i r/s0unde de or#ani4area i 5inerea conta !i"it/5ii "a nive" centra" i teritoria"8 d7 Asi#ur/ e6ercitarea tuturor "ucr/ri"or administrative i de secretariat8 e7 3r#ani4ea4/ i asi#ur/ eviden5a centra"i4at/ a e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i 2nscrii 2n Ta!"ou" Cor0u"ui de c/tre .i"ia"e8 7 Asi#ur/ 0u!"icarea anua"/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei a Ta!"ou"ui Cor0u"ui8 g7 3r#ani4ea4/, asi#ur/ i urm/rete 0u!"icitatea 2n "e#/tur/ cu e6ercitarea 0ro.esiei8 2i 0ro0une Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/ 0e cei care se .ac vinova5i de 2nc/"carea re#"ement/ri"or 0rivind 0u!"icitatea8 BA Asi#ur/ 0u!"icarea, 0otrivit "e#ii, a situa5ii"or .inanciare anua"e, du0/ a0ro!area "or de c/tre Con.erin5a 'a5iona"/8 iA Asi#ur/ condi5ii"e materia"e 0entru des./urarea activit/5i"or Cor0u"ui8 >A Pro0une 0reedinte"ui Birou"ui Permanent, anua", odat/ cu 0roiectu" de !u#et, scBema de .unc5ii i de sa"ari4are a sectoare"or administrative i a sa"aria5i"or din su!ordine8 IA 'umete i revoc/, cu res0ectarea state"or de .unc5ii a0ro!ate de Consi"iu" &u0erior, 0ersona"u" de e6ecu5ie a" Cor0u"ui i 2i sta!i"ete sa"arii"e8

,A Asi#ur/ 0u!"icarea Bot/r:ri"or si deci4ii"or or#ane"or su0erioare a"e Cor0u"ui 0otrivit re#"ement/ri"or i norme"or 2n vi#oare8 mA Partici0/, ./r/ dre0t de vot, "a edin5e"e Birou"ui Permanent i a"e Consi"iu"ui &u0erior, "u:nd cunotin5/ de Bot/r:ri"e acestora8 nA Pre4int/ !i"an5u" conta!i" s0re ado0tare Consi"iu"ui &u0erior si s0re a0ro!are Con.erin5ei 'a5iona"e8 oA Re0re4int/ Cor0u" 2n .a5a autorit/5i"or 0u!"ice, a ter5i"or sau a or#ani4a5ii"or na5iona"e i interna5iona"e, a0/r:nd 0resti#iu" i inde0enden5a mem!ri"or s/i8 0A 2nde0"inete orice a"te atri!u5ii sta!i"ite de C', C& i BP$

(3# Organi%area i constit"irea !omisiilor de Disciplin

,$ Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ - 0e ":n#/ Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui - este o comisie de sanc5ionare 2n materie disci0"inar/ 0entru a!ateri de "a conduita etic/ i 0ro.esiona"/ a mem!ri"or Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui, care so"u5ionea4/ con testa5ii"e "a Bot/r:ri"e Comisii"or de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or$ Constituire: J ) mem!ri titu"ari @dintre care un 0reedinteA, dintre care: - 0reedinte"e i 2 mem!ri EC a"ei de C' dintre mem !rii CECCAR8 - 2 mem!ri desemna5i de ME98 - 2 mem!ri desemna5i de Ministeru" Justi5iei$ J ) mem!ri su0"ean5i @2n aceeai structur/ ca mem!rii titu "ariA$ 2$ Comisia de 7isci0"in/ a .i"ia"ei - ve#Bea4/ "a res0ectarea Codu"ui etic i a re#u"amente"or i norme"or Cor0u"ui$
'3)

Constituire: - - mem!ri titu"ari @dintre care un 0reedinteA8 - - mem!ri su0"ean5i$ Mandatu" mem!ri"or Comisiei de 7isci0"in/ este de + ani$

(4# !are s"nt competenele !omisiei <"perioare de DisciplinB

Com0eten5e"e Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/ sunt: a7 Ana"i4ea4/ 0":n#eri"e re.eritoare "a a!ateri"e de "a con duita etic/ i 0ro.esiona"/ a"e mem!ri"or Consi"iu"ui &u 0erior i Consi"iu"ui .i"ia"ei, ./c:nd 0ro0uneri de sanc 5ionare a acestora Con.erin5ei 'a5iona"e, care Bot/r/te8 b7 &o"u5ionea4/ 0":n#eri"e re.eritoare "a a!ateri"e de "a con duita etic/ i 0ro.esiona"/ a"e 0reedin5i"or Consi"iu"ui &u0erior i Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0recum i a"e 0ro.esioni ti"or str/ini care au do!:ndit dre0tu" de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at 2n Rom:nia, i a0"ic/, du0/ ca4:
'3*

mustrare8 avertisment8 sus0endarea dre0tu"ui de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 0e o 0erioad/ de "a trei "uni "a un an8 inter4icerea dre0tu"ui de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at8 sanc5iuni"e disci0"inare care se sta!i"esc 2n .unc5ie de a!ateri, 0ronun5ate de Comisii"e de 7isci0"in/ a"e

. i " i a " e " o r $

c7

d7

Re4o"v/ contesta5ii"e .ormu"ate 2m0otriva Bot/r:ri"or disci0"inare 0ronun5ate de Comisii"e de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or$ A0"ic/ sanc5iuni"e inter4icerii dre0tu"ui de a e6ercita 0ro .esia de EC sau CA mem!ri"or Cor0u"ui care au s/v:rit a!ateri #rave 0rev/4ute 2n re#u"ament$

):# !are s"nt competenele !omisiei de Disciplin a ilialeiB

Com0eten5e"e Comisiei de 7isci0"in/ a .i"ia"ei sunt: Ee#Bea4/ "a res0ectarea Codu"ui etic i a Re#u"amentu"ui si norme"or Cor0u"ui$ &anc5iuni"e se a0"ic/ 2n .unc5ie de a!ateri"e disci0"inare, de #ravitatea 2nc/"c/rii i urm/ri"e acestora, 0recum i de 0ersoana 2n cau4/8 b7 &anc5ionea4/ a!ateri"e disci0"inare s/v:rite de EC, CA, mem!ri ai .i"ia"ei, cu domici"iu" 2n ra4a teritoria"/ a aces teia, cBiar dac/ a!ateri"e au .ost s/v:rite 2n ra4a terito ria"/ a a"tei .i"ia"e8 c7 2ntiin5ea4/ 0reedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei si 0e re0re4en tantu" Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or des0re rec"ama5ii"e 0rimite @e6ce05ie .ac rec"ama5ii"e 2ndre0tate 2m0otriva mem!ri"or Birou"ui Permanent, a"e 0ro.esio niti"or societ/5i"or str/ine, care se adresea4/ Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/A$
a7

)'# !"m "ncionea% !omisiile de DisciplinB

Comisia .unc5ionea4/ 2n 0"enu" s/u$ Cea su0erioar/ re4o"v/ contesta5ii"e ./cute 2m0otriva Bot/r:ri"or Comisii"or de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or$
6)7

Termenu" de contestare este de *0 de 4i"e, iar ra0ortoru" dis0une de ce" mu"t *0 de 4i"e 0entru a 0re#/ti ra0ortu" i 0entru a-, 0utea sus5ine 2n .a5a Comisiei &u0erioare$

)(# !are s"nt loc"l i rol"l repre%entant"l"i Minister"l"i Economiei i ?inanelorB

Re0re4entantu" Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or este 0ersoana desemnat/ de autoritatea 0u!"ic/ 0e ":n#/ Consi"iu" &u0erior i a" .i"ia"ei, care sesi4ea4/ Ministeru" Economiei i 9inan5e"or ori de c:te ori Bot/r:ri"e i m/suri"e ado0tate de Cor0 contravin re#"ement/ri"or "e#a"e, i trimite s0re tiin5/ Birou"ui Permanent o co0ie a sesi4/rii$ Atri!u5ii"e re0re4entantu"ui Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or sunt: J Re0re4entantu" Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or de 0e ":n#/ Consi"iu" &u0erior: - 0artici0/, ./r/ dre0t de vot, "a "ucr/ri"e Con.erin5ei 'a5iona"e, "a edin5e"e Consi"iu"ui &u0erior8 - 0rimete materia"e"e i convocatoru" cu ) 4i"e 2nainte de acestea8 - sesi4ea4/ ME9 ori de c:te ori Bot/r:ri"e i m/suri"e "uate de Cor0 contravin re#"ement/ri"or "e#a"e i tri mite s0re tiin5/ co0ia du0/ sesi4are$ J Re0re4entantu" Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or de 0e ":n#/ Consi"iu" .i"ia"ei: - 0artici0/, ./r/ dre0t de vot, "a "ucr/ri"e Adun/ri"or #enera"e, Consi"ii"or .i"ia"e"or, Birou"ui Permanent, Comisiei de 7isci0"in/8
'3.

sesi4ea4/ Birou" Permanent a" Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui cu 0rivire "a a0ro!area sau re.u4u" de 2nscriere 2n Ta!"ou" Cor0u"ui de c/tre Consi"iu" .i"ia"ei 0e care "e consider/ ne"e#a"e8 sesi4ea4/ Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ cu 0rivire "a Bot/r:ri"e Comisii"or de 7isci0"in/ a"e .i"ia"ei 0e care "e consider/ ne"e#a"e8 sesi4ea4/ 0ersoane"e desemnate de ME9 s/ e.ectue4e su0rave#Berea 0u!"ic/ ori de c:te ori Bot/r:ri"e i m/ suri"e "uate de Consi"ii"e .i"ia"e"or contravin re#"emen t/ri"or "e#a"e, i trimite s0re tiin5/ o co0ie du0/ sesi 4are$

))# !are s"nt principalele apte care constit"ie abateri disciplinare ale "n"i membr" al !orp"l"iB
Princi0a"e"e .a0te care constituie a!ateri disci0"inare a"e unui mem!ru a" Cor0u"ui sunt: a7 com0ortamentu" necuviincios .a5/ de mem!rii Cor0u"ui, de re0re4entantu" M9P sau de a"5i 0artici0an5i "a reuniu ni"e de "ucru a"e or#ane"or de conducere i contro" a"e Cor0u"ui8 !A a!sen5a nemotivat/ de "a 2ntrunirea Adun/rii #enera"e a .i"ia"ei sau de "a Con.erin5a 'a5iona"/8 c7 neres0ectarea dis0o4i5ii"or Codu"ui 0rivind conduita etic/ i 0ro.esiona"/ a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or auto ri4a5i din Rom:nia re.eritoare "a 0u!"icitate8 d7 a!sen5a ne>usti.icat/ de "a cursuri"e de 0re#/tire i 0er.ec 5ionare re#"ementate 0rin norme"e emise de Cor08
'3$

0restarea de servicii de conta!i"itate ./r/ contract scris 2ncBeiat cu c"ientu" sau 0e !a4a unui contract 2n care nu a .ost 2nscris/ ca"itatea 0ro.esiona"/ a ce"ui care 2" 2ncBeie: e60ert conta!i", conta!i" autori4at8 7 neres0ectarea o!"i#a5ii"or de 0/strare a secretu"ui 0ro.e siona"8 g7 nedec"ararea sau dec"ararea 0ar5ia"/ a venituri"or, 2n sco0u" sustra#erii de "a 0"ata coti4a5iei sta!i"ite de Re #u"ament8 BA .a0ta mem!ru"ui Cor0u"ui de a nu de0une, 2n termenu" sta!i"it, "a .i"ia"a de care a0ar5ine, .isa 0entru 0ersoane .i4ice sau >uridice @0entru 0ersoane"e >uridice r/s0underea incum!/ 0reedinte"ui Consi"iu"ui de administra5ie sau administratoru"ui, du0/ ca4A8 iA 2nc/"carea dis0o4i5ii"or 0rivind e6ercitarea 0ro.esiei i r/s0underea disci0"inar/, administrativ/, civi"/ sau 0ena"/, 0otrivit "e#ii i Re#u"amentu"ui8 >A re.u4u" de a 0une "a dis0o4i5ia or#ane"or de contro" a"e Cor0u"ui documente"e 0rivind activitatea 0ro.esiona"/8 IA dec"ara5ii necon.orme rea"it/5ii 2n re"a5ii"e cu Cor0u" sau cu ter5ii, cu 0roducerea de consecin5e >uridice, 0recum i orice a"te 2nc/"c/ri a"e conduitei etice i 0ro.esiona"e$
e7

)*# !"m se ace alegerea -n !onsili"l <"perior al !orp"l"iB

A"e#erea 2n Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui se .ace 0rin vot secret, 0e o 0erioad/ de + ani, cu re2nnoirea "a 2 ani a >um/tate dintre mem!rii a"ei$ Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior este a"es de Con.erin5a 'a5iona"/, iar a" .i"ia"ei, de Adunarea #enera"/$
'33

7ec"ara5ii"e de candidatur/ cu0rind: - nume"e, 0renume"e, adresa candidatu"ui8 - cate#oria 0ro.esiona"/: EC/CA8 - modu" de e6ercitare a 0ro.esiei8 - .unc5ii"e de5inute anterior 2n cadru" Cor0u"ui i 0erioade"e res0ective8 - .unc5ia 0entru care candidea4/: mem!ru a" Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui sau a" Consi"iu"ui .i"ia"ei8 - o!iective"e si strate#ia 0e care "e 0ro0une candidatu" dac/ va .i a"es8 - dec"ara5ie 0e 0ro0ria r/s0undere 2n sensu" c/ 2nde0"inete cerin5e"e de e"i#i!i"itate din Re#u"ament$

),# !e este i ce str"ct"r are Tablo"l !orp"l"iB

Ta!"ou" Cor0u"ui este un instrument de comunicare 2ntre 0ro.esionitii conta!i"i - mem!ri CECCAR cu dre0t de e6ercitare a 0ro.esiei 2ntr-un an i 0u!"ic$ Ta!"ou" Cor0u"ui este 2m0/r5it 2n o0t sec5iuni, du0/ cum urmea4/: '7 Seciunea )nt-i % FE60er5i conta!i"i "i!er-0ro.esioniti, care 2i des./oar/ activitatea 2n mod individua" sau ca 0ersoane .i4ice autori4ateG$ (7 Seciunea a doua % FE60er5i conta!i"i care au statut de an#a>a5i 2n 2ntre0rinderi, institu5ii !ancare i de asi#ur/ri, educa5ie, cercetare, institu5ii centra"e sau "oca"eG$ )7 Seciunea a treia % FPersoane .i4ice str/ine care au o!5inut ca"itatea de mem!ru a" Cor0u"uiG$
'34

+A Seciunea a patra % FE60er5i conta!i"i care 2i des./oar/ activitatea 2n cadru" unor societ/5i, com0anii sau ca!inete mem!re a"e Cor0u"uiG: A$ cu ca0ita" str/in sau mi6t8 B$ cu ca0ita" autoBton$ ,7 Seciunea a cincea % FConta!i"i autori4a5i "i!er-0ro.esioniti care 2i des./oar/ activitatea individua" sau ca 0ersoane .i4ice autori4ateG$ .7 Seciunea a ,asea % FConta!i"i autori4a5i care au statut de an#a>a5i 2n 2ntre0rinderi, institu5ii !ancare i de asi#u r/ri, educa5ie, cercetare, institu5ii centra"e sau "oca"eG$ $7 Seciunea a ,aptea % FConta!i"i autori4a5i care 2i des./ oar/ activitatea 2n cadru" societ/5i"or de conta!i"itate mem!re a"e Cor0u"uiG: A$ cu ca0ita" str/in sau mi6t8 B$ cu ca0ita" autoBton$ A Seciunea a opta % FTit"uri onori.iceG: A$ 0reedin5i de onoare8 B$ e60er5i conta!i"i de onoare8 C$ conta!i"i autori4a5i de onoare$

).# !"m e1plicai principi"l "ndamental al integritiiB

Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie dre0t, onest i s/ nu se asocie4e cu ra0ort/ri"e sau eviden5e"e des0re care a0recia4/ c/: - con5in in.orma5ii .a"se sau induc 2n eroare8 - con5in in.orma5ii eronate8 - omit sau ascund in.orma5ii, atunci c:nd aceste omisiuni induc 2n eroare$
'4:

)$# !"m e1plicai principi"l "ndamental al obiecti/ittiiB

Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie im0ar5ia", ./r/ idei 0reconce0ute, s/ nu se a."e 2n situa5ii de incom0ati!i"itate sau de con."ict de interese$ Re4u"t/ urm/toare"e necesit/5i: J o!"i#a5ia 0ro.esionistu"ui conta!i" de a nu com0romite 0ro.esia din cau4a unor erori, a unor con."icte de interese, a in."uen5ei nedorite a unor 0ersoane8 J evitarea re"a5ii"or care in."uen5ea4/ 2n mod ne#ativ ra5io namentu" 0ro.esiona"8 J a!sen5a re"a5ii"or de a.aceri, .inanciare, .ami"ia"e sau 0er sona"e cu c"ientu" sau cu 0ersoane cu .unc5ii de conducere sau an#a>a5i ai c"ientu"ui8 J neacce0tarea de cadouri sau invita5ii @"a mas/, s0ectaco"eA care 0ot .i considerate a avea o in."uen5/ d/un/toare asu 0ra ra5ionamentu"ui 0ro.esiona"8 J aten5ia asu0ra urm/tori"or .actori: - e6ercitarea de 0resiuni care 0ot diminua o!iectivita tea8 - im0osi!i"itatea de.inirii tuturor situa5ii"or 2n care se 0ot e6ercita 0resiuni8 - evitarea in."uen5ei idei"or 0reconce0ute8 - #aran5ia 2nsuirii de c/tre an#a>a5i a 0rinci0iu"ui o!iec tivit/tii8 J m/suri de 0rotec5ie: - retra#erea din ecBi0a misiunii8 - 0roceduri de su0rave#Bere8 - terminarea re"a5iei de a.aceri sau .inanciare care #ene rea4/ amenin5area$
'4'

)3# !e semni ic competena pro esional i pr"denaB

Com0eten5a unei 0ersoane este ca0acitatea de a se 0ronun5a asu0ra unui "ucru 0e temeiu" unei cunoateri ad:nci a 0ro!"emei 2n discu5ie$ Com0eten5a 0ro.esiona"/ are dou/ com0onente de !a4/: - o!5inerea8 i - men5inerea$ Com0eten5a 0ro.esiona"/ 0resu0une c/ 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .urni4e4e servicii 0ro.esiona"e cu #ri>/ i s:r#uin5/ i este o!"i#at s/ se men5in/ 2n 0ermanen5/ "a un nive" de cunotin5e i de recunoatere 0ro.esiona"/ care s/ >usti.ice ate0t/ri"e unui c"ient sau a"e an#a>atoru"ui$ Aceasta 0resu0une ca e" s/ .ie "a curent cu u"time"e evo"u5ii i nout/5i din 0ractica 0ro.esiona"/, din "e#is"a5ie i teBnici"e de "ucru$ 7o!:ndirea cere: - un 2na"t standard de 0re#/tire #enera"/, urmat/ de una s0eci.ic/8 - 0ractic/ i e60erien5/ 2n su!iecte 0ro.esiona"e semni.i cative8 - 0erioade de 0ractic/ 2n domeniu$ Men5inerea cere: - cunoaterea continu/ a evo"u5ii"or 2n 0ro.esia conta!i"/ @"a nive" na5iona" i interna5iona" 2n conta!i"itate, audit i a"te re#"ement/ri statutare i cerin5e re"evanteA8 - ado0tarea unui 0ro#ram care s/ #arante4e un contro" de ca"itate 2n 2nde0"inirea sarcini"or 0ro.esiona"e, 2n con.or mitate cu norme"e na5iona"e i interna5iona"e$ - Com0eten5a 0ro.esiona"/ se o!5ine 0rin studiu - 0rac tic/$
'4(

Este o!"i#atorie men5inerea cunotin5e"or i a0titudini"or 0ro.esiona"e "a nive"u" necesar e6ercit/rii 0ro.esiei$ J Este necesar/ ac5ionarea cu 0ruden5/ i 2n con.ormitate cu standarde"e teBnice i 0ro.esiona"e$ J 7e4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ a 0ro.esioniti"or conta!i"i se rea"i4ea4/ 2n !a4a &tandardu"ui 0ro.esiona" nr$ * emis de CECCAR 0rivind de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ a 0ro.esioniti"or conta!i"i, 0us 2n a0"icare 0rin Pro#ramu" na5iona" de de4vo"tare 0ro.esiona"/ continu/ a 0ro.esioniti"or conta!i"i$
J

)4# !on idenialitatea9 care s"nt obligaiile pro esionist"l"i contabilB

3!"i#a5ii"e 0ro.esionistu"ui conta!i" 0rivind con.iden5ia"itatea sunt:
-

a!5inerea de a de4v/"ui in.orma5ii con.iden5ia"e 2n a.ara unit/5ii an#a>atoare, cu e6ce05ia ca4u"ui c:nd a .ost auto ri4at sau c:nd e6ist/ o o!"i#a5ie "e#a"/ sau 0ro.esiona"/ s/ 0u!"ice ace"e in.orma5ii8 a!5inerea de "a .o"osirea in.orma5ii"or con.iden5ia"e do !:ndite 2n tim0u" e6ecut/rii sarcini"or de serviciu 2n avan ta>u" 0ersona" sau 2n avanta>u" unei ter5e 0ersoane8 res0ectarea con.iden5ia"it/5ii 2n mediu" socia" @asocia5i de a.aceri, rudeA, 2n re"a5ii"e cu un 0oten5ia" c"ient sau an#a>ator, 2n cadru" entit/5ii an#a>atoare8 asi#urarea c/ 0ersona"u" an#a>at sau a."at su! contro"u" s/u res0ect/ con.iden5ia"itatea @0entru 0ro.esionistu" con ta!i" 2n ca"itate de administrator, director, conta!i"-e. etc$A$

3!"i#a5ia de con.iden5ia"itate continu/ i du0/ 2ncetarea re"a5iei dintre 0ro.esionistu" conta!i" i c"ient sau an#a>ator$ Posi!i"itatea divu"#/rii in.orma5ii"or are deci "oc 2n urm/toare"e situa5ii: - autori4area de c/tre c"ient sau an#a>ator8 - autori4area 0rev/4ut/ 0rin "e#e @de e6em0"u, .urni4area de 0ro!e in>usti5ie, autoritatea .isca"/, 0revenirea i sanc 5ionarea s0/"/rii !ani"orA8 - con.ormarea auditu"ui de ca"itate8 - investi#a5ii din 0artea unui or#anism norma"i4ator$ Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ se convin#/ c/ 0/r5i"e c/rora "i se adresea4/ comunicarea in.orma5ii"or sunt destinatarii adecva5i i au res0onsa!i"itatea s/ reac5ione4e ca atare$ Con.iden5ia"itatea este strict/, 2n a.ar/ de ca4u" 2n care 0ro.esionistu" conta!i" a 0rimit o autori4a5ie s0ecia"/ de a divu"#a in.orma5ii"e sau 2n ca4 de o!"i#a5ii "e#a"e sau 0ro.esiona"e$ Pro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ se asi#ure c/ 0ersoane"e an#a>ate su! orice .orm/ - su!a"terni sau co"a!oratori - res0ect/ ace"eai re#u"i de con.iden5ia"itate$ Con.iden5ia"itatea se re.er/ nu numai "a divu"#area in.orma5ii"or8 ea im0"ic/, de asemenea, .a0tu" c/ in.orma5ii"e 0rimite nu sunt .o"osite de 0ro.esionistu" conta!i" 2n !ene.iciu" s/u 0ersona" sau a" unui ter5$ Acest 0rinci0iu nu se a0"ic/ divu"#/rii in.orma5ii"or care 2i 0ermit 0ro.esionistu"ui conta!i" s/-i 2nde0"ineasc/ o!"i#a5ii"e sta!i"ite 0rin norme"e 0ro.esiona"e$ 2n interesu" 0u!"ic i a" 0ro.esiunii, norme"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ de.ineasc/ conce0tu" de con.iden5ia"itate i s/ .urni4e4e o orientare asu0ra naturii i 2ntinderii o!"i#a5ii"or "e#ate de con.iden5ia"itate i asu0ra circumstan5e"or 2n care divu"#area de in.orma5ii 0rimite 2n cursu" e6ercit/rii unei misiuni tre!uie autori4at/ sau cerut/$
'4*

3!"i#a5ii"e de con.iden5ia"itate sau secret 0ro.esiona" sunt 2nscrise 2n "e#is"a5ia .iec/rei 5/ri$ Pentru a sta!i"i dac/ in.orma5ii"e con.iden5ia"e 0ot .i divu"#ate, tre!uie avute 2n vedere urm/toare"e as0ecte @cu tit"u de e6em0"eA: aA C:nd divu"#area este autori4at/ de c"ient8 dac/ interese"e tuturor 0/r5i"or @cu deose!ire ter5iA 0ot .i "e4ate: - 0ro.esionistu"ui conta!i" i se 0oate cere s/ "ucre4e con tra norme"or 0ro.esiona"e i teBnice8 - 0ro.esionistu" se 0oate #/si 2ntre e6i#en5e"e unui su0e rior i a0"icarea norme"or teBnice i 0ro.esiona"e8 - un con."ict de interese se 0oate 0roduce c:nd 0u!"ica rea unor in.orma5ii eronate 0oate avanta> a an#a> atonii sau c"ientu" i .avori4a sau de4avanta>a 0ro.esionistu" conta!i"$ !A C:nd divu"#area este cerut/ de "e#e sau c:nd e6ist/ o!"i #a5ii 0ro.esiona"e de divu"#are: - 0ro.esionistu" tre!uie s/ .ac/ a0e" "a >udecata sa 0entru a determina ti0u" de in.orma5ii care 0ot .i divu"#ate8 tre!uie s/ se evite situa5ii"e care im0"ic/ .a0te sau o0inii ne>usti.icate sau ne>usti.ica!i"e8 - 0ro.esionistu" tre!uie s/ se asi#ure c/ 0ersoane"e care 0rimesc in.orma5ii"e sunt destinatarii corec5i ai unor ast.e" de in.orma5ii, adic/ cu a!i"it/5i s/ 0rimeasc/ ast.e" de in.orma5ii8 - 0ro.esionistu" tre!uie s/ sta!i"easc/ dac/ divu"#area i consecin5e"e acesteia im0"ic/ res0onsa!i"itatea sa$ &e recomand/, 2n toate aceste ca4uri, consu"tarea or#anismu"ui 0ro.esiona" si/sau a unui avocat$
'4,

*:# !omportament"l pro esional sa" pro esionalism"l9 ce obligaii a/emB

3!"i#a5ii"e 0rivind com0ortamentu" 0ro.esiona" sunt du0/ cum urmea4/: - con.ormarea cu "e#i"e i re#"ement/ri"e re"evante i evita rea oric/rei ac5iuni care 0oate discredita 0ro.esia, or#anis mu" 0ro.esiona" sau co"e#ii8 - ne.urni4area de in.orma5ii eronate des0re 0ro.esie8 - 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie cinstit i "oia" 2n sen su" s/ nu .ac/ revendic/ri e6a#erate 0entru servicii"e 0e care "e o.er/, ca"i.ic/ri"e 0e care "e 0osed/ i e60erien5a 0e care o de5ine, i s/ nu o.ere re.erin5e com0romi5/toare sau com0ara5ii "i0site de .undament 0rivind munca des./ urat/ de a"5i 0ro.esioniti conta!i"i$

*'# De inirea independenei potri/it reglementrilor !orp"l"i

J %nde0enden5a 0resu0une satis.acerea concomitent/ a ce"or dou/ com0onente .undamenta"e a"e conce0tu"ui: - inde0enden5a de s0irit @de dre0tA - o stare de s0irit, de >udecat/ 0ro.esiona"/ care nu este a.ectat/ de in ."uen5e e6terioare, 0e de o 0arte8 - inde0enden5a 2n a0aren5/ @de .a0tA - o stare care se mani.est/ 2n ac5iunea care 0ermite unui ter5 sau !e ne.iciari"or de "ucr/ri s/ nu 0un/ "a 2ndoia"/ inte#ri tatea i o!iectivitatea 0ro.esionistu"ui conta!i", 0e de a"t/ 0arte$ 7in 0ractic/, re4u"t/ c/ ma>oritatea circumstan5e"or care a.ectea4/ inde0enden5a se datorea4/ re"a5ii"or de a.aceri

J
'4.

si .inanciare cu an#a>a5ii c"ientu"ui a."a5i 2n 0o4i5ia de a e6ercita o in."uen5/ direct/ asu0ra 0ro.esionistu"ui conta!i"$ J Re#u"a de !a4/ 2n ca4u" 2n care circumstan5e"e 0rivind amenin5area "a adresa inde0enden5ei sunt semni.icative este: 2nainte de acce0tarea misiunii se 0rocedea4/ ast.e": - se 2ntre0rind di"i#ente"e necesare 0entru e"iminarea ace"or circumstan5e8 sau, dac/ nu este 0osi!i", - se re.u4/ acce0tarea sau continuarea misiunii$

*(# !are s"nt ameninrile la adresa independeneiB

Amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei sunt: Interes"l propri"2 J interesu" .inanciar 2n .irma c"ientu"ui sau de5inerea unui interes 2m0reun/ cu un c"ient: - de5inerea de ac5iuni 2ntr-o 0ro0or5ie semni.icativ/ "a .irma c"ientu"ui8 - 0rimirea unui tit"u de motenire de 0/r5i socia"e a"e unei .irme care a .u4ionat cu c"ientu" 2n cau4/8 J de0enden5a .a5/ de onorarii"e 0rimite de "a un c"ient a0are atunci c:nd un 0rocent semni.icativ din ci.ra de a.aceri a ca!inetu"ui 0rovine de "a un sin#ur c"ient8 J 2ntre5inerea unei re"a5ii de a.aceri str:nse cu un c"ient 0ro.esionistu" conta!i" este 2ntr-o asocia5ie 2n 0artici0a5ie cu c"ientu"8 J interesu" de a nu 0ierde un c"ient - 0ierderea c"ientu"ui res0ectiv ar 2nsemna intrarea 2n .a"iment a ca!inetu"ui8
'4$

onorarii"e ne0rev/4ute - acce0tarea 0e 0arcursu" e6ecu t/rii "ucr/ri"or a unor onorarii ne0rev/4ute 2n contract8 2m0rumutu" c/tre, sau de "a un c"ient, sau de "a directorii sau an#a>a5ii acestuia$ 7ac/ c"ientu" este o !anc/, 2m0ru mutu" nu #enerea4/ o amenin5are "a adresa inde0enden5ei, cu condi5ia ca 2m0rumutu" s/ .ie acordat con.orm nor me"or 0rocedura"e va"a!i"e 0entru cei"a"5i c"ien5i$

A"toe1aminarea sa" a"tocontrol"l2 J certi.icarea situa5ii"or .inanciare a"e unei .irme de c/tre aceeai 0ersoan/ im0"icat/ 2n e"a!orarea acestora8 J 0re#/tirea documente"or 0rimare 0entru 2nre#istrarea 2n conta!i"itate care .ac o!iectu" unei misiuni de certi.icare8 J un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare care ocu0/ sau a ocu 0at .unc5ia de director sau a .ost an#a>at a" c"ientu"ui8 J 0restarea unor servicii 0entru un c"ient a"e c/ror re4u"tate urmea4/ s/ .ie avute 2n vedere 2n cursu" a"tor misiuni e.ectuate "a ace"ai c"ient$
'43

?a/ori%area2 0romovarea ac5iuni"or 2ntr-o unitate cotat/ atunci c:nd aceasta este un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare8 J a0/rarea unui c"ient 2n ca4u" unor "iti#ii sau 2n re4o"varea dis0ute"or cu ter5ii8 J un mem!ru a" ecBi0ei de audit are o rud/ de #radu" % sau un a.in care ocu0/ .unc5ia de director sau an#a>at a" c"ien tu"ui8 J acce0tarea unor cadouri din 0artea c"ientu"ui8
J

aso cier ea de "un #/ dur at/ a unu i me m!r u im0 orta nt a" ecB i0ei cu c"ie ntu" $

Intimidarea2 J amenin5area 2n"ocuirii sau concedierii ./cut/ de c"ient8 J amenin5area descBiderii unui "iti#iu8 J e6ercitarea unei 0resiuni 2n vederea reducerii vo"umu"ui de munc/ 0retins a.erent e6ecu5iei unei misiuni i res 0ectiv a onorarii"or$

*)# !are s"nt ms"rile de protecie -mpotri/a ameninrilor la adresa independeneiB

Ms"ri de protecie generate de e1ercitarea pro esiei ;pre5 /%"te prin reglementrile pro esiei72 J cerin5e educa5iona"e, de .ormare i e60erien5/ "a intrarea 2n 0ro.esie: - condi5ii "a e6amenu" de acces "a 0ro.esie8 - e.ectuarea sta#iu"ui8 - sus5inerea e6amenu"ui de a0titudini8 J de4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/8 J re#"ement/ri 0rivind incom0ati!i"it/5i i interdic5ii 2n e6ercitarea 0ro.esiei: - re#"ement/ri 0ro.esiona"e8 - re#"ement/ri de dre0t comercia"8 - re#"ement/ri 0rocedura"e8 J monitori4area misiuni"or @auditu" de ca"itateA8 J ra0ortarea activit/5ii des./urate$ Ms"ri de protecie -n medi"l de l"cr"2 J 0o4i5ia de conduc/tor a" .irmei, care su!"inia4/ im0ortan5a res0ect/rii 0rinci0ii"or .undamenta"e i c/ mem!rii ecBi 0ei ac5ionea4/ 2n interesu" 0u!"ic8
'44

0o"itici i 0roceduri 0entru re#"ementarea i monitori4area contro"u"ui ca"it/5ii misiuni"or8 documentarea situa5ii"or care 0ot a.ecta con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e i "a adresa inde0enden5ei8 comunicarea "a tim0 a 0o"itici"or i 0roceduri"or, i instrui rea 0ersona"u"ui i a 0arteneri"or8 desemnarea unui mem!ru cu e60erien5/ a" conducerii dre0t res0onsa!i" 0entru su0rave#Berea .unc5ion/rii adecvate a sistemu"ui de contro" a" ca"it/5ii8 im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar 0entru monitori4area i consi"ierea misiunii8 consu"tarea unei ter5e 0ersoane @or#anism 0ro.esiona" CECC AR, C A9R, CC9, A'EE AR, D'PRC, sau norma"i4ator - ME9, Consi"iu" Concuren5ei etc$A sau a a"tui 0ro .esionist conta!i" mem!ru a" Cor0u"ui8 0re4entarea naturii servicii"or 0restate i a m/rimii onora rii"or 0erce0ute c/tre or#ane"e tute"are a"e c"ientu"ui8 im0"icarea a"tui 0ro.esionist conta!i" @0ersoan/ .i4ic/ sau societate de 0ro.i"A 0entru a rea"i4a din nou o 0arte din mi siune$

200

Ms"ri de protecie din partea client"l"i2 J rati.icarea sau a0ro!area de c/tre 0ersoane din a.ara c"ien tu"ui a a"e#erii 0ro.esionistu"ui conta!i" 0entru rea"i4area misiunii8 J a"e#erea 0ro.esionistu"ui conta!i" i atri!uirea misiunii 0rin "icita5ie8 J c"ientu" are an#a>a5i com0eten5i care 0ot "ua deci4ii ma na#eria"e8 J c"ientu" a im0"ementat 0roceduri interne or#ani4area

con ta!i "it/5 ii, aud itu" inte rn, sist em u" in. or mat ic etc$ car e asi# ur/ a"e #eri o!i ecti ve 2n ma nda tare a mis iuni "or$

**# !e pres"p"ne acceptarea "n"i clientB

Acce0tarea unui c"ient 0resu0une urm/toare"e: e6aminarea antici0at/ a situa5iei c"ientu"ui su! as0ectu" dac/ acce0tarea misiunii ar crea anumite amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e8 J e6em0"i.ic/ri 0rivind ast.e" de situa5ii: im0"icarea c"ien tu"ui 2n activit/5i i"e#a"e @s0/"are de !aniA, 0ractici de ra 0ort/ri .inanciare eronate @!ancrut/ .raudu"oas/A, eva4iu ne .isca"/, concuren5/ ne"oia"/, acBi4i5ia i des.acerea de 0roduse cu 2nc/"carea dre0tu"ui de 0ro0rietate industria"/ etc$8 J eva"uarea situa5ii"or de aceast/ natur/ i "uarea m/suri"or de 0rotec5ie 0entru a "e e"imina sau a "e reduce "a un nive" acce0ta!i", dac/ este 0osi!i"8 J atunci c:nd nu este 0osi!i"/ reducerea amenin5/ri"or "a un nive" acce0ta!i", un 0ro.esionist conta!i" inde0endent ar tre!ui s/ re.u4e s/ intre 2n re"a5ii cu c"ientu"8 J e6aminarea 0osi!i"it/5ii de acce0tare a misiunii din 0unct de vedere a" com0eten5ei 0ro.esiona"e a 0ro.esionistu"ui conta!i", ast.e" 2nc:t an#a>amentu" @misiuneaA s/ .ie rea"i4at@/A "a nive"u" cores0un4/tor8 J "uarea 2n considerare a re0uta5iei, a e60erien5ei i a resur se"or dis0oni!i"e a"e 0ro.esionistu"ui conta!i" 2n ca4u" c:nd se a0e"ea4/ "a acesta 0entru consi"iere sau e60erti4/ 2n situa5ii de natura ce"or ar/tate mai sus8 J a0e"area de c/tre 0ro.esionistu" conta!i" "a un a"t 0ro.e sionist conta!i" se a."/ su! restric5ia con.iden5ia"it/5ii i 2n .unc5ie de natura misiunii tre!uie s/ se o!5in/ 0ermi siunea c"ientu"ui @de re#u"/, 2n scrisA$
J

20,

*,# !are este str"ct"ra !od"l"i etic naional al pro esionitilor contabiliB
Codu" etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i cu0rinde o!iective"e i 0rinci0ii"e .undamenta"e, redate #enera", i nu 0entru a re4o"va 0ro!"eme"e etice a"e conta!i"i"or 0ro.esioniti 2ntr-un ca4 !ine determinat$ Codu" o.er/ anumite "inii directoare 2n ceea ce 0rivete a0"icarea 2n 0ractic/ a o!iective"or i 0rinci0ii"or .undamenta"e cu 0rivire "a num/ru" situa5ii"or ti0ice care se 2nt:"nesc 2n 0ro.esiunea conta!i"/$ Codu" etic are trei 0/r5i: - Partea A - se a0"ic/ tuturor 0ro.esioniti"or conta!i"i8 - Partea B - se a0"ic/ numai conta!i"i"or "i!er-0ro.esioniti8 - Partea C - se a0"ic/ numai 0ro.esioniti"or conta!i"i an#a>a5i$

*.# !on licte de interese# !are s"nt circ"mstanele de care treb"ie s se in seamB
Pro.esionitii conta!i"i sunt deseori con.runta5i cu situa5ii care im0"ic/ con."icte de ordin 0ro.esiona"8 nu se 0oate sta!i"i o "ist/ com0"et/ de situa5ii susce0ti!i"e de a #enera con."icte de interese, 2ns/ 0ro.esionitii tre!uie s/ desco0ere .actorii care dau natere "a ast.e" de con."icte$ E6ist/ i une"e circumstan5e 0articu"are 2n care res0onsa!i"itatea 0ro.esionistu"ui conta!i" 0oate .i 2n con."ict cu une"e cerin5e interne i e6terne: J Dn su0erior, director, administrator sau asociat 0oate .ace 0resiuni$ Tre!uie descura>ate orice re"a5ie sau orice interes susce0ti!i" de a 0une 2n 0erico", de a in."uen5a ne#ativ inte#ritatea 0ro.esionistu"ui conta!i"$ 202

Pro.esionistu"ui conta!i" i se 0oate cere s/ "ucre4e contra norme"or 0ro.esiona"e i teBnice$ J %denti.icarea circumstan5e"or 2n care ar 0utea a0/rea un con."ict de interese: - 0ro.esionistu" conta!i" are interese de a.aceri directe cu un c"ient sau are o 0artici0a5ie "a un com0etitor a" c"ientu"ui8 - 0ro.esionistu" conta!i" 0restea4/ servicii 0entru c"ien5i a"e c/ror interese sunt 2n con."ict$ J Eva"uarea semni.ica5iei circumstan5ei care #enerea4/ con."ictu" de interese i "uarea m/suri"or de 0rotec5ie: - noti.icarea c"ientu"ui des0re con."ictu" de interese care ar 0utea a0/rea i o!5inerea consim5/m:ntu"ui acestuia de a ac5iona 2n asemenea 2m0re>ur/ri8 - noti.icarea tuturor 0/r5i"or interesate8 - uti"i4area unor ecBi0e distincte8 - 2ndrumarea ecBi0ei, con.iden5ia"itatea$ J Dn con."ict de interese se 0oate 0roduce i c:nd 0u!"ica rea unor in.orma5ii eronate 0oate avanta>a an#a>atoru" sau c"ientu" i .avori4a sau de4avanta>a 0ro.esionistu" conta!i"$
J

*$# !are este proced"ra de "rmat cnd este di icil de sesi%at "n comportament contrar eticii sa" pentr" a re%ol/a "n con lict de ordin pro esionalB
C:nd este di.ici" de sesi4at un com0ortament contrar eticii sau 0entru a re4o"va un con."ict de ordin 0ro.esiona", dac/ 0o"itici"e
(:)

sta!i"ite de or#anismu" 0ro.esiona" nu sunt su.iciente, 0ro.esionistu" conta!i" 0oate recur#e "a urm/toare"e: - e6aminarea con."ictu"ui cu su0erioru" direct$ 7ac/ inter ven5ia su0erioru"ui direct nu este su.icient/ i 0ro.esio nistu" conta!i" decide s/ se adrese4e nive"u"ui su0erior urm/tor, su0erioru" direct tre!uie noti.icat 2n acest sens8 - dac/ su0erioru" este 0resu0us im0"icat 2n con."ict, 0ro.e sionistu" tre!uie s/ su0un/ 0ro!"ema nive"u"ui ierarBic ce" mai ridicat8 - so"icitarea avi4u"ui con.iden5ia" a" unui consi"ier inde 0endent sau a" or#anismu"ui 0ro.esiona"8 - dac/ toate resurse"e interne nu sunt su.iciente, 0ro.esio nistu" conta!i" 0oate, 0entru cBestiuni #rave, s/ demisio ne4e i s/ trimit/ o scrisoare 2n acest sens conducerii enti t/5ii care ,-a an#a>at$ 3rice 0ro.esionist conta!i" care ocu0/ un 0ost de conducere tre!uie s/ se asi#ure c/, 2n cadru" entit/5ii res0ective, sunt sta!i"ite re#u"i 2n materie de re4o"vare a con."icte"or 0ro.esiona"e$

*3# Acti/iti incompatibile c" e1ercitarea pro esiei libere

Ci!er-0ro.esionistu" conta!i" nu tre!uie s/ e6ercite 2n 0ara"e" activit/5i care a.ectea4/ sau sunt susce0ti!i"e de a a.ecta inte#ritatea, o!iectivitatea, inde0enden5a, !una re0uta5ie a 0ro.esiei, care sunt incom0ati!i"e cu e6ercitarea 0ro.esiei "i!ere$ %n une"e situa5ii, "i!er-0ro.esionistu" conta!i" 0oate 0rimi s0re conservare i uti"i4are, 0otrivit "e#ii, .onduri a"e c"ien5i"or, e" tre!uind: - s/ 0/stre4e aceste .onduri, se0arat de .onduri"e sa"e8
(:*

s/ "e uti"i4e4e con.orm destina5ii"or sta!i"ite8 s/ ai!/ 0osi!i"itatea s/ >usti.ice e6isten5a si uti"i4area .on duri"or res0ective$

*4# Relaiile c" ceilali membri 5 Acceptarea de noi misi"ni

&ervicii"e sau s.aturi"e unui "i!er-0ro.esionist conta!i" care 0osed/ com0eten5e 0articu"are 0ot .i so"icitate: aA de c/tre c"ient: - du0/ discu5ii i consu"t/ri 0rea"a!i"e cu 0ro.esionistu" conta!i" 2n .unc5ie @e6istentA8 - "a cererea sau recomandarea e60res/ a 0ro.esionistu"ui conta!i" 2n .unc5ie @e6istentA8 - ./r/ consu"tarea 0ro.esionistu"ui conta!i" 2n .unc5ie8 !A de c/tre 0ro.esionistu" conta!i" 2n .unc5ie @e6istentA, su! re4erva res0ect/rii stricte a secretu"ui 0ro.esiona"$ Dneori c"ientu" cere - "a contactarea unui "i!er-0ro.esionist conta!i" - s/ nu .ie in.ormat 0ro.esionistu" conta!i" 2n .unc5ie @e6istentA8 2n ast.e" de ca4uri, 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ decid/ dac/ motive"e c"ientu"ui sunt acce0ta!i"e$ Pro.esionistu" conta!i" contactat tre!uie: - s/ se con.orme4e instruc5iuni"or 0rimite de "a 0ro.esio nistu" conta!i" 2n .unc5ie sau de "a c"ient, 2n m/sura 2n care nu sunt contradictorii cu o!"i#a5ii"e "e#a"e sau 0ro.e siona"e8 - s/ #arante4e, 0e c:t 0osi!i", c/ 0ro.esionistu" conta!i" 2n .unc5ie este !ine in.ormat de natura #enera"/ a servicii"or 0ro.esiona"e 0restate$ C:nd o0inia unui 0ro.esionist conta!i" 2n .unc5ie @e6istentA este so"icitat/ 2n ceea ce 0rivete a0"icarea 0rinci0ii"or conta!i"e,
(:,

norme"or de audit, norme"or de ra0ortare, 0ro.esionistu" conta!i" 2n .unc5ie tre!uie s/ ai!/ #ri>/ ca o0inia sa s/ nu in."uen5e4e 2n mod e6a#erat >udecata i o!iectivitatea 0ro.esionistu"ui conta!i" contactat$

,:# Relaiile c" ceilali membri 5 -nloc"irea c" "n alt liber5pro esionist contabil
2ntre0rinderea are dre0tu" de a-i a"e#e consi"ierii i de a-i 2n"ocui c:nd dorete$ 7ac/ este im0ortant/ a0/rarea interese"or "e#itime a"e 2ntre0rinderii, este "a .e" de im0ortant ca un "i!er-0ro.esionist conta!i" s/ 0oat/ decide, dac/ e6ist/ motive 0ro.esiona"e care s/ o >usti.ice, neacce0tarea misiunii8 aceasta 0resu0une o comunicare direct/ cu 0ro.esionistu" conta!i" 2n .unc5ie, 2n a!sen5a unei cereri s0eci.ice, 0ro.esionistu" conta!i" 2n .unc5ie nu tre!uie s/ .urni4e4e s0ontan in.orma5ii des0re a.aceri"e c"ientu"ui s/u$ Drm/torii .actori sta!i"esc 2n ce m/sur/ un 0ro.esionist 2n .unc5ie 0oate discuta des0re a.aceri"e c"ientu"ui s/u cu un 0ro.esionist contactat: - dac/ c"ientu" a autori4at acest "ucru8 - dac/ norme "e#a"e sau re#u"i de etic/ re.eritoare "a aceast/ divu"#are 0ermit acest "ucru$ Comunicarea 2ntre cei doi 0ro.esioniti conta!i"i are sco0u": - de a 2m0iedica un "i!er-0ro.esionist conta!i" s/ acce0te nomina"i4area sa dac/ nu toate e"emente"e 0ertinente sunt cunoscute8 - de a 0rote>a ac5ionarii minoritari care nu sunt de re#u"/ in.orma5i de 2m0re>ur/ri"e 2n"ocuirii 0ro.esionistu"ui conta!i" 2n .unc5ie8 - de a a0/ra interese"e 0ro.esionistu"ui conta!i" 2n .unc5ie atunci c:nd 0ro0unerea de 2n"ocuire se datorea4/ caracte(:.

ru"ui s/u scru0u"os de a ac5iona ca 0ro.esionist inde0endent$ 2nainte de a acce0ta o nomina"i4are 0entru a 0resta servicii 0ro.esiona"e care 0:n/ atunci au .ost 0restate de c/tre un a"t "i!er0ro.esionist conta!i", 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie: - s/ sta!i"easc/ dac/ c"ientu" 0oten5ia" a in.ormat 0ro.esio nistu" 2n .unc5ie de inten5ia sa de a-, 2n"ocui i ,-a autori4at, 2n scris, s/ discute "i!er i ./r/ "imite des0re a.aceri"e sa"e cu nou" 0ro.esionist conta!i"8 - s/ so"icite autori4area de comunicare cu 0ro.esionistu" conta!i" 2n .unc5ie$ 7ac/ aceast/ autori4are este re.u4at/, 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie, 2n a!sen5a a"tor mi>"oace a"ternative de a o!5ine asi#ur/ri"e necesare, s/ re.u4e nomina"i4area sa$ 7ac/ autori4area este dat/, tre!uie s/-i cear/ 0ro.esionistu"ui 2n .unc5ie: - s/ 2i .urni4e4e toate in.orma5ii"e care i-ar inter4ice s/ acce0te misiunea8 - s/ 2i .urni4e4e toate in.orma5ii"e necesare care s/ 2i 0ermit/ s/ ia o deci4ie$ Pro.esionistu" 2n .unc5ie, "a 0rimirea autori4a5iei din 0artea c"ientu"ui, tre!uie: - s/ r/s0und/ @2n scrisA ar/t:nd dac/ e6ist/ motive 0ro.e siona"e care i-ar inter4ice 0ro.esionistu"ui s/ acce0te nomina"i4area sa8 - s/ se asi#ure c/ c"ientu" a autori4at divu"#area in.orma 5ii"or 0ro.esionistu"ui desemnat8 - s/ comunice orice in.orma5ie de care are nevoie 0ro.esio nistu" desemnat, 0entru ca acesta s/ 0oat/ s/ decid/ dac/ acce0t/ sau nu misiunea, si s/ a!orde4e "i!er cu 0ro.esio nistu" desemnat toate 0ro!"eme"e im0ortante 0rivind nomina"i4area sa$
(:$

,'# Relaiile pro esionitilor contabili c" clienii

Re"a5ii"e mem!ri"or Cor0u"ui cu c"ien5ii se sta!i"esc 0rin contract scris de 0rest/ri de servicii, semnat de am!e"e 0/r5i$ 2n a.ara onorarii"or 0entru "ucr/ri"e e6ecutate, orice a"t/ re"a5ie .inanciar/ cu un c"ient, ca: 0artici0a5ii "a ca0ita", dare/"uare de 2m0rumut de !unuri, servicii sau !ani etc$, este susce0ti!i"/ de a a.ecta o!iectivitatea i de a determina ter5ii s/ considere c/ o!iectivitatea este com0romis/$ 2n cadru" 2nde0"inirii "ucr/ri"or "or, mem!rii Cor0u"ui tre!uie s/ se re4ume numai "a acordarea de avi4e de consu"tan5/ 0ro.esiona"/ i s/ nu im0iete4e activitatea de administrare, care este un atri!ut e6c"usiv a" c"ientu"ui$ 3 aten5ie a0arte se acord/ re"a5ii"or 0ersona"e sau .ami"ia"e a"e "or sau a"e co"a!oratori"or "or cu c"ien5ii, asi#ur:ndu-se c/ aceste re"a5ii nu aduc atin#ere inde0enden5ei "or$ &ta!i"irea sau 2ntre5inerea re"a5ii"or 0ro.esiona"e cu c"ien5ii 0oate antrena r/s0underea 0entru un 0re>udiciu .inanciar sau mora" 0entru mem!rii Cor0u"ui$ &e im0une o se"ectare a c"ien5i"or i a0recierea situa5iei mem!ri"or Cor0u"ui 2n ra0ort cu res0ectarea 0rinci0ii"or inde0enden5ei i com0eten5ei$ 3rice nou c"ient i orice nou/ "ucrare so"icitat/ de vecBii c"ien5i tre!uie s/ .ac/ o!iectu" acce0t/rii i 2ncBeierii contractu"ui du0/: aA eva"uarea riscuri"or8 b7 o eva"uare, res0ectiv o veri.icare 0rivind res0ectarea 0rin ci0iu"ui inde0enden5ei 0ro.esiei8 cA o a0reciere a e.icien5ei e6ecut/rii "ucr/ri"or 2n ra0ort cu com0eten5a i cu mi>"oace"e societ/5ii$ 7eci4ia .ina"/ a0ar5ine e60ertu"ui sau conta!i"u"ui autori4at$
(:3

Periodic se eva"uea4/, se a0recia4/ eventua"e"e scBim!/ri a0/rute 2n situa5ia c"ien5i"or sau ca!inetu"ui/societ/5i"or "or i dac/ acestea #enerea4/ noi riscuri$ Pro.esionitii 0ot e60rima 2n scris c"ien5i"or recomand/ri sau re4erve, 2n ca4u" contest/rii "or, scrise, acestea vor 0utea constitui 0ro!e e6oneratoare de res0onsa!i"itate a 0ro.esioniti"or conta!i"i$ 2n situa5ia im0osi!i"it/5ii e6ecut/rii "ucr/ri"or so"icitate din cau4a c"ientu"ui, contractu" se re4i"ia4/$

,(# !ompetena pro esional i responsabilitatea cnd se "tili%ea% l"crrile "n"i alt e1pert
Ci!er-0ro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ evite s/ 0reste4e servicii 0ro.esiona"e ./r/ o com0eten5/ adecvat/, 2n a.ar/ de ca4u" c:nd !ene.icia4/ de s.aturi avi4ate si de o asisten5/ care s/ "e 0ermit/ s/ 0reste4e servicii de ca"itate$ 7ac/ un 0ro.esionist conta!i" nu 0osed/ com0eten5e"e necesare 2ntr-un domeniu s0eci.ic 2n cadru" misiunii sa"e, acesta 0oate so"icita s.aturi teBnice de "a s0ecia"iti @a"5i 0ro.esioniti conta!i"i, avoca5i, in#ineri, #eo"o#i sau a"5i e60er5iA, 2n acest ca4, dei 0ro.esionistu" conta!i" se s0ri>in/ 0e com0eten5e"e teBnice a"e s0ecia"istu"ui consu"tat, acesta din urm/ nu cunoate 2n mod necesar re#u"i"e de etic/ a"e 0ro.esiunii$ 2ntruc:t 0ro.esionistu"ui conta!i" 2i revine, 2n 2ntre#ime, res0onsa!i"itatea 0entru serviciu" 0restat, e" tre!uie s/ se asi#ure c/ re#u"i"e de etic/ au .ost res0ectate de c/tre e60ertu" consu"tat$ E" tre!uie s/ se asi#ure c/ e60ertu" consu"tat este "a curent cu re#u"i"e de etic/, mai a"es cu 0rinci0ii"e .undamenta"e a"e 0ro.esiei8 aceste 0rinci0ii se a0"ic/ "a orice misiune "a care 0artici0/ aceti e60er5i$
(:4

Aceast/ asi#urare se 0oate o!5ine: - .ie cer:nd e60er5i"or res0ectivi s/ citeasc/ re#u"i"e de etic/8 - .ie cer:nd e60er5i"or o con.irmare scris/ asu0ra !unei 2n5e"e#eri a re#u"i"or de etic/8 - .ie d:nd s.aturi dac/ a0ar con."icte 0oten5ia"e$ C:nd 0ro.esionistu" conta!i" nu are asi#urarea c/ re#u"i"e de etic/ sunt cunoscute i res0ectate, e" tre!uie s/ re.u4e 2ncredin5area misiunii sau s/ o 2ntreru0/ @dac/ a 2nce0utA$ Sc.ematic+ demersurile profesionistului contabil se pre(int astfel/
are com0eten5a adecvat/ "ucr/rii<

da

acce0t/ "ucrarea

"i!er-0ro.esionistu" conta!i" nu acce0t/ "ucrarea nu are com0eten5a

sau
acce0t/ "ucrarea

dar
an#a>ea4/ @su!contractea4/A un e60ert @s0ecia"istA care tre!uie s/ cunoasc/ re#u"i"e de etic/

(':

,)# !riterii de stabilire a onorariilor

3norarii"e .acturate tre!uie s/ re."ecte 2n mod .ide" va"oarea servicii"or 0restate, 5in:nd seama de urm/toare"e e"emente: - com0eten5a i cunotin5e"e o!5inute 0entru ti0u" de ser viciu 0restat8 - nive"u" de instruire i e60erien5a 0ersoanei care 0artici0/ "a "ucrare8 tim0u" a.ectat de .iecare 0ersoan/ e.ectu/rii "ucr/rii8 - #radu" de res0onsa!i"itate a" misiunii res0ective$ 3norarii"e se ca"cu"ea4/ 2n .unc5ie de tari.e"e orare sau 4i"nice 2n vi#oare, 0entru .iecare 0artici0ant "a misiune, "a nive"u" .iec/rei .irme, .iec/rui 0ro.esionist$ Dn 0ro.esionist conta!i" nu tre!uie s/ 0ro0un/ servicii 0ro.esiona"e 0entru onorarii su!estimate$ C:nd se 0ro0une un onorariu unui c"ient, 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ se asi#ure c/ nu este sacri.icat/ ca"itatea i c/ se res0ect/ norme"e or#anismu"ui 0ro.esiona" cu 0rivire "a ca"itate$ CBe"tuie"i"e si diverse"e ram!urs/ri, de0"as/ri, de e6em0"u, se 2nre#istrea4/ distinct$ Perce0erea sau 0"ata de comisioane de c/tre un 0ro.esionist conta!i" ca "i!er-0ro.esionist este strict inter4is/$
-

,*# Onorariile i independena

C:nd onorarii"e 0rimite de "a un c"ient, sau de "a un #ru0 de care a0ar5ine acest c"ient, re0re4int/ o 0arte im0ortant/ din onorarii"e !rute tota"e a"e 0ro.esionistu"ui conta!i" "i!era" sau a"e ca!inetu"ui 2n ansam!"u, de0enden5a .a5/ de acest c"ient sau #ru0

2,,

tre!uie e6aminat/ cu aten5ie, c/ci inde0enden5a 0oate .i 0us/ 2n 0erico"$ 3r#anisme"e mem!re a"e %9AC sta!i"esc re#u"i i .urni4ea4/ instruc5iuni mem!ri"or "or re.eritoare "a acest su!iect8 acestea tre!uie s/ .ie 2n concordan5/ cu nive"u" de de4vo"tare a" 0ro.esiei conta!i"e, cu situa5ia economic/ a .iec/rei 5/ri$ &ervicii"e 0ro.esiona"e nu tre!uie s/ .ie 0ro0use sau e.ectuate unui c"ient 0e !a4/ de acorduri sau contracte con.orm c/rora .acturarea onorarii"or este condi5ionat/ de im0ortan5a 0ro!"eme"or desco0erite sau de re4u"tate"e acestor servicii$ 2n 5/ri"e 2n care .acturarea onorarii"or condi5ionat/ de re4u"tat este autori4at/ de "e#is"a5ia sau de norme"e or#anismu"ui, aceste misiuni tre!uie "imitate "a ace"ea 0entru care inde0enden5a nu este o!"i#atorie$ 3norarii"e .i6ate de tri!una" sau de a"t/ autoritate 0u!"ic/ nu sunt considerate ca intr:nd 2n aceast/ cate#orie$ 7im0otriv/, onorarii"e .acturate 0rocentua" sau a"te metode simi"are sunt considerate ca intr:nd 2n aceast/ cate#orie$

,,# B"n"rile sa" ser/iciile primite i independena

Acce0tarea de !unuri i servicii de "a un c"ient, 0recum i acce0tarea unei os0ita"it/5i e6cesive 0ot constitui o amenin5are a inde0enden5ei$ &e inter4ice 0rimirea de !unuri i servicii de c/tre 0ro.esionitii conta!i"i, de c/tre so5ii"e "or sau de c/tre co0iii a."a5i 2n 2ntre5inere$

,.# !alitatea l"crrilor i a"tocontrol"l

Ca"itatea este un atri!ut im0ortant a" activit/5ii 0ro.esionistu"ui conta!i"$ Autocontro"u" ca"it/5ii "ucr/ri"or 2nseamn/ a0"icarea

2,2

de c/tre 0ro.esionist sau de c/tre ca!inet a 0rinci0ii"or i 0roceduri"or 2n sco0u" sta!i"irii unui #rad re4ona!i" de certitudine c/ "ucr/ri"e s-au e.ectuat con.orm F0rinci0ii"or de !a4/ care #uvernea4/ "ucr/ri"e res0ectiveG$ Princi0ii"e de ca"itate constituie o!iective i sco0uri, iar 0roceduri"e autocontro"u"ui se de.inesc ca m/suri de "uat 0entru a satis.ace 0rinci0ii"e ado0tate care 0un 2n ac5iune, 2n a0"icare 0roceduri 0rivind: - ca"it/5i"e 0ersona"e @ca!inet sau societateA8 - a0titudini"e i com0eten5a8 - re0arti5ia "ucr/ri"or8 - instruc5iuni"e i su0ervi4area$ Contro"u" de ca"itate asu0ra "ucr/ri"or rea"i4ate de e60ertu" conta!i" sau de conta!i"u" autori4at care 2i des./oar/ activitatea individua" se 0oate or#ani4a i e6ercita numai de c/tre CECCAR, 0otrivit 'orme"or emise de acesta i a0ro!ate de Con.erin5a 'a5iona"/$

,$# 0lata l"crrilor, mod"l de stabilire a onorariilor

Pentru orice "ucrare, 0ro.esionistu" conta!i" 0retinde numai onorarii"e sta!i"ite 0rin contract sau de c/tre or#anu" >udiciar$ 3norarii"e nu 0ot .i 0"/tite su! .orm/ de avanta>e 2n natur/, 0artici0a5ii sau comisioane$ 'u tre!uie acce0tat/ nicio 0"at/ care nu re0re4int/ contrava"oarea unei 0resta5ii sau care este ./cut/ 0entru a aco0eri anumite atitudini a!u4ive a"e c"ientu"ui sau 2nc/"c/ri a"e "e#is"a5iei$ Contracte"e se 2ncBeie 2naintea 2nce0erii "ucr/ri"or @0e 0arcurs, acte adi5iona"eA$
(')

'u se 0ot 2ncBeia contracte #"o!a"e$ 'u se 0ot 2ncBeia contracte 0entru activit/5i incom0ati!i"e$ Este inter4is/ 2m0/r5irea onorarii"or 2ntre co"e#i 0rin 0artici0area "a e6ecutarea "ucr/ri"or$ 3norarii"e nu 0ot .i .i6ate 2n .unc5ie de re4u"tate"e o!5inute$ 2n ca4 de "iti#iu re.eritor "a onorariu, ar!itra>u" 2" constituie 0reedinte"e .i"ia"ei @0rocedura dre0tu"ui comunA$

,3# 0strarea arAi/elor client"l"i

P/strarea documente"or conta!i"e este un atri!ut e6c"usiv a" c"ientu"ui$ Moda"itatea de 0redare-0rimire a documente"or 2n vederea conta!i"i4/rii se sta!i"ete 0rin contract i ane6e "a contract, .iind o!"i#atorie: - norma"i4area documente"or8 - sta!i"irea termene"or$ C:nd c"ientu" nu res0ect/ termene"e, se va 0roceda "a 0unerea acestuia 2n 2nt:r4iere, documentu" res0ectiv .iind 0/strat "a dosaru" c"ientu"ui$ 7ac/ un c"ient a dis0/rut, se veri.ic/ "a Re#istru" Comer5u"ui dac/ a .ost radiat, iar 0ro.esionistu" este o!"i#at s/ 0/stre4e asu0ra "ui documentu" 0e durata de conservare 0rev/4ut/ de "e#e$

,4# !are s"nt actorii de care treb"ie s se tin seama at"nci cnd se aprecia% respectarea reg"lilor de etic -n ceea ce pri/ete integritatea i obiecti/itateaB
%nte#ritatea nu 0resu0une numai cinste, dar i ecBitate i sinceritate$ Princi0iu" o!iectivit/tii im0une tuturor 0ro.esioniti"or
('*

conta!i"i o!"i#a5ia de a .i >uti, cinsti5i 2n 0"an inte"ectua" i neim0"ica5i 2n con."icte de interese$ Pro.esionitii conta!i"i tre!uie, 2n orice situa5ie, s/ #arante4e inte#ritatea "ucr/ri"or "or i s/ r/m:n/ o!iectivi 2n >udecata i ra5ionamentu" "or, oricare ar .i natura activit/5ii "or, i anume: J 0ro.esionitii "i!era"i 2nde0"inesc misiuni de audit, consi "ieri .isca"i, consi"ieri de #estiune etc$8 J a"5i 0ro.esioniti conta!i"i 0re#/tesc situa5ii"e .inanciare 2n contu" an#a>atori"or "or8 e6ecut/ "ucr/ri de audit intern, e6ercit/ .unc5iuni de #estiune .inanciar/ 2n industrie, co mer5, sectoru" 0u!"ic sau educa5ie$ Cu oca4ia a"e#erii situa5ii"or i 0ractici"or care tre!uie s/ .ie avute 2n vedere, atunci c:nd se a0recia4/ res0ectarea re#u"i"or de etic/ re.eritoare "a o!iectivitate, se va 5ine cont de urm/torii .actori: J Pro.esionitii conta!i"i sunt deseori con.runta5i cu situa5ii care 2i e60un "a riscuri @0resiuniA susce0ti!i"e de a 0une 2n discu5ie o!iectivitatea "or$ J Este im0osi!i" de a de.ini i de a re#"ementa toate situa5ii"e #eneratoare de 0resiuni8 asem/narea, verosimi"itatea 0re va"ea4/ atunci c:nd se de.inesc criterii"e care 0ermit iden ti.icarea re"a5ii"or susce0ti!i"e de a 0une 2n discu5ie o!iec tivitatea 0ro.esionistu"ui conta!i"$ J Tre!uie evitate toate re"a5ii"e i situa5ii"e care im0"ic/ 0re >udec/5i, in."uen5e"e din 0artea ter5i"or care 0un 2n discu5ie o!iectivitatea$ J Pro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ se asi#ure c/ 0ersona"u" 2ns/rcinat cu 0restarea servicii"or 0ro.esiona"e res0ect/ 0rinci0ii"e de inte#ritate i o!iectivitate$ J Pro.esionitii conta!i"i nu tre!uie nici s/ acce0te, nici s/ o.ere cadouri sau a"te avanta>e care 0ot .i considerate, 2n
(',

mod re4ona!i", c/ 0ot in."uen5a semni.icativ i ne#ativ ra5ionamentu", >udecata "or 0ro.esiona"/ sau a co"a!oratori"or "or$

.:# E1plicai comportament"l pro esionist"l"i contabil -ntr5o acti/itate de consilier iscal
Conta!i"u" 0ro.esionist care 0restea4/ servicii 0ro.esiona"e 2n domeniu" .isca"it/5ii este 2ndre0t/5it s/ se situe4e 2n cea mai !un/ 0o4i5ie 2n .avoarea unui c"ient sau a unui 0atron, cu condi5ia ca 0resta5ia s/ .ie e.ectuat/ cu com0eten5/$ %nte#ritatea i o!iectivitatea nu tre!uie diminuate, iar o0inia conta!i"u"ui 0ro.esionist tre!uie s/ .ie con.orm "e#ii$ 7u!ii"e 0ot .i re4o"vate 2n .avoarea c"ientu"ui dac/ e6ist/ su0ort re4ona!i" 0entru 0o4i5ia res0ectiv/$ Ce tre!uie s/ .ac/ sau ce nu tre!uie s/ .ac/ 0ro.esionistu" conta!i"< J 'u tre!uie s/ dea asi#urarea c/ dec"ara5ia .isca"/ i s.atu" 2n materie .isca"/ sunt dinco"o de orice 2ndoia"/$ J &/ se asi#ure c/ cei 0e care 2i consi"ia4/ sunt contien5i de "imite"e "e#ate de s.aturi"e i consu"tan5a .isca"/, i nu inter0retea4/ #reit e60rimarea o0iniei dre0t o a.irmare a unui .a0t$ J 2n dec"ara5ia .isca"/ 2ntocmit/ de conta!i"u" 0ro.esionist, res0onsa!i"itatea 0entru con5inut revine 2n 0rimu" r:nd c"ientu"ui$ Consu"tan5a, o0inii"e tre!uie 2nre#istrate su! .orma unei scrisori, a unui memorandum$ J 'u tre!uie s/ .ie asociat cu nicio dec"ara5ie sau cu niciun comentariu des0re care s/ se cread/ c/:
('.

aA ar con5ine un .a"s sau o inducere 2n eroare8 b7 ar con5ine in.orma5ii .urni4ate cu ne0/sare sau necu noaterea rea"/ a .a0tu"ui8 c7 ar omite sau ar ascunde in.orma5ia cerut/, 0ut:nd in duce 2n eroare 9iscu"$ J Poate .o"osi estim/ri"e 2n 0re#/tirea dec"ara5ii"or .isca"e$

.'# !are s"nt restriciile -n promo/area ser/iciilor de ctre pro esionitii contabiliB
2n ceea ce 0rivete activit/5i"e incom0ati!i"e: Dn conta!i" 0ro.esionist nu tre!uie s/ se an#a>e4e simu" tan 2n nicio a.acere, ocu0a5ie sau activitate care dimi nuea4/ sau 0oate diminua inte#ritatea, o!iectivitatea, inde0enden5a sau !una re0uta5ie a 0ro.esiei, deoarece aceste ac5iuni 0ot .i incom0ati!i"e cu 0restarea servicii"or 0ro.esiona"e$ J Prestarea simu"tan/ a dou/ sau mai mu"te ti0uri de servicii nu diminuea4/ ca atare inte#ritatea, o!iectivitatea sau inde0enden5a @2ns/ 0oate a.ecta ca"itateaA$ J Tre!uie evitat/ an#a>area simu"tan/ 2n a.aceri sau activi t/5i care nu au "e#/tur/ cu servicii"e 0ro.esiona"e, care are ca e.ect .a0tu" c/ nu 0ermite conta!i"u"ui 0ro.esionist inde0endent s/ 2i conduc/ 0ractica 0ro.esiona"/ con.orm 0rinci0ii"or .undamenta"e de etic/ a"e 0ro.esiei conta!i"e i care este necon.orm/ cu 0racticarea 0ro.esiei$ 2n ce 0rivete 0romovarea servicii"or "or, 0ro.esionitii conta!i"i nu tre!uie:
J
('$

s/ uti"i4e4e mi>"oace care aduc atin#ere re0uta5iei 0ro.e siei8 b7 s/ su0raeva"ue4e servicii"e 0e care ei sunt 2n m/sur/ s/ "e .urni4e4e, ca"i.ic/ri"e 0e care "e 0osed/ sau e60erien5a do!:ndit/8 cA s/ deni#re4e munca, servicii"e ce"or"a"5i mem!ri$
a7

.(# Mar@eting"l ser/iciilor pro esionale

J

Promovarea servicii"or tre!uie s/ .ie con.orm/ cu 0rinci 0ii"e .undamenta"e$ 2n 0romovarea servicii"or 0ro.esiona"e este necesar/ onestitatea i "oia"itatea: s/ nu se e6a#ere4e ca"itatea servicii"or o.erite, ca"i.ica rea de5inut/, e60erien5a c:ti#at/8 - s/ nu se .ac/ re.eriri com0romi5/toare cu 0rivire "a activitatea a"tora$ &emni.ica5ia termeni"or 2n 2n5e"esu" Codu"ui etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i: J Pu!"icitatea: - comunicarea c/tre 0u!"ic a in.orma5ii"or 0rivind servicii"e o.erite sau ca"i.icarea 0ro.esionistu"ui conta!i" 2n sco0u" o!5inerii de "ucr/ri @de e6em0"u, Ta!"ou" Cor0u"uiA$ J Anun5u": - comunicarea c/tre 0u!"ic a unor .a0te 0rivind 0ro .esionistu" conta!i": descBiderea ca!inetu"ui sau scBim!area adresei8 0u!"icarea date"or de iden ti.icare a ca!inetu"ui 2n anuare, c/r5i de te"e.on,
-

('3

c a t a " o a # e e t c $

3.erta: - direct/ sau indirect/8 con5ine demersuri"e 2ntre0rinse 0e ":n#/ un eventua" c"ient 2n sco0u" de a i se 0ro0une servicii 0ro.esiona"e$ Pu!"icitatea i o.erta sunt 0ermise numai 0entru mem!rii activi ai Cor0u"ui$ %nterdic5ii 0rivind 0u!"icitatea i o.erta: - 0u!"icitatea 0rin com0ara5ie cu a"te ca!inete care aduce 0re>udicii 2n vreun .e" acestora8 - o.erirea de reduceri de tari.e @remi4e, comisioane sau a"te avanta>eA sau u4area de un mandat 0o"itic, o mi siune sau o .unc5ie administrativ/$ J Pro.esionitii conta!i"i 0ot .o"osi em!"ema Cor0u"ui 0e B:rtia cu antet destinat/ cores0onden5ei8 devi4a este FMtiin5/, %nde0enden5/, Mora"itateG, atri!ute esen5ia"e a"e e6ercit/rii 0ro.esiei$

.)# !e se -nelege prin p"blicitate -n pro esia contabilB

Pu!"icitatea 2n 0ractica conta!i"/ se .ace 2n "imite"e stricte 0rev/4ute de Codu" etic i ./r/ a .i a.ectate interese"e ce"or"a"5i mem!ri ai CECCAR$ Ea tre!uie s/ 2nde0"ineasc/ mai mu"te atri!ute: - in.ormarea o!iectiv/ a 0u!"icu"ui8 - decen5a8 - cinstea8 - 2ncrederea8 - !unu"-#ust$
('4

.*# En"merai sit"aiile care n" rsp"nd criteriilor de obiecti/itate, -ncredere, cinste, decen i b"n5g"st pentr" o aci"ne de promo/are
2ntre situa5ii"e care nu 2nde0"inesc criterii"e de o!iectivitate, 2ncredere, cinste, decen5/ i !un-#ust "e amintim 0e ce"e care: - creea4/ s0eran5e .a"se, induc 2n eroare sau creea4/ s0e ran5e ne>usti.icate de 0osi!i"e re4o"v/ri .avora!i"e8 - im0"ic/ 0osi!i"itatea de a in."uen5a orice instan5/, tri!una", a#en5ie de re#"ementare8 - .ac com0ara5ie cu a"5ii8 - con5in m/rturii sau a0ro!/ri scrise8 - con5in orice a"te 0reci4/ri care ar 0utea s/ 2i 0roduc/ unei 0ersoane re4ona!i"e o ne2n5e"e#ere sau o dece05ie8 - 0retind ne>usti.icat c/ 0ersoana res0ectiv/ este e60ert sau s0ecia"ist 2ntr-un anume domeniu a" conta!i"it/5ii$

.,# !are s"nt condiiile cer"te "nei aci"ni de promo/are at"nci cnd p"blicitatea n" este a"tori%atB
E6ist/ o 0a"et/ a condi5ii"or cerute unei ac5iuni de 0romovare, i anume: - s/ ai!/ ca o!iect aducerea "a cunotin5a 0u!"icu"ui sau a ace"or sectoare a"e 0u!"icu"ui care sunt interesate a .a0te"or 2ntr-un mod care s/ nu .ie .a"s, s/ nu induc/ 2n eroare i s/ nu 0roduc/ dece05ii8 - s/ .ie de !un-sim58 220

s/ .ie demn/ din 0unct de vedere 0ro.esiona"8 s/ evite re0etarea .recvent/, ostentativ/ a nume"ui con ta!i"u"ui 0ro.esionist inde0endent8 s/ evite 0romovarea 0ersona"/ e6cesiv/$

..# !onin"t"l responsabilitii pro esionale

Res0onsa!i"itatea 0ro.esiona"/ a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i cu0rinde: - r/s0underea disci0"inar/8 - r/s0underea contraven5iona"/ sau administrativ/8 - r/s0underea civi"/8 - r/s0underea 0ena"/$ Re#"ement/ri"e cu 0rivire "a r/s0underea disci0"inar/, administrativ/, civi"/ i 0ena"/, du0/ ca4, se a0"ic/ tuturor e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i 2nscrii 2n Ta!"ou" Cor0u"ui$ Cimite"e r/s0underii civi"e a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i se sta!i"esc 0rin contracte"e de 0rest/ri de servicii 2n .unc5ie de u4an5e"e interne i interna5iona"e a"e 0ro.esiei conta!i"e$

.$# Rsp"nderea disciplinar

J Este o re4u"tant/ a a!ateri"or s/v:rite de un mem!ru a" Cor0u"ui 0rin care se 2nca"c/ dis0o4i5ii"e "e#ii, a"e Re#u"amentu"ui de or#ani4are i .unc5ionare a" CECCAR, a"e Codu"ui etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i$ 22,

Ac5iunea disci0"inar/ 0entru sanc5ionarea anumitor .a0te se 2ntre0rinde .ie 2n 0ara"e" cu ac5iunea 0ena"/, civi"/ sau administrativ/, .ie 2n a.ara e6isten5ei unei asemenea ac 5iuni$ Princi0iu" FPena"u" 5ine 2n "oc civi"u"G nu se a0"ic/ 2n materie disci0"inar/$

.3# !are s"nt sanci"nile disciplinare aplicabile membrilor !orp"l"iB

-

mustrare8 avertisment scris8 sus0endarea dre0tu"ui de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 0e o 0erioad/ de tim0 de "a * "uni "a " an8 inter4icerea dre0tu"ui de a e6ercita 0ro.esia de e60ert con ta!i" sau de conta!i" autori4at$

.4# !are s"nt abaterile disciplinareB

J

222

com0ortamentu" necuviincios .a5/ de mem!rii Cor0u"ui, re0re4entan5ii Ministeru"ui Economiei si 9inan5e"or sau .a5/ de a"5i 0artici0an5i "a reuniuni"e de "ucru a"e or#ane"or de conducere i de contro" a"e Cor0u"ui8 a!sen5a nemotivat/ de "a 2ntrunirea Adun/rii #enera"e a .i"ia"ei sau de "a Con.erin5a 'a5iona"/8 neres0ectarea dis0o4i5ii"or Codu"ui etic na5iona" a" 0ro .esioniti"or conta!i"i re.eritoare "a 0u!"icitate8

J J

J J

a!sen5a ne>usti.icat/ de "a cursuri"e de 0re#/tire i 0er .ec5ionare 0ro.esiona"/ re#"ementate 0rin norme"e emise de Cor08 0restarea de servicii de conta!i"itate ./r/ contract scris 2ncBeiat cu c"ientu" sau 0e !a4a unui contract 2n care nu a .ost 2nscris/ ca"itatea 0ro.esiona"/ a ce"ui care 2" 2ncBeie: e60ert conta!i" sau conta!i" autori4at8 neres0ectarea o!"i#a5iei de 0/strare a secretu"ui 0ro.e siona"8 nedec"ararea sau dec"ararea 0ar5ia"/ a venituri"or 2n sco 0u" sustra#erii de "a 0"ata coti4a5iei 0rev/4ute 2n re#u "ament8 .a0ta mem!ru"ui Cor0u"ui de a nu de0une 2n termenu" sta!i"it de .i"ia"a de care a0ar5ine .ia 0entru 0ersoane .i4ice sau >uridice8 0entru 0ersoane"e >uridice r/s0underea incum!/ 0reedinte"ui Consi"iu"ui de administra5ie sau administratoru"ui, du0/ ca48 2nc/"carea dis0o4i5ii"or cu 0rivire "a incom0ati!i"it/5i"e e6ercit/rii 0ro.esiei8 re.u4u" de a 0une "a dis0o4i5ia or#ane"or de contro" a"e Cor0u"ui documente"e 0rivind activitatea 0ro.esio na"/8 dec"ara5ii necon.orme rea"it/5ii, 2n re"a5ii"e cu Cor0u" sau cu ter5ii, 2n vederea 0roducerii de consecin5e >uridice, 0recum i orice a"te 2nc/"c/ri a"e conduitei etice i 0ro.e siona"e$

22*

$:# ?apte care se sancionea% c" s"spendarea i interdicia drept"l"i de e1ercitare a pro esiei
?A0TA 'e0"ata coti4a5iei 0ro.esiona"e sau/i a ce"or"a"te o!"i#a5ii !/neti "a termene"e sta!i"ite de Re#u"ament, 2n cursu" unui an ca"endaristic$ Condamnarea de.initiv/ 0entru s/v:rirea unei .a0te 0ena"e care, 0otrivit "e#ii, inter4ice dre0tu" de #estiune i de administrare a societ/5i"or comercia"e$ 2nc/"carea, cu inten5ie, 0rin ac5iune sau omisiune, a norme"or de "ucru 0rivind e6ercitarea 0ro.esiei, dac/ .a0ta a avut ca urmare 0roducerea unui 0re>udiciu mora" sau materia"$ Practicarea 0ro.esiei de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at ./r/ vi4a anua"/ 0entru e6ercitarea 0ro.esiei$ &A'CH%D'EA &us0endarea dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei 0:n/ "a 0"ata e.ectiv/, dar nu mai 0u5in de trei "uni i nici mai mu"t de un an$ %nterdic5ia dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei$

%nterdic5ia dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei$

%nterdic5ia dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei$

$'# Radierea "n"i membr" din Tablo"l !orp"l"i

Radierea unui mem!ru din Ta!"ou" Cor0u"ui se .ace 0entru urm/toare"e motive: J a .ost condamnat 0entru o in.rac5iune care, 0otrivit "e#is "a5iei 2n vi#oare, inter4ice dre0tu" de administrare i #es tiune a societ/5i"or comercia"e8 J nede0unerea "a !u#etu" statu"ui a im0o4itu"ui asu0ra ono rarii"or 2ncasate de "a 0ersoane"e .i4ice8
22+

J
J J

ne0"ata coti4a5iei 0ro.esiona"e 0e o 0erioad/ de un an8 neres0ectarea re#"ement/ri"or cu 0rivire "a incom0ati!i "itate8 a .ost sanc5ionat cu inter4icerea dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei cu sus0endarea acestui dre0t 0e o 0erioad/ de un an$

$(# Asig"rarea ci/il

J

Asi#urarea este o .orm/ de #arantare a r/s0underii civi"e a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i 0entru ser vicii"e 0ro.esiona"e 0restate c"ien5i"or$ Este o .orm/ de asi#urare a riscu"ui 0ro.esiona"$ Asi#urarea civi"/ este o!"i#atorie at:t 2n ca4u" c:nd acti vitatea 0ro.esiona"/ se des./oar/ 2n mod individua", c:t i 2n situa5ia c:nd aceasta se rea"i4ea4/ 0rin societ/5i de 0ro.i"$ Con.orm 3; nr$ 1-/,((+ 0rivind or#ani4area acti vit/5ii de e60erti4/ conta!i"/ i a conta!i"i"or autori4a5i, Fe60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i #arantea4/ r/s 0underea civi"/ 0rivind activitatea des./urat/ 0rin su! scrierea unei 0o"i5e de asi#ur/ri sau 0rin v/rsarea unei contri!u5ii "a .ondu" de #aran5iiG$ Cate#orii"e de riscuri care 0ot .i asi#urate sunt: -

res0onsa!i"itatea civi"/ .a5/ de c"ien5i8 reconstituirea arBive"or @2n ca4 de ca"amit/5i, .urt, vi rui etc$A8 incendii8 0ierderi din e60"oatare @c"ien5i incer5i, rota5ia 0ersona "u"ui etc$A$
22-

3!iectu" asi#ur/rii aco0er/ r/s0underea civi"/ contrac tua"/ care revine asi#uratu"ui ca urmare a .a0te"or i/sau a acte"or de omisiune datorate cu"0ei 2n des./urarea acti vit/5ii 0ro.esiona"e 2n !a4a unui contract scris de 0rest/ri servicii, "e#a" 2ncBeiat, semnat de am!e"e 0/r5i$ Asi#urarea nu aco0er/ r/s0underea civi"/ e6tracontractua"/ care 2i 0oate reveni asi#uratu"ui 2n "e#/tur/ cu 0a #u!e"e cau4ate ter5i"or datorate .a0te"or 0ro0rii$ Riscuri"e asi#urate, res0ectiv des0/#u!iri"e acordate se 0ot re.eri "a: aco0erirea 0re>udicii"or 0roduse ter5i"or ca urmare a unor "ucr/ri 0ro.esiona"e e6ecutate acestora de c/tre asi#urat8 - aco0erirea 0re>udicii"or 0roduse c"ientu"ui asi#uratu"ui ca urmare a 0ierderii, distru#erii sau deterior/rii docu mente"or ori#ina"e i/sau su0orturi"or ma#netice 0re date de acesta asi#uratu"ui 2n vederea 2nre#istr/rii i 0re"ucr/rii date"or .inanciar-conta!i"e8 - sume"e cBe"tuite de asi#urat sau de c"ientu" 0re>udiciat a" acestuia 0entru reconstituirea, re.acerea sau 2n"o cuirea documente"or anterior men5ionate8 - cBe"tuie"i"e ./cute de asi#urat 2n 0rocesu" civi", dac/ a .ost o!"i#at "a desd/unare$ 'u se acord/ des0/#u!iri 0entru: - 0ierderi cau4ate de a"te activit/5i dec:t ce"e 0rev/4ute de "e#e8 - 0a#u!e 0roduse cu inten5ie sau din ne#"i>en5a #rav/ a asi#uratu"ui8
-

((.

0 a # u ! e 0 r o d u s e c a u r m a r e a n e r e s 0 e c t / r i i r e # " e m

ent/ ri"or "e#a"e 2n vi#oare re.eritoare "a des./urarea acti vit/5ii 0ro.esiona"e i a conduitei etice8

0a#u!e cau4ate de nee6ecutarea sau e6ecutarea 0ar 5ia"/ a an#a>amente"or contractua"e$ J Perioada de aco0erire a 0reten5ii"or de des0/#u!iri so"icitate de c"ien5i @r/s0underea asi#uratu"uiA: - 0:n/ "a - ani - 0entru o!"i#a5ii .isca"e @core"at/ cu termenu" de 0rescri05ie 0rev/4ut de art$ ( a"in$ @,A din Codu" de 0rocedur/ .isca"/A8 - 0:n/ "a 2 ani de "a data 0roducerii 0a#u!ei @core"at/ cu termenu" de 0rescri05ie de 2 ani 0rev/4ut de art$ * a"in$ @2A din 7ecretu" nr$ ,1)/,(- 0rivitor "a 0rescri0 5ia e6tinctiv/, 2n ca4u" ra0orturi"or care i4vor/sc din asi#urareA$

$)# Rsp"nderea administrati/

?"ndamentare R/s0underea administrativ/ sau contraven5iona"/ intervine 2n ca4u" a!ateri"or de "a re#"ement/ri"e si 0roceduri"e >udiciare, .isca"e, conta!i"e i a"te acte normative emise de autorit/5i"e administra5iei 0u!"ice$ Reglementri - Codu" de 0rocedur/ civi"/8 - Codu" de 0rocedur/ 0ena"/8 - Codu" de 0rocedur/ .isca"/8 - Ce#ea conta!i"it/5ii nr$ 2/,((,$ ?apte sancionabile administrati/ - 2n"ocuirea e60ertu"ui conta!i" de c/tre instan5/ @art$ 20a"in$ @2A din Codu" de 0rocedur/ civi"/A, 2n ca4u" 2n care acesta nu se 2n./5iea4/8
22)

aducerea 2n instan5/ a e60ertu"ui conta!i", cu mandat @art$ , a"in$ @2A din Codu" de 0rocedur/ civi"/A, 2n ca4 de 0ricini ur#ente sau 0entru a da "/muriri atunci c:nd i se cere @art$ 2,, din Codu" de 0rocedur/ civi"/A$

Amen%i 6"diciare 7ac/ "e#ea nu 0revede a"t.e", instan5a va sanc5iona urm/toare"e .a0te s/v:rite 2n "e#/tur/ cu 0rocesu": J re.u4u" e60ertu"ui de a 0rimi "ucrarea sau nede0unerea "ucr/rii 2n termenu" .i6at, ori re.u4u" de a da "/muriri"e cerute8 J ne"uarea de c/tre conduc/toru" unit/5ii 2n cadru" c/reia urmea4/ a se e.ectua o e60erti4/ a m/suri"or necesare 0entru e.ectuarea acesteia sau 0entru e.ectuarea "a tim0 a e60erti4ei8 J ne0re4entarea unui 2nscris sau a unui !un de c/tre ce" care 2" de5ine, "a termenu" .i6at 2n acest sco0 de instan5/8 J re.u4u" sau omisiunea unei autorit/5i sau a a"tei 0ersoane de a comunica "a cererea instan5ei, "a termenu" .i6at 2n acest sco0, date"e care re4u"t/ din acte"e i eviden5e"e ei8 J cau4area am:n/rii >udec/5ii sau e6ecut/rii si"ite de c/tre ce" 2ns/rcinat cu 2nde0"inirea Facte"or de 0rocedur/G8 J "i0sa ne>usti.icat/ a e60ertu"ui de "a 0rocesu" 0ena" atunci c:nd este citat8 J ter#iversarea de c/tre e60ert a 2nde0"inirii 2ns/rcin/ri"or 0rimite, res0ectiv a e.ectu/rii i de0unerii ra0ortu"ui de e60erti4/ conta!i"/ >udiciar/$

$*# Rsp"nderea penal

&unt su0use dre0tu"ui 0ena" in.rac5iuni"e: - comercia"e sau de a.aceri8 - de .a"s inte"ectua" sau !ancruta .raudu"oas/8
((3

.isca"e8 de serviciu8 de s0/"are a !ani"or$

$,# Dep"nerea 6"rmnt"l"i

Ca 2nscrierea 2n Cor0, orice mem!ru este o!"i#at s/ de0un/ un >ur/m:nt 0rin care se o!"i#/ s/ a0"ice 2n mod corect i ./r/ 0/rtinire "e#i"e 5/rii i re#u"i"e din re#u"amente"e emise de Cor0$

$.# <indicate i asociaii pro esionale

Potrivit Codu"ui, mem!rii Cor0u"ui se 0ot asocia 2n sindicate sau asocia5ii, cu o!"i#a5ia ca, 2n termen de o "un/ de "a constituire, s/ trimit/ Consi"iu"ui .i"ia"ei un e6em0"ar din &tatut i o dec"ara5ie cu0rin4:nd .ondatorii acestei asocia5ii$ &indicatu" sau asocia5ia tre!uie s/ res0ecte toate atri!u5ii"e care revin .i"ia"e"or, s/ res0ecte toate dre0turi"e i o!"i#a5ii"e care revin mem!ri"or Cor0u"ui$

$$# !oti%aiile pro esionale

3rice mem!ru a" Cor0u"ui are o!"i#a5ia s/ 0"/teasc/ ta6e"e de 2nscriere i coti4a5ii"e convenite 0entru anu" res0ectiv$ Coti4a5ii"e di.er/ 2n .unc5ie de 0re#/tirea 0ro.esiona"/$

$3# Etica pentr" pro esionitii contabili anga6ai

Pro.esionistu" conta!i" an#a>at 0oate .i sa"ariat, 0artener, director administrativ sau 2ntr-o a"t/ .unc5ie 2n cadru" enti t/5ii economice sau socia"e$ J Amenin5/ri "a adresa res0ect/rii 0rinci0ii"or .undamenta"e:
J
((4

():

%nteresu" 0ro0riu: - interese .inanciare, 2m0rumuturi sau #aran5ii8 - conven5ii de com0ensare 0rin stimu"ente8 - uti"i4area inadecvat/ a active"or .irmei$ - Autoe6aminarea sau autocontro"u": - 2ntocmirea unor documente care .ac o!iectu" e6a min/rii i >usti.ic/rii @a0ro!/riiA de c/tre ace"ai 0ro.esionist conta!i" @de e6em0"u, acord/ vi4a de contro" .inanciar 0reventiv 0entru o0era5iuni 2n documente 0e care tot e" "e a0ro!/A$ - 9ami"iaritatea: - 2ncBeierea unui contract de 0rest/ri de consu"tan5/ .inanciar-conta!i"/ cu un 0ro.esionist conta!i" mem!ru a0ro0iat a" .ami"iei$ - %ntimidarea: - amenin5area cu concedierea sau scBim!area din .unc5ie dac/ 0ro.esionistu" conta!i" nu este de acord cu a0"icarea unui 0rinci0iu conta!i" "a 0re 4entarea situa5iei .inanciare a .irmei$ J M/suri de 0rotec5ie: - a0"icarea standarde"or 0ro.esiona"e8 - res0ectarea re#"ement/ri"or8 - im0"ementarea sistemu"ui de contro" intern, de con tro" .inanciar 0reventiv8 - monitori4area 0er.orman5ei an#a>a5i"or8 - a0"icarea de 0o"itici i 0roceduri an#a>a5i"or$ J 2n situa5ia 2n care 0ro.esionistu" conta!i" consider/ c/ se vor continua ac5iuni"e neetice: - a0e"area "a consi"iere >udiciar/8 sau - 2n ca4uri e6treme, demisionarea din cadru" entit/5ii an#a>atoare$

A'EVE

ORDONANCA D>+ERN>&>I nr# .,8'44* pri/ind organi%area acti/itii de e1perti% contabil i a contabililor a"tori%aiE7
!A0ITO&>& I !alitatea de e1pert contabil i de contabil a"tori%at Art#l Pro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at se e6ercit/ de c/tre 0ersoane"e care au aceast/ ca"itate, 2n condi5ii"e 0rev/4ute de 0re4enta ordonan5/$
\A Re0u!"icat/ 2n temeiu" art$ %E din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ ,)/200) 0entru modi.icarea i com0"etarea 3rdonan5ei ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ 0rivind or#ani4area activit/5ii de e60erti4/ conta!i"/ i a conta!i"i"or autori4a5i, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ + din 2 .e!ruarie 200), a0ro!at/ cu modi.ic/ri 0rin Ce#ea nr$ 21(/200), 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ 1) din + octom!rie 200), d:ndu-se te6te"or o nou/ numerotare$ 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ a .ost 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ 2+* din *0 au#ust ,((+, a .ost a0ro!at/ cu modi.ic/ri 0rin Ce#ea nr$ +2/,((-, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ ,0* din 2( mai ,((-, i u"terior a mai .ost modi.icat/ i com0"etat/ 0rin: - 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ -0/,(() 0entru modi.icarea i com0"etarea artico"u"ui ,+ din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ 0rivind or#ani4area activit/5ii de e60erti4/ conta!i"/ i a conta!i"i"or autori4a5i, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ 22+ din *0 au#ust ,((), a0ro!at/ cu modi.ic/ri 0rin Ce#ea nr$ ,21/,(((, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ *+0 din ,1 iu"ie ,(((8 - 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ (/,(( 0entru modi.icarea i com0"etarea 3rdonan5ei ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ 0rivind or#ani4area activit/5ii de e60erti4/ conta!i"/ i a conta!i"i"or autori4a5i, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ *,+ din 2) au#ust ,(( , a0ro!at/ cu modi.ic/ri i com0"et/ri 0rin Ce#ea nr$ , 1/,(((, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ -(2 din 1 decem!rie ,(((8 - 3rdonan5a de Dr#en5/ a ;uvernu"ui nr$ )-/,((( 0rivind activitatea de audit .inanciar, re0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ -( din 22 au#ust 200*, cu modi.ic/ri"e u"terioare8 - 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ ),/200, 0rivind or#ani4area i e6ercitarea activit/5ii de consu"tan5/ .isca"/, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ -* din " se0tem!rie 200,, a0ro!at/ cu modi.ic/ri 0rin Ce#ea nr$ ,( /2002, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ 2 ) din 2( a0ri"ie 20028 - 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1/200* 0rivind une"e re#"ement/ri 2n domeniu" .inanciar, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ 12+ din *, au#ust 200*, a0ro!at/ cu modi.ic/ri i com0"et/ri 0rin Ce#ea nr$ 10(/200*, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ (*0 din 2* decem!rie 200*$ 2*2

Art$2 ;'7 E60ertu" conta!i" este 0ersoana care a do!:ndit aceast/ ca"itate 2n condi5ii"e 0re4entei ordonan5e si are com0eten5a 0ro.e siona"/ de a or#ani4a i conduce conta!i"itatea, de a su0rave#Bea #estiunea societ/5i"or comercia"e, de a 2ntocmi situa5ii"e .inanciare i de a e.ectua e60erti4e conta!i"e$ ;(7 Asu0ra constat/ri"or, conc"u4ii"or, o0inii"or si recomand/ ri"or sa"e, e60ertu" conta!i" 2ntocmete ra0ort$ ;)7 Conta!i"u" autori4at este 0ersoana care a do!:ndit aceast/ ca"itate 2n condi5ii"e 0re4entei ordonan5e i are com0eten5a de a 5ine conta!i"itatea i de a 0re#/ti "ucr/ri"e 2n vederea 2ntocmirii situa5ii"or .inanciare$ Art$* Accesu" "a 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" auto ri4at se .ace 0e !a4/ de e6amen de admitere, "a care s/ se o!5in/ ce" 0u5in media ) i minimum nota 1 "a .iecare disci0"in/, e.ectuarea unui sta#iu de * ani i sus5inerea unui e6amen de a0titudini "a terminarea sta#iu"ui$ ;(7 2n termen de 1 "uni de "a 0u!"icarea 0re4entei ordonan5e 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, 0rin Bot/r:re a ;uvernu"ui va .i a0ro!at Re#u"amentu" 0rivind accesu" "a 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at$ Re#u"amentu" va .i e"a!orat de Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia i avi4at de Ministeru" 9inan5e"or i de Ministeru" Educa5iei 'a5iona"e\\A$ $
;'7

Art$+ @,A &e 0oate 0re4enta "a e6amenu" de admitere 0rev/4ut "a art$ * 0entru 0ro.esia de e60ert conta!i" 0ersoana care 2nde0"inete urm/toare"e condi5ii: aA are ca0acitate de e6erci5iu de0"in/8
\\A 2n 0re4ent, atri!u5ii"e Ministeru"ui 9inan5e"or i Ministeru"ui Educa5iei 'a5iona"e sunt 0re"uate de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or i, res0ectiv, de Ministeru" Educa5iei, Cercet/rii i Tineretu"ui$ 2**

are studii economice su0erioare cu di0"om/ recunoscut/ de Ministeru" Educa5iei, Cercet/rii i Tineretu"ui8 c7 nu a su.erit nicio condamnare care, 0otrivit "e#is"a5iei 2n vi#oare, inter4ice dre0tu" de #estiune i de administrare a societ/5i"or comercia"e$ @2A Ca cerere, 0ersoane"e care au tit"u" de academician, 0ro.esorii i con.eren5iarii universitari, doctorii 2n economie i doctorii docen5i, cu s0ecia"itatea .inan5e sau conta!i"itate, au acces "a 0ro.esia de e60ert conta!i" 0e !a4a tit"u"ui de doctor, cu 2nde0"inirea condi5ii"or 0rev/4ute "a a"in$ @,A "it$ aA i cA i sus5inerea unui interviu 0rivind norme"e de or#ani4are i .unc5ionare a"e Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i$
b7

Art#,
&e 0oate 0re4enta "a e6amenu" de admitere 0rev/4ut "a art$ * 0entru 0ro.esia de conta!i" autori4at 0ersoana care 2nde0"inete urm/toare"e condi5ii: aA are ca0acitate de e6erci5iu de0"in/8 b7 are studii medii cu di0"om/ recunoscut/ de Ministeru" Educa5iei, Cercet/rii i Tineretu"ui8 c7 nu a su.erit nicio condamnare care, 0otrivit "e#is"a5iei 2n vi#oare, inter4ice dre0tu" de #estiune i de administrare a societ/5i"or comercia"e$ !A0ITO&>& II E1ercitarea pro esiei de e1pert contabil i de contabil a"tori%at

S%C*+,-%. l %&pertul contabil

Art# . E60ertu" conta!i" 0oate e6ecuta 0entru 0ersoane"e .i4ice i >uridice urm/toare"e "ucr/ri:
2*+

5ine sau su0rave#Bea4/ conta!i"itatea i 2ntocmete sau veri.ic/ i semnea4/ situa5ii"e .inanciare8 b7 acord/ asisten5/ 0rivind or#ani4area i 5inerea conta!i"it/ 5ii8 c7 e.ectuea4/ ana"i4e economico-.inanciare i eva"u/ri 0atri monia"e8 d7 e.ectuea4/ e60erti4e conta!i"e dis0use de or#ane"e >udi ciare sau so"icitate de 0ersoane .i4ice ori >uridice 2n condi 5ii"e 0rev/4ute de "e#e8 e7 e6ecut/ a"te "ucr/ri cu caracter .inanciar-conta!i", de or#a ni4are administrativ/ i in.ormatic/8 7 2nde0"inete, 0otrivit dis0o4i5ii"or "e#a"e, atri!u5ii"e 0rev/ 4ute 2n mandatu" de cen4or "a societ/5i"e comercia"e8 g7 acord/ asisten5a de s0ecia"itate necesar/ 0entru 2n.iin5area i reor#ani4area societ/5i"or comercia"e8 BA e.ectuea4/ 0entru 0ersoane .i4ice i >uridice servicii 0ro.esiona"e care 0resu0un cunotin5e de conta!i"itate$
a7

Art#$ Persoane"e .i4ice i >uridice care au ca"itatea de e60ert conta!i" 0ot e.ectua activit/5i"e de audit .inanciar i consu"tan5/ .isca"/, cu res0ectarea re#"ement/ri"or s0eci.ice acestor activit/5i$ Art#3 E60er5ii conta!i"i 0ot s/-si e6ercite 0ro.esia individua" ori se 0ot constitui 2n societ/5i comercia"e 0otrivit "e#ii$ Art#4 &ociet/5i"e comercia"e de e60erti4/ conta!i"/ tre!uie s/ 2nde0"ineasc/ urm/toare"e condi5ii: aA s/ ai!/ ca o!iect de activitate e6ercitarea 0ro.esiei de e60ert conta!i"8
2*-

ma>oritatea ac5ionari"or sau asocia5i"or s/ .ie e60er5i conta!i"i i s/ de5in/ ma>oritatea ac5iuni"or sau a 0/r5i"or socia"e8 c7 Consi"iu" de administra5ie a" societ/5ii comercia"e s/ .ie a"es 2n ma>oritate dintre ac5ionarii sau asocia5ii e60er5i conta!i"i8 d7 ac5iuni"e s/ .ie nominative i orice nou asociat sau ac5io nar s/ .ie admis de Adunarea #enera"/$
b7

S%C*+,-%. a $/a Contabilul autori)at Art# ': Conta!i"u" autori4at 0oate e6ecuta 0entru 0ersoane"e .i4ice i >uridice urm/toare"e "ucr/ri: a7 5ine conta!i"itatea o0era5iuni"or economico-.inanciare 0rev/4ute 2n contract8 b7 0re#/tete "ucr/ri"e 2n vederea e"a!or/rii situa5ii"or .inan ciare$ Art# '' Conta!i"ii autori4a5i 0ot s/-i e6ercite 0ro.esia individua" ori 2n societ/5i comercia"e$ S%C*+,-%. a '/a (ispo)i ii co"une privind e&per ii contabili i contabilii autori)a i Art# '( @,A E60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i "e este inter4is s/ e.ectue4e "ucr/ri 0entru o0eratorii economici sau 0entru institu().

5ii"e "a care sunt sa"aria5i si 0entru cei cu care an#a>atorii "or sunt 2n ra0orturi contractua"e ori se a."/ 2n concuren5/$ 7e asemenea, "e este inter4is s/ e.ectue4e "ucr/ri 0entru o0eratorii economici, 2n ca4u" 2n care sunt rude sau a.ini 0:n/ "a #radu" a" 0atru"ea inc"usiv sau so5i ai administratori"or$ ;(7 E60er5ii conta!i"i si conta!i"ii autori4a5i nu 0ot e.ectua 0entru ter5i "ucr/ri"e 0rev/4ute "a art$ 1 i ,0, 2n situa5ia 2n care e6ist/ e"emente care atest/ starea de con."ict de interese sau de incom0ati!i"itate$ ;)7 Activitatea de cen4or 0oate .i des./urat/, 0otrivit "e#ii, de c/tre e60er5ii conta!i"i, 0ersoane"e cu studii economice su0e rioare cu di0"om/ recunoscut/ de Ministeru" Educa5iei, Cercet/rii si Tineretu"ui i e60erien5/ 2n activitatea .manciar-conta!i"/ de ce" 0u5in - ani, 0recum i de c/tre societ/5i"e comercia"e mem!re a"e Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia$ Art# ') E60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i #arantea4/ r/s0underea civi"/ 0rivind activitatea des./urat/, 0rin su!scrierea unei 0o"i5e de asi#urare sau 0rin v/rsarea unei contri!u5ii "a .ondu" de #aran5ii$ Art# '* Re"a5ii"e e60er5i"or conta!i"i, conta!i"i"or autori4a5i i societ/5i"or comercia"e de 0ro.i" cu c"ien5ii se sta!i"esc 0rin contract scris de 0rest/ri de servicii, semnat de am!e"e 0/r5i$ Art# ', 3norarii"e sta!i"ite 0entru e60erti4e"e conta!i"e dis0use din o.iciu 2n cursu" 0rocesu"ui 0ena", con.orm art$ ,,1,,2+ i ,2- din Codu" de 0rocedur/ 0ena"/, 2n cau4e"e 0rivind in.rac5iuni 0rev/4ute 2n Codu" 0ena" sau 2n "e#i s0ecia"e, 0rin care a .ost 0re>udiciat avutu" 0u!"ic, vor .i avansate de "a !u#etu" de stat 0rin !u#ete"e
2*)

Ministeru"ui Justi5iei, Ministeru"ui Pu!"ic sau Ministeru"ui -%nter ne"or i Re.ormei Administrative, du0/ ca4, urm:nd ca sume"e s/ .ie recu0erate de "a 0ersoane"e vinovate "a 0ronun5area Bot/r:rii >udec/toreti de.initive$
S%C*+,-%. a 4/a Rspunderile e&per ilor contabili i ale contabililor autori)a i

A rtl. ;'7 E60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i r/s0und, 2n e6er citarea 0ro.esiei, disci0"inar, administrativ, civi" i 0ena", du0/ ca4, 0otrivit "e#ii$ ;(7 Cimite"e r/s0underii civi"e a e60er5i"or conta!i"i i conta !i"i"or autori4a5i se sta!i"esc 0rin contracte"e de 0rest/ri de servicii 2ncBeiate 2n condi5ii"e "e#ii, 2n .unc5ie de u4an5e"e interne i inter na5iona"e a"e 0ro.esiei conta!i"e$ Art#'$ @,A &anc5iuni"e disci0"inare ce se a0"ic/ e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i, 2n ra0ort cu #ravitatea a!ateri"or s/v:rite, sunt urm/toare"e: aA mustrare8 !A avertisment scris8 c7 sus0endarea dre0tu"ui de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 0e o 0erioad/ de tim0 de "a * "uni "a un an8 d7 inter4icerea dre0tu"ui de a e6ercita 0ro.esia de e60ert con ta!i" sau de conta!i" autori4at$ @2A A!ateri"e 2n .unc5ie de care se a0"ic/ sanc5iuni"e disci0"i nare se sta!i"esc 0rin re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare$
()3

!A0ITO&>& III Organi%area i "ncionarea !orp"l"i E1perilor !ontabili i !ontabililor A"tori%ai S%C*+,-%. l 0r!ani)area i atribu iile Corpului %&per ilor Contabili i Contabililor .utori)a i Art# '3 &e 2n.iin5ea4/ Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i, 0ersoan/ >uridic/ de uti"itate 0u!"ic/ i autonom/, din care .ac 0arte e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i, 2n condi5ii"e sta!i"ite de 0re4enta ordonan5/, av:nd sediu" 2n munici0iu" Bucureti$ Art# '4 Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i 2i constituie .i"ia"e, ./r/ 0ersona"itate >uridic/, 2n reedin5e"e de >ude5 i 2n munici0iu" Bucureti$ Art# (: Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i are urm/toare"e atri!u5ii: aA or#ani4ea4/ e6amenu" de admitere, e.ectuarea sta#iu"ui i sus5inerea e6amenu"ui de a0titudini 0entru accesu" "a 0ro.esia de e60ert conta!i" si de conta!i" autori4at, 2n con.ormitate cu 0revederi"e art$ *$ Pro#rame"e de e6amen, 2n vederea accesu"ui "a 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at, re#"ement/ri"e 0rivind sta#iu" i e6amenu" de a0titudini se e"a!orea4/ de Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia i se avi4ea4/ de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or, urm/rindu-se armoni4area cu 0revederi"e directive"or euro0ene 2n domeniu8
()4

or#ani4ea4/ eviden5a e60er5i"or conta!i"i, a conta!i"i"or autori4a5i i a societ/5i"or comercia"e de 0ro.i", 0rin 2n scrierea acestora 2n Ta!"ou" Cor0u"ui8 c7 asi#ur/ !una des./urare a activit/5ii e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i8 d7 e"a!orea4/ i 0u!"ic/ norme"e 0rivind activitatea 0ro.e siona"/ i conduita etic/ a e60er5i"or conta!i"i i a conta !i"i"or autori4a5i, #Biduri"e 0ro.esiona"e 2n domeniu" .inanciar-conta!i"8 e7 asi#ur/ 0entru e60er5ii conta!i"i !una des./urare a acti vit/5ii de eva"uare 0e !a4a &tandarde"or %nterna5iona"e de Eva"uare8 7 s0ri>in/ .ormarea i de4vo"tarea 0ro.esiona"/ 0rin 0ro#ra me de .ormare i de4vo"tare 0ro.esiona"/ adecvate8 g7 a0/r/ 0resti#iu" i inde0enden5a 0ro.esiona"/ a mem!ri"or s/i 2n ra0orturi"e cu autorit/5i"e 0u!"ice, or#anisme s0ecia "i4ate, 0recum i cu a"te 0ersoane >uridice i .i4ice din 5ar/ i din str/in/tate8 BA co"a!orea4/ cu asocia5ii"e 0ro.esiona"e de 0ro.i" din 5ar/ i din str/in/tate8 iA editea4/ 0u!"ica5ii de s0ecia"itate8 >A a"te atri!u5ii sta!i"ite 0rin "e#e sau re#u"ament$
b7

S%C*+,-%. a $/a Sec iunile Corpului %&per ilor Contabili i Contabililor .utori)a i

Art# (' @,A Activit/5i"e 0rev/4ute "a art$ 1 i, res0ectiv, "a art$ ,0 0ot .i des./urate numai de 0ersoane"e av:nd ca"itatea de e60ert conta!i", res0ectiv de conta!i" autori4at, 2nscrise 2n Ta!"ou" Cor0u"ui
(*:

E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia i dovedit/ cu "e#itima5ia de mem!ru, vi4at/ anua"$ Ta!"ou" Cor0u"ui se 0u!"ic/ anua" 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, 2n ta!"ou sunt 2nscrii to5i mem!rii, 0ersoane .i4ice, e60er5i conta!i"i, se0arat de conta!i"ii autori4a5i, 0recum si 0ersoane"e >uridice de 0ro.i", #ru0ate 2n .unc5ie de criteriu" teritoria"$ @2A 3r#ani4area Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia se .ace 0e dou/ sec5iuni: - sec5iunea e60er5i"or conta!i"i8 - sec5iunea conta!i"i"or autori4a5i$ ;)7 Eviden5a 0ersoane"or care au 0romovat e6amenu" de admitere i se a."/ 2n 0erioada de sta#iu se or#ani4ea4/ 0otrivit Re#u"amentu"ui de or#ani4are si .unc5ionare a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia$ ;*7 Mem!rii care nu e6ercit/ 0ro.esia vor .i 2nscrii 2n ca0ito"e distincte, 2n cadru" sec5iuni"or 0rev/4ute "a a"in$ @2A$ @-A 3r#ani4area i .unc5ionarea sec5iuni"or se sta!i"esc 0rin Re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia$

Art#(( ;'7 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui a e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i se .ace, "a cerere, de c/tre .i"ia"e"e >ude5ene i a munici0iu"ui Bucureti, dac/ cei 2n cau4/ .ac dovad/ c/ 2nde0"inesc condi5ii"e 0rev/4ute "a art$ + "it$ aA i cA, res0ectiv art$ "it$ aA i cA$ ;(7 Contesta5ia 2m0otriva res0in#erii cererii de 2nscriere 2n Ta!"ou" Cor0u"ui se de0une 2n termen de *0 de 4i"e de "a data 0rimirii comunic/rii i se so"u5ionea4/ de conducerea sec5iunii e60er5i"or conta!i"i sau a conta!i"i"or autori4a5i, du0/ ca4, 2n termen de *0 de 4i"e de "a data 2nre#istr/rii$ Xot/r:ri"e sec5iuni"or 0ot .i
(*'

atacate "a Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui, 2n termen de ,- 4i"e de "a 0rimirea acestora, i se so"u5ionea4/ 2n termen de ,- 4i"e de "a data de0unerii contesta5iei$ 7eci4ii"e Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui sunt de.initive$ ;)7 7u0/ 2nscrierea 2n ta!"ou, e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i de0un >ur/m:nt scris$ @+A Jur/m:ntu" are urm/toarea .ormu"are: FJur s/ a0"ic 2n mod corect i ./r/ 0/rtinire "e#i"e 5/rii, s/ res0ect 0revederi"e Re#u"amentu"ui Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i a"e Codu"ui 0rivind conduita etic/ i 0ro.esiona"/ a e60er5i"or conta!i"i si conta!i"i"or autori4a5i, s/ 0/stre4 secretu" 0ro.esiona" si s/ aduc "a 2nde0"inire cu contiincio4itate 2ndatoriri"e ce 2mi revin 2n ca"itate de e60ert conta!i" @conta!i" autori4atAG$ Art$ 2* ;'7 Mem!rii Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i au o!"i#a5ia s/ 0"/teasc/ coti4a5ii"e 0ro.esiona"e$ 'e0"ata acestora 0e o 0erioad/ de un an atra#e radierea din Ta!"ou" Cor0u"ui$ ;(7 7e asemenea, sunt radia5i din eviden5/ e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i care au su.erit o condamnare de natura ce"or 0rev/4ute "a art$ + "it$ cA sau "a art$ - "it$ cA, ori au s/v:rit a!ateri #rave de a"t/ natur/, 0rev/4ute 2n re#u"ament, 0recum i cei care nu de0un 2n contu" !u#etu"ui statu"ui, 2n termenu" i "a nive"u" 0rev/4ut de "e#e, im0o4itu" asu0ra onorarii"or 2ncasate de "a 0er soane .i4ice$ Art$ 2+ &ociet/5i"e comercia"e de e60erti4/ conta!i"/ i societ/5i"e comercia"e de conta!i"itate, mem!re a"e Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia, au o!"i#a5ia s/ comunice .i"ia"e"or acestuia toate modi.ic/ri"e intervenite 2n com0onen5a asocia5i"or sau ac5ionari"or "or$
2+2

Art# 2Pu!"icitatea 2n "e#/tur/ cu e6ercitarea 0ro.esiei de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at se e.ectuea4/ sau se autori4ea4/ de c/tre Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i si Conta!i"i"or Autori4a5i, 2n interesu" 0ro.esiei mem!ri"or s/i$ Art# (. Persoane"e .i4ice sau >uridice str/ine, care nu au domici"iu" sau, du0/ ca4, sediu" 2n Rom:nia, 0ot e6ercita activitatea de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at, 0otrivit 0revederi"or 0re4entei ordonan5e, dac/ 2n 5/ri"e "or au aceast/ s0ecia"i4are, 2n condi5ii"e sta!i"ite 0rin conven5ii !i"atera"e 2ncBeiate 2n acest sco0 de Rom:nia cu a"te state i dac/ au sus5inut e6amenu" vi4:nd cunoaterea "e#is"a5iei na5iona"e 2n domeniu" or#ani4/rii i .unc5ion/rii societ/5i"or comercia"e, 0recum i a ce"ei .isca"e i conta!i"e$ S%C*+,-%. a '/a 0r!anele de conducere ale Corpului %&per ilor Contabili i Contabililor .utori)a i Art# 2) ;'7 3r#ane"e de conducere a"e Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i sunt: Con.erin5a na5iona"/, Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui si Birou" Permanent a" Consi"iu"ui &u0e rior$ ;(7 Ca .i"ia"e, or#ane"e de conducere sunt: Adunarea #enera"/, Consi"iu" .i"ia"ei si Birou" Permanent a" acestuia$ Art# 2 Activitatea Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i a .i"ia"e"or sa"e se contro"ea4/ de c/tre cen4ori a"ei de Con.erin5a na5iona"/ si, res0ectiv, de Adun/ri"e #enera"e$
(*)

Art# (4 ;'7 3r#ani4area i .unc5ionarea Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i se sta!i"esc 0rin Re#u"amentu" a0ro!at de Con.erin5a na5iona"/, cu avi4u" Ministeru"ui Economiei i 9inan 5e"or i a" Ministeru"ui Justi5iei$ ;(7 3rice modi.icare i/sau com0"etare a re#u"amentu"ui se .ace numai 2n "imita re#"ement/ri"or "e#a"e i 2n con.ormitate cu 0revederi"e a"in$ @,A$ Art# ): ;'7 Con.erin5a na5iona"/ a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i se constituie din mem!rii Consi"iu"ui &u0erior a" Cor 0u"ui, mem!rii Consi"ii"or .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia, ai Comisii"or de 7isci0"in/ i din re0re4entan5ii Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or de 0e ":n#/ Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui i Consi"ii"e .i"ia"e"or, 0recum i din c:te un re0re4entant "a ,00 de mem!ri din .iecare .i"ia"/ desemnat de Adunarea #enera"/$ ;(7 Con.erin5a na5iona"/ este "e#a" constituit/ cu 0artici0area ma>orit/5ii mem!ri"or 0rev/4u5i "a a"in$ @,A, iar Bot/r:ri"e sunt va"a!i" ado0tate cu votu" ma>orit/5ii mem!ri"or 0re4en5i$ ;)7 Prima con.erin5/ va .i .ormat/ din 0reedin5ii .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i de"e#a5ii e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i, 2n condi5ii"e a"in$ @,A$ @+A 7ac/ "a 0rima convocare nu se 2ntrunete num/ru" necesar, este convocat/ din nou Con.erin5a na5iona"/$ Aceasta este "e#a" constituit/ cu 0artici0area a ce" 0u5in *0K din num/ru" mem!ri"or i re0re4entan5i"or 0rev/4u5i "a a"in$ @,A$ Art# )' Con.erin5a na5iona"/ are urm/toare"e atri!u5ii: aA sta!i"ete direc5ii"e de !a4/ 0entru asi#urarea !unei e6ercit/ri a 0ro.esiei de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at8
(**

b7

c7

d7

e7

g7

a0ro!/ Re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare a Cor 0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia, modi.ic/ri"e i com0"et/ri"e acestuia, avi4ate de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or i de Ministeru" Justi5iei, 0recum i Codu" etic a" 0ro.esioniti"or conta!i"i, care vor .i transmise de c/tre Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia s0re 0u!"icare 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %8 a0ro!/ !u#etu" de venituri i cBe"tuie"i i situa5ii"e .inan ciare anua"e a"e Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta !i"i"or Autori4a5i din Rom:nia8 a0ro!/ sistemu" de sa"ari4are 0entru conducerea Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i a .i"ia "e"or acestuia, 0recum i 0entru a0aratu" 0ro0riu a" aces tora8 a"e#e i revoc/ mem!rii Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i ai comi siei de cen4ori a acestuia8 e6aminea4/ activitatea des./urat/ de Consi"iu" &u0erior i de Consi"ii"e .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i si dis0une m/suri"e necesare8 Bot/r/te sanc5ionarea disci0"inar/ a mem!ri"or Consi "iu"ui &u0erior i ai Consi"ii"or .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er 5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i 2n con.ormitate cu 0revederi"e art$ ,), "a 0ro0unerea Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/$ Contestarea sanc5iuni"or Bot/r:te de Con .erin5a na5iona"/ 0oate .i ./cut/ "a &ec5ia contencios ad ministrativ a Cur5ii de A0e", 2n termen de *0 de 4i"e de "a data 2ntiin5/rii o.icia"e$ Xot/r:ri"e Cur5ii de A0e" sunt de.initive8
2+-

BA a0ro!/ 0"anuri"e anua"e de activitate a"e Consi"iu"ui &u0erior i Consi"ii"or .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i8 iA a"e#e i revoc/ 0reedinte"e i 2 mem!ri ai Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/8 >A 2nde0"inete orice a"te atri!u5ii 0rev/4ute de 0re4enta ordonan5/$

Art#)( ;'7 Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior este a"es de Con.erin5a na5iona"/ dintre mem!rii Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i "i"or Autori4a5i$ Persoana res0ectiv/ 0oate s/ cumu"e4e aceast/ .unc5ie numai dac/ des./oar/ activitate 2n domeniu" cercet/rii sau 2n 2nv/5/m:ntu" universitar de 0ro.i", care se !ucur/ de autoritate 0ro.esiona"/ i mora"/ deose!it/$ ;(7 Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior, mem!rii titu"ari i mem !rii su0"ean5i sunt a"ei 0rin vot secret, 0entru un mandat de + ani$ Pentru asi#urarea continuit/5ii, mandate"e a >um/tate din mem!rii a"ei 2ncetea4/ du0/ 2 ani$ Mem!rii c/rora "e 2ncetea4/ mandatu" sunt nomina"i4a5i 0rin vot secret$ Ce"or"a"5i mem!ri, du0/ + ani, "e 2ncetea4/ mandatu" i nu mai sunt 2nscrii 2n "iste"e de candida5i$ Preedinte"e i mem!rii c/rora "e 2ncetea4/ mandatu" 0ot .i rea"ei du0/ ce" 0u5in o 0erioad/ e#a"/ cu cea a mandatu"ui 2nde0"init$ ;)7 Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior 0oate .i a"es 0entru o 0erioad/ de ce" mu"t dou/ mandate$ ;*7 Prevederi"e a"in$ @,A, @2A i @*A re.eritoare "a a"e#eri sunt a0"ica!i"e i .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i$ ;,7 Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior i 0reedin5ii .i"ia"e"or >ude5ene nu 0ot avea atri!u5ii re.eritoare "a conducerea e6ecutiv/ a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom: nia$
$46

@1A Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior re0re4int/ Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i 2n .a5a autorit/5i"or 0u!"ice, 0recum i 2n ra0orturi"e cu 0ersoane"e .i4ice i >uridice din 5ar/ i din str/in/tate$ Art$ ** @,A Pe ":n#/ Consi"iu" &u0erior .unc5ionea4/ Comisia &u0e rioar/ de 7isci0"in/, com0us/ din ) mem!ri titu"ari i ) su0"ean5i, ast.e": a7 0reedinte"e i 2 mem!ri e60er5i conta!i"i a"ei de Con.e rin5a na5iona"/ 0entru un mandat de + ani dintre e60er5ii 2nscrii 2n eviden5a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Con ta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia, care se !ucur/ de auto ritate 0ro.esiona"/ i mora"/ deose!it/8 !A 2 mem!ri desemna5i de ministru" economiei i .inan5e"or8 cA 2 mem!ri desemna5i de ministru" >usti5iei$ @2A 2n ace"eai condi5ii se desemnea4/ su0"ean5ii$ ;)7 Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ a0"ic/ sanc5iuni"e disci 0"inare 0rev/4ute "a art$ ,) i so"u5ionea4/ contesta5ii"e "a Bot/r:ri"e disci0"inare 0ronun5ate de Comisii"e de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or$ ;*7 Contesta5ii"e 2m0otriva Bot/r:ri"or a0"icate de Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ se de0un "a Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i care decide$ Art# )* ;'7 Adunarea #enera"/ a .i"ia"e"or este .ormat/ din mem!rii e60er5i conta!i"i i conta!i"i autori4a5i, cu domici"iu" sta!i"it 2n >u de5u" res0ectiv sau 2n munici0iu" Bucureti, du0/ ca4$ ;(7 Adunarea #enera"/ a .i"ia"ei este "e#a" constituit/ cu 0artici0area ma>orit/5ii mem!ri"or 0rev/4u5i "a a"in$ @,A, iar Bot/ r:ri"e sunt va"a!i"e dac/ sunt ado0tate cu ma>oritatea ce"or 0re4en5i$
2+)

@*A 7ac/ "a 0rima convocare nu se 2ntrunete num/ru" necesar, se convoac/ din nou Adunarea #enera"/, 2n termen de ce" mu"t *0 de 4i"e, care este "e#a" constituit/ cu 0artici0area a ce" 0u5in *0K din num/ru" mem!ri"or 0rev/4u5i "a a"in$ @,A$

Art#), Adunarea #enera"/ a .i"ia"ei are urm/toare"e atri!u5ii: aA a0ro!/ !u#etu" de venituri i cBe"tuie"i a" .i"ia"ei i e6e cu5ia acestuia8 !A asi#ur/ !una e6ercitare a 0ro.esiei de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at 0e 0"an "oca"8 c7 a"e#e i revoc/ mem!rii Consi"iu"ui .i"ia"ei Cor0u"ui E6 0er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i cen4orii8 d7 0ro0une, dintre mem!rii s/i, candida5i 0entru Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i si Conta!i"i"or Autori4a5i8 eA e6aminea4/ activitatea des./urat/ de Consi"iu" .i"ia"ei i de Comisia de 7isci0"in/ care .unc5ionea4/ 0e ":n#/ acesta i Bot/r/te8 7 2nde0"inete orice a"te atri!u5ii sta!i"ite de "e#e i de re #u"ament sau Bot/r:te de Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i$
Art# ). ;'7 Pe ":n#/ Consi"iu" .i"ia"ei .unc5ionea4/ o Comisie de 7isci0"in/ com0us/ din - mem!ri titu"ari i - su0"ean5i: 0reedinte"e i + mem!ri a"ei de Adunarea #enera"/ 0entru un mandat de + ani dintre mem!rii e60er5i conta!i"i care se !ucur/ de autoritate 0ro .esiona"/ i mora"/ deose!it/$ @2A 2n ace"eai condi5ii se desemnea4/ su0"ean5ii$ ;)7 Comisia de 7isci0"in/ a .i"ia"ei a0"ic/ sanc5iuni"e 0rev/ 4ute "a art$ ,) "it$ aA, !A i cA$
(*3

Art# )$ @,A Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i si Conta!i"i"or Autori4a5i i .i"ia"e"e sa"e 2i aco0er/ cBe"tuie"i"e din venituri, care se constituie din: - ta6a de 2nscriere "a e6amenu" de e60ert conta!i", res0ectiv de conta!i" autori4at8 - ta6a de 2nscriere 2n eviden5a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i8 - coti4a5ii"e mem!ri"or sta!i"ite 0e trane de venituri8 - 2ncas/ri din v:n4area 0u!"ica5ii"or 0ro0rii8 - dona5ii8 - a"te venituri din activitatea Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i si a .i"ia"e"or sa"e, sta!i"ite 0rin re#u"ament$ @2A Ta6e"e de 2nscriere 2n eviden5/ si coti4a5ii"e 0e trane de venit se sta!i"esc anua" de Con.erin5a 'a5iona"/ a E60er5i"or Con ta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i$ !A0ITO&>& I+ <"pra/egAerea p"blic Art# )3 Activitatea Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia se des./oar/ su! su0rave#Berea autorit/5ii de stat, re0re4entat/ de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or$ Art# )4 Persoane"e desemnate de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or s/ e.ectue4e su0rave#Berea 0u!"ic/ a activit/5ii Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i si Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia au urm/toare"e 2ndatoriri:
(*4

0artici0/ "a Con.erin5a na5iona"/ i "a edin5e"e Consi"iu"ui &u0erior, ./r/ dre0t de vot8 b7 sesi4ea4/ ministru" economiei i .inan5e"or ori de c:te ori Bot/r:ri"e Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia contravin re#"ement/ri"or "e#a"e$ Ministeru" Economiei i 9inan5e"or 0oate ataca Bot/r:ri"e Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia "a instan5a de contencios administrativ, 2n condi5ii"e "e#ii$ Prin dero#are de "a 0revederi"e art$ ) din Ce#ea contenciosu"ui administrativ nr$ --+/200+, cu mo di.ic/ri"e i com0"et/ri"e u"terioare, 0rocedura 0rea"a!i"/ nu este o!"i#atorie$
a7

Art# *: Pentru a-i 0utea e6ercita atri!u5ia 0rev/4ut/ "a art$ *( "it$ !A, Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia va 0une "a dis0o4i5ia 0ersoane"or desemnate de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or o co0ie de 0e Bot/r:ri"e i deci4ii"e "uate, 0recum i toate materia"e"e care au .ost su0use a0ro!/rii 2n Consi"iu" &u0erior, Birou" Permanent i Con.erin5a na5iona"/, 0recum i, "a cererea acestora, toate documente"e care au stat "a !a4a ado0t/rii deci4ii"or i Bot/r:ri"or, 2n termen de ) 4i"e de "a ado0tarea acestora$

Art *'
Persoane"e desemnate de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or s/ su0rave#Be4e activitatea 0u!"ic/ a Consi"iu"ui .i"ia"ei au urm/toare"e atri!u5ii: a7 0artici0/ "a "ucr/ri"e Adun/rii #enera"e, a"e Consi"iu"ui .i"ia"ei, a"e Birou"ui Permanent i a"e Comisiei de 7isci 0"in/, ./r/ dre0t de vot8 b7 sesi4ea4/ Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia cu 0rivire "a a0ro!area sau re.u4u"
(,:

c7

d7

de 2nscriere 2n eviden5a acestuia de c/tre Consi"ii"e .i"ia"e"or, 0e care "e consider/ ne"e#a"e8 sesi4ea4/ Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ cu 0rivire "a Bot/r:ri"e Comisiei de 7isci0"in/ a .i"ia"ei 0e care "e con sider/ ne"e#a"e8 sesi4ea4/ 0ersoane"e desemnate de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or s/ e.ectue4e su0rave#Berea 0u!"ic/ a acti vit/5ii Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Auto ri4a5i din Rom:nia asu0ra Bot/r:ri"or Consi"iu"ui .i"ia"ei care contravin re#"ement/ri"or "e#a"e, 0recum i cu 0rivire "a ca4uri"e 0rev/4ute "a "it$ !A si cA$

Art# *( ;'7 Pentru e6ercitarea 2ndatoriri"or i atri!u5ii"or 0rev/4ute "a art$ *( i +,, materia"e"e su0use de4!aterii or#ane"or res0ective se transmit 0ersoane"or desemnate de Ministeru" Economiei i 9i nan5e"or cu ce" 0u5in ) 4i"e 2nainte$ ;(7 2n ca4u" netransmiterii materia"e"or su0use de4!aterii or#ane"or res0ective c/tre 0ersoane"e desemnate de Ministeru" Economiei si 9inan5e"or, acestea 0ot so"icita .ie am:narea de4!a teri"or, .ie e"iminarea de 0e ordinea de 4i a 0uncte"or 0entru care nu s-au transmis materia"e"e ori Ministeru" Economiei i 9inan5e"or 0oate e6ercita c/i"e de atac, 2n condi5ii"e "e#ii$ Art# *) ;'7 E6ercitarea oric/rei atri!u5ii s0eci.ice ca"it/5ii de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at de c/tre 0ersoane neautori4ate sau care se a."/2ntr-o situa5ie de incom0ati!i"itate constituie in.rac5iune i se sanc5ionea4/ 0otrivit "e#ii 0ena"e$ ;(7 Persoane"e care e6ercit/ atri!u5ii s0eci.ice ca"it/5ii de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at ./r/ vi4a anua"/ se sanc5io nea4/ disci0"inar 0otrivit Re#u"amentu"ui de or#ani4are i .unc(,'

5ionare a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i$ Art# ** Xot/r:ri"e i deci4ii"e de interes #enera", ado0tate de Consi"iu" &u0erior, Birou" Permanent i Con.erin5a na5iona"/, se 0u!"ic/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, 2n termen de *0 de 4i"e de "a ado0tare$ !A0ITO&>& + Dispo%iii tran%itorii i inale Art# *, Persoane"e care au ca"itatea de e60ert conta!i" 2n condi5ii"e 7ecretu"ui nr$ )(/,(), 0rivind e60erti4a conta!i"/ i e60erti4a teBnic/ 2i 0/strea4/ aceast/ ca"itate dac/ 2nde0"inesc condi5ii"e 0rev/4ute "a art$ + "it$ aA i cA$ Art# +1 3r#ani4area Adun/ri"or #enera"e de constituire a .i"ia"e"or, 0recum si a 0rimei Con.erin5e na5iona"e a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i se va asi#ura de Ministeru" Economiei i 9inan5e"or, 2n termen de (0 de 4i"e de "a 0u!"icarea 0re4entei ordonan5e 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei$ Art$ +) @,A Atri!u5ii"e direc5ii"or #enera"e a"e .inan5e"or 0u!"ice i contro"u"ui .inanciar de stat >ude5ene i a munici0iu"ui Bucureti\\\A
\\\A 2n 0re4ent, 2n cadru" Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or .unc5ionea4/, con.orm Xot/r:rii ;uvernu"ui nr$ * 1/200), direc5ii"e #enera"e a"e .inan5e"or 0u!"ice >ude5ene i a munici0iu"ui Bucureti$ 2-2

0rivind activitatea de e60erti4/ >udiciar/ conta!i"/ i teBnic/, re.eritoare "a eviden5a i recomandarea e60er5i"or, urm/rirea 2ncas/rii onorarii"or si 0"ata acestora, 0otrivit "e#ii, trec "a tri!una"e"e >ude5ene i a" munici0iu"ui Bucureti$ ;(7 7irec5ii"e #enera"e a"e .inan5e"or 0u!"ice i contro"u"ui .inanciar de stat >ude5ene i a munici0iu"ui Bucureti vor 0reda tri!una"e"or >ude5ene i a" munici0iu"ui Bucureti, 2n termen de *0 de 4i"e de "a 2n.iin5area Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i, eviden5e"e e60er5i"or conta!i"i i e60er5i"or teBnici, arBiva e60erti4ei teBnice, 0recum i "ucr/ri"e curente 0rivind e60er ti4a conta!i"/ i e60erti4a teBnic/ >udiciar/, 2n vederea asi#ur/rii des./ur/rii activit/5ii de e60erti4/ >udiciar/ con.orm re#"ement/ ri"or "e#a"e$ ;)7 Pentru rea"i4area atri!u5ii"or 0rev/4ute "a a"in$ @,A i @2A, se su0"imentea4/ state"e de .unc5ii a"e tri!una"e"or cu c:te un 0ost de ins0ector de s0ecia"itate sau de re.erent, iar ce" a" Tri!una"u"ui Munici0iu"ui Bucureti\\\\A cu * asemenea 0osturi$ Art# *3 ;'7 7irec5ii"e #enera"e a"e .inan5e"or 0u!"ice si contro"u"ui .inanciar de stat >ude5ene i a munici0iu"ui Bucureti vor vira 2n contu" .i"ia"e"or Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Auto ri4a5i din Rom:nia so"du" 0rivind cota de ,0K re5inut/ din onorarii"e 2ncasate 0entru e60erti4e conta!i"e$ ;(7 &o"du" 0rovenit din cota de ,0K asu0ra onorarii"or 0entru e60erti4a teBnic/ se va vira 2n contu" Ministeru"ui Justi5iei - Birou" centra" 0entru e60erti4e teBnice, descBis "a Casa de Economii i Consemna5iuni - CEC &A$
\\\\A Con.orm Ce#ii nr$ *0+/200+ 0rivind or#ani4area >udiciar/, re0u!"icat/, denumirea FTri!una"u" Munici0iu"ui BucuretiG a .ost 2n"ocuit/ cu denumirea FTri!una"u" BucuretiG$ 2-*

Art# *4 ;'7 Pre4enta ordonan5/ intr/ 2n vi#oare "a data 0u!"ic/rii ei 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %$ ;(7 Pe data intr/rii 2n vi#oare a 0re4entei ordonan5e 0reve deri"e re.eritoare "a or#ani4area e60erti4ei conta!i"e din 7ecretu" nr$ )(/,(), 0rivind e60erti4a conta!i"/ si e60erti4a teBnic/ se a!ro#/$ Prevederi"e din 7ecretu" nr$ )(/,(), care 0rivesc e60erti4a teBnic/ r/m:n 2n vi#oare$

(,*

RED>&AMENT>& de organi%are i "ncionare a !orp"l"i E1perilor !ontabili i !ontabililor A"tori%ai din RomniaE7
!A0ITO&>& I Dispo%iii generale

Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia, denumit 2n continuare Corpul+ este 0ersoan/ >uridic/ de uti"itate 0u!"ic/ i autonom/, din care .ac 0arte e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i, 0recum si societ/5i"e comercia"e de e60erti4/ conta!i"/ i societ/5i"e comercia"e de conta!i"itate, 2n condi5ii"e 0rev/4ute de "e#e$ (# Cor0u", 0rin de"e#a5ia 0rimit/ din 0artea autorit/5ii 0u!"ice, acord/ i retra#e dre0tu" de e6ercitare a 0ro.esiei de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at si are dre0tu" s/ contro"e4e com0eten5a i mora"itatea mem!ri"or s/i, 0recum i ca"itatea servicii"or 0restate de acetia$ Mem!rii Cor0u"ui, 0otrivit actu"ui normativ de 2n.iin5are, 2i a"e# or#ane"e de conducere care s/ 2i re0re4inte 2n .a5a autorit/5ii 0u!"ice, 0recum i 2n ra0orturi"e cu 0ersoane"e .i4ice i >uridice din 5ar/ i din str/in/tate$
'#
\A Re0u!"icat 2n temeiu" art$ %%% din Xot/r:rea Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia nr$ /(0/200 0entru modi.icarea i com0"etarea Re#u"amentu"ui de or#ani4are i .unc5ionare a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia, 0u!"icat/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ +11 din 2* iunie 200 , d:ndu-se te6te"or o nou/ numerotare$ Re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia a .ost a0ro!at 0rin Xot/r:rea Con.erin5ei na5iona"e a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i din Rom:nia nr$ ,/,((- i a mai .ost re0u!"icat 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, nr$ ,-* din 2 martie 200,$ 2--

!A0ITO&>& II Organele de cond"cere i de control ale !orp"l"i

)# 3r#ane"e centra"e de conducere a"e Cor0u"ui sunt: Con.e rin5a na5iona"/ a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i @denu mit/ 2n continuare Conferina naional)+ Consi"iu" &u0erior a" Cor 0u"ui @denumit 2n continuare Consiliul Superior) si Birou" Perma nent a" Consi"iu"ui &u0erior @denumit 2n continuare 0iroul 'erma nent). +$ Con.erin5a na5iona"/ este or#anu" su0erior de conducere i de contro" a" Cor0u"ui$ Con.erin5a na5iona"/ este constituit/ din mem!rii Consi"iu"ui &u0erior, mem!rii Consi"ii"or .i"ia"e"or Cor0u"ui, ai Comisii"or de 7isci0"in/, re0re4entan5ii Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or de 0e ":n#/ Consi"iu" &u0erior i Consi"ii"e .i"ia"e"or, 0recum i din re0re4entan5i ai mem!ri"or din .iecare .i"ia"/ a Cor0u"ui, desemna5i de Adun/ri"e #enera"e, con.orm normei de re0re4entare de " "a ,00 mem!ri 2nscrii 2n Ta!"ou" Cor0u"ui, 2n vi#oare "a *, decem!rie a anu"ui e60irat$ -$ Con.erin5a na5iona"/ este "e#a" constituit/ dac/ este asi #urat/ 0artici0area ma>orit/5ii mem!ri"or 0rev/4u5i "a 0ct$ + 0ara #ra.u" 2, iar Bot/r:ri"e sunt va"a!i" ado0tate cu votu" ma>orit/5ii mem!ri"or 0re4en5i$ 7ac/ "a 0rima convocare nu se 2ntrunete nu m/ru" necesar, este convocat/ din nou Con.erin5a na5iona"/, care este "e#a" constituit/ cu 0artici0area a ce" 0u5in *0K din num/ru" mem!ri"or i re0re4entan5i"or 0rev/4u5i "a 0ct$ + 0ara#ra.u" 2, iar Bot/r:ri"e sunt va"a!i" ado0tate cu votu" ma>orit/5ii mem!ri"or 0re 4en5i$ Con.erin5a na5iona"/ este ordinar/ i e6traordinar/$ 1$ Con.erin5a na5iona"/ ordinar/ se 2ntrunete anua" 0rin #ri>a Consi"iu"ui &u0erior, care a"e#e "ocu" i sta!i"ete data8 convocarea
(,.

Con.erin5ei na5iona"e ordinare se .ace cu ce" 0u5in 20 de 4i"e 2naintea datei de des./urare a acesteia$ )$ Con.erin5a na5iona"/ ordinar/ are atri!u5ii"e 0rev/4ute de art$ *, din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+ 0rivind or#ani4area activit/5ii de e60erti4/ conta!i"/ i a conta!i"i"or autori4a5i, re0u!"icat/$ 2n e6ercitarea atri!u5ii"or sa"e "e#a"e, Con.erin5a na5iona"/ ia i urm/toare"e m/suri: a7 a0ro!/ 0rin vot descBis situa5ii"e .inanciare anua"e, ra 0ortu" cen4ori"or sau auditori"or, e6ecu5ia !u#etu"ui de venituri i cBe"tuie"i 0entru e6erci5iu" .inanciar 2ncBeiat, 0recum si !u#etu" de venituri i cBe"tuie"i a" e6erci5iu"ui .inanciar viitor, 0re4entate de Consi"iu" &u0erior8 b7 a0ro!/ 0rin vot descBis or#ani#rama Cor0u"ui "a nive" centra" i teritoria", sistemu" de sa"ari4are 0entru anu" ur m/tor, 0recum i 0rinci0ii"e i criterii"e de or#ani4are i de sa"ari4are a 0ersona"u"ui an#a>at a" Cor0u"ui8 c7 a0ro!/ 0rin vot descBis sistemu" de acordare i cuantumu" cBe"tuie"i"or de de0"asare si re0re4entare8 d7 a"e#e i revoc/ 0reedinte"e i mem!rii Consi"iu"ui &u0e rior i ai Comisiei de cen4ori8 a"e#e i revoc/ 0reedinte"e i 2 mem!ri ai Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/8 e7 a0ro!/ ra0ortu" Consi"iu"ui &u0erior re.eritor "a re4u"tatu" a"e#eri"or 0rivind re2nnoirea mandate"or mem!ri"or Consi"ii"or .i"ia"e"or Cor0u"ui, inc"usiv revocarea ce"or a"ei8 7 a0ro!/ 0rin vot descBis nive"u" indemni4a5ii"or 0entru or#ane"e a"ese a"e Cor0u"ui8 g7 a0ro!/ norme"e 0rivind contro"u" modu"ui de res0ectare a norme"or 0ro.esiona"e, constatarea a!ateri"or i a0"ica rea sanc5iuni"or administrative i/sau disci0"inare mem !ri"or sau 0ersona"u"ui an#a>at8
2-)

BA sta!i"ete anua" coti4a5ii"e datorate de mem!rii Cor0u"ui i ta6e"e de 2nscriere 2n eviden5e"e Cor0u"ui8 iA con.irm/ "ista cu0rin4:nd mem!rii de onoare ai Cor0u"ui, 2n con.ormitate cu Ane6a nr$ * "a 0re4entu" re#u"ament8 >A sta!i"ete m/suri"e necesare i urm/rete 2nde0"inirea a"tor atri!u5ii 0rev/4ute de acte"e normative, 0recum si a 0ro0rii"or Bot/r:ri$ 3# Con.erin5a na5iona"/ e6traordinar/ are "oc numai 2n ca4uri deose!ite i se convoac/ cu ce" 0u5in ,- 4i"e 2naintea datei .i6ate 0entru des./urarea ei, de c/tre Consi"iu" &u0erior, 0e !a4a ordinii de 4i sta!i"ite de acesta din 0ro0rie ini5iativ/ sau "a 0ro0unerea .i"ia"e"or re0re4ent:nd 0este o cincime din tota"u" mem!ri"or Cor0u"ui$ 4# Cu oca4ia Con.erin5ei na5iona"e e6traordinare 0ot .i or#a ni4ate F4i"e de studiiG @seminarii, co"ocvii etc$A, ca urmare a unor "ucr/ri e6ecutate i e60use de e60er5i conta!i"i i conta!i"i autori4a5i i, eventua", cu concursu" unor 0ersoane i 0ersona"it/5i din a.ara Cor0u"ui, su! conducerea unui ra0ortor #enera", desemnat de Con si"iu" &u0erior dintre mem!rii s/i$ ':# Consi"iu" &u0erior e6ercit/ dre0turi"e Cor0u"ui, a.erente statutu"ui s/u de 0ersoan/ >uridic/ de uti"itate 0u!"ic/8 2n mod esen5ia", are ca atri!u5ie re0re4entarea 0ro.esiunii 2n .a5a autori t/5i"or 0u!"ice 0rin 0reedinte"e s/u i coordonarea ac5iuni"or Consi "ii"or .i"ia"e"or >ude5ene$ ''# Consi"iu" &u0erior cu0rinde ma6imum 2+ de mem!ri, inc"usiv 0reedinte"e, i su0"ean5i$ Re0re4entarea e60er5i"or conta !i"i i conta!i"i"or autori4a5i se sta!i"ete 2n .unc5ie de 0rocenta>u" e60er5i"or conta!i"i 2n ra0ort cu tota"u" mem!ri"or Cor0u"ui "a nive"u" 5/rii, con.orm ta!e"u"ui urm/tor:
(,3

Ponderea e60er5i"or conta!i"i 2n ra0ort cu num/ru" tota" a" mem!ri"or Cor0u"ui "a nive"u" 5/rii P:n/ "a -0K inc"usiv Peste -0K i 0:n/ "a 1-K inc"usiv Peste 1-K i 0:n/ "a -K inc"usiv Peste -K i 0:n/ "a ,00K ,00K

'um/ru" mem!ri"or titu"ari E60er5i conta!i"i Conta!i"i autori4a5i

'um/ru" mem!ri"or su0"ean5i E60er5i conta!i"i Conta!i"i autori4a5i

,1 ,) 20 2* 2+ ) + , -

1 ) )

* 2 , , -

&ta!i"irea "ocuri"or a.erente ce"or dou/ cate#orii 0ro.esiona"e se .ace, 0otrivit 0ara#ra.u"ui ", de c/tre Birou" Permanent, cu * "uni 2naintea datei sta!i"ite 0entru a"e#eri$ '(# 9unc5ii"e mem!ri"or Consi"iu"ui &u0erior nu sunt remu nerate8 acetia 2ns/ !ene.icia4/ de decontarea cBe"tuie"i"or de de 0"asare si de re0re4entare$ 7e asemenea, 0ot 0rimi indemni4a5ii 0entru activit/5i"e e.ectiv 0restate 0entru Cor0, 2n "imite"e i 2n condi5ii"e a0ro!ate de Con.erin5a na5iona"/$ ')# Mem!rii titu"ari i su0"ean5i ai Consi"iu"ui &u0erior sunt a"ei, 0rin vot secret, 0entru + ani$ Pentru asi#urarea continuit/5ii activit/5i"or Cor0u"ui mandate"e a >um/tate din num/ru" ce"or a"ei sunt re2nnoite "a .iecare 2 ani$ '*# Cocuri"e vacante 2n Consi"iu" &u0erior 0rovin, de re#u"/, 0rin 2ncetarea mandatu"ui ce"or care au 2m0"init + ani 2n cadru" acestuia$ Mem!rii c/rora "e 2ncetea4/ mandatu" 0ot s/ 2i de0un/ candidatura i s/ .ie rea"ei du0/ o 0erioad/ ce" 0u5in e#a"/ cu cea a mandatu"ui 2nde0"init$ ',# A"e#eri"e 0entru Consi"iu" &u0erior se .ac 0rin vot secret8 sunt dec"ara5i a"ei candida5ii care au o!5inut minimum dou/ treimi din num/ru" voturi"or e60rimate, 2n ca4u" 2n care candida5ii nu 2ntrunesc aceast/ ma>oritate se or#ani4ea4/ a" doi"ea tur de scrutin,
(,4

"a care sunt dec"ara5i a"ei cei care au 2ntrunit ma>oritatea sim0"/ a voturi"or e60rimate$ '.# Modu" de de0unere a candidaturi"or, de des./urare a vot/rii i de sta!i"ire a ce"or a"ei este 0re4entat 2n Ane6a nr$ " "a 0re4entu" re#u"ament$ '$# Consi"iu" &u0erior se convoac/ ce" 0u5in o dat/ 0e se mestru de c/tre 0reedinte"e s/u i ori de c:te ori este necesar8 de asemenea, 0oate .i convocat "a cererea Birou"ui Permanent, a ma >orit/5ii mem!ri"or Consi"iu"ui &u0erior, 0recum i "a cererea Comi siei &u0erioare de 7isci0"in/$ Medin5e"e Consi"iu"ui &u0erior au cvorum dac/ sunt 0re4en5i sau re0re4enta5i trei 0/trimi din num/ ru" mem!ri"or titu"ari$ Xot/r:ri"e Consi"iu"ui &u0erior sunt va"a!i"e dac/ au .ost "uate cu dou/ treimi din num/ru" mem!ri"or 0re4en5i$ 7ac/ nu s-a 2ntrunit cvorumu", se or#ani4ea4/ o a"t/ edin5/ a Con si"iu"ui &u0erior, cu o 0artici0are de ce" 0u5in +0K din num/ru" mem!ri"or titu"ari, cu aceeai ordine de 4i i ./c:nd o!iectu" unei convoc/ri s0ecia"e 2n termen de ,- 4i"e$ 2n acest ca4, Bot/r:ri"e se iau cu ma>oritatea voturi"or mem!ri"or 0re4en5i$ Ca 0aritate de vo turi, votu" 0reedinte"ui de edin5/ este Bot/r:tor$ 7e"i!er/ri"e Consi"iu"ui &u0erior au caracter strict secret8 Bot/r:ri"e sunt date 0u!"icit/5ii 2n revista editat/ de Cor0 i/sau 0e site-u" Cor0u"ui$ Xot/r:ri"e de interes #enera" se 0u!"ic/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %$ , $ Consi"iu" &u0erior are urm/toare"e atri!u5ii: a7 a"e#e dintre mem!rii s/i - vice0reedin5i ai Consi"iu"ui &u0erior: + dintre acetia sunt a"ei dintre e60er5ii conta !i"i, iar unu", dintre conta!i"ii autori4a5i8 b7 asi#ur/ e"a!orarea i com0"etarea Re#u"amentu"ui de or #ani4are i .unc5ionare a Cor0u"ui, so"icit:nd avi4e"e Mi nisteru"ui Economiei i 9inan5e"or si Ministeru"ui Justi 5iei8 Re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare nu va .i 2naintat 0entru a0ro!are ./r/ avi4e"e .avora!i"e a"e ce"or dou/ ministere8
(.:

asi#ur/ e"a!orarea i com0"etarea Codu"ui etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i 0e !a4a Codu"ui etic %9AC8 d7 asi#ur/ administrarea i #estionarea 0atrimoniu"ui Cor 0u"ui8 e7 de"i!erea4/ asu0ra tuturor 0ro!"eme"or 0rivind 0ro.esia de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at8 7 ve#Bea4/ ca re#"ement/ri"e 0rivind do!:ndirea ca"it/5ii de e60ert conta!i" i conta!i" autori4at s/ .ie a0"icate strict8 g7 asi#ur/ coordonarea activit/5ii Consi"ii"or .i"ia"e"or8 a0ro !/ metodo"o#ia de e"a!orare a !u#etu"ui de venituri i cBe"tuie"i a" Cor0u"ui8 BA a0ro!/ state"e de .unc5ii a"e Cor0u"ui "a nive" centra" i teritoria"8 iA asi#ur/ 0artici0area mem!ri"or s/i 2n cadru" unor comisii de studii i cercet/ri destinate a .ace s/ 0ro#rese4e 0ro.esia i tiin5a conta!i"/ sau 2n diverse #ru0e de "ucru din cadru" institu5ii"or #uvernamenta"e i ne#uvernamenta"e, "a so"icitarea acestora8 >A decide 2n termen de *0 de 4i"e asu0ra contesta5ii"or ./cute 2m0otriva Bot/r:ri"or "uate de Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/8 IA a0ro!/ norme"e 0rivind des./urarea activit/5ii curente a com0artimente"or i veri#i"or or#ani4atorice a"e Cor0u"ui8 ,A ia toate m/suri"e necesare 0entru des./urarea 2n !une condi5ii a activit/5ii de acordare a vi4ei anua"e 0entru e6ercitarea 0ro.esiei i a ce"ei de asi#urare a riscu"ui 0ro.esiona" de c/tre to5i mem!rii Cor0u"ui8 mA ana"i4ea4/ activitatea mem!ri"or i 0reedin5i"or Comisii"or de 7isci0"in/, e60er5i conta!i"i, i ia m/suri administrative, or#ani4atorice, inc"usiv de natur/ disci0"inar/8 0entru 0reedinte"e i mem!rii Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/, e60er5i conta!i"i, re4u"tate"e ana"i4ei sunt 0re4entate Con.erin5ei na5iona"e, care Bot/r/te8
c7
(.'

nA 2nde0"inete a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e, de 0re4entu" re#u"ament i de Bot/r:ri"e Con.erin5ei na5iona"e a e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i$ ,($ Birou" Permanent a" Consi"iu"ui &u0erior este com0us din 0reedinte, a"es de Con.erin5a na5iona"/, i din vice0reedin5i, a"ei de Consi"iu" &u0erior$ Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior este si 0reedinte"e Birou"ui Permanent$ (:# Eice0reedin5ii Birou"ui Permanent sunt a"ei 0rin vot secret dintre mem!rii Consi"iu"ui &u0erior$ A"e#erea "a 0rimu" tur de scrutin este va"a!i"/ cu votu" a dou/ treimi din num/ru" ce"or 0re4en5i, care tre!uie s/ .ie de ce" 0u5in trei 0/trimi din num/ru" mem!ri"or Consi"iu"ui &u0erior$ Ca a" doi"ea tur, candida5ii sunt a"ei 0e !a4a ma>orit/5ii sim0"e, dintr-o 0artici0are de ce" 0u5in +0K din num/ru" mem!ri"or8 "a e#a"itate de voturi, este a"es ce" mai 2n v:rst/$ 7u0/ e60irarea mandatu"ui, vice0reedin5ii Birou"ui Permanent 0ot .i rea"ei du0/ o 0erioad/ e#a"/ cu cea a mandatu"ui de5inut$ ('# 2n ca4u" 2n care 0ostu" devine vacant sau dac/ un mem!ru este 2n im0osi!i"itate de a-i 2nde0"ini mandatu", se 0rocedea4/ "a o nou/ a"e#ere$ ((# Birou" Permanent a" Consi"iu"ui &u0erior se 2ntrunete "unar i ori de c:te ori este necesar i ia deci4ii cu votu" ma>orit/5ii sim0"e a mem!ri"or s/i$ Birou" Permanent asi#ur/ 2n./0tuirea Bot/ r:ri"or Con.erin5ei na5iona"e i a"e Consi"iu"ui &u0erior 2n 0erioade"e dintre edin5e"e acestuia$ 7eci4ii"e emise de Birou" Permanent 2ntre edin5e"e Consi"iu"ui &u0erior se 0re4int/ acestuia 0entru va"idare$ ()# Birou" Permanent, cu dou/ "uni 2naintea 2nce0erii anu"ui, sta!i"ete normative"e de cBe"tuie"i "a nive"u" Cor0u"ui i a" .i"ia "e"or, ce tre!uie avute 2n vedere "a e"a!orarea !u#etu"ui, 0rivind: - cBe"tuie"i"e de de0"asare 2n 5ar/ i 2n str/in/tate8 - cBe"tuie"i"e de re0re4entare "a reuniuni"e Birou"ui Per manent, a"e sec5iuni"or, de0artamente"or i a"e invita5i"or acestora8
(.(

- cBe"tuie"i"e oca4ionate de demersuri"e, sarcini"e i o!"i#a5ii"e diverse ce revin mem!ri"or Consi"iu"ui &u0erior, 5in:nd seama de .unc5ii"e acestora$ 2+$ Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior este a"es de Con.erin5a na5iona"/ dintre mem!rii Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta !i"i"or Autori4a5i din Rom:nia 0entru un mandat de + ani i 0oate .i rea"es 0entru ce" mu"t 2nc/ un mandat$ Persoana res0ectiv/ 0oate s/ cumu"e4e aceast/ .unc5ie numai dac/ 2i des./oar/ activitatea 2n domeniu" cercet/rii sau 2n 2nv/5/m:ntu" universitar de 0ro.i" i se !ucur/ de autoritate 0ro.esiona"/ i mora"/ deose!it/$ Pentru asi#urarea continuit/5ii, a"e#erea viitoru"ui 0reedinte se .ace cu un an 2naintea e60ir/rii mandatu"ui 0reedinte"ui 2n .unc5ie, ./r/ ca 0erioada res0ectiv/ s/ in."uen5e4e durata mandatu"ui nou"ui 0reedinte$ (,# Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior asi#ur/ e6ecutarea Bot/ r:ri"or Consi"iu"ui &u0erior i a deci4ii"or Birou"ui Permanent i coordonea4/ activitatea curent/ a Cor0u"ui$ 21$ Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior are urm/toare"e atri!u5ii: a7 convoac/ i conduce edin5e"e Consi"iu"ui &u0erior i a"e Birou"ui Permanent8 b7 conduce i coordonea4/ de4!ateri"e 0otrivit condi5ii"or 0rev/4ute 2n Ane6a nr$ 2 "a 0re4entu" re#u"ament8 cA 0re4int/ anua" Consi"iu"ui &u0erior, s0re ado0tare, 0ro iectu" de !u#et 0entru e6erci5iu" viitor8 d7 urm/rete ca an#a>area i e.ectuarea cBe"tuie"i"or s/ se .ac/ cu 2ncadrarea 2n !u#etu" a0ro!at de Con.erin5a na 5iona"/8 e7 0re4int/ situa5ii"e .inanciare anua"e s0re ado0tare Consi "iu"ui &u0erior i s0re a0ro!are Con.erin5ei na5iona"e8 7 re0re4int/ Cor0u" 2n .a5a autorit/5i"or 0u!"ice, a ter5i"or sau or#ani4a5ii"or na5iona"e i interna5iona"e, a0/r:nd 0resti#iu" i inde0enden5a 0ro.esiona"/ a"e mem!ri"or s/i8
(.)

#A 2nde0"inete orice a"te atri!u5ii sta!i"ite de Con.erin5a na5iona"/, de Consi"iu" &u0erior si de Birou" Permanent$ ($# Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior, cu acordu" Birou"ui Permanent, are acces "a "ucr/ri"e Consi"ii"or .i"ia"e"or, sec5iuni"or si de0artamente"or Cor0u"ui, 0artici0:nd "a de4!ateri ./r/ dre0t de vot$ (3# Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior 0oate s/ de"e#e un mem!ru a" acestuia 0entru o ac5iune sau activitate determinat/$ (4# Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior are com0eten5a s/ re uneasc/ 0reedin5ii Consi"ii"or .i"ia"e"or sau re0re4entan5ii "or, 2n vederea e6amin/rii unor 0ro!"eme deose!it de im0ortante a"e a0/ r/rii unor interese #enera"e a"e 0ro.esiei, de studiere a oric/ror m/ suri de ordin co"ectiv$ ):# Pentru urm/rirea 0unerii 2n a0"icare a m/suri"or Bot/r:te de Birou" Permanent, de Consi"iu" &u0erior i de Con.erin5a na5io na"/ i asi#urarea "e#/turii dintre or#ane"e a"ese i or#ane"e e6e cutive a"e Cor0u"ui se 2n.iin5ea4/ &ecretariatu" or#ane"or de con ducere a"e Cor0u"ui$ Modu" de or#ani4are si .unc5ionare, 0recum i atri!u5ii"e &ecretariatu"ui or#ane"or de conducere a"e Cor0u"ui se sta!i"esc 0rin Bot/r:re a Consi"iu"ui &u0erior$ )'# Cen4orii sunt a"ei 0entru o 0erioad/ de + ani de Con.e rin5a na5iona"/ ordinar/, 0rin vot descBis, dintre mem!rii Cor0u"ui care nu .ac 0arte din Consi"iu" &u0erior$ Cen4orii nu 0ot 2nde0"ini mai mu"t de dou/ mandate consecutive$ )(# Cen4orii au ca atri!u5ii veri.icarea #estiunii .inanciare a Cor0u"ui 0entru e6erci5iu" .inanciar 2ncBeiat, a concordan5ei dintre o0era5ii"e 2nre#istrate 2n conta!i"itate i ce"e a0ro!ate 0rin !u#etu" de venituri i cBe"tuie"i, ra0ort:nd Con.erin5ei na5iona"e 2n "e#/tur/ cu re#u"aritatea i sinceritatea conturi"or i a e6ecu5iei !u#etare$ 7e asemenea, cen4orii contro"ea4/ res0ectarea condi5ii"or 0rivind convocarea Con.erin5ei na5iona"e$ Cen4orii 2i des./oar/ activitatea 0otrivit 0ro0riu"ui re#u"ament a0ro!at de Consi"iu" &u0erior$
(.*

!A0ITO&>& III Organi%area acti/itii !orp"l"i Activit/5i"e Cor0u"ui se des./oar/ 2n cadru" sec5iuni"or, su!ordonate Birouri"or Permanente, 0recum i de0artamente"or, direc5ii"or si sectoare"or, su!ordonate directoru"ui #enera" e6ecutiv i directori"or e6ecutivi ai .i"ia"e"or, du0/ ca4$ )*# &ec5iuni"e Cor0u"ui se or#ani4ea4/ 0e cate#orii 0ro.e siona"e, i anume: &ec5iunea e60er5i"or conta!i"i i &ec5iunea conta !i"i"or autori4a5i$ Atri!u5ii"e acestora se sta!i"esc 0rin norme a0ro !ate de Consi"iu" &u0erior$ Conducerea .iec/rei sec5iuni este asi#urat/ de ce" mu"t - mem!ri, desemna5i din cadru" Consi"iu"ui &u0erior, dintre care: un 0reedinte @desemnat dintre vice0reedin5ii Birou"ui PermanentA, un su0"eant i ,-* mem!ri$ Ca 0ro0unerea vice0reedin5i"or de resort, 2n .unc5ie de necesit/5i, sec5iuni"e se com0"etea4/, 0rin deci4ia 0reedinte"ui Consi"iu"ui &u0erior, cu s0ecia"iti, cBiar din a.ara Cor0u"ui, cunoscu5i 0entru ca"i.icarea, com0eten5a i "ucr/ri"e "or8 acetia au 2n cadru" sec5iuni"or vot consu"tativ$ &ec5iuni"e .ac 0arte din structuri"e a"ese a"e Cor0u"ui i 2i des./oar/ activitatea o0erativ/ 0rin structuri"e e6ecutive a"e Cor0u"ui$ ),# Activitatea sec5iuni"or se des./oar/ 0e !a4a 0ro#rame"or de activitate a0ro!ate de Consi"iu" &u0erior8 activitatea structuri"or e6ecutive se des./oar/ 0e !a4a re#u"amentu"ui intern, a norme"or, 0ro#rame"or i 0roceduri"or de "ucru a0ro!ate de Consi"iu" &u0erior$ ).# &tructuri"e a"ese i e6ecutive a"e Cor0u"ui, 2n e6ercitarea .unc5ii"or "or, sunt r/s0un4/toare 0entru 0/strarea secretu"ui 0ro.e siona"$ )$# To5i mem!rii Consi"iu"ui &u0erior care, ./r/ o motivare va"a!i"/, re.u4/ sau se a!5in de "a 2nde0"inirea o!"i#a5ii"or 0ro.esio na"e sau de "a e.ectuarea "ucr/ri"or care "e sunt im0use de .unc5io narea norma"/ a acestuia sunt considera5i, de dre0t, demisiona5i din ca"itatea "or de mem!ri ai Consi"iu"ui$
))#
(.,

7e asemenea, sunt considera5i demisiona5i mem!rii Consi"iu"ui &u0erior care au .ost sanc5iona5i disci0"inar$ Constatarea renun5/rii unui mem!ru "a .unc5ii"e 0entru care a .ost a"es se .ace 0rin deci4ie motivat/ a Consi"iu"ui &u0erior$ )3# &u! coordonarea 0reedinte"ui Birou"ui Permanent, acti vitatea e6ecutiv/ a Cor0u"ui se rea"i4ea4/ 0rin structuri o0erative i administrative conduse de directoru" #enera" e6ecutiv, numit de Consi"iu" &u0erior, care r/s0unde de !una .unc5ionare a structuri"or e6ecutive a"e Cor0u"ui$ *($ 7irectoru" #enera" e6ecutiv are urm/toare"e atri!u5ii: a7 e6ecut/ Bot/r:ri"e i deci4ii"e 0rivind activitatea com0arti mente"or e6ecutive8 b7 0re#/tete, ana"i4ea4/ i centra"i4ea4/ 0roiecte"e de !u#et a"e .i"ia"e"or8 e"a!orea4/ 0roiectu" de !u#et a" Cor0u"ui8 du0/ 2nsuirea acestora de c/tre Birou" Permanent, 0rin 0reedinte"e acestuia, "e 0re4int/ Consi"iu"ui &u0erior 0entru ado0tare, cu ce" 0u5in o "un/ 2nainte de 2nce0erea e6erci5iu"ui .inanciar8 c7 asi#ur/ e6ecu5ia !u#etu"ui de venituri i cBe"tuie"i, 0re 4ent:nd in.orm/ri 0eriodice Birou"ui Permanent8 2n acest sens asi#ur/ si r/s0unde de or#ani4area i 5inerea conta!i "it/5ii "a nive" centra" i teritoria", 0otrivit "e#ii8 d7 asi#ur/ e6ecutarea tuturor "ucr/ri"or administrative i de secretariat8 e7 or#ani4ea4/ i asi#ur/ eviden5a centra"i4at/ a e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i 2nscrii 2n Ta!"ou" Cor0u"ui de c/tre .i"ia"e8 7 asi#ur/ 0u!"icarea anua"/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom: niei a Ta!"ou"ui Cor0u"ui8 g7 or#ani4ea4/, asi#ur/ i urm/rete 0u!"icitatea 2n "e#/tur/ cu e6ercitarea 0ro.esiei de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at, 2n interesu" 0ro.esiei mem!ri"or Cor0u"ui8 0ro 0une Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/ 0e cei care se
(..

.ac vinova5i de 2nc/"carea re#"ement/ri"or 0rivind 0u!"icitatea8 BA asi#ur/ 0u!"icarea, 0otrivit "e#ii, a situa5ii"or .inanciare anua"e, du0/ a0ro!area "or de c/tre Con.erin5a na5iona"/8 iA asi#ur/ condi5ii"e materia"e 0entru des./urarea activit/5i"or tuturor structuri"or Cor0u"ui8 >A 0ro0une 0reedinte"ui Birou"ui Permanent, anua", o dat/ cu 0roiectu" de !u#et, scBema de .unc5ii i de sa"ari4are a sectoare"or administrative i a sa"aria5i"or din su!ordine8 IA numete i revoc/, cu res0ectarea state"or de .unc5ii a0ro!ate de Consi"iu" &u0erior, 0ersona"u" de e6ecu5ie a" Cor0u"ui i 2i sta!i"ete sa"arii"e8 0entru .unc5ii"e de conducere .ace 0ro0uneri Birou"ui Permanent8 ,A asi#ur/ 0u!"icarea Bot/r:ri"or i deci4ii"or or#ane"or su0erioare a"e Cor0u"ui, 0otrivit re#"ement/ri"or i norme"or 2n vi#oare8 mA 0artici0/ ./r/ dre0t de vot "a edin5e"e Birou"ui Permanent i a"e Consi"iu"ui &u0erior, "u:nd cunotin5/ de deci4ii"e i Bot/r:ri"e ado0tate$ +0$ 2n su!ordinea directoru"ui #enera" e6ecutiv .unc5ionea4/ com0artimente"e o0erative i administrative care asi#ur/ .unc5io narea curent/ a Cor0u"ui$ Atri!u5ii"e, com0eten5e"e, structura de 0ersona" i re"a5ii"e dintre com0artimente se sta!i"esc 0rin re#u "amentu" intern i norme a0ro!ate de Consi"iu" &u0erior, "a 0ro0u nerea directoru"ui #enera" e6ecutiv$ !A0ITO&>& I+ Organe care acti/ea% pe lng !onsili"l <"perior A# Co"isia Superioar de (isciplin +,$ Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ are urm/toare"e com 0eten5e:
21)

ana"i4ea4/ 0":n#eri"e re.eritoare "a a!ateri de "a conduita etic/ si 0ro.esiona"/ a"e 0reedin5i"or i mem!ri"or Consi "ii"or .i"ia"e"or i a0"ic/ sanc5iuni8 ana"i4ea4/ 0":n#eri"e re.eritoare "a a!ateri de "a conduita etic/ i 0ro.esiona"/ a"e mem!ri"or Consi"iu"ui &u0erior, ./c:nd 0ro0uneri de sanc5ionare a acestora Con.erin5ei na5iona"e, care Bot/r/te8 b7 so"u5ionea4/ 0":n#eri"e re.eritoare "a a!ateri"e de "a con duita etic/ si 0ro.esiona"/ a 0reedin5i"or i mem!ri"or Comisii"or de 7isci0"in/ de 0e ":n#/ Consi"ii"e .i"ia"e"or, 0recum i a 0ersoane"or .i4ice str/ine c/rora "e-a .ost recu noscut dre0tu" de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 2n Rom:nia i a0"ic/, du0/ ca4, sanc5iuni"e 0rev/4ute 2n art$ ,) a"in$ @,A din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/8 c7 re4o"v/ contesta5ii"e .ormu"ate 2m0otriva Bot/r:ri"or disci 0"inare 0ronun5ate de Comisii"e de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or8 d7 a0"ic/ sanc5iunea inter4icerii dre0tu"ui de a e6ercita 0ro .esia de e60ert conta!i" sau conta!i" autori4at mem!ri"or Cor0u"ui care au s/v:rit a!ateri #rave, 0rev/4ute de re #u"ament$ +2$ Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ este .ormat/ din ) mem !ri titu"ari i ) mem!ri su0"ean5i, ast.e": a7 0reedinte"e i 2 mem!ri, e60er5i conta!i"i, a"ei de Con.e rin5a na5iona"/ dintre mem!rii Cor0u"ui, care se !ucur/ de autoritate 0ro.esiona"/ i mora"/ deose!it/8 !A 2 mem!ri desemna5i de ministru" economiei i .inan5e"or8 cA 2 mem!ri desemna5i de ministru" >usti5iei$ %n ace"eai condi5ii sunt desemna5i su0"ean5ii$ Mandatu" mem!ri"or Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/ este de + ani$ +*$ Pot .ace contesta5ii "a Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ 2m0otriva Bot/r:ri"or Comisii"or de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or to5i cei interesa5i, 0recum i Consi"ii"e .i"ia"e"or$
a7
(.3

Termenu" de contestare este de *0 de 4i"e de "a data comunic/rii Bot/r:rii Comisii"or de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or$
F/

%n 0erioada de >udecare a contesta5iei se sus0end/ a0"icarea 0revederi"or Bot/r:rii de sanc5ionare 0entru "ucr/ri"e 2nce0ute$ *,# Pre#/tirea, audierea, de"i!erarea, natura i comunicarea Bot/r:ri"or se .ac 2n ace"eai condi5ii ca i 2n ca4u" ce"or 0rev/4ute 0entru .a0te"e din com0eten5a de >udecare a Comisii"or de 7is ci0"in/ a"e .i"ia"e"or$ *.# Ra0ortoru" dis0une de ce" mu"t *0 de 4i"e 0entru a 0re#/ti ra0ortu" si 0entru a-, sus5ine 2n .a5a Comisiei &u0erioare de 7isci 0"in/ "a termenu" sta!i"it$ 2n ca4uri"e 0rev/4ute "a 0ct$ +, "it$ aA te4a a doua, Bot/r:rea de sanc5ionare se su0une de4!aterii Con.erin5ei na5iona"e, care o 0oate con.irma sau in.irma$ +)$ Mem!rii Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/ sunt r/s0un 4/tori de 0/strarea secretu"ui 0ro.esiona" 2n e6ercitarea mandatu"ui "or$ *3# Xot/r:ri"e Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/ 0ot .i con testate "a Consi"iu" &u0erior 2n termen de ce" mu"t ,- 4i"e ca"endaris tice de "a "uarea "a cunotin5/$ Contesta5ia nu sus0end/ a0"icarea Bot/r:rii$ *4# Pentru constituirea >uris0ruden5ei disci0"inare Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ 2ntocmete o cu"e#ere cu toate so"u5ii"e 0ro0rii 0ronun5ate, 0recum i cu ce"e 0ronun5ate de Comisii"e de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or, 0u!"ic:ndu-"e anua" 2n revista Cor0u"ui$
**#

B# Repre)entantul Ministerului %cono"iei i 1inan elor pe l2n! Consiliul Superior -0$ Re0re4entantu" Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or 0e ":n#/ Consi"iu" &u0erior 0artici0/ "a "ucr/ri"e Con.erin5ei na5iona"e i "a edin5e"e Consi"iu"ui &u0erior, ./r/ dre0t de vot$
(.4

2n acest sens: - 0rimete convoc/ri"e "a "ucr/ri"e Con.erin5ei na5iona"e i a"e Consi"iu"ui &u0erior, materia"e"e su0use de4!aterii .iindu-i trimise cu ) 4i"e 2nainte8 - 0rimete deci4ii"e i Bot/r:ri"e "uate 2n Birou" Permanent, Consi"iu" &u0erior i Con.erin5a na5iona"/, iar "a cerere, i materia"e"e care au stat "a !a4a acestora, 2n ce" mu"t ) 4i"e de "a "uarea "or8 - sesi4ea4/ ministru" economiei i .inan5e"or ori de c:te ori Bot/r:ri"e i m/suri"e ado0tate de Cor0 contravin re #"ement/ri"or "e#a"e i trimite s0re 2ntiin5are Birou"ui Permanent o co0ie a sesi4/rii$
!A0ITO&>& + Organele teritoriale ale !orp"l"i A# 0r!anele de conducere i de control ale #ilialelor
,'# 2n reedin5e"e de >ude5 i 2n munici0iu" Bucureti Cor0u" 2i constituie .i"ia"e ./r/ 0ersona"itate >uridic/$ ,(# 3r#ane"e de conducere a"e .i"ia"e"or sunt: Adun/ri"e #e nera"e, Consi"ii"e .i"ia"e"or i Birouri"e Permanente a"e acestora$ Contro"u" activit/5ii .i"ia"ei se e6ercit/ de c/tre cen4ori$ -*$ Consi"iu" .i"ia"ei cu0rinde ma6imum ,0 mem!ri titu"ari, inc"usiv 0reedinte"e, i + mem!ri su0"ean5i$ Re0arti5ia "ocuri"or 2ntre e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i varia4/ de "a o .i"ia"/ "a a"ta, 2n .unc5ie de 0rocenta>u" e60er5i"or conta!i"i 2n ra0ort cu num/ru" tota" a" mem!ri"or Cor0u"ui "a nive"u" 5/rii i de m/rimea .i"ia"ei, con.orm ta!e"u"ui de mai >os:

2)0

Ponderea e60er5i"or conta!i"i 2n ra0ort cu num/ru" tota" a" mem!ri"or Cor0u"ui "a nive"u" 5/rii

'um/ru" mem!ri"or titu"ari E60er5i conta!i"i Conta!i"i autori4a5i

'um/ru" mem!ri"or su0"ean5i E60er5i conta!i"i Conta!i"i autori4a5i

9i"ia"e cu 0este ,$000 de mem!ri P:n/ "a -0K inc"usiv Peste -0K i 0:n/ "a 1-K inc"usiv Peste 1-K i 0:n/ "a -K inc"usiv Peste -K i 0:n/ "a ,00K ,00K 9i"ia"e 2ntre -00-,$000 de mem!ri P:n/ "a -0K inc"usiv Peste -0K i 0:n/ "a 1-K inc"usiv Peste 1-K i 0:n/ "a -K inc"usiv Peste -K i 0:n/ "a ,00K inc"usiv 9i"ia"e su! -00 de mem!ri P:n/ "a 1-K inc"usiv Peste 1-K i 0:n/ "a ,00K ,00K

+ *

2 * * + + * * + + , 2 2

2 , ,

) ( ,0 + 1 * + +

2 , 0 2 , , 0 , 0 0

0 0 , , 0 0

,
0 0

Ca .i"ia"e"e care au su! ,00 de mem!ri, Consi"iu" .i"ia"ei este .ormat din * mem!ri titu"ari, dintre care 2 e60er5i conta!i"i, i 2 mem!ri su0"ean5i, unu" e60ert conta!i" i ce"/"a"t conta!i" autori4at$ ,*# 9unc5ii"e mem!ri"or Consi"iu"ui .i"ia"ei nu sunt remune rate8 sunt aco0erite 2ns/ cBe"tuie"i"e de de0"asare i de re0re4entare$ 7e asemenea, mem!rii Consi"iu"ui .i"ia"ei 0ot 0rimi indemni4a5ii 2n "imite"e i 2n condi5ii"e a0ro!ate de Con.erin5a na5iona"/$ ,,# Mem!rii titu"ari i su0"ean5i ai Consi"iu"ui .i"ia"ei sunt a"ei 0rin vot secret 0entru o 0erioad/ de + ani$ Pentru asi#urarea continuit/5ii activit/5ii mandate"e a >um/tate din num/ru" mem!ri"or a"ei 2ncetea4/ du0/ 2 ani$
2),

-1$ Cocuri"e vacante 2n Consi"iu" .i"ia"ei 0rovin, de re#u"/, din 2ncetarea mandatu"ui ce"or care au 2m0"init + ani de activitate 2n cadru" Consi"iu"ui8 mandatu" mem!ri"or care au .ost sanc5iona5i disci0"inar 2ncetea4/$ Mem!rii c/rora "e 2ncetea4/ mandatu" 0ot .i rea"ei du0/ o 0erioad/ ce" 0u5in e#a"/ cu cea a mandatu"ui 2nde0"init$ ,$# Modu" de dec"arare a candidaturi"or, de des./urare a vot/rii i de sta!i"ire a ce"or a"ei este 0re4entat 2n Ane6a nr$ " "a 0re4entu" re#u"ament$ ,3# Consi"iu" .i"ia"ei este convocat de 0reedinte"e s/u ori de c:te ori este nevoie i ce" 0u5in o dat/ 0e trimestru$ Convocarea, "a cererea ma>orit/5ii mem!ri"or s/i, este o!"i#atorie, data i ordinea de 4i comunic:ndu-se cu ,0 4i"e 2nainte$ ,4# Consi"iu" .i"ia"ei nu 0oate de"i!era dec:t asu0ra 0ro!"e me"or ce sunt 2n com0eten5a sa i care sunt 2nscrise 0e ordinea de 4i, cu e6ce05ia ce"or care, datorit/ ur#en5ei "or, sunt su0use 2n e din5/ de c/tre 0reedinte8 de4!ateri"e sunt conduse 0otrivit condi 5ii"or 0rev/4ute 2n Ane6a nr$ 2 "a 0re4entu" re#u"ament$ .:# Cvorumu" necesar 0entru or#ani4area unei reuniuni a Consi"iu"ui este de dou/ treimi din num/ru" mem!ri"or titu"ari$ Xot/r:ri"e Consi"iu"ui .i"ia"ei sunt va"a!i"e dac/ 2ntrunesc un num/r de voturi mai mare de >um/tate din num/ru" mem!ri"or s/i$ 7ac/ aceast/ ma>oritate nu a .ost asi#urat/, se va or#ani4a o edin5/ "a care ma>oritatea voturi"or ce"or 0re4en5i va .i su.icient/ dintr-o 0artici0are de ce" 0u5in +0K din num/ru" mem!ri"or Consi"iu"ui$ Ca e#a"itate de voturi, votu" 0reedinte"ui este decisiv$ .'# Preedin5ii Consi"ii"or .i"ia"e"or se reunesc "a interva"e de tim0 re#u"ate, su! 0reedin5ia 0reedinte"ui Consi"iu"ui &u0erior, 2n vederea rea"i4/rii unei in.orm/ri reci0roce i armoni4/rii 0o4i 5ii"or "or ado0tate "a nive"u" .i"ia"e"or, 2n domeniu" com0eten5e"or descentra"i4ate$ .(# 7e"i!er/ri"e Consi"iu"ui .i"ia"ei au caracter strict secret8 Bot/r:ri"e 2ns/ sunt date 0u!"icit/5ii 2n revista editat/ de Cor0 i/sau 0e site-u" .i"ia"ei Cor0u"ui$
2)2

1*$ Consi"iu" .i"ia"ei are urm/toare"e atri!u5ii: a7 su0rave#Bea4/ modu" de e6ercitare a 0ro.esii"or de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at 2n ra4a de activitate a .i"ia"ei8 b7 asi#ur/ a0/rarea interese"or .i"ia"ei i administrarea !unu ri"or acesteia8 c7 asi#ur/ 0revenirea i conci"ierea tuturor contesta5ii"or sau con."icte"or de ordin 0ro.esiona"8 d7 Bot/r/te 2n ceea ce 0rivete 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor 0u"ui sau asu0ra modi.ic/ri"or ce se aduc acestuia, 0otrivit 0reci4/ri"or Consi"iu"ui &u0erior8 e7 sesi4ea4/ Consi"iu" &u0erior cu 0ro0uneri i su#estii 0ri vind e6ercitarea 0ro.esii"or de e60ert conta!i" i de con ta!i" autori4at8 7 sesi4ea4/ Comisia de 7isci0"in/ a .i"ia"ei des0re a!ateri"e 0ro.esiona"e constatate 2n sarcina mem!ri"or Cor0u"ui8 g7 e.ectuea4/ sau autori4ea4/ 0e 2ntre# teritoriu" .i"ia"ei toate .orme"e de 0u!"icitate co"ectiv/ considerate uti"e intere se"or 0ro.esiei, con.orm Bot/r:rii Consi"iu"ui &u0erior8 BA 0ronun5/ radierea din Ta!"ou" Cor0u"ui 2n ca4uri"e 0rev/4ute de 0re4entu" re#u"ament, 0recum i 2ncetarea 0rovi4orie a ca"it/5ii de mem!ru a" Cor0u"ui, "a cererea ce"ui interesat8 iA anali(ea( i ado0t/ 0roiectu" !u#etu"ui .i"ia"ei, 0otrivit norme"or emise de Consi"iu" &u0erior8 >A urm/rete rea"i4area 0ro#ramu"ui de activitate a" .i"ia"ei, a0ro!at de Con.erin5a na5iona"/, 0recum i e6ecu5ia !u#etu"ui de venituri i cBe"tuie"i a" .i"ia"ei, "u:nd sau 0ro0un:nd m/suri"e cores0un4/toare 2n sarcina Birou"ui Permanent sau a directoru"ui e6ecutiv a" .i"ia"ei8 IA 2nde0"inete a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e, de 0re4entu" re#u"ament, de Bot/r:ri"e i deci4ii"e or#ane"or de conducere a"e Cor0u"ui$
2)*

1+$ Birou" Permanent a" Consi"iu"ui .i"ia"ei este com0us din 2-+ mem!ri: un 0reedinte i ,-* vice0reedin5i8 c:nd sunt mai mu"5i vice0reedin5i, unu" dintre acetia este a"es din cadru" conta !i"i"or autori4a5i$ Preedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei este i 0reedinte"e Birou"ui Permanent$ Preedin5ii i vice0reedin5ii .i"ia"e"or nu 0ot .i 2n ace"ai tim0 0reedinte sau vice0reedin5i ai Consi"iu"ui &u0erior$ 1-$ Eice0reedin5ii Birou"ui Permanent sunt a"ei 0rin vot secret dintre mem!rii Consi"iu"ui$ A"e#erea "a 0rimu" tur de scrutin este va"a!i"/ cu votu" a dou/ treimi din num/ru" ce"or 0re4en5i, care tre!uie s/ re0re4inte ce" 0u5in trei 0/trimi din num/ru" mem !ri"or Consi"iu"ui .i"ia"ei$ 7ac/ un a" doi"ea tur este necesar, votu" ma>orit/5ii sim0"e este su.icient dintr-o 0artici0are de ce" 0u5in +0K din num/ru" mem!ri"or Consi"iu"ui$ Ca e#a"itate de voturi este a"es ce" mai 2n v:rst/$ Birou" Permanent se 2ntrunete "unar i ori de c:te ori este necesar i ia deci4ii cu votu" ma>orit/5ii mem!ri"or s/i$ ..# Birou" Permanent urm/rete 2ntocmirea 0roiectu"ui !u #etu"ui .i"ia"ei 0otrivit norme"or emise de Cor0 i 2naintarea acestuia 2n termen "a Consi"iu" &u0erior$ .$# Preedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei este a"es de Adunarea #enera"/ dintre mem!rii .i"ia"ei Cor0u"ui 0entru un mandat de + ani i 0oate .i rea"es o sin#ur/ dat/$ Persoana res0ectiv/ 0oate s/ cumu"e4e aceast/ .unc5ie numai dac/ 2i des./oar/ activitatea 2n domeniu" cercet/rii sau 2n 2nv/5/m:ntu" universitar de 0ro.i" i se !ucur/ de autoritate 0ro.esiona"/ i mora"/ deose!it/$ Pentru asi#urarea continuit/5ii, a"e#erea viitoru"ui 0reedinte se .ace cu un an 2naintea e60ir/rii mandatu"ui 0reedinte"ui 2n .unc5ie, ./r/ ca 0erioada res0ectiv/ s/ in."uen5e4e durata mandatu"ui nou"ui 0reedinte$ 1 $ Preedinte"e Birou"ui Permanent a" .i"ia"ei asi#ur/ e6ecu tarea Bot/r:ri"or Consi"iu"ui &u0erior i a"e Consi"iu"ui .i"ia"ei,
2)+

0recum i !una des./urare a activit/5ii mem!ri"or .i"ia"ei, av:nd urm/toare"e atri!u5ii 0rinci0a"e: a7 convoac/ Consi"iu" .i"ia"ei i conduce de4!ateri"e aces tuia, 0otrivit 0revederi"or Ane6ei nr$ 2 "a 0re4entu" re #u"ament8 b7 re0re4int/ Consi"iu" .i"ia"ei 0e ":n#/ Consi"iu" &u0erior i 0e ":n#/ mem!rii Cor0u"ui8 c7 re0re4int/ Cor0u" 2n .a5a re0re4entan5i"or autorit/5i"or 0u!"ice i ai co"ectivit/5i"or diverse din cu0rinsu" terito riu"ui .i"ia"ei sa"e, 0e !a4a 2m0uterniciri"or sta!i"ite de Consi"iu" &u0erior8 d7 asi#ur/ urm/rirea 2ncadr/rii cBe"tuie"i"or 2n !u#etu" a0ro!at8 e7 asi#ur/ or#ani4area a"e#eri"or, 0otrivit 0revederi"or Ane6ei nr$ " "a 0re4entu" re#u"ament8 7 su0une s0re a0ro!are Adun/rii #enera"e e6ecu5ia !u #etu"ui de venituri si cBe"tuie"i 0e anu" e60irat8 g7 ar!itrea4/ eventua"e"e "iti#ii dintre mem!rii .i"ia"ei i c"ien5ii acestora, 2n ca4u" c:nd acetia din urm/ acce0t/ acest ar!itra>8 BA su0une Adun/rii #enera"e anua"e 0ro0uneri"e 0entru acordarea de distinc5ii onori.ice, con.orm 0rocedurii 0rev/4ute 2n Ane6a nr$ * "a 0re4entu" re#u"ament8 iA 2nde0"inete a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e, de 0re4entu" re#u"ament, de Bot/r:ri"e i de deci4ii"e or#ane"or de conducere a"e .i"ia"ei i a"e Cor0u"ui$ .4# 2n ca4u" 2n care un mem!ru a" Cor0u"ui este con.runtat cu o di.icu"tate 0articu"ar/, 2ndeose!i 0e 0"an etic, acesta 0oate cere s0ri>inu" co"e#ia" a" 0reedinte"ui Consi"iu"ui .i"ia"ei8 interven5ia 0reedinte"ui este numai de natur/ s/ a0"ane4e aceste di.icu"t/5i$ $:# 2n ca4 de deces a" unui mem!ru a" Cor0u"ui, 0reedinte"e 0oate, "a cererea ce"or 2ndre0t/5i5i, s/ desemne4e un co"e# care s/ asi#ure administrarea 0ro.esiona"/ 0rovi4orie a "ucr/ri"or acestuia$
2)-

3 asemenea m/sur/ 0oate .i "uat/, "a cerere, i 2n ca4u" inca0acit/5ii tem0orare$ $'# 2n ca4u" c:nd Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ sau Comi sia de 7isci0"in/ a .i"ia"ei sanc5ionea4/ un mem!ru a" Cor0u"ui cu sus0endarea dre0tu"ui de a e6ercita 0ro.esia, 0reedinte"e consi "iu"ui .i"ia"ei desemnea4/ 0e unu" sau 0e mai mu"5i dintre mem!rii .i"ia"ei Cor0u"ui, su! re4erva acce0t/rii c"ientu"ui interesat, s/ e6ecute misiuni"e 2ncredin5ate ce"ui sus0endat, oricare ar .i durata sus0end/rii$ $(# Preedinte"e desemnea4/ 0e unu" dintre vice0reedin5i ca 2n"ocuitor de dre0t 0e 0erioada c:t e" a!sentea4/ sau 2n ca4 de demisie$ Eice0reedinte"e desemnat ca 2n"ocuitor de dre0t 0oate .i, "a r:ndu" s/u, 2n"ocuit cu un a"t vice0reedinte desemnat 2n acest sens sau, 2n ca4u" 2n care i acesta este nevoit s/ "i0seasc/, de ce" mai 2n v:rst/ mem!ru a" Consi"iu"ui .i"ia"ei$ $)# Conducerea e6ecutiv/ a .i"ia"ei se rea"i4ea4/ de directoru" e6ecutiv a" .i"ia"ei, sa"ariat an#a>at 0rin concurs, res0onsa!i" cu !una .unc5ionare a com0artimente"or o0erative i administrative$ )+$ 7irectoru" e6ecutiv a" .i"ia"ei are urm/toare"e atri!u5ii: a7 e6ecut/ Bot/r:ri"e Consi"iu"ui .i"ia"ei i m/suri"e sta!i"ite de or#ane"e de conducere a"e Cor0u"ui8 b7 e"a!orea4/ 0roiectu" !u#etu"ui .i"ia"ei con.orm norme"or emise de Consi"iu" &u0erior8 c7 asi#ur/ e6ecu5ia !u#etu"ui de venituri i cBe"tuie"i a0ro!at i an#a>ea4/ cBe"tuie"i 2n "imita !u#etu"ui a0ro!at8 d7 asi#ur/ e6ecutarea tuturor "ucr/ri"or administrative i de secretariat a"e .i"ia"ei8 e7 or#ani4ea4/ i asi#ur/ eviden5a e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i 2n cadru" Ta!"ou"ui Cor0u"ui e6is tent "a .i"ia"e8 7 asi#ur/ e"a!orarea documente"or 0rimare i a situa5ii"or necesare 2n vederea 5inerii conta!i"it/5ii, con.orm re#"e ment/ri"or "e#a"e i norme"or emise de Consi"iu" &u0erior8
2)1

#A 0ro0une anua" Consi"iu"ui .i"ia"ei scBema de .unc5iuni i de sa"ari4are a 0ersona"u"ui necesar, care urmea4/ s/ .ie su0us/ a0ro!/rii Consi"iu"ui &u0erior8 BA 0artici0/ ./r/ dre0t de vot "a edin5e"e Birou"ui Permanent si a"e Consi"iu"ui .i"ia"ei, "u:nd cunotin5/ de deci4ii"e ado0tate8 iA 2nde0"inete i a"te atri!u5ii 0rev/4ute 2n acte"e normative, 0recum si 2n Bot/r:ri"e i deci4ii"e or#ane"or de conducere a"e .i"ia"ei i a"e Cor0u"ui$ )-$ &ec5iunea e60er5i"or conta!i"i este condus/ de un vice 0reedinte e60ert conta!i", iar &ec5iunea conta!i"i"or autori4a5i este condus/ de vice0reedinte"e conta!i" autori4at$ B# 0r!ani)area activit ii #ilialelor )1$ Activit/5i"e des./urate de .i"ia"/ se or#ani4ea4/ 0e urm/ toare"e veri#i: - &ec5iunea e60er5i conta!i"i i &ec5iunea conta!i"i"or auto ri4a5i, or#ane a"ese8 - sectoare, !irouri i com0artimente, 0otrivit or#ani#ramei i state"or de .unc5ii a0ro!ate de Consi"iu" &u0erior, re 0re4ent:nd structuri"e e6ecutive a"e .i"ia"ei$ $$# Conducerea sec5iuni"or este asi#urat/ de * mem!ri de semna5i din cadru" Consi"iu"ui .i"ia"ei, dintre care: un 0reedinte desemnat dintre vice0reedin5ii Birou"ui Permanent i 2 mem!ri$ $3# 2n .unc5ie de necesit/5i"e sec5iuni"or, Birou" Permanent a" Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0rin deci4ia sa, 0oate com0"eta sec5iuni"e cu s0ecia"iti a0recia5i 0entru com0eten5a i "ucr/ri"e "or8 acetia au 2n cadru" sec5iuni"or dre0t de vot consu"tativ$ $4# Medin5e"e sec5iuni"or se 5in cu res0ectarea 0revederi"or Ane6ei nr$ 2 "a 0re4entu" re#u"ament$ 3:# 7esemnarea mem!ri"or &ec5iunii e60er5i"or conta!i"i se .ace din cate#oria e60er5i"or conta!i"i, mem!ri ai Consi"iu"ui .i"ia"ei, iar a mem!ri"or &ec5iunii conta!i"i"or autori4a5i, 0e c:t 0osi!i", din cate#oria conta!i"i"or autori4a5i, mem!ri ai Consi"iu"ui .i"ia"ei$
2))

,$ &ec5iuni"e 2i des./oar/ activitatea 0e !a4/ de 0ro#rame a0ro!ate de Consi"iu" .i"ia"ei$ Pentru asi#urarea condi5ii"or necesare rea"i4/rii atri!u5ii"or or#ane"or a"ese a"e .i"ia"ei, 0reedinte"e 2m0reun/ cu directoru" e6ecutiv desemnea4/ o 0ersoan/ din cadru" structuri"or e6ecutive a"e .i"ia"ei$
!# 3nscrierea 3n Tabloul Corpului

Activit/5i"e 0rev/4ute "a art$ 1, ) i ,0 din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/, 0ot .i des./urate numai de 0ersoane"e av:nd ca"itatea de e60ert conta!i", res0ectiv conta!i" autori4at, 2nscrise 2n Ta!"ou" Cor0u"ui, dovedit/ cu "e#itima5ia de mem!ru, vi4at/ anua"$ 3)# 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui se .ace "a cererea e60er5i"or conta!i"i i a conta!i"i"or autori4a5i cu domici"iu" sau sediu" socia" 2n ra4a teritoria"/ a .i"ia"ei res0ective$ 3*# Candidatu" de0une "a secretariatu" .i"ia"ei dosaru" cu0rin 4:nd cererea sa i documente"e >usti.icative din care s/ re4u"te 2nde0"inirea condi5ii"or cerute de "e#e 0entru e6ercitarea 0ro.esiei i 0entru 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui$ 3,# 7osaru" este veri.icat de com0artimentu" de s0ecia"itate 2n ceea ce 0rivete 2nde0"inirea condi5ii"or cerute de "e#e 0entru e6ercitarea 0ro.esiei, 0recum i 2n ceea ce 0rivete 2nde0"inirea condi5ii"or 0rev/4ute de Codu" etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or con ta!i"i$ Acesta 2ntocmete un ra0ort cu constat/ri"e sa"e care este su0us directoru"ui e6ecutiv 0entru a0ro!area sau res0in#erea cererii de 2nscriere 2n Ta!"ou" Cor0u"ui$ 3.# 7eci4ia "uat/ 2n "e#/tur/ cu 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui se trimite com0artimentu"ui de s0ecia"itate 2ns/rcinat cu aceasta$ 3$# 2n vederea #arant/rii dre0turi"or de a0/rare, 2naintea deci4iei de res0in#ere a cererii, ce" interesat are acces "a dosar, inc"usiv "a ra0ortu" de veri.icare, i este convocat, dac/ este ca4u",
3(#
($3

2nso5it de un avocat sau un co"e#, 0entru a .i audiat 2n edin5a Consi"iu"ui .i"ia"ei res0ective$ 33# 7eci4ia 0rivind re.u4u" de 2nscriere 2n Ta!"ou" Cor0u"ui tre!uie s/ .ie temeinic motivat/8 ce" interesat o 0oate contesta "a sec5iunea res0ectiv/ din cadru" Consi"iu"ui .i"ia"ei, 2n termen de ,- 4i"e de "a comunicare$ 7ac/ este nemu"5umit de deci4ia Consi"iu "ui .i"ia"ei, ce" interesat 0oate contesta "a Consi"iu" &u0erior 2n termen de *0 de 4i"e de "a 0rimirea acesteia$ 34# Procedura de 2nscriere a societ/5i"or comercia"e de e6 0erti4/ conta!i"/, 0recum i a !irouri"or secundare a"e acestora sau a ca!inetu"ui e60ertu"ui conta!i" sau conta!i"u"ui autori4at este cea 0rev/4ut/ "a 0ct$ *- $ 4:# Procedura de 2nscriere a 0ersoane"or .i4ice str/ine i a 0ersoane"or >uridice cu ca0ita" str/in sau mi6t se .ace cu res0ectarea 0rocedurii sta!i"ite de Consi"iu" &u0erior$ 4'# Ta!"ou" Cor0u"ui este 2m0/r5it 2n sec5iuni, cu0rin4:nd mem!rii Cor0u"ui cu dre0t de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at, i anume: &ec5iunea 2nt:i - e60er5i conta!i"i - "i!er-0ro.esioniti care 2i des./oar/ activitatea 2n mod individua" sau ca 0ersoane .i4ice autori4ate$ &ec5iunea a doua - e60er5i conta!i"i care au statut de an#a>a5i 2n 2ntre0rinderi, institu5ii !ancare i de asi#ur/ri, educa5ie i cercetare i institu5ii centra"e sau "oca"e$ &ec5iunea a treia - 0ersoane .i4ice str/ine care au o!5inut ca"itatea de mem!ru a" Cor0u"ui$ &ec5iunea a 0atra - e60er5i conta!i"i care 2i des./oar/ activitatea 2n cadru" unor societ/5i, com0anii sau ca!inete, mem!re a"e Cor0u"ui: A$ cu ca0ita" str/in sau mi6t8 B$ cu ca0ita" autoBton$ &ec5iunea a cincea - conta!i"i autori4a5i "i!er-0ro.esioniti care 2i des./oar/ activitatea 2n mod individua" sau ca 0ersoane .i4ice autori4ate$
($4

&ec5iunea a asea - conta!i"i autori4a5i care au statut de an#a>a5i 2n 2ntre0rinderi, institu5ii !ancare si de asi#ur/ri, educa5ie si cercetare i institu5ii centra"e i "oca"e$ &ec5iunea a a0tea - conta!i"i autori4a5i care 2i des./oar/ activitatea 2n cadru" societ/5i"or comercia"e de conta!i"itate, mem!re a"e Cor0u"ui: A$ cu ca0ita" str/in sau mi6t8 B$ cu ca0ita" autoBton$ &ec5iunea a o0ta - Tit"uri onori.ice: A$ 0reedin5i de onoare8 B$ e60er5i conta!i"i de onoare8 C$ conta!i"i autori4a5i de onoare$ &tructura 0e sec5iuni a Ta!"ou"ui se a0ro!/ 0rin Bot/r:re a Consi"iu"ui &u0erior i se 0u!"ic/ anua" 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %$ (2$ Eviden5a 0ersoane"or care au ca"itatea de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at, inactive, se 5ine 2n cadru" sec5iuni"or E60er5i conta!i"i i Conta!i"i autori4a5i, 0e 2ntrea#a 0erioad/ de inactivitate$ Procedura de reactivare a mem!ri"or inactivi se sta!i"ete de Consi"iu" &u0erior$ D# (repturi i obli!a ii ce decur! din 3nscrierea 3n Tabloul Corpului (*$ 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui con.er/ dre0tu" "a e6erci tarea 0ro.esiunii 0e 2ntre# teritoriu" 5/rii$ Atunci c:nd un mem!ru a" Cor0u"ui trans.er/ activitatea sa 2ntr-o a"t/ .i"ia"/, e" tre!uie s/ cear/ trans.erarea dosaru"ui s/u i 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui "a .i"ia"a 0e teritoriu" c/reia s-a trans.erat8 "a .e" se va 0roceda i 2n ca4u" societ/5i"or comercia"e de e60erti4/ conta!i"/ i societ/5i"or comercia"e de conta!i"itate$ (+$ &ociet/5i"e comercia"e de e60erti4/ conta!i"/ i societ/5i"e comercia"e de conta!i"itate, mem!re a"e Cor0u"ui, au o!"i#a5ia s/
(3:

comunice .i"ia"e"or de care a0ar5in toate modi.ic/ri"e intervenite 2n .orma de or#ani4are, "ocuri"e de des./urare a activit/5ii, com0onen5a asocia5i"or sau ac5ionari"or "or si/sau 2n o!iectu" de activitate a" acestora, 2n termen de *0 de 4i"e de "a 0roducerea acestora$ 4,# 7u0/ 2nscrierea 2n Ta!"ou" Cor0u"ui e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i de0un, 2n .orm/ scris/, >ur/m:ntu" 0rev/4ut "a art$ 22 din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/$ 4.# 2n e6ercitarea 0ro.esiei, e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i r/s0und disci0"inar, administrativ, civi" sau 0ena", 0otrivit "e#ii i 0re4entu"ui re#u"ament$ Mem!rii Cor0u"ui 0ot 0revedea 0rin contracte"e 2ncBeiate 2n condi5ii"e "e#ii cu c"ien5ii "imitarea r/s0underii civi"e a acestora$ Este inter4is/ e.ectuarea de c/tre e60er5ii conta!i"i si conta!i"ii autori4a5i de "ucr/ri s0eci.ice 0ro.esiei 0entru o0eratorii economici sau 0entru institu5ii"e unde sunt sa"aria5i sau 0entru cei cu care acestea sunt 2n ra0orturi contractua"e sau se a."/ 2n concuren5/$ 7e asemenea, "e este inter4is s/ e.ectue4e "ucr/ri 0entru o0eratorii economici, 2n ca4u" 2n care sunt rude sau a.ini 0:n/ "a #radu" a" 0atru"ea inc"usiv sau so5i ai administratori"or$ &itua5ii"e de incom0ati!i"it/5i i con."icte de interese 0ot .i deta"iate de Consi"iu" &u0erior i Con.erin5a na5iona"/, 2n con.ormitate cu "e#is"a5ia euro0ean/ i cu standarde"e interna5iona"e a"e 0ro.esiei$ ()$ Consi"iu" .i"ia"ei 0ronun5/ radierea unui mem!ru din Ta !"ou" Cor0u"ui 2n urm/toare"e situa5ii: a7 c:nd mem!ru" Cor0u"ui a .ost condamnat de.initiv 0entru s/v:rirea unei in.rac5iuni care, 0otrivit "e#is"a5iei 2n vi #oare, inter4ice dre0tu" de administrare i #estiune a so ciet/5i"or comercia"e8 b7 nede0unerea "a !u#etu" statu"ui a im0o4itu"ui asu0ra ono rarii"or 2ncasate de "a 0ersoane"e .i4ice8 cA ne0"ata coti4a5iei 0ro.esiona"e 0e o 0erioad/ de un an8 d7 neres0ectarea norme"or re.eritoare "a incom0ati!i"it/5i i con."icte de interese8
(3'

mem!ru" Cor0u"ui a .ost sanc5ionat cu inter4icerea dre0 tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei8 7 mem!ru" Cor0u"ui a .ost dec"arat ina0t din 0unct de ve dere medica" 0entru e6ercitarea 0ro.esiei$ 43# 3rice mem!ru a" Cor0u"ui 0oate cere 2ncetarea 0rovi4orie de a mai .ace 0arte din acesta$ Ca cererea adresat/ conducerii .i"ia"ei, 0rin scrisoare recomandat/ ori 0rin de0unere "a sec5iunea de resort cu semn/tur/ de 0rimire, se arat/ motive"e i data de "a care dorete s/ 2ncete4e a mai .i mem!ru a" Cor0u"ui$ 44# 2ntreru0erea 0rovi4orie a activit/5ii se 0ronun5/ 2n mod o!"i#atoriu 2n ca4u" 2n care Consi"iu" .i"ia"ei estimea4/ c/ noua activitate a 0ro.esionistu"ui este incom0ati!i"/ cu ca"itatea de mem !ru a" Cor0u"ui$ '::# 9a0tu" c/ ce" interesat a cerut 2ncetarea 0rovi4orie de a mai .ace 0arte din Cor0 nu 2" e6onerea4/ de r/s0underea disci0"inar/ 0entru a!ateri"e comise anterior cererii sa"e$ ':'# 2nce0:nd cu 4iua 2n care i s-a comunicat acce0tarea cererii, ce" 2n cau4/ 2ncetea4/ de a mai .i mem!ru a" Cor0u"ui i nu mai .i#urea4/ 2n Ta!"ou" Cor0u"ui$ E" nu mai este su0us disci0"inei Cor0u"ui i nici re#u"i"or sa"e8 de asemenea, nu mai 0oate e6ercita 0ro.esiunea de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at$ ':(# Ce" interesat 0oate, atunci c:nd dorete, dar nu mai t:r4iu de * ani i c:nd sunt 2nde0"inite condi5ii"e necesare sta!i"ite de Re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare a Cor0u"ui, s/ o!5in/ re2nscrierea sa 2n Ta!"ou" Cor0u"ui, d:nd curs 0rocedurii 0rev/4ute 0entru 2nscriere$ 2n ca4u" 2n care a trecut o 0erioad/ mai mare de * ani de "a data renun5/rii "a ca"itatea de e60ert conta!i" sau conta!i" autori4at ori a radierii din Ta!"ou, 0ersoana 2n cau4/ va sus5ine din nou e6amenu" de a0titudini 0entru atri!uirea ca"it/5ii de e60ert conta!i" i conta!i" autori4at, dac/ ce"e"a"te condi5ii 0entru o!5inerea ca"it/5ii 0rev/4ute de re#u"ament sunt 2nde0"inite$
e7
(3(

,0*$ 3rice mem!ru a" Consi"iu"ui .i"ia"ei care, ./r/ motive temeinice, re.u4/ sau se a!5ine de "a 2nde0"inirea o!"i#a5ii"or 0er sona"e sau de "a e.ectuarea "ucr/ri"or care 2i sunt im0use de .unc5ionarea norma"/ a Consi"iu"ui 0oate .i revocat din .unc5ie, ./r/ ca aceasta s/ 2m0iedice ac5iunea disci0"inar/ a" c/rei su!iect ar 0utea .i$ Revocarea se dis0une de c/tre Consi"iu" &u0erior 0rin Bot/r:re$ ,0+$ 7ac/, dre0t urmare a demisiei, a re.u4u"ui de a 0artici0a "a de"i!er/ri, a 2ntre0rinderii de ac5iuni re0etate 0rin care se 2nca"c/ Re#u"amentu" i norme"e Cor0u"ui, mem!rii Consi"iu"ui .i"ia"ei 0rovoac/ 0rin aceasta im0osi!i"itatea .unc5ion/rii cores0un4/toare a structuri"or or#ani4atorice a"e .i"ia"ei, 0recum i 2n situa5ia 2n care, cu oca4ia a"e#eri"or #enera"e sau 0ar5ia"e, nu se 0re4int/ nicio candidatur/, Consi"iu" .i"ia"ei se sus0end/, iar atri!u5ii"e acestuia vor .i e6ercitate de un administrator 0rovi4oriu desemnat de Consi "iu" &u0erior din r:ndu" mem!ri"or .i"ia"ei res0ective, 0:n/ "a or #ani4area de noi a"e#eri #enera"e sau 0ar5ia"e$ Pe 2ntrea#a durat/ a 2nde0"inirii mandatu"ui de administrator, activitatea acestuia este des./urat/ su! stricta 2ndrumare, coordonare i su0ervi4are a Birou"ui Permanent a" Consi"iu"ui &u0erior i a 0reedinte"ui Cor0u"ui$ E6ercitarea atri!u5ii"or 0rovi4orii men5ionate nu im0"ic/ acte care s/ an#a>e4e .inan5e"e .i"ia"ei i nici "uarea de deci4ii de.initive 0rivind 0ersona"u"$ ':,# CBe"tuie"i"e de .unc5ionare a Consi"iu"ui .i"ia"ei sunt asi#urate 0rin !u#etu" anua" a" Cor0u"ui$ Acest !u#et este a"imentat din surse "e#a" 0rev/4ute, con.orm norme"or a0ro!ate de Con.erin5a na5iona"/$ ':.# %n ca4u" 2n care !u#etu" .i"ia"ei nu a .ost votat 2n tim0 uti" sau 2n ca4u" 2n care !u#etu" nu a .ost 2nc/ a0ro!at, 0revederi"e u"timu"ui !u#et a0ro!at sunt "uate 2n considerare, 0:n/ "a a0ro!area nou"ui !u#et$
(3)

,0)$ 3r#ani#rama structurii administrative a .i"ia"ei este 0re 4entat/ s0re a0ro!are Adun/rii #enera"e ordinare a .i"ia"ei de c/tre 0reedinte"e Birou"ui Permanent a" Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0e !a4a re comand/ri"or ./cute de Consi"iu" &u0erior$ !A0ITO&>& +I Ad"narea general a ilialei Adunarea #enera"/ este or#anu" de conducere i contro" a" .i"ia"ei si este com0us/ din to5i mem!rii activi ai acesteia 2nscrii 2n Ta!"ou" Cor0u"ui i care sunt "a 4i cu 0"ata coti4a5ii"or 0ro.esio na"e$ Dn mem!ru a" Cor0u"ui nu 0oate 0artici0a dec:t "a Adunarea #enera"/ a .i"ia"ei de care a0ar5ine$ ':4# Adunarea #enera"/ ordinar/ se convoac/ anua", 2n 0ri me"e dou/ "uni a"e anu"ui sau "a date"e sta!i"ite de Consi"iu" &u0e rior, iar 2n ca4uri e6ce05iona"e se convoac/ Adunarea #enera"/ e6traordinar/$ Convocarea Adun/rii #enera"e se 0u!"ic/ 2ntr-un 4iar "oca" de mare tira>, cu ce" 0u5in ,- 4i"e 2nainte de data .i6at/ 0entru des./urarea Adun/rii$ '':# Adunarea #enera"/ este "e#a" constituit/ dac/ sunt 0re 4en5i ce" 0u5in >um/tate 0"us unu" din num/ru" mem!ri"or 0rev/4u5i "a 0ct$ ,0 $ 'u este admis/ 0artici0area 0rin de"e#are a mem!ri"or$ 7ac/ "a 0rima convocare nu se 2ntrunete num/ru" necesar, se convoac/ din nou Adunarea #enera"/, 0rin ace"eai mi>"oace, i se consider/ "e#a" constituit/ 0rin 0artici0area a ce" 0u5in *0K din num/ru" mem!ri"or 0rev/4u5i "a 0ct$ ,0 $ '''# Xot/r:ri"e Adun/rii #enera"e sunt va"a!i"e dac/ sunt ado0tate cu ma>oritatea voturi"or ce"or 0re4en5i$ ,,2$ Adunarea #enera"/ are urm/toare"e atri!u5ii: aA ia cunotin5/, de4!ate i a0ro!/ 0rin vot descBis ra0ortu" de activitate 0re4entat de Consi"iu" .i"ia"ei 0entru 0erioada e60irat/8
':3#
(3*

a0ro!/ 0rin vot descBis !u#etu" de venituri si cBe"tuie"i a" .i"ia"ei 0entru e6erci5iu" .inanciar viitor i e6ecu5ia !u #etu"ui 0entru e6erci5iu" .inanciar e60irat 2nso5it de ra 0ortu" cen4ori"or asu0ra #estiunii .i"ia"ei8 c7 ia cunotin5/ de ra0ortu" Consi"iu"ui .i"ia"ei 0rivind re4u" tatu" ana"i4ei activit/5ii 0ro.esiona"e a e60er5i"or indivi dua"i i a societ/5i"or comercia"e contro"ate, 2n vederea asi#ur/rii !unei e6ercit/ri a 0ro.esiei de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at 0e teritoriu" .i"ia"ei$ Adunarea #e nera"/ a0ro!/ "ista e60er5i"or individua"i i a societ/5i"or comercia"e ce vor .i auditate ca"itativ 2n anu" urm/tor8 dA a"e#e i revoc/ 0reedinte"e i + mem!ri ai Comisiei de 7isci0"in/ a .i"ia"ei8 e7 a"e#e i revoc/ 0reedinte"e si mem!rii Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0recum si cen4orii8 7 0ro0une, dintre mem!rii s/i, candida5i 0entru .unc5ia de 0reedinte si de mem!ru a" Consi"iu"ui &u0erior8 #A ado0t/ "ista cu0rin4:nd mem!rii de onoare ai .i"ia"ei8 BA 2nde0"inete orice a"te atri!u5ii 0rev/4ute de "e#e, re#u"ament, de Codu" etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i sau Bot/r:te de Consi"iu" &u0erior$ '')# 2n ca4uri e6ce05iona"e sau atunci c:nd tre!uie "uate Bot/ r:ri ur#ente care de0/esc com0eten5a Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0rin #ri>a 0reedinte"ui acestuia se convoac/ Adunarea #enera"/ e6traordi nar/, .o"osindu-se 0rocedura de convocare 0entru Adunarea #ene ra"/ anua"/$ ''*# Cen4orii sunt a"ei 0entru o 0erioad/ de + ani de c/tre Adunarea #enera"/, 0rin vot descBis, dintre mem!rii Cor0u"ui care nu .ac 0arte din Consi"iu" .i"ia"ei$ Cen4orii nu 0ot 2nde0"ini mai mu"t de dou/ mandate consecutive$ '',# Cen4orii au misiunea de a veri.ica i de a ra0orta Adu n/rii #enera"e cu 0rivire "a #estiunea .inanciar/ a Consi"iu"ui .i"ia"ei 0entru .iecare e6erci5iu .inanciar din 0erioada 0entru care au .ost
b7
(3,

a"ei, cu 0rivire "a concordan5a dintre o0era5ii"e 2nre#istrate 2n conta!i"itate i documente"e a0ro!ate 0rin !u#etu" de venituri i cBe"tuie"i, atest:nd re#u"aritatea i sinceritatea in.orma5ii"or .inanciare si a e6ecu5iei !u#etare$ Cen4orii contro"ea4/ res0ectarea condi5ii"or 0rivind convocarea Adun/ri"or #enera"e a"e .i"ia"ei$
!A0ITO&>& +II Organele care acti/ea% pe lng !onsili"l ilialei

A# Co"isia de (isciplin a #ilialei ,,1$ Comisia de 7isci0"in/ a .i"ia"ei este .ormat/ dintr-un 0reedinte, + mem!ri titu"ari i - mem!ri su0"ean5i, a"ei de Adu narea #enera"/ dintre mem!rii .i"ia"ei, e60er5i conta!i"i, care se !ucur/ de autoritate 0ro.esiona"/ i mora"/ deose!it/$ Mem!rii su0"ean5i sunt desemna5i 2n ace"eai condi5ii, odat/ cu titu"arii$ Mandatu" mem!ri"or Comisiei este de + ani$ ,,)$ Comisia de 7isci0"in/ de 0e ":n#/ Consi"iu" .i"ia"ei este com0etent/ s/ sanc5ione4e a!ateri"e disci0"inare s/v:rite de e6 0er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i, mem!ri ai .i"ia"ei, cu domi ci"iu" 2n ra4a teritoria"/ a acesteia, cBiar dac/ a!ateri"e au .ost s/v:r ite 2n ra4a teritoria"/ a a"tei .i"ia"e$ 9ac e6ce05ie 0":n#eri"e 0rivitoare "a .a0te s/v:rite de mem!rii Consi"iu"ui &u0erior i ai Consi"ii"or .i"ia"e"or, de mem!rii i 0reedin5ii Comisii"or de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or, de 0reedin5ii Consi"iu"ui &u0erior i ai Consi"ii"or .i"ia"e"or, 0recum i de 0ersoane"e .i4ice str/ine c/rora "e-a .ost recunoscut dre0tu" de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 2n Rom:nia, care se de0un "a Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/$ P":n#eri"e 0rivitoare "a .a0te s/v:rite de mem!rii i 0reedinte"e Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/ se de0un "a Consi"iu" &u0erior, care "e ana"i4ea4/ i "e 0re4int/ Con.erin5ei na5iona"e$
(3.

B# Procedura de 4udecat disciplinar ,, $ Toate rec"ama5ii"e 0rivind .a0te susce0ti!i"e de a antrena r/s0underea disci0"inar/ 2ndre0tate contra unui mem!ru a" Cor0u"ui sau a unei societ/5i recunoscute de Cor0 se adresea4/ Comisiei de 7isci0"in/ a .i"ia"ei de care a0ar5ine ce" rec"amat$ Aceasta 2ntiin5ea 4/ 0reedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei i re0re4entantu" Ministeru"ui Economiei si 9inan5e"or cu 0rivire "a rec"ama5ii"e 0rimite$ 9ac e6ce05ie rec"ama5ii"e 2ndre0tate 2m0otriva mem!ri"or Consi"iu"ui &u0erior, mem!ri"or Consi"ii"or .i"ia"e"or, mem!ri"or si 0reedin5i"or Comisii"or de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or sau 0ro.esioniti"or i ai societ/5i"or str/ine care se adresea4/ Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/$ ,,($ P":n#erea 2ndre0tat/ 2m0otriva unui mem!ru a" Cor0u"ui se adresea4/ .i"ia"ei din care .ace 0arte acesta, cu e6ce05ia situa5ii"or 2n care com0eten5a a0ar5ine Comisiei &u0erioare de 7isci0"in/, 0entru care 0":n#eri"e se de0un "a Consi"iu" &u0erior$ P":n#erea ast.e" 0rimit/ se transmite 2n termen de + de ore 0reedinte"ui Comisiei de 7isci0"in/, care va desemna ca ra0ortor 0e unu" dintre mem!rii titu"ari ai Comisiei$ '(:# Procedura de >udecat/ disci0"inar/ este re#"ementat/ 0rin Re#u"amentu" Comisii"or de 7isci0"in/, a0ro!at de Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui i 0u!"icat 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %$ '('# 9a0ta s/v:rit/ de un mem!ru a" Cor0u"ui, indi.erent de .unc5ia de5inut/ 2n structuri"e a"ese si .unc5iona"e, 0rin care se 2nca"c/ dis0o4i5ii"e "e#ii, a"e Re#u"amentu"ui de or#ani4are i .unc 5ionare a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia, a"e Codu"ui etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i, Bot/r:ri"e or#ane"or de conducere a"e Cor0u"ui constituie a!atere disci0"inar/$ &unt a!ateri disci0"inare urm/toare"e .a0te: aA com0ortament necuviincios .a5/ de mem!rii Cor0u"ui, re0re4entan5ii Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or sau
2 )

(33

.a5/ de a"5i 0artici0an5i "a reuniuni"e de "ucru a"e or#ane"or de conducere i contro" a"e Cor0u"ui8 b7 a!sen5a nemotivat/ de "a 2ntrunirea Adun/rii #enera"e a .i"ia"ei sau de "a Con.erin5a na5iona"/8 c7 neres0ectarea dis0o4i5ii"or Codu"ui etic na5iona" a" 0ro.e sioniti"or conta!i"i i a norme"or Cor0u"ui re.eritoare "a 0u!"icitate8 d7 a!sen5a ne>usti.icat/ de "a ac5iuni"e de 0re#/tire i de4vo" tare 0ro.esiona"/ re#"ementate 0rin norme"e emise de Cor08 e7 0restarea de servicii 0ro.esiona"e ./r/ vi4a anua"/ de e6er citare a 0ro.esiei sau ./r/ contract scris 2ncBeiat cu c"ientu" sau 0e !a4a unui contract 2n care nu a .ost 2nscris/ ca"itatea 0ro.esiona"/ a ce"ui care 2" 2ncBeie: e60ert conta!i" sau conta!i" autori4at8 7 neres0ectarea o!"i#a5iei de 0/strare a secretu"ui 0ro.e siona"8 g7 nedec"ararea sau dec"ararea 0ar5ia"/ a venituri"or, 2n sco 0u" sustra#erii de "a 0"ata coti4a5iei 0rev/4ute 2n 0re4entu" re#u"ament sau a im0o4ite"or8 BA .a0ta mem!ru"ui Cor0u"ui de a nu de0une 2n termene"e sta!i"ite, "a .i"ia"a de care a0ar5ine, dec"ara5ii"e anua"e8 0entru 0ersoane"e >uridice r/s0underea incum!/ 0reedinte"ui Consi"iu"ui de administra5ie sau administratoru"ui unic, du0/ ca48 iA 2nc/"carea dis0o4i5ii"or cu 0rivire "a incom0ati!i"it/5i sau con."icte de interese8 >A re.u4u" de a 0une "a dis0o4i5ia or#ane"or de contro" si auditori"or de ca"itate ai Cor0u"ui documente"e 0rivind activitatea 0ro.esiona"/8 IA nede0unerea dec"ara5ii"or sau dec"ara5ii necon.orme cu rea"itatea, 2n re"a5ii"e cu Cor0u" sau cu ter5ii8 ,A 2nscrierea 2n ra0oarte"e de e60erti4/ conta!i"/ sau 2n a"te "ucr/ri e.ectuate 0entru ter5i de a0recieri "a adresa a"tor

mem!ri ai Cor0u"ui, ./r/ consim5/m:ntu" acestora sau ./r/ s/ .i .ost consu"ta5i8 mA neres0ectarea norme"or i standarde"or 0ro.esiona"e emise de Cor0 cu oca4ia e.ectu/rii "ucr/ri"or 0entru ter5i8 nA ne2nde0"inirea o!"i#a5ii"or 0rev/4ute 2n Re#u"amentu" 0rivind auditu" ca"it/5ii servicii"or 0ro.esiona"e8 oA orice a"te 2nc/"c/ri a"e norme"or si Bot/r:ri"or "uate de or#ane"e de conducere a"e Cor0u"ui$ Ca sta!i"irea i a0"icarea sanc5iuni"or disci0"inare se va 5ine seama de #ravitatea 2nc/"c/rii i de consecin5e"e acesteia$ ,22$ Drm/toare"e a!ateri disci0"inare se sanc5ionea4/ ast.e":
Abaterea aA 'e0"ata coti4a5iei 0ro.esiona"e sau/i a ce"or"a"te o!"i#a5ii !/neti, "a termene"e sta!i"ite, 2n cursu" unui an ca"endaristic !A Condamnarea de.initiv/ 0entru s/v:rirea unei in.rac5iuni care, 0otrivit "e#ii, inter4ice dre0tu" de #estiune i de administrare a societ/5i"or comercia"e cA 2nc/"carea cu inten5ie, 0rin ac5iune sau omisiune, a norme"or de "ucru e"a!orate de Cor0 0rivind e6ercitarea 0ro.esiei, dac/ .a0ta a avut ca urmare 0roducerea unui 0re>udiciu mora" sau materia" dA Practicarea 0ro.esiei de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at ./r/ vi4a anua"/ 0entru e6ercitarea 0ro.esiei, "e#a" acordat/ eA 'eres0ectarea standarde"or 0ro.esiona"e i a norme"or emise de Cor0 cu 0rivire "a e.ectuarea e60erti4e"or conta!i"e <anci"nea &us0endarea dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei 0:n/ "a 0"ata e.ectiv/, dar nu mai 0u5in de * "uni i nici mai mu"t de un an %nterdic5ia dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei

%nterdic5ia dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei

%nterdic5ia dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei

&us0endarea dre0tu"ui de a mai e.ectua e60erti4e conta!i"e 0e 1-,2 "uni %nterdic5ia dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei, 2n ca4 de re0etare

(34

,2*$ Ac5iunea disci0"inar/ 0oate .i e6ercitat/ 2n termen de ce" mu"t un an de "a data s/v:ririi .a0tei$ '(*# Mem!rii Cor0u"ui sus0enda5i sau radia5i din Ta!"ou" Cor0u"ui vor .i 2n"ocui5i, cu acce0tu" !ene.iciari"or, 2n "ucr/ri"e 2n curs de e6ecutare, din o.iciu sau "a cererea 0/r5ii interesate$ Bene.i ciarii au dre0tu" s/ retra#/ mem!ri"or Cor0u"ui care au .ost sus 0enda5i sau radia5i din Ta!"ou" Cor0u"ui "ucr/ri"e ce "e-au .ost 2ncre din5ate, ./r/ des0/#u!iri de vreo 0arte, dar cu o!"i#a5ia, 0entru mem!rii Cor0u"ui, de a restitui toate documente"e, 0recum i sume"e 0rimite, care nu re0re4int/ ram!ursarea unor cBe"tuie"i de>a e.ec tuate$ '(,# Mem!rii Cor0u"ui radia5i din Ta!"ou" Cor0u"ui tre!uie s/ 0"/teasc/ sa"aria5i"or "or care 2i 2ncetea4/ activitatea o indemni 4a5ie de concediere 2n condi5ii"e 0rev/4ute de "e#e$ Mem!ru" Cor0u"ui care a .ost sus0endat tre!uie s/ 0"/teasc/ sa"aria5i"or s/i, 0e durata sus0end/rii sa"e, sa"arii"e i indemni4a5ii"e de orice natur/ 0rev/4ute de contracte"e individua"e sau co"ective de munc/ i de dis0o4i5ii"e "e#a"e 2n vi#oare$ 2n ca4u" sus0end/rii, 0reedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei desemnea4/ imediat 0e mem!ru" sau 0e mem!rii Cor0u"ui 2ns/rcina5i s/ continue e6ecutarea "ucr/ri"or 2ncredin5ate 0ro.esioniti"or care .ac o!iectu" acestei m/suri, su! re4erva acce0t/rii "or de c/tre c"ien5i$ ,21$ &unt nu"e toate acte"e, contracte"e i conven5ii"e care 2ncearc/ s/ 0ermit/, direct sau indirect, e6ercitarea 0ro.esiei de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at de c/tre 0ersoane"e care nu au e6erci5iu" dre0tu"ui de a 0ractica 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at, con.orm "e#ii i 0re4entu"ui re#u"ament$ Mem!ru" Cor0u"ui su0us de c/tre Comisia de 7isci0"in/ a .i"ia"ei "a o sanc5iune disci0"inar/ este o!"i#at "a 0"ata cBe"tuie"i"or care re4u"t/ din ac5iunea an#a>at/ 2m0otriva "ui, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care Comisia &u0erioar/ de 7isci0"in/ decide c/ nu tre!uie a0"icat/ nicio sanc5iune ce"ui 2n cau4/$
(4:

,2)$ A0"icarea unei sanc5iuni disci0"inare de.initive tre!uie s/ .ie adus/ "a cunotin5a 0u!"icu"ui 0rin: a7 a.iarea unui e6tras a" Bot/r:rii de sanc5ionare "a sediu" .i"ia"ei Cor0u"ui, 2nso5it/ de 0u!"icarea acestuia 2n revista Cor0u"ui8 b7 comunicarea m/surii, 2n scris, direc5iei #enera"e a .inan 5e"or 0u!"ice >ude5ene, res0ectiv a munici0iu"ui Bucureti, i tri!una"u"ui, 2n ca4u" a0"ic/rii sanc5iuni"or 0rev/4ute "a art$ ,) a"in$ @,A "it$ cA i dA din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/$ 2n ca4u" a0"ic/rii sanc5iunii de sus0endare a dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei 0rintr-o Bot/r:re de.initiv/, ce" 2n cau4/ este o!"i#at s/ de0un/, su! "uare de semn/tur/, "a .i"ia"a de care a0ar5ine carnetu" de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at i 0ara.a8 acestea 2i vor .i restituite "a e60irarea termenu"ui de sus0endare$ Aceeai o!"i#a5ie e6ist/ i 2n ca4u" a0"ic/rii m/surii de inter4icere a dre0tu"ui de e6ercitare a 0ro.esiei$ Mem!ru" care re.u4/ s/ se con.orme4e va .i radiat din Ta!"ou" Cor0u"ui, e.ectu:ndu-se 0u!"icitatea cores0un4/toare$ ,2 $ Mem!rii Comisii"or de 7isci0"in/ sunt o!"i#a5i s/ 0/s tre4e secretu" 0ro.esiona" 2n e6ercitarea .unc5ii"or "or$ !# Repre)entantul Ministerului %cono"iei i 1inan elor ,2($ Re0re4entantu" Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or 0e ":n#/ Consi"iu" .i"ia"ei are urm/toare"e atri!u5ii: - 0artici0/, ./r/ dre0t de vot, "a "ucr/ri"e Adun/rii #enera"e i a"e Consi"iu"ui .i"ia"ei8 materia"e"e care se de4!at se vor transmite cu ) 4i"e 2nainte de data 2ntrunirii8 - sesi4ea4/ 0e re0re4entantu" Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or de 0e ":n#/ Consi"iu" &u0erior asu0ra Bot/r: ri"or si m/suri"or Consi"iu"ui .i"ia"ei care contravin re#"e ment/ri"or "e#a"e$
(4'

!A0ITO&>& +III E1ercitarea pro esiei de e1pert contabil i de contabil a"tori%at

,*0$ E60ertu" conta!i" sau conta!i"u" autori4at tre!uie s/ .ie si s/ se mani.este "i!er .a5/ de orice interes care este incom0ati!i" cu inte#ritatea, o!iectivitatea i, 2n #enera", cu inde0enden5a 0ro.e siona"/$ E6ercitarea 0ro.esiei de e60ert conta!i" i de conta!i" autori4at se .ace cu res0ectarea 0rinci0iu"ui inde0enden5ei 0ro.esiei8 e60ertu" conta!i" i conta!i"u" autori4at nu tre!uie niciodat/ s/ se #/seasc/ 2n situa5ia de con."ict de interese i 2n nicio a"t/ situa5ie care ar 0utea aduce atin#ere inte#rit/5ii i o!iectivit/tii sa"e$ ')'# Re"a5ii"e e60er5i"or conta!i"i, conta!i"i"or autori4a5i i societ/5i"or comercia"e de 0ro.i" cu c"ien5ii se sta!i"esc 0rin contract scris de 0rest/ri de servicii, semnat de am!e"e 0/r5i$ ')(# Pro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 0oate .i e6ercitat/ individua", 0rin ca!inete, sau 0rintr-o societate comercia"/ de 0ro.i" 2n.iin5at/ 0otrivit "e#ii$ '))# 2n e6ercitarea 0ro.esiei, e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i r/s0und disci0"inar, administrativ, civi" sau 0ena", du0/ ca4, 0otrivit "e#ii$ ')*# Pentru onorarii"e sta!i"ite 0rin contract 2ncBeiat cu o0e ratorii economici se emit de c/tre societ/5i"e comercia"e, "a termi narea "ucr/ri"or, .acturi sau cBitan5e, 0otrivit "e#ii$ '),# Potrivit "e#ii, o!"i#a5ia ca"cu"/rii si v/rs/rii im0o4itu"ui a.erent sume"or 0"/tite e60er5i"or conta!i"i i conta!i"i"or autori4a5i individua"i dre0t onorarii de c/tre societ/5i comercia"e revine acestora$ ').# 2ncasarea onorariu"ui se va .ace de e6ecutantu" "ucr/rii direct de "a !ene.iciar, 2n ca4u" 2n care acesta este 0ersoan/ >uridic/, du0/ ce s-a re5inut im0o4itu" 0e venit s0re a se v/rsa "a !u#et$
(4(

2n ca4u" 2n care onorariu" se 2ncasea4/ de "a o 0ersoan/ .i4ic/, e60ertu" conta!i" sau conta!i"u" autori4at este o!"i#at "a sta!i"irea im0o4itu"ui datorat 0entru onorariu" 2ncasat i "a de0unerea acestuia "a or#anismu" autori4at s/ 2" 2ncase4e$ ,*)$ &ociet/5i"e comercia"e de e60erti4/ conta!i"/ i socie t/5i"e comercia"e de conta!i"itate 0ot .i constituite din unu" sau mai mu"5i asocia5i ori ac5ionari$ Acestea e6ecut/ 2ntrea#a #am/ de "ucr/ri 0rev/4ute de "e#e, cu res0ectarea dis0o4i5ii"or "e#a"e$ 2n ca4u" 2n care e60er5ii, mem!ri sau co"a!oratori ai unei societ/5i comercia"e de e60erti4/, sunt so"icita5i si numi5i s/ e.ectue4e e60erti4e >udiciare, o0era5iuni de audit sau mandatu" de cen4or, !ene.iciarii res0ectivi vor de0une ori vor vira costu" acestor "ucr/ri, inc"usiv TEA, 2n contu" acestei societ/5i$ Aceasta este r/s0un4/toare, a"/turi de mem!ru" sau co"a!oratoru" s/u, de ca"itatea "ucr/rii 0e care o vi4ea4/$ 2n ace"ai tim0, este o!"i#at/ s/ re5in/ si s/ vire4e im0o4itu" "e#a" datorat !u#etu"ui$ ')3# Contracte"e de munc/ se 2ncBeie 2n .orm/ scris/, 2ntre titu"aru" ca!inetu"ui individua", res0ectiv administratoru" societ/5ii comercia"e de e60erti4/, si .iecare e60ert conta!i" sau conta!i" auto ri4at$ ')4# 2n a0"icarea art$ 2 a"in$ @,A, art$ 1 i ) din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/, "ucr/ri"e ce se 0ot e6ecuta, ./r/ a .i "imitative, de c/tre e60er5ii conta!i"i 2n cadru" contracte"or de 0rest/ri de servicii sunt: aA 5inerea sau su0rave#Berea conta!i"it/5ii i 2ntocmirea situa5ii"or .inanciare: - acordarea asisten5ei 0rivind or#ani4area i 5inerea conta!i"it/5ii, inc"usiv 2n ca4u" sisteme"or in.ormatice8 - e"a!orarea i 0unerea 2n a0"icare de: 0rocedee conta !i"e, 0"anu" de conturi ada0tat unit/5ii, conta!i"itatea de #estiune, ta!"ou" de !ord, contro" de #estiune i
(4)

!A

cA

dA
(4*

eA

contro" 0rin !u#et, 2n !a4a i cu res0ectarea norme"or #enera"e8 e.ectuarea de ana"i4e economico-.inanciare, ca: - ana"i4a structuri"or .inanciare8 - ana"i4a #estiunii .inanciare si a renta!i"it/5ii ca0ita"u"ui investit8 - teBnici de ana"i4/ i de #estiune a .ondu"ui de ru"ment8 - sistem de credit - "easin#, .actor2n# etc$8 - e"a!orarea de ta!"ouri de .inan5are i 0"anuri de tre4o rerie8 - e"a!orarea de ta!"ouri de uti"i4/ri i resurse8 - asisten5a 2n 0revenirea i 2n"/turarea di.icu"t/5i"or uni t/5ii8 e.ectuarea de audit .inanciar-conta!i", ca: - dia#nostic .inanciar - creterea, renta!i"itatea, ecBi"i !ru" i riscuri"e .inanciare8 - audit intern - or#ani4area sau contro"u" re#u"arit/5ii i sincerit/5ii sistemu"ui8 - studii, asisten5/ 0entru rea"i4area de investi5ii .inan ciare8 - audit statutar si certi.icarea !i"an5u"ui conta!i", cu res 0ectarea re#"ement/ri"or s0eci.ice8 e.ectuarea de eva"u/ri 0otrivit &tandarde"or %nterna5iona"e de Eva"uare, ca: - eva"u/ri de !unuri i active 0atrimonia"e8 - eva"u/ri de 2ntre0rinderi i de va"ori mo!i"iare, 0entru v:n4/ri, succesiuni, 0arta>e, dona5ii sau "a cererea ce"or interesa5i8 - eva"u/ri de e"emente intan#i!i"e8 e.ectuarea de e60erti4e conta!i"e dis0use de or#ane"e >u diciare sau so"icitate de 0ersoane .i4ice ori >uridice 2n condi5ii"e 0rev/4ute de "e#e, ca:

- e60erti4e amia!i"e @"a cerereA8 - e60erti4e conta!i"->udiciare8 - ar!itra>e 2n cau4e civi"e8 - e60erti4e de #estiune8 .A e6ecutarea de "ucr/ri cu caracter .inanciar-conta!i", ca: - 2ntocmirea de situa5ii 0eriodice8 - conso"idarea conturi"or i !i"an5u"ui8 - 2ntocmirea de 0"anuri de .inan5are 0e termen mediu i "un#8 #A e6ecutarea de "ucr/ri cu caracter .isca", ca: - studii i consu"ta5ii 0e 0ro!"eme de ordin .isca"8 - 0artici0area "a 2ntocmirea i de0unerea dec"ara5ii"or .isca"e8 - asisten5/ 2n 0ro!"eme de TEA i im0o4ite8 - .isca"itate imo!i"iar/8 - asisten5/ 2n a0"icarea tari.u"ui vama"8 - asistarea contri!ua!i"u"ui cu oca4ia veri.ic/ri"or8 - vi4area dec"ara5ii"or .isca"e anua"e a"e o0eratori"or economici8 BA e.ectuarea de "ucr/ri de or#ani4are administrativ/ i in.ormatic/, cum ar .i: - or#ani#rame, structuri, de.iniri de .unc5ii8 - "e#/turi 2ntre servicii, circu"a5ia documente"or i in.or ma5ii"or8 - mecani4area i automati4area 0re"ucr/rii in.orma5ii"or, a"e#erea ecBi0amente"or8 - ana"i4a i or#ani4area ."u6u"ui in.orma5iona"8 - a"e#erea so.t-uri"or necesare8 - .ormarea 0ro.esiona"/ continu/8 - contri!u5ii "a 0rotec5ia 0atrimoniu"ui unit/5ii8 iA 2nde0"inirea atri!u5ii"or 0rev/4ute 2n mandatu" de cen4or "a societ/5i"e comercia"e, con.orm 0revederi"or "e#a"e8
(4,

>A 2nde0"inirea atri!u5ii"or 0rev/4ute de "e#e 2n 0roceduri"e de reor#ani4are >udiciar/ i .a"iment, cum ar .i: - e.ectuea4/ "ucr/ri cu 0rivire "a re."ectarea 2n conta!i "itate a 0rinci0a"e"or o0era5iuni de .u4iune, divi4are, di4o"vare i "icBidare a societ/5i"or comercia"e, 0recum i retra#erea sau e6c"uderea unor asocia5i din cadru" societ/5i"or comercia"e8 IA acordarea de asisten5/ de s0ecia"itate necesar/ 0entru 2n.iin5area i reor#ani4area societ/5i"or comercia"e, cum ar .i: - activit/5i de studiere a 0ie5ei i de sondare a o0iniei 0u!"ice8 - studii de .e4a!i"itate "a 2n.iin5area 2ntre0rinderi"or8 - activit/5i a"e Bo"din#uri"or8 ,A e.ectuarea 0entru 0ersoane .i4ice i >uridice a oric/rui serviciu 0ro.esiona" care 0resu0une cunotin5e de conta!i"itate8 mA a"te activit/5i i servicii 0entru 2ntre0rinderi cu0rinse 2n c"ase"e CAE': 120(, 1+20, 11,(, 1(20, )022, )*20, 2((, )+(0, 1 *,, 112,, 0recum si a"te"e sta!i"ite de Birou" Permanent a" Consi"iu"ui &u0erior$ ,+0$ 2n a0"icarea art$ 2 a"in$ @*A i art$ ,0 din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/, "ucr/ri"e ce se 0ot e6ecuta de c/tre conta!i"ii autori4a5i 2n cadru" contracte"or de 0rest/ri de servicii, individua" sau 0rin societ/5i comercia"e de conta!i"itate, sunt: - 5inerea conta!i"it/5ii .inanciare si de #estiune8 - 0re#/tirea "ucr/ri"or 0entru 2ntocmirea situa5ii"or .inan ciare8 - "ucr/ri, dec"ara5ii i o0era5iuni .isca"e "unare i trimestria"e @a"te"e dec:t situa5ii"e .inanciare anua"e a"e societ/5i"or comercia"eA, "ucr/ri 2n 0artid/ sim0"/ 0entru 0ersoane .i4ice inde0endente i asocia5ii .ami"ia"e etc$8
(4.

- atri!u5ii de cen4or "a asocia5ii de 0ro0rietari/"ocatari, CAR-uri i di.erite asocia5ii, .unda5ii etc$ ./r/ sco0 0atrimonia"$ !A0ITO&>& IG +enit"rile i cAelt"ielile !orp"l"i ,+,$ Cor0u", av:nd statut de 0ersoan/ >uridic/ de uti"itate 0u!"ic/ autonom/, 2i constituie venituri"e din activit/5i"e sta!i"ite 0otrivit 0revederi"or "e#a"e, aco0erindu-i cBe"tuie"i"e 2n 2ntre#ime din aceste venituri$ Conta!i"itatea 0atrimoniu"ui i a activit/5i"or des./urate de Cor0 se or#ani4ea4/ i se conduce 0otrivit "e#ii$ 2nre#istrarea venituri"or 2n conta!i"itate se .ace 0e !a4a documente"or "e#a"e care vor atesta crearea dre0tu"ui de 2ncasare sau 2n momentu" 2ncas/rii e.ective a acestora$ ,+2$ Conta!i"itatea sintetic/ i ana"itic/ a cBe"tuie"i"or se or#ani4ea4/ distinct, 0otrivit !u#etu"ui a0ro!at$ 2nre#istrarea cBe"tuie"i"or se .ace 0e !a4a documente"or >usti.icative vi4ate 0entru contro"u" .inanciar 0reventiv i a0ro!ate de directoru" #enera" e6ecutiv sau de directorii e6ecutivi ai .i"ia"e"or$ ,+*$ Eenituri"e Cor0u"ui se .ormea4/ din: a7 ta6e de 2nscriere "a e6amenu" de e60ert conta!i" i, resG0ectiv, de conta!i" autori4at8 !A ta6a de 2nscriere 2n Ta!"ou" Cor0u"ui8 c7 coti4a5ii anua"e a&u0ra venituri"or rea"i4ate de c/tre mem !rii Cor0u"ui care 2i e6ercit/ 0ro.esia individua" sau de c/tre societ/5i comercia"e recunoscute de Cor08 dA dona5ii, 2ncas/ri din v:n4area 0u!"ica5ii"or 0ro0rii i a"te venituri$ ,++$ Ta6a de 2nscriere 2n eviden5a Cor0u"ui este datorat/ si se acBit/ odat/ cu admiterea cererii de 2nscriere$ &unt e6onera5i de 0"ata ta6ei de 2nscriere mem!rii onori.ici ai Cor0u"ui$
2()

E60ertu" conta!i" sau conta!i"u" autori4at care a .ost radiat din Ta!"ou" Cor0u"ui i so"icit/ re2nscrierea este o!"i#at s/ 0"/teasc/ ta6a de 2nscriere cuvenit/$ Ta6a de 2nscriere 2n Ta!"ou" Cor0u"ui se sta!i"ete 2n va"ori a!so"ute, anua", de c/tre Con.erin5a na5iona"/ ordinar/$ ,+-$ Coti4a5ii"e 0ro.esiona"e anua"e, datorate de mem!rii Cor 0u"ui, 0ersoane .i4ice si >uridice, sunt .i6e i varia!i"e, 0e transe de venit, .iind sta!i"ite anua" de Con.erin5a na5iona"/, 0e !a4a meto do"o#iei a0ro!ate de Consi"iu" &u0erior$ Condi5ii"e si termene"e de acBitare a coti4a5ii"or se sta!i"esc 0rin norme"e de acordare a vi4ei anua"e 0entru e6ercitarea 0ro.esiei, a0ro!ate de Consi"iu" &u0erior$ ,+1$ CBe"tuie"i"e Cor0u"ui se 0ot e.ectua numai 0e !a4/ de documente >usti.icative, "e#a" 2ntocmite, 2n "imita !u#ete"or de ve nituri i cBe"tuie"i, cu res0ectarea dis0o4i5ii"or "e#a"e si a norme"or 0rivind disci0"ina .inanciar/ 2n cadru" Cor0u"ui, a0ro!ate de Con si"iu" &u0erior$ !A0ITO&>& G Dispo%iii inale i tran%itorii ,+)$ 2n e6ercitarea atri!u5ii"or 0rev/4ute 2n 0re4entu" re #u"ament, Con.erin5a na5iona"/, Adunarea #enera"/ a .i"ia"ei, Consi "iu" &u0erior si Consi"iu" .i"ia"ei emit Bot/r:ri, Birou" Permanent a" Consi"iu"ui &u0erior sau a" Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0recum i 0re edin5ii de .i"ia"e emit deci4ii, iar 0reedinte"e Consi"iu"ui &u0erior emite ordine$ Potrivit art$ ++ din 3rdonan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/, Bot/r:ri"e i deci4ii"e de interes #enera", ado0tate de Con.erin5a na5iona"/, Consi"iu" &u0erior i Birou" Permanent a" Consi"iu"ui &u0erior se 0u!"ic/ 2n Monitoru" 3.icia" a" Rom:niei, Partea %, 2n termen de *0 de 4i"e de "a ado0tare$
(43

&unt Bot/r:ri i deci4ii de interes #enera" ce"e care se re.er/ "a: - Re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare a Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia i toate modi.ic/ri"e i com0"et/ri"e "a acesta8 - Codu" etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i din Rom: nia i toate modi.ic/ri"e si com0"et/ri"e "a acesta8 - Re#u"amentu" de or#ani4are i .unc5ionare a Comisii"or de 7isci0"in/ de 0e ":n#/ Consi"ii"e .i"ia"e"or i Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui i toate modi.ic/ri"e i com0"et/ri"e "a acesta8 - Ta!"ou" Cor0u"ui i modi.ic/ri"e "a acesta8 - accesu" "a 0ro.esie: e6amene"e de admitere "a sta#iu8 e.ec tuarea sta#iu"ui i or#ani4area e6amenu"ui de a0titudini8 - auditu" ca"it/5ii servicii"or 0ro.esiona"e e6ecutate de mem !rii Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori 4a5i din Rom:nia8 - a"te Bot/r:ri i deci4ii c"asi.icate de or#ane"e emitente ca .iind de interes #enera"$ '*3# Prevederi"e 0re4entu"ui re#u"ament se a0"ic/ tuturor mem!ri"or Cor0u"ui, care 2i e6ercit/ 0ro.esia individua" sau sunt constitui5i 2n societ/5i comercia"e$ '*4# Prevederi"e 0re4entu"ui re#u"ament de or#ani4are i .unc5ionare se a0"ic/ tuturor 0ersoane"or .i4ice i >uridice str/ine care nu au domici"iu" sau, du0/ ca4, sediu" 2n Rom:nia, care au ca"itatea de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 2n 5/ri"e "or i care au 2nde0"init condi5ii"e de 2nscriere 2n Ta!"ou" Cor0u"ui i 2i e6ercit/ activitatea 2n Rom:nia, 0otrivit 0revederi"or 3rdonan5ei ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+, re0u!"icat/$ ',:# Pre4entu" re#u"ament de or#ani4are i .unc5ionare intr/ 2n vi#oare du0/ a0ro!area "ui de c/tre Con.erin5a na5iona"/ a Cor 0u"ui$ ','# Ane6e"e nr$ ,-* .ac 0arte inte#rant/ din 0re4entu" re #u"ament$
(44

&1E2& nr. l la regulament

0RO!ED>RA A&EDERI&OR !A0ITO&>& I Dispo%iii generale ,$ A"e#eri"e 0entru Consi"iu" &u0erior i, res0ectiv, 0entru Consi"ii"e .i"ia"e"or se .ac 0rin vot secret, 0entru o 0erioad/ de + ani, cu re2nnoirea !iena"/ a >um/tate din num/ru" mem!ri"or a"ei$ Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior si 0reedin5ii Consi"ii"or .i"ia"e"or sunt a"ei 0rin vot secret, 0entru + ani, de c/tre Con.erin5a na5iona"/, res0ectiv de Adunarea #enera"/ a .i"ia"ei$ 2$ Au dre0tu" de a a"e#e i de a .i a"ei to5i mem!rii Cor0u"ui, 0ersoane .i4ice 2nscrise 2n Ta!"ou, cu e6ce05ia ce"or care: aA nu sunt "a 4i cu 0"ata coti4a5ii"or 0ro.esiona"e8 !A sunt mem!ri de onoare8 c7 sunt 0ersoane .i4ice str/ine c/rora "e-a .ost recunoscut dre0tu" de a e6ercita 0ro.esia de e60ert conta!i" sau de conta!i" autori4at 2n Rom:nia8 d7 au .ost sanc5iona5i sau sunt investi#a5i 0entru a!ateri"e disci0"inare 0rev/4ute 2n re#u"ament$ )# Eotu" este secret i are "oc "a data .i6at/ de Consi"iu" su0e rior$ *# To5i mem!rii Cor0u"ui care au dre0tu" de a a"e#e i de a .i a"ei 0ot .ace dec"ara5ii de candidatur/, care vor cu0rinde, su! sanc 5iunea ne2nscrierii 2n "iste"e cu0rin4:nd candida5ii: aA nume"e, 0renume"e i adresa candidatu"ui8 b7 cate#oria 0ro.esiona"/ din care .ace 0arte: e60ert conta!i" sau conta!i" autori4at8 cA modu" de e6ercitare a 0ro.esiei8
3((

.unc5ii"e de5inute anterior 2n cadru" Cor0u"ui i 0erioade"e res0ective8 e7 .unc5ia 0entru care candidea4/, i anume: mem!ru a" unui consi"iu a" Cor0u"ui sau 0reedinte a" Consi"iu"ui &u0erior ori a" Consi"iu"ui .i"ia"ei8 7 o!iective"e i strate#ia 0e care i "e 0ro0une candidatu" dac/ va .i a"es8 g7 dec"ara5ia 0e 0ro0ria r/s0undere c/ 2nde0"inete cerin5e"e de e"i#i!i"itate 0rev/4ute 2n re#u"ament$ Re#u"i"e 0rivind con5inutu"-cadru i modu" de com0"etare a dec"ara5iei de candidatur/ se sta!i"esc de Consi"iu" &u0erior$
d7

!A0ITO&>& II Alegerile pentr" !onsiliile ilialelor

-$ 7ec"ara5ii"e de candidaturi, at:t 0entru Consi"iu" &u0erior, c:t i 0entru Consi"ii"e .i"ia"e"or res0ective, se trimit 0rin scrisoare recomandat/ cu con.irmare de 0rimire Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0:n/ "a data-"imit/ sta!i"it/ de 0reedinte"e Consi"iu"ui &u0erior$ 7ec"ara 5ii"e de candidatur/ 0entru Consi"iu" &u0erior 0ot .i trimise i direct "a Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui$ 7ec"ara5ii"e de candidaturi 0rimite du0/ data-"imit/ sta!i"it/ sunt considerate tardive si deci nu sunt "uate 2n considerare, ane6:ndu-se 2ns/ "a 0rocesu"-ver!a" de dec"arare a re4u"tate"or a"e#eri"or$ .# 3 comisie .ormat/ din cen4oru" .i"ia"ei, un mem!ru a" Comisiei de 7isci0"in/ i directoru" e6ecutiv a" .i"ia"ei veri.ic/ 2nde 0"inirea condi5ii"or de e"i#i!i"itate a mem!ri"or care au trimis de c"ara5ii de candidaturi$ $# Preedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei trimite 0reedinte"ui Con si"iu"ui &u0erior dec"ara5ii"e de candidaturi 0entru un "oc 2n Con si"iu" &u0erior, 2nso5ite de o atestare, de c/tre 0reedinte"e .iec/rei .i"ia"e, c/ res0ectivu" candidat 2nde0"inete condi5ii"e de e"i#i!i"itate 0rev/4ute de 0re4entu" re#u"ament$
):'

$ Pentru candida5ii care 2nde0"inesc condi5ii"e "e#a"e, 0re edinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei 2ntocmete "ista cu0rin4:nd candida5ii - e60er5i conta!i"i i "ista cu0rin4:nd candida5ii - conta!i"i auto ri4a5i$ Ciste"e sunt 2ntocmite 2n ordine a".a!etic/ i cu0rind urm/toare"e: aA nume"e, 0renume"e i adresa .iec/rui candidat8 b7 num/ru" tota" de "ocuri 0entru care se candidea4/, se0arat 0entru titu"ari i su0"ean5i8 cA date"e ca"endaristice a"e ce"or dou/ tururi de scrutin8 dA semn/turi"e mem!ri"or comisiei 0rev/4ute "a 0ct$ 1$ Dn e6em0"ar a" "iste"or se transmite Consi"iu"ui &u0erior$ ($ Ciste"e cu0rin4:nd candida5ii vor .i a.iate "a sediu" .i"ia"ei, cu minimum ,- 4i"e 2naintea datei a"e#eri"or, 2m0otriva omisiuni"or, 2nscrieri"or #reite sau oric/ror erori se 0oate .ace 2nt:m0inare "a 0reedinte"e .i"ia"ei, 2n termen de + de ore de "a a.iare, care este o!"i#at s/ o so"u5ione4e 2n termen de + de ore de "a 2nre#istrarea ei$ &o"u5ia dat/ 2nt:m0in/rii 0oate .i atacat/ "a instan5a de >udecat/ com0etent/, 0otrivit "e#ii$ ':# Este inter4is consi"ii"or 2n .unc5iune i 0ersona"u"ui an #a>at a" .i"ia"ei s/ .ac/ orice .e" de 0ro0a#and/ 2n .avoarea unuia sau a mai mu"tor candida5i ori s/ se asocie4e "a 0ro0a#anda ./cut/ 2n .avoarea candidaturii unor mem!ri ai Cor0u"ui$ ''# 7irectoru" e6ecutiv a" .i"ia"ei 2ntocmete "iste"e mem!ri"or Cor0u"ui cu dre0t de vot 2n cadru" .i"ia"ei, 2n ordine a".a!etic/: aA "ista mem!ri"or e60er5i conta!i"i8 !A "ista mem!ri"or conta!i"i autori4a5i$ Ciste"e cu0rind: nume"e i 0renume"e, num/ru" matrico", adresa i dou/ co"oane re4ervate 0entru 2nscrierea 0re4en5ei "a 0rimu" tur de scrutin i, eventua", "a a" doi"ea$ Ciste"e se a.iea4/ "a sediu" .i"ia"ei, "a "oc vi4i!i", cu minimum ,- 4i"e 2nainte de data a"e#eri"or$ Prevederi"e 0ct$ ( re.eritoare "a 2nt:m0inare se a0"ic/ 2n mod cores0un4/tor$
):(

Pentru re2nnoirea !iena"/ a Consi"ii"or .i"ia"e"or num/ru" mem!ri"or care vor .i a"ei este determinat 2n .unc5ie de e.ectivu" e6istent, 5in:ndu-se seama de num/ru" mem!ri"or 2nscrii 2n Ta!"ou" Cor0u"ui "a .i"ia"a res0ectiv/$ ')# 2n .iecare "ist/ 2ntocmit/ 0e cate#orii 0ro.esiona"e, aa cum se 0revede "a 0ct$ ,,, vor .i 2nscrii numai e60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i din Ta!"ou" Cor0u"ui av:nd coti4a5ia 0ro.esio na"/ acBitat/ "a 4i$ '*# Ca data Bot/r:t/ 0entru a"e#eri, 0reedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei, a>utat de mem!rii Birou"ui Permanent, descBide Adunarea #enera"/, constat:nd dac/ este "e#a" constituit/, 0otrivit 0re4entu"ui re#u"ament$ 2n ca4 a.irmativ, .iecare 0artici0ant va .i "e#itimat cu carnetu" de mem!ru i se va veri.ica 2nscrierea sa 2n "ista cu0rin4:nd a"e#/torii, du0/ care va 0rimi !u"etinu" de vot$ ,-$ Bu"etinu" de vot va cu0rinde to5i candida5ii, 2n ordine a".a!etic/, identi.ica5i cu: nume, 0renume i ca"itatea 0ro.esiona"/$ Bu"etine"e de vot se im0rim/, 0rin #ri>a Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0e B:rtie de aceeai densitate i cu"oare, 2ntr-un num/r care tre!uie s/ aco0ere num/ru" a"e#/tori"or8 .orma #ra.ic/ i dimensiuni"e acestora vor .i unitare$ Bu"etine"e de vot distri!uite a"e#/tori"or vor 0urta tam0i"a .i"ia"ei$ ,1$ Eotu" este secret8 2n acest sco0, se vor asi#ura de c/tre 0reedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei condi5ii"e necesare vot/rii$
'(#

Mod"l de /otare

,)$ 2n ca4u" 2n care a"e#/toru" nu votea4/ un candidat oare care, 2i e60rim/ voin5a 0rin anu"area @!ararea cu o "inieA 0o4i5iei res0ective de 0e !u"etinu" de vot, ./r/ s/ 2nscrie un a"t candidat 2n "oc$ 2n ace"ai mod va anu"a to5i candida5ii 2nscrii 0e !u"etinu" de vot 0este num/ru" "ocuri"or vacante$
3(3

'3# 'um/rarea voturi"or este asi#urat/ de o comisie .ormat/ din *-- 0ersoane a"ese de Adunarea #enera"/$ '4# C:nd toate !u"etine"e de vot a"e a"e#/tori"or au .ost intro duse 2n urn/, se 0rocedea4/ "a descBiderea i num/rarea voturi"or$ Bu"etine"e considerate va"a!i"e sunt men5ionate @!i.ateA 0e "ista candida5i"or$ (:# Bu"etine"e a"!e sau com0"etate necite5, ce"e care cu0rind mai mu"te nume dec:t "ocuri de ocu0at, ce"e care nu cu0rind o desemnare 0recis/ a candidatu"ui ori care nu 0oart/ tam0i"a .i"ia"ei, ce"e care con5in un semn de recunoatere sau o men5iune re.eritoare "a candida5i ori "a ter5i nu sunt "uate 2n seam/ "a sta!i"irea re4u"ta tu"ui, .iind ane6ate "a 0rocesu"-ver!a"$ ('# Comisia de num/rare a voturi"or 2ntocmete imediat un 0roces-ver!a" a" o0era5iuni"or de num/rare a voturi"or i de sta!i"ire a re4u"tatu"ui vot/rii, care se semnea4/ de to5i mem!rii s/i$ ((# Procesu"-ver!a" de num/rare a voturi"or se 2ntocmete 2n du!"u e6em0"ar de c/tre comisie i cu0rinde: aA num/ru" a"e#/tori"or, 0otrivit "iste"or de a"e#/tori8 !A num/ru" a"e#/tori"or 0re4en5i "a adunare8 cA num/ru" tota" a" voturi"or va"a!i" e60rimate8 dA num/ru" voturi"or nu"e8 eA num/ru" voturi"or o!5inute de .iecare candidat 2n 0arte8 .A num/ru" tota" a" !u"etine"or de vot im0rimate8 #A num/ru" !u"etine"or r/mase ne.o"osite i anu"ate$ Dn e6em0"ar a" acestuia se transmite 0reedinte"ui Consi"iu"ui &u0erior$ 2*$ Ca 0rimu" tur de scrutin sunt dec"ara5i a"ei candida5ii care au o!5inut minimum dou/ treimi din num/ru" tota" a" voturi"or va"a!i" e60rimate$ Ca ce" de-a" doi"ea tur de scrutin sunt a"ei can dida5ii care au o!5inut ce" mai mare num/r de voturi$
3(4

Candida5ii care au o!5inut num/ru" de voturi 0rev/4ut "a 0ara#ra.u" " vor ocu0a "ocuri"e vacante 2n "imita num/ru"ui acestora i 2n ordinea descresc/toare a num/ru"ui de voturi o!5inute$ Mai 2nt:i se vor ocu0a "ocuri"e de titu"ari i a0oi ce"e de su0"ean5i$ (*# Re4u"tatu" vot/rii, du0/ contro"area num/ru"ui de voturi i a"e#/tori, este imediat dec"arat i a.iat "a sediu" Consi"iu"ui .i "ia"ei$ (,# Preedinte"e Consi"iu"ui .i"ia"ei unde au avut "oc a"e#eri"e adresea4/ candida5i"or a"ei, 2n ma6imum + 4i"e, invita5ia s/ 0arti ci0e "a 0rima edin5/ a Consi"iu"ui du0/ a"e#eri$
!A0ITO&>& III Alegerile pentr" !onsili"l <"perior al !orp"l"i

A"e#erea Consi"iu"ui &u0erior are "oc 2n cadru" Con.e rin5ei na5iona"e$ ($# Pentru dec"ara5ii"e de candidaturi 0rimite, 0reedinte"e Consi"iu"ui &u0erior 2ntocmete ce"e dou/ "iste de candida5i, 0entru e60er5i conta!i"i i, se0arat, 0entru conta!i"i autori4a5i, con.orm 0revederi"or 0ct$ ,,$ (3# Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior trimite "iste"e candida 5i"or 0entru Consi"iu" &u0erior 0reedin5i"or Consi"ii"or .i"ia"e"or, care "e vor a.ia "a sedii"e .i"ia"e"or res0ective cu ce" 0u5in ,- 4i"e 2naintea datei .i6ate 0entru a"e#eri$ (4# Prevederi"e 0ct$ ,0 se a0"ic/ i mem!ri"or Consi"iu"ui &u0erior, 0recum i tuturor structuri"or a"ese i e6ecutive a"e aces tuia$ *0$ Modu" de votare este identic cu ce" ar/tat "a 0ct$ ,1 i ,)$ )'# Prevederi"e 0ct$ ,*-,- i 22 se a0"ic/ i 0entru a"e#eri"e Consi"iu"ui &u0erior$ )(# 'um/rarea voturi"or 0entru a"e#erea Consi"iu"ui &u0erior se .ace 0otrivit 0rocedurii 0rev/4ute de 0ct$ , -2,$
(.#
):,

!A0ITO&>& I+ Alegerea preedintel"i !onsili"l"i <"perior i a preedinilor !onsiliilor ilialelor **$ 7ec"ara5ii"e de candidaturi se transmit, 0rin scrisoare reco mandat/ cu con.irmare de 0rimire, Consi"iu"ui &u0erior sau Consi "iu"ui .i"ia"ei, du0/ ca4, 0:n/ "a data-"imit/ sta!i"it/ de Consi"iu" &u0erior$ Ca nive"u" Consi"iu"ui &u0erior i, res0ectiv, a" Consi"iu"ui .i"ia"ei, 0rimirea i veri.icarea dec"ara5ii"or de candidatur/, 0recum i 2ntocmirea "istei candida5i"or se .ac de c/tre o comisie de 0rimire si veri.icare a dec"ara5ii"or, .ormat/ din *-- mem!ri desemna5i cu 2- de 4i"e 2nainte de data scrutinu"ui de Consi"iu" &u0erior sau de Consi"iu" .i"ia"ei, du0/ ca48 mem!rii comisiei nu 0ot .i 2n ace"ai tim0 i candida5i 2n a"e#eri$ *+$ Ciste"e cu0rin4:nd candida5ii se 2ntocmesc 2n ordine a".a !etic/ si vor cu0rinde: aA nume"e, 0renume"e i adresa .iec/rui candidat8 !A cate#oria 0ro.esiona"/ c/reia 2i a0ar5ine8 cA date"e ca"endaristice a"e ce"or dou/ tururi de scrutin8 d7 semn/tura 0reedinte"ui i a secretaru"ui comisiei de 0ri mire i veri.icare a dec"ara5ii"or$ Ciste"e se a.iea4/ "a sedii"e .i"ia"e"or cu ce" 0u5in ,- 4i"e 2naintea datei a"e#eri"or, 2m0otriva omisiuni"or, 2nscrieri"or #reite sau oric/ror erori se 0oate .ace 2nt:m0inare, care se de0une 2n termen de + de ore de "a a.iare, "a comisia desemnat/ 0otrivit 0ct$ **8 aceasta o va so"u5iona 2n termen de ce" mu"t + de ore de "a 2nre#istrare$ &o"u5ia dat/ 2nt:m0in/rii 0oate .i atacat/ "a instan5a de >udecat/ com0etent/, 0otrivit "e#ii$ *-$ Pct$ ,0, ,--22 i 2+ se a0"ic/ 2n mod cores0un4/tor$ ).# Ca 0rimu" tur de scrutin sunt dec"ara5i a"ei candida5ii care au o!5inut ce" 0u5in dou/ treimi din num/ru" tota" a" voturi"or
):.

va"a!i" e60rimate8 "a ce" de-a" doi"ea tur de scrutin este su.icient/ ma>oritatea sim0"/ a voturi"or$ Aceste dis0o4i5ii sunt va"a!i"e at:t 0entru a"e#erea 0reedinte"ui Consi"iu"ui &u0erior, c:t i 0entru a"e#erea 0reedin5i"or Consi"ii"or .i"ia"e"or$
&1E2& nr. 2 la regulament

HEDINCE&E ORDANE&OR DE !OND>!ERE

'# Medin5e"e de "ucru a"e Consi"ii"or Cor0u"ui i Birouri"or Permanente sunt "e#a" constituite numai 2n condi5ii"e asi#ur/rii 0re4en5ei ma>orit/5ii "e#a"e a mem!ri"or acestora$ (# Consi"ii"e Cor0u"ui 0ot de"i!era numai asu0ra 0ro!"eme"or 2nscrise 2n ordinea de 4i comunicat/, cu ce" 0u5in ) 4i"e 2nainte, i numai 2n mod e6ce05iona" asu0ra ce"or care, datorit/ ur#en5ei "or, sunt su0use direct 2n edin5/ de c/tre 0reedinte$ *$ Preedinte"e conduce de"i!er/ri"e8 e" nu 0oate re.u4a cu v:ntu" unui 0artici0ant$ Preedinte"e 0oate aten5iona 0e oricare 0artici0ant care ia cuv:ntu" ./r/ a-, .i cerut si o!5inut, care de0/ete tim0u" acordat sau care, du0/ ce a .ost invitat de 0reedinte s/ se "imite4e "a 0ro!"ema 2n curs de de4!atere, nu se con.ormea4/ acestei invita5ii$ Preedinte"e 0oate cBema "a ordine, cu men5ionarea 2n 0rocesu"-ver!a", 0e oricare mem!ru a" Cor0u"ui care 0ro.erea4/ atacuri "a 0ersoan/ sau 0rovoac/ de4ordine$ +$ 7urata e60o4eu"ui .iec/rui 0artici0ant este "imitat/ "a ce" mu"t ) minute, cu e6ce05ia ce"ui a" 0reedinte"ui, 0recum i a" 0re edin5i"or i ra0ortori"or sec5iuni"or i comisii"or, inc"usiv a" re0re 4entantu"ui Ministeru"ui Economiei i 9inan5e"or$
):$

Medin5a 0oate .i sus0endat/ de 0reedinte du0/ consu"tarea Adun/rii sau "a cererea ma>orit/5ii 0artici0an5i"or$ .# Eotu" se e60rim/ 0rin ridicarea m:inii$ &ecretaru" de e din5/ 0rocedea4/ "a num/rarea voturi"or, iar re4u"tatu" se comuni c/ de c/tre 0reedinte$ Totui, votu" secret 0oate .i cerut ori de c:te ori este ca4u" i 2ndeose!i: aA 2n ca4uri"e avute 2n vedere "a 0ct$ -8 b7 c:nd se 0rocedea4/ "a o numire, dac/ votu" secret este cerut de 0reedinte, de un mem!ru a" Consi"iu"ui sau de 0re4idiu" edin5ei8 c7 2n a"te ca4uri, c:nd este cerut de ma>oritatea mem!ri"or 0re4en5i$ $# 7e4!ateri"e se consemnea4/ 2n 0rocese-ver!a"e sau steno #rame, du0/ ca4, i vor cu0rinde men5iuni re.eritoare "a: data i "ocu" 2ncBeierii, nume"e i 0renume"e mem!ri"or 0re4en5i i a"e ce"or care a!sentea4/, ordinea de 4i, de4!ateri"e din edin5/ i Bo t/r:ri"e ado0tate$ Acestea se semnea4/ de 0reedinte i de 0ersoana care "e-a 2ntocmit$ 3# 7e"i!er/ri"e au un caracter strict secret$ Cu toate acestea, Consi"iu" 0oate, 0rin deci4ie s0ecia"/, s/ admit/ 0u!"icarea "or 2n e6tras sau 2n 2ntre#ime$ ($ Xot/r:ri"e ado0tate sunt ./cute 0u!"ice$
,#

&1E2& nr. 3 la regulament A!ORDAREA DE DI<TIN!CII ONORI?I!E

"$ E60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i care au o activitate 0ro.esiona"/ 2n una dintre aceste ca"it/5i de ce" 0u5in *0 de ani i se !ucur/ de 0resti#iu 0ro.esiona" i mora" 0ot 0rimi tit"u" de:
):3

J FE60ert conta!i" de onoareG8 J FConta!i" autori4at de onoareG$ 2$ 7e asemenea, 0reedin5ii Consi"ii"or .i"ia"e"or i 0reedin5ii Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui 0ot 0rimi tit"u" de: J FPreedinte de onoare a" .i"ia"eiG8 J FPreedinte de onoare a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:niaG, dac/ 2nde0"inesc cumu"ativ urm/toare"e condi5ii: aA au e6ercitat acest mandat tim0 de ce" 0u5in 1 ani8 b7 au .ost tim0 de ce" 0u5in 1 ani mem!ri titu"ari ai unui Consi"iu a" Cor0u"ui8 c7 au .ost 2nscrii 2n eviden5a e60er5i"or i au activat 2n aceast/ ca"itate tim0 de ce" 0u5in ,0 ani8 dA s/ nu .i su.erit sanc5iuni disci0"inare 0e 2ntrea#a 0e rioad/ de via5/ activ/ ca 0ro.esionist conta!i"$ Acce0tarea acestui tit"u im0"ic/ 0entru !ene.iciaru" s/u renun5area de a so"icita un nou mandat de 0reedinte$ )# E60er5ii conta!i"i i conta!i"ii autori4a5i mem!ri ai Cor 0u"ui Conta!i"i"or Autori4a5i i E60er5i"or Conta!i"i, 2n.iin5at 2n anu" ,(2,, 0recum i e60er5ii conta!i"i care au o!5inut ca"it/5i"e res0ective 2n !a4a 7ecrete"or nr$ +*+/,(-) i nr$ )(/,(), 0ot 0rimi tit"u" de FE60ert conta!i" de onoareG i FConta!i" autori4at de onoareG dac/ au o vecBime cumu"at/ 2n aceste ca"it/5i de ce" 0u5in *0 de ani, 0e !a4a cererii 0ro0rii, a co0iei carnete"or res0ective de mem!ru de0use "a .i"ia"e"e de care a0ar5in i a co0iei ca4ieru"ui >udiciar$ *# Procedeu" de acordare a tit"u"ui de FE60ert conta!i" de onoareG i FConta!i" autori4at de onoareG este urm/toru": aA 0reedinte"e .i"ia"ei su0une 0ro0uneri"e de acordare a tit"uri"or onori.ice Adun/rii #enera"e anua"e8 du0/ a0ro!are, 2naintea4/ "ista s0re con.irmare Con.erin5ei na5iona"e anua"e8
):4

0reedinte"e Consi"iu"ui &u0erior 2nscrie 0e ordinea de 4i a Con.erin5ei na5iona"e anua"e "ista mem!ri"or de onoa re a0ro!at/ 2n Adun/ri"e #enera"e a"e .i"ia"e"or i o su0une con.irm/rii acesteia8 c7 du0/ con.irmarea Con.erin5ei na5iona"e, .i"ia"e"e .ac trans .erarea din 0artea Ta!"ou"ui Cor0u"ui 2n care mem!rii con.irma5i ca onori.ici .i#urea4/ 0:n/ atunci 2n 0artea cores0un4/toare din Ta!"ou" Cor0u"ui destinat/ mem!ri "or de onoare, acetia 0ut:nd, de "a acea dat/, s/ se !ucure de dre0turi"e ce "e sunt con.erite$ -$ E60er5ii conta!i"i de onoare i conta!i"ii autori4a5i de onoare 0ot asista "a Adun/ri"e #enera"e a"e .i"ia"e"or de care a0ar5in$ Consi"ii"e .i"ia"e"or 0ot decide s/ "i se asi#ure, 0otrivit unor moda"it/5i 0e care "e sta!i"esc, ca acetia s/ 0rimeasc/ #ratuit revista Cor0u"ui$ .# Mem!rii de onoare tre!uie s/ se a!5in/ de "a orice ac5iune de natur/ s/ desconsidere 0ro.esia a" c/rei tit"u de onoare "e-a .ost con.erit$ $# Ei tre!uie s/ 2" 2ntiin5e4e 0e 0reedinte"e Comisiei de 7is ci0"in/ des0re im0"ic/ri"e, 0ena"i4/ri"e i condamn/ri"e a" c/ror su!iect sunt sau ar 0utea .i, 0entru .a0te ca"i.icate ca .iind de natur/ 0ena"/$ A0"icarea unei sanc5iuni disci0"inare conduce "a 0ierderea tit"u"ui o!5inut, care nu mai 0oate .i so"icitat u"terior$ $ Mem!rii de onoare ai Cor0u"ui sunt e6onera5i de ta6a de 2nscriere si de coti4a5ii"e .i6e$
b7

)':

!od"l etic naional al pro esionitilor contabili din RomniaE'

Codu" etic na5iona" a" 0ro.esioniti"or conta!i"i din Rom:nia, a0ro!at 0rin Xot/r:rea nr$ -0/2002 a Con.erin5ei na5iona"e, a # ost rev)ut 2n cadru" 0re4entei edi5ii, reclasi#icat i redenu"it, 2n con.ormitate cu Codul etic interna ional al pro#esionitilor contabili % edi5ia 200- - ca urmare a o!"i#a5ii"or statutare ce decur# 0entru CECCAR din ca"itatea sa de mem!ru a" %9AC$ Pre4entu" cod se adresea4/ tuturor 0ro.esioniti"or conta!i"i de.ini5i ca atare si an#a>a5i"or conta!i"i din cadru" asocia5ii"or 0ro.esiona"e a"e acestora, 0atronate de CECCAR$

\A &probat prin 4otr-rea Consiliului Superior al Corpului Experilor Conta% bili ,i Contabililor &utori(ai din Rom-nia nr. 56785 din 29 mai 2556+ )n ba(a 4otr-rii Conferinei 1aionale a experilor contabili si contabililor auto% ri(ai nr. 5:79:+ din ;< septembrie 255:.
)''

!"prins

Xot/r:rea Consi"iu"ui &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia$$$$$$$$$$$$$$*,+ Ane6a " - %ntroducere e60"icativ/$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*,1 Ane6a 2 - 7ec"ara5ia Consi"iu"ui &u0erior a" CECCAR 0rivind 0unerea 2n a0"icare i 2nsuirea cerin5e"or etice$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*, 0artea A 5 Aplicarea general a !od"l"i###########################)(' &ec5iunea ,00$ %ntroducere i 0rinci0ii .undamenta"e$ A!ordarea cadru"ui conce0tua"$$$$$$$$$$$$$$$$$*22 &ec5iunea ,,0$ %nte#ritatea$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*+* &ec5iunea ,20$ 3!iectivitatea$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*++ &ec5iunea ,*0$ Com0eten5a 0ro.esiona"/ i 0ruden5a$$$$$$$$*+1 &ec5iunea ,+0$ Con.iden5ia"itatea$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*+ &ec5iunea ,-0$ Com0ortamentu" 0ro.esiona"$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*-, 0artea B 5 0ro esionitii contabili independeni################),( &ec5iunea 200$ %ntroducere$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*-* &ec5iunea 2,0$ Acce0tarea unui c"ient$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*10 &ec5iunea 220$ Con."icte de interese$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*1&ec5iunea 2*0$ 30inii su0"imentare$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*1 &ec5iunea 2+0$ 3norarii i a"te ti0uri de remunera5ii$$$$$$$$*)0 &ec5iunea 2-0$ MarIetin#u" servicii"or 0ro.esiona"e$$$$$$$$$*)2 &ec5iunea 210$ Cadouri i os0ita"itate$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*)&ec5iunea 2 0$ 3!iectivitate - toate servicii"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$*)1
)'(

&ec5iunea 2(0$ %nde0enden5/ - misiuni de audit i certi.icare$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$*) Revi4uirea &ec5iunii 2(0 0u!"icat/ de %9AC 2n iu"ie 2001, cu intrare 2n vi#oare 2n decem!rie 200 $$$$$$$$$$$$$$$$$$$+-1
0artea ! 5 0ro esionitii contabili anga6ai########################*.( &ec5iunea *00$ %ntroducere$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+1* &ec5iunea *,0$ Con."icte 0oten5ia"e$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+1 &ec5iunea *20$ 2ntocmirea i ra0ortarea in.orma5ii"or$$$$$$$+)0 &ec5iunea **0$ Cuarea de m/suri 2n cunotin5/ de cau4/$$$$ +)2 &ec5iunea *+0$ %nterese .inanciare$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+)+ &ec5iunea *-0$ &timu"ente$ Acce0tarea i emiterea de o.erte$$$$,$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+))

Ane6/ - 7e.ini5ii$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$+ 0

)')

Iotrrea !onsili"l"i <"perior al !orp"l"i E1perilor !ontabili i !ontabililor A"tori%ai din Romnia
('refa la Codul etic na ional al pro#esionitilor contabili5 Aceast/ Bot/r:re a .ost ado0tat/ de c/tre Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia, 2n vederea su0unerii s0re a0ro!are Con.erin5ei na5iona"e i 0u!"ic/rii$ '# CECCAR, ca mem!ru a" 9edera5iei %nterna5iona"e a Conta !i"i"or @%9ACA, se an#a>ea4/ s/ 2nde0"ineasc/ o!iectivu" %9AC de de4vo"tare i 2nt/rire a unei 0ro.esii conta!i"e coordonate "a nive" mondia" cu standarde armoni4ate$ Pentru a atin#e acest o!iectiv, %9AC e"a!orea4/ 2ndrum/ri re.eritoare "a etica 0entru 0ro.esionitii conta!i"i8 %9AC consider/ c/ 0u!"ic:nd ast.e" de 2ndrum/ri va 2m!un/t/5i nive"u" de uni.ormitate a" eticii 0ro.esiona"e din 2ntrea#a "ume$ (# Ca o condi5ie a a0artenen5ei, Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia este o!"i#at s/ s0ri>ine activitatea %9AC in.orm:nd mem!rii s/i i ai asocia5ii"or 0ro .esiona"e 0atronate de e" des0re orice re#u"/ de 2ndrumare e"a!orat/ de %9AC i s/ ac5ione4e, 2n m/sura 2n care este 0osi!i", 0entru ada0tarea "a condi5ii"e "oca"e a acesteia$ )# Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia a Bot/r:t s/ ado0te Codul %tic +1.C, edi5ia 200-, ca !a4/ 0entru cerin5e"e de etic/ a"e 0ro.esioniti"or conta!i"i din Rom:nia$ Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia a 0re#/tit o Introd"cere e1 plicati/ @ane6a ,A care sta!i"ete data intr/rii 2n vi#oare a acestei Bot/r:ri, 2m0reun/ cu di.eren5e"e semni.icative 2ntre 2ndrum/ri"e %9AC i re#"ement/ri"e "e#is"ative sau 0ractica din Rom:nia, 0re cum i .e"u" cum au .ost re4o"vate ast.e" de di.eren5e$
)'*

Totodat/, Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia a emis o Declaraie @ane6a 2A 2n "e#/tur/ cu 0unerea 2n a0"icare si 2nsuirea cerin5e"or etice de c/tre 0ro.esionitii conta!i"i$ *# 3 introducere e60"icativ/ 2n "e#/tur/ cu statutu" .iec/rei re#u"i u"terioare de 2ndrumare a B9AC va .i ado0tat/ de c/tre Consi "iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Auto ri4a5i din Rom:nia$ ,# Aco"o unde Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Con ta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia consider/ necesar, vor .i e"a!orate re#u"i de a0"icare a 0rinci0ii"or 0re4entu"ui Cod i cerin5e etice su0"imentare cu 0rivire "a as0ecte im0ortante care nu sunt aco0erite de o 2ndrumare a %9AC$ .# Mem!rii Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Au tori4a5i din Rom:nia sunt o!"i#a5i s/ res0ecte cerin5e"e etice 0u !"icate de c/tre Cor0u" E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Auto ri4a5i din Rom:nia$ 'e2nde0"inirea v/dit/ a acestor cerin5e 0oate avea ca urmare o investi#are a conduitei mem!ri"or e.ectuat/ de Comisii"e de 7isci0"in/ de "a nive" teritoria" i centra"$ $# 'u este 0ractic 0osi!i" s/ se sta!i"easc/ cerin5e etice care s/ se a0"ice tuturor situa5ii"or cu care se 0ot 2nt:"ni 0ro.esionitii conta!i"i$ 7e aceea, 0ro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ considere cerin5e"e etice ca 0rinci0ii de !a4/ 0e care tre!uie s/ "e urme4e 2n 2nde0"inirea activit/5ii "or$ 3# 7ata de "a care se 0un 2n a0"icare 0re4ente"e re#u"i de etic/ este sta!i"it/ 2n introducerea e60"icativ/ ane6at/$ 4# Pe data intr/rii 2n vi#oare a 0re4entei Iotrri se a!ro#/ 0revederi"e Codului etic na ional al pro#esionitilor contabili a5 0ro!at 0rin Xot/r:rea nr$ +)/2002 a Consi"iu"ui &u0erior$ Preedinte"e Consi"iu"ui &u0erior, Pro.$ univ$ dr$ Marin Toma
)',

'r$ )-)/22 ianuarie 2001

Ane6a "

Introd"cere e1plicati/
Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia a Bot/r:t ado0tarea !od"l"i etic inter5 naional al pro esionitilor contabili emis de B9AC ca 0ro0riu" !od etic naional al pro esionitilor contabili, cu note"e e60"icative de mai >os$ Codu" ast.e" ado0tat, du0/ a0ro!area sa de c/tre Con.erin5a na5iona"/, este o!"i#atoriu s/ .ie res0ectat de c/tre to5i mem!rii Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i i ai asocia5ii"or 0ro.esiona"e 0atronate de Cor0, 2n 2nde0"inirea servicii"or 0ro.esiona"e rea"i4ate 2n Rom:nia, 3ncep2nd cu data de l ianuarie $667.
-ote e&plicative <eci"nea ':: Para#ra.u" " a .ost com0"etat 0entru o mai !un/ ado0tare "a >urisdic5ia "oca"/$ Para#ra.u" + a .ost com0"etat cu 0rinci0iu" res0ectu"ui .a5/ de norme"e teBnice i 0ro.esiona"e$ 7u0/ 0ara#ra.u" 2, s-au introdus une"e 0revederi su0"imentare cu 0rivire "a re4o"varea con."icte"or de etic/ i s-au introdus 0ara#ra.e"e 2*, 2+ i 2- care cu0rind 0revederi re.eritoare "a asocierea mem!ri"or, "a com0ortamentu" 0ro.esioniti"or conta!i"i 2n misiuni"e de consu"tan5/ .isca"/ i deta"ia4/ une"e con."icte de interese 2n activitatea mem!ri"or Cor0u"ui$
)'.

<eci"nea '(: 7u0/ 0ara#ra.u" 2 s-au introdus une"e comentarii 0rivind o!iectivitatea$ <eci"nea (*: Para#ra.e"e -- nu au a0"ica!i"itate$ <eci"nea ($: Prevederi"e acestei sec5iuni nu au a0"ica!i"itate 2n Rom:nia$ <eci"nea (4: Para#ra.e"e *-), (, ,( au .ost considerate ca ./r/ a0"ica!i"itate$

*,)

Ane6a 2

Declaraia !onsili"l"i <"perior al !E!!AR pri/ind p"nerea -n aplicare i -ns"irea cerinelor etice
Consi"iu" &u0erior a" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia dorete s/ atra#/ aten5ia tuturor 0ro.esioniti"or conta!i"i asu0ra necesit/5ii de a da urmare 0re4entei 7ec"ara5ii$ CECCAR, 2n !a4a 7ec"ara5iei 0rivind o!"i#a5ii"e re.eritoare "a Codu" etic 0entru 0ro.esionitii conta!i"i @&M3+ emis/ de %9ACA, are res0onsa!i"itatea de a 0romova norme de 2na"t/ conduit/ 0ro.e siona"/ i s/ se asi#ure c/ cerin5e"e etice sunt res0ectate, iar neres0ectarea "or va .i investi#at/, "u:ndu-se m/suri"e care se cuvin$
'# (# Misiunea de a 0re#/ti cerin5e etice deta"iate a0ar5ine Consi "iu"ui &u0erior a" CECCAR$

Ado0tarea cerin5e"or etice interna5iona"e a"e %9AC de c/tre CECCAR nu va asi#ura 2n mod o!"i#atoriu a0"icarea acestor norme de conduit/ sta!i"ite$ 7e aceea, CECCAR e"a!orea4/ 0revederi normative adecvate cerin5e"or etice a0"ica!i"e tuturor misiuni"or 0ro.esioniti"or conta!i"i$
)# *# CECCAR asi#ur/ consu"tan5/ si 2ndrum/ri care s/ a>ute "a re4o"varea con."icte"or de etic/ a"e 0ro.esioniti"or conta!i"i$ &ta!i"irea unui com0artiment de inter0retare/2ndrumare/consu"tan5/ tre!uie s/ ai!/ urm/toare"e caracteristici: - o!iective"e "ui i 0roceduri"e de .unc5ionare tre!uie s/ .ie trans0arente i 0romovate "ar# 2n r:ndu" mem!ri"or8
)'3

0roceduri"e de .unc5ionare tre!uie s/ o.ere si#uran5a c/ se va 5ine seama numai de 2ntre!/ri re4ona!i"e din 0artea mem!ri"or si c/ ce" care 2ntrea!/ r/s0unde 0entru .ormu"a rea c"ar/ a .a0te"or i circumstan5e"or8 cei 2ns/rcina5i s/ o.ere consu"tan5/ tre!uie s/ ai!/ un nive" cores0un4/tor de autoritate i o e60erien5/ teBnic/ su.icien t/ 0entru a acorda asemenea 2ndrum/ri8 cereri"e vor .i ./cute de o!icei 0e !a4/ de con.iden5ia"itate, iar re4u"tate"e oric/ror inter0ret/ri/consu"tan5//2ndrum/ri 0ot .ace o!iectu" 0u!"ic/rii @./r/ a da numeA, ca moda"itate de .ormare etic/ 0entru to5i 0ro.esionitii conta!i"i$

Pentru a r/s0unde cerin5e"or din 0re4entu" 0ara#ra., 2n cadru" Cor0u"ui E60er5i"or Conta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i .unc5ionea4/ 7e0artamentu" de etic/, comisii"e de a0e" i Comisii"e de 7isci0"in/, atri!u5ii"e acestora .iind sta!i"ite 0rin Bot/r:ri a"e Consi"iu"ui &u0erior$
,# Punerea 2n a0"icare a cerin5e"or etice va .i sus5inut/ de introducerea unui 0ro#ram menit s/ asi#ure Cor0u" E60er5i"or Con ta!i"i i Conta!i"i"or Autori4a5i din Rom:nia c/ mem!rii individua"i cunosc toate cerin5e"e etice i consecin5e"e neres0ect/rii acestor cerin5e$ Asemenea in.orma5ii 0ot .i comunicate mem!ri"or, indi vidua", 0rin manua"e, 0u!"ica5ii teBnice, reviste 0ro.esiona"e, ra 0oarte 2n "e#/tur/ cu audieri si activit/5i disci0"inare, 0ro#rame re.eritoare "a 0re#/tirea 0ro.esiona"/ continu/, 0u!"ica5ii, 0res/ .i nanciar/ i de a.aceri i r/s0unsuri 0rivind cerin5e"e de consu"tan5/ de "a comitetu" s0eci.ic$

Pro.esionitii conta!i"i vor res0ecta cerin5e"e etice care 2i 0rivesc, ./r/ s/ .ie nevoie de constr:n#eri sau sanc5iuni, 2n ciuda acestui .a0t se 0ot 0roduce ca4uri 2n care ast.e" de cerin5e sunt i#norate 2n mod ."a#rant sau 0e care acetia nu "e res0ect/ din eroare, omisiune sau din "i0sa de 2n5e"e#ere a "or$ Este 2n interesu"
.#
)'4

0ro.esiei i a" tuturor mem!ri"or ca 0u!"icu" "ar# s/ ai!/ 2ncredere c/ neres0ectarea cerin5e"or etice a"e 0ro.esiei va .i investi#at/ i, aco"o unde este ca4u", vor .i "uate m/suri disci0"inare$
$# Pro.esionitii conta!i"i tre!uie deci s/ .ie 0re#/ti5i s/ >us ti.ice orice a!atere de "a cerin5e"e etice$ 'eres0ectarea cerin5e"or etice sau inca0acitatea de a >usti.ica a!ateri"e de "a acestea 0ot con stitui a!ateri 0ro.esiona"e care 0ot da natere unor ac5iuni disci0"inare$

Puterea ac5iunii disci0"inare este sta!i"it/ 0rin re#"emen t/ri"e CECCAR$

3# 4#

M/suri"e disci0"inare 0ot a0/rea, de o!icei, 2n urma unor 0ro!"eme ca: - neres0ectarea norme"or #enera"e de !a4/ i s0eci.ice a0"i ca!i"e tuturor misiuni"or 0ro.esioniti"or conta!i"i8 - neres0ectarea re#u"i"or de etic/8 - conduit/ discredita!i"/ sau de4onorant/$
':# %nvesti#a5ii"e disci0"inare vor 2nce0e, de o!icei, ca re4u"tat a" unor 0":n#eri8 structuri"e centra"e i "oca"e a"e Cor0u"ui tre!uie s/ ia 2n considera5ie toate 0":n#eri"e$ %nvesti#a5ii"e 0ot, totui, s/ .ie introduse din o.iciu de CECCAR sau de c/tre o entitate admi nistrativ/, ./r/ s/ .ie ./cut/ o 0":n#ere$ %nvesti#a5ii"e 0ot .i ./cute ver!a" sau 0rin cores0onden5/$ Tre!uie 2ntotdeauna 2ntiin5at mem!ru" 2m0otriva c/ruia se .ace 0":n#ere, 0recum i ce" care a ./cut 0":n#erea$ Aco"o unde e6ist/ o dis0ut/ se 0oate 2ncerca o conci"iere, .ie 0rin Comisii"e de 7isci0"in/ a"e .i"ia"e"or, .ie 0rin comisii"e de ar!itra> a"e acestora$ ''# Poate .i o0ortun s/ se .ac/ 0u!"icitate 0roceduri"or disci 0"inare i de a0e"$ Ast.e", sunt in.orma5i at:t mem!rii, c:t i 0u!"icu" "ar#$ Totui, as0ecte"e de con.iden5ia"itate i ti0u" 2nc/"c/ri"or tre !uie s/ .ie "uate 2n considera5ie atunci c:nd se decide metoda de 0u!"icitate$
)(:

0ARTEA A Aplicarea general a !od"l"i

&ec5iunea ,00 %ntroducere i 0rinci0ii .undamenta"e$ A!ordarea cadru"ui conce0tua" &ec5iunea ,,0 %nte#ritatea &ec5iunea ,20 3!iectivitatea &ec5iunea ,*0 Com0eten5a 0ro.esiona"/ si 0ruden5a &ec5iunea ,+0 Con.iden5ia"itatea &ec5iunea ,-0 Com0ortamentu" 0ro.esiona"

)('

<ecti"nea '::

+ntroducere i principii #unda"entale. .bordarea cadrului conceptual ,00$ l Codul etic na ional al pro#esionitilor contabili din Ro/ "2nia sta!i"ete norme de conduit/ 0entru 0ro.esionitii conta!i"i i .ormu"ea4/ 0rinci0ii"e .undamenta"e care tre!uie res0ectate de c/tre 0ro.esionitii conta!i"i 2n vederea rea"i4/rii o!iective"or comune$ Pro.esionitii conta!i"i din Rom:nia ac5ionea4/ 2n di.erite entit/5i i ramuri a"e economiei na5iona"e ca "i!er-0ro.esioniti sau ca an#a>a5i8 sco0u" de !a4/ a" Codului tre!uie 2ns/ 2ntotdeauna res0ectat$ Consi"iu" &u0erior a" CECCAR sta!i"ete cerin5e"e etice deta"iate 0entru ca mem!rii s/i s/ asi#ure cea mai 2na"t/ ca"itate 0rest/rii servicii"or 0ro.esiona"e i s/ men5in/ 2ncrederea 0u!"icu"ui 2n 0ro.esie$ Codul recunoate c/ o!iective"e 0ro.esiunii conta!i"e sunt sta!i"ite s/ 2nde0"ineasc/ ce"e mai 2na"te standarde de 0ro.esiona"ism, s/ atin#/ ce"e mai 2na"te nive"uri de 0er.orman5/ i s/ r/s0und/ cerin5e"or interesu"ui 0u!"ic$ Rea"i4area acestor o!iective 0resu0une satis.acerea a 0atru cerin5e de !a4/: - !redibilitate, 2n 2ntrea#a societate e6ist/ nevoia de credi!i"itate 2n in.orma5ie i 2n sisteme"e de in.orma5ii$ - 0ro esionalism# E6ist/ o necesitate 0entru c"ien5i, 0atroni i a"te 0/r5i interesate de a 0utea .i c"ar identi.i cate 0ersoane"e 0ro.esioniste 2n domeniu" conta!i"$ - !alitate a ser/iciilor# Este nevoie de asi#urarea c/ toate servicii"e o!5inute din 0artea 0ro.esionistu"ui con)((

ta!i" sunt e6ecutate "a standardu" ce" mai ridicat de 0er.orman5/$ 5 -ncredere# Dti"i4atorii servicii"or 0ro.esioniti"or con ta!i"i tre!uie s/ se 0oat/ sim5i 2ncredin5a5i c/ e6ist/ un cadru a" eticii 0ro.esiona"e care #uvernea4/ 0restarea acestor servicii$ 'ecesitatea de a asi#ura a0/rarea onoarei i inde0enden5ei Cor0u"ui i de a con.eri "ucr/ri"or mem!ri"or s/i autoritate im0une acestor 0ro.esioniti conta!i"i s/ ai!/ ca"it/5i esen5ia"e, cum sunt: - tiin5/, com0eten5/ i contiin5/8 - inde0enden5/ de s0irit i de4interes materia"8 - mora"itate, 0ro!itate i demnitate$ &e im0une ca .iecare mem!ru a" Cor0u"ui s/ .ac/ e.ortu" necesar de4vo"t/rii acestor ca"it/5i i 2ndeose!i: a7 s/ 2i de4vo"te necontenit cu"tura, nu numai 0ro.esio na"/, dar i cunotin5e"e de cu"tur/ #enera"/, sin#ure"e ca0a!i"e s/-i 2nt/reasc/ discern/m:ntu"8 b7 s/ acorde .iec/rei tran4ac5ii i situa5ii e6aminate toat/ aten5ia i tim0u" necesar 0entru a-i .undamenta o o0i nie 0ersona"/, 2nainte de a .ace 0ro0uneri8 c7 s/ 2i e60rime o0inia ./r/ nicio re5inere .a5/ de dorin5a, cBiar ascuns/, a ce"ui ce 2" consu"t/ i s/ se 0ronun5e cu sinceritate, ./r/ oco"iuri, e60rim:ndu-i, dac/ e ne voie, re4erve"e necesare asu0ra va"orii i0ote4e"or i conc"u4ii"or .ormu"ate8 d7 s/ nu dea niciodat/ oca4ia de a se a."a 2n situa5ia de a nu 0utea s/ 2i e6ercite "i!ertatea de #:ndire sau de a .i su0us 2n#r/dirii 2ndatoriri"or sa"e8 e7 s/ considere c/ inde0enden5a sa tre!uie s/ 2i #/seasc/ mani.estarea de0"in/ 2n e6ercitarea 0ro.esiei i 2n 0ro te>area ei, cu res0ectarea inte#ra"/ a dis0o4i5ii"or "e#a"e i re#u"i"or sta!i"ite de Cor0$
)()

Dn semn distinctiv a" 0ro.esiei conta!i"e 2" constituie asumarea res0onsa!i"it/5ii de a ac5iona 2n interes 0u!"ic$ Aadar, res0onsa!i"itatea unui 0ro.esionist conta!i" nu const/ e6c"usiv 2n a satis.ace nevoi"e unui c"ient sau unui an#a>ator individua"$ Ac5ion:nd 2n interes 0u!"ic un 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui s/ res0ecte i s/ se con.orme4e 0revederi"or etice a"e acestui Cod$ Pu!"icu" 0ro.esiunii conta!i"e este .ormat din c"ien5i, donatori de credite, #uvernan5i, an#a>atori, an#a>a5i, investitori, comunitatea oameni"or de a.aceri, a .inan5atori"or i a"te 0ersoane care se ba(ea( 0e o!iectivitatea i inte#ritatea 0ro.esioniti"or conta!i"i 0entru a men5ine .unc5ionarea cores0un4/toare a economiei$ Aceast/ 2ncredere im0une 0ro.esiunii conta!i"e o r/s0undere 0u!"ic/$ %nteresu" 0u!"ic este de.init dre0t !un/starea co"ectiv/ a comunit/5ii i a institu5ii"or deservite de 0ro.esionistu" conta!i"$ &tandarde"e 0ro.esiei conta!i"e sunt 0uternic determinate de interesu" 0u!"ic, de e6em0"u: - auditorii .inanciari inde0enden5i a>ut/ "a men5inerea inte#rit/5ii i e.icien5ei situa5ii"or .inanciare 0re4entate institu5ii"or .inanciare ca su0ort 0ar5ia" 0entru 2m0ru muturi i ac5ionari"or 0entru a o!5ine ca0ita"8 - directorii .inanciari au atri!u5ii 2n diverse domenii de mana#ement .inanciar i contri!uie "a uti"i4area e.i cient/ i e.ectiv/ a resurse"or entit/5ii economice sau 0u!"ice8 - auditorii interni .urni4ea4/ asi#urarea 2n 0rivin5a e6is ten5ei unui sistem de contro" intern corect, care s0orete 2ncrederea 2n in.orma5ii"e .inanciare e6terne a"e enti t/5ii8 - e60er5ii 2n im0o4ite a>ut/ "a sta!i"irea 2ncrederii i e.i cien5ei, 0recum i "a a0"icarea corect/ a sistemu"ui de im0o4itare8
)(*

- consu"tan5ii mana#eria"i au o res0onsa!i"itate .a5/ de interesu" 0u!"ic 2n sus5inerea "u/rii unor deci4ii mana#eria"e corecte$ Pro.esionitii conta!i"i au un ro" im0ortant 2n societate$ %nvestitorii, creditorii, 0atronii si a"te sectoare a"e comunit/5ii .inanciare, inc"usiv #uvernu" i 0u!"icu" contea4/ 0e 0ro.esionitii conta!i"i 0entru o conta!i"itate .inanciar/ si ra0ort/ri corecte, 0entru un mana#ement .inanciar e.icient i s.aturi com0etente re.eritoare "a o varietate de as0ecte "e#ate de a.aceri i im0o4ite$ Atitudinea si com0ortamentu" 0ro.esioniti"or conta!i"i atunci c:nd 0restea4/ ast.e" de servicii au un im0act asu0ra !un/st/rii economice a comunit/5ii i 5/rii "or$ Pro.esionitii conta!i"i 0ot r/m:ne 2n aceast/ 0o4i5ie avanta>oas/ numai continu:nd s/ o.ere 0u!"icu"ui aceste servicii unice "a un nive" care s/ demonstre4e c/ 2ncrederea 0u!"icu"ui este !ine .undamentat/$ Este 2n interesu" 0ro.esiunii conta!i"e din Rom:nia de a .ace cunoscut uti"i4atori"or servicii"or o.erite de 0ro.esionitii conta!i"i c/ e"e sunt e6ecutate "a ce" mai 2na"t nive" de 0er.orman5/ si 2n con.ormitate cu cerin5e"e etice asociate acestor servicii$ ,00$2 Acest cod este structurat 2n trei 0/r5i$ Partea A sta!i"ete 0rinci0ii"e .undamenta"e a"e eticii 0ro.esiona"e 0entru 0ro.esionitii conta!i"i i o.er/ un cadru conce0tua" 0entru a0"icarea acestor 0rinci0ii$ Cadru" conce0tua" o.er/ 2ndrum/ri "e#ate de 0rinci0ii"e .undamenta"e de etic/$ Pro.esioniti"or conta!i"i "i se cere s/ a0"ice acest cadru conce0tua" 2n identi.icarea amenin5/ri"or "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e, 2n eva"uarea im0ortan5ei "or, si dac/ aceste amenin5/ri sunt a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icative s/ a0"ice m/suri de 0rotec5ie 0entru a "e e"imina sau reduce "a un nive" acce0ta!i" ast.e" 2nc:t s/
*2-

nu .ie com0romis/ con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ ,00$* P/r5i"e B si C i"ustrea4/ modu" 2n care Cadru" conce0tua" tre!uie a0"icat 2n situa5ii s0eci.ice$ E"e o.er/ e6em0"e de m/suri de 0rotec5ie care ar 0utea .i adecvate 0entru a so"u 5iona amenin5/ri"e "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii "e .undamenta"e i, de asemenea, o.er/ e6em0"e de si tua5ii 2n care nu sunt dis0oni!i"e m/suri de 0rotec5ie 0en tru a so"u5iona amenin5/ri"e i, 2n consecin5/, activitatea sau re"a5ia care #enerea4/ amenin5/ri"e tre!uie evitat/$ Partea B se adresea4/ 0ro.esioniti"or conta!i"i inde 0enden5i$ Partea C se a0"ic/ 0ro.esioniti"or conta!i"i an#a>a5i$ Pro.esionitii conta!i"i inde0enden5i 0ot, de ase menea, #/si 2ndrum/ri re.eritoare "a situa5ii"e "or s0eci .ice 2n Partea C$ &ec5iunea 2(0 din acest Cod sta!i"ete cadru" #enera" conce0tua" 0entru condi5ii"e 0rivind inde0enden5a 0ro.esionistu"ui conta!i" 2n ca4u" misiunii de audit i servicii cone6e8 niciunui or#anism mem!ru sau ca!inet, societate, nu 2i este 0ermis/ a0"icarea unor standarde mai 0u5in ri#uroase dec:t ce"e 0rev/4ute 2n aceast/ sec5iune$ Codu" se ba(ea( 0e aceea c/, dac/ nu se 0revede 2n mod s0ecia" o "imitare, o!iective"e i 0rinci0ii"e .undamenta"e sunt va"a!i"e 2n mod e#a" 0entru to5i 0ro.esionitii conta!i"i, indi.erent dac/ ei 0ractic/ 2n ca"itate de "i!er-0ro.esioniti sau ca an#a>a5i 2n industrie, comer5, sectoru" 0u!"ic, 2nv/5/m:nt etc$ ,00$+ Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ res0ecte urm/toare"e 0rinci0ii .undamenta"e: @aA ntegritate. Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ .ie dre0t i onest 2n toate re"a5ii"e 0ro.esiona"e si de a.aceri$
)(.

;b7

=biectivitate. Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ .ie im0ar5ia" i nu tre!uie s/ 0ermit/ 0re>udec/5i"or, con .u4ii"or, con."icte"or de interese sau in."uen5e"or ne dorite s/ intervin/ 2n ra5ionamente"e 0ro.esiona"e sau de a.aceri$ Competena profesional ,i prudena. Dn 0ro.esionist conta!i" are o datorie 0ermanent/ de a-i men5ine cu notin5e"e si a0titudini"e 0ro.esiona"e "a nive"u" nece sar 0entru a se asi#ura c/ un c"ient sau un an#a>ator 0rimete servicii 0ro.esiona"e com0etente, !a4ate 0e u"time"e evo"u5ii din 0ractic/, "e#is"a5ie i teBnic/$ Dn 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui s/ ac5ione4e cu 0ruden5/ i 2n con.ormitate cu standarde"e teBnice i 0ro.esiona"e a0"ica!i"e 2n .urni4area de servicii 0ro.esiona"e$ Confidenialitate. Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ res0ecte con.iden5ia"itatea in.orma5ii"or do!:ndite ca urmare a unei re"a5ii 0ro.esiona"e sau de a.aceri i nu tre!uie s/ divu"#e ast.e" de in.orma5ii unei ter5e 0/r5i ./r/ o autori4a5ie s0eci.ic/, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care e6ist/ un dre0t sau o o!"i#a5ie "e#a"/ sau 0ro.esiona"/ de a de4v/"ui aceste in.orma5ii$ %n.orma5ii"e con.iden5ia"e o!5inute 2n cadru" unei re"a5ii 0ro.esiona"e sau de a.aceri nu tre!uie uti"i4ate 2n avanta>u" 0ersona" a" 0ro.esionistu"ui conta!i" sau a" unor ter5e 0/r5i$ Comportament profesional. Dn 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui s/ se con.orme4e "e#i"or i norme"or re"evante i ar tre!ui s/ evite orice ac5iune ce 0oate discredita aceast/ 0ro.esie$ Respectul fa de normele te.nice si profesionale. Pro .esionistu" conta!i" tre!uie s/-si 2nde0"ineasc/ sarci ni"e 0ro.esiona"e 2n con.ormitate cu norme"e teBnice
*2)

;c7

;d7

;e7

;7

i 0ro.esiona"e re"evante$ Pro.esionitii conta!i"i au datoria de a e6ecuta cu #ri>/ i a!i"itate instruc5iuni"e c"ientu"ui sau 0atronu"ui 2n m/sura 2n care sunt com0ati!i"e cu cerin5e"e de inte#ritate, o!iectivitate i, 2n ca4u" "i!er-0ro.esioniti"or conta!i"i, cu inde0enden5/ @du0/ cum se va vedea 2n &ec5iunea 2(0 de mai >osA, 2n 0"us, ei tre!uie s/ se con.orme4e norme"or 0ro.esiona"e i teBnice emise de: %9AC, %A&B, CECCAR, CA9R i "e#is"a5ia re"evant/$
'::#,

Circumstan5e"e 2n care ac5ionea4/ 0ro.esionitii conta!i"i 0ot 0ermite a0ari5ia unor amenin5/ri "a adresa con.ormi t/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ Este im0osi!i" de de.init .iecare situa5ie care "as/ "oc unor ast.e" de amenin5/ri i de s0eci.icat m/suri"e care tre!uie "uate 0entru a "e di minua$ Mai mu"t, natura misiuni"or i sarcini"e de serviciu 0ot varia, aadar 0ot e6ista amenin5/ri di.erite, care cer a0"icarea unor a"te ti0uri de m/suri de 0rotec5ie$ Dn cadru conce0tua" care 2i cere 0ro.esionistu"ui conta!i" s/ identi .ice, s/ eva"ue4e i s/ r/s0und/ acestor amenin5/ri con .orm 0rinci0ii"or .undamenta"e, i nu doar 0entru a res0ec ta un set de re#u"i s0eci.ice ce 0ot .i ar!itrare, este, aadar, 2n interesu" 0u!"icu"ui$ Codul o.er/ un cadru #enera" ce 2" 0oate asista 0e 0ro.esionistu" conta!i" 2n identi.icarea, eva"uarea i de0/irea acestor amenin5/ri 2n con.ormitate cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ 7ac/ amenin5/ri"e identi.i cate sunt a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icative, un 0ro .esionist conta!i" ar tre!ui, dac/ este ca4u", s/ a0"ice m/ suri de 0rotec5ie 0entru a "e e"imina sau reduce "a un nive" acce0ta!i", ast.e" 2nc:t con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .unda menta"e s/ nu .ie com0romis/$ Dn 0ro.esionist conta!i" are o!"i#a5ia de a eva"ua orice amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .unda-

,00$1
)(3

menta"e atunci c:nd are cunotin5/ sau se 0reconi4ea4/ c/ are cunotin5/ de circumstan5e sau re"a5ii ce 0ot com0romite con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$
'::#$

Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ ia 2n ca"cu" at:t .actorii ca"itativi, c:t si cantitativi atunci c:nd a0recia4/ im0or tan5a unei amenin5/ri$ 7ac/ un 0ro.esionist conta!i" nu 0oate 0une 2n 0ractic/ m/suri de 0rotec5ie adecvate, atunci 0ro.esionistu" conta!i" va tre!ui s/ re.u4e s/ mai .urni4e4e serviciu" 0ro.esiona" res0ectiv, sau dac/ este ca4u" s/ re nun5e "a c"ientu" res0ectiv @2n ca4u" unui 0ro.esionist con ta!i" inde0endentA sau "a or#ani4a5ia an#a>atoare @2n ca4u" unui 0ro.esionist conta!i" an#a>atA$ Dn 0ro.esionist conta!i" 0oate s/ nu res0ecte invo"untar o 0revedere a acestui Cod$ 3 asemenea vio"are a Codu"ui 0oate s/ nu com0romit/ con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .un damenta"e enun5ate dac/ odat/ ce 2nc/"carea a .ost desco 0erit/ ea a .ost corectat/ 0rom0t si s-au "uat m/suri"e de 0rotec5ie necesare$ P/r5i"e B si C a"e acestui Cod inc"ud e6em0"e menite s/ i"ustre4e modu" de a0"icare a acestui cadru conce0tua"$ E6em0"e"e nu se doresc a .i, nici nu tre!uie s/ .ie inter0re tate ca .iind o "ist/ e6Baustiv/ a tuturor circumstan5e"or e60erimentate de un 0ro.esionist conta!i" ce 0ot constitui amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .unda menta"e, 2n consecin5/, nu este su.icient ca un 0ro.esionist conta!i" s/ res0ecte e6em0"e"e 0re4entate8 este mai indi cat/ a0"icarea cadru"ui #enera" situa5ii"or s0eci.ice 2nt:"nite de c/tre un 0ro.esionist conta!i"$ Con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e 0oate .i, teo retic, amenin5at/ de o mare varietate de situa5ii$ Mu"te amenin5/ri se 2ncadrea4/ 2n urm/toare"e cate#orii:
)(4

'::#3

'::#4

'::#':

;a7

;b7

;c7

;d7

;e7

Amenin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu a0are atunci c:nd 0ro.esionistu" conta!i" sau un mem!ru a" .ami"iei acestuia are un interes .inanciar sau de a"t #en8 Amenin5area #enerat/ de autoe6aminare @autocontro"A 0oate a0/rea atunci c:nd un ra5ionament anterior tre !uie s/ .ie reeva"uat de c/tre 0ro.esionistu" conta!i" res0onsa!i" de ace" ra5ionament8 Amenin5area #enerat/ de .avori4are 0oate a0/rea atunci c:nd un 0ro.esionist conta!i" 0romovea4/ o 0o 4i5ie sau o o0inie 0:n/ "a un 0unct 2n care o!iectivitatea sa 0oate .i com0romis/8 Amenin5area #enerat/ de .ami"iaritate 0oate a0/rea atunci c:nd, 2n virtutea unei re"a5ii str:nse, un 0ro.e sionist conta!i" sim0ati4ea4/ 0rea mu"t cu interese"e a"tor 0/r5i8 i Amenin5area #enerat/ de intimidare a0are atunci c:nd un 0ro.esionist conta!i" 0oate .i 2m0iedicat s/ ac5io ne4e o!iectiv 0rin intermediu" unei amenin5/ri, rea"/ sau 0resu0us/$

P/r5i"e B i C a"e acestui Cod .urni4ea4/ e6em0"e a"e situa5ii"or ce 0ot #enera ast.e" de c"ase de amenin5/ri 0entru 0ro.esionitii conta!i"i inde0enden5i i an#a>a5i$ Pro.esionitii conta!i"i inde0enden5i 0ot, de asemenea, #/si 2ndrum/ri re"evante 0entru situa5ii"e s0eci.ice 0e care "e 2nt:"nesc 2n Partea C$ ,00$,, M/suri"e de 0rotec5ie ce 0ot e"imina sau reduce "a un nive" acce0ta!i" acest #en de amenin5/ri se 2m0art 2n dou/ mari cate#orii: ;a7 m/suri de 0rotec5ie create de 0ro.esie, "e#is"a5ie sau re#"ement/ri8 @!A m/suri de 0rotec5ie 2n mediu" de munc/$
33(

,00$,2 M/suri"e de 0rotec5ie create de 0ro.esie, "e#is"a5ie sau re #"ement/ri inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: J cerin5e educa5iona"e, de .ormare i e60erien5/ "a intra rea 2n 0ro.esie8 J cerin5e de de4vo"tare 0ro.esiona"/ continu/8 J re#"ement/ri de #uvernare cor0orativ/8 J standarde 0ro.esiona"e8 J 0roceduri disci0"inare i de monitori4are 0ro.esiona"/ sau re#"ementar/8 J e6aminarea e6tern/ a ra0oarte"or, eva"u/ri"or, comu nicate"or sau in.orma5ii"or unui 0ro.esionist conta!i" de c/tre o ter5/ 0arte 2m0uternicit/ 0rin "e#e$
'::#')

P/r5i"e B i C a"e acestui Cod 0re4int/ m/suri"e de 0rotec5ie 2n mediu" de munc/ a" 0ro.esioniti"or conta!i"i inde0en den5i i a" ce"or an#a>a5i$ Dne"e m/suri de 0rotec5ie 0ot creste 0ro!a!i"itatea de iden ti.icare sau de e"iminare a com0ortamentu"ui "i0sit de eti c/$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie, care 0ot .i #enerate de 0ro.esia conta!i"/, de "e#is"a5ie, re#"ement/ri sau de or #ani4a5ia an#a>atoare, inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: J sisteme de rec"ama5ii e.icace, #estionate 0u!"ic de c/ tre com0ania an#a>atoare, de c/tre 0ro.esie sau un or #anism de re#"ementare, care 2i 2m0uternicete 0e co "e#i, an#a>atori sau re0re4entan5i ai mare"ui 0u!"ic s/ atra#/ aten5ia asu0ra unui com0ortament ne0ro.esiona" sau "i0sit de etic/$ J o o!"i#a5ie e60"icit/ de a ra0orta 2nc/"c/ri a"e 0revede ri"or etice$

'::#'*

,00$,- 'atura m/suri"or de 0rotec5ie care tre!uie a0"icate va varia 2n .unc5ie de situa5ie, 2n e6ercitarea unui ra5ionament 0ro .esiona" un 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui s/ ia 2n consi derare ceea ce consider/ inacce0ta!i" o ter5/ 0arte cre))'

di!i"/ i in.ormat/, care cunoate toate in.orma5ii"e re"evante, inc"usiv im0ortan5a unei amenin5/ri i m/suri"e de 0rotec5ie a0"icate$
'::#'.

2n eva"uarea con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e unui 0ro.esionist conta!i" i se 0oate cere s/ decid/ asu0ra unui con."ict 0rivind a0"icarea 0rinci0ii"or .undamenta"e$ 2n ini5ierea unui 0roces de so"u5ionare .ie .orma", .ie in .ormai, un 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ ia 2n considerare urm/toare"e, .ie individua", .ie 2m0reun/, ca 0arte a unui 0roces de so"u5ionare: - .a0te re"evante8 - cBestiuni etice im0"icate8 - 0rinci0ii .undamenta"e "e#ate de 0ro!"ema 0us/ 2n dis cu5ie8 - 0roceduri"e interne im0"ementate8 i - moda"it/5i de ac5iune a"ternative$ Cu:nd 2n considerare aceste cBestiuni, un 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ determine moda"it/5i"e adecvate de ac5iune care res0ect/ 0rinci0ii"e .undamenta"e identi.icate$ Pro.esionistu" conta!i" tre!uie, de asemenea, s/ ia 2n ca"cu" consecin5e"e .iec/rei moda"it/5i 0osi!i"e de ac5iune 2n 0arte$ 7ac/ 0ro!"ema r/m:ne nere4o"vat/, 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ se consu"te cu a"te 0ersoane din cadru" irmei sau a" or#ani4a5iei an#a>atoare 0entru a 0rimi s0ri>in 2n o!5inerea unei so"u5ii$

'::#'$

,00$,

C:nd o cBestiune im0"ic/ un con."ict cu o or#ani4a5ie sau 2n cadru" unei or#ani4a5ii, un 0ro.esionist conta!i" tre!uie, de asemenea, s/ ia 2n considerare consu"tarea cu 0ersoa ne"e 2ns/rcinate cu #uvernarea or#ani4a5iei, 0recum con si"iu" de administra5ie sau comitetu" de audit$

))(

'::#'4

Este 2n interesu" 0ro.esionistu"ui conta!i" s/ documente4e .ondu" economic a" 0ro!"emei si deta"ii"e 0rivitoare "a dis cu5ii"e avute sau "a deci4ii"e "uate, cu 0rivire "a res0ectiva 0ro!"em/$ 7ac/ un con."ict im0ortant nu 0oate .i re4o"vat, un 0ro.e sionist conta!i" 0oate dori s/ o!5in/ s0ri>in 0ro.esiona" de "a or#anismu" 0ro.esiona" re"evant sau de "a consi"ierii >uridici, 0entru a o!5ine 2ndrum/ri 0e 0ro!"eme etice, ./r/ a 2nc/"ca c"au4a de con.iden5ia"itate$ 7e e6em0"u, un 0ro .esionist conta!i" 0oate 2nt:"ni un ca4 de .raud/, 0rin ra0or tarea c/ruia ar 2nc/"ca c"au4a de con.iden5ia"itate$ Pro.e sionistu" conta!i" tre!uie atunci s/ ia 2n considerare consi "ierea >uridic/ 0entru a determina dac/ este o!"i#at s/ ra 0orte4e acest "ucru$ 7ac/, du0/ e0ui4area tuturor 0osi!i"it/5i"or re"evante, con ."ictu" etic r/m:ne nere4o"vat, un 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui, dac/ acest "ucru este 0osi!i", s/ re.u4e s/ mai con tinue asocierea cu 0ro!"ema care a #enerat con."ictu"$ Pro .esionistu" conta!i" 0oate determina c/, 2n situa5ia res 0ectiv/, este mai indicat s/ se retra#/ din ecAipa misi"nii sau dintr-o sarcin/ s0eci.ic/, sau s/ renun5e "a acea mi siune, com0anie sau or#ani4a5ie an#a>atoare$ Dneori 0ro.esionitii conta!i"i se 2nt:"nesc cu situa5ii care 0ot da natere "a con."icte de interese$ Asemenea con."icte 0ot a0/rea 2ntr-o mare varietate de as0ecte, de "a di"ema re"ativ ne2nsemnat/, 0:n/ "a ca4u" e6trem de .raud/ i activit/5i i"e#a"e simi"are$ 'u este 0osi!i" s/ se 2ncerce 2ntocmirea unei "iste deta"iate cu 0oten5ia"e"e ca4uri 2n care ar 0utea a0/rea con."icte de interese$ Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie 2n 0ermanen5/ contient de aceasta si s/ .ie 0rudent 2n .a5a .actori"or care 0ot da natere "a
333

'::#(:

'::#('

'::#((

con."icte de interese$ Tre!uie notat .a0tu" c/ o di.eren5/ onest/ de o0inie 2ntre un 0ro.esionist conta!i" i o a"t/ 0arte nu constituie o 0ro!"em/ etic/ 2n sine$ 3ricum, .a0te"e i 2m0re>ur/ri"e .iec/rui ca4 necesit/ o investi#a5ie din 0artea ce"or interesa5i$ &e recunoate, totui, c/ 0ot e6ista .actori s0eci.ici care intervin c:nd res0onsa!i"it/5i"e unui 0ro.esionist conta!i" 0ot intra 2n con."ict de interese cu cerin5e"e interne sau e6terne de un ti0 sau a"tu"$ Prin urmare: - 0oate e6ista 0erico"u" 0resiunii din 0artea unei autorit/5i su0erioare, director sau 0artener, sau atunci c:nd e6ist/ re"a5ii 0ersona"e sau de .ami"ie care 0ot da natere 0o si!i"it/5ii e6ercit/rii unei 0resiuni asu0ra sa$ 2ntr-adev/r, tre!uie descura>ate re"a5ii"e sau interese"e care ar 0utea in."uen5a sau amenin5a inte#ritatea 0ro.esionis tu"ui conta!i"$ - unui 0ro.esionist conta!i" i se 0oate cere s/ ac5ione4e contrar norme"or 0ro.esiona"e i/sau teBnice$ - 0oate a0/rea o 0ro!"em/ "e#at/ de "oia"itate care tre!uie s/ se 2m0art/ 2ntre su0erioru" 0ro.esionistu"ui conta!i" i norme"e 0ro.esiona"e de com0ortament care 2i sunt im0use$ - 0oate a0/rea un con."ict c:nd este 0u!"icat/ o in.or ma5ie 2ne"/toare, care 0oate .i 2n avanta>u" an#a>ato ru"ui sau a" c"ientu"ui i de care 0oate !ene.icia sau nu 0ro.esionistu" conta!i", ca re4u"tat a" ace"ei 0u!"ic/ri$ Ca a0"icarea norme"or #enera"e de com0ortament etic 0ro.esionitii conta!i"i an#a>a5i 0ot 2nt:"ni situa5ii "e#ate de identi.icarea unui com0ortament care nu este etic sau de re4o"varea unui con."ict etic$ C:nd se con.runt/ cu 0ro!"eme etice im0ortante, 0entru a re4o"va acest con."ict, 0ro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ res0ecte 0o"itici"e sta!i"ite
))*

de c/tre or#ani4a5ia @2ntre0rindereaA "a care sunt an#a>a5i$ 7ac/ asemenea 0o"itici nu re4o"v/ con."ictu" etic, tre!uie s/ se 5in/ cont de urm/toare"e: - s/ se ana"i4e4e 0ro!"ema con."ictua"/ cu su0erioru" ierarBic imediat$ 7ac/ 0ro!"ema nu este re4o"vat/ cu su0erioru" ierarBic imediat i 0ro.esionistu" conta!i" se decide s/ mear#/ "a nive"u" su0erior urm/tor de con ducere, su0erioru" ierarBic imediat tre!uie s/ .ie 2n tiin5at des0re aceast/ deci4ie$ 7ac/ se desco0er/ c/ e.u" ierarBic su0erior este im0"icat 2n 0ro!"ema con ."ictua"/, 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ 0re4inte 0ro!"ema "a nive"u" imediat su0erior din conducere$ C:nd e.u" ierarBic su0erior este e.u" com0artimen tu"ui urm/toare"e nive"uri su0erioare care 0ot contro"a activitatea urmea4/ s/ .ie directorii de resort, Consi"iu" de administra5ie sau Adunarea #enera"/ @du0/ ca4A$ - s/ se so"icite consu"tan5/ sau consi"iere, 0e !a4/ con.i den5ia"/, de "a un consi"ier inde0endent sau de "a or#a nismu" 0ro.esiona" conta!i", 0entru a o!5ine o 2n5e"e#ere a 0osi!i"e"or evo"u5ii a"e situa5iei$ - dac/ con."ictu" de etic/ mai e6ist/ 2nc/ du0/ e0ui4area com0"et/ a tuturor 0osi!i"it/5i"or de contro" intern, 2n u"tim/ instan5/ 0ro.esionistu" conta!i" nu 0oate avea a"t/ so"u5ie "a une"e 0ro!"eme semni.icative @de e6em 0"u, .raudaA dec:t s/-i dea demisia i s/ 0re4inte un memorandum in.ormativ unui re0re4entant cores0un 4/tor a" ace"ei or#ani4a5ii @2ntre0rinderiA$ 3rice 0ro.esionist conta!i" 2ntr-un 0ost su0erior de conducere tre!uie s/ 2ncerce s/ se asi#ure c/, 2n cadru" or#ani4a5iei @2ntre0rinderiiA 0entru care "ucrea4/, sunt sta!i"ite anumite 0o"itici 2n vederea re4o"v/rii con."icte"or$ 3r#anisme"or mem!re a"e %9AC "i se recomand/ cu insisten5/ s/ se asi#ure c/ mem!rii "or care se con.runt/ cu
337

con."icte de etic/ au acces "a activit/5i con.iden5ia"e de consi"iere, 2n acest sens 2n cadru" CECCAR .unc5ionea4/ Comisia de etic/ 0ro.esiona"/, comisii"e de a0e", Tri!una"u" ar!itrai i Comisii"e de 7isci0"in/$ ,00$2* Mem!rii Cor0u"ui au dre0tu" s/ se #ru0e4e 0entru a constitui sindicate 0ro.esiona"e sau asocia5ii 0ro.esiona"e, 0otrivit 0revederi"or "e#a"e$ aA 2n vederea asi#ur/rii unei str:nse "e#/turi cu Cor0u", #ru0/ri"e 0ro.esiona"e au o!"i#a5ia s/ trimit/ Consi "iu"ui .i"ia"ei 0e teritoriu" c/reia 2i au sediu", 2n termen de o "un/ de "a data constituirii: - o dec"ara5ie, 0rin scrisoare recomandat/ cu con.ir mare de 0rimire, cu0rin4:nd nume"e, 0renume"e, ca"itatea i adresa .ondatori"or, indicarea sediu"ui socia" i un e6em0"ar a" statutu"ui8 - 2n ace"ai termen, .orme i deta"ii, modi.ic/ri"e aduse ce"or 0rev/4ute "a a"ineatu" 0recedent8 - dec"ara5ia 0oate .i, de asemenea, de0us/ "a sediu" Consi"iu"ui .i"ia"ei res0ective, contra unei dove4i de 0rimire$ !A &indicate"e sau asocia5ii"e 0ro.esiona"e tre!uie s/ res 0ecte 2n mod deose!it: - atri!u5ii"e consi"ii"or Cor0u"ui i a"e ce"or"a"te or #ane de 0e ":n#/ aceste consi"ii, 0rev/4ute de 3rdo nan5a ;uvernu"ui nr$ 1-/,((+8 - dre0turi"e i o!"i#a5ii"e mem!ri"or Cor0u"ui i a"e societ/5i"or comercia"e recunoscute de Cor0, care re4u"t/ din re#"ement/ri"e "e#a"e i din Re#u"amen tu" de or#ani4are i .unc5ionare a Cor0u"ui i din 0re4entu" Cod$ 7e asemenea, o ac5iune c"ar/, 2n mod "i!er disci0"inat/ i orientat/ c/tre !ine"e comun, nu numai a" 0ro.esiei,
)).

dar mai a"es a" interese"or economice #enera"e a"e 5/rii, tre!uie s/ #/seasc/ 0e ":n#/ consi"ii"e Cor0u"ui o "ar#/ audien5/, 2n5e"e#ere i a0"icare$ cA 2n 2nde0"inirea o!"i#a5ii"or sa"e statutare de mem!ru a" %9AC, CECCAR se o!"i#/ s/ stimu"e4e i s/ 0atrone4e "i!era asociere a an#a>a5i"or conta!i"i din economie care nu sunt 0ro.esioniti conta!i"i mem!ri ai Cor0u"ui, 2n sco0u" s0ri>inirii acestora s/ 2i men5in/ i de4vo"te com0eten5e"e 0ro.esiona"e 0rin 2nsuirea standarde"or interna5iona"e de conta!i"itate, a norme"or teBnice i 0ro.esiona"e e6istente$ ,00$2+ Dn 0ro.esionist conta!i" care 0restea4/ servicii 0ro.esiona"e 2n domeniu" .isca"it/5ii este 2ndre0t/5it s/ 0ro0un/ cea mai !un/ so"u5ie 2n .avoarea unui c"ient sau a unui an#a>ator cu condi5ia ca 0resta5ia s/ .ie e.ectuat/ cu com0eten5/, 2n niciun ca4 nu tre!uie s/ .ie diminuate inte#ritatea i o!iectivitatea, iar o0inia 0ro.esionistu"ui conta!i" tre!uie s/ .ie con.orm "e#ii$ 7u!ii"e 0ot .i re4o"vate 2n .avoarea c"ientu"ui sau a an#a>atoru"ui dac/ e6ist/ e"emente re4ona!i"e 0entru so"u5ia res0ectiv/$ Dn 0ro.esionist conta!i" nu tre!uie s/ dea unui c"ient sau unui an#a>ator asi#urarea c/ dec"ara5ia .isca"/ si consu"tan5a 2n materie .isca"/ sunt dinco"o de orice 2ndoia"/$ Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ se asi#ure c/ an#a>atoru" sau c"ientu" este contient de "imite"e "e#ate de servicii"e si consu"tan5a .isca"/ i c/ nu inter0retea4/ #reit e60rimarea o0iniei dre0t o a.irmare a e6isten5ei unui .a0t rea"$ Dn 0ro.esionist conta!i" care 2ntre0rinde sau asist/ "a 0re#/tirea unei dec"ara5ii .isca"e tre!uie s/ in.orme4e c"ientu" sau an#a>atoru" c/ res0onsa!i"itatea 0entru con5inutu" dec"ara5iei revine 2n 0rimu" r:nd c"ientu"ui sau an#a>atoru"ui$ Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ ia m/suri"e nece))-

sare 0entru a se asi#ura c/ dec"ara5ia .isca"/ este corect 2ntocmit/ 0e !a4a in.orma5iei 0rimite$ Consu"tan5a .isca"/ sau o0inii"e re.eritoare "a consecin5a materia"/ date c"ientu"ui ori unui an#a>ator tre!uie s/ .ie e60rimate su! .orma unei scrisori sau 2ntr-o not/ 2n dosaru" de "ucru$ Dn 0ro.esionist conta!i" nu tre!uie s/ .ie asociat cu nicio dec"ara5ie sau comunicare 2n care e6ist/ motiv s/ se cread/ c/: aA ar con5ine o dec"ara5ie .a"s/ sau 2ne"/toare8 b7 ar con5ine dec"ara5ii sau in.orma5ii .urni4ate ne#"i>ent sau ./r/ nicio cunoatere rea"/ a .a0tu"ui ca e"e sunt adev/rate sau .a"se8 sau c7 ar omite sau ascunde in.orma5ia cerut/ a .i 0re4entat/ i o asemenea omitere sau ascundere 0oate induce 2n eroare autorit/5i"e .isca"e$ Dn 0ro.esionist conta!i" 0oate 0re#/ti dec"ara5ii"e .isca"e im0"ic:nd .o"osirea estim/ri"or dac/ o asemenea 0ractic/ este 2n #enera" admis/ sau dac/ circumstan5e"e date nu 0ermit o!5inerea de in.orma5ii e6acte$ Atunci c:nd sunt .o"osite estim/ri"e, e"e tre!uie s/ .ie 0re4entate 2n aa .e" 2nc:t s/ nu "ase im0resia c/ aceste date sunt e6acte$ Pro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie convins c/ sume"e estimate sunt re4ona!i"e 2n aceast/ situa5ie$ Dn 0ro.esionist conta!i", 2n mod o!inuit, se 0oate !a4a 2n 0re#/tirea unei dec"ara5ii .isca"e 0e in.orma5ia .urni4at/ de c"ient sau an#a>ator, 2n ca4u" 2n care in.orma5ia 0are re4ona!i"/$ Cu toate c/ nu se cere e6aminarea sau revi4uirea documente"or, ori a a"tor eviden5e 2n s0ri>inirea in.orma5iei, 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ 2ncura>e4e, atunci c:nd este ca4u", .urni4area acestor date$
))3

2n 0"us, 0ro.esionistu" conta!i": - tre!uie s/ .o"oseasc/ atunci c:nd este 0osi!i" dec"ara 5ii"e .isca"e a"e c"ientu"ui din anii anteriori8 - este necesar s/ .ac/ 2n mod re4ona!i" veri.ic/ri atunci c:nd in.orma5ia 0re4entat/ 0are s/ .ie incorect/ sau incom0"et/8 - este 2ncura>at s/ .ac/ re.eriri "a re#istre"e si 2nre#istr/ri"e o0era5iuni"or res0ective$ C:nd un 0ro.esionist conta!i" desco0er/ o eroare sau o omisiune 2n dec"ara5ia .isca"/ a anu"ui anterior @cu care 0oate s/ .ie asociat sau nu 0ro.esionistu" conta!i"A sau c/ nu s-a com0"etat sau nu s-a 2nre#istrat dec"ara5ia .isca"/ cerut/, e" tre!uie: - s/ 2" s./tuiasc/ 0rom0t 0e c"ient sau an#a>ator 2n "e#/ tur/ cu eroarea sau omisiunea i s/ recomande in.or marea autorit/5i"or .isca"e, 2n mod norma" 0ro.esio nistu" conta!i" nu este o!"i#at s/ in.orme4e autorit/5i"e .isca"e, iar aceasta nu 0oate .i ./cut/ ./r/ 0ermisiunea c"ientu"ui sau an#a>atoru"ui8 - dac/ c"ientu" sau an#a>atoru" nu corectea4/ eroarea, 0ro.esionistu" conta!i": J tre!uie s/ in.orme4e c"ientu" sau an#a>atoru" c/ nu este 0osi!i" s/ "ucre4e 0entru ei 2n "e#/tur/ cu acea dec"ara5ie sau cu a"te in.orma5ii 0re4entate autori t/5i"or8 i J tre!uie s/ ia 2n considera5ie dac/ continuarea mi siunii sa"e cu c"ientu" sau an#a>atoru" este 2n concor dan5/ cu res0onsa!i"it/5i"e sa"e 0ro.esiona"e8 - dac/ 0ro.esionistu" conta!i" a>un#e "a conc"u4ia c/ 0oate .i continuat/ re"a5ia 0ro.esiona"/ cu c"ientu" sau cu an#a>atoru", tre!uie "uate toate m/suri"e re4ona!i"e 0entru a se asi#ura c/ eroarea nu este re0etat/ 2n dec"a ra5ii"e .isca"e viitoare8
))4

- 2n 2m0re>urarea 2n care 0ro.esionistu" conta!i" a 2ncetat s/ mai ac5ione4e 0entru c"ient sau 0entru an#a>ator e" tre!uie s/ comunice deci4ia sa c"ientu"ui sau an#a>atoru"ui i nu tre!uie s/ dea in.orma5ii ter5i"or, ./r/ consim5/m:ntu" c"ientu"ui sau a" an#a>atoru"ui, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care aceasta i se cere 0rin "e#e$ ,00$2- Con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e re#"ementate de Cod 0oate .i amenin5at/ i 2n urm/toare"e situa5ii: '# c:nd 0ro.esionistu" conta!i" e.ectuea4/ "ucr/ri 0entru a#en5ii economici sau 0entru institu5ii"e "a care are i ca"itatea de sa"ariat, indi.erent de natura i durata con tractu"ui de munc/$ (# c:nd 0ro.esionistu" conta!i" e.ectuea4/ "ucr/ri 0entru a#en5ii economici sau 0entru institu5ii"e cu care an#a >atorii 0ro.esionistu"ui conta!i" se a."/ 2n ra0orturi con tractua"e, ca, de e6em0"u: a7 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at 2n industrie, comer5, educa5ie etc$ sau 2ntr-o societate de e60erti4/ 0res tea4/ servicii 0ro.esiona"e 0entru o entitate care se a."/ 2n re"a5ie contractua"/ cu an#a>atoru" s/u8 b7 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at 2ntr-o institu5ie 0u !"ic/ 0restea4/ servicii 0ro.esiona"e 0entru o entitate cu care institu5ia se a."/ 2n ra0orturi >uridice de dre0t comercia", .isca" etc$ *$ c:nd 0ro.esionistu" conta!i" e.ectuea4/ "ucr/ri 0entru a#en5i economici sau 0entru institu5ii"e cu care an#a >atorii 0ro.esionistu"ui conta!i" se a."/ 2n concuren5/$ *# c:nd 0ro.esionistu" conta!i" e.ectuea4/ "ucr/ri 0entru a#en5i economici sau institu5ii, sau 0ersoane .i4ice, 2n ca4u" 2n care sunt rude sau a.ini 0:n/ "a #radu" 0atru inc"usiv sau so5i ai administratori"or$
34(

-$ c:nd 0ro.esionistu" conta!i" e.ectuea4/ "ucr/ri 2n situa5ia 2n care e6ist/ e"emente care atest/ starea de con."ict de interese$ E6ist/ con."ict de interese 2n urm/toare"e situa5ii: aA acce0tarea numirii sau desemn/rii 2n ca"itate de e6 0ert 2ntr-o cau4/, dac/: - e60ertu" sau un mem!ru a" .ami"iei sa"e se a."/ 2ntr-o re"a5ie de munc/, de .ami"ie, comercia"/ sau de a"t/ natur/ cu una din 0/r5i"e cau4ei8 - e60ertu" a avut ca"itatea de an#a>at sau a avut re"a5ii contractua"e de orice .e" cu una din 0/r5i 2n u"timii 2 ani8 - e60ertu" are cunotin5/ sau ar .i tre!uit s/ tie, 2n virtutea .unc5ii"or 0e care "e de5ine 2n structuri"e a"ese i e6ecutive a"e Cor0u"ui, c/ 2n cau4a res0ectiv/ au e6istat sau e6ist/ "iti#ii 2n curs "a Comisia de 7isci0"in/ sau "a a"te or#ane i instan5e a"e Cor0u"ui, 0rivind un mem!ru a" Cor0u"ui$ !A acce0tarea numirii sau desemn/rii 2n ca"itate de e60ert 2n mai mu"te .a4e succesive a"e ace"eiai cau 4e, cum ar .i: - e60ert 2n .a4a de cercetare i 2n .a4a de >udecat/8 - e60ert numit 2ntr-o .a4/ i e60ert @consi"ierA a" unei 0/r5i 2n a"t/ .a4/8 c7 o!5inerea de "ucr/ri 2n 2m0re>ur/ri "e#ate de e6erci tarea .unc5ii"or i atri!u5ii"or a.erente ca"it/5ii de or#an a"es sau numit 2n structuri"e de conducere i de e6ecu5ie a"e .i"ia"ei CECCAR8 d7 0artici0area "a ac5iuni, .a0te sau cau4e 2n ro" du!"u: de 0ro.esionist 2n 0ractic/ 0u!"ic/ i de or#an a"es sau numit 2n structuri"e de conducere i de e6ecu5ie a"e .i"ia"ei Cor0u"ui, ca, de e6em0"u:
)*'

"uarea de Bot/r:ri, deci4ii i semnarea de cores 0onden5/ 2n nume"e .i"ia"ei sau a" Comisiei de 7isci0"in/, dac/ 2n cau4a res0ectiv/ un mem!ru a" Consi"iu"ui .i"ia"ei sau a" Comisiei de 7isci 0"in/ a e.ectuat "ucr/ri sau a 0artici0at 2n vreun .e" 2n ca"itate de "i!er-0ro.esionist conta!i"8 - >udecarea 2n cadru" Comisiei de 7isci0"in/ a .i"ia "ei a unor .a0te 2n "e#/tur/ cu cau4e "a care au 0artici0at 2n vreun .e", 2n ca"itate de "i!er-0ro.esioniti, mem!rii Consi"iu"ui .i"ia"ei, mem!rii Comisiei de 7isci0"in/, cen4oru" sau vreun an#a >at a" .i"ia"ei res0ective$ 1$ c:nd 0ro.esionistu" conta!i" e.ectuea4/ "ucr/ri 2n situa5ia 2n care e6ist/ e"emente care atest/ starea de incom0ati!i"itate$
-

)*(

<eci"nea '':
+nte!ritatea
'':#'

Princi0iu" inte#rit/5ii im0une ca o!"i#a5ie tuturor 0ro.e sioniti"or conta!i"i de a .i dre05i i oneti 2n re"a5ii"e 0ro.e siona"e i de a.aceri$ %nte#ritatea im0"ic/, de asemenea, tran4ac5ii corecte i >uste$ Dn 0ro.esionist conta!i" nu tre!uie s/ se asocie4e cu ra 0oarte"e, eviden5e"e, comunicate"e sau a"te in.orma5ii c:nd a0recia4/ c/ acestea: - con5in o dec"ara5ie 2n mod semni.icativ .a"s/ sau care induce 2n eroare8 - con5in dec"ara5ii sau in.orma5ii eronate8 - omit sau ascund in.orma5ii, atunci c:nd aceste omisiuni induc 2n eroare$ 'u se va considera c/ un 0ro.esionist conta!i" 2nca"c/ 0ara#ra.u" ,,0$2 dac/ e" .urni4ea4/ un ra0ort modi.icat 0entru a res0ecta cerin5e"e 0ara#ra.u"ui ,,0$2$

'':#(

,,0$*

343

<eci"nea '(:
0biectivitatea

,20$ " Princi0iu" o!iectivit/tii im0une o o!"i#a5ie tuturor 0ro.esioniti"or conta!i"i de a nu 2i com0romite 0ro.esia din cau4a unor erori, con."icte de interese sau din cau4a in."uen5ei nedorite a unor a"te 0ersoane$ ,20$2 Dn 0ro.esionist conta!i" 0oate .i 0us 2n situa5ii 2n care o!iectivitatea 2i este a.ectat/$ Este im0osi!i" ca toate aceste situa5ii s/ .ie de.inite si descrise$ Re"a5ii"e care aduc un 0"us de con.u4ii sau in."uen5ea4/ 2n mod ne#ativ ra5ionamente"e 0ro.esiona"e a"e 0ro.esionistu"ui conta!i" ar tre!ui evitate$ Pro.esionitii conta!i"i 2i des./oar/ activitatea 2n mu"te domenii di.erite i tre!uie s/-i demonstre4e o!iectivitatea 2n 2m0re>ur/ri di.erite, Ci!er-0ro.esionitii conta!i"i rea"i4ea4/ ra0oarte de certi.icare, 0restea4/ servicii .isca"e i a"te servicii de consu"tan5/ mana#eria"/$ A"5i 0ro.esioniti conta!i"i an#a>a5i 2ntocmesc situa5ii .inanciare .iind su!ordona5i a"tora, e6ecut/ servicii"e de audit intern i servesc 2n di.erite .unc5ii .inanciare de conducere din industrie, comer5, sectoru" 0u!"ic i educa5ie$ 7e asemenea, unii 0ro.esioniti conta!i"i 2i 0re#/tesc i instruiesc 0e cei care as0ir/ s/ intre 2n 0ro.esie$ %ndi.erent de 0o4i5ie sau serviciu" 0restat, 0ro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ 0rote>e4e inte#ritatea servicii"or 0ro.esiona"e i s/ men5in/ o!iectivitatea 2n ra5ionamentu" 0ro.esiona", 2n se"ec5ionarea situa5ii"or i 0ractici"or de care se vor ocu0a 2n mod s0eci.ic 0otrivit cerin5e"or etice "e#ate de o!iec344

tivitate tre!uie acordat/ aten5ia cores0un4/toare urm/tori"or .actori: a7 Pro.esionitii conta!i"i sunt e60ui unor situa5ii 2n care asu0ra "or se 0ot e6ercita 0resiuni ce "e 0ot diminua o!iectivitatea$ b7 Este 0ractic im0osi!i" s/ se de.ineasc/ i s/ se descrie toate situa5ii"e 2n care ar e6ista aceste 0osi!i"e 0resiuni, 2n sta!i"irea standarde"or 0entru identi.icarea re"a5ii"or care 0ot ori 0ar s/ a.ecte4e o!iectivitatea 0ro.esionis tu"ui conta!i" tre!uie s/ domine un caracter re4ona!i"$ c7 Tre!uie evitate re"a5ii"e care 0ermit ca idei 0recon ce0ute, 0/rtinirea ori in."uen5e"e a"tora s/ 2nca"ce o!iectivitatea$ d7 Pro.esionitii conta!i"i au o!"i#a5ia de a se asi#ura c/ 0ersona"u" an#a>at 0entru servicii"e 0ro.esiona"e con ta!i"e si-au 2nsuit 0rinci0iu" o!iectivit/tii$ Pro.esionitii conta!i"i nu tre!uie s/ acce0te sau s/ o.ere cadouri sau invita5ii @"a mese, s0ectaco"eA care 0ot .i considerate a avea o in."uen5/ im0ortant/ i d/un/toare asu0ra ra5ionamentu"ui "or 0ro.esiona" sau asu0ra ace"ora cu care ne#ocia4/$

347

<eci"nea '):
Co"peten a pro#esional i pruden a

,*0$ "

Princi0iu" com0eten5ei 0ro.esiona"e i a" 0ruden5ei im0une urm/toare"e o!"i#a5ii 0ro.esioniti"or conta!i"i: ;a7 men5inerea cunotin5e"or i a0titudini"or 0ro.esiona"e "a nive"u" necesar ast.e" 2nc:t c"ien5ii sau an#a>atorii "or s/ .ie si#uri c/ 0rimesc servicii 0ro.esiona"e com 0etente8 i ;b7 s/ ac5ione4e cu 0ruden5/ 2n con.ormitate cu standar de"e teBnice i 0ro.esiona"e atunci c:nd o.er/ servicii 0ro.esiona"e$ &ervicii"e 0ro.esiona"e com0etente necesit/ un ra5iona ment so"id 2n a0"icarea cunotin5e"or i a0titudini"or 0ro.e siona"e 2n .urni4area unor ast.e" de servicii$ Com0eten5a 0ro.esiona"/ 0oate .i 2m0/r5it/ 2n dou/ .a4e se0arate: @aA o!5inerea unui nive" de com0eten5/ 0ro.esiona"/8 @!A men5inerea unui nive" de com0eten5/ 0ro.esiona"/$ Men5inerea unui nive" de com0eten5/ 0ro.esiona"/ nece sit/ o 0ermanent/ contienti4are i 2n5e"e#ere a evo"u5ii "or re"evante 0e 0"an 0ro.esiona" teBnic i 2n mediu" de a.aceri$ 7e4vo"tarea 0ro.esiona"/ continu/ e"a!orea4/ i men5ine ca0acit/5i"e care 2i 0ermit unui 0ro.esionist con ta!i" s/ des./oare o activitate com0etent/ 2ntr-un mediu 0ro.esiona"$ &erio4itatea inc"ude res0onsa!i"itatea de a ac5iona 2n con .ormitate cu 0revederi"e unei sarcini, cu aten5ie i meticu "o4itate, 5in:nd cont de un interva" de tim0$

,*0$2

'):#)

'):#*

)*.

'):#,

Dn 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui s/ se asi#ure tre0tat c/ cei care 2i des./oar/ activitatea su! tute"a unui 0ro.e sionist conta!i" !ene.icia4/ de instruire i su0ervi4are adecvat/$ 7ac/ este ca4u", un 0ro.esionist conta!i" ar tre!ui s/ 2i aten5ione4e 0e c"ien5i, an#a>atori i a"5i uti"i4atori de ser vicii 0ro.esiona"e de "imite"e inerente servicii"or 0entru a evita 2n5e"e#erea eronat/ a unei o0inii e60rimate dre0t a.ir marea unui .a0t$

'):#.

*+)

<eci"nea '*:
Con#iden ialitatea

,+0$ "

Princi0iu" con.iden5ia"it/5ii im0une ca o!"i#a5ie 0ro.esioniti"or conta!i"i de a se a!5ine de "a: ;a7 7e4v/"uirea de in.orma5ii con.iden5ia"e 2n a.ara .irmei sau or#ani4a5iei an#a>atoare ca urmare a unei re"a5ii 0ro.esiona"e sau de a.aceri, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care au .ost autori4a5i 2n mod s0ecia" s/ .ac/ 0u!"ic/ o anu mit/ in.orma5ie sau dac/ e6ist/ o o!"i#a5ie "e#a"/ sau 0ro.esiona"/ de a .ace 0u!"ice ace"e in.orma5ii$ ;b7 9o"osirea in.orma5ii"or con.iden5ia"e do!:ndite 2n tim 0u" e6ecut/rii sarcini"or de serviciu 2n avanta>u" 0erso na" sau 2n avanta>u" unei ter5e 0/r5i$ Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ res0ecte 2ntotdeauna con.iden5ia"itatea, cBiar i 2ntr-un mediu socia"$ Pro.esio nistu" conta!i" tre!uie s/ .ie contient de 0osi!i"itatea unor scur#eri de in.orma5ii, 2n s0ecia" 2n situa5ii ce im0"ic/ o asociere de a.aceri 0e termen "un# cu un asociat sau cu un a in# Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie, de asemenea, s/ men5in/ con.iden5ia"itatea 2n 0re4entarea de in.orma5ii c/tre un 0osi!i" c"ient sau an#a>ator$ Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie, de asemenea, s/ ia 2n considerare men5inerea con.iden5ia"it/5ii 2n cadru" .irmei sau a" or#ani4a5iei an#a>atoare$ Dn 0ro.esionist conta!i" tre!uie s/ .ac/ tot 0osi!i"u" 0entru a se asi#ura c/ 0ersona"u" a."at su! contro"u" s/u i 0ersoa-

'*:#(

'*:#)

'*:#*

,+0$)*3

ne"e care 2i .urni4ea4/ consu"tan5/ sau asisten5/ res0ect/ 0rinci0iu" con.iden5ia"it/5ii$

'*:#.

3!"i#a5ia de con.iden5ia"itate continu/ i du0/ 2ncBeierea re"a5iei dintre 0ro.esionistu" conta!i" i c"ient sau an#a >ator$ C:nd 0ro.esionistu" conta!i" scBim!/ or#ani4a5ia an#a>atoare sau o!5ine un nou c"ient e" are dre0tu" s/ uti"i 4e4e e60erien5a anterioar/$ Pro.esionistu" conta!i" nu ar tre!ui, totui, s/ .o"oseasc/ sau s/ divu"#e in.orma5ii con.i den5ia"e 0rimite sau o!5inute dintr-o re"a5ie 0ro.esiona"/ sau de a.aceri$ %n urm/toare"e situa5ii 0ro.esionitii conta!i"i sunt sau 0ot .i o!"i#a5i s/ divu"#e in.orma5ii con.iden5ia"e: - Atunci c:nd divu"#area este autori4at/ de c/tre c"ient sau an#a>ator8 - Atunci c:nd divu"#area este autori4at/ 0rin "e#e, de e6em0"u: J 0entru a .urni4a documente sau a"te 0ro!e 2n cursu" unor 0roceduri >udiciare8 i J 0entru a aduce "a cunotin5a autorit/5i"or 0u!"ice 2n m/sur/ eventua"e 2nc/"c/ri a"e "e#ii$ - Atunci c:nd e6ist/ o o!"i#a5ie 0ro.esiona"/ sau un dre0t de a "e divu"#a, atunci c:nd nu este inter4is 0rin "e#e: J 0entru a se con.orma contro"u"ui ca"it/5ii unui cor0 mem!ru sau a" or#anismu"ui 0ro.esiona"8 J 0entru a r/s0unde unei ancBete sau unei investi#a5ii din 0artea or#ani4a5iei mem!re sau a unui or#anism norma"i4ator8 J 0entru a 0rote>a interese"e 0ro.esiona"e a"e unui 0ro.esionist conta!i" 2n cursu" 0roceduri"or >udicia re8 i J 0entru a res0ecta standarde"e teBnice i cerin5e"e etice$
)*4

'*:#$

,+0$ Atunci c:nd 0ro.esionistu" conta!i" a determinat c/ in.orma5ia con.iden5ia"/ 0oate .i divu"#at/ tre!uie avute 2n vedere urm/toare"e as0ecte: - 7ac/ interese"e tuturor 0/r5i"or, inc"usiv a"e ter5e"or 0/r5i a"e c/ror interese ar 0utea .i a.ectate, ar .i 0re>u diciate 2n ca4u" 2n care c"ientu" sau an#a>atoru" consimte ca 0ro.esionistu" conta!i" s/ divu"#e in.orma5ii8 - 7ac/ sunt cunoscute sau nu toate .a0te"e semni.icative i dac/ 0ot .i sus5inute cu dove4i, 2n m/sura 2n care acest "ucru este 0osi!i"8 c:nd situa5ia im0"ic/ .a0te sau o0inii ne.ondate tre!uie s/ se recur#/ "a ra5ionamentu" 0ro.esiona" 0entru a se determina ti0u" de 0re4entare care tre!uie ./cut/, dac/ este dis0oni!i"8 i - Ce ti0 de comunicare este 0reconi4at/ i cui i se adre sea4/8 mai e6act, 0ro.esionistu" conta!i" tre!uie s/ .ie convins c/ 0/r5i"e c/rora "i se adresea4/ comunicarea sunt destinatarii adecva5i i c/ au res0onsa!i"itatea s/ reac5ione4e ca atare$

),:

<eci"nea ',:
Co"porta"entul pro#esional
',:#'

Princi0iu" com0ortamentu"ui 0ro.esiona" im0une ca o!"i #a5ie 0ro.esioniti"or conta!i"i de a se con.orma "e#i"or i re#"ement/ri"or re"evante i de a evita orice ac5iuni care 0ot discredita 0ro.esia conta!i"/$ Acestea inc"ud ac5iuni 0e !a4a c/rora o ter5/ 0arte ra5iona"/ i in.ormat/, "a curent cu toate in.orma5ii"e re"evante, ar conc"u4iona c/ este a.ec tat/ 2n mod ne#ativ !una re0uta5ie a 0ro.esiei$ 2n cadru" strate#iei de 0romovare si de marIetin# a "or i a activit/5ii 0e care o e.ectuea4/, 0ro.esionitii conta!i"i nu tre!uie s/ .urni4e4e in.orma5ii eronate des0re 0ro.esia "or$ Pro.esionitii conta!i"i tre!uie s/ .ie cinsti5i i "oia"i i nu tre!uie: - s/ .ac/ revendic/ri e6a#erate 0entru servicii"e 0e care "e o.er/, ca"i.ic/ri"e 0e care "e 0osed/ i e60erien5a 0e care o de5in8 - s/ o.ere re.erin5e com0romi5/toare sau com0ara5ii "i0 site de .undament 0rivind munca des./urat/ de a"5ii$

',:#(

),'

0ARTEA B 0ro esionitii contabili independeni

&ec5iunea 200 %ntroducere &ec5iunea 2,0 Acce0tarea unui c"ient &ec5iunea 220 Con."icte de interese &ec5iunea 2*0 30inii su0"imentare &ec5iunea 2+0 3norarii i a"te ti0uri de remunera5ii &ec5iunea 2-0 MarIetin#u" servicii"or 0ro.esiona"e &ec5iunea 210 Cadouri i os0ita"itate &ec5iunea 2 0 3!iectivitate toate servicii"e &ec5iunea 2(0 %nde0enden5/ - misiuni de audit i certi.icare Revi4uirea &ec5iunii 2(0 0u!"icat/ de %9AC 2n iu"ie 2001, cu intrare 2n vi#oare 2n decem!rie 200

*-2

<eci"nea (::
+ntroducere 200$ " Aceast/ 0arte a Codu"ui i"ustrea4/ .e"u" 2n care cadru" conce0tua" con5inut 2n Partea A tre!uie a0"icat de 0ro.esionitii conta!i"i inde0enden5i$ E6em0"e"e din urm/toare"e sec5iuni nu se doresc a .i, i nici nu tre!uie s/ .ie inter0retate a .i o "ist/ e6Baustiv/ a tuturor ca4uri"or 2nt:"nite de un 0ro.esionist conta!i" inde0endent care ar 0utea atra#e amenin5/ri "a con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e, 2n consecin5/ nu este su.icient ca un 0ro.esionist conta!i" din 0ractica 0u!"ic/ s/ res0ecte doar e6em0"e"e 0re4entate8 mai de#ra!/, e" ar tre!ui s/ a0"ice cadru" ca4uri"or s0eci.ice cu care se con.runt/$
(::#(

Dn 0ro.esionist conta!i" 2n 0ractica 0u!"ic/ nu ar tre!ui s/ se an#a>e4e 2n orice a.aceri, ocu0a5ie sau activitate care 2i a.ectea4/ sau care i-ar 0utea a.ecta inte#ritatea, o!iecti vitatea sau !una re0uta5ie a 0ro.esiei i care ca re4u"tat ar .i incom0ati!i"/ cu 0restarea servicii"or 0ro.esiona"e$ Con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e 0oate .i a.ec tat/ 2ntr-o #am/ "ar#/ de ca4uri$ Mu"te amenin5/ri se 2m 0art 2n urm/toare"e cate#orii: - de interes 0ro0riu, - de autoe6aminare @autocontro"A, - de .avori4are, - de .ami"iaritate, i - de intimidare$ Aceste amenin5/ri sunt discutate 2n Partea A din acest Cod$ 'atura i semni.ica5ia amenin5/ri"or 0ot di.eri 2n .unc5ie de natura serviciu"ui 0restat$
),)

(::#)

200$+

E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera amenin5/ri de interes 0ro0riu 0entru un conta!i" 0ro.esionist inde0endent inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: J "n interes inanciar 2n .irma-c"ient sau de5inerea unui interes 2m0reun/ cu un c"ient8 J de0enden5a neadecvat/ .a5/ de onorarii"e tota"e 0rimite de "a un c"ient a" certi.ic/rii8 J 2ntre5inerea unei re"a5ii de a.aceri str:nse cu un c"ient8 J 0reocu0area cu 0rivire "a 0osi!i"itatea 0ierderii unui c"ient8 J 0oten5ia"a an#a>are "a un c"ient8 J onorarii nepre/%"te "e#ate de anga6amente de cer ti icare9 J un 2m0rumut c/tre sau de "a un c"ient a" certi.ic/rii sau de "a oricare din directorii sau .unc5ionarii acestuia$ E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera amenin5/ri de autoe6aminare @autocontro"A inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: J desco0erirea unei erori semni.icative 2n tim0u" unei reeva"u/ri a muncii 0ro.esionistu"ui conta!i" inde0en dent8 J ra0ortarea asu0ra o0er/rii sisteme"or .inanciare du0/ ce tot acea 0ersoan/ a .ost im0"icat/ 2n e"a!orarea sau im0"ementarea "or8 J 0re#/tirea date"or ori#ina"e uti"i4ate 0entru rea"i4area unor 2nre#istr/ri care .ac o!iectu" unei misiuni de cer ti.icare8 J un mem!ru a" ecAipei de certi icare care ocu0/, sau a ocu0at recent, .unc5ia de director sa" "ncionar a" c"ientu"ui de certi.icare8 J un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare care este, sau a .ost recent, an#a>at a" c"ientu"ui de certi.icare 2ntr-o 0o4i5ie 2n care e6ercit/ o in."uen5/ direct/ i semni.ica tiv/ asu0ra su!iectu"ui 2n cau4/8

200$-

374

J 0restarea unor servicii 0entru un c"ient a" certi.ic/rii care a.ectea4/ direct su!iectu" 2n cau4/$ 200$1 E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera o amenin5are de .avori4are inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: J 0romovarea ac5iuni"or 2ntr-o entitate cotat atunci c:nd acea entitate este un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare$ J a0/rarea unui c"ient a" certi.ic/rii 2n ca4u" unor "iti#ii sau 2n re4o"varea dis0ute"or cu ter5e 0/r5i$ E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera o amenin5are de .ami"iaritate inc"ud, dar nu sunt "imitate "a urm/toare"e situa5ii: J c:nd un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare are o rud/ de #radu" % sau un a.in care ocu0/ .unc5ia de director sau .unc5ionar a" c"ientu"ui de certi.icare8 J c:nd un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare are o rud/ de #radu" % sau un a.in care, ca an#a>at a" c"ientu"ui, este 2n 0o4i5ia de a e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni .icativ/ asu0ra su!iectu"ui misiunii de certi.icare8 J c:nd un .ost 0artener a" .irmei ocu0/ .unc5ia de director sau .unc5ionar a" c"ientu"ui, sau este an#a>at 2ntr-o 0o4i5ie 2n care e6ercit/ o in."uen5/ direct/ i semni.i cativ/ asu0ra su!iectu"ui misiunii de certi.icare8 J acce0tarea unor cadouri sau a os0ita"it/5ii din 0artea c"ientu"ui, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care va"oarea acestora este nesemni.icativ/8 J asocierea de "un#/ durat/ a unui mem!ru im0ortant a" ecBi0ei de certi.icare cu c"ientu" certi.ic/rii$ E6em0"e de circumstan5e care 0ot #enera amenin5area de intimidare inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: J amenin5area 2n"ocuirii sau a concedierii ./cut/ de c"i entu" certi.ic/rii8
*--

200$)

200$

J amenin5area cu "iti#iu"8 J e6ercitarea unei 0resiuni 2n vederea reducerii inadec vate a cantit/5ii de munc/ e6ecutat/ 0entru a reduce onorarii"e$
(::#4

Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent va o!serva, de ase menea, c/ situa5ii"e s0eci.ice dau natere unor amenin5/ri s0eci.ice "a con.ormitatea cu unu" sau mai mu"te 0rinci0ii .undamenta"e$ Ast.e" de amenin5/ri s0eci.ice, evident, nu 0ot .i c"asi.icate$ 9ie 2n re"a5ii 0ro.esiona"e sau de a.aceri, un conta!i" 0ro.esionist inde0endent ar tre!ui s/ .ie tot tim0u" atent "a ast.e" de ca4uri i amenin5/ri$ M/suri"e de 0rotec5ie care ar 0utea e"imina sau reduce amenin5/ri"e "a un nive" acce0ta!i" se 2m0art 2n dou/ mari cate#orii: - m/suri de 0rotec5ie #enerate de 0ro.esie, "e#is"a5ie sau re#"ement/ri8 i - m/suri de 0rotec5ie 2n mediu" de "ucru$ E6em0"e de m/suri de 0rotec5ie create de c/tre 0ro.esie, "e#is"a5ie sau re#"ement/ri sunt descrise 2n 0ara#ra.u" ,00$,2 din Partea A a acestui Cod$

(::#':

200$,, 2n mediu" de "ucru, m/suri"e de 0rotec5ie re"evante vor varia de "a ca4 "a ca4$ M/suri"e de 0rotec5ie din cadru" mediu"ui de "ucru cu0rind m/suri de 0rotec5ie "a nive"u" .irmei i m/suri de 0rotec5ie s0eci.ice misiunii$ Dn 0ro .esionist conta!i" inde0endent ar tre!ui s/-i e6ercite ra5io namentu" 0ro.esiona" 0entru a determina cum s/ a!orde4e ce" mai !ine o amenin5are identi.icat/$ Atunci c:nd 2i e6ercit/ ra5ionamentu", un 0ro.esionist conta!i" 2n 0ractica 0u!"ic/ ar tre!ui s/ considere dac/ un ter5 re4ona!i" i 2n cunotin5/ de cau4/, cunosc:nd toate in.orma5ii"e re"e vante, inc"usiv semni.ica5ia amenin5/rii i m/suri"e de 0ro),.

tec5ie a0"icate, ar .i de acord c/ acestea sunt re4ona!i"e$ Aceast/ considera5ie ar .i a.ectat/ de c/tre 0ro!"eme cum ar .i semni.ica5ia amenin5/rii, natura misiunii i structura .irmei$ 200$,2 M/suri"e de 0rotec5ie din 2ntrea#a .irm/ 2n cadru" mediu"ui de "ucru ar 0utea inc"ude: J 0o4i5ia de conduc/tor a" .irmei care su!"inia4/ im0or tan5a res0ect/rii 0rinci0ii"or .undamenta"e8 J 0o4i5ia de conduc/tor a" .irmei care accentuea4/ 0reco ni4area .a0tu"ui c/ mem!rii ecBi0ei de certi.icare vor ac5iona 2n interesu" 0u!"ic8 J 0o"itici i 0roceduri 0entru a im0"ementa i monitori4a contro"u" ca"it/5ii misiuni"or de certi.icare8 J 0o"itici documentate de inde0enden5/ 0rivind identi.i carea amenin5/ri"or "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii "e .undamenta"e, eva"uarea im0ortan5ei acestor amenin 5/ri i identi.icarea i a0"icarea m/suri"or de 0rotec5ie 0entru a e"imina sau reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" amenin5/ri"e, di.erite de ce"e care sunt 2n mod evident "i0site de im0ortan5/8 J 0entru .irme"e care 0restea4/ misiuni de certi.icare, 0o"itici documentate 0rivind inde0enden5a, 0rivind identi.icarea amenin5/ri"or "a adresa independenei, eva"uarea semni.ica5iei acestor amenin5/ri i eva"uarea i a0"icarea m/suri"or de 0rotec5ie 0entru a e"imina sau reduce aceste amenin5/ri, a"te"e dec:t ce"e care sunt 2n mod c"ar nesemni.icative, "a un nive" acce0ta!i"8 J 0o"itici i 0roceduri interne documentate care 0rev/d res0ectarea 0rinci0ii"or .undamenta"e8 J 0o"itici i 0roceduri care vor 0ermite identi.icarea inte rese"or sau re"a5ii"or dintre .irm/ sau mem!rii ecBi0ei de certi.icare i c"ien5ii certi.ic/rii8
*-)

J J

0o"itici i 0roceduri 0entru a monitori4a i, atunci c:nd este necesar, 0entru a #estiona credi!i"itatea date"or 0ri vind venituri"e ce 0rovin de "a un sin#ur c"ient a" certi .ic/rii8 uti"i4area unor 0arteneri di.eri5i i ecBi0e cu tendin5e se0arate de ra0ortare 2n vederea 0rest/rii servicii"or de non-certi.icare 0entru un c"ient a" certi.ic/rii8 0o"itici i 0roceduri 0entru a inter4ice indivi4i"or care nu sunt mem!rii ecBi0ei de certi.icare s/ in."uen5e4e inadecvat re4u"tate"e misiunii de certi.icare8 comunicarea "a tim0 a 0o"itici"or i 0roceduri"or unei .irme, 0recum i a oric/ror scBim!/ri a"e acestora, c/tre to5i 0artenerii i 0ersona"u" 0ro.esiona", inc"usiv instrui rea i educarea cores0un4/toare a acestora 2n ceea ce 0rivete ast.e" de 0o"itici i 0roceduri8 desemnarea unui mem!ru cu e60erien5/ a" conducerii dre0t res0onsa!i" 0entru su0rave#Berea .unc5ion/rii adecvate a sistemu"ui de contro" a" ca"it/5ii8 metode de consi"iere a 0arteneri"or i a 0ersona"u"ui 0ro .esiona" a" c"ientu"ui certi.ic/rii i a" entit/5i"or asociate .a5/ de care tre!uie s/ 2i 0/stre4e inde0enden5a8 un mecanism disci0"inar de 0romovare a con.ormit/5ii cu 0o"itici"e i 0roceduri"e8 i 0o"itici i 0roceduri 0u!"icate care s/ 2i 2ncura>e4e si s/ 2i a!i"ite4e 0e an#a>a5i s/ comunice nive"uri"or su0e rioare din cadru" .irmei orice 0ro!"em/ "e#at/ de con .ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e care 2i 0reocu0/$

200$,* M/suri"e de 0rotec5ie s0eci.ice misiunii 2n mediu" de "ucru ar 0utea s/ inc"ud/: J im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar 0en tru a revi4ui munca e.ectuat/ sau m/car 0entru a o.eri consi"iere dac/ este necesar8
),3

consu"tarea unei ter5e 0/r5i, cum ar .i un comitet de directori inde0endent, un or#an 0ro.esiona" norma"i4ator sau un a"t 0ro.esionist conta!i"8 J discutarea 0ro!"eme"or de etic/ cu 0ersoane 2ns/rcinate cu #uvernarea din cadru" c"ientu"ui8 J 0re4entarea naturii servicii"or 0restate i a m/rimii ono rarii"or 0erce0ute c/tre 0ersoane"e 2ns/rcinate cu #uver narea c"ientu"ui8 J im0"icarea a"tei .irme 0entru a rea"i4a sau a rea"i4a din nou o 0arte din misiunea de certi.icare8 J rota5ia 0ersona"u"ui ecBi0ei de certi.icare$
J (::#'*

7e0in4:nd de natura misiunii, un 0ro.esionist conta!i" inde0endent 0oate, de asemenea, s/ se !a4e4e 0e m/suri"e de 0rotec5ie 0e care "e-a im0"ementat c"ientu" s/u$ Totui, nu este 0osi!i" s/ 0un/ !a4/ doar 0e ast.e" de m/suri de 0rotec5ie 0entru a reduce amenin5/ri"e "a un nive" acce0ta !i"$ M/suri"e de 0rotec5ie 2n interioru" c"ientu"ui certi.ic/rii inc"ud urm/toare"e situa5ii: J atunci c:nd c"ientu" a"e#e .irma inde0endent/ 0entru des./urarea misiunii, 0ersoane din a.ara conducerii rati.ic/ sau a0ro!/ aceast/ a"e#ere8 J c"ientu" certi.ic/rii are an#a>a5i com0eten5i care 0ot "ua deci4ii mana#eria"e8 J c"ientu" a im0"ementat 0roceduri interne care asi#ur/ a"e#eri o!iective 2n mandatarea misiuni"or de non-certi.icare8 i J c"ientu" de5ine o structur/ de #uvernare cor0orativ/ care asi#ur/ o su0rave#Bere cores0un4/toare i comunica rea in.orma5ii"or 0rivind servicii"e unei .irme$
),4

(::#',

<eci"nea (':
.cceptarea unui client
(':#'

2nainte de acce0tarea unei noi re"a5ii cu un c"ient, un con ta!i" 0ro.esionist inde0endent ar tre!ui s/ ia 2n considerare .a0tu" dac/ acce0tarea ar crea anumite amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ Pro!"eme"e c"ientu"ui care, dac/ a0ar "a su0ra.a5/, ar 0utea amenin5a con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e in c"ud, de e6em0"u, im0"icarea c"ientu"ui 2n activit/5i i"e#a"e @cum ar .i s0/"area !ani"orA, minciuna sau 0ractici de ra 0ortare .inanciar/ care 0ot .i 0use su! semnu" 2ntre!/rii$ &emni.ica5ia oric/ror amenin5/ri ar tre!ui s/ .ie eva"uat/$ 7ac/ amenin5/ri"e identi.icate sunt a"t.e" dec:t c"ar ne semni.icative ar tre!ui "uate 2n considerare m/suri de 0ro tec5ie i a0"icate, du0/ cum este ca4u", 0entru a "e e"imina i 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i"$ M/suri"e de 0rotec5ie cores0un4/toare ar 0utea inc"ude o!5inerea cunotin5e"or i 2n5e"e#erea c"ientu"ui, a 0ro0rie tari"or s/i, a ce"or din conducere i a ce"or res0onsa!i"i 0entru #uvernarea sa i 0entru activit/5i"e de a.aceri sau o!5inerea certitudinii c/ c"ientu" este an#a>at s/-i 2m!un/ t/5easc/ 0ractici"e de #uvernare cor0orativ/ sau instru mente"e de contro" intern$ Atunci c:nd nu este 0osi!i"/ reducerea amenin5/ri"or "a un nive" acce0ta!i", un 0ro.esionist conta!i" inde0endent ar tre!ui s/ re.u4e s/ intre 2n re"a5ii cu c"ientu"$ 7eci4ii"e 0rivind acce0tarea ar tre!ui revi4uite 0eriodic 0entru misiuni"e re0etate "a ace"ai c"ient$

(':#(

(':#)

(':#*

(':#,

2,0$1
).:

(':#$

Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent ar tre!ui s/ .ie de acord s/ o.ere ace"e servicii 0entru care are com0eten5a de a "e 0resta, 2nainte de a acce0ta o misiune s0eci.ic/ "a un c"ient, un 0ro.esionist conta!i" inde0endent ar tre!ui s/ ia 2n considerare dac/ acce0tarea ar da natere "a orice amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .unda menta"e$ 7e e6em0"u, o amenin5are a interesu"ui 0ro0riu "a adresa com0eten5ei 0ro.esiona"e i a 0ruden5ei a0are dac/ ecBi0a misiunii nu 0osed/ sau nu 0oate do!:ndi com 0eten5e"e necesare 0entru a des./ura an#a>amentu" @misiuneaA cum tre!uie$ Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent ar tre!ui s/ eva"ue4e semni.ica5ia amenin5/ri"or identi.icate i, dac/ sunt a"t.e" dec:t nesemni.icative, ar tre!ui a0"icate, du0/ ca4, m/suri de 0rotec5ie 0entru a "e e"imina i a "e reduce "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J 7o!:ndirea unui !a#a> de cunotin5e cores0un4/tor asu0ra naturii a.acerii c"ientu"ui, asu0ra com0"e6it/5ii o0era5iuni"or sa"e, asu0ra cerin5e"or s0eci.ice misiunii si asu0ra sco0u"ui, naturii i ariei de a0"ica!i"itate a activit/5ii ce urmea4/ a .i 0restat/$ J 7o!:ndirea cunotin5e"or 0rivind sectoare"e industria"e re"evante sau as0ecte-cBeie$ J 7e5inerea sau o!5inerea e60erien5ei 2n ceea ce 0rivete cerin5e"e re"evante de ra0ortare i a"e or#ane"or de re #"ementare$ J A"ocarea unui 0ersona" su.icient i cu toate com0eten 5e"e necesare$ J Dti"i4area unor e60er5i, aco"o unde este necesar$ J Convenirea unui ori4ont de tim0 rea"ist 0entru rea"i 4area misiunii$ J Res0ectarea 0o"itici"or i 0roceduri"or de contro" a ca"i t/5ii e"a!orate, 0entru a o.eri o asi#urare re4ona!i"/ c/
).'

(':#3

misiuni"e s0eci.ice sunt acce0tate numai atunci c:nd 0ot .i rea"i4ate cu com0eten5/$
(':#4

Atunci c:nd un 0ro.esionist conta!i" inde0endent inten 5ionea4/ s/ se !a4e4e 0e consi"ierea sau activitatea unui e60ert, 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent tre!uie s/ eva"ue4e dac/ aceast/ 2ncredere este #arantat/$ Pro.esio nistu" conta!i" inde0endent tre!uie s/ 5in/ cont de .actori cum sunt re0uta5ia, e60erien5a, resurse"e dis0oni!i"e i standarde"e 0ro.esiona"e i etice a0"ica!i"e$ Aceste in.or ma5ii 0ot .i o!5inute dintr-o asociere anterioar/ cu res 0ectivu" e60ert sau din consu"tarea cu a"te 0/r5i$ Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent care este so"icitat 0entru a 2n"ocui un a"t 0ro.esionist conta!i" inde0endent, sau care dorete s/ a0"ice 0entru o misiune de5inut/ 2n 0re4ent de c/tre un a"t 0ro.esionist conta!i" inde0endent, tre!uie s/ sta!i"easc/ dac/ e6ist/ motive, 0ro.esiona"e sau de a"t/ natur/, 0entru a nu acce0ta misiunea, cum ar .i circumstan5e care amenin5/ con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ 7e e6em0"u, 0oate e6ista o amenin5are "a adresa com0eten5ei 0ro.esiona"e i a 0ruden5ei dac/ un 0ro.esionist conta!i" inde0endent acce0t/ misiunea 2nainte de a cunoate toate .a0te"e necesare$ Tre!uie eva"uat/ im0ortan5a tuturor amenin5/ri"or, 2n .unc 5ie de natura misiunii, acest "ucru ar 0utea 0resu0une comunicarea cu ace" 0ro.esionist contabil e1istent 0entru a determina .a0te"e i circumstan5e"e care stau "a !a4a modi.ic/rii 0ro0use, ast.e" 2nc:t 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent s/ 0oat/ decide dac/ este cores0un4/tor s/ acce0te misiunea$ 7e e6em0"u, este 0osi!i" ca motive"e a0arente 0entru modi.icarea survenit/ 2n misiune s/ nu re."ecte 2n tota"itate .a0te"e i este 0osi!i" ca acestea s/

(':#':

(':#''

).(

indice contradic5ii cu ace" 0ro.esionist conta!i" e6istent care s/ in."uen5e4e deci4ia de a acce0ta numirea$ 2,0$,2 Dn 0ro.esionist conta!i" e6istent se a."/ su! restric5ia con .iden5ia"it/5ii$ M/sura 2n care 0ro.esionistu" conta!i" in de0endent 0oate i tre!uie s/ discute cu 0ro.esionistu" conta!i" 0ro0us de0inde de natura misiunii si de: - o!5inerea 0ermisiunii c"ientu"ui de a .ace acest "ucru8 sau - cerin5e"e "e#a"e sau etice 0rivind acest ti0 de comunic/ri sau 0re4ent/ri$
(':#')

2n a!sen5a unor instruc5iuni s0eci.ice din 0artea c"ientu"ui, 0ro.esionistu" conta!i" e6istent nu tre!uie, 2n #enera", s/ o.ere 2n mod vo"untar in.orma5ii des0re a.aceri"e c"ien tu"ui$ Circumstan5e"e 2n care ar 0utea .i cores0un4/tor s/ se divu"#e in.orma5ii con.iden5ia"e sunt 0re4entate 2n &ec 5iunea ,+0 a P/r5ii A din acest Cod$ 7ac/ se identi.ic/ amenin5/ri care sunt, 2n mod c"ar, mai mu"t dec:t nesemni.icative, tre!uie avute 2n vedere i a0"i cate m/suri de 0rotec5ie 0entru a "e e"imina sau 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i"$

(':#'*

2,0$,- Aceste m/suri de 0rotec5ie 0ot inc"ude: - discutarea ./r/ re5ineri a a.aceri"or c"ientu"ui cu ace" 0ro.esionist conta!i" e6istent 2n 2ntre#ime8 - so"icitarea 0ro.esionistu"ui conta!i" e6istent s/ o.ere in.orma5ii"e cunoscute cu 0rivire "a orice .a0te sau cir cumstan5e care, du0/ 0/rerea acestuia, ar tre!ui aduse "a cunotin5a 0ro.esionistu"ui conta!i" 0ro0us 2nainte ca acesta s/ decid/ dac/ acce0t/ sau nu misiunea8 - atunci c:nd se r/s0unde cereri"or de a 2nainta o.erte, s/ se 0re4inte 2n res0ectiva o.ert/ c/, 2nainte de a ac ce0ta misiunea, va .i so"icitat contactu" cu ace" 0ro.e sionist conta!i" e6istent, ast.e" 2nc:t s/ se 0oat/ cerceta
).)

dac/ e6ist/ motive 0ro.esiona"e sau de orice a"t/ natur/ din cau4a c/rora numirea nu ar tre!ui acce0tat/$
(':#'.

Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent tre!uie, 2n #enera", s/ o!5in/ 0ermisiunea c"ientu"ui, de 0re.era!i" 2n scris, de a ini5ia discu5ii"e cu ace" 0ro.esionist conta!i" e6istent$ 3dat/ o!5inut/ 0ermisiunea, 0ro.esionistu" conta!i" e6is tent tre!uie s/ res0ecte re#"ement/ri"e "e#a"e i de a"t/ natur/ care #uvernea4/ ast.e" de cereri$ Atunci c:nd 0ro .esionistu" conta!i" e6istent o.er/ in.orma5ii, acestea tre!uie s/ .ie o.erite cu onestitate i ./r/ am!i#uitate$ 7ac/ 0ro.esionistu" conta!i" 0ro0us nu reuete s/ comunice cu 0ro.esionistu" conta!i" e6istent, ce" 0ro0us tre!uie s/ 2ncerce s/ o!5in/ in.orma5ii cu 0rivire "a orice amenin5/ri 0osi!i"e 0rin a"te metode, cum ar .i cBestionarea 0/r5i"or ter5e sau investi#a5ii de .ond 0rivind conducerea su0e rioar/ sau cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea c"ientu"ui$ Atunci c:nd amenin5/ri"e nu 0ot .i e"iminate sau reduse "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea metode"or de 0rotec 5ie i nu 0ot .i o!5inute, 0rin a"te moda"it/5i, in.orma5ii satis./c/toare cu 0rivire "a .a0te, un 0ro.esionist conta!i" inde0endent tre!uie s/ re.u4e misiunea$ Dnui 0ro.esionist conta!i" inde0endent i se 0oate so"icita s/ rea"i4e4e activit/5i com0"ementare sau su0"imentare .a5/ de activitatea 0ro.esionistu"ui conta!i" e6istent$ Aceste 2m0re>ur/ri 0ot da natere "a amenin5/ri 0oten5ia"e .a5/ de com0eten5a 0ro.esiona"/ i .a5/ de 0ruden5/, amenin5/ri care re4u"t/ din, de e6em0"u, in.orma5ii incom0"ete sau "i0sa in.orma5ii"or$ M/suri"e de 0rotec5ie .a5/ de aceste amenin5/ri inc"ud anun5area 0ro.esionistu"ui conta!i" e6istent cu 0rivire "a activitatea 0ro0us/, situa5ie care d/ conta!i"u"ui e6istent oca4ia de a o.eri orice in.orma5ii re"e vante necesare des./ur/rii cores0un4/toare a activit/5ii$

(':#'$

(':#'3

).*

<eci"nea ((:
Con#licte de interese

220$ " Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent tre!uie s/ ia m/suri cores0un4/toare 0entru a identi.ica circumstan5e"e 2n care ar 0utea a0/rea un con."ict de interese$ Acest ti0 de circumstan5e ar 0utea #enera amenin5/ri "a adresa res0ect/rii 0rinci0ii"or .undamenta"e$ 7e e6em0"u, o amenin5are "a adresa o!iectivit/tii 0oate a0/rea atunci c:nd un 0ro.esionist conta!i" inde0endent concurea4/ direct cu un c"ient sau are o asociere 2n 0artici0a5ie sau un acord simi"ar cu un com0etitor im0ortant a" c"ientu"ui$ 3 amenin5are "a adresa o!iectivit/tii sau con.iden5ia"it/5ii 0oate .i #enerat/ i atunci c:nd un 0ro.esionist conta!i" inde0endent 0restea4/ servicii 0entru c"ien5i a"e c/ror interese sunt 2n con."ict sau 0entru c"ien5i care au o dis0ut/ cu 0rivire "a as0ectu" sau tran4ac5ia 2n cau4/$
((:#(

Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent tre!uie s/ eva"ue4e im0ortan5a oric/ror amenin5/ri$ Eva"uarea inc"ude a0re cierea, 2nainte de acce0tarea sau continuarea re"a5iei sau misiunii s0eci.ice cu un c"ient, dac/ 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent are interese de a.aceri sau re"a5ii cu ace" c"ient sau cu o ter5/ 0arte care ar 0utea #enera amenin5/ri$ 7ac/ e6ist/ i a"te amenin5/ri cu e6ce05ia ce"or nesemni.icative, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri"e de 0ro tec5ie necesare 0entru a e"imina amenin5/ri"e sau 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i"$ 2n .unc5ie de circumstan5e"e care #enerea4/ con."ictu", m/ suri"e de 0rotec5ie tre!uie, 2n #enera", s/ inc"ud/ urm/toa re"e ac5iuni a"e 0ro.esionistu"ui conta!i" inde0endent:
).,

((:#)

'oti.icarea c"ientu"ui cu 0rivire "a interesu" de a.aceri sau "a activit/5i"e .irmei care ar 0utea re0re4enta un con."ict de interese i o!5inerea consim5/m:ntu"ui c"i entu"ui de a ac5iona 2n asemenea 2m0re>ur/ri8 'oti.icarea tuturor 0/r5i"or re"evante cu 0rivire "a .a0tu" c/ 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent ac5ionea4/ 2n nume"e a dou/ sau mai mu"te 0/r5i 2ntr-un as0ect 2n 0rivin5a c/ruia interese"e "or sunt 2n con."ict i o!5inerea consim5/m:ntu"ui acestora de a ac5iona ast.e"8 'oti.icarea c"ientu"ui cu 0rivire "a .a0tu" c/ 0ro.esio nistu" conta!i" inde0endent nu ac5ionea4/ 2n mod e6 c"usiv 0entru niciun c"ient 0entru .urni4area servicii"or 0ro0use @de e6em0"u, 2ntr-un sector anume a" 0ie5ei sau 2n ceea ce 0rivete un anumit serviciuA i o!5inerea consim5/m:ntu"ui c"ientu"ui de a ac5iona ast.e"$

220$+

7e asemenea, tre!uie "uate 2n considerare urm/toare"e m/suri de 0rotec5ie su0"imentare: - Dti"i4area unor ecBi0e distincte a"e misiunii8 - Proceduri de 2m0iedicare a accesu"ui "a in.orma5ii @de e6em0"u, o strict/ se0arare .i4ic/ a unor ast.e" de ecBi 0e, com0"etarea con.iden5ia"/ i securi4at/ a date"orA8 - 2ndrum/ri c"are 0entru mem!rii ecBi0ei misiunii 0ri vind as0ecte"e de si#uran5/ i con.iden5ia"itate8 - Dti"i4area acorduri"or de con.iden5ia"itate semnate de c/tre an#a>a5i i 0artenerii .irmei8 - E6aminarea re#u"at/ a a0"ic/rii m/suri"or de 0rotec5ie de c/tre o 0ersoan/ cu e60erien5/ i care nu este im0"i cat/ 2n misiuni"e re"evante a"e c"ien5i"or$ Atunci c:nd un con."ict de interese re0re4int/ o amenin5are "a adresa unuia sau mai mu"tor 0rinci0ii .undamenta"e, inc"usiv o!iectivitatea, con.iden5ia"itatea sau com0orta mentu" 0ro.esiona", amenin5are care nu 0oate .i e"iminat/

220$-

)..

sau redus/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea m/suri"or de 0rotec5ie, 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent tre!uie s/ conc"u4ione4e c/ nu este cores0un4/tor s/ acce0te o anume misiune sau c/ este necesar/ demisionarea din una sau mai mu"te misiuni care sunt 2n con."ict$ 220$1 C:nd un 0ro.esionist conta!i" inde0endent a so"icitat consim5/m:ntu" unui c"ient de a ac5iona 0entru o a"t/ 0arte 2ntr-o 0ro!"em/ 2n care interese"e ce"or doi sunt 2n con."ict, iar acest consim5/m:nt i-a .ost re.u4at de c/tre c"ient, acesta nu tre!uie s/ continue s/ ac5ione4e 2n nume"e uneia dintre 0/r5i"e im0"icate 2n 0ro!"ema care d/ natere unui con."ict de interese$

).$

<eci"nea ():
0pinii supli"entare

2*0$ " &itua5ii"e 2n care un 0ro.esionist conta!i" inde0endent este so"icitat s/ o.ere o a doua o0inie cu 0rivire "a a0"icarea standarde"or sau 0rinci0ii"or de conta!i"itate, ra0ortare sau a a"tor standarde sau 0rinci0ii 2n anumite circumstan5e sau anumitor tran4ac5ii de c/tre o com0anie sau o entitate care nu este un c"ient curent, sau 2n nume"e acesteia, 0ot #enera amenin5/ri .a5/ de con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ 7e e6em0"u, 0oate e6ista o amenin5are .a5/ de com0eten5a 0ro.esiona"/ i .a5/ de 0ruden5/ 2n circumstan5e 2n care o a doua o0inie nu se !a4ea4/ 0e ace"ai set de .a0te ca ce" 0e care 2" are "a dis0o4i5ie 0ro.esionistu" conta!i" e6istent, sau se !a4ea4/ 0e 0ro!e necores0un4/toare$ %m0ortan5a amenin5/rii va de0inde de circumstan5e"e cererii i de a"te .a0te i dec"ara5ii dis0oni!i"e, re"evante 0entru e60rimarea unui ra5ionament 0ro.esiona"$ 2*0$2 Atunci c:nd este so"icitat s/ o.ere o ast.e" de o0inie, un 0ro.esionist conta!i" inde0endent tre!uie s/ eva"ue4e im0ortan5a amenin5/ri"or i, dac/ acestea sunt a"t.e" dec:t nesemni.icative, tre!uie avute 2n vedere i a0"icate m/suri"e de 0rotec5ie necesare 0entru a "e e"imina sau 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie 0ot inc"ude o!5inerea 0ermisiunii c"ientu"ui de a contacta conta!i"u" e6istent, descrierea, 2n cadru" comunic/rii cu ace" c"ient, a "imit/ri"or a.erente oric/rei o0inii i .urni4area unei co0ii a o0iniei 0ro.esionistu"ui conta!i" e6istent$
38)

2*0$* 7ac/ entitatea sau com0ania ce so"icit/ o0inia nu va 0ermite comunicarea cu ace" 0ro.esionist conta!i" e6istent, un 0ro.esionist conta!i" inde0endent tre!uie s/ eva"ue4e dac/, 2n circumstan5e"e date, este cores0un4/tor s/ o.ere o0inia cerut/$

).4

<eci"nea (*:
0norarii i alte tipuri de re"unera ii 2+0$ " Atunci c:nd 2nce0 ne#ocieri"e 0rivind servicii"e 0ro.esiona"e, un 0ro.esionist conta!i" inde0endent 0oate 0erce0e orice onorariu 0e care 2" consider/ cores0un4/tor$ 9a0tu" c/ un 0ro.esionist conta!i" inde0endent 0erce0e un onorariu mai mic dec:t a"tu" nu este, 2n sine, neetic8 cu toate acestea, 0ot e6ista amenin5/ri .a5/ de con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e care a0ar din nive"u" onorariu"ui 0erce0ut$ 7e e6em0"u, o amenin5are cau4at/ de interesu" 0ro0riu .a5/ de com0eten5a 0ro.esiona"/ si .a5/ de 0ruden5/ este #enerat/ dac/ res0ectivu" onorariu 0erce0ut este at:t de mic 2nc:t ar 0utea .i di.ici" s/ se rea"i4e4e misiunea 2n con.ormitate cu standarde"e teBnice i 0ro.esiona"e a0"ica!i"e$ 2+0$2 %m0ortan5a unor ast.e" de amenin5/ri de0inde de .actori cum ar .i nive"u" onorariu"ui 0erce0ut i servicii"e 0entru care se a0"ic/$ Hin:nd cont de aceste 0oten5ia"e amenin5/ri, tre!uie avute 2n vedere i a0"icate m/suri"e de 0rotec5ie necesare 0entru a "e e"imina sau 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i"$ M/suri"e de 0rotec5ie care 0ot .i a0"icate inc"ud: J Atra#erea aten5iei c"ientu"ui cu 0rivire "a condi5ii"e misiunii i, 2n s0ecia", cu 0rivire "a !a4a 0e care sunt 0erce0ute comisioane"e i cu 0rivire "a ce servicii sunt aco0erite de comisionu" 0erce0ut$ J A"ocarea tim0u"ui i 0ersona"u"ui ca"i.icat necesare 0entru rea"i4area sarcinii$
35(

2+0$*

Comisioane"e contin#ente sunt adesea uti"i4ate 0entru anu mite ti0uri de misiuni de a"t/ natur/ dec:t ce"e de certi.i care$ Totui, e"e 0ot #enera, 2n anumite circumstan5e, ame nin5/ri .a5/ de res0ectarea 0rinci0ii"or .undamenta"e$ E"e ar 0utea #enera o amenin5are a o!iectivit/tii de c/tre inte resu" 0ro0riu$ %m0ortan5a acestor amenin5/ri de0inde de .actori 0recum: - natura misiunii$ - #ama va"ori"or 0osi!i"e a"e onorariu"ui$ - !a4a 0entru determinarea onorariu"ui$ - dac/ re4u"tatu" tran4ac5iei este e6aminat de o ter5/ 0arte inde0endent/$ %m0ortan5a unor ast.e" de amenin5/ri tre!uie eva"uat/ i, dac/ acestea sunt a"t.e" dec:t nesemni.icative, tre!uie avute 2n vedere i a0"icate m/suri"e de 0rotec5ie necesare 0entru a "e e"imina sau 0entru a "e reduce "a un nive" acce0 ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie 0ot inc"ude: J un 0recontract scris cu c"ientu" 0rivind !a4a de remune rare$ J 0re4entarea 0entru #ru0u"-5int/ de uti"i4atori a activi t/5ii rea"i4ate de c/tre 0ro.esionistu" conta!i" inde0en dent si a !a4ei de remunerare$ J 0o"itici i 0roceduri de contro" a" ca"it/5ii$ J e6aminarea de c/tre o ter5/ 0arte o!iectiv/ a activit/5ii rea"i4ate de c/tre 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent$

2+0$+

)-

<eci"nea (,:
Mar8etin!ul serviciilor pro#esionale 2-0$ " Atunci c:nd un 0ro.esionist conta!i" inde0endent so"icit/ noi misiuni 0rin p"blicitate sau a"te ti0uri de marIetin#, 0ot e6ista amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ 7e e6em0"u, o amenin5are de c/tre interesu" 0ro0riu a con.ormit/5ii cu 0rinci0iu" com0ortamentu"ui 0ro.esiona" este #enerat/ dac/ servicii"e, rea"i4/ri"e sau 0roduse"e sunt 0romovate 2ntr-un mod care este inconsecvent cu acest 0rinci0iu$ 2-0$2 Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent nu tre!uie s/ com 0romit/ 0ro.esia atunci c:nd 0romovea4/ servicii"e 0ro.esiona"e$ Pro.esionistu" conta!i" inde0endent tre!uie s/ .ie onest i "oia", i nu tre!uie: J &/ e6a#ere4e ca"itatea servicii"or o.erite, a ca"i.ic/ri"or de5inute sau a e60erien5ei c:ti#ate$ J &/ .ac/ re.eriri com0romi5/toare "a com0ara5ii ne.unda mentate cu activitatea a"tora$ 7ac/ 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent are 2ndoie"i cu 0rivire "a caracteru" adecvat a" unei anumite .orme de 0u!"icitate sau 0romovare, 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent tre!uie s/ se consu"te cu or#anismu" 0ro.esiona" re"evant$
(,:#)

Pro.esionitii conta!i"i 0ot .ace u4 numai de tit"uri"e sau di0"ome"e e"i!erate de stat sau de co"i sau institu5ii de 2nv/5/m:nt atestate "e#a"$ 2n 2n5e"esu" 0re4entu"ui Cod termenii s0eci.ici au urm/ toarea semni.ica5ie:

(,:#*

*)2

0rin FPu!"icitateG se 2n5e"e#e comunicarea c/tre 0u!"ic a in.orma5ii"or asu0ra servicii"or o.erite sau a ca"i.ic/ ri"or 0e care "e 0osed/ un 0ro.esionist conta!i", 2n sco 0u" o!5inerii de "ucr/ri8 FAnun5u"G este comunicarea c/tre 0u!"ic a unor .a0te 0ri vind un 0ro.esionist conta!i", care nu sunt destinate 0entru 0romovarea acestui 0ro.esionist sau a societ/5ii sa"e8 F3.ertaG, direct/ sau indirect/, este concreti4at/ 2n de mersuri"e ./cute 0e ":n#/ un eventua" c"ient 2n sco0u" de a-i 0ro0une servicii 0ro.esiona"e$

2-0$-

2n 2n5e"esu" enun5at "a 0ara#ra.u" 2-0$+, 0u!"icitatea si o.erta sunt 0ermise e6c"usiv 0entru "i!er-0ro.esionitii conta!i"i - mem!ri activi ai Cor0u"ui$ &unt inter4ise: - inser/ri"e 0ersona"e ./cute 2n 0res/, 2n 0u!"ica5ii"e 0ro.esiona"e sau a"te"e, 0rin scrisori, a.ie, circu"are, re c"ame, cinema, TE, radio-di.u4iune i, 2n #enera", toate 0rocedee"e 0u!"icitare, atunci c:nd acestea .o"osesc com0ara5ii cu a"5i mem!ri sau 0rin modu" de 0re4entare i con5inut aduc 0re>udicii 2n vreun .e" a"tor mem!ri8 - o.erta, atunci c:nd 0rin ea se atri!uie remi4e din ono rariu, comisioane, tari.e reduse sau a"te avanta>e, 0re cum i c:nd .ace 2n vreun .e" u4 de un mandat 0o"itic sau de o misiune sau .unc5ie administrativ/$ Anun5uri"e sunt 0ermise 2n urm/toare"e ca4uri: aA anun5uri"e 2n 0res/ cu condi5ia s/ nu contravin/ re#u "i"or de etic/ 0ro.esiona"/, tre!uind, de asemenea: - s/ ai!/ un caracter so!ru i in.ormativ8 - s/ res0ecte un .ormat cores0un4/tor 0entru .iecare 0u!"ica5ie8 !A inserarea 2n 0resa "oca"/ a unor avi4e in.orm:nd 0u !"icu" des0re o 0rim/ descBidere de ca!inet sau scBim !are de adres/8
*)*

2-0$1

cA inser/ri"e 2n anuare, c/r5i de te"e.on, cata"oa#e de .irme etc$ sunt autori4ate cu condi5ia de a .i "imitate "a indicarea in.orma5ii"or necesare uti"i4atoru"ui 0entru a contacta ca!inetu"$
(,:#$

&e 0ot ti0/ri !rouri de 0re4entare a ca!inetu"ui sau a so ciet/5ii de e60erti4/ ce se vor distri!ui e"evi"or, studen5i"or sau candida5i"or "a un 0ost o.erit de acestea sau c"ien5i"or8 !roura va tre!ui s/ cu0rind/, o!"i#atoriu, in.orma5ii des 0re istoricu", 0rinci0ii"e de com0ortament, "ucr/ri"e e6e cutate, nume"e i 0renume"e c"ien5i"or, moda"itatea de re crutare, .ormarea i evo"u5ia 2n carier/ a mem!ri"or ca!i netu"ui sau societ/5ii$ Pro.esionitii conta!i"i 0ot .o"osi em!"ema Cor0u"ui 0e B:rtia cu antet destinat/ cores0onden5ei$ Em!"ema Cor0u"ui este com0us/ din: - o carte-re#istru, sim!o"i4:nd 2nsemnu" 0ro.esiei8 - un caduceu - toia#u" de crainic a" 4eu"ui Xermes, av:nd ca 2nsemn divin doi er0i 2nco"/ci5i, 0re5uit 2n ;recia antic/, av:nd va"oare de sim!o" di0"omatic8 em!"ema Cor0u"ui sim!o"i4ea4/ ro"u" de crainic a" 0ro.esionis tu"ui conta!i", 0e care 2" are atunci c:nd red/ ima#inea .ide"/, corect/ i com0"et/ a 0atrimoniu"ui conta!i"i4at sau e60erti4at8 - devi4a FMtiin5/, %nde0enden5/, Mora"itateG - atri!ute esen5ia"e a"e e6ercit/rii 0ro.esiei$ Consi"iu" &u0erior i Consi"ii"e .i"ia"e"or 0ot e.ectua sau autori4a e.ectuarea oric/rei 0u!"icit/5i co"ective 0e care o consider/ uti"/, 2n interesu" 0ro.esiei$

(,:#3

2-0$(

7eta"ii"e i moda"it/5i"e de a0"icare a dis0o4i5ii"or din 0re4enta &ec5iune sunt re#"ementate 0rin Bot/r:ri a"e Consi"iu"ui &u0erior$
354

<eci"nea (.:
Cadouri i ospitalitate 210$ " Este 0osi!i" ca unui 0ro.esionist conta!i" inde0endent sau unui a.in sau unei rude a0ro0iate a acestuia s/ i se o.ere cadouri sau os0ita"itate din 0artea unui c"ient$ 3 ast.e" de o.ert/ #enerea4/ amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ 7e e6em0"u, amenin5/ri a"e o!iectivit/5ii de c/tre interesu" 0ro0riu 0ot .i create dac/ este acce0tat un cadou din 0artea unui c"ient8 amenin5/ri a"e intimid/rii "a adresa o!iectivit/tii 0ot a0/rea din divu"#area 2n 0u!"ic a unor ast.e" de o.erte$
(.:#(

%m0ortan5a unor ast.e" de amenin5/ri de0inde de natura, va"oarea i interesu" din s0ate"e o.ertei$ Atunci c:nd sunt o.erite unui 0ro.esionist conta!i" inde0endent cadouri si os0ita"itate 0e care o ter5/ 0arte re4ona!i"/ si 2n cunotin5/ de cau4/ "e-ar considera 2n mod c"ar nesemni.icative, acesta 0oate conc"u4iona c/ o.erta este ./cut/ 2n cursu" nor ma" a" a.aceri"or, ./r/ inten5ia s0eci.ic/ de a in."uen5a "uarea deci4ii"or sau de a o!5ine in.orma5ii, 2n ast.e" de ca4uri, 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent 0oate conc"u 4iona, 2n #enera", c/ nu e6ist/ o amenin5are im0ortant/ "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ 7ac/ este c"ar c/ amenin5/ri"e eva"uate nu sunt nesemni .icative, tre!uie avute 2n vedere i a0"icate m/suri"e de 0rotec5ie necesare 0entru a "e e"imina sau 0entru a "e re duce "a un nive" acce0ta!i"$ Atunci c:nd amenin5/ri"e nu 0ot .i e"iminate sau reduse "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"i carea m/suri"or de 0rotec5ie, un 0ro.esionist conta!i" in de0endent nu tre!uie s/ acce0te o ast.e" de o.ert/$
*)-

(.:#)

<eci"nea (3:
0biectivitate / toate serviciile
(3:#'

Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent tre!uie s/ ai!/ 2n vedere, atunci c:nd o.er/ orice servicii 0ro.esiona"e, dac/ e6ist/ amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0iu" .un damenta" a" o!iectivit/tii care re4u"t/ din interese 2n re"a 5ii"e cu un c"ient sau cu directori, .unc5ionari sau an#a>a5i$ 7e e6em0"u, o amenin5are a o!iectivit/tii de c/tre .ami "iaritate 0oate .i #enerat/ de o re"a5ie de .ami"ie, re"a5ie a0ro0iat/ 0ersona"/ sau re"a5ie de a.aceri$ Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent care o.er/ un servi ciu de audit tre!uie s/ .ie inde0endent .a5/ de c"ientu" audit/rii$ %nde0enden5a de .a0t i de dre0t este necesar/ 0entru a 0ermite 0ro.esionistu"ui conta!i" inde0endent s/ e60rime o o0inie i s/ .ie 0erce0ut ca e60rim:nd o conc"u 4ie nea.ectat/ de erori, con."ict de interese sau in."uen5a necores0un4/toare a a"tor 0/r5i$ &ec5iunea 2(0 o.er/ 2ndru m/ri s0eci.ice 0rivind cerin5e"e de inde0enden5/ 0entru 0ro.esionitii conta!i"i inde0enden5i atunci c:nd rea"i4ea4/ o misiune de audit$ E6isten5a amenin5/ri"or "a adresa o!iectivit/tii 2n o.erirea oric/rui serviciu 0ro.esiona" va de0inde de circumstan5e"e 0articu"are a"e misiunii i de natura activit/5ii 0e care 0ro .esionistu" conta!i" inde0endent o rea"i4ea4/$ Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent tre!uie s/ eva"ue4e im0ortan5a amenin5/ri"or identi.icate, i, dac/ acestea nu sunt nesemni.icative, tre!uie avute 2n vedere i a0"icate m/suri"e de 0rotec5ie necesare 0entru a "e e"imina sau 0en-

(3:#(

(3:#)

(3:#*

)$.

tru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie 0ot inc"ude: J Retra#erea din ecBi0a misiunii$ J Proceduri de su0rave#Bere$ J Terminarea re"a5iei .inanciare sau de a.aceri care #ene rea4/ amenin5area$ J 7iscutarea 0ro!"emei cu nive"uri"e su0erioare a"e con ducerii .irmei$ J 7iscutarea 0ro!"emei cu cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea c"ientu"ui$

*))

<eci"nea (4:
+ndependen / "isiuni de audit i certi#icare
(4:#'

2n ca4u" unei misiuni de audit este 2n interesu" 0u!"ic i, 0rin urmare, sti0u"at de 0re4entu" Cod Etic, ca mem!rii ecAipelor de a"dit, ai .irme"or i, atunci c:nd este a0"i ca!i", ai irmelor din gr"p s/ .ie inde0enden5i .a5/ de clienii de a"dit# Misiuni"e de audit au ca sco0 s0orirea 2ncrederii uti"i4ato ri"or cu 0rivire "a re4u"tatu" unei eva"u/ri sau a unei m/su r/ri a unui as0ect 2n con.ormitate cu o serie de criterii$ Cadru" #enera" interna5iona" 0entru Misiuni"e de audit @Ca dru" #enera" de auditA, emis de Consi"iu" 0entru &tandarde %nterna5iona"e de Audit i Certi.icare, descrie o!iective"e i e"emente"e misiuni"or de audit si identi.ic/ misiuni"e "a care se a0"ic/ &tandarde"e %nterna5iona"e de Audit @%&AA, &tandarde"e %nterna5iona"e 0rivind Misiuni"e de E6amina re @%&REA, &tandarde"e %nterna5iona"e 0rivind Misiuni"e de Asi#urare @]& AEA i &tandarde"e %nterna5iona"e 0rivind Misiuni"e Cone6e @%&R&A$ Pentru o descriere a e"emente"or i o!iective"or unei misiuni de audit tre!uie s/ se .ac/ re.eriri "a Cadru" #enera" de asi#urare$ %nde0enden5a im0"ic/: ndependena de spirit (de drept). &tarea de s0irit care 0ermite emiterea unei o0inii ./r/ a .i a.ectat de in."uen5e care com0romit >udecata 0ro.esiona"/ i care 0ermite individu"ui s/ ac5ione4e cu inte#ritate, s/-i e6ercite o!iectivitatea i sce0ticismu" 0ro.esiona"$

(4:#(

2(0$

)$3

ndependena )n aparen (de f apt). Evitarea .a0te"or i a situa5ii"or care sunt at:t de im0ortante 2nc:t o ter5/ 0arte in.ormat/ i re4ona!i"/, care cunoate toate in.orma5ii"e re"evante, inc"usiv m/suri"e de 0rotec5ie a0"icate, ar conc"u4iona 2n mod re4ona!i" c/ inte#ritatea, o!iectivitatea sau sce0ticismu" 0ro.esiona" a" .irmei sau a" unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare au .ost com0romise$ 2(0$ " 3 Mu"te circumstan5e di.erite sau com!ina5ii de circumstan5e 0ot .i re"evante i, 0rin urmare, este im0osi!i" s/ se de.ineasc/ .iecare situa5ie care 0oate #enera amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei i s/ se s0eci.ice m/suri"e de 0rotec5ie cores0un4/toare 0entru a reduce aceste amenin5/ri, 2n 0"us, natura misiuni"or de certi.icare 0oate .i di.erit/ i, 0rin urmare, 0ot e6ista di.erite ti0uri de amenin5/ri care s/ necesite a0"icarea unor anumite m/suri de 0rotec5ie$ Dn cadru #enera" conce0tua" care s/ sti0u"e4e mai de#ra!/ ca .irme"e i mem!rii ecBi0e"or de certi.icare s/ identi.ice, s/ eva"ue4e i s/ so"u5ione4e amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei, dec:t s/ res0ecte un set de re#u"i s0eci.ice, care 0ot .i ar!itrare, este, 0rin urmare, 2n interesu" 0u!"ic$
(4:#''

Mem!rii ecBi0e"or misiuni"or, ai .irme"or i ai .irme"or din #ru0 tre!uie s/ a0"ice cadru" #enera" conce0tua" din &ec5iunea ,00 ace"or circumstan5e s0eci.ice "uate 2n con siderare, 2n 0"us .a5/ de identi.icarea re"a5ii"or dintre .irm/, .irme"e din #ru0, dintre mem!rii ecBi0ei misiunii i c"ien tu" misiunii, tre!uie eva"uat dac/ re"a5ii"e dintre 0ersoane"e din a.ara ecBi0ei misiunii i c"ientu" misiunii #enerea4/ o amenin5are "a adresa inde0enden5ei$ E6em0"e"e 0re4entate 2n aceast/ sec5iune sunt menite s/ i"ustre4e a0"icarea cadru"ui #enera" conce0tua" i nu sunt
)$4

(4:#'(

menite s/ .ie, sau nu tre!uie inter0retate ca .iind o "ist/ e6Baustiv/ a tuturor circumstan5e"or care ar 0utea #enera amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei$ Prin urmare, nu este su.icient ca un mem!ru a" ecBi0ei de audit, o .irm/ sau o .irm/ din re5ea s/ res0ecte 0ur i sim0"u e6em0"e"e 0re4entate8 mai de#ra!/ ei ar tre!ui s/ a0"ice cadru" .iec/rui ca4 s0eci.ic cu care se con.runt/$
(4:#')

'atura amenin5/ri"or "a adresa inde0enden5ei i m/suri"e de 0rotec5ie a0"ica!i"e necesare 0entru a e"imina amenin 5/ri"e sau 0entru a "e aduce "a un nive" acce0ta!i" di.er/ 2n .unc5ie de caracteristici"e misiunii individua"e de audit: dac/ este o misiune de audit a situa5ii"or .inanciare sau un a"t ti0 de misiune de certi.icare8 2n ce" din urm/ ca4, sco0u", in.orma5ia 0rivind su!iectu"-cBeie si uti"i4atorii5int/ ai ra0ortu"ui$ 3 .irm/ ar tre!ui 0rin urmare s/ eva "ue4e circumstan5e"e re"evante, natura misiunii de audit i amenin5/ri"e "a inde0enden5/ atunci c:nd decide dac/ este 0otrivit sau nu s/ acce0te sau s/ continue o misiune i c:nd decide natura m/suri"or de 0rotec5ie necesare i a .a0tu"ui dac/ un anumit individ ar tre!ui s/ .ie mem!ru a" ecBi0ei de audit$ Misiuni"e de audit !a4ate 0e situa5ii"e .inanciare sunt re"e vante 0entru o #am/ "ar#/ de uti"i4atori 0oten5ia"i8 0rin urmare, 2n 0"us .a5/ de inde0enden5a de dre0t, inde0en den5a de .a0t este .oarte semni.icativ/, 2n consecin5/, 0en tru c"ien5ii auditu"ui situa5ii"or .inanciare, mem!rii ecBi0ei de certi.icare, .irm/ i .irme"e din re5ea se cere s/ .ie inde 0enden5i .a5/ de c"ientu" auditu"ui situa5ii"or .inanciare$ Ast.e" de cerin5e de inde0enden5/ inc"ud inter4iceri 0rivind anumite re"a5ii dintre mem!rii ecBi0ei de certi.icare i directori, .unc5ionari i an#a>a5i ai c"ientu"ui care se a."/

(4:#'*

)3:

2n 0o4i5ia de a e6ercita in."uen5/ direct/ si semni.icativ/ asu0ra in.orma5iei din as0ectu"-cBeie @situa5ii"e .inanciareA$ 7e asemenea, ar tre!ui acordat/ aten5ie .a0tu"ui c/ amenin5/ri"e "a inde0enden5/ sunt create de c/tre re"a5ii cu an#a>a5ii c"ientu"ui a."a5i 2n 0o4i5ia de a e6ercita in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui 2n cau4/ @0o4i5ia .inanciar/, 0er.orman5a .inanciar/ si ."u6uri"e de tre4orerieA$
(4:#',

2ntr-o misiune de certi.icare !a4at/ 0e dec"ara5ii 2n care c"ientu" nu este un c"ient a" auditu"ui situa5ii"or .inanciare, "i se cere mem!ri"or ecBi0ei de certi.icare i .irmei s/ .ie inde0enden5i de c"ientu" certi.ic/rii @0artea res0onsa!i"/, care este res0onsa!i"/ 0entru in.orma5ia din su!iectu" 2n cau4/ i care 0oate .i res0onsa!i"/ si 0entru su!iectu" 2n cau4/A$ Ast.e" de cerin5e de inde0enden5/ inc"ud inter4iceri 0rivind anumite re"a5ii dintre mem!rii ecBi0ei de certi.i care i directori, .unc5ionari i an#a>a5i ai c"ientu"ui care se a."/ 2n 0o4i5ia de a e6ercita in."uen5/ direct/ i sem ni.icativ/ asu0ra in.orma5iei din as0ectu"-cBeie$ 7e ase menea, ar tre!ui acordat/ aten5ie i asu0ra .a0tu"ui c/ ame nin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei sunt create de c/tre re"a5ii cu an#a>a5ii c"ientu"ui a."a5i 2n 0o4i5ia de a e6ercita in."uen 5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui-cBeie$ Ar tre!ui, de asemenea, s/ .ie acordat/ aten5ie oric/ror amenin5/ri des0re care .irma are motive s/ cread/ c/ sunt #enerate de c/tre interese"e .irmei din re5ea i re"a5ii"e acesteia$ 2n ma>oritatea misiuni"or de certi.icare !a4ate 0e dec"ara5ii, care nu sunt misiuni de audit a" situa5ii"or .inanciare, 0artea res0onsa!i"/ r/s0unde 0entru su!iectu" 2n cau4/ i 0entru in.orma5ii"e din acesta$ Totui, 2n anumite misiuni, 0artea res0onsa!i"/ s-ar 0utea s/ nu r/s0und/ i 0entru su!iectu"
)3'

(4:#'.

2n cau4/$ 7e e6em0"u, atunci c:nd un 0ro.esionist conta!i" 2n 0ractica 0u!"ic/ este an#a>at 0entru a e.ectua o misiune de certi.icare 0e un ra0ort 0e care un consu"tant de mediu ,-a 2ntocmit 0rivind 0ractici"e de de4vo"tare dura!i"/ a"e com0aniei, ra0ort care urmea4/ a .i distri!uit uti"i4atori"or5int/, consu"tantu" de mediu este 0artea res0onsa!i"/ 0entru in.orma5ia din su!iectu"-cBeie, dar com0ania este res0onsa!i"/ 0entru su!iectu"-cBeie @0ractici"e de de4vo"tare dura!i"/A$
(4:#'$

2n misiuni"e de certi.icare !a4ate 0e dec"ara5ii care nu sunt misiuni de auditare a situa5ii"or .inanciare, atunci c:nd 0artea res0onsa!i"/ este r/s0un4/toare 0entru in.orma5ia din su!iectu" 2n cau4/, dar nu i 0entru su!iectu" 2n cau4/, mem!ri"or misiunii de certi.icare i ce"or din .irm/ "i se cere s/ .ie inde0enden5i .a5/ de 0/r5i"e res0onsa!i"e 0entru in.orma5ia din su!iectu" 2n cau4/ @c"ientu" certi.ic/riiA, 2n 0"us, ar tre!ui acordat/ aten5ie oric/ror amenin5/ri des0re care .irma are motive s/ cread/ c/ au .ost create de c/tre interese i re"a5ii 2ntre un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, .irm/, o .irm/ de re5ea i 0artea res0onsa!i"/ 0entru su!iec tu" 2n cau4/$ 2ntr-o misiune de certi.icare de ra0ortare direct/ mem!ri"or ecBi0ei de certi.icare i .irmei "i se cere s/ .ie inde0enden5i de c"ientu" certi.ic/rii @0artea res0onsa!i"/ 0entru su!iectu" 2n cau4/A$

(4:#'3

2(0$20 2n anumite misiuni de certi.icare, .ie c/ sunt !a4ate 0e dec"ara5ii, .ie cu ra0ortare direct/, care nu sunt misiuni de auditare a situa5ii"or .inanciare s-ar 0utea s/ e6iste mai mu"te 0/r5i res0onsa!i"e, 2n ast.e" de misiuni, atunci c:nd se determin/ dac/ este necesar/ a0"icarea 0revederi"or din aceast/ sec5iune .iec/rei 0/r5i res0onsa!i"e, s-ar 0utea ca
)3(

.irma s/ 5in/ cont de .a0tu" c/ un interes sau o re"a5ie 2ntre .irm/ sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare i o 0arte res0onsa!i"/ ar 0utea s/ dea natere "a o amenin5are "a adresa inde0enden5ei care nu este nesemni.icativ/ 2n conte6tu" in.orma5iei din su!iectu"-cBeie$ Aceasta va "ua 2n considerare .actori cum ar .i: - %m0ortan5a in.orma5iei "e#ate de as0ectu"-cBeie @sau as0ectu"-cBeie 2n sineA 0entru care 0artea res0onsa!i"/ res0ectiv/ este res0onsa!i"/8 si - ;radu" de interes 0u!"ic care este asociat cu misiunea$ 7ac/ .irma determin/ .a0tu" c/ amenin5area "a adresa inde0enden5ei creat/ de c/tre o ast.e" de re"a5ie cu o anumit/ 0arte res0onsa!i"/ ar .i 2n mod cert nesemni.icativ/ s-ar 0utea s/ nu .ie necesar/ a0"icarea tuturor 0revederi"or acestei sec5iuni ace"ei 0/r5i res0onsa!i"e$ 2(0$2, Amenin5/ri"e si m/suri"e de 0rotec5ie identi.icate 2n aceast/ sec5iune sunt 2n #enera" discutate 2n conte6tu" interese"or sau re"a5ii"or dintre .irm/, .irme"e din re5ea, mem!rii ecBi0ei de certi.icare i c"ientu" certi.ic/rii, 2n ca4u" unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare care este o entitate cotat/, .irma si orice .irm/ din re5ea sunt so"icitate s/ ana"i4e4e interese"e i re"a5ii"e care im0"ic/ entit/5i"e a.i"iate c"ientu"ui, 2n mod idea", aceste entit/5i i interese"e i re"a5ii"e tre!uie s/ .ie identi.icate 2nainte$ Pentru to5i cei"a"5i c"ien5i de certi.icare, atunci c:nd ecBi0a de certi.icare are motive s/ cread/ c/ o entitate legat a unui ast.e" de c"ient de certi.icare este re"evant/ 0entru eva"uarea inde0enden5ei .irmei c"ientu"ui, ecBi0a de certi.icare tre!uie s/ ana"i4e4e acea entitate "e#at/ atunci c:nd eva"uea4/ inde0enden5a i c:nd a0"ic/ m/suri"e de 0rotec5ie cores0un4/toare$
)3)

(4:#((

Eva"uarea amenin5/ri"or "a adresa inde0enden5ei i acti vit/5i"e u"terioare tre!uie s/ .ie sus5inute de 0ro!e"e o!5i nute 2nainte de acce0tarea misiunii i 2n tim0u" des./u r/rii acesteia$ 3!"i#a5ia de a .ace o ast.e" de eva"uare i de a 2ntre0rinde ac5iuni a0are atunci c:nd o .irm/, o .irm/ din re5ea sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare cunoate sau ar 0utea 2n mod re4ona!i" s/ cunoasc/ circumstan5e"e sau re"a5ii"e care ar 0utea com0romite inde0enden5a$ Ar 0utea e6ista oca4ii 2n care .irma, .irma din re5ea sau o 0ersoan/ 2nca"c/ neinten5ionat 0revederi"e acestei sec5iuni$ 7ac/ a0are o ast.e" de 2nc/"care, aceasta nu com0romite 2n #enera" inde0enden5a cu 0rivire "a un c"ient de certi.i care, cu condi5ia ca .irma s/ ai!/ im0"ementate 0o"itici i 0roceduri adecvate de contro" a" ca"it/5ii 0entru 0romo varea inde0enden5ei i, odat/ desco0erit/, 2nc/"carea s/ .ie corectat/ 0rom0t i s/ .ie a0"icate m/suri"e de 0rotec5ie necesare$ 2n aceast/ sec5iune se .ac re.eriri "a amenin5/ri"e im0or tante i "a ce"e c"ar nesemni.icative 0entru eva"uarea inde 0enden5ei$ Ca ana"i4area semni.ica5iei unei anumite 0ro!"eme, tre!uie s/ .ie "ua5i 2n considerare at:t .actorii ca"itativi, c:t i cei cantitativi$ 3 0ro!"em/ tre!uie s/ .ie considerat/ ca .iind 2n mod c"ar nesemni.icativ/ numai dac/ se a>un#e "a conc"u4ia c/ este at:t comun/, c:t i "i0sit/ de consecin5e$ 3!iectivu" acestei sec5iuni este ace"a de a asista .irme"e i mem!rii ecBi0e"or de certi.icare 0entru: - %denti.icarea amenin5/ri"or "a adresa inde0enden5ei8 - A eva"ua dac/ aceste amenin5/ri sunt 2n mod c"ar ne semni.icative8 i - 2n ca4uri"e 2n care amenin5/ri"e nu sunt 2n mod c"ar nesemni.icative, identi.icarea i a0"icarea m/suri"or de

(4:#()

(4:#(*

)3*

0rotec5ie adecvate 0entru e"iminarea sau reducerea amenin5/ri"or "a un nive" acce0ta!i"$ Tre!uie s/ se acorde 2ntotdeauna aten5ie conc"u4iei de inacce0ta!i"itate "a care a a>uns un ter5 in.ormat si re4ona!i", care cunoate toate in.orma5ii"e re"evante, 2n situa5ii"e 2n care nu sunt dis0oni!i"e m/suri de 0rotec5ie 0entru reducerea amenin5/ri"or "a un nive" acce0ta!i", sin#ure"e ac5iuni 0osi!i"e sunt ace"ea de a e"imina activit/5i"e sau interese"e care #enerea4/ amenin5area sau re.u4u" de a acce0ta sau continua misiunea de certi.icare$
(4:#(,

Aceast/ sec5iune se 2ncBeie cu o ane6/ care cu0rinde c: teva e6em0"e 0rivind modu" 2n care aceast/ a!ordare con ce0tua"/ a inde0enden5ei tre!uie s/ se a0"ice circum stan5e"or i re"a5ii"or s0eci.ice$ E6em0"e"e 0re4int/ ame nin5/ri "a adresa inde0enden5ei care 0ot .i #enerate de circumstan5e i re"a5ii s0eci.ice$ Ra5ionamentu" 0ro.esio na" este uti"i4at 0entru determinarea m/suri"or de 0rotec5ie adecvate 0entru e"iminarea amenin5/ri"or "a adresa inde 0enden5ei sau 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i", 2n une"e e6em0"e, amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei sunt at:t de semni.icative 2nc:t sin#ure"e ac5iuni 0osi!i"e sunt ace"ea de a e"imina activit/5i"e sau interese"e care 0ot #e nera amenin5area sau de a re.u4a acce0tarea sau conti nuarea misiunii de certi.icare, 2n a"te e6em0"e, amenin5a rea 0oate .i e"iminat/ sau redus/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea m/suri"or de 0rotec5ie$ 'u se inten5ionea4/ ca e6em0"e"e s/ .ie e6Baustive$ Dne"e e6em0"e din ane6a "a aceast/ sec5iune indic/ modu" 2n care se a0"ic/ cadru" 2ntr-o misiune de audit a" situa5ii"or .inanciare 0entru o entitate cotat/$ Atunci c:nd o or#ani 4a5ie mem!r/ decide s/ nu .ac/ di.eren5a 2ntre entit/5i"e
3)7

(4:#(.

cotate i a"te entit/5i, e6em0"e"e care sunt "e#ate de misiuni"e de audit a" situa5ii"or .inanciare 0entru entit/5i"e cotate ar tre!ui s/ .ie "uate 2n considerare 0entru a0"icarea asu0ra tuturor misiuni"or de audit a" situa5ii"or .inanciare$
(4:#($

Atunci c:nd se identi.ic/ amenin5/ri"e care nu sunt 2n mod c"ar nesemni.icative, iar .irma decide s/ acce0te sau s/ continue misiunea de certi.icare, deci4ia tre!uie s/ .ie do cumentat/$ 7ocumenta5ia tre!uie s/ inc"ud/ o descriere a amenin5/ri"or identi.icate i a m/suri"or de 0rotec5ie a0"i cate 0entru e"iminarea sau reducerea amenin5/ri"or "a un nive" acce0ta!i"$ Eva"uarea im0ortan5ei oric/ror amenin5/ri "a adresa inde 0enden5ei i a m/suri"or de 0rotec5ie necesare 0entru re ducerea amenin5/ri"or "a un nive" acce0ta!i" ia 2n consi derare interesu" 0u!"ic$ Dne"e entit/5i 0ot .i de interes 0u !"ic deoarece, ca urmare a activit/5i"or "or, a dimensiunii "or sau a statutu"ui "or cor0orativ au o mai mare varietate de ac5ionari$ E6em0"e"e de ast.e" de entit/5i 0ot inc"ude com0anii"e cotate, institu5ii"e de credit, com0anii"e de asi #ur/ri i .onduri"e de 0ensii$ 7in cau4a 0uternicu"ui interes 0u!"ic 2n situa5ii"e .inanciare a"e entit/5i"or cotate, une"e 0ara#ra.e din aceast/ sec5iune tratea4/ 0ro!"eme su0"i mentare care sunt re"evante 0entru auditu" situa5ii"or .inan ciare a"e entit/5i"or cotate$ Tre!uie s/ se acorde aten5ie a0"ic/rii cadru"ui #enera" 2n "e#/tur/ cu auditu" situa5ii"or .inanciare a"e entit/5i"or cotate .a5/ de a"5i c"ien5i de audit a" situa5ii"or .inanciare care ar 0utea .i im0ortante 0entru interesu" 0u!"ic$ Comitete"e de audit au un ro" im0ortant 2n #uvernarea cor0orativ/ atunci c:nd sunt inde0endente 2n ra0ort cu conducerea c"ientu"ui i 0ot asista Consi"iu" 7irector 2n

(4:#(3

(4:#(4

)3.

a>un#erea "a conc"u4ia c/ o .irm/ este inde0endent/ 2n 2nde0"inirea ro"u"ui s/u de audit$ Ar tre!ui s/ e6iste o comunicare 0ermanent/ 2ntre .irm/ i comitetu" de audit @sau a"t or#anism de #uvernare dac/ nu e6ist/ un comitet de auditA a" entit/5i"or cotate cu 0rivire "a re"a5ii si a"te 0ro!"eme care ar 0utea, 2n o0inia .irmei, s/ amenin5e inde0enden5a$
(4:#):

9irme"e tre!uie s/-i sta!i"easc/ 0o"itici si 0roceduri "e#ate de comunic/ri"e 0rivind inde0enden5a cu comitete"e de audit sau cu a"te 0ersoane 2ns/rcinate cu #uvernarea c"ien tu"ui, 2n ca4u" auditu"ui situa5ii"or .inanciare a"e entit/5i"or cotate, .irma tre!uie s/ comunice ora" i 2n scris, ce" 0u5in anua", toate re"a5ii"e i a"te 0ro!"eme dintre .irm/, .irme"e din re5ea i c"ientu" de audit a" situa5ii"or .inanciare 0e care ra5ionamentu" 0ro.esiona" a" .irmei "e 0oate considera c/ a.ectea4/ inde0enden5a$ Pro!"eme"e care vor .i comu nicate varia4/ 2n .unc5ie de circumstan5e i tre!uie s/ .ie sta!i"ite de c/tre .irm/, dar, 2n #enera", tre!uie s/ trate4e as0ecte"e im0ortante identi.icate 2n aceast/ sec5iune$ Mem!rii ecBi0ei de certi.icare i .irma tre!uie s/ .ie inde 0enden5i de c"ientu" de certi.icare 2n tim0u" 0erioadei mi siunii de certi.icare$ Perioada misiunii 2nce0e atunci c:nd ecBi0a de certi.icare 2nce0e s/ 0reste4e servicii de certi.i care i se termin/ odat/ cu 0u!"icarea ra0ortu"ui de certi.i care, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care misiunea de certi.icare are o natur/ recurent/$ 7ac/ misiunea de certi.icare se 0reconi4ea4/ a se re0eta, 0erioada misiunii de certi.icare se termin/ cu noti.icarea de c/tre oricare dintre 0/r5i a termin/rii re"a5iei 0ro.esiona"e sau a 0u!"ic/rii ra0ortu"ui de certi.icare, oricare are "oc mai t:r4iu$

(4:#)'

2(0$*2 2n ca4u" misiunii de audit a" situa5ii"or .inanciare, 0erioada misiunii inc"ude 0erioada aco0erit/ de situa5ii"e .inanciare
3)5

ra0ortate de c/tre .irm/$ Atunci c:nd o entitate devine un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare 2n tim0u" sau du0/ 0erioada aco0erit/ de situa5ii"e .inanciare 0e care "e va ra0orta .irma, .irma va ana"i4a dac/ 0ot .i #enerate amenin5/ri asu0ra inde0enden5ei de c/tre: - Re"a5ii"e .inanciare sau de a.aceri cu c"ientu" de audit 2n tim0u" sau du0/ 0erioada aco0erit/ de situa5ii"e .inanciare, dar 2nainte de acce0tarea misiunii de audit a" situa5ii"or .inanciare8 sau - &ervicii"e anterioare 0restate c/tre c"ientu" de audit$ 2n mod simi"ar, 2n ca4u" unei misiuni de certi.icare care nu este o misiune de audit a" situa5ii"or .inanciare, .irma tre!uie s/ ana"i4e4e dac/ re"a5ii"e .inanciare sau de a.aceri sau servicii"e anterioare 0ot #enera amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei$ 2(0$** 7ac/ se 0restea4/ un a"t serviciu 2n a.ara ce"ui de certi.icare 0entru c"ientu" de audit a" situa5ii"or .inanciare 2n tim0u" sau du0/ 0erioada aco0erit/ de situa5ii"e .inanciare, dar 2nainte de 2nce0erea servicii"or 0ro.esiona"e "e#ate de auditu" situa5ii"or .inanciare, iar serviciu" va .i inter4is 2n tim0u" 0erioadei misiunii de audit, tre!uie s/ se ana"i4e4e amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei, dac/ e6ist/, care s/ re4u"te din serviciu" res0ectiv$ 7ac/ amenin5area nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, m/suri"e de 0rotec5ie tre!uie s/ .ie ana"i4ate i a0"icate ca .iind necesare 0entru reducerea amenin5/rii "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie 0ot inc"ude: - 7iscutarea 0ro!"eme"or de inde0enden5/ "e#ate de 0restarea de a"te servicii 2n a.ar/ de ce"e de certi.icare cu cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea c"ientu"ui, cum ar .i comitetu" de audit8
)33

3!5inerea recunoaterii c"ientu"ui asu0ra res0onsa!i "it/5ii 0entru re4u"tate"e a"tor servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare8 %nter4icerea 0ersona"u"ui care a 0restat a"te servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare de a 0artici0a "a misiunea de audit a situa5ii"or .inanciare8 si An#a>area unei a"te .irme 0entru revi4uirea re4u"tate"or a"tor servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare sau an#a>area unei a"te .irme 0entru a 0resta din nou a"te servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare, 2n m/sura necesar/ 0entru a-i da 0osi!i"itatea de a-i asuma res0onsa!i"itatea ace"ui serviciu$

2(0$*+ Dn a"t serviciu dec:t ce" de certi.icare 0restat 0entru un c"ient de audit necotat 0entru situa5ii"e .inanciare nu va 0re>udicia inde0enden5a .irmei atunci c:nd c"ientu" devine o entitate cotat/, cu condi5ia ca: ;a7 A"t serviciu 2n a.ara ce"ui de certi.icare 0restat anterior s/ .ie 0ermis con.orm acestei sec5iuni 0entru c"ien5ii necota5i de audit a" situa5ii"or .inanciare8 ;b7 &erviciu" va .i 2ncBeiat 2ntr-o 0erioad/ re4ona!i"/ de tim0 2n care c"ientu" devine o entitate cotat/, dac/ este 0ermis con.orm acestei sec5iuni 0entru c"ien5ii de audit a" situa5ii"or .inanciare care sunt entit/5i cotate8 si ;c7 9irma a im0"ementat m/suri de 0rotec5ie adecvate 0en tru e"iminarea amenin5/ri"or "a adresa inde0enden5ei care sunt #enerate de servicii"e anterioare sau 0entru reducerea acestora 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$

)34

Ane6/ "a &ec5iunea 2(0

E1emple pri/ind mod"l de abordare concept"al a independenei -n circ"mstane speci ice

Introd"cere
(4:#'::

Drm/toare"e e6em0"e descriu circumstan5e"e s0eci.ice i re"a5ii"e care 0ot #enera amenin5/ri "a adresa inde0en den5ei$ E6em0"e"e descriu 0oten5ia"e"e amenin5/ri #ene rate i m/suri"e de 0rotec5ie adecvate 0entru a "e e"imina sau 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i" 2n .iecare circumstan5/$ E6em0"e"e nu sunt e6Baustive, 2n 0ractic/, .irma, .irme"e 2n re5ea i mem!rii ecBi0ei de certi.icare vor .i so"icita5i s/ sta!i"easc/ im0"ica5ii"e unor circum stan5e i re"a5ii simi"are, dar di.erite i s/ determine dac/ 0ot .i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, inc"u4:nd m/suri"e de 0rotec5ie din 0ara#ra.e"e 200$,2 0:n/ "a 200$,-, 0entru a r/s0unde 2n mod satis./c/tor amenin5/ri"or "a adresa inde0enden5ei$ Dne"e e6em0"e tratea4/ c"ien5ii de audit, 2n tim0 ce a"te"e tratea4/ c"ien5ii certi.ic/rii care nu sunt c"ien5i de audit a" situa5ii"or .inanciare$ E6em0"e"e i"ustrea4/ cum tre!uie s/ .ie a0"icate m/suri"e de 0rotec5ie 0entru a 2nde0"ini cerin5e"e 0entru mem!rii ecBi0ei de certi.icare, 0entru .irma i .irme"e 2n re5ea 0entru ca acestea s/ .ie inde0en dente .a5/ de un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare i 0entru ca mem!rii ecBi0ei de certi.icare i .irma s/ .ie inde0enden5i .a5/ de un c"ient a" certi.ic/rii care nu este un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare$ E6em0"e"e nu inc"ud ra0oarte"e de certi.icare 0entru un c"ient a" certi-

(4:#':'

)4:

.ic/rii de non-audit a c/ror uti"i4are este restric5ionat/ 2n mod e60res de c/tre uti"i4atori identi.ica5i, 2n ca4u" unor ast.e" de misiuni, mem!rii ecBi0ei de certi.icare, rude"e de #radu" 2nt:i si a.inii acestora tre!uie s/ .ie inde0enden5i .a5/ de c"ientu" certi.ic/rii$ Mai mu"t, .irma nu tre!uie s/ de5in/ un interes .inanciar im0ortant, direct sau indirect, 2n c"ientu" certi.ic/rii$
(4:#':(

E6em0"e"e i"ustrea4/ cum se a0"ic/ cadru" #enera" 0entru c"ien5ii de audit a" situa5ii"or .inanciare i 0entru a"5i c"ien5i de certi.icare$ E6em0"e"e tre!uie s/ .ie citite 2n con>unc tur/ cu 0ara#ra.e"e 2(0$,* care e60"ic/ .a0tu" c/, 2n ma>o ritatea misiuni"or de certi.icare, e6ist/ o 0arte res0onsa !i"/ care cu0rinde si c"ientu" de certi.icare$ Totui, 2n une"e misiuni de certi.icare, e6ist/ dou/ 0/r5i res0onsa !i"e, 2n ast.e" de circumstan5e, tre!uie s/ se ia 2n consi derare amenin5/ri"e des0re care .irma are motive s/ cread/ c/ 0ot .i create de interese"e i re"a5ii"e dintre un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, .irm/, o .irm/ din re5ea i 0artea res0onsa!i"/ cu 0ro!"ema res0ectiv/$ %nter0retarea 200--0, din aceast/ ane6/ o.er/ 2ndrum/ri su0"imentare 0rivind a0"icarea cerin5e"or "e#ate de inde 0enden5/ cu0rinse 2n aceast/ sec5iune 0entru misiuni"e de certi.icare care nu re0re4int/ misiuni de audit a" situa 5ii"or .inanciare$

(4:#':)

Interese inanciare

2(0$,0+ Dn interes .inanciar 2ntr-un c"ient a" certi.ic/rii 0oate #e nera o amenin5are de interes 0ro0riu, 2n eva"uarea im0or tan5ei amenin5/rii i a m/suri"or de 0rotec5ie adecvate care urmea4/ s/ .ie a0"icate 0entru a e"imina amenin5area sau 0entru a o reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" este
)4'

necesar s/ se e6amine4e natura interesu"ui .inanciar$ Aceasta inc"ude o eva"uare a ro"u"ui 0ersoanei care de5ine interesu" .inanciar, im0ortan5a interesu"ui .inanciar i ti0u" acestuia @direct sau indirectA$ 2(0$,0- Atunci c:nd se eva"uea4/ ti0u" interesu"ui .inanciar tre !uie s/ se ia 2n considerare .a0tu" c/ interese"e .inanciare 0ot varia de "a interese 2n care 0ersoana nu are niciun contro" asu0ra veBicu"u"ui investi5iei sau a interesu"ui .inanciar de5inut @de e6em0"u, un .ond mutua", un .ond 2ncBis de investi5ii sau un veBicu" intermediar simi"arA 0:n/ "a ace"ea 2n care 0ersoana de5ine contro"u" asu0ra interesu"ui .inanciar @de e6em0"u, ca administratorA sau este ca0a!i"/ s/ in."uen5e4e deci4ii"e 0rivind investi5ia$ Atunci c:nd se eva"uea4/ im0ortan5a oric/rei amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei este im0ortant s/ se ia 2n consi derare #radu" de contro" sau in."uen5a care 0oate .i e6er citat/ asu0ra intermediaru"ui, a interesu"ui .inanciar de 5inut sau a unei strate#ii de investi5ie$ Atunci c:nd e6ist/ contro", interesu" .inanciar tre!uie considerat ca .iind direct$ %nvers, atunci c:nd de5in/toru" interesu"ui .inanciar nu are nicio ca0acitate de a e6ercita un ast.e" de contro", interesu" .inanciar tre!uie considerat ca .iind indirect$
0re/ederi aplicabile t"t"ror clienilor certi icrii

2(0$,01 7ac/ un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare sau o rud/ de #radu" % de5ine "n interes inanciar direct sa" "n inte res inanciar indirect im0ortant 2n c"ientu" certi.ic/rii, amenin5area de interes 0ro0riu #enerat/ va .i at:t de im0ortant/ 2nc:t sin#ure"e m/suri de 0rotec5ie dis0oni!i"e 0entru a e"imina amenin5area sau 0entru a o reduce "a un nive" acce0ta!i" ar .i:
)4(

J J

s/ se cede4e interesu" .inanciar direct 2nainte ca 0er soana s/ devin/ mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare8 s/ se cede4e 2n tota"itate interesu" .inanciar indirect sau s/ se cede4e o va"oare su.icient/ din acesta ast.e" 2nc:t interesu" r/mas s/ nu mai .ie im0ortant, 2nainte ca 0ersoana s/ devin/ mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare8 sau s/ se e"imine mem!ru" ecBi0ei de certi.icare din misiu nea de certi.icare$

2(0$,0) 7ac/ un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare sau o rud/ de #radu" % a acestuia 0rimete, de e6em0"u, su! .orma unei moteniri, a unui cadou sau ca re4u"tat a" unei .u4iuni, un interes .inanciar direct sau indirect im0ortant 2n c"ientu" certi.ic/rii, se va #enera o amenin5are de interes 0ro0riu$ Drm/toare"e m/suri de 0rotec5ie tre!uie a0"icate 0entru a e"imina amenin5area sau 0entru a o reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i": J s/ se cede4e interesu" .inanciar "a data convena!i"/ cea mai a0ro0iat/8 sau J s/ se e"imine mem!ru" ecBi0ei de certi.icare din misiu nea de certi.icare$ Pe 0arcursu" 0erioadei de dinaintea ced/rii interesu"ui .inanciar sau a e"imin/rii individu"ui din ecBi0a de certi.icare tre!uie s/ se ia 2n considerare dac/ sunt necesare m/suri de 0rotec5ie su0"imentare 2n sco0u" reducerii amenin5/rii 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J discutarea 0ro!"emei cu cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea, cum ar .i comitetu" de audit8 sau J im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar 0en tru a revi4ui munca rea"i4at/ sau 0entru a acorda con su"tan5/, du0/ cum este necesar$
)4)

2(0$,0

Atunci c:nd un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare cunoate .a0tu" c/ un a.in de5ine un interes .inanciar direct sau indirect im0ortant 2n c"ientu" certi.ic/rii 0oate a0/rea o amenin5are de interes 0ro0riu, 2n eva"uarea im0ortan5ei oric/rei amenin5/ri tre!uie s/ se ia 2n considerare natura re"a5iei dintre mem!ru" ecBi0ei de certi.icare i a.in, 0re cum i im0ortan5a interesu"ui .inanciar$ 3dat/ ce a .ost eva"uat/ im0ortan5a amenin5/rii tre!uie "uate 2n consi derare si a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ cum este ne cesar$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J a.inu" va ceda 2ntre#u" interes .inanciar sau o 0arte su.i cient/ din acesta "a data convena!i"/ cea mai a0ro0iat/8 J discutarea 0ro!"emei cu cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea, cum ar .i comitetu" de audit8 J im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar care nu a "uat 0arte "a misiunea de certi.icare, 0entru a revi 4ui munca e.ectuat/ de c/tre mem!ru" ecBi0ei de cer ti.icare a" c/rui a.in este im0"icat, sau 0entru a acorda consu"tan5/, du0/ cum este necesar8 sau J 2nde0/rtarea 0ersoanei res0ective din misiunea de cer ti.icare$

2(0$,0( Atunci c:nd o .irm/ sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.i care de5ine un interes .inanciar direct sau indirect im0or tant 2n c"ientu" de certi.icare ca administrator 0oate a0/rea o amenin5are de interes 0ro0riu 0rin 0osi!i"a in."uen5/ a administratoru"ui asu0ra c"ientu"ui de certi.icare, 2n con secin5/, un ast.e" de interes tre!uie s/ .ie de5inut numai atunci c:nd: mem!ru" ecBi0ei de certi.icare, o rud/ de #radu" % i .irma nu sunt !ene.iciari ai de0o4itu"ui8 interesu" de5inut de c/tre .ond 2n c"ientu" de certi.icare nu este im0ortant 0entru .ond8
)4*

.ondu" nu 0oate e6ercita o in."uen5/ semni.icativ/ asu0ra c"ientu"ui de certi.icare8 i mem!ru" ecBi0ei de certi.icare sau .irma nu are o in."uen5/ semni.icativ/ asu0ra niciunei deci4ii cu 0ri vire "a investi5ii ce im0"ic/ un interes .inanciar 2n c"ientu" de certi.icare$

2(0$,,0 Este necesar s/ se ana"i4e4e dac/ o amenin5are de interes 0ro0riu 0oate .i #enerat/ de interese"e .inanciare a"e 0ersoane"or din a.ara ecBi0ei de certi.icare, a"e rude"or de #radu" % i a"e a.ini"or acestora$ Ast.e" de 0ersoane ar inc"ude: 0arteneri i rude"e "or de #radu" %, care nu sunt mem!ri ai ecBi0ei de certi.icare8 0arteneri i an#a>a5i din conducere care .urni4ea4/ c"ientu"ui certi.ic/rii servicii de non-certi.icare8 i 0ersoane care au o re"a5ie 0ersona"/ a0ro0iat/ cu un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare$ 7ac/ interese"e de5inute de c/tre ast.e" de 0ersoane 0ot #enera o amenin5are de interes 0ro0riu va de0inde de .actori 0recum: structura or#ani4atoric/, o0era5iona"/ i de ra0ortare a .irmei8 i natura re"a5iei dintre 0ersoana res0ectiv/ i mem!ru" ecBi0ei de certi.icare$ Tre!uie eva"uat/ im0ortan5a amenin5/rii i, dac/ amenin5area nu este nesemni.icativ/ 2n mod c"ar, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie aa cum este necesar 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: - atunci c:nd este ca4u", 0o"itici 2n sco0u" "imit/rii 0o sesiei unor ast.e" de interese8
)4,

J J

discutarea 0ro!"emei cu cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea, cum ar .i comitetu" de audit8 sau im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar care nu a "uat 0arte "a misiunea de certi.icare, 0entru a revi4ui munca e.ectuat/ sau 0entru a acorda con su"tan5/, du0/ cum este necesar$

2(0$,,, 3 2nc/"care neinten5ionat/ a 0revederi"or acestei sec5iuni, care se re.er/ "a un interes .inanciar 2ntr-un c"ient a" cer ti.ic/rii, nu ar a.ecta inde0enden5a .irmei, a .irmei din re5ea sau a unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare atunci c:nd: J .irma i .irma din re5ea au sta!i"it 0o"itici i 0roceduri care cer tuturor 0ro.esioniti"or s/ ra0orte4e 0rom0t .irmei orice 2nc/"care ce deriv/ din cum0/rarea, mo tenirea sau a"t/ acBi4i5ionare a unui interes .inanciar 2n c"ientu" certi.ic/rii8 J .irma i .irma din re5ea noti.ic/ 0rom0t 0ro.esionistu" c/ tre!uie s/ se cede4e interesu" .inanciar8 i J cedarea are "oc "a cea mai a0ro0iat/ dat/ 0ractic/ du0/ identi.icarea cBestiunii sau 0ro.esionistu" este 2nde0/rtat din ecBi0a de certi.icare$ 2(0$,,2 Atunci c:nd a avut "oc o 2nc/"care neinten5ionat/ a acestei sec5iuni 0rivitoare "a un interes .inanciar 2ntr-un c"ient a" certi.ic/rii, .irma tre!uie s/ ana"i4e4e dac/ tre!uie a0"i cate m/suri de 0rotec5ie$ Asemenea m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar care nu a "uat 0arte "a misiunea de certi.icare 0entru a revi4ui munca e.ectuat/ de c/tre mem!ru" ecBi0ei de certi.icare8 sau J e6c"uderea individu"ui din orice 0roces im0ortant de "uare a deci4ii"or 0rivind misiunea de certi.icare$
)4.

0re/ederi aplicabile clienilor de a"dit al sit"aiilor inanciare

(4:#'')

7ac/ o .irm/ sau o .irm/ din re5ea are un interes .inanciar direct 2ntr-un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare a"e .irmei, amenin5area de interes 0ro0riu #enerat/ este at:t de semni.icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", 2n con secin5/, renun5area "a interesu" .inanciar ar .i sin#ura m/sur/ adecvat/ 0entru a 0ermite .irmei rea"i4area mi siunii$ 7ac/ o .irm/ sau o .irm/ din re5ea are un interes .inanciar semni.icativ indirect 2ntr-un c"ient de audit a" .irmei 0en tru situa5ii"e .inanciare a"e acestuia se #enerea4/, de ase menea, o amenin5are 0rivind 0reva"enta interesu"ui 0ro 0riu$ &in#ure"e ac5iuni adecvate 0entru a 0ermite .irmei s/ rea"i4e4e misiunea ar .i ca .irma sau .irma din re5ea .ie s/ renun5e "a interesu" indirect 2n tota"itate, .ie s/ re nun5e "a un 0rocent su.icient din acesta, ast.e" 2nc:t in teresu" r/mas s/ nu mai .ie im0ortant$ 7ac/ o .irm/ sau o .irm/ din re5ea are un interes .inanciar semni.icativ 2ntr-o entitate care de5ine un interes de contro" 2ntr-un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare, amenin5area de interes 0ro0riu #enerat/ este at:t de sem ni.icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i"$ &in#ure"e ac 5iuni adecvate 0entru a 0ermite .irmei s/ rea"i4e4e misiu nea ar .i ca .irma sau .irma din re5ea .ie s/ renun5e "a interesu" .inanciar 2n tota"itate, .ie s/ renun5e "a un 0rocent su.icient de mare din acesta, ast.e" 2nc:t interesu" r/mas s/ nu mai .ie im0ortant$
)4$

(4:#''*

(4:#'',

(4:#''.

7ac/ 0"anu" de 0ensii a" unei .irme sau a" unei .irme din re5ea are un interes .inanciar 2ntr-un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare 0oate a0/rea o amenin5are de interes 0ro0riu$ Prin urmare, tre!uie eva"uat/ semni.ica5ia ori c/rei ast.e" de amenin5/ri #enerate i, dac/ amenin5area nu este nesemni.icativ/ 2n mod c"ar, tre!uie "uate 2n con siderare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ cum este necesar, 0entru a e"imina amenin5area sau 0entru a o re duce "a un nive" acce0ta!i"$ 7ac/ a"5i 0arteneri, inc"usiv 0artenerii care nu rea"i4ea4/ misiuni de certi.icare, sau rude"e "or de #radu" % de5in, 2n biro"l 2n care partener"l misi"nii 0restea4/ servicii "e #ate de auditu" situa5ii"or .inanciare, un interes .inanciar direct sau un interes .inanciar indirect im0ortant 2n ace" c"ient de audit, amenin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu ar 0utea .i at:t de semni.icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i"$ Prin urmare, ast.e" de 0arteneri sau rude"e "or de #radu" % nu tre!uie s/ de5in/ niciun interes .inan ciar 2ntr-un ast.e" de c"ient de audit$ Birou" 2n care 0arteneru" misiunii des./oar/ auditu" situa5ii"or .inanciare nu este, 2n mod necesar, !irou" 2n care ace" 0artener este numit$ Prin urmare, atunci c:nd 0arteneru" misiunii este "oca"i4at 2ntr-un !irou di.erit de ce" a" ce"or"a"5i mem!ri ai ecBi0ei de certi.icare tre!uie s/ se determine ra5iona" 2n care !irou 0ractic/ 0arteneru" activit/5i "e#ate de res0ectivu" audit$ 7ac/ a"5i 0arteneri i an#a>a5i din conducere care .urni 4ea4/ c"ientu"ui de audit a"te servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare, cu e6ce05ia ace"ora a c/ror im0"icare este 2n mod c"ar "i0sit/ de im0ortan5/, sau a rude"or de #radu" %,

(4:#''$

(4:#''3

(4:#''4

)43

de5in un interes .inanciar direct sau un interes .inanciar im0ortant indirect 2n c"ientu" de audit, amenin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu ar .i at:t de semni.icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i"$ Prin urmare, ast.e" de an#a>a5i sau rude"e "or de #radu" % nu tre!uie s/ de5in/ niciun interes .inanciar 2ntr-un ast.e" de c"ient de audit$
(4:#'(:

Dn interes .inanciar 2ntr-un c"ient de audit care este de 5inut de o rud/ de #radu" % a @aA unui 0artener "oca"i4at 2n !irou" 2n care 0arteneru" misiunii des./oar/ auditu", sau @!A unui 0artener sau an#a>at din conducere care .urni 4ea4/ c"ientu"ui de audit a"te servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare nu este considerat c/ #enerea4/ o amenin5are inacce0ta!i"/ dac/ este 0rimit ca re4u"tat a" dre0turi"or "or de an#a>are @de e6em0"u, dre0tu" "a 0ensie sau dre0 tu" "a o05iuni 0e ac5iuniA i, aco"o unde este necesar, se a0"ic/ m/suri de 0rotec5ie cores0un4/toare 0entru a re duce orice amenin5are "a adresa inde0enden5ei "a un ni ve" acce0ta!i"$ Poate .i #enerat/ o amenin5are de interes 0ro0riu dac/ .irma sau .irma din re5ea sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare are un interes 2ntr-o entitate i un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare sau un director, o.i5er sau un de5in/tor care 2" contro"ea4/ de5ine, de asemenea, o investi5ie 2n acea entitate$ %nde0enden5a nu este com0ro mis/ 2n ceea ce 0rivete c"ientu" de audit dac/ res0ective"e interese a"e .irmei, .irmei din re5ea sau a"e mem!ru"ui ecBi0ei de certi.icare si a"e c"ientu"ui de audit sau direc toru"ui, o.i5eru"ui sau de5in/toru"ui contro"u"ui sunt "i0site de im0ortan5/, iar c"ientu" de audit nu 0oate e6ercita o in."uen5/ semni.icativ/ asu0ra entit/5ii$ 7ac/ un interes
)44

(4:#'('

este semni.icativ .ie 0entru .irm/, .ie 0entru .irma din re5ea sau 0entru c"ientu" de audit, iar c"ientu" de audit 0oate e6ercita o in."uen5/ semni.icativ/ asu0ra entit/5ii, nu este dis0oni!i"/ nicio m/sur/ de 0rotec5ie 0entru a reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", iar .irma sau .irma din re5ea .ie tre!uie s/ cede4e interesu" res0ectiv, .ie s/ re.u4e misiunea de audit$ 3rice mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare ce de5ine un ast.e" de interes semni.icativ tre!uie: - s/ cede4e interesu"8 s/ cede4e o 0arte su.icient/ din interes ast.e" 2nc:t interesu" r/mas s/ nu mai .ie semni.icativ8 - s/ se retra#/ din audit$
0re/ederi aplicabile clienilor certi icrii de non5a"dit al sit"aiilor inanciare
(4:#'((

7ac/ o .irm/ de5ine un interes .inanciar direct 2ntr-un c"ient de certi.icare care nu este un c"ient de audit, ame nin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu este at:t de semni .icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", 2n consecin5/, cedarea interesu"ui .inanciar ar .i sin#ura ac5iune adecvat/ care ar 0ermite .irmei s/ rea"i4e4e misiunea$ 7ac/ o .irm/ de5ine un interes .inanciar materia" indirect 2ntr-un c"ient a" certi.ic/rii care nu este un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare se #enerea4/, de asemenea, o ame nin5are de interes 0ro0riu$ &in#ura ac5iune adecvat/ care s/ 0ermit/ .irmei s/ rea"i4e4e misiunea ar .i .ie ca .irma s/ cede4e interesu" indirect 2n tota"itate, .ie s/ cede4e un 0rocent su.icient din acesta ast.e" 2nc:t interesu" r/mas s/ nu mai .ie im0ortant$

(4:#'()

4((

2(0$,2+ 7ac/ o .irm/ de5ine un interes .inanciar im0ortant 2ntr-o entitate care are un interes de contro" 2ntr-un c"ient a" certi.ic/rii care nu este un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare, amenin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu este at:t de semni.icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i"$ &in#ura ac5iune adecvat/ 0entru a 0ermite .irmei s/ rea"i4e4e misiunea ar .i .ie ca .irma s/ cede4e interesu" .inanciar 2n tota"itate, .ie s/ cede4e un 0rocent su.icient din acesta ast.e" 2nc:t interesu" r/mas s/ nu mai .ie im0ortant$
-mpr"m"t"ri i garanii
(4:#'(.

Dn 2m0rumut de "a sau o #aran5ie 0entru un 2m0rumut "uat/ de un c"ient a" certi.ic/rii care este o !anc/ sau o institu5ie simi"ar/ nu ar #enera o amenin5are "a adresa inde0enden5ei, cu condi5ia ca 2m0rumutu" sau #aran5ia s/ .ie ./cut@/A 0e !a4a unor 0roceduri, condi5ii i cerin5e norma"e de 2m0rumut i ca 2m0rumutu" s/ .ie "i0sit de im0ortan5/ at:t 0entru .irm/, c:t i 0entru c"ientu" certi .ic/rii$ 7ac/ 2m0rumutu" este im0ortant 0entru c"ientu" certi.ic/rii sau 0entru .irm/, 0oate .i 0osi!i" ca, 0rin intermediu" a0"ic/rii unor m/suri de 0rotec5ie, s/ se re duc/ amenin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar din a.ara .irmei sau a .irmei din re5ea, 0entru a revi4ui munca e.ectuat/$ Dn 2m0rumut sau o #aran5ie acordat@/A de un c"ient a" certi.ic/rii care este o !anc/ sau o institu5ie simi"ar/ unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare sau unei rude de #radu" %
*:'

(4:#'($

a acestuia nu ar #enera o amenin5are "a adresa inde0enden5ei cu condi5ia ca 2m0rumutu" s/ .ie ./cut 0e !a4a unor 0roceduri, condi5ii i cerin5e norma"e de 2m0rumut$ E6em0"e"e de ast.e" de 2m0rumuturi inc"ud i0oteci"e 0e cas/, so"duri"e !ancare de!itoare, 2m0rumuturi"e 0entru maini i so"du" c/r5i"or de credit$
(4:#'(3

2n mod simi"ar, de0o4ite"e ./cute sau conturi"e de !roIera> a"e unei .irme sau a"e unui mem!ru a" ecBi0ei de certi .icare cu un c"ient a" certi.ic/rii care este o !anc/, un !roIer sau o institu5ie simi"ar/ nu ar #enera o amenin5are "a adresa inde0enden5ei, cu condi5ia ca de0o4itu" sau con tu" s/ .ie de5inut 2n condi5ii comercia"e norma"e$ 7ac/ .irma sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare acor d/ un 2m0rumut unui c"ient a" certi.ic/rii care nu este o !anc/ sau o institu5ie simi"ar/, sau #arantea4/ 2m0rumutu" unui ast.e" de c"ient a" certi.ic/rii, amenin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu ar .i at:t de semni.icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", dec:t dac/ 2m0rumutu" sau #a ran5ia sunt "i0site de im0ortan5/ at:t 0entru .irm/ sau mem!ru" ecBi0ei de certi.icare, c:t i 0entru c"ientu" certi.ic/rii$ 2n mod simi"ar, dac/ .irma sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare acce0t/ un 2m0rumut de "a sau are un 2m 0rumut #arantat de un c"ient a" certi.ic/rii care nu este o !anc/ sau o institu5ie simi"ar/, amenin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu este at:t de semni.icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", dec:t dac/ 2m0rumutu" sau #aran5ia sunt "i0site de im0ortan5/ at:t 0entru .irm/ sau mem!ru" ecBi0ei de certi.icare, c:t i 0entru c"ientu" certi.ic/rii$

(4:#'(4

(4:#'):

*:(

2(0$,*, E6em0"e"e din 0ara#ra.e"e 2(0$,21 0:n/ "a 2(0$,*0 se re.er/ "a 2m0rumuturi i #aran5ii 2ntre .irm/ i c"ientu" certi.ic/rii, 2n ca4u" unei misiuni de audit a" situa5ii"or .inanciare, 0revederi"e tre!uie a0"icate .irmei, tuturor .ir me"or din re5ea i c"ientu"ui de audit$
Relaii strnse de a aceri c" clienii certi icrii

2(0$,*2 3 re"a5ie str:ns/ de a.aceri 2ntre o .irm/ sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare i c"ientu" certi.ic/rii sau condu cerea acestuia, sau 2ntre .irm/, o .irm/ din re5ea i un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare va im0"ica un inte res comercia" sau un interes .inanciar comun i 0oate duce "a amenin5/ri #enerate de interesu" 0ro0riu i intimi dare$ Drm/toare"e sunt e6em0"e de ast.e" de re"a5ii: - de5inerea unui interes materia" .inanciar 2ntr-o aso ciere 2n 0artici0a5ie cu un c"ient a" certi.ic/rii sau cu un de5in/tor de contro", director, o.i5er sau cu a"t/ 0ersoan/ care e6ercit/ .unc5ii de conducere 0entru ace" c"ient8 - aran>amente 0entru a com!ina unu" sau mai mu"te servicii sau 0roduse a"e .irmei cu unu" sau mai mu"te servicii sau 0roduse a"e c"ientu"ui certi.ic/rii i 0entru a comercia"i4a 0acBetu" cu re.erire "a am!e"e 0/rti8 i - aran>amente 0rivind distri!u5ia sau comercia"i4area 2n con.ormitate cu care .irma ac5ionea4/ ca distri !uitor sau comerciant a" 0roduse"or sau servicii"or c"ientu"ui certi.ic/rii, sau c"ientu" certi.ic/rii ac5ionea 4/ ca distri!uitor sau comerciant a" 0roduse"or sau servicii"or .irmei$ 2n ca4u" unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care interesu" .inanciar nu este im0ortant, iar re"a5ia este 2n mod c"ar nesemni.icativ/ 0entru
4(3

.irm/, 0entru .irma din re5ea i 0entru c"ientu" de audit, nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", 2n ca4u" unui c"ient a" certi.ic/rii care nu este un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare, dac/ interesu" .inanciar nu este "i0sit de im0ortan5/, iar re"a5ia nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/ 0entru .irm/ i 0entru c"ientu" certi.ic/rii, nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", 2n consecin5/, 2n toate aceste circumstan5e, sin#ure"e so"u5ii 0osi!i"e sunt: - 2ncBeierea re"a5iei de a.aceri8 reducerea com0"e6it/5ii re"a5iei ast.e" 2nc:t interesu" .inanciar s/ .ie "i0sit de im0ortan5/, iar re"a5ia s/ .ie 2n mod c"ar nesemni.icativ/8 sau - re.u4area misiunii de certi.icare$ E6ce0t:nd situa5ia 2n care orice ast.e" de interes .inanciar este nesemni.icativ, iar re"a5ia este 2n mod c"ar nesemni.icativ/ 0entru mem!ru" ecBi0ei de certi.icare, sin#ura m/sur/ de 0rotec5ie adecvat/ ar .i e"iminarea 0ersoanei din ecBi0a de certi.icare$ 2(0$,** 2n ca4u" unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare, re"a5ii"e de a.aceri care im0"ic/ un interes de5inut de c/tre .irm/, de .irma din re5ea sau de un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare sau rude"e "or de #radu" % 2ntr-o entitate a.i"iat/, atunci c:nd c"ientu" de audit sau un director sau o.i5er a" c"ientu"ui de audit sau orice #ru0 a" acestuia de5ine, de asemenea, un interes 2n acea entitate, nu #enerea4/ amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei cu condi5ia ca: re"a5ia s/ .ie 2n mod c"ar nesemni.icativ/ 0entru .irm/, .irma din re5ea i c"ientu" de audit8 interesu" de5inut s/ .ie "i0sit de im0ortan5/ 0entru in vestitor sau #ru0u" de investitori8 si
4(4

interesu" s/ nu 2i acorde investitoru"ui sau #ru0u"ui de investitori ca0acitatea de a contro"a entitatea a.i "iat/$

2(0$,*+ AcBi4i5ionarea de !unuri i servicii de "a un c"ient a" cer ti.ic/rii de c/tre .irm/ @sau de "a un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare de c/tre o .irm/ din re5eaA sau de un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare nu ar #enera, 2n #enera", o amenin5are "a adresa inde0enden5ei, cu condi5ia ca tran4ac5ia s/ se 2ncadre4e 2n cursu" norma" a" a.acerii si s/ se des./oare 2n condi5ii o!iective$ Cu toate acestea, ast.e" de tran4ac5ii 0ot .i de o asemenea natur/ sau ma#ni tudine 2nc:t s/ #enere4e o amenin5are de interes 0ro0riu$ 7ac/ amenin5area #enerat/ nu este 2n mod c"ar nesemni.i cativ/, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ cum este necesar, 0entru a reduce amenin 5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Asemenea m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J e"iminarea sau reducerea ma#nitudinii tran4ac5iei8 J 2nde0/rtarea individu"ui din ecBi0a de certi.icare8 sau J discutarea acestui as0ect cu cei 2ns/rcina5i cu #uver narea, cum ar .i comitetu" de audit$
Relaii amiliale i personale

2(0$,*- Re"a5ii"e .ami"ia"e i 0ersona"e 2ntre un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare si un director, un o.i5er sau anumi5i an#a>a5i, 2n .unc5ie de ro"u" acestora, ai c"ientu"ui certi.ic/rii, 0ot duce "a amenin5/ri #enerate de interesu" 0ro0riu, .ami"ia ritate sau intimidare$ 'u este 0osi!i" s/ se descrie 2n de ta"iu im0ortan5a amenin5/ri"or 0e care "e 0ot #enera ast.e" de re"a5ii$ %m0ortan5a va de0inde de un num/r de .actori, inc"usiv res0onsa!i"it/5i"e individu"ui re.eritoare "a misiu*:,

nea de certi.icare, #radu" de a0ro0iere a re"a5iei i ro"u" mem!ru"ui .ami"iei sau a" a"tei 0ersoane 2n cadru" com0aniei c"ientu"ui certi.ic/rii, 2n consecin5/, e6ist/ un s0ectru "ar# de circumstan5e care tre!uie eva"uate i de m/suri de 0rotec5ie care tre!uie a0"icate 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$
(4:#').

Atunci c:nd o rud/ de #radu" % a unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare ocu0/ .unc5ia de director, o.i5er sau este an#a>at/ a c"ientu"ui certi.ic/rii i se a."/ 2n 0o4i5ia de a e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iec tu"ui 2n cau4/ a" misiunii de certi.icare, sau a .ost 2ntr-o ast.e" de 0o4i5ie 2n orice 0erioad/ aco0erit/ de misiune, amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei 0ot .i reduse "a un nive" acce0ta!i" numai 0rin 2nde0/rtarea individu"ui din ecBi0a de certi.icare$ ;radu" de a0ro0iere a re"a5iei este de asemenea natur/ 2nc:t nicio a"t/ m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a adresa inde0enden5ei 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ 7ac/ nu se uti"i4ea4/ a0"ica rea acestei m/suri de 0rotec5ie, sin#ura so"u5ie este retra #erea din misiunea de certi.icare$ 7e e6em0"u, 2n ca4u" audit/rii unor situa5ii .inanciare, dac/ so5ia/so5u" unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare este an#a>at@/A 2ntr-o 0o4i5ie 0rin care e6ercit/ o in."uen5/ direct/ i semni.i cativ/ asu0ra 0re#/tirii ra0oarte"or conta!i"e sau situa5ii "or .inanciare a"e c"ientu"ui de audit, amenin5area "a adre sa inde0enden5ei ar 0utea .i redus/ "a un nive" acce0ta!i" numai 0rin 2nde0/rtarea 0ersoanei res0ective din ecBi0a de certi.icare$ Atunci c:nd o rud/ de #radu" % a unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare este an#a>at/ 2ntr-un 0ost de unde 0oate e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iec tu"ui 2n cau4/ a" misiunii de certi.icare, 0ot a0/rea ame-

(4:#')$

*:.

nin5/ri "a adresa inde0enden5ei$ %m0ortan5a amenin5/ri"or va de0inde de .actori 0recum: 0o4i5ia 0e care o de5ine ruda de #radu" % 2n cadru" com0aniei-c"ient8 si - ro"u" 0ro.esionistu"ui din ecBi0a de certi.icare$ %m0ortan5a amenin5/rii tre!uie eva"uat/ i, dac/ amenin5area nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J e"iminarea 0ersoanei din ecBi0a de certi.icare8 J aco"o unde este 0osi!i", structurarea res0onsa!i"it/5i"or ecBi0ei de certi.icare ast.e" 2nc:t 0ro.esionistu" s/ nu se con.runte cu 0ro!"eme care intr/ 2n res0onsa!i"itatea rudei de #radu" %8 sau J 0o"itici i 0roceduri 0entru a 2m0uternici 0ersona"u" s/ comunice conducerii .irmei orice as0ect "e#at de inde 0enden5/ si o!iectivitate care ,-ar 0utea 0reocu0a$ 2(0$,* Atunci c:nd un a.in a" unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare este director, o.i5er sau an#a>at a" c"ientu"ui de certi.icare 2ntr-un 0ost de unde 0oate e6ercita o in."uen5/ direct/ si semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui 2n cau4/ a" misiunii de certi.icare, 0ot a0/rea amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei$ %m0ortan5a amenin5/ri"or va de0inde de .actori 0recum: J 0o4i5ia 0e care o de5ine a.inu" 2n cadru" com0aniei c"ientu"ui8 i J ro"u" 0ro.esionistu"ui din ecBi0a de certi.icare$ %m0ortan5a amenin5/rii tre!uie eva"uat/ i, dac/ amenin5area nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate
4(5

2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J e"iminarea 0ersoanei din ecBi0a de certi.icare8 J aco"o unde este 0osi!i", structurarea res0onsa!i"it/5i"or ecBi0ei de certi.icare ast.e" 2nc:t 0ro.esionistu" s/ nu se con.runte cu 0ro!"eme care intr/ 2n res0onsa!i"itatea rudei de #radu" %8 sau J 0o"itici si 0roceduri 0entru a 2m0uternici 0ersona"u" s/ comunice conducerii .irmei orice as0ect "e#at de inde 0enden5/ i o!iectivitate care ,-ar 0utea 0reocu0a$
(4:#')4

2n 0"us, amenin5/ri"e #enerate de interesu" 0ro0riu, .ami "iaritate sau intimidare 0ot a0/rea atunci c:nd o 0ersoan/ care nu este rud/ de #radu" % sau a.in a" ecBi0ei de certi.i care are o re"a5ie a0ro0iat/ cu mem!ru" ecBi0ei de certi.i care i ocu0/ .unc5ia de director, o.i5er sau este an#a>at a" c"ientu"ui certi.ic/rii, a.":ndu-se 2n 0o4i5ia de a e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui 2n cau4/ a" misiunii de certi.icare$ Prin urmare, mem!rii ecBi0ei de certi.icare sunt res0onsa!i"i 0entru identi.ica rea oric/ror ast.e" de 0ersoane i 0entru consu"tarea 2n con.ormitate cu 0roceduri"e .irmei$ Eva"uarea im0ortan5ei oric/rei amenin5/ri #enerate i a m/suri"or de 0rotec5ie adecvate 2n vederea e"imin/rii amenin5/rii sau a reducerii acesteia "a un nive" acce0ta!i" va inc"ude as0ecte cum ar .i #radu" de a0ro0iere a re"a5iei i ro"u" 0ersoanei 2n cadru" com0aniei c"ientu"ui certi.ic/rii$ Este necesar s/ se ana"i4e4e dac/ amenin5/ri"e #enerate de interesu" 0ro0riu, .ami"iaritate sau intimidare 0ot a0/ rea 2n ca4u" unei re"a5ii 0ersona"e sau de .ami"ie 2ntre un 0artener sau an#a>at a" .irmei care nu este un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare i un director, un o.i5er sau un an-

(4:#'*:

*:3

#a>at a" c"ientu"ui certi.ic/rii a."at 2n 0o4i5ia de a e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui 2n cau4/ a" misiunii de certi.icare$ Prin urmare, 0artenerii i an#a>a5ii .irmei sunt res0onsa!i"i 0entru identi.icarea oric/ror ast.e" de re"a5ii si 0entru consu"tarea 2n con.ormitate cu 0roceduri"e .irmei$ Eva"uarea im0ortan5ei oric/rei amenin5/ri #enerate i a m/suri"or de 0rotec5ie adecvate 2n vederea e"imin/rii amenin5/rii sau a reducerii acesteia 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" va inc"ude as0ecte cum ar .i #radu" de a0ro0iere a re"a5iei, interac5iunea 0ro.esionistu"ui .irmei cu ecBi0a de certi.icare, 0o4i5ia de5inut/ 2n cadru" .irmei si ro"u" 0ersoanei 2n cadru" c"ientu"ui certi.ic/rii$ 2(0$,+, 3 2nc/"care neinten5ionat/ a acestei sec5iuni, aa cum se re.er/ "a re"a5ii"e .ami"ia"e i 0ersona"e, nu ar a.ecta inde0enden5a unei .irme sau a unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare atunci c:nd: - .irma a sta!i"it 0o"itici i 0roceduri care so"icit/ ca to5i 0ro.esionitii s/ ra0orte4e 0rom0t .irmei orice 2nc/"c/ri ce re4u"t/ din scBim!/ri 2n statutu" de an#a >are a" rude"or de #radu" % sau a" a.ini"or "or sau a"te re"a5ii 0ersona"e care #enerea4/ amenin5/ri a"e inde 0enden5ei8 - .ie res0onsa!i"it/5i"e ecBi0ei de certi.icare sunt re structurate ast.e" 2nc:t 0ro.esionistu" s/ nu .ie con .runtat cu as0ecte care se a."/ su! res0onsa!i"itatea 0ersoanei cu care e" este 2n re"a5ie de rudenie sau cu care are o re"a5ie 0ersona"/, .ie, dac/ acest "ucru nu este 0osi!i", .irma 2nde0/rtea4/ 0rom0t 0ro.esionistu" din ecBi0a de certi.icare8 - se acord/ o aten5ie su0"imentar/ revi4uirii muncii 0ro .esionistu"ui$
*:4

2(0$,+2 Atunci c:nd a avut "oc o 2nc/"care neinten5ionat/ a acestei sec5iuni cu 0rivire "a re"a5ii"e .ami"ia"e i 0ersona"e, .irma tre!uie s/ ia 2n considerare dac/ tre!uie a0"icate m/suri de 0rotec5ie$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"u de: J im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar care nu a "uat 0arte "a misiunea de certi.icare, 0entru a revi 4ui munca e.ectuat/ de c/tre mem!ru" ecBi0ei de certi .icare8 sau J e6c"uderea individu"ui din orice 0roces deci4iona" im0ortant cu 0rivire "a misiunea de certi.icare$
Anga6area la clienii certi icrii
(4:#'*)

%nde0enden5a unei .irme sau a mem!ru"ui ecBi0ei de cer ti.icare 0oate .i 0eric"itat/ dac/ un director, un o.i5er sau un an#a>at a" c"ientu"ui certi.ic/rii a."at 2n 0o4i5ia de a e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iec tu"ui 2n cau4/ a" misiunii de certi.icare a .ost un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare sau un 0artener a" .irmei$ Ast.e" de circumstan5e 0ot #enera amenin5/ri asociate intere su"ui 0ro0riu, .ami"iarit/5ii i intimid/rii, 2n s0ecia" atunci c:nd 2ntre 0ersoan/ i .osta sa .irm/ se 0/strea4/ re"a5ii semni.icative, 2n mod simi"ar, inde0enden5a unui mem !ru a" ecBi0ei de certi.icare 0oate .i amenin5at/ atunci c:nd o 0ersoan/ 0artici0/ "a misiunea de certi.icare tiind sau av:nd motive s/ considere c/ urmea4/ sau se 0oate a"/tura c"ientu"ui certi.ic/rii 2n viitor$ 7ac/ un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, 0artener sau .ost 0artener a" .irmei s-a a"/turat c"ientu"ui certi.ic/rii, semni.ica5ia amenin5/ri"or #enerate 0rivitoare "a interesu"

(4:#'**

46(

0ro0riu, .ami"iaritate sau intimidare va de0inde de urm/torii .actori: - 0o4i5ia 0e care 0ersoana a ocu0at-o "a c"ientu" certi .ic/rii8 #radu" de im0"icare a individu"ui 2n cadru" ecBi0ei de certi.icare8 0erioada de tim0 care a trecut de c:nd 0ersoana a .ost mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare sau a" .irmei8 i 0o4i5ia anterioar/ a individu"ui 2n cadru" ecBi0ei de certi.icare sau a" .irmei$ %m0ortan5a amenin5/rii tre!uie eva"uat/ i, dac/ amenin5area nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J determinarea a c:t de adecvat/ sau de necesar/ este modi .icarea 0"anu"ui de certi.icare 0entru misiunea de cer ti.icare8 J desemnarea unei ecBi0e de certi.icare 0entru misiunea de certi.icare u"terior, care s/ ai!/ o e60erien5/ su.i cient/ cu 0rivire "a 0ersoana care s-a a"/turat c"ientu"ui certi.ic/rii8 J im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar care nu a .ost un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, 0entru a revi4ui munca e.ectuat/ sau, a"t.e", 0entru a acorda con su"tan5/, du0/ cum este necesar8 sau J revi4uirea contro"u"ui ca"it/5ii misiunii de certi.icare$ 2n toate ca4uri"e sunt necesare toate m/suri"e de 0rotec5ie urm/toare 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i": J 0ersoana vi4at/ nu are dre0tu" "a niciun !ene.iciu sau nicio 0"at/ din 0artea .irmei, dec:t dac/ acestea sunt ./cute 2n con.ormitate cu aran>amente .i6e 0redeter*''

minate$ Mai mu"t, nicio sum/ datorat/ 0ersoanei nu tre!uie s/ .ie at:t de semni.icativ/ 2nc:t s/ amenin5e inde0enden5a .irmei8 J 0ersoana nu mai 0artici0/ sau nu 0are s/ 0artici0e "a activit/5i"e de a.aceri sau 0ro.esiona"e a"e .irmei$ 2(0$,+- 3 amenin5are #enerat/ de interesu" 0ro0riu a0are atunci c:nd un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare 0artici0/ "a mi siunea de certi.icare dei tie sau are motive s/ considere c/ urmea4/ sau se 0oate a"/tura c"ientu"ui certi.ic/rii 2n viitor$ Aceast/ amenin5are 0oate .i redus/ 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea tuturor m/suri"or de 0rotec5ie urm/toare: J 0o"itici i 0roceduri care cer 0ersoanei s/ noti.ice .irma atunci c:nd 2nce0 ne#ocieri serioase de an#a>are "a c"ientu" certi.ic/rii8 J e"iminarea 0ersoanei din misiunea de certi.icare$ 2n 0"us, este necesar s/ se ana"i4e4e dac/ tre!uie s/ se e.ectue4e sau nu o revi4uire inde0endent/ a tuturor eva"u/ri"or semni.icative 0e care "e-a ./cut 0ersoana res0ectiv/ 0e 0arcursu" misiunii$
<er/icii recente "rni%ate clienilor certi icrii

2(0$,+1 Pre4en5a 2n ecBi0a de certi.icare a unui .ost o.i5er, director sau an#a>at a" c"ientu"ui certi.ic/rii 0oate re0re4enta o amenin5are #enerat/ de interesu" 0ro0riu, de autorevi4uire si de .ami"iaritate$ Acest .a0t ar .i adev/rat 2n s0ecia" atunci c:nd un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare tre!uie s/ ra0orte4e, de e6em0"u, su!iectu" 2n cau4/ 0e care ,-a 0re#/tit sau e"emente"e situa5ii"or .inanciare 0e care "e-a eva"uat 2n tim0 ce era an#a>at "a c"ientu" certi.ic/rii$
*'(

(4:#'*$

7ac/, 0e 0arcursu" 0erioadei aco0erite de ra0ortu" de cer ti.icare, un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare a "ucrat ca o.i5er sau director a" c"ientu"ui certi.ic/rii, sau a .ost un an#a>at 2ntr-un 0ost din care e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui 2n cau4/ a" activit/5ii de certi.icare, amenin5area #enerat/ este at:t de semni.i cativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", 2n consecin5/, ast.e" de 0ersoane nu tre!uie numite 2n ecBi0a de certi.icare$ 7ac/, 2nainte de 0erioada aco0erit/ de ra0ortu" de certi .icare, un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare a "ucrat ca o.i5er sau director a" c"ientu"ui certi.ic/rii sau a .ost un an#a>at 0e un 0ost din care e6ercita o in."uen5/ direct/ i semni.icativ/ asu0ra su!iectu"ui 2n cau4/ a" activit/5ii de certi.icare, aceasta 0oate re0re4enta o amenin5are #e nerat/ de interesu" 0ro0riu, autorevi4uire i .ami"iaritate$ 7e e6em0"u, ast.e" de amenin5/ri ar .i #enerate dac/ o deci4ie "uat/ sau o "ucrare rea"i4at/ de c/tre 0ersoana res0ectiv/ 2n 0erioada anterioar/, 2n tim0 ce era an#a>at/ a c"ientu"ui certi.ic/rii, va .i eva"uat/ 2n 0erioada curent/ ca 0arte a activit/5ii curente de certi.icare$ %m0ortan5a amenin5/ri"or va de0inde de .actori 0recum: - 0o4i5ia 0e care 0ersoana a de5inut-o 2n cadru" com0a niei c"ientu"ui certi.ic/rii8 - 0erioada de tim0 care a trecut de c:nd 0ersoana a 0/r/sit com0ania c"ientu"ui certi.ic/rii8 si - ro"u" 0e care 0ersoana 2" ocu0/ 2n ecBi0a de certi.icare$ %m0ortan5a amenin5/rii tre!uie eva"uat/, iar 2n ca4u" 2n care amenin5area nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/ tre!uie "uate 2n considerare si a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ cum este necesar, 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude:
*')

(4:#'*3

im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar 0en tru a revi4ui munca e.ectuat/ de 0ersoana res0ectiv/ ca 0arte a ecBi0ei de certi.icare sau 0entru a acorda consu"tan5/, du0/ ca48 sau J discutarea as0ectu"ui cu cei din conducere, cum ar .i comitetu" de audit$
J

<er/ici"l ca o ier sa" director -n consili"l de cond"cere al clienilor certi icrii

(4:#'*4

7ac/ un 0artener sau an#a>at a" .irmei "ucrea4/ 2n ca"itate de o.i5er sau director 2n consi"iu" de conducere a" c"ien tu"ui certi.ic/rii, amenin5/ri"e #enerate de autorevi4uire i de interesu" 0ro0riu sunt at:t de semni.icative 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5/ri"e 0:n/ "a un nive" acce0ta!i", 2n ca4u" unei misiuni de audit a" situa5ii"or .inanciare, dac/ un 0artener sau an#a>at a" unei .irme 2n re5ea ar urma s/ "ucre4e 2n ca"itate de o.i5er sau director 2n consi"iu" unui c"ient de audit, amenin5/ri"e #enerate ar .i at:t de semni.icative 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu "e-ar 0utea reduce 0:n/ "a un nive" acce0 ta!i", 2n consecin5/, dac/ o ast.e" de 0ersoan/ ar urma s/ acce0te o asemenea 0o4i5ie, sin#uru" curs de ac5iune este de a re.u4a im0"icarea 2n ac5iune sau de a se retra#e din activitatea de certi.icare$ Postu" de &ecretar a" Com0aniei are di.erite im0"ica5ii 2n di.erite >urisdic5ii, 2ndatoriri"e 0ot .i administrative, 0re cum administrarea 0ersona"u"ui i men5inerea 2nre#istr/ ri"or i re#istre"or com0aniei, 0:n/ "a 2ndatoriri diverse de ti0u" certi.ic/rii c/ .irma se con.ormea4/ re#"ement/ri"or sau consu"tan5/ cu 0rivire "a 0ro!"eme de conducere cor 0orativ/, 2n #enera", aceast/ 0o4i5ie este considerat/ ca

(4:#',:

*'*

im0"ic:nd un #rad a0ro0iat de asociere cu entitatea si 0oate duce "a amenin5/ri #enerate de autorevi4uire i .avori4are$
(4:#','

7ac/ un 0artener sau un an#a>at a" .irmei sau a" unei .irme 2n re5ea este &ecretaru" Com0aniei 0entru un c"ient de audit, amenin5/ri"e #enerate de autorevi4uire i .avori 4are ar .i, 2n #enera", at:t de semni.icative 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu "e-ar 0utea reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Atunci c:nd 0ractica este 2n mod s0eci.ic 0er mis/ su! inciden5a "e#is"a5iei "oca"e, a re#u"i"or 0ro.e siona"e sau a 0racticii, 2ndatoriri"e i .unc5ii"e asumate tre!uie s/ se "imite4e "a ce"e de rutin/ i de natur/ .orma"/ administrativ/ ca, de e6em0"u, 0re#/tirea minute"or i 0/strarea ra0oarte"or "e#a"e$ &ervicii"e administrative de rutin/ care a>ut/ "a munca de secretariat a com0aniei sau activitatea de consu"tan5/ re.eritoare "a 0ro!"eme"e administrative de secretariat a"e com0aniei nu sunt 0erce0ute 2n #enera" ca a.ect:nd inde 0enden5a, cu condi5ia ca ecBi0a mana#eria"/ a c"ientu"ui s/ .ie cea care ia toate deci4ii"e re"evante$

(4:#',(

!olaborarea -ndel"ngat a personal"l"i de cond"cere c" clieni ai certi icrii

2(0$,-* Dti"i4area ace"uiai 0ersona" de conducere 2ntr-o activita te de certi.icare 0e 0arcursu" unei 0erioade "un#i de tim0 0oate duce "a o amenin5are #enerat/ de .ami"iaritate$ %m 0ortan5a amenin5/rii va de0inde de .actori ca, de e6em 0"u: 0erioada de tim0 2n care 0ersoana a .ost mem!r/ a ecBi0ei de certi.icare8 - ro"u" 0ersoanei 2n ecBi0a de certi.icare8
*',

structura .irmei8 i natura activit/5ii de certi.icare$

%m0ortan5a amenin5/rii tre!uie eva"uat/, iar 2n ca4u" 2n care amenin5area nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/ tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: - rota5ia 0ersona"u"ui de conducere din ecBi0a de cer ti.icare8 im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar care nu a .ost un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, 0entru a revi4ui munca e.ectuat/ de c/tre 0ersona"u" din conducere sau 0entru a acorda consu"tan5/, du0/ ca48sau - controa"e de ca"itate interne inde0endente$
!lieni de a"dit al sit"aiilor inanciare care s"nt entiti cotate

2(0$,-+ Co"a!orarea cu ace"ai 0artener res0onsa!i" cu re/i%"irea control"l"i calitii misi"nii 2ntr-un audit a" situa5ii"or .inanciare 0e o 0erioad/ "un#/ de tim0 0oate duce "a o amenin5are #enerat/ de .ami"iaritate$ Aceast/ amenin5are este 2n mod 0articu"ar re"evant/ 2n conte6tu" de audit a" entit/5i"or cotate i tre!uie "uate m/suri de 0rotec5ie 2n ast.e" de situa5ii 0entru a reduce o ast.e" de amenin5are 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Prin urmare, 0entru auditu" situa5ii"or .inanciare a"e entit/5i"or cotate: - 0arteneru" misiunii i 0ersoana res0onsa!i"/ cu re vi4uirea contro"u"ui ca"it/5ii misiunii tre!uie scBim !a5i du0/ e6ercitarea oric/reia dintre res0onsa!i"it/5i
*'.

sau a com!ina5iei dintre ce"e dou/ 0e o 0erioad/ 0redeterminat/, care nu tre!uie s/ de0/easc/, 2n mod norma", a0te ani8 si 0arteneru" scBim!at du0/ o 0erioad/ 0redeterminat/ de tim0 nu are dre0tu" s/ 0artici0e "a misiunea de audit 0:n/ c:nd nu a trecut o a"t/ 0erioad/ de tim0, 2n mod norma" de 2 ani$

(4:#',,

Atunci c:nd un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare devine o entitate cotat/, 0erioada de tim0 2n care 0arte neru" misiunii sau 0ersoana res0onsa!i"/ cu revi4uirea contro"u"ui ca"it/5ii a "ucrat 0entru c"ientu" de audit 2n acea .unc5ie tre!uie "uat/ 2n considerare 2n determinarea momentu"ui 2n care 0arteneru" tre!uie scBim!at$ Cu toate acestea, 0ersoana res0ectiv/ 0oate continua s/ serveasc/ dre0t 0artener a" misiunii sau ca 0ersoan/ res0onsa!i"/ cu revi4uirea contro"u"ui ca"it/5ii 0entru 2nc/ doi ani 2nain te de a se e.ectua rota5ia$ 7ei 0arteneru" misiunii sau 0ersoana res0onsa!i"/ cu revi4uirea contro"u"ui ca"it/5ii va .i scBim!at@/A du0/ o ast.e" de 0erioad/ 0redeterminat/, 2n anumite circum stan5e, 0oate .i necesar un anumit #rad de ."e6i!i"itate 0rivind momentu" rota5iei$ E6em0"e de ast.e" de circum stan5e inc"ud: - situa5ii"e 2n care continuitatea 0arteneru"ui misiunii are o im0ortan5/ deose!it/ 0entru c"ientu" de audit a" situa5ii"or .inanciare, de e6em0"u, 2n ca4u" c:nd vor e6ista scBim!/ri ma>ore 2n structura c"ientu"ui de audit, scBim!/ri care, 2n mod norma", ar coincide cu rota5ia 0ersoanei res0ective8 i - situa5ii 2n care, datorit/ m/rimii .irmei, rota5ia nu este 0osi!i"/ sau nu constituie o m/sur/ de 0rotec5ie adec vat/$
*'$

(4:#',.

2n toate aceste circumstan5e, 2n care 0ersoana nu este rotat/ du0/ o ast.e" de 0erioad/ 0redeterminat/, tre!uie "uate m/suri de 0rotec5ie ecBiva"ente 0entru a reduce orice amenin5/ri 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ 2(0$,-) Atunci c:nd o .irm/ are doar c:5iva an#a>a5i care de5in cunotin5e"e i e60erien5a necesare 0entru a servi dre0t 0artener a" misiunii sau ca 0ersoan/ res0onsa!i"/ cu re vi4uirea contro"u"ui ca"it/5ii 0entru un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare care este com0anie cotat/, rota5ia 0oate s/ nu constituie o m/sur/ de 0rotec5ie adecvat/, 2n aceste circumstan5e .irma tre!uie s/ ia a"te m/suri de 0rotec5ie 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0resu0une i im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar care nu a .ost asociat ecBi0ei de certi.icare, 0entru a revi4ui munca e.ectuat/ sau 0entru a acorda consu"tan5/, du0/ ca4$ Aceast/ 0ersoan/ ar 0utea .i cineva din a.ara .irmei sau cineva din interioru" .irmei care nu a .ost asociat ecBi0ei de certi.icare$
0restarea de alte ser/icii -n a ara celor de certi icare pentr" clienii certi icrii

2(0$,-

2n mod tradi5iona", .irme"e au .urni4at c"ien5i"or certi.i c/rii o #am/ de a"te servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare care sunt com0ati!i"e cu a!i"it/5i"e i e60erien5a "or$ C"i en5ii certi.ic/rii a0recia4/ !ene.icii"e 0e care "e 0rimesc din co"a!orarea cu aceste .irme care cunosc !ine a.acerea i care 2i .o"osesc cunotin5e"e i a!i"it/5i"e i 2n a"te do menii$ Mai mu"t, .urni4area unor ast.e" de servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare va .ace, adesea, ca ecBi0a de certi.i care s/ o!5in/ in.orma5ii 0rivind a.acerea i activitatea

*'3

c"ientu"ui certi.ic/rii, ceea ce este .oarte uti" activit/5ii de certi.icare$ Cu c:t este mai cu0rin4/toare cunoaterea a.acerii c"ientu"ui certi.ic/rii, cu at:t mai !ine va 2n5e"e#e ecBi0a de certi.icare 0roceduri"e si contro"u" c"ientu"ui certi.ic/rii, 0recum si riscuri"e asociate a.aceri"or i ce"e .inanciare cu care se con.runt/ acesta$ Cu toate acestea, .urni4area de a"te servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare 0oate constitui o amenin5are "a adresa inde0enden5ei .irmei, a unei .irme 2n re5ea sau a mem!ri"or ecBi0ei de certi.icare, 2n s0ecia" cu 0rivire "a amenin5/ri"e 0erce0ute "a adresa inde0enden5ei, 2n consecin5/, este necesar/ eva"uarea im0ortan5ei oric/rei amenin5/ri #enerate de 0restarea unor ast.e" de servicii, 2n une"e ca4uri 0oate .i 0osi!i"/ e"iminarea sau reducerea amenin5/rii #enerate, 0rin a0"icarea de m/suri de 0rotec5ie, 2n a"te ca4uri, nu e6ist/ nicio m/sur/ de 0rotec5ie care s/ reduc/ amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ 2(0$,-( Drm/toare"e activit/5i ar duce, 2n #enera", "a amenin5/ri #enerate de interesu" 0ro0riu sau de autorevi4uire, at:t de im0ortante 2nc:t numai evitarea activit/5ii sau re.u4u" im0"ic/rii 2n misiunea de certi.icare ar reduce amenin5/ ri"e 0:n/ "a un nive" acce0ta!i": - autori4area, e6ecutarea sau consumarea tran4ac5iei sau, cu a"te cuvinte, e6ercitarea autorit/5ii 2n nume"e c"ientu"ui certi.ic/rii, sau de5inerea autorit/5ii de a 0roceda ast.e"8 - determinarea recomand/ri"or .irmei care tre!uie im 0"ementate8 si - ra0ortarea, de 0e un 0ost de conducere, c/tre cei 2ns/r cina5i cu #uvernarea$ 2(0$,10 E6em0"e"e 0re4entate 2n 0ara#ra.e"e 2(0$,11 0:n/ "a 2(0$20- sunt tratate 2n conte6tu" 0rest/rii de a"te servicii
*'4

2n a.ara ce"or de certi.icare 0entru un c"ient a" certi.ic/rii$ Amenin5/ri"e 0oten5ia"e "a adresa inde0enden5ei vor a0/rea, ce" mai .recvent, atunci c:nd un a"t serviciu 2n a.ara ce"ui de certi.icare va .i .urni4at unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare$ &itua5ii"e .inanciare a"e unei entit/5i .urni4ea4/ in.orma5ii .inanciare des0re o #am/ "ar#/ de tran4ac5ii i evenimente 2n care a .ost im0"icat/ entitatea$ Cu toate acestea, su!iectu" 2n cau4/ a" unor a"te servicii de certi.icare 0oate .i "imitat ca natur/$ Totui, amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei 0ot a0/rea, de asemenea, atunci c:nd o .irm/ .urni4ea4/ un a"t serviciu 2n a.ara ce"ui de certi.icare asociat unei misiuni de certi.icare de non-audit$ 2n ast.e" de ca4uri tre!uie s/ se ia 2n considerare #radu" de im0"icare a .irmei 2n su!iectu" 2n cau4/ a" misiunii de certi.icare de non-audit, dac/ 0oate a0/rea vreo amenin5are #enerat/ de autorevi4uire i dac/ amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei 0ot .i reduse 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea de m/suri de 0rotec5ie, sau dac/ misiunea de non-certi.icare tre!uie re.u4at/$ Atunci c:nd a"t serviciu 2n a.ara ce"ui de certi.icare nu este asociat misiunii de certi.icare de non-audit, amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei vor .i, 2n #enera", c"ar nesemni.icative$ 2(0$,1, Drm/toare"e activit/5i 0ot #enera, de asemenea, amenin5/ri de autorevi4uire sau de interes 0ro0riu: - de5inerea custodiei active"or unui c"ient a" certi.ic/rii8 - su0rave#Berea an#a>a5i"or c"ientu"ui certi.ic/rii 2n rea"i4area activit/5i"or "or norma"e de rutin/8 i - e"a!orarea unor documente-surs/ sau a unor date ini 5ia"e, 2n .orm/ e"ectronic/ sau 2n a"t/ .orm/, 0rin care se eviden5ia4/ des./urarea unei tran4ac5ii @de e6em 0"u, ordine de acBi4i5ionare, 2nre#istr/ri a"e state"or de 0"at/ i comen4i"e c"ien5i"orA$
*(:

%m0ortan5a oric/rei amenin5/ri #enerate tre!uie eva"uat/ i, 2n ca4u" 2n care amenin5area nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie ana"i4ate i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a e"imina amenin5area sau 0entru a o reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J "uarea de m/suri ast.e" 2nc:t 0ersona"u" ce .urni4ea4/ ast.e" de servicii s/ nu .ie im0"icat 2n misiunea de cer ti.icare8 J im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar 0en tru a o.eri consi"iere cu 0rivire "a im0actu" 0oten5ia" a" activit/5i"or asu0ra inde0enden5ei .irmei i a ecBi0ei de certi.icare8 sau J a"te m/suri de 0rotec5ie re"evante sta!i"ite 0rin re#"e ment/ri na5iona"e$
(4:#'.(

'oi"e evo"u5ii 2n a.aceri, evo"u5ia 0ie5e"or .inanciare, scBim!/ri"e ra0ide 2n teBno"o#ia in.orma5ii"or i conse cin5e"e 0entru #estiune i contro" .ac im0osi!i"/ e"a!o rarea unei "iste com0"ete care s/ inc"ud/ toate situa5ii"e atunci c:nd se .urni4ea4/ a"te servicii 2n a.ara ce"or de certi.icare 0entru un c"ient de certi.icare care ar 0utea #enera amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei i di.erite"e m/suri de 0rotec5ie care ar 0utea e"imina aceste amenin 5/ri sau "e-ar reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Cu toate acestea, 2n #enera", o .irm/ 0oate .urni4a servicii dinco"o de misiunea de certi.icare, cu condi5ia ca orice amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei s/ .i .ost reduse 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Drm/toare"e m/suri de 0rotec5ie 0ot .i, 2n mod s0ecia", re"evante 0entru reducerea 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" a amenin5/ri"or #enerate de 0restarea unor a"te servicii dec:t ce"e de certi.icare c/tre c"ien5i de certi.icare:
*('

(4:#'.)

0o"itici i 0roceduri care s/ inter4ic/ 0ro.esioniti"or an#a>a5i s/ ia deci4ii de conducere 0entru c"ientu" de certi.icare sau s/-i asume res0onsa!i"itatea 0entru ast .e" de deci4ii8 discutarea as0ecte"or "e#ate de inde0enden5/ re.eritoare "a 0restarea de a"te servicii dec:t ce"e de certi.icare cu cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea, cum ar .i comitetu" de audit8 0o"itici 2n cadru" com0aniei c"ientu"ui certi.ic/rii cu 0rivire "a res0onsa!i"itatea de su0rave#Bere a a"tor ser vicii dec:t ce"e de certi.icare de c/tre .irm/8 im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar 0en tru a o.eri consi"iere 0rivind im0actu" 0oten5ia" a" a"tei misiuni 2n a.ara ce"ei de certi.icare asu0ra inde0en den5ei mem!ru"ui ecBi0ei de certi.icare i a .irmei8 im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar din a.ara .irmei 0entru a o.eri certi.icare cu 0rivire "a un as0ect sensi!i" din cadru" misiunii de certi.icare8 o!5inerea recunoaterii c"ientu"ui certi.ic/rii cu 0rivire "a res0onsa!i"itatea 0entru re4u"tate"e muncii rea"i4ate de c/tre .irm/8 in.ormarea ce"or 2ns/rcina5i cu #uvernarea, cum ar .i comitetu" de audit, asu0ra naturii i va"orii onorarii"or 0erce0ute8 sau 2ncBeierea de aran>amente, ast.e" 2nc:t 0ersona"u" ce .urni4ea4/ a"te servicii dec:t ce"e de certi.icare s/ nu .ie im0"icat 2n misiunea de certi.icare$

2(0$,1+ 2nainte ca .irma s/ acce0te o misiune 0entru a .urni4a un a"t serviciu dec:t ce" de certi.icare unui c"ient a" certi.ic/rii, tre!uie ana"i4at dac/ 0restarea unui ast.e" de serviciu ar #enera o amenin5are "a adresa inde0enden5ei, 2n
*((

situa5ii"e 2n care o amenin5are #enerat/ nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, o a"t/ misiune dec:t cea de certi.icare tre!uie s/ .ie re.u4at/, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care 0ot .i a0"icate m/suri de 0rotec5ie adecvate 0entru a e"imina amenin5area sau 0entru a o reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ 2(0$,1- Prestarea unor anumite servicii 2n a.ar/ de ce"e de certi.i care unor c"ien5i de audit 0oate #enera amenin5/ri "a adre sa inde0enden5ei care s/ .ie at:t de semni.icative 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie s/ nu "e 0oat/ e"imina sau re duce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Cu toate acestea, 0restarea de ast.e" de servicii 0entru o entitate asociat/, 0recum e"emente a"e situa5ii"or .inanciare divi4ate sau distincte a"e unor ast.e" de c"ien5i, 0oate .i 0ermis/ atunci c:nd orice amenin5are "a adresa inde0enden5ei .irmei a .ost redus/ 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin aran>amente cu acea entitate, e"emente"e situa5ii"or .inanciare divi4ate sau distincte urm:nd a .i auditate de c/tre o a"t/ .irm/, sau c:nd o a"t/ .irm/ 0restea4/ din nou a"t serviciu 2n a.ara ce"ui de certi.icare 2ntr-o asemenea m/sur/ 2nc:t s/-i 0ermit/ acesteia asumarea res0onsa!i"it/5ii 0entru ace" serviciu$
0regtirea registrelor contabile i a sit"aiilor inanciare

2(0$,11 Asistarea unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare cu 0rivire "a as0ecte cum ar .i 0re#/tirea re#istre"or conta!i"e sau a situa5ii"or .inanciare 0oate re0re4enta o amenin5are #enerat/ de autorevi4uire atunci c:nd situa5ii"e .inanciare sunt auditate u"terior de c/tre .irm/$
*()

2(0$,1) Este res0onsa!i"itatea conducerii c"ientu"ui de audit a" situa5ii"or .inanciare s/ se asi#ure c/ re#istre"e conta!i"e sunt 5inute i situa5ii"e .inanciare sunt e"a!orate, dei se 0oate so"icita asisten5/ din 0artea .irmei$ 7ac/ 0ersona"u" .irmei sau a" .irmei 2n re5ea ce .urni4ea4/ o ast.e" de asis ten5/ ia deci4ii"e "a nive" de conducere, amenin5area #ene rat/ de autorevi4uire nu ar 0utea .i redus/ 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin nicio m/sur/ de 0rotec5ie, 2n conse cin5/, 0ersona"u" nu tre!uie s/ ia ast.e" de deci4ii$ E6em 0"e de asemenea deci4ii "a nive"u" conducerii inc"ud urm/ toare"e: sta!i"irea sau scBim!area intr/ri"or 2n re#istru, sau a c"asi.ic/ri"or 0entru conturi sau tran4ac5ii sau a a"tor 2nre#istr/ri conta!i"e ./r/ a o!5ine a0ro!area c"ien tu"ui de audit a" situa5ii"or .inanciare8 - autori4area sau a0ro!area tran4ac5ii"or8 i 0re#/tirea documente"or-surs/ sau a date"or ini5ia"e @inc"usiv deci4ii"e 0rivind i0ote4e"e de eva"uareA, sau o0erarea de scBim!/ri 2n ast.e" de documente sau date$ 2(0$,1 Procesu" de audit im0"ic/ un dia"o# intens 2ntre .irm/ i conducerea c"ientu"ui de audit a" situa5ii"or .inanciare$ Pe 0arcursu" acestui 0roces conducerea so"icit/ i 0ri mete in.orma5ii semni.icative care 0rivesc as0ecte 0re cum 0rinci0ii"e conta!i"e i 0re4entarea situa5ii"or .inan ciare, 2n ce m/sur/ sunt adecvate controa"e"e si metode"e uti"i4ate 2n determinarea va"ori"or dec"arate a"e active"or i 0asive"or$ Asisten5a teBnic/ de aceast/ natur/ i consi "ierea 0rivind 0rinci0ii"e de conta!i"itate 0entru c"ien5ii de audit a" situa5ii"or .inanciare re0re4int/ mi>"oace adec vate 0entru 0romovarea 0re4ent/rii corecte a situa5ii"or .inanciare$ 9urni4area unei ast.e" de consi"ieri nu con-

*(*

stituie, 2n #enera", o amenin5are "a adresa inde0enden5ei .irmei, 2n mod simi"ar, 0rocesu" de auditare a situa5ii"or .inanciare 0oate im0"ica asistarea unui c"ient de audit 2n re4o"varea 0ro!"eme"or "e#ate de reconci"ierea conturi"or, ana"i4area si acumu"area in.orma5ii"or 0entru ra0ortare re#u"at/, asistarea e"a!or/rii situa5ii"or .inanciare conso"idate @inc"usiv conversia conturi"or statutare "oca"e 0entru a .i con.orme cu 0o"itici"e de conta!i"itate a"e #ru0u"ui i tran4i5ia "a un cadru #enera" di.erit de ra0ortare ca, de e6em0"u, &tandarde"e %nterna5iona"e de Ra0ortare 9inanciar/A, 0re#/tirea 0roiecte"or 0entru e"emente"e de 0re4entat, 0ro0unerea a>ust/rii intr/ri"or 2n re#istru i .urni4area de asisten5/ i consi"iere 2n 0re#/tirea conturi"or statutare "oca"e a"e .i"ia"e"or$ Aceste servicii sunt considerate a .i o 0arte norma"/ a 0rocesu"ui de audit si e"e nu re0re4int/, 2n circumstan5e norma"e, amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei$ 2(0$,1( E6em0"e"e din 0ara#ra.e"e 2(0$,)0 0:n/ "a 2(0$,)* indic/ .a0tu" c/ amenin5/ri"e #enerate de autoe6aminare 0ot a0/rea dac/ .irma este im0"icat/ 2n 0re#/tirea re#istre"or conta!i"e sau a situa5ii"or .inanciare si ace"e situa5ii .inanciare vor constitui, u"terior, su!iectu" 2n cau4/ a" unei misiuni de auditare a .irmei$ Aceast/ no5iune 0oate .i a0"icat/ i 2n situa5ii"e 2n care su!iectu" 2n cau4/ a" misiunii de certi.icare nu 2" constituie situa5ii"e .inanciare$ 7e e6em0"u, o amenin5are #enerat/ de autoe6aminare ar a0/rea dac/ .irma ar e"a!ora i 0re#/ti in.orma5ii .inanciare estimate si, u"terior, ar .urni4a certi.icare 0e !a4a acestor in.orma5ii .inanciare estimate, 2n consecin5/, .irma tre!uie s/ eva"ue4e im0ortan5a oric/rei amenin5/ri #enerate de autoe6aminare 0rin .urni4area unor ast.e" de servicii$ 7ac/ amenin5area #enerat/ de autoe6aminare
+2-

nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ 2(0$,)0 9irma sau o .irm/ 2n re5ea 0oate .urni4a unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare care nu este o entitate cotat/ servicii de conta!i"itate si de 5inere a re#istre"or, inc"usiv servicii "e#ate de state"e de 0"at/, de natur/ mecanic/ sau de rutin/, cu condi5ia ca orice amenin5are #enerat/ de autorevi4uire s/ .ie redus/ 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ E6em0"e de ast.e" de servicii inc"ud: - 2nre#istrarea tran4ac5ii"or 0entru care c"ientu" de audit a determinat sau a0ro!at c"asi.icarea adecvat/ a con turi"or8 - 2nre#istrarea tran4ac5ii"or codate 2n cartea mare a c"ientu"ui de audit8 - 0re#/tirea situa5ii"or .inanciare 0e !a4a in.orma5ii"or din !i"an5u" de veri.icare8 i - 2nre#istrarea intr/ri"or a0ro!ate a"e c"ientu"ui de audit 2n !i"an5u" de veri.icare$ %m0ortan5a oric/rei amenin5/ri #enerate tre!uie eva"uat/ si, dac/ amenin5area nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: - sta!i"irea unor aran> amente ast.e" 2nc:t aceste servicii s/ nu .ie 0restate de c/tre un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare8 - im0"ementarea unor 0o"itici i 0roceduri 0entru a in ter4ice 0ersoanei ce .urni4ea4/ ast.e" de servicii s/ ia orice deci4ii administrative 2n nume"e c"ientu"ui de audit8
*(.

J J J

so"icitarea ca in.orma5ii"e-surs/ 0entru intr/ri"e con ta!i"e s/ .ie emise de c"ientu" de audit8 so"icitarea ca i0ote4e"e de !a4/ s/ .ie identi.icate i a0ro!ate de c/tre c"ientu" de audit8 sau o!5inerea a0ro!/rii c"ientu"ui de audit 0entru orice intr/ri 0ro0use 2n re#istru sau a"te scBim!/ri ce a.ec tea4/ situa5ii"e .inanciare$

(4:#'$'

9urni4area de servicii de conta!i"itate i de 5inere a re#is tre"or, inc"usiv servicii "e#ate de state"e de 0"at/ i de 0re#/tirea situa5ii"or .inanciare sau a in.orma5ii"or .inan ciare care constituie !a4a situa5ii"or .inanciare 2n .unc5ie de care este 2ntocmit ra0ortu" de audit, 2n nume"e unui c"ient de audit care este o entitate cotat/, 0oate avea un e.ect ne#ativ asu0ra inde0enden5ei .irmei sau a .irmei 2n re5ea sau, ce" 0u5in, 0oate da im0resia unei inde0enden5e "imitate, 2n consecin5/, nicio a"t/ m/sur/ de 0rotec5ie dec:t inter4icerea unor ast.e" de servicii, 2n a.ara situa 5ii"or de ur#en5/ i a situa5ii"or c:nd servicii"e intr/ su! inciden5a mandatu"ui statutar de audit, nu ar 0utea reduce amenin5area #enerat/ 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Prin urmare, o .irm/ sau o .irm/ din re5ea nu tre!uie s/ .urni 4e4e ast.e" de servicii entit/5i"or cotate care sunt c"ien5i de audit a" situa5ii"or .inanciare, cu e6ce05ia situa5ii"or "imitate, 0re4entate mai >os$ Prestarea de servicii de conta!i"itate i de 5inere a re#is tre"or de natur/ mecanic/ sau de rutin/ 0entru divi4iuni sau .i"ia"e a"e c"ien5i"or de audit a" situa5ii"or .inanciare care sunt entit/5i cotate nu tre!uie s/ .ie considerat/ ca .iind o "imitare a inde0enden5ei 2n ra0ort cu c"ientu" de audit, cu condi5ia ca urm/toare"e condi5ii s/ .ie 2nde0"i nite: J servicii"e s/ nu im0"ice e6erci5iu" >udec/5ii8
+2)

(4:#'$(

divi4iuni"e sau .i"ia"e"e 0entru care se 0restea4/ ser viciu" s/ nu .ie im0ortante, "uate 2m0reun/, 0entru c"ientu" de audit, sau servicii"e .urni4ate s/ nu .ie im0ortante, "uate 2m0reun/, 0entru divi4iunea sau .i"ia"a res0ectiv/8 i onorarii"e a0"icate .irmei sau .irmei 2n re5ea 0entru ast.e" de servicii s/ .ie 2n mod c"ar, "uate 2m0reun/, "i0site de im0ortan5/$

7ac/ se .urni4ea4/ ast.e" de servicii, toate m/suri"e de 0rotec5ie urm/toare tre!uie a0"icate: .irma sau .irma din re5ea nu tre!uie s/-i asume nici un ro" de conducere si nici s/ ia deci4ii administra tive8 c"ientu" cotat de audit tre!uie s/-i asume res0onsa!i "itatea 0entru re4u"tate"e muncii8 i 0ersona"u" ce .urni4ea4/ servicii"e nu tre!uie s/ 0ar tici0e "a audit$ 2(0$,)* Prestarea de servicii de conta!i"itate i de 5inere a re#is tre"or 0entru c"ien5ii de audit 2n situa5ii de ur#en5/ sau 2n a"te situa5ii neo!inuite, atunci c:nd este im0osi!i" 0entru c"ientu" de audit s/ 2ncBeie a"te acorduri, nu tre!uie s/ .ie considerat/ ca #ener:nd o amenin5are inacce0ta!i"/ "a adresa inde0enden5ei, dac/: .irma sau .irma din re5ea nu-i asum/ nici un ro" ma na#eria" i nici nu ia deci4ii mana#eria"e8 c"ientu" de audit 2i asum/ res0onsa!i"itatea 0entru re4u"tate"e muncii8 i - cei din 0ersona"u" care .urni4ea4/ servicii"e nu sunt mem!ri ai ecBi0ei de certi.icare$ 2(0$,)+ 3 eva"uare cu0rinde emiterea i0ote4e"or cu 0rivire "a evo "u5ii"e viitoare, a0"icarea anumitor metodo"o#ii i teBnici
*(3

i com!inarea acestora 2n sco0u" ca"cu"/rii unei anumite va"ori sau a unei serii de va"ori 0entru un activ, 0entru o datorie sau 0entru o a.acere 2n tota"itatea ei$
(4:#'$,

3 amenin5are #enerat/ de autoe6aminare 0oate a0/rea atunci c:nd o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea reali(ea( o eva "uare 0entru un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare care urmea4/ s/ .ie 2ncor0orat/ 2n situa5ii"e .inanciare a"e c"ientu"ui$ 7ac/ serviciu" de eva"uare im0"ic/ eva"uarea unor as0ecte im0ortante 0entru situa5ii"e .inanciare, iar eva"uarea im 0"ic/ un #rad semni.icativ de su!iectivitate, amenin5area #enerat/ de autoe6aminare nu ar 0utea .i redus/ 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea niciunei m/suri de 0ro tec5ie, 2n consecin5/, ast.e" de servicii de eva"uare nu tre!uie s/ .ie 0restate sau, a"ternativ, sin#ura m/sur/ ar .i retra#erea din misiunea de audit a" situa5ii"or .inan ciare$ Prestarea de servicii de eva"uare 0entru un c"ient a" auditu"ui situa5ii"or .inanciare, servicii care nu sunt, nici se 0arat, nici 2m0reun/, im0ortante 0entru situa5ii"e .inan ciare, sau care nu im0"ic/ un #rad semni.icativ de su!iec tivitate, 0oate #enera o amenin5are de autoe6aminare care ar 0utea .i redus/ 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"ica rea de m/suri de 0rotec5ie$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J im0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar care nu a .ost un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, 0entru a revi4ui munca e.ectuat/ sau 0entru a acorda consi"iere, du0/ ca48 J con.irmarea 2m0reun/ cu c"ientu" de audit cu 0rivire "a 2n5e"e#erea i0ote4e"or de !a4/ a"e eva"u/rii si meto*(4

(4:#'$.

(4:#'$$

do"o#ia ce urmea4/ s/ .ie uti"i4ate i o!5inerea a0ro!/rii 0entru uti"i4area "or8 o!5inerea con.irm/rii din 0artea c"ientu"ui de audit cu 0rivire "a asumarea res0onsa!i"it/5ii 0entru re4u"ta te"e muncii rea"i4ate de .irm/8 i sta!i"irea unor acorduri ast.e" 2nc:t 0ersona"u" care .urni4ea4/ asemenea servicii s/ nu 0artici0e "a mi siunea de audit$

Pentru a determina e.icacitatea m/suri"or de 0rotec5ie men5ionate mai sus tre!uie "uate 2n considerare urm/toare"e as0ecte: - #radu" de cunotin5e, e60erien5a i ca0acitatea de5i nute de c"ient 2n eva"uarea as0ecte"or avute 2n vedere i #radu" "or de im0"icare 2n determinarea i a0ro!area 0ro!"eme"or im0ortante de ra5ionament 0ro.esiona"8 - #radu" 2n care sunt a0"icate metodo"o#ii i 2ndrum/ri 0ro.esiona"e sta!i"ite atunci c:nd se 0restea4/ un anu mit serviciu de eva"uare8 - 0entru eva"u/ri"e care im0"ic/ metodo"o#ii standard sau de>a sta!i"ite, #radu" de su!iectivitate inerent/ cu 0rivire "a as0ectu" avut 2n vedere8 - credi!i"itatea i com0"e6itatea in.orma5ii"or de !a4/8 - #radu" de de0enden5/ .a5/ de evenimente"e viitoare care ar 0utea #enera o vo"ati"itate inerent/ im0ortant/ a va"ori"or im0"icate8 i - am0"oarea i c"aritatea 0re4ent/rii situa5ii"or .inan ciare$ 2(0$,) Atunci c:nd o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea e.ectuea4/ un serviciu de eva"uare 0entru un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare 2n sco0u" de0unerii unui dosar sau a" acBit/rii unei ta6e c/tre o autoritate .isca"/, a" ca"cu"/rii sumei
43(

ta6ei datorate de c/tre c"ientu" certi.ic/rii sau 2n sco0u" 0"ani.ic/rii ta6e"or, nu s-ar #enera o amenin5are semni.icativ/ "a adresa inde0enden5ei deoarece ast.e" de eva"u/ri sunt, 2n #enera", su0use revi4uirii e6terne, de e6em0"u, de c/tre o autoritate .isca"/$
(4:#'$4

Atunci c:nd o .irm/ rea"i4ea4/ o eva"uare care .ace 0arte din o!iectu" unei misiuni de certi.icare care nu este o misiune de audit, .irma tre!uie s/ ia 2n considerare orice amenin5/ri #enerate de autoe6aminare$ 7ac/ amenin5area #enerat/ de autoe6aminare este a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icativ/ tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a e"imina amenin5a rea sau 0entru a o reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ 2n mu"te >urisdic5ii, .irmei i se 0oate cere s/ 0reste4e ser vicii .isca"e c/tre un c"ient de audit$ &ervicii"e .isca"e cu0rind o #am/ "ar#/ de servicii, inc"usiv ce"e 0rivind con.ormitatea, 0"ani.icarea, emiterea o0inii"or .orma"e 0rivind im0o4itarea si consi"ierea 2n re4o"varea dis0ute"or .isca"e$ Ast.e" de an#a>amente nu sunt considerate, 2n #enera", ca #ener:nd amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei$ 3 amenin5are #enerat/ de autoe6aminare 0oate a0/rea atunci c:nd o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea 0restea4/ servicii de audit intern 0entru un c"ient de audit a" situa5ii"or .i nanciare$ &ervicii"e de audit intern 0ot cu0rinde o e6tensie a servicii"or de audit a"e .irmei, dinco"o de cerin5e"e stan darde"or de audit #enera" acce0tate, consi"ierea 2n rea"i 4area misiuni"or de audit intern a"e unui c"ient sau e6terna"i4area acestor misiuni, 2n eva"uarea oric/ror amenin 5/ri "a adresa inde0enden5ei va tre!ui s/ .ie "uat/ 2n consi derare natura serviciu"ui, 2n acest sco0, servicii"e de audit intern nu inc"ud servicii o0era5iona"e de audit intern care
*)'

(4:#'3:

(4:#'3'

nu sunt asociate controa"e"or conta!i"e interne, sisteme"or .inanciare sau situa5ii"or .inanciare$
(4:#'3(

&ervicii"e care im0"ic/ o e6tindere a 0roceduri"or nece sare 0entru a e.ectua un audit 2n con.ormitate cu &tandar de"e %nterna5iona"e de Audit nu tre!uie s/ .ie considerate ca av:nd un im0act ne#ativ asu0ra inde0enden5ei c:nd este vor!a de un c"ient de audit, cu condi5ia ca 0ersona"u" .irmei sau ce" a" .irmei 2n re5ea s/ nu ac5ione4e sau s/ 0ar/ a ac5iona de 0e o 0o4i5ie ecBiva"ent/ cu cea a unui mem!ru a" conducerii c"ientu"ui de audit$ Atunci c:nd .irma sau o .irm/ 2n re5ea .urni4ea4/ con si"iere 2n rea"i4area misiuni"or de audit intern a"e unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare sau 0reia e6terna"i4area anumitor activit/5i, orice amenin5are #enerat/ de autoe6aminare 0oate .i redus/ 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin certi.icarea c/ e6ist/ o se0arare c"ar/ 2ntre conducere i contro"u" auditu"ui intern de c/tre ecBi0a mana#eria"/ a c"ientu"ui de audit i activit/5i"e de audit interne ca atare$ Rea"i4area unei 0/r5i im0ortante a activit/5i"or de audit intern a" situa5ii"or .inanciare a"e c"ientu"ui de audit 0oate constitui o amenin5are #enerat/ de autoe6aminare, iar o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea tre!uie s/ ia 2n considerare amenin5/ri"e si s/ .ie 0recaut/ 2nainte de 0re"uarea unor ast.e" de misiuni$ Tre!uie sta!i"ite m/suri de 0rotec5ie adecvate, iar .irma sau .irma din re5ea tre!uie, mai a"es, s/ se asi#ure c/ res0ectivu" c"ient de audit 2i recunoate res0onsa!i"it/5i"e de sta!i"ire, men5inere i monitori4are a sistemu"ui de controa"e interne$ M/suri"e de 0rotec5ie care tre!uie a0"icate 2n orice cir cumstan5e 0entru a reduce orice amenin5/ri #enerate 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" inc"ud certi.icarea c/:

(4:#'3)

(4:#'3*

(4:#'3,

*)(

c"ientu" de audit este res0onsa!i" 0entru activit/5i"e de audit intern si 2i recunoate res0onsa!i"itatea de a sta!i"i, men5ine i monitori4a sistemu" de contro" in tern8 J c"ientu" de audit desemnea4/ un an#a>at com0etent, 0re.era!i" din conducere, 0entru a .i res0onsa!i" de acti vit/5i"e de audit intern8 J c"ientu" de audit, comitetu" de audit sau or#anismu" de su0ervi4are a0ro!/ aria de a0"ica!i"itate, riscu" i .rec ven5a activit/5ii de audit intern8 J c"ientu" de audit este res0onsa!i" 0entru eva"uarea i determinarea recomand/ri"or .irmei care tre!uie im0"e mentate8 J c"ientu" de audit eva"uea4/ o0ortunitatea 0roceduri"or de audit intern rea"i4ate i a re4u"tate"or acestora cu a>utoru", 0rintre a"te"e, o!5inerii i ana"i4/rii ra0oarte"or .irmei8 i J re4u"tate"e i recomand/ri"e ce re4u"t/ din activit/5i"e de audit intern sunt ra0ortate 2n mod adecvat comite tu"ui de audit sau or#anismu"ui de su0ervi4are$
J (4:#'3.

7e asemenea, tre!uie s/ se ia 2n considerare dac/ ast.e" de servicii de non-certi.icare tre!uie s/ .ie 0restate doar de c/tre an#a>a5ii care nu sunt im0"ica5i 2n misiuni de audit i cu 0o4i5ii de ra0ortare di.erite 2n cadru" .irmei$ Prestarea de servicii de c/tre o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea c/tre un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare care im 0"ic/ .ie 0roiectarea, .ie im0"ementarea sisteme"or de teB no"o#ie a in.orma5iei .inanciare care sunt uti"i4ate 0entru a #enera in.orma5ii ce .ormea4/ o 0arte a situa5ii"or .inan ciare a"e c"ientu"ui 0oate duce "a o amenin5are #enerat/ de autoe6aminare$
*))

(4:#'3$

2(0$,

Este 0osi!i" ca amenin5area #enerat/ de autoe6aminare s/ .ie at:t de semni.icativ/ 2nc:t s/ nu 0ermit/ 0restarea unor ast.e" de servicii c/tre un c"ient de audit, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care sunt sta!i"ite m/suri de 0rotec5ie adecvate care asi#ur/ c/: c"ientu" de audit 2i recunoate res0onsa!i"itatea de sta!i"ire i monitori4are a unui sistem de contro" in tern8 c"ientu" de audit desemnea4/ un an#a>at com0etent, 0re.era!i" 0e o 0o4i5ie su0erioar/ de conducere, av:nd res0onsa!i"itatea de a "ua toate deci4ii"e mana#eria"e 2n ceea ce 0rivete 0roiectarea i im0"ementarea sistemu"ui BardOare sau so.tOare8 c"ientu" de audit ia toate deci4ii"e de mana#ement "e#ate de 0rocesu" de 0roiectare i im0"ementare8 c"ientu" de audit eva"uea4/ o0ortunitatea i re4u"tate"e 0roiect/rii i a"e im0"ement/rii sistemu"ui8 i c"ientu" de audit este res0onsa!i" 0entru o0erarea sis temu"ui @BardOare sau so.tOareA i a date"or uti"i4ate sau #enerate de sistem$ 7e asemenea, tre!uie s/ se ia 2n considerare dac/ ast.e" de servicii de non-certi.icare tre!uie s/ .ie .urni4ate nu mai de c/tre 0ersona"u" care nu este im0"icat 2n misiunea de audit si cu 0o4i5ii de ra0ortare di.erite 2n cadru" .irmei$ Prestarea servicii"or de c/tre o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea c/tre un c"ient de audit, care im0"ic/ .ie 0roiectarea, .ie im0"ementarea sisteme"or de teBno"o#ie a in.orma5iei .i nanciare care sunt .o"osite 0entru a #enera in.orma5ii ce .ac 0arte din situa5ii"e .inanciare a"e c"ientu"ui, 0oate con stitui, de asemenea, o amenin5are #enerat/ de autoe6a minare$ 2n ca4u" 2n care aceasta e6ist/ tre!uie eva"uat/ im0ortan5a amenin5/rii i, 2n ca4u" 2n care amenin5area este a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate

(4:#'34

(4:#'4:

434

2n considerare m/suri de 0rotec5ie i a0"icate aco"o unde este necesar 0entru a e"imina amenin5area sau 0entru a o reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$
(4:#'4'

Prestarea servicii"or 2n "e#/tur/ cu eva"uarea, 0roiectarea i im0"ementarea controa"e"or interne de conta!i"itate, 0recum si a controa"e"or de mana#ement a" riscu"ui nu este considerat/ a constitui o amenin5are "a adresa inde 0enden5ei, cu condi5ia ca 0ersona"u" .irmei sau a" .irmei 2n re5ea s/ nu de5in/ .unc5ii de conducere$ 2m0rumutarea de 0ersona" de c/tre o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare 0oate determina o amenin5are #enerat/ de autoe6aminare atunci c:nd 0ersoana 0oate in."uen5a 2ntocmirea conturi"or sau a situa5ii"or .inanciare a"e unui c"ient, 2n 0ractic/, o ast.e" de consi"iere 0oate .i o.erit/ @2n s0ecia" 2n situa5ii de ur #en5/A, dar numai 0e !a4a 2n5e"e#erii 0otrivit c/reia 0erso na"u" .irmei sau a" .irmei 2n re5ea nu va .i im0"icat 2n: - "uarea deci4ii"or mana#eria"e8 - a0ro!area sau semnarea de acorduri sau a a"tor docu mente simi"are8 sau - e6ercitarea unei autorit/5i discre5ionare 0entru a o!"i #a c"ientu"$ 9iecare situa5ie tre!uie s/ .ie atent ana"i4at/ 0entru a identi.ica dac/ se #enerea4/ amenin5/ri i dac/ tre!uie im0"ementate m/suri de 0rotec5ie adecvate$ M/suri"e de 0rotec5ie care tre!uie a0"icate 2n toate circumstan5e"e 0entru a reduce orice amenin5/ri 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" inc"ud: - 0ersona"u" care o.er/ asisten5/ nu tre!uie s/ 0rimeas c/ res0onsa!i"it/5i de audit 0entru nicio .unc5ie sau activitate 0e care e" a rea"i4at-o sau a su0ervi4at-o 0e 0arcursu" atri!u5ii"or sa"e tem0orare8 i
*),

(4:#'4(

c"ientu" de audit tre!uie s/-i recunoasc/ res0onsa!i "itatea de conducere i su0ervi4are a activit/5i"or 0er sona"u"ui .irmei sau a" .irmei 2n re5ea$

(4:#'4)

&ervicii"e 0rivind asisten5a 2n "iti#ii 0ot inc"ude activit/5i 0recum de0unerea m/rturiei ca e60ert, ca"cu"u" 0a#u!e"or estimate sau a a"tor sume care ar 0utea deveni sume de 2ncasat sau sume de 0"/tit, 2n .unc5ie de re4u"tatu" "iti#iu"ui sau a" a"tei dis0ute "e#a"e, i o.erire de asisten5/ 0rivind administrarea documente"or si recu0erarea atunci c:nd este vor!a de o dis0ut/ sau un "iti#iu$ 3 amenin5are #enerat/ de autoe6aminare 0oate a0/rea atunci c:nd servicii"e de asisten5/ 2n "iti#ii 0restate 0entru un c"ient de audit inc"ud estimarea 0osi!i"e"or re4u"tate i, 0rin urmare, a.ectea4/ sume"e sau in.orma5ii"e ce ur mea4/ s/ a0ar/ 2n situa5ii"e .inanciare$ %m0ortan5a oric/rei amenin5/ri #enerate va de0inde de .actori 0recum: - im0ortan5a sume"or im0"icate8 #radu" de su!iectivitate inerent/ a" 0ro!"emei avute 2n vedere8 i - natura misiunii$ 9irma sau .irma din re5ea tre!uie s/ eva"ue4e im0ortan5a oric/rei amenin5/ri #enerate i, dac/ amenin5area este a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a e"imina amenin5area sau 0entru a o reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J 0o"itici i 0roceduri 0entru a inter4ice 0ersoane"or care asist/ c"ientu" de audit s/ ia deci4ii mana#eria"e 2n nume"e c"ientu"ui8 J uti"i4area 0ro.esioniti"or care nu sunt mem!ri ai ecBi0ei de certi.icare 0entru a 0resta serviciu"8 sau

(4:#'4*

*).

J im0"icarea a"tor 0ersoane, cum ar .i, de e6em0"u, e60er5i inde0enden5i$

(4:#'4,

7ac/ ro"u" asumat de .irm/ sau de .irma din re5ea ar im 0"ica "uarea de deci4ii mana#eria"e 2n nume"e c"ientu"ui de audit a" situa5ii"or .inanciare, amenin5/ri"e #enerate nu ar 0utea s/ .ie reduse 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin nicio m/sur/ de 0rotec5ie$ Prin urmare, .irma sau .irma din re5ea nu tre!uie s/ .urni4e4e acest ti0 de serviciu 0en tru un c"ient de audit$ &ervicii"e >uridice sunt de.inite ca .iind orice servicii 0en tru care 0ersoana care .urni4ea4/ servicii"e tre!uie .ie s/ ai!/ dre0tu" s/ 0"ede4e 2n instan5e"e din >urisdic5ia 2n care urmea4/ s/ .ie .urni4ate asemenea servicii, .ie s/ ai!/ 0re#/tirea "e#a"/ necesar/ 0entru a 0ractica dre0tu"$ &er vicii"e >uridice inc"ud o #am/ "ar#/ i diversi.icat/ de do menii, at:t servicii cor0orative, c:t i comercia"e, desti nate c"ien5i"or, cum ar .i, de e6em0"u, asisten5/ 2n 0ri vin5a contracte"or, "iti#ii"or, consi"iere si asisten5/ 0rivind .u4iuni"e, acBi4i5ionarea i .urni4area de asisten5/ de0ar tamente"or >uridice interne a"e c"ien5i"or$ Prestarea de ser vicii >uridice de c/tre o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea 0entru o entitate care este un c"ient de audit 0oate #enera amenin 5/ri cau4ate at:t de autoe6aminare, c:t si de .avori4are$ Amenin5/ri"e "a adresa inde0enden5ei tre!uie s/ .ie ana "i4ate 2n .unc5ie de natura serviciu"ui 0restat, cBiar dac/ .urni4oru" de servicii este se0arat de ecBi0a de certi.icare, i 2n .unc5ie de caracteristica .iec/rui as0ect "e#at de situa 5ii"e .inanciare a"e entit/5i"or$ M/suri"e de 0rotec5ie sta !i"ite 2n 0ara#ra.u" 2(0$,12 0ot .i adecvate 0entru redu cerea oric/ror amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei 0:n/ "a un nive" acce0ta!i", 2n ca4u" 2n care amenin5area "a
")-

(4:#'4.

(4:#'4$

adresa inde0enden5ei nu 0oate .i redus/ "a un nive" acce0ta!i", sin#ura m/sur/ dis0oni!i"/ este de a re.u4a .urni4area unor ast.e" de servicii sau retra#erea din misiunea de audit a" situa5ii"or .inanciare$
(4:#'43

'u se consider/ c/ .urni4area de servicii >uridice unui c"ient de audit, care im0"ic/ as0ecte care s-ar 0utea s/ nu ai!/ un e.ect im0ortant asu0ra situa5ii"or .inanciare, #e nerea4/ o amenin5are inacce0ta!i"/ "a adresa inde0en den5ei$ E6ist/ o distinc5ie 2ntre asisten5a >uridic/ si consu"tan5/$ &ervicii"e >uridice de asisten5/ a unui c"ient de audit 2n e6ecutarea unei tran4ac5ii @adic/ asisten5/ "a 2ncBeierea contracte"or, consu"tan5/ >uridic/, >uris0ruden5/ i re structurareA 0ot constitui amenin5/ri #enerate de autoe6aminare8 cu toate acestea, e6ist/ m/suri de 0rotec5ie 0entru a reduce aceste amenin5/ri 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Dn ast.e" de serviciu nu ar avea, 2n #enera", un e.ect ne #ativ asu0ra inde0enden5ei, cu condi5ia ca: mem!rii ecBi0ei de certi.icare s/ nu .ie im0"ica5i 2n .urni4area serviciu"ui8 i 2n ceea ce 0rivete servicii"e 0restate, c"ientu" de audit ia deci4ia .ina"/, iar 2n ceea ce 0rivete tran4ac5ii"e, serviciu" im0"ic/ e6ecutarea deci4iei c"ientu" de audit$

(4:#'44

2(0$200 Re0re4entarea unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare 2n re4o"varea unei dis0ute sau a unui "iti#iu 2n circum stan5e 2n care sume"e im0"icate sunt im0ortante 2n ra0ort cu situa5ii"e .inanciare a"e c"ientu"ui de audit ar duce "a amenin5/ri #enerate de .avori4are i de autoe6aminare at:t de im0ortante 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i"$ Prin urmare, .irma nu tre!uie s/ 0reste4e acest ti0 de servicii 0entru un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare$
*)3

2(0$20, Atunci c:nd unei .irme i se so"icit/ s/ ac5ione4e 2ntr-un ro" de avocat 0entru un c"ient de audit 2n re4o"varea unei dis0ute sau a unui "iti#iu 2n circumstan5e 2n care sume"e im0"icate nu sunt im0ortante 0entru situa5ii"e .inanciare a"e c"ientu"ui de audit, .irma tre!uie s/ eva"ue4e im0or tan5a oric/ror amenin5/ri #enerate de .avori4are i de autoe6aminare si, dac/ amenin5area este a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare si a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ cum este necesar, 0en tru a e"imina amenin5area sau a o reduce "a un nive" ac ce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J 0o"itici i 0roceduri 0entru a inter4ice 0ersoane"or care asist/ c"ientu" de audit s/ ia deci4ii mana#eria"e 2n nume"e c"ientu"ui8 sau J uti"i4area 0ro.esioniti"or care nu sunt mem!ri ai ecBi0ei de certi.icare 0entru a 0resta serviciu"$
(4:#(:(

'umirea unui 0artener sau a unui an#a>at a" .irmei sau a" .irmei 2n re5ea dre0t Consi"ier ;enera" 0e 0ro!"eme >uri dice 0entru un c"ient de audit ar duce "a amenin5/ri #ene rate de .avori4are si de autoe6aminare care sunt at:t de semni.icative 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea reduce amenin5/ri"e 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Po4i5ia de Consi"ier ;enera" este, de re#u"/, o 0o4i5ie de condu cere, cu o mare res0onsa!i"itate .a5/ de as0ecte"e >uridice a"e com0aniei i, 2n consecin5/, niciun mem!ru a" .irmei sau a" .irmei 2n re5ea nu tre!uie s/ acce0te o ast.e" de numire 0entru un c"ient de audit$ Recrutarea de 0ersona" 2n 0o4i5ii de conducere 0entru un c"ient a" certi.ic/rii, cum ar .i cei a."a5i 2ntr-o 0o4i5ie care s/ a.ecte4e su!iectu" 2n cau4/ a" misiunii de certi.i care, 0oate constitui o amenin5are #enerat/ de interesu"
*)4

(4:#(:)

0ro0riu 0re4ent i viitor, .ami"iaritate i intimidare$ %m0ortan5a amenin5/rii va de0inde de .actori 0recum: - Ro"u" 0ersoanei ce urmea4/ a .i recrutat/8 i - 'atura asisten5ei so"icitate$ 2n #enera", .irma ar 0utea .urni4a ast.e" de servicii 0e m/sur/ ce revi4uiete ca"i.ic/ri"e 0ro.esiona"e a"e unui num/r de candida5i i o.er/ recomand/ri 0rivind con.ormitatea "or cu cerin5e"e 0ostu"ui, 2n 0"us, .irma ar 0utea 0roduce, 2n #enera", o "ist/ de candida5i 0entru interviu, cu condi5ia ca aceasta s/ .i .ost 2ntocmit/ uti"i4:nd criterii"e s0eci.icate de c/tre c"ientu" certi.ic/rii$ %m0ortan5a amenin5/rii #enerate tre!uie eva"uat/ si, dac/ amenin5area este a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i", 2n toate ca4uri"e, .irma nu tre!uie s/ ia deci4ii de conducere, iar cea 0rivind 0ersoana ce urmea4/ s/ .ie an#a>at/ tre!uie "/sat/ c"ientu"ui$ 2(0$20+ 9urni4area de servicii, consi"iere sau asisten5/ .inanciar/ cor0orativ/ c/tre un c"ient a" certi.ic/rii 0oate duce "a amenin5/ri #enerate de .avori4are i de autoe6aminare$ 2n ca4u" unor anumite servicii .inanciare cor0orative, amenin5/ri"e #enerate "a adresa inde0enden5ei ar .i at:t de semni.icative 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea .i a0"icat/ 0entru a "e reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ 7e e6em0"u, 0romovarea, comercia"i4area sau #arantarea ac5iuni"or unui c"ient de certi.icare nu sunt com0ati!i"e cu .urni4area servicii"or de certi.icare$ Mai mu"t, atunci c:nd c"ientu" asi#ur/rii este o!"i#at s/ res0ecte termenii unei tran4ac5ii sau c:nd se rea"i4ea4/ o tran4ac5ie 2n nume"e c"ientu"ui se #enerea4/ o amenin5are "a
44(

adresa inde0enden5ei at:t de im0ortant/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea .i a0"icat/ 0entru a reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", 2n ca4u" unui c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare, .urni4area acestor servicii .inanciare cor0orative, men5ionate mai sus, de c/tre o .irm/ sau o .irm/ 2n re5ea ar #enera o amenin5are "a adresa inde0enden5ei at:t de semni.icativ/ 2nc:t nicio m/sur/ de 0rotec5ie nu ar 0utea .i a0"icat/ 0entru a o reduce "a un nive" acce0ta!i"$ 2(0$20- A"te servicii de .inan5are cor0orativ/ 0ot duce "a ame nin5/ri #enerate de .avori4are sau de autoe6aminare8 cu toate acestea, 0ot .i dis0oni!i"e m/suri de 0rotec5ie 0entru reducerea acestor amenin5/ri 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ E6em0"e de ast.e" de servicii inc"ud asistarea unui c"ient 2n e"a!orarea strate#ii"or cor0orative, asistarea c"ientu"ui 2n identi.icarea sau desco0erirea 0osi!i"e"or surse de ca0ita" care 2nde0"inesc s0eci.ica5ii"e sau criterii"e c"ien tu"ui i consi"ierea 2n or#ani4area si asistarea unui c"ient 2n ana"i4area e.ecte"or conta!i"e a"e tran4ac5ii"or 0ro0use$ M/suri"e de 0rotec5ie care tre!uie s/ .ie "uate 2n consi derare inc"ud: J Po"itici i 0roceduri care s/ inter4ic/ 0ersoane"or care asist/ c"ientu" certi.ic/rii s/ ia deci4ii mana#eria"e 2n nume"e c"ientu"ui8 J Dti"i4area 0ro.esioniti"or care nu sunt mem!ri ai ecBi0ei de certi.icare 0entru a .urni4a servicii"e8 i J Asi#urarea c/ .irma nu o!"i#/ c"ientu" certi.ic/rii s/ res0ecte termenii oric/rei tran4ac5ii sau c/ nu .ace o tran4ac5ie 2n nume"e c"ientu"ui$ 2(0$201 Atunci c:nd onorarii"e tota"e #enerate de un c"ient a" cer ti.ic/rii re0re4int/ o 0ro0or5ie semni.icativ/ din onorarii"e
**'

tota"e a"e .irmei, de0enden5a de ace" c"ient sau #ru0 de c"ien5i i 0reocu0area 0rivind 0osi!i"itatea 0ierderii c"ientu"ui 0ot constitui o amenin5are #enerat/ de interesu" 0ro0riu$ &emni.ica5ia amenin5/rii va de0inde de .actori 0recum: J &tructura .irmei8 i J 7ac/ .irma este !ine sta!i"it/ 0e 0ia5/ sau nou-creat/$ %m0ortan5a amenin5/rii tre!uie eva"uat/ i, dac/ amenin5area este a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare si a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ ca4, 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J 7iscutarea com0"e6it/5ii i naturii onorarii"or 0er ce0ute de comitetu" de audit sau de conducere8 J Cuarea de m/suri 0entru a reduce de0enden5a de c"ient8 J Revi4uirea controa"e"or e6terne de ca"itate8 i J Consu"tarea unei ter5e 0/r5i, cum ar .i un or#anism 0ro.esiona" de re#"ementare sau un a"t 0ro.esionist conta!i"$ 2(0$20) 7e asemenea, 0oate a0/rea o amenin5are #enerat/ de interesu" 0ro0riu atunci c:nd onorarii"e #enerate de c"ientu" certi.ic/rii re0re4int/ o 0ro0or5ie mare din venituri"e unui 0artener individua"$ %m0ortan5a amenin5/rii tre!uie eva"uat/ i, dac/ amenin5area este a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icativ/, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ cum este necesar, 0entru a reduce amenin5area 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: J Po"itici i 0roceduri 0entru a monitori4a i im0"e menta contro"u" ca"it/5ii misiuni"or de certi.icare8 i
**(

%m0"icarea unui conta!i" autori4at su0"imentar care nu a .ost un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, 0entru a revi4ui munca e.ectuat/ sau, du0/ ca4, 0entru a acorda consu"tan5/$

2(0$20

3 amenin5are #enerat/ de interesu" 0ro0riu 0oate a0/rea dac/ onorarii"e datorate de un c"ient a" certi.ic/rii 0entru servicii 0ro.esiona"e r/m:n restante 0entru o 0erioad/ "un#/ de tim0, 2n s0ecia" dac/ o 0arte im0ortant/ nu este 0"/tit/ 2nainte de emiterea ra0ortu"ui de certi.icare 0entru anu" urm/tor, 2n #enera", 0"ata unor ast.e" de onorarii tre!uie s/ .ie so"icitat/ 2nainte de emiterea ra0ortu"ui$ Pot .i a0"icate urm/toare"e m/suri de 0rotec5ie: J 7iscutarea nive"u"ui onorarii"or restante cu comisia de audit sau cu a"te 0ersoane 2ns/rcinate cu #uvernan ta8 J %m0"icarea unui conta!i" autori4at su0"imentar care nu a "uat 0arte "a misiunea de certi.icare, 0entru a acorda consu"tan5/ sau 0entru a e6amina munca e.ec tuat/$ 9irma tre!uie s/ ia 2n considerare, de asemenea, dac/ onorarii"e care au de0/it termenu" ar 0utea .i 0rivite ca .iind ecBiva"entu" unui 2m0rumut c/tre c"ient i dac/, din cau4a va"orii onorarii"or care au de0/it termenu", este ca4u" ca .irma s/ .ie redesemnat/$

2(0$20( Atunci c:nd o .irm/ o!5ine o misiune de certi.icare 0entru un onorariu mu"t mai mic dec:t ce" a0"icat de .irma ante rioar/ sau .a5/ de ce" uti"i4at de a"te .irme, amenin5area #enerat/ de interesu" 0ro0riu nu va .i redus/ "a un nive" acce0ta!i" dec:t dac/: J 9irma 0oate s/ demonstre4e c/ a"oc/ misiunii res 0ective su.icient tim0 i resurse umane ca"i.icate8 i
443

- &unt res0ectate toate standarde"e a0"ica!i"e de certi.icare, 2ndrum/ri"e i 0roceduri"e de contro" a" ca"it/5ii$
(4:#(':

3norarii"e contin#ente sunt onorarii ca"cu"ate 0e o !a4/ 0redeterminat/ cu 0rivire "a re4u"tatu" unei tran4ac5ii sau a" muncii e.ectuate, 2n conte6tu" acestei sec5iuni, onora rii"e nu sunt considerate ca .iind contin#ente dac/ e"e au .ost sta!i"ite de o instan5/ sau o a"t/ autoritate 0u!"ic/$ Dn onorariu contin#ent 2ncasat de o .irm/ 0entru o mi siune de certi.icare 0oate conduce "a o amenin5are #ene rat/ de interesu" 0ro0riu i de .avori4are, amenin5are ce nu 0oate .i redus/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin nicio m/sur/ de 0rotec5ie, 2n consecin5/, o .irm/ nu tre!uie s/ 2ncBeie niciun acord 0rivind onorarii"e 0entru o misiune de cer ti.icare 2n care va"oarea onorariu"ui de0inde de re4u"tatu" muncii de certi.icare sau de e"emente care .ac o!iectu" misiunii de certi.icare$ Dn onorariu contin#ent a0"icat de c/tre o .irm/ 0entru un serviciu de non-certi.icare .urni4at unui c"ient a" certi .ic/rii 0oate constitui, de asemenea, o amenin5are #ene rat/ de interesu" 0ro0riu i de .avori4are$ 7ac/ s-a sta!i"it de comun acord sau s-a ne#ociat asu0ra va"orii onora riu"ui 0entru o misiune de non-certi.icare, sau s-a inten5io nat acest "ucru, 0e 0arcursu" unei misiuni de certi.icare, iar acest onorariu a de0ins de re4u"tatu" ace"ei misiuni de certi.icare, amenin5/ri"e nu ar 0utea .i reduse "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea niciunei m/suri de 0ro tec5ie, 2n consecin5/, sin#ura so"u5ie acce0ta!i"/ este de a nu .i de acord cu un ast.e" de an#a>ament, 2n ca4u" a"tor ti0uri de acorduri 0entru onorarii"e contin#ente, im 0ortan5a amenin5/ri"or #enerate va de0inde de .actori 0recum:

(4:#(''

(4:#('(

444

;ama de 0osi!i"e va"ori a"e onorarii"or8 ;radu" de varia!i"itate8 Ba4a 0e care se ca"cu"ea4/ onorariu"8 7ac/ re4u"tatu" tran4ac5iei urmea4/ s/ .ie revi4uit de o ter5/ 0arte inde0endent/8 i %m0actu" evenimentu"ui sau a" tran4ac5iei asu0ra mi siunii de certi.icare$

%m0ortan5a amenin5/ri"or tre!uie eva"uat/ i, dac/ amenin5/ri"e sunt a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icative, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri de 0rotec5ie, du0/ cum este necesar, 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie ar 0utea inc"ude: - Pre4entarea com0"e6it/5ii si a naturii onorarii"or uti "i4ate comitetu"ui de audit sau a"tor 0ersoane 2ns/r cinate cu #uvernarea8 - E6aminarea sau determinarea onorariu"ui .ina" de c/tre o ter5/ 0arte inde0endent/8 i - Po"itici"e i 0roceduri"e de ca"itate i contro"$
(4:#(')

Acce0tarea de cadouri sau a os0ita"it/5ii din 0artea unui c"ient a" certi.ic/rii 0oate duce "a amenin5/ri #enerate de interesu" 0ro0riu i de .ami"iaritate$ Atunci c:nd o .irm/ sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare acce0t/ daruri sau os0ita"itate, cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care va"oarea este 2n mod c"ar nesemni.icativ/, amenin5/ri"e "a adresa in de0enden5ei nu 0ot .i reduse 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea niciunei m/suri de 0rotec5ie, 2n consecin5/, o .irm/ sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare nu tre!uie s/ acce0te ast.e" de o.erte$ Atunci c:nd au "oc sau 0ar s/ ai!/ "oc "iti#ii 2ntre .irm/ sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare i c"ientu" certi .ic/rii, 0oate a0/rea o amenin5are #enerat/ de interesu"
447

(4:#('*

0ro0riu sau de intimidare$ Re"a5ia dintre conducerea c"ientu"ui i mem!rii ecBi0ei de certi.icare tre!uie s/ .ie caracteri4at/ de sinceritate com0"et/ i trans0aren5/ tota"/ 0rivind toate as0ecte"e o0era5iuni"or a.acerii unui c"ient$ Conducerea .irmei i a c"ientu"ui 0ot ocu0a 0o4i5ii adverse 2n cadru" "iti#iu"ui, a.ect:nd inten5ia conducerii de a .ace 0re4ent/ri com0"ete, iar .irma se 0oate con.runta cu o amenin5are #enerat/ de interesu" 0ro0riu$ %m0ortan5a amenin5/rii #enerate va de0inde de .actori 0recum: - Pra#u" de semni.ica5ie a" "iti#iu"ui8 - 'atura misiunii de certi.icare8 i 7ac/ "iti#iu" are "e#/tur/ cu o misiune anterioar/ de certi.icare$ 3dat/ ce im0ortan5a amenin5/rii a .ost eva"uat/, tre!uie a0"icate urm/toare"e m/suri de 0rotec5ie, dac/ este necesar, 0entru a reduce amenin5/ri"e "a un nive" acce0ta!i": J %n.ormarea comitetu"ui de audit sau a a"tor 0ersoane 2ns/rcinate cu #uvernarea cu 0rivire "a com0"e6itatea i natura "iti#iu"ui8 J 7ac/ "iti#iu" im0"ic/ un mem!ru a" ecBi0ei de certi.i care, 2nde0/rtarea ace"ei 0ersoane din ecBi0a de certi.i care8 sau J %m0"icarea unui 0ro.esionist conta!i" su0"imentar din .irm/ care nu a .ost un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, 0entru a revi4ui munca e.ectuat/ sau, du0/ ca4, 0entru a acorda consu"tan5/$ 7ac/ ast.e" de m/suri de 0rotec5ie nu reduc amenin5area "a un nive" adecvat, sin#ura so"u5ie adecvat/ este retra#erea din misiunea de certi.icare sau re.u4area acesteia$

**.

Interpretrile <eci"nii (4:

Aceste %nter0ret/ri se re.er/ "a a0"icarea Codului Etic F&C pentru 'rofesioni,tii Contabili 0e su!iecte ce cores0und 2ntre!/ri"or s0eci.ice 0rimite$ Este 0osi!i" ca cei care intr/ su! inciden5a a"tor cor0uri norma"i4atoare, cum ar .i Comisia de Ea"ori Mo!i"iare din &tate"e Dnite, s/ doreasc/ s/ se consu"te cu aceste or#anisme cu 0rivire "a 0o4i5ia acestora .a5/ de aceste as0ecte$
Interpretarea (::)5:' 'restarea de servicii de non%certificare ctre clienii certificrii

Codul Etic F&C pentru 'rofesioni,tii Contabili a!ordea4/, 2n cadru" 0ara#ra.e"or 2(0$,- -2(0$20- inc"usiv, 0ro!"ema 0rest/rii de servicii de non-certi.icare c/tre c"ien5ii certi.ic/rii$ Codu" nu inc"ude, 2n 0re4ent, nicio 0revedere tran4itorie cu 0rivire "a cerin5e"e 0re4entate 2n aceste 0ara#ra.e8 cu toate acestea, Comitetu" 0entru Etic/ a conc"u4ionat c/ este adecvat s/ se 0ermit/ o 0erioad/ de tim0 tran4itorie de un an, 0e durata c/reia 0ot a>un#e "a termen contracte"e e6istente de 0restare de servicii de non-certi.icare 0entru c"ien5i ai certi.ic/rii, dac/ sunt 0use 2n 0ractic/ m/suri de 0rotec5ie su0"imentare 0entru a reduce orice amenin5are "a adresa inde0enden5ei 0:n/ "a un nive" nesemni.icativ$ Aceast/ 0erioad/ tran4itorie 2nce0e "a *, decem!rie 200+ @sau de "a data im0"ement/rii Codu"ui, 0entru ace"e cor0uri mem!re %9AC care au ado0tat o dat/ de im0"ementare anterioar/A$
Interpretarea (::)5:( Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de audit care sunt entiti cotate

Codul Etic F&C pentru 'rofesioni,tii Contabili a!ordea4/, 2n cadru" 0ara#ra.e"or 2(0$,-+-2(0$,-), 0ro!"ema rota5iei 0arte""-

neru"ui 0rinci0a" a" misiunii 2n ca4u" c"ien5i"or de audit a" situa5ii"or .inanciare care sunt entit/5i cotate$ Para#ra.e"e sti0u"ea4/ c/, 2n cadru" audit/rii situa5ii"or .inanciare a"e unei entit/5i cotate, 0arteneru" misiunii tre!uie s/ .ie rotat du0/ ce a ocu0at aceast/ 0o4i5ie o 0erioad/ de tim0 0redeterminat/, nu mai mare de a0te ani, 2n mod norma"$ &e mai sti0u"ea4/ .a0tu" c/, 2n anumite circumstan5e, 0oate .i necesar un anumit #rad de ."e6i!i"itate a 0eriodicit/5ii rota5iei$ Comitetu" 0entru Etic/ a0recia4/ c/ im0"ementarea @sau ado0tarea anterioar/A a Codu"ui re0re4int/ un e6em0"u de circumstan5/ 2n care 0oate .i necesar un anumit #rad de ."e6i!i"itate a 0eriodicit/5ii rota5iei$ 2n 0re4ent Codu" nu inc"ude nicio 0revedere tran4itorie cu 0rivire "a aceste cerin5e$ Cu toate acestea, Comitetu" 0entru Etic/ a conc"u4ionat c/ este adecvat s/ se 0ermit/ o 0erioad/ tran4itorie de doi ani$ 2n consecin5/, "a im0"ementarea sau ado0tarea ra0id/ a Codu"ui, dei 0erioada de tim0 2n care 0arteneru" misiunii a 0restat 0entru c"ientu" de audit a" situa5ii"or .inanciare tre!uie "uat/ 2n considerare atunci c:nd se determin/ momentu" rota5iei, 0arteneru" 0oate s/ continue s/ "ucre4e ca 0artener a" misiunii 2nc/ doi ani su0"imentari de "a data im0"ement/rii @sau a ado0t/rii anterioareA 2nainte ca rota5ia misiunii s/ ai!/ "oc$ 2n ast.e" de circumstan5e, tre!uie res0ectate cerin5e"e su0"imentare din 0ara#ra.u" 2(0$,-) de a0"icare a m/suri"or de 0rotec5ie ecBiva"ente 0entru a reduce amenin5/ri"e 0:n/ "a un nive" acce0ta!i"$ Interpretarea (::,5:' &plicarea Seciunii 2>5 misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare Aceast/ inter0retare o.er/ 2ndrum/ri 0rivind a0"icarea cerin5e"or de inde0enden5/ con5inute 2n &ec5iunea 2(0 0rivind misiuni"e
**3

de certi.icare care nu sunt misiuni de audit asu0ra situa5ii"or .inanciare$ Aceast/ inter0retare se concentrea4/ 0e as0ecte"e a0"ic/rii care sunt s0eci.ice misiuni"or de certi.icare care nu sunt misiuni de audit asu0ra situa5ii"or .inanciare$ E6ist/ i a"te 0ro!"eme cu0rinse 2n &ec5iunea 2(0 care sunt re"evante 0entru a!ordarea cerin5e"or de inde0enden5/ 0entru toate misiuni"e de certi.icare$ 7e e6em0"u, 0ara#ra.u" 2(0$,- s0une c/ tre!uie "uat 2n considerare dac/ .irma a0recia4/ c/ ar 0utea s/ a0ar/ amenin5/ri care 0ot .i #enerate de interese"e i re"a5ii"e .irme"or 2n re5ea, 2n mod asem/n/tor, 0ara#ra.u" 2(0$2, s0une c/ 0entru c"ien5ii certi.ic/rii, 2n a.ara c"ien5i"or de audit a" situa5ii"or .inanciare a"e unei entit/5i cotate, atunci c:nd ecBi0a de certi.icare are motive s/ cread/ c/ o entitate "e#at/ a unui ast.e" de c"ient a" certi.ic/rii este re"evant/ 0entru eva"uarea inde0enden5ei .irmei .a5/ de c"ient, ecBi0a de certi.icare tre!uie s/ ana"i4e4e i acea entitate "e#at/ atunci c:nd eva"uea4/ inde0enden5a i a0"icarea m/suri"or corecte de 0rotec5ie$ Aceste 0ro!"eme nu sunt a!ordate 2n mod s0eci.ic 2n aceast/ inter0retare$ Aa cum s-a e60"icat 2n Cadru" %nterna5iona" 0entru Misiuni de Certi.icare emis de c/tre Consi"iu" 0entru &tandarde %nternationa"e de Audit si Certi.icare, 2ntr-o misiune de certi.icare, 0ro.esionistu" conta!i"u" inde0endent e60rim/ o conc"u4ie care are ca sco0 s0orirea #radu"ui de 2ncredere a #ru0u"ui-5int/ de uti"i4atori, 2n a.ara 0/r5ii res0onsa!i"e, 0rivind re4u"tatu" eva"u/rii sau m/sur/rii unui as0ect 2n com0ara5ie cu nite criterii date$
#isiuni de certificare ba(ate pe declaraii

%ntr-o misiune de certi.icare !a4at/ 0e dec"ara5ii, eva"uarea sau m/surarea su!iectu"ui 2n cau4/ este e.ectuat/ de c/tre 0artea
**4

res0onsa!i"/, iar in.orma5ia "e#at/ de su!iectu" 2n cau4/ este su! .orma unei dec"ara5ii ./cute de c/tre 0artea res0onsa!i"/ c/tre uti"i4atorii-5int/$ 2n misiuni"e de certi.icare !a4ate 0e dec"ara5ii se cere ca 0artea res0onsa!i"/ s/ .ie inde0endent/$ Partea res0onsa!i"/ 0oate .i res0onsa!i"/ 0entru in.orma5ia "e#at/ de as0ectu"-cBeie i 0oate .i res0onsa!i"/ cBiar 0entru as0ectu"-cBeie 2n sine$ 2n ace"e misiuni de certi.icare !a4ate 0e dec"ara5ii, aco"o unde 0artea res0onsa!i"/ este res0onsa!i"/ 0entru in.orma5ia as0ectu"uicBeie, dar nu i 0entru as0ectu"-cBeie 2n sine, se cere inde0enden5/ 0/r5ii res0onsa!i"e, 2n 0"us, ar tre!ui acordat/ aten5ie oric/ror amenin5/ri 0e care .irma crede c/ interese"e i re"a5ii"e dintre un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare, .irm/, o .irm/ din re5ea i 0artea res0onsa!i"/ 0entru as0ectu"-cBeie "e-ar 0utea crea$ #isiuni de certificare cu raportare direct 2ntr-o misiune de certi.icare cu ra0ortare direct/, 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent .ie des./oar/ direct eva"uarea sau m/surarea su!iectu"ui 2n cau4/, .ie o!5ine o dec"ara5ie din 0artea ce"ui res0onsa!i" care a des./urat eva"uarea sau m/surarea, eva"uare sau m/surare care nu este 0us/ "a dis0o4i5ia #ru0u"ui-5int/ de uti"i4atori$ &u!iectu" 2n cau4/ este .urni4at #ru0u"ui-5int/ de uti"i4atori 2n cadru" ra0ortu"ui de certi.icare$ 2ntr-o misiune de certi.icare cu ra0ortare direct/ se cere inde0enden5/ 0/r5ii res0onsa!i"e atunci c:nd este r/s0un4/toare de su!iectu" 2n cau4/$ #ai multe pri responsabile Mi 2n misiuni"e de certi.icare !a4ate 0e dec"ara5ii, i 2n ce"e de ra0ortare direct/ s-ar 0utea s/ e6iste mai mu"te 0/r5i res0onsa!i"e$
47(

7e e6em0"u, i se 0oate cere unui conta!i" inde0endent din sectoru" 0u!"ic s/ o.ere certi.icare 0e statistici"e "unare de circu"a5ie a"e mai mu"tor cotidiene inde0endente$ Misiunea 0oate .i o misiune de certi.icare 0e !a4a dec"ara5ii"or 2n cadru" c/reia .iecare 4iar 2i eva"uea4/ circu"a5ia, iar statistici"e sunt 0re4entate 2ntr-o dec"ara5ie care este 0us/ "a dis0o4i5ia uti"i4atori"or-5int/$ Pe de a"t/ 0arte, misiunea ar 0utea .i o misiune de certi.icare de ra0ortare direct/ 2n care nu e6ist/ nicio dec"ara5ie i se 0oate s/ e6iste sau nu o a.irma5ie scris/ din 0artea 4iare"or$ 2n ast.e" de misiuni, atunci c:nd se determin/ dac/ este necesar/ a0"icarea 0revederii din &ec5iunea 2(0 .iec/rei 0/r5i res0onsa!i"e, s-ar 0utea ca .irma s/ 5in/ cont de .a0tu" c/ o re"a5ie sau un interes dintre .irm/ sau un mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare i o anumit/ 0arte res0onsa!i"/ ar 0utea s/ dea natere unei amenin5/ri "a adresa inde0enden5ei care nu este 2n mod c"ar nesemni.icativ/ 2n conte6tu" in.orma5iei "e#ate de su!iectu" 2n cau4/$ Aceast/ determinare va 5ine cont de: J %m0ortan5a date"or cu 0rivire "a in.orma5ii"e "e#ate de su !iectu" 2n cau4/ @sau su!iectu" 2n cau4/ 2n sineA 0entru care 0artea res0onsa!i"/ res0ectiv/ este r/s0un4/toare8 i J ;radu" de interes 0u!"ic care este asociat cu misiunea$ 7ac/ .irma determin/ .a0tu" c/ amenin5area "a adresa inde0enden5ei creat/ de c/tre o ast.e" de re"a5ie cu o anumit/ 0arte res0onsa!i"/ ar .i 2n mod cert nesemni.icativ/ s-ar 0utea s/ nu .ie necesar/ a0"icarea tuturor 0revederi"or acestei sec5iuni ace"ei 0/r5i res0onsa!i"e$ Am e"a!orat urm/toru" e6em0"u 0entru a demonstra a0"icarea &ec5iunii 2(0$ &e 0resu0une c/ un c"ient nu este un c"ient de audit a" situa5ii"or .inanciare a"e .irmei sau a"e .irmei 2n re5ea$
*,'

3 .irm/ este an#a>at/ 0entru a o.eri certi.icare asu0ra re4erve"or tota"e certe de 0etro" de5inute de 4ece com0anii inde0endente$ 9iecare com0anie a des./urat studii #eo#ra.ice i teBnice 0entru a-i determina re4erve"e @su!iectu" 2n cau4/A$ &e sta!i"esc criterii 0entru a determina momentu" 2n care o re4erv/ 0oate .i considerat/ a .i cert/, moment 0e care 0ro.esionistu" conta!i" inde0endent 2" determin/ a .i un criteriu 0otrivit 0entru misiune$ Re4erve"e certe 0entru .iecare com0anie "a *, decem!rie 20V0 au .ost urm/toare"e: Re4erve certe de 0etro" - mii de !ari"i -$200 )2*$210 ,-$000 1$)00 *($,21 *+,)2+$,*($1*,0+$*0,

Com0ania , Com0ania 2 Com0ania * Com0ania + Com0ania Com0ania 1 Com0ania ) Com0ania Com0ania ( Com0ania ,0 Tota"

Misiunea ar 0utea .i structurat/ 2n mai mu"te .e"uri: #isiuni ba(ate pe declaraii A"$ 9iecare com0anie 2i eva"uea4/ re4erve"e i .ace o dec"ara5ie .irmei i #ru0u"ui-5int/ de uti"i4atori$ A2$0 entitate, a"ta dec:t com0ania, eva"uea4/ re4erve"e i o.er/ o dec"ara5ie c/tre .irm/ i c/tre #ru0u"-5int/ de uti"i4atori$
+-2

#isiuni de raportare direct

7"$ 9iecare com0anie eva"uea4/ re4erve"e si 2i .urni4ea4/ .irmei o dec"ara5ie scris/ care eva"uea4/ re4erve"e sa"e 0e !a4a unor criterii sta!i"ite 0entru eva"uarea re4erve"or certe$ 7ec"ara5ia nu este 0us/ "a dis0o4i5ia #ru0u"ui-5int/ de uti"i4atori$ 7$ 9irma eva"uea4/ direct re4erve"e unora dintre com0anii$
&plicarea metodei

A"$ 9iecare com0anie 2i eva"uea4/ re4erve"e i .ace o dec"ara5ie .irmei si #ru0u"ui-5int/ de uti"i4atori$

E6ist/ mai mu"te 0/r5i res0onsa!i"e 2n aceast/ misiune @com0anii"e ,-,0A$ Atunci c:nd se determin/ dac/ este necesar/ a0"icarea 0revederi"or 0rivind inde0enden5a tuturor com0anii"or, .irma ar 0utea s/ 5in/ cont de .a0tu" c/ un interes sau o re"a5ie cu o anumit/ com0anie ar 0utea crea o amenin5are "a adresa inde0enden5ei care nu este c"ar nesemni.icativ/$ Aceasta va 5ine cont de .actori cum ar .i: - %m0ortan5a re4erve"or certe a"e com0aniei 2n re"a5ie cu re 4erve"e tota"e asu0ra c/rora tre!uie s/ se .ac/ ra0ortarea8 Mi - ;radu" de interes 0u!"ic asociat cu misiunea @0ara#ra.u" 2(0$,+A$ 7e e6em0"u, Com0ania conta!i"i4ea4/ 0,,1K din re4erve"e tota"e, 0rin urmare o re"a5ie sau un interes de a.aceri cu Com0ania ar duce "a o amenin5are mai mic/ dec:t o re"a5ie simi"ar/ cu Com0ania 1, care conta!i"i4ea4/ a0ro6imativ *),-K din re4erve$ 7u0/ ce a determinat ace"e com0anii "a care se a0"ic/ cerin5e"e 0rivind inde0enden5a, ecBi0ei de certi.icare si .irmei "i se cere
*,)

s/ .ie inde0endente .a5/ de ace"e 0/r5i res0onsa!i"e care ar 0utea .i considerate ca .iind c"ientu" certi.ic/rii @0ara#ra.u" 2(0$,+A$ A2$ 3 entitate, a"ta dec:t com0ania, eva"uea4/ re4erve"e i o.er/ o dec"ara5ie c/tre .irm/ si c/tre #ru0u"-5int/ de uti"i4atori$ 9irmei i se cere s/ .ie inde0endent/ .a5/ de entitatea care eva"uea4/ re4erve"e i o.er/ o dec"ara5ie .irmei i #ru0u"ui-5int/ de uti"i4atori @0ara#ra.u" 2(0$,)A$ Acea entitate nu este res0onsa!i"/ 0entru su!iectu" 2n cau4/ i ast.e" ar tre!ui acordat/ mai mu"t/ aten5ie oric/ror amenin5/ri 0e care .irma are motive s/ "e cread/ a .i #enerate de interese/re"a5ii cu 0artea res0onsa!i"/ 0entru su!iectu" 2n cau4/ 2n aceast/ misiune @com0anii"e ,-,0A$ 7u0/ cum s-a discutat 2n e6em0"u" A" de mai sus, s-ar 0utea ca .irma s/ 5in/ cont de .a0tu" c/ un interes sau o re"a5ie cu o anumit/ com0anie ar crea o amenin5are "a adresa inde0enden5ei care nu este nesemni.icativ/$ Dl# 9iecare com0anie eva"uea4/ re4erve"e i 2i d/ .irmei o dec"ara5ie scris/ care estimea4/ re4erve"e sa"e 0e !a4a criterii"or sta!i"ite 0entru eva"uarea re4erve"or certe$ 7ec"ara5ia nu este 0us/ "a dis0o4i5ia #ru0u"ui-5int/ de uti"i4atori$

E6ist/ mai mu"te 0/r5i res0onsa!i"e 2n aceast/ misiune @com0anii"e ,-,0A$ Atunci c:nd se determin/ dac/ este necesar/ a0"icarea 0revederi"or de inde0enden5/ tuturor com0anii"or, .irma s-ar 0utea s/ 5in/ cont de .a0tu" c/ un interes sau o re"a5ie cu o anumit/ com0anie ar crea o amenin5are "a adresa inde0enden5ei care nu este nesemni.icativ/$ Aceasta va 5ine cont de .actori cum ar .i: J %m0ortan5a re4erve"or certe a"e com0aniei 2n re"a5ie cu re4erve"e tota"e asu0ra c/rora tre!uie s/ se .ac/ ra0ortarea8 Mi
*,*

J ;radu" de interes 0u!"ic asociat cu misiunea @0ara#ra.u" 2(0$,+A$ 7e e6em0"u, Com0ania conta!i"i4ea4/ 0,,1K din re4erve, 0rin urmare o re"a5ie sau un interes de a.aceri cu Com0ania ar duce "a o amenin5are mai mic/ dec:t o re"a5ie simi"ar/ cu Com0ania 1, care conta!i"i4ea4/ a0ro6imativ *),-K din re4erve$ 7u0/ ce a determinat ace"e com0anii "a care se a0"ic/ cerin5e"e 0rivind inde0enden5a, ecBi0ei de certi.icare i .irmei "i se cere s/ .ie inde0endente .a5/ de ace"e 0/r5i res0onsa!i"e care ar 0utea .i considerate ca .iind c"ientu" certi.ic/rii @0ara#ra.u" 2(0$,+A$ 7$ 9irma eva"uea4/ direct re4erve"e unora dintre com0anii$

A0"icarea este aceeai ca "a e6em0"u" 7"$

+--

Re/i%"irea <eci"nii (4: p"blicat de I?A! in i"lie (::., c" intrare -n /igoare -n decembrie (::3

Re/i%"irea <eci"nii (4:, Independen 5Misi"ni de certi icare Drm/toru" su!ca0ito" i 0ara#ra.e"e de mai >os au .ost ad/u#ate du0/ 0ara#ra.u" e6istent 2(0$,*$ Para#ra.e"e e6istente 2(0$,+-2(0$*+ r/m:n nescBim!ate, dar se renumerotea4/ ca 0ara#ra.e"e 2(0$2)-2(0$+)$ 7e asemenea, 0ara#ra.e"e e6istente 2(0$,00-2(0$2,+ r/m:n nescBim!ate$ 'oi"e 0ara#ra.e 2(0$,+-2(0$21 intr/ 2n vi#oare 0entru ra0oarte"e de certi.icare cu 2nce0ere de "a *, decem!rie 200 $ Re ele i #ir"e din re ea
(4:#'*

3 entitate care a0ar5ine unei re5e"e 0oate .i o .irm/, care este de.init/ 2n acest Cod dre0t 0ractician individua", 0ar tener sau cor0ora5ie de 0ro.esioniti conta!i"i i o entitate care contro"ea4/ sau este contro"at/ de ast.e" de 0/r5i, sau entitatea 0oate .i de un a"t ti0, 0recum ca!inet de consu" tan5/ sau ca!inet de 0ractic/ 0ro.esiona"/ >uridic/$ Cerin 5e"e re.eritoare "a inde0enden5/ din aceast/ sec5iune care se a0"ic/ unei .irme din re5ea se a0"ic/ oric/rei entit/5i care se 2ncadrea4/ 2n de.ini5ia unei .irme din re5ea, inde 0endent dac/ entitatea 2ns/i 2nde0"inete de.ini5ia unei .irme$ 7ac/ o .irm/ este considerat/ .irm/ din re5ea, .irma tre!uie s/ .ie inde0endent/ de c"ien5ii auditu"ui situa5ii"or .inan ciare ai ce"or"a"te .irme din cadru" re5e"ei$ Mai mu"t, 0entru c"ien5ii din domeniu" certi.ic/rii care nu sunt c"ien5i ai auditu"ui situa5ii"or .inanciare, tre!uie s/ se 5in/ seama de orice amenin5are des0re care .irma este 2ndre0t/5it/ s/

(4:#',

*,.

considere c/ 0oate .i #enerat/ de interese"e .inanciare 2ntr-un c"ient de5inut de a"te entit/5i din re5ea sau de c/tre re"a5ii"e dintre c"ient i a"te entit/5i din re5ea$
(4:#'.

Pentru a-i intensi.ica a!i"itatea de a .urni4a servicii 0ro.e siona"e, .irme"e .ormea4/, 2n mod .recvent, structuri mai am0"e a"/turi de a"te .irme sau entit/5i$ 7e0inde de ac5iu ni"e i circumstan5e"e s0eci.ice dac/ aceste structuri mai am0"e .ormea4/ o re5ea, i nu de .a0tu" c/ .irme"e si entit/ 5i"e sunt se0arate, din 0unct de vedere >uridic, i distincte$ 7e e6em0"u, o structur/ mai am0"/ 0oate avea ca o!iectiv numai .aci"itarea ocu0/rii de "ocuri de munc/, ceea ce nu res0ect/ criteriu" necesar 0entru a constitui o re5ea$ 7im 0otriv/, o structur/ mai am0"/ 0oate .i orientat/ c/tre co o0erare, iar .irme"e au o denumire de marc/ comun/, un sistem comun de contro" a" ca"it/5ii sau resurse 0ro.esio na"e semni.icative comune, i este considerat/ deci a .i o re5ea$ A0recierea dac/ o structur/ mai am0"/ este sau nu o re5ea tre!uie s/ se .ac/ 2n .unc5ie de 0ro!a!i"itatea ca un ter5 re4ona!i" si 2n cunotin5/ de cau4/, care ana"i4ea4/ toate ac5iuni"e si circumstan5e"e s0eci.ice, s/ a>un#/ "a conc"u4ia c/ entit/5i"e sunt asociate 2n aa .e" 2nc:t e6ist/ o re5ea$ Aceast/ a0reciere ar tre!ui a0"icat/ consecvent 2n cadru" re5e"ei$ C:nd structura mai am0"/ este orientat/ c/tre coo0erare i are dre0t o!iectiv c"ar 2m0/r5irea 0ro.itu"ui si a costuri"or 2ntre entit/5i"e din cadru" structurii, aceasta este conside rat/ a . i o re5ea$ Totui, 2m0/r5irea costuri"or nesemni.i cative nu ar duce, ea 2ns/i, "a conc"u4ia e6isten5ei unei re5e"e$ Mai mu"t, dac/ 2m0/r5irea costuri"or este "imitat/ numai "a ace"e costuri a.erente e"a!or/rii metodo"o#ii"or

(4:#'$

(4:#'3

+-)

de audit, manua"e"or sau cursuri"or de 0re#/tire, aceasta nu ar duce, ea 2ns/i, "a conc"u4ia e6isten5ei unei re5e"e$ 7e asemenea, o asociere dintre o .irm/ i o entitate cu care nu se 2ntre5ineau a"te ra0oarte, cu sco0u" de a .urni4a 2n comun un serviciu sau de a e"a!ora 2n comun un 0rodus, nu ar duce "a conc"u4ia e6isten5ei unei re5e"e$
(4:#'4

C:nd structura mai am0"/ este orientat/ c/tre coo0erare i entit/5i"e din cadru" structurii de5in 2n comun 0artici0/rii, contro" sau #estiune, se consider/ c/ aceasta este o re5ea$ Aceasta se 0oate rea"i4a 0rin intermediu" unui contract sau 0rin a"te mi>"oace$ C:nd structura mai am0"/ este orientat/ c/tre coo0erare i entit/5i"e din cadru" structurii de5in 2n comun 0o"itici i 0roceduri de contro" a" ca"it/5ii, se consider/ c/ aceasta este o re5ea, 2n acest sco0, 0o"itici"e i 0roceduri"e comune de contro" a" ca"it/5ii vor .i ce"e e"a!orate, im0"ementate i monitori4ate 2n cadru" structurii mai am0"e$ C:nd structura mai am0"/ este orientat/ c/tre coo0erare i entit/5i"e din cadru" structurii de5in o strate#ie de a.aceri comun/, se consider/ c/ aceasta este o re5ea$ 7e5inerea unei strate#ii de a.aceri comune im0"ic/ un acord 2ncBeiat 2ntre entit/5i cu 0rivire "a 2nde0"inirea unor o!iective stra te#ice comune$ 3 entitate nu este considerat/ a .i o .irm/ din re5ea dac/ coo0erarea sa cu o a"t/ entitate este orientat/ numai c/tre o ac5iune comun/ de a da curs unei cereri sau 0ro0uneri de a .urni4a un serviciu 0ro.esiona"$ C:nd structura mai am0"/ este orientat/ c/tre coo0erare i entit/5i"e din cadru" structurii uti"i4ea4/ o denumire de marc/ comun/, se consider/ c/ aceasta este o re5ea$ Dn

(4:#(:

(4:#('

(4:#((

*,3

nume comun de marc/ inc"ude ini5ia"e"e comune sau o denumire comun/$ &e consider/ c/ o .irm/ uti"i4ea4/ un nume comun de marc/ dac/ acest nume inc"ude, de e6em0"u, nume"e comun a" m/rcii ca 0arte sau 0e ":n#/ nume"e .irmei, atunci c:nd un 0artener sau .irma semnea4/ un ra0ort de certi.icare$
(4:#()

7ei o .irm/ nu a0ar5ine unei re5e"e i nu uti"i4ea4/ un nume comun de marc/ dre0t 0arte a denumirii .irmei, 0oate 0/rea c/ aceasta a0ar5ine unei re5e"e dac/ .ace re .erire, 2n materia"e"e sa"e de 0a0et/rie sau 0romo5iona"e, "a .a0tu" c/ este mem!ru a" unei .irme sau a" unei asocieri de .irme$ %n consecin5/, o .irm/ tre!uie s/ ana"i4e4e cu aten5ie modu" 2n care descrie aceast/ ca"itate de mem!ru, 0entru a evita 0erce05ia c/ a0ar5ine unei re5e"e$ 7ac/ o .irm/ vinde o com0onent/ a ca!inetu"ui s/u, acor du" de v:n4are 0reci4ea4/ uneori c/, 0entru o 0erioad/ "imitat/ de tim0, aceast/ com0onent/ 0oate continua s/ uti"i4e4e nume"e .irmei sau un e"ement a" acestui nume, dei nu mai are nicio "e#/tur/ cu .irma, 2n ast.e" de ca4uri, c:nd ce"e dou/ entit/5i 2i 0ot des./ura activitatea 0urt:nd ace"ai nume, situa5ia .ace ca e"e s/ nu a0ar5in/ unei struc turi mai am0"e care are dre0t sco0 coo0erarea i deci nu sunt .irme din re5ea$ Aceste entit/5i tre!uie s/ ana"i4e4e cu aten5ie modu" 2n care 0re4int/ in.orma5ii care s/ evi den5ie4e c/ nu sunt .irme din re5ea atunci c:nd intr/ 2n contact cu 0/r5i e6terne$ C:nd structura mai am0"/ are dre0t sco0 coo0erarea i entit/5i"e din cadru" structurii de5in 2n comun o 0arte sem ni.icativ/ a resurse"or 0ro.esiona"e, se consider/ c/ aceasta este o re5ea$ Resurse"e 0ro.esiona"e inc"ud:

(4:#(*

(4:#(,

*,4

&isteme comune care a>ut/ .irme"e 2n scBim!u" de in .orma5ii, 0recum date des0re c"ien5i, .acturare si 2nre #istrarea tim0u"ui8 J Parteneri i 0ersona"8 J 7e0artamente teBnice 0e care "e consu"t/ 0e mar#inea unor cBestiuni teBnice sau industria"e s0eci.ice, tran 4ac5ii sau evenimente a.erente misiuni"or de certi.icare8 J Metodo"o#ia de audit sau manua"e"e de audit8 i J Cursuri de 0re#/tire i .aci"it/5i$
J

2(0$21 A0recierea dac/ resurse"e 0ro.esiona"e de5inute 2n comun sunt semni.icative, i deci dac/ .irme"e sunt .irme din re5ea, ar tre!ui s/ se .ac/ 0e !a4a ac5iuni"or si circumstan5e"or re"evante$ C:nd resurse"e de5inute 2n comun sunt "imitate "a metodo"o#ii sau manua"e comune de audit, ./r/ a se e.ectua vreun scBim! de 0ersona", de c"ien5i sau de in.orma5ii de 0ia5/, este 0u5in 0ro!a!i" c/ resurse"e de5inute 2n comun vor .i considerate dre0t semni.icative$ Ace"ai "ucru se a0"ic/ unei ac5iuni comune de 0re#/tire$ 7ac/, totui, resurse"e de5inute 2n comun im0"ic/ scBim!u" de 0ersona" sau de in.orma5ii, de e6em0"u, dac/ e6ist/ an#a>a5i care sunt retrai din .ondu" de 0ersona" ru"ant, sau este 2n.iin5at un de0artament teBnic comun 2n cadru" structurii mai am0"e care s/ .urni4e4e .irme"or din cadru" structurii in.orma5ii teBnice 0e care e"e tre!uie s/ "e res0ecte, este mai 0ro!a!i" ca un ter5 re4ona!i" i 2n cunotin5/ de cau4/ s/ a>un#/ "a conc"u4ia c/ resurse"e de5inute 2n comun sunt semni.icative$ Atunci c:nd noi"e 0ara#ra.e 2(0$,+-2(0$21 vor intra 2n vi#oare 0entru ra0oarte"e de certi.icare cu 2nce0ere de "a ,- decem!rie ,00 , urm/toare"e de.ini5ii vor .i ad/u#ate 2n sec5iunea 7e.ini5ii

*.:

@2nce0:nd de "a 0a#ina + 0A, iar de.ini5ii"e e6istente a"e F.irmeiG i F.irmei din re5eaG vor .i retrase$ ?irm
;a7 ;b7 ;c7

Dn 0ractician individua", un 0arteneriat sau o cor0ora5ie de 0ro.esioniti conta!i"i8 3 entitate care contro"ea4/ ast.e" de 0/r5i 0rin 0artici0a5ie, #estionare sau a"te mi>"oace8 i 3 entitate contro"at/ de c/tre ast.e" de 0/r5i 0rin 0artici0a5ie, #estionare sau a"te mi>"oace$

?irm din reea Reea'

3 .irm/ sau o entitate care a0ar5ine unei re5e"e$ 3 structur/ mai am0"/: @aA care are dre0t sco0 coo0erarea8 i ;b7 care este c"ar orientat/ c/tre 2m0/r5irea 0ro.i tu"ui si a costuri"or sau de5ine 2n comun 0arti ci0a5ie, contro" sau #estiune, 0o"itici i 0ro ceduri comune de contro" a" ca"it/5ii, o strate #ie comun/ de a.aceri, uti"i4area unei denu miri comune de marc/ sau o 0arte semni.ica tiv/ de resurse 0ro.esiona"e$

\A Aceast/ de.ini5ie tre!uie citit/ 2n conte6tu" 2ndrum/ri"or .urni4ate 2n 0ara#ra.e"e 2(0$,+-2(0$21$

*.'

0ARTEA !
0ro esionitii contabili anga6ai
&ec5iunea *00 %ntroducere &ec5iunea * ,0 Con."icte 0oten5ia"e &ec5iunea *20 2ntocmirea i ra0ortarea in.orma5ii"or &ec5iunea **0 Cuarea de m/suri 2n cunotin5/ de cau4/ &ec5iunea *+0 %nterese .inanciare &ec5iunea *-0 &timu"ente$ Acce0tarea i emiterea de o.erte

*.(

<eci"nea )::

+ntroducere
)::#'

Aceast/ 0arte a Codu"ui i"ustrea4/ modu" 2n care cadru" conce0tua" din Partea A tre!uie a0"icat de c/tre 0ro.esio nitii conta!i"i an#a>a5i$ %nvestitorii, creditorii, an#a>atorii i a"te sectoare a"e comu nit/5ii de a.aceri, 0recum i #uvern/ri"e si 0u!"icu" "ar#, to5i se 0ot !a4a 0e activitatea 0ro.esioniti"or conta!i"i an#a>a5i$ Acetia 0ot .i unic res0onsa!i"i sau res0onsa!i"i 2n comun de 2ntocmirea i ra0ortarea in.orma5ii"or .inan ciare i de a"t/ natur/ 0e care se 0ot !a4a or#ani4a5ii"e an#a>atoare i ter5e"e 0/r5i$ Acetia 0ot .i res0onsa!i"i si de o.erirea unei administr/ri .inanciare e.iciente i a unei consu"tan5e com0etente cu 0rivire "a varietatea as0ecte"or "e#ate de 0ro.esie$ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at 0oate .i sa"ariat, 0artener, director @e6ecutiv sau non-e6ecutivA, mana#er 0ro0rietar, vo"untar sau unu" care "ucrea4/ 0entru una sau mai mu"te or#ani4a5ii an#a>atoare$ 9orma "e#a"/ a re"a5iei cu or#a ni4a5ii"e an#a>atoare, dac/ e6ist/, nu are niciun e.ect asu 0ra res0onsa!i"it/5i"or etice care revin 0ro.esioniti"or con ta!i"i an#a>a5i$ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at are res0onsa!i"itatea de a duce mai de0arte sco0uri"e "e#itime a"e or#ani4a5iei sa"e an#a>atoare$ Acest Cod nu 2ncearc/ s/ 2m0iedice un 0ro.e sionist conta!i" an#a>at de "a 2nde0"inirea acestor res0onsa*.)

)::#(

)::#)

)::#*

!i"it/5i, dar ia 2n considerare circumstan5e"e 2n care 0ot a0/rea con."icte, doar din datoria de a res0ecta 0rinci0ii"e .undamenta"e$
)::#,

Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at de5ine, de o!icei, o 0o4i5ie su0erioar/ 2ntr-o or#ani4a5ie$ Cu c:t nive"u" 0o4i5iei este mai 2na"t, cu at:t vor .i mai mari ca0acitatea i 0osi!i"itatea de a in."uen5a evenimente"e, 0ractici"e i atitudini"e$ 7e "a un 0ro.esionist conta!i" an#a>at se atea0t/ s/ 2ncura>e4e o cu"tur/ !a4at/ 0e etic/ 2ntr-o or#ani4a5ie an#a>atoare care su!"inia4/ im0ortan5a 0e care conducerea su0erioar/ o acord/ conduitei etice$ E6em0"e"e 0re4entate 2n sec5iuni"e urm/toare au ca sco0 i"ustrarea modu"ui 2n care cadru" conce0tua" se va a0"ica i nu se doresc a .i, nici nu tre!uie inter0retate, ca o "ist/ e6Baustiv/ a circumstan5e"or 2nt:"nite de un 0ro.esionist conta!i" an#a>at care 0ot conduce "a amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e, 2n consecin5/, nu este su.icient 0entru un 0ro.esionist conta!i" an#a>at doar s/ res0ecte aceste e6em0"e8 mai de#ra!/, cadru" tre!uie a0"icat cir cumstan5e"or 0articu"are care a0ar$ Res0ectarea 0rinci0ii"or .undamenta"e 0oate .i 0oten5ia" amenin5at/ de o varietate de circumstan5e$ Mu"te amenin 5/ri se 2ncadrea4/ 2n urm/toare"e cate#orii: - interes 0ro0riu8 - autoe6aminare8 - .avori4are8 - .ami"iaritate8 i - intimidare$ Aceste amenin5/ri sunt discutate 2n Partea A a acestui Cod$

)::#.

)::#$

484

*00$

E6em0"e de circumstan5e care 0ot conduce "a amenin5/ri #enerate de interesu" 0ro0riu 0entru un 0ro.esionist con ta!i" an#a>at, dar nu sunt "imitate "a: - %nterese .inanciare, 2m0rumuturi sau #aran5ii8 - Acorduri de com0ensare 0rin stimu"ente8 - Dti"i4area inadecvat/ 0ersona"/ a active"or cor0orative8 - Preocu0area cu 0rivire "a si#uran5a muncii8 - Presiunea comercia"/ din e6terioru" or#ani4a5iei an #a>atoare$ E6em0"e de circumstan5e care 0ot conduce "a amenin5/ri #enerate de autoe6aminare inc"ud, dar nu sunt "imitate "a deci4ii"e de s0ecia"itate sau date care .ac o!iectu" e6ami n/rii i >usti.ic/rii de c/tre ace"ai 0ro.esionist conta!i" an#a>at 0entru a "ua aceste deci4ii sau 0entru redactarea date"or$ Atunci c:nd sunt duse mai de0arte sco0uri"e "e#itime i o!iective"e or#ani4a5ii"or "or an#a>atoare, 0ro.esionitii conta!i"i an#a>a5i 0ot 0romova 0o4i5ia or#ani4a5iei, cu condi5ia ca orice dec"ara5ii e.ectuate s/ nu .ie nici .a"se, nici s/ nu induc/ 2n eroare$ Ast.e" de ac5iuni nu ar crea, 2n #enera", o amenin5are "e#at/ de 0resiuni$ E6em0"e de circumstan5e care 0ot conduce "a amenin5/ri a"e .ami"iarit/5ii, dar care nu sunt "imitate "a: - Dn 0ro.esionist conta!i" an#a> at 2ntr-o 0o4i5ie ce in."u en5ea4/ ra0ortarea .inanciar/ sau non-.inanciar/ sau deci4ii"e de a.aceri, care are un a.in sau un mem!ru a0ro0iat a" .ami"iei 2n 0o4i5ia de a !ene.icia de 0e urma acestei in."uen5e$ - Asocierea de "un#/ durat/ cu contacte din domeniu care in."uen5ea4/ deci4ii"e de a.aceri$
*.,

)::#4

)::#':

)::#''

J Acce0tarea unui cadou sau a unui tratament 0re.eren 5ia", cu e6ce05ia ca4u"ui 2n care va"oarea acestora este 2n mod c"ar nesemni.icativ/$ *00$,2 E6em0"e de circumstan5e care 0ot conduce "a amenin5/ri #enerate de intimidare inc"ud, dar nu sunt "imitate "a: J Amenin5area concedierii sau a 2n"ocuirii 0ro.esionis tu"ui conta!i" an#a>at sau a a.inu"ui, sau a rudei a0ro 0iate ca urmare a unui de4acord cu 0rivire "a a0"icarea unui 0rinci0iu conta!i" sau a modu"ui 2n care in.orma 5ii"e .inanciare urmea4/ s/ .ie ra0ortate$ J 3 0ersona"itate dominant/ care 2ncearc/ s/ in."uen5e4e 0rocesu" deci4iona", de e6em0"u, cu 0rivire "a acordarea de contracte sau cu 0rivire "a a0"icarea unui 0rinci0iu conta!i"$
)::#')

Pro.esionitii conta!i"i an#a>a5i 0ot, de asemenea, 2nt:"ni situa5ii s0eci.ice care 0ot conduce "a amenin5/ri unice #e nerate de con.ormitatea cu unu" sau mai mu"te 0rinci0ii .undamenta"e, 2n toate re"a5ii"e 0ro.esiona"e si de a.aceri 0ro.esionitii conta!i"i an#a>a5i tre!uie s/ .ie mereu aten5i "a ast.e" de situa5ii i amenin5/ri$ M/suri"e de 0rotec5ie care 0ot e"imina sau reduce 0:n/ "a un nive" acce0ta!i" amenin5/ri"e 2nt:"nite de 0ro.esionitii conta!i"i an#a>a5i se 2ncadrea4/ 2n dou/ mari cate#orii: ;a7 M/suri"e de 0rotec5ie create de c/tre 0ro.esie, "e#is"a 5ie sau re#"ementare8 i @!A M/suri"e de 0rotec5ie din mediu" de "ucru$ E6em0"e de m/suri de 0rotec5ie create de 0ro.esie, "e#is"a 5ie sau re#"ementare sunt deta"iate 2n 0ara#ra.u" ,00$,2 din Partea A din Cod$

)::#'*

)::#',

*00$,1 M/suri"e de 0rotec5ie din mediu" de "ucru inc"ud, dar nu sunt "imitate "a:
488

&istemu" de su0rave#Bere cor0orativ/ a" or#ani4a5iei an#a>atoare sau a"te structuri de su0rave#Bere8 J Pro#rame"e de etic/ si conduit/ a"e or#ani4a5iei an#a >atoare8 J Proceduri"e de recrutare din cadru" or#ani4a5iei an#a >atoare care accentuea4/ im0ortan5a an#a>/rii unui 0ersona" e6trem de com0etent8 J Controa"e interne a0ro.undate8 J Proceduri disci0"inare adecvate8 J Conducerea care su!"inia4/ im0ortan5a conduitei etice i se atea0t/ ca an#a>a5ii s/ ac5ione4e 2n mod etic8 J Po"itici"e i 0roceduri"e de im0"ementare i monitori 4are a ca"it/5ii 0er.orman5ei an#a>a5i"or8 J Comunicarea o0ortun/ a 0o"itici"or si 0roceduri"or or #ani4a5iei an#a>atoare, inc"usiv orice modi.icare a acestora, tuturor an#a>a5i"or i .ormarea i educarea adecvat/ cu 0rivire "a aceste 0o"itici i 0roceduri8 J Po"itici i 0roceduri de 2m0uternicire i 2ncura>are a an#a>a5i"or de a in.orma nive"uri"e su0erioare din cadru" or#ani4a5iei an#a>atoare asu0ra oric/ror as0ecte etice care 2i 0rivesc ./r/ team/ de re0resa"ii8 J Consu"tarea cu un a"t 0ro.esionist conta!i" cores0un 4/tor$
J

*00$,) 2n situa5ii"e 2n care un 0ro.esionist conta!i" an#a>at consider/ c/ a"te 0ersoane vor continua o conduit/ sau o ac5iune care nu este etic/, 2n cadru" or#ani4a5iei an#a>atoare, 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at tre!uie s/ ai!/ 2n vedere a0e"area "a consi"ierea >uridic/, 2n aceste ca4uri e6treme, 2n care orice m/suri de 0rotec5ie dis0oni!i"e au .ost e0ui4ate i nu e6ist/ 0osi!i"itatea de a reduce amenin5area "a un nive" acce0ta!i", un 0ro.esionist conta!i" an#a>at 0oate conc"u4iona c/ este adecvat/ demisionarea din cadru" or#ani4a5iei an#a>atoare$
*.$

<eci"nea )':
Con#licte poten iale
)':#'

Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at are o!"i#a5ia 0ro.esiona"/ de a se con.orma 0rinci0ii"or .undamenta"e$ Pot e6ista totui situa5ii 2n care res0onsa!i"it/5i"e acestuia .a5/ de o or#ani4a5ie an#a>atoare i o!"i#a5ii"e 0ro.esiona"e de a se con.orma 0rinci0ii"or .undamenta"e intr/ 2n con."ict$ 7e o!icei, un 0ro.esionist conta!i" an#a>at tre!uie s/ sus5in/ o!iective"e "e#itime i etice enun5ate de c/tre an#a>ator i re#u"i"e i 0roceduri"e sta!i"ite 2n s0ri>inu" acestor o!iec tive$ Cu toate acestea, atunci c:nd con.ormitatea cu 0rin ci0ii"e .undamenta"e este amenin5at/, un 0ro.esionist con ta!i" an#a>at tre!uie s/ ai!/ 2n vedere modu" 2n care va reac5iona 2n aceste situa5ii$ Ca o consecin5/ a res0onsa!i"it/5i"or .a5/ de o or#ani4a5ie an#a>atoare, un 0ro.esionist conta!i" an#a>at se 0oate a."a su! 0resiunea de a ac5iona sau de a se com0orta 2ntr-un mod care s/ amenin5e direct sau indirect con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ Ast.e" de 0resiuni 0ot .i e6 0"icite sau im0"icite8 e"e 0ot veni de "a un su0ervi4or, ma na#er, director sau a"t/ 0ersoan/ din cadru" or#ani4a5iei an#a>atoare$ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at 0oate s/ se con.runte cu 0resiuni "e#ate de: - 2nc/"carea "e#ii sau a re#"ement/ri"or$ - 2nc/"carea standarde"or teBnice sau 0ro.esiona"e$ - 9aci"itarea strate#ii"or "i0site de etic/ i i"e#a"e de #es tionare a venituri"or$ - Minciuna sau inducerea 2n eroare invo"untar/ @inc"usiv inducerea 2n eroare 0rin 0/strarea t/ceriiA a a"tor 0er soane, 2n s0ecia":

)':#(

*.3

J a auditori"or or#ani4a5iei an#a>atoare8 sau J a re#"ementatori"or$ J Emiterea sau a"t ti0 de asociere cu un ra0ort .inanciar sau non-.2nanciar care re0re4int/ 2n mod semni.icativ eronat .a0te"e, inc"usiv ca4uri "e#ate de: J situa5ii"e .inanciare8 J res0ectarea .isca"it/5ii8 J res0ectarea "e#i"or8 sau J ra0oarte"e so"icitate de c/tre or#ane"e de re#"emen tare a tit"uri"or de va"oare$ *,0$* &emni.ica5ia amenin5/ri"or #enerate de ast.e" de 0resiuni, cum ar .i ce"e "e#ate de intimidare, tre!uie eva"uat/ si, dac/ sunt a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesemni.icative, tre!uie avute 2n vedere m/suri de 0rotec5ie ce tre!uie a0"icate 0entru a e"imina sau reduce "a un nive" acce0ta!i" aceste amenin5/ri$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie 0ot inc"ude: J 3!5inerea unei consi"ieri, c:nd este ca4u", din interioru" or#ani4a5iei an#a>atoare, de "a un consi"ier 0ro.esionist inde0endent sau de "a un or#anism 0ro.esiona" re"evant$ J E6isten5a unui 0roces o.icia" de so"u5ionare a dis0ute"or 2n interioru" or#ani4a5iei an#a>atoare$ J A0e"area "a consu"tan5a >uridic/$

*.4

<eci"nea )(:
3ntoc"irea si raportarea in#or"a iilor *20$ " Pro.esionistu" conta!i" an#a>at este adesea im0"icat 2n 2ntocmirea i ra0ortarea in.orma5ii"or care 0ot .i .ie ./cute 0u!"ice, .ie uti"i4ate de c/tre a"te 0ersoane din interioru" sau e6terioru" or#ani4a5iei an#a>atoare$ Ast.e" de in.orma5ii 0ot inc"ude in.orma5ii .inanciare sau administrative, de e6em0"u, 0ro#no4e i !u#ete, situa5ii .inanciare, discu5ii administrative i ana"i4e, i scrisoarea de dec"ara5ie a conducerii .urni4at/ auditori"or ca 0arte a unui audit a" situa5ii"or .inanciare$ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at tre!uie s/ 2ntocmeasc/ sau s/ 0re4inte ast.e" de in.orma5ii 2n mod corect, >ust i 2n con.ormitate cu standarde"e 0ro.esiona"e re"evante ast.e" 2nc:t in.orma5ii"e s/ .ie 2n5e"ese 2n conte6tu" "or$
)(:#(

Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at care are res0onsa!i"itatea de a 2ntocmi sau a0ro!a situa5ii .inanciare de u4 #enera" 0entru o or#ani4a5ie an#a>atoare tre!uie s/ se asi#ure c/ ace"e situa5ii .inanciare sunt 0re4entate 2n con.ormitate cu standarde"e a0"ica!i"e de ra0ortare .inanciar/$ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at tre!uie s/ men5in/ in.or ma5ii"e 0entru care este res0onsa!i" ast.e" 2nc:t acestea: - s/ descrie c"ar natura rea"/ a tran4ac5ii"or de a.aceri, a active"or i a datorii"or8 - s/ c"asi.ice i s/ 2nre#istre4e in.orma5ii"e 2n tim0 uti" i 2ntr-un mod adecvat8 i - s/ re0re4inte .a0te"e cu acurate5e i 2n mod com0"et din toate 0uncte"e de vedere$

)(:#)

45(

)(:#*

Amenin5/ri"e ce vi4ea4/ con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .un damenta"e, de e6em0"u, ce"e #enerate de interesu" 0ro0riu, de o!iectivitate sau de com0eten5a 0ro.esiona"/ i 0ru den5/, 0ot a0/rea atunci c:nd un 0ro.esionist conta!i" an #a>at 0oate .i 2n 0erico" @.ie din e6terior, .ie 0rin 0osi!i"i tatea unui c:ti# 0ersona"A de a .i asociat cu in.orma5ii eronate sau cu in.orma5ii eronate #enerate de ac5iuni"e a"tor 0ersoane$ %m0ortan5a unor ast.e" de amenin5/ri va de0inde de .actori cum ar .i sursa 0resiuni"or i #radu" 2n care in.orma5ii"e sunt, sau 0ot .i, eronate$ %m0ortan5a amenin5/ri"or tre!uie s/ .ie eva"uat/ si, dac/ sunt a"t.e" dec:t 2n mod c"ar nesem ni.icative, tre!uie "uate 2n considerare i a0"icate m/suri"e de 0rotec5ie necesare 0entru a e"imina sau reduce aceste amenin5/ri "a un nive" acce0ta!i"$ Acest ti0 de m/suri de 0rotec5ie 0ot inc"ude consu"tarea su0eriori"or din cadru" or#ani4a5iei an#a>atoare, de e6em0"u, comitetu" de audit sau a"t cor0 res0onsa!i" cu #uvernarea, sau a"t or#anism 0ro.esiona" re"evant$ Atunci c:nd nu este 0osi!i"/ reducerea amenin5/rii "a un nive" acce0ta!i", un 0ro.esionist conta!i" an#a>at ar tre!ui s/ re.u4e s/ r/m:n/ asociat cu in.orma5ii"e 0e care "e con sider/ c/ sunt sau 0ot .i eronate$ 7ac/ 0ro.esionistu" con ta!i" an#a>at este contient de .a0tu" c/ emiterea unor in.or ma5ii eronate este .ie semni.icativ/, .ie 0ersistent/, acesta tre!uie s/ ai!/ 2n vedere in.ormarea autorit/5i"or com0e tente con.orm &ec5iunii ,+0$ Pro.esionistu" conta!i" an#a >at 0oate, de asemenea, s/ .ac/ a0e" "a consu"tan5/ >uridic/ sau s/ demisione4e$

)(:#,

)(:#.

*$'

<eci"nea )):
9uarea de "suri 3n cunotin de cau)
)):#'

Princi0iu" .undamenta" a" com0eten5ei 0ro.esiona"e i a" 0ruden5ei so"icit/ ca un 0ro.esionist conta!i" an#a>at s/ se im0"ice doar 2n misiuni semni.icative 0entru care de5ine, sau 0oate o!5ine, su.icient/ .ormare de s0ecia"itate sau su.icient/ e60erien5/$ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at tre !uie s/ nu induc/ 2n eroare, 2n mod vo"untar, un an#a>ator cu 0rivire "a nive"u" de 0re#/tire i e60erien5/, nici nu tre!uie s/ omit/ s/ .ac/ a0e" "a consi"ierea de s0ecia"itate adecvat/ i asisten5/ atunci c:nd este ca4u"$ &itua5ii"e care amenin5/ ca0acitatea unui 0ro.esionist con ta!i" an#a>at de a-i 2nde0"ini 2ndatoriri"e cu un su.icient #rad de com0eten5/ 0ro.esiona"/ i 0ruden5/ inc"ud: - %nsu.icient tim0 0entru a rea"i4a i 2ncBeia 2n mod adec vat sarcini"e re"evante8 - %n.orma5ii incom0"ete, restric5ionate sau uneori inadec vate 0entru 2nde0"inirea sarcini"or 2n mod adecvat8 - %nsu.icient/ e60erien5/, .ormare i/sau 0re#/tire8 - Resurse necores0un4/toare 0entru 2nde0"inirea adec vat/ a sarcini"or$ &emni.ica5ia unor ast.e" de amenin5/ri va de0inde de .ac tori cum ar .i #radu" 2n care 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at co"a!orea4/ cu cei"a"5i, vecBimea re"ativ/ 2n domeniu i nive"u" de su0ervi4are i de e6aminare a0"icat activit/5ii$ %m0ortan5a amenin5/ri"or tre!uie eva"uat/ i, dac/ acestea sunt 2n mod c"ar semni.icative, tre!uie a0"icate m/suri de 0rotec5ie 0entru a "e e"imina sau reduce "a un nive" acce0 ta!i"$ M/suri"e de 0rotec5ie vi4ate 0ot inc"ude:

)):#(

**0$*

+)2

3!5inerea unei .orm/ri sau a unei consi"ieri su0"imen tare$ J Asi#urarea c/ e6ist/ su.icient tim0 dis0oni!i" 0entru a 2nde0"ini sarcini"e re"evante$ J 3!5inerea asisten5ei de "a 0ersoane care au e60erien5a necesar/$ J Consu"tarea, dac/ este ca4u", cu: - su0eriorii din cadru" or#ani4a5iei an#a>atoare8 - e60er5ii inde0enden5i8 sau - un or#anism 0ro.esiona" re"evant$
J

**0$+ Atunci c:nd amenin5/ri"e nu 0ot .i e"iminate sau reduse "a un nive" acce0ta!i", 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at tre!uie s/ ai!/ 2n vedere dac/ s/ re.u4e sau nu 2nde0"inirea sarcini"or res0ective$ 7ac/ 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at determin/ c/ re.u4u" este adecvat, motive"e 0entru a .ace acest "ucru tre!uie s/ .ie c"ar comunicate$

"-)

<eci"nea )*:
+nterese #inanciare *+0$ " Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at 0oate avea interese .inanciare sau 0oate .i "a curent cu interese"e .inanciare a"e rude"or a0ro0iate sau a"e a.ini"or, care ar 0utea, 2n une"e situa5ii, s/ conduc/ "a amenin5/ri #enerate de con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ 7e e6em0"u, amenin5/ri"e #enerate de interesu" 0ro0riu "a adresa o!iectivit/tii sau con.iden5ia"it/5ii 0ot .i cau4ate de e6isten5a unui motiv sau a unei oca4ii de a mani0u"a in.orma5ii sensi!i"e re.eritoare "a 0re5 0entru a c:ti#a !ene.icii .inanciare$ E6em0"e de situa5ii care 0ot conduce "a amenin5/ri #enerate de interesu" 0ro0riu inc"ud, dar nu sunt "imitate "a situa5ii 2n care un 0ro.esionist conta!i" an#a>at sau o rud/ sau a.in a" acestuia: - de5ine un interes .inanciar direct sau indirect 2n or#ani 4a5ia an#a>atoare i va"oarea acestui interes 0oate .i direct a.ectat/ de deci4ii"e "uate de c/tre 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at8 - este e"i#i!i" 0entru o 0rim/ a.erent/ unui 0ro.it i va"oa rea 0rimei 0oate .i direct a.ectat/ de deci4ii"e "uate de c/tre 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at8 - de5ine, direct sau indirect, o05iuni 0e ac5iuni 2n or#ani 4a5ia an#a>atoare, a c/ror va"oare 0oate .i direct a.ectat/ de deci4ii"e "uate de c/tre 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at8 - de5ine, direct sau indirect, o05iuni 0e ac5iuni 2n or#ani 4a5ia an#a>atoare care sunt, sau vor .i 2n cur:nd, e"i#i !i"e 0entru conversie8 sau
"-"

J se 0oate ca"i.ica 0entru o05iuni 0e ac5iuni 2n or#ani4a5ia an#a>atoare sau 0entru 0rime a.erente 0er.orman5ei dac/ sunt atinse anumite o!iective$
)*:#(

2n eva"uarea semni.ica5iei unei ast.e" de amenin5/ri si a m/suri"or de 0rotec5ie adecvate care tre!uie a0"icate 0entru a e"imina amenin5/ri"e sau 0entru a "e reduce "a un nive" acce0ta!i", un 0ro.esionist conta!i" an#a>at tre!uie s/ e6a mine4e natura interesu"ui .inanciar$ Aceasta inc"ude o eva"uare a semni.ica5iei interesu"ui .inanciar i dac/ acesta este direct sau indirect, 2n mod c"ar, ceea ce constituie un interes semni.icativ sau de va"oare 2ntr-o or#ani4a5ie an #a>atoare varia4/ de "a 0ersoan/ "a 0ersoan/, 2n .unc5ie de circumstan5e"e 0ersona"e$ 7ac/ amenin5/ri"e sunt 2n mod c"ar semni.icative, m/suri"e de 0rotec5ie sunt ana"i4ate i a0"icate aa cum este necesar 0entru a e"imina sau reduce amenin5/ri"e "a un nive" acce0 ta!i"$ Ast.e" de m/suri de 0rotec5ie 0ot inc"ude: J 0o"itici i 0roceduri a"e unui comitet inde0endent de conducere 0entru a determina nive"u" de .orm/ a remu nera5iei conducerii su0erioare8 J 0re4entarea in.orma5ii"or cu 0rivire "a toate interese"e re"evante i "a orice 0"anuri de tran4ac5ionare a ac 5iuni"or re"evante 0entru cei care sunt 2ns/rcina5i cu #uvernarea or#ani4a5iei an#a>atoare, con.orm oric/ror 0o"itici interne8 J consu"tarea, atunci c:nd este ca4u", cu su0eriorii din cadru" or#ani4a5ii"or an#a>atoare8 J consu"tarea, atunci c:nd este ca4u", cu cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea or#ani4a5iei an#a>atoare sau a or#anis me"or 0ro.esiona"e re"evante8
+)-

)*:#)

J 0roceduri de audit interne i e6terne8 J educa5ie actua"i4at/ cu 0rivire "a as0ecte "e#ate de etic/ i restric5ii "e#a"e i a"te re#"ement/ri 0rivitoare "a un 0oten5ia" tra.ic intern$ *+0$+ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at nu tre!uie nici s/ mani0u"e4e in.orma5ia, nici s/ uti"i4e4e in.orma5ii con.iden5ia"e 2n interes 0ro0riu$

*$.

<eci"nea ),:
Stimulente
Acce0tarea i emiterea de o.erte *-0$ " Dnui 0ro.esionist conta!i" an#a>at, unui a.in sau unei rude a0ro0iate i se 0oate o.eri un stimu"ent$ &timu"ente"e 0ot "ua .orme di.erite, inc"u4:nd cadouri, os0ita"itate, tratamente 0re.eren5ia"e i so"icitarea necores0un4/toare de re"a5ii de 0rietenie i "oia"itate$
),:#(

3.erte"e de stimu"ente 0ot re0re4enta amenin5/ri "a adresa con.ormit/5ii cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ C:nd unui 0ro .esionist conta!i" an#a>at sau unui a.in, sau unei rude a.i "iate i se o.er/ un stimu"ent, situa5ia tre!uie atent eva"uat/$ Amenin5/ri"e #enerate de interesu" 0ro0riu cu 0rivire "a o!iectivitate sau con.iden5ia"itate a0ar atunci c:nd un sti mu"ent este o.erit 0entru a in."uen5a ac5iuni"e sau deci4ii"e, 0entru a 2ncura>a un com0ortament i"e#a" sau incorect sau 0entru a o!5ine in.orma5ii con.iden5ia"e$ Amenin5/ri"e #e nerate de intimidare cu 0rivire "a o!iectivitate sau con.i den5ia"itate a0ar dac/ ast.e" de stimu"ente sunt acce0tate i sunt urmate de amenin5/ri de a .ace 0u!"ic/ o.ert/ res 0ectiv/, d/un:nd ast.e" .ie re0uta5iei 0ro.esionistu"ui con ta!i" an#a>at, .ie re0uta5iei a.inu"ui sau rudei a0ro0iate a acestuia$ %m0ortan5a acestor amenin5/ri va de0inde de natura, va"oa rea i inten5ia din s0ate"e o.ertei$ 7ac/ o ter5/ 0arte re4o na!i"/ i 2n cunotin5/ de cau4/, "a curent cu toate in.or ma5ii"e re"evante, va considera stimu"entu" ca nesemni.i cativ, ./r/ sco0u" de a 2ncura>a un com0ortament "i0sit de
"--

),:#)

etic/, atunci un 0ro.esionist conta!i" an#a>at 0oate considera o.erta ca a0ar5in:nd cursu"ui norma" a" activit/5ii, ./r/ a re0re4enta o amenin5are #enerat/ de con.ormitatea cu 0rinci0ii"e .undamenta"e$ *-0$+ 7ac/ amenin5/ri"e eva"uate sunt 2n mod c"ar semni.icative ar tre!ui "uate 2n ca"cu" i a0"icate m/suri de 0rotec5ie 0entru a "e e"imina sau reduce "a un nive" acce0ta!i"$ C:nd aceste amenin5/ri nu 0ot .i e"iminate sau reduse "a un nive" acce0ta!i" 0rin a0"icarea unor m/suri de 0rotec5ie, 0ro.esionistu" conta!i" an#a>at nu ar tre!ui s/ acce0te stimu"entu"$ Cum amenin5/ri"e rea"e sau a0arente "a adresa res0ect/rii 0rinci0ii"or .undamenta"e nu sunt #enerate doar de acce0tarea unui stimu"ent, ci i, uneori, 0rin sim0"u" .a0t c/ o o.ert/ a .ost ./cut/ 2n acest sens, ar tre!ui ado0tate m/suri de 0rotec5ie su0"imentare$ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at ar tre!ui s/ eva"ue4e riscu" asociat tuturor o.erte"or de acest #en i ar tre!ui s/ ia 2n considerare dac/ ac5iuni de ti0u" ce"or de mai >os ar tre!ui 2ntre0rinse: ;a7 C:nd s-au ./cut ast.e" de o.erte, s/ in.orme4e 2n ce" mai scurt tim0 nive"uri"e su0erioare de conducere sau nive"uri"e 2ns/rcinate cu #uvernarea or#ani4a5iei an#a >atoare8 ;b7 &/ in.orme4e 0/r5i"e ter5e des0re aceast/ o.ert/ - de e6em0"u, un or#anism 0ro.esiona" sau an#a>atoru" 0er soanei care a ./cut o.erta8 un 0ro.esionist conta!i" an #a>at ar tre!ui, totui, s/ .ac/ a0e" "a consu"tan5/ >uri dic/ 2nainte de a trece "a aceast/ eta0/8 i ;c7 &/ 2i 0un/, 2n ce" mai scurt tim0, "a curent 0e a.ini i 0e rude"e a0ro0iate asu0ra amenin5/ri"or re"evante i m/suri"or de 0rotec5ie ce tre!uie "uate, dac/ acetia ocu0/ 0o4i5ii ce 0ot 0ermite o.erirea de stimu"ente, de e6em0"u, ca urmare a situa5iei "or 0ro.esiona"e8 i
*$3

@dA &/ in.orme4e conducerea su0erioar/ sau 0e cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea or#ani4a5iei an#a>atoare atunci c:nd a.inii sau rude"e a0ro0iate sunt an#a>a5i de c/tre com0eti5ie sau de 0oten5ia"ii .urni4ori ai ace"ei or#ani4a5ii$
),:#,

Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at se 0oate a."a 2ntr-o situa5ie 2n care se 0reconi4ea4/ c/, sau este 0resat s/, o.ere stimu "ente 0entru a su!ordona ra5ionamentu" a"tor 0ersoane sau or#ani4a5ii, 0entru a in."uen5a 0rocesu" deci4iona" sau o!5i nerea de in.orma5ii con.iden5ia"e$ Ast.e" de 0resiuni 0ot veni din interioru" or#ani4a5iei an#a >atoare, de e6em0"u, din 0artea unui co"e# sau a unui su0e rior$ E"e 0ot veni i de "a o 0ersoan/ sau de "a o or#ani4a5ie din e6terior care su#erea4/ ac5iuni sau deci4ii de a.aceri ce 0ot .i avanta>oase or#ani4a5iei an#a>atoare, in."uen5:nd 0ro!a!i" activitatea unui 0ro.esionist conta!i" an#a>at$ Dn 0ro.esionist conta!i" an#a>at tre!uie s/ nu o.ere un stimu"ent 0entru a in."uen5a 2n mod ne.avora!i" ra5iona mentu" 0ro.esiona" a" unei ter5e 0/r5i$ Atunci c:nd 0resiunea de a o.eri stimu"ente care nu sunt etice vine din e6terioru" or#ani4a5iei an#a>atoare, un 0ro.e sionist conta!i" an#a>at tre!uie s/ se con.orme4e 0rinci 0ii"or i 2ndrum/ri"or cu 0rivire "a so"u5ionarea con."icte"or etice 0re4entate 2n Partea A din acest Cod$

),:#.

),:#$

),:#3

*$4

Ane6/

De iniii
E60resii"e de mai >os au urm/toare"e semni.ica5ii:

0"blicitate

Comunicarea c/tre 0u!"ic a unei in.orma5ii des0re servicii"e sau a!i"it/5i"e 0ro.esioniti"or conta!i"i inde0enden5i, 2n vederea o!5inerii de an#a>amente 0ro.esiona"e$ Partea res0onsa!i"/ este @suntA 0ersoana @sau 0ersoane"eA care: ;a7 2ntr-o misiune direct/ de ra0ortare este res0onsa!i"/ de su!iectu" 2n cau4/8 sau ;b7 2ntr-o misiune 0e !a4/ de dec"ara5ii este res0onsa!i"/ de in.orma5ii"e cu 0ri vire "a su!iectu" 2n cau4/ i 0oate .i res0onsa!i"/ 0entru su!iectu" 2n cau 4/$ @Pentru un c"ient a" certi.ic/rii care este un c"ient a" auditu"ui situa5ii"or .inanciare, a se vedea de.ini5ia c"ientu"ui auditu"ui situa5ii"or .inanciare$A 3 misiune 2n care un 0ro.esionist conta!i" inde0endent e60rim/ o conc"u4ie a" c/rui sco0 este de a s0ori #radu" de 2ncredere a" #ru0u"ui de uti"i4atori vi4a5i, a"5ii dec:t 0artea res0onsa!i"/ cu re4u"tatu" eva"u/rii sau m/sur/rii unui su!iect 2n cau4/ 0e !a4a unor criterii$

!lient"l de certi icare

Misi"ne de certi icare

*3:

@Pentru 2ndrum/ri cu 0rivire "a misiuni"e de certi.icare, a se vedea Cadru" 0entru Misiuni de certi.icare emis de c/tre Consi"iu" 0entru &tandarde %nterna5iona"e de Audit si Certi.icare, care descrie e"emente"e si o!iective"e unei misiuni de certi.icare i identi.ic/ misiuni"e "a care se a0"ic/ &tandarde"e %nternationa"e de Audit @%&AA, &tandarde"e %nterna5iona"e 0entru Misiuni"e de E6aminare @%&REA, &tandarde"e %nterna5iona"e 0entru Misiuni"e de Certi.icare @%&AEA i &tandarde"e %nterna5iona"e 0entru Misiuni Cone6e @%&R&A$A EcAipa de certi icare @aA To5i mem!rii unei ecBi0e de certi.icare 0entru misiunea de certi.icare8 @!A Toate ce"e"a"te 0ersoane dintr-o .irm/ care 0ot in."uen5a 2n mod direct re4u"tatu" unei misiuni de certi.icare, inc"usiv: @iA cei care recomand/ com0ensarea sau care su0ervi4ea4/ direct, #estionea4/ sau su0rave#Bea4/ 2n a"t mod 0arteneru" misiunii de certi.icare, cu 0rivire "a 0er.orman5a misiunii de certi.icare$ 7in 0unctu" de vedere a" misiunii de audit a" situa5ii"or .inanciare acetia inc"ud 0ersoane"e de "a toate nive"uri"e succesive su0erioare, "a un nive" mai 2na"t dec:t ce" a" 0arteneru"ui de misiune,
*3'

dintre e6ecutivu" su0erior a" .irmei8 @iiA cei care o.er/ consu"tan5/ cu 0rivire "a as0ecte teBnice sau de s0ecia"itate, tran4ac5ii sau evenimente 0entru misiunea de certi.icare8 si @iiiA cei care o.er/ contro" a" ca"it/5ii 0entru misiunea de certi.icare, inc"usiv cei care e.ectuea4/ e6aminarea contro"u"ui ca"it/5ii misiunii 0entru misiunea de certi.icare8 i @cA 7in 0ers0ectiva c"ientu"ui de audit a" situa5ii"or .inanciare, to5i cei care sunt 2ntr-o re5ea de .irme care 0ot in."uen5a 2n mod direct re4u"tatu" misiunii de audit a" situa5ii"or .inanciare$ -n mod clar nesemni icati/ A ini 3 0ro!"em/ care nu 0oate .i dec:t insi#ni.iant/ i care nu are consecin5e$ Dn 0/rinte, co0i" sau .rate/sor/ care nu .ace 0arte din mem!rii a0ro0ia5i ai .ami"iei$ Dn onorariu ca"cu"at 0e o !a4/ 0redeterminat/ cu 0rivire "a re4u"tatu" sau 0rodusu" unei tran4ac5ii sau cu 0rivire "a re4u"tatu" activit/5ii rea"i4ate$ Dn onorariu care este sta!i"it de c/tre o instan5/ sau a"t/ autoritate 0u!"ic/ nu este contin#ent$

Onorari" contingent

*3(

Interes inanciar direct

Dn interes .inanciar: J de5inut direct de c/tre si su! contro"u" unui individ sau a" unei entit/5i @inc"usiv ace"ea #estionate pe o ba( discre5ionar/ de a"te 0ersoaneA8 sau J de5inut ca !ene.iciu 0rintr-un veBicu" de investi5ii co"ectiv, 0ro0rietate imo!i"iar/, .ond sau a"te mod intermediar contro"ate de c/tre entitate sau individ$ Cei 2ns/rcina5i cu #uvernarea unei entit/5i, indi.erent de titu"atura acestora, care 0oate varia de "a 5ar/ "a 5ar/$ Dn 0artener sau a"t/ 0ersoan/ din .irm/ care este res0onsa!i"/ de misiune sau de e.ectuarea acesteia i de ra0ortu" care este emis 2n nume"e .irmei si care, atunci c:nd este necesar, de5ine autoritatea adecvat/ din 0artea unui cor0 0ro.esiona", "e#a" sau de re#"ementare$

Director sa" "ncionar 0artener"l de misi"ne

E1aminarea Dn 0roces a" c/rui sco0 este de a o.eri o control"l"i eva"uare o!iectiv/, 2nainte de emiterea racalitii misi"nii 0ortu"ui, asu0ra ra5ionamente"or semni.icative 0e care "e .ace ecBi0a misiunii i a conc"u4ii"or "a care acetia au a>uns 2n .ormu"area ra0ortu"ui$ EcAipa de misi"ne Tot 0ersona"u" care e.ectuea4/ o misiune, inc"usiv orice e60er5i contracta5i de c/tre .irm/ 2n "e#/tur/ cu acea misiune$
*3)

0ro esionist contabil e1istent

Dn 0ro.esionist conta!i" inde0endent care de5ine 2n 0re4ent o misiune de audit sau care 0restea4/ servicii conta!i"e, .isca"e, de consu"tan5/ sau a"te servicii simi"are 0entru un c"ient$ Dn interes 2ntr-un instrument de ca0ita"uri 0ro0rii sau de a"t/ #arantare a o!"i#a5iuni"or, de 2m0rumut sau de 2ndatorare a" unei entit/5i, inc"usiv dre0turi"e i o!"i#a5ii"e de acBi4i5ionare a unui ast.e" de interes i a instrumente"or direct derivate, a.erente unui ast.e" de interes$

Interes inanciar

<it"aii inanciare Bi"an5uri"e, situa5ii"e venituri"or sau conturi"e de 0ro.it i 0ierdere, situa5ii"e modi.ic/ri"or 0o4i5iei .inanciare @care 0ot .i 0re4entate 2ntr-o varietate de moduri, de e6em0"u, ca situa5ie a ."u6uri"or de tre4orerie sau ca o situa5ie a ."u6uri"or de .onduriA, note i a"te situa5ii i materia"e e60"icative care sunt identi.icate ca ./c:nd 0arte din situa5ii"e .inanciare$ !lient"l a"dit"l"i sit"atiilor inanciare 3 entitate cu 0rivire "a care o .irm/ rea"i4ea4/ o misiune de audit a" situa5ii"or .inanciare$ Atunci c:nd c"ientu" este o entitate cotat/, c"ientu" audit/rii situa5ii"or .inanciare va inc"ude 2ntotdeauna i entit/5i"e sa"e "e#ate$ 3 misiune de certi.icare re4ona!i"/ 2n care un 0ro.esionist conta!i" inde0endent 2i e60rim/ o o0inie cu 0rivire "a .a0tu" dac/ situa5ii"e .inanciare sunt sau nu 2ntocmite,

Misi"nea de a"dit al sit"aiilor inanciare

*3*

din toate 0uncte"e de vedere, con.orm cu cadru" de ra0ortare .inanciar/ identi.icat, cum ar .i o misiune e.ectuat/ con.orm cu &tandarde"e %nterna5iona"e de Audit$ Acestea inc"ud un Audit &tatutar care este auditu" unei situa5ii .inanciare so"icitat de "e#is"a5ie sau de re#"ement/ri$ 9irm/ @aA Dn 0ractician individua", 0artener sau cor0ora5ie de 0ro.esioniti conta!i"i8 ;b7 3 entitate care contro"ea4/ ast.e" de 0/r5i8 i @cA 3 entitate contro"at/ de ast.e" de 0/r5i$

Membrii apropiai &o5/so5ie @sau ecBiva"entu"A sau 0ersoane"e ai amiliei de0endente$ Independena %nde0enden5a este: ;a7 %nde0enden5a de s0irit - starea de s0i rit care 0ermite emiterea unei o0inii ./r/ a .i a.ectat de in."uen5e care com 0romit >udecata 0ro.esiona"/ i care 0ermite individu"ui s/ ac5ione4e cu inte#ritate, s/-i e6ercite o!iectivita tea i ra5ionamentu" 0ro.esiona"8 ;b7 %nde0enden5a 2n a0aren5/ - evitarea .a0te"or i a situa5ii"or care sunt at:t de im0ortante 2nc:t o ter5/ 0arte re 4ona!i"/ i 2n cunotin5/ de cau4/, care cunoate toate in.orma5ii"e re"e vante, inc"usiv m/suri"e de 0rotec5ie a0"icate, ar conc"u4iona 2n mod re4o na!i" c/ inte#ritatea, o!iectivitatea sau sce0ticismu" 0ro.esiona" a" .irmei sau
*3,

a unui mem!ru a" ecBi0ei de certi.icare au .ost com0romise$ Interes inanciar indirect Dn interes .inanciar de5inut ca !ene.iciu 0rintr-un veBicu" de investi5ii co"ectiv, 0ro0rietate imo!i"iar/, .ond sau a"t mod intermediar, asu0ra c/ruia individu" sau entitatea nu are contro"$ 3 entitate a c/rei ac5iuni, ac5iuni "a !urs/ sau datorii sunt cotate sau "istate 0e o !urs/ recunoscut/, sau sunt comercia"i4ate 0e !a4a unor re#"ement/ri a"e unei !urse recunoscute sau a"e unui a"t or#anism ecBiva"ent$ 3 entitatea a."at/ su! contro", 0ro0rietate sau #estionare comun/ cu ce"e a"e .irmei sau a"e a"tei entit/5i 0e care o ter5/ 0arte re4ona!i"/ i 2n cunotin5/ de cau4/, care cunoate toate in.orma5ii"e re"evante, ar considera-o ca ./c:nd 0arte din .irm/, "a nive" na5iona" sau interna5iona"$ Dn su!#ru0 distinct, or#ani4at .ie 0e criterii #eo#ra.ice, .ie 0e criterii "e#ate de 0ractic/$ 3 0ersoan/ care este mem!r/ a unui or#anism mem!ru %9AC$ Pro.esionist conta!i" an#a>at sau im0"icat 2ntr-o .unc5ie e6ecutiv/ sau non-e6ecutiv/ 2n arii de activitate cum ar .i industrie, comer5, servicii, sector 0u!"ic, 2nv/5/m:nt, sector non-0ro.it, or#anisme de re#"emen-

Entitate cotat

?irm din reea

!abinet

0ro esionist contabil 0ro esionist contabil anga6at

*3.

tare sau 0ro.esiona"e, sau un 0ro.esionist conta!i" contractat de o ast.e" de entitate$ 0ro esionist contabil independent Dn 0ro.esionist conta!i", indi.erent de cate#oria de servicii @conta!i"itate, audit sau consu"tan5/A dintr-o .irm/ care o.er/ servicii 0ro.esiona"e$ Termenu" este .o"osit i 0entru .irme"e de 0ro.esioniti conta!i"i inde0enden5i$ &ervicii care so"icit/ a0titudini conta!i"e sau a.erente 0restate de un 0ro.esionist conta!i", care inc"ud servicii de conta!i"itate, audit, .isca"itate, consu"tan5/ si mana#ement .inanciar$ 3 entitate care are oricare dintre re"a5ii"e de mai >os cu c"ientu": ;a7 o entitate care contro"ea4/, direct sau indirect, c"ientu" cu condi5ia ca acest c"ient s/ .ie semni.icativ 0entru enti tate8 ;b7 o entitate care de5ine un interes .inan ciar direct 2n c"ient cu condi5ia ca o ast.e" de entitate s/ e6ercite o in."uen 5/ semni.icativ/ asu0ra c"ientu"ui, iar interesu" 2n c"ient s/ .ie semni.icativ 0entru entitate8 ;c7 o entitate contro"at/, direct sau in direct, de c/tre c"ient8 ;d7 o entitate 2n care c"ientu", sau orice entitate a.erent/ c"ientu"ui con.orm 0unctu"ui @cA de mai sus, de5ine un in teres .inanciar semni.icativ care 2i
*3$

<er/iciile pro esionale

Entitate legat

con.er/ o in."uen5/ semni.icativ/ asu0ra unei ast.e" de entit/5i, iar interesu" este semni.icativ 0entru c"ient si 0entru entitatea sa a.erent/ de "a 0unctu" @cA8 i @eA o entitate care se a."/ su! contro" comun cu c"ientu" @0rin urmare o Fentitate-sor/GA cu condi5ia ca aceast/ entitate i c"ientu" s/ .ie am:ndoi semni.icativi 0entru entitatea care contro"ea4/ at:t c"ientu", c:t i entitatea-sor/$

*33