Prof. dr. sc.

Boris Tuek Ekonomski fakultet Zagreb

FINANCIJSKI IZVJETAJI I ELEMENTI FINANCIJSKIH IZVJETAJA

Financijski izvjetaji - pojam, ciljevi

rezultat raunovodstvenog procesiranja podataka nositelji raunovodstvenih informacija neophodni za racionalan proces poslovnog odluivanja ciljevi financijskog izvjetavanja - pruiti informaciju o financijskom poloaju, uspjenosti i novanom tijeku koja je korisna irokom krugu korisnika

Financijski izvjetaji - vrste

BILANCA (Izvjetaj o financijskom poloaju) RAUN DOBITI I GUBITKA (Izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti) IZVJETAJ O NOVANOM TOKU IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA (Izvjetaj o promjenama u glavnici) BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE

Elementi financijskih izvjetaja

Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem financijskog poloaja u bilanci jesu imovina, obveze i kapital. Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem uspjenosti poslovanja poduzea u raunu dobiti i gubitka jesu prihodi i rashodi. Izvjetaj o novanim toku obino odraava elemente rauna dobiti i gubitka i promjene elemenata bilance - novani primici i izdaci

BILANCA (Izvjetaj o financijskom poloaju)

Sistematizirani prikaz imovine, obveza i kapitala na odreeni dan Prikazuje informaciju o financijskom poloaju poduzea Financijski poloaj - sigurnost poslovanja poduzea Imovina je resurs kojeg kontrolira poduzea kao rezultat prolih dogaaja iz kojeg se oekuje budua ekonomska korist. Obveze su postojei dugovi proizali iz prolih dogaaja koji uzrokuju odljev resursa. Kapital je ostatak imovine nakon podmirenja obveza.
5

RAUN DOBITI I GUBITKA

Financijski izvjetaj koji prikazuje prihode, rashode i rezultat poslovanja u odreenom obraunskom razdoblju Prikazuje informaciju o uspjenost poslovanja poduzea PRIHODI - poveanje ekonomske koristi - nastaju kao posljedica poveanja imovine ili smanjenje obveza RASHODI - smanjenje ekonomske koristi - nastaju kao posljedica smanjenja imovine ili poveanja obveza

PRIHODI - RASHODI = REZULTAT POSLOVANJA (dobit ili gubitak) 6 utjecaj na vrijednost kapitala

IZVJETAJ O NOVANOM TOKU

Cilj: prikazati kako poduzee ostvaruje i kako troi novac i novane ekvivalente Temelji se na novanoj osnovi Novani tokovi razvrstani su na:

poslovne, ulagateljske (investicijske) i financijske aktivnosti

znaajnost Metode sastavljanja: direktna i indirektna metoda

IZVJETAJ O NOVANOM TOKU za razdoblje 1.1.-31.12.20xx.

A. Poslovne aktivnosti 1. Novani primici s osnove prodaje proizvoda 2. Novani primici na ime kamata 3. Novani izdaci s osnove podmirenja obveza dobavljaima 4. Novani izdaci zaposlenima 5. Novani izdaci na ime poreza 6. Novani izdaci na ime kamata NOVANI TOK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI B. Investicijske aktivnosti 1. Novani primici od prodaje opreme 2. Novani primici od povrata danih dugoronih kredita 3. Novani izdaci za nabavu opreme 4. Novani izdaci za kupnju dionica NOVANI TOK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI C. Financijske aktivnosti 1. Novani primici od primljenih dugoronih kredita 2. Novani izdaci s osnove otplate kratkoronih kredita 3. Novani izdaci za dividende NOVANI TOK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI NETO NOVANI TOK NOVAC NA POETKU RAZDOBLJA NOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA 140.000 5.000 (25.000) (20.000) (20.000) (4.000) 76.000 20.000 20.000 (30.000) (20.000) (10.000) 75.000 (26.000) (30.000) 19.000 85.000 60.000 145.000

IZVJETAJ O PROMJENAMA U KAPITALU

PROMJENE KAPITALA = promjene neto knjigovodstvene vrijednosti poduzea izmeu dva datuma bilance Na visinu glavnice utjee: rezultat poslovanja (dobit +/gubitak -) sve druge transakcije koje su evidentirane izravno u korist ili na teret vlastitog kapitala (isplata dividendi, prodaja vlastitih dionica, revalorizacija, procjena, MRS 8 Ispravak temeljne pogreke i promjena znaajne raunovodstvene politike) kapitalne transakcije - poveanje ili smanjenje vlastitog kapitala u Trgovakom sudu 9

BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE

Svrha sastavljanja i prezentiranja Biljeke nisu formalno odreene, odnosno shematizirane Naelo znaajnosti Raunovodstveni standardi - objavljivanje

10

Imovina (sredstva)

Podjela prema pojavnim oblicima:

materijalna prava novac

Podjela prema funkcionalnom i vremenskom kriteriju:

dugotrajna (stalna, fiksna, vezana) imovina kratkotrajna (tekua, obrtna, slobodna, 11 cirkulirajua) imovina

Dugotrajna imovina

Nematerijalna imovina II. Materijalna imovina III. Financijska imovina IV. Potraivanja
I.

12

Dugotrajna nematerijalna imovina

Izdaci za razvoj Patenti, licencije i koncesije Franize Softver Goodwill

13

Dugotrajna materijalna imovina

Zemljite Graevinski objekti Postrojenja i oprema Alati, pogonski inventar i transportna sredstva

14

Dugotrajna financijska imovina

Dani zajmovi Kupljeni vrijednosni papiri Dani depoziti i kaucije Ostala ulaganja

15

Dugotrajna potraivanja

Potraivanja po osnovi prodaje na kredit Potraivanja od povezanih poduzea Ostala potraivanja

16

Kratkotrajna imovina
I.
II. III. IV.

Zalihe Potraivanja Financijska imovina Novac

17

Zalihe

Zalihe Zalihe Zalihe Zalihe

sirovina i materijala proizvodnje gotovih proizvoda trgovake robe

18

Potraivanja

Potraivanja od kupaca Potraivanja od zaposlenih Potraivanja od drave Ostala kratkotrajna potraivanja

19

Kratkotrajna financijska imovina

Dani kratkoroni zajmovi Kupljeni kratkoroni vrijednosni papiri Dani depoziti i kaucije Ostala kratkorona ulaganja

20

Novac

Novac na raunu u banci Novac u blagajni

21

Imovina (sredstva)

Imovina (sredstvo) moe biti upotrebljena:

pojedinano ili u kombinaciji s ostalim sredstvima pri proizvodnji dobara i usluga koje e drutvo prodavati razmijenjeno za druga sredstva upotrebljeno da se podmiri obveza raspodijeljeno vlasnicima
22

Izvori imovine

Podjela prema kriteriju vlasnitva:

vlastiti izvori - vlasniki kapital (glavnica) tui izvori - obveze (dugovi)

Podjela prema kriteriju ronosti:

trajni izvori - vlasniki kapital (glavnica) roni izvori - obveze (dugorone i kratkorone obveze)
23

Izvori imovine - obveze i kapital

OBVEZE
obveze u uem smislu postojei dug proistekao iz koritenja tuih sredstava obveza se sastoji u tome da se sredstva vrate ili plate u odreenom roku fiksno utvreni rokovi povrata fiksno utvrena naknada neovisne o rezultatu poslovanja 24 ne donose pravo upravljanja

Izvori imovine - obveze i kapital

KAPITAL
obveze prema vlasnicima obveza se sastoji u tome da se sauva realna vrijednost kapitala ili da se uveaju uloena sredstva rok povrata - trajni izvor naknada nije fiksno utvrena ovisi o rezultatu poslovanja donosi pravo upravljanja 25

Temeljna bilanna (raunovodstvena) jednadba IMOVINA = IZVORI IMOVINE IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL AKTIVA = PASIVA KAPITAL = IMOVINA - OBVEZE logika i raunska povezanost aktive i pasive
26

AKTIVA

PASIVA

IMOVINA

IZVORI IMOVINE

27

AKTIVA

PASIVA

KAPITAL IMOVINA

OBVEZE

28

Pravila sastavljanja bilance

Formalni oblik bilance:

Jednostrani pregled Dvostrani pregled

Kriteriji razvrstavanja pozicija u bilancu:

AKTIVA (funkcionalnost, sigurnost, likvidnost - rastua, opadajua) PASIVA (namjena, ronost)
29

Bilanca na dan 31.12.1.200x.

AKTIVA
Opis stavke Stanje na dan 31.12.0x.

PASIVA
Opis stavke Stanje na dan 31.12.0x.

A) 1.

DUGOTRAJNA IMOVINA Materijalna imovina - zemljita - graevinski objekti - oprema B) KRATKOTRAJNA IMOVINA

1. Zalihe
- zalihe sirovina - zalihe gotovih proizvoda 2. Potraivanja - potraivanja od kupaca 3. Financijska imovina - dani kratkoroni krediti 4. Novac - novac u banci UKUPNO AKTIVA

75.000 75.000 5.000 20.000 50.000 125.000 45.000 15.000 30.000 35.000 35.000 30.000 30.000 15.000 15.000 200.000

A) KAPITAL (GLAVNICA) 1. Uplaeni kapital 2. Zadrana dobit B) DUGORONE OBVEZE 1. Obveze po primljenim dugoronim kreditima 2. Obveze po izdanim obveznicama C) KRATKORONE OBVEZE 1. Obveze po primljenim kratkoronim kreditima 2. Obveze prema dobavljaima UKUPNO PASIVA

90.000 70.000 20.000

30.000 20.000 10.000

80.000 15.000 65.000 200.000 30

BILANCA
AKTIVA A) POTRAIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAENI KAPITAL B) DUGOTRAJNA IMOVINA I. Nematerijalna imovina II. Materijalna imovina III. Financijska imovina IV. Potraivanja
31

BILANCA
C) KRATKOTRAJNA IMOVINA I. Zalihe II. Potraivanja III. Financijska imovina IV. Novac u banci i blagajni D) PLAENI TROKOVI BUDUEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
32

BILANCA
PASIVA A) KAPITAL I REZERVE I. Upisani kapital II. Premije na emitirane dionice III. Revalorizacijska rezerva IV. Rezerve V. Zadrana dobit ili preneseni gubitak VI. Dobit ili gubitak tekue godine
33

BILANCA
B) DUGORONA REZERVIRANJA
C) DUGORONE OBVEZE D) KRATKORONE OBVEZE

E) ODGOENO PLAANJE TROKOVA I PRIHOD BUDUEG RAZDOBLJA

34

Vrste bilance

Prema vremenu sastavljanja: - planske ( proraunske prethodne) - stvarne (obraunske, naknadne) Prema cilju (razlogu) sastavljanja: - poetna bilanca - zakljuna bilanca - probna bilanca - fuzijska bilanca - diobena bilanca - konsolidirana bilanca - zbrojna bilanca - sanacijska bilanca - steajna bilanca - likvidacijska bilanca

35

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i rauna dobiti i gubitka

Rashodi Ulaganja
Imovina

RD&G

Prihodi Rezultati
Imovina

Obveze

Obveze
36

PRIHODI I RASHODI
PRIHODI - poveanje ekonomske koristi, poveanje glavnice, osim poveanja koje proizlazi iz uplata vlasnika - poveanje imovine, smanjenje obveza - vrste prihoda: redovni, izvanredni RASHODI - smanjenje ekonomske koristi, smanjenje glavnice, osim smanjenja koje proizlazi iz raspodjele vlasnicima - smanjenje imovine, poveanje obveza - vrste rashoda: redovni, izvanredni PRIHODI RASHODI = REZULTAT POSLOVAN JA
(dobit ili gubitak)

37

Priznavanje prihoda i rashoda Prihodi i rashodi priznaju se prema pretpostavci nastanka dogaaja priznaju se u razdoblju u kojem su nastali bez obzira da li je novac primljen ili isplaen obraunska osnovica Prihod Novani primici Rashod Novani izdaci Vremenska nepodudarnost i rizik 38 transformacije

Podjela prihoda i rashoda

Redovni prihodi i rashodi

Poslovni prihodi i rashodi Financijski prihodi i rashodi

Izvanredni prihodi i rashodi

39

Vrste prihoda
-

POSLOVNI PRIHODI - Prodajna vrijednost proizvoda i usluga - Prodajna vrijednost robe FINANCIJSKI PRIHODI - Kamate - Dividende - Pozitivne teajne razlike IZVANREDNI PRIHODI - Prodajna vrijednost dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine - Prodajna vrijednost sirovina i materijala - Otpis obveza - Naplaena otpisana potraivanja - Inventurni vikovi
40

Vrste rashoda
-

POSLOVNI RASHODI - Trokovi prodanih proizvoda - Trokovi prodane trgovake robe - Trokovi razdoblja FINANCIJSKI RASHODI - Kamate - Negativne teajne razlike IZVANREDNI RASHODI - Troak nabave prodane opreme - Troak nabave prodanih sirovina i materijala - Otpis potraivanja - Naknadno utvreni rashodi iz prolih godina - Inventurni manjkovi
41

Mogunost parcijalnog utvrivanja rezultata poslovanja 1. PP - PR = dobit (gubitak) 2. FP - FR = dobit (gubitak) 3. RP - RR = dobit (gubitak) (1+2) 4. IP - IR = dobit (gubitak) 5. UP - UR = dobit (gubitak) (3+4)

42

RAUN DOBITI I GUBITKA

A) POSLOVNI PRIHODI B) POSLOVNI RASHODI C) FINANCIJSKI PRIHODI D) FINANCIJSKI RASHODI E) IZVANREDNI PRIHODI F) IZVANREDNI RASHODI G) UKUPNI PRIHODI H) UKUPNI RASHODI I) DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA J) POREZ NA DOBIT K) DOBIT (GUBITAK) NAKON OPOREZIVANJA

43

Utroak

troak

rashod

Utroak - predstavlja fiziko troenje resursa s ciljem stvaranja uinaka (proizvoda ili usluga); naturalne jedinice mjere Troak - vijednosno izraeni utroci elemenata poslovnog procesa nastali pri stvaranju uinaka (proizvoda ili usluga) Trokovi su vrijednosno izraeni utroci rada, dugotrajne i kratkotrajne imovine, te tuih usluga u poslovnom procesu, iskljuivo radi stvaranja uinaka. 44

Utroak

troak

rashod

Trokovi su najznaajniji dio rashoda koji nastaju u skladu s ciljem, svrhom i zadacima poslovanja drutva Trokovi su ua kategorija od rashoda, meutim ine njihov najznaajni dio. RASHODI mogu biti CILJANI, SVRSISHODNI nastali iskljuivo u svezi stvaranja uinaka (TROKOVI) i NEUTRALNI koji nisu nastali radi stvaranja uinaka.
45

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i rauna dobiti i gubitka

Imovina poduzea moe se poveati: smanjenjem nekog drugog oblika imovine, poveanjem obveza, nastanak prihoda Imovina poduzea moe se smanjiti: poveanjem nekog drugog oblika imovine, smanjenjem obveza, nastanak rashoda

46

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i rauna dobiti i gubitka

Obveze poduzea mogu se poveati: smanjenjem nekog drugog oblika obveze, poveanjem imovine, nastanak rashoda Obveze poduzea mogu se smanjiti: poveanjem nekog drugog oblika obveza, smanjenjem imovine, nastanak prihoda

47

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i rauna dobiti i gubitka

Prihodi poduzea nastaju kao posljedica: poveanja imovine ili smanjenja obveza Rashodi poduzea nastaju kao posljedica: smanjenjem imovine ili poveanjem obveza

48

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i rauna dobiti i gubitka

Ukupni prihodi Ukupni rashodi = Rezultat poslovanja (neto efekt): (a) pozitivni Dobit razdoblja Poveanje kapitala (b) negativni Gubitak razdoblja Smanjanje kapitala
49

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i rauna dobiti i gubitka

I=
I=

O + K
O + UK + ZD

I = O + UK + ZDPR + ND - D I = O + UK + ZDPR + P - R - D
50