Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

Sadraj
1. Uvod............................................................................................................2 2. Revizorski dokazi........................................................................................3 2.1. Pojam revizorskih dokaza.................................................................3 2.2. Metode i tehnike prikupljanja revizorskih dokaza............................3 2.2.1. Inspekcija.....................................................................................3 2.2.2. Posmatranje..................................................................................4 2.2.3. Razgovor sa osobljem klijenta.....................................................5 2.2.4. Konfirmacija................................................................................5 2.2.5. Klasifikacija postupaka revizije...................................................5 2.3. Kompetentnost dokaza......................................................................7 2.4. Dovoljnost dokaza............................................................................8 3. Literatura.....................................................................................................9

Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

1.Uvod
Re revizija potie od latinske rei revidere to znai ponovo vidjeti, naknadni pregled i preispitivanje poslovnih procesa i stanja. Revizija je sistematian proces objektivnog prikupljanja i procene dokaza vezanih za izjave uprave preduzea o ekonomskim aktivnostima, kako bi se utvrdio stepen saglasnosti tih izjava sa utvrdjenim kriterijumima, a dobijeni rezultati preneli zainteresovanim korisnicima. Revizija finansijskih izvjestaja(FI) je ispitivanje FI radi davanja misljenja o tome da li oni objektivno i istinito, po svim materijalno-znacajnim pitanjima, prikazuju stanje imovine, kapitala i obaveza, rezultate poslovanja, tokove gotovoine i promene u vlastitom kapitalu u skladu sa Meunarodnim raunovodstvenim standardima IAS (International Accounting Standards) i Meunarodnim standardima finansijskog izvetavanja. Cilj revizije finansijskih izvetaja je da omogui revizoru da izrazi miljenje da li su finansijski izvetaji pripremljeni, u svim bitnim aspektima, u skladu sa pravilima i okvirom finansijskog izvetavanja. Potencijalni korisnici informacija: Investitori (ulagai) - radi procene rizika pri ulaganju kapitala, Akcionari - radi odluke o zardavanju ili prodaji akcija, Uprava - radi planiranja, donoenja poslovnih odluka i kontrole, Radnici i sindikat - radi stabinlosti i profitabilnosti poslodavca, Zajmodavci - radi procene vraanja kredita i kamate, Dobavljaci i kupci - radi procene naplate i dalje poslovne saradnje, Vlada i organi - radi izmirenja poreskih obaveza, Javnost - radi mogucnosti zapoljavanja i ulaganja, Naunici, analiticari i strucne organizacije - radi njihovih ciljeva i interesa.

Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

2. Revizorski dokazi

2.1.Pojam revizorskih dokaza

Dokazi revizije su dokumenta i informacije koje revizori u toku procesa revozije prikuplja, da bi njegovo miljenje bilo verodostojno i argumentovano. Na osnovu dokaza se mogu potvrditi konzistentnost, komparativnost i istinitost raunovodstvenih izvetaja. Dokazi revizije se sastoje od raunovodstvenih informacija. Koriste se sledee informacije: raunovodstvena dokumenta i knjienja i dr. evidencije. Dokazi se moraju dokumentovati. Meunarodni standard je definisao dokaze na sledei nain: Dokazi su informacije koje je revizor pribavio u vezi sa izvoenjem zakljuaka koji se zasnivaju na miljenju revizora.

2.2.Metode i tehnike prikupljanja dokaza

Naini prikupljanja dokaza su sledei: Inspekcija; Posmatranje; Razgovor sa osobljem klijenta; Konfirmacija; Klasifikacija postupaka revizije.

2.2.1.Inspekcija Inspekcija je ispitivanje evidencije, dokumenata ili iznosa pojedinih bilansnih pozicija. Njom se vri provera ulaznih i izlaznih faktura, dokumenata o vlasnitvu, ugovora i dr. Postoje etiri tehnike inspekcije: 1. Fiziko ispitivanje imovine; 2. Ispitivanje dokumenata i evidencije; 3. Provera matematike tanosti; 4. Analitiki postupci. Fiziko ispitivanje imovine je ispitivanje imovine u fizikom obliku. Revizor ispituje ta sredstva u cilju provere njihovog postojanja,
3

Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

upotrebljivosti, koliine, vlasnitva ali i kvaliteta. Najee se koristi kod revizije zaliha i gotovine. Fiziko ispitivanje predstavlja objektivnu metodu potvrivanja koliine i opisa aktive. Ispitivanje dokumenata i evidencije je pregled dokumentacije kod klijenata koji revizor vri da bi potkrepio informaciju koja je ili bi trebalo da bude uvrena i finansijske izvetaje. Dokumenta koja revizor ispituje predfstavlja osnovu za knjienje u raunovodstvu ili dr. evidencijama sa ciljem da se ostvari informaciona podloga za upravljanje preduzeem. Dokumentacija se dijeli na internu i eksternu. Interna dokumenta su nastala u organizaciji klijenata i ukljuuju fakture za predatu robu, prijemnice, trebovanje... Eksterna dokumenta su pripremila trea lica i ona su nastala van organizacije (porudbenice, ulazne fakture i dr.). Revizorski trag je tok neke transakcije koju revizor prati prilikom pribavljanja dokaza iz dokumenata. U prvom sluaju govorimo o jemstvu koje predstavlja ispitivanje dokumenta koji se krije u smeru od raunovodstvenih evidencija prema izvornim dokumentima. Drugi sluaj koji se kree u smeru od izvornih dokumenata ka raunovodstvenim izvetajima. Posebno je znaajna ova metoda za utvrivanje podcenjivanja nekih bilansnih pozicija. Revizor pored ove dve metode koristi istraivanje i isitavanje dokumenta. Istraivanje znai obavljati detaljan uvid u dokument. Isitavati znai traiti injenice u dokumentu. Matematika tanost je tehnika koja podrazumeva ponovnu proveru uzorka izraunavanja i prenose informacija koje priprema klijent u toku perioda koji pokriva revizija. Ova tehnika proverava sabiranje u dnevniku i glavnoj knjizi, provera tanosti obrauna trokova amortizacije, provera unapred plaenih trokova proizvodnih usluga itd. Analitiki postupci su tehnika upreenja raunovodstvenih podataka sa istorijskim informacijama, uvidom u planove. Podaci koji se koriste mogu biti finansijske ili nefinansijske prirode, podaci iz grane ili interni podaci. Analitiki postupci ukazuju na povean rizik pogrenog knjienja. Postoje dve vrste analitikih postupaka i to: skrivene i izraunavane. 2.2.2. Posmatranje Posmatranje kao tehnika za prikupljanje dokaza podrazumeva upotrebu ula da bi se procenile odreene aktivnosti ili stanje (revizor moe da obie
4

Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

fabriku da bi stekao opti utisak o objektima u preduzeu, proizvodnom procesu, da bi video u kakvom je stanju oprema...). 2.2.3. Razgovor sa osobljem klijenta Razgovor sa osobljem klijenta predstavlja tehniku dobijanja pismenih ili usmenih informacija od klijenata kao odgor na pitanje revizora. To je polazna tehnika da se prikupe poetni podaci o seditu i lokacijama preduzea, organizacionoj stukturi, sistemu obrauna rezultata, sistemu informacija, sistemu interne kontrole itd. 2.2.4. Konfirmacija Konfirmacija je pribavljanja dokaza revizije od stane treih lica putem direktne komunikacije kao i odgovor na zahtev za dobijanje informacija o bilansnoj stavki. Proces konfirmacije podrazumeva: Izbor stavki koje treba da se potvrde; Izradu zahteva za konfirmaciju; Slanje tog zahteva treim licima; Dobijanje odgovora na zahtev; Procena dobijenih informacija.

Konfirmacija se najee koristi kod provere stanja potraivanja, obaveza, zaliha, stanja na raunima kod banke idr. U praksi se koriste dve vrste konfirmacija: pozitivna i negativna. Pozitivna konfirmacija je postupak koji zahteva da trea strana dostavi odgovor na zahtev nezavisno da li je informacija tana ili netana. Negativna konfirmacija se koristi samo u sluaju kada informacija nije tana. 2.2.5 Klasifikacija postupka revizije Klasifikacija postupka revizije su: Postupci za razumevanje sistema; Provera kontrole; Postupci sutinskok ispitivanja koji se sastoje iz tri komponente: analitiki postupci, provera poslovnih transakcija i provera salda rauna.

Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

Primena tehnike za prikupljanje dokaza je prikazana u abeli 1.

Vrste testova Kontrolni testovi Sutinski testovi transakcije Sutinski testovi detalja Analitiki postupci
TEHNIKE PRIKUPLJANJA DOKAZA
INSPEKCIJA POSMATRANJE ISPITIVANJE KONFIRMACIJA RAUNSKA KONTROLA ANALITIKI POSTUPCI

Tabela 1.

Postoje dve vrste revizorskih testova: Kontrolni testovi; Pomoni testovi. Kontrolni testovi se vre radi dobijanja dokaza o efikasnosti struktura sistema interne kontrole. Pomoni testovi se vre radi prikupljanja dokaza i otkrivanja znaajnih promena u raunovodstvenim izvetajima. Postoje dve vrste ovih testova: provera poslovnih digaaja i stanja na raunima; analitiki postupci. Dokazi revizije imaju sve osobine kao to su kompetentnost i dovoljnost. Kompetentnost se tie kvaliteta dokaza, a dovoljnost se tie kvantiteta pribavljenih dokaza.

Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

2.3. Kompetentnost dokaza

Ova osobina dokaza se odnosi na istinitost. Da bi dokaz bio kompetentan on mora biti pouzdan i relevantan. Da bi dokaz bio relevantan on mora da ima sposobnost da revizor prihvati ili odbaci tvrdnju koja je sadrana u finansijskim izvetajima. Pouzdanost je kvalitet informacija koja prua uverenje da ta informacija ne sadri greke i da verno odraava ono to treba da predstavlja. Sinonim za pouzdanost su uverljivost i zavisnost. Kompetentnost dokaza odreuju faktori kao to su: Izvor odakle je dokaz pribavljen; Kompetentnost davaoca dokaza; Struktura sistema interne kontrole; Objektivnost dokaza; Vreme pribaljanja dokaza; Raspoloivost i trokovi pribavljanja dokaza.

Izvor odakle je dokaz pribavljen Dokazi se mogu pribavljati direktno od klijenta ili od treih lica koja su povezana da klijentovim poslovanjem (banka, kupac...). Primeri su potvrda salda o sredstvima na raunu kod banke, kredit dobijen od banke i potvrda o iznosu hartije od vrednosti i obratno. Kompetentnost davaoca dokaza - Kompetentnost davaoca dokaza se odnosi na injenicu da se dokaz moe pribaviti od osobe koja je kompetentna i dovoljno kvalifikovana da prua potrebne informacije. Revizor ne bi smeo da smatra ako je osoba na veem poloaju u organizaciji da je pouzdanija da prua traene dokaze. Struktura sistema interne kontrole Podaci koji su dobijeni na bazi pouzdanog sistema interne kontrole su mnogo pouzdaniji za donoenje revizorske odluke. Revizor mora da izvri dodatnu proveru sstema interne kontrole da bi mogao da prihvati opoi sistema interne kontrole od strane klijenta. Objektivnost dokaza - Objektivnost dokaza se zasniva na injenici da je dokaz objektivan ukoliko trai manje prosuivanje radi procene pouzdanosti. Dokazi koji su prikupljeni od strane revizora su mnogo objektivniji od dokaza koji su prikupljeni na miljenju drugih (advokata, sudskog vetaka).
7

Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

Vreme pribaljanja dokaza Za kompetentnost dokaza je bitno i vreme pribavljanja dokaza i to se posebno odnosi na raune sa velikom dinamikom promena. Dokazi koji su prikupljeni krajem godine se smatraji mnogo kompetentnijim dokazom nego kod dokaza koji su pribavljeni na raniji datum. Dokaz revizije je mnogo pouzdaniji ukoliko je datum nekog rauna blii kraji godine u sluaju kada se vri postupak revizije rauna na odreeni datum. Raspoloivost i trokovi pribavljanja dokaza Nekada je nemogue pribavljati traeni oblik dokaza. Npr., revizor ne prisustvuje popisu zaliha kada je ugovor o obavljanju revizije sklopljen po ispisu poslovne godine. Revizor nekada nema vremena da razmotri i pribavi dokaze revizije.

2.4. Dovoljnost dokaza

Dovoljnost dokaza je merilo oblika pribavljenih dokaza i zavisi i od briljivosti revizora pri pribavljanju dokaza i kod umenosti revizora da te dokaze proceni i prikae. Nivo dovoljnosti odreuju: Koliko revizor poznaje klijenta; Karakter i materijalnost otkrivenih nedostataka; Poverenje revizora koje stie u toku rada; Na dovoljnost dokaza utie revizorova procena pristrsnosti menadmenta; Na dovoljnost dokaza ima uticaj i ubedljivost dokaza.

Revizor odluuje dovoljnost i adekvatnost dokaza na osnovu profesionalnog stava i averzija prema riziku.

Seminarski rad

Tema: Dokazi u reviziji

2.5. Literatura

1. Ljuti, prof. Branko .: Revizija-Logika, principi i praksa, Poljoprivredni fakultet, Beograd, 2005. 2. Andri, dr. Mirko; Krsmanovi, dr. Branko; Jaki, dr. Dejan: Revizija Teorija i praksa, Ekonomski fakultet, Subotica, 2004.