Prezentant: JASENKO HADIAHMETOVI, Raiffeisen bank DD BiH, Sarajevo

23/02/2014

POTREBA PODNOENJA JEDINSTVENE GODINJE PRIJAVE POREZA NA DOBIT U FUNKCIJI

ELIMINISANJA NEGATIVNIH EFEKATA NEHARMONIZIRANIH ZAKONA O POREZU NA DOBIT U BiH

23/02/2014

TEMA PREZENTACIJE - PRAVNI OSNOV ZA OPOREZIVANJE DOBITI PRAVNIH LICA U BiH - POREZNO DOPUSTIVI RASHODI KOJI SU USKLAENI U BiH - POREZNO DOPUSTIVI RASHODI KOJI NISU USKLAENI U BiH - SLINOSTI I RAZLIKE KOD POREZNOG USKLAIVANJA PRIHODA - RAZLIIT POREZNI TRETMAN POREZNIH PODSTICAJA - ZAKLJUAK

- PREPORUKE ZA RJEENJE PROBLEMA

23/02/2014

PRAVNI OSNOV ZA OPOREZIVANJE DOBITI PRAVNIH LICA U BiH

Zakon o porezu na dobit u FBiH (SN FBiH, br.

97/07,14/08, 39/09), u primjeni od 01.01.2008., sa prateim Pravilnikom

Zakon o porezu na dobit u RS

(SG RS, br. 91/06 i 57/12) , u primjeni od 01.01.2007., sa prateim Pravilnikom

Zakon o porezu na dobit u BD (SG BDBiH, br.

60/10 i 33/12) , u primjeni od 01.01.2011., sa prateim Pravilnikom

POREZNO DOPUSTIVI RASHODI KOJI SU USKLAENI U BiH

izdaci koji NE prelaze 30 % trokova reprezentacije donacije za humanitarne, kulturne, obrazovne, naune i
sportske svrhe do 3 % ukupnog prihoda

sponzorstva do 3 % ukupnog prihoda trokovi istraivanja i razvoja stalna sredstva koja se mogu jednokratno i u cijelosti
odbiti od prihoda u porezne svrhe ve u godini njihove nabavke:
1. raunarski hardver i softver u funkciji

2. sitna stalna sredstva pojedinane vrijednosti do 1.000 KM

3. kapitalni izdaci za razvoj priznati kao nematerijalna stalna sredstva
5

POREZNO NEDOPUSTIVI RASHODI KOJI SU USKLAENI U BiH

kazne i kamate plaene zbog krenja propisa

donacije politikim strankama i organizacijama

porez na dobit koji je iskazan kao rashod

premije osiguranja koje plaa poslodavac za linu
korist zaposlenih

lini trokovi i trokovi koji nisu u vezi sa djelatnou

rashodi koji nisu dokazani vjerodostojnim dokumentima

6

 U FBiH 100 % su priznati kao rashod - ako je ispunjen

samo jedan (bilo koji) od 6 propisanih uvjeta:

ako potraivanje nije naplaeno u roku od 12

mjeseci od datuma dospijea

ako je utueno takvo potraivanje ako je podnesen zahtjev za izvrenje nadlenom

sudu ako je pokrenut postupak prinudne naplate

ako su ta potraivanja prijavljena u steajnom

postupku nad dunikom

ako je postignut sporazum sa dunikom u

postupku steaja ili likvidacije
23/02/2014 7

 U RS (slino i u BDBiH) 100 % su priznati ako nisu

naplaeni u roku od 12 mjes. od datuma dospijea, uz dodatno ispunjenje bilo kojeg od 4 propisana uvjeta:

da je utueno takvo potraivanje, ili

ako je pokrenut postupak prinudne naplate, ili

da je potraivanje prijavljeno u steajnom postupku
nad dunikom, ili

da je postignut sporazum sa dunikom u postupku

23/02/2014

steaja ili likvidacije (ne vai za fiziko ili povezano lice)

8

RAZLIIT POREZNI TRETMAN REZERVISANJA ZA ZAPOETE SUDSKE SPOROVE I OTPREMNINE

U FBiH se u cijelosti priznaju kao porezno dopustiv

rashod:

rezervisanja za otpremnine do propisanog iznosa

rezervisanja za zapoete sudske sporove

U RS i BD ova dva rezervisanja se NE priznaju, jer

nisu precizno definisana, odnosno nisu ni spomenuta kao porezno dopustiva. Uz to, Pravilnik naelno propisuje da se priznaju samo oni trokovi koji su plaeni ili nastali u toku porezne godine
9

RAZLIIT POREZNI TRETMAN TROKOVA AMORTIZACIJE

U FBiH se u cijelosti priznaje kao porezno dopustiv

rashod amortizacija poveanja vrijednosti stalnih sredstava usljed revalorizacije, tj. u punom iznosu se priznaje:

dio amortizacije koji se odnosi na izvornu (nabavnu)

vrijednost

dio amortizacije koji se odnosi na revalorizacijom

U RS i BD se priznaje

uveanu vrijednost

samo ona amortizacija koja je zaraunata na izvornu nabavnu vrijednost stalnih sredstava, ali NE i ona amortizacija koja se odnosi na poveanu knjigovodstvenu vrijednost tih sredstava do koje je dolo njihovom revalorizacijom na vie
10

RAZLIIT POREZNI TRETMAN DOBITAKA I GUBITAKA NA KURSNIM RAZLIKAMA

Dobici

i gubici na kursnoj razlici jednako su regulisani u RS i BD na sljedei nain:

1. porezno se priznaju realizovane pozitivne i negativne kursne razlike

2. porezno su NEpriznate NErealizovane (obraunate) pozitivne i negativne kursne razlike

Dobici

i gubici na kursnoj razlici nisu posebno regulisani u propisima o porezu na dobit u FBiH, pa se primjenjuje opti princip priznavanja prihoda i rashoda (porezno su dopustivi svi rashodi vezani za djelatnost i u skladu sa MRS/MSFI)
11

RAZLIIT POREZNI TRETMAN OPIH I POSEBNIH REZERVISANJA ZA KRED. GUBITKE KOD BANAKA

OPA REZERVISANJA se u FBiH, RS i BD priznaju najvie do ISTE

visine od 20 %, ali koja se primjenjuje na razliite osnovice, i to:

u FBiH: 20 % se primjenjuje na bruto-dobit iz Bilansa uspjeha

u RS i BD: 20 % se primjenjuje na poreznu osnovicu koja predstavlja
razliku izmeu usklaenih prihoda i usklaenih rashoda

POSEBNA REZERVISANJA se u FBiH, RS i BD razliito priznaju:

u FBiH se u cijelom iznosu priznaju u Poreznom bilansu kao

porezno dopustiv rashod (jer se radi o NEkvalitetnoj aktivi)

u RS i BD se priznaju do 20 % od porezne osnovice koja

predstavlja razliku izmeu usklaenih prihoda i usklaenih rashoda
12

RS
Dividende i uee u dobiti koje primi pravno lice iz RS Prihodi od naplaenih otpisanih potraivanja koja su ranije bila ukljuena u porez. osnovicu

BD BiH

FBiH

Isto kao u RS Isto kao u RS

Isto kao u RS Isto kao u RS

Prihod na koji je plaen porez Isto kao u RS Isto kao u RS po odbitku (WHT), a koji je platio (ino) isplatilac prihoda

23/02/2014

13

RS

BD BiH

FBiH

Kamate od VP koje izda/garantuje BiH, RS, FBiH, BD, CBBiH, preduzea, osig. drutva, banke
Sva naknada primljena radi obeteenja por. obveznika za gubitak imovine NE ukljuuje se u oporezivi prihod pod uslovom da se naknada reinvestira u imovinu iste ili sline vrste prije isteka druge godine od gubitka imovine Kamata na depozite u banci Prihod od razmjene ili transfera istovrsne imovine

Isto kao u RS
Nije predvieno

Nije predvieno
Nije predvieno

Nije predvieno Nije predvieno

Nije predvieno Nije predvieno

23/02/2014 14

RAZLIIT TRETMAN POREZNIH PODSTICAJA

FBiH u 4 sluaja oslobaa obveznike od plaanja poreza na dobit:

izvoznika koji izvozom ostvari preko 30 % od svog ukupnog prihoda investitora u proizvodnu djelatnost preko cenzusa od 20 miliona KM u
periodu od 5 godina pravno lice koje zapoljava vie od 50 % invalidnih lica poslovnu jedinice nerezidenata ije je sjedite Uprave u RS ili BD

RS omoguava umanjenje porezne osnovice po 2 osnova:

zaposlenih u jednoj kalendarskoj god. na NEodreeno vrijeme

za iznos ulaganja u st.sredstva za vlastitu proizvodnu djelatnost za iznos plaenih por.i doprinosa za najmanje 30 novih radnika

BD omoguava umanjenje porezne osnovice po 3 osnova:

za iznos ulaganja u st.sredstva za vlastitu proizvodnu djelatnost za iznos isplaenih bruto-plaa novozaposlenih radnika na
NEodreeno vrijeme obveznicima po osnovu prihoda od izvoza do propisane visine

15

 Nema opravdanog razloga da pravna lica, koja imaju PJ irom BiH,

i dalje moraju sastavljati 3 Porezna bilansa po neharmoniziranim odredbama 3 razliita Zakona o porezu na dobit u FBiH, RS i BD Propale su sve ranije inicijative da se potpuno harmoniziraju entitetski Zakoni o porezu na dobit. To se ustvari nikad i nee desiti, niti e se donijeti jedinstveni dravni Zakon Strani investitori ne prihvataju injenicu da su najbitnije bilansne kategorije razliito porezno tretirane u raznim regijama iste Drave

Zbog neusaglaenih entitetskih Zakona, dolazi do neobjektivnog

prelijevanja poreza na dobit iz jednog u drugi entitet putem koritenja tzv. poreznog kredita

Poseban problem bie primjena nove odredbe lana 33. stav 2.

nacrta Zakona o porezu na dobit FBiH, sa primjenom od 2014. To vodi ka dvostrukom oporezivanju dobiti. Plaeni porez na dobit PJ u RS i BD priznat e se samo do visine poreza obraunatog po metodologiji federalnog Zakona
16

 Omoguiti podnoenje jedne - jedinstvene godinje prijave poreza

na dobit prema sjeditu pravnog lica koje ima poslovne jedinice na cijeloj teritoriji Bosne i Hercegovine

Pogodnost: pravno lice bi sastavljalo samo jedan Porezni bilans, po

metologiji samo jednog Zakona, koji se primjenjuje u entitetu (BD) u kojem je sjedite njegove Uprave Svaka od 3 porezne oblasti u BiH dobila bi svoj dio poreza na dobit prema objektivnom kriteriju ueu u bruto prihodima koje obveznik ostvari u PJ na teritoriji oba entiteta i BD Obveznik bi godinji porez na dobit uplaivao direktno u korist Budeta FBiH, RS i BD, shodno odgovarajuem procentualnom ueu jedne porezne oblasti (entitet ili BD) u ukupnoj visini godinjeg iznosa poreza na dobit kojeg obveznik mora da plati Kljuni potez: i FBiH treba Zakonom da ovlasti svog ministra finansija da moe zakljuiti sporazum sa ministrima finansija RS i BD kojim se odobrava podnoenje jedinstvene prijave poreza na dobit prema sjeditu pravnog lica koje ima PJ irom BiH (takvo ovlatenje je ve dato u lanu 48. Zakona RS i lanu 37. Zakona BD)
17

23/02/2014

18