Zabiljeske Revizija

OBAVEZE PREMA DOBAVLJAIMA
Primjer 1.
Odgovara|um postupcma revz|e obaveza prema dobav|ama, prbav smo
dokaze da uprava preduzea n|e, u skadu sa ugovornom obavezom, korgovaa
svo|e obaveze prema sporuocma dze gorva po osnovu zatezne kamate za
kan|en|e u paan|u, to |e redovno raeno u prethodno| godn.
Praksa prethodnh godna ukazu|e da sporuoc gorva obustav|an|em sporuke
usp|eva|u veoma ekasno da napate dug kamate u skadu sa ugovorenm
usovma sporuke paan|a dze gorva. Proraunata potc|en|enost obaveza
prema dobav|ama po ovom osnovu znos na dan 31.12.2007. godne oko
175.000 KM.
Odgovarajuim postupcima revizije obaveza prema dobavljaima, pribavili smo
dokaze da uprava preduzea nije, u skladu sa ugovornom obavezom, korigovala
svoje obaveze prema isporuiocima dizel goriva po osnovu zatezne kamate za
kanjenje u plaanju, to je redovno raeno u prethodnoj godini. Praksa
prethodnih godina ukazuje da isporuioci goriva obustavljanjem isporuke
uspijevaju veoma efkasno da naplate dug i kamate u skladu sa ugovorenim
uslovima isporuke i plaanja dizel goriva. Proraunata potcijenjenost obaveza
prema dobavljaima po ovom osnovu iznosi na dan !.!"."##$. godine oko
!$%.### &'.
(adi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izra)avamo pozitivno miljenje,
koje glasi*
Prema naem miljenju, fnansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz
fnansijskog stanja preduzea +,- na dan !.!"."##$. godine i rezultata njegovog
poslovanja u "##$. godini .potrebna korekcija je ispod praga znaajnosti/.
Pimjer 2.
Preduzee ,B" ma znaa|ne nezmrene obaveze prema dobav|ama, potvrene
kroz procedure usagaavan|a otvorenh stavk konrmac|e sa odabranm
k|unm dobav|ama. Za znaa|an do th obaveza (oko 20%, oko 350.000 KM)
ugovoren rokov paan|a su b stek na dan 31.12.2007. godne.
Do dobav|aa |e stoga ve podno tuzbe obraunao ugovorenu zateznu kamatu,
ko|a prema nformac|ama sa ko|ma raspoaze pravna suzba preduzea znos na
dan 31.12.2007. godne oko 60.000 KM. Oeku|u da to, s obzrom na dosadan|u
praksu neekasnost sudova nee mat znaa|n|eg efekta na posovan|e, te da
e do dobav|aa ,odobrovo|t" paan|em u narednom perodu, a da se osta
zbog probema ko|e sam ma|u sa pasmanom nee oduvat na obraun
sudsku napatu zateznh kamata, Uprava preduzea ,B" n|e korgovaa nomnan
znos svo|h obaveza prema dobav|ama.
Preduzee +0- ima znaajne neizmirene obaveze prema dobavljaima, potvrene
kroz procedure usaglaavanja otvorenih stavki i konfrmacije sa odabranim
kljunim dobavljaima. 1a znaajan dio tih obaveza .oko "#2, ili oko %#.###
&'/ ugovoreni rokovi plaanja su bili istekli na dan !.!"."##$. godine. 3io
dobavljaa je stoga ve podnio tu)be i obraunao ugovorenu zateznu kamatu,
koja prema in4ormacijama sa kojima raspola)e pravna slu)ba preduzea iznosi na
dan !.!"."##$. godine oko 5#.### &'. Oekujui da to, s obzirom na
dosadanju praksu i neefkasnost sudova nee imati znaajnijeg e4ekta na
poslovanje, te da e dio dobavljaa +odobrovoljiti- plaanjem u narednom
periodu, a da se ostali zbog problema koje i sami imaju sa plasmanom nee
odluivati na obraun i sudsku naplatu zateznih kamata, 6prava preduzea +0-
nije korigovala nominalni iznos svojih obaveza prema dobavljaima.
koje glasi*
fnansijskog stanja preduzea +0- na dan !.!"."##$. godine i rezultata njegovog
Primjer 3.
Revz|om obaveza prbav smo odgovara|u dokaz da |e preduzee "B"
propusto da evdentra obavezu prema sporuocu u|a mazva za potrebe
n|egove mehanzac|e u znosu od 245.500 KM. Uprava |e prezentovaa ugovor
prema kome se navedena sporuka trebaa kompenzrat usugama vastte
mehanzac|e u 2005. godn, a |e na mobu dobav|aa zvreno gotovnsko
paan|e 10.02.2005. godne.
6 zabiljeki br. 7. je konstatovano da je preduzee 808 propustilo da evidentira
obavezu prema isporuiocu ulja i maziva za potrebe njegove mehanizacije u
iznosu od "7%.%## &'. 6prava je prezentovala ugovor prema kome se navedena
isporuka trebala kompenzirati uslugama vlastite mehanizacije u "##%. godini, ali
je na molbu dobavljaa izvreno gotovinsko plaanje !#.#"."##%. godine.
(adi injenica navedenih u prethodnoj zabiljeki, izra)avamo sljedee miljenje*
Prema naem miljenju fnansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz
fnansijskog stanja preduzea 808 na dan !.!"."##7. godine..potrebna korekcija
je ispod praga materijalnosti/
9e izra)avajui rezervu u naem miljenju, skreemo pa)nju da su zbog
prethodne napomene obaveze prema dobavljaima potcijenjene za iznos od
"7%.%## &'.
Primjer 4.
Revz|om obaveza prbav smo odgovara|u dokaz da |e preduzee "B"
propusto da evdentra obavezu prema sporuocu u|a mazva za potrebe
n|egove mehanzac|e u znosu od 245.500 KM. Uprava |e prezentovaa ugovor
prema kome se navedena sporuka trebaa kompenzrat usugama vastte
mehanzac|e u 2005. godn, a |e na mobu dobav|aa zvreno gotovnsko
paan|e 10.02.2005. godne.
6 zabiljeki br. 7. je konstatovano da je preduzee 808 propustilo da evidentira
obavezu prema isporuiocu ulja i maziva za potrebe njegove mehanizacije u
iznosu od "7%.%## &'. 6prava je prezentovala ugovor prema kome se navedena
isporuka trebala kompenzirati uslugama vlastite mehanizacije u "##%. godini, ali
je na molbu dobavljaa izvreno gotovinsko plaanje !#.#"."##%. godine.
(adi injenica navedenih u prethodnoj zabiljeki, izra)avamo sljedee miljenje*
fnansijskog stanja preduzea 808 na dan !.!"."##7. godine..potrebna korekcija
9e izra)avajui rezervu u naem miljenju, skreemo pa)nju da su zbog
prethodne napomene obaveze prema dobavljaima potcijenjene za iznos od
"7%.%## &'.
Primjer 5.
Zbog zrazene nekvdnost tokom 2007. godne preduzee ,A" n|e uredno
servsrao kratkororone kredte uzete od svo|e posovne banke. Poovnom 2007.
godne dosp|e kredt su revovran uz prps kamate gavnc, a |e uzugovoren
obraun zatezne kamate po vo| stop za eventuano ponovno kan|en|e u
zmren|u duga kamate.
S obzrom da se proda|a kvdnost preduzea ,A" do kra|a 2007. godne nsu
pobo|a, posovna banka |e prnuena oduna da prm|en ugovorene
nstrumente obezb|een|a napate kredta. Meutm, kra|em 2007. godne, banka
|e pak prstaa na |o |edno produzen|e kredta, uz paan|e zatezne kamate od
88.000 Km do kra|a marta 2008. godne. Uprkos takvom ugovoru, uprava
preduzea ,A" n|e zvra obraun prznaa zateznu kamatu u 2007. Godn
1bog izra)ene nelikvidnosti tokom "##$. godine preduzee +,- nije uredno
servisiralo kratkororone kredite uzete od svoje poslovne banke. Polovinom
"##$. godine dospjeli krediti su revolvirani uz pripis kamate glavnici, ali je
uzugovoren obraun zatezne kamate po vioj stopi za eventualno ponovno
kanjenje u izmirenju duga i kamate.
: obzirom da se prodaja i likvidnost preduzea +,- do kraja "##$. godine nisu
poboljali, poslovna banka je prinuena i odluna da primijeni ugovorene
instrumente obezbjeenja naplate kredita. 'eutim, krajem "##$. godine, banka
je ipak pristala na jo jedno produ)enje kredita, uz plaanje zatezne kamate od
;;.### &m do kraja marta "##;. godine. 6prkos takvom ugovoru, uprava
preduzea +,- nije izvrila obraun i priznala zateznu kamatu u "##$. godini.
Po naem miljenju, fnansijski izvje<taji daju istinit i objektivan prikaz
fnansijskog stanja pre<duzea +,- na dan !.!"."##$. godine. .potrebna
korekcija je ispod praga materijalnosti/
Primjer 6.
Zbog zrazene nekvdnost tokom 2009. godne preduzee ,A" n|e uredno
servsrao kratkororone kredte uzete od svo|e posovne banke. Poovnom 2009.
godne dosp|e kredt su revovran uz prps kamate gavnc, a |e ugovoren
obraun zatezne kamate po vo| stop za eventuano ponovno kan|en|e u
zmren|u duga kamate.
S obzrom da se proda|a kvdnost preduzea ,A" do kra|a 2009. godne nsu
pobo|a, posovna banka |e prnuena oduna da prm|en ugovorene
nstrumente obezb|een|a napate kredta. Meutm, kra|em 2009. godne, banka
|e pak prstaa na |o |edno produzen|e kredta, uz paan|e zatezne kamate od
75.000 KM do kra|a marta 2010. godne. Uprkos takvom ugovoru, uprava
preduzea ,A" n|e zvra obraun prznaa zateznu kamatu u 2009. godn.
1bog izra)ene nelikvidnosti tokom "##=. godine preduzee +,- nije uredno
servisiralo kratkororone kredite uzete od svoje poslovne banke. Polovinom
"##=. godine dospjeli krediti su revolvirani uz pripis kamate glavnici, ali je
ugovoren obraun zatezne kamate po vioj stopi za eventualno ponovno
kanjenje u izmirenju duga i kamate.
: obzirom da se prodaja i likvidnost preduzea +,- do kraja "##=. godine nisu
poboljali, poslovna banka je prinuena i odluna da primijeni ugovorene
instrumente obezbjeenja naplate kredita. 'eutim, krajem "##=. godine, banka
je ipak pristala na jo jedno produ)enje kredita, uz plaanje zatezne kamate od
$%.### &' do kraja marta "#!#. godine. 6prkos takvom ugovoru, uprava
preduzea +,- nije izvrila obraun i priznala zateznu kamatu u "##=. godini.
koje glasi*
fnansijskog stanja preduzea +,- na dan !.!"."##=. godine i rezultata njegovog
poslovanja u "##=$. godini .potrebna korekcija je ispod praga znaajnosti/.
Primjer 7.
Zbog tehnookog zastar|evan|a d|ea |edne prozvodne n|e ona |e van funkc|e
ve od poa godne. Prozvod ko|e |e prozvoda ova prozvodna n|a se ve
dentvno nee korstt kod dosadan|h kupaca k|enta revz|e. Pored toga, rad
se o spec|azovano| oprem ko|a nema mogunost aternatvne upotrebe. Na
dan bansran|a |e, dake, ogedno da navedenu opremu treba rashodovat.
Neto kn|govodstvena (sadan|a) vr|ednost ove opreme na dan 31.12.2004.
godne |e ba 446.855 KM, a proc|en|ena kvdacona vr|ednost oko 150.000 KM.
&ao to je detaljnije prikazano u zabiljeki br. zbog tehnolokog zastarijevanja
dijela jedne proizvodne linije ona je van 4unkcije vie od pola godine. Proizvodi
koje je proizvodila ova proizvodna linija se vie defnitivno nee koristiti kod
dosadanjih kupaca klijenta revizije. Pored toga, radi se o specijalizovanoj opremi
koja nema mogunost alternativne upotrebe. 9a dan bilansiranja je, dakle,
oigledno da navedenu opremu treba rashodovati.
9eto knjigovodstvena .sadanja/ vrijednost ove opreme na dan !.!"."##7.
godine je bila 775.;%% &', a procijenjena likvidaciona vrijednost oko !%#.### &'.
1a razliku izmeu neto knjigovodstvene i likvidacione vrijednosti ove proizvodne
linije je precijenjena vrijednost opreme, a potcijenjeni rashodi, jer je uprava
propustila da rashoduje navedenu opremu.
9a osnovu injenica navedenih u prethodnom stavu, izra)avamo miljenje sa
rezervom koje glasi*
Po naem miljenju, osim za e4ekte svoenja vrijednosti stalnih sredstva na 4er
vrijednost .obezvrjeenje/, fnansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz
fnansijskog stanja preduzea 8,8 na dan !. !". "##7. godine.
POTRAIVANJA OD !PA"A
Primjer 1.
Anazom starosne strukture potrazvan|a od kupaca u okvru revz|e potrazvan|a
kratkoronh pasmana, utvrd smo da potrazvan|a od kupaca star|a od godnu
dana znose 160.440 KM. Uprava preduzea n|e zvra spravku vr|ednost ovh
potrazvan|a, ako |e to ,propsano" raunovodstvenom potkom, uz obrazozen|e
da se rad o dva dugogodn|a posovna partnera ko| ne osporava|u svo| dug, a
se naaze u nans|skm tekoama. Ukoko se u toku 2010. godne ova
potrazvan|a ne napate, be u c|eost otpsana u naredno| godn.
,nalizom starosne strukture potra)ivanja od kupaca u okviru revizije potra)ivanja
i kratkoronih plasmana, utvrdili smo da potra)ivanja od kupaca starija od godinu
dana iznose !5#.77# &'. 6prava preduzea nije izvrila ispravku vrijednosti ovih
potra)ivanja, iako je to +propisano- raunovodstvenom politikom, uz obrazlo)enje
da se radi o dva dugogodinja poslovna partnera koji ne osporavaju svoj dug, ali
se nalaze u fnansijskim tekoama. 6koliko se u toku "#!#. godine ova
potra)ivanja ne naplate, bie u cjelosti otpisana u narednoj godini.
(adi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izra)avamo miljenje sa
Prema naem miljenju, osim za e4ekte potrebnih korekcija vrijednosti
potra)ivanja od kupaca, fnansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz
poslovanja u "##=. godini .potrebna korekcija je iznad praga znaajnosti/.
Primjer 2.
Anazom starosne strukture potrazvan|a od kupaca u okvru revz|e potrazvan|a
kratkoronh pasmana, utvrd smo da potrazvan|a od kupaca star|a od godnu
dana znose 188.520 KM. Uprava preduzea n|e zvra spravku vr|ednost ovh
potrazvan|a, ako |e to ,propsano" raunovodstvenom potkom, uz obrazozen|e
da se rad o dva dugogodn|a posovna partnera ko| ne osporava|u svo| dug, a
se naaze u nans|skm tekoama. Ukoko se u toku 2008. godne ova
potrazvan|a ne napate, be u c|eost otpsana u naredno| godn.
,nalizom starosne strukture potra)ivanja od kupaca u okviru revizije potra)ivanja
i kratkoronih plasmana, utvrdili smo da potra)ivanja od kupaca starija od godinu
dana iznose !;;.%"# &'. 6prava preduzea nije izvrila ispravku vrijednosti ovih
potra)ivanja, iako je to +propisano- raunovodstvenom politikom, uz obrazlo)enje
da se radi o dva dugogodinja poslovna partnera koji ne osporavaju svoj dug, ali
se nalaze u fnansijskim tekoama. 6koliko se u toku "##;. godine ova
potra)ivanja ne naplate, bie u cjelosti otpisana u narednoj godini.
koje glasi*
Primjer 3.
Na baz anaze starosne strukture potrazvan|a od kupaca, usagaavan|a putem
zvoda otvorenh stavk konrmac|e ustanov smo da potrazvan|a od kupaca
skazana na dan 31.12.2004. godne sadrze potrazvan|a star|a od godnu dana u
vr|ednost od 185.500 KM. N|e vrena spravka vr|ednost ovh potrazvan|a.
Rukovodstvo Preduzea smatra da ne treba vrt spravku vr|ednost, poto su
sva ta potrazvan|a prznata od strane kupaca v|eru|e da e bt napaena tokom
2005. godne. Tm kupcma Preduzee ne vr nove sporuke. Pored toga,
revzorskm sptvan|em naknadnh dogaa|a, utvrd smo da |e tokom februara
2005. godne okonan stea|n postupak |ednog od kupaca | |e dug prema
k|entu revz|e na dan 31.12.2004. znoso 258.226 KM. Prema zv|eta|u
stea|nog upravnka konana stea|na kvota za nepovaene pov|eroce ovog
stea|nog duznka znos 46,5%.
6 zabiljeki br. 7 konstatovano je da potra)ivanja od kupaca starija od ! godine u
iznosu od !;%.%## &' nisu otpisana, jer uprava oekuje da e se ona naplatiti,
budui da ih kupci ne osporavaju. : obzirom da nisu date nikakve garancije da e
se plaanje zaista izvriti, smatramo da je trebalo izvriti otpis navedenog iznosa
u "##7. godini. Pored toga, revizorskim ispitivanjem naknadnih dogaaja, utvrdili
smo da je tokom 4ebruara "##%. godine okonan steajni postupak jednog od
kupaca iji je dug prema klijentu revizije na dan !.!"."##7. iznosio "%;.""5 &'.
Prema konanom izvjetaju steajnog upravnika konana steajna kvota za
nepovlaene povjerioce ovog steajnog du)nika iznosi 75,%2, tako da bi trebalo
otpisati i srazmjerni dio tog potra)ivanja .%,%2/ u iznosu od !;.!%! &'.
Po naem miljenju, osim za e4ekte koje na fnansijske izvjetaje ima otpis
potra)ivanja obrazlo)en u prethodnom pasusu, fnansijski izvjetaji daju istinit i
objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea 8,8 na dan !. !". "##7. godine i
iskazanog rezultata za "##7. godinu.
Primjer 4.
Na osnovu provedenh postupaka revz|e utvrd smo prbav zadovo|ava|ue
dokaze da |e, u nans|ske zv|eta|e zak|uno sa 31.12.2004. godne, grekom
uk|uena proda|a zvrena 04.01.2005. godne u znosu od 226.600 KM. Stoga
su prhod od proda|e za 2004. godnu potrazvan|a od kupaca prec|en|en za
znos navedene proda|e ko|a predstav|a do proda|e 2005. godne. Rukovodstvo
Preduzea smatra da |e to u redu |er |e n|hova praksa do sada ba da se u
nans|ske zv|eta|e tekue godne uk|uu|u proda|e zak|uno sa 10.01. naredne
godne. Takoe smo prbav zadovo|ava|ue dokaze da |e uprava propusta da
otpe nenapatva potrazvan|a od kupaca ko| su bankrotra tokom 2004. godne
u ukupnom znosu od znosu od 348.300 KM.
6 zabiljeki br. je navedeno da smo na osnovu provedenih postupaka revizije
utvrdili i pribavili zadovoljavajue dokaze da je, u fnansijske izvjetaje zakljuno
sa !.!"."##7. godine, grekom ukljuena i prodaja izvrena #7.#!."##%. godine
u iznosu od ""5.5## &'. :toga su prihodi od prodaje za "##7. godinu i
potra)ivanja od kupaca precijenjeni za iznos navedene prodaje koja predstavlja
dio prodaje "##%. godine. (ukovodstvo Preduzea smatra da je to u redu jer je
njihova praksa do sada bila da se u fnansijske izvjetaje tekue godine ukljuuju
prodaje zakljuno sa !#.#!. naredne godine. >akoe smo pribavili
zadovoljavajue dokaze da je uprava propustila da otpie nenaplativa
potra)ivanja od kupaca koji su bankrotirali tokom "##7. godine u ukupnom
iznosu od iznosu od 7;.## &'.
(adi injenica navedenih u prethodnoj zabiljeki, izra)avamo miljenje sa
Po naem miljenju, osim za e4ekte pogreno iskazanih potra)ivanja, rashoda i
prihoda navedenih u prethodnom pasusu, fnansijski izvjetaji daju istinit i
objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea 808 na dan !. !". "##7. godine i
rezultata njegovog poslovanja u "##7. godini.
Primjer 5.
Na osnovu provedenh postupaka revz|e utvrd smo prbav zadovo|ava|ue
dokaze da |e, u nans|ske zv|eta|e zak|uno sa 31.12.2004. godne, grekom
uk|uena proda|a zvrena 04.01.2005. godne u znosu od 226.600 KM. Stoga
su prhod od proda|e za 2004. godnu potrazvan|a od kupaca prec|en|en za
znos navedene proda|e ko|a predstav|a do proda|e 2005. godne. Rukovodstvo
Preduzea smatra da |e to u redu |er |e n|hova praksa do sada ba da se u
nans|ske zv|eta|e tekue godne uk|uu|u proda|e zak|uno sa 10.01. naredne
godne. Takoe smo prbav zadovo|ava|ue dokaze da |e uprava propusta da
otpe nenapatva potrazvan|a od kupaca ko| su bankrotra tokom 2004. godne
u ukupnom znosu od znosu od 348.300 KM.
6 zabiljeki br. je navedeno da smo na osnovu provedenih postupaka revizije
utvrdili i pribavili zadovoljavajue dokaze da je, u fnansijske izvjetaje zakljuno
sa !.!"."##7. godine, grekom ukljuena i prodaja izvrena #7.#!."##%. godine
u iznosu od ""5.5## &'. :toga su prihodi od prodaje za "##7. godinu i
potra)ivanja od kupaca precijenjeni za iznos navedene prodaje koja predstavlja
dio prodaje "##%. godine. (ukovodstvo Preduzea smatra da je to u redu jer je
njihova praksa do sada bila da se u fnansijske izvjetaje tekue godine ukljuuju
prodaje zakljuno sa !#.#!. naredne godine. >akoe smo pribavili
zadovoljavajue dokaze da je uprava propustila da otpie nenaplativa
potra)ivanja od kupaca koji su bankrotirali tokom "##7. godine u ukupnom
iznosu od iznosu od 7;.## &'.
Po naem miljenju, osim za e4ekte pogreno iskazanih potra)ivanja, rashoda i
prihoda navedenih u prethodnom pasusu, fnansijski izvjetaji daju istinit i
objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea 808 na dan !. !". "##7. godine i
rezultata njegovog poslovanja u "##7. godini.
Primjer 6.
Na osnovu starosne strukture potrazvan|a od kupaca, ko|a su usagaena putem
zvoda otvorenh stavk konformac|e, utvrd smo da potrazvan|a od kupaca
uk|uu|u do potrazvan|a ko|a su star|a od godnu dana u znosu od 76.300 KM.
Iako raunovodstvena potka k|enta u ovom domenu naaze spravku vr|ednost
ovakvh potrazvan|a, Uprava preduzea ,A" smatra da ne treba vrt spravku
vr|ednost ovh potrazvan|a. N|eno obrazozen|e |e da se rad o potrazvan|ma
ko|a su kupc przna da e, shodno dosadan|m skustvma sa kupcma na ko|a
se odnose (rad se o dugogodn|m posovnm partnerma) ova potrazvan|a bt
uskoro napaena, |er |e to usov za nove sporuke tm kupcma ko| nema|u
aternatvne zvore snabd|evan|a.
9a osnovu starosne strukture potra)ivanja od kupaca, koja su usaglaena putem
izvoda otvorenih stavki i kon4ormacije, utvrdili smo da potra)ivanja od kupaca
ukljuuju i dio potra)ivanja koja su starija od godinu dana u iznosu od $5.## &'.
?ako raunovodstvena politika klijenta u ovom domenu nala)e ispravku
vrijednosti ovakvih potra)ivanja, 6prava preduzea +,- smatra da ne treba vriti
ispravku vrijednosti ovih potra)ivanja. 9jeno obrazlo)enje je da se radi o
potra)ivanjima koja su kupci priznali i da e, shodno dosadanjim iskustvima sa
kupcima na koja se odnose .radi se o dugogodinjim poslovnim partnerima/ ova
potra)ivanja biti uskoro naplaena, jer je to uslov za nove isporuke tim kupcima
koji nemaju alternativne izvore snabdijevanja.
fnansijskog stanja pre<duzea +,- na dan !.!"."##$. godine. .potrebna
#TALNA #RED#TVA
Primjer 1.
Odgovara|um postupcma revz|e dugoronh nans|skh pasmana, utvrd
smo da se do vr|ednost ove movnske pozc|e u znosu od 108.000 KM odnos
na vasnko uagan|e u Zem|oradnku zadrugu ,ZZ" nad ko|om |e poovnom
2009. godne pokrenut stea|n postupak.
Uprava preduzea proc|en|u|e da e movna ove zadruge bt dovo|na za pokre
obaveza prema pov|erocma, a da e vak stea|ne mase omogut da se
na|vem d|eom namre vasnc zadruge. Stoga, uprkos upozoren|u naeg
revzorskog tma da |e takvo oekvan|e u domao| stea|no| praks nereano,
odb|a da zvr spravku vr|ednost dugoronh nans|skh pasmana po ovom
osnovu.
Odgovarajuim postupcima revizije dugoronih fnansijskih plasmana, utvrdili
smo da se dio vrijednosti ove imovinske pozicije u iznosu od !#;.### &' odnosi
na vlasniko ulaganje u 1emljoradniku zadrugu +11- nad kojom je polovinom
"##=. godine pokrenut steajni postupak.
6prava preduzea procjenjuje da e imovina ove zadruge biti dovoljna za pokrie
obaveza prema povjeriocima, a da e viak steajne mase omoguiti da se
najveim dijelom namire i vlasnici zadruge. :toga, uprkos upozorenju naeg
revizorskog tima da je takvo oekivanje u domaoj steajnoj praksi nerealno,
odbija da izvri ispravku vrijednosti dugoronih fnansijskih plasmana po ovom
osnovu.
koje glasi*
fnansijskog stanja preduzea +@- na dan !.!"."##=. godine i rezultata
njegovog poslovanja u "##=. godini .potrebna korekcija je ispod praga
znaajnosti/.
Primjer 2.
Odgovara|um postupcma revz|e pozc|e ,Stana sredstva sredstva
obustav|enog posovan|a" utvrd smo da se znos od 5.524.000 KM odnos na
neto kn|govodstvenu vr|ednost prozvodne n|e | |e rad zbog nerentabnog
posovan|a obustav|en ve od |edne godne. Dosadan| pokua| da se oprema
ko|a n ovu prozvodnu n|u proda ukazu|u da |e n|ena reana vr|ednost oko
50% neto kn|govodstvene vr|ednost. Meutm, Uprava preduzea ,H" zb|egava
da przna obezvreen|e ove opreme, oeku|u da e |e prodat po povo|n|o|
c|en prona partnere sa ko|ma e obnovt rad ove prozvodne n|e unt |e
rentabnom.
Odgovarajuim postupcima revizije pozicije +:talna sredstva i sredstva
obustavljenog poslovanja- utvrdili smo da se iznos od %.%"7.### &' odnosi na
neto knjigovodstvenu vrijednost proizvodne linije iji je rad zbog nerentabilnog
poslovanja obustavljen vie od jedne godine. 3osadanji pokuaji da se oprema
koja ini ovu proizvodnu liniju proda, ukazuju da je njena realna vrijednost oko
%#2 neto knjigovodstvene vrijednosti. 'eutim, 6prava preduzea +@- izbjegava
da prizna obezvreenje ove opreme, oekujui da e je ili prodati po povoljnijoj
cijeni ili pronai partnere sa kojima e obnoviti rad ove proizvodne linije i uiniti
je rentabilnom.
Prema naem miljenju, osim za e4ekte potrebnih korekcija vrijednosti stalnih
sredstava i sredstava obustavljenog poslovanja, fnansijski izvjetaji daju istinit i
objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea +@- na dan !.!"."##=. godine i
rezultata njegovog poslovanja u "##=. godini .potrebna korekcija je iznad praga
znaajnosti/.
Primjer 3.
Odgovara|um postupcma revz|e prbav smo zadovo|ava|ue dokaze da |e
uprava preduzea prec|ena prhode od uskavan|a vr|ednost stane movne.
Name, ekspertna proc|ena |e doa do zak|uka da |e uprava pogreno utvrda
fer vr|ednost stane movne na dan 31.12.2007. godne tme neopravdano
ponta do ran|e prznath martetnh gubtaka u ukupnom znosu od 458.500
KM. Na dokaz ukazu|u da su po tom osnovu prec|en|en prhod od pontavan|a
mpartetnh gubtaka u 2007. godn, stovremeno prec|en|ena za naveden
znos vr|ednost stane movne na dan 31.12. 2007. godne. Uprava tvrd da |e
n|ena proc|ena fer vr|ednost stane movne korektna da |e ,sta sua|nost" da
su prhod po osnovu pontavan|a ran|e prznath mpartetnh gubtaka
neutrasa gubtak z redovnog posovan|a omogu skazvan|e ukupnog, stna
reatvno maog poztvnog rezutata za 2007. godnu, prbzno na nvou z
prethodne godne.
Odgovarajuim postupcima revizije pribavili smo zadovoljavajue dokaze da je
uprava preduzea precijenila prihode od usklaivanja vrijednosti stalne imovine.
9aime, ekspertna procjena je dola do zakljuka da je uprava pogreno utvrdila
4er vrijednost stalne imovine na dan !.!"."##$. godine i time neopravdano
ponitila dio ranije priznatih imaritetnih gubitaka u ukupnom iznosu od 7%;.%##
&'. 9ai dokazi ukazuju da su po tom osnovu precijenjeni prihodi od
ponitavanja imparitetnih gubitaka u "##$. godini, i istovremeno precijenjena za
navedeni iznos vrijednost stalne imovine na dan !.!". "##$. godine. 6prava
tvrdi da je njena procjena 4er vrijednosti stalne imovine korektna i da je +ista
sluajnost- da su prihodi po osnovu ponitavanja ranije priznatih imparitetnih
gubitaka neutralisali gubitak iz redovnog poslovanja i omoguili iskazivanje
ukupnog, istina relativno malog pozitivnog rezultata za "##$. godinu, pribli)no na
nivou iz prethodne godine.
Prema naem miljenju, osim za e4ekte potrebnih korekcija vrijednosti zemljita i
sa njima povezane korekcije nematerijalnih ulaganja, fnansijski izvjetaji daju
istinit i objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea +,- na dan !.!"."##$.
godine i rezultata njegovog poslovanja u "##$. godini.
Primjer 4.
Odgovara|um postupcma revz|e stanh sredstava, utvrd smo da |e
preduzee "B" evdentrao vr|ednost zem|ta ko|e |e kupo rad zgradn|e novog
posovnog s|edta po trzno| c|en u znosu od 739.800 KM. Meutm, prkom
pokua|a da se tokom 2004. godne ukn|z pravo vasntva na dato| parce,
nadezn organ su odb zaht|ev preduzea "B" uz obrazozen|e da |e ova parcea
odnedavno kategorsana kao gradsko graevnsko zem|te na kome |e mogue
ste |edno pravo tra|nog koren|a. Preduzee "B" |e pokrenuo spor u vez sa
ovom parceom, v|eru|u da e spor dobt. Stoga ne prhvata svoen|e
vr|ednost zem|ta na vr|ednost utvrenu na osnovu tra|nog prava koren|a u
znosu od 325.000 KM. Na osnovu shoda snh parnca u vez sa statusom
zem|ta na sto| okac|, pravn zastupnk smatra da e preduzee "B" zgubt
ova| spor.
Prema zabiljeki br. !, odgovarajuim postupcima revizije stalnih sredstava,
utvrdili smo da je preduzee 808 evidentiralo vrijednost zemljita koje je kupilo
radi izgradnje novog poslovnog sjedita po tr)inoj cijeni u iznosu od $=.;## &'.
'eutim, prilikom pokuaja da se tokom "##7. godine uknji)i pravo vlasnitva na
datoj parceli, nadle)ni organi su odbili zahtjev preduzea 808 uz obrazlo)enje da
je ova parcela odnedavno kategorisana kao gradsko graevinsko zemljite na
kome je mogue stei jedino pravo trajnog korienja. Preduzee 808 je
pokrenulo spor u vezi sa ovom parcelom, vjerujui da e spor dobiti. :toga ne
prihvata svoenje vrijednosti zemljita na vrijednost utvrenu na osnovu trajnog
prava korienja u iznosu od "%.### &'. 9a osnovu ishoda slinih parnica u vezi
sa statusom zemljita na istoj lokaciji, pravni zastupnik smatra da e preduzee
808 izgubiti ovaj spor.
Po naem miljenju, osim za e4ekte pogreno iskazane vrijednosti zemljita,
fnansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea
808 na dan !. !". "##7. godine i rezultata njegovog poslovanja u "##7. godini.
Primjer 5.
Odgovara|um postupcma revz|e stanh sredstava, utvrd smo da |e
preduzee "B" evdentrao vr|ednost zem|ta ko|e |e kupo rad zgradn|e novog
posovnog s|edta po trzno| c|en u znosu od 739.800 KM. Meutm, prkom
pokua|a da se tokom 2004. godne ukn|z pravo vasntva na dato| parce,
nadezn organ su odb zaht|ev preduzea "B" uz obrazozen|e da |e ova parcea
odnedavno kategorsana kao gradsko graevnsko zem|te na kome |e mogue
ste |edno pravo tra|nog koren|a. Preduzee "B" |e pokrenuo spor u vez sa
ovom parceom, v|eru|u da e spor dobt. Stoga ne prhvata svoen|e
vr|ednost zem|ta na vr|ednost utvrenu na osnovu tra|nog prava koren|a u
znosu od 325.000 KM. Na osnovu shoda snh parnca u vez sa statusom
zem|ta na sto| okac|, pravn zastupnk smatra da e preduzee "B" zgubt
ova| spor.
Prema zabiljeki br. !, odgovarajuim postupcima revizije stalnih sredstava,
utvrdili smo da je preduzee 808 evidentiralo vrijednost zemljita koje je kupilo
radi izgradnje novog poslovnog sjedita po tr)inoj cijeni u iznosu od $=.;## &'.
'eutim, prilikom pokuaja da se tokom "##7. godine uknji)i pravo vlasnitva na
datoj parceli, nadle)ni organi su odbili zahtjev preduzea 808 uz obrazlo)enje da
je ova parcela odnedavno kategorisana kao gradsko graevinsko zemljite na
kome je mogue stei jedino pravo trajnog korienja. Preduzee 808 je
pokrenulo spor u vezi sa ovom parcelom, vjerujui da e spor dobiti. :toga ne
prihvata svoenje vrijednosti zemljita na vrijednost utvrenu na osnovu trajnog
prava korienja u iznosu od "%.### &'. 9a osnovu ishoda slinih parnica u vezi
sa statusom zemljita na istoj lokaciji, pravni zastupnik smatra da e preduzee
808 izgubiti ovaj spor.
Po naem miljenju, osim za e4ekte pogreno iskazane vrijednosti zemljita,
Primjer 6.
Odgovara|um postupcma revz|e stanh sredstava, utvrd smo takoe da |e
do nedavno nabav|ene opreme putem zakupa (znga) pogreno evdentran kao
nans|sk zakup, ako se nesporno ( sutnsk formano) rad o posovnom
zakupu. To |e rezutat dosadan|e prakse preduzea "B" |er |e oprema uv|ek
uzmana pod zakup prema usovma nans|skog zakupa. Po navedenom osnovu
|e kaptazovana zakup|ena oprema u vr|ednost od 955.000 KM, me |e
vr|ednost opreme na dan 31.12.2004. prec|en|ena za ta| znos (oprema |e
nabav|ena kra|em 2004. godne te amortzac|a neznatno uman|u|e navedenu
vr|ednost).
&ao to je detaljnije prikazano u zabiljeki br. ", odgovarajuim postupcima
revizije stalnih sredstava, utvrdili smo da je dio nedavno nabavljene opreme
putem zakupa .lizinga/ pogreno evidentiran kao fnansijski zakup, iako se
nesporno .i sutinski i 4ormalno/ radi o poslovnom zakupu. >o je rezultat
dosadanje prakse preduzea 808 jer je oprema uvijek uzimana pod zakup prema
uslovima fnansijskog zakupa. Po navedenom osnovu je kapitalizovana
zakupljena oprema u vrijednosti od =%%.### &', ime je vrijednost opreme na
dan !.!"."##7. precijenjena za taj iznos .oprema je nabavljena krajem "##7.
godine te amortizacija neznatno umanjuje navedenu vrijednost/.
Po naem miljenju, osim za e4ekte pogreno iskazane vrijednosti opreme,
Primjer 7.
Odgovara|um postupcma revz|e stanh sredstava, utvrd smo takoe da |e
do nedavno nabav|ene opreme putem zakupa (znga) pogreno evdentran kao
nans|sk zakup, ako se nesporno ( sutnsk formano) rad o posovnom
zakupu. To |e rezutat dosadan|e prakse preduzea "B" |er |e oprema uv|ek
uzmana pod zakup prema usovma nans|skog zakupa. Po navedenom osnovu
|e kaptazovana zakup|ena oprema u vr|ednost od 955.000 KM, me |e
vr|ednost opreme na dan 31.12.2004. prec|en|ena za ta| znos (oprema |e
nabav|ena kra|em 2004. godne te amortzac|a neznatno uman|u|e navedenu
vr|ednost).
&ao to je detaljnije prikazano u zabiljeki br. ", odgovarajuim postupcima
revizije stalnih sredstava, utvrdili smo da je dio nedavno nabavljene opreme
putem zakupa .lizinga/ pogreno evidentiran kao fnansijski zakup, iako se
nesporno .i sutinski i 4ormalno/ radi o poslovnom zakupu. >o je rezultat
dosadanje prakse preduzea 808 jer je oprema uvijek uzimana pod zakup prema
uslovima fnansijskog zakupa. Po navedenom osnovu je kapitalizovana
zakupljena oprema u vrijednosti od =%%.### &', ime je vrijednost opreme na
dan !.!"."##7. precijenjena za taj iznos .oprema je nabavljena krajem "##7.
godine te amortizacija neznatno umanjuje navedenu vrijednost/.
Po naem miljenju, osim za e4ekte pogreno iskazane vrijednosti opreme,
Primjer $.
Prm|enom anatkh postupaka utvrd smo znaa|nu prom|enu u struktur
stane movne. Name, pravo korten|a zem|ta, kaskovano kao
nemater|ano uagan|e u bansu stan|a na dan 31.12.2006. godne, u znosu od
6,7 mona KM, |e rekaskovano kao osnovno sredstvo - zem|te na dan
31.12.2007. godne, prznato u znosu od 8,5 mona KM. Odgovara|um
postupcma revz|e smo utvrd da preduzee n|e prbavo kompetnu
dokumentac|u ko|a |e potrebna za navedenu rekaskac|u ukn|zen|e
vasntva nad predmetnm zem|tem. Pored toga, nsmo se mog uv|ert da |e
vr|ednost zem|ta ob|ektvno utvrena, odnosno na dokaz ukazu|u da |e
prkom rekaskac|e vr|ednost ove pozc|e prec|en|ena za oko 500.000 KM.
Primjenom analitikih postupaka utvrdili smo znaajnu promjenu u strukturi
stalne imovine. 9aime, pravo koritenja zemljita, klasifkovano kao
nematerijalno ulaganje u bilansu stanja na dan !.!"."##5. godine, u iznosu od
5,$ miliona &', je reklasifkovano kao osnovno sredstvo A zemljite na dan
!.!"."##$. godine, i priznato u iznosu od ;,% miliona &'. Odgovarajuim
postupcima revizije smo utvrdili da preduzee nije pribavilo kompletnu
dokumentaciju koja je potrebna za navedenu reklasifkaciju i uknji)enje
vlasnitva nad predmetnim zemljitem. Pored toga, nismo se mogli uvjeriti da je
vrijednost zemljita objektivno utvrena, odnosno nai dokazi ukazuju da je
prilikom reklasifkacije vrijednost ove pozicije precijenjena za oko %##.### &'.
Prema naem miljenju, osim za e4ekte potrebnih korekcija vrijednosti zemljita i
sa njima povezane korekcije nematerijalnih ulaganja, fnansijski izvjetaji daju
istinit i objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea +,- na dan !.!"."##$.
godine i rezultata njegovog poslovanja u "##$. godini.
Primjer %.
Prm|enom odgovara|uh postupaka revz|e stanh sredstava utvrd smo da
preduzee nema vadnu dokumentac|u o vasntvu nad zem|tem ko|e |e
prznato kao vastto stano sredstvo |a |e vr|ednost na datum bansran|a ba
370.190 KM. Prbav|en dokaz ukazu|u da nad predmetnm zem|tem sutnsk
posto| tra|no pravo korten|a, te b ga u skadu sa tm trebao (re)kaskovat
kao nemater|ano uagan|e u bansu stan|a na dan 31.12.2009. godne. Uprava
preduzea ,H" |e sagasna da u nans|skm zv|eta|ma za narednu godnu zvr
navedenu rekaskac|u.
Primjenom odgovarajuih postupaka revizije stalnih sredstava utvrdili smo da
preduzee nema validnu dokumentaciju o vlasnitvu nad zemljitem koje je
priznato kao vlastito stalno sredstvo ija je vrijednost na datum bilansiranja bila
$#.!=# &'. Pribavljeni dokazi ukazuju da nad predmetnim zemljitem sutinski
postoji trajno pravo koritenja, te bi ga u skladu sa tim trebalo .re/klasifkovati
kao nematerijalno ulaganje u bilansu stanja na dan !.!"."##=. godine. 6prava
preduzea +@- je saglasna da u fnansijskim izvjetajima za narednu godinu izvri
navedenu reklasifkaciju.
(adi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izra)avamo sljedee miljenje*
njegovog poslovanja u "##=. godini .potrebna reklasifkacija nema materijalno
znaajan uticaj na fnansijski polo)aj i rezultat poslovanja/.
Primjer 1&.
Uoba|enm postupcma revz|e nemater|anh uagan|a utvrd smo da se do
vr|ednost ove movnske pozc|e u znosu od 575.800 KM odnos na
kaptazovane trokove strazvan|a, u skadu sa ran|om praksom
raunovodstvenom potkom ovog preduzea.
Uprava preduzea |e u okvru preaska na MSFI poetkom 2007. godne utvrda
novu raunovodstvenu potku, ko|a u skadu sa MRS 38 - Nemater|ana
sredstva, dozvo|ava kaptazovan|e samo trokova nastah u faz razvo|a.
Meutm, s obzrom da se kaptazovan trokov strazvan|a odnose na
prethodne perode, Uprava, bez obzra na vaa upozoren|a zaht|eve MRS 38
MRS 8 odb|a da zvr potrebne korekc|e.
6obiajenim postupcima revizije nematerijalnih ulaganja utvrdili smo da se dio
vrijednosti ove imovinske pozicije u iznosu od %$%.;## &' odnosi na
kapitalizovane trokove istra)ivanja, u skladu sa ranijom praksom i
raunovodstvenom politikom ovog preduzea. 6prava preduzea je u okviru
prelaska na ':B? poetkom "##$. godine utvrdila novu raunovodstvenu politiku,
koja u skladu sa '(: ; A 9ematerijalna sredstva, dozvoljava kapitalizovanje
samo trokova nastalih u 4azi razvoja. 'eutim, s obzirom da se kapitalizovani
trokovi istra)ivanja odnose na prethodne periode, 6prava, bez obzira na vaa
upozorenja i zahtjeve '(: ; i '(: ; odbija da izvri potrebne korekcije.
(adi injenica navedenih u predhodnom pasusu, izra)avamo miljenje sa
Prema naem miljenju, osim za e4ekte potrebnik korekcija nematerijalnih
ulaganja za neopravdano kapitalizovane trokove istra)ivanja, fnansijski
izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea +0- na dan
!.!"."##$. godine i rezultata njegovog poslovanja u "##$. godini.
Primjer 11.
Uoba|enm postupcma revz|e nemater|anh uagan|a utvrd smo da se
znaa|an do vr|ednost ove movnske pozc|e - 35% 283.153 KM odnos na
raunovodstvenom potkom ovog preduzea. Uprava preduzea |e, u okvru
preaska na MSFI poetkom 2007. godne, utvrda novu raunovodstvenu potku,
ko|a u skadu sa MRS 38 - Nemater|ana sredstva, dozvo|ava kaptazovan|e
samo trokova nastah u faz razvo|a. Meutm, s obzrom da se kaptazovan
trokov strazvan|a odnose na prethodne perode, Uprava, bez obzra na vaa
upozoren|a zaht|eve MRS 38 MRS 8 odb|a da zvr potrebne korekc|e.
6obiajenim postupcima revizije nematerijalnih ulaganja utvrdili smo da se
znaajan dio vrijednosti ove imovinske pozicije A %2 ili ";.!% &' odnosi na
raunovodstvenom politikom ovog preduzea. 6prava preduzea je, u okviru
prelaska na ':B? poetkom "##$. godine, utvrdila novu raunovodstvenu
politiku, koja u skladu sa '(: ; A 9ematerijalna sredstva, dozvoljava
kapitalizovanje samo trokova nastalih u 4azi razvoja. 'eutim, s obzirom da se
kapitalizovani trokovi istra)ivanja odnose na prethodne periode, 6prava, bez
obzira na vaa upozorenja i zahtjeve '(: ; i '(: ; odbija da izvri potrebne
korekcije.
Po naem miljenju, osim za e4ekte svovoCenja nematerijalnih ulaganja na
vrijednost utvrCenu u skladu sa zahtjevima '(: ;, fnansijski izvjetaji daju
istinit i objektivan prikaz fnansijskog stanja preduzea +,- na dan !. !". "##$.
godine.
Primjer 12.
Uoba|enm postupcma revz|e nemater|anh uagan|a utvrd smo da se
znaa|an do vr|ednost ove movnske pozc|e, 25% 831.783 KM odnos na
raunovodstvenom potkom ovog preduzea. Uprava preduzea |e, u okvru
preaska na MSFI poetkom 2008. godne, utvrda novu raunovodstvenu potku,
ko|a u skadu sa MRS 38 - Nemater|ana sredstva, dozvo|ava kaptazovan|e
samo trokova nastah u faz razvo|a. Meutm, s obzrom da se kaptazovan
trokov strazvan|a odnose na prethodne perode, Uprava bez obzra na naa
upozoren|a zaht|eve MRS 38 MRS 8 odb|a da zvr potrebne korekc|e.
6obiajenim postupcima revizije nematerijalnih ulaganja utvrdili smo da se
znaajan dio vrijednosti ove imovinske pozicije, "%2 ili ;!.$; &' odnosi na
raunovodstvenom politikom ovog preduzea. 6prava preduzea je, u okviru
prelaska na ':B? poetkom "##;. godine, utvrdila novu raunovodstvenu
politiku, koja u skladu sa '(: ; A 9ematerijalna sredstva, dozvoljava
kapitalizovanje samo trokova nastalih u 4azi razvoja. 'eutim, s obzirom da se
kapitalizovani trokovi istra)ivanja odnose na prethodne periode, 6prava bez
obzira na naa upozorenja i zahtjeve '(: ; i '(: ; odbija da izvri potrebne
korekcije.
rezervom, koje glasi*
Po naem miljenju, osim za e4ekte svovoenja nematerijalnih ulaganja na
vrijednost utvrenu u skladu sa zahtjevima '(: ;, fnansijski izvjetaji daju
istinit i objektivan prikaz fnansijskog stanja Preduzea +,- na dan !. !". "##=.
godine i rezultata njegovog poslovanja u "##=. godini .potrebna korekcija je
iznad praga znaajnosti/.
Primjer 13.
Zbog tehnookog zastar|evan|a d|ea |edne prozvodne n|e ona |e van funkc|e
ve od poa godne. Prozvod ko|e |e prozvoda ova prozvodna n|a se ve
dentvno nee korstt kod dosadan|h kupaca k|enta revz|e. Pored toga, rad
se o spec|azovano| oprem ko|a nema mogunost aternatvne upotrebe. Na
dan bansran|a |e, dake, ogedno da navedenu opremu treba rashodovat.
Neto kn|govodstvena (sadan|a) vr|ednost ove opreme na dan 31.12.2004.
godne |e ba 446.855 KM, a proc|en|ena kvdacona vr|ednost oko 150.000 KM.
&ao to je detaljnije prikazano u zabiljeki br. zbog tehnolokog zastarijevanja
dijela jedne proizvodne linije ona je van 4unkcije vie od pola godine. Proizvodi
koje je proizvodila ova proizvodna linija se vie defnitivno nee koristiti kod
dosadanjih kupaca klijenta revizije. Pored toga, radi se o specijalizovanoj opremi
koja nema mogunost alternativne upotrebe. 9a dan bilansiranja je, dakle,
oigledno da navedenu opremu treba rashodovati.
9eto knjigovodstvena .sadanja/ vrijednost ove opreme na dan !.!"."##7.
godine je bila 775.;%% &', a procijenjena likvidaciona vrijednost oko !%#.### &'.
1a razliku izmeu neto knjigovodstvene i likvidacione vrijednosti ove proizvodne
linije je precijenjena vrijednost opreme, a potcijenjeni rashodi, jer je uprava
propustila da rashoduje navedenu opremu.
Po naem miljenju, osim za e4ekte svoenja vrijednosti stalnih sredstva na 4er
vrijednost .obezvrjeenje/, fnansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz
fnansijskog stanja preduzea 8,8 na dan !. !". "##7. godine.
Primjer 14.
Revzorsko sptvan|e nemater|anh sredstava |e obezb|edo dokaz da |e k|ent
revz|e kaptazovao trokove strazvan|a razvo|a ko|, prema odredbama MRS
38 - Nemater|ana sredstva, ne spun|ava|u usove za kaptazac|u |er se nov
prozvodn proces |o uv|ek naaz u strazvako| faz. Vr|ednost kaptazovanh
zdataka u strazvan|e razvo| po ovom osnovu znos 158.220 KM. Uprava
preduzea navod da su sn zdac u skadu sa n|hovom ran|om
raunovodstvenom praksom uv|ek b kaptazovan da ne treba da h tretra
kao rashode peroda.
Prema zabiljeki br. " revizorsko ispitivanje nematerijalnih sredstava je
obezbijedilo dokaz da je klijent revizije kapitalizovao trokove istra)ivanja i
razvoja koji, prema odredbama '(: ; D 9ematerijalna sredstva, ne ispunjavaju
uslove za kapitalizaciju jer se novi proizvodni proces jo uvijek nalazi u
istra)ivakoj 4azi. Erijednost kapitalizovanih izdataka u istra)ivanje i razvoj po
ovom osnovu iznosi !%;.""# &'. 6prava preduzea navodi da su slini izdaci u
skladu sa njihovom ranijom raunovodstvenom praksom uvijek bili kapitalizovani
i da ne treba da ih tretira kao rashode perioda.
9a osnovu injenica navedenih u prethodnom stavu, izra)avamo sljedee
miljenje*
fnansijskog stanja pre<duzea8,8 na dan !.!"."##7. godine. .potrebna
9e izra)avajui rezervu u naem miljenju, skreemo pa)nju na napomenu br ".
uz fnansijske izvjetaje.
Primjer 15.
Odgovara|um postupcma revz|e dugoronh nans|skh pasmana, utvrd
smo da se do vr|ednost ove movnske pozc|e u znosu od 138.000 KM odnos
na vasnko uagan|e u Zem|oradnku zadrugu ,ZZ" nad ko|om |e poovnom
2007. godne pokrenut stea|n postupak.
Uprava preduzea proc|en|u|e da e movna ove zadruge bt dovo|na za pokre
obaveza prema pov|erocma, a da e vak stea|ne mase omogut da se
na|vem d|eom namre vasnc zadruge. Stoga, uprkos upozoren|u
prethodnog revzora vaeg revzorskog tma, odb|a da zvr spravku vr|ednost
dugoronh nans|skh pasmana po ovom osnovu.
Odgovarajuim postupcima revizije dugoronih fnansijskih plasmana, utvrdili
smo da se dio vrijednosti ove imovinske pozicije u iznosu od !;.### &' odnosi
na vlasniko ulaganje u 1emljoradniku zadrugu +11- nad kojom je polovinom
"##$. godine pokrenut steajni postupak. 6prava preduzea procjenjuje da e
imovina ove zadruge biti dovoljna za pokrie obaveza prema povjeriocima, a da
e viak steajne mase omoguiti da se najveim dijelom namire i vlasnici
zadruge. :toga, uprkos upozorenju i prethodnog revizora i vaeg revizorskog
tima, odbija da izvri ispravku vrijednosti dugoronih fnansijskih plasmana po
ovom osnovu.
(adi injenica navedenih u predhodnom pasusu, izra)avamo sljedee miljenje*
poslovanja u "##$. godini.
#!D#I #POROVI
Primjer 1.
Kra|em 2004. godne sndkat |e u me zaposenh radnka pokrenuo tuzbu protv
preduzea "A" zbog nespaenh pata u 2001. godn kada |e preduzee tokom
prprema za prvatzac|u rado sa mnmanm kapactetom bo zrazto
nekvdno. Odrzana |e prva rasprava na ko|o| |e obrazozena tuzba u ukupnom
znosu od 825.340 KM, a zaht|eva|u se zatezne kamate do datuma spate.
Uprava preduzea smatra da |e tuzba neosnovana, a pravn zastupnc ne d|ee
n|eno m|en|e. Name, na osnovu aktuene sudske prakse odredb Ugovora o
prvatzac|, ko|m su se nov vasnc obaveza na zmren|e svh preuzeth
obaveza, pravn zastupnc smatra|u da e tuzba bt r|eena u korst radnka, a
|e nezv|esno kada koka e bt konana obaveza. Uprava prhvata da zvr
odgovara|ue ob|av|van|e o ovo| potenc|ano| obavez.
6 zabiljeki br. % konstatovano je da je krajem "##7. godine sindikat u ime
zaposlenih radnika pokrenuo tu)bu protiv preduzea 8,8 zbog neisplaenih plata
u "##!. godini kada je preduzee tokom priprema za privatizaciju radilo sa
minimalnim kapacitetom i bilo izrazito nelikvidno. Odr)ana je prva rasprava na
kojoj je obrazlo)ena tu)ba u ukupnom iznosu od ;"%.7# &', a zahtijevaju se i
zatezne kamate do datuma isplate. 6prava preduzea smatra da je tu)ba
neosnovana, ali pravni zastupnici ne dijele njeno miljenje. 9aime, na osnovu
aktuelne sudske prakse i odredbi 6govora o privatizaciji, kojim su se novi vlasnici
obavezali na izmirenje svih preuzetih obaveza, pravni zastupnici smatraju da e
tu)ba biti rijeena u korist radnika, ali je neizvjesno kada i kolika e biti konana
obaveza. 6prava prihvata da izvri odgovarajue objavljivanje o ovoj
potencijalnoj obavezi.
9a osnovu injenica navedenih u prethodnom stavu izra)avamo sljedee
miljenje*
fnansijskog stanja pre<duzea , na dan !.!"."##7. godine.
9e izra)avajui rezervu u naem miljenju, skreemo pa)nju na napomenu br %.
uz fnansijske izvjetaje.
Primjer 2.
Odgovara|um postupcma revz|e ko| se odnose na pravne sporove u ko|e |e
uk|ueno preduzee "B", utvrd smo posto|an|e spora po osnovu rekamac|e za
radove zgradn|e |ednog okanog puta. Radov su zavren, tehnk prm|en,
faktursan napaen tokom 2004. godne u znosu od 495.000 KM. Meutm,
kra|em 2004. godne okana za|ednca ko|a |e ba nans|er |e zbog
neuoba|enog oteen|a asvata podn|ea tuzbu za popravku neodgovara|ue
donce puta u duzn od oko 2 kometra. Vr|ednost dodatnh radova |e u samo|
tuzb proc|en|ena u znosu od 205.000 KM. Uprava preduzea "B" smatra da su
radov kvatetno zveden, da |e tehnk pr|em prhvato radove da nema
obavezu da otkan|a nedostatke navedene u tuzb, te ne prhvata da zvr
potrebno rezervsan|e, nt da zvr odgovara|ue ob|av|van|e o posto|an|u ovog
spora.
6 zabiljeki br. % je konstatovano postojanje spora po osnovu reklamacije za
radove izgradnje jednog lokalnog puta. (adovi su zavreni, tehniki primljeni,
4akturisani i naplaeni tokom "##7. godine u iznosu od 7=%.### &'. 'eutim,
krajem "##7. godine lokalna zajednica koja je bila fnansijer je zbog
neuobiajenog oteenja asvalta podnijela tu)bu za popravku neodgovarajue
dionice puta u du)ini od oko " kilometra. Erijednost dodatnih radova je u samoj
tu)bi procijenjena u iznosu od "#%.### &'. 6prava preduzea 808 smatra da su
radovi kvalitetno izvedeni, da je tehniki prijem prihvatio radove i da nema
obavezu da otklanja nedostatke navedene u tu)bi, te ne prihvata da izvri
potrebno rezervisanje, niti da izvri odgovarajue objavljivanje o postojanju ovog
spora.
(adi injenica navedenih u predhodnoj zabiljeki, izra)avamo sljedee miljenje*
fnansijskog stanja preduzea 0 na dan !.!"."##7. godine. .potrebna korekcija
9e izra)avajui rezervu u naem miljenju, skreemo pa)nju na napomene
navedene u zabiljeki br. %.
Primjer 3.
Odgovara|um postupcma revz|e ko| se odnose na pravne sporove u ko|e |e
uk|ueno Preduzee ,B", utvrd smo posto|an|e spora po osnovu ugrozavan|a
zvotne sredne. Name, tokom 2007. godne doo |e do vekog pomora rbe u
r|ec u ko|u Preduzee ,B" sputa svo|e otpadne vode, a |edan o potenc|anh
uzronka b mogo bt ovo Preduzee. Rukovodstvo Preduzea |e bo
kooperatvno prkom sveobuhvatne strage vezane za ova| ekook ncdent
smatra da |e prezentovao odgovara|ue dokaze ko| b trebao da ga osobode
odgovornost. Meutm, nadezn organ su podn|e tuzbu, a meu okrv|enma |e
na k|ent. Konan shod ovog spora se |o uv|ek ne moze proc|ent, ma|u u
vdu da zatta zvotne sredne kod nas |o uv|ek nema tretman kakav ma u
razv|enom sv|etu. Stoga |e teko proc|ent vsnu potenc|ane obaveze
Preduzea, te n|e mogue zvrt n potrebno rezervsan|e za te svrhe. Smatramo
da b ovu n|encu trebao ob|avt u napomenama uz nans|ske zv|eta|e.
Rukovodstvo Preduzea se protv tome, |er smatra da |e shod veoma nezv|esan
(smatra da |e sve to samo "med|ska pompa, da od navedene tuzbe nema
nta"), a da b potencran|e ovog ptan|a u napomenama, mogo nan|et tetu
mxu Preduzea, ko|e ma ambc|e da zvoz zdravu hranu u zem|e Evropske
Un|e.
Odgovarajuim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove u koje je
ukljueno Preduzee +F-, utvrdili smo postojanje spora po osnovu ugro)avanja
)ivotne sredine. 9aime, tokom "##$. godine dolo je do velikog pomora ribe u
rijeci u koju i Preduzee +F- isputa svoje otpadne vode, a jedan o potencijalnih
uzronika bi moglo biti i ovo Preduzee. (ukovodstvo Preduzea je bilo
kooperativno prilikom sveobuhvatne istrage vezane za ovaj ekoloki incident i
smatra da je prezentGHIJG odgovarajue dokaze koji bi trebalo da ga oslobode
odgovornosti. 'eutim, nadle)ni organi su podnijeli tu)bu, a meu okrivljenima
je i na klijent. &onani ishod ovog spora se jo uvijek ne mo)e procijeniti, imajui
u vidu da zatita )ivotne sredine kod nas jo uvijek nema tretman kakav ima u
razvijenom svijetu. :toga je teko procijeniti visinu potencijalne obaveze
Preduzea, te nije mogue izvriti ni potrebno rezervisanje za te svrhe.
:matramo da bi ovu injenicu trebalo objaviti u napomenama uz fnansijske
izvjetaje. (ukovodstvo Preduzea se protivi tome, jer smatra da je ishod veoma
neizvjesan .smatra da je sve to samo -medijska pompa, i da od navedene tu)be
nema nitaK/, a da bi potenciranje ovog pitanja u napomenama, moglo nanijeti
tetu imiLu Preduzea, koje ima ambicije da izvozi zdravu hranu u zemlje
Mvropske 6nije.
(adi injenica navedenih u predhodnom stavu, izra)avamo sljedee miljenje*
navedene u prethodnom pasusu.
Primjer 4.
Odgovara|um postupcma revz|e ko| se odnose na pravne sporove utvrd smo
da |e do radnka ko| su kroz proces prvatzac|e osta zbog posa podno tuzbe
rad napate pata upate doprnosa za PIO tokom peroda 2003. - 2005. za ko|
tvrde da su ma pravo na ta prman|a, s obzrom da m n|e bo preknut radn
odnos, te da kroz otpremnne ko|e su m spaene kra|em 2005. godne nsu
obeteen za ta| do svo|h prava.
Prema prbav|enm dokazma sudsk proces |e u toku, a |e nezv|esno kada na
ko| nan e se okonat. Prema tuzbenom zaht|evu bv radnc potrazu|u po
ovom osnovu od preduzea ,B" znos od 250.000 KM.
Odgovarajuim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo
da je dio radnika koji su kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tu)be
radi naplate plata i uplate doprinosa za P?O tokom perioda "##. A "##%. za koji
tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni
odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaene krajem "##%. godine nisu
obeteeni za taj dio svojih prava. Prema pribavljenim dokazima sudski proces je
u toku, ali je neizvjesno kada i na koji nain e se okonati. Prema tu)benom
zahtjevu bivi radnici potra)uju po ovom osnovu od preduzea +0- iznos od
"%#.### &'.
navedene u prethodnom pasusu u vezi sa tu)benim zahtjevom dijela radnika.
Primjer 5.
Odgovara|um postupcma revz|e ko| se odnose na pravne sporove utvrd smo
da |e do radnka ko| su kroz proces prvatzac|e osta zbog posa podno tuzbe
rad napate pata upate doprnosa za PIO tokom peroda 2005. - 2008. za ko|
tvrde da su ma pravo na ta prman|a, s obzrom da m n|e bo preknut radn
odnos, te da kroz otpremnne ko|e su m spaene kra|em 2008. godne nsu
obeteen za ta| do svo|h prava.
Prema prbav|enm dokazma sudsk proces |e u toku, a |e nezv|esno kada na
ko| nan e se okonat. Prema tuzbenom zaht|evu bv radnc potrazu|u po
ovom osnovu od preduzea ,B" znos od 250.000 KM.
Odgovarajuim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo
da je dio radnika koji su kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tu)be
radi naplate plata i uplate doprinosa za P?O tokom perioda "##%. A "##;. za koji
tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni
odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaene krajem "##;. godine nisu
obeteeni za taj dio svojih prava.
Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na
koji nain e se okonati. Prema tu)benom zahtjevu bivi radnici potra)uju po
ovom osnovu od preduzea +@- iznos od "%#.### &'.
njegovog poslovanja u "##=. godini.
navedene u prethodnom pasusu u vezi sa tu)benim zahtjevom dijela radnika.
ZALI'E
Primjer 1.
S obzrom na datum zak|uen|a Ugovora o revz|, nsmo mog prsustvovat
popsu zaha | su rezutat uk|uen u nans|ske zv|eta|e ko| su predmet
revz|e. Meutm, popsu zaha na dan 31.12.2004. godne |e prsustvovao
prethodn revzor. S obzrom da su prethodn revzor k|ent, sve do kra|a
|anuara 2005. godne smatra da e revz|u za 2004. godnu zavrt prethodn
revzor, on |e prsustvovao popsu zaha 31.12.2004. godne o tome sano
odgovara|uu radnu dokumentac|u. Prkom prhvatan|a ove revz|e rauna smo
da e nam k|ent u skadu sa Etkm kodeksom odgovara|um standardma
revz|e omogut kontakt sa prethodnm revzrom.
Meutm, zbog neraz|an|enh okonost raskda ugovora, te pokrenute parnce
potpunog prekda bo kakvh odnosa zmeu k|enta revz|e prethodnog
revzora, do ko|h |e doo u prvo| poovn 2005. godne, nsmo mog stupt u
kontakt sa prethodnm revzorom nt napravt uvd u n|egovu radnu
dokumentac|u. Pored toga, n na osnovu odgovara|uh aternatvnh postupaka
revz|e nsmo usp|e prbavt zadovo|ava|ue dokaze uv|ert se u stvarno
stan|e zaha skazanh u bansu stan|a na dan 31.12.2004. godne.
Prema zabiljeki br. !. nismo prisustvovali popisu zaliha sa stanjem na dan !.
decembra "##7. godine, poto je ugovor o reviziji potpisan !%.#."##%. godine.
'eutim, popisu zaliha na dan !.!"."##7. godine je prisustvovao prethodni
revizor. : obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara "##%.
godine, smatrali da e reviziju za "##7. godinu zavriti prethodni revizor, on je
prisustvovao popisu zaliha i o tome sainio odgovarajuu radnu dokumentaciju.
Prilikom prihvatanja ove revizije raunali smo da e nam klijent u skladu sa
Mtikim kodeksom i odgovarajuim standardima revizije omoguiti kontakt sa
prethodnim revizrom.
'eutim, zbog nerazjanjenih okolnosti raskida ugovora, te pokrenute parnice i
potpunog prekida bilo kakvih odnosa izmeu klijenta revizije i prethodnog
revizora, do kojih je dolo u prvoj polovini "##%. godine, nismo mogli stupiti u
kontakt sa prethodnim revizorom niti napraviti uvid u njegovu radnu
dokumentaciju. Pored toga, ni na osnovu odgovarajuih alternativnih postupaka
revizije nismo uspjeli pribaviti zadovoljavajue dokaze i uvjeriti se u stvarno
stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan !.!"."##7. godine. 9a osnovu
injenica navedenih u prethodnom stavu, izra)avamo sljedee miljenje*
1bog ogranienja obima revizije vezano za reviziju zaliha preduzea 8,8 na dan
!.!"."##7. godine, navedenih u prethodnom paragra4u, uzdr)avamo se od
davanja miljenja o fnansijskim izvjetajima ovog preduzea na dan !.!"."##7.
godine.
Primjer 2.
Anazom prm|ene propsanh kontronh procedura u vez sa praen|em rokova
upotrebe nabav|ene robe, te uvdom u kn|govodstveno stan|e zaha robe na dan
31.12.2007. godne n|hovu starosnu strukturu, odnosno rokove upotrebe,
utvrd smo da |e Uprava propusta da otpe do zaha robe | su rokov
upotrebe stek, ukupne kn|govodstvene vr|ednost 86.450 KM.
Uprava tvrd da se rad o zahama ko|e, bez obzra na stek roka upotrebe, ma|u
aternatvnu upotrebu druge kupce, uz odgovara|u dskont, te da su takve
probeme reatvno usp|eno ,r|eava" u prethodnm godnama.
,nalizom primjene propisanih kontrolnih procedura u vezi sa praenjem rokova
upotrebe nabavljene robe, te uvidom u knjigovodstveno stanje zaliha robe na dan
!.!"."##$. godine i njihovu starosnu strukturu, odnosno rokove upotrebe,
utvrdili smo da je 6prava propustila da otpie dio zaliha robe iji su rokovi
upotrebe istekli, ukupne knjigovodstvene vrijednosti ;5.7%# &'. 6prava tvrdi da
se radi o zalihama koje, bez obzira na istek roka upotrebe, imaju alternativnu
upotrebu i druge kupce, uz odgovarajui diskont, te da su takve probleme
relativno uspjeno +rjeavali- i u prethodnim godinama.
koje glasi*
Primjer 3.
Iako su anatk postupc ukaza na prbzno st nvo ukupnh trokova po
osnovu nabavne vr|ednost prodate robe, kao k|unh rashoda posovan|a
trgovnskog ovog preduzea, u 2007. u 2006. godn (73%, odnosno 70%
respektvno), uoba|enm postupcma revz|e Nabavne vr|ednost prodate robe
smo utvrd da su on zbog greaka u bansran|u zaha robe potc|en|en u
ukupnom znosu od 175.600 KM.
?ako su analitiki postupci ukazali na pribli)no isti nivo ukupnih trokova po
osnovu nabavne vrijednosti prodate robe, kao kljunih rashoda poslovanja
trgovinskog ovog preduzea, u "##$. i u "##5. godini .$2, odnosno $#2
respektivno/, uobiajenim postupcima revizije 9abavne vrijednosti prodate robe
smo utvrdili da su oni zbog greaka u bilansiranju zaliha robe potcijenjeni u
ukupnom iznosu od !$%.5## &'.
Prema naem miljenju, osim za e4ekte potrebnih korekcija vrijednosti zaliha i
nabavne vrijednosti prodate robe, fnansijski izvjetaji daju istinit i objektivan
prikaz fnansijskog stanja preduzea +0- na dan !.!"."##$. godine i rezultata
njegovog poslovanja u "##$. godini.
Primjer 4.
S obzrom na datum zak|uen|a Ugovora o revz| nans|skh zv|eta|a
preduzea ,B", nsmo mog prsustvovat popsu zaha drugh obka movne.
Stoga nsmo mog korstt uoba|ene revzorske procedure za prbav|an|e
zadovo|ava|uh dokaza u vez sa posto|an|em movnskh pozc|a na dan
bansran|a. Tvrdn|u Uprave da |e movna navedena u Bansu stan|a zasta
posto|aa na dan bansran|a smo samo d|emno mog prov|ert aternatvnm
postupcma revz|e. Posebna nesgurnost |e u pogedu bansranh zaha robe.
Pored toga, budu da se rad o prvo| revz| nans|skh zv|eta|a preduzea ,A",
znaa|na nesgurnost |e u pogedu poetnh stan|a na dan 01.01.2007. odnosno
zak|unh stan|a na dan 31.12.2006. godne.
: obzirom na datum zakljuenja 6govora o reviziji fnansijskih izvjetaja
preduzea +0-, nismo mogli prisustvovati popisu zaliha i drugih oblika imovine.
:toga nismo mogli koristiti uobiajene revizorske procedure za pribavljanje
zadovoljavajuih dokaza u vezi sa postojanjem imovinskih pozicija na dan
bilansiranja. >vrdnju 6prave da je imovina navedena u 0ilansu stanja zaista
postojala na dan bilansiranja smo samo djelimino mogli provjeriti alternativnim
postupcima revizije. Posebna nesigurnost je u pogledu bilansiranih zaliha robe.
Pored toga, budui da se radi o prvoj reviziji fnansijskih izvjetaja preduzea +,-,
znaajna nesigurnost je i u pogledu poetnih stanja na dan #!.#!."##$. odnosno
zakljunih stanja na dan !.!"."##5. godine.
(adi injenica navedenih u prethodnom pasusu, uzdr)avamo se od davanja
miljenja*
1bog ogranienja obima revizije, obrazlo)enog u zabiljeki br. !, uzdr)avamo se
od davanja miljenja o fnansijskim izvjetajima preduzea +0- na dan
!.!"."##$. godine i rezultatu njegovog poslovanja u "##$. godini.
Primjer 5.
popsu zaha | su rezutat uk|uen u nans|ske zv|eta|e ko| su predmet
revz|e. Meutm, popsu zaha na dan 31.12.2004. godne |e prsustvovao
prethodn revzor. S obzrom da su prethodn revzor k|ent, sve do kra|a
|anuara 2005. godne smatra da e revz|u za 2004. godnu zavrt prethodn
revzor, on |e prsustvovao popsu zaha 31.12.2004. godne o tome sano
odgovara|uu radnu dokumentac|u. Prkom prhvatan|a ove revz|e rauna smo
da e nam k|ent u skadu sa Etkm kodeksom odgovara|um standardma
revz|e omogut kontakt sa prethodnm revzrom.
Meutm, zbog neraz|an|enh okonost raskda ugovora, te pokrenute parnce
potpunog prekda bo kakvh odnosa zmeu k|enta revz|e prethodnog
revzora, do ko|h |e doo u prvo| poovn 2005. godne, nsmo mog stupt u
kontakt sa prethodnm revzorom nt napravt uvd u n|egovu radnu
dokumentac|u. Pored toga, n na osnovu odgovara|uh aternatvnh postupaka
revz|e nsmo usp|e prbavt zadovo|ava|ue dokaze uv|ert se u stvarno
stan|e zaha skazanh u bansu stan|a na dan 31.12.2004. godne.
Prema zabiljeki br. !. nismo prisustvovali popisu zaliha sa stanjem na dan !.
decembra "##7. godine, poto je ugovor o reviziji potpisan !%.#."##%. godine.
'eutim, popisu zaliha na dan !.!"."##7. godine je prisustvovao prethodni
revizor. : obzirom da su i prethodni revizor i klijent, sve do kraja januara "##%.
godine, smatrali da e reviziju za "##7. godinu zavriti prethodni revizor, on je
prisustvovao popisu zaliha i o tome sainio odgovarajuu radnu dokumentaciju.
Prilikom prihvatanja ove revizije raunali smo da e nam klijent u skladu sa
Mtikim kodeksom i odgovarajuim standardima revizije omoguiti kontakt sa
prethodnim revizrom.
'eutim, zbog nerazjanjenih okolnosti raskida ugovora, te pokrenute parnice i
potpunog prekida bilo kakvih odnosa izmeu klijenta revizije i prethodnog
revizora, do kojih je dolo u prvoj polovini "##%. godine, nismo mogli stupiti u
kontakt sa prethodnim revizorom niti napraviti uvid u njegovu radnu
dokumentaciju. Pored toga, ni na osnovu odgovarajuih alternativnih postupaka
revizije nismo uspjeli pribaviti zadovoljavajue dokaze i uvjeriti se u stvarno
stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan !.!"."##7. godine. 9a osnovu
injenica navedenih u prethodnom stavu, izra)avamo sljedee miljenje*
1bog ogranienja obima revizije vezano za reviziju zaliha preduzea 8,8 na dan
!.!"."##7. godine, navedenih u prethodnom paragra4u, uzdr)avamo se od
davanja miljenja o fnansijskim izvjetajima ovog preduzea na dan !.!"."##7.
godine.
Primjer 6.
popsu zaha drugh obka movne | su rezutat treba bt uk|uen u
nans|ske zv|eta|e ko| su predmet revz|e.
Popsu zaha na dan 31.12.2007. godne |e prsustvovao prethodn revzor, a
nam k|ent, zbog neraz|an|enh okonost raskda ugovora sa prethodnm
revzorom, n|e dozvoo kontakt sa n|m, tako da nsmo mog napravt uvd u
radnu dokumentac|u, nt obavt razgovor sa prethodnm revzorom.
Raunovodstvene evdenc|e k|enta nsu omogue da se drugm postupcma
revz|e prov|er stan|e zaha na dan 31.12.2003. godne proc|en da su one
adekvatno skazane u bansu stan|a na ta| dan.
: obzirom na datum zakljuenja 6govora o reviziji, nismo mogli prisustvovati
popisu zaliha i drugih oblika imovine iji su rezultati trebali biti ukljueni u
fnansijske izvjetaje koji su predmet revizije. Popisu zaliha na dan !.!"."##$.
godine je prisustvovao prethodni revizor, ali nam klijent, zbog nerazjanjenih
okolnosti raskida ugovora sa prethodnim revizorom, nije dozvolio kontakt sa njim,
tako da nismo mogli napraviti uvid u radnu dokumentaciju, niti obaviti razgovor
sa prethodnim revizorom. (aunovodstvene evidencije klijenta nisu omoguile da
se drugim postupcima revizije provjeri stanje zaliha na dan !.!"."##. godine i
procijeni da li su one adekvatno iskazane u bilansu stanja na taj dan.
(adi injenica navedenih u prethodnom pasusu, izraNavamo sljedee miljenje*
1bog ogranienja obima revizije koje se odnosi na reviziju zaliha preduzea +,-
na dan !.!"."##$. godine, navedenih u zabiljeki br. !, uzdr)avamo se od
davanja miljenja o fnansijskim izvjetajima ovog preduzea na dan !.!"."##$.
godine i rezultatu njegovog poslovanja u "##$. godini.
Primjer 7.
popsu zaha drugh obka movne | su rezutat treba bt uk|uen u
nans|ske zv|eta|e ko| su predmet revz|e.
Popsu zaha na dan 31.12.2009. godne |e prsustvovao prethodn revzor, a
nam k|ent, zbog neraz|an|enh okonost raskda ugovora sa prethodnm
revzorom, n|e dozvoo kontakt sa n|m, tako da nsmo mog napravt uvd u
radnu dokumentac|u, nt obavt razgovor sa prethodnm revzorom.
Raunovodstvene evdenc|e k|enta nsu omogue da se drugm postupcma
revz|e prov|er stan|e zaha na dan 31.12.2009. godne proc|en da su one
adekvatno skazane u bansu stan|a na ta| dan.
popisu zaliha i drugih oblika imovine iji su rezultati trebali biti ukljueni u
fnansijske izvjetaje koji su predmet revizije.
Popisu zaliha na dan !.!"."##=. godine je prisustvovao prethodni revizor, ali
nam klijent, zbog nerazjanjenih okolnosti raskida ugovora sa prethodnim
revizorom, nije dozvolio kontakt sa njim, tako da nismo mogli napraviti uvid u
radnu dokumentaciju, niti obaviti razgovor sa prethodnim revizorom.
(aunovodstvene evidencije klijenta nisu omoguile da se drugim postupcima
revizije provjeri stanje zaliha na dan !.!"."##=. godine i procijeni da li su one
adekvatno iskazane u bilansu stanja na taj dan.
1bog ogranienja obima revizije koje se odnosi na reviziju zaliha Preduza +,- na
dan !.!"."##=. godine, navedenih u 1abiljeki br. !, uzdr)avamo se od davanja
miljenja o fnansijskim izvjetajima ovog preduzea na dan !.!"."##=. godine i
rezultatu njegovog poslovanja u "##=. godini.
Primjer $.
popsu zaha drugh obka movne | su rezutat uk|uen u nans|ske
zv|eta|e ko| su predmet revz|e. Meutm, popsu zaha na dan 31.12.2007.
godne |e prsustvovao prethodn revzor. S obzrom da su prethodn revzor
k|ent, sve do kra|a |anuara 2008. godne smatra da e revz|u za 2007. godnu
zavrt prethodn revzor, on |e prsustvovao popsu zaha o tome sano
odgovara|uu radnu dokumentac|u.
U skadu sa Kodeksom etke Standardma revz|e K|ent nam |e omoguo
komunkac|u sa prethodnm revzorom. Uvdom u n|egovu radnu dokumentac|u
smo stek uv|eren|e da su procedure popsa zaha uredno obav|ene. Pored toga,
odgovara|um aternatvnm postupcma smo se dodatno uv|er u stvarno stan|e
zaha skazanh u bansu stan|a na dan 31.12.2007. godne.
popisu zaliha i drugih oblika imovine iji su rezultati ukljueni u fnansijske
izvjetaje koji su predmet revizije. 'eutim, popisu zaliha na dan !.!"."##$.
godine je prisustvovao prethodni revizor. : obzirom da su i prethodni revizor i
klijent, sve do kraja januara "##;. godine smatrali da e reviziju za "##$. godinu
zavriti prethodni revizor, on je prisustvovao popisu zaliha i o tome sainio
odgovarajuu radnu dokumentaciju. 6 skladu sa &odeksom etike i :tandardima
revizije &lijent nam je omoguio komunikaciju sa prethodnim revizorom. 6vidom
u njegovu radnu dokumentaciju smo stekli uvjerenje da su procedure popisa
zaliha uredno obavljene. Pored toga, odgovarajuim alternativnim postupcima
smo se dodatno uvjerili u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan
!.!"."##$. godine.
9a osnovu injenica navedenih u predhodnom pasusu, izra)avamo sljedee
miljenje*
fnansijskog stanja preduzea +0- na dan !.!"."##$. godine.
Primjer %.
U struktur zaha na dan 31.12.2007. godne, prema kn|govodstvenm podacma
domnra|u zahe gotovh prozvoda. Do th zaha, ko| se odnos na d|eove za
prozvodn|u po|oprvrednh mana za tzv. prvu ugradn|u, a ko|e su uraene po
narudzb dugogodn|eg posovnog partnera z Maarske, se naaz u skadtu
gotovh prozvoda ve od godnu po dana. Isporuka n|e zvrena |er |e pomenut
kupac bakrotrao poovnom 2007. godne. Kn|govodstvena vr|ednost ovh zaha,
vrednovanh prema c|en kotan|a |e 705.300 KM.
Suzba proda|e ma mogunost da ove sporne zahe proda veetrgovcma ko| b
h pasra kao rezervne d|eove, a uz dskont od 30%. Uprava smatra da |e to
prevek dskont, te da e usp|et da tokom 2008. godne pronae druge kupce
proda ove zahe, na|man|e po c|en kotan|a. Stoga n|e prhvata da se sporne
zahe prevrednu|u po fer vr|ednost (moguo| proda|no| c|en). Po tom osnovu b
trebao uman|t vr|ednost zaha gotovh prozvoda za 211.590 KM prznat
mpartetn gubtak u tom znosu.
6 strukturi zaliha na dan !.!"."##$. godine, prema knjigovodstvenim podacima
dominiraju zalihe gotovih proizvoda. 3io tih zaliha, koji se odnosi na dijelove za
proizvodnju poljoprivrednih maina za tzv. prvu ugradnju, a koje su uraene po
narud)bi dugogodinjeg poslovnog partnera iz 'aarske, se nalazi u skladitu
gotovih proizvoda vie od godinu i po dana. ?sporuka nije izvrena jer je pomenuti
kupac bakrotirao polovinom "##$. godine. &njigovodstvena vrijednost ovih
zaliha, vrednovanih prema cijeni kotanja je $#%.## &'.
:lu)ba prodaje ima mogunost da ove sporne zalihe proda veletrgovcima koji bi
ih plasirali kao rezervne dijelove, ali uz diskont od #2. 6prava smatra da je to
preveliki diskont, te da e uspjeti da tokom "##;. godine pronae druge kupce i
proda ove zalihe, najmanje po cijeni kotanja. :toga nije prihvatila da se sporne
zalihe prevrednuju po 4er vrijednosti .moguoj prodajnoj cijeni/. Po tom osnovu
bi trebalo umanjiti vrijednost zaliha gotovih proizvoda za "!!.%=# &' i priznati
imparitetni gubitak u tom iznosu.
Po naem miljenju, osim za e4ekte svovoenja zaliha gotovih proizvoda na
prodajnu vrijednost, fnansijski izvjetaji daju istinit i objektivan prikaz
fnansijskog stanja preduzea +,- na dan !. !". "##$. godine.
Primjer 1&.
Uoba|enm postupcma revz|e zaha smo utvrd da su zahe mater|aa
prec|en|ene, |er h k|ent, uprkos nzo| trzno| od c|ene kotan|a, da|e vrednu|e
po c|en kotan|a. Zahe gotovh prozvoda formrane u drugo| poovn 2009.
godne su vrednovane po vo| c|en kotan|a us|ed rasta c|ene energenata.
Uvdom u anatku evdenc|u zaha gotovh prozvoda utvrd smo da su po tom
osnovu zahe gotovh prozvoda prec|en|ene za znos od 75.800 KM |er |e u
skadu sa raunovodstvenm potkama trebao prznat n|hovo obezvreen|e. Za
naveden znos su prec|en|ene zahe na dan 31.12.2009. godne potc|en|en
rashod za godnu ko|a se zavrava na ta| datum.
6obiajenim postupcima revizije zaliha smo utvrdili da su zalihe materijala
precijenjene, jer ih klijent, uprkos ni)oj tr)inoj od cijene kotanja, i dalje
vrednuje po cijeni kotanja. 1alihe gotovih proizvoda 4ormirane u drugoj polovini
"##=. godine su vrednovane po vioj cijeni kotanja usljed rasta cijene
energenata. 6vidom u analitiku evidenciju zaliha gotovih proizvoda utvrdili smo
da su po tom osnovu zalihe gotovih proizvoda precijenjene za iznos od $%.;## &'
jer je u skladu sa raunovodstvenim politikama trebalo priznati njihovo
obezvreenje. 1a navedeni iznos su precijenjene zalihe na dan !.!"."##=.
godine i potcijenjeni rashodi za godinu koja se zavrava na taj datum.
koje glasi*
poslovanja u "##=. godini .potrebna korekcija je ispod praga znaajnosti/.
Primjer 11.
Uoba|enm postupcma revz|e zaha smo utvrd da su zahe mater|aa
prec|en|ene, |er |e do th zaha u znosu od 105.800 KM u skadu sa
raunovodstvenm potkama trebao otpsat |er m |e stekao rok upotrebe.
Revz|a zaha robe |e obezb|eda dokaze da su ove zahe prec|en|ene z stog
razoga u znosu od 58.200 KM. Za navedene znose su prec|en|ene zahe na dan
31.12.2007. godne potc|en|en rashod za godnu ko|a se zavrava na ta|
datum.
6obiajenim postupcima revizije zaliha smo utvrdili da su zalihe materijala
precijenjene, jer je dio tih zaliha u iznosu od !#%.;## &' u skladu sa
raunovodstvenim politikama trebalo otpisati jer im je istekao rok upotrebe.
(evizija zaliha robe je obezbijedila dokaze da su i ove zalihe precijenjene iz istog
razloga u iznosu od %;."## &'. 1a navedene iznose su precijenjene zalihe na dan
!.!"."##$. godine i potcijenjeni rashodi za godinu koja se zavrava na taj
datum.
koje glasi*
Primjer 12.
Uoba|enm postupcma revz|e zaha utvrd smo da |e do zaha gotovh
prozvoda trebao otpsat na dan 31.12.2007. godne, |er m |e tokom decembra
2007. godne stekao rok upotrebe. Ukupna vr|ednost ovh zaha, vrednovanh po
c|en kotan|a |e na dan 31.12.2007. godne znosa 209.500 KM.
Uprava preduzea ,B" n|e zvra potrebn otps zaha gotovh prozvoda sa
obrazozen|em da on, u skadu sa svo|om raunovodstvenom potkom, otpsu|u
zahe gotovh prozvoda dva puta godn|e to, 31.|ua 31. |anuara, kako b
zb|eg utca| ovog otpsa na nans|ske zv|eta|e na dan 30. |una 31.
decembra. Ovakva raunovodstvena potka praksa n|e u skadu sa vazem
reevantnm raunovodstvenm standardma |er neopravdano dovod do
prec|en|van|a zaha potc|en|van|a rashoda u tekuem obraunskom perodu.
6obiajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo da je dio zaliha gotovih
proizvoda trebalo otpisati na dan !.!"."##$. godine, jer im je tokom decembra
"##$. godine istekao rok upotrebe. 6kupna vrijednost ovih zaliha, vrednovanih
po cijeni kotanja je na dan !.!"."##$. godine iznosila "#=.%## &'. 6prava
preduzea +0- nije izvrila potrebni otpis zaliha gotovih proizvoda sa
obrazlo)enjem da oni, u skladu sa svojom raunovodstvenom politikom, otpisuju
zalihe gotovih proizvoda dva puta godinje i to, !.jula i !. januara, kako bi
izbjegli uticaj ovog otpisa na fnansijske izvjetaje na dan #. juna i !.
decembra. Ovakva raunovodstvena politika i praksa nije u skladu sa va)eim
relevantnim raunovodstvenim standardima jer neopravdano dovodi do
precjenjivanja zaliha i potcjenjivanja rashoda u tekuem obraunskom periodu.
(adi injenica navedenih u predhodnom pasusu, izra)avamo sljedee miljenje*
Primjer 13.
Uoba|enm postupcma revz|e zaha utvrd smo da |e do zaha gotovh
prozvoda trebao otpsat na dan 31.12.2009. godne, |er m |e tokom decembra
2009. godne stekao rok upotrebe. Ukupna vr|ednost ovh zaha, vrednovanh po
c|en kotan|a |e na dan 31.12.2009. godne znosa 325.500 KM.
Uprava preduzea ,H" n|e zvra potrebn otps zaha gotovh prozvoda sa
obrazozen|em da on, u skadu sa svo|om raunovodstvenom potkom, otpsu|u
zahe gotovh prozvoda dva puta godn|e to, 31. |ua 31. |anuara, kako b
zb|eg utca| ovog otpsa na nans|ske zv|eta|e na dan 30. |una 31.
decembra. Ovakva raunovodstvena potka praksa n|e u skadu sa vazem
reevantnm raunovodstvenm standardma |er neopravdano dovod do
prec|en|van|a zaha potc|en|van|a rashoda u tekuem obraunskom perodu.
6obiajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo da je dio zaliha gotovih
proizvoda trebalo otpisati na dan !.!"."##=. godine, jer im je tokom decembra
"##=. godine istekao rok upotrebe. 6kupna vrijednost ovih zaliha, vrednovanih
po cijeni kotanja je na dan !.!"."##=. godine iznosila "%.%## &'.
6prava preduzea +@- nije izvrila potrebni otpis zaliha gotovih proizvoda sa
obrazlo)enjem da oni, u skladu sa svojom raunovodstvenom politikom, otpisuju
zalihe gotovih proizvoda dva puta godinje i to, !. jula i !. januara, kako bi
izbjegli uticaj ovog otpisa na fnansijske izvjetaje na dan #. juna i !.
decembra. Ovakva raunovodstvena politika i praksa nije u skladu sa va)eim
relevantnim raunovodstvenim standardima jer neopravdano dovodi do
precjenjivanja zaliha i potcjenjivanja rashoda u tekuem obraunskom periodu.
Prema naem miljenju, osim za e4ekte potrebnih korekcija vrijednosti zaliha,
+@- na dan !.!"."##=. godine i rezultata njegovog poslovanja u "##=. godini
.potrebna korekcija je iznad praga znaajnosti/.
Primjer 14.
1) Preduzee Internatona Mnes, Inc. korst metodu FIFO za vrednovan|e zaha
ko|e su prozvedene naaze se u nostranstvu vezane su za posovne aktvnost
u nostranstvu (za vrednovan|e zaha u matno| zem| korst se metoda
pros|enh c|ena).
(evizor treba izdati pozitivan revizorski izvjetaj. Preduzee mo)e koristiti
razliite metode za vrednovanje zaliha na meunarodnom podruju. 'noge
zemlje ne doputaju B?BO metodu za vrednovanje zaliha i za preduzee mo)e biti
skupo odr)avati evidencije zaliha koristei obje metode vrednovanja zaliha.
2) Preduzee H Tech 's Computers tuz Vaeg komtenta Super Software zbog
nezakontog korten|a patentranog pronaaska. Pravn sav|etnk Vaeg komtenta
Vas uv|erava da tuzba n|e opravdana.
(evizor treba izdati pozitivan revizorski izvjetaj. On ne treba promijeniti
revizorski izvjetaj sve dok je ova neizvjesnost tano izraunata. 6 ovom sluaju
izgleda da je nepovoljan ishod ove neizvjesnosti neznatan. 1bog toga nije
potrebna objava u fnansijskim izvjetajima.
3) U prethodnm godnama komtent, Merc Internatona, |e konsodrao svo|u
podruzncu zbog ogranen|a u vez spate zarada rasporeenh na sve strane
drutva-ker u Panam u vasntvu Vaeg komtenta. Merc Internatona |e
oduo da u tekuo| godn obrauna podruzncu na teme|u metode ud|ea.
Ova promjena u izvjetavanju preduzea zahtijeva da revizor promijeni pozitivan
revizorski izvjetaj i u njemu objavi dodatno objanjenje koje objanjava
promjenu.
4) U prethodnm godnama Worcester Woo Ms |e zahe srove vune vrednovao
na teme|u zam|enskh trokova, no u tekuo| godn korst metodu FIFO za
vrednovan|e zaha.
>o predstavlja ispravak pogreke. (evizor treba promijeniti revizorsko miljenje
tako da u njemu doda dodatno objanjenje koje opisuje promjenu vrednovanja
zaliha .s prijanje metode zamjenskih trokova na B?BO metodu/.
5) Na teme|u sptvan|a zvotnog v|eka svo|h spec|azranh automoba, Gas
Leak Technoogy prom|eno |e v|ek upotrebe za svrhe obraunavan|a
amortzac|e th automoba s 5 na 3 godne. Ta |e prom|ena rezutraa znaa|nm
znosom dodatnog rashoda amortzac|e.
Ovo je promjena raunovodstvenih procjena. >akve promjene ne utjeu na
dosljednost i revizor treba objaviti pozitivno revizorsko miljenje.
6) Tokom provoen|a revz|e u 2009. godn preduzea Brannon Bakery
Equpment pronaeno |e da |e znaa|an znos zaha bo sk|uen z vr|ednost
zaha u nans|skm zv|eta|ma za 2008. godnu. Nakon to |e ta| probem
rasprav|en s upravom, posto| uv|eren|e da |e u ptan|u bo nenam|ern propust.
Ovo je ispravak pogreke koja se ne odnosi na primijenjena raunovodstvena
naela i ne utjee na dosljednost. Pod pretpostavkom da je pogreka pravilno
ustanovljena, revizor treba objaviti pozitivno revizorsko miljenje.
7) Revzor o ko|em |e r|e drz 10% donca u preduzeu Koeng Constructon.
Upravn odbor preduzea Koeng Constructon angazrao |e tog revzora da obav
revz|u. Revzor |e dovro revz|u utvrdo da su nans|sk zv|eta| ob|av|en
reano ob|ektvno te u skadu s opeprhvaenm raunovodstvenm naema.
(evizor nije neovisan i treba izdati izvjetaj u kojem se suzdr)ava od izra)avanja
miljenja zbog nedostatka neovisnosti.
DODATNI ZADA"I
Primjer 1.
D()je *+,e-e*i re,i.ij/0i i.,je12+j /0i3ir+)( je re,i.(r/0( -r412,( Revizor,
5( .+,r1e204 re,i.ije 6*+*3ij/0i7 i.,je12+j+ 5(-4.e8+ Igman .+ 2&&4. i
2&&5. P(-4.e8e Igman i.r+-i)( je /,(je 6*+*3ij/0e i.,je12+je *+ 2eme)j4
5(re.*e (/*(,e .+ 5(2re9e i.r+:4*+,+*j+ 5(re.+ *+ -(9i2. I.,je12+j je
-(/2+,)je* /4r+-*i04 *+ re,i.iji; 0(ji je *+ 2eme)j4 -e2+)j*(< i; *+
(-<(,+r+j48i *+:i* i.,r1e*(<; i/5i2i,+*j+ -(1+( -( .+0)j4:0+ -+ 2re9+
i.r+.i2i 5(.i2i,*( mi1)je*je.
I.,je12+j re,i.(r+
Obav smo revz|u prozenh zv|eta|a o movn, obvezama kaptau
poduzea ?gman na 31. 12. 2004. 2005. -zraenh na porezno| osnov, te
povezanog zv|eta|a o prhodma rashodma - zraenog na porezno| osnov,
kao zv|eta|a o prom|enama na kaptanm raunma partnera - zraenog na
porezno| osnov za 2004. 2005. godnu.
Revz|u smo obav u skadu sa meunarodnm raunovodstvenm
standardma. T standard zaht|eva|u panran|e provoen|e takve revz|e ko|a
pruza razumno uv|eren|e o tome |esu nanc|sk zv|eta| bez znaa|nh
pogreaka. Revz|a |e uk|ua sptvan|e, testran|e prkup|an|e dokaza o
znosma ob|avama uk|uenm u nanc|ske zv|eta|e. Revz|a |e, takoer,
uk|ua proc|enu prm|en|enh raunovodstvenh naea, kao vrednovan|e
prezentac|e nanc|skh zv|eta|a u c|en.
Kao sto|e navedeno u b|ec A, ov nanc|sk zv|eta| su zraen na
raunovodstvenm naema ko|a poduzea organzrana kao partnerstva korste u
svrhu zraunavan|a poreza na dobt. S obzrom na to, ov nanc|sk zv|eta|
nsu nam|en|en za one ko| nema|u prstupa poreznm pr|avama partnerstva.
Prema naem m|en|u gore naveden nanc|sk zv|eta| prkazu|u movnu,
obveze kapta poduzea ?gman na 31. 12. 2004. 2005., te n|egove prhode
rashode, kao prom|ene na kaptanm raunma partnera za 2004. 2005. u svm
znaa|nm aspektma reano ob|ektvno te su u skadu s opeprhvaenm
raunovodstvenm naema ko|a se dos|edno prm|en|u|u.
Revzorsko drutvo (evizor
03. travn|a/apra 2006.
V+1 .+-+2+0 je=
a) Utvrdte nedostatke revzorskog zv|eta|a ko| |e ob|av|en po skc revzora.
Razvrsta|te nedostatke prema tokama u zv|eta|u, gd|e |e mogue.
b) Skcra|te nov revzorsk zv|eta| u ko|em e bt otkon|en nedostac utvren
u zaht|evu pod a)
Rje1e*je=
+> Re,i.ij/0i i.,je12+j /+-r?i /)je-e8e *e-(/2+20e=
z nasova |e zostav|eno "Neovsn"
Uvod:
zostav|ena |e odgovornost uprave za nanc|ske zv|eta|e
Izostav|ena |e odgovornost revzora da zraz m|en|e o nanc|skm
zv|eta|ma
Do ko| opsu|e opseg revz|e:
treba se odnost na opeprhvaene revz|ske standarde, ne na
meunarodne raunovodstvene standarde
zostav|ena |e z|ava "znaa|nh proc|ena uprave"
zostav|en |e zak|uak revzora "v|eru|emo da|e provedena revz|a
pouzdan teme| za zrazavan|e naeg m|en|a"
Do u ko|em se tumae btn aspekt provedene revz|e:
z|ava da nanc|sk zv|eta| "nsu nam|en|en za one ko| nema|u prstupa
poreznm pr|avama partnerstva"|e neprkadna
Do ko| se odnos na m|en|e o reanost ob|ektvnost nanc|skh zv|eta|a:
ne treba|u se davat preporuke za dos|ednost, osm ako raunovodstvena
naea nsu dos|edno prm|en|vana

9> @N+5(me*+= 9()-ir+*+ i i2+)i3 /)(,+ 5re-/2+,)j+j4 0(re03ije>
Izv|eta| neovisnog revzora
Obav smo revz|u prozenh zv|eta|a o movn, obvezama kaptau
poduzea Igman na 31. 12. 2004. 2005. - zraenh na porezno| osnov, te
povezanog zv|eta|a o prhodma rashodma - zraenog na porezno| osnov,
kao zv|eta|a o prom|enama na kaptanm raunma partnera - zraenog na
porezno| osnov za 2004. 2005. godnu. Odgovornost za fnansijske
izvjetaje snosi uprava preduzea. Naa odgovrnost svodi se na
izraavanje miljenja o tim fnansijskim izvjetajima na temelju
provedene revizije
Revz|u smo obav u skadu sa opteptihvaenim revizijskim
standardima. T standard zaht|eva|u panran|e provoen|e takve revz|e ko|a
pruza razumno uv|eren|e o tome |esu nanc|sk zv|eta| bez znaa|nh
pogreaka. Revz|a |e uk|ua sptvan|e, testran|e prkup|an|e dokaza o
znosma ob|avama uk|uenm u nanc|ske zv|eta|e. Revz|a |e, takoer,
uk|ua proc|enu prm|en|enh raunovodstvenh naea, te znaajnih
projena uprave, kao vrednovan|e prezentac|e nanc|skh zv|eta|a u c|en.
!jerujemo da je provedena revizija pouzdani temelj za izraavanje
naeg miljenja.
Kao sto|e navedeno u b|ec A, ov nanc|sk zv|eta| su zraen na
raunovodstvenm naema ko|a poduzea organzrana kao partnerstva korste
u svrhu zraunavan|a poreza na dobt. "risan dio teksta
Prema naem m|en|u gore naveden nanc|sk zv|eta| prkazu|u movnu,
obveze kapta poduzea Igman na 31. 12. 2004. 2005., te n|egove prhode
rashode, kao prom|ene na kaptanm raunma partnera za 2004. 2005. u
svm znaa|nm aspektma reano ob|ektvno te su u skadu s opeprhvaenm
raunovodstvenm naema. "risan dio teksta
Revzorsko drutvo Revzor
03. travn|a/apra 2006.
Primjer 2.
D()je *+,e-e*i re,i.ij/0i i.,je12+j /0i3ir+( je re,i.(r, 5( .+,r1e204
re,i.ije 6*+*3ij/0i7 i.,je12+j+ 5(-4.e8+ #"$. P(-4.e8e #"$ i.r+-i)( je
/,(je 6*+*3ij/0e i.,je12+je *+ 2eme)j4 5(re.*e (/*(,e .+ 5(2re9e
i.r+:4*+,+*j+ 5(re.+ *+ -(9i2. I.,je12+j je -(/2+,)je* /4r+-*i04 *+
re,i.iji; 0(ji je *+ 2eme)j4 -e2+)j*(< i; *+ (-<(,+r+j48i *+:i* i.,r1e*(<;
i/5i2i,+*j+ -(1+( -( .+0)j4:0+ -+ 2re9+ i.r+.i2i 5(.i2i,*( mi1)je*je.
Izv|eta| revzora
Upravnom odboru drutva ABC
Izvr smo revz|u nans|skh zv|eta|a drutva ABC a.d. Ban|a Luka za
2006. godnu. Revz|om su obuhvaen bans stan|a na dan 31.12 2006. godne,
bans usp|eha zv|eta| o prom|enama na kaptau rezervama za 2006. godnu.
Kompetna revz|a |e obav|ena u skadu sa Vam uputstvma.
Ovo n|e ba uoba|ena godna za drutvo ABC sa ve aspekata. Sab|en|e
ekonom|e u prvom d|eu godne tra|k prozvodnh radnka u |eto su dove do
sman|en|a proda|e neto dobt. Nakon to smo obav nekoko sptvan|a
evdenc|a proda|e, nta nsmo prm|et to b ukazao da proda|a n|e ba
pravno evdentrana.
Po naem m|en|u, uz gore navedeno ob|an|en|e, a zuzma|u neke
man|e greke ko|e se smatra|u beznaa|nm, prethodno pomenut nans|sk
zv|eta| stnto ob|ektvno, po svm mater|ano znaa|nm aspektma,
prezentu|u nans|sko stan|e drutva na dan 31.12.2006. godne, rezutate
n|egovog posovan|a n|egove gotovnske tokove za tada zavrenu godnu, a u
skadu sa Meunarodnm standardma nans|skog zv|etavan|a.
U Ban|o| Luc, 03.07.2007. godne Ovaten revzor:
Marko Mar
V+1 .+-+2+0 je=
a) Utvrdte nedostatke revzorskog zv|eta|a ko| |e ob|av|en po skc revzora.
Razvrsta|te nedostatke prema tokama u zv|eta|u, gd|e |e mogue.
b) Skcra|te nov revzorsk zv|eta| u ko|em e bt otkon|en nedostac utvren
u zaht|evu pod a)
+> Re,i.ij/0i i.,je12+j /+-r?i /)je-e8e *e-(/2+20e=
U prvom paragrafu treba zbact reencu: ,Kompetna revz|a |e obav|ena u
skadu sa Vam uputstvma.", a ubact reence gd|e se navod odgovornost
uprave odgovornost revzora.
Drug paragraf kompetan n|e u redu, te um|esto navedenog teksta treba da sto|:
pozvan|e na reevantne standarde praksu, uopten ops posa ko| |e revzor
obavo.
U treem paragrafu treba samo zbact s|ede do teksta: ,uz gore navedeno
ob|an|en|e, a zuzma|u neke man|e greke ko|e se smatra|u beznaa|nm,
prethodno".
9> #0i3+ *(,(< re,i.(r/0(< i.,je12+j+
Izv|eta| revzora
Upravnom odboru drutva ABC
Izvr smo revz|u nans|skh zv|eta|a drutva ABC a.d. Ban|a Luka za
2006. godnu. Revz|om su obuhvaen bans stan|a na dan 31.12 2006. godne,
bans usp|eha zv|eta| o prom|enama na kaptau rezervama za 2006. godnu.
Kompetna revz|a |e obav|ena u skadu sa Vam uputstvma.
Ovo n|e ba uoba|ena godna za drutvo ABC sa ve aspekata. Sab|en|e
ekonom|e u prvom d|eu godne tra|k prozvodnh radnka u |eto su dove do
sman|en|a proda|e neto dobt. Nakon to smo obav nekoko sptvan|a
evdenc|a proda|e, nta nsmo prm|et to b ukazao da proda|a n|e ba
pravno evdentrana.
Po naem m|en|u, uz gore navedeno ob|an|en|e, a zuzma|u neke
man|e greke ko|e se smatra|u beznaa|nm, prethodno pomenut nans|sk
zv|eta| stnto ob|ektvno, po svm mater|ano znaa|nm aspektma,
prezentu|u nans|sko stan|e drutva na dan 31.12.2006. godne, rezutate
n|egovog posovan|a n|egove gotovnske tokove za tada zavrenu godnu, a u
skadu sa Meunarodnm standardma nans|skog zv|etavan|a.
U Ban|o| Luc, 03.07.2007. godne Ovaten revzor:
Marko Mar
Primjer 3.
#,+0+ (- /)je-e8i7 /i24+3ij+ 40)j4:4je m(<484 5(,re-4 (-e0/+ (
5r(Ae/i(*+)*(m 5(*+1+*j4 (,)+12e*i7 j+,*i7 r+:4*(,(B+. Z+ /,+04
/i24+3ij4 42,r-i2e 5re-/2+,)j+ )i 5(,re-4 %odeksa. T+0(Ber; .+ /,+04 (*4
/i24+3ij4 0(j+ 5re-/2+,)j+ 5(,re-4 %odeksa 42,r-i2e 0(je 5r+,i)( je
5re0r1e*( 2e (9j+/*i2e .+12(.
a) Revz|sk komtent, PetrO Plumbeing :upplO, zatrazo |e od revzora Steve
Raekn|a da preuzme revz|u ko|a uk|uu|e uvoen|e novog sustava kontroe.
Raekn| e dogovort nterv|ue s novm d|eatncma te davat upute nadzrat
provedbu obuke posto|eh d|eatnka.
b) Bob Lanzott |e nadezn suradnk pr revz| Bleet 'obile @omes ?nc. On |e
grao gof godnama te se |e pr tome spr|ate|o s |mom Harrsom, Bleetovim
zvrnm drektorom. Tekue godne Lanzott Harrs kup su ekskuzvnu
vkendcu u North Caron. Vkendca predstav|a ve od 10% Lanzott|evog
osobnog metka.
c) Revzorsko drutvo &raemeer P &raemeer |e nedavno angazrano da zvr
revz|u Qarvin Rlothiersa, vekog prozvoaa zenske od|ee. Pr|e davan|a
ponude za ta| angazman |ack Kraemeer zvro |e znaa|no nvestran|e u Qarvin.
Predva|u da e pob|edt u nat|ecan|u za posao, Kraemeer |e Qarvinove
donce kupo u ta|nost.
d) Revzorsko drutvo 'ink P 3avi |e nedavno nagraeno za revz|u @illO Barms
Boods za godnu ko|a zavrava na 31. koovoza 19X5. Nadezna nadreena osoba
B Fox n|egov pomonk nadgeda su nventuru zaha na 31. koovoza. Nakon
Sto |e dovrena nventura zaha, Way Warp, kontroor u poduzeu @illO Barms
Boods, obav|esto |e Foxa da ma|u mae pokone za n|ega n|egova pomonka.
Fox |e ptao Warpa za razog zbog ko|eg dobva|u pokone, a Warp mu |e
odgovoro kako su on prethodnm revzorma uv|ek nakon zavretka nventure
dava mae pokone. Fox proc|en|u|e da|e vr|ednost pokona man|a od 20 USD.
e) Revzor |ua Roberto pruzaa |e roke konzutantske usuge svom revz|skom
komtentu, Seather and Rhains, Std, tumaa |e nanc|ske zv|eta|e, davaa
prognoze druge anaze, sav|etovaa o potenc|anm razvo|nm panovma
bankovnm propsma.
Z+-+2+0=
a) Za svaku stuac|u utvrdte predstav|a povredu Kodeksa.
b) Za svaku onu stuac|u ko|a predstav|a povredu Kodeksa utvrdte ko|e pravo
|e prekreno te ob|asnte zato.
Rje1e*je=
a) Ne. Prava Od|ea za etku profesonanog ponaan|a tvrde da revzorova
neovsnost pod Pravom 101 n|e ugrozena pod navedenm uv|etma u sua|u da
komtent donos sve znaa|ne oduke ko|e se odnose na zapo|avan|e novog
osob|a uvoen|e sustava kontroe. Revzor mora takoer ogrant svo|u
nadzornu uogu samo na obuavan|e osob|a te zb|e drektno nadgedan|e
stvarnog rada sustava druge aktvnost ko|e b znae m|ean|e u rad uprave
komtenta.
b) Da. Revzor ne b bo neovsan |er Pravo 101 prava Od|ea za etku
profesonanog ponaan|a ne doputa|u revzoru da ma posovnu nvestc|u
udruzeno bsko povezano sa suzbenkom revz|skog komtenta, ako |e takva
nvestc|a znaa|na s obzrom na neto vr|ednost ana.
c) Da. Neovsnost revzora pod Pravom 101 smatraa b se ugrozenom neovsno
o tome |e nanc|sko uagan|e obav|eno u ta|nost.
d) Ne. Odredba Od|ea za etku profesonanog ponaan|a dozvo|ava revzoru da
prhvat pokone od komtenta, a da ne povr|ed Pravo 101. U tom sua|u pokon
u prehrambenm prozvodma u vr|ednost man|o| od 20 USD v|ero|atno b se
smatrao pokonom.
e) Ne. Prava Od|ea za etku profesonanog ponaan|a dozvo|ava|u revzoru da
pruz takve konzutantske usuge revz|skom komtentu, a da ne povr|ed Pravo
101. Neovsnost se ne smatra ugrozenom, |er |e uoga ana konzutantska po
prrod.
Primjer 4.
Svaka od s|edeh stuac|a uk|uu|e moguu povredu Kodeksa o profesonanom
ponaan|u revzora. Za svaku stuac|u utvrdte predstav|a povredu Kodeksa.
Takoer, za svaku onu stuac|u ko|a predstav|a povredu Kodeksa utvrdte ko|e
pravo |e prekreno te ob|asnte zato.
a) Revzorsko drutvo "Revzor" |e nedavno nagraeno za revz|u
Poduzea ,Pren|" za godnu ko|a zavrava na 31. koovoza 2005.
Nadezna nadreena osoba Mostarac n|egov pomonk nadgeda su
nventuru zaha na 31. koovoza. Nakon to |e dovrena nventura
zaha, Kuduz, kontroor u preduzeu ,Pren|", obav|esto |e Mostarca
da ma|u mae pokone za n|ega n|egova pomonka. Mostarac |e
ptao Kuduza za razog zbog ko|eg dobva|u pokone, a Kuduz mu |e
odgovoro kako su on prethodnm revzorma uv|ek nakon zavretka
nventure dava mae pokone. Mostarac proc|en|u|e da |e vr|ednost
pokona man|a od 20 KM.
b) Revzor Srotanov pruzao |e roke konzutantske usuge svom
revz|skom komtentu "Kozara", tumao |e nans|ske zv|eta|e,
davao prognoze druge anaze, sav|etovao o potenc|anm razvo|nm
panovma bankovnm propsma.
c) Revz|sk komtent "|aban", zatrazo |e od revzora Garba da
preuzme revz|u ko|a uk|uu|e uvoen|e novog sstema kontroe.
Garb e dogovort nterv|ue s novm d|eatncma te davat upute
nadzrat provedbu obuke posto|eh d|eatnka.
d) Re |e nadezn suradnk pr revz| Preduzea ,Huska". On |e grao
gof godnama te se pr tome spr|ate|o s Huskom, zvrnm
drektorom preduzea "Huska". Tekue godne Re Huska kup su
ekskuzvnu vkendcu na |ahorn. Vkendca predstav|a ve od 10%
Retovog osobnog metka.
e) Revzorsko drutvo "Revzor" |e nedavno angazrano da zvr revz|u
Poduzea ,Moda", vekog prozvoaa zenske od|ee. Pr|e davan|a
ponude za ta| angazman revzor Re zvro |e znaa|no nvestran|e u
Preduzee ,Moda". Predva|u da e pob|edt u nat|ecan|u za
posao, revzorsko drutvo "Revzor" |e donce preduzea
"Moda"kupo u 2+j*(/2i.
a) Ne. Odredba Od|ea za etku profesonanog ponaan|a dozvo|ava revzoru da
prhvat pokone od komtenta, a da ne povr|ed Pravo. U tom sua|u pokon u
prehrambenm prozvodma u vr|ednost man|o| od 20 KM v|ero|atno b se smatrao
pokonom.
b) Ne. Prava Od|ea za etku profesonanog ponaan|a dozvo|ava|u revzoru da
pruz takve konzutantske usuge revz|skom komtentu, a da ne povr|ed Prava.
Neovsnost se ne smatra ugrozenom, |er |e uoga ana konzutantska po
prrod.
c) Ne. Prava Od|ea za etku profesonanog ponaan|a tvrde da revzorova
neovsnost n|e ugrozena pod navedenm uv|etma u sua|u da komtent
donos sve znaa|ne oduke ko|e se odnose na zapo|avan|e novog osob|a
uvoen|e sstema kontroe. Revzor mora takoer ogrant svo|u nadzornu
uogu samo na obuavan|e osob|a te zb|e drektno nadgedan|e stvarnog rada
sstema druge aktvnost ko|e b znae m|ean|e u rad uprave komtenta.
d) Da. Revzor ne b bo neovsan |er prava Od|ea za etku profesonanog
ponaan|a ne doputa|u revzoru da ma posovnu nvestc|u udruzeno bsko
povezano sa suzbenkom revz|skog komtenta, ako |e takva nvestc|a znaa|na s
obzrom na neto vr|ednost ana.
e) Da. Neovsnost revzora smatraa b se ugrozenom neovsno o tome |e
nanc|sko uagan|e obav|eno u ta|nost.
PROCRAMI REVIZIJE
Primjer 1 . #2+)*+ m+2erij+)*+ /re-/2,+
BROJ DO!MENTA DDDDDDDDDDD
PRIPREMIOELAF DAT!M DDDDDDDDDDD
REVIDIRAOELAF DAT!M DDDDDDDDDDD
PROGRAM REVIZIJE ZA STALNA MATERIJALNA SREDSTVA
IZNO#I=
Br42( I/5r+,0+ Ne2(
,rije-*(/2i
Zem)ji12e M DDDDDDDDD DDDDDDDDDD DDDDDDDDDD
Cr+Be,. (9je02i M DDDDDDDDD DDDDDDDDDD DDDDDDDDDD
O5rem+ M DDDDDDDDD DDDDDDDDDD DDDDDDDDDD
A)+2 i i*,e*2+r M DDDDDDDDD DDDDDDDDDD DDDDDDDDDD
KLjUNE IZJAVE: postojanje, procjena, prava
POSTUPCI SASTAVIO/LA KOMENTARI
1.Uskadt poetna sada sa podacma z prethodne
godne
2. Uskadt podatke z pratee dokumentac|e
/pomonh kn|ga/ sa gavnom kn|gom
3. Odabrat reprezentatvn uzorak po|ednanh
stavk z pratee dokumentac|e obavt s|edee
testove:
prov|ert proc|enu vastvo poreen|em sa
fakturom
prov|ert "posto|an|e" poreen|em sa podacma
u popsu, vode rauna da su sv podac u
skadu sa zakonskm propsma
prov|ert korten|e stan|e opreme
zab|ezt bo kakva odstupan|a od postupaka
ko|e |e trebao s|edt pr popsu
4. Za svaku stavku odabranu u okvru postupka 3,
obraunat godn| troak amortzac|e u skadu sa
v|ekom upotrebe
5. Pregedat nabavke novh sredstava tokom
godne za sve neobne znaa|ne transakc|e
6. Pregedat sva otuen|a tokom godne pratt
tok podataka do odgovara|ueg ovaten|a za
otuen|e opreme neophodnh kn|zen|a
7. Pregedat potke amortzac|e kako b se
osgurao da se stope prbzno podudara|u sa
korsnm v|ekom posto|em zakonskm propsma
8. Pregedat prezentac|e na raunma kako b se
osgurao da su ob|av|en sv potrebn podac
Primjer 2 . Pr(<r+m re,i.ije /+)-+ <(2(,i*e
&RO'R#( R)!I*I+) , -#./# 'O0O!IN)
LIJENT= DDDDDDDDDDDDDDDDDD
BROJ DO!MENTA= DDDDDDDD
PRIPREMIOFLA= DDDDDDDDDDD
REVIDIRAO= DDDDDDDDDDDDDDD
DAT!M= DDDDDDDDDDDDDDDDDDDD
IZNO#I= M @4*ije2i i.*(/ i. GI>
Lj!NE IZJAVE: 5(/2(j+*je; 5r(3je*+; 5r+,+
PROCEDURE SASTAVIO KOMENTARI
1. Prov|ert sve raune kod banaka - aktvne
neaktvne (kontaktrat poreske organe)
2. Sazet podatke uskadt deta|e sa gavnom
kn|gom
3. Za svak bankarsk raun (aktvn neaktvn)
posat konrmac|u banc na dan 31. decembra
ko|a obuhvata
Stan|e na dan 31. decembra
Posto|an|e bo kakvh za|mova, obaveza, td.
Ogranen|a na stan|e
4. Ako ne dob|ete odgovor za neku od gore
navedenh stavk, ponovo poa|te zaht|ev na dan
31. |anuar
5. Za svak raun z postupka 3, zvrte
odgovara|ue uskavan|e stan|a na dan 31.
decembar
6. Za svak dob|en odgovor z postupaka 3 4,
pratte tok svh podataka sve do pravnog
kn|zen|a u gavnu kn|gu (gotovna obaveze)
7. Sante tabee aktvnost (prv odv) za
nekoko dana pred kra| godne osgura|te da su
zvrena razgranen|a datuma transakc|a
spravna
8. Prov|erte ukupnu evdenc|u o aktvnostma tokom
godne te da ma ma neobnh znaa|nh
stavk. Po potreb testra|te na odgovara|u nan
9. Razmotrte potrebu prebro|avan|a novca z
baga|ne
10. Pregeda|te prezentac|u na raunma da vdte da
su zvena sva neophodna ob|av|van|a
ZALj!A=
Datum_____________
Primjer 3 . Pr(<r+m re,i.ije 5(2r+?i,+*j+ (- 045+3+
BROJ DO!MENTA DDDDDDDDDDD
PRIPREMIOELAF DAT!M DDDDDDDDDDD
REVIDIRAOELAF DAT!M DDDDDDDDDDD
PROGRAM REVIZIJE ZA POTRAIVANJA OD KUPACA
IZNO#I=
P(2r+?i,+*j+ (- 045+3+ M DDDDDDDDDDDDDDDD
O/2+)+ 5(2r+?i,+*j+ M DDDDDDDDDDDDDDDD
Pr(-+j+ r(9e M DDDDDDDDDDDDDDDD
Pr(-+j+ 5r(i.,(-+F4/)4<+E -(m+8e 2r?i12e M DDDDDDDDDDDDDDDD
Pr(-+j+ 5r(i.,(-+F4/)4<+E i.,(. M DDDDDDDDDDDDDDDD
KLJUNE IZJAVE: procjena, postojanje, potpunost
POSTUPCI SASTAVIO/LA KOMENTARI
1.Prbavte preged dosp|eh a nenapaenh
potrazvan|a, prekontrote matematku
tanost sravnte podatke sa znosma z gavne
kn|ge
2. Iz pregeda dosp|eh a nenapaenh
potrazvan|a na dan 31. decembra, odaberte
po|ednana sada obezb|edte konrmac|u sa
kupcma vezano za
Iznose ko|e dugu|u
Ukupn znos proda|e za godnu
Ostae nformac|e prema potreb
3. U sua|u da ne dob|ete odgovor na
konrmac|u, ponovo poa|te zaht|ev 15.
februra
4. Pregeda|te odgovore na konrmac|e. Za sve
znmke zvrte odgovara|ue prov|ere r|ete
h.
5. Ako nste dob odgovore na konrmac|e,
vratte se na proda|ne fakture, prov|ert
spravnost kn|zen|a potrazt naknadne upate
6. Zak|ute svaku konrmac|u
7. RAZGRANICEN|A- Iz podataka o otpremama
zaha, prov|erte za svaku stavku da |e
spravno uk|uena u proda|u/potrazvan|a na
kra|u godne
8. Pregeda|te sada dosp|eh a nenapaenh
potrazvan|a da vdte da |e zvrena spravna
kaskac|a uporedte sa snm podacma na
kra|u prethodne godne
9. Za svaku stavku odabranu u okvru postupka
2, prov|erte da |e uk|uena u odgovara|uu
kategor|u s obzrom na starost potrazvan|a;
testra|te da |e porez na promet paen u
skadu sa propsma
10. Pregeda|te raune ko| su otpsan tokom
godne ,popra|te" o tome sa drektorom
od|e|en|a za proda|u
11. Proc|ente opravdanost potke rezervsan|a
za sumn|va sporna potrazvan|a
12. Razmotrte adekvatnost s|edeeg
Obav|est o odobren|u
Kn|zen|e sman|en|a potrazvan|a za robu
ko|u su kupc vrat
Ostae neuoba|ene transakc|e
13. Pregeda|te prezentac|u da vdte da su
zvrena odgovara|ua ob|av|van|a, npr.
vezano za zaozena potrazvan|a, faktorng
potrazvan|a s.
14. Pregeda|te zvreno testran|e faktura
razmotrte da ma potrebe za dodatnm radom
na tom po|u pr|e nego donesete zak|uak o
k|um z|avama u vez sa proda|om
15. Pregeda|te prezentac|u prhoda od proda|e
da vdte da |e zvrena pravna kaskac|a
(domae trzte u odnosu na zvoz), td.
IZRA!NAVANJE I RA#PORED ZNAAJNO#TI
Primjer 1.
U reevantno| teratur se susreemo sa ve prstupa denc|a znaa|nost.
Reevantn ISA 320 ne dene znaa|nost, a preferra navod denc|u, datu u
Okvru za prpremu prezentac|u nans|skh zv|eta|a Odbora za Meunarodne
raunovodstvene standarde, s|edem r|ema: ''Informac|e su znaa|ne ako
n|hovo zostav|an|e pogreno navoen|e moze da ute na ekonomske oduke
korsnka, ko|e su zasnovane na nans|skm zv|eta|ma. Znaa|nost zavs od
vene stavke pogrene proc|ene u sua|u n|enog zostav|an|a pogrenog
navoen|a. Zbog toga, znaa|nost predstav|a prag taku razgranen|a pr|e
nego prmarnu kvatatvnu karakterstku ko|u nformac|a mora da ma da b ba
korsna.''
Prkom prosuvan|a o tome ta |e znaa|no, a ta ne, potrebno |e
razmotrt tav nz faktora, kvanttatvnh kvatatvnh, kao to su: vena
stavke, prroda stavke, okonost spatvost same revz|e.
Uvdom u nans|ske zv|eta|e preduzea odreu|e se osnovca za zraunavan|e
znaa|nost, na nan da se utvrd ko| od s|edeh eemenata nans|skh
zv|eta|a: ukupna movna, ukupn prhod bruto dobtak, |e skazan u veem
znosu. U ovom prm|eru to |e ukupna movna/aktva, ko|a |e skazana u znosu
od 7.018.200 KM.
Nakon to se utvrd osnovca, prstupa se zraunavan|u premnarnog
poetnog nvoa znaa|nost, na nan da se osnovca pomnoz sa odgovara|um
faktorom znaa|nost z tabce.
T+9)i3+ A+02(r+ .*+:+j*(/2i
I.*(/ 4 M P(/2(2+0
0 - 200.000 0,07 - 0,05
200.001 - 1.000.000 0,05 - 0,03
1.000.001 - 2.000.000 0,03 - 0,015
".###.##! D
!#.###.###
#,#!% D #,#!
10.000.001 -
20.000.000
0,01 - 0,008
20.000.001 -
50.000.000
0,008 -
0,005
50.000.001 -
100.000.000
0,005 -
0,004
ve od 100.000.000 0,004 -
0,002
Pretpostav smo da revzor po prv put vr revz|u u preduzeu ABC, to zna
da |e rzk ve. U skadu sa tm, da b se sman|o revz|sk rzk, potrebno |e
poveat znaa|nost (a to zna utvrdt nz ,prag" znaa|most). Zbog toga, z
tabce faktora znaa|nost z raspona postotaka znaa|nost ko| se naaze u redu
u ko|em |e sadrzana ran|e odreena osnovca, treba prm|ent ona| postotak ko|
|e man|, kako b prag znaa|nost bo nz. U naem prm|eru, raspon postotaka u
redu u ko|em |e sadrzana osnovca (7.018.200 KM) |e 0,015 - 0,01, to zna da
treba zabrat postotak 0,01. Mnoze zabran postotak sa osnovcom, dobe se
poetna premnarna proc|ena znaa|nost. Konkretno, to zgeda ovako:
7.018.200 KM x 0,01 = 70.182 KM. Iz praktnh razoga ova| znos e se
zaokruzt na 70.000 KM. Ne b treba zaboravt da se, na ova| nan, utvren
poetn nvo znaa|nost, moze korgovat na ve na nze u skadu sa
kvatatvnm proc|enama. Ovm |e okonan prv korak u procesu utvrvan|a
znaa|nost.
U drugom koraku, prvo |e potrebno utvrdt eemente bansa ko| e se revdrat
po metodu uzorka, |er samo na ove eemente treba rasporedt znaa|nost. Zatm
|e neophodno zraunat zbr svh eemenata, kako aktve tako pasve, na ko|e e
se rasporevat znaa|nost. Konkretno, pretpostav|eno |e da e se 100 %
revdrat pozc|e: gotovna, osnovn kapta rezerve, budu da se te pozc|e
ako potvru|u se na|ee uopte ne m|en|a|u tokom godne. Takoe, na
pozc|u dobtak tekue godne nee se rasporevat znaa|nost, s obzrom na
rezduan karakter stavke, odnosno revdrae se u skopu bansa usp|eha. Zbr
svh pozc|a na ko|e se rasporeu|e znaa|nost, u navedenom prm|eru |e
8.265.600 KM. Poetn nvo znaa|nost u znosu od 70.000 KM, na eemente
bansa ko| se revdra|u po metod uzorka, rasporeu|e se na nan da se znos
po|ednanog eementa bansa d|e sa zbrom svh pozc|a na ko|e se znaa|nost
rasporeu|e (8.265.600 KM), te se, na ta| nan utvren znos mnoz sa poetnm
nvoom znaa|nost (70.000 KM).
R + / 5 ( r e - . * + : + j * ( / 2 i
P(.i3ij+ I.*(/ ,+*2i2.
r+/5(re-
,+)i2+2.
0(re03ij+
#%0I!#
,. :>,S9, ?'OE?9, 7.5;.$%
#
I Nemater|ana uagan|a 364.500 * 3.087 3.100
II Osnovna sredstva 4.125.00
0
* 34.934 33.900
III Dugoron nans|sk pasman 194.250 * 1.645 2.000
0. O0(>9, ?'OE?9, ".7.7%
#
I Zahe 1.474.50
0
* 12.487 13.200
II Kratkorona potrazvan|a
pasman
737.550 * 6.246 6.000
III Gotovnsk ekvvaent gotovna 122.400 s
V. !!PNO ATIVA @AHB> 7.&1$.2
&&
&#-I!#
,. &,P?>,S %.57;.7#
#
I Osnovn kapta 4.500.00
0
s
II Rezerve 1.050.90
0
s
III Dobtak tekue godne 97.500 n
0. O0,EM1M !.5=.;#
#
I Dugorone obaveze 914.400 * 7.744 7.900
II Kratkorone obaveze 455.400 * 3.857 3.900
V. !!PNO PA#IVA 7.&1$.2
&&
7&.&&& 7&.&&&
* Eement bansa ko| se revdra|u po metod uzorka
Prm|era rad, za nemater|ana uagan|a raspored znaa|nost odreu|e se na
nan: 364.500 / 8.265.600 x 70.000 = 3.087 KM.
Nakon rasporeda poetno panrane znaa|nost na eemente bansa ko| se
revdra|u metodom uzorka, ako ma potrebe, neophodno |e zvrt kvatatvne
korekc|e. U prezentovanom prm|eru zvrene su znaa|ne kvatatvne korekc|e
na stavkama osnovnh sredstava zaha. Razog za to su s|edee n|ence:
anatkm postupcma utvrene poztvne tendenc|e koec|enata obrta zaha,
zbog ega |e to oznaeno kao podru|e sa man|e rzka, zbog ega |e moze
sman|t znaa|nost, odnosno, poveat dod|e|en znos znaa|nost na pozc|
zaha. Sno, u tekuo| godn bo |e znaa|n|h nabavk osnovnh sredstava, te
su to reatvno rzn|a podru|a, te se znaa|nost poveaa, odnosno dod|e|en
znos znaa|nost |e sman|en. Uporedo sa tm mogue |e, za st znos,
poveat/sman|t dod|e|en nvo znaa|nost na onm pozc|ama za ko|e se
pretpostav|a da su man|e/ve rzne, to |e uraeno na ostam pozc|ama.
Provoen|em revz|e, ako se utvrd da |e doo do prom|ene krter|uma na
ko|ma se zasnvaa poetna proc|ena znaa|nost, neophodno |e revdrat
prvobtnu proc|enu znaa|nost u skadu sa prom|en|enm okonostma. Naravno,
poetnu proc|enu znaa|nost, svaku n|enu eventuanu prom|enu tokom revz|e,
treba obrazozt u revzorovm radnm paprma.

Zabiljeske Revizija

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

Zabiljeske Revizija

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Zabiljeske Revizija

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

OBAVEZE PREMA DOBAVLJAIMA

You might also like