1.

DEFINISANJE I KARAKTERISTIKE DVOSTRUKOG

OPOREZIVANJA
Prije definisanja samog pojma dvostruko oporezivanje, potrebno je utvrditi znaenje
viestrukog oporezivanja, koje oznaava optereenje odreenog dijela imovine jedne osobe sa
dva ili vie poreza
1
. ao obli!i viestrukog oporezivanja javljaju se dvostruko oporezivanje i
kumuliranje poreza, a nji"ova differencia specifica je injeni!a postojanja ili nepostojanja
istovjetnosti pravne osnove nastanka najmanje dvije poreske obaveze koje pogaaju istog
poreskog obveznika. Prema tome, kumuliranje poreza je pojava kada najmanje dvije poreske
obaveze nastaju na temelju razliiti" oporezivi" dogaaja #npr. oporezivanje raspodijeljenog
dijela dobiti$, a dvostruko oporezivanje nastaje kada najmanje dvije poreske obaveze nastaju za
istu osobu na temelju istog oporezivog dogaaja.
%z potrebu postojanja istovjetnosti pravne osnove, tj. istovjetnosti pravni" injeni!a koje dovode
do nastanka najmanje dvije poreske obaveze, te potrebe postojanja istovjetnosti ili istovrsnosti
poreza, mora postojati i trei uslov, a to je istovjetnost perioda oporezivanja. Povezujui ova tri
uslova istovjetnosti, dolazi se do zakljuka da se kod dvostrukog oporezivanja radi o situa!iji
kada dvije ili vie poreski" vlasti primjenjuju, na temelju iste pravne osnove, istovrsne poreze za
isti poreski period
&
.
'to se tie samog naziva dvostruko oporezivanje, treba rei da on nije sasvim prikladan zbog
toga to upuuje na postojanje dvije poreske obaveze, a iz prakse proizilazi da se u sluaju
nastanka ovog fenomena ne mora raditi striktno o dvije poreske obaveze. 'tavie, mo(e se raditi
i o znatno veoj broj!i od dva i zbog toga je u teoriji prisutan stav da se taj naziv odnosi na
ponavljanje oporezivanja.
)vostruko oporezivanje #engl. double taxation, njem. Doppelbesteuerung, fr. double imposition$
je, znai, situa!ija u kojoj dvije poreske vlasti istog ranga oporezuju za isti period isti poreski
objekat istim ili slini" porezom, tako da je on oporezovan te(e nego da ga je oporezovala samo
jedna od ti" isti" vlasti.
*
Prema profesoru +oveviu
,
, dvostruko oporezivanje je pojava kada se jedan poreski objekat ili
subjekat oporezuje dva ili vise puta istim porezom u istom periodu i to od isti" nivoa poreske
vlasti.
-rojne su mogunosti koje mogu dovesti da poreski obvezni!i budu oporezovani dva puta, kao
npr..
postojanje meunarodni" korpora!ija,
ulaganja koja ekonomski subjekti jedne zemlje ine u drugoj,
izvoenje investi!ijski" i drugi" radova u inostranstvu,
1
/elii, -., 0rbutina, 1. ,Financijsk pravo i financijska znanost, Viestruko oporezivanje i njegove vrste,
2nformator, 3agreb, 1445., str.,,&.
2
0rbutina, 1., Pitanje definicije pojma dvostruko oporezivanje, 6inan!ijska praksa, 3agreb, *71448, str. ,98:,95
3
"ttp.77limun."r7main.asp;<id=*1>85?Page=>
4
+ovevi, /., nstitucije javni! finansija, -eograd, 148@., str.18
ostvarenje kamata na uloge na tednju fiziki" i pravni" li!a jedne dr(ave u bankama na
podruju druge,
isplata dividendi rezidentima druge dr(ave,
prodaja imovine i ostvarenje pri"oda od imovine rezidenata jedne dr(ave u drugoj dr(avi,
isplata "onorara i razni" naknada, te penzija u drugoj dr(avi,
obavljanje rijenog, vazdunog, pomorskog i drugog saobraaja,
nasljeivanje imovine iji su nasljedni!i u drugoj dr(avi itd.
Alementi dvostrukog oporezivanja su sljedei
@
.
postojanje jednog poreskog obveznika,
istovrsni porez,
postojanje jednog poreskog objekta,
postojanje vie poreski" vlasti istog ranga,
dvostruko istovremeno plaanje poreza.
5
Btaki, -., -ara B., "avne finansijeC %niverzitet Bingidunum, -eograd, &994, str. 11>