Sme Basis

2009
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB
)
Baz pentru concluzii
IFRS
pentru IMM-uri
Standardul Internaional de Raportare Financiar (IFRS)
pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii (IMM-uri)
BAZA PENTRU CONCLUZII LA IFRS PENTRU IMM-URI IULIE 2009

Standardul Internaional
de Raportare Financiar
pentru
ntreprinderi Mici i Mijlocii
(IFRS pentru IMM-uri)

IASCF 1

This Basis for Conclusions accompanies the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-
sized Entities (IFRS for SMEs) (see separate booklet) and is published by the International Accounting Standards
Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
Tel: +44 (0)20 7246 6410
Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email: iasb@iasb.org
Web: www.iasb.org
The International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), the authors and the publishers do not
accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this
publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise.
The IFRS for SMEs and its accompanying documents are published in three parts:
ISBN for this part: 978-973-8414-81-5
ISBN for complete publication (three parts): 978-973-8414-79-2
Copyright 2009 IASCF
All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form
either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented,
including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission
in writing from the IASCF.
This Romanian translation of the Basis for Conclusions included in this publication has been approved by a Review
Committee appointed by IASCF. The Romanian translation is published by the Body of Expert and Licensed
Accountants of Romania (CECCAR) in Romania with the permission of the IASCF. The Romanian translation is
copyright of the IASCF. International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards
and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The
approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB publications is that published by the
IASB in the English language. Copies may be obtained from the IASCF. Please address publications and copyright
matters to:
IASCF Publications Department,
1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
Email: publications@iasb.org Web:

www.iasb.org

The IASB logo/the IASCF logo/Hexagon Device, the IASC Foundation Education logo, IASC Foundation,
eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards,
International Financial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of the IASCF.

2 IASCF

Standardul Internaional
de Raportare Financiar
pentru
ntreprinderi Mici i Mijlocii
(IFRS pentru IMM-uri)


IASCF 3

Prezenta Baz pentru concluzii nsoete Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i
Mijlocii (IFRS pentru IMM) (a se vedea broura separat) i este publicat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
Tel: +44 (0)20 7246 6410
Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email: iasb@iasb.org
Web: www.iasb.org

Fundaia Comitetului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASCF), autorii i editorii nu accept nicio
responsabilitate pentru pierderea suportat de ctre orice persoan care se comport sau se abine de la a se comporta n
conformitate cu materialul din aceast publicaie, indiferent dac aceast pierdere este cauzat de neglijen sau din alte
motive.
IFRS pentru IMM-uri i documentele nsoitoare sunt publicate n trei pri:
ISBN pentru aceast parte: 978-973-8414-81-5
ISBN pentru ntreaga publicaie (trei pri): 978-973-8414-79-2
Drept de autor 2009 IASCF

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast publicaie nu poate fi tradus, retiprit sau reprodus sau utilizat n
vreo form, nici n ntregime, nici parial, sau prin vreun mijloc electronic, mecanic sau alt mijloc necunoscut sau inventat
dup aceast dat, inclusiv prin fotocopiere i nregistrare, sau prin vreun alt tip de sistem de stocare a informaiilor sau
sistem de publicat documentele, fr a obine iniial permisiunea n scris din partea IASCF.

Traducerea n limba romn a Bazei pentru concluzii incluse n aceast publicaie a fost aprobat de un Comitet de
revizuire numit de IASCF. Traducerea n limba romn este publicat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR) n Romnia cu permisiunea IASCF. Drepturile de autor asupra traducerii n limba
romn aparin IASCF.
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (inclusiv Standardele Internaionale de Contabilitate i Interpretrile
SIC i IFRIC), Proiectele de expunere i alte publicaii ale IASB sunt protejate de dreptul de autor al IASCF. Textul
aprobat al Standardelor Internaionale de Raportare Financiar i al altor publicaii IASB este cel aprobat de ctre IASB n
limba englez. Exemplarele pot fi obinute de la IASCF. Pentru ntrebri privind publicaiile i dreptul de autor, v rugm
s v adresai:

Departamentului Publicaii al Fundaiei IASC,
1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
Email: publications@iasb.org Web: www.iasb.org

Logo-ul IASB/ Logo-ul IASCF/ Schema Hexagon, Logo-ul pentru Educaie al Fundaiei IASC, IASC Foundation,
eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards,
International Financial Reporting Standards i SIC sunt mrci nregistrate ale IASCF.

4 IASCF
CUPRINS
Puncte
BAZ PENTRU CONCLUZII LA
STANDARDUL INTERNAIONAL DE RAPORTARE FINANCIAR PENTRU
NTREPRINDERILE MICI I MIJLOCII
CONTEXT BC1BC35
Document de discuii (iunie 2004) BC5-BC7
Chestionar de recunoatere i evaluare (aprilie 2005) i mese rotunde publice
(octombrie 2005)
BC8-BC11
Deliberrile Consiliului care au avut drept rezultat proiectul de expunere BC12-BC14
Proiect de expunere (februarie 2007) BC15-BC19
Teste pe teren BC20-BC25
Rspunsuri la proiectul de expunere BC26
Redeliberrile Consiliului cu privire la propunerile din proiectul de expunere BC27-BC31
Opinii suplimentare ctre Consiliu BC32
Promovare special BC33
IFRS pentru IMM-uri final: principalele modificri fa de proiectul de expunere BC34
Prezenta Baz pentru concluzii BC35
DE CE STANDARDE GLOBALE DE RAPORTARE FINANCIAR PENTRU IMM-URI? BC36-BC48
Trebuie s elaboreze IASB standarde pentru IMM-uri? BC38
Trebuie ca alii s fac acest lucru? BC39
Susin normalizatorii naionali iniiativa IASB? BC40-BC41
Un IFRS pentru IMM-uri este compatibil cu misiunea IASB BC42
IFRS-urile existente cuprind unele diferene pentru entitile care nu sunt publice BC43
Necesitile diferiilor utilizatori i consideraii privind raportul cost-beneficiu BC44-BC47
Adoptarea unui IFRS pentru IMM-uri nu implic faptul c IFRS-urile complete nu sunt
adecvate pentru IMM-uri
BC48
OBIECTIVUL IFRS PENTRU IMM-URI BC49-BC54
De ce determinarea venitului impozabil i determinarea venitului care se poate distribui
nu constituie obiective specifice ale IFRS pentru IMM-uri
BC49-BC52
De ce nu constituie scopul IFRS pentru IMM-uri furnizarea de informaii pentru
administratorii-proprietari pentru a-i ajuta s ia decizii administrative
BC53-BC54
RSPUNDEREA PUBLIC DREPT PRINCIPIUL PENTRU IDENTIFICAREA
ENTITILOR VIZATE DE IFRS PENTRU IMM-URI I A CELOR CARE NU SUNT VIZATE
BC55-BC77
Entitile ale cror titluri de valoare sunt tranzacionate pe o pia public au
rspundere public
BC58
Instituiile financiare au rspundere public BC59
IMM-uri care presteaz un serviciu public esenial BC60-BC61
IMM-uri care sunt importante din punct de vedere economic n jurisdicia lor naional BC62-BC63
Aprobarea de ctre proprietari pentru utilizarea IFRS-ului pentru IMM-uri BC64
IMM-uri care sunt o filial, o entitate asociat sau o asociere n participaie a unui
investitor IFRS
BC65-BC68
Criterii cuantificate de mrime BC69-BC70
Caracterul adecvat al IFRS pentru IMM-uri pentru entitile foarte mici aa-numitele
micro-entiti
BC71-BC75
IFRS pentru IMM-uri nu este conceput pentru entiti mici tranzacionate public

BC76-BC77
IASCF 5

NTREPRINDERI MICI I MIJLOCII BC78-BC79
UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE ALE IMM-URILOR NTOCMITE PRIN
UTILIZAREA IFRS PENTRU IMM-URI
BC80
MSURA N CARE IFRS PENTRU IMM-URI TREBUIE S CONSTITUIE UN DOCUMENT
INDEPENDENT
BC81-BC82
Alegerea politicii contabile BC84-BC86
Subiecte omise BC87-BC88
DAC TREBUIE SAU NU CA TOATE OPIUNILE DE POLITICI CONTABILE DIN IFRS-
URILE COMPLETE S FIE PERMISE N IFRS PENTRU IMM-URI
BC89-BC94
DE CE CADRUL GENERAL I PRINCIPIILE I RECOMANDRILE OBLIGATORII DIN
IFRS-URILE EXISTENTE CONSTITUIE PUNCTUL DE PLECARE ADECVAT PENTRU
ELABORAREA IFRS PENTRU IMM-URI
BC95-BC97
SIMPLIFICRI N RECUNOATERE I EVALUARE BC98-BC136
Instrumente financiare BC99-BC107
Amortizarea i deprecierea fondului comercial i alte imobilizri necorporale cu durat
de via nedeterminat
BC108-BC112
nregistrarea tuturor costurilor de dezvoltare la cheltuieli BC113-BC114
Metoda costului pentru entitile asociate i entitile controlate n comun BC115
Valoarea just prin profit sau pierdere pentru entitile asociate i entitile controlate
n comun cu cotaii de preuri publicate
BC116-BC117
Active imobilizate deinute pentru vnzare BC118-BC119
Costurile ndatorrii BC120
Impozitul pe profit BC121-BC122
Diferenele de curs valutar n cazul elementelor monetare BC123
Mai puin valoare just pentru agricultur BC124
Beneficii ale angajailor evaluarea obligaiei privind beneficiul determinat BC125
Beneficii ale angajailor ctiguri i pierderi actuariale ale planurilor de beneficii
determinate
BC126-BC127
Beneficii ale angajailor costul negarantat al serviciilor anterioare din planurile de
beneficii determinate
BC128
Plata pe baz de aciuni BC129-BC131
Tranziia la IFRS pentru IMM-uri BC132
Investiiile imobiliare BC133
Subvenii guvernamentale BC134
Excepie de la utilizarea metodei liniare de ctre locatari pentru contractele de leasing
operaional atunci cnd plile compenseaz locatorul pentru inflaie
BC135
Fr examinri anuale ale duratei de via util, valorii reziduale i metodei de
depreciere/amortizare
BC136
SIMPLIFICRI CARE AU FOST ANALIZATE DAR CARE NU AU FOST ADOPTATE BC137-BC150
Nu trebuie s se prevad o situaie a fluxurilor de trezorerie BC138-BC139
Tratamentul tuturor contractelor de leasing drept contract de leasing operaional BC140
Tratamentul tuturor planurilor de beneficii ale angajailor ca planuri de contribuii
determinate
BC141
Metoda finalizrii lucrrilor pentru contractele de construcie BC142
Mai puine provizioane BC143
Nerecunoaterea plii pe baz de aciuni BC144
Nerecunoaterea impozitelor amnate

BC145
6 IASCF
IASCF 7
Modelul costului pentru toat agricultura BC146
Fr situaii financiare consolidate BC147
Recunoaterea tuturor elementelor de venituri i cheltuieli n profit sau pierdere BC148BC150
ASPECTE TRATATE N IFRS PENTRU IMM-URI CARE NU SUNT CUPRINSE N IFRS-
URILE COMPLETE
BC151
RELUAREA OPIONAL A IFRS-URILOR COMPLETE DE CTRE O ENTITATE CARE
UTILIZEAZ IFRS PENTRU IMM-URI
BC152BC154
SIMPLIFICRI DE PREZENTARE BC155
SIMPLIFICRI ALE PREZENTRII DE INFORMAII BC156BC158
DE CE UN VOLUM SEPARAT I NU SECIUNI ADUGATE LA FIECARE IFRS BC159BC161
DE CE ORGANIZARE DUP SUBIECTE BC162
PLANUL CONSILIULUI PENTRU MENINEREA (ACTUALIZAREA) IFRS PENTRU IMM-
URI
BC163BC165
OPINIE CONTRAR

Baz pentru concluzii la
Standardul Internaional de Raportare Financiar
pentru ntreprinderile Mici i Mijlocii
Prezenta Baz pentru Concluzii nsoete, dar nu face parte din IFRS.
Context
BC1 n raportul su de tranziie din decembrie 2000 ctre nou formatul Consiliu pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB), fostul Consiliu al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate spunea
Exist o cerere pentru o versiune special a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru ntreprinderile
Mici.
BC2 La scurt timp dup ce i-a nceput activitatea n 2001, IASB a iniiat un proiect de elaborare a unor standarde de
contabilitate adecvate ntreprinderilor mici i mijlocii (IMM-uri). Consiliul a nfiinat un grup de lucru format
din experi, care s furnizeze consiliere cu privire la probleme i alternative, precum i la potenialele soluii.
BC3 n raportul lor anual din anul 2002, administratorii Fundaiei IASC, sub egida creia funcioneaz IASB, au scris
Administratorii susin i ei eforturile pe lng IASB pentru examinarea problemelor speciale ale economiilor
emergente i ale ntreprinderilor mici i mijlocii. n iulie 2005, Administratorii i-au oficializat susinerea, prin
reformularea obiectivelor Fundaiei i ale IASB, prezentate n Constituia Fundaiei. Ei au adugat un obiectiv
conform cruia, la elaborarea IFRS-urilor, IASB ar trebui s ia n considerare, dup caz, nevoile speciale ale
ntreprinderilor mici i mijlocii i ale economiilor emergente. n mod similar, Consiliul Consultativ pentru
Standarde a ncurajat consecvent IASB pentru continuarea proiectului.
BC4 La edinele publice din a doua jumtate a anului 2003 i nceputul anului 2004, Consiliul a elaborat unele opinii
preliminare i provizorii privind abordarea de baz pe care ar urma-o n elaborarea standardelor de contabilitate
pentru IMM-uri. El a testat aceast abordare aplicnd-o mai multor IFRS-uri.
Document de discuii (iunie 2004)
BC5 n luna iunie 2004, Consiliul a publicat un document de discuii, Opinii preliminare asupra Standardelor de
Contabilitate pentru ntreprinderile mici i mijlocii, pornind la drum i invitnd la comentarii pe marginea
abordrii Consiliului. Acesta a fost primul document de discuie publicat de IASB. Consiliul a primit 120 de
rspunsuri.
BC6 Cele mai importante aspecte care au fost prezentate n documentul de discuii au fost urmtoarele:
(a) Trebuie IASB s elaboreze standarde speciale de raportare financiar pentru IMM-uri?
(b) Care trebuie s fie obiectivele unui set de standarde de raportare financiar pentru IMM-uri?
(c) Pentru care entiti ar fi destinate standardele pentru IMM-uri ale IASB?
(d) Dac standardele IASB pentru IMM-uri nu abordeaz o anumit problem de recunoatere sau
evaluare contabil cu care se confrunt o entitate, cum ar trebui acea entitate s rezolve problema?
(e) Ar putea o entitate care utilizeaz standardele IASB pentru IMM-uri s aleag s urmeze un anumit
tratament permis de un IFRS care difer de tratamentul din standardul IASB pentru IMM-uri aferent?
(f) Cum ar trebui s abordeze Consiliul elaborarea standardelor IASB pentru IMM-uri? n ce msur ar
trebui ca fundamentarea standardelor pentru IMM-uri s fie constituit de conceptele i principiile,
precum i de recomandrile obligatorii din IFRS-uri?
(g) Dac standardele IASB pentru IMM-uri sunt elaborate pornind de la conceptele i principiile i
recomandrile obligatorii aferente IFRS-urilor complete, care ar trebui s fie baza modificrii acestor
concepte i principii pentru IMM-uri?
(h) n ce format ar trebui s fie publicate standardele IASB pentru IMM-uri?
BC7 La edinele sale urmtoare din anul 2004, Consiliul a analizat problemele ridicate de ctre respondenii la
documentul de discuii. n decembrie 2004 i n ianuarie 2005, Consiliul a luat unele decizii provizorii privind
modalitatea corespunztoare de continuare a proiectului. Rspunsurile la documentul de discuii au artat o
cerere clar pentru un Standard Internaional de Raportare Financiar pentru IMM-uri (IFRS pentru IMM-uri)
8 IASCF

i o preferin, n multe ri, de a adopta IFRS pentru IMM-uri mai degrab dect standardele elaborate pe plan
local sau regional. n consecin, Consiliul a decis s publice un proiect de expunere al unui IFRS pentru IMM-
uri n etapa urmtoare.
Chestionar de recunoatere i evaluare (aprilie 2005) i mese
rotunde publice (octombrie 2005)
BC8 Cei mai muli respondeni la documentul de discuii au susinut c simplificrile principiilor de recunoatere i
evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor sunt necesare, dar s-au fcut puine propuneri. Atunci
cnd s-au fcut propuneri, comentatorii nu au indicat n general tranzaciile specifice sau alte evenimente sau
condiii care genereaz problema recunoaterii sau evalurii pentru IMM-uri conform IFRS-urilor sau cum ar
putea fi rezolvat aceast problem.
BC9 IASB a concluzionat c are nevoie de mai multe informaii pentru a estima simplificrile posibile n domeniul
recunoaterii i evalurii. n consecin, Consiliul a decis s organizeze edine de mese rotunde publice, cu
participarea celor care ntocmesc situaiile financiare ale IMM-urilor i celor care le utilizeaz, pentru a discuta
posibilele modificrile ale principiilor de recunoatere i evaluare din IFRS-uri pentru a putea fi utilizate ntr-un
IFRS pentru IMM-uri. Consiliul a instruit personalul pentru elaborarea i publicarea unui chestionar, ca
instrument de identificare a problemelor care trebuie s fie discutate la aceste edine de mese rotunde.
BC10 Chestionarul (publicat n aprilie 2005) a pus dou ntrebri:
1 Care sunt domeniile cu o posibil simplificare a principiilor de recunoatere i evaluare pentru IMM-
uri?
2 Din experiena dumneavoastr, v rugm s indicai ce subiecte abordate n IFRS-uri ar putea fi
eliminate din standardele pentru IMM-uri datorit faptului c probabilitatea ca ele s apar n
contextul IMM este aproape nul. Dac ele apar, standardele ar solicita unei IMM s determine
politica sa contabil adecvat, cutnd IFRS-urile aplicabile.
BC11 Consiliul a primit 101 rspunsuri la chestionar. Aceste rspunsuri au fost discutate cu Consiliul Consultativ
pentru Standarde (iunie 2005), cu Grupul de lucru pentru IMM-uri (iunie 2005), cu Normalizatorii Internaionali
de Standarde (septembrie 2005) i la mesele rotunde publice organizate de ctre Consiliu n octombrie 2005.
ntr-un interval de dou zile, au participat n total la discuiile cu Consiliul la mesele rotunde 43 de grupuri.
Deliberrile Consiliului care au avut drept rezultat proiectul de
expunere
BC12 Grupul de lucru al IASB s-a ntlnit n iunie 2005 i a fcut un set complet de recomandri Consiliului, cu
privire la dispoziiile de recunoatere, evaluare, prezentare i descriere care trebuie s fie incluse ntr-un proiect
de expunere al unui IFRS pentru IMM-uri. Mai trziu n cursul anului 2005, Consiliul a analizat aceste
recomandri i opiniile exprimate n rspunsurile la documentul de discuii i la chestionar, precum i la mesele
rotunde. n timpul acestor deliberri, Consiliul a luat decizii provizorii cu privire la dispoziiile care trebuie s
fie incluse n proiectul de expunere.
BC13 Pe baza acestor decizii provizorii, la edina Consiliului din ianuarie 2006, personalul a prezentat o versiune
preliminar a proiectului de expunere. Grupul de lucru s-a ntlnit la sfritul lunii ianuarie 2006 pentru a
examina acest proiect i a elaborat un raport cu recomandrile sale pentru a fi analizat de ctre Consiliu.
Dezbaterea proiectului de ctre Consiliu a nceput n februarie 2006 i a continuat pe tot parcursul anului 2006.
Proiectele revizuite ale proiectului de expunere au fost ntocmite pentru fiecare ntlnire a Consiliului ncepnd
cu luna mai. ncepnd din luna iulie a anului 2003 i pn la publicarea proiectului de expunere n februarie
2007 problemele au fost deliberate de Consiliul la 31 de ntlniri publice ale Consiliului.
BC14 Pentru a informa memrbrii i pentru a-i susine n planificarea rspunsurilor, un proiect complet elaborat de
personal pentru proiectul de expunere a fost afiat pe site-ul IASB n august 2006. Un proiect revizuit al
personalului a fost afiat pe site-ul IASB n noiembrie 2006.
Proiect de expunere (februarie 2007)
BC15 n februarie 2007, IASB a publicat pentru comentarii publice un proiect de expunere al unei propuneri de IFRS
pentru IMM-uri. Obiectivul standardului propus era de a oferi un set simplificat, cuprinztor de principii
contabeile care sunt adecvate pentru entiti mai mici, necotate i care sunt bazate pe IFRS-urile complete,
elaborate pentru a satisface nevoile entitilor ale cror titluri de valoare se tranzacioneaz pe pie publice de
capital.
IASCF 9

BC16 Standardul propus a fost bazat pe IFRS-urile complete cu anumite modificri pentru a reflecta nevoile
utilizatorilor situaiilor financiare ale IMM-urilor i consideraiile legate de raportul cost-beneficii. Proiectul de
expunere propunea cinci tipuri de simplificri ale IFRS-urilor complete:
(a) unele subiecte din IFRS-uri nu au fost incluse, deoarece nu sunt relevante pentru IMM-urile tipice.
Totui, pentru unele dintre aceste subiecte omise, proiectul de expunere propunea ca n cazul n care
IMM-urile ntlnesc situaii sau tranzacii tratate n IFRS-urile complete, dar nu i n IFRS-ul pentru
IMM-uri, li se impune s se conformeze IFRS-urilor complte relevante.
(b) n cazul n care un IFRS permite alternative de politici contabile, proiectul de expunere includea
numai opiunea mai simpl, ns propunea ca IMM-urilor s le se permit alegerea opiunii mai
complexe prin revenirea la IFRS-ul complet relevant.
(c) simplificarea mai multor principii de recunoatere i evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor care apar n IFRS-urile complete.
(d) mult mai puine prezentri de informaii.
(e) reformulare simplificat.
n special din cauza literelor (a) i (b) de mai sus, IFRS pentru IMM-uri propus nu este un document de sine-
stttor.
BC17 mpreun cu proiectul de expunere, IASB a publicat i a invitat s se fac comentarii la ndrumrile de
implementare propuse, care cuprindeau un set complet de exemple de situaii financiare i o list a prezentrilor
de informaii. Proiectul de expunere a fost nsoit de o baz pentru concluzii care explica raionamentul
Consiliului care a condus la concluziile din proiectul de expunere.
BC18 Proiectul de expunere a fost tradus n cinci limbi (o premier pentru IASB), iar traducerile au fost afiate pe site-
ul IASB. IASB a publicat, de asemenea, un rezumat realizat de personalul su pentru proiectul de expunere
pentru a-i ajuta pe membrii si s neleag propunerile, afiate de asemenea pe site-ul IASB.
BC19 Comentariile la proiectul de expunere aveau iniial ca termen limit data de 30 septembrie 2007, dar Consiliul a
extins termenul limit pn la data de 30 noiembrie 2007, n special datorit solicitrilor participanilor la testele
pe teren.
Teste pe teren
BC20 Cu ajutorul normalizatorilor naionali de standarde i al altor persoane, IASB a finalizat un program de teste pe
teren care implica 116 entiti mici din 20 de ri. Aproximativ 35 la sut dintre acestea aveau cel mult zece
angajai cu norm ntreag. Alte 35 la sut din entiti cuprinse n eantion aveau ntre 11 i 50 de angajai cu
norm ntreag. Peste jumtate dintre entiti aveau mprumuturi la bnci sau descoperiri de cont semnificative.
O treime aveau operaiuni n strintate.
BC21 Obiectivele testelor pe teren erau urmtoarele:
(a) evaluarea inteligibilitii proiectului de expunere prin identificarea oricror pri pe care participanii
la testele pe teren le-au gsit greu de neles.
(b) evaluarea nivelului de adecvare al ariei de aplicabilitate a subiectelor acoperite de identificarea
tranzaciilor, evenimentelor sau condiiilor ntlnite de participanii la testele pe teren, dar care nu au
fost acoperite de proiectul IFRS pentru IMM-uri, i nelegerea modului n care participanii la testele
pe teren au luat deciziile legate de politicile lor contabile, inclusiv dac au avut ca referin IFRS-urile
complete.
(c) evaluarea greutilor determinate de aplicarea proiectului IFRS pentru IMM-uri, de exemplu, dac
informaiile prevzute pentru aplicare nu erau disponibile sau erau disponibile numai la contra unui
cost sau a unor eforturi nejustificat(e).
(d) evaluarea impactului propunerilor prin identificarea naturii i gradului modificrilor de la GAAP-ul
actual sau de la practicile actuale de raportare ale participanilor la testele pe teren.
(e) evaluarea alegerilor de politici contabile ale participanilor la testele pe teren i a motivelor acestora,
n cazurile n care proiectul de expunere permitea alternative.
(f) evaluarea oricror probleme speciale n aplicarea proiectului de IFRS pentru IMM-uri care au aprut
pentru participanii care fac parte din categoria aa-numitelor micro-entiti (cele cu mai puin de
zece angajai) i pentru cei care fac parte din economii n curs de dezvoltare.
(g) evaluarea adecvrii ndrumrilor de implementare prin identificarea cazurilor n care ar fi utile
ndrumri suplimentare pentru participanii la testele pe teren.
10 IASCF

BC22 Pentru a ajuta participanii la testele pe teren i alte persoane la aplicarea proiectului de expunere, IASB a
publicat o list de conformare pentru proiectul de expunere care a fost elaborat de una din firmele
internaionale de contabilitate.
BC23 Chestionarul utilizat n cadrul testelor pe teren a fost publicat pe site-ul IASB n iunie 2007 n limbile englez,
francez i spaniol. Entitile participante la testele pe teren au fost rugate:
(a) s furnizeze informaii contextuale privind afacerile lor i dispoziiile de raportare.
(b) s transmit cele mai recente situaii financiare conforme cadrului lor general existent de contabilitate.
(c) s retrateze acele situaii financiare n conformitate cu proiectul de expunere pentru acelai an
financiar (fr informaii din anii anteriori).
(d) s rspund la o serie de ntrebri care au ca scop identificarea problemelor specifice ntlnite n
aplicarea proiectului de expunere.
BC24 Un raport al testelor pe teren a fost transmis membrilor Consiliului i afiat pe site-ul IASB. Principalul factor
care influeneaz tipul de probleme identificate de participanii la testele pe teren a fost natura i proporiile
diferenelor dintre IFRS pentru IMM-uri i cadrul general de contabilitate existent al entitii.
BC25 Aproape jumtate din entitile participante la testele pe teren au identificat numai una sau dou sau nicio
problem. Principalele trei probleme identificate de participanii la testele pe teren au fost urmtoarele:
(a) Reevalurile anuale. Muli participani la testele pe teren au evideniat drept problematic nevoia de
a realiza reevaluri anuale ale valorilor juste pentru activele i datoriile financiare i ale valorilor
reziduale pentru imobilizri corporale, deoarece preurile pieei sau pieele disponibile nu erau
disponibile n multe cazuri.
(b) prezentri de informaii. Un numr important de entiti participante la testele pe teren au menionat
problemele care apar din cauza naturii, volumului i complexitii prezentrilor de informaii. Muli
au considerat c unele prezentri de informaii le impuneau s furnizeze informaii sensibile, de
exemplu remunerarea personalului cheie din conducere n cazurile n care exist numai una sau dou
personae care fac parte din personalul cheie din conducere.
(c) Referine la IFRS-urile complete. n jur de 20 la sut dintre participanii la testele pe teren au ales ia
din nou drept referin IFRS-urile complete pentru a aplica o opiune valabil prin referine
ncruciate. Majoritatea acestor entiti se conformau deja IFRS-urilor complete sau unui GAAP
naional similar IFRS-urilor complete. Civa dintre participanii la testele pe teren au spus c ar fi
dorit s utilizeze una dintre opiuni, ns nu au fcut acest lucru din cauza nevoii de a reveni la IFRS-
urile complete. Numai un numr mic de entiti au observat n mod specific nevoia de a face din nou
referire la IFRS-urile complete pentru a nelege sau clarifica dispoziiile din proiectul de expunere.
Rspunsuri la proiectul de expunere
BC26 Consiliul a primit 162 de scrisori de comentarii la proiectul de expunere. Toate scrisorile au fost transmise
membrilor Consiliului i afiate pe site-ul IASB. Punctele BC36 BC158 prezint raionamentul Consiliului cu
privire la principalele aspecte tehnice din proiect. n continuare urmeaz un scurt rezumat al principalelor
aspecte menionate n scrisorile de comentarii la proiectul de expunere:
(a) de sine stttor. Cel mai des ntlnit comentariu recomanda realizarea unui IFRS pentru IMM-uri ca
document de sine-stttor, sau aproape de sine-stttor. Peste 60 la sut din respondeni doreau
eliminarea tuturor referinelor ncruciate la IFRS-urile complete. Aproape toi ceilali respondeni fie
(i) doreau pstrarea unui numr minim de referine ncruciate, fie (ii) le era indiferent dac se pstra
un numr minim de referine ncruciate sau erau eliminate n totalitate. Proiectul de expunere
includea 23 de referine ncruciate la IFRS-urile complete.
(b) alegerea politicii contabile. Dac IFRS pentru IMM-uri trebuie s permit sau nu IMM-urilor s
utilizeze toate opiunile de politici contabile disponibile n IFRS-urile complete a fost un aspect
analizat de muli comentatori. Aceast problem este n strns legtur cu realizarea unui IFRS
pentru IMM-uri de sine-stttor fr referine ncruciate la IFRS-urile complete.
(c) anticiparea modificrilor la IFRS-uri. Muli respondeni au fost de prere c IFRS pentru IMM-uri
trebuie s se bazeze pe IFRS-urile existente i nu s anticipeze modificrile la IFRS-uri pe care
Consiliul le analizeaz n proiectele din actuala sa agend.
(d) prezentri de informaii. Multe din scrisorile de comentarii ncurajau Consiliul s fac simplificri
adiionale la dispoziiile de prezentare a informaiilor, ns multe din acele scrisori nu identificau
prezentri specifice de informaii care ar trebui eliminate sau motivul pentru care ar trebui eliminate.
IASCF 11

(e) domeniu de aplicare. Multe dintre scrisorile de comentarii analizau ct de potrivit este proiectul de
expunere pentru micro-entiti (cele cu mai puin de zece angajai), entitile mici cotate i entitile
care i desfoar activitatea ntr-o capacitate fiduciar.
(f) evaluarea la valoarea just. Muli respondeni au propus ca evalurile la valoarea just din IFRS
pentru IMM-uri s fie limitate la (a) situaiile n care preul pieei este cotat sau se poate determina
imediat fr cost sau efort nesolicitat i (b) toate instrumentele derivate. Unii respondeni au
considerat, de asemenea, necesar ca elementul evaluat s fie realizabil imediat sau s existe o intenie
de cedare sau de transfer.
(g) ndrumri de implementare. Mai muli respondeni au semnalat necesitatea unor ndrumri de
implementare i au ncurajat Consiliul s analizeze modul n care ar putea fi furnizate astfel de
ndrumri.
(h) comentarii referitoare la anumite seciuni din proiectul de expunere. n plus fa de aspectele
generale, majoritatea scrisorilor de comentarii au ridicat probleme privind anumite seciuni din
proiectul de expunere. Dei respondenii au oferit sugestii pentru fiecare dintre cele 38 de seciuni ale
proiectului de expunere, personalul IASB a observat c subiectele care au atras cele mai multe
comentarii (n general n favoarea unor simplificri suplimentare) au inclus:
(i) consolidarea.
(ii) amortizarea fondului comercial i altor imobilizri necorporale cu durat de via
nedeterminat.
(iii) instrumentele financiare.
(iv) dispoziiile referitoare la situaia fluxurilor de trezorerie i la situaia modificrilor
capitalurilor proprii.
(v) evaluarea deprecierilor.
(vi) evaluarea leasing-urilor financiare.
(vii) plata pe baz de aciuni.
(viii) beneficiile angajailor.
(ix) impozitele pe profit.
Redeliberrile Consiliului cu privire la propunerile din proiectul de
expunere
BC27 Consiliul a nceput redeliberrile propunerilor din proiectul de expunere n martie 2008. Aceste redeliberri au
continuat pn n aprilie 2009 un total de 13 ntlniri publice ale Consiliului care au crescut la 44 numrul
total al ntlnirilor publice n care Consiliul a deliberat IFRS pentru IMM-uri.
BC28 La ntlnirea Consiliului din martie 2008, personalul a prezentat o privire general asupra principalelor aspecte
(n afara aspectelor legate de prezentarea informaiilor) ridicate n scrisorile de comentarii privind proiectul de
expunere (a se vedea punctul BC26). La urmtoarea ntlnire a Consiliului din aprilie 2008, personalul a
prezentat o privire general asupra principalelor aspecte identificate ca urmare a programului de testare pe teren
a proiectului de expunere (a se vedea punctul BC25). Amndou ntlnirile au avut o natur educaional, iar
personalul IASB nu a ridicat nicio problem decizional.
BC29 Grupul de lucru al IASB s-a ntlnit pe 10 i 11 aprilie 2008. Recomandrile membrilor grupului de lucru cu
privire la fiecare aspect (cu excepia prezentrii informaiilor) despre care s-a discutat la acea ntlnire au fost
prezentate Consiliului la ntlnirea Consiliului din mai 2008. Recomandrile membrilor grupului de lucru
referitoare la prezentarea informaiilor au fost prezentate Consiliului ntr-un document de pe ordinea de zi de la
ntlnirea Consiliului din iulie 2008. Rapoartele referitoare la recomandrile grupului de lucru au fost afiate pe
site-ul IASB.
BC30 n mai 2008, Consiliul a nceput redeliberarea propunerilor din proiectul de expunere prin abordarea aspectelor
legate de domeniul de aplicare, recunoatere, evaluare i prezentare care au fost ridicate n scrisorile de
comentarii la proiectul de expunere, n rapoartele ntocmite de entitile care au participat la testele pe teren i n
recomandrile grupului de lucru. Aceste redeliberri au continuat pn n februarie 2009. O list a principalelor
modificri efectuate ca urmare a redeliberrilor este prezentat la punctul BC34.
BC31 n martie 2009, Consiliul a analizat modificrile realizate n timpul redeliberrilor sale la proiectul de expunere
n lumina orientrilor pentru reexpunere din Manualul de proceduri stabilite pentru IASB. Consiliul a ajuns la
concluzia c modificrile efectuate nu justificau reexpunerea.
12 IASCF

Opinii suplimentare ctre Consiliu
BC32 Proiectul a fost discutat cu Consiliul Consultativ pentru Standarde la apte dintre ntlnirile sale. Problemele din
cadrul proiectului au fost, de asemenea, discutate la cinci dintre ntlnirile anuale ale Normalizatorilor Mondiali
de Standarde de Contabilitate organizate de IASB din 2003 pn n 2008. Grupul de lucru s-a ntlnit de patru
ori pentru a discuta aceste probleme i pentru a oferi consultan Consiliului. Un grup de lucru comun al
Grupului Consultativ European pentru Raportarea Financiar (EFRAG) i al Federaiei Experilor Contabili
Europeni (FEE) a fost deosebit de util n furnizarea ndrumrilor ctre personalul IASB.
Promovare special
BC33 Consiliul a recunoscut c, n mod obinuit, IMM-urile i auditorii i bancherii lor nu au participat la procedura
stabilit a IASB. Avnd ca obiectiv ncurajarea acestor pri s se familiarizeze cu IASB-ul i s analizeze i s
rspund la proiectul de expunere, personalul a iniiat un program cuprinztor de promovare cu privire la acest
proiect. Acest program a determinat realizarea unor prezentri la 104 conferine i mese rotunde din 40 de ri,
inclusiv 55 de prezentri realizate dup publicarea proiectului de expunere. IASB a explicat, de asemenea,
proiectul de expunere i a rspuns la ntrebri n dou sesiuni online la care s-au nregistrat aproape 1000 de
participani. n aprilie 2007, o privire general a personalului IASB asupra proiectului de expunere, n formatul
ntrebri i rspunsuri, a fost afiat pe site-ul IASB. Scopul acestei priviri generale era de a furniza o
introducere a propunerilor ntr-un limbaj mai puin tehnic.
IFRS pentru IMM-uri final: principalele modificri fa de proiectul de
expunere
BC34 Principalele modificri fa de principiile recunoaterii, evalurii i prezentrii propuse n proiectul de expunere
care au rezultat din redeliberrile Consiliului au fost:
(a) elaborarea IFRS-ului final drept document de sine-stttor (eliminarea tuturor celor 23 de referine
ncruciate ctre IFRS-urile complete propuse n proiectul de expunere cu excepia uneia, i anume
referina ncruciat care furnizeaz o opiune, dar nu o dispoziie, de a urma IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare n locul celor dou seciuni privind instrumentele financiare din
IFRS pentru IMM-uri).
(b) eliminarea celor mai complexe opiuni i adugarea de ndrumri pentru cele rmase (eliminnd, prin
urmare, referinele ncruciate la IFRS-urile complete propuse n proiectul de expunere).
(c) omiterea subiectelor pe care IMM-urile tipice este puin probabil s le ntlneasc (eliminnd, prin
urmare, referinele ncruciate la IFRS-urile complete propuse n proiectul de expunere).
(d) nu se anticipeaz modificrile viitoare posibile la IFRS-uri.
(e) eliminarea trimiterilor la normele altor organisme normalizatoare ca surs de ndrumri atunci cnd
IFRS pentru IMM-uri nu abordeaz direct o problem contabil.
(f) conformarea la dispoziiile de prezentare din IAS 1 Prezentarea Situaiilor financiare, cu excepia
dispoziiei de a prezenta situaia poziiei financiare la nceputul primei perioade comparative.
(g) permiterea utilizrii unor politici contabile diferite pentru contabilizarea diferitelor tipuri de investiii
n situaii financiare individuale, mai degrab dect a unei singure politici pentru toate tipurile de
investiii.
(h) restructurarea Seciunii 11 Active financiare i datorii financiare din proiectul de expunere n dou
seciuni (Seciunea 11 Instrumente financiare de baz i Seciunea 12 Alte aspecte privind
instrumentele financiare) i clarificarea faptului c se aplic la aproape toate instrumentele financiare
de baz deinute sau emise de IMM-uri costul amortizat.
(i) modificarea dispoziiilor pentru evaluarea deprecierii unui instrument de capitaluri proprii contabilizat
la cost atunci cnd valoarea just nu poate fi evaluat fiabil.
(j) eliminarea consolidrii proporionale drept opiune pentru investiiile n entitile controlate n comun.
(k) eliminarea distinciei dintre distribuirile de la profiturile anterioare i ulterioare achiziiei n cazul
investiiilor contabilizate prin metoda costurilor i recunoaterea, n schimb, a tuturor dividendelor
primite n profit sau pierdere.
(l) eliminarea, n cazul aplicrii metodei punerii n echivalen, a dispoziiei privind o diferen maxim
de trei luni ntre data raportrii entitii asociate sau entitii controlate n comun i cea a
investitorului.
IASCF 13

(m) prevederea ca o entitate s i aleag politica contabil pentru investiiile imobiliare pe baza
circumstanelor, mai degrab dect ca opiune la libera alegere. Investiiile imobiliare a cror valoare
just poate fi evaluat fiabil fr cost sau efort nesolicitat vor fi evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere. Toate celelalte investiii imobiliare vor fi contabilizate drept imobilizri corporale,
utilizndu-se modelul cost-amortizare-depreciere.
(n) nu se prevede o examinare anual a valorii reziduale, duratei de via utile i a metodei deprecierii n
cazul imobilizrilor corporale i al imobilizrilor necorporale.
(o) nu se permite o opiune de reevaluare pentru imobilizrile corporale.
(p) nu se permite o opiune de reevaluare pentru imobilizrile necorporale.
(q) amortizarea tuturor imobilizrilor necorporale cu durat de via nedeterminat, inclusiv a fondului
com-mercial.
(r) recunoaterea drept cheltuieli a tuturor costurilor de cercetare i dezvoltare.
(s) ncorporarea valorii actualizate a plilor minime de leasing n evaluarea unui leasing financiar.
(t) permiterea utilizrii altor metode dect cea liniar de ctre locatarii contractelor de leasing operaional
atunci cnd plile minime de leasing sunt structurate pentru a compensa locatorul pentru inflaia
general preconizat.
(u) ncorporarea n IFRS pentru IMM-uri a modificrilor din februarie 2008 la IAS 32 Instrumente
financiare: prezentare i la IAS 1 cu privire la instrumentele care pot fi lichidate de deintor nainte
de scaden.
(v) prevederea ca toate subveniile guvernamentale s fie contabilizate utiliznd un singur model
simplificat: recunoaterea la venituri atunci cnd sunt ndeplinite condiiile de performan (sau mai
devreme dac nu exist condiii de performan) i evaluarea la valoarea just a activelor ncasate sau
a creanelor.
(w) recunoaterea tuturor costurilor ndatorrii drept cheltuieli.
(x) adugarea unor simplificri suplimentare pentru plile pe baz de aciuni, inclusiv evalurile
directorilor, mai degrab dect utilizarea metodei valorii intrinseci.
(y) permiterea filialelor s evalueze beneficiile angajailor i cheltuielile cu plile pe baz de aciuni pe
baza unei alocri rezonabile a cheltuielilor grupului.
(z) adugarea evalurii valorii de utilizare pentru deprecierea activelor.
(aa) introducerea noiunii de unitate generatoare de numerar pentru testarea deprecierii activelor.
(bb) simplificarea ndrumrilor pentru calcularea deprecierii fondului comercial.
(cc) simplificarea evalurii obligaiei privind beneficiul determinat aferent pensiei dac nu este disponibil
o evaluare a unitii de credit proiectate i ar impune un cost sau un efort nesolicitat.
(dd) permiterea recunoaterii ctigurilor i pierderilor actuariale la alte elemente ale rezultatului global
drept alternativ a recunoaterii n profit sau pierdere (pstrnd, n acelai timp, propunerea din
proiectul de expunere de a interzice amnarea ctigurilor i pierderilor actuariale).
(ee) la cedarea unei operaiuni din strintate, s nu se recicleze prin profit sau pierdere orice diferene
de curs valutar cumulate care au fost recunoscute anterior la alte elemente ale rezultatului global.
(ff) eliminarea clasificrii drept deinute n vederea vnzrii i a dispoziiilor speciale de evaluare
aferente.
(gg) ncorporarea tuturor derogrilor din IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor
Internaionale de Raportare n Seciunea 35 Tranziia la IFRS pentru IMM-uri.
(hh) ncorporarea concluziilor urmtoarelor interpretri care abordeaz tranzaciile i situaiile des ntlnite
de IMM-uri.
(i) IFRIC 2 Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare.
(ii) IFRIC 4 Determinarea dac un angajament conine un contract de leasing.
(iii) IFRIC 8 Domeniul de aplicare a IFRS 2.
(iv) IFRIC 12 Acorduri de concesiune a serviciilor
(v) IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienilor
(vi) IFRIC 15 Acorduri privind construcia proprietilor imobiliare.
(vii) IFRIC 17 Distribuiri de active nemonetare ctre proprietari
14 IASCF

(viii) SIC-12 Consolidare - Entiti cu scop special.
Prezenta Baz pentru concluzii
BC35 Prezenta Baz pentru Concluzii prezint principalele probleme abordate de Consiliu, alternativele analizate i
motivele Consiliului pentru acceptarea unor alternative i pentru respingerea altora.
De ce standarde globale de raportare financiar pentru IMM-uri?
BC36 Standardele globale de raportare financiar, aplicate consecvent, mresc comparabilitatea informaiilor
financiare. Diferenele contabile pot ascunde comparaiile pe care le fac investitorii, creditorii i alte persoane.
Avnd ca rezultat prezentarea unor informaii financiare comparabile de nalt calitate, standardele globale de
raportare financiar de nalt calitate mbuntesc eficacitatea alocrii i evalurii capitalului. De acest lucru
beneficiaz nu numai cei care furnizeaz capital pentru datorii sau capitaluri proprii, ci i acele entiti care
caut capital, deoarece reduce costurile lor de conformare i elimin incertitudinile care afecteaz costurile lor
de capital. Standardele globale mbuntesc, de asemenea, consecvena calitii auditului i faciliteaz educaia
i pregtirea.
BC37 Beneficiile standardelor globale de raportare financiar nu se limiteaz la entitile ale cror titluri de valoare
sunt tranzacionate pe pieele publice de capital. Dup opinia Consiliului, IMM-urile i cei care utilizeaz
situaiile financiare ale acestora pot avea beneficii din utilizarea unui set comun de standarde de contabilitate.
Situaiile financiare ale IMM-urilor, care sunt comparabile de la o ar la alta, sunt necesare din urmtoarele
motive:
(a) instituiile financiare fac mprumuturi dincolo de granie i opereaz pe plan multi-naional. n cele
mai multe jurisdicii, peste jumtate din IMM-uri, inclusiv cele foarte mici, au mprumuturi bancare.
Bancherii se bazeaz pe situaiile financiare pentru a lua deciziile care privesc mprumuturile i pentru
stabilirea termenilor i ratelor dobnzii.
(b) vnztorii doresc s evalueze starea financiar a cumprtorilor din alte ri nainte de a-i vinde
bunurile sau serviciile pe credit.
(c) instituiile de evaluare a creditului ncearc s elaboreze evaluri uniform i n strintate. n mod
similar, bncile i alte instituii care funcioneaz n strintate elaboreaz adesea evaluri ntr-un mod
similar instituiilor de evaluare a creditului. Informaiile financiare raportate sunt foarte importante n
procesul de evaluare.
(d) multe IMM-uri au furnizori peste ocean i utilizeaz situaiile financiare ale unui furnizor pentru
evaluarea previziunilor unei relaii de afaceri pe termen lung.
(e) firmele cu capital de risc furnizeaz finanare pentru IMM-urile din strintate.
(f) multe IMM-uri au investitori externi care nu sunt implicai n gestionarea de zi cu zi a entitii.
Standardele globale de contabilitate pentru situaiile financiare cu scop general i comparabilitatea
rezultat sunt deosebit de importante atunci cnd aceti investitori externi i au sediul ntr-o
jurisdicie diferit de cea a entitii respective i atunci cnd au interese i n alte IMM-uri.
Trebuie s elaboreze IASB standarde pentru IMM-uri?
BC38 Atunci cnd a decis s elaboreze un IFRS pentru IMM-uri, IASB a luat n consideraie urmtoarele probleme:
(a) ar trebui ca standardele de raportare financiar pentru IMM-uri s fie elaborate de alii?
(b) susin normalizatorii naionali de standarde elaborarea de ctre IASB a unui IFRS pentru IMM-uri?
(c) este elaborarea unui IFRS pentru IMM-uri consecvent cu misiunea Consiliului?
(d) IFRS-urile existente fac unele distincii pentru IMM-uri.
Trebuie ca alii s fac acest lucru?
BC39 Consiliul a analizat dac standardele de raportare financiar pentru IMM-uri ar fi cel mai bine elaborate de alii
fie pe plan global, fie ar cu ar, fie poate la nivel regional n timp ce IASB i va concentra eforturile n
primul rnd pe standardele pentru entitile care particip la pieele publice de capital. Cu toate acestea,
Consiliul a artat c misiunea sa, aa cum este prezentat n Constituia sa (a se vedea punctul BC42), nu este
limitat la standardele pentru entitile care particip pe pieele publice de capital. Concentrarea numai asupra
acelor entiti pare a avea ca rezultat standarde sau practici pentru alte entiti (reprezentnd peste 99% din
IASCF 15

totalul entitilor din aproape toate jurisdiciile), care s-ar putea s nu satisfac nevoile utilizatorilor externi ai
situaiilor financiare, care nu sunt conforme cu Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare al IASB, care pot s nu fie comparabile dincolo de graniele naionale sau n interiorul unei ri i
care pot s nu permit o tranziie uoar la IFRS-urile complete pentru entitile care doresc s intre pe pieele
publice de capital. Din aceste motive, Consiliul a decis s-i asume proiectul.
Susin normalizatorii naionali iniiativa IASB?
BC40 Normalizatorii naionali de standarde de contabilitate din ntreaga lume susin iniiativa IASB. n septembrie
2003, IASB a gzduit o edin a normalizatorilor naionali de standarde de contabilitate. Pentru pregtirea
acestei edine, Consiliul i-a supus unui studiu privind standardele pentru IMM-uri. Aproape n unanimitate,
normalizatorii de standarde care au rspuns au spus c IASB trebuie s elaboreze standarde globale pentru
IMM-uri.
BC41 Consiliul a discutat progresele fcute n cadrul proiectului su privind standardele pentru IMM-uri la edinele
ulterioare ale normalizatorilor naionali de standarde de contabilitate din ntreaga lume n perioada 2005-2008.
Normalizatorii de standarde au continuat s susin proiectul Consiliului.
Un IFRS pentru IMM-uri este compatibil cu misiunea IASB
BC42 Elaborarea unui set de standarde pentru IMM-uri este compatibil cu misiunea IASB. Principalul obiectiv al
IASB, aa cum a fost prezentat n Constituie i n Prefaa la Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, este acela de a elabora, n interesul public, un singur set de standarde de contabilitate globale de
nalt calitate, comprehensibile i care pot fi impuse, care prevd informaii comparabile, transparente i de
nalt calitate n situaiile financiare i n alte raportri financiare, pentru a-i ajuta pe participanii la diferitele
piee de capital din lume i pe ali utilizatori ai informaiilor s ia decizii economice. Un singur set nseamn
c toate entitile n condiii similare pe plan global ar trebui s respecte aceleai standarde. Circumstanele
IMM-urilor pot fi diferite de cele ale entitilor mai mari, responsabile public, n diferite moduri, inclusiv:
(a) utilizatorii situaiilor financiare ale entitii i nevoile lor de informaii;
(b) modul n care sunt utilizate situaiile financiare;
(c) profunzimea i amploarea experienei contabile disponibile entitii; i
(d) capacitatea IMM-urilor de a suporta costurile respectrii acelorai standarde ca entitile mai mari,
responsabile public.
IFRS-urile existente cuprind unele diferene pentru entitile care nu sunt publice
BC43 IFRS-urile includ numeroase diferene pentru entitile ale cror titluri de valoare nu sunt tranzacionate public.
De exemplu:
(a) IFRS 8 Segmente de activitate prevede prezentarea informaiilor pe segmente numai de ctre entitile
ale cror instrumente de datorii sau de capitaluri proprii sunt tranzacionate sau nregistrate pentru
tranzacionare pe o pia public.
(b) IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale prevede derogri pentru unele entiti mam de la
ntocmirea situaiilor financiare consolidate dac (i) entitatea mam nsi este o filial a unei entiti
care utilizeaz IFRS-urile i (ii) instrumentele ei de datorii sau de capitaluri proprii nu sunt
tranzacionate pe o pia public. Derogri similare se gsesc n IAS 28 Investiii n entitile asociate
i IAS 31 Interese n asocierile n participaie.
(c) IAS 33 Rezultatul pe aciune prevede date privind prezentarea rezultatelor pe aciune numai de la
entitile ale cror aciuni ordinare sau aciuni poteniale ordinare sunt tranzacionate public.
Necesitile diferiilor utilizatori i consideraii privind raportul cost-
beneficiu
BC44 Cadrul general (punctul 12) stipuleaz:
Obiectivul situaiilor financiare este acela de a furniza informaii despre poziia financiar, performana i modificrile
poziiei financiare ale unei entiti care sunt utile pentru o serie larg de utilizatori pentru luarea deciziilor economice.
La elaborarea standardelor pentru forma i coninutul situaiilor financiare cu scop general, nevoile utilizatorilor
situaiilor financiare sunt de importan capital.
16 IASCF

BC45 Utilizatorii situaiilor financiare ale IMM-urilor pot fi mai puin interesai de unele informaii din situaiile
financiare cu scop general ntocmite n conformitate cu IFRS-urile complete dect utilizatorii situaiilor
financiare ale entitilor ale cror titluri de valoare sunt nregistrate pentru tranzacionare pe pieele publice de
valori mobiliare sau care au rspundere public. De exemplu, utilizatorii situaiilor financiare ale IMM-urilor
pot fi mai interesai de fluxurile de trezorerie pe termen scurt, de lichiditate, de rigurozitatea bilanului i de
acoperirea dobnzilor, precum i de tendinele istorice ale profitului sau pierderii i ale acoperirii dobnzilor
dect ar avea n informaiile destinate s-i ajute n elaborarea previziunilor n ceea ce privete fluxurile de
trezorerie, profitul sau pierderea i valoarea pe termen lung. Cu toate acestea, utilizatorii situaiilor financiare ale
IMM-urilor pot avea nevoie de unele informaii care nu sunt prezentate n mod obinuit n situaiile financiare
ale entitilor cotate. De exemplu, ca o alternativ a pieelor publice de capital, IMM-urile obin adesea capital
de la acionari, de la directori i furnizori, iar acionarii i directorii pun adesea n joc activele personale, astfel
nct IMM-urile s poat obine finanare bancar.
BC46 Raionamentul Consiliului, natura i gradul de difereniere dintre IFRS-urile complete i un IFRS pentru IMM-
uri trebuie s fie determinate pe baza nevoilor utilizatorilor i a analizelor raportului cost-beneficiu. n practic,
beneficiile aplicrii standardelor de contabilitate difer de la o entitate raportoare la alta, n funcie, n primul
rnd, de natura, numrul i nevoile de informaii ale utilizatorilor situaiilor lor financiare. Costurile aferente pot
s nu difere n mod semnificativ. Prin urmare, n conformitate cu Cadrul general, Consiliul este de prere c
raportul cost-beneficiu ar trebui s fie evaluat n funcie de nevoile de informaii ale utilizatorilor situaiilor
financiare ale unei entiti.
BC47 Consiliul s-a confruntat cu o dilem n decizia de a elabora un IFRS pentru IMM-uri. Pe de o parte, se credea c
aceleai concepte ale raportrii financiare sunt adecvate pentru toate entitile, fr s se in cont de
rspunderea public n special conceptele privind recunoaterea i evaluarea activelor, datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor. Acest lucru sugera faptul c un set unic de standarde de contabilitate ar fi adecvat pentru toate
entitile, dei nu ar exclude prezentarea diferenelor pe baza nevoilor utilizatorilor i a analizelor raportului
cost-beneficii. Pe de alt parte, Consiliul a recunoscut c diferenele privind tipul i nevoile utilizatorilor
situaiilor financiare ale IMM-urilor, precum i limitrile i costurile expertizei contabile disponibile IMM-
urilor, au sugerat caracterul adecvat al unui standard separat pentru IMM-uri. Aceste standarde separate ar putea
include limitri cum ar fi definiiile consecvente ale elementelor situaiilor financiare i concentrare asupra
nevoilor utilizatorilor situaiilor financiare ale IMM-urilor. Pentru a obine un echilibru, Consiliul a concluzionat
c ultima abordare (standard separat) era cea mai adecvat.
Adoptarea unui IFRS pentru IMM-uri nu implic faptul c IFRS-urile
complete nu sunt adecvate pentru IMM-uri
BC48 Consiliul este de prere c obiectivul situaiilor financiare prezentat n Cadrul general este adecvat att pentru
IMM-uri, ct i pentru entitile crora li se impune s aplice IFRS-urile complete. Obiectivul de a furniza
informaii despre poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale unei entiti care este
util pentru o serie larg de utilizatori pentru luarea deciziilor economice este aplicabil fr a se ine cont de
mrimea entitii raportoare. Prin urmare, standardele pentru situaiile financiare cu scop general ale entitilor
cu rspundere public ar avea ca rezultat situaii financiare care satisfac nevoile utilizatorilor situaiilor
financiare ale tuturor entitilor, inclusiv cele fr responsabilitate public. Consiliul este informat n legtur cu
studiul care arat c peste 80 de jurisdicii impun n mod curent sau permit IMM-urilor s utilizeze IFRS-urile
complete.
Obiectivul IFRS pentru IMM-uri
De ce determinarea venitului impozabil i determinarea venitului care
se poate distribui nu constituie obiective specifice ale IFRS pentru
IMM-uri
BC49 IFRS-urile sunt concepute s se aplice situaiilor financiare cu scop general i altor raportri financiare ale
tuturor entitilor orientate spre profit. Situaiile financiare cu scop general sunt destinate nevoilor comune de
informare ale unei game largi de utilizatori, de exemplu acionari, creditori, angajai i publicul larg. Situaiile
financiare cu scop general sunt destinate satisfacerii nevoilor utilizatorilor care nu au posibilitatea de a solicita
rapoarte conform nevoilor lor speciale de informaii. Situaiile financiare cu scop general furnizeaz informaii
despre poziia financiar a unei entiti, despre performan i fluxurile de trezorerie.
BC50 Determinarea veniturilor impozabile necesit situaii financiare cu scop special cele destinate s respecte legile
i reglementrile fiscale dintr-o anumit jurisdicie. n mod similar, veniturile unei entiti care se pot distribui
pot fi definite de legile i reglementrile rii sau altei jurisdicii n care aceasta i are domiciliul.
IASCF 17

BC51 Autoritile fiscale sunt, i ele, adesea, utilizatori importai externi ai situaiilor financiare ale IMM-urilor.
Aproape invariabil, autoritile fiscale au capacitatea de a cere orice informaii de care au nevoie pentru a-i
ndeplini obligaiile statutare de evaluare a impozitelor i de colectare a acestora. Autoritile fiscale consider
adesea situaiile financiare drept punctul de plecare pentru determinarea venitului impozabil, iar unele au chiar
politici de minimalizare a ajustrilor contabilizrii profitului sau pierderii n scopul determinrii profitului
impozabil. Fr ndoial, standardele de contabilitate globale pentru IMM-uri nu se pot ocupa de raportarea
fiscal n jurisdiciile individuale. Dar profitul sau pierderea determinate n conformitate cu proiectul IFRS
pentru IMM-uri pot servi ca punct de plecare pentru determinarea profitului impozabil ntr-o jurisdicie dat,
prin intermediul unei reconcilieri care este uor de efectuat la nivel naional.
BC52 O reconciliere similar poate fi efectuat pentru ajustarea profitului sau pierderii evaluate de IFRS pentru IMM-
uri pentru veniturile care pot fi distribuite conform legilor sau reglementrilor naionale.
De ce nu constituie scopul IFRS pentru IMM-uri furnizarea de
informaii pentru administratorii-proprietari pentru a-i ajuta s ia
decizii administrative
BC53 Administratorii-proprietari utilizeaz situaiile financiare ale IMM-urilor n multe scopuri. Totui, furnizarea de
informaii pentru administratorii-proprietari pentru a-i ajuta s ia decizii administrative nu constituie scopul
IFRS pentru IMM-uri. Administratorii pot obine orice informaii au nevoie pentru a-i conduce afacerile.
(Acelai lucru este adevrat pentru IFRS-urile complete). Totui, situaiile financiare cu scop general vor servi,
de asemenea, nevoilor administratorilor, furnizndu-le date interne despre poziia financiar a ntreprinderii,
despre performan i fluxurile de trezorerie.
BC54 IMM-urile produc adesea situaii financiare numai pentru uzul administratorilor-proprietari, sau pentru
raportarea fiscal sau alte scopuri de reglementare care nu se refer la titlurile de valoare. Situaiile financiare
elaborate numai n aceste scopuri nu sunt neaprat situaii financiare cu scop general.
Rspunderea public drept principiul pentru identificarea entitilor
vizate de IFRS pentru IMM-uri i a celor care nu sunt vizate
BC55 Una dintre primele probleme cu care s-a confruntat Consiliul a fost aceea de a descrie categoria entitilor pentru
care este destinat proiectul de IFRS pentru IMM-uri. Consiliul a recunoscut c, n ultim instan, deciziile
privind entitile care trebuie s utilizeze IFRS pentru IMM-uri revin autoritilor de reglementare i
normalizatorilor de standarde. Cu toate acestea, o definiie clar a categoriei de entiti pentru care este destinat
IFRS pentru IMM-uri este esenial, astfel nct:
(a) Consiliul poate decide asupra standardului adecvat pentru acea categorie de entiti, i
(b) autoritile naionale de reglementare, normalizatorii de standarde, entitile raportoare i auditorii
acestora vor fi informai cu privire la domeniul de aplicare destinat IFRS-ului pentru IMM-uri.
Astfel, jurisdiciile vor nelege c exist unele tipuri de entiti pentru care nu este adecvat IFRS pentru IMM-
uri.
BC56 n opinia Consiliului, IFRS pentru IMM-uri este adecvat pentru o entitate care nu are rspundere public. O
entitate are rspundere public (i prin urmare trebuie s utilizeze IFRS-urile complete) dac:
(a) instrumentele sale de datorie sau de capitaluri proprii sunt tranzacionate pe o pia public sau se afl
n cursul procesului de emitere a unor astfel de instrumente pentru tranzacionarea pe o pia public
(o burs de valori local sau strin sau o pia nereglementat, inclusiv pieele locale i regionale)
sau
(b) deine active n calitate fiduciar pentru un grup larg de pri externe, care constituie una dintre
activitile sale principale. Aceasta este, n general, situaia bncilor, cooperativelor de economii i
creditare, companiilor de asigurri, brokerilor/dealerilor de titluri de valoare, fondurilor mutuale i
bncilor de investiii.
BC57 Dei cele dou criterii pentru entitile cu rspundere public stipulate la punctual anterior nu s-au modificat n
mod semnificativ fa de cele propuse n proiectul de expunere, Consiliul a fcut cteva mici modificri drept
rspuns la comentariile primite:
(a) proiectul de expunere fcea referire la, dar nu definea pieele publice. IFRS pentru IMM-uri include o
definiie consecvent cu definiia din IFRS 8.
(b) proiectul de expunere a propus ca orice entitate care deine active ntr-o capacitate fiduciar pentru un
grup larg de persoane din exterior s nu fie eligibil pentru a utiliza IFRS pentru IMM-uri.
18 IASCF

Respondenii au artat entitile dein adeseori active ntr-o capacitate fiduciar din motive legate de
activitatea lor primar (cum ar fi, de exemplu, agenii de turism sau cei imobiliari, colile,
organizaiile caritabile, ntreprinderile de tip cooperatist i companiile de servicii publice). IFRS
pentru IMM-uri clarific faptul c aceste situaii nu au conduc la o entitate cu rspundere public.
Entitile ale cror titluri de valoare sunt tranzacionate pe o pia
public au rspundere public
BC58 Pieele de valori publice, prin natura lor, reunesc entiti care caut capital i investitori care nu sunt implicai n
gestionarea entitii i care analizeaz furnizarea de capital i la preul la care acesta ar trebui furnizat. Dei
aceti investitori publici furnizeaz adesea capital de risc pe termen lung, ei nu au autoritatea de a solicita
informaiile financiare pe care le-ar putea considera utile pentru luarea deciziilor de investiii. Ei trebuie s se
bazeze pe situaiile financiare cu scop general. Decizia unei entiti de a intra pe o pia public de capital i
atribuie rspundere public i atunci ea trebuie s furnizeze investitorilor externi n datorii i capitaluri proprii
o gam mai larg de informaii financiare fa de cea necesar utilizatorilor situaiilor financiare ale entitilor
care obin capital numai din surse private. Guvernele recunosc aceast rspundere public prin elaborarea de
legi i reglementri i prin nfiinarea de instituii de reglementare care se ocup cu reglementarea pieei i cu
prezentrile de informaii pentru investitorii de pe pieele de valori publice. Consiliul a ajuns la concluzia c,
indiferent de mrime, entitile ale cror titluri de valoare sunt tranzacionate pe o pia public trebuie s
utilizeze IFRS-urile complete.
Instituiile financiare au rspundere public
BC59 n mod similar, o activitate principal a bncilor, companiilor de asigurri, brokerilor/dealerilor de titluri de
valoare, fondurilor de pensii, fondurilor mutuale i bncilor de investiii este deinerea i administrarea
resurselor financiare care le-au fost ncredinate de ctre un grup larg de clieni, consumatori sau membri care nu
sunt implicai n gestionarea entitilor. Deoarece o astfel de entitate acioneaz cu o capacitate fiduciar
public, ea are rspundere public. n cele mai multe cazuri, aceste instituii sunt reglementate de legi i agenii
guvernamentale.
IMM-uri care presteaz un serviciu public esenial
BC60 n documentul de discuii, opinia provizorie a Consiliului a fost c, n afar de cele dou condiii citate la
punctul BC56, o entitate are, de asemenea, rspundere public dac este de utilitate public sau este o entitate
similar care presteaz un serviciu public esenial.
BC61 Cei mai muli respondeni la documentul de discuii, precum i grupul de lucru, au subliniat c n multe
jurisdicii entitile care presteaz servicii publice pot fi foarte mici de exemplu, companiile de colectare a
datoriilor, companiile de ap, companiile de furnizare sau de distribuire a energiei electrice pe plan local i
companiile locale de televiziune prin cablu. Respondenii au argumentat c natura utilizatorilor situaiilor
financiare, mai degrab dect natura activitii, trebuie s determine dac trebuie impuse IFRS-urile complete.
Consiliul a fost de acord.
IMM-uri care sunt importante din punct de vedere economic n
jurisdicia lor naional
BC62 n documentul de discuii, opinia provizorie a Consiliului a fost c, n afar de cele dou condiii citate la
punctul BC56, o entitate are, de asemenea, rspundere public dac este important din punct de vedere
economic n ara sa de origine, pe baza criteriilor cum ar fi activele totale, veniturile totale, numrul angajailor,
gradul de dominare a pieei i natura i amploarea mprumuturilor externe.
BC63 Cei mai muli respondeni, precum i Grupul de lucru, au argumentat c importana economic nu are automat
ca rezultat rspunderea public. Rspunderea public, aa cum este acest termen utilizat la punctele 1.2 i 1.3, se
refer la rspunderea fa de cei prezeni i fa de potenialii furnizori ai resurselor i fa de alte pri din
exteriorul entitii care iau decizii economice dar care nu au autoritatea de a solicita rapoarte ajustate pentru a
satisface nevoile lor speciale de informaii economice. Consiliul a concluzionat c importana economic poate
fi mai relevant n problemele de rspundere politic i social. Dac o astfel de rspundere necesit situaii
financiare cu scop general prin utilizarea IFRS-urilor complete este o problem la latitudinea jurisdiciilor
locale.
IASCF 19

Aprobarea de ctre proprietari pentru utilizarea IFRS-ului pentru
IMM-uri
BC64 n documentul de discuii, opinia provizorie a Consiliului a fost c 100% dintre proprietarii entitilor mici i
mijlocii trebuie s fie de acord nainte ca entitatea s poat utiliza proiectul de IFRS pentru IMM-uri. Obiecia
unui singur proprietar al unei entiti fa de utilizarea IFRS pentru IMM-uri ar constitui o dovad suficient a
nevoii ca acea entitate s-i ntocmeasc situaiile financiare pe baza IFRS-urilor complete. Cei mai muli
respondeni nu au fost de acord. Dup opinia lor, o obiecie, sau chiar o abinere din partea unuia sau ctorva
acionari nu atribuie rspundere public unei entiti. Ei au fost de prere c cele dou criterii de (a)
tranzacionare public i (b) instituie financiar identific n mod corespunztor entitile cu rspundere
public. Consiliul a considerat c aceste argumente sunt convingtoare.
IMM-uri care sunt o filial, o entitate asociat sau o asociere n
participaie a unui investitor IFRS
BC65 n documentul de discuii, opinia provizorie a Consiliului a fost c dac o filial, o entitate asociat sau o
asociere n participaie a unei entiti cu rspundere public ntocmete informaii financiare n conformitate cu
IFRS-urile complete pentru a respecta dispoziiile societii mam, ale entitii asociate sau ale investitorului, ar
trebui s i se cear s se conformeze cu IFRS-urile complete, nu cu IFRS pentru IMM-uri, n situaiile sale
financiare individuale. n opinia Consiliului, datorit faptului c informaiile n conformitate cu IFRS-urile
complete au fost elaborate n alte scopuri, ar fi mai costisitor s se ntocmeasc un al doilea set de situaii
financiare care s se conformeze IFRS pentru IMM-uri. Cei mai muli respondeni la documentul de discuii nu
au fost de acord. Muli au susinut c datele IFRS elaborate n scopul consolidrii sau al contabilizrii
capitalurilor proprii au un prag de semnificaie diferit de cel necesar pentru propriile situaii financiare ale
entitii n care s-a investit. Mai mult, ei au susinut c circumstanele entitii i nu cele ale societii mam sau
ale investitorului trebuie s determine dac are rspundere public. n consecin, ei au argumentat c ar fi
costisitor i mpovrtor pentru o entitate n care s-a investit s fie obligat s aplice IFRS-urile complete n
propriile situaii financiare. Consiliul a considerat c aceste argumente sunt convingtoare. Prin urmare, IMM-
urile trebuie s-i evalueze eligibilitatea de a utiliza IFRS pentru IMM-uri, pe baza propriilor lor condiii, chiar
dac trimit i informaii financiare n conformitate cu IFRS-urile complete ctre o societate mam, asociat sau
investitor.
BC66 Unii respondeni la proiectul de expunere au propus ca unei filiale a crei societate mam utilizeaz IFRS-urile
complete sau care face parte dintr-un grup consolidat care utilizeaz IFRS-urile complete s i se permit s
prezinte informaiile simplificate impuse de IFRS pentru IMM-uri dar s I se impun s utilizeze principiile
contabile de recunoatere i evaluare din IFRS-urile complete care sunt utilizate de societatea mam dac
acestea sunt diferite de principiile contabile de recunoatere i evaluare din IFRS pentru IMM-uri. Cei care au
avut aceast opinie considerau c permiterea utilizrii de ctre o filial a acelorai principii de recunoatere i
evaluare utilizate de societatea mam sau de grupul din care face parte ar uura consolidarea.
BC67 Consiliul a ajuns totui la concluzia c rezultatul ar fi, n principiu, revenirea opional la IFRS-urile complete
pentru un subgrup relativ restrns de IMM-uri eligibile pentru a utiliza IFRS pentru IMM-uri. Rezultatul ar fi, de
asemenea, un set hibrid de standarde de contabilitate care nu reprezint nici IFRS-urile complete, nici IFRS
pentru IMM-uri. Acest set de standard ar fi diferit pentru fiecare astfel de entitate mic sau mijlocie n funcie de
politicile contabile alese de societatea mam sau de grupul din care face parte entitatea. IFRS pentru IMM-uri
este un standard adecvat pentru entitile fr rspundere public i nu un set de opiuni la alegere. Filiala unei
entiti care utilizeaz IFRS-urile complete poate oricnd s aleag s utilizeze IFRS-urile complete pentru
situaiile sale individuale. Consiliul a ajuns la concluzia c, dac situaiile financiare ale unei entiti sunt
descrise drept conforme cu IFRS pentru IMM-uri, trebuie s se conformeze tuturor prevederile din prezentul
IFRS.
BC68 Deoarece IFRS pentru IMM-uri permite alegerea politicii contabile pentru unele principii de recunoatere i
evaluare, diferenele fa de IFRS-urile complete pot fi micorate prin alegerile unei entiti privind politicile
contabile. Situaiile n care IFRS pentru IMM-uri ar face obligatorie utilizarea unui principiu de recunoatere sau
evaluare diferit de evaluarea n conformitate cu IFRS-urile complete sunt limitate. Principalele exemple sunt
urmtoarele:
(a) activele imobilizate (sau grupurile de active i datorii) deinute n vederea vnzrii
IFRS pentru IMM-uri: deinerea activelor n vederea vnzrii determin o evaluare pentru
depreciere, dar altfel nu exist nicio clasificare special drept deinute n vederea vnzrii
sau dispoziii contabile speciale.
20 IASCF

IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte: evaluare la
cea mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de
vnzare. Amortizarea se oprete odat cu clasificarea drept deinut n vederea vnzrii.
(b) costul revocabil al serviciilor anterioare din planurile de pensii cu beneficii determinate
IFRS pentru IMM-uri: recunoatere imediat n profit sau pierdere.
IAS 19 Beneficiile angajailor: recunoatere drept cheltuial pe baz liniar pe perioada
medie pn la momentul n care beneficiile devin irevocabile.
(c) diferene de curs valutar pentru un element monetar care face parte din investiia net ntr-o
operaiune n strintate n situaiile financiare consolidate
IFRS pentru IMM-uri: recunoatere la alte elemente ale rezultatului global i nu se face o
reclasificare n profit sau pierdere dup cedarea investiiei.
IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar: reclasificare n profit sau pierdere la
cedarea investiiei.
(d) costurile ndatorrii
IFRS pentru IMM-uri: trebuie nregistrate la cheltuieli.
IAS 23 Costurile ndatorrii: costurile direct atribuibile achiziiei, construciei sau
produciei unui activ cu ciclu lung de producie trebuie capitalizate.
(e) investiii ntr-o entitate asociat pentru care exist o cotaie a preului publicat
IFRS pentru IMM-uri: trebuie evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere.
IAS 28 Investiii n entitile asociate: trebuie evaluate prin metoda punerii n echivalen.
(f) investiiile ntr-o entitate controlat n comun pentru care exist o cotaie a preului publicat
IAS 31 Interese n asocierile n participaie: trebuie evaluate prin metoda punerii n
echivalen sau prin consolidarea proporional.
(g) investiii imobiliare a cror valoare just pot fi evaluate fiabil fr cost sau efort nesolicitat
IAS 40 Investiii imobiliare: alegerea politicii contabile ntre valoarea just prin profit sau
pierdere sau modelul cost-amortizare-depreciere.
(h) active biologice
IFRS pentru IMM-uri: evaluare la valoarea just prin profit sau pierdere numai dac
valoarea just se poate determina fr cost sau efort nesolicitat.
IAS 41 Agricultura: ipoteza c valoarea just poate fi evaluat fiabil.
(i) Impozitul pe profit
IFRS pentru IMM-uri: atunci cnd se aplic o rat de impozitare diferit pentru profiturile
distribuite, impozitele curente i cele amnate se evalueaz iniial la rata aplicabil
profiturilor nedistribuite.
Proiectul de expunere Impozitul pe profit: ntr-un astfel de caz, impozitele curente i cele
amnate se evalueaz iniial la rata de impozitare preconizat c se va aplica atunci cnd
vor fi distribuite profiturile.
(j) pli pe baz de aciuni cu alternative monetare n care termenii acordului furnizeaz partenerului o
alegere de decontare
IFRS pentru IMM-uri: tranzacia se contabilizeaz drept tranzacie cu plata pe baz de
aciuni cu decontare n numerar, cu excepia situaiilor n care entitatea are o practic
anterioar de decontare prin emiterea de instrumente de capitaluri proprii sau n care
opiunea de decontare n numerar nu are coninut comercial.
IFRS 2 Plata pe baz de aciuni: contabilizare apropiat de ce a unui instrument compus.
Criterii cuantificate de mrime
BC69 Definiia IMM-urilor nu include criterii cuantificate de mrime pentru determinarea a ceea ce este o entitate
mic sau mijlocie. Consiliul a artat c standardele sale sunt utilizate n peste 100 de ri. Consiliul a
IASCF 21

concluzionat c nu este fezabil s se elaboreze teste cuantificate de mrime care ar putea fi aplicabile i durabile
n toate aceste ri. Acest lucru este consecvent cu abordarea principial general a Consiliului fa de procesul
de normalizare.
BC70 La luarea deciziei cror entiti ar trebui s li se impun sau s li se permit s utilizeze IFRS pentru IMM-uri,
jurisdiciile pot alege s prescrie criterii cuantificate de mrime. n mod similar, o jurisdicie poate decide ca
entitilor importante din punct de vedere economic n acea ar s li se impun s utilizeze IFRS-urile complete
i nu IFRS pentru IMM-uri.
Caracterul adecvat al IFRS pentru IMM-uri pentru entitile foarte mici
aa-numitele micro-entiti
BC71 Unii susin c nu este realist elaborarea unui singur standard care s poat fi utilizat de toate entitile fr
rspundere public deoarece dimensiunea acestui grup de entiti este pur i simplu prea mare de la entiti
necotate foarte mari cu sute sau chiar cu cteva mii de angajai pn la micro-entiti cu mai puin de zece
angajai. Consiliul nu a fost de acord. IFRS pentru IMM-uri este destinat entitilor crora li se impune sau care
aleg s publice situaii financiare cu sco general pentru utilizatorii externi, indiferent de mrimea acestor entiti.
Utilizatorii externi cum ar fi creditorii, vnztorii, clienii, ageniile de evaluare a creditului i angajaii au
nevoie de anumite tipuri de informaii, dar nu au autoritatea de a cere rapoarte ajustate pentru a satisface
propriile lor nevoi de informaii. Ei trebuie s se bazeze pe situaiile financiare cu scop general. Acest lucru este
valabil i pentru micro-entiti, i pentru IMM-urile mai mari. Situaiile financiare ntocmite prin utilizarea
IFRS pentru IMM-uri sunt destinate s satisfac aceste nevoi.
BC72 O parte dintre cei care pun sub semnul ntrebrii caracterul adecvat al IFRS pentru IMM-uri pentru micro-
entiti argumenteaz c multe micro-entiti ntocmesc situaii financiare numai pentru a le trimite autoritilor
fiscale n scopul determinrii veniturilor impozabile. Aa cum s-a explicat mai pe larg la punctele BC50-BC52,
determinarea veniturilor impozabile (precum i determinarea veniturilor care pot fi distribuite n mod legal)
necesit situaii financiare cu scop special cele destinate s se conformeze legilor i reglementrilor fiscale
dintr-o anumit jurisdicie.
BC73 Mai mult, Consiliul a artat c, n multe ri, IFRS-urile complete sunt impuse pentru toate sau cele mai multe
companii cu rspundere limitat, inclusiv micro-entitile. Consiliul a artat, de asemenea, c multe alte ri
permit entitilor micro s utilizeze IFRS-urile complete. Aa cum s-a menionat la punctul BC45, peste 80 de
jurisdicii au decis c IFRS-urile complete trebuie impuse sau permise pentru toate entitile, inclusiv micro-
entitile. Dac IFRS-urile complete au fost considerate a fi adecvate pentru toate entitile, atunci IFRS pentru
IMM-uri va fi i el, cu siguran, adecvat. ndrumrile din IFRS pentru IMM-uri sunt simple i directe. Aceste
ndrumri pot acoperi unele tranzacii sau circumstane care nu sunt ntlnite n mod obinuit de ctre IMM-uri
de tip micro, dar Consiliul nu crede c acest lucru este mpovrtor pentru IMM-urile de tip micro. Organizarea
subiectelor din IFRS pentru IMM-uri va nlesni identificarea de ctre IMM-urile de tip micro a aspectelor
standardului relevante pentru circumstanele lor.
BC74 Unii specialiti sunt n favoarea unor dispoziii contabile foarte simple i scurte pentru IMM-urile micro cu
principii generale de contabilitate de angajamente (unii sugereaz chiar pe baz de numerar sau pe o baz
modificat de numerar), principii specifice de recunoatere i evaluare numai pentru cele mai importante
tranzacii i care s prevad poate numai un bilan i o situaie a veniturilor i cheltuielilor cu prezentri limitate
de informaii n note. Consiliul a recunoscut c aceast abordare ar putea avea ca rezultat costuri relativ sczute
pentru IMM-uri n ceea ce privete ntocmirea situaiilor financiare. Cu toate acestea, Consiliul a ajuns la
concluzia c situaiile rezultante nu ar ndeplini obiectivul de utilitate n procesul de luare a deciziilor, deoarece
ar omite informaii despre poziia financiar a entitii, despre performan i modificrile poziiei financiare,
care sunt utile unei serii largi de utilizatori n procesul de luare a deciziilor economice. Mai mult, Consiliul este
de prere c situaiile financiare ntocmite prin utilizarea unui astfel de set simplu i concis de dispoziii
contabile ar putea s nu serveasc IMM-urilor pentru mbuntirea capacitii lor de obinere a capitalului. Prin
urmare, Consiliul a ajuns la concluzia c nu trebuie s elaboreze acest tip de IFRS pentru IMM-uri.
BC75 IASB nu are autoritatea de a impune niciunei entiti s utilizeze standardele sale. Aceasta este responsabilitatea
legislatorilor i reglementatorilor. n unele ri, guvernul a delegat aceast autoritate unui normalizator de
standarde independent sau unui organism profesional contabil. Acetia vor decide cror entiti trebuie s li se
impun sau s li se permit s utilizeze sau poate s li se interzic s utilizeze IFRS pentru IMM-uri. Consiliul
consider c IFRS pentru IMM-uri va fi adecvat pentru toate entitile fr rspundere public, inclusiv pentru
micro-entiti.
22 IASCF

IFRS pentru IMM-uri nu este conceput pentru entiti mici
tranzacionate public
BC76 Entitile, mici sau mari, ale cror instrumente de datorii sau de capitaluri proprii sunt tranzacionate pe o pia
public de capital au ales s caute capital de la investitorii externi care nu sunt implicai n gestionarea entitii i
care nu au autoritatea de a solicita informaiile pe care le-ar putea considera utile. IFRS-urile complete au fost
concepute pentru a servi pieele publice de capital, prin furnizarea de informaii financiare destinate n special
investitorilor i creditorilor de pe astfel de piee. O parte din principiile din IFRS-urile complete pentru
recunoaterea i evaluarea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor au fost simplificate n IFRS pentru
IMM-uri. Unele prezentri de informaii prevzute de IFRS-urile complete nu sunt prevzute de IFRS pentru
IMM-uri. Prin urmare, Consiliul a ajuns la concluzia c IFRS-urile complete sunt adecvate pentru o entitate cu
rspundere public.
BC77 O jurisdicie care consider c IFRS pentru IMM-uri este adecvat pentru entitile mici tranzacionate public n
acea jurisdicie ar putea ncorpora dispoziiile IFRS pentru IMM-uri n standardele naionale pentru entitile
mici tranzacionate public. n acest situaie, totui, situaiile financiare ar fi descrise ca fiind conforme cu GAAP
naional. IFRS pentru IMM-uri interzice descrierea lor drept conforme cu IFRS pentru IMM-uri.
ntreprinderi mici i mijlocii
BC78 ntreprinderi mici i mijlocii (IMM-uri), termen utilizat de IASB i definit n Seciunea 1 Domeniul de
aplicare a IFRS pentru IMM-uri. Termenul este recunoscut i utilizat n mare msur n ntreaga lume, dei
multe jurisdicii i-au elaborat propriile definiii ale termenului pentru o gam larg de obiective, inclusiv
stabilirea obligaiilor de raportare financiar. Deseori, acele definiii naionale sau regionale includ criterii
cantitative bazate pe venituri, active, angajai sau a ali factori. n mod frecvent, termenul este utilizat n sensul
de a se referi la sau de a include companii foarte mici fr a lua n considerare dac acestea public sau nu
situaii financiare cu scop general pentru utilizatorii externi.
BC79 IASB a analizat dac s utilizeze sau nu un alt termen. Chiar i nainte de publicarea proiectului de expunere din
februarie 2007, Consiliul a utilizat termenul entitate fr rspundere public (NPAE) pe o perioad de cteva
luni n 2005. Pe durata redeliberrilor propunerilor din proiectul de expunere din 2008, Consiliul a folosit att
termenul NPAE, ct i termenul entiti private pentru cteva luni.
(a) Entiti fr rspundere public. Deoarece Consiliul a ajuns la concluzia ca IFRS-urile complete
sunt necesare pentru entitile cu rspundere public, termenii de entitate cu rspundere public i
entitate fr rspundere public au avut oarecare succes. Cu toate acestea, membrii au argumentat
c aceti termeni nu sunt recunoscui pe scar larg, n timp ce ntreprinderi mici i mijlocii i
acronimul IMM-uri sunt termeni universal recunoscui. De asemenea, unii specialiti au afirmat c
termenul entiti fr rspundere public pare s implice, n mod incorect, faptul c entitile mai
mici nu au niciun fel de rspundere public. Mai mult, obiectivele Fundaiei IASC i ale IASB
stabilite n Constituia Fundaiei utilizeaz termenul ntreprinderi mici i mijlocii.
Obiectivele Fundaiei IASC sunt urmtoarele:
(a) s elaboreze, n interesul public, un singur set de standarde de contabilitate globale de nalt
calitate, comprehensibile i care pot fi impuse, care solicit informaii comparabile,
transparente i de nalt calitate n situaiile financiare i n alte raportri financiare, pentru
a-i ajuta pe participanii la diferitele piee de capital din lume i pe ali utilizatori ai
informaiilor s ia decizii economice;
(b) promovarea utilizrii i aplicrii riguroase a acelor standarde;
(c) ndeplinirea obiectivelor asociate literelor (a) i (b), luarea n considerare, drept adecvate, a
nevoilor speciale ale entitilor mici i mijlocii i ale noilor economii; i
(d) realizarea convergenei standardelor internaionale de contabilitate cu Standardele
Internaionale de Contabilitate i Standardele Internaionale de Raportare Financiar pentru
oferirea de soluii de nalt calitate.
(b) Entiti private. Termenul entiti private este utilizat n mod obinuit n unele jurisdicii n
special din America de Nord pentru a descrie categoria entitilor care corespund definiiei IASB
pentru IMM-uri (entiti fr rspundere public). Totui, n alte jurisdicii n special n cele n care
guvern are drepturi de proprietate asupra unor participaii n capitalurile proprii este ceva obinuit
termenul de entiti private este utilizat mult mai restrictiv pentru a descrie numai acele entiti
asupra crora guvernul nu are drepturi de proprietate. n astfel de jurisdicii, exist o probabilitate
ridicat ca termenul entiti private s fie neles greit.
IASCF 23

Din aceste motive, Consiliul a decis s utilizeze termenul de ntreprinderi mici i mijlocii.
Utilizatorii situaiilor financiare ale IMM-urilor ntocmite prin utilizarea IFRS
pentru IMM-uri
BC80 IFRS pentru IMM-uri este destinat entitilor fr rspundere public care public situaii financiare cu scop
general pentru utilizatorii externi. Principalele grupuri de utilizatori externi includ:
(a) bncile care dau mprumuturi pentru IMM-uri.
(b) vnztorii care vnd IMM-urilor i care utilizeaz situaiile financiare ale IMM-urilor pentru a lua
decizii legate de creditare i de evaluare.
(c) instituiile de evaluare a creditului i alte persoane care utilizeaz situaiile financiare pentru evaluarea
IMM-urilor.
(d) clienii IMM-urilor care utilizeaz situaiile financiare ale IMM-urilor pentru a lua decizii legate de
nceperea afacerilor.
(e) acionarii IMM-urilor care nu sunt i administratorii IMM-urilor lor.
Msura n care IFRS pentru IMM-uri trebuie s constituie un document
independent
BC81 La elaborarea proiectului de expunere pentru IFRS-ul pentru IMM-uri propus, Consiliul a intenionat ca acesta
s reprezinte un document independent pentru multe entiti mici tipice. Totui, nu s-a propus ca el s fie n
ntregime independent. Proiectul de expunere a propus s existe dou tipuri de situaii n care IFRS pentru IMM-
uri s impun entitilor s se conformeze IFRS-urilor complete:
(a) proiectul de expunere a propus ca atunci cnd IFRS-urile furnizeaz o opiune de politic contabil,
IMM-urile s aib aceeai opiune. Opiunea mai simpl ar fi urmat s fie inclus n IFRS pentru
IMM-uri, n timp ce cealalt opiune sau celelalte opiuni ar fi fost premise prin referin ncruciat la
IFRS-uri.
(b) Proiectul de expunere propunea ca IFRS pentru IMM-uri s omit unele subiecte contabile care sunt
abordate n IFRS-urile complete, deoarece Consiliul consider c IMM-urile tipice este puin probabil
s ntlneasc astfel de tranzacii sau situaii. Cu toate acestea, proiectul de expunere propunea
referine ncruciate care s impun IMM-urilor care ntlnesc o astfel de tranzacie sau situaie s
urmeze un anumit IFRS sau o anumit seciune a unui IFRS.
BC82 Peste 60 la sut din scrisorile de comentarii care abordau problema privind un document independent doreau
eliminarea tuturor referinelor ncruciate la IFRS-urile complete. Un alt procent de 35 la sut fie (a) doreau
pstrarea unui numr minim de referine ncruciate, fie (b) le era indiferent dac se pstra un numr minim de
referine ncruciate sau erau eliminate n totalitate. De asemenea, membrii grupei de lucru recomandaU ca IFRS
pentru IMM-uri s constituie un document n ntregime de sine stttor. Principalele motive menionate de cei
care recomandau un IFRS de sine stttor erau urmtoarele:
(a) un document de sine stttor ar fi mai uor de neles i de utilizat. De asemenea, un astfel de
document ar fi perceput drept mai aproape de nevoile utilizatorului i, prin urmare, ar fi mai uor de
acceptat de jurisdiciile care iau n considerare adoptarea sa i de entitile care fac parte din domeniul
de aplicare. Referinele ncruciate impun IMM-urilor s familiarizeze att cu IFRS pentru IMM-uri,
ct i cu IFRS-urile complete o dispoziie pe care unii au considerat-o mai mpovrtoare dect
conformarea unei entiti la IFRS-urile complete.
(b) proiectul de expunere propunea ca n cazul n care unei entiti i se impune sau i se permite s se
conformeze unui anumit IFRS prin referin ncruciat, entitatea s fie obligat s aplice respectivul
IFRS (sau seciunea respectivului IFRS) n totalitate. Perechea de criterii format din nevoile
utilizatorilor i raportul cost-beneficii pe care Consiliul i-a bazat deciziile din IFRS pentru IMM nu a
fost aplicat i n cazul materialului din referinele ncruciate. Totui, dac subiectele referinelor
ncruciate ar fi ncorporate n IFRS pentru IMM-uri, ar fi posibile simplificrile adecvate ale
principiilor de recunoatere i evaluare i/sau reducerea prezentrilor de informaii pe baza criteriilor
reprezentate de nevoile utilizatorilor i raportul cost-beneficii adoptate de Consiliu.
(c) referinele ncruciate pot genera probleme legat de control al versiunii. De exemplu, dac un IAS,
un IFRS sau o Interpretare pentru care exist o referin ncruciat este modificat() sau nlocuit(),
trebuie s se modifice automat i referina ncruciat? Sau se pstreaz mai degrab referina
24 IASCF

ncruciat la versiunea anterioar a IAS-ului, IFRS-ului sau interpretrii? Dac se face o modificare
automat, atunci vor rezulta actualizri mai frecvente ale IFRS pentru IMM-uri dect cele planificate
de Consiliu o dat la trei ani. De asemenea, IMM-urile care aplic referinele ncruciate ar fi obligate
s fie vigilente fa de toate modificrile IFRS-urilor complete. Dac referinele ncruciate la
versiunea anterioar a normei sunt pstrate, pot exista confuzii cu privire la versiunea standardului
care trebuie aplicat, n special din cauz c unele puncte care cuprind referine ncruciate fac ele
nsele referire, direct sau indirect, la alte IRFS-uri complete [a se vedea litera (d) de mai jos]. De
asemenea, contabilitatea aleas sau impus prin referina ncruciat nu va fi comparabil celei
aplicate de entitile care utilizeaz IFRS-urile complete. n plus, dac modificrile la IFRS-urile
complete sunt modificri de facto la IFRS pentru IMM-uri, IMM-urile ar trebui s participe la
procedura stabilit care a condus la modificrile din fiecare IFRS o povar creia IMM-urile au
declarat n mare majoritate Consiliului c nu i pot face fa (att n rspunsurile la documentul de
discuii din iunie 2004, ct i la cele de la proiectul de expunere).
(d) se pune problema unde se termin referinele ncruciate. Unele puncte pentru care exist referine
ncruciate fac referire ele nsele, direct sau indirect, la alte puncte din IFRS-urile complete. Acest
lucru este problematic deoarece IFRS-urile complete se actualizeaz i, prin urmare, IMM-urile ar
trebui s monitorizeze n mod continuu IFRS-urile complete pentru c ar putea aprea modificri care
le afecteaz direct prin intermediul referinelor ncruciate.
BC83 Dup analizarea problemelor ridicate de respondenii la proiectul de expunere, Consiliul i-a schimbat punctul
de vedere. IFRS-ul pentru IMM-uri nu conine dispoziii obligatorii privind consultarea IFRS-urilor complete.
Alegerea politicii contabile
BC84 Opiunile de politic contabil menionate la punctul BC81 litera (a) pentru care proiectul de expunere includea
referine ncruciate la IFRS-urile complete au fost tratate n IFRS pentru IMM-uri dup cum urmeaz:
(a) Entitile asociate. Toate opiunile propuse n proiectul de expunere (metoda costului, metoda
punerii n echivalen, i valoarea just prin profit sau pierdere) sunt premise i incorporate n IFRS
pentru IMM-uri.
(b) Costurile ndatorrii. Modelul capitalizrii nu este o opiune. Prin urmare, nu exist referine
ncruciate ctre IFRS-urile complete. ndrumrile privind aplicarea metodei cheltuielilor au fost
propuse n proiectul de expunere i au fost pstrate.
(c) Costurile de dezvoltare. Capitalizarea costurilor de dezvoltare nu este o opiune. Prin urmare, nu
exist referine ncruciate ctre IFRS-urile complete.
(d) Imobilizrile necorporale. Modelul reevalurii nu este o opiune. Prin urmare, nu exist referine
ncruciate ctre IFRS-urile complete. ndrumrile privind aplicarea modelului cost-amortizare-
depreciere au fost propuse n proiectul de expunere i au fost pstrate.
(e) Investiiile imobiliare. Evaluarea este influenat de circumstane mai degrab dect de o alegere de
politic contabil ntre modelul costului i cel al valorii juste. Dac o entitate poate evalua valoarea
just a unui element de investiii imobiliare n mod fiabil fr cost sau efort nesolicitat, ea trebuie s
utilizeze modelul valorii juste. Altfel, trebuie s utilizeze modelul costului. ndrumrile privind
aplicarea modelului valorii juste au fost ncorporate n IFRS pentru IMM-uri.
(f) Entitile controlate n comun. Toate opiunile din proiectul de expunere sunt premise (cu excepia
consolidrii proporionale) i sunt incorporate n IFRS pentru IMM-uri.
(g) Prezentarea fluxurilor de trezorerie din exploatare. Opiunea de a utiliza fie metoda direct, fie
metoda indirect a fost pstrat. ndrumrile privind aplicarea metodei directe au fost ncorporate n
IFRS pentru IMM-uri. ndrumrile privind aplicarea metodei indirecte au fost propuse n proiectul de
expunere i au fost pstrate.
(h) Imobilizrile corporale. Modelul reevalurii nu este o opiune. Prin urmare, nu exist referine
ncruciate ctre IFRS-urile complete. ndrumrile privind aplicarea modelului cost-amortizare-
depreciere au fost propuse n proiectul de expunere i au fost pstrate.
(i) Subveniile guvernamentale. Opiunea propus privind aplicarea IAS 20 Contabilitatea subveniilor
guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental pentru anumite
subvenii guvernamentale a fost eliminat.
BC85 IFRS pentru IMM-uri include o opiune care permite unei entiti s aleag conformarea cu un IFRS complet, i
anume opiunea de a utiliza IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare n locul Seciunilor 11 i
12. Cu excepia acesteia, IFRS pentru IMM-uri final este n ntregime independent nu i se impune unei entiti
care l aplic s consulte IFRS-urile complete pe lng IFRS pentru IMM-uri.
IASCF 25

BC86 Proiectul de expunere propunea, de asemenea, ca, n cazul n care un standard nu abordeaz o tranzacie sau alt
eveniment sau condiie sau nu furnizeaz o referin ncruciat la un alt IFRS, o entitate trebuie s aleag o
politic contabil care s aib drept rezultat informaii relevante i fiabile. n acest raionament, o entitate trebuie
s analizeze mai nti dispoziiile i ndrumrile din IFRS pentru IMM-uri care se ocup de probleme similare i
conexe i, n al doilea rnd, definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare pentru active, datorii,
venituri i cheltuieli, precum i principiile generale din Seciunea 2 Concepte i principii generale din proiectul
de standard. Dac aceasta nu ofer ndrumri, entitatea poate consulta dispoziiile i ndrumrile din IFRS-uri,
inclusiv n interpretrile IFRS-urilor, care se ocup de probleme similare i conexe. Aceste ndrumri sunt
pstrate n IFRS pentru IMM-uri.
Subiecte omise
BC87 n afar de opiunile complexe, cel de-al doilea tip de trimiteri obligatorii la IFRS-urile complete propuse n
proiectul de expunere se referea la subiectele abordate n IFRS-urile complete, dar omise din IFRS pentru IMM-
uri, din cauz c nu se preconiza c sunt relevante pentru majoritatea IMM-urilor. Pentru a realiza un document
independent din IFRS pentru IMM-uri final, Consiliul a decis s ncorporeze n IFRS pentru IMM-uri final
urmtoarele subiecte pentru care proiectul de expunere a propus o trimitere la IFRS-urile complete:
(a) plata pe baz de aciuni decontate n capitaluri proprii. Abordat n Seciunea 26 Plata pe baz de
aciuni.
(b) tranzaciile cu plata pe baz de aciuni cu echivalente n numerar. Abordate n seciunea 26.
(c) evaluarea valorii juste a activelor biologice. Abordat n Seciunea 34 Activiti specializate.
(d) hiperinflaia. Abordat n Seciunea 31 Hiperinflaia.
(e) locatorul care contabilizeaz contractele de leasing financiar. Abordat n seciunea 20 Contracte
de leasing.
(f) metoda direct de prezentare a fluxurilor de trezorerie din exploatare. Abordat n Seciunea 7
Situaia fluxurilor de trezorerie.
BC88 Mai mult, Consiliul a decis ca IFRS pentru IMM-uri nu trebuie s abordeze urmtoarele subiecte pentru care
proiectul de expunere a propus o trimitere la IFRS-urile complete:
(a) rezultate pe aciuni.
(b) raportare financiar interimar.
(c) raportare pe segmente.
(d) contabilizare special a activelor deinute n vederea vnzrii.
Dac trebuie sau nu ca toate opiunile de politici contabile din IFRS-urile
complete s fie permise n IFRS pentru IMM-uri
BC89 IFRS-urile complete cuprind unele opiuni (alegeri) n ceea ce privete politicile contabile. n general, pentru o
tranzacie, eveniment sau condiie dat, una dintre opiuni este mai simplu de implementat dect cealalt
(celelalte). Unii consider c IFRS pentru IMM-uri trebuie s elimine toate opiunile politicilor contabile i, prin
urmare, s impun tuturor IMM-urilor s respecte o singur politic contabil pentru o tranzacie, eveniment sau
condiie dat. Cei care sunt de aceast prere argumenteaz c beneficiile ar consta n simplificarea IFRS pentru
IMM-uri i o mai mare comparabilitate al informaiilor financiare rezultate de la IMM-urile care utilizeaz IFRS
pentru IMM-uri. Alii argumenteaz c interzicerea pentru IMM-uri de a utiliza o opiune de politic contabil
care s fie disponibil entitilor care utilizeaz IFRS-urile complete ar putea afecta comparabilitatea dintre
IMM-uri i entitile care aplic IFRS-urile complete.
BC90 La elaborarea proiectului de expunere, Consiliul a luat n considerare ambele puncte de vedere i, analiznd, a
ajuns la concluzia c toate opiunile din IFRS-urile complete trebuie s fie disponibile pentru IMM-uri. n
acelai timp, Consiliul a recunoscut c cele mai multe IMM-uri par s prefere opiunea mai simpl din IFRS-
urile complete. Prin urmare, proiectul de expunere a propus ca, n timp ce IFRS-urile complete permit opiunile
de politici contabile, IFRS pentru IMM-uri trebuie s includ numai opiunea mai simpl, iar cealalt opiune
(mai complex) (sau celelalte opiuni mai complexe) trebuie s fie disponibile IMM-urilor prin trimiteri la
IFRS-urile complete.
BC91 Respondenii la proiectul de expunere au fost mprii ntre punerea sau nu la dispoziia IMM-urilor a opiunilor
mai complexe. Comentariile lor au reflectat ambele puncte de vedere descrise la punctul BC89. Muli
respondeni au argumentat c permiterea opiunilor de politici contabile mai complexe nu este consecvent cu
26 IASCF

obiectivul Consiliului cu privire la un standard simplificat pentru entitile mai mici i ar afecta
comparabilitatea. De exemplu, dei susine decizia provizorie a Consiliului asupra elaborrii IFRS pentru IMM-
uri ca standard independent, Grupul Consultativ European pentru Raportare Financiar (EFRAG) i Federaia
Experilor Contabili Europeni (FEE), precum i unele organisme profesionale contabile naionale i
normalizatorii de standarde i-au scris Consiliului, informndu-l c nu sunt de acord cu decizia provizorie din
cadrul redeliberrilor, de a reine toate sau majoritatea opiunilor complexe. Acest aspect a fost discutat la
edina Consiliului Consultativ pentru Standarde (SAC) din noiembrie 2008, la care toi membrii SAC au
susinut permiterea n IFRS pentru IMM-uri numai a opiunilor mai simple. Ei au artat c cele mai multe IMM-
uri vor alege s respecte opiunile mai simple, deoarece acestea sunt n general mai puin costisitoare, impun mai
puin experien i realizeaz o comparabilitate mai mare cu alte entiti. De asemenea, ei au subliniat c dac o
entitate privat dorete neaprat s utilizeze una sau mai multe opiuni complexe, ea poate alege s respecte
IFRS-urile complete, mai degrab dect IFRS pentru IMM-uri.
BC92 Muli dintre cei care au susinut interzicerea opiunilor politicilor contabile complexe au fost de prere c acest
lucru ar aduce beneficii utilizatorilor situaiilor financiare care trebuie s fac comparaii ntre entitile mai
mici. Utilizatorii situaiilor financiare ale IMM-urilor sunt adesea mai puin complicai dect utilizatorii
situaiilor financiare ale entitilor cu rspundere public, putnd astfel beneficia de o diversitate mai redus a
dispoziiilor contabile ntre entiti. Mai mult, reducerea opiunilor nu afecteaz comparabilitatea cu entitile
care utilizeaz IFRS-urile complete deoarece, n multe cazuri conform IFRS-urilor complete, entitile pot aplica
diferite politici contabile una fa de alta pentru aceleai tranzacii.
BC93 n mod practic, toi cei care au fost n favoarea pstrrii a cel puin ctorva opiuni, au fost, de asemenea, n
favoarea elaborrii IFRS pentru IMM-uri ca document independent, ceea ce ar nsemna c opiunile ar fi
abordate direct n IFRS pentru IMM-uri mai degrab dect prin trimiteri la IFRS-urile complete. Ei au
recunoscut c acest lucru ar produce o cretere semnificativ a dimensiunii IFRS pentru IMM-uri.
BC94 Dup analizarea alternativelor, Consiliul a ajuns la concluzia c unele dintre opiuni nu trebuie s fie disponibile
IMM-urilor, n timp ce altele trebuie s fie disponibile IMM-urilor. Mai mult, pentru realizarea unui document
independent IFRS pentru IMM-uri, Consiliul a ajuns la concluzia c acele opiuni disponibile IMM-urilor
trebuie s fie abordate direct, fiind simplificate adecvat fa de IFRS-urile complete. Punctul BC84 explic
deciziile Consiliului cu privire la opiunile individuale.
De ce Cadrul general i principiile i recomandrile obligatorii din IFRS-
urile existente constituie punctul de plecare adecvat pentru elaborarea
IFRS pentru IMM-uri
BC95 IFRS pentru IMM a fost elaborat prin:
(a) extragerea conceptelor fundamentale din Cadrul general i din principiile i recomandrile aferente
obligatorii din IFRS-uri (inclusiv din interpretri) i
(b) analiza modificrilor care sunt adecvate n lumina necesitilor utilizatorilor i a consideraiilor cost-
beneficiu.
BC96 Consiliul a analizat dac aceast abordare este adecvat, deoarece nevoile utilizatorilor situaiilor financiare ale
IMM-urilor sunt similare sub multe aspecte nevoilor utilizatorilor situaiilor financiare ale entitilor cu
rspundere public. Prin urmare, IFRS-urile complete reprezint punctul de plecare logic pentru elaborarea unui
IFRS pentru IMM-uri.
BC97 Consiliul a respins alternativa un nou nceput, deoarece aceast abordare ar putea avea drept rezultat obiective
diferite ale rapoartelor financiare, caracteristici calitative diferite ale informaiilor financiare, definiii diferite ale
elementelor situaiilor financiare i concepte diferite de recunoatere i evaluare. Consiliul a concluzionat c o
abordare a unui nou nceput ar fi costisitoare i ar consuma mult timp, fiind n ultim instan nefolositoare.
Aceasta deoarece Consiliul este de prere c exist suficient convergen a nevoilor utilizatorilor relativ la
situaiile financiare cu scop general ale entitilor cu sau fr rspundere public.
Simplificri n recunoatere i evaluare
BC98 Punctele BC99-BC136 explic simplificrile semnificative ale principiilor de recunoatere i evaluare din IFRS-
urile complete care sunt reflectate n IFRS pentru IMM-uri i motivele acestora. Consiliul a discutat, de
asemenea, i alte simplificri pentru recunoatere i evaluare, dar a decis s nu le adopte (a se vedea punctele
BC137-BC150).
IASCF 27

Instrumente financiare
BC99 Muli comentatori au afirmat c dispoziiile din IAS 39 sunt mpovrtoare pentru IMM-uri. Ei au citat drept
deosebit de mpovrtoare pentru IMM-uri elementele complexe ale clasificrii instrumentelor financiare n
patru clase, testele fluxurilor identice i de continuare a implicrii pentru derecunoatere i calculele
detaliate prevzute pentru ndeplinirea condiiilor contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor. Consiliul a fost
de acord c simplificrile din IAS 39 sunt adecvate pentru IMM-uri.
BC100 O mare parte din complexitatea lui IAS 39 rezult din faptul c entitilor li se permite s aleag dintr-o serie de
alternative i atribute de evaluare pentru instrumentele financiare. Aceste alegeri reduc comparabilitatea i
impun o complexitate a evalurii. IFRS pentru IMM-uri sporete comparabilitatea i reduce complexitatea prin
limitarea categoriilor de clasificare, specificnd un atribut de evaluare i limitnd utilizarea altor atribute de
evaluare opionale.
BC101 Dintre simplificrile propuse n IFRS pentru IMM-uri cele mai importante sunt urmtoarele:
(a) clasificarea instrumentelor financiare. Instrumentele financiare care ndeplinesc criteriile specifice
sunt evaluate la cost sau la cost amortizat i toate celelalte sunt evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere. Clasificrile drept disponibile n vederea vnzare i pstrate pn la scaden din IAS 39
nu sunt disponibile, reducndu-se astfel complexitatea asociat celor dou categorii suplimentare,
inclusiv evaluarea inteniilor i contabilizarea penalizrilor din unele cazuri.
(b) derecunoatere. IFRS pentru IMM-uri stabilete un principiu simplu pentru derecunoatere. Acest
principiu nu se bazeaz pe prevederile de fluxuri identice i de continuare a implicrii care se
aplic n cazul derecunoaterii conform IAS 39. Aceste prevederi sunt complexe i se refer la
tranzaciile de derecunoatere n care IMM-urile nu sunt angajate n mod tipic.
(c) contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor. IFRS pentru IMM-uri se concentreaz asupra
tipurilor de acoperire mpotriva riscurilor care pot fi ntlnite n cazul IMM-urilor, acoperiri specifice
ale:
riscului de rat a dobnzii aferent unui instrument de datorie evaluat la cost amortizat.
riscului de curs valutar sau riscului ratei dobnzii dintr-un angajament ferm sau o tranzacie
prognozat foarte probabil.
riscului de pre al unei mrfi deinute sau al unui angajament ferm sau al unei tranzacii
prognozate cu un grad foarte ridicat de probabilitate privind cumprarea sau vnzarea unei
tranzacii.
riscului de schimb valutar ntr-o investiie net ntr-o operaiune din strintate.
(d) instrumentele financiare derivate. IFRS pentru IMM-uri nu prevede contabilizarea separat a
instrumentelor derivate ncorporate". Totui, contractele nefinanciare care cuprind un instrument
derivat ncorporat cu caracteristici economice care nu sunt strns legate de contractul gazd sunt
contabilizate n ntregime la valoarea just (a se vedea punctul BC105).
BC102 Cu privire la contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, Seciunea 12 prevede recunoaterea i evaluarea
periodic a ineficacitii acoperirii mpotriva riscurilor, dar n condiii mai puin stricte dect cele din IAS 39. n
mod special, ineficacitatea este recunoscut i evaluat la finalul perioadei financiare de raportare, iar
contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor este ntrerupt prospectiv ncepnd din acel moment, pentru
acoperirile care nu mai ntrunesc condiiile contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor. IAS 39 prevedea
ntreruperea contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor prospectiv, ncepnd de la data la care condiiile nu
au mai fost respectate o dispoziie pe care IMM-urile o consider a fi adesea mpovrtoare.
BC103 Ca o alternativ a simplificrii testului de eficacitate, Consiliul a analizat o abordare din standardul SUA SFAS
133 Contabilizarea instrumentelor derivate i activiti de acoperire mpotriva riscurilor (Seciunile 815-20-25-
102 pn la 815-20-25-117 din Codificarea FASB) i care este numit metoda scurtturii. Conform acestei
metode, IFRS pentru IMM-uri impune condiii stricte de desemnare a relaiei de acoperire mpotriva riscurilor
cu eficacitate ulterioar de acoperire, asumat fr a fi nevoie de evaluare a ineficacitii. Consiliul a
concluzionat c testarea simplificat a eficacitii este preferabil metodei scurtturii din dou motive principale:
(a) recunoaterea ntregii ineficaciti de acoperire mpotriva riscurilor n profit sau pierdere este un
principiu de baz al IAS 39. Metoda scurtturii nu este conform cu acest principiu.
(b) Pentru a putea presupune c posibilitatea ineficacitii acoperirii mpotriva riscurilor este zero sau
nesemnificativ, caracteristicile cheie ale instrumentului de acoperire mpotriva riscurilor i ale
elementului acoperit, inclusiv termenul, ar trebui s se potriveasc i s-ar putea s nu existe termeni
condiionali. n consecin, contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor ar fi interzis dac
instrumentul de acoperire mpotriva riscurilor este cu plata n avans sau care poate fi lichidat de ctre
deintor nainte de scaden sau are alte caracteristici de finalizare nainte de termen sau de extindere.
28 IASCF

O astfel de dispoziie ar putea face, ntr-adevr, din contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor o
imposibilitate practic pentru multe sau poate pentru majoritatea IMM-urilor.
BC104 Seciunea 12 difer i ea de IAS 39 cu privire la contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, sub urmtoarele
aspecte:
(a) contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor nu poate fi realizat prin utilizarea instrumentelor de
datorii (instrumente de numerar) drept instrumente de acoperire mpotriva riscurilor. IAS 39
permite acest lucru pentru o acoperire a unui risc valutar.
(b) contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor nu este permis cu o strategie de acoperire mpotriva
riscurilor bazat pe opiuni. Din cauza faptului c acoperirea mpotriva riscurilor cu opiuni implic
suportarea unui cost, IMM-urile utilizeaz mai degrab contractele forward drept instrumente de
acoperire mpotriva riscurilor n locul opiunilor.
(c) Contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor pentru portofolii nu este permis. Acoperirea
portofoliilor mpotriva riscurilor adaug o complexitate considerabil datorit nevoii de reevaluare a
tuturor elementelor acoperite individual la valoarea just, pentru a se asigura c sumele
corespunztoare sunt derecunoscute atunci cnd instrumentul este vndut i pentru a se asigura c
amortizarea este adecvat atunci cnd instrumentul nu mai este acoperit mpotriva riscurilor.
Simplificarea de la litera (a) este adecvat deoarece contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor nu are un
efect semnificativ asupra situaiilor financiare din cauza efectelor de compensare ale contabilizrii unui
instrument de datorie n valut conform Seciunii 11 i recunoaterii diferenelor de schimb valutar pentru cele
mai multe elemente monetare n profit sau pierdere conform Seciunii 30 Conversia valutar. n plus, Consiliul
nu consider c simplificrile de la literele (b) i (c) vor afecta negativ IMM-urile deoarece acestea nu constituie
strategii de acoperire mpotriva riscurilor tipice pentru IMM-uri.
BC105 Contractele de cumprare, vnzare, leasing sau asigurare a unui element nefinanciar cum ar fi o marf, stocurile,
imobilizrile corporale sunt contabilizate drept instrumente financiare care intr sub incidena Seciunii 12, dac
ar putea avea drept rezultat o pierdere pentru cumprtor, vnztor, locator, locatar sau parte asigurat, ca
urmare a termenilor contractuali care nu sunt legai de modificrile preului elementului nefinanciar, de
modificrile cursurilor de schimb valutar sau de o nerespectare a termenilor de ctre una dintre pri. Astfel de
contracte sunt contabilizate drept instrumente financiare, deoarece termenii lor includ o component de risc
financiar care afecteaz valoarea de decontare a contractului care nu este legat de cumprarea sau vnzarea sau
leasingul sau asigurarea elementului nefinanciar.
BC106 IFRS pentru IMM-uri ofer IMM-urilor posibilitatea unei alegeri a urmtoarelor Seciuni 11 i 12 sau a IAS 39
la contabilizarea tuturor instrumentelor lor financiare. Motivele Consiliului de a propune aceast alegere n acest
caz sunt urmtoarele:
(a) dei Seciunile 11 i 12 constituie o abordare mai simpl a contabilizrii instrumentelor financiare
dect cea din IAS 39, unele dintre simplificri implic eliminarea opiunilor care sunt disponibile
companiilor cu rspundere public conform IAS 39, de exemplu:
(i) opiunea valorii juste.
(ii) clasificarea drept disponibile n vederea vnzrii i opiunea de disponibile n vederea
vnzrii;
(iii) clasificarea drept deinute pn la scaden;
(iv) o abordare a implicrii continue pentru derecunoatere (adic derecunoaterea parial);
(v) utilizarea contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor pentru alte acoperiri n afara celor
patru tipuri specifice identificate la punctul BC101 litera (c).
Consiliul reanalizeaz n prezent IAS 39 n ntregime i a ajuns la concluzia c IMM-urilor trebuie s
li se permit s aib aceleai opiuni de politic contabil ca n IAS 39, n funcie de finalizarea
proiectului IAS 39 complet.
(b) deoarece categoria de nerespectare propus pentru instrumentele financiare sub incidena Seciunii 12
este valoarea just prin profit sau pierdere conform IFRS pentru IMM-uri, iar costul sau costul
amortizat sunt permise numai atunci cnd sunt ndeplinite anumite condiii, unele elemente evaluate la
cost sau la cost amortizat conform IAS 39 datorit naturii lor vor fi evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere conform IFRS pentru IMM-uri. Unele IMM-uri ar putea considera c aceast
evaluare just suplimentar este mpovrtoare.
(c) uneori, o entitate face ceea ce consider a fi o investiie strategic n instrumente de capitaluri
proprii emise de ctre o alt entitate, cu intenia de a stabili sau de a menine o relaie pe termen lung
cu entitatea n care s-a fcut investiia. Aceste entiti consider, n general, c clasificarea drept
disponibile n vederea vnzrii din IAS 39 este adecvat contabilizrii investiiilor strategice. Cu toate
IASCF 29

acestea, conform IFRS pentru IMM-uri, aceste investiii strategice sunt contabilizate la valoarea just
prin profit sau pierdere sau la cost amortizat.
(d) prevederile de derecunoatere din IFRS pentru IMM-uri nu ar avea drept rezultat derecunoaterea
multor titlurizri i tranzacii de factoring pe care le pot iniia IMM-urile, n timp ce conform IAS 39
ele ar avea drept rezultat derecunoaterea.
BC107 Proiectul de expunere propunea ca o entitate care alege s respecte IAS 39 n locul seciunilor pentru
instrumente financiare din IFRS pentru IMM-uri trebuie s se conformeze, de asemenea, n ntregime
dispoziiilor de prezentare a informaiilor din IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat. Muli
respondeni la proiectul de expunere au argumentat c multe dintre prezentrile de informaii din IFRS 7 sunt
proiectate pentru instituiile financiare (care nu sunt eligibile pentru utilizarea IFRS pentru IMM-uri) sau pentru
entitile ale cror titluri de valoare sunt tranzacionate pe pieele publice de capital. Dup opinia lor,
prezentrile de informaii legate de instrumentele financiare din IFRS pentru IMM-uri sunt adecvate pentru toate
IMM-urile, inclusiv pentru cele care aleg s se bazeze pe IAS 39 pentru recunoatere i evaluare. Consiliul a
considerat c acest argument este convingtor i c IFRS pentru IMM-uri nu prevede prezentrile de informaii
din IFRS 7.
Amortizarea i deprecierea fondului comercial i a altor imobilizri
necorporale cu durat de via nedeterminat
BC108 n rspunsurile lor la chestionarul privind recunoaterea i evaluarea de la edinele meselor rotunde, muli
dintre cei care ntocmesc situaiile financiare i dintre auditorii situaiilor financiare ale IMM-urilor au susinut
c dispoziia din IAS 36 Deprecierea activelor pentru calculul anual al valorii recuperabile a fondului comercial
i a altor imobilizri necorporale cu durat de via nedeterminat este oneroas pentru IMM-uri, din cauza
expertizei i a costurilor implicate. Ei au propus, drept alternativ, ca IMM-urilor s li se impun s calculeze
valoarea recuperabil a fondului comercial i a altor imobilizri necorporale cu durat de via nedeterminat
numai dac se indic o depreciere. Ei au propus, de asemenea, ca IFRS pentru IMM-uri s includ o list de
indicii de depreciere ca ndrumare pentru IMM-uri. Consiliul a fost de acord cu aceste propuneri. Respondenii
la proiectul de expunere au susinut decizia Consiliului privind abordarea unui indiciu de depreciere. n
consecin, IFRS pentru IMM-uri stabilete o abordare bazat pe indicii i include o list de indicii pe baza
surselor interne i externe de informaii. De asemenea, dac fondul comercial nu poate fi alocat unor uniti
generatoare de numerar individuale (sau grupuri de uniti generatoare de numerar) pe o baz nearbitrar, atunci
IFRS pentru IMM-uri ofer o nlesnire, lsnd entitatea s testeze fondul comercial pentru depreciere prin
determinarea valorii recuperabile a entitii dobndite n ansamblu, dac fondul comercial este aferent unei
entiti dobndite care nu a fost integrat. Dac fondul comercial este aferent unei entiti care a fost integrat n
cadrul grupului, atunci este testat valoarea recuperabil a ntregului grup de entiti.
BC109 Muli respondeni la chestionarul privind recunoaterea i evaluarea i participanii la discuiile n cadrul
meselor rotunde au fost n favoarea impunerii amortizrii fondului comercial i a altor imobilizri necorporale
cu durat de via nedeterminat pe o perioad maxim specificat. Propunerile s-au situat n general n
intervalul de la 10 la 20 de ani. Ei au argumentat c amortizarea este mai simpl dect o abordare a deprecierii,
chiar a unei abordri a deprecierii care este declanat de indicii. La elaborarea proiectului de expunere,
Consiliul nu a fost de acord cu propunerea din trei motive principale:
(a) o abordare a amortizrii impune nc evaluarea deprecierii, aa c este de fapt o abordare mai
complex dect evaluarea deprecierii declanat de indicii.
(b) amortizarea reprezint alocarea sistematic a costului a unui activ, minus orice valoare rezidual,
pentru a reflecta consumul n timp al beneficiilor economice viitoare ncorporate n acel activ de-a
lungul duratei sale de via util. Prin natura sa, fondul comercial are adesea o durat de via
nedeterminat. Astfel, dac nu exist o limit preconizat a perioadei n care o entitate se ateapt s
consume beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ, amortizarea acelui activ ntr-o
perioad maxim determinat arbitrar de exemplu, nu ar reprezenta corect realitatea economic.
(c) atunci cnd IASB a elaborat IFRS 3 Combinri de ntreprinderi (revizuit n 2008) i modificrile
aferente la IAS 38 Imobilizri necorporale, cei mai muli utilizatori ai situaiilor financiare au susinut
c au gsit prea puine informaii sau chiar deloc n amortizarea fondului comercial pe o perioad
arbitrar de mai muli ani.
n consecin, proiectul de expunere a propus numai o abordare pe baza deprecierii fondului comercial i a altor
imobilizri necorporale cu durat de via nedeterminat, combinat cu un declanator indiciu pentru calculele
detaliate ale deprecierii.
BC110 Muli respondeni la proiectul de expunere nu au fost de acord cu propunerea de a nu se impune amortizarea
fondului comercial. De fapt, singura propunere de recunoatere i evaluare contabil din proiectul de expunere
care a fost cel mai frecvent recomandat pentru reanalizare a fost neamortizarea fondului comercial. Marea
30 IASCF

majoritate a respondenilor care a abordat acest aspect a recomandat ca amortizarea fondului comercial s fie
permis sau impus pentru un numr limitat de ani. Muli dintre aceti respondeni au recunoscut nevoia de
testare a deprecierii n afar de, dar nu ca substitut al amortizrii. Mai mult, respondenii care au susinut aceast
opinie, au considerat i c IMM-urilor nu trebuie s li se impun s fac diferena ntre imobilizrile necorporale
cu durate de via util determinat i cele cu durat de via util nedeterminat. La edina lor din aprilie 2008,
membrii grupului de lucru au susinut n unanimitate prevederea amortizrii tuturor imobilizrilor, inclusiv a
fondului comercial, care fac obiectul testului pentru depreciere.
BC111 Unii respondeni care au susinut aceast opinie au recunoscut s amortizarea fondului comercial i a altor
imobilizri necorporale cu durat de via nedeterminat s-ar putea s nu fie cea mai corect abordare din punct
de vedere conceptual. Totui, din punct de vedere practic, ei au subliniat faptul c multe entiti mai mici vor
considera c este dificil s evalueze deprecierea la fel de exact sau la fel de repede ca entitile mai mari sau
cotate, ceea ce nseamn c informaiile ar putea fi mai puin fiabile. Amortizarea, n special dac este asociat
cu o perioad maxim de amortizare relativ scurt, va reduce circumstanele n care ar putea fi declanat un
calcul al deprecierii. De asemenea, ei au subliniat faptul c, n contextul IMM-urilor, utilizatorii situaiilor
financiare afirm c gsesc prea puine informaii sau deloc n coninutul fondului comercial; de exemplu,
creditorii nu acord n general mprumuturi pe baza fondului comercial.
BC112 Dup analizarea diferitelor opinii care au fost exprimate, Consiliul a ajuns la concluzia din motive legate de
raportul cost-beneficiu, mai degrab dect din motive conceptuale c fondul comercial i alte imobilizri
necorporale cu durate de via nedeterminate trebuie s fie considerate a avea durate de via determinate. Prin
urmare, astfel de active trebuie s fie amortizate pe durata estimat a vieii lor utile, cu o perioad de amortizare
maxim de zece ani. Activele trebuie s fie, de asemenea, evaluate pentru depreciere utilizndu-se abordarea
indiciului din IFRS pentru IMM-uri.
nregistrarea tuturor costurilor de dezvoltare la cheltuieli
BC113 IAS 38 prevede ca toate costurile cu cercetarea s fie nregistrate la cheltuieli atunci cnd apar, dar costurile cu
dezvoltarea care apar dup ce proiectul este considerat a fi viabil din punct de vedere comercial trebuie s fie
capitalizate. Muli dintre cei care ntocmesc situaiile financiare i dintre auditorii acestora au susinut c IMM-
urile nu au resursele necesare pentru a evalua dac un proiect este viabil din punct de vedere comercial pe baza
continuitii activitii i, mai mult, capitalizarea numai a unei pri din costurile cu dezvoltarea nu furnizeaz
informaii utile. Agenii de mprumut bancar au comunicat Consiliului c informaiile privind costurile de
dezvoltare capitalizate le aduc prea puine beneficii i c ei nu in cont de aceste costuri atunci cnd iau decizii
n legtur cu acordarea mprumuturilor.
BC114 Consiliul a acceptat aceste opinii, iar IFRS pentru IMM-uri prevede ca toate costurile cu cercetarea i
dezvoltarea s fie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd apar.
Metoda costului pentru entitile asociate i entitile controlate n
comun
BC115 IAS 28 impune unei entiti s-i contabilizeze investiiile n entitile asociate prin metoda punerii n
echivalen. IAS 31 permite unei entiti s-i contabilizeze investiiile n entitile controlate n comun fie prin
metoda punerii n echivalen, fie prin consolidarea proporional. Muli dintre cei care ntocmesc situaiile
financiare ale IMM-urilor au pus sub semnul ntrebrii utilitatea ambelor metode contabile de mai sus i au
susinut n faa Consiliului c IMM-urile au o deosebit dificultate n aplicarea acestor metode din cauza
incapacitii lor de a obine informaiile necesare i a nevoii de a se conforma cu politicile contabile i cu datele
de raportare. Dup opinia lor, metoda costului care este permis de IAS 28 i IAS 31 n contabilizarea
investiiilor n entitile asociate i n asocierile n participaie n situaiile financiare separate ale investitorilor
ar trebui, de asemenea, s fie permis i de IFRS pentru IMM-uri n situaiile financiare consolidate ale
investitorilor. Creditorii au indicat n general c informaiile raportate prin utilizarea metodei punerii n
echivalen i a consolidrii proporionale au o utilizare limitat pentru ei, deoarece nu sunt utile nici pentru
evaluarea fluxurilor de trezorerie viitoare, nici a siguranei mprumuturilor. Valorile juste sunt mai relevante n
acest scop. Recunoscnd problemele speciale ale IMM-urilor n aplicarea metodelor punerii n echivalen i a
consolidrii proporionale, precum i relevana valorilor juste pentru creditori, Consiliul a concluzionat c IMM-
urilor trebuie s li se permit utilizarea fie a metodei costului, fie a metodei valorii juste prin profit sau pierdere.
Valoarea just prin profit sau pierdere pentru entitile asociate i
entitile controlate n comun cu cotaii de preuri publicate
BC116 IAS 28 prevede ca investiiile n entitile asociate s fie evaluate prin metoda punerii n echivalen. IAS 31
prevede ca investiiile n entitile controlate n comun s fie evaluate utiliznd fie metoda punerii n
IASCF 31

echivalen, fie consolidarea proporional. Niciunul dintre aceste standarde nu face diferena unei evaluri
contabile dac astfel de investiii se ntmpl s aib o cotaie de pre publicat.
BC117 IFRS pentru IMM-uri prevede ca orice investiie ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun
pentru care exist o cotaie de pre publicat trebuie s fie evaluat la valoarea just prin profit sau pierdere.
Motivele Consiliului pentru ajungerea la aceast decizie au fost (a) preocuprile legate de fiabilitatea evalurii
sunt eliminate n mod substanial, (b) costul obinerii unei evaluri exacte este eliminat n mod substanial i (c)
astfel de valori juste sunt mai relevante dect evalurile pe baza costului pentru creditori i ali utilizatori ai
situaiilor financiare ale IMM-urilor.
Active imobilizate deinute pentru vnzare
BC118 IFRS 5 definete momentul n care activele imobilizate sau grupurile de active (i de datorii asociate) sunt
deinute n vederea vnzrii i stabilete dispoziiile contabile pentru astfel de active. Dispoziiile contabile
sunt, n fond, (a) oprirea amortizrii activului (sau a activelor din cadrul grupului) i (b) evaluarea activului (sau
a grupului) la cea mai mic valoare contabil i valoare just minus costurile generate de vnzare. De asemenea,
exist o dispoziie de prezentare a informaiilor legate de toate activele imobilizate (grupuri) deinute n vederea
vnzrii. Proiectul de expunere al IFRS pentru IMM-uri propunea dispoziii aproape identice.
BC119 Muli respondeni la proiectul de expunere au recomandat ca IFRS pentru IMM-uri s nu aib o clasificare
separat pentru deinerea n vederea vnzrii din motive legate de raportul cost-beneficiu, iar membrii grupului
de lucru au fost de acord. Ei au considerat c un rezultat contabil similar celui din IFGRS 5 ar putea fi realizat
mai simplu prin includerea inteniei de vnzare drept indiciu al deprecierii. Muli dintre cei care au susinut
aceast opinie au recomandat, de asemenea, ca IFRS pentru IMM-uri s prevad prezentarea informaiilor atunci
cnd o entitate are un contract de vnzare irevocabil pentru o cedare important a activelor sau a unui grup de
active sau datorii. Consiliul a fost de acord cu aceste recomandri deoarece (a) dispoziiile legate de depreciere
din IFRS vor asigura faptul c activele nu sunt supraevaluate n situaiile financiare i (b) dispoziiile legate de
prezentarea informaiilor vor furniza informaii relevante utilizatorilor situaiilor financiare ale IMM-urilor.
Costurile ndatorrii
BC120 IAS 23 prevede capitalizarea costurilor ndatorrii direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de producie, ca parte a costului activului. Din motive legate de raportul cost-beneficiu, IFRS
pentru IMM-uri prevede ca astfel de costuri s fie nregistrate la cheltuieli.
Impozitul pe profit
BC121 n rspunsurile lor la chestionar i la edinele meselor rotunde, muli dintre cei care ntocmesc situaiile
financiare ale IMM-urilor i auditorii acestora au susinut c abordarea diferenei temporare n contabilizarea
impozitelor pe profit din IAS 12 Impozitul pe profit este dificil de implementat pentru IMM-uri. Ei au susinut
c IMM-urile nu elaboreaz de obicei bilanuri fiscale i n general nu urmresc bazele fiscale ale multor
active. Unii au susinut o metod a impozitelor curente de pltit pentru contabilizarea impozitelor pe profit,
conform creia IMM-urile nu ar recunoate impozitele amnate.
BC122 Consiliul nu a susinut abordarea impozitelor curente de pltit din motivele explicate la punctul BC145. Cu
toate acestea, dei consider c principiul recunoaterii creanelor i datoriilor privind impozitul amnat este
adecvat pentru IMM-uri, Consiliul a concluzionat, de asemenea, c implementarea acestui principiu ar putea fi
simplificat pentru IMM-uri. Seciunea 29 Impozitul pe profit din IFRS pentru IMM-uri utilizeaz abordarea
prezentat n proiectul de expunere Impozitul pe profit al Consiliului, publicat n mai 2009, care propune o
nlocuire simplificat a IAS 12. Singura diferen semnificativ de evaluare din IFRS pentru IMM-uri n
comparaie cu proiectul de expunere Impozitul pe profit este situaia n care se aplic o rat diferit de
impozitare profitului distribuit i nedistribuit. IFRS pentru IMM-uri prevede ca impozitul curent i cel amnat s
fie evaluate iniial la o rat aplicabil profiturilor nedistribuite, cu ajustarea n perioadele ulterioare dac
profiturile sunt distribuite. Proiectul de expunere Impozitul pe profit evalueaz iniial impozitele curente i cele
amnate la rata de impozitare preconizat s se aplice atunci cnd vor fi distribuite profiturile.
Diferenele de curs valutar n cazul elementelor monetare
BC123 IAS 21 prevede ca diferenele de schimb generate pentru un element monetar care face parte din investiia net a
unei entiti raportoare ntr-o operaiune din strintate s fie recunoscute n profit sau pierdere n situaiile
financiare separate ale entitii raportoare sau n situaiile financiare individuale ale operaiunii din strintate. n
situaiile financiare care cuprind o operaiune din strintate i entitatea raportoare (de exemplu, situaiile
financiare consolidate atunci cnd operaiunea din strintate este o filial), IAS 21 recunoate asemenea
32 IASCF

diferene de modificare iniial la alte elemente ale rezultatului global i le reclasific de la capitaluri proprii la
profit sau pierdere la cedarea investiiei nete. IFRS pentru IMM-uri furnizeaz o diferen: o diferen de schimb
valutar care este recunoscut iniial la alte elemente ale rezultatului global nu este reclasificat n profit sau
pierdere la cedarea investiiei. Motivul diferenei este c neimpunerea reclasificrii este mai puin mpovrtoare
pentru IMM-uri deoarece elimin nevoia de urmrire la diferenelor de schimb valutar dup recunoaterea
iniial.
Mai puin valoare just pentru agricultur
BC124 Unii dintre cei care ntocmesc situaiile financiare ale IMM-urilor angajate n activiti agricole au susinut c
modelul valorii juste prin profit sau pierdere este mpovrtor pentru IMM-uri, n special atunci cnd este
aplicat activelor biologice ale acelor IMM-uri care funcioneaz pe piee inactive sau n rile n curs de
dezvoltare. Ei au afirmat c presupunerea din IAS 41 c valoarea just poate fi estimat pentru activele
biologice i pentru produsele agricole este nerealist cu privire la activele biologice ale unor IMM-uri. Unii
specialiti au propus ca IMM-urilor s li se permit sau s li se impun s utilizeze modelul cost-amortizare-
depreciere pentru toate aceste active. Consiliul nu a sprijinit aceast abordare din motivele explicate la punctul
BC146. Cu toate acestea, Consiliul a concluzionat, att datorit problemelor de evaluare de pe pieele inactive i
din rile n curs de dezvoltare, ct i din motive privind raportul cost-beneficii, c IMM-urilor ar trebui s li se
impun s utilizeze modelul valorii juste prin profit sau pierdere numai atunci cnd valoarea just este uor de
determinat fr cost sau efort nesolicitat. n alte situaii, Consiliul a concluzionat c IMM-urile trebuie s
respecte modelul cost-amortizare-depreciere.
Beneficii ale angajailor evaluarea obligaiei privind beneficiul
determinat
BC125 IAS 19 prevede ca o obligaie privind beneficiul determinat s fie ntotdeauna evaluat utiliznd metoda
actuarial a unitilor de credit proiectate. Din motive legate de raportul cost-beneficiu, IFRS pentru IMM-uri
furnizeaz unele simplificri de evaluare care rein principiile de baz din IAS 19, dar care reduc nevoia IMM-
urilor de a angaja specialiti externi. Prin urmare, Consiliul a decis:
(a) dac informaiile bazate pe calculele unitilor de credit proiectate din IAS 19 sunt deja disponibile
sau pot fi obinute fr cost sau efort nesolicitat, IMM-urile trebuie s utilizeze aceast metod.
(b) dac informaiile pe baza metodei unitilor de credit proiectate nu sunt disponibile i nu pot fi
obinute fr cost sau efort nesolicitat, IMM-urile trebuie s aplice o abordare care se bazeaz pe IAS
19, dar care nu ia n considerare progresia viitoare a salariului, serviciile viitoare sau mortalitatea
probabil din timpul perioadei de serviciu a unui angajat. Aceast abordare ia totui n considerare
sperana de via a angajailor dup vrsta de pensionare. Obligaia cu pensia rezultat din planul de
beneficii determinate reflect att beneficiile garantate, ct i pe cele negarantate.
(c) IFRS pentru IMM-uri clarific faptul c evalurile complete nu sunt necesare n mod normal n fiecare
an. n perioadele interimare, evalurile vor fi reluate pentru ajustri agregate ale selectrii i salariilor
angajailor, dar fr modificarea ipotezelor legate de rotaie sau de mortalitate.
Beneficii ale angajailor ctiguri i pierderi actuariale ale
planurilor de beneficii determinate
BC126 Unul dintre principalele elemente complexe din IAS 19 este recunoaterea ctigurilor i pierderilor actuariale.
Conform IAS 19, o entitate poate alege una dintre urmtoarele opiuni:
(a) s recunoasc ctigurile i pierderile actuariale n ntregime n profit sau pierdere atunci cnd apar.
(b) s recunoasc ctigurile i pierderile actuariale n ntregime direct la alte elemente ale rezultatului
global atunci cnd apar.
(c) s amortizeze excesul ctigurilor i pierderilor actuariale care depete:
(i) 10% din valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiile determinate la acea dat
(nainte de deducerea activelor planului) i
(ii) 10% din valoarea just a oricror active ale planului la acea dat
(cu aceste limite calculate i aplicate separat pentru fiecare plan de beneficii determinate)
mprit la media de via activ rmas a angajailor.
IASCF 33

(d) s recunoasc ctigurile i pierderile actuariale n profit sau pierdere prin utilizarea oricrei metode
sistematice care are drept rezultat o recunoatere mai rapid dect cea de la litera (c) de mai sus.
BC127 IFRS pentru IMM-uri nu permite niciuna dintre metodele de amnare i amortizare descrise la literele (c) sau
(d). n schimb, prevede recunoaterea imediat cu o opiune de a prezenta valoarea fie n profit sau pierdere
[metoda de la litera (a)] sau la alte elemente ale rezultatului global [metoda de la litera (b)]. Metodele de la
literele (a) i (b) sunt mult mai simple dect oricare dintre metodele de amnare i amortizare. Metodele (c) i
(d) necesit urmrirea datelor timp de mai muli ani i calcule anuale. Mai mult, utilizatorii situaiilor financiare
au afirmat, n general, n faa Consiliului c ei consider c recunoaterea imediat [metodele de la literele (a) i
(b)] ofer informaiile cele mai uor de neles i mai utile.
Beneficii ale angajailor costul negarantat al serviciilor anterioare
din planurile de beneficii determinate
BC128 Costul serviciilor anterioare aferent serviciului angajailor din perioadele anterioare rezult atunci cnd este
introdus un nou plan de beneficii determinate sau atunci cnd este modificat un plan existent. IAS 19 prevede
amnarea i amortizarea drept cheltuial a costul serviciilor anterioare (sau, n cazul reducerilor de beneficii,
drept venit) pe baz liniar, pe perioada medie pn la garantarea beneficiilor. n msura n care beneficiile sunt
garantate imediat atunci cnd un plan este introdus sau modificat, costul serviciilor anterioare este recunoscut
imediat n profit sau pierdere. IFRS pentru IMM-uri prevede recunoaterea imediat a tuturor costurilor
serviciilor anterioare (inclusiv cele legate de beneficiile negarantate), fr nicio amnare. Consiliul consider c
metoda din IFRS pentru IMM-uri este mai simpl deoarece nu prevede urmrirea datelor pe o durat de mai
muli ani sau calcule anuale. Un model de recunoatere amnat trimite informaiile importante n legtur cu
condiia de finanare a planurilor dup pensionare n notele la situaiile financiare. Mai mult, recunoaterea
amnat trateaz modificrile activelor i datoriilor de pensionare ale unei entiti diferit de modificrile
celorlalte active i datorii ale entitii.
Plata pe baz de aciuni
BC129 Proiectul de expunere a propus ca IMM-urile s aplice IFRS 2 la evaluarea tranzaciilor cu plata pe baz de
aciuni decontate n capitaluri proprii i ca entitatea s fac prezentrile de informaii prevzute n IFRS 2.
Raionamentul Consiliului a fost c IFRS 2 furniza deja o simplificare pentru IMM-uri deoarece, dac o entitate
nu este capabil s estimeze n mod fiabil valoarea just a instrumentelor de capitaluri proprii acordate la data
evalurii, entitii i se permite s evalueze instrumentele de capitaluri proprii la valoarea intrinsec. Cei mai
muli respondeni la proiectul de expunere au afirmat c metoda valorii intrinsece nu constituie chiar o
simplificare, deoarece aceast metod prevede cunoaterea valorii juste a aciunilor existente atunci cnd este
acordat opiunea pe aciuni (sau alt plat pe baz de aciuni) i la fiecare dat de raportare ulterioar. Grupul
de lucru a mprtit aceast preocupare n legtur cu IFRS 2.
BC130 Consiliul a analizat opiniile acestor respondeni i ale grupului de lucru i a ajuns la concluzia c sunt adecvate
simplificri suplimentare, din motive legate de raportul cost-beneficiu. n principiu, Consiliul a concluzionat c
IMM-urile trebuie s recunoasc ntotdeauna o cheltuial pentru plile pe baz de aciuni cu decontare n
capitaluri proprii i c aceast cheltuial trebuie s fie evaluat pe baza preurilor observabile pe pia, dac
exist. Dac preurile observabile pe pia nu sunt disponibile, IMM-urile trebuie s evalueze cheltuiala
utiliznd cea mai bun estimare a directorilor n ceea ce privete valoarea just a plii pe baz de aciuni
decontate n capitaluri proprii. Consiliul a decis, de asemenea, c numai aceast prezentare de informaii, fr
recunoaterea cheltuielilor, nu este adecvat.
BC131 Consiliul a decis, de asemenea, c pentru tranzaciile cu plata pe baz de aciuni ale IMM-urilor care ofer fie
entitii, fie partenerului posibilitatea alegerii decontrii n numerar sau n instrumente de capitaluri proprii,
entitatea trebuie s contabilizeze tranzacia drept o tranzacie plata pe baz de aciuni decontate n numerar n
afar de cazul n care fie
(a) entitatea are o experien trecut n emiterea de instrumente de capitaluri proprii conform unor
angajamente similare, fie
(b) opiunea de decontare n numerar nu are coninut comercial.
n circumstanele de la literele (a) i (b), tranzacia este contabilizat drept decontat n capitaluri proprii.
Tranziia la IFRS pentru IMM-uri
BC132 IFRS 1 prevede ca primele situaii financiare IFRS ale unei entiti s cuprind cel puin un an de informaii
comparative conform IFRS-urilor. Unii dintre cei care ntocmesc situaiile financiare ale IMM-urilor i auditorii
acestora au explicat Consiliului c o dispoziie de a ntocmi date retratate dinainte de perioad, n toate cazurile,
34 IASCF

ar fi mpovrtoare pentru IMM-urile care adopt IFRS pentru IMM-uri pentru prima dat. Astfel, IFRS pentru
IMM-uri cuprinde o derogare pentru imposibilitate. n mod similar, el furnizeaz o derogare pentru
imposibilitate cu privire la unele dispoziii de retratare a situaiei de deschidere a poziiei financiare.
Investiiile imobiliare
BC133 IAS 40 permite alegerea politicii contabile ntre valoarea just prin profit sau pierdere sau modelul cost-
amortizare-depreciere (cu unele excepii limitate). Unei entiti care aplic modelul cost-amortizare-depreciere i
se impune s furnizeze prezentri suplimentare de informaii privind valoarea just a investiiilor sale imobiliare.
IFRS pentru IMM-uri nu poate alege o politic contabil ci, mai degrab, contabilizarea investiiilor imobiliare
este dictat de circumstane. Dac o entitate cunoate sau poate evalua valoarea just a unui element de investiii
imobiliare fr cost sau efort nesolicitat, ea trebuie s utilizeze modelul valorii juste prin profit sau pierdere
pentru acea investiie imobiliar. Ea trebuie s utilizeze modelul cost-amortizare-depreciere pentru alte investiii
imobiliare. Spre deosebire de IAS 40, IFRS pentru IMM-uri nu prevede prezentarea de informaii legate de
valoarea just a investiiei imobiliare evaluate pe baza costului.
Subvenii guvernamentale
BC134 IFRS pentru IMM-uri prevede o singur metod simplificat de contabilizare a tuturor subveniilor
guvernamentale. Toate subveniile sunt recunoscute la venit atunci cnd sunt ndeplinite condiiile de
performan sau mai devreme, dac nu exist condiii de performan. Toate subveniile sunt evaluate la
valoarea just a activelor primite sau de primit. IAS 20 permite o serie de alte metode care nu sunt permise de
IFRS pentru IMM-uri.
Excepie de la utilizarea metodei liniare de ctre locatari pentru
contractele de leasing operaional atunci cnd plile compenseaz
locatorul pentru inflaie
BC135 IFRS pentru IMM-uri nu impune unui locatar s recunoasc plile de leasing conform contractelor de leasing
operaional pe baz liniar dac plile ctre locator sunt structurate astfel nct s creasc conform inflaiei
generale preconizate (pe baza indexurilor sau statisticilor publicate) pentru compensarea creterilor costurilor de
inflaie preconizate pentru locator. Aceast excepie de la baza liniar nu se regsete n IAS 17 Contracte de
leaisng.
Fr examinri anuale ale duratei de via util, valorii reziduale i
metodei de depreciere/amortizare
BC136 IFRS pentru IMM-uri nu prevede o examinare anual a duratei de via util, a valorii reziduale i a metodei de
depreciere sau de amortizare pentru imobilizrile corporale i pentru imobilizrile necorporale. n schimb, o
examinare este prevzut numai dac exist un indiciu c a existat o modificare important de la ultima dat de
raportare anual. IAS 16 i IAS 38 prevd examinri cel puin la sfritul fiecrui an financiar.
Simplificri care au fost analizate dar care nu au fost adoptate
BC137 La elaborarea IFRS pentru IMM-uri, Consiliul a analizat unele simplificri legate de recunoatere i evaluare, pe
care s-a decis s nu le adopte. Unele dintre aceste poteniale simplificri au fost identificate n standardele
naionale de contabilitate existente pentru IMM-uri. Unele au fost propuse de membrii Consiliului n
rspunsurile lor la documentul de discuii sau la chestionarul din 2005 privind recunoaterea i evaluarea.
Aceste propuneri, precum i motivele Consiliului de a le respinge, sunt descrise la punctele BC138-BC150.
Nu trebuie s se prevad o situaie a fluxurilor de trezorerie
BC138 Unii specialiti au sugerat Consiliului c nu ar trebui s impun IMM-urilor s ntocmeasc o situaie a
fluxurilor de trezorerie. Unii dintre cei care au susinut aceast opinie consider c ntocmirea unei situaii a
fluxurilor de trezorerie este mpovrtoare. Alii au pretins c utilizatorii situaiilor financiare ale IMM-urilor nu
consider util o situaie a fluxurilor de trezorerie.
BC139 Consiliul a artat c dac sunt disponibile o situaie comparativ a situaiei financiare (cu valori pentru nceputul
i finalul perioadei de raportare) i o situaie a veniturilor i cheltuielilor, ntocmirea unei situaii a fluxurilor de
IASCF 35

trezorerie nu este dificil, nu dureaz mult i nu este costisitoare. Cadrul general de contabilitate al majoritii
jurisdiciilor impune unor grupuri mari de entiti, inclusiv IMM-urilor, s ntocmeasc o situaie a fluxurilor de
trezorerie. Mai mult, cei mai muli creditori i ali utilizatori ai situaiilor financiare ale IMM-urilor care au
comunicat cu Consiliul inclusiv, n special, creditorii i creditorii pe termen scurt au indicat faptul c situaia
fluxurilor de trezorerie le este foarte util.
Tratamentul tuturor contractelor de leasing drept contracte de
leasing operaional
BC140 IAS 17 nu recunoate drepturile i obligaiile unui locatar conform unui contract de leasing n situaia poziiei
financiare dac contractul de leasing este clasificat drept contract de leasing operaional. Dei locatarii obin
drepturi i suport obligaii conform tuturor contractelor de leasing, contractele de leasing financiar creeaz
obligaii substanial echivalente celor generate n cazul n care un activ este cumprat cu credit. Informaiile
despre astfel de active i obligaii sunt importante pentru mprumuturi i alte decizii legate de creditare.
Tratamentul tuturor contractelor de leasing drept contracte de leasing operaional elimin informaii utile din
situaia poziiei financiare.
Tratamentul tuturor planurilor de beneficii ale angajailor ca planuri
de contribuii determinate
BC141 La fel ca n cazul contractelor de leasing, utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai de obligaiile n afara
bilanului. Multe jurisdicii impun IMM-urilor prin lege s furnizeze beneficii echivalente celor dintr-un plan
de pensii determinate de exemplu, beneficiile pentru serviciu ndelungat. Utilizatorii situaiilor financiare ale
IMM-urilor susin n mod consecvent c informaiile despre starea finanrii unor astfel de obligaii sunt utile i
importante pentru ei.
Metoda finalizrii lucrrilor pentru contractele de construcie
BC142 Metoda finalizrii lucrrilor poate produce un rezultat contabil potenial neltor pentru un antreprenor din
construcii, cu primii ani fr profit, urmai de o recunoatere complet a profitului la finalizarea construciei.
Muli antreprenori din construcii sunt IMM-uri. Fluctuaia dintre anii cu profit mare i cei cu pierderi mari
poate fi amplificat pentru IMM-uri din cauz c ele tind s aib mai puine contracte dect entitile mari.
Utilizatorii situaiilor financiare au comunicat Consiliului c, pentru un antreprenor pe termen lung, metoda
procentului de finalizare furnizeaz informaii pe care le consider mai utile dect cele furnizate prin metoda
finalizrii lucrrilor.
Mai puine provizioane
BC143 Provizioanele sunt datorii cu valoare sau sincronizare nedeterminate. n ciuda incertitudinilor, ele constituie
obligaii care au ndeplinit criteriile de recunoatere a datoriilor. Utilizatorii situaiilor financiare ale IMM-urilor
au susinut n mod consecvent c doresc ca aceste obligaii s fie recunoscute n situaia poziiei financiare, cu
evaluarea explicat a incertitudinilor.
Nerecunoaterea plii pe baz de aciuni
BC144 Nerecunoaterea nu este compatibil cu definiiile elementelor din situaiile financiare, n special cu o cheltuial.
Mai mult, utilizatorii situaiilor financiare sunt n general de prere c plile pe baz de aciuni ctre angajai
trebuie s fie recunoscute drept cheltuieli cu remuneraia deoarece (a) sunt considerate a fi remuneraii, (b)
implic a da ceva de valoare n schimbul serviciilor i (c) consumul serviciilor angajailor reprezint o
cheltuial. Dei Seciunea 26 prevede recunoaterea unei cheltuieli, ea furnizeaz i o evaluare simplificat n
comparaie cu IFRS 2.
Nerecunoaterea impozitelor amnate
BC145 Unii susin metoda impozitelor de pltit pentru contabilizarea impozitelor pe profit. Conform acestei metode,
sunt recunoscute numai impozitele pe profit de pltit n mod curent; impozitele amnate nu sunt recunoscute.
Muli utilizatori ai situaiilor financiare ale IMM-urilor nu sunt de acord cu metoda impozitelor de pltit. Ei
subliniaz faptul c impozitele amnate sunt datorii (sau uneori creane) care pot avea drept rezultat ieiri
(intrri) substaniale de numerar n viitorul apropiat i, prin urmare, trebuie s fie recunoscute. Chiar i acei
36 IASCF

utilizatori ai situaiilor financiare care nu sunt de acord c datoriile sau creanele privind impozitul amnat ar
trebui s fie recunoscute, doresc n general ca valorile, cauzele i alte informaii s fie prezentate n note.
Prezentarea informaiilor n note ar atrage unele eforturi de urmrire i de calcul pentru IMM-uri, n egal
msur cu recunoaterea, dar nu ar fi n concordan cu principiile de recunoatere a activelor i datoriilor din
Cadrul general. Consiliul a concluzionat c introducerea unei abateri fundamentale de la principiile de
recunoatere din IAS 12, prevznd, n acelai timp, prezentarea informaiilor pe care utilizatorii situaiilor
financiare ale IMM-urilor le consider a fi utile, nu este justificat din punct de vedere al raportului cost-
beneficiu. Mai mult, Consiliul consider c impozitele amnate satisfac dispoziiile de recunoatere drept active
i datorii i pot fi evaluate fiabil.
Modelul costului pentru toat agricultura
BC146 Dei valoarea just este n general considerat a fi o evaluare mai relevant n acest domeniu, preurile cotate
sunt adesea disponibile imediat, pieele sunt active i costul evalurii este de fapt mai mpovrtor i arbitrar din
cauza alocrilor extinse care se impun. Mai mult, administratorii celor mai multe IMM-uri care desfoar
activiti agricole afirm c le administreaz pe baza preurilor de pe pia sau a altor evaluri ale valorii actuale
i nu pe baza costurilor istorice. De asemenea, utilizatorii pun sub semnul ntrebrii semnificaia costurilor
alocate n acest domeniu.
Fr situaii financiare consolidate
BC147 n multe ri, IMM-urile sunt organizate n dou sau mai multe entiti juridice, din motive fiscale sau din alte
motive juridice, chiar dac funcioneaz ca o singur entitate economic. Investitorii, creditorii i ali utilizatori
ai situaiilor financiare ale IMM-urilor afirm c gsesc informaii despre poziia financiar, rezultatele
exploatrii i fluxurilor de trezorerie ale entitii economice, utile pentru deciziile lor. Ei afirm c nu pot utiliza
situaii financiare individuale ale entitilor juridice, deoarece aceste entiti iniiaz adesea tranzacii ntre ele
care nu sunt structurate sau evaluate n mod necesar pe baza desfurrii n condiii obiective. n astfel de
circumstane, valorile raportate n situaiile financiare separate reflect tranzaciile interne (de exemplu,
vnzrile dintre entitile juridice) care nu sunt tranzacii ale entitii economice cu alte entiti economice. De
asemenea, entitile sunt adesea administrate n comun, iar mprumuturile sunt garantate mutual. n opinia
Consiliului, situaiile financiare consolidate sunt eseniale pentru utilizatori atunci cnd cele dou entiti
funcioneaz ca o singur entitate economic.
Recunoaterea tuturor elementelor de venituri i cheltuieli n profit
sau pierdere
BC148 IFRS pentru IMM-uri impune IMM-urilor s recunoasc elementele de venituri i cheltuieli la alte elemente ale
rezultatului global, mai degrab dect n profit sau pierdere, n trei situaii:
(a) punctul 12.23 impune IMM-urilor recunoaterea modificrilor valorii juste a unor instrumente de
acoperire mpotriva riscurilor la alte elemente ale rezultatului global.
(b) punctul 28.24 ofer IMM-urilor opiunea de a recunoate ctigurile i pierderile actuariale fie n
profit sau pierdere, fie la alte elemente ale rezultatului global.
(c) punctul 30.13 stipuleaz c, n situaiile financiare consolidate, IMM-urile trebuie s recunoasc la
alte elemente ale rezultatului global o diferen de curs valutar (ctig sau pierdere) care rezult dintr-
un element monetar care face parte din investiia net a entitii raportoare ntr-o operaiune din
strintate (filial, entitate asociat sau asociere n participaie).
BC149 La elaborarea IFRS pentru IMM-uri, Consiliul a analizat dac trebuie s impun IMM-urilor s recunoasc
ctigurile sau pierderile i ctigurile i pierderile actuariale din cursul de schimb valutar numai n profit sau
pierdere, mai degrab dect ca parte a altor elemente ale rezultatului global. Deoarece IFRS pentru IMM-uri
impune IMM-urilor prezentarea unei situaii a rezultatului global, Consiliul a ajuns la concluzia s nu impun
prezentarea acestor ctiguri i pierderi n profit sau pierdere.
BC150 Deoarece Consiliul a nceput un proiect cuprinztor privind instrumentele financiare ca parte a eforturilor sale n
vederea realizrii unui program de convergen cu Consiliul din SUA pentru Standarde Financiare de
Contabilitate, Consiliul nu a luat n considerare n acest moment dispoziia pentru IMM-uri de a recunoate
modificrile valorii juste a tuturor instrumentelor de acoperire mpotriva riscurilor n profit sau pierdere.
IASCF 37

Aspecte tratate n IFRS pentru IMM-uri care nu sunt cuprinse n IFRS-urile
complete
BC151 IFRS pentru IMM-uri acoper numeroase aspecte care, conform raionamentului Consiliului, sunt relevante
pentru IMM-uri dar care nu sunt abordate n IFRS-urile complete:
(a) situaiile financiare combinate (punctele 9.28-9.30).
(b) emiterea iniial a aciunilor sau a altor instrumente de capitaluri proprii (punctele 22.7-22.10).
(c) vnzarea opiunilor, drepturilor i warantelor (punctul 22.11).
(d) capitalizarea sau emisiunile de aciuni gratuite i divizarea aciunilor (punctul 22.12).
Reluarea opional a IFRS-urilor complete de ctre o entitate care utilizeaz
IFRS pentru IMM-uri
BC152 Consiliul a analizat dac unei entiti care utilizeaz IFRS pentru IMM-uri trebuie s i se permit s aleag s
aplice un principiu de recunoatere sau de evaluare permis n IFRS-urile complete, care difer de principiul
prevzut de seciunea aferent a IFRS pentru IMM-uri.
BC153 Unii specialitii au propus ca IFRS pentru IMM-uri s conin, de fapt, simplificri opionale ale IFRS-urilor.
n cadrul acestui grup, exist dou coli de opinie:
(a) o coal care permite IMM-urilor s se ntoarc la IFRS-urile complete principiu cu principiu,
continund n acest timp s utilizeze IFRS pentru IMM-uri.
(b) cea de-a doua coal permite IMM-urilor s se ntoarc la IFRS-urile complete n ansamblu, dar nu
principiu cu principiu n cadrul unui IFRS, continund n acest timp s utilizeze IFRS pentru IMM-uri.
Cei care susin acest punct de vedere consider c principiile de recunoatere i evaluare dintr-un
IFRS complet sunt att de strns legate, nct trebuie s fie considerate ca un pachet integral.
BC154 Opinia alternativ este c unei entiti trebuie s i se impun s aleag numai fie setul complet de IFRS-uri, fie
IFRS pentru IMM-uri complet. Consiliul este de aceeai prere (cu singura excepie a opiniei de aplicare a IAS
39 din motivele prezentate la punctul BC106). A permite IMM-urilor s se ntoarc opional la IFRS-urile
complete fie principiu cu principiu, fie standard cu standard, continund n acelai timp s respecte IFRS pentru
IMM-uri pentru alte tranzacii i circumstane ar avea ca urmare o incomparabilitate semnificativ. Lucru care
nu este de dorit, IMM-urile ar dispune de o gam aproape infinit de combinaii de politici contabile din care s
aleag.
Simplificri de prezentare
BC155 Pe baza nevoilor utilizatorilor situaiilor financiare ale IMM-urilor i a costurilor pentru entitile mai mici,
Consiliul a ajuns la concluzia c IFRS pentru IMM-uri trebuie s reflecte urmtoarele simplificri ale prezentrii
situaiilor financiare:
(a) unei entiti nu trebuie s i se impun s prezinte o situaie a poziiei financiare la nceputul primei
perioade comparative n care entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare
retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare sau atunci cnd reclasific elementele din
situaiile sale financiare. IAS 1 prevede o astfel de prezentare.
(b) toate creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie s fie clasificate drept active imobilizate
sau datorii pe termen lung. Proiectul de expunere al Consiliului Impozitul pe profit propune ca
impozitele i datoriile amnate s fie clasificate fie drept curente, fie pe termen lung, n funcie de
clasificarea activului sau datoriei nefiscale aferente din situaia poziiei financiare.
(c) unei entiti i se permite s prezinte o singur situaie a veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor
reportate n locul unor situaii separate a rezultatului global i o situaie a modificrilor capitalurilor
proprii dac singurele modificri ale capitalurilor sale proprii din timpul perioadelor pentru care se
prezint situaii financiare rezult din profit sau pierdere, plata dividendelor, coreciile erorilor din
perioadele anterioare i modificrile politicii contabile. Aceast opiune nu exist n IFRS-urile
complete.
38 IASCF

Simplificri ale prezentrii de informaii
BC156 Dispoziiile de prezentare a informaiilor din IFRS pentru IMM-uri sunt substanial reduse n comparaie cu
dispoziiile de prezentare a informaiilor din IFRS-urile complete. Motivele reducerilor sunt mprite n patru
tipuri principale:
(a) unele prezentri nu sunt incluse deoarece se bazeaz pe subiecte tratate n IFRS-urile care sunt omise
din IFRS pentru IMM-uri (a se vedea punctul BC88).
(b) unele prezentri nu sunt incluse deoarece se bazeaz pe principiile de recunoatere i evaluare din
IFRS-urile complete care au fost nlocuite prin simplificrile propuse n proiectul de IFRS (a se vedea
punctele BC98-BC136).
(c) unele prezentri nu sunt incluse deoarece se bazeaz pe subiecte tratate n IFRS-urile care sunt omise
din IFRS pentru IMM-uri (a se vedea punctele BC84-BC86).
(d) unele prezentri de informaii nu sunt incluse pe baza nevoilor utilizatorilor sau consideraiilor legate
de raportul cost-beneficiu (a se vedea punctele BC44-BC47, BC157 i BC158).
BC157 Evaluarea prezentrilor de informaii pe baza nevoilor utilizatorilor nu a fost uoar, deoarece utilizatorii
situaiilor financiare tind s favorizeze un numr mai mare de prezentri de informaii, nu un numr mai mic.
Consiliul s-a ghidat dup urmtoarele principii generale:
(a) utilizatorii situaiilor financiare ale IMM-urilor sunt deosebit de interesai de informaiile privind
fluxurile de trezorerie pe termen scurt legate de obligaii, angajamente sau contingene, fie c acestea
sunt recunoscute sau nu drept datorii. Prezentrile de informaii din IFRS-urile complete care
furnizeaz acest tip de informaii sunt necesare i pentru IMM-uri.
(b) utilizatorii situaiilor financiare ale IMM-urilor sunt deosebit de interesai de informaiile legate de
lichiditate i solvabilitate. Prezentrile de informaii din IFRS-urile complete care furnizeaz acest tip
de informaii sunt necesare i pentru IMM-uri.
(c) informaiile privind incertitudinile de evaluare sunt importante pentru IMM-uri.
(d) informaiile privind alegerile politicilor contabile de ctre entitate sunt importante pentru IMM-uri.
(e) dezagregrile valorilor prezentate n situaiile financiare ale IMM-urilor sunt importante pentru
nelegerea acestor situaii.
(f) unele prezentri de informaii din IFRS-urile complete sunt mai relevante pentru procesul de luare a
deciziile n domeniul investiiilor de pe pieele publice de capital dect pentru tranzaciile i alte
evenimente i condiii ntlnite de IMM-urile tipice.
BC158 Consiliul s-a bazat, de asemenea, pe recomandrile grupului de lucru, care a ntreprins o examinare complet a
propunerilor de prezentare a informaiilor din proiectul de expunere i pe comentariile asupra cestor propuneri
din rspunsurile la proiectul de expunere. Grupul de lucru a trimis Consiliului recomandrile sale complete n
iulie 2008. n plus, personalul Comitetului de Standarde de Contabilitate din Germania s-a ntlnit cu
reprezentanii a ase bnci germane care au acordat extensiv mprumuturi entitilor private mici i a trimis
IASB un raport complet asupra nevoilor de prezentare a informaiilor din perspectiva creditorului bancar.
De ce un volum separat i nu seciuni adugate la fiecare IFRS
BC159 Consiliul a sesizat oportunitatea a dou abordri publicarea IFRS pentru IMM-uri ntr-un volum separat i
publicarea unei seciuni separate n fiecare IFRS individual (inclusiv n interpretri). Principalele avantaje ale
volumului separat sunt:
(a) uurina de utilizare de ctre cei care ncearc s aplice IFRS pentru IMM-uri. Dac IFRS pentru
IMM-uri abordeaz tranzaciile, evenimentele i condiiile ntlnite de obicei de IMM-uri, o mare
parte din materialele din IFRS-urile complete nu i-ar gsi n mod normal aplicare pentru IMM-uri.
(b) IFRS pentru IMM-uri poate fi elaborat ntr-un limbaj simplificat, fr detaliile necesare din IFRS-urile
complete.
BC160 Avantajele includerii dispoziiilor pentru IMM-uri ca o seciune separat n fiecare IFRS (inclusiv n
interpretri) includ:
(a) modificrile sau excepiile sunt scoase n eviden.
(b) n msura n care IMM-urile pot alege s se ntoarc la IFRS-urile complete, aezarea dispoziiilor
pentru IMM-uri i a standardelor complete aferente ntr-un singur loc este mult mai uor de folosit.
IASCF 39

(c) s-ar reduce posibilitatea ca, n elaborarea IFRS pentru IMM-uri s se creeze o diferen neintenionat
ntre un IFRS i dispoziiile aferente din IFRS pentru IMM-uri.
BC161 Respondenii la documentul de discuii s-au pronunat n general n favoarea abordrii volumului separat.
Analiznd toate aspectele, Consiliul a fost de acord cu motivele subliniate la punctul BC159.
De ce organizare dup subiecte
BC162 Consiliul a sesizat oportunitatea att a numerotrii dispoziiilor pentru IMM-uri similar cu cea din IFRS-urile
complete, precum i cu organizarea subiectelor. Utilizarea aceluiai sistem de numerotare cu cel din IFRS-urile
complete ar da posibilitatea unui utilizator s fac legtura cu IFRS-urile complete pentru a gsi ndrumri
suplimentare pentru o anumit problem contabil. Organizarea subiectelor, pe de alt parte, ar face ca IFRS
pentru IMM-uri s par mai degrab un manual de referin, ceea ce este tocmai ceea ce se pare c se va utiliza
i, astfel, acesta va deveni mai uor de folosit. Indexarea ar putea minimaliza beneficiile uneia dintre aceste
abordri n detrimentul celeilalte. Furnizarea unei versiuni electronice a IFRS pentru IMM-uri ar putea, de
asemenea, s minimalizeze beneficiile uneia dintre aceste abordri n detrimentul celeilalte. Cei mai muli
respondeni la documentul de discuii i la proiectul de expunere s-au pronunat n favoarea organizrii dup
subiecte. Analiznd toate aspectele, Consiliul a considerat c beneficiile organizrii dup subiecte a manualului
de referin sunt convingtoare.
Planul Consiliului pentru meninerea (actualizarea) IFRS pentru IMM-uri
BC163 n documentul de discuii, Consiliul i-a exprimat opinia provizorie c odat cu implementarea IFRS pentru
IMM-uri, n acelai timp cu fiecare proiect de expunere a unui IFRS i a fiecrei interpretri i cel mai probabil
ca parte a acestor documente, Consiliul va propune dispoziiile aferente pentru IMM-uri. Datele de intrare n
vigoare a dispoziiilor noi sau revizuite pentru IMM-uri vor fi probabil aceleai cu data intrrii n vigoare a
IFRS-urilor noi sau revizuite (inclusiv a interpretrilor). n general, respondenii la documentul de discuii nu
au fost de acord cu aceast abordare. Ei au explicat c deoarece IMM-urile nu au resursele contabile interne sau
capacitatea de a angaja consilieri contabili permaneni, IFRS pentru IMM-uri trebuie s fie actualizat numai
periodic, probabil o dat la doi sau trei ani. De asemenea, ei au artat c nu fiecare IFRS nou sau interpretare sau
modificare la un IFRS sau interpretare va afecta IFRS pentru IMM-uri. Pe baza nevoilor utilizatorilor sau a
consideraiilor privind raportul cost-beneficii, unele dintre aceste modificri pot fi relevante numai pentru IFRS-
urile complete. Mai mult, pot exista unele modificri n IFRS pentru IMM-uri care sunt adecvate chiar dac
IFRS-urile complete nu au fost modificate.
BC164 Principalele beneficii ale lurii n considerare a modificrilor la IFRS pentru IMM-uri n acelai timp n care este
propus un nou IFRS sau este propus fiecare modificare la un IFRS existent reprezint consecvena analizrii
ambelor de ctre Consiliu i respondeni, evitndu-se o ntrziere ntre momentul n care modificrile afecteaz
IFRS-urile complete i cel n care modificrile similare afecteaz IFRS pentru IMM-uri i evitnd potenialele
diferene dintre standarde n IFRS-urile complete i IFRS pentru IMM-uri.
BC165 Analiznd toate aspectele, Consiliul a considerat c argumentele prezentate la punctul BC163 pentru o
actualizare periodic i nu n acelai timp a IFRS pentru IMM-uri sunt n general convingtoare. Prin urmare,
Consiliul a decis:
(a) s iniieze o examinare complet a experienei IMM-urilor la aplicarea IFRS pentru IMM-uri atunci
cnd s-au publicat situaii financiare utiliznd IFRS-ul timp de doi ani de ctre o serie larg de entiti
i, pe baza acestei examinri, s propun modificri pentru rezolvarea problemelor de implementare.
El va lua n considerare, de asemenea, IFRS-urile noi i modificate care au fost adoptate de la
emiterea IFRS pentru IMM-uri.
(b) dup examinarea iniial a implementrii, s propun modificri la IFRS pentru IMM-uri prin
publicarea unui proiect de expunere n serial, aproximativ o dat la trei ani.
Punctele P16-P18 din Prefaa la IFRS pentru IMM-uri explic planul Consiliului de meninere a IFRS pentru
IMM-uri.
40 IASCF

IASCF 41
Opinie contrar asupra Standardului Internaional de
Raportare Financiar pentru ntreprinderile Mici i
Mijlocii
Opinia contrar a lui James J Leisenring
DO1 Domnul Leisenring nu este de acord cu emiterea IFRS-ului deoarece consider c IFRS pentru IMM-uri nu este
nici necesar, nici de dorit.
DO2 Nu este necesar deoarece marea majoritate a deciziilor privind politicile contabile ale unei IMM sunt directe, iar
referirile directe la IFRS-uri nu ar fi prevzute i atunci cnd ar fi prevzute, nu ar fi mpovrtoare.
DO3 Nu este de dorit deoarece IFRS-ul ar produce informaii care nu pot fi comparate. IMM-urile nu ar fi
comparabile ntre ele i nu ar fi comparabile cu entitile cu rspundere public. Acest rezultat nu este
consecvent cu Cadrul general al IASB i cu principiile conceptuale i generale ale IFRS-ului.
DO4 Incomparabilitatea ar rezulta deoarece IFRS-ul ar permite IMM-urilor, ca urmare a punctului 10.5, s nu in
seama de dispoziiile altor IFRS-uri, chiar dac problema contabil specific este abordat n aceste IFRS-uri.
Dac o entitate este satisfcut cu rezultatul aplicrii punctului 10.5 literele (a) i (b), nu exist nicio dispoziie
care s fac trimitere la IFRS-urile complete. Astfel, tranzaciile identice pot fi contabilizate diferit de diferite
IMM-uri i diferit fa de entitile cu rspundere public. Dac Consiliul consider c este necesar s elaboreze
materiale educaionale pentru a ajuta IMM-urile la aplicarea IFRS-urilor, acest lucru ar fi cu siguran adecvat.
Cu toate acestea, domnul Leisenring consider c n toate circumstanele IFRS-urile ar trebui s constituie, n
ultim instan, sursa ndrumrilor contabile pentru toate entitile.
DO5 Domnul Leisenring nu este de prere c s-a demonstrat de ctre Consiliu nevoia de a face modificri ale
dispoziiilor de recunoatere i evaluare din IFRS-uri pentru aplicarea de ctre IMM-uri, pe baza fie a analizei
raportului cost-beneficiu, fie a nevoilor utilizatorilor. Ca urmare, el nu consider c trebuie s existe diferene
ntre dispoziiile de recunoatere i evaluare fa de IFRS-urile complete. n mod alternativ, dumnealui ar
modifica mai mult dispoziiile de prezentare a informaiilor pentru a rspunde nevoilor speciale ale utilizatorilor.
Aceast modificare ar putea genera prezentri de informaii care nu sunt prevzute n prezent, cum ar fi
informaiile legate de dependena economic i controlul comun.
DO6 Domnul Leisenring consider, de asemenea, c IFRS nu este conform cu Constituia Fundaiei Comitetului
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate i cu Prefaa la Standardele Internaionale de Raportare
Financiar. Aceste documente au prezentat obiectivul unui singur set de standarde de contabilitate, lund n
considerare nevoile speciale ale entitilor mici i mijlocii i ale noilor economii. Domnul Leisenring accept
acest obiectiv, dar nu este de prere c acesta implic seturi separate de standarde pentru entiti n diferite
circumstane, aa cum se arat la punctul BC42. Concluzia acestui punct sugereaz faptul c multe seturi de
standarde de contabilitate ar fi adecvate, n funcie de diferite circumstane.

42 IASCF

Sme Basis

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Sme Basis

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

2009

Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB

You might also like