SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 1
B GIO DC V O TO
TRNG I HC KINH T THNH PH H CH MINH
KHOA K TON KIM TON
------- -------



TIU LUN K TON
QUC T
TI: SO SNH IAS 16 V VAS 03

Ging vin hng dn: TS. Nguyn Th Thu Hin
Nhm sinh vin thc hin ti tiu lun:


L Minh Dng Lp KI01 31091020183
Trn Hong Linh Lp KI01 31091021389
Trng Hng Nguyn Lp KI01 31091021705
on L Minh Tho Lp KI01 31091020037
Trng L Nht V Lp KI01 31091020003



TP. H Ch Minh 02.2012
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 2




SO SNH
I AS 16 V VAS 03





SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 3
MC LC
MC LC-------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 3
LI CM N ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 4
A. M U -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
I . Mc ch ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
I I . Phng php -------------------------------------------------------------------------------------------- 5
I I I . Phm vi ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
B. SO SNH I AS 16 V VAS 03 ----------------------------------------------------------------------------- 5
I . Ghi nhn TSC hu hnh ------------------------------------------------------------------------------ 5
I I . Xc nh gi tr ban u ------------------------------------------------------------------------------ 7
1. Nguyn tc ghi nhn ---------------------------------------------------------------------------------- 7
2. Cc trng hp xc nh nguyn gi TSC hu hnh ------------------------------------- 9
I I I . Xc nh gi tr sau ghi nhn ban u --------------------------------------------------------- 11
I V. Khu hao TSC hu hnh ------------------------------------------------------------------------- 15
V. S gim gi tr TSC hu hnh --------------------------------------------------------------------- 17
VI . Trnh by bo co ti chnh ----------------------------------------------------------------------- 18
C. NHN XT KT LUN ------------------------------------------------------------------------------- 20
TI LIU THAM KHO------------------------------------------------------------------------------------------ 22





SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 4
LI CM N
Li u tin, nhm chng ti xin gi li cm n chn
thnh n tp th ging vin khoa K ton Kim ton,
nhng ngi trang b cho chng ti y kin thc
cn thit v b ch hon thnh bi tiu lun ny. c
bit, nhm chng ti xin gi li cm n chn thnh ti
TS.Nguyn Th Thu Hin, ngi trc tip ging dy,
to iu kin v c v tinh thn cho chng ti rt nhiu
trong sut thi gian thc hin ti.
Mc d bi tiu lun c hon thnh vi kh nhiu
cng sc ca tt c cc thnh vin trong nhm. Tuy nhin,
do kin thc chuyn mn cn nhiu hn hp, cng nh
thi gian nghin cu c hn nn chc chn s khng trnh
khi nhng thiu st. Nhm chng ti rt mong nhn c
nhng kin ng gp t pha qu thy c bi tiu lun
c hon thin hn.
Nhm tiu lun







SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 5
A. M U
I . Mc ch
c ch bi tiu lun t ra cc vn v bn cht v ni dung c
cp trong chun mc k ton Vit Nam (VAS) v chun mc k
ton quc t (IAS) . C th chun mc VAS 03 v IAS 16 . Phn
tch s thiu y v khc bit trong VAS 03 so vi IAS 16 c th a ra
gii php nhm tng tnh n nh v nht qun ca h thng chun mc k ton
Vit Nam t tng kh nng nh gi v tnh trung thc v khch quan ca
thng tin do k ton cung cp trong iu kin nn kinh t chuyn i.
I I . Phng php
So snh cc khi nim, cc quy nh k ton c cp trong chun mc
k ton Vit Nam (VAS 03) v chun mc k ton quc t (IAS 16)
I I I . Phm vi
Phm vi ca bi tiu lun l chun mc k ton Vit Nam (VAS 03) v
chun mc k ton quc t
B. SO SNH I AS 16 V VAS 03
I . Ghi nhn TSC hu hnh
AS 16 quy nh cc ti sn c ghi nhn l TSC hu hnh c lp khi
doanh nghip: (a) Thu c li ch kinh t trong tng lai t nhng ti
sn v (b) Gi tr ti sn c th c xc nh mt cch ng tin cy.
VAS 03 quy nh ti sn c ghi nhn l TSC hu hnh khi tho mn ng
thi bn iu kin, ngoi 2 iu kin trn nh IAS 16 cn phi tho mn thm 2
iu kin sau: (c) Thi gian s dng c tnh trn mt nm v (d) C tiu
chun gi tr theo quy nh hin hnh.
VAS03 phn loi theo nhm ti sn c cng tnh cht v mc ch s dng
trong hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip gm: (a) Nh ca, vt
kin trc ; (b) My mc, vt thit b ; (c) Phng tin vn ti, thit b truyn dn ;
(d) Thit b, dng c qun l ; (e) Vn cy lu nm, sc vt lm vic v cho sn
phm ; (f) TSC hu hnh khc.
M
I
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 6
VAS 03 cn cp n vai tr TSC hu hnh trong vic th hin tnh hnh
ti chnh doanh nghip. vic xc nh ghi nhn TSC hu hnh s c nh hng
ng k n bo co kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip.
IAS 16 cp ti nhng ti sn s dng cho mc ch m bo an ton sn
xut hoc bo v mi trng mc d khng trc tip em li li ch kinh t nh
cc TSC khc nhng chng li cn thit cho doanh nghip trong vic t c
cc li ch kinh t nhiu hn t ti sn khc. VAS 03 nu r hn iu kin
nhng TSC loi ny c ghi nhn l TSC hu hnh nu nguyn gi ca
chng v cc ti sn c lin quan khng vt qu tn gi tr c th thu hi t cc
ti sn v cc ti sn c lin quan.
Trong IAS 16 v VAS 03 u ghi r vic ghi nhn cc thnh phn cu
thnh ph thuc vo s nh gi ty vo tng trng hp c th. Doanh nghip
c th hp nht cc b phn ring bit khng ch yu v p dng cc tiu chun
TSC hu hnh vo tng gi tr . Cc ph tng v thit b ph tr thng c
coi l ti sn lu ng v hch ton vo chi ph khi s dng. Cc ph tng ch
yu v cc thit b bo tr c p dng l TSC hu hnh khi tha mn iu
kin ghi nhn TSC trong IAS 16, cn trong VAS 03 c ghi nhn TSC khi
doanh nghip c tnh thi gian s dng chng nhiu hn 1 nm.Nu ph tng
v thitd b bo tr ch c dng gn lin vi TSC hu hnh v vic s dng
chng l khng thng xuyn th chng c hch ton l TSC hu hnh ring
bit v c khu hao trong thi gian t hn thi gian s dng hu ch ca TSC
ca TSC hu hnh lin quan.
IAS 16 ghi r cc chi ph cho cc dch v hng ngy khng c ghi nhn
vo chi ph ca TSC hu hnh m ghi nhn vo chi ph trong k . Khon chi ph
ny c ghi nhn nh sa cha v duy tr ti sn, cy trng, thit b. Cc chi chi
ph kim tra thng xuyn m bo cho TSC hot ng lin tc c th ghi nhn
nu tha mn iu kin ghi nhn ti sn.
VAS 03 ghi r trong tng trng hp c th, c th phn b tng chi ph
ca ti sn cho cc b phn cu thnh ca n v hch ton ring bit cho mi b
phn cu thnh. Trng hp ny c p dng khi tng b phn cu thnh ti
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 7
sn c thi gian s dng hu ch khc nhau, hoc gp phn to ra li ch kinh t
cho doanh nghip theo nhng tiu chun quy nh khc nhau c s dng cc t
l v cc phng php khu hao khc nhau
i vi chi ph kim tra m bo duy tr hot ng ca TSC hu hnh
c th ghi nhn nu thoi mn tiu chun ghi nhn. Cc chi ph cho ln kim tra
trc khng c ghi nhn.
Qua phn ghi nhn TSC hu hnh ta thy VAS 03 quy nh kh r rng,
chi tit, cht ch hn so vi IAS 16 do c ch php lut ca nc ta khng to ra
c s cho s linh hot v nhng phn xt ngh nghip cn thit theo yu cu ca
IAS/IFRS bi v c gio dc l phi cc k nghim khc tun th lut l v
nguyn tc, chu nh hng rt ln vo nhng nguyn tc v hng dn. Tm l
chung l hn ch cc c tnh ch quan trong ngh nghip trnh s khng
chc chn, ri ro v trch nhim c nhn iu ny xut pht t hai l do chnh:
Th nht, y l nh hng ca nn kinh t x hi ch ngha, a s ti sn thuc
s hu, b kim sot bi nh nc v c giao cho cc DN nh nc s dng.
Nhng ngi lnh o trong cc DN ny nhn chung b ph thuc vo cc chnh
sch ch v b hn ch tnh ch ng trong vic a ra cc quyt nh lin
quan n ti sn ca nh nc. iu ny dn n vic h b hn ch a ra nhng
phn xt lin quan n trch nhim c nhn. Vit Nam v ang chuyn sang
nn kinh t th trng c hn 20 nm nay, tuy nhin, cho n nay cc DN nh
nc vn gi vai tr ch o trong nn kinh t. L do th hai, Ngi Vit Nam
c vn ho trnh s khng chc chn v ri ro. Do vy, h trnh s dng cc c
tnh hay cc phn xt c nhn trong ngh nghip.
I I . Xc nh gi tr ban u
1. Nguyn tc ghi nhn
C VAS 03 v IAS 16 u yu cu xc nh gi tr ban u ca ti sn c
nh theo nguyn gi (gi gc)
Ta thy trong IAS th nguyn gi TSC hu hnh bao gm:
(a) Gi mua, bao gm thu nhp khu, thu khng hon li, tr i chit
khu thng mi v gim gi.
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 8
(b) Chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo v tr, iu kin sn
sng s dng theo d tnh ca nh qun l.
(c) Chi ph tho d, di di, khi phc.
V trong VAS: Tng t nh quy nh ca chun mc k ton quc t, tr
khon mc chi ph c tnh cho vic tho d, di chuyn cc ti sn v khi phc
mt bng th khng c tnh vo nguyn gi TSC.
Sau y l mt v d v vic ghi nhn ban u TSC.
S kin
Extravagant Inc ang lp t mt nh my mi ti c s sn xut ca n.
C cc chi ph pht sinh nh sau:
1. Chi ph lp t nh my (chi ph cho mi ha n cng vi thu nh cung
cp) $2.500.000
2. Chi ph mua hng v x l ban u $ 200.000
3. Chi ph chun b trang web $600.000
4. T vn s dng cho li khuyn v vic mua li ca nh my tr gi $700.000
5. Ph li tr cho nh cung cp ca nh my cho cc tn dng tr chm $200.000
6. D ton chi ph tho d pht sinh sau 7 nm $300,000
7. Hot ng thua l trc khi sn xut thng mi $400.000
Yu cu:
Hy t vn Extravagant. Cc chi ph c th vn ha ph hp vi ISA 16
Gii quyt:
Theo IAS 16, cc chi ph ny c th c vn ha:
1. Chi ph xy dng nh my $2.500.000
2. Chi ph mua hng v vn chuyn $200,000
3. Chi ph $600.000 chun b trang web
4. Chi ph t vn $700.000
5. D ton chi ph tho d c pht sinh sau 7 nm $300.000
Ph li vay tr v "cc iu khon tn dng chm tr nh cung cp
ca nh my (khng iu kin vn ha) $200.000 v thua l hot ng trc
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 9
khi sn xut thng mi $400.000 khng c coi l chi ph trc tip v do
khng th c vn ha. Do nn c cp trong bo co thu nhp trong k
pht snh.
2. Cc trng hp xc nh nguyn gi TSC hu hnh
a. TSC hu hnh mua sm
Ta nhn thy VAS 03 v IAS 16 c quy nhkhc nhau trng hp ny.
Theo nh Vas 03 : Nguyn gi TSC hu hnh mua sm bao gm gi mua
(tr (-) cc khon c chit khu thng mi hoc gim gi), cc khon thu
(khng bao gm cc khon thu c hon li) v cc chi ph lin quan trc tip
n vic a ti sn vo trng thi sn sng s dng.
V bn cht nh theo nh ngha ca IAS v TSC th ta thy s tng
ng v cch ghi nhn gi gc, tuy nhin trn hnh thc trong IAS th ch nu
ngn gn l Nguyn gi ca TSC hu hnh l s tin hoc tng ng tin
tr ti thi im ghi nhn .
b. TSC hu hnh l do doanh nghip t xy dng, t ch
Nu nh VAS quy nh l nguyn gi TSC hu hnh t xy dng hoc t
ch l gi thnh thc t ca TSC t xy dng, hoc t ch cng (+) chi ph
lp t, chy th th trong IAS nguyn gi c xc nh bng cch s dng
cc nguyn tc tng t nh i vi TSC mua sm . ng thi, bn IAS cn
nu r thm l cc khon li nhun ni b c loi tr khi nguyn gi. Tng
t nh vy, cc khon chi ph ca vt liu lng ph, lao ng, hoc cc ngun
lc khc pht sinh trong qu trnh t xy dng mt ti sn khng c tnh vo
gi gc ca ti sn.
Mt im kh khc bit l VAS c cp Trng hp doanh nghip dng
sn phm do mnh sn xut ra chuyn thnh TSC th nguyn gi l chi ph
sn xut sn phm cng (+) cc chi ph trc tip lin quan n vic a
TSC vo trng thi sn sng s dng
c. TSC hu hnh c mua theo phng thc tr gp
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 10
Ta thy s ging nhau s ging nhau IAS v VAS, l u ghi nhn
nguyn gi TSC theo gi mua hay tng ng s tin phi tr ti thi im
mua. ng thi tin li tr gp (khon chnh lch gia tng s tin phi thanh
ton v gi mua tr ngay) s c ghi nhn vo chi ph theo k cho mi ln thanh
ton, tr khi n c vn ha.
im khc bit duy nht y l trong ISA c quy nh thm l gi mua
ca ti sn c tnh ton trn c s hin gi theo phng php chit khu dng
tin. Trong khi VAS khng quy nh v yu cu tnh ton nh vy.
d. TSC hu hnh mua di hnh thc trao i
S tng ng ca trng hp ny l hai quy nh u yu cu phi o
lng gi gc ca cc TSC theo gi tr hp l ca ti sn, tr trng hp giao
dch trao i khng phi l giao dch thng mi (khng to ra doanh thu, li
nhun)
Cn v s khc nhau, VAS quy nh kh r cho tng trng hp trao i
tng t v khng tng t. Khi trao i TSC hu hnh khng tng t, ngoi
im ging vi IAS l phi o lng theo gi tr hp l ca TSC, VAS cn
quy nh c th cho php o lng TSC nhn v hoc TS em i trao i (IAS
khng nu r vn ny). C th nh sau : Nguyn gi TSC hu hnh mua
di hnh thc trao i vi mt TSC hu hnh khng tng t hoc ti sn
khc c xc nh theo gi tr hp l ca TSC hu hnh nhn v, hoc gi tr
hp l ca ti sn em trao i, sau khi iu chnh cc khon tin hoc tng
ng tin tr thm hoc thu v..
i vi hnh thc trao i TSC hu hnh tng t VAS c nu khng c
bt k khon li hay l no c ghi nhn trong qu trnh trao i . V nguyn
gi TSC nhn v c tnh bng gi tr cn li ca TSC em trao i. Gn
tng ng vi trao i TSC hu hnh tng t, bn IAS l trao i giao dch
khng phi l giao dch thng mi. IAS ch c quy nh l gi gc cc TSC
ny khng c o lng theo gi tr hp l. Ngoi ra IAS khng c quy nh g
thm. Ta nhn thy VAS quy nh r rng v c th hn v vn ny.
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 11
Mt im khc nhau kh r l IAS c quy nh v Cc giao dch trao i
TS c bn cht thng mi, trong khi VAS khng cp. C th Cc giao
dch trao i TS c bn cht thng mi khi:
(i) Ri ro, k hn v gi tr cc lung tin ca TS nhn c v TS em i
trao i l khc nhau; hay
(ii) Vic trao i ti sn nh hng n gi tr ca mt phn hot ng kinh
doanh ca DN (gi tr hin ti cc lung tin DN c th nhn c t vic
tip tc s dng TS); v
(iii) S thay i trong c hai trng hp trn l trng yu trong mi tng
quan vi gi tr hp l ca TS em i trao i.
Cui cng, gi gc cc TSC trao i c o lng theo gi tr hp l tr
khi giao dch khng phi l giao dch thng mi, khng mang li doanh thu li
nhun nh nu trn, IAS cn nu thm 1 trng hp m gi gc khng c
o lng theo gi tr hp l m ghi nhn theo gi tr ghi s l gi tr hp l
ca TSC nhn c hay TS em i trao i khng o lng c mt cch
ng tin cy. Nu TSC nhn c khng o lng gi tr hp l c mt cch
ng tin cy th gi gc ca TS ny chnh l gi tr ghi s ca TS em i trao
i
e. TSC hu hnh bao gm t, cc cng trnh kin trc gn lin vi t
Ch c trong VAS 03 quy nh c th: Trng hp mua TSC hu hnh l
nh ca, vt kin trc gn lin vi quyn s dng t th gi tr quyn s dng
t phi c xc nh ring bit v ghi nhn l TSC v hnh. Trong khi
IAS 16 khng quy nh vn ny
I I I . Xc nh gi tr sau ghi nhn ban u
Ta c th thy rng c VAS v IAS u c phng php xc nh gi tr ti
sn sau khi ghi nhn bng phng php gi gc. Sau khi ghi nhn ban u, ti
sn c trnh by theo gi tr cn li bng nguyn gi tr i khu hao lu k v
cc khon l tch lu t vic gim gi tr ti sn. Nguyn gi bao gm cc khon
chi lin quan n vic a ti sn vo trng thi sn sng s dng v c iu
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 12
kin hot ng theo d tnh ca nh qun l. Cc khon chi ph pht sinh sau khi
ghi nhn ban u nhm m bo cho ti sn gi c kh nng hot ng nh
ban u s khng c vn ho m phi ghi vo chi ph sa cha, bo tr ti sn
trong k pht sinh.
Tuy nhin, theo VAS 03 c rt t quy nh lin quan n vic nh gi li
ti sn so vi IAS 16. Theo th VAS 03 quy nh l p dng nu doanh nghip
p dng phng php nh gi li th phi theo cc quy nh c th ca Nh
nc, c th l theo quy nh 206/2003/Q-BTC v ban hnh ch qun l, s
dng v trch khu hao ti sn c nh. Theo
Nguyn gi ti sn c nh trong doanh nghip ch c thay i trong cc
trng hp sau:
a. nh gi li gi tr ti sn c nh theo quy nh ca php lut;
b. Nng cp ti sn c nh;
c. Tho d mt hay mt s b phn ca ti sn c nh
C ngha l vic p dng Phng php nh gi li ti sn rt kh c
thc hin, ch khi no ri vo cc trng hp theo quy nh. Cn theo IAS 16,
ngoi Phng php gi gc cn c Phng php nh gi li m doanh
nghip hon ton t do trong vic la chn p dng theo mc tiu ca doanh
nghip.
PHNG PHP NH GI LI :
Theo on 31 ca IAS 16: Ti sn, bt ng sn v thit b c gi tr
c ghi nhn mt cch ng tin cy sau khi ghi nhn ban u s c nh gi
li, l gi tr hp l ti ngy c nh gi li tr i khu hao ly k v cc
khon gim tr ly k. Qu trnh nh gi li s c tin hnh mt cch y
v thng xuyn gi tr cn li ca ti sn khng kh bit qu ln vi gi tr
hp l ti ngy kho s. Nh vy, c s nh gi li l gi tr hp l. Gi tr
hp l thng l gi tr th trng ca cc ti sn. nu ti sn khng c th trng
hot ng th gi tr hp l c th c tnh bng cc phng php khc nh gi
thay th hoc dng ch s thay i gi th trng. Gi tr hp l ca t ai v
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 13
nh ca thng c xc nh da trn nhng bng chng th trng do cc
chuyn gia nh gi. Trch nhim ca ngi qun l l xem xt liu nhng thay
i trn th trng c ti sn gi gi tr hp l mc nh gi ca chuyn
gia hay khng. V theo on 34 ca IAS 16 th mc thng xuyn ca vic
nh gi li ti sn ph thuc vo bn cht ca ti sn. C nhng ti sn c
nh gi mt cch thng xuyn do s thay i lin tc ca th trng, c nhng
ti sn c th nh gi nh k sau 3 n 5 nm. Nhn chung vic nh gi li nn
c thc hin sao cho gi tr cn li ca ti sn khng qu khc bit trng yu
so vi gi tr hp l.
on 36 IAS 16 c ni dung l m hnh nh gi li khng p dng cho
tng ti sn ring l m p dng chung cho ton b tng loi ti sn. Do , i
vi mi loi ti sn, ngi qun l cn p dng m hnh thch hp. Cc loi ti
sn l mt nhm ti sn c bn cht tng t c s dng trong hot ng ca
doanh nghip. Vic p dng m hnh nh gi li mc ch nhm m bo tt c
cc loi ti sn c nh gi mt cch thng nht, m bo quy tc c th so
snh c.
on 39 ca IAS 16 c quy nh nu vic nh gi li ti sn lm cho gi
tr cn li ca ti sn tng ln, s tin tng ln c ghi nhn nh l mt khon
thng d do nh gi li ti sn trong phn vn ch s hu trn bng cn i
k ton. Tuy nhin, nu trc ti sn c nh gi gim v khon gim gi
tr ny c ghi nhn vo Bo co kt qu kinh doanh trn l mt khon l
do nh gi li ti sn th khi nh gi tng ti sn phi ghi nhn vo khon li
do nh gi li ti sn trn bo co kt qu hot ng kinh doanh, phn cn li
vt qu khon l do nh gi li ti sn c ghi nhn th mi ghi vo
Thng d do nh gi li ti sn.
on 40 ca IAS 16 c nu r rng nu gi tr cn li ca ti sn c nh
gi li gim th khon chnh lch gim c ghi nhn vo L do nh gi li
ti sn trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh. Tuy nhin khon chnh lch
gim phi c ghi nhn vo khon mc thng d do nh gi li ti sn
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 14
thuc vn ch s hu trn Bng cn i k ton nu trc vic nh gi li
ghi tng khon mc ny.
Lin quan n x l cc khon thu hon li pht sinh do chnh lch tm
thi gia c s tnh thu v gi tr cn li s c x l theo IAS 12 Thu thu
nhp doanh nghip.
on 41 ca IAS 16 quy nh s d ca khon mc thng d do nh gi
li ti sn c chuyn sang li nhun cha phn phi. Nu ti sn cn ang s
dng , thng d ch c chuyn mt phn. Gi tr c chuyn l khon chnh
lch gia khu hao v gia khu hao theo nguyn gi v khu hao theo gi tr
nh gi li sau khi iu chnh nh hng ca thu thu nhp i vi thng d.
Thng d do nh gi li ti sn c chuyn trc tip sang Li nhun gi li
v khng trnh by trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh.
Sau y l mt v d v xc nh gi tr sau khi ghi nhn ban u.
S kin
Road Truckers Inc mua mt xe ti vi chi ph $ 100,000 (khng nh gi
tng b phn). Thi gian s dng hu ch c tnh l 10 nm. Vo
cui nm th su, h thng bnh rng truyn ng yu cu phi thay th, as
further maintenance is uneconomical due to the off-road time required. Phn
cn li ca chic xe cn s dng c v d kin s ko di trong bn nm tip
theo. Chi ph ca mt h thng bnh rng mi l $ 45.000.
Yu cu
Chi ph ca h thng bnh rng truyn ng mi c th c ghi nhn
l mt ti sn, v nu nh vy, nn x l nh th no?
Gii php
H thng bnh rng mi s mang li li ch kinh t cho
Road Truckers Inc, v chi ph c th o lng. Do n nn c ghi nhn nh
l mt ti sn. Ha n gc ca xe ti khng xc nh r chi ph ca h thng
bnh rng, tuy nhin, chi ph thay th - $ 45000 - c th c s dng nh l mt
du hiu (thng l bng cch chit khu) ca chi ph , su nm trc . Nu
mt t l chit khu ph hp l 5% mi nm, s tin 45.000 chit khu tr
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 15
li su nm l $ [$ 45.000 / (1,05)] ^ 6= 33.000, s c ghi gim ti sn. Chi
ph ca h thng bnh rng chuyn ng mi l $ 45000, s c cng vo gi
gc ti sn, dn n gi gc ti sn mi l $ 111,500 ($ 100,000 - $ 33,500 $
45,000)
I V. Khu hao TSC hu hnh
V c bn, VAS 03 ly IAS 16 lm c s nn c nhiu im tng ng
trong cch ghi nhn khu hao, o lng mc khu hao, xem xt thi gian s
dng hu ch, c tnh gi tr thanh l cng nh vic trnh by trong Bo co ti
chnh.
Ta c th thy r trong c hai chun mc ny vic khu hao c ghi nhn
vo chi ph kinh doanh trong k, phn tch kh r rng cng nh vic xc nh
khu hao tng thi k v cc phng php tnh khu hao c nu ra lm sn
chung cho cc doanh nghip trong mi hot ng.
Tuy nhin, theo st ngnh k ton Vit Nam cng nh to iu kin cho
cc doanh nghip hot ng d dng hn th VAS03 cng c nhng s thay i
thch hp vi mi trng lm vic nc ta. S khc bit khng nhiu, ch yu
l do IAS mang tnh quc t nn cc trng hp c lit k v nu ra rng hn,
tng qut hn.
V tng quan, khu hao IAS 16 ch trng hn n cc trng hp trong
vic khu hao ti sn c lin quan n cc lnh vc sn xut kinh doanh. Mt s
on IAS16 cho ta thy iu :
on 43) ca IAS 16, cc b phn ca ti sn tiu chun ghi nhn nh
ti sn ring l cn c khu hao ring. Nu cc b phn ny c thay th
thng xuyn th cc b phn mi cng c coi l ti sn ring l v khu hao
theo thi gian s dng hu ch ca chng. Cc b phn c c xa s khi b
thay th. y c l l mc ni cm m VAS03 cha c.
on 45) Mt phn quan trng ca ca muc lin quan n bt ng sn,
ti sn v thit b c th c mt thi gian s dng hu ch v phng php khu
hao cng ging vi nhng phn quan trng khc ca cng mc . Cc b phn
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 16
ny c th c nhm li trong vic xc nh khu hao. ny c a ra
nhm lm r hn ni dung ca oan 43.
on 48) Chi ph khu hao cho tng thi k th c ghi nhn trong li
hoc l, tr khi n c bao gm trong gi tr ghi s ca ti sn khc.
Nh vy, cc vn c nu thm IAS 16 lm cc trng hp khu hao
v cch khu hao th no c chi tit hn. Bn cnh cc on trn phn no
cho ta thy vn ghi nhn khu hao ca nc ta vn cn kh n gin nn cn
thit phi b sung vo chun mc k ton Vit Nam.
V phn gi tr tnh khu hao v k tnh khu hao th nhn chung gia
IAS16 v VAS03 cng c rt nhiu im tng ng. xc nh gi tr tnh
khu hao iu quan trng l phi xt thi gian hu ch ca ca ti sn. l mt
c tnh ca nh qun l, da trn mc s dng ti sn v nhng thay i
trong tng lai i vi ti sn . Trng hp ny, c IAS16 v VAS13 cng
a ra mt s nhn t nh hng n vic xc nh thi gian s dng hu ch:
Mc s dng c tnh ca ti sn.
Mc hao mn v nhng h hng vt l d kin.
Mc li thi.
Nhng gii hn v mt php l.
C hai u a ra cc trng hp khu hao v vic nh gi li gi tr ca
ti sn xc nh chnh xc nht s tin m doanh nghip dng khu hao
l khi n c sn s dng, tc l khi n ang trong v tr v iu kin cn
thit cho n c kh nng hot ng theo cch thc, d nh ca qun l. Khu
hao khng chm dt khi ti sn khng c s dng na tr khi ti sn khu hao
ht.Tuy nhin, theo phng php s dng khu hao ph khu hao c th c
bng khng trong khi c sn xut.
Bn cnh , gi tr cn li v thi gian hu dng ca mt ti sn phi c
xem xt t nht l cui mi nm ti chnh v, nu k vng khc nhau t c
tnh trc y, s thay i c tnh nh l mt thay i trong c tnh k ton
theo quy nh ca chun mc. IAS 16 cn ni r hn v cch phn nh s tin
phi khu hao:
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 17
Theo on 58) t ai v cc ta nh l ti sn chia ra v c hch ton
ring, thm ch khi chng c mua chung. Vi mt s trng hp ngoi l,
chng hn nh khai thc v cc v tr c s dng cho bi rc, t c mt
thi gian hu dng khng gii hn v do khng phi l khu hao. Ta nh c
thi gian hu dng hn ch v do phi khu hao ti sn. S gia tng trong gi
tr ca mnh t khng nh hng n vic xc nh s tin khu hao ca ta
nh trn mnh t .
Theo on 59) Nu chi ph ca t ai bao gm cc chi ph tho d, loi
b v phc hi, m phn ca ti sn t ai l khu hao trong sut thi gian li
ch thu c t pht sinh nhng chi ph. Trong mt s trng hp, mnh t c
mt thi gian hu dng hn ch, trong trng hp ny l khu hao mt cch
phn nh li ch bt ngun t n.
V phng php khu hao, c hai chun mc u c nhng cch khu hao
ging nhau l s dng: phng php khu hao ng thng, phng php
khu hao theo s d gim dn v phng php khu hao theo s lng sn phm.
Theo phng php khu hao ng thng, s khu hao hng nm khng thay i
trong sut thi gian s dng hu ch ca ti sn. Theo phng php khu hao
theo s d gim dn, s khu hao hng nm gim dn trong sut thi gian s
dng ha ch ca ti sn. Phng php khu hao theo s lng sn phm da trn
tng s n v sn phm c tnh ti sn c th to ra. Phng php c p
dng thng nht cc k, tr khi c mt thay i cc m hnh d kin s tiu th
nhng li ch kinh t trong tng lai.
V phn nhng bn v thanh l TSCHH, gi tr thanh l c xc nh
ti thi im c tnh ch khng phi thi im thanh l. Khi gi tr thanh l
ln, doanh nghip phi nh gi li ti sn.
V. S gim gi tr TSC hu hnh
Nhn chung IAS 16 v VAS 03 ging nhau trong quy nh v vic xo s
ti sn c ghi nhn.
Vic ghi nhn mt ti sn l da trn mt iu kin quan trng l ti sn
phi mang li li ch kinh t trong tng lai. Do khi xo s ti sn th vic
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 18
xo s li da trn iu kin ngc li l ti sn s khng mang li li ch
kinh t trong tng lai. Do on 67 ca IAS 16 v on 37 ca VAS 03 c
quy nh rng ti sn c xo s khi ti sn c thanh l, nhng bn v s
khng cn thu c li ch kinh t trong tng lai t vic s dng hoc thanh l.
V khi tin hnh thanh l, nhng bn th Li hay l pht sinh do thanh l,
nhng bn TSC hu hnh c xc nh bng s chnh lch gia thu nhp vi
chi ph thanh l, nhng bn cng (+) gi tr cn li ca TSC hu hnh. S li,
l ny c ghi nhn l mt khon thu nhp hay chi ph trn bo co kt qu
hot ng kinh doanh trong k.
V bn cht th hot ng thanh l, nhng bn TSC khng phi l hot
ng kinh doanh chnh ca doanh nghip nn khng th ghi nhn cc khon thu
c t vic thanh l, nhng bn vo doanh thu. Nn theo on 68 IAS 16 v
38 ca VAS 03 th li hay l pht sinh do thanh l, nhng bn ti sn khng
c phn loi nh l mt khon doanh thu hay chi ph trong k m c ghi
nhn nh l mt khon thu nhp khc theo ng bn cht ca nghip v.
V IAS cn c mt s quy nh thm rng nu trong gi tr cn li c bao
gm nhng chi ph thay th cc b phn ca ti sn, gi tr cn li ca cc chi ph
ny cng c xo s cho d nhng chi ph ny c c c khu hao ring bit
hay khng. Khon phi thu t vic thanh l c ghi nhn ban u theo gi tr
hp l. Nu vic bn ti sn c tr chm, khon phi thu c ghi nhn theo
gi tng ng vi gi tr ngay bng tin mt. Khon chnh lch c ghi nhn
vo thu nhp t tin li.
VI . Trnh by bo co ti chnh
Nhn chung, c VAS 03 v IAS 16 u c nhng im chung c bn trong
vic trnh by bo co ti chnh theo tng loi TSC nh (a) Phng php xc
nh nguyn gi TSC hu hnh; (b) Phng php khu hao; Thi gian s dng
hu ch hoc t l khu hao; (c) Nguyn gi, khu hao lu k v gi tr cn li
vo u nm v cui k.
Mt im ging nhau gia VAS 03 v IAS 16 trong phn cng b l v
phi trnh by bn cht v nh hng ca s thay i c tnh kt ton c nh
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 19
hng trong yu ti k k ton hin hnh hoc cc k tip theo. Cc thng tin
phi c trnh by khi c s thay i trong cc c tnh k ton lin quan ti gi
tr TSC hu hnh thanh l hoc ang ch thanh l, thi gian s dng hu ch
v phng php khu hao.
Nguyn nhn ca vic yu cu trnh by nh trn, theo VAS 03 v IAS 16
l do vic xc nh phng php khu hao v c tnh thi gian s dng hu
ch ca TSC hu hnh l vn hon ton mang tnh cht xt on. V vy,
vic trnh by cc phng php khu hao p dng v thi gian s dng hu ch
c tnh ca TSC hu hnh cho php ngi s dng bo co ti chnh xem xt
mc ng n ca cc chnh sch do ban lnh o doanh nghip ra v c
c s so snh vi cc doanh nghip khc.
Ngoi ra, VAS 03 cng nu ra nhng thng tin phi trnh by trong bn
thuyt minh bo co ti chnh (phn ti sn hu hnh)
Nguyn gi TSC hu hnh tng, gim trong k;
S khu hao trong k, tng, gim v lu k n cui k;
Gi tr cn li ca TSC hu hnh dng th chp, cm c cho cc
khon vay;
Chi ph u t xy dng c bn d dang;
Cc cam kt v vic mua, bn TSC hu hnh c gi tr ln trong tng
lai.
Gi tr cn li ca TSC hu hnh tm thi khng c s dng;
Nguyn gi ca TSC hu hnh khu hao ht nhng vn cn s dng;
Gi tr cn li ca TSC hu hnh ang ch thanh l;
Cc thay i khc v TSC hu hnh.
IAS 16 cng yu cu vic trnh by trn bo co ti chnh tng t vi VAS
03. Tuy nhin, IAS 16 nu mt s im chi tit hn so vi VAS 03 trong vic
trnh by cc thng tin trn bo co ti chnh nh: bin ng ti sn u v cui
k, ti sn gi bn, ti sn c c t mua bn sp nhp
Mt s im m VAS 03 khng d cp n m IAS 16 c nu r trong bo
co ti chnh nn trnh by nhng thng tin v (a) cc khon h hng, gim gi
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 20
tr ti sn c ghi nhn vo li l theo IAS 36 Tn tht ti sn, (b) chnh lch
t gi t vic chuyn i t ng tin chc nng sang ng tin khc, (c) nhng
gii hn v quyn i vi ti sn cm c hoc th chp. c bit, trong IAS 16
c nu rng bo co ti chnh cng cng b trng hp cc khon bi thng t
bn th ba cho nhng ti sn b h hng, mt mt khng c trnh by trn bo
co kt qu hot ng kinh doanh m c bao gm trong li l.
im khc bit nht v cng c th ni l im thiu st ca VAS 03 so vi
IAS 16 chnh l cc yu cu chi tit v vic trnh by phng php nh gi li
TSC hu hnh.
Theo IAS 16, nu ti sn c trnh by theo gi tr nh gi li th cn
cng b (a) thi im nh gi, (b) chuyn gia nh gi, (c) phng php v gi
nh quan trng lm c s cho vic xc nh gi tr hp l, (d) phm vi m gi tr
hp l c xc nh bng cch tham chiu n gi th trng hoc cch k thut
nh gi khc,(e) gi tr cn li nu ti sn c ghi nhn theo m hnh gi gc,
(f) thng d t vic nh gi (bao gm nhng thay i trong k v gii hn trong
vic phn b s d)
Mt khc, mt s thng tin cn thit i vi ngi s dng bo co ti
chnh c chun mc IAS 16 khuyn khch n v nn cng b nh: gi tr cn
li ca ti sn tm ngng s dng, nguyn gi ca ti sn khu hao ht nhng
vn cn tip tc s dng (ging vi VAS 03), ti sn khng cn s dng nhng
khng c phn loi l ti sn gi bn, gi tr hp l ca ta sn nu c s
khc bit ln vi gi tr cn li trong trng hp n v s dng m hnh gi gc
(VAS 03 khng nu).
C. NHN XT KT LUN
m li, t nhng so snh trn, ta c th thy gia IAS 16 v VAS 03
c nhiu im tng ng v nh ngha cng nh nhng nguyn tc
ghi nhn ti sn c nh . Tuy nhin vn c mt s im khc bit
c bn gia 2 quy nh trn. Nguyn nhn dn n s khc bit ny l do VAS
03 c xy dng trn c s chun mc k ton quc IAS v vn dng trong
T
SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 21
iu kin c th ca Vit Nam. Ngoi ra cn do phm vi p dng, cng nh mc
ch c th khc nhau nn to nhiu nt khc bit 2 quy nh.
Kinh nghim quc t cho thy, h thng chun mc k ton quc gia cn
phi xy dng trc ht v ch yu l trn c s v ph hp vi c im X hi,
Chnh tr, Kinh t ca t nc v trn c s p dng c IAS/IFRS cng nhiu
cng tt (ch khng phi ch trn c s p dng c IAS/IFRS cng nhiu cng
tt). xy dng h thng VAS hiu qu, cc nh son tho chun mc k ton
Vit Nam nn i theo nh hng ny. Cn thit phi c s nghin cu hiu
bit su hn v bi cnh X hi, Chnh tr, Kinh t ca t nc v nn nm bt
tt hn nhng thay i ca t nc nhng nm gn y xy dng thm v
cp nht cc chun mc k ton hin hnh.


















SO SNH IAS 16 V VAS 03

Trang 22
TI LI U THAM KHO
Chun mc k ton Vit Nam VAS 03
Chun mc k ton quc t IAS 16