B TI CHNH

CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc

S: 65/2013/TT-BTC

H Ni, ngy 17 thng 5 nm 2013

THNG T
Sa i, b sung Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/01/2012
ca B Ti chnh hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu gi tr gia
tng, hng dn thi hnh Ngh nh s 123/2008/N-CP ngy 08/12/2008
v Ngh nh s 121/2011/N-CP ngy 27/12/2011 ca Chnh ph
_____________________

Cn c Lut Thu gi tr gia tng s 13/2008/QH12 ngy 03 thng 6 nm

2008;
Cn c Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ngy 29 thng 11 nm 2006;
Cn c Ngh nh s 123/2008/N-CP ngy 08 thng 12 nm 2008 ca
Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu gi
tr gia tng;
Cn c Ngh nh s 121/2011/N-CP ngy 27 thng 12 nm 2011 ca
Chnh ph sa i, b sung mt s iu ca Ngh nh s 123/2008/N-CP ngy
8 thng 12 nm 2008 ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt
s iu ca Lut Thu gi tr gia tng;
Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27 thng 11 nm 2008 ca
Chnh ph quy nh chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B
Ti chnh;
Theo ngh ca Tng cc trng Tng cc Thu;
B trng B Ti chnh ban hnh Thng t sa i, b sung mt s ni
dung ti Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/01/2012 ca B Ti chnh hng
dn v thu gi tr gia tng nh sau:
iu 1. Sa i, b sung mt s ni dung ti Thng t s 06/2012/TTBTC:
1. Sa i, b sung im a Khon 8 iu 4 Chng I nh sau:
a) Dch v cp tn dng gm cc hnh thc:
- Cho vay;
- Chit khu, ti chit khu cng c chuyn nhng v cc giy t c gi
khc;
- Bo lnh ngn hng;
- Cho thu ti chnh;
- Pht hnh th tn dng;
1

- Bao thanh ton trong nc; bao thanh ton quc t i vi cc ngn hng
c php thc hin thanh ton quc t;
- Cc hnh thc cp tn dng khc theo quy nh ca php lut.
Ti sn s dng m bo tin vay ca ngi np thu GTGT hoc
c chuyn quyn s hu sang bn cho vay khi bn phi chu thu GTGT, tr
trng hp l hng ho khng chu thu gi tr gia tng quy nh ti iu 4 Thng
t ny.
V d 2: Trng hp Cng ty TNHH A th chp dy chuyn, my mc thit
b vay vn ti Ngn hng B. Ht thi hn vay theo hp ng tn dng, Cng ty
A khng c kh nng tr n, Ngn hng B bn ti sn m bo tin vay (k c
trng hp chuyn quyn hoc cha chuyn quyn s hu ti sn cho Ngn
hng B) thu hi n th ti sn ny thuc i tng chu thu GTGT.
2. Sa i b sung im a Khon 11 iu 4 Thng t s 06/2012/TT-BTC
nh sau:
a) Dch v phc v cng cng v v sinh, thot nc ng ph v khu
dn c cung cp cho t chc, c nhn (k c t chc, c nhn trong v ngoi khu
cng nghip) bao gm cc hot ng thu, dn, vn chuyn, x l rc v cht ph
thi; thot nc, x l nc thi; bm ht, vn chuyn v x l phn bn, b
pht; thng tc cng trnh v sinh, h thng thot nc thi; qut dn nh v sinh
cng cng; duy tr v sinh ti cc nh v sinh lu ng v thu gom, vn chuyn
x l cht thi khc.
Trng hp c s kinh doanh cung cp dch v nh dch v lau dn vn
phng, lau dn nh ca th dch v ny thuc i tng chu thu GTGT.
V d 3: Cng ty TNHH B cung cp dch v lau dn vn phng cho n v
C, cung cp dch v lau chi hnh lang, cu thang cho chung c H th cc dch v
ny thuc i tng chu thu GTGT.
3. Sa i, b sung Khon 2 iu 5 Chng I nh sau:
2. Cc khon thu v bi thng, tin thng, tin h tr nhn c, tin
chuyn nhng quyn pht thi v cc khon thu ti chnh khc.
C s kinh doanh khi nhn khon tin thu v bi thng, tin thng, tin
h tr nhn c, tin chuyn nhng quyn pht thi v cc khon thu ti chnh
khc th lp chng t thu theo quy nh. i vi c s kinh doanh chi tin, cn c
mc ch chi lp chng t chi tin.
Trng hp bi thng bng hng ho, dch v th c s bi thng phi
lp ho n nh i vi bn hng ho, dch v; c s nhn bi thng k khai,
khu tr theo quy nh.
V d 10: Cng ty c phn VC k hp ng cho Doanh nghip T vay tin
trong thi hn 6 thng v c nhn khon tin li. Khon li do Cng ty c phn
VC nhn c thuc i tng khng chu thu GTGT.
V d 11: Cng ty TNHH P&C nhn c khon tin li t vic mua tri
phiu v tin c tc t vic mua c phiu ca cc doanh nghip khc. Cng ty
TNHH P&C khng phi k khai, np thu GTGT i vi khon tin li t vic
2

mua tri phiu v tin c tc nhn c.

V d 12: Doanh nghip A nhn c khon bi thng thit hi do b hu
hp ng t doanh nghip B l 50 triu ng th doanh nghip A lp chng t thu
v khng phi k khai, np thu GTGT i vi khon tin trn.
V d 13: Doanh nghip X mua hng ca doanh nghip Y, doanh nghip X
c ng trc cho doanh nghip Y mt khon tin v c doanh nghip Y tr li
cho khon tin ng trc th doanh nghip X khng phi k khai, np thu
GTGT i vi khon li nhn c.
V d 14: Doanh nghip X bn hng cho doanh nghip Z, tng gi thanh
ton l 440 triu ng. Theo hp ng, doanh nghip Z thanh ton tr chm trong
vng 3 thng, li sut tr chm l 1%/thng/tng gi thanh ton ca hp ng.
Sau 3 thng, doanh nghip X nhn c t doanh nghip Z tng gi tr thanh ton
ca hp ng l 440 triu ng v s tin li chm tr l 13,2 triu ng (440
triu ng x 1% x 3 thng) th doanh nghip X khng phi k khai, np thu
GTGT i vi khon tin 13,2 triu ng ny.
4. Sa i, b sung im a.3 Khon 9 iu 7 Mc 1 Chng II nh sau
a.3) Trng hp thu t xy dng c s h tng, xy dng nh bn,
cho thu gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l tin thu t phi np
ngn sch nh nc (khng bao gm tin thu t c min, gim) v chi ph
n b, gii phng mt bng theo quy nh php lut.
V d: Cng ty c phn VN-KR c ngnh ngh kinh doanh u t, kinh
doanh h tng sn xut cng nghip v dch v. Cng ty c Nh nc cho thu
t, thu tin thu t 1 ln u t xy dng h tng khu cng nghip thc
hin d n; thi hn thu t l 50 nm. Din tch t thu l 300.000 m 2, gi thu
tin thu t np mt ln cho c thi gian thu l 82.000/ m 2. Tng s tin thu
t phi np l 24,6 t ng. Cng ty khng c min, gim tin thu t. Sau
khi u t xy dng h tng, Cng ty k hp ng cho nh u t thu li vi thi
gian thu l 49 nm, din tch t cho thu l 16.500 m 2 , n gi cho thu ti thi
im k hp ng l 450.000/m2 cho c thi gian thu, gi bao gm thu
GTGT).
Gi c thu GTGT i vi tin thu t cho thu h tng trong c thi gian
cho thu (49 nm) i vi Cng ty c phn VN-KR cho nh u t thu c xc
nh l:
16.500 m2 x (450.000 82.000) = 6,072 t ng.
Gi cha c thu GTGT c xc nh l: 6,072 t: (1+ 0,1) = 5.52 t.
Thu GTGT l: 5,52 t x 10% = 0,552 t.
5. B sung im a.6 ti im a Khon 9 iu 7 Mc 1 Chng II nh sau:
a.6) Trng hp doanh nghip kinh doanh bt ng sn c nhn chuyn
nhng quyn s dng t nng nghip ca ngi dn theo hp ng chuyn
nhng, sau c c quan Nh nc c thm quyn cho php chuyn mc
ch s dng sang thnh t xy dng chung c, nh ... bn th gi t
c tr khi tnh thu GTGT l gi t nng nghip nhn chuyn nhng t
3

ngi dn v cc chi ph khc bao gm: khon tin s dng t np NSNN

chuyn mc ch s dng t t t nng nghip sang t , thu thu nhp c
nhn np thay ngi dn c t chuyn nhng (nu cc bn c tha thun doanh
nghip kinh doanh bt ng sn np thay).
6. B sung ti cui im b Khon 9 iu 7 nh sau:
Trng hp xy dng, kinh doanh c s h tng, xy dng nh bn,
chuyn nhng c thu tin theo tin thc hin d n hoc tin thu tin ghi
trong hp ng th gi t c tr c tnh theo t l (%) ca s tin thu theo
tin thc hin d n trn tng s tin theo hp ng hoc tin thu tin ghi
trong hp ng vi gi t c tr theo quy nh.
7. Sa i Khon 3 iu 9 Mc 1 Chng II nh sau:
3. Cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% gm:
- Ti bo him ra nc ngoi; chuyn giao cng ngh, chuyn nhng
quyn s hu tr tu ra nc ngoi; chuyn nhng vn, cp tn dng, u t
chng khon ra nc ngoi; dch v ti chnh phi sinh; dch v bu chnh, vin
thng chiu i ra nc ngoi (bao gm c dch v bu chnh vin thng cung cp
cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan; cung cp th co in thoi di ng
c m s, mnh gi a ra nc ngoi hoc a vo khu phi thu quan); sn
phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin thnh sn
phm khc; hng ho, dch v cung cp cho c nhn khng ng k kinh doanh
trong khu phi thu quan, tr cc trng hp khc theo quy nh ca Th tng
Chnh ph;
- Xng, du bn cho xe t ca c s kinh doanh trong khu phi thu quan
mua ti ni a;
- Xe t bn cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan.
- Cc dch v do c s kinh doanh cung cp cho t chc, c nhn trong
khu phi thu quan bao gm: cho thu nh, hi trng, vn phng, khch sn, kho
bi, dch v vn chuyn a n ngi lao ng; dch v n ung (tr dch v
cung cp sut n cng nghip, dch v n ung trong khu phi thu quan).
- Cc dch v sau cung ng ti Vit Nam cho t chc, c nhn nc ngoi
khng c p dng thu sut 0% gm:
+ Thi u th thao, biu din ngh thut, vn ha, gii tr, hi ngh, khch
sn, o to, qung co, du lch l hnh;
+ Dch v thanh ton qua mng.
Cc trng hp khng p dng thu sut 0% quy nh ti khon ny p
dng theo thu sut tng ng ca hng ho, dch v khi bn ra, cung ng trong
nc.
8. Sa i Khon 4 iu 14 Mc 1 Chng III nh sau:
4. C s sn xut nng nghip, lm nghip, nui trng nh bt thu, hi
sn c t chc sn xut khp kn, hch ton kt qu sn xut kinh doanh tp trung
c s dng sn phm cc khu sn xut nng nghip, lm nghip; nui trng,
4

nh bt thu, hi sn lm nguyn liu tip tc sn xut ch bin ra sn phm

chu thu GTGT (bao gm sn phm nng, lm, thu sn cha qua ch bin xut
khu hoc sn phm qua ch bin thuc i tng chu thu GTGT) c k
khai, khu tr thu GTGT u vo phc v cho sn xut kinh doanh tt c cc
khu u t xy dng c bn, sn xut, ch bin. Trng hp c s kinh doanh c
d n u t tip tc sn xut, ch bin v c vn bn cam kt tip tc sn xut
sn phm chu thu GTGT th c k khai, khu tr thu GTGT ngay t giai
on u t xy dng c bn. i vi thu GTGT u vo pht sinh trong giai
on u t XDCB, doanh nghip k khai, khu tr, hon thu nhng sau
xc nh khng iu kin, khu tr, hon thu th doanh nghip phi k khai,
iu chnh np li tin thu GTGT khu tr, hon thu. Trng hp doanh
nghip khng thc hin iu chnh, qua thanh tra, kim tra c quan thu pht hin
ra th c quan thu s thc hin truy thu, truy hon v x pht theo quy nh.
Doanh nghip phi hon ton chu trch nhim trc php lut v cc ni dung
bo co, cam kt gii trnh vi c quan thu lin quan n vic khu tr, hon
thu.
Trng hp c s c bn hng ha l sn phm nng, lm, thu hi sn
cha qua ch bin hoc mi qua s ch thng thng thuc i tng khng chu
thu GTGT th s thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo c tnh khu tr
theo t l (%) doanh s hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh s
ca hng ha, dch v bn ra.
V d 42 : Doanh nghip A c d n u t vn cy cao su, c pht sinh
s thu GTGT u vo ca hng ho, dch v khu u t XDCB, doanh nghip
cha c sn phm lm nguyn liu tip tc sn xut ch bin ra sn phm chu
thu GTGT (bao gm c sn phm cha qua ch bin xut khu hoc sn phm
qua ch bin thuc i tng chu thu GTGT) nhng c d n xy dng nh
my ch bin m cao su (thuc i tng chu thu GTGT) v cam kt sn phm
trng trt tip tc ch bin ra sn phm chu thu GTGT th Cng ty c khu
tr ton b thu GTGT u vo.
Trng hp doanh nghip bn m cao su thuc i tng khng chu thu
GTGT th doanh nghip khng c khu tr thu.
Trng hp doanh nghip s dng mt phn m cao su khai thc vo sn
xut sn phm chu thu GTGT, mt phn bn ra th thc hin khu tr thu
GTGT u vo nh sau:
- Thu GTGT u vo ca TSC (vn cy cao su, nh my ch bin):
doanh nghip c khu tr ton b (bao gm c thu GTGT pht sinh trong giai
on u t XDCB).
- Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v: thc hin khu tr theo t l
(%) doanh s hng ho, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh s ca hng
ho, dch v bn ra.
9. Sa i im c Khon 2 iu 15 Mc I Chng III nh sau:
c) i vi hng ho, dch v mua tr chm, tr gp c gi tr hng ho,
dch v mua t hai mi triu ng tr ln, c s kinh doanh cn c vo hp
5

ng mua hng ho, dch v bng vn bn, ho n gi tr gia tng v chng t

thanh ton qua ngn hng ca hng ho, dch v mua tr chm, tr gp k khai,
khu tr thu gi tr gia tng u vo, ng thi ghi r thi hn thanh ton vo
phn ghi ch trn bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo. Trng
hp cha c chng t thanh ton qua ngn hng do cha n thi im thanh ton
theo hp ng, c s kinh doanh vn c k khai, khu tr thu gi tr gia tng
u vo.
n thi im thanh ton theo hp ng nu khng c chng t thanh ton
qua ngn hng th khng c khu tr thu GTGT u vo, c s kinh doanh
phi k khai, iu chnh gim s thu gi tr gia tng u vo khu tr ca gi
tr hng ho khng c chng t thanh ton qua ngn hng. Trng hp khi iu
chnh gim s thu GTGT u vo khu tr tng ng vi gi tr hng ho,
dch v mua vo khng c chng t thanh ton qua ngn hng, c s kinh doanh
ng thi hch ton tng chi ph tnh thu thu nhp doanh nghip khon chi ph
tng ng s thu GTGT u vo khng c khu tr iu chnh gim th sau
khi c chng t thanh ton qua ngn hng, c s kinh doanh c khai b sung
thu GTGT v thc hin iu chnh gim chi ph tnh thu TNDN tng ng.
Trng hp c s kinh doanh khng hch ton tng chi ph tnh thu TNDN
khon chi ph tng ng s thu GTGT u vo khng c khu tr iu
chnh gim th khng phi iu chnh li chi ph tnh thu TNDN.
Trng hp qu hn thanh ton chm tr theo quy nh trong hp ng,
c s kinh doanh khng thc hin iu chnh gim theo quy nh nhng trc khi
c quan thu cng b quyt nh kim tra ti tr s, c s kinh doanh c y
chng t chng minh thanh ton qua ngn hng th nu vic khng iu chnh
gim khng dn n thiu s thu phi np hoc tng s thu c hon th c s
kinh doanh b x pht vi phm v th tc thu, nu vic khng iu chnh gim
dn n thiu s thu phi np hoc tng s thu c hon th c s kinh doanh
b truy thu, truy hon v x pht theo quy nh ca Lut Qun l thu.
Trng hp c quan thu cng b quyt nh kim tra, thanh tra ti tr s
v c quyt nh x l khng chp nhn cho khu tr thu i vi cc ha n
GTGT khng c chng t thanh ton qua ngn hng, sau khi c quyt nh x l
ca c quan thu c s kinh doanh mi c chng t thanh ton qua ngn hng th:
- i vi cc ha n GTGT c s kinh doanh iu chnh gim trc
khi c quan thu n thanh tra, kim tra th c s kinh doanh c khai b sung
thu GTGT.
- i vi cc ha n GTGT c s kinh doanh khng iu chnh gim
trc khi c quan thu n thanh tra, kim tra th c s kinh doanh c khai b
sung nu c chng t thanh ton qua ngn hng trong thi hn 6 thng k t thng
c Quyt nh x l ca c quan thu.
V d 49: Thng 11/2012, c quan thu ban hnh Quyt nh kim tra v
thu GTGT ti Cng ty TNHH Z, thi k kim tra l nm 2011 v 5 thng ca
nm 2012. Ti thi im kim tra, Cng ty TNHH Z khng xut trnh c chng
t thanh ton qua ngn hng i vi mt s hp ng thanh ton tr chm n

thi hn tr trong nm 2011 v trong 5 thng nm 2012, theo c quan thu

khng chp thun Cng ty TNHH Z c k khai khu tr thu GTGT i vi
cc ha n khng c chng t thanh ton qua ngn hng. Tuy nhin trong thng
11/2012 v thng 12/2012 Cng ty TNHH Z mi c chng t thanh ton qua ngn
hng i vi cc ha n b c quan thu kim tra khng chp thun cho khu
tr thu th Cng ty TNHH Z vn c k khai b sung khu tr thu GTGT ca
ha n nu trn c chng t thanh ton qua ngn hng trn T khai thu GTGT
ca thng 11, 12/2012.
V d 49a:
Ti Cng ty TNHH Super c tnh hnh nh sau:
Thng 2, 3 nm 2012 Cng ty TNHH Super c ha n GTGT mua hng
ha theo hp ng thanh ton tr chm, thi hn tr l ngy 31/10/2012. Cn c
ha n GTGT do ngi bn cung cp, Cng ty TNHH Super k khai khu tr
thu GTGT trn T khai thu GTGT thng 2, thng 3 nm 2012. n thi hn tr
(ngy 31/10/2012) do c kh khn v ti chnh nn Cng ty TNHH Z khng c
kh nng tr. Cng ty TNHH Super t k khai iu chnh gim trn T khai
thu GTGT thng 10 nm 2012, ng thi k ton khai tng chi ph tnh thu
TNDN khon chi ph tng ng s thu GTGT u vo khng c khu tr iu
chnh gim.
Thng 4 nm 2013 c quan thu ban hnh Quyt nh kim tra v thu
GTGT ti Cng ty TNHH Super. i vi ha n GTGT mua hng trong thng 2,
thng 3 nm 2012 theo hp ng tr chm vi thi hn thanh ton l ngy
31/10/2012, do Cng ty t iu chnh gim s thu k khai khu tr trn T
khai thu GTGT thng 10 nm 2012 nn on kim tra ghi nhn s liu iu
chnh gim.
Thng 5 nm 2013 c quan thu ban hnh Quyt nh x l v thu GTGT
i vi Cng ty TNHH Super (trong Quyt nh khng c ni dung x l v thu
GTGT ca cc ha n GTGT mua hng trong thng 2, thng 3 nm 2012 theo
hp ng tr chm vi thi hn thanh ton l ngy 31/10/2012 do on kim tra
ghi nhn s liu k ton iu chnh gim).
Thng 12 nm 2013 Cng ty TNHH Super c chng t thanh ton qua
ngn hng i vi hp ng thanh ton tr chm ca ha n GTGT mua hng
ca thng 2, 3 nm 2012 (thi hn thanh ton l ngy 31/10/2012) th Cng ty
TNHH Super c khai iu chnh b sung thu GTGT. ng thi Cng ty
TNHH Super thc hin iu chnh gim chi ph tnh thu TNDN tng ng.
V d 49b:
Ti Cng ty TNHH YKK c tnh hnh nh sau:
- Thng 3, 4 nm 2012 Cng ty TNHH YKK c ha n GTGT mua hng
ha theo hp ng thanh ton tr chm, thi hn tr l trong thng 9 nm 2012.
Cn c ha n GTGT do ngi bn cung cp, k ton Cng ty TNHH Z k
khai khu tr thu GTGT trn T khai thu thng 3, thng 4 nm 2012. n thi
hn tr trong thng 9 nm 2012 Cng ty TNHH YKK khng c kh nng thanh
ton, tuy nhin Cng ty khng k khai iu chnh gim.
7

Thng 4 nm 2013, c quan thu ban hnh Quyt nh kim tra v thu
GTGT ti Cng ty TNHH YKK, thi k kim tra l nm 2012. Ti thi im
kim tra, Cng ty TNHH YKK khng xut trnh c chng t thanh ton qua
ngn hng i vi ha n GTGT mua hng ha theo hp ng thanh ton tr
chm, thi hn tr l trong thng 9 nm 2012. on kim tra x l khng chp
thun cho Cng ty TNHH YKK c k khai khu tr thu GTGT i vi cc
ha n khng c chng t thanh ton qua ngn hng.
Thng 5 nm 2013 c quan thu ban hnh Quyt nh x l truy thu
thu GTGT ti Cng ty TNHH YKK.
Trong thng 10 nm 2013 Cng ty TNHH YKK c chng t thanh ton qua
ngn hng i vi hp ng thanh ton tr chm ca ha n GTGT mua hng
ca thng 3 nm 2012 (thi hn tr l trong thng 9 nm 2012) th Cng ty TNHH
YKK c khai iu chnh b sung thu GTGT do thi im c chng t thanh
ton qua ngn hng trong thi hn 6 thng k t khi c quan thu ban hnh Quyt
nh x l truy thu thu.
Thng 12 nm 2013 Cng ty TNHH YKK c chng t thanh ton qua ngn
hng i vi hp ng thanh ton tr chm ca ha n GTGT mua hng ca
thng 4 nm 2012 (thi hn thanh ton trong thng 9 nm 2012) th Cng ty
TNHH YKK khng c khai iu chnh b sung thu GTGT do thi im c
chng t thanh ton qua ngn hng qu thi hn 6 thng k t khi c quan thu
ban hnh Quyt nh x l truy thu thu.
V d 49c:
Thng 9 nm 2012 Cc thu tnh B ban hnh Quyt nh x l v thu, x
pht vi phm hnh chnh i vi Cng ty c phn PNG qua kim tra vic chp
hnh php lut thu, ti Quyt nh x l c ni dung thu hi tin hon thu
GTGT l 460.000.000 ng l khon tin thu GTGT khu tr mua hng trn 20
triu ng n thi im kim tra cha c chng t thanh ton qua ngn hng,
qu hn theo hp ng ca b h s c hon thu ca k hon t thng
01/2012 n thng 03/2012. Cng ty c phn PNG chp hnh np y vo
NSNN s tin thu truy thu.
Trong thng 10 nm 2012 Cng ty c phn PNG c chng t thanh ton
qua ngn hng i vi ha n mua hng ha theo hp ng qu hn tng ng
s thu GTGT 460.000.000 ng b c quan thu thu hi th Cng ty c phn
PNG c k khai b sung vo T khai thu GTGT ca thng 10 nm 2012.
10. Sa i Khon 3, Khon 4 iu 18 Mc 2 Chng III nh sau:
3. C s kinh doanh ang hot ng thuc i tng np thu GTGT theo
phng php khu tr c d n u t mi cng tnh, thnh ph, ang trong giai
on u t th c s kinh doanh phi k khai b tr s thu GTGT ca hng ha,
dch v mua vo s dng cho d n u t mi cng vi vic k khai thu GTGT
ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin.
Sau khi b tr nu c s thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo s
dng cho u t m cha c khu tr ht t 200 triu ng tr ln th c
hon thu GTGT cho d n u t. Trng hp s thu GTGT u vo ca hot
8

ng sn xut kinh doanh v d n u t di 200 triu ng v 3 thng cha

c khu tr ht th c s kinh doanh c hon thu theo hng dn ti khon
1 iu ny.
Trng hp c s kinh doanh ang hot ng thuc i tng np thu
GTGT theo phng php khu tr c d n u t mi ti a bn tnh, thnh ph
trc thuc Trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh, ang trong
giai on u t cha i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng k
thu, nu c s thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo s dng cho u t t
200 triu ng tr ln th c hon thu GTGT cho d n u t. C s kinh
doanh phi k khai, lp h s hon thu ring i vi trng hp ny. Trng hp
c ban qun l d n th ban qun l d n thc hin ng k, k khai lp h s
hon thu ring vi c quan thu a phng ni ng k thu (tr ban qun l d
n cng a bn tnh, thnh ph ni ng tr s chnh do doanh nghip tr s
chnh lp h s hon thu GTGT). Khi d n u t thnh lp doanh nghip mi
hon thnh v hon tt cc th tc v ng k kinh doanh, ng k np thu,
c s kinh doanh l ch d n u t phi tng hp s thu GTGT pht sinh, s
thu GTGT hon, s thu GTGT cha c hon ca d n bn giao cho
doanh nghip mi thnh lp doanh nghip mi thc hin k khai, np thu v
ngh hon thu GTGT theo quy nh vi c quan thu qun l trc tip.
4. C s kinh doanh trong thng va c hng ho, dch v xut khu, va
c hng ho, dch v bn trong nc, nu c s thu GTGT u vo pht sinh
trong thng cha c khu tr t 200 triu ng tr ln (thu GTGT u vo
pht sinh trong thng bao gm: thu GTGT u vo phc v hot ng xut khu,
phc v hot ng kinh doanh trong nc chu thu v thu GTGT cha khu tr
ht t thng trc chuyn sang), nhng sau khi b tr vi s thu GTGT u ra
ca hng ho, dch v bn trong nc v phn b theo t l (%) gia doanh thu
hng ho, dch v xut khu trong k vi tng doanh thu hng ha, dch v chu
thu ca c s kinh doanh trong k, nu s thu GTGT u vo ca hng ha dch
v xut khu tnh phn b nh trn cha c khu tr nh hn 200 triu ng
th c s kinh doanh khng c xt hon thu theo thng, nu s thu GTGT u
vo cha c khu tr t 200 triu ng tr ln th c s kinh doanh c hon
thu GTGT theo thng i vi hng ha, dch v xut khu.
C th:

S thu GTGT
cha khu tr
ht ca thng

Thu GTGT u
ra ca hng ha,
dch v bn trong
nc

Tng s thu GTGT u vo

c khu tr pht sinh trong
thng (bao gm: thu GTGT u
vo phc v hot ng xut khu,
phc v hot ng kinh doanh
trong nc chu thu v thu
GTGT cha khu tr ht t thng
trc chuyn sang)

S thu GTGT
u vo ca
hng xut khu

S thu GTGT
cha khu tr ht
ca thng

T l % doanh thu
xut khu / Tng
doanh thu hng ha,
dch v chu thu

V d:
Thng 3/2012 T khai thu GTGT ca doanh nghip X c s liu:
- Thu GTGT k trc chuyn sang: 0,15 t ng.
- Thu GTGT u vo phc v hot ng xut khu, phc v hot ng
kinh doanh trong nc chu thu pht sinh trong thng: 4,8 t ng.
- Tng doanh thu (TDT) l 21,6 t, trong : doanh thu xut khu (DTXK)
l 13,2 t ng, doanh thu bn trong nc chu thu GTGT l 8,4 t ng.
T l % DTXK/TDT = 13,2/21,6 x 100% = 61%.
- Thu GTGT u ra ca hng ho, dch v bn trong nc l 0,84 t ng.
S thu GTGT c hon theo thng ca hng xut khu c xc nh
nh sau:
S thu GTGT
cha khu tr
ht ca thng

0,84 t ng

- 4,11 t ng.

(0,15 + 4,8 ) t ng

Nh vy s thu GTGT cha khu tr ht ca thng l 4,11 t ng.

- Xc nh s thu GTGT u vo ca hng xut khu
S thu GTGT
u vo ca
hng xut khu

4,11 t ng

2,507 t ng

61%

S thu GTGT u vo ca hng xut khu (sau khi b tr v sau khi phn
b) cha khu tr ht l 2,507 t ng ln hn (>) 200 triu, theo doanh
nghip c hon 2,507 t ng tin thu GTGT theo thng. S thu GTGT u
vo ca hng ha, dch v bn trong nc khng c hon theo thng l 1,603 t
ng (1,603 t = 4,11 t - 2,507 t) c chuyn k sau khu tr tip.
iu 2. T chc thc hin.
1. Thng t ny c hiu lc t ngy 01 thng 7 nm 2013.
2. Trng hp t ngy 01/3/2012 bn cho thu xng lp ha n, tnh
thu GTGT khi cho doanh nghip ch xut thu xng th cc bn lp ha n
GTGT iu chnh li ha n lp vi mc thu sut thu GTGT l 0%.

10

3. Trng hp t ngy 01/3/2012 c s kinh doanh khng phi l t chc

tn dng lp ha n, tnh thu GTGT i vi khon li cho t chc, c nhn
khc vay vn th cc bn lp ha n iu chnh v thc hin iu chnh li khon
li tin vay v i tng khng chu thu GTGT. Trng hp cc bn khng thc
hin iu chnh ha n lp, nu t chc vay vn s dng vn vay phc v
hot ng kinh doanh chu thu GTGT th c khu tr thu GTGT u vo theo
quy nh cn c ha n GTGT ca bn cho vay.
4. Trng hp hp ng cung cp dch v s ha cho pha nc ngoi c
k kt trc ngy Thng t ny c hiu lc thi hnh th thu GTGT tip tc thc
hin nh hng dn ti vn bn quy phm php lut tng ng ti thi im k
kt hp ng. Trng hp hp ng cung cp dch v s ha cho pha nc ngoi
c k kt t ngy 01/3/2012 thuc i tng chu thu GTGT nay thuc i
tng p dng thu sut 0% theo quy nh ti Thng t ny th p dng theo quy
nh ti Thng t ny k t ngy 01/3/2012.
5. Cc ni dung khng hng dn ti Thng t ny v cc ni dung khng
tri vi ni dung hng dn ti Thng t ny c thc hin theo quy nh ti
Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/01/2012 ca B Ti chnh v thu gi tr
gia tng.
Trong qu trnh thc hin, nu c kh khn, vng mc, ngh cc n v
phn nh v B Ti chnh c hng dn gii quyt kp thi./.
Ni nhn:
- Vn phng Trung ng v cc Ban ca ng;
- Vn phng Tng B th;
- Th tng, cc Ph Th tng Chnh ph;
- Vn phng Ch tch nc, Quc hi;
- Hi ng dn tc v cc y ban ca Quc hi;
- Cc B, c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph;
- Vin Kim st nhn dn ti cao;
- To n nhn dn ti cao;
- Kim ton nh nc;
- UBTW Mt trn T quc Vit Nam;
- Vn phng Ban ch o Trung ng v phng chng
tham nhng;
- C quan Trung ng ca cc on th;
- HND, UBND, S TC, Cc thu, Cc Hi quan cc
tnh, TP trc thuc TW;
- Cng bo;
- Cc Kim tra vn bn (B T php);
- Website Chnh ph;
- Cc n v thuc B;
- Website B Ti chnh;
- Lu: VT; TCT (VT, CS).Hin

KT. B TRNG
TH TRNG

Hong Anh Tun

11