MEUNARODNI RAUNOVODSTVENI STANDARD 8

Raunovodstvene politike, promjene raunovodstvenih

procjena i pogreke
Cilj
1.

Cilj je ovog Standarda propisati kriterije za izbor i mijenjanje raunovodstvenih politika, zajedno s raunovodstvenim postupkom i objavljivanjem promjena raunovodstvenih politika, promjena raunovodstvenih procjena i ispravljanja pogreaka.
Standard namjerava poboljati vanost i usporedivost financijskih izvjetaja subjekta, kao i usporedivost tih financijskih izvjetaja kroz razdoblja i u odnosu na financijske izvjetaje drugih subjekata.

2.

Zahtjevi u vezi objavljivanja raunovodstvenih politika, osim onih koje se odnose na

promjene raunovodstvenih politika, navedeni su u MRS-u 1 - Prezentiranje financijskih izvjetaja.

Djelokrug
3.

Ovaj Standard treba primijeniti pri izboru i primjeni raunovodstvenih politika i raunovodstvu promjena raunovodstvenih politika, promjena raunovodstvenih procjena i ispravljanja pogreki prethodnog razdoblja.

4.

Porezni uinci ispravljanja pogreki prethodnog razdoblja i retroaktivnog usklaivanja radi primjene promjena raunovodstvenih politika iskazuju se i objavljuju u
skladu s MRS-om 12 - Porezi na dobit.

Definicije
5.

U ovom se Standardu sljedei izrazi upotrebljavaju s odreenim znaenjem:

Raunovodstvene politike su posebna naela, osnove, dogovori, pravila i praksa
koje primjenjuje subjekt pri sastavljanju i prezentiranju financijskih izvjetaja.

Promjene raunovodstvene procjene su usklaivanja knjigovodstvene vrijednosti

neke imovine ili obveze, ili iznosa troenja neke imovine tijekom vremena nastalo procjenom sadanjeg stanja i oekivanih buduih koristi i obveza povezanih s
tom imovinom i obvezama. Promjene raunovodstvenih procjena nastaju zbog
novih informacija ili novih otkria i u skladu s tim nisu ispravci pogreaka.

Meunarodni standardi financijskog izvjetavanja (MSFI) su Standardi i Tumaenja koje je usvojio Odbor za meunarodne raunovodstvene standarde.
Oni obuhvaaju:
a)

Meunarodne standarde financijskog izvjetavanja;

c)

Tumaenja Odbora za tumaenja meunarodnog financijskog izvjetavanja ili biveg Stalnog odbora za tumaenja.

b) Meunarodne raunovodstvene standarde; i

85

MRS 8
Znaajno - Izostavljanje ili pogreno prikazivanje stavki je znaajno ako one
mogu, pojedinano ili skupno, utjecati na ekonomske odluke koje korisnici donose na osnovi financijskih izvjetaja. Znaajnost ovisi o veliini i vrsti izostavljenog ili pogreno prikazanog, a koje se prosuuje u postojeim okolnostima.
Veliina ili vrsta stavke, ili njihova kombinacija, moe biti odluujui imbenik.
Pogreke prethodnog razdoblja su izostavljanja iz ili pogrena prikazivanja u financijskim izvjetajima subjekta za jedno ili vie prethodnih razdoblja nastala
neupotrebom ili pogrenom upotrebom pouzdanih informacija:
a)

koje su bile dostupne kada su se financijski izvjetaji odobravali za izdavanje; i

b) za koje se moglo razborito oekivati da su prikupljene i uzete u obzir pri

sastavljanju i prezentiranju tih financijskih izvjetaja.

Takve pogreke ukljuuju uinke matematikih pogreaka, pogreke u primjeni raunovodstvenih politika, previde ili pogreno interpretiranje injenica i
prijevare.
Retroaktivna primjena je primjenjivanje nove raunovodstvene politike na transakcije, druge dogaaje i uvjete kao da se ta politika od uvijek primjenjivala.
Retroaktivno prepravljanje je ispravljanje priznavanja, mjerenja i objavljivanja
iznosa elemenata financijskih izvjetaja kao da se nikada nije desila pogreka u
prethodnom razdoblju.

Neizvedivo - Primjena zahtjeva je neizvediva kada ih subjekt ne moe primijeniti nakon svih razumnih nastojanja da to uini. Za odreeno prethodno razdoblje, neizvedivo je primijeniti promjenu raunovodstvene politike retroaktivno
ili obaviti prepravljanja retroaktivno kako bi se ispravila pogreka ako:
a)

uinci retroaktivne primjene ili retroaktivnog prepravljanja se ne mogu

odrediti;

b) retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje zahtijeva pretpostavke o namjerama menadmenta koje bi bile u tom razdoblju; ili
c)

retroaktivna primjena ili retroaktivno prepravljanje zahtijeva znaajne

procjene iznosa i nemogue je objektivno razluiti informacije o tim procjenama koje:
i.

pruaju dokaze o okolnostima koje su postojale na datum na koji bi se

ti iznosi priznali, mjerili ili objavili; i

ii. bile bi dostupne kada su financijski izvjetaji za to prethodno razdoblje bili odobreni za objavljivanje,

nije mogue objektivno razluiti od ostalih informacija.

Budua primjena promjena raunovodstvenih politika i priznavanja uinaka

promjena raunovodstvenih procjena je:
a)

primjenjivanje nove raunovodstvene politike na transakcije, druge dogaaje i uvjete nastale nakon datuma s kojim su politike promijenjene; i

b) priznavanje uinaka promjena raunovodstvenih procjena u tekuem i buduim razdobljima uvjetovanih tom promjenom.

86

MRS 8
6.

Procjenjivanje o tome moe li izostavljanje ili pogreno prikazivanje utjecati na ekonomske odluke korisnika, i time biti znaajno, zahtijeva sagledavanje karakteristika
tih korisnika. Okvir za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvjetaja navodi u
toki 25. kako se pretpostavlja da korisnici posjeduju dovoljno znanja o poslovnim
i ekonomskim aktivnostima i o raunovodstvu, te da imaju volju prouavati informacije s razboritom panjom. Stoga, pri procjenjivanju treba uzeti u obzir sve to
bi se razumno moglo pretpostaviti da e utjecati na donoenje poslovnih odluka
korisnika s takvim karakteristikama.

Raunovodstvene politike
Izbor i primjena raunovodstvenih politika
7.

Kada je odreeni MSFI posebno primjenjiv na odreenu transakciju, drugi dogaaj ili okolnost, raunovodstvena politika ili politike primijenjene na tu stavku bit e odreene primjenjivanjem tog MSFI-a.

8.

MSFI-ovi navode raunovodstvene politike za koje je IASB zakljuio da rezultiraju financijskim izvjetajima koji sadre relevantne i pouzdane informacije o transakcijama, drugim dogaajima i okolnostima na koja se primjenjuju. Te se politike
ne trebaju primjenjivati kada je beznaajan uinak njihove primjene. Meutim, nije
prikladno raditi, ili ostaviti neispravljene, beznaajna odstupanja od MSFI-ova kako
bi se postigla odreena prezentacija financijskog poloaja, financijske uspjenosti ili
novanih tokova subjekta.

9.

MSFI-jevi su popraeni uputama koje subjektima pomau u primjeni zahtjeva MSFI-jeva. U svakoj uputi je navedeno da li je ona sastavni dio MSFI-jeva. Upute koje
su sastavni dio MSFI-jeva su obvezne. Upute koje nisu sastavni dio MSFI-jeva ne
sadre zahtjeve koje se odnose na financijske izvjetaje.

10.

U sluaju nepostojanja Standarda ili Tumaenja koje je posebno primjenjivo na

transakciju, drugi dogaaj ili okolnost, menadment e sam prosuditi pri razvoju
i primjeni raunovodstvenih politika koje e rezultirati informacijama koje su:
a)

vane i potrebne korisniku pri donoenju ekonomskih odluka;

b) pouzdane tako da financijski izvjetaji:

i.

vjerno predouju financijski poloaj, financijsku uspjenost i novane

tokove subjekta;

ii. odraavaju ekonomsku bit transakcija, drugih dogaaja i uvjeta, a ne

samo zakonsku formu;
iii. neutralni su i nepristrani;

iv. temeljeni su na opreznosti; i

11.

v. potpuni su u svim vanim aspektima.

Pri prosuivanju opisanom u toki 10., menadment e sagledati i razmotriti

primjenjivost sljedeih izvora po padajuem redoslijedu:
a)

zahtjeve i upute u MSFI-jevima koja obrauju slina ili povezana pitanja; i

87

MRS 8

12.

b) definicije, kriterije priznavanja i koncepte mjerenja imovine, obveza, prihoda i rashoda iz Okvira.

Pri prosuivanju opisanom u toki 10., menadment moe takoer razmotriti

najnovije objave drugih tijela koja kreiraju standarde a koriste slian konceptualni okvir za razvijanje raunovodstvenih standarda, drugu strunu literaturu
i prihvaenu praksu u grani, u razmjeru u kojem to ne dovodi do konflikta s
izvorima navedenim u toki 11.

Dosljednost raunovodstvenih politika

13.

Subjekt e odabrati i primijeniti raunovodstvene politike dosljedno na sline

transakcije, druge dogaaje i uvjete, osim ako neki Standard ili Tumaenje posebno ne zahtijeva ili doputa kategoriziranje stavki za koje mogu biti prikladne
razliite politike. Ako neki Standard ili Tumaenje zahtijeva ili doputa takvo
kategoriziranje, prikladna raunovodstvena politika odabrat e se i dosljedno
primijeniti na svaku kategoriju.

Promjena raunovodstvenih politika

14.

Subjekt e mijenjati raunovodstvenu politiku samo ako:

a)

15.

16.

je promjena zahtijevana Standardom ili Tumaenjem; ili

b) promjena rezultira financijskim izvjetajima koji pruaju pouzdanije i

znaajnije informacije o uincima transakcija, drugih dogaaja ili uvjeta
na financijski poloaj, financijsku uspjenost ili novane tokove poslovnog
subjekta.

Korisnici financijskih izvjetaja trebaju biti u mogunosti usporeivati financijske

izvjetaje subjekta kroz vrijeme kako bi identificirali trendove u njegovom financijskom poloaju, financijskoj uspjenosti i novanim tokovima. Stoga se ista raunovodstvena politika primjenjuje unutar svakog razdoblja i iz jednog razdoblja u
sljedee razdoblje, osim ako je za promjenu raunovodstvene politike ispunjen jedan
od kriterija iz toke 14.
Promjena raunovodstvenih politika nije:
a)

primjena neke raunovodstvene politike za transakcije, druge dogaaje ili

uvjete koje su u biti razliite od prije nastalih; i

b) primjena nove raunovodstvene politike za transakcije, druge dogaaje ili

uvjete koje se prije nisu desile ili su bile beznaajne.

17.

Poetna primjena politike revaloriziranja imovine u skladu s MRS-om 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema ili MRS-om 38 - Nematerijalna imovina, promjena je raunovodstvene politike s kojom se postupa kao s revalorizacijom u
skladu s MRS-om 16 ili MRS-om 38, a ne u skladu s ovim Standardom.

18.

Toke 19. do 31. ne primjenjuju se na promjenu raunovodstvene politike opisanu

u toki 17.

88

MRS 8

Primjena promjena raunovodstvenih politika

19.

Ovisno o toki 23. subjekt e:

a)

20.
21.

iskazati promjene raunovodstvene politike nastale poetnom primjenom

Standarda ili Tumaenja u skladu s posebnim prijelaznim odredbama, ako
ih ima, u tom Standardu ili Tumaenju; ili

b) primijeniti retroaktivno promjenu raunovodstvene politike kada mijenja

raunovodstvenu politiku nakon poetne primjene Standarda ili Tumaenja koji ne sadri posebne prijelazne odredbe primjenjive na tu promjenu
ili kada dobrovoljno mijenja raunovodstvenu politiku.
Za svrhe ovog Standarda, ranija primjena Standarda ili Tumaenja nije dobrovoljna
promjena raunovodstvene politike.

U sluaju nepostojanja Standarda ili Tumaenja koji je posebno primjenjiv na transakciju, drugi dogaaj ili uvjete, menadment moe u skladu s tokom 12. primijeniti
raunovodstvenu politiku iz najnovijih objava drugih tijela koja kreiraju standarde
a koriste slian konceptualni okvir za razvijanje raunovodstvenih standarda. Ako,
nakon primjene takve objave, menadment odabere promijeniti raunovodstvenu
politiku, ta se promjena iskazuje i objavljuje kao dobrovoljna promjena raunovodstvene politike.
Retroaktivna primjena

22.

Ovisno o toki 23., kada se promjena raunovodstvene politike primjenjuje retroaktivno u skladu s tokom 19.(a) ili (b), subjekt e uskladiti poetno stanje
svake komponente kapitala, na koju to ima uinak, za najranije prezentirano
razdoblje i druge usporedne iznose objavljene za svako prezentirano razdoblje,
kao da se nova raunovodstvena politika oduvijek primjenjivala.
Ogranienja retroaktivne primjene

23.

Kada je retroaktivna primjena zahtijevana tokom 19.(a) ili (b), promjenu raunovodstvene politike treba primijeniti retroaktivno, osim u razmjeru u kojem
je neizvedivo odrediti uinke odreenog razdoblja ili kumulativne uinke promjene.

24.

Kada je neizvedivo odrediti uinke mijenjanja raunovodstvene politike odreenog razdoblja na usporedne informacije jednog ili vie prezentiranih prethodnih razdoblja, subjekt e primijeniti novu raunovodstvenu politiku na
knjigovodstvene iznose imovine i obveza na poetku najranijeg razdoblja za
koje je izvediva retroaktivna primjena, to moe biti tekue razdoblje, te e provesti odgovarajue usklaivanje poetnog stanja tog razdoblja za svaku komponentu kapitala na koju to ima uinak.

25.

Kada je neizvedivo odrediti kumulativni uinak, primjene nove raunovodstvene politike na prethodna razdoblja, subjekt e na poetku tekueg razdoblja
uskladiti usporedne informacije kako bi primijenio novu politiku od najranijeg
datuma kada je izvedivo.

89

MRS 8
26.

Kada subjekt retroaktivno primjenjuje novu raunovodstvenu politiku on primjenjuje tu politiku na usporedne informacije za prethodna razdoblja toliko unazad koliko je to izvedivo. Retroaktivna primjena na prethodna razdoblja nije izvediva, osim
ako je izvedivo odrediti kumulativni uinak na iznose u poetnoj i zavrnoj izvjetaju
o financijskom poloaju tog razdoblja. Iznos nastalog usklaivanja koji se odnosi na
razdoblja prije prezentiranih u financijskim izvjetajima iskazuje kod svake komponente kapitala, na koju to ima uinak, u poetnom stanju za najranije prikazano
razdoblje. Usklaivanje se uobiajeno provodi na zadranim zaradama. Meutim,
usklaivanje se moe obaviti i na drugim komponentama kapitala (primjerice, kako
bi se postupilo u skladu s nekim Standardom ili Tumaenjem). Takoer se usklauju
unazad koliko je to izvedivo i sve druge informacije o prethodnim razdobljima, kao
to su saeci povijesnih financijskih podataka.

27.

Kada je subjektu neizvedivo retroaktivno primijeniti novu raunovodstvenu politiku, jer ne moe odrediti kumulativni uinak primjene politike na sva prethodna
razdoblja, on u skladu s tokom 25. primjenjuje novu politiku od poetka najranijeg
razdoblja za koji je to izvedivo pa nadalje. On stoga zanemaruje dio kumulativnih
usklaivanja imovine, obveza i kapitala nastao prije tog datuma. Promjena raunovodstvene politike je doputena ak kada je neizvedivo primijeniti politiku prospektivno na bilo koje prethodno razdoblje. Toke 50. do 53. pruaju upute o tome kada
je neizvedivo primijeniti novu raunovodstvenu politiku na jedno ili vie prethodnih
razdoblja.

Objavljivanja
28.

Kada poetna primjena Standarda ili Tumaenja ima uinak na tekue razdoblje ili je imala uinak na bilo koje prethodno razdoblje, osim ako je neizvedivo
odrediti iznos usklaivanja, ili moe imati uinak u buduim razdobljima, subjekt e objaviti:
a)

naziv Standarda ili Tumaenja;

c)

vrstu promjene raunovodstvene politike;

e)

prijelazne odredbe koje mogu imati uinak u buduim razdobljima, ako je

primjenjivo;

b) kada je primjenjivo, da je promjena raunovodstvene politike obavljena u

skladu s prijelaznim odredbama navedenog Standarda ili Tumaenja;
d) opis prijelaznih odredbi, ako je primjenjivo;

f)

za tekue razdoblje i svako prezentirano prethodno razdoblje, u mjeri u

kojoj je izvedivo, iznos usklaivanja za:
i.

g)

svaku stavku financijskog izvjetaja na koju ima uinak; i

ii. ako je MRS 33 - Zarade po dionici primjenjiv na subjekt, osnovne i

razrijeene zarade po dionici;
iznos usklaivanja koji se odnosi na razdoblja prije prezentiranih, u mjeri
u kojoj je to izvedivo; i

h) ako je neizvediva retroaktivna primjena, koju zahtijeva toka 19(a) ili

(b), za odreeno prethodno razdoblje, ili za razdoblja prije onih koji su

90

MRS 8
prezentirani, okolnosti koje su stvorile takve uvjete, te opis kako i od kada
su primijenjene promjene raunovodstvene politike.

29.

Ova objavljivanja ne trebaju se ponavljati u financijskim izvjetajima kasnijih

razdoblja.

Kada dobrovoljna promjena raunovodstvene politike ima uinak na tekue

razdoblje ili je imala uinak na bilo koje prethodno razdoblje, osim ako je neizvedivo odrediti iznos usklaivanja, ili moe imati uinak u buduim razdobljima, subjekt e objaviti:
a)

vrstu promjene raunovodstvene politike;

c)

za tekue razdoblje i svako prezentirano prethodno razdoblje, u mjeri u

kojoj je izvedivo, iznos usklaivanja za:

b) razloge zbog kojih primjena nove raunovodstvene politike prua pouzdane i znaajnije informacije;

i.

svaku stavku financijskog izvjetaja na koju ima uinak; i

ii. ako je MRS 33 - Zarade po dionici primjenjiv na poslovni subjekt,

osnovne i razrijeene zarade po dionici;

d) iznos usklaivanja koji se odnosi na razdoblja prije prezentiranih, u mjeri

u kojoj je to izvedivo; i
e)

30.

Ova objavljivanja ne treba ponavljati u financijskim izvjetajima kasnijih razdoblja.

Kada subjekt nije primijenio novi Standard ili Tumaenje koji je izdan ali jo
nije stupio na snagu, subjekt e objaviti:
a)

31.

ako je neizvediva retroaktivna primjena za odreeno prethodno razdoblje,

ili za razdoblja prije onih koji su prezentirani, okolnosti koje su stvorile
takve uvjete, te opis kako i od kada su primijenjene promjene raunovodstvene politike.

tu injenicu; i

b) poznate ili razumno procjenjive informacije vane za odreivanje mogueg uinka primjene novog Standarda ili Tumaenja na financijske izvjetaje subjekta u razdoblju poetne primjene.
Pri postupanju u skladu s tokom 30., subjekt razmatra objavljivanje:
a)

naslova novog Standarda ili Tumaenja;

b)

vrstu predstojee promjene ili promjena raunovodstvenih politika;

c)

datum od kojeg je zahtijevana primjena Standarda ili Tumaenja;

d) datum od kojega planira poeti primjenu Standarda ili Tumaenja;

e)

alternativno:
i.

opis uinka za koji se oekuje da e poetna primjena Standarda ili Tumae

nja imati na financijske izvjetaje subjekta; ili

ii. ako uinak nije poznat ili razumno procjenjiv, izjavu o tome.

91

MRS 8

Promjene raunovodstvenih procjena

32.

Kao rezultat nesigurnosti svojstvenih poslovnim aktivnostima, velik broj stavki u

financijskim izvjetajima nije mogue tono mjeriti, ve se mogu samo procijeniti.
Postupak procjenjivanja ukljuuje prosudbe zasnovane na zadnjim raspoloivim pouzdanim informacijama. Primjerice, procjene se mogu zahtijevati za:
a)

sumnjiva i sporna potraivanja;

b)

zastarjele zalihe;

c)

fer vrijednost financijske imovine ili financijskih obveza;

d) vijek upotrebe ili oekivani obrazac potronje buduih ekonomskih koristi

utjelovljenih u imovini koja se amortizira; i
e)

obveze temeljem jamstva.

33.

Koritenje razumnih procjena bitan je dio sastavljanja financijskih izvjetaja i ne

umanjuje njihovu pouzdanost.

34.

Procjena e se moda morati promijeniti ako nastupe promjene okolnosti na kojima

se temeljila ili kao rezultat novih informacija ili veeg iskustva. Po svojoj prirodi promjena procjene ne odnosi se na prethodna razdoblja i nije ispravljanje pogreke.

35.

Promjena primijenjene osnovice mjerenja je promjena raunovodstvene politike i

nije promjena raunovodstvene procjene. Kada je teko razlikovati promjenu raunovodstvene politike od promjene raunovodstvene procjene, promjena se smatra
promjenom raunovodstvene procjene.

36.

Uinak promjene raunovodstvene procjene, osim one na koju se primjenjuje

toka 37., priznat e se ukljuivanjem u dobit ili gubitak u:
a)

37.

38.

92

razdoblju promjene, ako promjena utjee samo na to razdoblje, ili

b) razdoblju promjene i buduim razdobljima, ako promjena utjee na oboje.

U mjeri u kojoj promjene raunovodstvene procjene utjeu na promjene u

imovini i obvezama ili se odnose na neku stavku kapitala, to se treba priznati
usklaivanjem knjigovodstvenih iznosa odgovarajue stavke imovine, obveza
ili kapitala u razdoblju nastale promjene.
Prepoznavanje buduih uinaka promjene raunovodstvene procjene znai da se
promjena primjenjuje na transakcije, druge dogaaje i okolnosti od datuma promjene procjene. Promjena raunovodstvene procjene moe utjecati samo na dobit ili
gubitak tekueg razdoblja, ili na dobit i gubitak tekueg i buduih razdoblja. Primjerice, promjena procjene iznosa sumnjivih i spornih potraivanja utjee samo na
dobit ili gubitak tekueg razdoblja i za tu svrhu je priznata u tekuem razdoblju. Meutim, promjena procijenjenog vijeka uporabe ili oekivanog obrasca potronje buduih ekonomskih koristi utjelovljenih u imovini koja se amortizira utjee na rashod
amortizacije u tekuem razdoblju i u svakom buduem razdoblju tijekom preostalog
vijeka uporabe te imovine. U oba se sluaja uinak promjene, koja se odnosi na tekue razdoblje, priznaje kao prihod ili rashod tekueg razdoblja. Uinak na budua
razdoblja, ako postoji, priznaje se kao prihod ili rashod u tim buduim razdobljima.

MRS 8

Objavljivanje
39.

Subjekt treba objaviti vrstu i iznos promjene raunovodstvene procjene, koja

ima uinak na tekue razdoblje ili za koju se oekuje da e imati uinak na budua razdoblja, osim objava uinaka na budua razdoblja koje je neizvedivo
procijeniti.

40.

Ako nije objavljen iznos uinka na budua razdoblja jer je procjena neizvediva,
subjekt treba objaviti tu injenicu.

Pogreke
41.

Pogreke mogu nastati u vezi s priznavanjem, mjerenjem, prezentiranjem ili objavljivanjem elemenata financijskih izvjetaja. Financijski izvjetaji nisu u skladu s MSFIima ako sadre znaajne pogreke ili namjerno uinjene beznaajne pogreke kako bi
se postiglo prezentiranje odreenog financijskog poloaja, financijske uspjenosti ili
novanih tokova poslovnog subjekta. Mogue pogreke tekueg razdoblja otkrivene u
tom razdoblju ispravljaju se prije nego to se financijski izvjetaji odobre za izdavanje.
Meutim, znaajne pogreke se ponekad ne otkrivaju prije kasnijeg razdoblja, i tada se
te pogreke prethodnog razdoblja ispravljaju u usporednim informacijama prezentiranim u financijskim izvjetajima za ta kasnija razdoblja (vidjeti toke 42. do 47.).

42.

Ovisno o toki 43., subjekt treba ispraviti znaajnu pogreku prethodnog razdoblja retroaktivno u prvom setu financijskih izvjetaja odobrenih za izdavanje
nakon njezinog otkrivanja:
a)

prepravljanjem usporednih iznosa za prezentirano prethodno(a) razdoblje

u kojem je pogreka nastala; ili

b) ako je pogreka nastala prije najranije prezentiranog razdoblja, prepravlja

njem poetnog stanja imovine, obveza i kapitala za najranije prezentirano
razdoblje.

Ogranienja retroaktivnog prepravljanja

43.

Pogreku prethodnog razdoblja treba ispraviti retroaktivnim prepravljanjem,

osim u razmjeru u kojem je neizvedivo odrediti ili uinak za odreeno razdoblje ili kumulativni uinak pogreke.

44.

Kada je neizvedivo odrediti uinak pogreke na usporedne informacije pojedinog prezentiranog prethodnog razdoblja, subjekt e prepraviti knjigovodstvena vrijednost imovine, obveza i kapitala najranijeg razdoblja za koje je izvedivo
retroaktivno prepravljanje (to moe biti tekue razdoblje).

45.

Kada je neizvedivo odrediti kumulativni uinak pogreke, subjekt treba prepraviti usporedne informacije poevi od najranijeg datuma od kojeg je to izvedivo.

46.

Pogreka prethodnog razdoblja iskljuuje se iz dobiti ili gubitka razdoblja u kojem

je otkrivena. Svaka informacija prezentirana za ranija razdoblja, ukljuujui saete
povijesne financijske podatke, prepravlja se unazad sve dok je to izvedivo.

93

MRS 8
47.

Kada je neizvedivo odrediti iznos pogreke (primjerice, pogreke u primjeni raunovodstvene politike) za sva prethodna razdoblja, subjekt prepravlja u skladu s tokom
45. usporedne informacije od najranijeg razdoblja od kojeg je izvedivo pa nadalje.
On stoga zanemaruje dio kumulativnog prepravljanja imovine, obveza i kapitala nastao prije tog datuma. Toke 50. do 53. pruaju upute o tome kada je neizvedivo
ispraviti pogreke za jedno ili vie prethodnih razdoblja.

48.

Ispravljanje pogreaka razlikuje se od promjena raunovodstvenih procjena. Raunovodstvene procjene su, po svojoj prirodi, aproksimacije koje mogu traiti promjene im dodatne informacije postanu poznate. Primjerice, dobit ili gubitak priznat
nakon ishoda nepredvienog dogaaja ne predstavlja ispravak pogreke.

Objavljivanje pogreaka prethodnog razdoblja

49.

Kada primijeni toku 42., subjekt treba objaviti sljedee:

a) vrstu pogreke prethodnog razdoblja;
b) za svako prezentirano prethodno razdoblje, u mjeri u kojoj je izvedivo,
iznos ispravka za:
i. svaku stavku financijskog izvjetaja na koju ima uinak; i
ii. ako je MRS 33 - Zarade po dionici primjenjiv na subjekt, osnovne i
razrijeene zarade po dionici;
c) iznos ispravka na poetku najranijeg prezentiranog prethodnog razdoblja; i
d) ako je neizvedivo retroaktivno prepravljanje za odreeno prethodno razdoblje, okolnosti koje su stvorile takve uvjete, te opis kako i od kada su bili
napravljeni ispravci pogreaka.
Ova objavljivanja ne treba ponavljati u financijskim izvjetajima kasnijih razdoblja.

Neizvedivost u vezi s retroaktivnom primjenom i retroaktivnim

prepravljanjem
50.

U nekim okolnostima je neizvedivo uskladiti usporedne informacije jednog ili vie

prethodnih razdoblja kako bi se postigla usporedivost s tekuim razdobljem. Primjerice, podaci se u prethodnom razdoblju odnosno prethodnim razdobljima nisu
prikupljali na nain koji bi omoguio retroaktivnu primjenu nove raunovodstvene
politike (ukljuujui za svrhe toki 51. do 53. njihovu primjenu od nekog prethodnog razdoblja pa nadalje) ili retroaktivno prepravljanje kako bi se ispravila pogreka
prethodnog razdoblja, te moe biti neizvedivo ponovno stvoriti informacije.

51.

esto je nuno raditi procjene pri primjenjivanju raunovodstvene politike na elemente financijskih izvjetaja priznate ili objavljene u vezi s transakcijama, drugim
dogaajima i okolnostima. Procjenama je svojstvena subjektivnost i mogu se stvarati
nakon datuma izvjetaja o financijskom poloaju. Stvaranje procjena je potencijalno
tee u sluajevima retroaktivne primjene raunovodstvene politike ili retroaktivnog
prepravljanja radi ispravka pogreke prethodnog razdoblja, zbog toga to dulje vremena moe protei od nastanka transakcije, drugih dogaaja ili okolnosti koje ih
nameu. Meutim, cilj procjena koje se odnose na ranija razdoblja ostaje isti kao i za

94

MRS 8
procjene koje se odnose na tekue razdoblje, tj. procjena treba odraavati stanje koje
postoji kada je nastala transakcija, drugi dogaaj ili okolnost.
52.

Stoga, retroaktivno primjenjivanje nove raunovodstvene politike ili ispravljanje

pogreke prethodnog razdoblja zahtijeva razlikovanje od drugih informacija, onih
informacija koje:
a) pruaju dokaze o okolnostima koje su postojale na datum odnosno datume nastanka transakcije, drugog dogaaja ili okolnosti; i
b) bi bile dostupne kada bi financijski izvjetaji za to prethodno razdoblje bili odobreni za objavljivanje.
Za neke vrste procjena (primjerice, procjenu fer vrijednosti koja se ne temelji na
opaenim cijenama ili ulazima) neizvedivo je razlikovati ove vrste informacija. Kada
retroaktivno primjenjivanje nove raunovodstvene politike ili ispravljanje pogreke
prethodnog razdoblja zahtijeva znatne procjene za koje nije izvedivo razlikovati navedene dvije vrste informacija, neizvedivo je retroaktivno primijeniti novu raunovodstvenu politiku ili retroaktivno ispraviti pogreku prethodnog razdoblja.

53.

Kada se primjenjuje nova politika ili ispravljaju pogreke prethodnog razdoblja ne

smiju se koristiti novija saznanja bilo pri postavljanju pretpostavki o tome kakve
bi bile namjere menadmenta u prethodnom razdoblju ili pri procjenjivanju iznosa
priznatih, mjerenih ili objavljenih u prethodnom razdoblju. Primjerice, kada subjekt
ispravlja pogreku iz prethodnog razdoblja u vezi s mjerenjem financijske imovine koja se ranije klasificirala, u skladu s MRS-om 39 - Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje, u ulaganja drana do dospijea, on nee kasnije mijenjati svoju
osnovicu mjerenja za to razdoblje ako je menadment odluio kasnije da ih ne dri
do dospijea. Osim toga, ako subjekt ispravlja pogreku prethodnog razdoblja u vezi
s izraunavanjem svoje obveze, u skladu s MRS-om 19 - Primanja zaposlenih, za
kumulirana bolovanja zaposlenih, on zanemaruje informaciju o neobino jakoj epidemiji gripe tijekom narednog razdoblja koja se spoznala nakon to su financijski
izvjetaji prethodnog razdoblja bili odobreni za izdavanje. injenica da su esto potrebne znaajne procjene kada se mijenjaju prezentirane usporedne informacije ne
sprjeava pouzdano usklaivanje i ispravljanje usporednih informacija.

Datum stupanja na snagu

54.

Subjekt treba primijeniti ovaj MRS za godinja razdoblja koja poinju na ili
poslije 1. sijenja 2005.godine. Potie se ranija primjena. Ako subjekt primijeni
ovaj Standard za razdoblja koja se poela prije 1. sijenja 2005.godine, objavit
e tu injenicu.

Povlaenje drugih objava

55.

Ovaj Standard zamjenjuje MRS 8 - Neto dobit ili gubitak razdoblja, temeljne pogreke i promjene raunovodstvenih politika, revidiran u 1993. godini.

56.

Ovaj Standard zamjenjuje sljedea Tumaenja:

a) SIC - 2: Dosljednost - Kapitalizacija trokova posudbi;
b) SIC - 18: Dosljednost - Alternativne metode.

95