Professional Documents
Culture Documents
KD-KKD Analiza-Kosto-Vellim Fitim & Vendimarrja
KD-KKD Analiza-Kosto-Vellim Fitim & Vendimarrja
Ushtrime te zgjidhura
ANALIZA CVP
Analiza kosto vllim fitim (cost volume profit-cvp) sht e lidhur me efektetin n t ardhurn operative neto t:
mimit t shitjes
Volumit t shitjes
Kostos variabl pr njsi.
Kostove fikse totale.
Miksin e produkteve t shitura.
AGJENDA
1.
2.
3.
Grafiku CVP.
4.
5.
6.
7.
Marzhi i siguris.
8.
Leva operative.
Metoda e marzhit t Kontributit
Nj pasqyr t ardhurash sipas formatit t kontributit sht shum e prdorshme n analizn CVP sepse ajo jep
pamjen e sjelljes s kostos.
Shembull: Pasqyra e t ardhurave sipas kontributit e muajit t kaluar pr Nord Corporation, nj prodhues
biikletash sportive, paraqitet si m posht:
Total
$250,000
150,000
100,000
80,000
$ 20,000
Per Njsi
$500
300
$200
Prqindje
100%
60
40%
Marzhi i kontributit
Shuma q shitjet (neto nga shpenzimet variabl) kontribuojn pr t mbuluar shpenzimet fikse dhe n realizimin
e fitimit.
Marzhi i kontributit pr njsi mbetet konstant pr aq koh sa mimi i shitjes dhe kostot variabl pr njsi nuk
ndryshojn.
1
Kontabiliteti i Drejtimit
Nryshimet n volum dhe t ardhurat operative neto
Ushtrime te zgjidhura
Pasqyra e t ardhurave sipas kontributit jan dhn n kt faqe dhe n faqen e tjetr pr shitjet mujore t 1, 2,
400 dhe 401 bicikletave.
Total
$
500
300
200
80,000
$(79,800)
Pr njsi
$500
300
$200
Prqindje
100%
60
40%
Shitjet (2 biikleta).............................
Minus shpenzime variabl .................
Marzhi i kontributit ............................
Minus shpenzime fikse
T ardhura neto oprative/(humbja)
Total
$ 1,000
600
400
80,000
$(79,600)
Pr njsi
$500
300
$200
Prqindje
100%
60
40%
Marzhi i kontributit duhet q s pari t mbuloj shpenzimet fikse. Nse ai nuk arrin t mbuloj shpenzimet
fikse kemi nj humbje.
2.
Nse njsi shtes shiten, shpenzimet fikse zvoglohen deri sa ato t jen mbuluar plotsisht.
Total
$200,000
120,000
80,000
80,000
$
0
Pr njsi
$500
300
$200
Prqindja
100%
60
40%
Total
$200,500
120,300
80,200
80,000
$
200
Pr njsi
$500
300
$200
Prqindje
100%
60
40%
Nse kompania shet ekzaktsisht 400 bicikleta n muaj, ajo do t ket rezultat 0, as fitim as humbje.
2.
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
3.
do njsi shtes e shitur rrit t ardhurn neto operative me shumn e marzhit t kontributit pr njsi.
Prgatitja e Grafikut CVP
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Raporti i marzhit t kontributit (MK) sht raporti i marzhit t kontributit ndaj shitjeve totale:
Nse kompania ka vetm nj produkt, raporti i MK mund t llogaritet gjithashtu pr t dhnat pr njsi:
Ose
Raporti i marzhit t kontributit tregon sa mund t ndikohet marzhi i kontributit nga nj ndryshim i dhn n shitjet
totale.
Shembull: Supozojm se shitjet e Nordit rriten me $ 150,000 muajin tjetr. Cili do t jet efekti n (1) marzhin e
kontributit dhe (2) t ardhurat neto operative?
(1) Efekti n marzhin e kontributit:
Rritja n shitje............................................
Shumzuar nga raporti i MK .....................
Rritja n marzhin e kontributit...................
$150,000
40%
$ 60,000
Aktuale
500
$250,000
150,000
100,000
80,000
$ 20,000
E pritur
800
$400,000
240,000
160,000
80,000
$ 80,000
Ndryshimi
300
$150,000
90,000
60,000
0
$ 60,000
Prqindja
Pr muaj
4
Kontabiliteti i Drejtimit
mimi i shitjes....................................
Shpenzimet variabl ...........................
Marzhi i kontributit.............................
Shpenzimet fikse.................................
Ushtrime te zgjidhura
$500
300
$200
100%
60
40%
$80,000
Metoda e ekuacionit
Q = Pika kritike n numr biikletash
Fitimi = Shitjet (shpenzime variabl + shpenziem fikse)
Shitjet = Shpenzime variabl + Shpenzime fikse+ fitimi
$500Q = $300Q + $80,000 + $0
$200Q = $80,000
Q = $80,000 $200 pr biiklet
Q = 400 biikleta
X = Pika kritike n vler
Shitjet = Shpenzimet variabl + Shpenzime fikse + Fitime
X = 0.60X + $80,000 + $0
0.40X = $80,000
X = $80,000 0.40
X = $200,000
Metoda e marzhit t kontributit
Kontabiliteti i Drejtimit
Q = $150,000 $200 biikleta
Ushtrime te zgjidhura
Q = 750 biikleta
(ose, n shitje n dollar, 750 bicikleta $500 pr biiklet = $375,000)
X = shitjet n dollar pr t arritur shifrn e targetuar t fitimit
Shitjet = Shpenzimet variabl + Shpenzimet fikse + Fitimi
X = 0.60X + $80,000 + $70,000
0.40X = $150,000
X = $150,000 0.40
X = $375,000
Metoda e marzhit t kontributit
Marzhi i siguris
Marzhi i siguris sht tejkalimi i shitjeve t buxhetuara ose aktuale mbi shitjet n pikn kritike. Marzhi i
siguris mund t shprehet gjithashtu si n vler ose n prqindje, formulat jan:
Shitjet .................................................
Minus shp variabl.............................
Marzhi i kontributit ............................
Minus shpenzimet fikse .....................
T ardhurat neto operative .................
Pika kritike:
$90,000 0.30................................
$340,000 0.80..............................
Kompania X
$500,000
100%
350,000
70
150,000
30%
90,000
$ 60,000
Kompania Y
$500,000
100%
100,000
20
400,000
80%
340,000
$ 60,000
$300,000
$425,000
6
Kontabiliteti i Drejtimit
Marzhi i siguris ne vler:
$500,000 $300,000 ......................
$500,000 $425,000 ......................
Marzhi i siguris n %:
$200,000 $500,000......................
$75,000 $500,000........................
Ushtrime te zgjidhura
$200,000
$75,000
40%
15%
Leva operative
Leva operative mat sesi nj ndryshim, i dhn n prqindje pr shitjet, ndikon t ardhurat operative.
Kompania X
$500,000
100%
350,000
70
150,000
30%
90,000
$ 60,000
Shitjet .................................................
Minus shp variabl.............................
Marzhi i kontributit ............................
Minus shpenzimet fikse .....................
T ardhurat neto operative .................
Shkalla e levs operative......................
Kompania Y
$500,000
100%
100,000
20
400,000
80%
340,000
$ 60,000
2.5
6.7
Nse shkalla e levs operative sht 2.5, ather nj rritje 10% n shitje do t rezultoj n nj rritje 25%
(=2.5*10%) n t ardhurat neto operative.
Shembull: Supozojm se t dy kompanit X dhe Y kan nj rritje 10% n shitje:
Shitjet .................................................
Minus shp variabl.............................
Marzhi i kontributit ............................
Minus shpenzimet fikse .....................
T ardhurat neto operative .................
Rritja n TR neto operative.........................
Kompania X
$550,000
100%
385,000
70
165,000
30%
90,000
$ 75,000
25%
Kompania Y
$550,000
100%
110,000
20
440,000
80%
340,000
$100,000
67%
Leva operative
Shkalla e levs operative nuk sht konstante-ajo ndryshon me nivelin e shitjeve.
Shembull: N nj nivel m t lart t shitjeve, shkalla e levs operative pr Kompanin Xb bie nga 2.5 n 2.2 dhe
pr kompanin Y nga 6.7 n 4.4.
Shitjet ................................................
Minus shpenzime variabl.................
Marzhi i kontributit ...........................
Minus shpenzimet fikse.....................
Kompania X
(000s)
$500
$550
350
385
150
165
90
90
Kompania Y
(000s)
$500
$550
100
110
400
440
340
340
7
Kontabiliteti i Drejtimit
T ardhurat neto operative ................
Shkalla e levs operative...........................
Ushtrime te zgjidhura
$ 60
$ 75
$ 60
$100
2.5
2.2
6.7
4.4
mimi i shitjes sht konstant. mimi nuk ndryshon kur ndryshon vllimi i shitjeve.
2.
Kostot jan lineare dhe mund t ndahen n mnyr t sakt n elementin fiks dhe at varialbl. Kostoja fikse
totale sht konstante dhe kostoja variabl sht konstante.
3.
4.
N kompanit prodhuese, inventart nuk ndryshojn. Numri i njsive t prodhuara barazon numrin e njsive
t prodhuara.
Kontabiliteti i Drejtimit
B.
I kthejm shitjet n njsi dhe prdorim: Fitimi = (P-V)*Q F.
Ushtrime te zgjidhura
Kontabiliteti i Drejtimit
B.
mimi pr fitimin e synuar prej $25,000 sht:
Ushtrime te zgjidhura
14,000
12,000
900
600
1,000
3,500
32,000
14,000
12,000
750
480
1,000
3,450
31,680
18,000
16,000
950
400
1,000
3,580
39,930
Fikse
$18,000
16,000
0
400
1,000
2,963
$38,363
Variabl
$0.500
0.325
$0.825
TC = $38,363 + $0.825*takime
Shpjegime;
Pagat: Shuma e pagave n Maj prdoret pr t parashikuar pagat pr muajin tjetr pr shkak se ka nj rritje n
kostot e lnjes s puns. Meqnse paga nuk ka ndryshuar pr dy muajt e par ajo sht marr si nj kosto fikse.
Rritja n muajin e tret i adresohet nj rritje n nivelin e prgithshm t pagave q do vazhdoj n t ardhmen.
10
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Materialet: nj vlersim n modelin e kostos s materialeve v n dukje se pr Prillin dhe Majin kostoja e
materialeve ishte $0.50 pr seanc. Kostoja ishte m e lart n Mars, por sht m mir t prdoret informacioni m
aktual. Studentt mundet ta ken mesatarizuar tre mujorin pr $0.52 pr muaj, ose ato duhet t prdorin metodn e
maksimumit dhe minimumit e cila jep $0.50
Drita dhe Uj: Pr shkak se kostot dritave dhe ujit jan m s shumti n varsi t motit pr kt biznes, zgjidhja
prdor kostot e muajit t mparshm pr t parashikuar kostot e muajit tjetr.
T Tjea: Nj ekzaminim i kostove t tjera tregon se ato rriten pr shkak t rritjes s volumit por jo n mnyr
proporcionale (ashtu si sht m furnizimet). Pr kt arsye prdorim metodn e minimum maksimumit. Kostot
variabl=$0.325 [($3,580 - $3,450)/(1,900 1,500)]. Duke prdorur TC = F +VC*Q dhe duke zgjidhur ekuacionin
pr F jep nj kosto fikse prej $2,963 [$3,450 = F + ($0.325*1,500)].
B.
0 = ($25.00 - $0.825)Q - $38,363
0 = $24.175*Q - $38,363
Q = 1,587 Takime
11
Kontabiliteti i Drejtimit
B. Kosto variabl sht $12.5 pr njsi/$50.00 pr njsi =25% e t ardhurave.
Ushtrime te zgjidhura
625,000
375,000
150,000
100,000
45,000
55,000
12
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
N nj prpjekje pr t prmirsuar produktet e saj, menaxhert e Laraby jan duke diskutuar nj pjes prbrse q
kushton $2.50 me nj pjes t re dhe m t mir q kushton $4.50 pr njsi gjat vitit q do t vij. Nj makin e re
do t duhet gjithashtu pr t rritur kapacitet prodhuese. Makina do t kushtoj $18,000 dhe ka nj jet t
prdorshme prej 6 vitesh pa vler t mbetur. Kompania prdor amortizimin linear n t gjith aktivet afatgjata.
Krkohet:
A. Cila ishte pika kritike e kompanis Laraby n njsi vitin e kaluar?
B. Sa njsi produkti duhet t kishte shitur kompania Laraby n vitin e kaluar pr t fituar $77,000 si fitim para
tatimit?
C. Nse kompania Laraby mban mimin e shitjes konstant dhe bn ndryshmin e sygjeruar sa njsi produkti duhet t
shiten n vitin q do t vij pr arritur pikn kritike?
D. Nse kompania Laraby mban mimin e shitjes konstant dhe bn ndryshimet e sygjeruara, sa njsi produkti duhet
t prodhoj dhe t shes kompania pr t realizuar t njjtin fitim para tatimit si dhe vitin e kaluar?
E. Nse kompania Laraby dshiron t ket t njjtn norm t marzhit t kontributit, far mim shitje pr njsi
produkti duhet t vendos ajo vitin tjetr pr t mbuluar koston e rritur t materialeve?
Zgjidhje:
A. mimi i shitjes pr njsi;
$15.00
(2.50)
4.50
$17.00
Kontabiliteti i Drejtimit
Zgjidhja pr pikn kritike
Ushtrime te zgjidhura
mimi i ri:
P - $17 = 0.40*P
Termat e rinegociuar:
0.60*P = $17
P = $28.33
Ushtrimi 6 Kompania All-Day Candy
Pika kritike, mimi i shitjes, fitimi i synuar me ndryshimet n mim dhe n kosto. Kompania All-Day Candy
sht nj shprndars me pakic i mblsirave. Kompania shrben dyqaneve n hapsira t mdha metropolitane.
Rritje e vogl por e qndrueshme sht arritur nga kompania All-Day Candy gjat viteve t fundit, dhe mimet e
mblsirave gjithashtu kan qn n rritje. Kompania po riformulon planet e saj pr vitin fiskal t ardhshm. T
dhnat e mposhtme jan prdorur pr t projektuar t ardhurat e vitit aktual pas tatimeve prej $ 100,000.
mimi mesatar i shitjes
Kosto mesatare variabl
Kosto e mblsirs
Kosto e shitjes
Total
Kostot fikse vjetore:
Shitjet
Admnisrative
Total
$4.00
pr kuti
$2.00
0.4
$2.40
pr kuti
pr kuti
pr kuti
$160,000
280,000
440,000
14
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
gjitha variabl) sht $6 pr set. Kordinatori i shtpis dhe i Garden Sho lejon tre opsionet e pagesave pr grupet
q ekspozojn dhe shesin n panair:
T paguaj nj taks fikse n total $5,600
T paguaj nj taks prej $3,800 plus 10% t t gjitha t ardhurave nga setet e paisjeve t shitura n panair.
T paguaj 15% t t gjitha t ardhurave nga setet e paisjeve t shitura.
Krkohet:
A. Llogarit sasin n pikn kritike pr setet e paisjeve t shitura pr seciln alternativ.
B. Cili plan pagese ka shkalln m t lart t levs operative?
C. Cili plan pagese ka rriskun m t ult t humbjes pr shoqrin? Shpjego.
D. N cilin nivel t ardhurash duhet t jet grupi indiferent pr opsionin 1 dhe 2?
E. Cilin opsion duhet t zgjedh Junior Achievement, duke supozuar shitjet pritet t jen 1,000 sete paisjesh?
Shpjego.
Zgjidhje:
A.
16
Kontabiliteti i Drejtimit
E.
Fitimi i alternativs 1 = ($20-$6)*1,000 - $5,600 = $8,400
Ushtrime te zgjidhura
1,000,000
Kostot
Materiale direkte
300,000
Pun direkte
200,000
Shpp fikse
100,000
Shpp variabl
150,000
160,000
Totali i kostove
T ardhurat e buxhetuara para tatimeve
910,000
90,000.00
Puntort e puns direkte paguhen me paga orare dhe shkojn n shtpi kur nuk ka pun. Kostot e marketingut dhe
t administrimit prfshijn $50,000 q variojn proporcionalisht me volumin e prodhimit. Supozojm se shitjet dhe
volumi i prodhimit jan t njjta.
Krkohet:
A. Llogarit numrin e njsive q duhet t shiten pr t arritur nj t ardhur pas tatimeve prej $ $120,000, duke
supozuar se norma e tatimit sht 40%.
B. Llogarisni marzhin e siguris n t ardhura dhe njsi.
C. Llogarisni shkalln e levs operative.
Zgjidhje:
A.
Ndajm kostot
Kosto
Materiale direkte
Pun direkte
Shpen t prgj fabrike
Shpenzime fabrike variabl
Marketingu dhe administrimi
Totali
Fikse
Variabl
$300,000
200,000
$100,000
110,000
$210,000
150,000
50,000
$700,000
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
$9,800
8,800
800
160
$640
18
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
T gjith punonjsit punojn me turne standarde, nuk ka rndsi sesa sheqerka jan prodhuar dhe shitur.
Krkohet:
A. Llogarit pikn kritike n njsi dhe n vler.
B. Llogarit numrin e njsive dhe shumn e t ardhurave q duhen pr nj fitim pas tatimeve prej $3,000.
C. Llogarit marzhin e siguris n njsi dhe marzhin e siguris n prqindje.
D. Llogarit shkalln e levs operative.
Zgjidhje:
A. Si fillim nevoitet t prcaktohet funksioni i kostos.
Duke supozuar se kostoja e prbrsve ndryshon me sasin e produktit t prodhuar, kosto variabl pr njsi sht:
$3,200/2,000 njsi = $1.60/njsi.
Qeraja supozohet se sht fikse. Pagat jan gjishtashu fikse pr shkak se punonjsit punonj me kontrata fikse.
Kostot totale fikse jan:
$800+$4800 = $5,600
Pika kritke n sasi:
$5,600/($4.80 pr cop. - $1.60 pr cop.) = 1,750 cop.
Pika kritke n vler:
1,750 cop * $4.80 pr cop. = $8,400
B.
Llogarisim fitimin para tatimit q duhet pr t pasur nj fitim pas tatimit prej $3,000:
$3,000/(1-20%)=$3,750
Sasia e kerkuar pr t gjneruar nj fitima para tatimit prej $3,750:
($5,600 + $3,750)/($4.80 pr cop -$1.60 pr cop) = 2,922 cop.
T ardhurat e krkuara pr t pasur nj fitim para tatimit $3,750:
2,922 cop * $4.80 pr cop. = $14,026
Kontrollo llogaritjet duke prdour formuln e marzhit t kontributit:
Raporti i marzhit t kontributit = ($4.80-$1.60)/$4.80 = 66.6667%
($5,600 + $3,750)/66.6667% = $14,025 (diferenca pr shkak t rrumbullakimit)
19
Kontabiliteti i Drejtimit
C.
Marzhi i siguris sht shitjet aktuale minus shitjet n pikn kritike:
Ushtrime te zgjidhura
$200,000
190,000
10,000
2,000
8,000
20
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Punonjsit jan t punsuar n nj baz orare dhe mund t nxirren nga puna kurdo q t jet e nevojshme. Personeli
i shitjes zakonisht shperndan produktin dhe paguhet n baz prqindje.
Krkohet:
A. Cili sht funksioni i kostos pr Oysters Aay.
B. Cila sht pika kritike n rast pr Oysters Aay?
C. Menaxheri mendon se kompania zor se do t shes 3,000 kuti me guacka vitin tjetr. Vlerso t ardhurn
pas tatimeve.
D. Oysters Aay grumbulloi dhe shiti 2,000 kuti n secilin nga vitet e mparshme t fundit. far sygjeron kjo
pr rreth cilsis s informacionit t t ardhurave q ju kalkuluat n pikn C?
E. Prshkruani arsyet pse funksioni i kostos i zhvilluar pr zonn relevante mbi 2,000 kuti nuk mund t
qndroj pr 2,001 deri n 3,000
Zgjidhje:
A.
Kostot
Pagat
Materialet Paketuese
Renta dhe siguracioni
Admin dhe shtije
Kotot totale
Fikse
$25,000
45,000
$70,000
Variabl
$100,000
20,000
$120,000
Pagat klasifikohen si variabl pasi punonjsit paguhen n baz orare dhe mund t nxirren nga puna kur nuk ka pun.
Materialet paketuese mund t variojn sipas numrit t kutive me guaska. Qeraja dhe siguracioni jan fikse. Nuk
sht dhn informacion nse kostot administrative dhe t shitjes jan fikse apo variabl. M sipr sht klasifikuar
si fikse, por mund t jet edhe kosto mikse. N munges t informacionit shtes, kjo zgjidhje supozon q kostot
jan fikse.
Kosto variabel pr kuti: $120,000/2,000 kuti = $60
Funksioni i Kostos: TC = $70,000 + $60*Q
B.
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
E.
sht e mundshme q kostot pr punojnsit ose materialet paketuese do t ndryshojn nse prodhohen mbi
2,000 kuti. Nse kompania nuk ka hapsir t mjaftueshme pr t prpunuar t gjith produktin, qeraja duhet t
rritet. Kompania mund ti krkohet q t paguaj punojnsit pr kohn jasht orarit ose t marr n pun punojns
shtes me nj norm m t lart ose m t ult sesa punojnsit aktual (n varsi t nivelit t aftsive dhe oferts s
puns). Me volumin shtes, kompania mund t marr nj skonto pr materialet paketuese, kshtu q kostot mund t
jen m t ulta. Kostot administrative mund t rriten ose jo me rritjen n volumin e operacioneve. Nj rritje prej
50% n volumin e operacioneve sht shum e rndsishme, e cila mund t krkoj kosto shtes administrative t
tilla si staf, furnizime, ose aktive fikse.
11 Keener Boomerangs
Miksi i shitjeve. Pika kritike e disa produkteve, pasiguria, cilsia e informacionit. Kenner prodhon dy
produkte: bumerangje t rregullta dhe bumerangje premium. Muajin q kaloi 1,200 njsi t bumerangjeve t
rregullta dhe 2,400 njsi t atyre premium jan prodhuar dhe shitur. mimet mesatare dhe kostot pr njsi pr muajt
jan paraqitur m posht.
I rregullt
Premium
mimi i shitjes
$22.15
$45.30
Kostot variabl
4.31
6.91
Kostot fikse t linjs s produktit
8.17
24.92
Kostot fikse t korporats
5.62
5.62
Fitimi operativ
$4.05
$7.85
Kostot fikse t linjs s produktit mund t mnjanohen nse linja e produktit shkurtohet. Kostot fikse t korporats
mund t eleminohen vetm nse firma del jasht biznesit plotsisht.
Krkohet:
A. Duke supozuar se miksi i shitjeve mbetet konstant, sa njsi premium duhet t shiten do her q nj njsi e
bumerangut t rregullt sht shitur.
B Cilat jan kostot totale fikse t linjs s produktit pr do produkt?
C Cilat jan kostot totale fikse t korporats?
D. Cila sht pika kritike e korporats n t ardhuart totale dhe pr secilin produkt, duke supozuar se miksi i
shitjeve sht i njjt me muajin e kaluar.
E. Cila sht pika kritik n t ardhura pr bumerangjet e rregullta, duke injoruar kostot fikse t korports?
F. Pse sht pika kritike pr bumerangjet e rregullta, e ndryshme kur ne llogarisim pikn kritike individuale
krahasuar me pikn kritike t kombinuar?
G. Kur menaxhert monitorojn prfitueshmrin e bumerangjeve t rregullta, a jan kostot fikse t korporats
relevante? Shpjego.
H. Analiza CVP supozon se miksi i shitjeve do t mbetet konstant. Shpjego pse menaxhert prgjithsisht nuk
mund t din me siguri sesi do t jet miksi i shitjeve pr to.
I. Cili sht efekti i pasiguris pr miksin e shitjeve n cilsin e informacionit t prftuar nga Analiza CVP?
Zgjidhje:
A.
Muajin e kaluar 1,200 bumerange te rreguta dhe 2,400 premium jan shitur. Duke supozuar se miksi i
shitjeve mbetet konstant, dy burmerange premium jan shitur pr do bumerang t rregullt.
22
Kontabiliteti i Drejtimit
B.
Kostot totale fikse pr linjn e produktit:
I rregullt: 1,200 njsi x $8.17 = $9,804
Premium: 2,400 njsi x $24.92 = $59,808
C.
Ushtrime te zgjidhura
D.
Pr t llogaritur pikn kritike t prgjithshme, sht e leht q s pari t llogarisim raportin e marzhit t
kontributit t ponderuar duke prdorur metodn e pasqyrs s t ardhurave:
I rregullt
Premium
Total
Njsi
1,200
2,400
3,600
T ardhura
$26,580
$108,720
$135,300
Kosto variabl
5,172
16,584
21,756
Marzhi i kontributit
$21,408
$ 92,136
$113,544
Raporti i marzhit t kontributit mesatarja e ponderuar ($113,544/$135,300)
83.92%
$ 21,032
86,027
$107,059
T ardhurat = $9,804/[($22.15-$4.31)/$22.15]
= $9,804/0.8054
= $12,173
F.
Kur bumerangjet e rregullta krkohen t mbullojn vetm kostot e tyre fikse, kompania nuk ka nevoj t
shes aq shum njsi pr t arritur pikn kritike. Pika kritike e t ardhurave pr bumerangjet sht m e lart kur ajo
mbulon kostot fikse t veta dhe ato t korporats ($21,032) sesa kur mbulon vetm kostot e veta fikse ($12,173).
G.
Kosot fikse t korporats nuk jan zakonisht nn kotrollin e menaxherve t produkteve individuale.
Prandaj, kostot fikse t korporats zakonisht nuk konsiderohen kur vlersohet prfitueshmria e produktit
individual. Megjithat, kompania si e tr duhet t mbuloj t gjith kostot fikse, kshtu q sht e rndsishme pr
t marr n konsiderat kostot fikse t korportas kur planifikohen operacionet e prgjithshme.
H.
Miksi aktual i shitjeve mund t ndryshoj nga ai i planifikuar pr shum arsye. Pr shembull, preferencat e
kosumatorve mund t ndryshojn, duke ndryshuar numrin dhe mimin e artikujve. mimet e konkurentve dhe
produktet mund t ndikojn miksin e shitjeve. Modeli i blerjes s konsumatorit mund t ndryshoj kur ekonomia
ndryshon. N disa raste nj ngjarje e paparashikuar do t alteroj shum sjelljen e konsumatorit. Kto ndryshime
nuk mund t parashikohen leht.
23
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
I.
Kur miksi i shitjeve sht m i pasigurt, cilsia e informacionit nga analiza CVP sht m e ult pr shkak
se supozimet e CVP ka m shum gjasa t ken ndryshuar. Prandaj, mundsia q miksi i shitjeve do t ngelet
konstant duhet t vlersohet. Analiza e ndjeshmris duhet gjithashtu t realizohet pr t ekzaminuar nj shkall m
t madhe operacionesh q inkorporon ndryshime t mundshme n miksin e shitjeve. Cilsia e analizs CVP
ndikohet negativisht nga pasiguria m e lart mbi secilin nga variablat e prdorur.
Kostot e mnjanueshme jan ato kosto q mund t eleminohen n total ose pjesrisht duke zgjedhur nj alternativ
mbi nj tjetr.
Dy kategori t gjera kostosh nuk jan kurr relevante n vendime:
1. Kostot e zhytura
2. Kostot e ardhshme q nuk ndryshojn midis alternativave.
Pr t marr nj vendim:
1. Eleminojm kostot dhe prfitimet q nuk ndryshojn, n total, ndrmjet alternativave.
2. E mbshtesim vendimin n kostot dhe prfitimet e mbetura.
T heqim apo t mbajm nj segment
Shembull: Pr shkak t rnjes s popullaritetit t orve digitale, linja e kompanis Zviceriane e Orve digitale nuk
ka raportuar nj fitim pr vite t tra. Nj pasqyr e t ardhurave pr vitin e mparshm paraqitet si m posht:
Pasqyra e t ArdhuraveOrt Digitale
Shitjet ....................................................................
Minus kostot variabl:
Kostot variabl t prodhimit..................................
Kostot variabl t drgimit....................................
Komisionet ............................................................
Marzhi i kontributit ...............................................
$ 500,000
$120,000
5,000
75,000
200,000
300,000
24
Kontabiliteti i Drejtimit
Minus shpenzimet fikse:
Shpenzimet e prgjithshme t fabriks* ...............
Paga e menaxherit t linjs s produktit................
Zhvlersimi i paisjeve** .......................................
Promocioni pr linjn e produktit .........................
Hapsira e marr me qera e fabriks*** ...............
Shpenzimet e prgjithshme admin* ......................
Humbja neto operative ..........................................
Ushtrime te zgjidhura
60,000
90,000
50,000
100,000
70,000
30,000
400,000
$(100,000)
$(300,000)
$ 90,000
100,000
70,000
260,000
$(40,000)
Linja e orve digitale nuk duhet t shkurtohet. Nse ajo shkurtohet, kompania do t jet $ 40,000 m keq do
vit. Kini parasysh pikat e mposhtme:
Amortizimi i paisjeve t vjetra nuk sht relevat, pra nuk sht i prshtatshm pr vendimarrje. Ai lidhet me
nj kosto t zhytur.
Shpenziemet e prgjitshme t fabriks dhe shpenzimet e prgjithshme t administrimit jan kosto t
prbashkta t alokuara q nuk do t mnjanohen nse linja e orve digitale eleminohet. Kto kosto do t
rialokohen n linjat e tjera t produkteve.
Metoda #2:
Zgjdhja mund t prftohet duke duke prgatitur pasqyra t ardhurash t krahasuara q tregojn rezultatet me dhe
pa linjn e orve digitale.
Mbajm
Ort
Eleminojm
Ort
Diferenca:
Rritje ose
25
Kontabiliteti i Drejtimit
Shitjet ..........................................................
Minus kostot varialble:
Kostot e prodhimit variabl ........................
Kostot e drgimit variabl...........................
Komisionet
Totali i kostove variabl..............................
Marzhi i kontributit .....................................
Minus shpenzimet fikse:
Shpenzimet e prgjithshme t fabriks .......
Paga e menaxherit t linjs s produktit .....
Amortizimi
Promocioni pr linjn e produktit ...............
Qeraja-siprfaqja e fabriks ........................
Shpenzimet e prgjithshme administrative .
Totali i kostove fikse...................................
Humbja neto operative ................................
Ushtrime te zgjidhura
(Rnje)
$(500,000)
digitale
$ 500,000
digitale
$
0
120,000
5,000
75,000
200,000
300,000
0
0
0
0
0
120,000
5,000
75,000
200,000
(300,000)
60,000
90,000
50,000
100,000
70,000
30,000
400,000
$(100,000)
60,000
0
50,000
0
0
30,000
140,000
$(140,000)
0
90,000
0
100,000
70,000
0
260,000
$ (40,000)
$9
5
1
3
2
10
$30
Kontabiliteti i Drejtimit
Amortizimi i paisjes (jo relevante).............................
Paga e supervizorit .....................................................
Shpenzime e prgjithshme t fabriks (jo relevante) .
Kostot totale ...............................................................
Ushtrime te zgjidhura
40,000
$340,000
$500,000
Kjo zgjidhje supozon se asnjra nga shpenzimet e prgjithshme t fabriks nuk do t kursehet nse pjest blihen nga
jasht; kto kosto do t rialokohen n njsit e tjera t prodhurara nga kompania.
Porosit e veanta
Nj porosi e veant sht nj porosi q shfaqet vetm nj her dhe nuk i ndikon shitjet e kompanis.
Shembull: Jameston Candleorks sapo ka marr nj krkes nga Fondacioni illiamrnsburg pr 800 qirinj q do t
prdoren n nj event t veant pr dhuruesit m kryesor. Qirinjt do t prdoren si ndriimi i vetm n dhomn e
pritjes dhe do t jepen pastaj si dhurat donorve kur ato t ikin. Qirinj do t prodhohen me logon e Fonacionit
illiansburg. Kjo shitje nuk do t ket efekt n rrjetin e shitjes me pakic t kompanis. mimi normal i shitjes pr
nj qiri me peshn dhe masn e prafrt t porosis s veant sht $ 3.95 dhe kostoja e tij pr njsi sht $ 2.30,
si sht treguar edhe m posht:
Materiale direkte ...............................
Pun direkte.......................................
Shpenzime t prgj prodh..................
Kostoja pr njsi produkti .................
$1.35
0.15
0.80
$2.30
Pjesa variabl e shpenzimeve t prgjithshme t prodhimit sht $0.05 pr qiri; pjesa tjetr $0.75 paraqet shpenzime
t prgjithshme fikse q nuk do t ndikohen nga kjo porosi speciale.
Jameston Candleorks duhet t porosis nj stampues t veant ku do t shkruhet logoja e Fondacionit
illiamsburg. Nj stampues i till do t kushtoj $800. N shtim, Fondacioni illiamsburg krkon nj fitil t
veant q t duket si me ngjyr ari i cili shton $0.20 pr koston e do qiriu.
Pr shkak t madhsis s madhe t porosis dhe t natyrs humanitare t puns, Fondacioni illinsburg ka krkuar
pr t paguar $2.95 pr do qiri.
Nse do t pranohet, far efekti do t ket kjo porosi n t ardhurat neto t kompanis?
Porosit e veanta
Vetm kostot dhe prfitimet incrementale (q rrjedhin nga alternativa) jan relevante. Shpenzimet aktuale t
fabriks fikse nuk do t ndikohen nga porosia dhe jan jo relevante.
Totali pr
Pr njsi
800 qirinj
T ardhurat e shtuara...........................................
$2.95
$2,360
Kostot e shtuara:
Kostot variabl:
Materiale direkte .................................................
1.35
1,080
Pun direkte.........................................................
0.15
120
Shpenzime t prgj variabl ................................
0.05
40
Fitili i veant......................................................
0.20
160
Kostot variabl totale ..........................................
$1.75
1,400
Kostot fikse:
Stampuesi i veant.............................................
800
27
Kontabiliteti i Drejtimit
Totali i kostove incrementale/t shtuara .............
Fitimi neto operativ i shtuar ................................
Ushtrime te zgjidhura
2,200
$ 160
do gj q kufizon nj shoqri pr t marr m shum nga sa ajo dshiron (pr shembull, fitimet) sht nj
kufizim.
Nj makin e caktuar mund t mos ket kapacitet t mjaftueshm pr t prmbushur krkesn aktuale.
Furnizimet e komponenti t rndsishm t produktit mund t mos jen t mjaftueshme pr t prmbushur
krkesn aktuale.
Kur kufizimi sht nj makin ose nj qendr pune, ai sht quajtur bottleneck. (ngushtic)
Kur kapaciteti nuk sht i mjaftueshm pr t prmbushur krkesn, dika duhet t lihet pa u realizuar ose t
prodhohet m pak. Cili produkt duhet t shkurtohet dhe me sa?
Kostot fikse nuk ndikohen zakonisht nga vendimi se cilit produkt duhet ti kushtohet m shum vmendje
n afatshkurtr. T gjith makinat dhe shpenzimet e tjera fikse jan t vendosura-pyetja sht vetm se si duhet t
prdoren ato.
Kur kostot fikse nuk ndikohen nga vendimi se n cilin produkt duhet t vihet theksi, maksimizimi i
marzhit total t kontributit do t maksimizonte fitimet total.
Marzhi i kontributit total maksimizohet duke prodhuar produktet t cilat kan marzhin e kontributit m t
lart pr njsi t burimit t kufizuar.
Prdorimi i burimeve t kufizuara
Shembull: Kompania Ensign prodhon dy produkte, X dhe Y. Kufizimi aktual sht Makina N34. t dhna t
przgjedhura pr produktet paraqiten si m posht:
X
$60
36
$24
40%
2,000
1.0 minuta
Y
$50
35
$15
30%
2,200
0.5 minuta
Makina N34 sht e vlefshme pr 2,400 minuta pr jav, kapacitet i cili nuk sht i mjaftueshm pr t
prbushur krkesn pr t dyja produktet X dhe Y. A duhet q kompania ti fokusoj prpjekjet e saj n produktin X
apo Y?
MK pr njsi t burimit t kufizuar
X
Y
Marxhi i kontributit pr njsi (a) ......................
$24
$15
Burimi i kufizuar i krkuar pr t prodhuar
nj njsi (b).......................................................
1.0 minuta
0.5 minuta
Marzhi i kontributit pr njsi t burimit t
kufizuar (a) (b) ...............................................
$24 pr minut
$30 pr minut
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
konsumatorit t rndsishm), plani m i mir do t jet pr t prodhuar plotsisht sasin e krkuar pr produktit Y
dhe pastaj t prdor ndonj kapacitet t mbetur pr t prodhuar produktin X.
Alokimi i burimeve t kufizuara
Totali i kohs s vlefshme n Mak N34 (a) ...............................
Prodhimi dhe shitjet e planifikuara pr Y ..................................
Koha e krkuar pr t prodhuar nj njsi ...................................
Koha e krkuar pr t prodhuar produkt Y (b)...........................
Koha e vlefshm pr t prodh prod X (a) (b) ..........................
Koha e krkuar pr t prodh nj njsi ........................................
Prodhimi i dhe shitjet e planifikuara pr prod X........................
2,400
2,200
0.5
1,100
1,300
1
minuta
njsi
minuta
minuta
minuta
minut pr
njsi
1,300 njsi
X
1,300
$24
$31,200
Y
2,200
$15
$33,000
Total
$64,200
Makina e Vjetr
Kostoja origjinale
Amortizim i akumuluar
$90,000
(33,000)
$57,000
$14,000
2,000
11,000
Makina e Re
Kostoja e makins s re
Vlera e mbetur (pas 5 vitesh)
Shpenzimet
operative($4,500*5vite)
$29,000
4,000
22,500
45,000
29
Kontabiliteti i Drejtimit
Analiza e kostove Relevante.
Ushtrime te zgjidhura
Hapi i par n procesin e vendimarrjes sht t prcaktojm se cilat kosto relevante do t shfaqen nse makina e
vjetr do t prdoret.
1.
2.
3.
4.
Kostoja origjinale ($90,000), Vlera Kontabile Neto ($57,000), amortizimi i akumuluar ($33,000), dhe
shpenzimi i amortizimit ($11,000) jan mats t ndryshm t nj kostoje q ka ndodhur n nj periudh t
mparshme. Si t tilla, ato paraqesin kosto t zhytura q nuk jan relevante.
Vlera e tregut $14,000 paraqet nj sakrific aktuale q duhet t bhet pr t prdorur makinn ekzistuese.
Me fjal t tjera, nse shoqria nuk e prdor makinn, ajo mund ta shes at pr $14,000. Kjo sht nj
kosto oportune e prdorimit t makins s vjetr dhe kostoja oportune sht relevante pr vendimin e
zvndsimit.
Vlera e mbetur e makins s vjetr redukton koston oportune. Me fjal t tjera, shoqria mund t shes
makinn e vjetr sot pr $14,000 ose mund ta prdor at pr 5 vite dhe ta shes pr $2,000. si rezultat
kostoja oportune e prdorimit t makins pr 5 vite sht $12,000 ($14,000-$2,000). Theksojm se kostoja
oportune pr vit sht $2,400 ($14,000-2,000)/5.
Shuma prej $ 45,000 e shpenzimeve operative do t shfaqen nse makina e vjetr do t prdoret mund t
mnjanohen nse ajo do t zvndsohet. E thn ndryshe, shpenzimet opertive jan relevante.
Hapi tjetr, prcakto se cilat kosto relevante do t shfaqen nse makina e re blihet dhe prdoret.
1.
2.
3.
Makina e Re
Kostoja e makins s re
$29,000
Vlera e mbetur
Shpenzimet operative
Total
Vlera e mbetur
Shpenzimet operative
Total
(4,000)
22,500
$47,000
(2,000)
$45,000
$57,000
Analiza sygjeron se shoqria duhet t blej makinn e re pr shkak se ajo na jep koston m t ult relevante. E then
ndryshe, kostoja prej $57,000 e prdorimit t makins s vjetr mundet t mnjanohet duke shfaqur nj kosto prej
$47,000 e nevojshme pr t bler makinn e re. Gjat pes viteve firma do t kursej $9,500($57,000-$47,500) nga
blerja e makins s re.
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
1 Nj kosto relevante sht nj kosto q ndryshon n total ndrmjet arlternativave n nj vendim.
2 Prcakto termat e mposhtm: kosto rritse, kosto oportune, dhe kosto e zhytur.
2 Nj kosto rritse (ose prfitim) sht ndryshimi n kosto (ose prfitim) q do t rezultoj nga disa veprime t
propozuara. Nj kosto oportune sht prfitimi q sht humbur ose sakrifikuar n eleminimin e disa alternativave
veprimi. Nj kosto e zhytur sht nj kosto q ka ndodhur tashm dhe q nuk mund t ndryshohet.
3 A jan kostot variabl gjithmon relevante? Shpego.
3 Jo kostot variabl jan kosto relevante nse ato ndryshojn n total ndrmjet alternativave n konsiderat.
4 Kostot e zhytura jan t thjeshta pr tu prcaktuar-ato jan thjesht kostot fikse t lidhura me nj vendim A jeni
dakord? Shpjego.
4 Jo, jo t gjitha kostot fikse jan t zhytura- vetm ato pr t cilat kosto sht shkaktuar tashm n mnyr t
pakthyeshme. Nj kosto variabl mund t jet nj kosto e zhytur, nse ajo ka ndodhur tashm.
5 Kostot variabl dhe kostot diferenciale nnkuptojn t njjtn gj A jeni dakord? Shpjego.
5 Jo, nj kosto variabl sht nj kosto q varion n shumn totale n proporcion direkt me ndryshimet n nivelin e
aktivitetit. Nj kosto diferenciale mat diferencat n kosto ndrjmet dy alternativave. Nse niveli i aktivitetit sht i
njjt pr t dyja alternativat, kosto variabl do t jet e pandikuar dhe do t jet jorelevante.
6 T gjitha kostot e ardhshme jan relevante n vendimarrje. A jeni dakord? Pse?
6 Jo. Vetm ato kosto t ardhshme q ndryshojn ndrmjet alternativave q jan n konsiderat jan relevante.
7 Kompania Prentice po shqyrton shkurtimin e nj nga linjave t saj t produktit. far kostosh t linjs s produktit
do t jen relevante pr vendimin? Jo relevante?
7 Vetm ato kosto q mund t mnjanohen si rezultat i shkurtimit t linjs s produktit jan relevante n vedim.
Kostot q nuk ndryshojn pavarsisht nse linja mbahet ose ndrpritet jan jo relevante.
8 Nse nj linj produkti po gjeneron humbje, ather ajo duhet t shkutohet, A jeni dakord? Shpjego.
8 Jo medoemos. Nj humbje e dukshme mund t jet rezultat i kostove t prbashkta t alokuara ose t kostove t
zhytura q nuk mund t eleminohen nse linja e produktit shkurtohet, nj linj produkti duhet t shkurtohet vetm
nse marzhi i kontibutit q do t humbet si rezultat i shkurtimit t linjs sht m i vogl se kostot fikse q mund t
eleminohen. Edhe n kt situat mund t ket argumenta pro mbajtjes s linjs s produktit nse prania e saj
promovon/nxit shitjet e produkteve t tjera.
9 Cili sht rreziku n alokimin e kostove fikse t prbashkta npr linjat e produkteve ose segmenteve t tjera t
nj organizate?
9 Alokimi i kostove fikse t prbashkta mund ta bj linjn e produktit (ose segmentin tjetr) t duket si
jofitimprurs, ndrkoh q n fakt ai mund t jet fitimprurs.
31
Kontabiliteti i Drejtimit
10 Si shfaqet kosto opportune n vendimin prodho ose bli?
Ushtrime te zgjidhura
10 Nse nj kompani vendos t prodhoj nj pjes brenda prkundrejt blerjes s saj nga nj furnitor i jashtm,
ather nj pjes e kapaciteteve prodhuese t kompanis duhet t prdoren pr t prodhuar pjesn. Kosto oportune e
kompanis matet nga prfitimet q mund t merreshin nga alternativa m e mir e prdorimit t kapaciteteve
prodhuese.
11 Jep t paktn katr shembuj t kufizimeve t mundshme.
11 do burim q krkohet pr t prodhuar produktet dhe t drgoj at n duart e klientve mund t jet nj
kufizim. Disa shmbuj jan koha e makinerive, koha e puns direkte, siprfaqja e repartit t prodhimit, materialet
direkte, kapitali ivenstues, koha e mbikqyrjes, dhe hapsira magazinuese. Megjithse nuk sht prmendur n tekst,
kufizimet mundet gjthashtu t jen t paprekshme dhe shpesh kan formn e nj politike formale dhe jo formale q
ndalon organizatn n progresimin e mtejshm t qllimeve t saj.
12 Si mundet q lidhja e marzhit t kontributit t produkteve me shumn e burimit t kufizuar q ato konsumojn t
ndihmoj t maksimizoj fitimet e saj?
12 Duke supozuar q kostot fikse nuk ndikohen, fitimet maksimizohen kur marzhi i kontributit total maksimizohet.
Nj kompani mund t maksimizoj marzhin e saj t kontributit duke u fokusuar n produktet me shumn m t
madhe t marzheve t kontributeve pr njsi t burimit t kufizuar.
13 Prcakto termat e mposhtm: produkte t prbashkta, kosto t prbashkta, dhe pika e ndarjes:
13 Produktet e prbashkta jan dy ose m shum produkte q prodhohen nga nj input i prbashkt. Kostot e
prbashkta jan kostot q shfaqen deri n pikn e ndarjes. Pika e ndarjes sht pika n procesin e prodhimit ku
produktet e prbashkta mund t njihen si produkte individuale.
14 Nga nj pik pamje vendimarrje, a duhet q kostot e prbashkta t alokohen npr produktet e prbashkta?
14 Kostot e prbashkta nuk duhet t alokohen n produktet e prbashkta. Nse kostot e prbashkta alokohen n
produktet e prbashkta, ather menaxhert mund t mendojn se ato jan kosto t eleminueshme t produkteve
prfundimtare. Kshtu, kur marrim vendime pr produktet prfudimtare, kostot e prbashkta jan jo t
mnjanueshme dhe jan jo relevante.
15 far guide duhet t prdoret kur prcaktojm nse nj produkt i prbashkt duhet t shitet n pikn e ndarjes
ose t prpunohet m tej?
15 Pr sa koh q t ardhurat shtes nga prpunimi i mtejshm tejkaloj kostot shtes t prpunimit t mtejshm,
produkti duhet t prpunohet m tej.
16 Kompanit arjrore n disa raste iu ofrojn mime t reduktuara gjat ditve t caktuara t javs antarve t
familjes s biznesmenit nse ato shoqrojn at gjat udhtimit. Si hyn koncepti i kostos relevante n vendimin nga
kompania ajrore q t ofroj mime t reduktuara t ktij lloji?
16 Shumica e fluturimeve jan ose kosto t zhytura, ose kosto q nuk varen nga numri i pasagjerve n udhtim.
Amortizimi i flots ajrore, pagat e personelit n tok dhe ajr, dhe kostot e karburantit, pr shmembull, jan t njjta
32
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
kur ftuturimi sht plot apo pothuajse bosh. Prandaj, shtimi i m shum pasagjerve me mime t redukturara n
dit t caktuara t javs kur vendet mund t jen bosh mund t shtoj shum pak kostot totale t flutirimit, por mund
t rris shum kontributin dhe fitimin total.
Ushtrim 1 Identifiko kostot relevante
Nj numr kostosh jan listuar n faqen tjetr q mund t jen relevante n vendimet e marra nga menaxhimi i
Poulsen & Sooner A/S, nj prodhues Danez mobiljesh.
Rasti 1
a.
b.
c.
d.
e.
Jo
Zri
Relevante Relevante
T ardhura nga shitjet ................................................................................
Materiale direkte ........................................................................................
Pun direkte ...............................................................................................
Rasti 2
Relevant
Jo Relevante
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
Krkohet:
Vendos X n kolonn e prshtatshme pr t treguar nse do njsi ht relevante ose jo n situatat e mposhtme.
Krkesa 1 lidhet me rastin 1 m lart, dhe krkesa 2 lidhet me rastin 2. Konsideroni dy rastet n mnyr t pavarur.
1. Kompania operon n kapacitet t plot dhe nj makin A3000 model i vjetr sht kufizim pr kompanin.
Menaxhimi por shqyrton blerjen e nj modeli t ri B3800 pr ta prdorur duke e shtuar prve makins aktuale
A3000. Makina e vjetr model A3000 do t vazhdoj t prdoret me kapacitet t plot si m prpara, me
modelin e ri B3800 t prdoret pr t zgjeruar prodhimin. Rritja n volum do t jet e mjaftueshme q t krkoj
rritje n shpenzimet e shitjes fikse dhe n shpenzimet e prgjithshme administrative, por jo n shpenzimet e
prgjithshme t prodhimit.
2. Makina model i vjetr A3000 nuk sht kufizim pr kompanin, por menaxhimi po shqyrton mundsin e
zvendsimit t saj me nj model t ri B3800 pr shkak t kursimeve t mundshme n koston e materialeve
direkte me makinn e re. Modeli A3000 do t shitet. Ky ndryshim nuk do t ket efekt n prodhim apo shitje,
prve disa kursimeve n koston e materialeve direkte pr shak t nj humbje m t vogl.
33
Kontabiliteti i Drejtimit
Zgjidhja Ushtrimi 1
Ushtrime te zgjidhura
Rasti 1
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Zri
Relevante Jo Relevante
Relevante
X
T ardhura nga shitjet.................................................................................
X
X
Materiale direkte ........................................................................................
X
Pun direkte................................................................................................
h.
i.
j.
k.
l.
Jo Relevante
X
X
X
Shpp prodhimit variabl .............................................................................
X
Vlera kontablMakina model A3000 .....................................................
X
Vlera e shtijes Makina model A3000 .....................................................
g.
Rasti 2
X
Amortizimi Makina model A3000 .........................................................
Vlera e tregutMakina model B3800
X
(kosto)
X
Shpp prodhimit fikse .................................................................................
X
Shpenzimet e shitjes variabl .....................................................................
X
Shepzimet e shitjes fikse ............................................................................
Shpenzimet e prgjthshme
X
administrative .............................................................................................
X
X
X
X
X
X
X
Kontabiliteti i Drejtimit
$ 5,000
$ 20,000
$ 25,000
E ardhura neto (humbja) ............................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$ (40,000)
Jo, programi i mirembajtjes s shtpis nuk duhet t ndrpitet. Aktualisht ai po gjeneron nj marzh
segmental pozitiv dhe sht, sigurisht, duke siguruar nj shrbim t vlefshm pr t moshuarit. Llogaritjet
pr t suportuar kt konkluzion paraqiten si m posht:
$(80,000)
52,000
$(28,000)
Amortizimi i kamionit sht nj kosto e zhytur dhe kamioni nuk ka vler t mbetur meqnse ai do ti dhurohet nj
ortanizate tjetr. Shpenzimet e prgjithshme administrative jan alokuar dhe asnj nga ato nuk mund t eleminohet
nse program shkurtohet; kshtu nuk sht relevante pr vendimin.
Nj rezultat i njjt mund t merret me analizn alternative m posht:
Totali nse
mirmbajtja e
Totali aktual shtpise hiqet
$900,000
$660,000
T ardhurat .................................................................................................
490,000
330,000
Minus shpenzimet variabl ........................................................................
Diference: Rritja
n t ardhurat
neto operative
ose (Rnja)
$(240,000)
160,000
35
Kontabiliteti i Drejtimit
410,000
330,000
Marzhi i kontributit ....................................................................................
Minus shpenzimet fikse:
68,000
68,000
Amortizimi* ...........................................................................................
42,000
27,000
Sigurimi i detyrimit ................................................................................
115,000
78,000
Paga e administratorit t programit ........................................................
180,000
180,000
Shpp administrative................................................................................
405,000
353,000
Shpenzimet totale fikse ..............................................................................
$ 5,000
$(23,000)
T ardhurat neto operative (humbja)..........................................................
Ushtrime te zgjidhura
(80,000)
0
15,000
37,000
0
52,000
$ (28,000)
*Prfshin humbjen e alokuar n mnyr proporcionale t shitjes s kamionit nse ai i dhurohet nj shoqate
bamirse.
2 Pr ti dhn administratorit nj pamje m t qart t vlefshmris financiare t seclit prej programeve t
kompanis, shpenzimet e prgjithshme administrative nuk duhet t alokohen. Ajo sht nj kosto e
prbashkt q duhet t zbritet nga marzhi total i segmentit t programit. Nj pasqyr t ardhurash q paraqet
m mir t ardhurat e segmentit do t ishte:
Infermieri n Vaktet n Mirmbajtja
Totali
shtpi
shtpi
e shtpis
$900,000
$260,000
$400,000
$240,000
T ardhurat .................................................................................................
490,000
120,000
210,000
160,000
Minus shpenzimet variabl ........................................................................
410,000
140,000
190,000
80,000
Marzhi i kontributit ....................................................................................
Minus shpenzimet fikse:
68,000
8,000
40,000
20,000
Amortizimi* ...........................................................................................
42,000
20,000
7,000
15,000
Sigurimi i detyrimit ................................................................................
Paga e administratorit t
115,000
40,000
38,000
37,000
programit ................................................................................................
Shpenzimet totale fikse t
225,000
68,000
85,000
72,000
ndjekshme (traceable) ................................................................................
185,000
$ 72,000
$105,000
$ 8,000
Marzhi i segmentit t programit ................................................................
Shpenzim i prgjithshm
180,000
administrativ ..............................................................................................
$ 5,000
E ardhura neto operative (humbja) ............................................................
Ushtrimi 3 Vendimi prodho ose bli nj komponent
Climate-Controll, Inc. prodhon nj varietet t paisjeve ngrohse dhe kondicionuese t ajrit. Kompania po prodhon
aktualisht t gjith komponentt e krkuar. Nj furnitor i jashtm ka ofruar pr ti shitur nj termostat ClimateControl pr nj mim prej $20 pr njsi. Pr ta vlersuar kt ofert, Climate-Control, Inc. ka mbledhur
informacionin e moshtm q ka lidhje me kostot e saj t prodhimit t termostatit brnda kompanis:
1
.
Kostot
diferenciale pr
15,000 njsi
njsi
n vit
Prodho
$ 6
$ 90,000
Materiale direkte ........................................................................................
8
120,000
Pune direkte ...............................................................................................
36
Kontabiliteti i Drejtimit
1
15,000
Shpp variabl .............................................................................................
1
5*
75,000
Shpp fikse, t ndjekshme ..........................................................................
10
150,000
Shpp fikse, t prbashkta..........................................................................
$30
$450,000
Kosto totale ................................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
*40% jan t ardhurat (paga) e supervizorit t prodhimit; 60% amortizimi i paisjes speciale (nuk ka vler e
realizueshme)
Krkohet:
1. Duke supozuar se kompania nuk ka alternative tjetr pr prdorim t kapaciteteve prodhuese q tashm
prdoren pr t prodhuar termostatin, a duhet q oferta e furnitorit t jashtm t pranohet? Trego t gjitha
llogaritjet.
2. Supozo se nse termotatet blihen, Climate Control Inc, mund t prdor kapacitetin e lir pr t lanuar nj
produkt t ri. Marzhi segmental i produktit t ri do t jet $65,000 pr vit. A duhet Climate Control Inc, t
pranoj ofertn pr t bler termostatin nga furnitori i jashtm pr $20 secili? Trego llogaritjet.
Zgjidhja e Ushtirmit 3 (30 minuta)
1.
1
.
Kostot
diferenciale pr
njsi
15,000 njsi
Prodho
Bli
Prodho
Bli
$20
$300,000
Kosto e blerjes............................................................................................
$ 6
$ 90,000
Materiale direkte ........................................................................................
8
120,000
Pun direkte ...............................................................................................
1
15,000
Shpp variabl .............................................................................................
1
2
30,000
Shpp fikse, t ndjekshme ..........................................................................
0
0
0
0
Shpp fikse, t prbashkta..........................................................................
$17
$20
$255,000
$300,000
Kosto totale ................................................................................................
$3
$45,000
Diferenca n favor t prodhimit t pjesve ................................................
Vetm pagat e supervizorit t prodhimit mund t mnjanohet nse pjest blihen. Vlera
kontabl e mbetur e paisjes s veant sht nj kosto e zhytur; kshtu, shpenzimi i
amortizimit prej $3 pr njsi nuk sht relevant pr kt vendim. Bazuar n kto t
dhna, kompania duhet t mos e pranoj ofertn dhe duhet t vazhdoj t prodhoj pjest
brenda.
2.
2
.
Prodho
Kosto e blerjes (pjesa 1).............................................................................
$255,000
Kosto e prodhimit (pjesa 1)........................................................................
65,000
Koto oportunemarzhi i segmentit i humbur n linjn e
Bli
$300,000
37
Kontabiliteti i Drejtimit
re t produktit t mundshme.....................................................................
$320,000
Kosto totale ................................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$300,000
$20,000
Diferenca n favor t blerjes nga furnitori i jashtm .................................
Kshtu, kompania duhet t pranoj oferten dhe blej pjest nga nj furnitor i jashtm.
Total
10 byzylyqe
$3,499.50
1,430.00
860.00
70.00
60.00
2,420.00
38
Kontabiliteti i Drejtimit
Blerja e paisjes speciale ......................................................................
Totali i kostove rritse (shtes) ..................................................................
E ardhura neto operative shtes .................................................................
Ushtrime te zgjidhura
465.00
2,885.00
$ 614.50
Edhe pse mimi pr porosin speciale sht posht mimit t rregullt t kompanis pr nj njsi t till, porosia
speciale do t shtoj t ardhurat neto operative dhe duhet t pranohet. Ky konkluzion nuk do t ndiqet medoemos
nse porosia speciale ndikon mimin e shitjes s rregullt t byzylyqeve ose nse ajo krkon prdorimin e nj burimi
t kufizuar.
Ushtrimi 5 Prdorimi i burimeve t kufizuara
Kompania Banner prodhon tre produkte A, B, dhe C. mimi i shitjes, kostot variabl, dhe marzhi i kontributit pr
nj njsi pr secilin produkt jan paraqitur si m posht.
A
B
C
$60 $90 $80
mimi i shitjes ............................................................................................
Kostot variabl:
27
14
40
Materiale direkte ........................................................................................
12
32
16
Pun direkte................................................................................................
3
8
4
Shpp variabl..............................................................................................
42
54
60
Totali i kostove variabl .............................................................................
(1) Marzhi i kontributit pr njsi......................................................................
$18 $36 $20
(2) Raporti i marzhit t kontributit...................................................................
30% 40% 25%
Pr shkak t nj greve n fabrikn e njrit prej konkurentve, krkesa pr produktet e kompanis ka kaluar
kapacitetin e saj t prodhimit. Menaxhimi po prpiqet t prcaktoj se cilin produkt/(e) do t prqndrohet n javn
tjetr pr prbushjen e porosive t prapambetura. Kosto e puns direkte sht $8 pr or, dhe vetm 3,000 or pun
jan t vlefshme do jav.
Krkohet:
1. Llogarisni shumn e marzhit t kontributit q do t prfitohet pr or ose pun direkte t shpjeguar pr
secilin produkt.
2. N cilt porosi do t prqndroheni pr t prodhuar javs tjetr-porosit pr produktin A, produktin B, apo
produktin C? Trego llogarijtet.
3. Duke paguar paga overtime (jasht orarit), m shum se 3,000 or pune direkte mund t jen t vlefshme
javs tjetr. Deri n far shum duhet t paguaj kompania pr or pune direkte n kohn e puns jasht
orarit prsa koh ka krkes t paprmbushur pr t tre produktet? Shpjego.
Zgjidhje:
1.
A
B
C
(1) Marzhi i kontributit pr njsi......................................................................
$18 $36 $20
(2) Kosto e puns direkte pr njsi ..................................................................
$12 $32 $16
(3) Kosto e puns direkte pr or.....................................................................
8
8
8
(4) Or PD t krkuara pr njsi (2) (3)........................................................
1.5 4.0 2.0
$12 $ 9 $10
Marzhi i kontributit pr or pune direkte (1) (4).....................................
39
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
C
$10
3,000
$30,000
Edhe pse produkti A ka marzhin e kontributit m t vogl pr njsi dhe raportin e dyt n marzhin e kontributit,
ai ka marzhin e kontributit m t lart pr or t puns direkte. Meqnse koha e puns duket t jt nj kufizim
pr kompanin, ky mats duhet t udhzoj menaxhimin n vendimet e tij t prodhimit.
3 Shuma q kompania Banner duhet t paguaj n mbikohn e puns pr pun direkte shtes varet nga mnyra
sesi puna do t prdoret. Nse ka porosi t paprmbushura pr produkte, Banner duhet ta prdor kohn
shtes pr t prodhuar porosit e paprmbushura t produktit A. do or pune direkte gjeneron $12 kontribut
mbi koston e zakonshme t puns direkte. Prandaj, Banner duhet t paguaj deri n $20 pr or (paga
normale prej $8 plus marzhin e kontributit pr or $12) pr koh pune shtes, por sigurisht q do t
preferonte t paguante pak m pak. Limiti i siprm prej $20 pr or t puns direkte sinjalizon pr
menaxhert sa t vlefshme jan ort e puns shtes pr kompanin.
Nse e gjith krkesa pr produktin A sht prmbushur, Kompania Banner duhet t prdor do or shtes
t puns direkte pr t prodhuar produktin C. n kt rast, kompania do t jet e gatshme t paguaj deri n
$18 pr or (paga e zakonshme $8 plus $10 marzhi i kontributit pr or pr produktin C) pr t prodhuar m
shum produkt C.
Gjithashtu, nse e gjith krkesa pr t dy produktet B dhe C sht prmbushur, or shtes pune duhet t
prdoren pr t prodhuar produktin B. n kt rast, kompania duhet t jet e gatshme t paguaj deri n $17
pr or pr t prodhuar produktin B.
Ushtrimi 6 Shit ose Prpuno m tej
Kompania Solex prodhon tre pordukte nga nj input i prbashkt n nj operacion prpunimi t prbashkt.
Kostot e prbashkta t prpunimit deri n pikn e ndarjes jan n total $100,000 pr vit. Kompania shprndan
kto kosto tek produkti i prbashkt n baz t vlers s tyre t shitjes tek pika e ndarjes. Vlera e shitjes n
pikn e ndarjes pr secilin produkt sht si m posht: produkti X, $50,000, produkti Y, $90,000, dhe produkti
A, $60,000.
do produkt mund t shitet n pikn e ndarjes ose t prpunohet m tej. Prpunimi i mtejshm nuk krkon
kapacitete t veanta prodhuese. Kostot shtes t prpunimit dhe vlera e shitjes mbas prpunimit t mtejshm
pr secilin produkt (n nj baz vjetore) jan treguar m posht:
Produkti X
Produkti Y
Kostot shtes t
prpunimit
$35,000
$40,000
Vlera e shitjes
$80,000
$150,000
40
Kontabiliteti i Drejtimit
Produkti Z
Ushtrime te zgjidhura
$12,000
$75,000
Produkti X
Produkti Y
Produkti Z
$80,000
50,000
30,000
35,000
$(5,000)
$150,000
90,000
60,000
40,000
20,000
$75,000
60,000
15,000
12,000
3,000
Produktet Y dhe Z duhet
$150
$120
$20
7
4
25
8
$334
$167
*Kosto origjinale e varks sht $15,000. Ajo ka nj jet t dobishme prej 10 vitesh, mbas s cils ajo nuk do t
ket vler t mbetur. Varka nuk krkon mirmbajtje , por ajo bhet m pak e dshirueshme kur vjetrohet.
Krkohet:
1. Duke supozuar se udhtimi i peshkimit t salmonit q sapo ka prfunduar Stiv sht tipik, far kostosh jan
relevante pr nj vendim nse ai duhet t shkoj n nj udhtim tjetr kt vit?
2. Suposojm se n udhtimin tjetr t peshkimit Stiv sht me fat dhe kap tre salmon n t njjtn koh q
atij iu desh pr t kapur dy salmon n udhtimin e tij t fundit. Sa do ta ket koston salmon i tret i kapur?
Shpjego.
3. Diskuto kostot q jan relevante n nj vendim nse Stiv duhet t heq dor nga peshkimi.
41
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Departamentet
42
Kontabiliteti i Drejtimit
Banjo
$5,000,000
$1,000,000
Shitjet
1,900,000
300,000
Shpenzimet variabl ...................................................................................
3,100,000
700,000
Marzhi i kontributit ....................................................................................
2,700,000
900,000
Shpenzimet fikse ........................................................................................
$ 400,000
$(200,000)
E ardhura neto operative (humbja) ................................................................
Ushtrime te zgjidhura
Guzhina
$4,000,000
1,600,000
2,400,000
1,800,000
$600,000
Nj studim tregon se $370,000 prej shpenzimeve fikse q i ngarkohen departamentit t Banjos jan kosto t zhytura
ose jan kosto t shprndara q do t vazhdojn edhe nse departamenti i Banjos do t shkurtohet. N shtim,
eleminimi i departamentit t Banjos do t rezultoj n nj ulje prej 10% n shitjet e departamentit t Guzhins.
Krkohet:
Nse departamenti i banjs shkurtohet, cili do t jet efekti n t ardhurn neto operative t kompanis si nj e tr?
Zgjidhja ushtrimi 8
1. Marzhi i kontributit i humbur nse departamenti i Banjs shkurtohet:
I humbur nga departamenti i Banjs ...................................................................
I humbur nga departamenti i Guzhins (10% $2,400,000)..............................
Totali i marzhit t kontributit t humbur ................................................................
Minus kotot fikse t shmangshme ($900,000 $370,000) ....................................
Ulja n t ardhurn neto operative..........................................................................
$700,000
240,000
940,000
530,000
$410,000
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Prgatit llogaritje q tregojn sesa do t rritet ose ulet fitimi si rezultat i blerjes s pjesve nga nj furnitor i jashtm
ndryshe nga nj kompani e brendshme.
Zgjidhje Ushtrimi 9
.
Kostot relevante
Zri i kostos
Prodho
Bli
Marteriale direkte (60,000 @ $4.00) .............................................................
$240,000
Pun direkte (60,000 @ $2.75)......................................................................
165,000
Shpenzime t prgjithshme prodhimi variabl (60,000 @ $0.50).................
30,000
Shpp fikse, t ndjekshme (1/3 of $180,000) ..................................................
60,000
Kosto e blerjes nga furnitori i jashtm (60,000 @ $10) ................................
$600,000
$495,000
$600,000
Kostot totale...................................................................................................
Dy t tretat e shpenzimeve t prgjithshme t prodhimit t ndjekshme q nuk mund t eleminohen, dhe t gjitha
shpenzimet e prgjithshme fikse t prbashkta, jan jo relevante.
Kompania do t kursej $105,000 pr vit duke vazhduar t prodhoj pjesn vet.
$2.50
$3.00
$0.50
$4.25
$1.50
$2.00
mimi normal i shitjes sht $15 pr njsi. Kapaciteti i kompanis sht 10,000 njsi n muaj. Nj porosi speciale
sht marr pr nj klient potencial jasht shtetit pr 2,000 njsi me nj mim prej $12,00 pr njsi. Kjo porosi nuk
do t ndikoj shitjet normale.
Krkohet:
1. Nse porosia pranohet, me sa do t rritet ose bie fitimi mujor: (Porosia nuk do ti ndryshoj kostot fikse t
kompanis)
2. Supozoni se kompania ka 500 njsi t ktij produkti t ln mnjan nga viti i kaluar q jan inferiore pr
modelin e tanishm. Kto njsi duhet t shiten nprmjet kanaleve t rregullta t shitjes me mime t
reduktuara. far kostoje pr njsi sht relevante pr prcaktimin e mimit minimal pr kto njsi?
Shpjego.
Zgjidhje Ushtrimi 10
1. Fitimet mujore do t rriten me $9,000:
Pr njsi
Totali pr 2,000
njsi
44
Kontabiliteti i Drejtimit
$12.00
T ardhurat shtes ..........................................................................................
Kostot shtes:
Kostot variabl:
2.50
Materiale direkte.....................................................................................
3.00
Pun direkte ............................................................................................
0.50
Shpenzime t prgjithshme prodhimi variabl ......................................
1.50
Shpenzime shitje dhe admin variabl .....................................................
$ 7.50
Totali i kostove variabl .............................................................................
Kostot fikse:
Asnj nuk ndikohet nga porosia speciale ...............................................
Totali i kostove shtes....................................................................................
E ardhura neto operative e shtuar ..................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$24,000
5,000
6,000
1,000
3,000
15,000
0
15,000
$ 9,000
2. Kosto relevante sht $1.50 (kosto variabl e shitjes dhe administrimit). T gjitha kostot e tjera variabl jan
t zhytura, meqnse njsit jan prodhuar tashme. Kostot fikse nuk do t jen relevante, meqnse ato nuk
do t ndikohen nga shitja e njsive t lna mnjan.
Ushtrimi 11 Prdorimi i burimeve t kufizuara
Kompania Shelby prodhon tre produkte: produkti X, produkti Y, dhe produkti Z. t dhnat q kan lidhje me tre
produktet jan si m posht (pr njsi):
Produkti
X Produkti YProdukti Z
$80
$56
$70
mimi i shitjes ...............................................................................................
Minus shpenzimet variabl:
24
15
9
Materiale direkte ............................................................................................
24
27
40
Puna dhe shpenzimet e prgjithshme.............................................................
48
42
49
Totali i shpenzimeve variabl
Marzhi i kontributit
Raporti i marzhit t kontributit
$32
40%
$14
25%
$21
30%
Krkesa pr produktet e kompanis sht shum e fort, me pak m shum porosi do muaj sesa kompania mund t
prodhoj me materialet direkte t vlefshme. Materiali i njjt prdoret n do produkt. Materiali kushton $3 pr
pound, me nj maksimum prej 5,000 poundsh t vlefshme do muaj.
Krkohet:
Cilat porosi do t kshillonit kompanin q t pranonte t parat, ato pr produktin X, pr produktin Y, apo pr
produktin Z. Cilat porosi t dytat? T tretat?
Zgjidhje ushtrimi 11
1. Kompania duhet t pranoj porosit s pari pr produktin Z, s dyti pr X, dhe s treti pr Y.
Llogarijet jan:
X
Y
Z
(a) Materiale direkte t krkuara pr njsi ..........................................................
$24.00 $15.00
$9.00
(b) Kosto pr paund.............................................................................................
$3.00
$3.00
$3.00
45
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
(c) Paund t krkuara pr njsi (a) (b) .............................................................
8
5
3
(d) Marzhi i kontributit pr njsi .........................................................................
$32.00 $14.00 $21.00
Marzhi i kontributit pr paund t materialeve t
$4.00
$2.80
$7.00
prdorura (d) (c)......................................................................................
Meqnse produkti Z prdor sasin m t vogl t materialeve pr njsi nga tre produktet e dhna, dhe meqnse ai
sht produkti m fitimprurs n terma t prdorimit t ktij burimi t kufizuar, disa student do t supozonin
menjher q kjo sht lidhja e pagabueshme (sasia m e vogl e burimit t kufizuar dhe prfitueshmria m e
lart). Q do t thot, se ato do t supozojn se mnyra pr t dalluar produktin m fitimprurs sht t gjejm at
produkt q prdor sasin m t vogl t burimit t kufizuar. Ky nocion mund t largohet duke ven n dukje se
produkti X prdor m shum material (burimi i kufizuar) sesa bn produkti Y, por aktualisht ai sht m i preferuar
prkundrejt produktit Y. Faktori kryesor tashm nuk sasia nga burimi i kufizuar e prdorur nga nj produkt, por m
sakt sa marzh kontributi gjeneron produkti pr njsi t burimit t kufizuar.
Ushtrimi 12 Shit os prpuno m tej
Kompania Morrell prodhon produkte t shumta nga prpunimi i kryptonit, nj mineral i rrall. Kostot e materialeve
dhe t prpunimit shkojn n total $30,000 pr ton, nj e treta e t cilave i sht shprndar produktit merifulon.
Merifuloni i prodhuar nga nj ton krypton mundet ose t shitet n pikn e ndarjes, ose t prpunohet m tej me nj
kosto prej $13,000 dhe pastaj t shitet pr $60,000. Vlera e shitjes t merifulonit n pikn e ndarjes sht $40,000.
Krkohet:
A duhet q merifuloni t prpunohet m tej apo t shitet n pikn e ndarjes?
Zgjidhje ushtrimi 12
1. Merifuloni duhet t prpunohet m tej:
Vlera e shitjes mbas prpunimit t mtejshm ..........................................
Vlera e shitjes n pikn e ndarjes...............................................................
T ardhurat e shtuara nga prpunimi i mtejshm .....................................
Kostot e prpunimit t mtejshm .............................................................
Fitimi nga prpunimi i mtejshm .............................................................
$60,000
40,000
20,000
13,000
$ 7,000
Kostot e prbashkta t shprdara prej $10,000 (1/3 $30,000) do t jen t njjta pavarsisht se cila alternativ
zgjidhet, dhe kshtu q jan jo relevante pr vendimin
Ushtrimi 13 Identifikimi i kostove relevante
Samanta Ringer bleu nj automobil t prdorur pr $10,000 n fillim t vitit q kaloi dhe pati gjithashtu kostot e
mposhtme operative:
$2,000
Amortizimi ($10,000/5 vite)..........................................................................
$960
Siguracioni
$480
Qeraja e garazhit............................................................................................
$60
Taksa dhe liensa e automobilit.....................................................................
8 cent pr milje
Kostot operative variabl...............................................................................
Shpenzimet operative variabl konsistojn n gasolin, vaj, goma, mirmbajtje, dhe riparime. Samanta vlerson se
me normn aktuale t prdorimit makina do t ket nj vler t mbtur 0 pas pes vitesh, kshtu q amortizimi
linear vjetor sht $2,000. Makina mbahet n garazh duke paguar nj qera mujore.
46
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Krkohet:
1. Samanta ngau makinn pr 10,000 milje vitin q kaloi. Llogarit koston mestare pr milje t mbajtjes dhe
operimit t makins.
2. Samanta sht e pasigurt nse ajo duhet t prdor makinn e saj pr t shkuar n nj udhtim t zgjatur
npr vend pr dy jav gjat pushimeve pranverore. Cilat nga kostot e msiprme jan relevante pr kt
vendim? Shpjego.
3. Samanta po shqyrton blerjen e nj makine sportive t shtrenjt pr t zvndsuar makinn q bleu vitin q
kaloi. Ajo do ngas t njjtin numr miljesh pavarsisht se ciln makin zotron dhe do t paguaj t njjtn
qera pr hapsirn parkuese. Kostot operative t makins sportive do t jen prafrsisht t njjta me kostot
operative variabl t makins s saj t vjetr. Megjithat, taksa e siguracionit dhe automobilit dhe kosto e
lienss do t rriten. Cilat kosto jan relevante n vlersimin e kostotve t shtuara pr zotrimin e nj
makine m t shtrenjt? Shpjego.
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Pasqyra e t ardhurave pr valixhet e nats pr tremujorin q mbyllet m 30 Qershor
Shitjet
Shpenzimet variabl:
$130,000
Shpenzime t prgjithshme prodhimi variabl .......................................
48,000
Komisionet e shitjes ...............................................................................
12,000
Drgimi/shprndarja...............................................................................
Totali i shpenzimeve variabl ........................................................................
Marzhi i kontributit .......................................................................................
Shpenzimet fikse:
21,000
Paga e menaxherit t linjs s produktit ....................................................
104,000*
Shpenzimet e prgjithshme t fabriks......................................................
36,000
Amortizimi i paisjeve (nuk ka vler rishitje) ............................................
Reklamimi-e ndjekshme (reklama specifike pr kt linj
110,000
produkti)
9,000
Siguracioni i inventarve...........................................................................
50,0001
Departamenti i blerjeve ............................................................................
Totali i shpenzimeve fikse .............................................................................
Humbja neto operative ..................................................................................
*Shprndar n baz t orve t makinerive
1
Shprndar n baz t vlers s shitjeve
$450,000
190,000
260,000
330,000
$(70,000)
Shkurtimi i linjs s valixheve t nats nuk do t ndikoj linjat e produkteve t tjera dhe do t ket nj efekt t
dukshm n shpenzimet e prgjithshme t kompanis ose totalin e shpenzimeve t departamentit t blerjeve.
Krkohet:
A do t rekomandonit q kompania t ndrpriste prodhin dhe shitjen e valixheve t nats?
Suporto prgjigjjen tuaj me llogaritjet e prshtatshme.
Zgjidhja ushtrimi 14 (30 minuta)
Jo, prodhimi i valixheve t nats nuk duhet t ndrpritet. Llogaritjet jan:
Marzhi i kontributit i humbur nse prodhimi i valixheve t
nats ndrpritet...........................................................................................
Minus kostot fikse q mund t shmangen nse valixhet nuk do
prodhohen:
$ 21,000
Paga e menaxherit t linjs s prodhimit................................................
110,000
Reklamat.................................................................................................
9,000
Siguracioni i inventarve........................................................................
Disvantazhi neto nga mosprodhimi i valixheve ............................................
$(260,000)
140,000
$(120,000)
Kontabiliteti i Drejtimit
$450,000
$
0
Shitjet
Minus shpenzimet variabl:
130,000
0
Shpenzimet e prodhimit variabl ...............................................................
48,000
0
Komisionet e shitjes ...................................................................................
12,000
0
drgimi
190,000
0
Totali i shpenzimeve variabl ........................................................................
260,000
0
Marzhi i kontributit........................................................................................
Minus shpenzimet fikse:
21,000
0
Paga e menaxherit t linjs.........................................................................
104,000
104,000
Shpp e fabriks ...........................................................................................
36,000
36,000
Amortizimi i paisjes ...................................................................................
110,000
0
Reklama e ndjekshme ................................................................................
9,000
0
Siguracioni n inventar.............................................................................
50,000
50,000
Shpenzimet e departamentit t blerjes........................................................
330,000
190,000
Totali i shpenzimeve fikse .............................................................................
$ (70,000)
$(190,000)
Humbja neto operative...................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$(450,000)
130,000
48,000
12,000
190,000
(260,000)
21,000
0
0
110,000
9,000
0
140,000
$(120,000)
Kontabiliteti i Drejtimit
Kosto e prodhimit:
$ 4.80
$ 96,000
Materiale direkte ........................................................................................
7.00
140,000
Pun direkte................................................................................................
3.20
64,000
Shpp variabl..............................................................................................
4.00 *
80,000
Shpp fikse...................................................................................................
$19.00
$23.50
$380,000
Kostot totale ...............................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$470,000
Bli
$470,000
$470,000
$60,000
Kontabiliteti i Drejtimit
$ (850)
Humbja neto operative............................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$(2,100)
1,650
$ (450)
Amortizimi i autobuzit
Arsyeja
T gjith shofert paguhen me paga fikse dhe nuk
do t ket ndryshime n numrin e shoferve t
autobuzve n listpages.
Amortizimi pr shkak t mirmbajtjeve (ear and
tear) sht i neglizhueshm dhe nuk do t ket
ndryshime n numrin e autobuzve n flot.
Nuk do t ket ndryshime n numrin e autobuzve
n flot.
Nuk do t ket ndryshim n madhsine e stafit t
51
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
mirmbajtjes dhe prgatitjes.
Zdhidhje alternative:
Mbaj turin
Shkurto
turin
$3,000
$
0
T ardhurat nga biletat............................................................................
900
0
Shpenzime variabl ................................................................................
2,100
0
Marzhi i kontributit ................................................................................
Shpenzimet e turit:
600
0
Promocioni i turit....................................................................................
350
350
Paga e shoferit t autobuzit ....................................................................
700
0
Pagesa e guids s turit...........................................................................
125
0
Karburant pr autobuzin .........................................................................
450
450
Amortizimi i autobusit............................................................................
200
200
Sigurimi i detyrimit, autobuzi
50
0
Tarifa e parkimit gjat nats, autobuzi ...................................................
Dhoma e fjetjes dhe vaktet, shoferi i
175
0
autobuzit dhe guida e turit ..................................................................
300
300
Mirmbajtja dhe prgatitja e autobuzit...................................................
2,950
1,300
Totali i shpenzimeve t turit ...................................................................
$ (850)
$(1,300)
Humbja neto operative ...........................................................................
Diferenca: rrije
ose (ulje) n t
ardhurat neto
operative
$(3,000)
900
(2,100)
600
0
700
125
0
0
50
175
0
1,650
$ (450)
2.Qllimi i rritjes n prqindjen e znjes s karrikeve mund t prmbushet duke shkurtuar ture t tilla si turi n
ndrtesat historike me znje t karrikeve m pak se mesatarja. Kjo do t reduktonte fitimet n t paktn dy mnyra.
S pari, turet q eleminohen mund t ken marzhe kontributi q tejkalojn kostot e mnjanueshme (si kemi rastin e
turit n ndrtesat historike pjesa 1). Nse do veprojm kshtu, ather eleminimi i ktyre tureve do t reduktoj
marzhin e kontributit total pr kompanin m shum sesa do t reduktonte kostot totale, dhe fitimet do t ulen. S
dyti, kto ture mund t veprojn si magnet q trheqin turistt te turet e tjera m fitimprurse.
$2.25
1.70
52
Kontabiliteti i Drejtimit
Fitimi pr paund ............................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$0.55
Si sht prmendur m sipr, n vend q t shitet si sht, bifteku T-bone shrben si input pr filetot dhe
brxolln e prer. Nj cop bifteku T-bone 16 ounce do t jap nj cop 6 ounce fileto dhe nj cop 8 ounce
brxoll e prer, difrenca e mbetur sht humbje. Kosto e prpunimit t biftekut T-bone n kto prerje sht $0.20
pr paund. Fileto mund t shitet pr $3.60 pr paund, dhe brxolla e prer mund t shitet pr $2,90 pr paund.
Krkohet:
1. Prcaktoni fitimin pr paund nga prpunimi i mtejshm i biftekve T-bone n fileto dhe brxoll e prer.
2. A do t rekomdonit q biftekt T-born t shiten si jan apo t prpunohen m tej? Pse?
Shnim: njsia matse 1 paund=16 ounce
Zgjidhje problemi 17 (15 minuta)
Pr T-Bone 16Ounce
1. .
T ardhurat nga prpunimi:
mimi i shitjes s nj filetoje (6 ounce $3.60 pr paund/16 ounce
pr paund)...............................................................................................
mimi i shitjes s brxolls s prer (8 ounce $2.90 pr paund/16
ounce pr paund) ....................................................................................
Totali i t ardhurave nga prpunimi...............................................................
Minus t ardhurat nga bifteku T-bone............................................................
T ardhurat shtes nga prpunimi i mtejshm .............................................
Minus kostot e prpunimit t mtejshm.......................................................
Fitimi pr paund nga prpunimi i mtejshm................................................
$1.35
1.45
2.80
2.25
0.55
0.20
$0.35
Biftekt T-bone duhet t prpunohen m tej n dy produktet fileto dhe brxoll e prer. Kjo do t jap $0.35 pr
paund fitim t shtuar pr kompanin. Fitimi $ 0.55 pr paund pr biftekt T-bon i prmendur n t dhnat e
ushtrimit nuk sht relevant pr vendimin, pasi ai prmban kosto t prbashkta t shprndara. Kompania do ti
kt kto kosto t shprndara pavarsisht nse biftekt T-bone shiten menjher apo prpunohen m tej; kshtu, kjo
kosto duhet t injorohet n vendimarrje. PROBLEM 13-18 Mbyllja ose mbajtja e nj dyqani
Thrifty Markets, inc, operon tre dyqane n nj zon t madhe metropolitan. Pasqyra e t ardhurave e segmentuar
sipas segmenteve pr tremujorin e fundit sht dhn si m posht:
Thrifty Markets, Inc.
Pasqyra e t ardhurave pr tremujorin q mbyllet n 31 Mars
Dyqani i siprm
Total
$2,500,000
$900,000
Shitjet
1,450,000
513,000
Kosto e mallrave t shitura ........................................................................
1,050,000
387,000
Marzhi bruto ..............................................................................................
Shpensimet e shitjes dhe
administrimit:
Shpenzimet e shitjes:
118,500
40,000
Marketing direkt .....................................................................................
Dyqani i
poshtm
$600,000
372,000
228,000
Dyqani n
lindje
$1,000,000
565,000
435,000
36,000
42,500
53
Kontabiliteti i Drejtimit
20,000
7,200
Marketing i prgjithshm*......................................................................
157,000
52,000
Pagat e shitjeve .......................................................................................
30,000
10,000
Pagat e shprndarjes ...............................................................................
215,000
70,000
Qeraja e dyqanit......................................................................................
Amortizimi i mobiljeve t
18,300
46,950
dyqanit
Amortizimi i paisjes s
27,000
9,000
shprndarjes ...........................................................................................
614,450
206,500
Totali i shpenzimeve t shitjes...................................................................
Shpenzimet administrative:
63,000
20,000
Pagat e menaxhimit t dyqanit.................................................................
50,000
18,000
Pagat e zyrave t prgjithshme* ..............................................................
89,800
31,000
Drita uj ..................................................................................................
Siguracioni i inventarit dhe
8,000
25,500
paisjeve
Shpenzime t tjera t zyrs s
25,000
9,000
prgjithshme*.........................................................................................
Totali i shpenzimeve
98,000
289,300
administrative.........................................................................................
903,750
304,500
Totali i shpenzimeve operative ..................................................................
$146,250
$82,500
E ardhura neto operative (humbja) ............................................................
4,800
45,000
10,000
65,000
8,800
Ushtrime te zgjidhura
8,000
60,000
10,000
80,000
19,850
9,000
178,600
9,000
229,350
18,000
12,000
27,200
9,000
25,000
20,000
31,600
8,500
6,000
82,400
1
0,000
108,900
261,000
$(33,000)
338,250
$96,750
Menaxhimi sht shum i shqetsuar pr paaftsin e dyqanit t poshtm pr t realizuar fitime, dhe po shqyrton
mundsin pr t mbyllur dyqanin. Kompania ju ka pyetur juve pr t br nj rekomandim se far vendimi t
marr. Informacioni i mposhtm sht i vlefshm pr dyqanin:
a. Menaxhimi i dyqanit ka qndruar n kompani pr shum vite, ai do t mbahet dhe transferohet n nj
pozicion tjetr n kompani nse dyqani mbyllet. Paga sht $6,000 n muaj, ose $18,000 pr tremujor. Nse
dyqani nuk do t mbyllet, nj punonjs i ri do t merret n pun pr t prmbushur pozicionin tjetr me nj
pag prej $5,000 n muaj.
b. Qeraja e ndrtess ky ndodhet dyqani mund t ndrpritet pa paguar gjoba.
c. Mobiljet mund t transferohen n dy dyqanet e tjera nse dyqani I poshtm mbyllet.
d. Taksat mbi pagat q paguar pundhnsi jan 12% tp agave.
e. Nj staf i vetm shprndarje u shben t tre dyqaneve. Nj punojns shprndarje mund t shkarkohet nse
dyqani i poshtm mbyllet; paga e ktij punojnsi sht $7,000 pr tremujor. Paisja e shprndarjes do t
shprndahet te dyqanet e tjera. Paisja nuk mirmbahet gjat prdorimit, por me kalimin e kohs vjetrohet
(bie n vler)
f. Nj e treta e siguracionit t paguar pr dyqanin e poshtm lidhet me paisjet fikse t tij.
g. Pagat e zyrs s prgjithshme dhe shpenzimet e tjera lidhen me menaxhimin e prgjithshm t Thrifty
Markets, Inc. Nj punonjs i zyrave qndrore q sht prgjegjs pr dyqanin e poshtm do t shkarkohet
nse dyqani mbyllet. Paga e ktij punojnsi sht $8,000 n muaj.
Krkohet:
1. Prgatit nj skedul duke treguar ndryshimin n t ardhura dhe shpenzime dhe impaktin n fitimin e
prgithshm neto t kompanis q do t rezultoj nse dyqani i poshtm mbyllet.
2. Bazuar n llogaritjet m lart, far rekomandimi do t bnit pr menaxhimin e Thrifty Markets, Inc?
54
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
3. Supozoni se nse dyqani i poshtm mbyllet, shitjet n dyqanin e siprm do t rriten me $200,000 pr
tremujor pr shkak t konsumatorve besnik q do t nryshojn blerjet e tyre te dyqani i siprm. Dyqani i
siprm ka kapacitet shtes pr t prballuar shitjet e rritura, dhe marzhi bruto sht 43% e shitjeve. far
efekti do t ken kto faktor n rekomandimet tuaja pr dyqanin e poshtm? Trego llogaritjet.
$45,000
7,000
15,000
8,000
75,000
12%
$ 9,000
2.
Dyqani i poshtm nuk duhet t mbyllet. Nse ai mbyllet, e ardhura neto operative e kompanis do t ulet me
$9,800 pr tremujor.
3. Dyqani i poshtm duhet t mbyllet nse $200,000 nga shitjet e tij merren (i kalojn dyqanit) nga dyqani i i
siprm. Efekti neto i mbylljes do t jet nj rritje n t ardhurn neto operative t kompanis me $65,000 pr
tremujor:
Marzhi i kontributit e humbur nse dyqani i poshtm mbyllet .............................
Marzhi i kontributit i fituar nga dyqani i siprm:
$200,000 43% ................................................................................................
Humbja neto n marzhin bruto .............................................................................
Kostot q mund t mnjanohen nse dyqani poshtm mbylllet (pjesa 1).............
$(228,000)
86,000
(142,000)
218,200
55
Kontabiliteti i Drejtimit
Avantazhi neto nga mbyllja e dyqanit t poshtm ................................................
Ushtrime te zgjidhura
$ 76,200
$1.50
1.00
0.80*
$3.30
*Prfshin shpenzimet e prgjithshme t prodhimit fikse dhe variabl, bazuar n prodhimin e 100,000 kutive me
stilolapsa do vit.
Krkohet:
1. A duhet kompania Bronsan t pranoj ofertn e furnitorit t jashtm? Trego llogaritjet.
2. Cili sht mimi m i lart q kompania Bronson mund t paguaj furnitorit t jashtm pr nj dyzin
rezerva? Shpjego.
3. Pr shkak t falimentimit t nj konkurenti, kompania Bronson pret q t shes 150,000 kuti me stilolapsa
Zipo vitin tjetr. Si sht treguar m lart, kompania aktualisht ka kapacitet t mjaftueshm pr t prodhuar
rezerva pr vetm 100,000 kuti stilolapsa Zipo n vit. Duke shfaqur nj kosto shtes prej $30,000 si kosto
fikse do vit, kompania mund t zgjeroj linjn e saj t prodhimit t rezervave pr t kenaqur krkesn e
parashikuar pr stilolapsat zipo. Kostot variabl pr njsi pr t prodhuar rezervat shtes do t jen t njjta
si aktualisht. Nn kto kushte, sa kuti rezervash duhet t blihen nga furnitori i jashtm dhe sa duhet t
prodhohen nga Bronson? Trego llogaritjet pr t suportuar prgjigjjen tuaj.
4. far faktorsh cilsor duhet t ket n konsiderat kompania Bronson kur t vendos nse duhet t
prodhoj ose t blej rezervat?
Zgjidhja e problemit 19 (60 minuta)
1. Shpenzimet e prgjithshme t prodhimit jan t prbashkta dhe do t ngelen t njjta pavarsisht nse
rezevat prodhohen brenda ose jasht. Kshtu q, ato nuk jan relevante. Shpenzimet e prgjithshme t
prodhimit variabl pr kuti stilolapsash jan $0.3, si sht treguar m posht:
$0.80
Shpp totale pr kuti stilolapsash .........................................................................................
0.50
Minus Shpp fikse ($50,000 100,000 kuti).......................................................................
56
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
$0.30
Shpp variabl pr kuti.........................................................................................................
Kosto totale variabl pr prodhimin e nj kutie me stilolapsa Zipo sht:
Materiale direkte............................................................................................
Pun direkte ...................................................................................................
Shpp variabl .................................................................................................
Totali i kostove variabl pr njsi..................................................................
$1.50
1.00
0.30
$2.80
Nse rezervat pr stilolapsat Zippo blihen nga nj furnitor i jashtm, ather kosto variabl pr kuti do t jet:
Materiale direkte ($1.50 80%) ...................................................................
Pun direkte ($1.00 90%)...........................................................................
Shpp variabl ($0.30 90%).........................................................................
Blerja e rezervave ..........................................................................................
Totali i kostove variabl pr kuti ...................................................................
$1.20
0.90
0.27
0.48
$2.85
Kompania nuk duhet t pranoj ofertn e furnitorit. Prodhimi i rezervave brenda kuston $0.05 m pak pr kuti
stilolapsash sesa prodhimi nga nj furnitor i jashtm.
Nj metod tjetr zgjidhje sht:
Kosto e mnjanueshme nga blerja e rezervave:
Materiale direkte ($1.50 20%)................................................................
Pun direkte ($1.00 10%) .......................................................................
Shpp variabl ($0.30 10%) .....................................................................
Totali i kostove t mnjanueshme..............................................................
$0.30
0.10
0.03
$0.43
$64,500
30,000
57
Kontabiliteti i Drejtimit
Kostot totale ................................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$94,500
$72,000
Alternativa #3Prodho 100,000 kuti brenda, dhe bli 50,000 kuti jasht:
Kostot variabl:
100,000 kuti $0.43 pr kuti..................................................................
50,000 kuti $0.48 pr kuti....................................................................
Kostot totale..................................................................................................
$43,000
24,000
$67,000
$420,000
30,000
$450,000
$427,500
Alternativa #3prodho 100,000 kuti brenda, dhe bli 50,000 kuti jasht:
Kostot variabl:
100,000 kuti $2.80 pr kuti..............................................................
50,000 kuti $2.85 pr kuti................................................................
Kosto totale..............................................................................................
$280,000
142,500
$422,500
Kshtu q, kompania duhet t pranoj ofertn e furnitorit, por vetm pr 50,000 kuti rezervash.
4. Prve konsiderats s kostove, Bronson duhet t marr n konsiderat edhe faktort e mposhtm:
a) Aftsin e furnitorit pr t prmbushur skedulet e krkuara t drgimit.
b)Cilsin e rezervave t blera nga furnitori.
c) Prdorimet alternative t kapacitetit q prdoret pr t prodhuar rezervat.
d)Aftsia e furnitorit pr t furnizuar rezerva nse volumi rritet n vitet e ardhshme.
e) Problemi i burimeve alternative t furnizimit nse furnitori provohet t jet i pabesueshm.
PROBLEMI 20 Mbyllja ose vazhdimi i operimit t nj fabrike.
Kompania Hallas prodhon nj lloj ngjitsi (produkti) n fabrikn e saj n veriperndim. Kompania normalisht
prodhon dhe shet 40,000 gallona ngjits do muaj. Ky ngjits, i cili njihet si MJ-7, prdoret n industrin e
mobiljeve pr t prodhuar kompensat. mimi i shitjes i MJ-7 sht $35 pr gallon, kostot variabl jan $21 pr
gallon, shpenzimet e prodhimit fikse n fabrik jan n total $230,000 pr muaj, dhe kostot fikse t shitjes jan
$310,000 pr muaj.
Grevat n fabrikat q blejn pjesn m t madhe t MJ-7 kan uar n nj ulje t prkohshme t shijeve t
kompanis Hallas n 11,000 gallon n muaj. Menaxhimi i kompanis Hallas vlerson se grevat do t zgjasin pr
dy muaj, pas ksaj periudhe shitjet e MJ-7 do t kthehen n normalitet. Pr shkak t nivelit aktual t ult t shitjeve,
menaxhimi i kompanis Hallas po mendon pr mbylljen e fabriks s saj n veriperndim gjat periudhs s grevs.
58
Kontabiliteti i Drejtimit
Ushtrime te zgjidhura
Nse kompania Hallas mbyll fabrikn e veriperndimit, shpenzimet e prgjithshme t prodhimit mund t
reduktohen me $60,000 pr muaj dhe shpenzimet fikse t shitjes mund t reduktohen me 10%. Kostot e fillimit n
fund t periudhs s mbylljes do t jen n total $14,000. Meqnse kompania Hallas prdor metodat e prodhimit
JIT, ajo nuk ka inventar n zotrim.
Krkohet:
1. Duke supozuar se greva zgjat pr dy muaj, a do ti rekomandonit kompanis Hallas t mbyll fabrikn e
veriperndimit? Shpjego. Trego llogaritjet pr t suportuar prgjigjjen tuaj..
2. N cilin nivel shitjesh (n gallon) pr periudhn dy mujore duhet kompania Hallas t jet indiferente
ndrmjet mbylljes s fabriks ose mbajtjes s saj hapur? Trego llogaritjet. (Kujdes: Kjo sht nj lloj analize
e piks kritike, ku pjesa e kostove fikse e llogaritjes s piks kritike duhet t prfshije vetm ato kosto fikse
q jan relevante [psh t mnjanueshme] gjat periudhs dy mujore.)
Zgjidhje Problemi 20 (45 minuta)
1. Produkti MJ-7 jep nj marzh kontributi prej $14 pr gallon ($35 $21 = $14). Nse fabrika mbyllet, ky marzh
kontributi do t humbet pr 22,000 gallona (11,000 gallona pr muaj 2 = 22,000 gallona) q mund t ishin
shitur gjat periudhs dy mujore. Megjithat, kompania do t mnjanoj disa kosto fikse t caktuara si rezultat i
mbylljes s fabriks. Analiza sht:
Marzhi i kontributit i humbur nga mbyllja e fabriks pr dy muaj
($14 pr gallon 22,000 gallona)..............................................................
Kostot e mnjanueshme nga mbyllja e fabriks pr dy muaj:
Shpnezimet e prgjitshme t prodhimit fikse
($230,000 $170,000 = $60,000;
$120,000
$60,000 2 muaj = $120,000) ...............................................................
Kostot fikse t shitjes
62,000
($310,000 10% 2 muaj) ...................................................................
Disavantazhi neto i mbylljes, prpara kostove t fillimit ..............................
Shto kostot e fillimit ......................................................................................
Disavantazhi nga mbyllja e fabriks..............................................................
$(308,000)
182,000
(126,000)
(14,000)
$(140,000)
Jo, kompania nuk duhet t mbyll fabrikn; ajo duhet t vazhdoj t operoj n nj nivel t reduktuar 11,000
gallona t prodhuar dhe shitur do muaj. Mbyllja do t rezultoj n nj humbje m t madhe prej $140,000 gjat
periudhs dy mujore krahasuar me alternativn q kompania t vazhdoj t operoj. Faktor shtes jan humbja e
mundshme e emrit t mir tek klientt t cilt duan 11,000 gallonat e MJ-7 do muaj dhe efekti negativ n moralin e
punonjsve. Duke e mbyllur, nevojat e konsumatorve nuk do t plotsohen (pasi nuk ka inventar gjendje), dhe ato
mund t zgjedhin prfundimisht nj furnitor tjetr.
Zgjidhje alternative:
Differenca
rrija ose (rnja)
Fabrika mbajtur Fabrika
n t ardhurat
hapur
mbyllur
neto operative
$ 770,000
$
0
$(770,000)
Shitjet (11,000 gallona $35 pr gallon 2) ................................................
Minus shpenzimet variabl (11,000 gallona
462,000
0
462,000
$21 pr gallon 2) .....................................................................................
59
Kontabiliteti i Drejtimit
308,000
0
Marzhi i kontributit........................................................................................
Minus kostot fikse:
Shpp fikse ($230,000 2;
460,000
340,000
$170,000 2) .............................................................................................
Kostot e shitjes fikse ($310,000 2; $310,000
620,000
558,000
90% 2) ..............................................................................................
1,080,000
898,000
Totali i kostove fikse......................................................................................
Humbja neto operative prpara kostove t
(772,000)
(898,000)
fillimit
(14,000)
Kostot e fillimit..............................................................................................
$ (772,000)
$(912,000)
Humbja neto operaitve...................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
(308,000)
120,000
62,000
182,000
(126,000)
(14,000)
$(140,000)
3. Duke injoruar faktort shtes t prmendur n pjesn (1) m lart, kompania Hallas duhet t jet indiferente
ndrmjet mbylljes ose vazhdimit t operimit nse niveli i shitjeve bie n 12,000 gallona (6,000 gallona pr
muaj) gjat periudhs dy mujore. Llogaritjet jan:
Kosto e mnjanuar nga mbyllja e fabriks pr dy muaj (shiko lart) .............$182,000
Minus kostot e fillimit ................................................................................... 14,000
Kostot neto t mnjanueshme .......................................................................$168,000
Verifikimi:
Opero n 12,000
Gallona pr dy
Mbylle pr dy
muaj
muaj
$ 420,000
$
0
Shitjet (12,000 gallona $35 pr gallon) ......................................................
Minus shpenzimet variabl (12,000 gallona $21 pr
252,000
0
gallon)
168,000
0
Marzhi i kontributit........................................................................................
Minus shpenzimet fikse:
460,000
340,000
Shpp e prodhimit ($230,000 dhe $170,000 2 muaj) ...............................
620,000
558,000
Shitjet ($310,000 dhe $279,000 2 muaj).................................................
1,080,000
898,000
Totali i shpenzimeve fikse .............................................................................
14,000
Kostot e fillimit.............................................................................................. 0
1,080,000
912,000
Kostot totale...................................................................................................
$ (912,000)
$(912,000)
Humbja neto operative...................................................................................
Kontabiliteti i Drejtimit
$9.50
Materiale direkte ............................................................................................
10,00
Pun direkte ...................................................................................................
2.80
Shpp variabl .................................................................................................
5.00
Shpp fikse
1.70
Shpenzime shitje variabl ..............................................................................
4.50
Shpenzime shitje fikse ...................................................................................
$33.50
Kosto totale pr njsi .....................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
($400,000 n total)
($360,000 n total)
Nj numr pyetjesh q kan lidhje me prodhimin dhe shitjen e Zet jan dhn m posht. do pyetje sht e
pavarur.
Krkohet:
1. Supozoni se kompania Barker ka kapacitet t mjaftueshm pr t prodhuar 100,000 Zet do vit pa ndonj
rritje n shpenzimet e prgjithshme fikse t prodhimit. Kompania mund t rris shitjet me 25% mbi nivelin
aktual prej 80,000 njsi do vit nse ajo rrit shpenzimet fikse t shitjes me $150,000. A do t jet e
justifikueshme rritja n shpenzimet fikse t shitjes?
2. Supozoni srish se kompania Barker ka kapacitet t mjaftueshm pr t prodhuar 100,000 Zet do vit.
Kompania ka nj mundsi pr t shitur 20,000 njsi n nj treg t jashtm. Detyrimet e importit, lejet e
jashtme, dhe kosto t tjera speciale t lidhura me kt porosi jan $14,000 n total. Kostot e vetme t shitjes
q do t lidheshin me porosin do t jen kostot e drgimit prej $1.50 pr njsi. Llogarit mimin n pikn
kritike pr njsi pr kt porosi.
3. Nj nga materialet e prdorur pr prodhimin e Zet merret nga nj furnitor i jashtm. Protestat civile n
shtetin e furnitorit kan shkaktuar ndrprerje n dgesat e materialeve q pritet t zgjasin pr tre muaj.
Kompania Barker ka materiale t mjaftueshme n zotrim pr t operuar n nj kapacitet 25% t nivelit
normal t kapacitetit pr periudhn tre mujore. Mbyllja e fabriks do t reduktoj shpenzimet e prgithshme
t prodhimit fikse me 40% gjat periudhs tre mujore dhe shpenzimet fikse t shitjes do t vazhdojn n
nivelin e dy t tretave t nivelit t tyre normal. Cili do t jet impakti i mbylljes s fabriks pr periudhn tre
mujre n fitim.
4. Kompania ka 500 Zet n zotrim q jan prodhuar muajin e kaluar dhe kan t meta (defekte) t vogla. Pr
shak t defekteve, do t jet e pamundur pr t shitur kto njsi me mim normal. Nse kompania dshiron
t shes ato nprmjet kanaleve t rregullta t shitjes, far shifr kostoje pr njsi sht relevante pr
vendosjen e nj mimi minimal shitje: Shpjego.
5. Nj prodhues i jashtm ka ofruar pr t prodhuar Zet dhe ta drgoj at direkt te klientt e Barker. Nse
Barker pranon kt ofert, fabrikat q ajo prdor pr t prodhuar Zet do t jen bosh; megjithat, shpenzimet
e prgjithshme t prodhimt do t vazhdojn n nivelin 30%. Menqnse prodhuesi i jashtm do t paguaj
pr t gjitha kostot e dgimit shpenzimet variabl t shitjes do t reduktohen me 60%. Llogarit koston pr
njsi q sht relevante pr krahasim me mimin e ofruar nga furnitori i jashtm.
.Zgjidhje Problemi 21 (45 minuta)
1. mimi i shitjes pr njsi ................................................................................
$40
24
Minus shpenzimet variabl pr njsi* ...........................................................
$16
Marzhi i kontributit pr njsi .........................................................................
*$9.50 + $10.00 + $2.80 + $1.70 = $24.00
Shitjet n njsi t rritura (80,000 25%).......................................................20,000
$16
Marzhi i kontributit pr njsi .........................................................................
61
Kontabiliteti i Drejtimit
$320,000
Marzhi i kontributit shtes .............................................................................
150,000
Minus kostot fikse t shtuara .........................................................................
$170,000
E ardhura neto e shtuar ..................................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$(80,000)
70,000
$(10,000)
Kontabiliteti i Drejtimit
$(110,000)
E ardhrua neto operative (humbja) ................................................................
Ushtrime te zgjidhura
$(120,000)
4. Kosto relevante sht $1.70 pr njsi, ky sht shpenzimi variabl i shitjes pr Zet. Meqnse njsit difektoze
jan prodhuar tashm, t gjitha kostot e prodhimit (duke prfshir kostot variabl t prodhimit) jan kosto t
zhytura. Shpenzimet fikse t shitjes nuk jan relevante meqnse ato do t mbeten t njjta pavarsisht nse
njsit difektoze shiten ose jo. Shpenzimet e shitjes variabl mund t jn ose jo relevante-n varsi t mnyrs
sesi njsit difektoze shiten. Pr shembull, njsit mund t shiten nprmjet nj likuidatori pa pasur kostot
normale variabl t shitjes.
5. Kostot q mund t mnjanohen nga vendimi pr t bler nga nj furnitor i jashtm jan relevante. Kto kosto jan:
Kostot e prodhimit variabl.............................................................................
Shpp fikse ($400,000 70% = $280,000; $280,000 80,000 njsi) .............
Shpenzimet e shitjes variabl ($1.70 60%)..................................................
Kostot totale t mnjanueshme .......................................................................
$22.30
3.50
1.02
$26.82
Pr t qn i pranueshm, kuota (mimi i ofruar) e furnitorit t jashtm duhet t jet m pak se $26.82 pr njsi.
63