Temeljna

revizijska naela i
revizijski
standardi

Revizijska (revizorska)
naela
Naelo (princip)
1.
rukovodea ideja; polazna toka
2.
osnovno pravilo ponaanja; osnova, temelj
Revizijska (revizorska) naela
Osnovna pravila ponaanja pri obavljanju
revizije
Posljedica kumuliranog iskustva i
dostignua teorije
Ishodite revizijskih standarda
Mijenjaju se tijekom vremena
REVIZIJSKI STANDARDI razrada temeljnih
revizijskih naela; definiraju tko, pod kojim
uvjetima i kako moe obavljati reviziju

Odnos revizijskih naela i standarda

u SAD

1.
2.
3.

4.
5.

Revizijska naela
Profesionalna etika revizora
Nezavisnost revizora
Potrebna struna panja
(kompetentnost revizora)
Dokumentiranost
Nepristrano (objektivno) izvjeivanje

ISHODITE OPEPRIHVAENIH
REVIZIJSKIH STANDARDA (GAAS)

1 + 2 + 3 = Opi standardi (General

Standards)
4 = Standardi obavljanja revizije
(Standards of Field Work)
5 = Standardi izvjeivanja (Standards of
Reporting)
3

BiH obvezna primjena MRevSa

Problematika revizijskih naela

obraena u MRevS 200
Sadraj MRevS
Uvod (100 199)
Odgovornosti (200 299)
Planiranje (300 399)
Interna kontrola (400 499)
Revizijski dokaz (500 599)
Koritenje rada drugih (600 699)
Zakljuci revizije i izvjeivanje (700
799)
Posebna podruja (800 899)
Povezane usluge (900 999)
Smjernice meunarodne revizijske
prakse (1000 1100)
4

MRevS 200 Cilj i temeljna

naela revizije financijskih
izvjetaja

1.
2.
3.
4.

5.
6.
7.

Cilj: omoguiti revizoru da izrazi

miljenje miljenje o tome jesu li
financijski izvjetaji pripremljeni u
skladu s utvrenim okvirom
financijskog izvjeivanja
Naela koja predstavljaju temelj
revizije i osiguravaju temeljne
pretpostavke za razvoj
Temeljna naela prema MRevS
200:
Neovisnost
estitost
Objektivnost
Profesionalna nadlenost i duna
panja
Povjerljivost
Profesionalno ponaanje
Tehniki standardi
5

Osnovna obiljeja temeljnih

revizijskih naela u BiH

Naelo zakonitosti - treba se pridravati

postojeih zakonskih propisa
Naelo profesionalne etike pridravati
se pravila ponaanja kako bi se zatitila
revizija kao profesija: nacionalni kodeksi
profesionalne etike
Naelo neovisnosti neovisnost i
samostalnost revizora u planiranju i
obavljanu revizije te u izraavanju
miljenja
Naelo strunosti i kompetentnosti pored etikih i moralnih normi revizor
mora posjedovati i struno znanje koje
mu omoguava kvalitetno obavljanje
poslova revizije

Osnovna obiljeja temeljnih

revizijskih naela u BiH
Naelo odgovornosti
obveza utvrivanja konkretne odgovornost
revizora za uinjene propuste u poslovanju
gubitak zbog oslanjanja na miljenje
revizora
Naelo dokumentiranosti
- svaka poslovna promjena mora biti
popraena s valjanom dokumentacijom
radni spisi veza izmeu raun.evidencija i
revizorovog izvjea
Naelo korektnog izvjeivanja obveza
revizora da se suzdri od izraavanja
miljenja svaki put kada za to ne postoji
mogunost

Revizijski standardi kao

odrednica procesa revizije
financijskih izvjetaja

Meunarodni revizijski standardi utvruju postupak (nain)

obavljanja revizije financijskih
izvjetaja
Obvezna primjena prema zakonu o
raunovodstvu i reviziji u FBiH
Najpoznatiji revizijski standardi
ameriki nacionalni standardi
Opeprihvaeni revizijski
standardi GAAS (Generally
Accepted Auditing Standards)

Ameriki institut ovlatenih

javnih raunovoa AICPA

1.

2.

Odbor za revizijske standarde

(Auditing Standards Board ASB)
donosi standarde i upute za
njihovu primjenu
Izraz RAVIZIJSKI STANDARDI
obuhvaa
Ope prihvaene revizijske
standarde (GAAS) dio koji je
stalan i nepromjenjiv
Upute za primjenu revizijskih
standarda (Statements on Auditing
Standards SAS) dio koji se
mijenja sukladno zahtjevima
revizijske teorije i praktinih
dostignua
GAAS revizijski standardi koji se
odnose ne eksternu neovisnu
reviziju financijskih izvjetaja
9

Sadraj GAAS

1.
2.

3.

1.

2.
3.

OPI STANDARDI temeljne

pretpostavke za dobro i kvalitetno
obavljanje poslova revizije
Bave se revizorom kao osobom
Strunost revizora
Nezavisnost revizora: u moralnom i
materijalnom smislu
Duna struna panja
STANDARDI OBAVLJANJA REVIZIJE
upute za provedbu samog postupka
revizije usmjerenog na prikupljanje
dokaza za izraavanje miljenja
Planiranje revizije vrijeme provedbe i
kadrovi za provoenje
Interna kontrola
Pribavljanje dokaza potrebno je
pribaviti dovoljno dokaza za izraavanje
miljenja
10

Sadraj GAAS - nastavak

1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.

8.
9.

STANDARDI IZVJEIVANJA ili

problematika izvjetavanja o
provedenoj reviziji
Usklaenost s opeprihvaenim
raunovodstvenim naelima (GAAP)
Dosljedna primjena GAAP
Odgovarajue objavljivanje
Pravila izraavanja miljenja
Vrste miljenja:
Pozitivno ili bezuvjetno
Miljenje s rezervom ili uvjetno
miljenje
Negativno (nepovoljno)
Odricanje od miljenja ili
uzdravajue miljenje
GAAS vrlo kratki tj. saeti
standardi potrebne su upute za
primjenu standarda
11

BiH primjena MRevS-a

Problematika revizijskih naela

obraena u MRevS 200
Sadraj MRevS
Uvod (100 199)
Odgovornosti (200 299)
Planiranje (300 399)
Interna kontrola (400 499)
Revizijski dokaz (500 599)
Koritenje rada drugih (600 699)
Zakljuci revizije i izvjeivanje (700
799)
Posebna podruja (800 899)
Povezane usluge (900 999)
Smjernice meunarodne revizijske
prakse (1000 1100)
12

1.Uvod

Angamani s izraavanjem
uvjerenja (100) okvir za ovaj
vid angamana,
definirati ciljeve, standarde i
upute profesionalnim
raunovoama javnog sektora
za obavljanje ovih poslova
Okvir Meunarodnih revizijskih
standarda (120) okvir
financijskog izvjetavanja te okvir
za provedbu revizije i srodnih
usluga

13

2. Odgovornost
Cilj i temeljna naela provedbe revizije
fin. izvje (200)
- opi cilj omoguavanje izraavanja
miljenja o pouzdanosti fin.izvjetaja
Uvjeti preuzimanja obveze revizije
(210)
- pismo o preuzimanju revizije
Kontrola kvalitete revizorova rada (220)
- kontrola kvalitete rada pomonika ali i
cijele tvrtke
Dokumentacija (230)
potpuna i detaljna dokumentacija
predstavlja dokaz o obavljenoj reviziji,
- sadraj radne dokumentacije

14

2. Odgovornost
Revizorova odgovornost da u
reviziji financijskih izvjetaja
razmotri prijevare i pogreke (240)
Razmatranje zakona i propisa u
reviziji fin.izvje (250)
Izvjeivanje o revizijskim
pitanjima onih koji su za dueni za
upravljanje (260)
- upute za raspravljanje revizijskih
pitanja, proizilih iz revizije
fin.izvjetaja izmeu revizora i
uprave

15

3. Planiranje
Planiranje (300)
planiranje rasporeda revizijskih
poslova kao i ukljuivanje
pomonika
Poznavanje poslovanja (310)

Znaajnost u reviziji (320)

veliina ili vrsta pogrenog
iskazivanja koju revizor opravdano
oekuje

16

4. Interna kontrola
Procjena rizika i Interna kontrola ( 400)
Revidiranje u uvjetima raunalnih
informacijskih sustava (401)
upute za obavljanje revizije u uvjetima
raunalnih informacijskih sustava
- Opi cilj i djelokrug revizije kao i kod
klasine obrade podataka
- via razina i strunost revizora
Revizijska razmatranja poslovnih
subjekata koji koriste uslune organizacije
- znaajnost djelovanja uslune organizacije
na ra.sustav i sustv interne kontrole ali i
na samu reviziju

17

5. Revizijski dokaz
Revizijski dokazi (500)
dovoljnost ili dostatnost dokaza
pouzdanost dokaza
postupci prikupljanja revizijskih dokaza
Revizijski dokaz dodatna razmatranja
Revizijski dokaz dodatna razmatranja
za posebne stavke (501)
Eksterne konfirmacije (505)
Poetno angairanje revizora
poetna stanja (510)
Analitiki postupci (520)
Revizija na temelju uzorka i ostali
selektivni postupci testiranja (530)

18

5. Revizijski dokaz

Revizija raunovodstvenih procjena

(540) - prihvatljivost raunovodstvenih
procjena za revizora
Revidiranje mjerenja i objavljivanja fer
vrijednosti (545) pravila i upute za
revidiranje mjerenja i objavljivanja fer
vrijednosti u fin. izvjetajima
Povezane stranke (550)
Dogaaji poslije datuma bilance (560)
Vremenska neogranienost poslovanja
(570)
Izjave menadmenta (580)

19

6. Koritenje radom drugih

Koritenje radom drugog revizora

(600)
Razmatranje rada interne revizije
(610)
Koritenje rada strunjaka (620)

20

7. Zakljuci revizije i izvjetaji

Revizorovo izvjee o financijskim

izvjetajima (700)

- revizorovo miljenje -najznaajniji dio izvjea

(pozitivno istiniti i fer izvjetaji, miljenje s

rezervom ili suzdravanje od miljenja ako postoji
ogranienje djelokruga revizije te negativno
miljenje ako je znaajno razmimoilaenje
revizora i menadmenta)

Usporedne informacije (710)

-pitanja revizorovih odgovornosti spram usporednih

podataka i financijskih izvjetaja
1) Usporedni podaci ne predouju se samostalno nego
predstavljaju sastavni dio tekuih financijskih
izvjetaja ne podlijeu posebnim provjerama
2) Usporedni financijski izvjetaji ne ine dio tekuih
financijskih izvjetaja iskazivanje miljenja
posebno za fin.izvjetaje svakog izvjetajnog
razdoblja

Ostale informacije u dokumentima koje sadre

revidiranje financijske izvjetaje (720)
sve fin. I nefinancijske informacije koje sadre godinja
izvjea

21

8. Posebna podruja

Revizorovo izvjee za posebne

namjene (800)
izvjea o financijskim izvjetajima
koji nisu obuhvaeni MRevS 700
(dio fin. Izvjetaja potraivanja)
Ispitivanje fin.informacija
temeljenih na predvianjima (810)

22

9. Povezane usluge

Preuzimanje obveze uvida u financijske

izvjetaje (910)

skraeni postupak revizije

dvije vrste revizorskih postupaka (upit i
analitiki postupci)
nia razina uvjerenja
Miljenje:
1. pozitivno i
2. razliito od pozitivnog
-

Preuzimanje obveze obavljanja

dogovorenih postupaka koji se odnose
na financijske informacije (920)

- izvjetavanje o pronaenom injeninom stanju

bez izraavanja miljenja (rauni glavne knjige

usklaeni s bruto bilancom)

Preuzimanje obveze kompilacije

financijskih informacija (930)

- raunovodstveni posao prikupljanja,

klasificiranja i objedinjavanja financijskih

informacija
23

Revizijski standardi i naela u

konteksu temeljnih karakteristika
revizije

naknadno ispitivanje
(ocjenjivanje) - to ne znai da je
revizija usmjerena na prolost
ocjenjuje se usklaenost
financijskih izvjetaja i cjeline
poslovanja sa definiranim
kriterijima
u postupku ocjenjivanja izvjetaja
i poslovanja primjenjuju se
odreena pravila igre
miljenje (nalaz) revizora temelji
se na dokazima i usmjereno je
korisnicima
neovisnost kao najznaajnije
naelo u obavljanju razliitih vrsta
revizije
24

Zakljuak

Revizijska naela (i standarde)

utvruje struka tj. profesija
(nacionalni instituti ili meunarodne
organizacije)
Revizijska naela ishodite su
revizijskih standarda
Najpoznatiji nacionalni standardi su
GAAS
U BiH i RH ise primjenjuju MRevS
(zakonska obveza)
MrevS donosi Meunarodni odbor za
revizijsku djelatnost (IAPC
International Auditing Practices
Committee) koji je stalan odbor
Meunarodne federacije raunovoa
(IFAC Intenational Federation of
Accountants)

25