POREZ NA DOBIT

u Federaciji BiH

TKO JE OBVEZNIK PLAANJA

POREZA NA DOBIT?

Porezni obveznici su gospodarska drutva i druge pravne

osobe koje gospodarsku djelatnost obavljaju samostalno i
trajno prodajom proizvoda i pruanjem usluga na tritu radi
ostvarivanja dobiti (l
(l.. 2. Zakona)
 rezidenti Federacije koji ostvare dobit na teritoriju i izvan
teritorija Federacije
Federacije..
 nerezidenti koji ostvare dobit na teritoriju Federacije
Federacije..

Rezident je pravna osoba ije je sjedite (registracija)

upisano u registar drutava u Federaciji ili kojoj se stvarna
uprava i nadzor nad poslovanjem nalazi u Federaciji.
Federaciji.
Nerezident je pravna osoba koja je osnovana i ije je
sjedite ili kojoj je stvarna uprava i nadzor nad poslovanjem
izvan teritorija Federacije, a djelatnost u Federaciji obavlja
preko poslovne jedinice ili povremeno.
povremeno.
2

NA KOJI NAIN NEREZIDENT

UTVRUJE I PLAA POREZ NA DOBIT?

Nerezident koji djelatnost obavlja preko

poslovne jedinice:
 usklaivanjem

dobiti iskazane u bilanci uspjeha

na nain propisan Zakonom o porezu na dobit
(usklaivanje prihoda i rashoda)

Nerezident koji djelatnost obavlja povremeno

bez poslovne jedinice:
 plaa

porez po odbitku za svaki ostvareni

prihod u FBiH, a obraun i uplatu poreza na dobit
vri isplatitelj
3

POREZNA OSNOVICA
lanak 7. Zakona:
(1) Osnovicu oporezivanja predstavlja oporeziva dobit

obveznika koja se utvruje u poreznoj bilanci.

bilanci.
(2) Oporeziva dobit se utvruje usklaivanjem
dobiti obveznika iskazane u bilanci uspjeha, na
nain propisan ovim Zakonom.
Zakonom.
(3) U osnovicu oporezivanja ulazi i dobit od
likvidacije..
likvidacije
(4) U osnovicu oporezivanja ulazi i kapitalna dobit
utvrena u bilanci stanja.
stanja.
4

USKLAIVANJE RASHODA
Za utvrivanje oporezive dobiti priznaju se samo rashodi u
iznosima utvrenim bilancom uspjeha sukladno propisima o
raunovodstvu i MRS
MRS,, izuzev rashoda za koje je ovim zakonom
propisan drugi nain utvrivanja (lanak 8.)

Rashodi (trokovi) u poreznom smislu, mogu se grupirati u tri

vrste::
vrste
 Rashodi koji se izravno odbijaju od prihoda
(porezno priznati rashodi)
 Rashodi koji su djelomino porezno priznati na temelju
zakonom propisanih apsolutnih ili relativnih odnosa
 Rashodi koji su u punom iznosu porezno nepriznati

Amortizacija ima poseban porezni tretman, te se moe pojaviti

kao stavka umanjenja i stavka uveanja porezne osnovice

POREZNO PRIZNATI RASHODI (1)

Trokovi materijala i nabavna vrijednost prodane

trgovake robe obraunani po metodi prosjene ponderirane
cijene

Trokovi zarada odnosno osobna primanja zaposlenih

(naknade i druga materijalna primanja) koja nemaju karakter
plae do iznosa propisanih posebnim propisima (dnevnice,
uporaba vlastitog automobila u slubene svrhe, prehrana tijekom
rada, prijevoz na posao i dr.
dr.)

Doprinosi koje plaa poslodavac, pristojbe i druga javna

davanja, koja ne ovise o rezultatima poslovanja

Trokovi istraivanja i razvoja (sukladno Pravilniku)

Trokovi (izdaci) za stipendije dane uenicima i studentima
na redovitom kolovanju
6

POREZNO PRIZNATI RASHODI (2)

30
30%
% trokova reprezentacije u vezi s gospodarskom
djelatnou pravne osobe

Donacije
(izdaci)
za
humanitarne,
kulturne,
obrazovne, znanstvene i portske svrhe (osim za
profesionalni port) u iznosu do 3% ukupnog prihoda u
poreznom razdoblju

Rashodi po osnovi sponzorstva u iznosu do 2%

ukupnog prihoda u poreznom razdoblju

Izdaci na ime lanarine komorama u iznosu od najvie

0,1% ukupnog prihoda u poreznom razdoblju (lanarine
ije je plaanje propisano zakonom priznaju se u punom
iznosu)
iznosu
7

POREZNO NEPRIZNATI RASHODI

70
70%
% trokova reprezentacije koji su vezani za poslovanje
poreznog obveznika (ugoivanje osoba s kojima je porezni
obveznik u aktivnom poslovanju izvoenje gostiju u
restorane, na sportske priredbe, u kazalite i sl
sl..)
 100
100%
% troka reprezentacije (za koritenje teniskih
igralita, iznajmljivanje jahti, zrakoplova, ekskluzivnih vila,
lovakih kua i bazena)
 trokovi reprezentacije u naravi utvruju se u novanom
obliku primjenom trinih cijena za dana dobra i usluge

novane kazne i penali koje je platio obveznik za prekraje

plaeni porez na dobit (ako je knjien na teret rashoda)

donacije politikim strankama

8

REZERVIRANJA

Na teret rashoda u poreznoj bilanci priznaju se samo

rezerviranja za rizike i trokove sukladno zakonima i drugim
propisima i rezerviranja koja su izvrena na temelju ugovora,
ugovora,
i to (l
l.. 12
12.. Zakona o porezu na dobit):
dobit):
 rezerviranja za otpremnine do propisanog iznosa,
 rezerviranja za trokove obnavljanja prirodnih
bogatstava,
 rezerviranja za trokove u jamstvenim rokovima,
 rezerviranja za zapoete sudske sporove.
Porezno priznati rashodi su rezerviranja za rizike i obveze
(trokove) izvrena sukladno Zakonu, MRS/MSFI
MRS/MSFI i drugim
propisima, kao i rezerviranja koja se vre na osnovi obveza
preuzetih ugovorom (l
l.. 12
12.. Pravilnika o porezu na dobit).
dobit).
U sluaju da se (porezno priznata) rezerviranja ne iskoriste u
9
roku treba ih oprihodovati
oprihodovati..

OTPIS SUMNJIVIH I
SPORNIH POTRAIVANJA

Na teret rashoda u poreznoj bilanci priznaju se rashodi nastali

po osnovi otpisa sumnjivih i spornih potraivanja.
potraivanja.

Potraivanja se smatraju sumnjivim i spornim:

spornim:
 ako nisu naplaena u roku 12 mjeseci od datuma dospijea,
 ako je obveznik utuio takvo potraivanje ili podnio zahtjev za
izvrenje nadlenom sudu,
 ako je pokrenut postupak prinudne naplate,
naplate,
 ako su ta potraivanja prijavljena u steajnom postupku nad
dunikom, i
 iako je postignut sporazum s dunikom u postupku steaja ili
likvidacije..
likvidacije

Trebaju li uvjeti biti ispunjeni kumulativno ili pojedinano

i kakva je razlika izmeu sumnjivih i spornih potraivanja?
10

RASHODI KAMATA

Na teret rashoda u poreznoj bilanci priznaju se ukupno

obraunane kamate, izuzev
izuzev::
 obraunane kamate kod kredita s obiljejem

transferne cijene,
 kamate koje su obraunane zbog neblagovremeno

plaenih poreza, doprinosa i drugih javnih

davanja.

Zatezne kamate obraunane po osnovi dunikodunikovjerovnikih odnosa su porezno priznati rashod.

11

AMORTIZACIJA (1)

Porezno je priznata amortizacija obraunana na

dugotrajnu imovinu koja podlijeu amortizaciji i koja se
nalaze u uporabi (ne priznaju se trokovi amortizacije za
imovinu kojom se ne obavlja djelatnost)
Amortizacija se priznaje do iznosa utvrenog proporcionalnom
metodom primjenom najviih godinjih amortizacijskih stopa
koje propisuje podzakonskim aktom (Pravilnikom)
Imovina koja se amortizira, a ija je nabavna vrijednost
manja od 1.000 KM (sitan inventar),
inventar), moe se odbiti u
cijelosti u godini nabave, pod uvjetom da je imovina stavljena u
funkciju..
funkciju
Nabavna vrijednost hardvera i softvera moe se amortizirati u
cijelosti (100
100%
%) u godini u kojoj su nabavljeni.
nabavljeni.
12

AMORTIZACIJA (2)

Ne priznaju se trokovi amortizacije obraunani na

otpisanu osnovicu sredstva dugotrajne imovine

Rashodima amortizacije smatra se i amortizacija

poveanja vrijednosti stalnih sredstava zbog
revalorizacije (?)

UBRZANA AMORTIZACIJA po stopama do 50% viim

od porezno doputenih:
 za sprjeavanje zagaivanja zraka, vode, zemljita i
ublaavanje buke, i
 za kolovanje i obuku kadrova
13

AMORTIZACIJA (3)

Najvie stope amortizacije koje se priznaju kao

porezno doputeni rashod po grupama su:

1. Graevine, izuzev
1.1. Upravne, administrativne, uredske i ostale zgrade za
obavljanje uslunih djelatnosti
1.2. Stambene zgrade, hoteli, restorani
1.3. Ceste, komunalni objekti, gornji stroj eljeznikih pruga
2. Oprema, vozila, mehanizacija, izuzev
2.1. Oprema za vodoprivredu, vodovod i kanalizaciju
2.2. Oprema za zatitu okolia
3. Viegodinji nasadi
4. Osnovna stada
5. Nematerijalna stalna sredstva

10%
3%
5%
14,3%
20%
14,3%
33,3%
14,3%
40%
20%
14

USKLAIVANJE PRIHODA

Dividende (udjeli u dobiti) ostvarene po osnovi

uea u kapitalu drugog obveznika ne ulaze u
poreznu osnovicu predstavljaju odbitnu
stavku u postupku utvrivanja oporezive dobiti

Prihodi po osnovi naplaenih otpisanih

potraivanja u sluaju da su u prethodnim
razdobljima bili ukljueni u prihode i nisu bila
predmetom porezno doputenog ili priznatog
rashoda ne ulaze u poreznu osnovicu
(odbitna stavka)
stavka)
15

POREZNI GUBICI

Ako se nakon umanjenja osnovice poreza na dobit

pokae gubitak u poreznoj bilanci, tada se taj porezni
gubitak moe prenijeti na raun dobiti iz buduih
obraunskih razdoblja, ali ne dulje od pet godina.
godina.

Porezni gubitak koji nije bilo mogue odbiti (pokriti)

poreznoj bilanci tekue godine nadoknauje se u prvoj
sljedeoj godini, tako da se porezna osnovica uvijek
umanjuje za gubitak starijeg datuma
datuma..

Porezni gubitak koji je nastao izvan Federacije

(u poslovnim jedinicama u inozemstvu, u RS
RS--u i u DBDB-u)
se ne priznaje.
priznaje.
16

KAPITALNI DOBICI I
KAPITALNI GUBICI

Kapitalni dobitak predstavlja porast prometne vrijednosti

imovine od trenutka njezine nabave do trenutka njezine prodaje ili
drugog oblika transfera (otuenja)
(otuenja).

Kapitalni gubitak predstavlja smanjenje prometne vrijednosti

imovine od trenutka njezine nabave do trenutka njezine prodaje ili
drugog oblika transfera.
transfera.

lanak 7. Pravilnika:
Kapitalnim dobicima,
dobicima, koji uveavaju oporezivu dobit u razdoblju
u kojem su iskazani, smatraju se svi oni iznosi koji izravno
uveavaju akumuliranu ili tekuu dobit u bilanci stanja, sukladno
MRS/MSFI..
MRS/MSFI
Kapitalni gubici,
gubici, koji izravno umanjuju akumuliranu ili tekuu
dobit u bilanci stanja, umanjuju i oporezivu dobit u razdoblju u
17
kojem su iskazani sukladno MRS/MSFI.
MRS/MSFI.

POVEZANE OSOBE I
TRANSFERNE CIJENE

TRANSFERNA CIJENA je cijena nastala u vezi s transakcijama

sredstvima ili stvaranjem obveza meu povezanim osobama
Povezana osoba je fizika ili pravna osoba u ijim se odnosima s
obveznikom javlja mogunost kontrole (posjedovanje vie od polovice
ili pojedinano najveega dijela dionica ili udjela) ili znaajnog
utjecaja (uzajamno veliki opseg kupoprodaje, tehnoloka ovisnost ili
na drugi nain steena kontrola nad upravljanjem) na poslovne odluke
Obveznik je duan u poreznoj bilanci posebno prikazati transakcije s
povezanim osobama (po transfernim cijenama), kao i vrijednost istih
transakcija po cijenama koje bi se ostvarile na tritu takvih ili slinih
transakcija da se nije radilo o povezanim osobama (naelo izvan
dohvata ruke)
Razlika izmeu cijene utvrene primjenom naela "izvan dohvata ruke"
i transferne cijene ukljuuje se u poreznu osnovicu i oporezuje se
Gubitak koji nastane u transakcijama izmeu povezanih osoba ne
moe se odbiti od porezne osnovice (?)

18

POREZNI POTICAJI

IZVOZ > 30% ukupno ostvarenog prihoda

INVESTIRANJE > 20 milijuna KM

u razdoblju od pet godina

Zapoljavanje vie od 50% invalidnih osoba i

osoba s posebnim potrebama due od
godine

Poslovne jedinice iz RS i DB (za dobit koju

ostvare poslovanjem na teritoriju Federacije)
19

IZVOZ > 30% prihoda

Obveznik koji je u godini za koju se utvruje

porez na dobit izvozom ostvario preko 30
30%
%
od ukupno ostvarenog prihoda oslobaa se
plaanja poreza na dobit za tu godinu
(lanak 31
31.. Zakona)

DOKAZ o postignutom cenzusu:

 preslika obrasca Statistiki aneks godinjeg
raunovodstvenog izvjea (l. 25. Pravilnika)
20

10

INVESTIRANJE
lanak 32
32.. Zakona
Zakona::
1) Obveznik koji u razdoblju od pet uzastopnih godina ulae u
proizvodnju u vrijednosti od najmanje 20 milijuna KM,
KM, na teritoriju
Federacije BiH, oslobaa se plaanja poreza na dobit za razdoblje
od pet godina poevi od prve godine ulaganja u kojoj mora biti
uloeno najmanje etiri milijuna KM
KM..
2) Ako obveznik iz stavka 1. ovoga lanka, u razdoblju od pet godina ne
dostigne propisani cenzus za ulaganje, gubi pravo na porezno
osloboenje a neplaeni porez na dobit se utvruje prema odredbama
ovoga Zakona uvean za zateznu kamatu koja se plaa na
neblagovremeno plaene javne prihode.
prihode.
UVJET ZA KORITENJE POTICAJA:
 registracija za obavljanje proizvodne djelatnosti
 odluka o investiranju
 dokaz o uplati etiri milijuna KM u prvoj godini

21

UPOLJAVANJE INVALIDNIH OSOBA

I OSOBA S POSEBNIM POTREBAMA

Obveznik koji upoljava vie od 50

50%
% invalidnih osoba i
osoba s posebnim potrebama dulje od godinu dana oslobaa se
plaanja poreza na dobit za godinu u kojoj je bilo zaposleno vie od
50
50%
% invalidnih osoba i osoba s posebnim potrebama (lanak 33
33..)

UVJET ZA KORITENJE POTICAJA:

 dokaz o broju uposlenih i broju uposlenih invalidnih osoba
 dokaz o invaliditetu uposlene osobe
 dokaz da je invalidna osoba uposlena dulje od godinu dana

Potencijalni problemi u primjeni:

primjeni:
 (ne)mogunost koritenja za prvu godinu uposlenja
 vrsta i postotak invalidnosti
22

11

POSLOVNE JEDINICE IZ RS i DB

Obveznik poslovna jedinica nerezidenta koji je

osnovan ili ije je sjedite ili kojem se stvarna uprava i
nadzor nad poslovanjem nalazi izvan teritorije
Federacije a u Bosni i Hercegovini oslobaa se
plaanja poreza na dobit za dobit koju ostvari
poslovanjem na teritoriju Federacije (lanak 34
34.. Zakona)

UVJET ZA KORITENJE POTICAJA:

 registracija poslovne jedinice u Federaciji
 Dokaz izvadak iz registra mjerodavnog suda
NAPOMENA: razliita rjeenja ovog pitanja u entitetima
NAPOMENA:
23

POREZNI TRETMAN
PROMJENE OBLIKA DRUTVA

Statusne promjene (spajanje, pripajanje i podjela) ne

utjeu na oporezivanje, ako nije promijenjena
vrijednost kapitala

to znai PROMJENA VRIJEDNOSTI KAPITALA i kako

ta promjena utjee na obvezu poreza na dobit?
 Ako je promijenjena vrijednost imovine (procjenom je
utvrena nova vrijednost) razlika u odnosu na
knjigovodstvenu vrijednost se smatra oporezivom
dobiti

Obveza dostavljanja financijskih izvjetaja poreznoj

upravi za obveznike koji vre statusne promjene
24

12

POREZNI TRETMAN
LIKVIDACIJE OBVEZNIKA

Obveza zakljuivanja poslovnih knjiga i otvaranja postupka

likvidacije

Na koji nain se utvruje dobit u postupku likvidacije?

 Neto imovina na poetku minus neto imovina na kraju postupka
likvidacije

Kakav je porezni tretman likvidacijskog vika?

 Likvidacijski viak (ostatak neto imovine) koji pripada podlijee
obraunu poreza na dobit, a ostatak po plaenom porezu se
smatra dividendom

Ako je knjigovodstvena vrijednost udjela vea od ostatka neto

imovine, pa obveznik koji ima udjel u likvidiranom drutvu ostvari
gubitak, taj gubitak se ne priznaje kao porezno dopustivo
umanjenje porezne osnovice
osnovice..

25

POREZ PO ODBITKU (1)

Porez koji se obraunava i plaa na prihod (dobit) koji nerezident

povremeno ostvari na teritoriju Federacije.
Porez po odbitku obraunava i uplauje isplatitelj kod isplate prihoda.
OSNOVICA = bruto iznos naknade koju isplauje rezident inozemnom
primatelju.

PRIHODI KOJI PODLIJEU OBRAUNU POREZA PO ODBITKU su:

 dividende, kamate, autorska prava i druga prava intelektualnog
vlasnitva;
 naknade za usluge istraivanja trita, usluge poreznog savjetovanja,
revizorske usluge;
 naknade po osnovi zabavnih i portskih dogaaja;
 premija osiguranja za osiguranje ili reosiguranje od rizika u Federaciji;
 telekomunikacijske usluge izmeu Federacije i druge drave, kao i
 sve druge usluge koje su obavljene na teritoriju Federacije.
Federacije.

STOPA 5% za dividende;
dividende; 10
10%
% za sve ostale isplate

26

13

POREZ PO ODBITKU (2)

MEUNARODNI UGOVORI o izbjegavanju dvostrukog

oporezivanja iznad su dravnih (entitetskih) zakona!





PRIHODI OSLOBOENI POREZA PO ODBITKU

isplate kamata:



vei broj usluga oporezuju se na nain drukiji od onoga prema

Zakonu (uvjeti: potvrda o rezidentnosti i izjava
izjava)
)
transport oporezuje se prema sjeditu isporuitelja
nekretnine oporezuje se prema mjestu gdje se nalazi
nekretnina

za nabavljenu opremu i robu na kredit,

na depozite i dravne obveznice

Porez po odbitku nerezidentima fizikim osobama nije u

nadlenosti ovog Zakona (ve Zakona o porezu na dohodak)
27

PRIMJERI SASTAVLJANJA
POREZNE BILANCE I
POREZNE PRIJAVE

14

PRIMJER 1:
Drutvo je iskazalo:
DOBIT

PRIJE POREZA
u BILANCI USPJEHA i

OPOREZIVU

DOBIT
u POREZNOJ BILANCI
29

PRIMJER 2:
Drutvo je iskazalo:
DOBIT

PRIJE POREZA
u BILANCI USPJEHA i

POREZNI

GUBITAK
u POREZNOJ BILANCI
30

15

PRIMJER 3:
Drutvo je iskazalo:
GUBITAK

u BILANCI USPJEHA i
OPOREZIVU

DOBIT
u POREZNOJ BILANCI
31

PRIMJER 4:
Drutvo je iskazalo:
GUBITAK

u BILANCI USPJEHA i
POREZNI

GUBITAK
u POREZNOJ BILANCI
32

16

PRIMJER KORITENJA
POREZNIH GUBITAKA
Drutvo G d.o.o. je u razdoblju 2005.2005.-2010. u poreznim
bilancama kontinuirano imalo porezne gubitke. Promatrano
po godinama iskazani su sljedei iznosi poreznih gubitaka:
 2005. 10.000,00 KM
 2006. 7.000,00 KM
 2007. 5.000,00 KM
 2008. 4.000,00 KM
 2009. 2.000,00 KM
 2010. 1.000,00 KM
U poreznoj bilanci za 2011. godinu drutvo G je na rednom
broju 42. iskazalo oporezivu dobit u iznosu 17.000,00 KM
KM..

Sastaviti obrazac GU
GU--DOB i popuniti dio VI i dio VII
(porezna osnovica) porezne bilance za 2011. godinu.

33

UPORABA I RASPODJELA DOBITI

na temelju financijskih izvjetaja



ZAKONSKE REZERVE d.d.

STATUT:
rezerve za stjecanje vlastitih dionica
 posebne rezerve za uposlene
 statutarne i ostale rezerve







ZADRANA DOBIT
DIVIDENDE / udjeli u dobiti
POKRIE GUBITKA
GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
34

17