Professional Documents
Culture Documents
Chuong 6. KT Thue Tai San
Chuong 6. KT Thue Tai San
NI DUNG
NHNG VN CHUNG
KT THU V CHO THU HOT NG
KT THU TI CHNH
KT BN TSC V THU LI
PHM VI
c quy nh trong VAS 06 Thu ti sn v c
hng dn trong Thng t s 161/2007/BTC
4/3/2012
KHI NIM
Thu TS l s tha thun gia bn cho thu v bn
thu v vic bn cho thu chuyn quyn s dng TS
cho bn thu trong mt khong thi gian nht nh
c nhn tin cho thu mt ln hoc nhiu ln.
PHN LOI
Cn c:
Mc chuyn giao cc ri ro
v li ch gn lin vi quyn s
hu ti sn thu t bn cho
thu cho bn thu
Thu ti
chnh
Thu hot
ng
PHN LOI
Thu L thu ti sn m bn cho thu c s chuyn
giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn
ti
s hu ti sn cho bn thu. Quyn s hu ti
chnh sn c th chuyn giao vo cui thi hn thu.
Thu
hot
ng
4/3/2012
LU
Thu ti sn l quyn s dng t thng c
phn loi l thu hot ng v quyn s dng t
thng c thi gian s dng kinh t v hn v
quyn s hu s khng chuyn giao cho bn thu
khi ht thi hn thu.
LU
Vic phn loi thu ti sn l thu ti chnh hay
thu hot ng phi cn c vo bn cht cc iu
khon ghi trong hp ng.
4/3/2012
4/3/2012
1. Kh nng hy ngang ca H
- H thu ti chnh l loi H khng c quyn hy
ngang Rng buc c 2 bn trong vic thc hin
H, bo m li ch v ri ro c chuyn giao t
bn cho thu sang bn thu.
- H thu TS khng hy ngang l H thu TS m 2
bn khng th n phng chm dt H, tr cc
TH ngoi l.
4/3/2012
4/3/2012
5. Mc chuyn giao li ch v ri ro xt
trn bn cht H
VD. Cty B trng thu 1 Hng khai thc c vt ca
1 con tu m. thc hin H, cty B cn 1 thit
b ln chuyn dng thch hp vi su, iu kin
khai thc ti vng bin c tu m v tng thch
vi cc thit b ring ca cty B. Cty cho thu ti
chnh X t nh sn xut M ch to thit b tha
mn cc yu cu trn cho cng ty B thu. H
thu trong 3 nm, khng c quyn hy ngang. Sau
khi thu xong, thit b s c tr li cho cng ty
X.
V D
Ngy 01/7/20x0, cng ty Hng Thnh k hp ng
cho X nghip bnh ko Hong Anh thu 1 dy
chuyn my ng gi. Hng Thnh mua dy
chuyn ny vo cng ngy 01/07/20x0 vi gi
452.706.000 (gi cha thu GTGT, thu sut 10%).
Cc iu khon ca hp ng thu nh sau:
4/3/2012
V D
- Thi gian thu
4 nm
150 triu
ng
6 nm
70 triu ng
50 triu ng
V D
Hp ng thu c th hy ngang, nhng nu t
hy hp ng, bn thu phi bi thng 1 khon
tin tng ng 4 nm tin thu. S tin 150 triu
ng m Hong Anh phi tr hng nm cho Hng
Thnh bao gm c 30 triu ng tin chi ph bo
dng v bo him hng nm do Hng Thnh thanh
ton dm. Khi ht hn 4 nm, Hong Anh d nh s
tr li dy chuyn cho Hng Thnh. Li sut ngm
nh: 12%/nm
V D
Yu cu: Hy cho bit trng hp trn y l thu
hot ng hay thu ti chnh? Gii thch.
4/3/2012
KT THU HOT NG
DN thu:
- Khng phn nh gi tr ti sn i thu trn Bng cn
i k ton ca DN
- Ch phn nh chi ph tin thu hot ng vo chi ph
SXKD theo PP ng thng cho sut thi hn thu ti
sn, khng ph thuc vo phng thc thanh ton tin
thu (tr tin thu tng k hay tr trc, tr sau).
KT THU HOT NG
331
623,627,641,642
133
(1)
111,112,
(2)
142
(3a)
001
Ghi
tng
TSC
thu
ngoi
khi thu
Ghi
gim
TSC
thu
ngoi
khi tr
242
(3b)
4/3/2012
V d
Doanh nghip A np VAT theo PP khu tr thu, c
tnh hnh v TSC i thu hot ng trong thng
01/N nh sau:
1. Ngy 02/1, nhn 1 my pht in thu ngoi
dng ti phn xng sn xut, c gi tr theo
hp ng 75.000.000. Thi hn thu 6 thng.
Tin thu tr tng thng 2.000.000/thng, VAT
10%. Chuyn khon tr tin thu thng ny v
tin t cc l 5.000.000.
V d
2. Ngy 30/1, chi tin mt thu mt bng ca hng
gii thiu v bn sn phm thng 01: 4.400.000
(trong thu u vo 400.000)
3. Ngy 31/1, ht thi hn thu theo hp ng (1
nm), tr li xe ti phc v bn hng cho bn
cho thu, gi tr TS theo hp ng l
150.000.000 v phn b tin thu thng ny
3.000.000
Yu cu: nh khon tnh hnh trn.
10
4/3/2012
153
142,242
627
(133)
3387
111,112
3331
131
11
4/3/2012
111,112
627
Phn b CP lin
quan TSC cho
133 thu tng k
Thu tin
cho thu
CHO THU BT NG SN
Chi ph trc tip ban u lin quan n cho thu hot ng
111,112
2147
632
Khu hao BS
cho thu
142,242
Chi ph lin quan BS
Pb CP lin quan
cho thu nhiu k
BS cho thu
tng k
133
12
4/3/2012
CHO THU BT NG SN
Ghi nhn doanh thu:
Hon tr tin cho thu nhn trc khi ngng cho thu
5117
3387
111,112
Kt
Nhn trc tin cho thu
chuyn
nhiu k
doanh
thu cho
3331
thu tng
k
131
Tin cho thu
phi thu tng
k
Thu tin
cho thu
XC NH GI TR BAN U TS THU
TI CHNH
Nguyn gi = Gi tr TS thu TC + CP trc tip pht
sinh ban u lin quan n thu TC.
Gi tr TS thu TC: gi thp hn gia gi tr hp
l ca TS thu v gtr hin ti ca khon thanh ton
tin thu ti thiu (gi cha c thu GTGT).
13
4/3/2012
XC NH GI TR BAN U TS THU
TI CHNH
- Gi tr hp l: gi trao i (mua bn) TS trn th
trng ti thi im .
- Gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti
thiu:
PV =
a
(1+i)
a
(1+i)2
a
+.
a
(1+i)3 + (1+i)n
Cc khon
thanh ton
=
tin thu ti
thiu
V D
Cng ty TNHH A c 1 hp ng thu ti chnh 1 xe t
trong thi hn 3 nm, gi tr hp l ca t l
135.000.000 (cha bao gm thu GTGT); Tin thu
phi tr mi nm 1 ln vo cui nm l 50.000.000
(cha bao gm thu GTGT); Li sut tnh theo nm ghi
trong hp ng l 10%/nm. Gi tr cn li c m
bo l 10.000.000. Cng ty chi tin mt vn
chuyn, bc d khi nhn TS thu l 1.000.000.
Yu cu: tnh nguyn gi ca TS thu ti chnh trn.
14
4/3/2012
QUY NH K TON
- Khon thanh ton tin thu TS thu TC bao gm:
Khon phi tr n gc tng k
Chi ph ti chnh (s tin li thu TC) c
xc nh bng: S d n gc cn li x t l li sut
nh k c nh.
QUY NH K TON
- Bn thu tnh, trch KH TSC thu TC vo
CPSX,KD theo nh k. (Theo thi gian s dng
hoc theo thi gian thu nu tr li TS vo cui thi
hn thu)
QUY NH K TON
S thu GTGT bn thu phi tr cho bn cho thu
theo nh k nhn c ha n thanh ton tin
thu TC v c hch ton nh sau:
-TH thu TC dng vo SXKD thuc i tng chu
thu GTGT theo PP khu tr Ghi bn n 133
-TH thu TC dng vo SXKD thuc i tng
khng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT tnh
theo PP trc tip ghi vo Cph SXKD trong k.
15
4/3/2012
CHNG T
- Hp ng thu TC
- Ha n dch v cho thu TC
TI KHON S DNG
- TK 212 : TSC thu ti chnh
- TK 2142: Hao mn TSC thu TC
- TK 342: N di hn (TS thu TC)
- TK 315: N di hn n hn tr
16
4/3/2012
Nm i
Tin thu
Chi ph ti
tr hng
chnh (li
nm
thu)
(1)
(2)
Tin tr
N thu ti
n gc
chnh (N gc)
(3)
(4)
195.748.000
50.000.000
19.575.000
30.425.000
165.323.000
50.000.000
16.532.000
33.468.000
131.855.000
50.000.000
13.186.000
36.814.000
95.041.000
50.000.000
9.504.000
40.496.000
54.545.000
5.455.000
54.545.000
60.000.000
260.000.000
64.252.000 195.748.000
17
4/3/2012
342
(3a) xc nh
315
N (3c) X n n gc phi
tr v gi tr
gc
gc n
TSC thu
tr
hn tr
k trong nin ti chnh theo
ny k ton gi cha c
133
thu GTGT
tip theo
Thu GTGT tr k ny c khu
tr
635
Li thu tr k ny
18
4/3/2012
19
4/3/2012
Tin thu +
Nm i
thu GTGT v
li thu tr
hng nm
(1)
CP ti chnh
Tin tr n gc
N thu ti
cng thu
chnh (N gc +
gm li thu)
GTGT
thu)
(2)
(3)
(4)
215.748.000
56.000.000
21.575.000
34.425.000
171.323.000
55.600.000
17.132.000
37.468.000
143.855.000
55.200.000
14.386.000
40.814.000
103.041.000
54.800.000
10.304.000
44.496.000
58.545.000
64.400.000
5.855.000
58.545.000
286.000.000
70.252.000
215.748.000
342
315
(3c) Xc
N gc
nh n gc
tr k
n hn tr
ny
trong nin
k ton
tip theo
(3a*) xc
nh n
gc phi
tr theo
gi c
thu
GTGT
N gc phi tr
nm u tin
635
Li thu tr k ny
212
138
Thu
GTGT
phi tr
133
(3e*) Thu
GTGT tr
k ny
c khu
tr
20
4/3/2012
21
4/3/2012
211
2142
(6) Tr li TSC thu ti
chnh
2141
(7b) Chuyn TSC thu ti
chnh sang TSC thuc ch
s hu s dng (chuyn
GTHM)
22
4/3/2012
KHI NIM
Giao dch bn v thu li ti sn c thc hin khi
ti sn c bn v c chnh ngi bn thu li.
Quyn s hu TS chuyn giao t ngi bn (bn
s thu TS) sang ngi mua (bn s cho thu TS)
CC TRNG HP
1. Bn v thu li ti sn theo hnh thc thu ti
chnh
2. Bn v thu li ti sn theo hnh thc thu hot
ng
23
4/3/2012
Gi bn > Gi tr cn li
211
NG
711
811
214
GTHM
111,112,131
GTCL
GTCL
623,627,
Gi TT
3387
24
4/3/2012
V D
gii quyt tnh trng thiu ht tin thanh ton cc
khon n n hn, ngy 01/01/20x0, DN t nhn Nh
bn 1 TSC ang s dng phn xng SX cho cty
Tng Lai vi gi l 3,5 t ng (gi cha thu GTGT,
thu sut 10%), thu bng chuyn khon. Vo thi im
bn, TS ang c ghi nhn trn s sch ca Nh vi
nguyn gi l 4 t ng, tng GTHM ly k l 1,25 t
ng.
ng thi cng trong ngy 01/01/20x0, Nh thu li
TSC va bn cho Tng Lai (thu TChnh) vi thi
gian thu 6 nm.
Yu cu: Ghi nhn vic bn v phn b li do bn TS
ca Nh.
Gi bn < Gi tr cn li
211
811
NG
711
GBn
242
GTCL GBn
214
GBn
623,627,
111,112,131
Gi
TT
33311
Thu
GTGT
Phn b
theo thi
gian thu
GT hao
mn
V D
gii quyt tnh trng thiu ht tin thanh ton cc
khon n n hn, ngy 01/01/20x0, DN t nhn Nh
bn 1 TSC ang s dng phn xng SX cho cty
Tng Lai vi gi l 2 t ng (gi cha thu GTGT,
thu sut 10%), thu bng chuyn khon. Vo thi im
bn, TS ang c ghi nhn trn s sch ca Nh vi
nguyn gi l 4 t ng, tng GTHM ly k l 1,25 t
ng.
ng thi cng trong ngy 01/01/20x0, Nh thu li
TSC va bn cho Tng Lai (thu TChnh) vi thi
gian thu 6 nm.
Yu cu: Ghi nhn vic bn v phn b li do bn TS
ca Nh.
25
4/3/2012
Gi bn = Gi tr hp l: cc khon l hoc li
c ghi nhn ngay trong k pht sinh (khon
l hoc li l chnh lch gia gi bn v gtr
cn li ca TS)
Gi bn = Gi tr hp l
211
NG
811
GTCL
711
111,112,131
GBn Gi
TT
33311
214
Ga tr hao
mn
26
4/3/2012
Gi bn < Gi tr hp l:
211
811
711
NG
GBn
242
623,627,
GTCL Phn b l
GBn
theo thi
214 gian thu
GBn
33311
111,112,131
Gi
TT
Gi tr
hao mn
V D
Ngy 01/01/20x0, DN t nhn Hong Long bn 1
xe t ang s dng cho cng ty Vin ng vi
gi l 640 triu ng (gi cha thu GTGT, thu
sut 10%). Gi th trng ca 1 xe t tng t
vo ngy 01/01/20x0 l 730 triu ng (gi cha
thu GTGt). Vo thi im bn, t ny ang
c ghi nhn trn s sch ca Hong Long vi
nguyn gi 1,5 t ng v tng GTHM ly k l
700 triu ng.
27
4/3/2012
V D
ng thi cng trong ngy 01/01/20x0, Hong
Long thu li chnh xe t bn cho Vin ng
(thu hot ng) trong 2 nm vi gi thu mi
nm l 150 triu ng (gi cha thu GTGT,
thu sut 10%). Tin thu tr nh k 6 thng v
thanh ton cui k. Trn th trng cho thu xe
t vo thi im , gi thu hp l hng nm
ca 1 xe t tng t l 200 triu ng (gi cha
thu GTGT).
Yu cu: ghi nhn vic bn v phn b chnh
lch gia gi bn t v gi tr hp l Hong
Long.
Gi bn > Gi tr hp l
211
711
811
NG
GT
hp l
GTCL
214
GTHM
623,627,
3387
111,112,131
Gi
thanh
ton
Chnh lch
Kt chuyn Gbn -GT
theo thi hp l
gian thu
33311
28
4/3/2012
V D
Ngy 01/01/20x0, DN t nhn Long Hi bn 1 xe t
ang s dng b phn qun l cho cty ng H
vi gi l 1,1 t ng (gi cha thu GTGT, thu
sut 10%). Gi th trng ca 1 xe t tng t vo
ngy 01/01/20x0 l 1 t ng (gi cha thu GTGT).
Vo thi im bn, xe t ny ang c ghi nhn
trn s sch ca Long Hi vi nguyn gi 1,5 t
ng, GTHM ly k l 700 triu ng. ng thi
cng trong ngy ny, Long Hi thu li xe t bn
cho ng H (thu hot ng) trong 2 nm vi gi
thu mi nm l 150 triu ng (gi cha thu
GTGT, thu sut 10%). Tin thu tr nh k 6
thng v thanh ton cui k.
Yu cu: ghi nhn vic bn v phn b chnh lch
gia gi bn t v gi tr hp l Long Hi.
TM TT: BN V THU LI TS
THU LI: THU TI CHNH
Gi bn > Gi tr cn li
Gi bn < Gi tr cn li
Chnh lch l: CP tr
trc di hn kt
chuyn
dn
vo
CPSX,KD sut thi gian
thu
TM TT: BN V THU LI TS
THU LI: THU HOT NG
Gi bn = Gi tr hp l Li, l (gi bn gtr cn
li) Ghi nhn ngay trong
k
Gi bn < Gi tr hp l L (gi tr cn li gi bn)
(Gi thu TS < Gi thu 242 Pb dn vo CP
th trng)
trong sut thi gian thu
TS
Gi bn > Gi tr hp l Li (Gi bn - gi tr hp
l) 3387 ghi gim CP
trong sut thi gian thu
29
4/3/2012
30