Professional Documents
Culture Documents
Zakon o Porezu Na Dobit FBiH Nesluzbeni Precisceni Tekst
Zakon o Porezu Na Dobit FBiH Nesluzbeni Precisceni Tekst
ba
I. OSNOVNE ODREDBE
Ope odredbe
lan 1.
(1) Porez na dobit, na teritoriji Federacije Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu:
Federacija) utvruje se i plaa prema odredbama ovog Zakona i propisa donesenih na
osnovu ovog Zakona.
(2) Raspodjela i pripadnost prihoda od poreza na dobit utvruje se posebnim zakonom.
Legalist.ba objavljuje ovaj tekst u dobroj vjeri, smatrajui ga u trenutku objavljivanja ispravnom
preienom verzijom zakonskog teksta. Ali, autori i Legalist.ba ne jame da je objavljena verzija
preienog teksta propisa pravno valjana, trenutno vaea ili pravodobno dopunjena i mijenjana,
stoga Legalist.ba ne odgovara za tetne posljedica koje mogu nastupiti usljed preuzimanja i
koritenja ovog neslubenog preienog teksta.
2
Tekst koji je italic su ispravke zakona objavljene u Slubenim novinama FBiH broj: 14/08. Tekst
koji je podvuen su dopune objavljene u Slubenim novinama FBiH broj: 39/09.
Priprema: www.legalist.ba
(2) Nerezident, u smislu lana 2. stav 3. ovog Zakona, je pravno lice koje je osnovano i
ije je sjedite ili kojem su stvarna uprava i nadzor nad poslovanjem van teritorije
Federacije, a djelatnost u Federaciji obavlja preko poslovne jedinice ili povremeno.
Poslovna jedinica nerezidenta
lan 5.
(1) Poslovna jedinica nerezidenta iz lana 4. stav 2. ovog Zakona oznaava stalno mjesto
poslovanja preko kojeg nerezident obavlja stalnu djelatnost u cijelosti ili djelimino na
teritoriji Federacije.
(2) Poslovnom jedinicom nerezidenta smatra se:
sjedite uprave,
filijala,
poslovnica,
tvornica,
radionica,
mjesto iskoritavanja prirodnih bogatstava,
gradilite (graevinski ili montani projekt) ako radovi traju due od est mjeseci,
pruanje savjetodavnih ili poslovnih usluga koje traju due od tri mjeseca
uzastopno u periodu od 12 mjeseci,
zastupnik koji samostalno djeluje u ime nerezidenta, a vezano je za aktivnosti
sklapanja ugovora u ime i za nerezidenta, dri zalihe proizvoda koje isporuuje u
ime nerezidenta.
lan 6.
Poslovnom jedinicom nerezidenta ne smatra se:
- prostor koji nerezident koristi samo za skladitenje ili dostavu proizvoda, robe,
dri zalihe proizvoda, robe samo radi skladitenja, izlaganja ili dostave, ili prerade
koju obavlja drugo lice,
- mjesto poslovanja samo radi nabavke proizvoda, roba, pripreme ili obavljanja
pomonih aktivnosti ili prikupljanja informacija za sebe.
Priprema: www.legalist.ba
(3) Ako se zalihe materijala i trgovake robe evidentiraju po obraunskim cijenama koje
odstupaju od nabavnih cijena, obraun odstupanja (razlike) vri se na nain koji svodi
trokove materijala, odnosno nabavne vrijednosti prodate robe na iznose koji proizilaze iz
primjene metode prosjene cijene.
lan 10.
(1) Trokovi zarada, odnosno lina primanja zaposlenih (naknade i druga materijalna
primanja) koja nemaju karakter plae priznaju se u iznosu obraunatom na teret
poslovnih rashoda do iznosa propisanih posebnim propisima (dnevnice, upotreba
privatnog automobila u slubene svrhe, prehrana tokom rada, prijevoz na posao i dr.).
(2) Primanja zaposlenih ili drugih lica, koja potiu iz raspodjele po osnovu prava uea u
dobiti obveznika nisu rashodi u smislu poreznog bilansa.
lan 11.
(1) Izdaci za reprezentaciju koja se odnosi na privrednu djelatnost, priznaju se kao
rashod u iznosu do 30% trokova reprezentacije.
(2) Donacije za humanitarne, kulturne, obrazovne, naune i sportske svrhe (osim za
profesionalni sport) priznaju se kao rashod u iznosu do 3% ukupnog prihoda u poreznom
periodu.
(3) Izdaci na ime lanarine komorama priznaju se kao rashod u iznosu od najvie 0,1%
ukupnog prihoda u poreznom periodu osim lanarina ije je plaanje propisano zakonom.
(4) Rashodi po osnovu sponzorstva priznaju se u iznosu do 2% od ukupnog prihoda u
poreznom periodu.
lan 12.
(1) Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se samo rezervisanja koja su propisana
u ovom lanu.
(2) U skladu sa stavom 1. ovog lana priznaju se kao porezno dopustiv rashod
rezervisanja za rizike i trokove u skladu sa zakonima i drugim propisima i rezervisanja
koja su izvrena na osnovu ugovora, i to za:
- rezervisanja za otpremnine do propisanog iznosa,
- rezervisanja za trokove obnavljanja prirodnih bogatstava,
- rezervisanja za trokove u garantnim rokovima,
- rezervisanja za zapoete sudske sporove, i
-
Priprema: www.legalist.ba
lan 15.
Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se doprinosi koje plaa poslodavac, takse i
druge javne dabine, koje ne zavise od rezultata poslovanja.
lan 16.
(1) Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se rezerve za ope kreditne gubitke
kod banaka i mikrokreditnih drutava koje se formiraju u skladu sa posebnim propisima.
(2) Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se rezerve koje su duni formirati
drutva za osiguranje i reosiguranje u skladu sa posebnim propisima.
(3) Rezerve iz st. 1. i 2. ovog lana ne mogu prei 20% dobiti iskazane u bilansu
uspjeha.
lan 17.
(1) Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se ukupno obraunate kamate, izuzev:
1) obraunate kamate kod kredita sa obiljejem transferne cijene koja se umanjuje na
nain propisan u lanu 48. Ovog Zakona,
2) kamata koje su obraunate zbog neblagovremeno plaenih poreza, doprinosa i drugih
javnih dabina.
(2) Na teret rashoda u poreznom bilansu ne priznaju se novane kazne i penali koje je
platio obveznik za prekraje.
(3) Na teret rashoda u poreznom bilansu ne priznaju se plaeni porez na dobit, kao i
donacije politikim strankama.
Amortizacija
lan 18.
(1) Odbitak po osnovu amortizacije dozvoljen je samo u vezi sa imovinom koja podlijee
amortizaciji i koja se nalazi u upotrebi.
(2) Amortizacija stalnih sredstava priznaje se kao rashod u poreznom bilansu do iznosa
utvrenog proporcionalnom metodom primjenom najviih godinjih amortizacijskih stopa
koje se propisuju podzakonskim aktom.
(3) Imovina koja se amortizuje, a ija je nabavna vrijednost manja od 1.000 KM, moe
se odbiti u cijelosti u godini nabavke, pod uvjetom da je imovina stavljena u funkciju.
(4) Nabavna vrijednost hardvera i softvera moe se odbiti u cijelosti u godini u kojoj je
izvrena nabavka.
(5) Amortizovana sredstva koja su jednom amortizovana ne mogu se ponovo ukljuiti u
obraun amortizacije za potrebe poreznog bilansa.
(6) Rashodima amortizacije smatra se i amortizacija poveanja vrijednosti stalnih
sredstava zbog revalorizacije.
Ubrzana amortizacija
lan 19.
(1) Obveznik ima pravo na ubrzanu amortizaciju stalnih sredstava pod uvjetima
utvrenim ovim Zakonom.
(2) Ubrzana amortizacija provodi se na nain iz lana 18. stav 2. po stopama koje mogu
biti do 50% vie od propisanih.
(3) Pravo na ubrzanu amortizaciju obveznik ima za stalna sredstva koja slue za:
1) spreavanje zagaivanja vazduha, vode, zemljita i ublaavanje buke i
2) kolovanje i obuku kadrova.
Usklaivanje prihoda
lan 20.
Prihodi za utvrivanje oporezive dobiti su prihodi od prodaje proizvoda, usluga robe,
materijala, kao i finansijski, vanredni i ostali prihodi obraunati u bilansu uspjeha u
skladu sa propisima o raunovodstvu i MRS.
Priprema: www.legalist.ba
lan 21.
(1) Dividende ostvarene po osnovu uea u kapitalu drugog obveznika ne ulaze u
poreznu osnovicu.
(2) Dividendama se, u smislu ovog Zakona, smatraju i udjeli u dobiti privrednog drutva.
lan 22.
Prihod po osnovu naplaenih otpisanih potraivanja u sluaju da su u prethodnim
periodima bili ukljueni u prihode i nisu bila predmet porezno doputenog ili priznatog
rashoda ne ulaze u poreznu osnovicu.
lan 23.
(1) U vrijednost zaliha nedovrene proizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda, za
obraun oporezive dobiti, priznaju se trokovi proizvodnje u skladu sa propisima o
raunovodstvu i MRS.
(2) Vrijednost zaliha obraunata u skladu sa stavom 1. ovog lana ne moe biti vea od
prodajne vrijednosti na dan podnoenja bilansa.
Porezni tretman gubitaka
lan 24.
(1) Ako se nakon umanjenja osnovice poreza na dobit pokae gubitak u poreznom
bilansu, tada se taj gubitak iskazan u poreznom bilansu moe prenijeti na raun dobiti iz
buduih obraunskih perioda, a ne due od pet godina.
(2) Gubitak iz stava 1. ovog lana koji nije bilo mogue odbiti u tekuoj nadoknauje se
u prvoj slijedeoj godini, tako da se porezna osnovica uvijek umanjuje za gubitak starijeg
datuma.
(3) Porezni gubitak pravnog lica koji je nastao van teritorije Federacije, u Republici
Srpskoj ili Brko Distriktu Bosne i Hercegovine (u daljnjem tekstu: Brko Distrikt) kao i u
inostranstvu, se ne priznaje.
Priprema: www.legalist.ba
(2) Dobit obveznika u toku likvidacije utvruje se uporeivanjem neto imovine obveznika
na poetku i na kraju postupka likvidacije.
(3) Obveznik nad kojim se otvara postupak likvidacije duan je na dan otvaranja
postupka likvidacije zakljuiti poslovne knjige i sastaviti bilans otvaranja likvidacije,
odnosno godinji obraun.
lan 28.
Likvidacioni viak (ostatak neto imovine) koji pripada vlasniku poslije oporezivanja i
isplate knjigovodstvene vrijednosti neto imovine, u smislu ovog Zakona smatra se
dividendom.
lan 29.
Ako je knjigovodstvena vrijednost udjela vea od iznosa likvidacionog vika, vlasnik iz
lana 27. ovog Zakona ostvari gubitak, koji se porezno ne priznaje kao porezno
dopustivo umanjenje porezne osnovice.
V. POREZNA STOPA
lan 30.
Porez na dobit plaa se po stopi od 10% na utvrenu poreznu osnovicu u poreznom
bilansu.
Priprema: www.legalist.ba
Priprema: www.legalist.ba
X. GRUPNO OPOREZIVANJE
Porezno konsolidovanje
lan 42.
(1) Matino privredno drutvo i njegove filijale ine grupu privrednih drutava u smislu
ovog Zakona, ukoliko meu njima postoji neposredna ili posredna kontrola nad najmanje
90% udjela.
(2) Grupa privrednih drutava ima pravo da trai porezno konsolidovanje pod uvjetom da
su sva privredna drutva u grupi rezidenti Federacije.
(3) Zahtjev za poreznim konsolidovanjem matino privredno drutvo podnosi nadlenoj
ispostavi Porezne uprave.
lan 43.
(1) Svaki lan grupe duan je da podnese svoj porezni bilans, a matino privredno
drutvo podnosi konsolidovani porezni bilans za grupu privrednih drutava.
(2) U konsolidovanom poreznom bilansu gubici jednog ili vie privrednih drutava
prebijaju se na raun dobiti ostalih privrednih drutava u grupi.
(3) Za obraunati porez po konsolidovanom bilansu obveznici su pojedinani lanovi
grupe, srazmjerno oporezivoj dobiti iz pojedinanog poreznog bilansa, a isplatilac
obraunatog poreza po konsolidovanom bilansu je matino privredno drutvo.
lan 44.
(1) Jednom odobreno porezno konsolidovanje primjenjuje se najmanje pet godina.
(2) Ukoliko se jedno, vie njih ili sva privredna drutva u grupi naknadno opredijele za
pojedinano oporezivanje, svi lanovi grupe su duni da srazmjerno plate razliku na ime
porezne privilegije koju su iskoristili.
Transferne cijene
lan 45.
(1) Transfernom cijenom smatra se cijena nastala u vezi sa transakcijama sredstvima ili
stvaranjem obaveza meu povezanim licima.
(2) Povezanim licem sa obveznikom smatra se ono fiziko lice ili pravno lice u ijim se
odnosima sa obveznikom javlja mogunost kontrole ili znaajnijeg uticaja na poslovne
odluke.
(3) Posjedovanje vie od polovine ili pojedinano najveeg dijela dionica ili udjela smatra
se omoguenom kontrolom.
(4) Znaajnijim uticajem smatra se uzajamno veliki obim kupoprodaje, tehnoloka
zavisnost ili na drugi nain steena kontrola nad upravljanjem.
(5) Povezanim licem sa obveznikom smatra se i ono pravno lice u kome, kao i kod
obveznika ista fizika ili pravna lica neposredno ili posredno uestvuju u upravljanju,
kontroli ili kapitalu na nain predvien u st. 3.i 4. ovog lana.
Priprema: www.legalist.ba
lan 46.
(1) Obveznik je duan da transakcije iz lana 45. stav 1. ovog Zakona posebno prikae u
svom poreznom bilansu.
(2) Obveznik je duan da, zajedno sa transakcijama iz lana 45. stav 1. ovog Zakona u
poreznom bilansu posebno prikae vrijednosti istih transakcija po cijenama koje bi se
ostvarile na tritu takvih ili slinih transakcija da se nije radilo o povezanim licima
(princip "van dohvata ruke").
lan 47.
(1) Razlika izmeu cijene utvrene primjenom principa "van dohvata ruke" i transferne
cijene ukljuuje se u poreznu osnovicu i oporezuje se.
(2) Kod utvrivanja cijene transakcije po principu "van dohvata ruke" koriste se
uporedive cijene na tritu, a kada to nije mogue, metoda kotanja uveana za
uobiajenu zaradu.
lan 48.
(1) Kod kredita koje obveznik uzima od povjerioca sa statusom povezanog lica iz lana
45. stav 2. ovog Zakona, kamata i pripadajui trokovi koji se priznaju u rashode u
poreznom bilansu ne mogu biti vei od onih po kojima je na tritu bilo mogue uzeti
takav kredit u obraunskom periodu.
(2) Razlika izmeu trine kamate i kamate po kreditu izmeu povezanih lica, u smislu
ovog Zakona, ima status dividende.
Priprema: www.legalist.ba
(3) Porezna prijava sa poreznim bilansom treba da sadri podatke o prihodima obveznika
koju je ostvarila njegova stalna filijala u Republici Srpskoj, odnosno Brko Distriktu, kao i
prihode ostvarene van teritorije Bosne i Hercegovine.
(4) Porez na dobit, koja je rezultat ukupnog poslovanja privrednog drutva obraunava
se i plaa prema odredbama ovog Zakona.
(5) Na zahtjev obveznika ili obavljenog nadzora ili na osnovu drugih podataka o
poslovanju obveznika s kojim raspolae, Porezna uprava moe rjeenjem utvrditi novi
iznos mjesene akontacije poreza na dobit ili drugi period plaanja akontacije.
(6) Obveznik koji poinje sa poslovanjem prvi put nije duan podnijeti prijavu za plaanje
akontacije poreza na dobit za prvu godinu poslovanja.
(7) Obrazac porezne prijave i poreznog bilansa propisuje federalni ministar finansija.
Naplata poreza
lan 52.
Kontrola, utvrivanje i naplata poreza na dobit vri se na nain i po postupku propisanom
Zakonom o Poreznoj upravi Federacije Bosne i Hercegovine ("Slubene novine Federacije
BiH", br. 33/02 i 28/04).
lan 53.
(1) Obveznik u toku godine plaa porez na dobit privrednog drutva u mjesenim
iznosima iskazanim u poreznoj prijavi.
(2) Do podnoenja godinje porezne prijave iz stava 1. ovog lana, obveznik je duan da
plaa mjesene akontacije poreza na dobit u visini koja odgovara mjesenoj akontaciji iz
prethodnog perioda.
(3) Obveznik iznos mjesene akontacije moe promijeniti zbog promjene poreznih
instrumenata ili drugih okolnosti koje bitno utiu na visinu porezne obaveze na nain iz
lana 51. stav 5.
(4) Obveznik koji koristi porezna oslobaanja iz l. 31., 32. i 33. i u sluaju prijenosa
gubitka koji je iskazan u poreznom bilansu nije obavezan plaati mjesene akontacije
poreza na dobit.
(5) Mjesena akontacija se plaa do kraja tekueg mjeseca za prethodni mjesec.
lan 54.
(1) Ako je porez koji je obveznik utvrdio i iskazao u godinjoj poreznoj prijavi vei od
iznosa uplaenih mjesenih akontacija poreza na dobit, obveznik je duan da razliku
manje uplaenog poreza uplati najkasnije do zakonom propisanog roka za podnoenje
porezne prijave.
(2) Ukoliko je iznos uplaenih mjesenih akontacija vei od porezne obaveze, vie plaeni
porez na zahtjev poreznog obveznika moe se vratiti ili se uraunati u akontacije poreza
na dobit u narednom periodu, ukoliko nema neizmirenih obaveza po osnovu drugih
poreza.
lan 55.
Na iznos poreza na dobit koji nije plaen u zakonom propisanom roku plaa se kamata
utvrena Zakonom o visini stope zatezne kamate na javne prihode ("Slubene novine
Federacije BiH", br. 48/01, 52/01 i 42/06).
lan 56.
Obveznik ima pravo na povrat vie ili pogreno uplaenog poreza na dobit, kamate i
trokova prisilne naplate u skladu sa odredbama Zakona o Poreznoj upravi.
Zastara
lan 57.
(1) Pravo na utvrivanje i naplatu poreza, kamata i trokova prisilne naplate i novanih
kazni izreenih prema ovom Zakonu zastarijevaju za pet godina po isteku godine u kojoj
10
Priprema: www.legalist.ba
je trebalo izvriti utvrivanje, odnosno naplatu poreza, kamate, trokova prisilne naplate
i novanih kazni.
(2) Izuzetno od stava 1. ovog lana, pravo na utvrivanje i naplatu poreza, kamate i
trokova prisilne naplate i novanih kazni ne zastarijeva u sluaju kada se utvrdi da je
porezna obaveza utvrena na osnovu lane prijave.
XIII. OVLATENJA
lan 59.
Federalni ministar finansija se ovlauje da u roku od 90 dana, od dana stupanja na
snagu Zakona, donose Pravilnik o primjeni odredaba Zakona o porezu na dobit kojim e
se propisati: metodologija utvrivanja osnovice poreza na dobit u poreznom bilansu,
stope amortizacije, nain ubrzane amortizacije, naine i rokove dostavljanja obrazaca
porezne prijave i poreznog bilansa, obrazac za obraun i plaanje poreza po odbitku,
procedure za ostvarivanje prava na porezne podsticaje i dr.
11