Professional Documents
Culture Documents
21 2006 TT-BTC
21 2006 TT-BTC
****
S: 21/2006/TT-BTC
THNG T
HNG DN K TON THC HIN BN (04) CHUN MC K TON BAN HNH THEO QUYT NH
S 100/2005/Q-BTC NGY 28 THNG 12 NM 2005 CA B TRNG B TI CHNH
Cn c Quyt nh s 100/2005/Q-BTC ngy 28/12/2005 ca B trng B Ti chnh v vic ban hnh v
cng b bn (04) chun mc k ton Vit Nam (t 5);
B Ti chnh hng dn k ton thc hin ba (03) chun mc k ton (t 5) p dng cho cc doanh nghip
thuc cc ngnh, cc thnh phn kinh t trong c nc. Chun mc k ton s 19 Hp ng bo him s
hng dn sau.
I/ HNG DN K TON CHUN MC
HP NHT KINH DOANH
A- QUY NH CHUNG
1/ Cc hnh thc hp nht kinh doanh
- Hp nht kinh doanh cng hnh thnh nn mt hoc nhiu hot ng kinh doanh c th c thc hin
di nhiu hnh thc khc nhau, nh:
+ Mt doanh nghip mua c phn ca mt doanh nghip khc;
+ Mt doanh nghip mua tt c ti sn thun ca mt doanh nghip khc;
+ Mt doanh nghip gnh chu cc khon n ca mt doanh nghip khc;
+ Mt doanh nghip mua mt s ti sn thun ca mt doanh nghip khc.
- Vic thanh ton gi tr mua, bn trong qu trnh hp nht kinh doanh c th c thc hin bng hnh thc
pht hnh cng c vn, thanh ton bng tin, cc khon tng ng tin, chuyn giao ti sn khc hoc kt
hp cc hnh thc trn. Cc giao dch ny c th din ra gia cc c ng ca cc doanh nghip tham gia
hp nht hoc gia mt doanh nghip v cc c ng ca doanh nghip khc. Hp nht kinh doanh c th
bao gm vic hnh thnh mt doanh nghip mi kim sot cc doanh nghip tham gia hp nht, kim sot
cc ti sn thun c chuyn giao hoc ti c cu mt hoc nhiu doanh nghip tham gia hp nht.
- Hp nht kinh doanh c th s dn n quan h cng ty m - cng ty con, trong bn mua s l cng ty
m v bn b mua s l cng ty con. Hp nht kinh doanh c th khng dn n quan h cng ty m - cng ty
con, nh hp nht kinh doanh lin quan n vic mua ti sn thun, bao gm c li th thng mi (nu c)
ca mt doanh nghip khc m khng phi l vic mua c phn doanh nghip .
2/ Phng php k ton hp nht kinh doanh
Mi trng hp hp nht kinh doanh u phi hch ton theo phng php mua.
Phng php mua gm 3 bc:
Bc 1: Xc nh bn mua;
Bc 2: Xc nh gi ph hp nht kinh doanh;
Bc 3: Ti ngy mua, bn mua phi phn b gi ph hp nht kinh doanh cho ti sn mua, n phi tr v
nhng khon n tim tng phi gnh chu.
Bc 1: Xc nh bn mua
Mi trng hp hp nht kinh doanh u phi xc nh c bn mua. Bn mua l mt doanh nghip tham
gia hp nht s nm quyn kim sot cc doanh nghip hoc cc hot ng kinh doanh tham gia hp nht
khc. Vic xc nh bn mua phi thc hin theo quy nh t on 17 n on 23 ca Chun mc k ton
s 11 - Hp nht kinh doanh.
Bc 2: Xc nh gi ph hp nht kinh doanh
Bn mua s xc nh gi ph hp nht kinh doanh bao gm: Gi tr hp l ti ngy din ra trao i ca cc ti
sn em trao i, cc khon n phi tr pht sinh hoc tha nhn v cc cng c vn do bn mua pht
hnh i ly quyn kim sot bn b mua, cng (+) cc chi ph lin quan trc tip n vic hp nht kinh
doanh.
Bn mua xc nh gi ph hp nht kinh doanh theo quy nh t on 24 n on 35 ca Chun mc k
ton s 11 - Hp nht kinh doanh, trong cn ch cc ni dung sau:
1- Bn mua c th trao i cc ti sn sau trong hp nht kinh doanh: Tin, tri phiu, c phiu hoc cc ti
sn ang dng trong hot ng kinh doanh ca bn mua. Tr trng hp thanh ton bng tin, cn mi
khon thanh ton bng ti sn khc thng pht sinh cc khon chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s
ca cc ti sn ny.
- Nu thanh ton bng tri phiu (T l li trn tri phiu c th khc vi t l li trn th trng), khon ph
tri hoc chit khu (nu c) phi c tnh vo gi tr ca tri phiu v ghi tng hoc gim gi tr khon u
t.
- Nu thanh ton bng c phiu (Mnh gi c phiu thng khc vi gi tr th trng):
+ Nu c phiu c nim yt trn th trng th gi cng b ti ngy trao i ca c phiu nim yt
l gi tr hp l ca c phiu ;
+ Nu c bng chng v cch tnh ton khc cho thy gi cng b ti ngy trao i l khng ng tin cy
hoc nu khng c gi cng b cho c phiu do bn mua pht hnh, th gi tr hp l ca c phiu
c th c tnh trn c s phn li ch trong gi tr hp l ca bn mua hoc phn li ch trong gi tr hp l
ca bn b mua m bn mua t c min l c s no c bng chng r rng hn.
- Nu thanh ton bng ti sn ang dng trong hot ng kinh doanh ca bn mua, k c l ti sn phi khu
hao, chng khon u t hoc cc ti sn u t khc (Nh bt ng sn u t) u phi tnh theo gi tr
hp l.
2- Nu vic thanh ton tt c hoc mt phn gi ph ca vic hp nht kinh doanh c hon li, th gi tr
hp l ca phn hon li phi c xc nh v gi tr hin ti ti ngy trao i. Khi gi ph hp nht
kinh doanh phi cng (+) thm phn ph tri hoc tr (-) i phn chit khu s pht sinh khi thanh ton.
3- Cc chi ph lin quan trc tip n vic hp nht kinh doanh nh chi ph tr cho kim ton vin, t vn
php l, thm nh vin v gi v cc nh t vn khc v thc hin hp nht kinh doanh c tnh vo gi
ph hp nht kinh doanh.
4- Khng c tnh vo gi ph hp nht kinh doanh:
- Cc khon l hoc chi ph khc s pht sinh trong tng lai do hp nht kinh doanh khng c coi l
khon n pht sinh hoc c bn mua tha nhn i ly quyn kim sot i vi bn b mua;
- Chi ph qun l chung v cc chi ph khc khng lin quan trc tip n vic hp nht kinh doanh;
- Chi ph tho thun v pht hnh cc khon n ti chnh;
- Chi ph pht hnh cng c vn.
Bc 3: Ti ngy mua, bn mua phi phn b gi ph hp nht kinh doanh cho ti sn mua, n
phi tr v nhng khon n tim tng phi gnh chu.
Ti sn mua, n phi tr c th xc nh c v nhng khon n tim tng phi gnh chu trong hp
nht kinh doanh u ghi nhn theo gi tr hp l. Vic xc nh gi tr hp l ca tng loi ti sn, n phi tr,
n tim tng theo hng dn trong on A16 ca Ph lc A Chun mc k ton s 11 - Hp nht kinh doanh.
1- Trng hp hp nht kinh doanh khng dn n quan h cng ty m - cng ty con (V d bn mua mua
ton b ti sn thun ca bn b mua hoc bn mua mua ton b c phiu ca bn b mua v bn b mua mt
i sau hp nht).
Trng hp hp nht kinh doanh khng dn n quan h cng ty m - cng ty con th bn mua ch lp bo
co ti chnh ti ngy mua, c th cho tng hnh thc nh sau:
1.1- Nu sau khi hp nht, ch cn doanh nghip mua tn ti, doanh nghip b mua mt i th ton b ti sn,
n phi tr ca doanh nghip b mua chuyn cho doanh nghip mua v doanh nghip b mua gii th (V d:
Cng ty A mua ton b ti sn thun ca Cng ty B, sau hp nht cng ty B gii th, ch cn Cng ty A vi c
cu mi). Hoc sau khi hp nht kinh doanh, mt s ti sn thun ca doanh nghip b mua chuyn cho
doanh nghip mua cng hnh thnh nn mt hoc nhiu hot ng kinh doanh ca doanh nghip mua. Khi
bn mua s ghi nhn ti sn, n phi tr c th xc nh c mua v n tim tng theo gi tr hp l
ti ngy mua trn bo co ti chnh ring ca mnh. Khon chnh lch gia gi ph hp nht kinh doanh ln
hn phn s hu ca bn mua trong gi tr hp l thun ca ti sn, n phi tr c th xc nh c v cc
khon n tim tng ghi nhn c gi l li th thng mi. Khon li th thng mi ny c phn b
dn vo chi ph sn xut, kinh doanh ca doanh nghip mua (Cng ty A) trong thi gian ti a khng qu 10
nm.
Trng hp pht sinh bt li thng mi do gi ph hp nht kinh doanh nh hn phn s hu ca bn mua
trong gi tr hp l thun ca ti sn, n phi tr c th xc nh c v cc khon n tim tng ghi
nhn. Khi bn mua phi xem xt li vic xc nh gi tr hp l ca ti sn, n phi tr c th xc nh, n
tim tng v vic xc nh gi ph hp nht kinh doanh. Nu sau khi xem xt, iu chnh m vn cn chnh
lch th ghi nhn ngay vo li hoc l tt c cc khon chnh lch vn cn sau khi nh gi li.
1.2- Nu sau khi hp nht, cc doanh nghip tham gia hp nht khng cn tn ti, m lp nn mt doanh
nghip mi. Ton b ti sn, n phi tr ca cc doanh nghip tham gia hp nht chuyn cho doanh nghip
ng thi ghi tng thu nhp khc v tng khon u t vo cng ty con do trao i TSC:
N TK 221 - u t vo cng ty con (Tng gi thanh ton)
C TK 711 Thu nhp khc (Gi tr hp l ca TSC a i trao i)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (TK 33311) (nu c).
+ Trng hp trao i bng sn phm, hng ho, khi xut kho sn phm, hng ho a i trao i, ghi:
N TK 632 Gi vn hng bn
C cc TK 155, 156...
ng thi phn nh doanh thu bn hng v ghi tng khon u t vo cng ty con:
N TK 221- u t vo cng ty con
C TK 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (33311) (nu c).
- Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng vic pht hnh tri phiu:
+ Trng hp thanh ton bng tri phiu theo mnh gi, ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (Theo gi tr hp l)
C TK 343 Tri phiu pht hnh (3431 - Mnh gi tri phiu).
+ Trng hp thanh ton bng tri phiu c ph tri, ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (Theo gi tr hp l)
C TK 3431 - Mnh gi tri phiu (Theo mnh gi tri phiu)
C TK 3433- Ph tri tri phiu (Phn ph tri).
+ Trng hp thanh ton bng tri phiu c chit khu, ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (Theo gi tr hp l)
N TK 3432 - Chit khu tri phiu (Phn chit khu)
C TK 3431 - Mnh gi tri phiu (Theo mnh gi tri phiu).
- Cc chi ph lin quan trc tip n vic hp nht kinh doanh nh chi ph t vn php l, thm nh gi..., k
ton bn mua ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con
C cc TK 111, 112, 331 ...
1.2- K ton cc khon iu chnh gi ph hp nht kinh doanh tu thuc vo cc s kin trong tng
lai
Tho thun hp nht kinh doanh c th cho php iu chnh gi ph hp nht kinh doanh khi xy ra mt hoc
nhiu s kin trong tng lai. V d, khon iu chnh ny c th ph thuc vo vic duy tr hay t c mt
mc li nhun nht nh trong tng lai hay ph thuc vo gi th trng ca cc cng c ti chnh
pht hnh v ang c duy tr. C th:
(1)- Thng thng, c th c tnh c mt cch ng tin cy gi tr cn iu chnh ngay ti thi im ghi
nhn ban u giao dch hp nht kinh doanh mc d c th cn tn ti mt vi s kin khng chc chn. Sau
nu khng xy ra s kin trong tng lai hoc cn phi xem xt li gi tr c tnh, th gi ph hp nht
kinh doanh cng phi c iu chnh theo.
(2)- Khi tho thun hp nht kinh doanh cho php iu chnh gi ph hp nht, khon iu chnh khng
c tnh vo gi ph hp nht kinh doanh ti thi im ghi nhn ban u nu khon iu chnh khng c
kh nng chc chn xy ra hoc khng th tnh c mt cch ng tin cy. Nu sau , khon iu chnh
ny tr nn c kh nng chc chn xy ra v gi tr iu chnh c th tnh c mt cch ng tin cy th
khon xem xt b sung s c coi l khon iu chnh vo gi ph hp nht kinh doanh.
- Tu thuc vo cc s kin trong tng lai theo tho thun hp nht kinh doanh, nu phi iu chnh tng
gi ph hp nht kinh doanh do bn mua phi tr thm tin hoc c phiu cho bn b mua, k ton bn mua
ghi:
N TK 4112 - Thng d vn c phn (Nu pht hnh thm c phiu ghi theo s chnh lch gia mnh gi
ln hn gi tr hp l ca c phiu)
N TK 221 - u t vo cng ty con (Phn gi ph hp nht kinh doanh tng thm) (ghi theo gi tr hp l ca
c phiu)
C TK 4111 - Vn u t ca ch s hu (Nu pht hnh thm c phiu ghi theo mnh gi)
C TK 4112 - Thng d vn c phn (Nu pht hnh thm c phiu ghi theo s chnh lch gia mnh gi
nh hn gi tr hp l ca c phiu)
C TK 111, 112... (Nu tr thm bng tin).
- Nu tr thm cho bn b mua bng sn phm, hng ho, k ton bn mua ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (Phn gi ph hp nht kinh doanh tng thm)
C TK 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Theo gi bn cha c thu GTGT)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np nh nc (33311).
ng thi, phn nh tr gi vn sn phm, hng ho xut kho giao cho bn b mua, ghi:
N TK 632 Gi vn hng bn
C cc TK 155, 156.
- Nu tr thm cho bn b mua bng TSC, k ton bn mua ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (Phn gi ph hp nht kinh doanh tng thm)
C TK 711 Thu nhp khc
C TK 333 - Thu v cc khon phi np nh nc (33311).
ng thi phi ghi gim TSC:
N TK 811 Chi ph khc (Gi tr cn li)
N TK 214 Hao mn TSC (Gi tr hao mn)
C TK 211- TSC hu hnh (Nguyn gi).
- Trng hp c iu chnh gim gi ph hp nht kinh doanh do bn mua c thu thm tin hoc ti sn
ca bn b mua, k ton bn mua ghi:
N cc TK 111, 112, 152, 155, 156, 211...
C TK 221 - u t vo cng ty con.
(3) Trng hp bn mua c yu cu tr thm cho bn b mua mt khon bi thng do vic gim gi tr
ca cc ti sn em trao i, cc khon n pht sinh hoc tha nhn v cc cng c vn do bn mua
pht hnh i ly quyn kim sot bn b mua (V d: Khi bn mua m bo v gi th trng ca cng c
vn hoc cng c n pht hnh nh mt phn ca gi ph hp nht kinh doanh v c yu cu pht
hnh b sung cng c vn hoc cng c n khi phc gi tr xc nh ban u). Trng hp ny,
khng c ghi tng gi ph hp nht kinh doanh. Nu l cc cng c vn th gi tr hp l ca khon tr
thm s c gim tr tng ng vo gi tr ghi nhn ban u cho cng c khi pht hnh. Nu l cng
c n th gi tr hp l ca khon tr thm s c ghi gim khon ph tri hoc ghi tng khon chit khu
khi pht hnh ban u.
Tu thuc vo cc s kin trong tng lai theo tho thun hp nht kinh doanh, k ton bn mua hch ton
theo tng trng hp sau:
- Nu bn mua phi pht hnh b sung c phiu khi phc gi tr c phiu xc nh ban u cho bn b
mua do b gim gi, ghi:
N TK 4112 - Thng d vn c phn
C TK 4111 Vn u t ca ch s hu..
- Nu bn mua phi pht hnh b sung tri phiu khi phc gi tr tri phiu xc nh ban u cho bn
b mua do b gim gi, ghi:
+ Nu tri phiu pht hnh b sung c ghi gim khon ph tri tri phiu, ghi:
N TK 3433 - Ph tri tri phiu
C TK 3431 - Mnh gi tri phiu.
+ Nu tri phiu pht hnh b sung c ghi tng khon chit khu tri phiu, ghi:
N TK 3432 - Chit khu tri phiu
C TK 3431 - Mnh gi tri phiu.
+ Nu s tin tr thm cho bn b mua c ghi gim tr vo khon ph tri tri phiu hoc ghi tng vo
khon chit khu tri phiu tng ng vi s tri phiu pht hnh b gim gi, ghi:
N TK 3432 - Chit khu tri phiu (Nu c ghi tng chit khu tri phiu)
N TK 3433 - Ph tri tri phiu (Nu c ghi gim ph tri tri phiu)
C cc TK 111, 112...
2/ Trng hp hp nht kinh doanh khng dn n quan h cng ty m - cng ty con
2.1- Nguyn tc chung
- Ti ngy mua, bn mua s xc nh v phn nh gi ph hp nht kinh doanh tng t nh trng hp hp
nht kinh doanh dn n quan h cng ty m - cng ty con. ng thi doanh nghip mua phi ghi nhn cc
ti sn mua, cc khon n phi tr v n tim tng phi gnh chu theo gi tr hp l ti ngy mua trn bo
co ti chnh ring ca mnh k c nhng ti sn, n phi tr v n tim tng (nu c) m bn b mua cha
ghi nhn trc . Khon chnh lch gia gi ph hp nht kinh doanh ln hn phn s hu ca bn mua
trong gi tr hp l thun ca ti sn, n phi tr c th xc nh c v cc khon n tim tng c gi l
li th thng mi. Khon li th thng mi ny c phn nh l ti sn trn bo co ti chnh ring ca
doanh nghip mua phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh trong thi gian ti a khng qu 10 nm.
- Trng hp gi ph hp nht kinh doanh nh hn phn s hu ca bn mua trong gi tr hp l thun ca
ti sn, n phi tr c th xc nh c v cc khon n tim tng c ghi nhn, khi bn mua phi xem
xt li vic xc nh gi tr hp l ca ti sn, n phi tr c th xc nh, n tim tng (nu c) v vic xc
nh gi ph hp nht kinh doanh. Nu sau khi xem xt, iu chnh m vn cn chnh lch th ghi nhn ngay
vo li hoc l tt c cc khon chnh lch vn cn sau khi nh gi li.
2.2- Phng php k ton
- Ti ngy mua nu pht sinh li th thng mi, k ton bn mua hch ton theo tng trng hp sau:
+ Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng tin, hoc cc khon tng
ng tin, ghi:
N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217 (theo gi tr hp l ca
cc ti sn mua)
N TK 242 Chi ph tr trc di hn (Chi tit li th thng mi)
C cc TK 311, 331, 341, 342 (Theo gi tr hp l ca cc khon n phi tr v n tim tng phi gnh
chu)
C cc TK 111, 112, 121 (S tin hoc cc khon tng ng tin bn mua thanh ton).
+ Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c thc hin bng vic bn mua pht hnh c phiu, ghi:
N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217 (Theo gi tr hp l ca cc ti sn mua)
N TK 242 Chi ph tr trc di hn (Chi tit li th thng mi)
N TK 4112 - Thng d vn c phn (S chnh lch gia gi tr hp l nh hn mnh gi c phiu) (Nu gi
pht hnh c phiu theo gi tr hp l nh hn mnh gi c phiu)
C TK 4111 - Vn u t ca ch s hu (Theo mnh gi)
C cc TK 311, 315, 331, 341, 342 (Theo gi tr hp l ca cc khon n phi tr v n tim tng phi
gnh chu)
C TK 4112 - Thng d vn c phn (S chnh lch gia gi tr hp l ln hn mnh gi c phiu) (Nu gi
pht hnh c phiu theo gi tr hp l ln hn mnh gi).
Chi ph pht hnh c phiu thc t pht sinh, ghi:
N TK 4112 - Thng d vn c phn
C cc TK 111, 112
- nh k, bn mua phn b li th thng mi vo chi ph hot ng sn xut, kinh doanh, ghi:
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip
C TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chi tit li th thng mi)
- Ti ngy mua, nu pht sinh bt li thng mi, k ton bn mua hch ton theo tng trng hp sau:
+ Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng tin, hoc cc khon tng
ng tin, ghi:
N cc TK 152, 153, 155, 156, 211, 212, 213... (Theo gi tr hp l ca cc ti sn mua)
N TK 811 Chi ph khc (Ghi s l - nu c, sau khi xem xt li gi tr ca ti sn, n phi tr c th xc
nh c, n tim tng v gi ph hp nht kinh doanh khi c bt li thng mi)
C cc TK 311, 315, 331, 341, 342... (Theo gi tr hp l ca cc khon n phi tr v n tim tng phi gnh
chu)
C cc TK 111, 112, 121,... (S tin hoc cc khon tng ng tin bn mua thanh ton)
C TK 711 Thu nhp khc (Ghi s li - nu c, sau khi xem xt li gi tr ca ti sn, n phi tr c th xc
inh c, n tim tng v gi ph hp nht kinh doanh khi c bt li thng mi).
+ Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c thc hin bng vic bn mua pht hnh c phiu, ghi:
N cc TK 111, 112, hoc
N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 212, 213, 217(Theo gi tr hp l ca cc ti sn mua)
N TK 4112 - Thng d vn c phn (S chnh lch gia gi tr hp l nh hn mnh gi c phiu) (Nu gi
pht hnh c phiu theo gi tr hp l nh hn mnh gi)
N TK 811 Chi ph khc (Ghi s l - nu c, sau khi xem xt li gi tr ca ti sn, n phi tr c th xc
nh c, n tim tng v gi ph hp nht kinh doanh khi c bt li thng mi)
C cc TK 311, 331, 341, 342... (Ghi theo gi tr hp l ca cc khon n phi tr v n tim tng phi gnh
chu)
C TK 4111 - Vn u t ca ch s hu (Theo mnh gi c phiu bn mua pht hnh thanh ton)
C TK 4112 - Thng d vn c phn (S chnh lch gia gi tr hp l ln hn mnh gi c phiu) (Nu gi
pht hnh c phiu theo gi tr hp l ln hn mnh gi)
C TK 711 Thu nhp khc (Ghi s li - nu c, sau khi xem xt li gi tr ca ti sn, n phi tr c th xc
nh c, n tim tng v gi ph hp nht kinh doanh khi c bt li thng mi).
Chi ph pht hnh c phiu thc t pht sinh, ghi:
N TK 4112 - Thng d vn c phn
C cc TK 111, 112.
- Vic mua, bn khi hp nht kinh doanh, bn mua c th thanh ton bng vic a cc ti sn ca mnh
trao i vi bn b mua. K ton cc nghip v ny c hch ton tng t nh trnh by im 1 mc
B Phn I.
V d 1: Hp nht kinh doanh lin quan n mua ton b ti sn thun, c pht sinh li th thng
mi v khng dn n quan h cng ty m - cng ty con:
Ngy 01/01/X1 Cng ty P mua tt c ti sn v n phi tr ca Cng ty S bng cch pht hnh cho Cng ty S
10.000 c phiu mnh gi 10.000 /c phiu. Gi tr th trng ca c phiu pht hnh ny l 60.000 /1 c
phiu. Cc chi ph pht sinh v thu nh gi v kim ton lin quan n vic mua ti sn v n phi tr ca
Cng ty S m Cng ty P phi chi bng tin mt l 40.000.000 . Chi ph pht hnh c phiu ca Cng ty P chi
bng tin mt l 25.000.000 . Sau khi mua, ch c Cng ty P tn ti, cn Cng ty S gii th.
Trng hp ny gi ph hp nht kinh doanh c xc nh nh sau:
- Gi tr th trng ca 10.000 c phiu Cng ty P
pht hnh:
40.000.000
640.000.000
600.000.000
(25.000.000 )
575.000.000
Ngay sau khi xc nh c gi ph hp nht kinh doanh (640 triu), gi ph ny phi c phn b cho ti
sn, n phi tr c th xc nh c v n tim tng (nu c). Mi ti sn v n phi tr mua c nh
gi theo gi tr hp l ti ngy mua. Khon chnh lch gia gi ph hp nht kinh doanh ln hn phn s hu
ca bn mua trong gi tr hp l thun ca cc ti sn, n phi tr c th xc nh c v n tim tng
mua c gi l li th thng mi. Khon ny c phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh v phn
nh vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca bn mua trong thi gian ti a khng qu 10 nm.
Gi s ti ngy 31/12/X0, Bng Cn i k ton ca Cng ty S nh sau:
n v tnh: ng
Khon mc
Gi tr ghi s
Gi tr hp l
TI SN
- Tin
20.000.000
20.000.000
25.000.000
25.000.000
- Hng tn kho
65.000.000
75.000.000
40.000.000
70.000.000
400.000.000
350.000.000
(150.000.000)
- TSC hu hnh
(Nh ca, my mc thit b)
- Gi tr hao mn lu k
- Bng pht minh sng ch
(*) 80.000.000
Tng Ti sn
400.000.000
620.000.000
100.000.000
110.000.000
100.000.000
50.000.000
150.000.000
400.000.000
510.000.000
N PHI TR
- N ngn hn
VN CH S HU
- Vn u t ca ch s hu
(mnh gi 10.000 /CP)
- Thng d vn c phn
- Li nhun cha phn phi
Tng Ngun vn
Gi tr hp l ca ti sn thun
Ghi ch: (*) Gi tr bng pht minh sng ch bn b mua cha c ghi nhn l TSC v hnh, nhng khi
mua, bn mua xc nh tho mn tiu chun theo quy nh ca chun mc k ton s 04- Ti sn c nh v
hnh nn s ghi nhn l ti sn c nh v hnh.
Trng hp ny, vo ngy mua (01/01/X0) Cng ty P s phi ghi s k ton ca mnh gi tr ca tng ti sn,
tng khon n phi tr mua v gi tr ca c phiu a i trao i, nh sau:
N TK 111, 112
20.000.000
(Theo gi tr hp l)
N TK 131
25.000.000
N TK 152
75.000.000
70.000.000
80.000.000
350.000.000
130.000.000
(= 640.000.000 - 510.000.000 )
C TK 311
110.000.000
C TK 4111
100.000.000
C TK 4112
475.000.000
C TK 111
65.000.000
V d 2: Hp nht kinh doanh lin quan n mua ton b ti sn thun, c pht sinh bt li thng
mi v khng dn n quan h cng ty m- cng ty con:
Ngy 01/01/X1 Cng ty P mua tt c ti sn v n phi tr ca Cng ty S bng cch pht hnh cho Cng ty S
10.000 c phiu mnh gi 10.000 /c phiu. Gi tr th trng ca c phiu pht hnh ny l 42.000 /1 c
phiu. Cc chi ph pht sinh v thu nh gi v kim ton lin quan n vic mua ti sn v n phi tr ca
Cng ty S m Cng ty P phi chi bng tin mt l 40.000.000 . Chi ph pht hnh c phiu ca Cng ty P
chi bng tin mt l 25.000.000 . Sau khi mua, ch c Cng ty P tn ti, cn Cng ty S gii th.
Trng hp ny gi ph hp nht kinh doanh c xc nh nh sau:
40.000.000
460.000.000
420.000.000
(25.000.000 )
395.000.000
20.000.000
(Theo gi tr hp l)
N TK 131
25.000.000
N TK 152
75.000.000
63.000.000
80.000.000
315.000.000
110.000.000
C TK 4111
100.000.000
C TK 4112
295.000.000
C TK 111
65.000.000
C TK 711
(468.000.000 - 460.000.000)
8.000.000
phn nh trn BCTC hp nht ton b ti sn mua, n phi tr c th xc nh c ti ngy mua theo
gi tr hp l, cng ty mphi xc nh v ghi nhn s chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca cc
ti sn, cc khon n phi tr c th xc nh c ca cng ty con ti ngy mua.
Bt ton iu chnh nh sau:
Tng cc khon mc Ti sn (Chi tit s chnh lch gia gi tr hp l ln hn gi tr ghi s ca tng loi ti
sn mua)
Gim cc khon mc N phi tr (Chi tit s chnh lch gia gi tr hp l nh hn gi tr ghi s ca tng
khon n phi tr mua)
Gim cc khon mc Ti sn (Chi tit s chnh lch gia gi tr hp l nh hn gi tr ghi s ca tng loi ti
sn mua)
Tng cc khon mc N phi tr (Chi tit s chnh lch gia gi tr hp l ln hn gi tr ghi s ca tng
khon n phi tr mua)
Tng (hoc gim) khon mc Chnh lch nh gi li ti sn (S chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi
s ca cc ti sn v cc khon n phi tr c th xc nh c mua ca cng ty con ti ngy mua)
b) Ghi nhn gi tr ghi s khon u t ca cng ty m (l bn mua) trong cng ty con (l bn b mua) v
phn vn ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua loi tr khi hp nht. ng
thi xc nh li th thng mi pht sinh khi hp nht kinh doanh (nu c) ghi nhn trn BCKT hp
nht. Li th thng mi l s chnh lch gia gi ph hp nht kinh doanh so vi phn s hu ca bn mua
trong gi tr hp l thun ca ti sn, n phi tr c th xc nh c v cc khon n tim tng (nu c),
bt ton iu chnh nh sau:
Gim khon mc - Vn u t ca ch s hu
Gim khon mc - Chnh lch nh gi li ti sn
Gim khon mc - Qu d phng ti chnh
Gim khon mc - Qu u t pht trin
Gim khon mc - Li nhun cha phn phi
Tng khon mc - Li th thng mi
...
Gim khon mc - u t vo cng ty con.
c) Xc nh li ch ca c ng thiu s trong gi tr ti sn thun ca cng ty con hp nht ghi nhn trn
Bng CKT hp nht. Li ch ca c ng thiu s trong ti sn thun ca cng ty con b hp nht ti ngy
mua c xc nh l mt phn ca gi tr ti sn thun tnh theo gi tr hp l ca cng ty con c xc nh
tng ng cho cc phn li ch khng phi do cng ty m s hu do kt qu hp nht kinh doanh mang li.
Bt ton iu chnh nh sau:
Gim khon mc - Vn u t ca ch s hu
Gim khon mc - Chnh lch nh gi li ti sn
Gim khon mc - Qu d phng ti chnh
Gim khon mc - Qu u t pht trin
Gim khon mc - Li nhun cha phn phi
...
Tng khon mc - Li ch ca c ng thiu s.
Cc bt ton trn ch phc v cho mc ch lp BCTC hp nht m khng phn nh trn s k ton v BCTC
ring ca cng ty m v BCTC ca cng ty con.
2.2- phc v cho mc ch lp BCTC hp nht, Bn mua phi theo di, thu thp v lu gi y cc
thng tin, ti liu v s bin ng tnh hnh ti chnh v tnh hnh kinh doanh ca cng ty con t thi im hp
nht kinh doanh (ngy mua) n ngy lp BCTC hp nht.
2.3- Khi lp BCTC hp nht, cc bt ton iu chnh bn mua xc nh ti ngy mua phi iu chnh cho ph
hp vi s bin ng tnh hnh ti chnh v tnh hnh kinh doanh ca cng ty m v cng ty con t ngy hp
nht kinh doanh n ngy lp BCTC hp nht theo quy nh ca Chun mc k ton s 25 Bo co ti chnh
hp nht v k ton khon u t vo cng ty con v Thng t hng dn thc hin Chun mc k ton s
25.
2.4- Kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty con phi c a vo BCTC hp nht k t ngy mua.
10
TI SN
- Tin
350.000.000
50.000.000
75.000.000
50.000.000
- Hng tn kho
100.000.000
60.000.000
175.000.000
40.000.000
- TSC hu hnh
800.000.000
600.000.000
(400.000.000)
(300.000.000)
1.100.000.000
500.000.000
N PHI TR
300.000.000
200.000.000
- Phi tr ngi bn
100.000.000
100.000.000
- Vay di hn
200.000.000
100.000.000
VN CH S HU
800.000.000
300.000.000
- Vn u t ca ch s hu
500.000.000
200.000.000
300.000.000
100.000.000
1.100.000.000
500.000.000
* Khi cng ty P mua ton b c phiu ca Cng ty S vo ngy 01/01/X1 v tr thnh cng ty m, ghi (trn s
k ton ring ca cng ty P):
N TK 221 - u t vo cng ty con
C TK 111, 112
300.000.000
Sau khi mua Cng ty S, Bng Cn i k ton ring ca Cng ty P v Bng Cn i k ton ca Cng ty S
nh sau:
n v tnh: ng
Khon mc
Bng CKT
Cng ty S
TI SN
- Tin
50.000.000
50.000.000
75.000.000
50.000.000
- Hng tn kho
100.000.000
60.000.000
175.000.000
40.000.000
800.000.000
600.000.000
(400.000.000)
(300.000.000)
- Gi tr hao mn lu k
- u t vo cng ty con
300.000.000
Tng Ti sn
1.100.000.000
500.000.000
N PHI TR
300.000.000
200.000.000
- Phi tr ngi bn
100.000.000
100.000.000
- Vay di hn
200.000.000
100.000.000
VN CH S HU
800.000.000
300.000.000
11
- Vn u t ca ch s hu (mnh gi 10.000
/CP)
500.000.000
200.000.000
300.000.000
100.000.000
1.100.000.000
500.000.000
Tng Ngun vn
* phc v cho vic lp bo co ti chnh hp nht, ti ngy mua (01/01/X1) Cng ty P lp bt ton iu
chnh (trn s k ton hp nht) loi tr gi tr ghi s khon u t vo cng ty con ca cng ty m vi phn
vn ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua, nh sau:
Bt ton iu chnh:
Gim khon mc - Vn u t ca ch s hu (ca cng ty con S)
200.000.000
100.000.000
300.000.000
Bng CKT
Bng CKT
(Gi tr ghi s)
(Gi tr hp l)
Chnh lch
TI SN
- Tin
50.000.000
50.000.000
50.000.000
50.000.000
- Hng tn kho
60.000.000
75.000.000
15.000.000
- TSC v hnh
40.000.000
100.000.000
60.000.000
600.000.000
590.000.000
(10.000.000)
(300.000.000)
(300.000.000)
500.000.000
565.000.000
65.000.000
N PHI TR
200.000.000
235.000.000
(35.000.000)
- Phi tr ngi bn
100.000.000
100.000.000
100.000.000
135.000.000
VN CH S HU
300.000.000
- Vn u t ca ch s hu (mnh
gi 10.000 /CF)
200.000.000
100.000.000
(Quyn s dng t)
- TSC hu hnh
(Nh ca, my mc thit b)
- Gi tr hao mn lu k
Tng Ti sn
Tng Ngun vn
Gi tr ti sn thun
500.000.000
300.000.000
(35.000.000)
(35.000.000)
330.000.000
30.000.000
C cc TK 111, 112
400.000.000
* phc v cho vic lp bo co ti chnh hp nht, ti ngy mua (01/01/X1) Cng ty P lp cc bt ton
iu chnh nh sau (trn s k ton hp nht):
12
15.000.000
60.000.000
(= 100.000.000 - 40.000.000)
Gim khon mc - TSC hu hnh (= 590.000.000 - 600.000.000)
10.000.000
35.000.000
30.000.000
200.000.000
100.000.000
30.000.000
70.000.000
400.000.000
Gi tr ghi s
Gi tr hp l
Chnh lch
TI SN
- Tin
50.000.000
50.000.000
50.000.000
50.000.000
- Hng tn kho
60.000.000
75.000.000
15.000.000
- TSC v hnh
40.000.000
100.000.000
60.000.000
600.000.000
590.000.000
(10.000.000)
(300.000.000)
(300.000.000)
500.000.000
565.000.000
65.000.000
N PHI TR
200.000.000
235.000.000
(35.000.000)
- Phi tr ngi bn
100.000.000
100.000.000
100.000.000
135.000.000
(35.000.000)
VN CH S HU
300.000.000
- Vn u t ca ch s hu (mnh
gi 10.000 /CP)
200.000.000
100.000.000
Tng Ngun vn
500.000.000
330.000.000
30.000.000
(Quyn s dng t)
- TSC hu hnh
(Nh ca, my mc thit b)
- Gi tr hao mn lu k
Tng Ti sn
Gi tr ti sn thun
300.000.000
320.000.000
13
264.000.000
- Li th thng mi
56.000.000
66.000.000
* Cng ty P khi mua c phiu ca Cng ty S vo ngy 01/01/X1 ghi (Trn s k ton ring ca cng ty P):
N TK 221 - u t vo cng ty con
C TK 112
320.000.000
* phc v cho vic lp bo co ti chnh hp nht, ti ngy mua (01/01/X1) Cng ty P lp cc bt ton
iu chnh nh sau (Trn s k ton hp nht):
a) Ghi nhn s chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca cc ti sn v cc khon n phi tr c th
xc nh c ca cng ty S ti ngy mua (01/01/X1):
Tng khon mc - Hng tn kho (= 75.000.000 - 60.000.000)
15.000.000
60.000.000
(= 100.000.000 - 40.000.000)
Gim khon mc - TSC hu hnh (= 590.000.000 - 600.000.000)
10.000.000
35.000.000
80.000.000
24.000.000
56.000.000
320.000.000
20.000.000
6.000.000
66.000.000
Gi s Cng ty P phi lp Bng CKT hp nht ngay sau khi mua Cng ty S. Bng Cn i k ton
hp nht nh sau:
n v tnh: ng
Khon mc
Bng CKT
Cng ty P
Bng CKT
Cng ty S
Bt ton iu chnh
Tng
Gim
Bng CKT
hp nht
TI SN
- Tin
10.000.000
50.000.000
60.000.000
75.000.000
50.000.000
125.000.000
- Hng tn kho
100.000.000
60.000.000
(a) 15.000.000
175.000.000
- TSC v hnh
175.000.000
40.000.000
(a) 60.000.000
275.000.000
800.000.000
600.000.000
(Quyn s dng t)
- TSC hu hnh
(Nh ca, my mc thit
b)
14
(a) 10.000.000
1.390.000.000
- Gi tr hao mn lu k
- u t vo cng ty con
(400.000.000)
(300.000.000)
(700.000.000)
320.000.000
(b) 320.000.000
- Li th thng mi
Tng Ti sn
(b) 56.000.000
56.000.000
1.080.000.000
500.000.000
1.381.000.000
N PHI TR
280.000.000
200.000.000
515.000.000
- Phi tr ngi bn
100.000.000
100.000.000
200.000.000
180.000.000
100.000.000
VN CH S HU
800.000.000
300.000.000
300.000.000
800.000.000
- Vn u t ca ch s
hu (mnh gi 10.000
/CP)
500.000.000
200.000.000
(b) 160.000.000
500.000.000
300.000.000
(a) 35.000.000
(c) 40.000.000
100.000.000
(b) 80.000.000
300.000.000
(c) 20.000.000
- Chnh lch nh gi li
ti sn
(a) 30.000.000
LI CH CA C NG
THIU S
(c) 66.000.000
Tng Ngun vn
315.000.000
(b) 24.000.000
(c) 6.000.000
1.080.000.000
500.000.000
66.000.000
1.381.000.000
15
16
1.9. Mt khon d phng cho vic ti c cu ch c d tnh cho nhng chi ph trc tip pht sinh t hot
ng ti c cu, l nhng chi ph tho mn c hai iu kin:
a. Cn phi c cho hot ng ti c cu; v
b. Khng lin quan n cc hot ng thng xuyn ca doanh nghip.
1.10. Mt khon d phng cho vic ti c cu khng bao gm cc chi ph nh:
a. o to li hoc thuyn chuyn nhn vin hin c;
b. Tip th;
c. u t vo nhng h thng mi v cc mng li phn phi.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca TK 352 D phng phi tr:
Bn N:
- Ghi gim d phng phi tr khi pht sinh khon chi ph lin quan n khon d phng c lp ban u;
- Ghi gim (hon nhp) d phng phi tr khi doanh nghip chc chn khng cn phi chu s gim st v
kinh t do khng phi chi tr cho ngha v n;
- Ghi gim d phng phi tr v s chnh lch gia s d phng phi tr cn lp k k ton ny nh hn
s d phng phi tr lp k k ton trc cha s dng ht.
Bn C: Phn nh s d phng phi tr tnh vo chi ph.
S d bn C: Phn nh s d phng phi tr hin c cui k.
3. Phng php hch ton k ton mt s hot ng kinh t ch yu:
3.1. Khi doanh nghip xc nh chc chn mt khon d phng cho cc khon chi ph ti c cu doanh
nghip v tho mn cc iu kin ghi nhn i vi cc khon d phng, khi trch lp d phng cho cc khon
chi ph ti c cu doanh nghip, ghi:
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426)
C TK 352 - D phng phi tr.
3.2. Nu doanh nghip c hp ng c ri ro ln m trong nhng chi ph bt buc phi tr cho cc ngha
v lin quan n hp ng vt qu nhng li ch kinh t d tnh thu c t hp ng . Cc chi ph bt
buc phi tr theo cc iu khon ca hp ng nh khon bi thng hoc n b do vic khng thc hin
c hp ng, khi xc nh chc chn mt khon d phng phi tr cn lp cho mt hp ng c ri ro ln,
ghi:
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426)
C TK 352 - D phng phi tr.
3.3. Trng hp doanh nghip bn hng cho khch hng c km theo giy bo hnh sa cha cho cc
khon hng hc do li sn xut c pht hin trong thi gian bo hnh sn phm, hng ho, doanh nghip
phi xc nh cho tng mc chi ph sa cha cho ton b ngha v bo hnh. Khi xc nh s d phng phi
tr cn lp v chi ph sa cha, bo hnh sn phm, hng ho, ghi:
N TK 641 - Chi ph bn hng
C TK 352 - D phng phi tr.
Khi xc nh s d phng phi tr cn lp v chi ph bo hnh cng trnh xy lp, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung
C TK 352 - D phng phi tr.
3.4. Khi xc nh s d phng phi tr khc cn lp tnh vo chi ph qun l doanh nghip, ghi:
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426)
C TK 352 - D phng phi tr.
3.5. Khi pht sinh cc khon chi ph lin quan n khon d phng phi tr lp ban u:
(1) Khi pht sinh cc khon chi ph bng tin lin quan n thanh ton cc ngha v n c lp d phng
phi tr, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr
C cc TK 111, 112, 331,...
17
(2) Khi pht sinh cc khon chi ph v bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp lin quan n khon
d phng phi tr lp ban u (nh: Chi ph nguyn vt liu, chi ph nhn cng, chi ph khu hao ti sn
c nh, chi ph dch v mua ngoi,...), ghi:
(3) Trng hp khng c b phn c lp v bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp:
+ Khi pht sinh cc khon chi ph lin quan n vic bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp, ghi:
N cc TK 621, 622, 623, 627
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c) C cc TK 152, 153, 214, 331, 334, 338,...
+ Cui k, k ton kt chuyn chi ph, ghi:
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang C cc TK 621, 622, 623, 627.
+ Khi sa cha, bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp hon thnh bn giao cho khch hng, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr
N TK 641 - Chi ph bn hng (Phn d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ho cn thiu) C TK
154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
(4) Trng hp c b phn c lp v bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp:
+ S tin phi tr cho n v cp di, n v ni b v chi ph bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy
lp hon thnh bn giao cho khch hng, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr
N TK 641 - Chi ph bn hng (Phn d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ho cn thiu) C TK
336 - Phi tr ni b.
+ Khi tr tin cho n v cp di, n v ni b v cc chi ph bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy
lp, ghi:
N TK 336 - Phi tr ni b
C cc TK 111, 112.
3.6. Cui k k ton nm hoc cui k k ton gia nin (Sau y gi tt l k k ton), doanh nghip phi
tnh, xc nh s d phng phi tr cn lp:
(1) Trng hp s d phng phi tr cn lp k k ton ny ln hn s d phng phi tr lp k k
ton trc nhng cha s dng ht th s chnh lch ln hn c ghi nhn vo chi ph trong k, ghi:
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426)
N TK 641 - Chi ph bn hng (i vi d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ho)
C TK 352 - D phng phi tr.
(2) Trng hp s d phng phi tr cn lp k k ton ny nh hn s d phng phi tr lp k k
ton trc nhng cha s dng ht th s chnh lch nh hn phi hon nhp ghi gim chi ph trong k, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr
C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426)C TK 641 - Chi ph bn hng (i vi d phng phi tr v
bo hnh sn phm, hng ho).
(3) Cui k k ton gia nin hoc cui k k ton nm, khi xc nh s d phng phi tr v bo hnh
cng trnh xy lp phi lp cho tng cng trnh, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung
3.7. Ht thi hn bo hnh cng trnh xy, lp, nu cng trnh khng phi bo hnh, hoc s d phng phi
tr v bo hnh cng trnh xy lp ln hn chi ph thc t pht sinh th s chnh lch phi hon nhp, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr C TK 711 - Thu nhp khc.
3.8. Trong mt s trng hp doanh nghip c th tm kim mt bn th 3 thanh ton mt phn hay ton
b chi ph cho khon d phng (V d, thng qua cc hp ng bo him, cc khon bi thng hoc cc
giy bo hnh ca nh cung cp). Bn th 3 c th hon tr li nhng g m doanh nghip thanh ton. Khi
doanh nghip nhn c khon bi hon ca mt bn th 3 thanh ton mt phn hay ton b chi ph cho
khon d phng, k ton ghi:
N cc TK 111, 112,...C TK 711- Thu nhp khc.
3.9. Doanh nghip khng c ghi nhn cc ti sn tim tng trong cc bo co ti chnh v nu ghi nhn s
dn n tnh trng cc khon thu nhp ghi nhn nhng c th khng bao gi thu c (V d, mt khon
bi thng doanh nghip ang tin hnh cc th tc php l khi kt qu cha chc chn). Tuy nhin, khi vic
18
thu c nhng khon ny gn nh chc chn th ti sn lin quan n n khng cn l ti sn tim tng (v
doanh nghip gn nh chc chn thu c cc li ch kinh t) th ti sn v thu nhp lin quan phi c ghi
nhn trong bo co ti chnh, khi k ton ghi:
N cc TK 111, 112, 138 C TK 711 - Thu nhp khc.
3.10. Khi thc hin Chun mc k ton s 18 Cc khon d phng, ti sn v n tim tng m trn TK 335
Chi ph phi tr c S d C Chi tit s d trch trc v chi ph bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh
xy lp th n v k ton phi chuyn s d C t TK 335 (Chi tit s d C v trch trc chi ph bo hnh
sn phm, hng ho, cng trnh xy lp) sang TK 352 D phng phi tr.
C. TRNH BY BO CO TI CHNH
1. i vi mi loi d phng, doanh nghip phi trnh by trong bn thuyt minh bo co ti chnh:
a. S d u k v cui k;
b. S d phng tng do cc khon d phng trch lp b sung trong k, k c vic tng cc khon d phng
hin c;
c. S d phng gim trong k do pht sinh cc khon chi ph lin quan n khon d phng c lp ban
u;
d. S d phng gim do cc khon d phng khng s dng n c ghi gim trong k.
2. Doanh nghip phi trnh by trn Bn thuyt minh bo co ti chnh cc thng tin khng so snh theo quy
nh t on 80 n on 87 ca Chun mc k ton s 18 Cc khon d phng, ti sn v n tim tng.
III- HNG DN K TON CHUN MC
LI TRN C PHIU
* nh chnh vo on 14 Chun mc k ton s 30 Li trn c phiu (Ban hnh theo Quyt nh s
100/2005/Q-BTC ngy 28/12/2005 ca B trng B Ti chnh): b cm t v l khon gim tr vo li
nhun cha phn phi ca doanh nghip.
I. Quy nh chung
1. Phm vi p dng
Phn ny ca Thng t quy nh v hng dn phng php tnh li c bn trn c phiu v trnh by ch
tiu ny trn bo co ti chnh. Trng hp doanh nghip phi lp c bo co ti chnh ring v bo co ti
chnh hp nht th ch phi trnh by thng tin v li trn c phiu theo quy nh ca chun mc k ton ny
trn bo co ti chnh hp nht. Trng hp doanh nghip khng phi lp bo co ti chnh hp nht th ch
trnh by thng tin v Li c bn trn c phiu trn bo co kt qu hot ng kinh doanh v Bn thuyt minh
bo co ti chnh ring ca mnh.
Vic tnh li suy gim trn c phiu v trnh by ch tiu ny trn bo co ti chnh v cc ni dung khc quy
nh trong Chun mc k ton s 30 Li trn c phiu s c hng dn chi tit sau khi Lut chng khon v
cc vn bn hng dn Lut chng khon c cc quy nh v cng c ti chnh.
2. Phng php tnh li c bn trn c phiu
Cng ty phi tnh v trnh by trn bo co ti chnh li c bn trn c phiu theo cc khon li nhun hoc l
phn b cho c ng s hu c phiu ph thng ca cng ty. Li c bn trn c phiu c tnh bng cch
chia li nhun hoc l phn b cho c ng s hu c phiu ph thng ca cng ty cho s lng bnh qun
gia quyn ca s c phiu ph thng ang lu hnh trong k.
Li c bn
trn c phiu
Li nhun hoc l phn b cho c ng s hu c phiu ph thng ca cng ty l cc khon li nhun hoc
l sau thu thu nhp doanh nghip trong k sau khi c iu chnh bi c tc ca c phiu u i, nhng
khon chnh lch pht sinh do thanh ton c phiu u i v nhng tc ng tng t ca c phiu u i
c phn loi vo ngun vn ch s hu.
S lng c phiu ph thng c s dng tnh li c bn trn c phiu l s bnh qun gia quyn ca c
phiu ph thng ang lu hnh trong k. S bnh qun gia quyn c phiu ph thng ang lu hnh trong k
hin ti v tt c cc k trnh by phi c iu chnh cho cc s kin (Tr vic chuyn i c phiu ph
thng tim nng) to ra s thay i v s lng c phiu ph thng m khng dn n thay i v ngun
vn.
3. Trnh by li c bn trn c phiu trn bo co ti chnh
3.1. Cc cng ty c phn l cng ty m phi trnh by bo co ti chnh hp nht th ch phi trnh by ch tiu
Li c bn trn c phiu trn bo co ti chnh hp nht m khng phi trnh by trn bo co ti chnh ring.
Trong trng hp ny li nhun hoc l phn b cho c ng s hu c phiu ph thng ca cng ty m l
19
li nhun hoc l trn c s thng tin hp nht theo quy nh ca Chun mc k ton s 25 Bo co ti
chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con.
3.2. i vi cng ty c phn l cng ty c lp khng phi lp bo co ti chnh hp nht th ch trnh by ch
tiu Li c bn trn c phiu trn bo co ti chnh ring. Trng hp ny li nhun hoc l phn b cho c
ng s hu c phiu ph thng ca cng ty l li nhun hoc l ca ring cng ty c phn ny.
II. Quy nh c th
1. Xc nh li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng
Vic tnh li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng c thc hin bng cch ly ch tiu li
nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip trong k tr (-) cc khon iu chnh gim v cng (+)
thm cc khon iu chnh tng li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip. Trng hp cng
ty trnh by li c bn trn c phiu trn bo co ti chnh hp nht th li nhun hoc l sau thu thu
nhp doanh nghip trong k l li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip c tnh trn c
s thng tin hp nht. Trng hp cng ty trnh by trn bo co ti chnh ring th li nhun hoc l
sau thu thu nhp doanh nghip trong k l li nhun hoc l sau thu ca ring cng ty.K ton cn
c vo s k ton chi tit theo di c phiu u i, xc nh cc ch tiu nh sau:
1.1 Cc khon iu chnh gim li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip, bao gm:
a. C tc ca c phiu u i: C tc ca c phiu u i bao gm: C tc ca c phiu u i khng ly k
c thng bo trong k bo co v c tc ca c phiu u i lu k pht sinh trong k bo co. C tc ca
c phiu u i c tnh nh sau:
C tc ca c
phiu u i
T l c tc ca c
phiu u i
Mnh gi c phiu
u i
Nm 2002
Nm 2003
Nm 2004
Nm 2005
(50)
10
90
200
15
15
(50)
10
75
185
Theo v d trn th trong nm 2002 v 2003 li nhun (hoc l) phn b cho c phiu ph thng cng bng li
nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip do cng ty khng thng bo c tc ca c phiu u i.
Trong nm 2004, 2005 cng ty thng bo c tc u i l 15.000.000 ng, do vy gi tr ny phi c iu
chnh gim vo li nhun hoc l sau thu thu nhp doanh nghip. Nu khng tnh n cc yu t khc, li
nhun hoc l phn b cho c ng s hu c phiu ph thng l:
Nm 2004: 90.000.000 - 15.000.000 = 75.000.000
Nm 2005: 200.000.000 - 15.000.000 = 185.000.000
- C phiu u i lu k l loi c phiu c bo m thanh ton c tc, k c trong mt s k k ton nm
cng ty khng thng bo thanh ton hoc ch thng bo thanh ton c mt phn th s c tc cha thanh
ton c cng dn v cng ty phi tr s c tc ny trc khi tr c tc ca c phiu ph thng. Khi tnh li
nhun hoc l sau thu phn b cho c phiu ph thng phi ly ch tiu li nhun (l) sau thu thu nhp
doanh nghip trong k tr i s c tc u i pht sinh trong k. Gi tr ny khng bao gm s c tc u i
lu k lin quan n cc k trc.
V d: Cng ty c phn Trng Sn c s c phiu u i ly k tr gi 100.000.000 , c tc u i
15%/nm. Li nhun (hoc l) phn b cho c ng s hu c phiu ph thng trong cc nm 2002 n
2005, nh sau:
n v:1.000.000
Ch tiu
Li nhun (l) sau thu TNDN
Nm 2002
Nm 2003
(50)
10
20
Nm 2004
90
Nm 2005
200
C tc u i lu k pht sinh
trong k
15
15
15
15
C tc u i lu k
15
30
45
60
(65)
(5)
75
185
10.000.000 - 15.000.000 =
- 5.000.000
Nm 2004:
90.000.000 - 15.000.000 =
75.000.000
Nm 2005:
b. Khon chnh lch ln hn gia gi tr hp l ca khon thanh ton cho ngi s hu vi gi tr ghi s ca
c phiu u i khi cng ty c phn mua li c phiu u i ca ngi s hu.
Khi cng ty c phn mua li c phiu u i, khon chnh lch gia gi tr hp l ca khon thanh ton cho
ngi s hu ln hn gi tr ghi s ca c phiu u i c tr (-) khi li nhun (hoc l) phn b cho c
ng s hu c phiu ph thng ca cng ty tnh li c bn trn c phiu.
V d: Trong nm 2005 Cng ty c phn Trng Sn mua li s c phiu u i c mnh gi 50.000.000
vi gi 80.000.000 . Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip trong k ca cng ty l 200.000.000 .
Theo v d ny khon chnh lch gia gi tr hp l ca khon thanh ton cho ngi s hu ln hn gi tr
ghi s ca c phiu u i = 80.000.000 50.000.000 = 30.000.000 . Khon chnh lch ny c ghi
nhn gim vo ngun vn ch s hu, nn khng nh hng n kt qu hot ng kinh doanh trong k. V
vy n phi c iu chnh gim khi tnh li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng. Nu khng tnh
n cc yu t khc, li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng trong k c tnh nh sau:
Li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng trong k l 200.000.000 30.000.000 = 170.000.000
.
c. Khon chnh lch ln hn gia gi tr hp l ca c phiu ph thng hoc cc khon thanh ton khc thc
hin theo iu kin chuyn i c li ti thi im thanh ton vi gi tr hp l ca c phiu ph thng c
pht hnh theo iu kin chuyn i gc.
Khon chnh lch ln hn gia gi tr hp l ca c phiu ph thng hoc cc khon thanh ton khc thc
hin theo iu kin chuyn i c li c tr khi li nhun (hoc l) phn b cho c ng s hu c phiu
ph thng ca cng ty tnh li c bn trn c phiu.
V d: Trong nm 2005 Cng ty c phn Trng Sn mua li s c phiu u i trc thi hn. thc hin
c iu ny cng ty phi tr cho ngi nm gi thm mt khon tin ngoi cam kt ban u l 20.000.000
. Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip trong k ca cng ty l 200.000.000 .
Theo v d ny khon tin tr thm c ghi nhn gim tr vo ngun vn ch s hu v khng nh hng
n kt qu kinh doanh trong k. V vy n phi c iu chnh gim khi tnh li nhun hoc l phn b cho
c phiu ph thng. Nu khng tnh n cc yu t khc, li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng
trong k c tnh nh sau:
Li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng trong k = 200.000.000 20.000.000 = 180.000.000 .
1.2. Cc khon iu chnh tng li nhun hoc l sau thu:
Khon chnh lch gia gi tr ghi s ca c phiu u i ln hn gi tr hp l ca khon thanh ton cho
ngi s hu khi cng ty c phn mua li c phiu u i ca ngi s hu cng vo li nhun (hoc l)
phn b cho c ng s hu c phiu ph thng ca cng ty tnh li c bn trn c phiu.
V d: Trong nm 2005 Cng ty c phn Trng Sn mua li s c phiu u i c mnh gi 50.000.000
vi gi 40.000.000 . Li nhun sau thu trong k ca cng ty l 200.000.000 .
Theo v d ny khon chnh lch gia gi tr ghi s ca c phiu u i ln hn gi tr hp l ca khon
thanh ton cho ngi s hu = 50.000.000 40.000.000 = 10.000.000 . Khon chnh lch ny c ghi
nhn tng vo ngun vn ch s hu, v vy khng nh hng n kt qu hot ng kinh doanh trong k.
V vy n phi c iu chnh tng khi tnh li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng. Nu khng
tnh n cc yu t khc, li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng trong k c tnh nh sau:
Li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng trong k = 200.000.000 + 10.000.000 = 210.000.000 .
1.3. Bng tnh li nhun hoc l phn b cho c phiu ph thng
21
Sau khi tnh ton c cc ch tiu cn iu chnh, k ton lp bng tnh li nhun hoc l phn b cho c
phiu ph thng, nh sau:
Cng ty C phn Trng Sn
BNG TNH LI NHUN HOC L PHN B CHO C PHIU PH THNG
n v tnh: ....
Ch tiu
Gi tr
22
Ch tiu
Gi tr
200.000.000
2. S iu chnh gim
- C tc ca c phiu u i
+ C tc u i khng lu k
15.000.000
+ C tc u i khng lu k
15.000.000
30.000.000
20.000.000
80.000.000
3. S iu chnh tng
- Khon chnh lch ln hn gia gi tr ghi s ca c phiu u i
vi gi tr hp l ca khon thanh ton cho ngi s hu
10.000.000
10.000.000
130.000.000
S lng
c phiu
bnh qun
lu hnh
trong k
Sc
phiu
u k
S lng c
phiu pht
hnh thm
trong k
S ngy
lu hnh
trong k
S lng c
phiu mua li
trong k
S ngy c
mua li trong
k
V d: Trong nm 2005 Cng ty c phn Trng Sn c s lng c phiu ph thng thay i nh sau: (
n gin s ngy trong k c tnh theo s thng trong k)
Ngy
Giao dch
S lng
c phiu
Mnh gi c
phiu
Gi tr
(1.000)
(1.000)
1/1
u k
1.000
10
10.000
31/3
Pht hnh
600
10
6.000
30/8
Mua
c
phiu qu
(150)
10
(1.500)
Tng cng
1.450
14.500
1.400
23
S lng bnh qun gia quyn s c phiu ph thng lu hnh trong k c tnh l 1.000 + 450 50 =
1.400 c phiu. Trong khi s c phiu lu hnh cui k l 1.450 c phiu.
2.2. Trng hp gp, chia tch, thng c phiu
a. Khi tch c phiu ang lu hnh s lng c phiu ph thng tng ln tng ng vi t l tch c phiu.
Trong trng hp ny khng c s thay i tng ng v ngun vn. tnh s lng c phiu bnh qun
lu hnh trong k, cng ty gi nh vic tch c phiu xy ra ngay t u k bo co.
V d: Tip tc v d v cng ty c phn Trng Sn, nu ngy 30/10/2005 Cng ty c phn Trng Sn
quyt nh chia tch s c phiu ang lu hnh vi tiu thc 1 c phiu ang lu hnh thnh 2 c phiu mi
th sau khi tch cng ty c phn s c 1.450 x 2 = 2.900 c phiu lu hnh vi mnh gi l 5.000 /1c phiu.
Khi tnh s lng c phiu tnh li trn c phiu, cng ty phi gi nh vic tch c phiu c thc hin
t ngy 01/01/2005, theo cng ty tnh s lng c phiu bnh qun gia quyn theo bng sau:
Ngy
Giao dch
S lng
c phiu
Mnh gi c
phiu
Gi tr
(1.000)
(1.000)
1/1
u k
2.000
10.000
31/3
Pht hnh
1.200
6.000
30/8
Mua
c
phiu qu
(300)
(1.500)
Tng cng
2.900
14.500
2.800
Giao
dch
S lng
c phiu
Mnh gi c
phiu
Gi tr
S c phiu
(1.000)
bnh qun
(1.000)
1/1
u k
500
20
10.000
31/3
Pht hnh
300
20
6.000
30/8
Mua
c
phiu qu
(75)
20
(1.500)
Tng cng
725
14.500
700
24
cng ty c phn pht hnh c phiu ph thng cho c ng ang nm gi t li nhun cha phn phi m
khng thu v bt c mt khon tin no.
V d: Tip tc v d v cng ty c phn Trng Sn, nu cui nm 2005 Cng ty c phn Trng Sn quyt
nh pht hnh c phiu thng t li nhun cha phn phi vi tiu thc 1 c phiu ang lu hnh c
thng thm 1 c phiu mi th sau khi tch cng ty c phn s c 1.450 + 1.450 = 2.900 c phiu lu hnh
vi mnh gi l 10.000 /1c phiu.
Khi tnh s lng c phiu tnh Li c bn trn c phiu, cng ty phi gi nh vic pht hnh c phiu
thng c thc hin t ngy 01/01/2005, theo cng ty tnh s lng c phiu bnh qun gia quyn theo
bng sau:
Ngy
Giao dch
S lng
c phiu
Mnh gi c
phiu
Gi tr
(1.000)
(1.000)
1/1
u k
2.000
10
20.000
31/3
Pht hnh
1.200
10
12.000
30/8
Mua c
phiu qu
(300)
10
(3.000)
Tng cng
2.900
29.000
2.800
25
Cng ty phi trnh by kt qu tnh trn mi c phiu phn nh s thay i v s lng c phiu. Ngoi ra,
Li c bn trn c phiu cn c iu chnh do tc ng ca cc sai st v iu chnh pht sinh t vic thay
i chnh sch k ton theo nguyn tc hi t v tc ng ca vic hp nht kinh doanh.
4. Trnh by trn bo co ti chnh
Cng ty c phn trnh by b sung trn bo co kt qu hot ng kinh doanh ch tiu li nhun hoc l phn
b cho c phiu ph thng, s c phiu bnh qun lu hnh trong k v ch tiu Li c bn trn c phiu t li
nhun (hoc l) sau thu thu nhp doanh nghip phn b cho c ng s hu c phiu ph thng ca cng
ty m cho tt c cc k bo co. Cng ty c phn trnh by Li c bn trn c phiu k c trong trng hp
gi tr ny l mt s m (L trn c phiu).
Trn bo co kt qu hot ng kinh doanh, cng ty c phn trnh by b sung cc ch tiu v Li c bn trn
c phiu, nh sau:
Nu trnh by trn bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht:
- Li nhun hoc l phn b cho c ng s hu c phiu ph thng c tnh trn c s thng tin hp nht.
- S c phiu bnh qun lu hnh trong k ca Cng ty m;
- Li c bn trn c phiu trnh by trn c s thng tin hp nht.
Nu trnh by trn bo co kt qu hot ng kinh doanh ring:
- Li nhun hoc l phn b cho c ng s hu c phiu ph thng ca cng ty c phn c lp.
- S c phiu bnh qun lu hnh trong k ca Cng ty c phn c lp.
- Li c bn trn c phiu ca cng ty c phn c lp.
5. Trnh by trn Bn thuyt minh bo co ti chnh
thuyt minh cho cc ch tiu trnh by trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh, trong Bn thuyt minh
bo co ti chnh, cng ty c phn trnh by b sung cc thng tin sau:
- Li c bn trn c phiu
Nm nay
Nm trc
...
...
...
...
...
...
26
1- Thng t ny c hiu lc sau 15 ngy, k t ngy ng cng bo. Cc qui nh trc y tri vi Thng t
ny u bi b. Nhng phn k ton khc c lin quan nhng khng hng dn trong Thng t ny th thc
hin theo ch k ton hin hnh.
2- Cc Tng cng ty, cng ty c ch k ton c th c B Ti chnh chp thun, phi cn c vo 04
chun mc k ton (t 5) ban hnh theo Quyt nh s 100/2005/Q-BTC ngy 28/12/2005 v Thng t
ny hng dn, b sung ph hp.
3- Cc B, Ngnh, U ban Nhn dn, S Ti chnh, Cc Thu cc Tnh, Thnh ph trc thuc Trung ng c
trch nhim trin khai hng dn cc doanh nghip thc hin Thng t ny. Trong qu trnh thc hin nu c
vng mc ngh phn nh v B Ti chnh nghin cu gii quyt.
KT. B TRNG
TH TRNG
Ni nhn:
- Th tng, cc Ph Th tng Chnh ph;
- Vn phng TW ng;
- Vn phng Quc hi
- Vn phng Ch tch nc;
- Vn phng Chnh ph;
- Cc B, c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph;
- To n NDTC
- Vin Kim st NDTC;
- UBND tnh, thnh ph trc thuc TW;
- C quan TW ca cc on th;
- Cc Kim tra vn bn - B T php
- S Ti chnh, Cc Thu cc tnh, thnh ph trc thuc TW;
- Cc TCT 91;
- Cng bo;
- V Php ch - B Ti chnh;
- Cc n v thuc B Ti chnh;
- Lu: VT, V CKT.
L Th Bng Tm
27