Professional Documents
Culture Documents
Maturski Rad-Vremenska Razgraničenja
Maturski Rad-Vremenska Razgraničenja
1. Uvod
Finansijski rezultat za bilo koji period utvruje se uporeenjem rashoda i prihoda. Da bi
finansijski rezultat bio realan,potrebno je da se na kontima rashoda i prihoda tog perioda
obuhvate samo oni rashodi i prihodi koji se na njega odnose,i to bez obzira kada se vri isplata
ili naplata.
To je zaista i sluaj s veinom rashoda i prihoda.Tako, naprimjer, utroeni materijal evidentira
se pod datumom izdatnice, tj. u mjesecu kad je uzet iz skladita; prihodi od prodaje
evidentiraju se pod datumom fakture, tj. u mjesecu kada je roba isporuena, amortizacija se
redovito evidentira svakog mjeseca, a tako i plae.To znai da se najvei dio prihoda i
trokove knjigovodstveno obuhvata u mjesecu na koji se odnose,bez obzira kada su izvrene
isplate i naplate.
Meutim,neke strane usluge koje su dosada knjiene neposredno na teret trokova, mogu se
odnositi na vie obraunskih perioda. Tako, naprimjer, kirija se moe plaati unazad ili
unaprijed za vie mjeseci.Isto tako, neki prihodi mogu se odnositi na vie perioda.Tako,
naprimjer, kamatu za date kredite, kiriju i sl. preduzee moe naplaivati za vie obraunskih
perioda.
Ako bismo i te rashode, odnosno prihode knjiili ne obazirajui se na koji se period odnose,
finansijski rezultati za pojedine mjesece, tromjeseja i godine ne bi bili tani.Tako, naprimjer
plaena kirija u januaru, a ne i proizvode izraene u drugim mjesecima te
godine.Knjigovodstvo bi iskazalo u januaru vee trokove nego to su bili.Zbog toga je
potrebno da se i takvi, odnosno prihodi pravilno rasporede na pojedine obraunske periode.Da
bi se to postiglo, knjigovodstvo se slui kontima vremenskih razgranienja, preko kojih
prihode i rashode na pojedine mjesece ili tromjeseje, ovisno o tome da li je rezultat mjeseno
ili tromjeseno.
Trokovi se moraju razgraniiti prije prijenosa na konta proizvodnje,tj.prije obrauna
proizvodnje,a prihodi prije formiranja rezultata.
Svrha vremenskog razgranienja rashoda i prihoda je da se utvrde rashodi i prihodi
obraunskog perioda i na taj nain sastavi realan bilans uspjeha.
Maturski rad_______________________________________________________________1
2.Vremenska razgranienja-pojam
Rashodi i prihodi utiu na finansijski rezultat preduzea.
Vremenski period za koji se obraunava finansijski rezultat naziva se obraunski period.
Da bi finansijski rezultat bio pravilno obraunat neophodno je pravilno evidentirati sve
rashode i prihode koji se odnose na taj obraunski period.
esto se deava da se vrijeme nastanka rashoda i njihovog plaanja ne poklapaju ili da se
vrijeme nastanka prihoda i njihova naplata ne poklapa.
Za pravilno evidentiranje i razgraniavanje ovih rashoda i prihoda upotrebljavaju se konta
vremenskih razgranienja.
Do vremenskog razgranienja rashoda i prihoda moe doi ako neki od nastalih rashoda i
prihoda u obraunskom periodu nisu knjigovodstveno obuhvaeni zbog nedostatka
dokumenata kao i kad postoje:
- unaprijed plaeni rashodi
- unaprijed naplaeni prihodi koji se odnose na naredni obraunski period,a obuhvaeni su
u tekuem obraunskom periodu.
Knjigovodstvena evidencija na kontima vremenskih razgranienja moe se voditi na vie
naina:
1.Po jednom nainu to se postie tako to se i plaanje i obraunavanje knjie na jednom
kontu vremenskog razgranienja.
2.Po drugom nainu upotrebljavaju se dva paralelna konta vremenskih razgranienja i to
konto:
-AVR- aktivna vremenska razgranienja
-PVR- pasivna vremenska razgranienja
Zbog tekuih evidentiranja prihoda i rashoda preporuuje se da se za svaku vrstu prihoda i
rashoda vode analitika konta vremenskih razgranienja.
Na kontu AVR knjie se:
-unaprijed plaeni rashodi
-obraunati a nenaplaeni prihodi
Na kontu PVR knjie se:
-obraunati a neisplaeni rashodi
-unaprijed naplaeni prihodi
Maturski rad_______________________________________________________________2
iroraun
Dobavlja
Nastanak
obaveza
Isplata
2)
Aktivna vremenska
razgranienja
2)
1)
Strane usluge
Prijenos za
1)
3a)
I troka koji
se
razgraniava
3a)
I period
Prijenos za
3b)
3b)
II period itd
Maturski rad_______________________________________________________________3
20000 iro-raun
0)
30.000,00
1) 4.800,00
2)
400,00
4.800,00
2)
400,00
Maturski rad_______________________________________________________________4
2000 iro-raun
0) 30.000,00
1) 4.800,00
2) 400,00
2) 400,00
Maturski rad_______________________________________________________________5
Vanredni prihodi
Aktivna vremenska
razgranienja
Obraun za I period
Obraun za II period
iro-raun
naplata
(2)
Itd.
(1)
ema obraunati nenaplaeni prihodi
Ovdje prvo knjiimo da je za neki period nastao prihod (koji e biti kasnije naplaen) i to
tereenjem aktivnih razgranienja,a odobrenjem konta prihoda.
Naplatu knjiimo u korist aktivnih razgranienja na teret iro-rauna.
Na kontu aktivnih razgranienja nalazi se obraunati nenaplaeni prihod,a kao to znamo i
unaprijed plaeni rashod.
Unaprijed plaeni rashodi spadaju u tranzistornu (prijenosnu) aktivu,a obraunati nenaplaeni
prihodi u anticipativnu aktivu.
Premda se oba sluaja obuhvataju na istom raunu,ipak imaju razliito znaenje,razliit
sadraj.
Na dan kada dospijeva kamata,kirija i sl.moe se zaduiti i lini raun dunika u korist
aktivnih razgranienja,a naplatu knjiiti u korist linog rauna.
Primjer.
Maturski rad_______________________________________________________________6
2000 iro-raun
2) 800,00
1)
800,00
2) 800,00
2000 iro-raun
2) 800,00
1)
800,00
2)
800,00
I kod pasivnih vremenskih razgranienja postoje dva sluaja kada ih treba razgraniavati i to :
1.)Unaprijed naplaeni prihodi
2.)Obraunati a neplaeni rashodi
Za neke vrste trokova karakteristino je da novani izdaci koje oni izazivaju nastaju u nekom
od kasnijih obraunskih perioda.
U takve trokove ubrajaju se trokovi kamata na kredite,trokovi investicionog
odravanja,trokovi popravki,trokovi el.energije,trokovi zakupnine itd.
U sluaju da se obraun periodinog rezultata vri mjeseno ove trokove treba vremenski
razgraniiti po mjesecima nezavisno od toga to nisu plaeni.
Razgranienje pomenutih trokova sprovodi se u knjigovodstvu tako to se za iznos stvarno
nastalih,a neplaenih trokova,kao i za odgovarajui dio plaenih trokova zaduuju
odgovarajui rauni vrsta trokova,a odobravaju odgovarajui rauni vremenskih
razgranienja.
Oni predstavljaju obaveze prema buduim obraunskim periodima zbog ega se obraunavaju
kao rauni poslovnih vremenskih razgranienja.
Konta prihoda
Pasivna vremenska
razgranienja
Prijenos za I period
Prijenos za II period
iro-raun
Naplata
(1)
Itd.
(2)
ema za unaprijed naplaene prihode
Maturski rad_______________________________________________________________8
2000 iro-raun
1)
3000,00
2)
1000,00
1)
3.000,00
Maturski rad_______________________________________________________________9
2000 iro-raun
0) 20.000,00
1)
2)
1.000,00
3.000,00
1) 3.000,00
2)
1.000,00
U rashode koji se redovito plaaju unazad spadaju trokovi vode i elektrine energije,jer se
mora prvo utvrditi mjesena potronja,a potom fakturisani.
Unazad se plaaju i kamate na kredite,kirija i sl.,ako je to predvieno ugovorom.
Fakture za utroenu energiju i vodu knjiimo neposredno na teret trokova (u korist
dobavljaa) ukoliko smi ih primili prije prijenosa trokova na konto proizvodnje tj.prije
obrauna proizvodnje.
Ako treba da pristupimo prijenosu trokova i obraunu proizvodnje,a fakture jo nismo primili
ocijenit emo i knjiiti visinu tih trokova.
U nedostatku fakture treba se posluiti iskustvom ili oitati mjerilo i obraunati troak
energije i vode.
Tako utvreni iznos knjii se u korist rauna pasivnih vremenskih razgranienja,a na njegov
teret knjii se fakturni iznos ( sljedea ema ):
iro-raun
Dobavljai za
obrtna sredstva
Isplata
3)
Pasivna vremenska
razgranienja
Faktura
3)
2)
Trokovi
materijala
Obraun
2)
1)
1)
Prvi stav evidentira se krajem mjeseca na koji se odnose trokovi energije i vode.
Tada jo nismo mogli odobriti dobavljaa,jer je nedostajala faktura.
Maturski rad_______________________________________________________________10
2000 iro-raun
0) 20.000,00
2) 2.500,00
2.500,00
1) 2.500,00
Maturski rad_______________________________________________________________11
2000 iro-raun
0) 20.000,000
2) 2.500,00
2.500,00
1) 2.500,00
2000 iro-raun
0) 30.000,00
1) 6.000.00
4) 1.200,00
6) 2.500,00
6.000,00
7) 6.000,00
Maturski rad_______________________________________________________________12
500,00
2) 500,00
3) 1.200,00
8) 1.000,00
8) 1.000,00
5) 3.000,00
1.200,00
6)
3.000,00
3) 1.200,00
4)
Maturski rad_______________________________________________________________13
7)
6.000,00
Rauni AVR preko kojih se razgraniavaju unaprijed plaeni trokovi i rauni PVR koji slue
za razgranienje nastalih,a neplaenih trokova,ne razgraniavaju samo trokove izmeu
obraunskih perioda u okviru jedne godine ve i izmeu poslovnih godina.
U raunovodstvenoj praksi se pored ovih rauna vremenskih razgranienja koriste i rauni za
razgranienje trokova na obraunske periode u okviru samo jedne poslovne godine.
To su tzv rauni stvarnih trokova .
Ovi rauni se koriste za razgraniavanje uglavnom dvije vrste trokova i to:
1.Zavisnih trokova nabavke
2.Trokova rizika zaliha
Ovdje emo prikazati razgraniavanje trokova rizika zaliha.
Vrijednost zaliha materijala gotovih proizvoda i robe smanjuje se zbog dejstva kala, rastura i
loma.
Visina smanjenja vrijednosti zbog uticaja pomenutih rizika utvruje se inventurisanjem.
To znai da bi u sluaju mjesenog obrauna rezultata trebalo vriti mjeseni popis zaliha to
bi izazvalo visoke trokove.
Zbog toga se odustaje od mjesenog utvrivanja visine stvarnog rizika zaliha.
Poto se zbog utvrivanja mjesenih rezultata poslovanja moe ekati kraj godine da bi se
kroz redovni godinji popis ustanovila stvarna visina ovih trokova,pristupa se planiranju ovih
trokova na osnovu iskustva ili na osnovu standarda.
Planirani godinji iznos dijeli se na 12 jednakih dijelova.
Svakog mjeseca knjii se planiranog iznosa trokova na teret trokova materijala uz
odobrenje rauna razgranienje trokova rizika zaliha konto 248.
Na kraju poslovne godine na ovom kontu pojavice se ukupan planirani iznos ovih trokova.
Popisom zaliha na kraju poslovne godine utvruje se stvarna vrijednost zaliha koja u
poreenju s knjigovodstvenim stanjem pokazuje odstupanje.
Iznos ostvarenih trokova rizika zaliha knjii se na strani duguje rauna razgranienja,a u
korist rauna (materijala,gotovih proizvoda ili robe),jer je pod uticajem kala, rastura, loma
dolo do njihovog smanjenja.
Poslije ovog knjienja saldo konta razgranienje trokova rizika zaliha pokazuje razliku
izmeu planiranih i stvarnih trokova.
Razlika se moe pojaviti kako na strani duguje,tako na strani potrauje.
Kad su planirani trokovi nii od stalnih,razlika se javlja na dugovnoj strani i evidentira se
kao vanredni rashod.
Maturski rad_______________________________________________________________14
Primjer za knjienje.
2) 2.500,00
1) 2.000,00
2a) 500,00
500,00
Maturski rad_______________________________________________________________15
1.
Opis
I Sredstva
Poslovni
inventar
2.
Materijal
3.
Gorivo
4.
iro raun
Iznos
R.
B.
Opis
Iznos
I Izvori sr.
50.000,00 1.
4.000,00 2.
1.000,00 3.
Sopstveni kap.
Dobavljai
51.000,00
20.000,00
Kredit za ob.sr.
4.000,00
20.000,00
Iznos
R.b.
0)
1.
2.
Opis
023 - Poslovni inventar
101 - Materijal
10101 - Gorivo i maziva
2000 iro raun
400 - Sopstveni kapital
541 - Dobavljai
532 - Kredit za obrtna sredstva
Za poetno stanje
541 - Dobavljai
502 - Kredit
Za doznaeni dug
2000 - iro raun
601 - Prihod
Za naplaene usluge
Opis
Duguje
Potrauje
50000,00
4000,00
1000,00
20000,00
51000,00
20000,00
4000,00
5000,00
5000,00
4000,00
4000,00
Iznos
Maturski rad_______________________________________________________________17
R.b.
3.
4.
4.a)
5.
6.
7.
8.
9.
10.
10.a)
11.
12.
Duguje
300 - Trokovi materijala
101 - Materijal
Za utroeni materijal
240 - AVR kirija
2000 iro raun
Za plaenu kiriju za 4 mjeseca
334 - Trokovi kirije
500 - PVR obraunata kirija
Za obraunatu kiriju za 1 mjesec
301 - Trokovi el.energije
500 - PVR
Za obraunatu el.energiju
532 - Kredit za obrtna sredstva
2000 - iro raun
Za vraen dio kredita
304 - Trokovi kala rastura i loma
550 - PVR trokovi rizika materijala
Za obraunate trokove kala
301 - Trokovi materijala
101 - Materijal
Za utroeno gorivo
300 - Trokovi vode
550 - PVR obraunata voda
Za obraunate trokove vode
550 - PVR trokovi razgranienja
101 - Materijal
Za stvarne trokove kala
550 - PVR razgranienje trokova
639 - Vanredan prihod
Za izravnavanje konta razg.
680 - Vanredni rashodi
101 - Materijal
Za utvren manjak
PVR - Obraunati trokovi kirije
540 - AVR unaprijed plaeni tr.
Za izravnavanje paralelnih konta
Potrauje
4000,00
4000,00
2000,00
2000,00
500,00
500,00
2000,00
500,00
1000,00
1000,00
300,00
300,00
700,00
700,00
400,00
400,00
260,00
260,00
40,00
40,00
80,00
80,00
500,00
500,00
Maturski rad_______________________________________________________________18
101-Materijal
0)
10101-Gorivo i maziva
0)
1.000,00
2000-iro-raun
0)
2)
400-Spostveni kapital
0) 51.000,00
4.000.00
20.000,00
4.000,00
4)
6)
541-Dobavljai
1)
5.000,00
0) 20.000,00
502-Dugoroni kredit
4.000,00
1.000,00
1)
601-Prihod
2)
101-Materijal
2.000,00
1.000,00
5.000,00
300-Trokovi materijala
4.000,00
3)
8)
4.000,00
700,00
240-AVR kirija
Maturski rad_______________________________________________________________19
3)
8)
10)
11)
4.000,00
700,00
260,00
80,00
4)
334-Trokovi kirije
4a)
500,00
4a)
2.000,00
2.000,00
300,00
400,00
500,00
300,00
300-Trokovi vode
9)
400,00
260,00
40,00
Maturski rad_______________________________________________________________20
680-Vanredni rashodi
40,00
500,00
11)
80,00
500,00
2.000,00
Maturski rad_______________________________________________________________21
8. Zakljuak
Vremenska razgranienja (AVR i PVR) obezbjeuju uporedivost rezultata, jer se prihodi i
rashodi jednog obraunskog perioda moraju obuhvatiti u poslovnoj godini u kojoj su nastali,
nezavisno od toga da li je prihod pratila naplata, a rashod plaanje.
Prve dvije grupe vremenskih razgranienja predstavljaju dvije strane jedne iste medalje; ako
jedna strana ima unaprijed isplaene rashode, onda druga strana ima odloeni prihod. Isto to
vai i za druge dvije kategorije vremenskih razgranienja neisplaeni rashodi i nenaplaeni
prihodi. Naime, injenica da neki od rashoda nisu isplaeni ne odlau iskazivanje prihoda koji
pripadaju tekuem obraunskom periodu. Bez tehnika vremenskih razgranienja tako neto ne
bi uopte bilo mogue. Vremenska razgranienja omoguavaju da se bez tekoa realizuje
jedno od bitnih naela procjenjivanja bilansnih pozicija: naelo uzronosti prihoda i rashoda.
Po tom naelu, prilikom bilansiranja uzimaju se u obzir svi prihodi i rashodi koji se odnose na
tekui obraunski period, bez obzira na datum naplate prihoda ili vrijeme nastanka plaanja
po osnovu rashoda.
Prema tome, kljuna uloga vremenskih razgranienja je da na sebe prihvate nastale,
fakturisane ili isplaene iznose na ime trokova od kojih se efekti oekuju u nizu buduih
mjeseci unutar sljedeeg dvanaestomjesenog perioda.
Maturski rad_______________________________________________________________22
9. Literatura
1. Knjigovodstvo Ahmed Brakovi; Sarajevo; 1998. god.
2. www.wikipedia.com
3. www.bbs.edu.rs
Maturski rad_______________________________________________________________23