B TI CHNH

--------

CNG HA X HI CH NGHA VIT

NAM
c lp - T do - Hnh phc
---------------

S: 06/2012/TT-BTC

H Ni, ngy 11 thng 1 nm 2012

THNG T

HNG DN THI HNH MT S IU CA LUT THU GI TR GIA

TNG, HNG DN THI HNH NGH NH S 123/2008/N-CP NGY
08/12/2008 V NGH NH S 121/2011/N-CP NGY 27/12/2011
CA CHNH PH
Cn c Lut Thu gi tr gia tng s 13/2008/QH12 ngy 03 thng 6
nm 2008;
Cn c Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ngy 29 thng 11 nm
2006;
Cn c Ngh nh s 123/2008/N-CP ngy 08 thng 12 nm 2008
ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu
ca Lut Thu gi tr gia tng;
Cn c Ngh nh s 121/2011/N-CP ngy 27 thng 12 nm 2011
ca Chnh ph sa i, b sung mt s iu ca Ngh nh s
123/2008/N-CP ngy 8 thng 12 nm 2008 ca Chnh ph quy nh
chi tit v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu gi tr gia
tng;
Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27 thng 11 nm 2008
ca Chnh ph quy nh chc nng, nhim v, quyn hn v c cu
t chc ca B Ti chnh,
B Ti chnh hng dn thi hnh v thu gi tr gia tng nh sau:
Chng I
QUY NH CHUNG
iu 1. Phm vi iu chnh
Thng t ny quy nh v i tng chu thu, i tng khng chu
thu, ngi np thu, cn c v phng php tnh thu, khu tr v
hon thu gi tr gia tng.
iu 2. i tng chu thu
i tng chu thu gi tr gia tng (GTGT) l hng ho, dch v
dng cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit Nam (bao gm c
hng ha, dch v mua ca t chc, c nhn nc ngoi), tr cc
i tng khng chu thu GTGT hng dn ti iu 4 Thng t ny.
iu 3. Ngi np thu
1

Ngi np thu GTGT l t chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng

ho, dch v chu thu GTGT Vit Nam, khng phn bit ngnh
ngh, hnh thc, t chc kinh doanh (sau y gi l c s kinh
doanh) v t chc, c nhn nhp khu hng ho, mua dch v t
nc ngoi chu thu GTGT (sau y gi l ngi nhp khu) bao
gm:
1. Cc t chc kinh doanh c thnh lp v ng k kinh doanh
theo Lut Doanh nghip, Lut Doanh nghip Nh nc (nay l Lut
Doanh nghip), Lut Hp tc x;
2. Cc t chc kinh t ca t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi,
t chc x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn
dn, t chc s nghip v cc t chc khc;
3. Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi
tham gia hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit
Nam (nay l Lut u t); cc t chc, c nhn nc ngoi hot
ng kinh doanh Vit Nam nhng khng thnh lp php nhn ti
Vit Nam;
4. C nhn, h gia nh, nhm ngi kinh doanh c lp v cc i
tng khc c hot ng sn xut, kinh doanh, nhp khu.
5. T chc, c nhn sn xut kinh doanh ti Vit Nam mua dch v
(k c trng hp mua dch v gn vi hng ha) ca t chc nc
ngoi khng c c s thng tr ti Vit Nam, c nhn nc ngoi
l i tng khng c tr ti Vit Nam th t chc, c nhn mua dch
v l ngi np thu.
Quy nh v c s thng tr v i tng khng c tr thc hin
theo php lut v thu thu nhp doanh nghip v php lut v thu
thu nhp c nhn.
iu 4. i tng khng chu thu GTGT
1. Sn phm trng trt (bao gm c sn phm rng trng), chn
nui, thu sn, hi sn nui trng, nh bt cha ch bin thnh cc
sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng ca t chc, c
nhn t sn xut, nh bt bn ra v khu nhp khu.
Cc sn phm mi qua s ch thng thng l sn phm mi c
lm sch, phi, sy kh, bc v, tch ht, ct, p mui, bo qun
lnh v cc hnh thc bo qun thng thng khc.
V d 1: phi, sy kh, bc v, tch ht, ct cc sn phm trng trt;
lm sch, phi, sy kh, p mui, p cc sn phm thu sn,
hi sn nui trng, nh bt khc.
2. Sn phm l ging vt nui, ging cy trng, bao gm trng
ging, con ging, cy ging, ht ging, cnh ging, c ging, tinh
dch, phi, vt liu di truyn cc khu nui trng, nhp khu v
2

kinh doanh thng mi. Sn phm ging vt nui, ging cy trng

thuc i tng khng chu thu GTGT l sn phm do cc c s
nhp khu, kinh doanh thng mi c giy ng k kinh doanh
ging vt nui, ging cy trng do c quan qun l nh nc cp.
i vi sn phm l ging vt nui, ging cy trng thuc loi Nh
nc ban hnh tiu chun, cht lng phi p ng cc iu kin do
nh nc quy nh.
3. Ti, tiu nc; cy, ba t; no vt knh, mng ni ng phc
v sn xut nng nghip; dch v thu hoch sn phm nng nghip.
4. Sn phm mui c sn xut t nc bin, mui m t nhin,
mui tinh, mui i-t, m thnh phn chnh c cng thc ha hc l
NaCl.
5. Nh thuc s hu nh nc do Nh nc bn cho ngi ang
thu.
6. Chuyn quyn s dng t.
7. Bo him bao gm: bo him nhn th; bo him sc kho, bo
him tai nn con ngi, bo him ngi hc v cc dch v bo him
lin quan n con ngi; bo him vt nui, bo him cy trng v
cc dch v bo him nng nghip khc; Ti bo him.
8. Hot ng ti chnh:
a) Dch v cp tn dng do cc t chc tn dng cung ng gm cc
hnh thc:
- Cho vay;
- Chit khu, ti chit khu cng c chuyn nhng v cc giy t c
gi khc;
- Bo lnh ngn hng;
- Cho thu ti chnh;
- Pht hnh th tn dng;
- Bao thanh ton trong nc; bao thanh ton quc t i vi cc
ngn hng c php thc hin thanh ton quc t;
- Cc hnh thc cp tn dng khc theo quy nh ca php lut.
Ti sn s dng m bo tin vay ca ngi np thu GTGT hoc
c chuyn quyn s hu sang bn cho vay khi bn phi chu
thu GTGT, tr trng hp l hng ho khng chu thu gi tr gia
tng quy nh ti iu 4 Thng t ny.
V d 2: Trng hp Cng ty TNHH A th chp dy chuyn, my mc
thit b vay vn ti Ngn hng B. Ht thi hn vay theo hp ng
tn dng, Cng ty A khng c kh nng tr n, Ngn hng B bn ti
sn m bo tin vay (k c trng hp chuyn quyn hoc cha
3

chuyn quyn s hu ti sn cho Ngn hng B) thu hi n th ti

sn ny thuc i tng chu thu GTGT.
b) Kinh doanh chng khon bao gm: mi gii chng khon, t
doanh chng khon, bo lnh pht hnh chng khon, t vn u t
chng khon, lu k chng khon, qun l qu u t chng khon,
qun l cng ty u t chng khon, qun l danh mc u t chng
khon, dch v t chc th trng ca cc s hoc trung tm giao
dch chng khon, dch v lin quan n chng khon ng k, lu
k ti Trung tm Lu k Chng khon Vit Nam, cho khch hng vay
tin thc hin giao dch k qu, ng trc tin bn chng khon
v cc dch v khc theo quy nh ca B Ti chnh.
Hot ng cung cp thng tin, t chc bn u gi c phn ca cc
t chc pht hnh, h tr k thut phc v giao dch chng khon
trc tuyn ca S Giao dch chng khon.
c) Chuyn nhng vn bao gm vic chuyn nhng mt phn hoc
ton b s vn u t, k c trng hp bn doanh nghip cho
doanh nghip khc sn xut kinh doanh, chuyn nhng chng
khon v cc hnh thc chuyn nhng vn khc theo quy nh ca
php lut.
d) Bn n.
) Kinh doanh ngoi t.
e) Dch v ti chnh phi sinh bao gm hon i li sut, hp ng
k hn, hp ng tng lai, quyn chn mua, bn ngoi t v cc
dch v ti chnh phi sinh khc theo quy nh ca php lut.
9. Dch v y t, dch v th y, bao gm dch v khm bnh, cha
bnh, phng bnh cho ngi v vt nui, dch v sinh c k
hoch, dch v iu dng sc kho, phc hi chc nng cho ngi
bnh.
Dch v y t bao gm c vn chuyn ngi bnh, dch v cho thu
phng bnh, ging bnh ca cc c s y t; xt nghim, chiu,
chp, mu v ch phm mu dng cho ngi bnh.
Trng hp trong gi dch v cha bnh (theo quy nh ca B Y t)
bao gm c s dng thuc cha bnh th khon thu t tin thuc
cha bnh nm trong gi dch v cha bnh cng thuc i tng
khng chu thu GTGT.
10. Dch v bu chnh, vin thng cng ch v Internet ph cp theo
chng trnh ca Chnh ph; Dch v bu chnh, vin thng t nc
ngoi vo Vit Nam (chiu n).
11. Dch v phc v cng cng v v sinh, thot nc ng ph v
khu dn c; duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng

ph, chiu sng cng cng; dch v tang l. Cc dch v nu ti im

ny khng phn bit ngun kinh ph chi tr. C th:
a) Dch v phc v cng cng v v sinh, thot nc ng ph v
khu dn c cung cp cho t chc, c nhn bao gm cc hot ng
thu, dn, vn chuyn, x l rc v cht ph thi; thot nc, x l
nc thi; bm ht, vn chuyn v x l phn bn, b pht; thng
tc cng trnh v sinh, h thng thot nc thi; qut dn nh v
sinh cng cng; duy tr v sinh ti cc nh v sinh lu ng v thu
gom, vn chuyn x l cht thi khc.
Trng hp c s kinh doanh cung cp dch v nh dch v lau dn
vn phng, lau dn nh ca th dch v ny thuc i tng chu
thu GTGT.
V d 3: Cng ty TNHH B cung cp dch v lau dn vn phng cho
n v C, cung cp dch v lau chi hnh lang, cu thang cho chung
c H th cc dch v ny thuc i tng chu thu GTGT.
b) Duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph bao
gm hot ng qun l, trng cy, chm sc cy, bo v chim, th
cc cng vin, vn th, khu vc cng cng, rng quc gia, vn
quc gia.
c) Chiu sng cng cng bao gm chiu sng ng ph, ng, xm
trong khu dn c, vn hoa, cng vin.
d) Dch v tang l ca cc c s c chc nng kinh doanh dch v
tang l bao gm cc hot ng cho thu nh tang l, xe t phc
v tang l, mai tng, ho tng, ci tng.
12. Duy tu, sa cha, xy dng bng ngun vn ng gp ca nhn
dn, vn vin tr nhn o i vi cc cng trnh vn ha, ngh
thut, cng trnh phc v cng cng, c s h tng v nh cho i
tng chnh sch x hi.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca
nhn dn (bao gm c vn ng gp, ti tr ca t chc, c nhn),
vn vin tr nhn o m ngun vn khc khng vt qu 50% tng
s ngun vn s dng cho cng trnh th i tng khng chu thu
l ton b gi tr cng trnh.
i tng chnh sch x hi bao gm: ngi c cng theo quy nh
ca php lut v ngi c cng; i tng bo tr x hi hng tr
cp t ngn sch nh nc; ngi thuc h ngho, cn ngho v cc
trng hp khc theo quy nh ca php lut.
13. Dy hc, dy ngh theo quy nh ca php lut bao gm c dy
ngoi ng, tin hc; dy ma, ht, hi ha, nhc, kch, xic, th dc,
th thao; nui dy tr v dy cc ngh khc nhm o to, bi
dng nng cao trnh vn ho, kin thc chuyn mn ngh
nghip.
5

Trng hp cc c s dy hc cc cp t mm non n trung hc

ph thng c thu tin n, tin vn chuyn a n hc sinh v cc
khon thu khc di hnh thc thu h, chi h th tin n, tin vn
chuyn a n hc sinh v cc khon thu h, chi h ny cng
thuc i tng khng chu thu.
Khon thu v ni tr ca hc sinh, sinh vin, hc vin; hot ng
o to (bao gm c vic t chc thi v cp chng ch trong quy
trnh o to) do c s o to cung cp thuc i tng khng chu
thu GTGT. Trng hp cung cp dch v thi v cp chng ch khng
gn vi o to th thuc i tng chu thu GTGT.
14. Pht sng truyn thanh, truyn hnh bng ngun vn ngn sch
nh nc.
15. Xut bn, nhp khu, pht hnh bo, tp ch, bn tin chuyn
ngnh, sch chnh tr, sch gio khoa, gio trnh, sch vn bn php
lut, sch khoa hc-k thut, sch in bng ch dn tc thiu s v
tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng, k c di dng bng
hoc a ghi ting, ghi hnh, d liu in t; in tin.
Bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, bao gm c hot ng truyn
trang bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh.
Sch chnh tr l sch tuyn truyn ng li chnh tr ca ng v
Nh nc phc v nhim v chnh tr theo chuyn , ch , phc
v cc ngy k nim, ngy truyn thng ca cc t chc, cc cp,
cc ngnh, a phng; cc loi sch thng k, tuyn truyn phong
tro ngi tt vic tt; sch in cc bi pht biu, nghin cu l lun
ca lnh o ng v Nh nc.
Sch gio khoa l sch dng ging dy v hc tp trong tt c
cc cp t mm non n trung hc ph thng (bao gm c sch
tham kho dng cho gio vin v hc sinh ph hp vi ni dung
chng trnh gio dc).
Gio trnh l sch dng ging dy v hc tp trong cc trng i
hc, cao ng, trung hc chuyn nghip v dy ngh.
Sch vn bn php lut l sch in cc vn bn quy phm php lut
ca Nh nc.
Sch khoa hc-k thut l sch dng gii thiu, hng dn nhng
kin thc khoa hc, k thut c quan h trc tip n sn xut v
cc ngnh khoa hc, k thut.
Sch in bng ch dn tc thiu s bao gm c sch in song ng ch
ph thng v ch dn tc thiu s.
Tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng l tranh, nh, p phch,
cc loi t ri, t gp phc v cho mc ch tuyn truyn, c ng,
khu hiu, nh lnh t, ng k, Quc k, on k, i k.
6

16. Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in l vn

chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in theo cc tuyn
trong ni tnh, trong th v cc tuyn ln cn ngoi tnh theo quy
nh ca B Giao thng vn ti.
17. Hng ho thuc loi trong nc cha sn xut c nhp khu
trong cc trng hp sau:
a) My mc, thit b, vt t nhp khu s dng trc tip cho hot
ng nghin cu khoa hc, pht trin cng ngh;
b) My mc, thit b, ph tng thay th, phng tin vn ti chuyn
dng v vt t cn nhp khu tin hnh hot ng tm kim
thm d, pht trin m du, kh t.
c) Tu bay (k c ng c tu bay), gin khoan, tu thu thuc loi
trong nc cha sn xut c nhp khu to ti sn c nh ca
doanh nghip, thu ca nc ngoi s dng cho sn xut, kinh
doanh, k c trng hp nhp khu v cho thu li.
xc nh hng ha thuc i tng khng chu thu GTGT khu
nhp khu quy nh ti khon ny, ngi nhp khu phi xut trnh
cho c quan hi quan cc h s theo hng dn ca B Ti chnh v
th tc hi quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu
nhp khu v qun l thu i vi hng ho xut khu, nhp khu.
Danh mc my mc, thit b, vt t thuc loi trong nc sn
xut c lm c s phn bit vi loi trong nc cha sn xut
c cn nhp khu s dng trc tip cho hot ng nghin cu
khoa hc v pht trin cng ngh; Danh mc my mc, thit b, ph
tng thay th, phng tin vn ti chuyn dng v vt t thuc loi
trong nc sn xut c lm c s phn bit vi loi trong nc
cha sn xut c cn nhp khu tin hnh hot ng tm kim
thm d, pht trin m du, kh t; Danh mc tu bay, dn khoan,
tu thu thuc loi trong nc sn xut c lm c s phn bit
vi loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu to ti sn c
nh ca doanh nghip, thu ca nc ngoi s dng cho sn xut,
kinh doanh v cho thu do B K hoch v u t ban hnh.
18. V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh.
a) V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh theo
Danh mc v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh
do B Ti chnh thng nht vi B Quc phng v B Cng an ban
hnh.
V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh thuc i
tng khng chu thu gi tr gia tng phi l cc sn phm hon
chnh, ng b hoc cc b phn, linh kin, bao b chuyn dng
lp rp, bo qun sn phm hon chnh. Trng hp v kh, kh ti
chuyn dng phc v quc phng, an ninh phi sa cha th dch v
7

sa cha v kh, kh ti do cc doanh nghip ca B Quc phng, B

Cng an thc hin thuc i tng khng chu thu GTGT.
b) V kh, kh ti (k c vt t, my mc, thit b, ph tng) chuyn
dng phc v cho quc phng, an ninh nhp khu thuc din c
min thu nhp khu theo quy nh ca Lut thu xut khu, thu
nhp khu hoc nhp khu theo hn ngch hng nm c Th
tng Chnh ph ph duyt.
H s, th tc i vi v kh, kh ti nhp khu khng phi chu thu
GTGT khu nhp khu theo hng dn ca B Ti chnh v th tc
hi quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu nhp
khu v qun l thu i vi hng ho xut khu, nhp khu.
19. Hng nhp khu v hng ho, dch v bn cho cc t chc, c
nhn vin tr nhn o, vin tr khng hon li trong cc trng
hp sau:
a) Hng ho nhp khu trong trng hp vin tr nhn o, vin tr
khng hon li v phi c B Ti chnh xc nhn;
b) Qu tng cho c quan nh nc, t chc chnh tr, t chc chnh
tr - x hi, t chc chnh tr x hi - ngh nghip, t chc x hi, t
chc x hi- ngh nghip, n v v trang nhn dn thc hin theo
quy nh ca php lut v qu biu, qu tng;
c) Qu biu, qu tng cho c nhn ti Vit Nam thc hin theo quy
nh ca php lut v qu biu, qu tng;
d) dng ca t chc, c nhn nc ngoi theo tiu chun min
tr ngoi giao theo quy nh ca php lut v min tr ngoi giao;
hng l dng ca ngi Vit Nam nh c nc ngoi khi v
nc mang theo;
) Hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu;
Mc hng ho nhp khu thuc i tng khng chu thu GTGT
khu nhp khu theo mc min thu nhp khu quy nh ti Lut
thu xut khu, thu nhp khu v cc vn bn hng dn thi hnh.
Hng ho nhp khu ca t chc, c nhn thuc i tng min tr
ngoi giao theo Php lnh min tr ngoi giao thuc i tng
khng chu thu GTGT. Trng hp i tng min tr ngoi giao
mua hng ha, dch v ti Vit Nam c thu GTGT th thuc trng
hp hon thu theo hng dn ti khon 7 iu 18 Thng t ny.
i tng, hng ha, th tc h s c hng u i min tr
thu GTGT hng dn ti iu ny thc hin theo hng dn ca B
Ti chnh v thc hin hon thu GTGT i vi c quan i din
ngoi giao, c quan lnh s v c quan i din ca t chc quc t
ti Vit Nam.

e) Hng ho, dch v bn cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc

quc t vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam.
Th tc cc t chc quc t, ngi nc ngoi mua hng ho,
dch v ti Vit Nam vin tr nhn o, vin tr khng hon li
cho Vit Nam khng chu thu GTGT: cc t chc quc t, ngi nc
ngoi phi c vn bn gi cho c s bn hng, trong ghi r tn t
chc quc t, ngi nc ngoi mua hng ho, dch v vin tr
nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam, s lng hoc gi
tr loi hng mua; xc nhn ca B Ti chnh v khon vin tr ny.
Khi bn hng, c s kinh doanh phi lp ho n theo quy nh ca
php lut v ho n, trn ho n ghi r l hng bn cho t chc,
c nhn nc ngoi, t chc quc t vin tr khng hon li, vin
tr nhn o khng tnh thu GTGT v lu gi vn bn ca t chc
quc t hoc ca c quan i din ca Vit Nam lm cn c k
khai thu. Trng hp t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t
mua hng ho, dch v ti Vit Nam vin tr khng hon li, vin
tr nhn o c thu GTGT th thuc trng hp hon thu theo
hng dn ti khon 6 iu 18 Thng t ny.
20. Hng ha chuyn khu, qu cnh qua lnh th Vit Nam; hng
tm nhp khu, ti xut khu; hng tm xut khu, ti nhp khu;
nguyn liu, nhp khu sn xut, gia cng hng ho xut khu
theo hp ng sn xut, gia cng xut khu k kt vi bn nc
ngoi;
Hng ho, dch v c mua bn gia nc ngoi vi cc khu phi
thu quan v gia cc khu phi thu quan vi nhau.
Khu phi thu quan bao gm: khu ch xut, doanh nghip ch xut,
kho bo thu, khu bo thu, kho ngoi quan, khu kinh t thng mi
c bit, khu thng mi - cng nghip v cc khu vc kinh t khc
c thnh lp v c hng cc u i v thu nh khu phi thu
quan theo Quyt nh ca Th tng Chnh ph. Quan h mua bn
trao i hng ho gia cc khu ny vi bn ngoi l quan h xut
khu, nhp khu.
H s, th tc xc nh v x l khng thu thu GTGT trong cc
trng hp ny thc hin theo hng dn ca B Ti chnh v th
tc hi quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu
nhp khu v qun l thu i vi hng ho xut khu, nhp khu.
21. Chuyn giao cng ngh theo quy nh ca Lut chuyn giao
cng ngh; chuyn nhng quyn s hu tr tu theo quy nh ca
Lut s hu tr tu. Trng hp hp ng chuyn giao cng ngh,
chuyn nhng quyn s hu tr tu c km theo chuyn giao my
mc, thit b th i tng khng chu thu GTGT tnh trn phn gi
tr cng ngh, quyn s hu tr tu chuyn giao, chuyn nhng;
trng hp khng tch ring c th thu GTGT c tnh trn c
9

phn gi tr cng ngh, quyn s hu tr tu chuyn giao, chuyn

nhng cng vi my mc, thit b.
Phn mm my tnh bao gm sn phm phn mm v dch v phn
mm theo quy nh ca php lut.
22. Vng nhp khu dng thi, ming v cc loi vng cha c
ch tc thnh sn phm m ngh, trang sc hay sn phm khc.
Vng dng thi, ming v cc loi vng cha ch tc c xc nh
theo quy nh ca php lut v qun l, kinh doanh vng.
23. Sn phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha
ch bin.
Ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin l nhng ti
nguyn, khong sn cha c ch bin thnh sn phm khc, bao
gm c khong sn qua sng, tuyn, xay, nghin, x l nng cao
hm lng, hoc ti nguyn qua cng on ct, x.
V d 4: C s kinh doanh A xut khu sn phm t nhin di
dng khi, phin th sn phm t nhin xut khu thuc i
tng khng chu thu GTGT.
V d 5: C s kinh doanh B xut khu vi trng dng ht v dng
bt th sn phm vi trng dng ht v dng bt xut khu thuc
i tng khng chu thu GTGT. Trng hp c s kinh doanh xut
khu bt siu mn (theo tiu chun ca c quan c thm quyn),
bt siu mn c trng ph axt, cc sn phm ny c xc nh
l sn phm qua ch bin thnh sn phm khc th khi xut khu
khng thuc i tng khng chu thu GTGT.
24. Sn phm nhn to dng thay th cho b phn c th ca
ngi bnh, bao gm c sn phm l b phn cy ghp lu di trong
c th ngi; nng, xe ln v dng c chuyn dng khc dng cho
ngi tn tt.
25. Hng ha, dch v ca c nhn kinh doanh c mc thu nhp bnh
qun thng thp hn mc lng ti thiu chung p dng i vi t
chc, doanh nghip trong nc theo quy nh ca Chnh ph v mc
lng ti thiu vng i vi ngi lao ng lm vic cng ty,
doanh nghip, hp tc x, t hp tc, trang tri, h gia nh, c nhn
v cc t chc khc ca Vit Nam c thu mn lao ng.
26. Cc hng ha, dch v sau:
a) Hng ho bn min thu cc ca hng bn hng min thu theo
quy nh ca Th tng Chnh ph.
b) Hng d tr quc gia do c quan d tr quc gia bn ra.
c) Cc hot ng c thu ph, l ph ca Nh nc theo php lut v
ph v l ph.
10

d) R ph bom mn, vt n do cc n v quc phng thc hin i

vi cc cng trnh c u t bng ngun vn ngn sch nh nc.
Hng ha thuc din khng chu thu GTGT khu nhp khu theo
quy nh ti iu ny nu thay i mc ch s dng phi k khai,
np thu GTGT khu nhp khu theo quy nh vi c quan hi quan
ni ng k t khai hi quan. T chc, c nhn bn hng ho ra th
trng ni a phi k khai, np thu GTGT vi c quan thu trc
tip qun l theo quy nh.
iu 5. Cc trng hp khng phi k khai, tnh np thu
GTGT
1. Hng ho, dch v c ngi np thu ti Vit Nam cung cp
ngoi Vit Nam, tr hot ng vn ti quc t m chng vn chuyn
c im i v im n nc ngoi;
Trng hp c s kinh doanh cung cp dch v (tr cc dch v xut
khu) m hot ng cung cp va din ra ti Vit Nam, va din ra
ngoi Vit Nam th dch v ny phi chu thu gi tr gia tng i
vi phn gi tr hp ng thc hin ti Vit Nam, tr trng hp
cung cp dch v bo him cho hng ho nhp khu.
V d 6: Cng ty A v Cng ty B (l cc doanh nghip Vit Nam) k
hp ng mua bn du nhn. Cng ty A mua du nhn ca cc cng
ty Sin-ga-po, sau bn cho Cng ty B ti cng bin Sin-ga-po th
Cng ty A khng phi k khai, tnh np thu GTGT i vi doanh thu
bn du nhn trn.
V d 7: Cng ty D k hp ng t chc biu din ngh thut ti H
Lan vi n v X l c quan qun l nh nc Vit Nam. Cng ty D
khng phi k khai, tnh np thu GTGT i vi doanh thu nhn c
t hp ng t chc biu din ngh thut nu trn.
V d 8: Cng ty B k hp ng vi Cng ty C v vic cung cp dch
v t vn, kho st, thit k cho d n u t Cam-pu-chia ca
Cng ty C (Cng ty B v cng ty C l cc doanh nghip Vit Nam).
Hp ng c pht sinh cc dch v thc hin Vit Nam v cc dch
v thc hin ti Cam-pu- chia th Cng ty B khng phi k khai, tnh
np thu GTGT i vi phn dch v thc hin ti Cam-pu-chia; i
vi phn doanh thu dch v thc hin ti Vit Nam, Cng ty B phi k
khai, tnh thu GTGT theo quy nh.
V d 9: Cng ty bo him Y (l doanh nghip Vit Nam) k hp ng
cung cp dch v bo him cho hng ho nhp khu ca Cng ty
TNHH X t Php v n kho ca Cng ty TNHH X ti Vit Nam. Cng
ty bo him Y khng phi k khai, tnh np thu GTGT i vi doanh
thu t hp ng bo him cho hng ho nhp khu k vi Cng ty
TNHH X.

11

2. Cc khon thu v bi thng, tin thng, tin h tr nhn c,

tin chuyn nhng quyn pht thi v cc khon thu ti chnh
khc, tr khon li cho vay do doanh nghip khng phi l t chc
tn dng nhn c.
C s kinh doanh khi nhn khon tin thu v bi thng, tin
thng, tin h tr nhn c, tin chuyn nhng quyn pht thi
v cc khon thu ti chnh khc th lp chng t thu theo quy nh.
i vi c s kinh doanh chi tin, cn c mc ch chi lp chng
t chi tin.
Trng hp bi thng bng hng ho, dch v th c s bi thng
phi lp ho n nh i vi bn hng ho, dch v; c s nhn bi
thng k khai, khu tr theo quy nh.
V d 10: Cng ty c phn VC k hp ng cho Doanh nghip T vay
tin trong thi hn 6 thng v c nhn khon tin li. Cng ty c
phn VC phi k khai np thu GTGT i vi khon tin li t hp
ng cho vay nu trn.
V d 11: Cng ty TNHH P&C nhn c khon tin li t vic mua
tri phiu v tin c tc t vic mua c phiu ca cc doanh nghip
khc. Cng ty TNHH P&C khng phi k khai, np thu GTGT i vi
khon tin li t vic mua tri phiu v tin c tc nhn c.
V d 12: Doanh nghip A nhn c khon bi thng thit hi do
b hu hp ng t doanh nghip B l 50 triu ng th doanh
nghip A lp chng t thu v khng phi k khai, np thu GTGT i
vi khon tin trn.
V d 13: Doanh nghip X mua hng ca doanh nghip Y, doanh
nghip X c ng trc cho doanh nghip Y mt khon tin v c
doanh nghip Y tr li cho khon tin ng trc th doanh nghip
X khng phi k khai, np thu GTGT i vi khon li nhn c.
V d 14: Doanh nghip X bn hng cho doanh nghip Z, tng gi
thanh ton l 440 triu ng. Theo hp ng, doanh nghip Z thanh
ton tr chm trong vng 3 thng, li sut tr chm l
1%/thng/tng gi thanh ton ca hp ng. Sau 3 thng, doanh
nghip X nhn c t doanh nghip Z tng gi tr thanh ton ca
hp ng l 440 triu ng v s tin li chm tr l 13,2 triu ng
(440 triu ng x 1% x 3 thng) th doanh nghip X khng phi k
khai, np thu GTGT i vi khon tin 13,2 triu ng ny.
3. T chc, c nhn sn xut, kinh doanh ti Vit Nam mua dch v
ca t chc nc ngoi khng c c s thng tr ti Vit Nam, c
nhn nc ngoi l i tng khng c tr ti Vit Nam nh: sa
cha phng tin vn ti, my mc, thit b (bao gm c vt t, ph
tng thay th); qung co, tip th; xc tin u t v thng mi;
mi gii bn hng ho, cung cp dch v; o to; chia cc dch v
12

bu chnh, vin thng quc t gia Vit Nam vi nc ngoi m cc

dch v ny c thc hin ngoi Vit Nam.
4. T chc, c nhn khng kinh doanh, khng phi l ngi np thu
GTGT th khng phi k khai, tnh thu gi tr gia tng khi bn ti
sn, k c trng hp bn ti sn ang s dng bo m tin vay
ti cc ngn hng, t chc tn dng.
V d 15: ng A l c nhn khng kinh doanh bn 01 t 4 ch ngi
cho ng B vi gi l 600 triu ng th ng A khng phi k khai,
tnh thu GTGT i vi s tin bn t thu c.
V d 16: ng E l c nhn khng kinh doanh th chp 01 t 4 ch
ngi cho ngn hng VC vay tin. n thi hn phi thanh ton
theo hp ng, ng E khng thanh ton c cho ngn hng VC nn
ti sn l t th chp b bn pht mi thu hi n th khon tin
thu c t bn pht mi chic t th chp nu trn khng phi k
khai, tnh thu GTGT.
5. Ti sn c nh ang s dng, thc hin trch khu hao khi iu
chuyn theo gi tr ghi trn s sch k ton gia c s kinh doanh v
cc n v thnh vin do mt c s kinh doanh s hu 100% vn
hoc gia cc n v thnh vin do mt c s kinh doanh s hu
100% vn phc v cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho,
dch v chu thu GTGT th khng phi lp ho n v k khai, np
thu GTGT. C s kinh doanh c ti sn iu chuyn phi c Quyt
nh hoc Lnh iu chuyn ti sn km theo b h s ngun gc ti
sn.
Trng hp ti sn khi iu chuyn thc hin nh gi li gi tr
ti sn hoc iu chuyn cho c s sn xut kinh doanh hng ho,
dch v khng chu thu GTGT th phi lp ho n GTGT, k khai,
np thu GTGT theo quy nh.
6. Cc trng hp khc:
C s kinh doanh khng phi k khai, np thu trong cc trng hp
sau:
a) Gp vn bng ti sn thnh lp doanh nghip. Ti sn gp vn
vo doanh nghip phi c: bin bn gp vn sn xut kinh doanh,
hp ng lin doanh, lin kt; bin bn nh gi ti sn ca Hi ng
giao nhn vn gp ca cc bn gp vn (hoc vn bn nh gi ca
t chc c chc nng nh gi theo quy nh ca php lut), km
theo b h s v ngun gc ti sn.
b) iu chuyn ti sn gia cc n v hch ton ph thuc trong
doanh nghip; iu chuyn ti sn khi chia, tch, hp nht, sp
nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip. Ti sn iu chuyn gia
cc n v thnh vin hch ton ph thuc trong c s kinh doanh;
ti sn iu chuyn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i
13

loi hnh doanh nghip th c s kinh doanh c ti sn iu chuyn

phi c lnh iu chuyn ti sn, km theo b h s ngun gc ti
sn v khng phi xut ho n.
Trng hp ti sn iu chuyn gia cc n v hch ton c lp
hoc gia cc n v thnh vin c t cch php nhn y trong
cng mt c s kinh doanh th c s kinh doanh c ti sn iu
chuyn phi xut ho n GTGT v k khai, np thu GTGT theo quy
nh, tr trng hp hng dn ti khon 5 iu ny.
c) Thu i ngi th 3 ca hot ng bo him.
d) Cc khon thu h khng lin quan n vic bn hng ho, dch v
ca c s kinh doanh.
) Doanh thu hng ha, dch v nhn bn i l v doanh thu hoa
hng c hng t hot ng i l bn ng gi quy nh ca bn
giao i l hng hoa hng ca dch v: bu chnh, vin thng, bn
v x s, v my bay, t, tu ho, tu thu; i l vn ti quc t;
i l ca cc dch v ngnh hng khng, hng hi m c p dng
thu sut thu GTGT 0%; i l bn bo him.
e) Doanh thu hng ho, dch v v doanh thu hoa hng i l c
hng t hot ng i l bn hng ho, dch v thuc din khng
chu thu GTGT.
Chng II
CN C V PHNG PHP TNH THU
Mc 1. CN C TNH THU
iu 6. Cn c tnh thu
Cn c tnh thu gi tr gia tng l gi tnh thu v thu sut.
iu 7. Gi tnh thu
1. i vi hng ha, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra l
gi bn cha c thu GTGT. i vi hng ha, dch v chu thu tiu
th c bit l gi bn c thu tiu th c bit nhng cha c
thu GTGT.
i vi hng ha chu thu bo v mi trng l gi bn c thu
bo v mi trng nhng cha c thu gi tr gia tng; i vi hng
ha va chu thu tiu th c bit, va chu thu bo v mi trng
l gi bn c thu tiu th c bit, thu bo v mi trng
nhng cha c thu gi tr gia tng.
2. i vi hng ha nhp khu l gi nhp ti ca khu cng (+) vi
thu nhp khu (nu c), cng (+) vi thu tiu th c bit (nu
c), cng (+) vi thu bo v mi trng (nu c). Gi nhp ti ca
khu c xc nh theo quy nh v gi tnh thu hng nhp khu.

14

Trng hp hng ha nhp khu c min, gim thu nhp khu

th gi tnh thu GTGT l gi nhp khu cng (+) vi thu nhp khu
xc nh theo mc thu phi np sau khi c min, gim.
3. i vi sn phm, hng ha, dch v (k c mua ngoi hoc do c
s kinh doanh t sn xut) dng trao i, biu, tng, cho, tr
thay lng, l gi tnh thu GTGT ca hng ha, dch v cng loi
hoc tng ng ti cng thi im pht sinh cc hot ng ny.
V d 17: n v A sn xut qut in, dng 50 sn phm qut
trao i vi c s B ly st thp, gi bn (cha c thu) l 400.000
ng/chic. Gi tnh thu GTGT l 50 x 400.000 ng = 20.000.000
ng.
Ring biu, tng giy mi (trn giy mi ghi r khng thu tin) xem
cc cuc biu din ngh thut, trnh din thi trang, thi ngi p v
ngi mu, thi u th thao do c quan Nh nc c thm quyn
cho php theo quy nh th gi tnh thu c xc nh bng khng
(0).
C s t chc biu din ngh thut t xc nh v t chu trch
nhim v s lng giy mi, danh sch t chc, c nhn m c s
mang biu, tng giy mi trc khi din ra chng trnh biu din,
thi u th thao. Trng hp c s c hnh vi gian ln vn thu tin
i vi giy mi th b x l theo quy nh ca php lut v qun l
thu.
V d 18: Cng ty c phn X c c quan c thm quyn cp php
t chc cuc thi Ngi p Vit Nam nm 20xx, ngoi s v in
bn thu tin cho khn gi, Cng ty c in mt s giy mi biu,
tng khng thu tin mi mt s i biu n tham d v c v
cho cuc thi, s giy mi ny c danh sch t chc, c nhn nhn.
Khi khai thu gi tr gia tng, gi tnh thu i vi s giy mi biu,
tng c xc nh bng khng (0). Trng hp c quan thu pht
hin Cng ty c phn X vn thu tin khi biu, tng giy mi th Cng
ty c phn X b x l theo quy nh ca php lut v qun l thu.
4. Gi tnh thu i vi sn phm, hng ho, dch v tiu dng ni
b
i vi sn phm, hng ho, dch v c s kinh doanh xut hoc
cung ng s dng cho tiu dng phc v hot ng kinh doanh (tiu
dng ni b), l gi tnh thu GTGT ca sn phm, hng ho, dch v
cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh vic tiu dng
hng ho, dch v. C s kinh doanh c k khai, khu tr i vi
ho n GTGT xut tiu dng ni b dng cho hot ng sn xut
kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT.

15

Hng ho lun chuyn ni b nh xut hng ho chuyn kho ni

b, xut vt t, bn thnh phm tip tc qu trnh sn xut trong
mt c s sn xut, kinh doanh khng phi tnh, np thu GTGT.
V d 19: n v A sn xut qut in, dng 50 sn phm qut lp
vo cc phn xng sn xut, gi bn (cha c thu GTGT) ca loi
qut ny l 1.000.000 ng/chic, thu sut thu GTGT l 10%.
Gi tnh thu GTGT l 1.000.000 x 50 = 50.000.000 ng.
n v A lp ho n GTGT ghi gi tnh thu GTGT l 50.000.000
ng, thu GTGT l 5.000.000 ng. n v A c k khai, khu tr
thu i vi ho n xut tiu dng ni b.
V d 20: C s sn xut hng may mc B c phn xng si v
phn xng may. C s B xut si thnh phm t phn xng si
cho phn xng may tip tc qu trnh sn xut th c s B
khng phi tnh v np thu GTGT i vi si xut cho phn xng
may.
Ring i vi c s kinh doanh c s dng hng ho, dch v tiu
dng ni b phc v cho sn xut kinh doanh nh vn ti, hng
khng, ng st, bu chnh vin thng khng phi tnh thu GTGT
u ra, c s kinh doanh phi c vn bn quy nh r i tng v
mc khng ch hng ho dch v s dng ni b theo thm quyn
quy nh.
5. i vi hot ng cho thu ti sn nh cho thu nh, vn phng,
xng, kho tng, bn, bi, phng tin vn chuyn, my mc, thit
b l s tin cho thu cha c thu GTGT.
Trng hp cho thu theo hnh thc tr tin thu tng k hoc tr
trc tin thu cho mt thi hn thu th gi tnh thu l tin cho
thu tr tng k hoc tr trc cho thi hn thu cha c thu GTGT.
Trng hp thu my mc, thit b, phng tin vn ti ca nc
ngoi thuc loi trong nc cha sn xut c cho thu li, gi
tnh thu c tr gi thu phi tr cho nc ngoi.
Gi cho thu ti sn do cc bn tha thun c xc nh theo hp
ng. Trng hp php lut c quy nh v khung gi thu th gi
thu c xc nh trong phm vi khung gi quy nh.
6. i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, tr chm l gi
tnh theo gi bn tr mt ln cha c thu GTGT ca hng ho ,
khng bao gm khon li tr gp, tr chm.
V d 21: Cng ty kinh doanh xe my bn xe X loi 100 cc, gi bn
tr gp cha c thu GTGT l 25,5 triu ng/chic (trong gi bn
xe l 25 triu ng, li tr gp l 0,5 triu ng) th gi tnh thu
GTGT l 25 triu ng.

16

7. i vi gia cng hng ha l gi gia cng theo hp ng gia cng

cha c thu GTGT, bao gm c tin cng, chi ph v nhin liu,
ng lc, vt liu ph v chi ph khc phc v cho vic gia cng
hng ho.
8. i vi xy dng, lp t, l gi tr cng trnh, hng mc cng
trnh hay phn cng vic thc hin bn giao cha c thu GTGT.
a) Trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu l gi
xy dng, lp t bao gm c gi tr nguyn vt liu cha c thu
GTGT.
V d 22: Cng ty xy dng B nhn thu xy dng cng trnh bao
gm c gi tr nguyn vt liu, tng gi tr thanh ton cha c thu
GTGT l 1.500 triu ng, trong gi tr vt t xy dng cha c
thu GTGT l 1.000 triu ng th gi tnh thu GTGT l 1.500 triu
ng.
b) Trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu,
my mc, thit b, gi tnh thu l gi tr xy dng, lp t khng
bao gm gi tr nguyn vt liu v my mc, thit b cha c thu
GTGT.
V d 23: Cng ty xy dng B nhn thu xy dng cng trnh khng
bao thu gi tr vt t xy dng, tng gi tr cng trnh cha c thu
GTGT l
1.500 triu ng, gi tr nguyn liu, vt t xy dng do ch u t
A cung cp cha c thu GTGT l 1.000 triu ng th gi tnh thu
GTGT trong trng hp ny l 500 triu ng (1500 triu ng
1000 triu ng).
c) Trng hp xy dng, lp t thc hin thanh ton theo hng mc
cng trnh hoc gi tr khi lng xy dng, lp t hon thnh bn
giao l gi tnh theo gi tr hng mc cng trnh hoc gi tr khi
lng cng vic hon thnh bn giao cha c thu GTGT.
V d 24: Cng ty dt X (gi l bn A) thu Cng ty xy dng Y (gi
l bn B) thc hin xy dng lp t m rng xng sn xut.
Tng gi tr cng trnh cha c thu GTGT l 200 t ng, trong :
- Gi tr xy lp: 80 t ng.
- Gi tr thit b bn B cung cp v lp t: 120 t ng.
- Thu GTGT 10%: (80 t + 120 t) x 10% = 20 t ng.
- Tng s tin bn A phi thanh ton l: 220 t ng.
- Bn A:
+ Nhn bn giao nh xng, hch ton tng gi tr TSC tnh
khu hao l 200 t ng (gi tr khng c thu GTGT)
17

+ Tin thu GTGT 20 t ng c k khai, khu tr vo thu u ra

ca hng ho bn ra hoc ngh hon thu theo quy nh.
Trng hp bn A nghim thu, bn giao v chp nhn thanh ton
cho bn B theo tng hng mc cng trnh (gi nh phn gi tr xy
lp 80 t ng nghim thu, bn giao v c chp nhn thanh ton
trc) th gi tnh thu GTGT l 80 t ng.
9. i vi hot ng kinh doanh bt ng sn, gi tnh thu l gi
chuyn nhng bt ng sn tr (-) gi t c tr tnh thu
GTGT.
a) Gi t c tr tnh thu GTGT c quy nh c th nh sau:
a.1) i vi trng hp c Nh nc giao t u t c s h
tng xy dng nh bn, gi t c tr tnh thu GTGT bao
gm tin s dng t phi np ngn sch nh nc (khng k tin
s dng t c min, gim) v chi ph bi thng, gii phng mt
bng theo quy nh php lut;
V d 25: Nm 2011 Cng ty kinh doanh bt ng sn A c Nh
nc giao t u t xy dng c s h tng xy dng nh
bn. Tin s dng t phi np (cha tr tin s dng t c min
gim, cha tr chi ph bi thng gii phng mt bng theo phng
n c c quan c thm quyn ph duyt) l 30 t ng. D n
c gim 20% s tin s dng t phi np.
S tin bi thng, gii phng mt bng theo phng n c
duyt l 15 t ng.
Tng gi tr t c tr c xc nh nh sau:
- Tin s dng t c min gim l: 30 t x 20% = 6 t (ng);
- Tin s dng t phi np ngn sch nh nc (khng k tin s
dng t c min, gim) l: 30 t - 6 t - 15 t = 9 t (ng);
- Tng gi t c tr tnh thu GTGT bao gm tin s dng t
phi np ngn sch nh nc (khng k tin s dng t c min,
gim) v chi ph bi thng gii phng mt bng l: 9 t + 15 t =
24 t (ng). Tng gi t c tr c phn b cho s m2 t
c php kinh doanh.
a.2) Trng hp u gi quyn s dng t ca Nh nc, gi t
c tr tnh thu gi tr gia tng l gi t trng u gi;
a.3) Trng hp thu t xy dng c s h tng, xy dng nh
bn, gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l tin thu t
phi np ngn sch nh nc (khng bao gm tin thu t c
min, gim) v chi ph n b, gii phng mt bng theo quy nh
php lut.

18

a.4) Trng hp c s kinh doanh nhn chuyn nhng quyn s

dng t ca cc t chc, c nhn th gi t c tr tnh thu
GTGT l gi t ti thi im nhn chuyn nhng quyn s dng
t bao gm c gi tr c s h tng (nu c); c s kinh doanh
khng c k khai, khu tr thu GTGT u vo ca c s h tng
tnh trong gi tr quyn s dng t c tr khng chu thu
GTGT. Trng hp khng xc nh c gi t ti thi im nhn
chuyn nhng th gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l
gi t do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng
quy nh ti thi im k hp ng nhn chuyn nhng.
V d 26: Thng 7/2011 Cng ty A nhn chuyn nhng quyn s
dng 200m2 t t c nhn B vi gi 6 t ng, Cng ty A c Hp
ng chuyn nhng quyn s dng t c cng chng ph hp vi
quy nh ca php lut v t ai, chng t thanh ton tin cho c
nhn B s tin 6 t. Cng ty A khng u t xy dng g trn mnh
t ny, thng 9/2012 Cng ty A chuyn nhng li quyn s dng
t mua t c nhn B nu trn vi gi 9 t ng th gi t c tr
trong gi tnh thu GTGT l gi ti thi im nhn chuyn nhng (6
t ng).
V d 27: Thng 11/2011, Cng ty TNHH A nhn chuyn nhng
300m2 t km theo nh xng trn t ca c nhn B vi tr gi l
10 t ng v khng c h s giy t xc nh gi t ti thi
im nhn chuyn nhng. n thng 4/2012 Cng ty TNHH A
chuyn nhng 300m2 ny vi tr gi l 14 t ng th gi t c
tr tnh thu gi tr gia tng l gi t do U ban nhn dn tnh,
thnh ph trc thuc Trung ng quy nh ti thi im nhn chuyn
nhng (thng 11/2011).
V d 28:
Thng 9 Nm 2011 Cng ty B mua 2000 m2 t c mt phn c
s h tng t Cng ty kinh doanh bt ng sn A tng gi thanh
ton l 62 t ng (trong gi t khng chu thu GTGT l 40 t
ng, 20 triu ng/1m2)
Trn ho n Cng ty A ghi:
- Gi chuyn nhng cha c thu GTGT: 60 t
- Gi t khng chu thu GTGT: 40 t
- Thu GTGT i vi c s h tng: 2 t
- Tng gi thanh ton: 62 t ng
Cng ty A phi k khai thu GTGT phi np nh sau:
Thu GTGT phi np = Thu GTGT u ra - Thu GTGT u vo c
khu tr

19

Gi s thu GTGT u vo xy dng c s h tng ca Cng ty A

l 1,5 t ng iu kin khu tr th:
Thu GTGT phi np = 2 t - 1,5 t = 0,5 t ng
Cng ty B tip tc xy dng c s h tng v xy dng 10 cn bit
th (din tch sn 200 m2/bit th) bn. Tng s thu GTGT u
vo xy bit th l 3 t ng.
Ngy 01/4/2012, Cng ty B k hp ng bn 01 cn bit th cho
khch hng C, gi chuyn nhng 01 cn bit th cha c thu
GTGT l 10 t ng, gi t c tr khi xc nh gi tnh thu GTGT
i vi 01 cn bit th bn ra:
- Gi tr quyn s dng t (cha bao gm gi tr c s h tng) ti
thi im nhn chuyn nhng t Cng ty A cho 01 cn bit th l:
(20 triu x 200 m2 = 4 t (ng)
- Gi tr c s h tng phn b cho 01 cn bit th l:
(20 t : 2000 m2) x 200 m2 = 2 t (ng)
- Gi tr quyn s dng t (bao gm c gi tr c s h tng) ti thi
im nhn chuyn nhng t Cng ty A c tr khi xc nh gi
tnh thu ca 01 cn bit th bn ra l: 6 t ng.
Trn ho n Cng ty B ghi:
- Gi chuyn nhng 01 cn bit th: 10 t ng
- Gi t c tr khng chu thu GTGT: 6 t ng
- Thu GTGT l 0,4 t ng [(10 t -6 t) x 10%]
- Tng gi thanh ton: 10,4 t ng
Gi s trong thng Cng ty B bn ht 10 cn bit th. Khi Cng ty B
k khai, np thu GTGT, s thu GTGT phi np = s thu GTGT u
ra - s thu u vo c khu tr = 0,4 t x 10 cn 3 t = 1 t
ng.
Tin thu GTGT i vi gi tr c s h tng ghi trn ho n nhn
chuyn nhng t Cng ty A i vi 10 bit th l 2 t ng khng
c k khai, khu tr.
a.5) Trng hp c s kinh doanh bt ng sn thc hin theo hnh
thc xy dng - chuyn giao (BT) i cng trnh ly t th gi t
c tr tnh thu GTGT l gi ti thi im k hp ng BT theo
quy nh ca php lut.
b) Trng hp xy dng, kinh doanh c s h tng, xy dng nh
bn, chuyn nhng hoc cho thu, gi tnh thu GTGT l s tin thu
c theo tin thc hin d n hoc tin thu tin ghi trong
hp ng.

20

10. i vi hot ng i l, mi gii mua bn hng ho v dch v,

y thc xut nhp khu hng tin cng hoc tin hoa hng, gi
tnh thu l tin cng, tin hoa hng thu c t cc hot ng ny
cha c thu GTGT.
11. i vi hng ha, dch v c s dng chng t thanh ton ghi
gi thanh ton l gi c thu GTGT nh tem, v cc vn ti, v
x s kin thit... th gi cha c thu c xc nh nh sau:
Gi cha c thu GTGT =

Gi thanh ton (tin bn v, bn

tem...)
1 + thu sut ca hng ha, dch v
(%)

12. i vi in ca cc nh my thu in hch ton ph thuc Tp

on in lc Vit Nam, gi tnh thu GTGT xc nh s thu
GTGT np ti a phng ni c nh my c tnh bng 60% gi
bn in thng phm bnh qun nm trc, cha bao gm thu gi
tr gia tng. Trng hp cha xc nh c gi bn in thng
phm bnh qun nm trc th theo gi tm tnh ca Tp on thng
bo nhng khng thp hn gi bn in thng phm bnh qun ca
nm trc lin k. Khi xc nh c gi bn in thng phm bnh
qun nm trc th k khai iu chnh chnh lch vo k k khai ca
thng c gi chnh thc. Vic xc nh gi bn in thng phm
bnh qun nm trc chm nht khng qu ngy 31/3 ca nm sau.
13. i vi dch v casino, tr chi in t c thng, kinh doanh
gii tr c t cc, l s tin thu t hot ng ny bao gm c
thu tiu th c bit tr s tin tr thng cho khch.
Gi tnh thu c tnh theo cng thc sau:
Gi tnh thu =

S tin thu c
1+ thu sut

V d 29: C s kinh doanh dch v casino trong k tnh thu c s

liu sau:
- S tin thu c do i cho khch hng trc khi chi ti quy i
tin l: 43 t ng.
- S tin i tr li cho khch hng sau khi chi l: 10 t ng.
S tin c s kinh doanh thc thu: 43 t ng - 10 t ng = 33 t
ng
S tin 33 t ng l doanh thu ca c s kinh doanh bao gm
thu GTGT v thu TTB.
Gi tnh thu GTGT c tnh nh sau:
Gi tnh thu =

33 t ng
21

= 30 t ng.

1 + 10%
14. i vi vn ti, bc xp l gi cc vn ti, bc xp cha c thu
GTGT, khng phn bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thu li.
15. i vi dch v du lch theo hnh thc l hnh, hp ng k vi
khch hng theo gi trn gi (n, , i li) th gi trn gi c xc
nh l gi c thu GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
Gi tnh thu =

Gi trn gi
1+ thu sut

Trng hp gi trn gi bao gm c cc khon chi v my bay vn

chuyn khch du lch t nc ngoi vo Vit Nam, t Vit Nam i
nc ngoi, cc chi ph n, ngh, thm quan v mt s khon chi
nc ngoi khc (nu c chng t hp php) th cc khon thu ca
khch hng chi cho cc khon trn c tnh gim tr trong gi
(doanh thu) tnh thu GTGT.
V d 30: Cng ty Du lch Thnh ph H Ch Minh thc hin hp ng
du lch vi Thi Lan theo hnh thc trn gi 50 khch du lch trong 05
ngy ti Vit Nam vi tng s tin thanh ton l 32.000 USD. Pha
Vit Nam phi lo chi ph ton b v my bay, n, , thm quan theo
chng trnh tho thun; trong ring tin v my bay i t Thi
Lan sang Vit Nam v ngc li ht 10.000 USD. T gi 1USD =
20.000 ng Vit Nam.
Gi tnh thu GTGT theo hp ng ny c xc nh nh sau:
+ Doanh thu chu thu GTGT l:
( 32.000 USD - 10.000 USD) x 20.000 ng = 440.000.000 ng
+ Gi tnh thu GTGT l:
440.000.000 ng

= 400.000.000 ng

1 + 10%

V d 31: Cng ty du lch H Ni thc hin hp ng a khch du

lch t Vit Nam i Trung Quc thu theo gi trn gi l 400
USD/ngi i trong nm ngy, Cng ty du lch H Ni phi chi tr cho
Cng ty du lch Trung Quc 300 USD/ngi th gi (doanh thu) tnh
thu ca Cng ty du lch H Ni l 100 USD/ngi (400 USD - 300
USD).
16. i vi dch v cm , s tin phi thu t dch v ny bao gm
tin li phi thu t cho vay cm v khon thu khc pht sinh t
vic bn hng cm (nu c) c xc nh l gi c thu
GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
22

Gi tnh thu =

S tin phi thu

1+ thu sut

V d 32: Cng ty kinh doanh cm trong k tnh thu c doanh

thu cm l 110 triu ng.
Gi tnh thu GTGT c xc nh bng:
110 triu ng

= 100 triu ng

1 + 10%

17. i vi sch chu thu GTGT bn theo ng gi pht hnh (gi

ba) theo quy nh ca Lut Xut bn th gi bn c xc nh l
gi c thu GTGT tnh thu GTGT v doanh thu ca c s. Cc
trng hp bn khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn
ra.
18. i vi hot ng in, gi tnh thu l tin cng in. Trng hp c
s in thc hin cc hp ng in, gi thanh ton bao gm c tin
cng in v tin giy in th gi tnh thu bao gm c tin giy.
19. i vi dch v i l gim nh, i l xt bi thng, i l i
ngi th ba bi hon, i l x l hng bi thng 100% hng tin
cng hoc tin hoa hng th gi tnh thu GTGT l tin cng hoc
tin hoa hng c hng (cha tr mt khon ph tn no) m
doanh nghip bo him thu c, cha c thu GTGT.
20. Gi tnh thu i vi hot ng cung ng dch v va thc hin
ti Vit Nam, va thc hin nc ngoi l phn gi tr dch v thc
hin ti Vit Nam quy nh trong hp ng cung cp dch v. Trng
hp hp ng khng xc nh ring phn gi tr dch v thc hin ti
Vit Nam th gi tnh thu c xc nh theo t l (%) chi ph pht
sinh ti Vit Nam trn tng chi ph.
V d 33: Cng ty c phn B cung cp dch v hi tho v kho st
cho Trung tm X, dch v gm 2 phn: t chc hi tho ti Vit Nam
v t chc kho st hc tp ti Thi Lan. Gi tr ton b dch v trn
gi theo Hp ng k kt l 500 triu ng; trong phn gi tr
dch v hi tho t chc Vit Nam l 150 triu ng; chi ph ton
b v my bay i t Thi Lan v Vit Nam (v ngc li), chi ph n,
ngh, kho st hc tp ti Thi Lan theo chng trnh ht 350 triu
ng.
Gi tnh thu GTGT c xc nh bng (=) gi tr dch v din ra ti
Vit Nam c xc nh c thu GTGT/(1+ Thu sut thu GTGT).
C th : Gi tnh thu GTGT c xc nh bng:
150 triu ng

= 136.363.640 ng

1 + 10%

23

V d 34: Cng ty D cung cp dch v t vn, kho st, lp bo co

kh thi i vi d n u t ti Lo cho Cng ty X. Tng doanh thu
cha c thu GTGT Cng ty D nhn c l 5 t ng. Hp ng gia
2 doanh nghip khng xc nh c doanh thu thc hin ti Vit
Nam v doanh thu thc hin ti Lo. Cng ty D tnh ton c cc
chi ph thc hin Lo (chi ph kho st, thm d) l 1,5 t ng v
chi ph thc hin Vit Nam (tng hp, lp bo co) l 2,5 t ng.
Gi tnh thu
= 5 t x
GTGT

2,5 t
2,5 t + 1,5
t

= 3,125
t
21. i vi trng hp mua dch v quy nh ti Khon 5 iu 3
Thng t ny, gi tnh thu l gi thanh ton ghi trong hp ng
mua dch v cha c thu gi tr gia tng.
22. Gi tnh thu i vi cc loi hng ha, dch v quy nh t
khon 1 n khon 21 iu ny bao gm c khon ph thu v ph
thu thm ngoi gi hng ha, dch v m c s kinh doanh c
hng.
Trng hp c s kinh doanh p dng hnh thc gim gi bn, chit
khu thng mi dnh cho khch hng (nu c) th gi tnh thu
GTGT l gi bn gim, chit khu thng mi dnh cho khch
hng. Trng hp vic gim gi bn, chit khu thng mi cn c
vo s lng, doanh s hng ho, dch v th s tin gim gi, chit
khu ca hng ho bn c tnh iu chnh trn ho n bn
hng ho, dch v ca ln mua cui cng hoc k tip sau. Trng
hp s tin gim gi, chit khu c lp khi kt thc chng trnh
(k) gim gi, chit khu hng bn th c lp ho n iu chnh
km bng k cc s ho n cn iu chnh, s tin, tin thu iu
chnh. Cn c vo ho n iu chnh, bn bn v bn mua k khai
iu chnh doanh s mua, bn, thu u ra, u vo.
Gi tnh thu c xc nh bng ng Vit Nam. Trng hp ngi
np thu c doanh thu bng ngoi t th phi quy i ra ng Vit
Nam theo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin
ngn hng do Ngn hng nh nc cng b ti thi im pht sinh
doanh thu xc nh gi tnh thu.
iu 8. Thi im xc nh thu GTGT
1. i vi bn hng ho l thi im chuyn giao quyn s hu hoc
quyn s dng hng ho cho ngi mua, khng phn bit thu
c tin hay cha thu c tin.

24

2. i vi cung ng dch v l thi im hon thnh vic cung ng

dch v hoc thi im lp ho n cung ng dch v, khng phn
bit thu c tin hay cha thu c tin.
3. i vi hot ng cung cp in, nc sch l ngy ghi ch s
in, nc tiu th trn ng h ghi trn ho n tnh tin.
4. i vi hot ng kinh doanh bt ng sn, xy dng c s h
tng, xy dng nh bn, chuyn nhng hoc cho thu l thi
im thu tin theo tin thc hin d n hoc tin thu tin ghi
trong hp ng. Cn c s tin thu c, c s kinh doanh thc hin
khai thu GTGT u ra pht sinh trong k.
5. i vi xy dng, lp t l thi im nghim thu, bn giao cng
trnh, hng mc cng trnh, khi lng xy dng, lp t hon thnh,
khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin.
6. i vi hng ho nhp khu l thi im ng k t khai hi quan.
iu 9. Thu sut 0%
1. Thu sut 0%: p dng i vi hng ho, dch v xut khu; hot
ng xy dng, lp t cng trnh cho doanh nghip ch xut; vn
ti quc t; hng ho, dch v thuc din khng chu thu GTGT khi
xut khu, tr cc trng hp khng p dng mc thu sut 0%
hng dn ti khon 3 iu ny.
a) Hng ha xut khu bao gm:
- Hng ha xut khu ra nc ngoi, k c u thc xut khu;
- Hng ha bn vo khu phi thu quan theo quy nh ca Th tng
Chnh ph; hng bn cho ca hng min thu;
- Cc trng hp c coi l xut khu theo quy nh ca php lut:
+ Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut
thng mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot
ng i l mua, bn, gia cng hng ho vi nc ngoi.
+ Hng ho xut khu ti ch theo quy nh ca php lut.
+ Hng ha xut khu bn ti hi ch, trin lm nc ngoi.
b) Dch v xut khu bao gm dch v c cung ng trc tip cho
t chc, c nhn nc ngoi hoc trong khu phi thu quan.
T chc nc ngoi l t chc nc ngoi khng c c s thng
tr ti Vit Nam, khng phi l ngi np thu gi tr gia tng ti
Vit Nam;
C nhn nc ngoi l ngi nc ngoi khng c tr ti Vit Nam,
ngi Vit Nam nh c nc ngoi v ngoi Vit Nam trong thi
gian din ra vic cung ng dch v.

25

T chc, c nhn trong khu phi thu quan l t chc, c nhn c

ng k kinh doanh v cc trng hp khc theo quy nh ca Th
tng Chnh ph.
c) Vn ti quc t quy nh ti khon ny bao gm vn ti hnh
khch, hnh l, hng ho theo chng quc t t Vit Nam ra nc
ngoi hoc t nc ngoi n Vit Nam, hoc c im i v n
nc ngoi, khng phn bit c phng tin trc tip vn ti hay
khng c phng tin. Trng hp, hp ng vn ti quc t bao
gm c chng vn ti ni a th vn ti quc t gm c chng ni
a.
V d 35: Cng ty vn ti X ti Vit Nam c tu vn ti quc t, Cng
ty nhn vn chuyn hng ha t Sin-ga-po n Hn Quc. Doanh thu
thu c t vn chuyn hng ha t Sin-ga-po n Hn Quc l
doanh thu t hot ng vn ti quc t.
d) Dch v ca ngnh hng khng, hng hi cung cp trc tip cho
t chc nc ngoi hoc thng qua i l, bao gm:
Cc dch v ca ngnh hng khng p dng thu sut 0%: Dch v
cung cp sut n hng khng; dch v ct h cnh tu bay; dch v
sn u tu bay; dch v an ninh bo v tu bay; soi chiu an ninh
hnh khch, hng l v hng ho; dch v bng chuyn hnh l ti
nh ga; dch v phc v k thut thng mi mt t; dch v bo
v tu bay; dch v ko y tu bay; dch v dn tu bay; dch v
thu cu dn khch ln, xung my bay; dch v iu hnh bay i,
n; dch v vn chuyn t li, tip vin v hnh khch trong khu
vc sn u tu bay; cht xp, kim m hng ho; Dch v phc v
hnh khch i chuyn bay quc t t cng hng khng Vit Nam
(passenger service charges).
Cc dch v ca ngnh hng hi p dng thu sut 0%: Dch v lai
dt tu bin; hoa tiu hng hi; cu h hng hi; cu cng, bn
phao; bc xp; buc ci dy; ng m np hm hng; v sinh hm
tu; kim m, giao nhn; ng kim.
) Cc hng ha, dch v khc:
- Hot ng xy dng, lp t cng trnh cho doanh nghip ch xut.
- Hng ho, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT khi xut
khu, tr cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% hng
dn ti khon 3 iu ny;
- Dch v sa cha tu bay, tu bin cung cp cho t chc, c nhn
nc ngoi.
2. iu kin p dng thu sut 0%:
a) i vi hng ho xut khu:

26

- C hp ng bn, gia cng hng ho xut khu; hp ng u thc

xut khu;
- C chng t thanh ton tin hng ho xut khu qua ngn hng v
cc chng t khc theo quy nh ca php lut;
- C t khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t
ny.
b) i vi dch v xut khu:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc, c nhn nc ngoi
hoc trong khu phi thu quan;
- C chng t thanh ton tin dch v xut khu qua ngn hng v
cc chng t khc theo quy nh ca php lut;
- C cam kt ca t chc nc ngoi l t chc nc ngoi khng
c c s thng tr ti Vit Nam, khng phi l ngi np thu gi
tr gia tng ti Vit Nam; Cam kt ca c nhn nc ngoi l ngi
nc ngoi khng c tr ti Vit Nam, ngi Vit Nam nh c
nc ngoi v ngoi Vit Nam trong thi gian din ra vic cung
ng dch v.
Ring i vi dch v sa cha tu bay, tu bin cung cp cho t
chc, c nhn nc ngoi, c p dng thu sut 0%, ngoi cc
iu kin v hp ng v chng t thanh ton nu trn, tu bay, tu
bin a vo Vit Nam phi lm th tc nhp khu, khi sa cha
xong th phi lm th tc xut khu.
c) i vi vn ti quc t:
- C hp ng vn chuyn hnh khch, hnh l, hng ho gia ngi
vn chuyn v ngi thu vn chuyn theo chng quc t t Vit
Nam ra nc ngoi hoc t nc ngoi n Vit Nam hoc c im
i v im n nc ngoi theo cc hnh thc ph hp vi quy
nh ca php lut. i vi vn chuyn hnh khch, hp ng vn
chuyn l v. C s kinh doanh vn ti quc t thc hin theo cc
quy nh ca php lut v vn ti.
- C chng t thanh ton qua ngn hng hoc cc hnh thc thanh
ton khc c coi l thanh ton qua ngn hng. i vi trng hp
vn chuyn hnh khch l c nhn, c chng t thanh ton trc tip.
d) i vi dch v ca ngnh hng khng, hng hi:
d.1) Dch v ca ngnh hng khng p dng thu sut 0% c thc
hin trong khu vc cng hng khng quc t, sn bay, nh ga hng
ho hng khng quc t v p ng cc iu kin sau:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc nc ngoi, hng hng
khng nc ngoi hoc yu cu cung ng dch v ca t chc nc
ngoi, hng hng khng nc ngoi;
27

- C chng t thanh ton dch v qua ngn hng hoc cc hnh thc
thanh ton khc c coi l thanh ton qua ngn hng. Trng hp
cc dch v cung cp cho t chc nc ngoi, hng hng khng nc
ngoi pht sinh khng thng xuyn, khng theo lch trnh v khng
c hp ng, phi c chng t thanh ton trc tip ca t chc nc
ngoi, hng hng khng nc ngoi.
Cc iu kin v hp ng v chng t thanh ton nu trn khng
p dng i vi dch v phc v hnh khch i chuyn bay quc t
t cng hng khng Vit Nam (passenger service charges).
d.2) Dch v ca ngnh hng hi p dng thu sut 0% thc hin ti
khu vc cng v p ng cc iu kin sau:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc nc ngoi, ngi i
l tu bin hoc yu cu cung ng dch v ca t chc nc ngoi
hoc ngi i l tu bin;
- C chng t thanh ton dch v qua ngn hng ca t chc nc
ngoi hoc c chng t thanh ton dch v qua ngn hng ca ngi
i l tu bin cho c s cung ng dch v hoc cc hnh thc thanh
ton khc c coi l thanh ton qua ngn hng.
3. Cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% gm:
- Ti bo him ra nc ngoi; chuyn giao cng ngh, chuyn
nhng quyn s hu tr tu ra nc ngoi; chuyn nhng vn, cp
tn dng, u t chng khon ra nc ngoi; dch v ti chnh phi
sinh; dch v bu chnh, vin thng chiu i ra nc ngoi (bao gm
c dch v bu chnh vin thng cung cp cho t chc, c nhn trong
khu phi thu quan; cung cp th co in thoi di ng c m s,
mnh gi a ra nc ngoi hoc a vo khu phi thu quan); sn
phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin
thnh sn phm khc; hng ho, dch v cung cp cho c nhn
khng ng k kinh doanh trong khu phi thu quan, tr cc trng
hp khc theo quy nh ca Th tng Chnh ph;
- Xng, du bn cho xe t ca c s kinh doanh trong khu phi thu
quan mua ti ni a;
- Xe t bn cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan.
- Cc dch v do c s kinh doanh cung cp cho t chc, c nhn
trong khu phi thu quan bao gm: cho thu nh, xng, hi trng,
vn phng, khch sn, kho bi; dch v vn chuyn a n ngi
lao ng; dch v n ung (tr dch v cung cp sut n cng
nghip, dch v n ung trong khu phi thu quan).
- Cc dch v sau cung ng ti Vit Nam cho t chc, c nhn nc
ngoi khng c p dng thu sut 0% gm:

28

+ Thi u th thao, biu din ngh thut, vn ha, gii tr, hi ngh,
khch sn, o to, qung co, du lch l hnh;
+ Dch v thanh ton qua mng, dch v s ha.
Cc trng hp khng p dng thu sut 0% quy nh ti khon ny
p dng theo thu sut tng ng ca hng ho, dch v khi bn ra,
cung ng trong nc.
iu 10. Thu sut 5%
1. Nc sch phc v sn xut v sinh hot, khng bao gm cc loi
nc ung ng chai, ng bnh v cc loi nc gii kht khc
thuc i tng p dng mc thu sut 10%.
2. Phn bn; qung sn xut phn bn; thuc phng tr su bnh
v cht kch thch tng trng vt nui, cy trng.
a) Phn bn l cc loi phn hu c v phn v c nh: phn ln,
phn m (ur), phn NPK, phn m hn hp, phn pht pht, b
tt; phn vi sinh v cc loi phn bn khc.
b) Qung sn xut phn bn l cc qung lm nguyn liu sn
xut phn bn nh qung Apatt dng sn xut phn ln, t bn
lm phn vi sinh.
c) Thuc phng tr su bnh v cht kch thch tng trng vt nui,
cy trng.
3. Thc n gia sc, gia cm v thc n cho vt nui khc, bao gm
cc loi qua ch bin hoc cha ch bin nh cm, b, kh du
cc loi, bt c, bt xng, bt tm v cc loi thc n khc dng
cho gia sc, gia cm v vt nui.
4. Dch v o p, no vt knh, mng, ao h phc v sn xut
nng nghip; nui trng, chm sc, phng tr su bnh cho cy
trng; s ch, bo qun sn phm nng nghip (tr no, vt knh
mng ni ng c quy nh ti khon 3 iu 4 Thng t ny).
Dch v s ch, bo qun sn phm nng nghip gm phi, sy kh,
bc v, tch ht, ct, xay xt, bo qun lnh, p mui v cc hnh
thc bo qun thng thng khc.
5. Sn phm trng trt, chn nui, thy sn, hi sn cha qua ch
bin hoc ch qua s ch lm sch, phi, sy kh, bc v, tch ht,
ct, p mui, bo qun lnh v cc hnh thc bo qun thng
thng khc khu kinh doanh thng mi.
Sn phm trng trt cha qua ch bin hng dn ti im ny bao
gm c thc, go, ng, khoai, sn, la m.
6. M cao su s ch nh m c rp, m t, m bn, m cm; nha
thng s ch; li, dy ging v si an li nh c bao gm

29

cc loi li nh c, cc loi si, dy ging loi chuyn dng an

li nh c khng phn bit nguyn liu sn xut.
7. Thc phm ti sng; lm sn cha qua ch bin khu kinh
doanh thng mi, tr g, mng v cc sn phm quy nh ti
khon 1 iu 4 Thng t ny.
Thc phm ti sng gm cc loi thc phm cha c lm chn
hoc ch bin thnh sn phm khc, ch s ch di dng lm sch,
bc v, ct, ng lnh, phi kh m qua s ch vn cn l thc
phm ti sng nh tht gia sc, gia cm, tm, cua, c v cc sn
phm thu sn, hi sn khc. Trng hp thc phm qua tm p
gia v th p dng thu sut 10%.
Lm sn cha qua ch bin bao gm cc sn phm t rng t nhin
khai thc thuc nhm: song, my, tre, na, lung, nm, mc nh; r,
l, hoa, cy lm thuc, nha cy v cc loi lm sn khc.
V d 36: Cng ty TNHH A sn xut c b ti tm gia v theo quy
trnh: c b ti nh bt v c ct phi-l, sau tm p vi
ng, mui, solpitol, ng gi, cp ng th mt hng c b ti
tm gia v khng thuc i tng p dng thu sut 5% m thuc
i tng p dng thu sut thu GTGT 10%.
8. ng; ph phm trong sn xut ng, bao gm g ng, b
ma, b bn.
9. Sn phm bng ay, ci, tre, song, my, trc, cht, na, lung, l,
rm, v da, s da, bo ty v cc sn phm th cng khc sn
xut bng nguyn liu tn dng t nng nghip l cc loi sn phm
c sn xut, ch bin t nguyn liu chnh l ay, ci, tre, song,
my, trc, cht, na, lung, l nh: thm ay, si ay, bao ay, thm
s da, chiu sn xut bng ay, ci; chi cht, dy thng, dy buc
lm bng tre na, x da; rm, mnh bng tre, trc, na, chi tre,
nn l; a tre, a lung; bng s ch; giy in bo.
10. My mc, thit b chuyn dng phc v cho sn xut nng
nghip, bao gm my cy, my ba, my cy, my gieo ht, my
tut la, my gt, my gt p lin hp, my thu hoch sn phm
nng nghip, my hoc bnh bm thuc tr su.
11. Thit b, dng c y t gm my mc v dng c chuyn dng
cho y t nh: cc loi my soi, chiu, chp dng khm, cha
bnh; cc thit b, dng c chuyn dng m, iu tr vt thng,
t cu thng; dng c o huyt p, tim, mch, dng c truyn
mu; bm kim tim; dng c phng trnh thai v cc dng c, thit
b chuyn dng cho y t khc.
Bng, bng, gc y t v bng v sinh y t; thuc phng bnh, cha
bnh bao gm thuc thnh phm, nguyn liu lm thuc, tr thc
phm chc nng; vc-xin; sinh phm y t, nc ct pha ch
30

thuc tim, dch truyn; vt t ho cht xt nghim, dit khun

dng trong y t; m, qun o, khu trang, sng m, bao tay, bao chi
di, bao giy, khn, gng tay chuyn dng cho y t.
12. Gio c dng ging dy v hc tp bao gm cc loi m hnh,
hnh v, bng, phn, thc k, com-pa v cc loi thit b, dng c
chuyn dng cho ging dy, nghin cu, th nghim khoa hc.
13. Hot ng vn ho, trin lm, th dc, th thao; biu din ngh
thut; sn xut phim; nhp khu, pht hnh v chiu phim.
a) Hot ng vn ho, trin lm v th dc, th thao, tr cc khon
doanh thu nh: bn hng ho, cho thu sn bi, gian hng ti hi
ch, trin lm.
b) Hot ng biu din ngh thut nh: tung, cho, ci lng, ca,
ma, nhc, kch, xic; hot ng biu din ngh thut khc v dch
v t chc biu din ngh thut ca cc nh ht hoc on tung,
cho, ci lng, ca, ma, nhc, kch, xic c giy php hot ng do
c quan Nh nc c thm quyn cp.
c) Sn xut phim; nhp khu, pht hnh v chiu phim, tr cc sn
phm nu ti khon 15 iu 4 Thng t ny.
14. chi cho tr em; Sch cc loi, tr sch khng chu thu
GTGT nu khon 15 iu 4 Thng t ny;
15. Dch v khoa hc v cng ngh l cc hot ng phc v vic
nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; cc hot ng lin
quan n s hu tr tu; cc dch v v thng tin, ph bin, ng
dng tri thc khoa hc v cng ngh v kinh nghim thc tin theo
hp ng dch v khoa hc v cng ngh quy nh ti Lut Khoa hc
v cng ngh, khng bao gm tr chi trc tuyn v dch v gii tr
trn Internet.
iu 11. Thu sut 10%
Thu sut 10% p dng i vi hng ho, dch v khng c quy
nh ti iu 4, iu 9 v iu 10 Thng t ny.
Cc mc thu sut thu GTGT nu ti iu 10, iu 11 c p
dng thng nht cho tng loi hng ha, dch v cc khu nhp
khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi.
V d 37: Hng may mc p dng thu sut l 10% th mt hng ny
khu nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi
u p dng thu sut 10%.
Ph liu, ph phm c thu hi ti ch, s dng li khi bn ra p
dng mc thu sut thu GTGT theo thu sut ca mt hng .
V d 38: Xc mm l ph liu thu hi t qu trnh sn xut nc
mm th khi bn ra p dng theo thu sut ca xc mm. Trng
31

hp xc mm c s dng lm thc n gia sc hoc lm phn bn,

nguyn liu sn xut phn bn th khi bn ra p dng theo thu sut
5%.
C s kinh doanh nhiu loi hng ho, dch v c mc thu sut
GTGT khc nhau phi khai thu GTGT theo tng mc thu sut quy
nh i vi tng loi hng ho, dch v; nu c s kinh doanh khng
xc nh theo tng mc thu sut th phi tnh v np thu theo mc
thu sut cao nht ca hng ho, dch v m c s sn xut, kinh
doanh.
Trong qu trnh thc hin, nu c trng hp mc thu gi tr gia
tng ti Biu thu sut thu GTGT theo Danh mc Biu thu nhp
khu u i khng ph hp vi hng dn ti Thng t ny th thc
hin theo hng dn ti Thng t ny. Trng hp mc thu GTGT p
dng khng thng nht i vi cng mt loi hng ho nhp khu v
sn xut trong nc th c quan thu a phng v c quan hi
quan a phng bo co v B Ti chnh c kp thi hng dn
thc hin thng nht.
Mc 2. PHNG PHP TNH THU
iu 12. Phng php khu tr thu
1. Phng php khu tr thu p dng i vi: c s kinh doanh
thc hin y ch k ton, ho n, chng t theo quy nh
ca php lut v k ton, ho n, chng t v ng k np thu
theo phng php khu tr thu; tr cc i tng p dng tnh
thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT hng dn ti iu
13 Thng t ny.
2. Xc nh s thu GTGT phi np:
S thu GTGT
phi np

S thu GTGT u
ra

S thu GTGT
u vo c
khu tr

Trong :
a) S thu gi tr gia tng u ra bng tng s thu gi tr gia tng
ca hng ho, dch v bn ra ghi trn ho n gi tr gia tng.
Thu gi tr gia tng ghi trn ho n gi tr gia tng bng gi tnh
thu ca hng ho, dch v chu thu bn ra nhn (x) vi thu sut
thu gi tr gia tng ca hng ho, dch v .
Trng hp s dng chng t ghi gi thanh ton l gi c thu
GTGT th thu GTGT u ra c xc nh bng gi thanh ton tr (-)
gi tnh thu quy nh ti khon 11 iu 7 Thng t ny.
C s kinh doanh thuc i tng tnh thu theo phng php khu
tr thu khi bn hng ha, dch v phi tnh v np thu GTGT ca
hng ha, dch v bn ra. Khi lp ho n bn hng ha, dch v, c
32

s kinh doanh phi ghi r gi bn cha c thu, thu GTGT v tng

s tin ngi mua phi thanh ton. Trng hp ho n ch ghi gi
thanh ton (tr trng hp c php dng chng t c th),
khng ghi gi cha c thu v thu GTGT th thu GTGT ca hng
ho, dch v bn ra phi tnh trn gi thanh ton ghi trn ho n,
chng t.
V d 39: Doanh nghip bn st, thp, gi bn cha c thu GTGT
i vi st F6 l: 11.000.000 ng/tn; thu GTGT 10% bng
1.100.000 ng/tn, nhng khi bn c mt s ho n doanh nghip
ch ghi gi bn l 12.100.000 ng/tn th thu GTGT tnh trn doanh
s bn c xc nh bng: 12.100.000 ng/tn x 10% = 1.210.000
ng/tn thay v tnh trn gi cha c thu l 11.000.000 ng/tn.
C s kinh doanh phi chp hnh ch k ton, ho n, chng t
theo quy nh ca php lut v k ton, ho n, chng t. Trng
hp ho n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m c s
kinh doanh cha t iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th
x l nh sau:
i vi c s kinh doanh bn hng ho, dch v: Nu thu sut thu
GTGT ghi trn ho n cao hn thu sut c quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT th phi k khai, np thu
GTGT theo thu sut ghi trn ho n; Nu thu sut thu GTGT
ghi trn ho n thp hn thu sut c quy nh ti cc vn
bn quy phm php lut v thu GTGT th phi k khai, np thu
GTGT theo thu sut thu GTGT quy nh ti cc vn bn quy phm
php lut v thu GTGT.
b) Thu GTGT u vo bng (=) tng s thu GTGT ghi trn ho n
GTGT mua hng ha, dch v (bao gm c ti sn c nh) dng cho
sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT, s thu
GTGT ghi trn chng t np thu ca hng ho nhp khu hoc
chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo hng dn
ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc nc ngoi khng c t
cch php nhn Vit Nam v c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c
thu nhp pht sinh ti Vit Nam.
Trng hp hng ha, dch v mua vo l loi c dng chng t
c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th c s c cn
c vo gi c thu v phng php tnh hng dn ti khon 11
iu 7 Thng t ny xc nh gi khng c thu v thu GTGT
u vo.
S thu GTGT u vo c khu tr c xc nh theo nguyn tc
khu tr thu GTGT quy nh ti iu 14, iu 15, iu 16, iu 17
Thng t ny.
V d 40: Trong k, Cng ty A thanh ton dch v u vo c tnh
khu tr l loi c th:
33

Tng gi thanh ton 110 triu ng (gi c thu GTGT), dch v ny

chu thu l 10%, s thu GTGT u vo c khu tr tnh nh sau:
110 triu
1 + 10%

x 10% = 10 triu ng

Gi cha c thu l 100 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng.

Trng hp ho n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m
cc c s kinh doanh cha t iu chnh, c quan thu kim tra,
pht hin th x l nh sau:
i vi c s kinh doanh mua hng ho, dch v: Nu thu sut thu
GTGT ghi trn ho n mua vo cao hn thu sut c quy nh
ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT th khu tr thu
u vo theo thu sut quy nh ti cc vn bn quy phm php
lut v thu GTGT; Trng hp xc nh c bn bn k khai,
np thu theo ng thu sut ghi trn ho n th c khu tr
thu u vo theo thu sut ghi trn ho n nhng phi c xc
nhn ca c quan thu trc tip qun l ngi bn; Nu thu sut
thu GTGT ghi trn ho n thp hn thu sut quy nh ti cc vn
bn quy phm php lut v thu GTGT th khu tr thu u vo
theo thu sut ghi trn ho n.
iu 13. Phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng
1. Phng php tnh trc tip trn GTGT p dng i vi cc i
tng sau y:
a) C nhn, h kinh doanh khng thc hin hoc thc hin khng
y ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php
lut.
b) T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh khng theo Lut u t
v cc t chc khc (bao gm c cc t chc kinh t ca t chc
chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi, t chc x hi ngh nghip, n v v trang nhn dn, t chc s nghip v cc t
chc khc) khng thc hin hoc thc hin khng y ch k
ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut, tr cc t
chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ho, dch v tin hnh
hot ng tm kim, thm d, pht trin v khai thc du kh.
i vi cc t chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ho, dch v
tin hnh hot ng tm kim thm d, pht trin v khai thc
m du, kh t, bn Vit Nam chu trch nhim khu tr v np
thay theo t l do B Ti chnh quy nh. Trng hp t chc, c
nhn nc ngoi ng k, khai, np thu theo phng php khu tr
th s thu np theo t l do B Ti chnh c tr vo s thu
phi np.
c) Hot ng kinh doanh mua bn, vng, bc, qu.
34

Trng hp c s kinh doanh va c hot ng kinh doanh mua, bn

vng, bc, qu, va c hot ng ch tc sn phm vng, bc,
qu th p dng tnh thu i vi cc hot ng ny theo phng
php tnh trc tip trn gi tr gia tng.
2. Xc nh thu GTGT phi np
S thu GTGT phi np theo phng php tnh trc tip trn GTGT
bng GTGT ca hng ho, dch v chu thu bn ra nhn (x) vi thu
sut p dng i vi hng ho, dch v .
a) Gi tr gia tng ca hng ho, dch v c xc nh bng gi
thanh ton ca hng ho, dch v bn ra tr (-) gi thanh ton ca
hng ho, dch v mua vo tng ng.
Gi thanh ton ca hng ho, dch v bn ra l gi thc t bn ghi
trn ho n bn hng ho, dch v, bao gm c thu GTGT v cc
khon ph thu, ph thu thm m bn bn c hng, khng phn
bit thu tin hay cha thu c tin.
Gi thanh ton ca hng ho, dch v mua vo c xc nh bng
gi tr hng ho, dch v mua vo hoc nhp khu, c thu GTGT
dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT
bn ra tng ng.
Gi tr gia tng xc nh i vi mt s ngnh ngh kinh doanh nh
sau:
- i vi hot ng sn xut, kinh doanh l s chnh lch gia
doanh s bn vi doanh s vt t, hng ho, dch v mua vo dng
cho sn xut, kinh doanh. Trng hp c s kinh doanh khng hch
ton c doanh s vt t, hng ho, dch v mua vo tng ng vi
doanh s hng bn ra th xc nh nh sau:
Gi vn hng bn ra bng (=) Doanh s tn u k, cng (+) doanh
s mua trong k, tr (-) doanh s tn cui k.
V d 41: Mt c s A sn xut g, trong thng bn c 150 sn
phm, tng doanh s bn l 25 triu ng.
Gi tr vt t, nguyn liu mua ngoi sn xut 150 sn phm l
19 triu ng, trong :
+ Nguyn liu chnh (g): 14 triu.
+ Vt liu v dch v mua ngoi khc: 5 triu.
Thu sut thu GTGT l 10%, thu GTGT c s A phi np c tnh
nh sau:
+ GTGT ca sn phm bn ra: 25 triu ng - 19 triu ng = 6 triu
ng.
+ Thu GTGT phi np: 6 triu ng x 10% = 0,6 triu ng.
35

- i vi xy dng, lp t l s chnh lch gia tin thu v xy

dng, lp t cng trnh, hng mc cng trnh tr (-) chi ph vt t
nguyn liu, chi ph ng lc, vn ti, dch v v chi ph khc mua
ngoi phc v cho hot ng xy dng, lp t cng trnh, hng
mc cng trnh.
- i vi hot ng vn ti l s chnh lch gia tin thu cc vn
ti, bc xp tr (-) chi ph xng du, ph tng thay th v chi ph
khc mua ngoi dng cho hot ng vn ti.
- i vi hot ng kinh doanh n ung l s chnh lch gia tin
thu v bn hng n ung, tin phc v v cc khon thu khc tr (-)
gi vn hng ha, dch v mua ngoi dng cho kinh doanh n ung.
- i vi hot ng kinh doanh vng, bc, qu, gi tr gia tng l
s chnh lch gia doanh s bn ra vng, bc, qu, tr (-) gi vn
ca vng, bc, qu bn ra.
- i vi c s kinh doanh thuc i tng tnh thu GTGT theo
phng php khu tr thu c kinh doanh mua, bn vng, bc,
qu p dng phng php tnh trc tip trn GTGT, c s phi hch
ton ring thu GTGT u vo k khai thu GTGT phi np ca
hng ho, dch v theo tng hot ng kinh doanh v phng php
tnh thu ring.
Trng hp khng hch ton c ring th c xc nh phn b
thu GTGT u vo c khu tr tng ng vi t l doanh thu ca
hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr
thu trn tng doanh thu bn hng pht sinh trong k, trong
doanh s hng ha dch v chu thu GTGT l ton b doanh thu ca
hng ha, dch v chu thu GTGT np theo phng php khu tr;
tng doanh thu ca hng ha, dch v bn ra trong k bao gm:
Doanh s hng ha, dch v chu thu GTGT; doanh s hng ha,
dch v khng chu thu GTGT v chnh lch gia gi bn v gi
mua ca hot ng mua bn, kinh doanh vng, bc, qu (khng
bao gm chnh lch m (-)).
- i vi cc hot ng kinh doanh khc l s chnh lch gia tin
thu v hot ng kinh doanh tr (-) gi vn ca hng ha, dch v
mua ngoi thc hin hot ng kinh doanh .
- C s kinh doanh thuc i tng np thu GTGT theo phng
php tnh trc tip trn GTGT khng c tnh gi tr ti sn mua
ngoi, u t, xy dng lm ti sn c nh vo doanh s hng ho,
dch v mua vo tnh gi tr gia tng.
- Trng hp trong k tnh thu pht sinh gi tr gia tng m (-) ca
vng, bc, qu th c tnh b tr vo gi tr gia tng dng (+)
ca vng, bc, qu. Trng hp khng c pht sinh gi tr gia tng
dng (+) hoc gi tr gia tng dng (+) khng b tr gi tr gia
36

tng m (-) th c kt chuyn tr vo gi tr gia tng ca k sau

trong nm. Kt thc nm dng lch, gi tr gia tng m (-) khng
c kt chuyn tip sang nm sau. C s kinh doanh khai thu
GTGT theo t khai 03/GTGT ban hnh km theo Thng t ny.
b) i vi c s kinh doanh (tr cc doanh nghip p dng phng
php khu tr thu, h, c nhn kinh doanh) bn hng ho, dch v
c y ho n ca hng ho, dch v bn ra theo ch quy
nh hoc c iu kin xc nh c ng doanh thu bn hng
ho, dch v nh hp ng v chng t thanh ton nhng khng c
ho n mua hng ha, dch v u vo th GTGT c xc nh
bng doanh thu nhn (x) vi t l (%) GTGT tnh trn doanh thu.
T l (%) gi tr gia tng tnh trn doanh thu lm cn c xc nh gi
tr gia tng c quy nh nh sau:
- Thng mi (phn phi, cung cp hng ho): 10%.
- Dch v, xy dng (tr xy dng c bao thu nguyn vt liu):
50%.
- Sn xut, vn ti, dch v c gn vi hng ho, xy dng c bao
thu nguyn vt liu: 30%.
c) Hot ng kinh doanh; h kinh doanh, c nhn kinh doanh khng
thc hin hoc thc hin khng y ch k ton, ho n,
chng t theo quy nh ca php lut th np thu theo t l (%)
GTGT do B Ti chnh quy nh.
Chng III
KHU TR, HON THU
Mc 1. KHU TR THU
iu 14. Nguyn tc khu tr thu gi tr gia tng u vo
1. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng cho sn xut,
kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT c khu tr ton b,
k c thu gi tr gia tng u vo khng c bi thng ca hng
ho chu thu gi tr gia tng b tn tht.
Trng hp hng ho c hao ht t nhin do tnh cht l ho trong
qu trnh vn chuyn, bm rt nh xng, du th c k khai,
khu tr s

thu
GTGT u vo ca s lng hng ho thc t hao ht t nhin khng
vt qu nh mc hao ht theo quy nh. S thu GTGT u vo
37

ca s lng hng ho hao ht vt nh mc khng c khu tr,

hon thu.
2. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v s dng ng thi cho
sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu v khng chu
thu GTGT th ch c khu tr s thu GTGT u vo ca hng
ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu
thu GTGT. C s kinh doanh phi hch ton ring thu gi tr gia
tng u vo c khu tr v khng c khu tr; trng hp
khng hch ton ring c th thu u vo c khu tr theo t
l (%) gia doanh s chu thu gi tr gia tng so vi tng doanh s
ca hng ho, dch v bn ra. C s kinh doanh hng ho, dch v
chu thu v khng chu thu GTGT hng thng tm phn b s thu
GTGT ca hng ho, dch v mua vo c khu tr trong thng,
cui nm c s kinh doanh thc hin tnh phn b s thu GTGT u
vo c khu tr ca nm k khai iu chnh thu GTGT u vo
tm phn b khu tr theo thng.
3. Thu GTGT u vo ca ti sn c nh s dng ng thi cho sn
xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT v khng chu
thu GTGT th c khu tr ton b.
Thu GTGT u vo ca ti sn c nh trong cc trng hp sau y
khng c khu tr m tnh vo nguyn gi ca ti sn c nh: ti
sn c nh chuyn dng phc v sn xut v kh, kh ti phc v
quc phng, an ninh; ti sn c nh, my mc, thit b ca cc t
chc tn dng, doanh nghip kinh doanh ti bo him, bo him
nhn th, kinh doanh chng khon, cc bnh vin, trng hc; tu
bay dn dng, du thuyn khng s dng cho mc ch kinh doanh
vn chuyn hng ho, hnh khch, kinh doanh du lch, khch sn.
Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v hnh thnh ti sn c nh
ca doanh nghip nh nh n ca, nh ngh gia ca, nh min ph,
phng thay qun o, nh xe, nh v sinh, b nc phc v cho
ngi lao ng lm vic trong khu vc sn xut, kinh doanh v nh
, trm y t cho ngi lao ng lm vic trong cc khu cng nghip
c khu tr ton b.
Ti sn c nh l t ch ngi t 9 ch ngi tr xung (tr t s
dng vo kinh doanh vn chuyn hng ho, hnh khch, kinh doanh
du lch, khch sn) c tr gi vt trn 1,6 t ng (gi cha c thu
GTGT) th s thu GTGT u vo tng ng vi phn tr gi vt trn
1,6 t ng khng c khu tr.
4. C s sn xut nng nghip, lm nghip, nui trng nh bt
thu, hi sn c t chc sn xut khp kn, hch ton kt qu sn
xut kinh doanh tp trung c s dng sn phm cc khu sn xut
nng nghip, lm nghip; nui trng, nh bt thu, hi sn lm
nguyn liu tip tc sn xut ch bin ra sn phm chu thu
38

GTGT (bao gm sn phm nng, lm, thu sn cha qua ch bin

xut khu hoc sn phm qua ch bin thuc i tng chu thu
GTGT) c k khai, khu tr thu GTGT u vo phc v cho sn
xut kinh doanh tt c cc khu u t xy dng c bn, sn xut,
ch bin. Trng hp c s kinh doanh c d n u t tip tc
sn xut, ch bin hoc c vn bn cam kt tip tc sn xut sn
phm chu thu GTGT th c k khai, khu tr thu GTGT ngay t
giai on u t xy dng c bn. i vi thu GTGT u vo pht
sinh trong giai on u t XDCB, doanh nghip k khai, khu
tr, hon thu nhng sau xc nh khng iu kin, khu tr,
hon thu th doanh nghip phi k khai, iu chnh np li tin thu
GTGT khu tr, hon thu. Trng hp doanh nghip khng thc
hin iu chnh, qua thanh tra, kim tra c quan thu pht hin ra
th c quan thu s thc hin truy thu, truy hon v x pht theo
quy nh. Doanh nghip phi hon ton chu trch nhim trc php
lut v cc ni dung bo co, cam kt gii trnh vi c quan thu
lin quan n vic khu tr, hon thu.
Trng hp c s c bn hng ha l sn phm nng, lm, thu hi
sn cha qua ch bin hoc mi qua s ch thng thng thuc i
tng khng chu thu GTGT th s thu GTGT ca hng ha, dch v
mua vo c tnh khu tr theo t l (%) doanh s hng ha, dch
v chu thu GTGT so vi tng doanh s ca hng ha, dch v bn
ra
V d 42 : Doanh nghip A c d n u t vn cy cao su, c pht
sinh s thu GTGT u vo ca hng ho, dch v khu u t
XDCB, doanh nghip cha c sn phm lm nguyn liu tip tc
sn xut ch bin ra sn phm chu thu GTGT (bao gm c sn
phm cha qua ch bin xut khu hoc sn phm qua ch bin
thuc i tng chu thu GTGT) nhng c d n xy dng nh my
ch bin m cao su (thuc i tng chu thu GTGT) v cam kt
sn phm trng trt tip tc ch bin ra sn phm chu thu GTGT
th Cng ty c khu tr ton b thu GTGT u vo.
Trng hp doanh nghip bn m cao su thuc i tng khng chu
thu GTGT th doanh nghip khng c khu tr thu.
Trng hp doanh nghip s dng mt phn m cao su khai thc
vo sn xut sn phm chu thu GTGT, mt phn bn ra th thc
hin khu tr thu GTGT u vo nh sau:
- Thu GTGT u vo ca TSC (vn cy cao su, nh my ch
bin): doanh nghip c khu tr ton b (bao gm c thu GTGT
pht sinh trong giai on u t XDCB).
- Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v: thc hin khu tr theo
t l (%) doanh s hng ho, dch v chu thu GTGT so vi tng
doanh s ca hng ho, dch v bn ra.
39

5. Thu gi tr gia tng u vo ca hng ho (k c hng ho mua

ngoi hoc hng ho do doanh nghip t sn xut) m doanh
nghip s dng cho, biu, tng, khuyn mi, qung co di cc
hnh thc, phc v cho sn xut kinh doanh hng ho, dch v chu
thu GTGT th c khu tr.
6. Thu gi tr gia tng u vo ca hng ha, dch v s dng cho
sn xut, kinh doanh hng ha, dch v khng chu thu gi tr gia
tng nu ti iu 4 Thng t ny c tnh vo nguyn gi ti sn
c nh, gi tr nguyn vt liu hoc chi ph kinh doanh. Tr cc
trng hp sau:
a) Thu gi tr gia tng ca hng ho, dch v m c s kinh doanh
mua vo sn xut kinh doanh hng ha, dch v cung cp cho t
chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t vin tr nhn o,
vin tr khng hon li quy nh ti khon 19 iu 4 Thng t ny
c khu tr ton b;
b) Thu gi tr gia tng u vo ca hng ho, dch v s dng cho
hot ng tm kim, thm d, pht trin m du kh n ngy khai
thc u tin hoc ngy sn xut u tin c khu tr ton b.
7. Thu GTGT u vo pht sinh trong thng no c k khai, khu
tr khi xc nh s thu phi np ca thng , khng phn bit
xut dng hay cn trong kho.
a) Trng hp c s kinh doanh pht hin s thu GTGT u vo khi
k khai, khu tr cn st ho n cha k khai, khu tr th c k
khai, khu tr b sung; thi gian k khai, khu tr b sung ti a
l 6 (su) thng, k t thng pht sinh ho n b st, tr trng
hp hng dn ti im b khon ny.
V d 43: C s kinh doanh A c 01 ho n GTGT mua vo lp ngy
10/3/2012. Trong k k khai thu thng 3/2012, k ton ca c s
kinh doanh b st khng k khai ho n ny th c s kinh doanh A
c k khai v khu tr b sung ti a l k k khai thng 8/2012.
b) Trng hp c s kinh doanh k khai st v s thu GTGT np
khu nhp khu (k c s thu GTGT np khu nhp khu c
chng t np thu trc ngy 01/3/2012), s thu GTGT u vo
ang trong giai on u t, cha i vo hot ng th c k khai,
khu tr b sung theo quy nh ca php lut v qun l thu.
V d 44 : C s kinh doanh B np thu GTGT khu nhp khu
theo chng t np thu ngy 01/3/2012, do nhm ln, k ton ca
doanh nghip b st khng k khai chng t ny ti T khai thu
GTGT ca cc thng tip theo th c s kinh doanh B c k khai
khu tr b sung thu GTGT np khu nhp khu (theo chng
t np thu) theo quy nh ca php lut v qun l thu.

40

V d 45 : C s kinh doanh Y np thu GTGT khu nhp khu

theo chng t np thu trc ngy 01/3/2012, do nhm ln, k ton
ca c s kinh doanh b st khng k khai chng t ny, ngy
1/3/2012 k ton ca c s kinh doanh mi pht hin ra vic khai
st chng t nu trn th c s kinh doanh B c k khai khu tr
b sung thu GTGT np khu nhp khu (theo chng t np
thu) theo quy nh ca php lut v qun l thu.
c) Trng hp c s kinh doanh lp ho n GTGT bn hng ho,
dch v nhng pht hin sai st v thu GTGT, phi lp ho n iu
chnh, b sung th thi hn k khai khu tr, b sung thu GTGT ca
c s kinh doanh mua hng ho, dch v c tnh t thi im lp
ho n iu chnh, b sung.
8. S thu GTGT u vo khng c khu tr, c s kinh doanh
c hch ton vo chi ph tnh thu thu nhp doanh nghip hoc
vo tnh vo nguyn gi ti sn c nh theo quy nh ca php lut.
9. Vn phng Tng cng ty, tp on khng trc tip hot ng kinh
doanh v cc n v hnh chnh s nghip trc thuc nh: Bnh
vin, Trm x, Nh ngh iu dng, Vin, Trng o to... khng
phi l ngi np thu GTGT th khng c khu tr hay hon thu
GTGT u vo ca hng ho, dch v mua vo phc v cho hot
ng ca cc n v ny.
Trng hp cc n v ny c hot ng kinh doanh hng ho, dch
v chu thu GTGT th phi ng k, k khai np thu GTGT ring cho
cc hot ng ny.
V d 46: Vn phng Tng cng ty A khng trc tip sn xut, kinh
doanh, s dng kinh ph do cc c s trc thuc ng gp hot
ng nhng Vn phng Tng cng ty c cho thu nh (vn phng)
phn khng s dng ht th Vn phng Tng cng ty phi hch ton,
k khai np thu ring cho hot ng cho thu vn phng. Thu
GTGT u vo ca hng ho, dch v phc v cho hot ng ca Vn
phng Tng cng ty khng c khu tr hay hon thu.
10. Thu gi tr gia tng u vo ca hng ho, dch v s dng cho
cc hot ng cung cp hng ho, dch v khng k khai, np thu
gi tr gia tng quy nh ti iu 5 Thng t ny c khu tr ton
b.
V d 47: Cng ty c phn xy dng X nhn xy dng cng trnh ti
Lo. Ngoi s nguyn liu, vt t xut khu sang Lo thc hin
cng trnh xy dng, Cng ty CP xy dng X c pht sinh mt s chi
ph khc ti Vit Nam phc v hot ng thi cng cng trnh ti Lo
nh chi ph qun l, cc chi ph ny c ha n GTGT (i vi nhng
ha n GTGT c gi tr t 20 triu ng tr ln thc hin thanh ton
qua ngn hng) th Cng ty c phn xy dng X c k khai, khu
tr ton b thu GTGT u vo ca cc chi ph nu trn.
41

11. C s kinh doanh c k khai, khu tr thu gi tr gia tng ca

hng ho, dch v mua vo di hnh thc u quyn cho t chc, c
nhn khc m ho n mang tn t chc, c nhn c u quyn
bao gm cc trng hp sau y:
a) Doanh nghip bo him y quyn cho ngi tham gia bo him
sa cha ti sn; chi ph sa cha ti sn cng cc vt t, ph tng
thay th c ha n GTGT ghi tn ngi tham gia bo him, doanh
nghip bo him thc hin thanh ton cho ngi tham gia bo him
ph bo him tng ng theo hp ng bo him th doanh nghip
bo him c k khai khu tr thu GTGT tng ng vi phn bi
thng bo him thanh ton theo ha n GTGT ng tn ngi
tham gia bo him; trng hp phn bi thng bo him do doanh
nghip bo him thanh ton cho ngi tham gia bo him c gi tr
t 20 triu ng tr ln th phi thc hin thanh ton qua ngn
hng.
b) Trc khi thnh lp doanh nghip, cc sng lp vin c vn bn
y quyn cho t chc, c nhn thc hin chi h mt s khon chi ph
lin quan n vic thnh lp doanh nghip, mua sm hng ha, vt
t th doanh nghip c k khai, khu tr thu GTGT u vo theo
ha n GTGT ng tn t chc, c nhn c y quyn v phi
thc hin thanh ton cho t chc, c nhn c y quyn qua ngn
hng i vi nhng ha n c gi tr t hai mi triu ng tr ln.
12. Trng hp c nhn, t chc khng kinh doanh c gp vn bng
ti sn vo cng ty trch nhim hu hn, cng ty c phn th chng
t i vi ti sn gp vn l bin bn chng nhn gp vn, bin bn
giao nhn ti sn. Trng hp ti sn gp vn l ti sn mi mua,
cha s dng, c ho n hp php c hi ng giao nhn vn
gp chp nhn th tr gi vn gp c xc nh theo tr gi ghi trn
ho n bao gm c thu GTGT; Bn nhn vn gp c k khai
khu tr thu GTGT ghi trn ho n mua ti sn ca bn gp vn.
13. i vi h kinh doanh np thu GTGT theo phng php trc tip
trn GTGT c chuyn sang np thu theo phng php khu tr
thu, c khu tr thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo pht
sinh k t thng c p dng np thu theo phng php khu tr
thu; i vi hng ho, dch v mua vo trc thng c p dng
np thu theo phng php khu tr thu th khng c tnh khu
tr thu GTGT u vo.
14. C s kinh doanh khng c tnh khu tr thu GTGT u vo
i vi trng hp:
- Ho n GTGT s dng khng ng quy nh ca php lut nh:
ha n GTGT khng ghi thu GTGT (tr trng hp c th c
dng ho n GTGT ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT);

42

- Ho n khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh

tn, a ch, m s thu ca ngi bn nn khng xc nh c
ngi bn;
- Ho n khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh
tn, a ch, m s thu ca ngi mua nn khng xc nh c
ngi mua (tr trng hp hng dn ti khon 11 iu ny);
- Ha n, chng t np thu GTGT gi, ha n b ty xa, ha n
khng (khng c hng ha, dch v km theo);
- Ha n ghi gi tr khng ng gi tr thc t ca hng ha, dch
v mua, bn hoc trao i.
iu 15. iu kin khu tr thu gi tr gia tng u vo
1. C ho n gi tr gia tng hp php ca hng ho, dch v mua
vo hoc chng t np thu gi tr gia tng khu nhp khu hoc
chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo hng dn
ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc nc ngoi khng c t
cch php nhn Vit Nam v c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c
thu nhp pht sinh ti Vit Nam.
2. C chng t thanh ton qua ngn hng i vi hng ha, dch v
mua vo (bao gm c hng ho nhp khu) t hai mi triu ng
tr ln, tr trng hp tng gi tr hng ho, dch v mua vo tng
ln theo ha n di hai mi triu ng theo gi c thu GTGT.
a) Chng t thanh ton qua ngn hng c hiu l c chng t
chng minh vic chuyn tin t ti khon ca bn mua sang ti
khon ca bn bn m ti cc t chc cung ng dch v thanh ton
theo cc hnh thc thanh ton ph hp vi quy nh ca php lut
hin hnh nh sc, u nhim chi hoc lnh chi, u nhim thu, th
ngn hng, sim in thoi (v in t) v cc hnh thc thanh ton
khc theo quy nh (bao gm c trng hp bn mua thanh ton t
ti khon ca bn mua sang ti khon bn bn mang tn ch doanh
nghip t nhn hoc bn mua thanh ton t ti khon ca bn mua
mang tn ch doanh nghip t nhn sang ti khon bn bn nu ti
khon ny c ng k giao dch vi c quan thu).
Cc chng t bn mua np tin mt vo ti khon ca bn bn hoc
chng t thanh ton theo cc hnh thc khng ph hp vi quy nh
ca php lut hin hnh khng iu kin c khu tr, hon
thu GTGT i vi hng ho, dch v mua vo t hai mi triu ng
tr ln.
b) Hng ho, dch v mua vo tng ln theo ha n t hai mi
triu ng tr ln theo gi c thu GTGT nu khng c chng t
thanh ton qua ngn hng th khng c khu tr. i vi nhng
ho n ny, c s kinh doanh k khai vo mc hng ho, dch v

43

khng iu kin khu tr trong bng k ho n, chng t hng

ho, dch v mua vo.
c) i vi hng ho, dch v mua tr chm, tr gp c gi tr hng
ho, dch v mua t hai mi triu ng tr ln, c s kinh doanh
cn c vo hp ng mua hng ho, dch v bng vn bn, ho n
gi tr gia tng v chng t thanh ton qua ngn hng ca hng
ho, dch v mua tr chm, tr gp k khai, khu tr thu gi tr
gia tng u vo, ng thi ghi r thi hn thanh ton vo phn ghi
ch trn bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo.
Trng hp cha c chng t thanh ton qua ngn hng do cha
n thi im thanh ton theo hp ng, c s kinh doanh vn c
k khai, khu tr thu gi tr gia tng u vo.
n thi im thanh ton theo hp ng nu khng c chng t
thanh ton qua ngn hng th khng c khu tr thu GTGT u
vo, c s kinh doanh phi k khai, iu chnh gim s thu gi tr
gia tng u vo khu tr ca gi tr hng ho khng c chng t
thanh ton qua ngn hng. Sau khi c s kinh doanh iu chnh
gim s thu GTGT u vo khu tr tng ng vi gi tr hng
ho, dch v mua vo khng c chng t thanh ton qua ngn hng,
c s kinh doanh mi c c chng t chng minh vic thanh ton
qua ngn hng th c s kinh doanh c khai b sung.
Trng hp qu hn thanh ton chm tr theo quy nh trong hp
ng, c s kinh doanh khng thc hin iu chnh gim theo quy
nh nhng trc khi c quan thu cng b quyt nh kim tra ti
tr s, c s kinh doanh c y chng t chng minh thanh
ton qua ngn hng th nu vic khng iu chnh gim khng dn
n thiu s thu phi np hoc tng s thu c hon th c s
kinh doanh b x pht vi phm v th tc thu, nu vic khng iu
chnh gim dn n thiu s thu phi np hoc tng s thu c
hon th c s kinh doanh b truy thu, truy hon v x pht theo quy
nh ca Lut Qun l thu.
V d 48: Thng 3/2012, Cng ty A mua mt l hng ca Cng ty B
phc v sn xut kinh doanh, tng gi tr hp ng l 330 triu
ng (gi cha thu l 300 triu, thu GTGT theo thu sut 10% l
30 triu), theo tho thun trong hp ng n thng 7/2012 Cng ty
A mi thanh ton tin hng cho Cng ty B.
Trong trng hp ny Cng ty A c k khai thu GTGT u vo vo
k k khai ca thng 3/2012 l 30 triu ng. n thi hn thanh
ton l thng 7/2012 Cng ty A phi cung cp chng t thanh ton
qua ngn hng c gi tr l 330 triu ng, nu Cng ty A khng
cung cp c chng t thanh ton qua ngn hng th Cng ty A
phi k khai iu chnh gim s thu GTGT (30 triu ng) khu
tr.
44

Trng hp n thi im thanh ton l thng 7/2012, Cng ty A

cung cp c chng t thanh ton qua ngn hng nhng s tin
ghi trn chng t thanh ton ny c gi tr 275 triu ng (tng
ng gi cha c thu l 250 triu, thu GTGT theo thu sut 10% l
25 triu) th Cng ty A ch c chp nhn khu tr thu GTGT 25
triu ng (tng ng vi s tin c thanh ton qua ngn hng l
275 triu ng) v Cng ty A phi iu chnh gim s thu GTGT (5
triu ng = 30 triu 25 triu) k khai khu tr vo k k khai
thng 3/2012.
n thng 11/ 2012 Cng ty A cung cp c chng t thanh ton
qua ngn hng cho gi tr thanh ton 55 triu ng (tng ng gi
cha c thu l 50 triu, thu GTGT l 5 triu) th Cng ty A c
khai b sung c khu tr i vi s thu GTGT l 5 triu tng
ng vi gi tr thanh ton qua ngn hng l 50 triu.
V d 49: Thng 11/2012, c quan thu ban hnh Quyt nh kim
tra v thu GTGT ti Cng ty TNHH Z, thi k kim tra l nm 2011
v 5 thng ca nm 2012. Ti thi im kim tra, Cng ty TNHH Z
khng xut trnh c chng t thanh ton qua ngn hng i vi
mt s hp ng thanh ton tr chm n thi hn tr trong nm
2011 v trong 5 thng nm 2012, theo c quan thu khng chp
thun Cng ty TNHH Z c k khai khu tr thu GTGT i vi cc
ha n khng c chng t thanh ton qua ngn hng. Tuy nhin
trong thng 11/2012 v thng 12/2012 Cng ty TNHH Z mi c
chng t thanh ton qua ngn hng i vi cc ha n b c
quan thu kim tra khng chp thun cho khu tr thu th Cng ty
TNHH Z vn c k khai b sung khu tr thu GTGT ca ha n
nu trn c chng t thanh ton qua ngn hng trn T khai thu
GTGT ca thng 11, 12/2012.
d) Cc trng hp c coi l thanh ton qua ngn hng khu tr
thu GTGT u vo gm:
d.1) Trng hp hng ho, dch v mua vo theo phng thc thanh
ton b tr gia gi tr hng ho, dch v mua vo vi gi tr hng
ho, dch v bn ra, vay mn hng m phng thc thanh ton ny
c quy nh c th trong hp ng th phi c bin bn i chiu
s liu v xc nhn gia hai bn v vic thanh ton b tr gia hng
ho, dch v mua vo vi hng ho, dch v bn ra, vay mn hng.
Trng hp b tr cng n qua bn th ba phi c bin bn b tr
cng n ca ba (3) bn lm cn c khu tr thu.
d.2) Trng hp hng ho, dch v mua vo theo phng thc b tr
cng n nh vay, mn tin; cn tr cng n qua ngi th ba m
phng thc thanh ton ny c quy nh c th trong hp ng
th phi c hp ng vay, mn tin di hnh thc vn bn c lp
trc v c chng t chuyn tin t ti khon ca bn cho vay
sang ti khon ca bn i vay i vi khon vay bng tin bao gm
45

c trng hp b tr gia gi tr hng ho, dch v mua vo vi

khon tin m ngi bn h tr cho ngi mua, hoc nh ngi mua
chi h.
d.3) Trng hp hng ho, dch v mua vo c thanh ton u
quyn qua bn th ba thanh ton qua ngn hng (bao gm c
trng hp bn bn yu cu bn mua thanh ton tin qua ngn
hng cho bn th ba do bn bn ch nh) th vic thanh ton theo
u quyn hoc thanh ton cho bn th ba theo ch nh ca bn bn
phi c quy nh c th trong hp ng di hnh thc vn bn v
bn th ba l mt php nhn hoc th nhn ang hot ng theo
quy nh ca php lut.
Trng hp sau khi thc hin cc hnh thc thanh ton nu trn m
phn gi tr cn li c thanh ton bng tin c gi tr t 20 triu
ng tr ln th ch c khu tr thu i vi trng hp c chng
t thanh ton qua ngn hng. Khi k khai ho n thu gi tr gia
tng u vo, c s kinh doanh ghi r phng thc thanh ton c
quy nh c th trong hp ng vo phn ghi ch trn bng k ho
n, chng t hng ho, dch v mua vo.
) Trng hp mua hng ho, dch v ca mt nh cung cp c gi
tr di hai mi triu ng nhng mua nhiu ln trong cng mt
ngy c tng gi tr t hai mi triu ng tr ln th ch c khu
tr thu i vi trng hp c chng t thanh ton qua ngn hng.
Nh cung cp l ngi np thu c m s thu, trc tip khai v np
thu GTGT.
iu 16. iu kin khu tr, hon thu u vo ca hng
ho, dch v xut khu
Hng ha, dch v xut khu (tr cc trng hp hng dn iu 17
Thng t ny) c khu tr thu, hon thu GTGT u vo phi
c iu kin v cc th tc nu ti khon 2 iu 9 v khon 1
iu 15 Thng t ny, c th nh sau:
1. Hp ng bn hng ho, gia cng hng ha (i vi trng hp
gia cng hng ha), cung ng dch v cho t chc, c nhn nc
ngoi. i vi trng hp u thc xut khu l hp ng u thc
xut khu v bin bn thanh l hp ng u thc xut khu (trng
hp kt thc hp ng) hoc bin bn i chiu cng n nh k
gia bn u thc xut khu v bn nhn u thc xut khu c ghi r:
s lng, chng loi sn phm, gi tr hng u thc xut khu;
s, ngy hp ng xut khu ca bn nhn u thc xut khu k vi
nc ngoi; s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh ton qua ngn
hng vi nc ngoi ca bn nhn u thc xut khu; s, ngy, s
tin ghi trn chng t thanh ton ca bn nhn u thc xut khu
thanh ton cho bn u thc xut khu; s, ngy t khai hi quan
hng ha xut khu ca bn nhn u thc xut khu.
46

2. T khai hi quan i vi hng ho xut khu lm xong th tc

hi quan theo hng dn ca B Ti chnh v th tc hi quan; kim
tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu nhp khu v qun l
thu i vi hng ho xut khu, nhp khu.
i vi c s kinh doanh xut khu sn phm phn mm di cc
hnh thc ti liu, h s, c s d liu ng gi cng c khu
tr, hon thu GTGT u vo, c s kinh doanh phi m bo th tc
v t khai hi quan nh i vi hng ho thng thng.
Ring cc trng hp sau khng cn t khai hi quan:
- i vi c s kinh doanh xut khu dch v, phn mm qua phng
tin in t th khng cn c t khai hi quan. C s kinh doanh phi
thc hin y cc quy nh v th tc xc nhn bn mua nhn
c dch v, phn mm xut khu qua phng tin in t theo
ng quy nh ca php lut v thng mi in t.
- Hot ng xy dng, lp t cng trnh cho doanh nghip ch xut.
- C s kinh doanh cung cp in, nc, vn phng phm v hng
ho phc v sinh hot hng ngy ca doanh nghip ch xut gm:
lng thc, thc phm, hng tiu dng (bao gm c bo h lao
ng: qun, o, m, giy, ng, gng tay).
3. Hng ha, dch v xut khu phi thanh ton qua ngn hng
a) Thanh ton qua ngn hng l vic chuyn tin t ti khon ca
bn nhp khu sang ti khon mang tn bn xut khu m ti ngn
hng theo cc hnh thc thanh ton ph hp vi tha thun trong
hp ng v quy nh ca ngn hng. Chng t thanh ton tin l
giy bo C ca ngn hng bn xut khu v s tin nhn c
t ti khon ca ngn hng bn nhp khu. Trng hp thanh ton
chm tr, phi c tha thun ghi trong hp ng xut khu, n thi
hn thanh ton c s kinh doanh phi c chng t thanh ton qua
ngn hng. Trng hp u thc xut khu th phi c chng t thanh
ton qua ngn hng ca pha nc ngoi cho bn nhn u thc v
bn nhn u thc phi thanh ton tin hng xut khu qua ngn
hng cho bn u thc.
b) Cc trng hp thanh ton di y cng c coi l thanh ton
qua ngn hng:
b.1) Trng hp hng ha, dch v xut khu c thanh ton cn
tr vo khon tin vay n nc ngoi c s kinh doanh phi c
iu kin, th tc, h s nh sau:
- Hp ng vay n (i vi nhng khon vay ti chnh c thi hn
di 01 nm); hoc giy xc nhn ng k khon vay ca Ngn
hng Nh nc Vit Nam (i vi nhng khon vay trn 01 nm).

47

- Chng t chuyn tin ca pha nc ngoi vo Vit Nam qua ngn

hng.
Phng thc thanh ton hng ha, dch v xut khu cn tr vo
khon n vay nc ngoi phi c quy nh trong hp ng xut
khu.
- Bn xc nhn ca pha nc ngoi v cn tr khon n vay.
- Trng hp sau khi cn tr gi tr hng ha, dch v xut khu vo
khon n vay ca nc ngoi c chnh lch, th s tin chnh lch
phi thc hin thanh ton qua ngn hng. Chng t thanh ton qua
ngn hng theo hng dn ti im ny.
b.2) Trng hp c s kinh doanh xut khu s dng tin thanh ton
hng ho, dch v xut khu gp vn vi c s nhp khu nc
ngoi, c s kinh doanh phi c iu kin th tc, h s nh sau:
- Hp ng gp vn.
- Vic s dng tin thanh ton hng ha, dch v xut khu gp
vn vo c s nhp khu nc ngoi phi c quy nh trong hp
ng xut khu.
- Trng hp s tin gp vn nh hn doanh thu hng ho xut khu
th s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua ngn hng theo
hng dn ti im ny.
b.3) Trng hp pha nc ngoi u quyn cho bn th ba l t chc,
c nhn nc ngoi thc hin thanh ton th vic thanh ton theo
u quyn phi c quy nh trong hp ng xut khu (ph lc hp
ng hoc vn bn iu chnh hp ng- nu c).
b.4) Trng hp pha nc ngoi yu cu bn th 3 l t chc Vit
Nam thanh ton b tr cng n vi pha nc ngoi bng thc hin
thanh ton qua ngn hng s tin pha nc ngoi phi thanh ton
cho c s kinh doanh xut khu v vic yu cu thanh ton b tr
cng n nu trn c quy nh trong hp ng xut khu (ph lc hp
ng hoc vn bn iu chnh hp ng- nu c) v c chng t
thanh ton l giy bo c ca ngn hng bn xut khu v s tin
nhn c t ti khon ca bn th 3, ng thi bn xut khu
phi xut trnh bn i chiu cng n c xc nhn ca bn nc
ngoi v bn th 3.
b.5) Trng hp pha nc ngoi (bn nhp khu) u quyn cho bn
th ba l t chc, c nhn nc ngoi thc hin thanh ton; bn
th ba yu cu t chc Vit Nam (bn th t) thanh ton b tr
cng n vi bn th ba bng vic thc hin thanh ton qua ngn
hng s tin bn nhp khu phi thanh ton cho c s kinh doanh
Vit Nam xut khu th c s kinh doanh xut khu phi c cc
iu kin, h s nh sau:
48

- Hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh

hp ng - nu c) quy nh vic u quyn thanh ton, b tr cng
n gia cc bn.
- Chng t thanh ton l giy bo c ca ngn hng v s tin c s
kinh doanh Vit Nam xut khu nhn c t ti khon ca bn th
t.
- Bn i chiu cng n c xc nhn ca cc bn lin quan (gia c
s kinh doanh xut khu vi bn nhp khu, gia bn th ba nc
ngoi vi bn th t l t chc Vit Nam).
b.6) Trng hp pha nc ngoi u quyn cho Vn phng i din
ti Vit Nam thc hin thanh ton vo ti khon ca bn xut khu
v vic u quyn thanh ton nu trn c quy nh trong hp ng
xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp ng- nu
c).
b.7) Trng hp pha nc ngoi thanh ton t ti khon tin gi
vng lai ca pha nc ngoi m ti cc t chc tn dng ti Vit
Nam th vic thanh ton ny phi c quy nh trong hp ng
xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp ng- nu
c). Chng t thanh ton l giy bo C ca ngn hng bn xut
khu v s tin nhn c t ti khon vng lai ca ngi mua
pha nc ngoi k hp ng.
Trng hp xut khu cho ngi mua pha nc ngoi l doanh
nghip t nhn v vic thanh ton thng qua ti khon vng lai ca
ch doanh nghip t nhn m ti t chc tn dng Vit Nam v
c quy nh trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc
vn bn iu chnh hp ng-nu c) th c xc nh l thanh ton
qua ngn hng.
C quan thu khi kim tra vic khu tr, hon thu i vi hng ho
xut khu thanh ton qua ti khon vng lai, cn phi hp vi t
chc tn dng ni ngi mua pha nc ngoi m ti khon m
bo vic thanh ton, chuyn tin thc hin ng mc ch v ph
hp vi quy nh ca php lut.
b.8) Trng hp pha nc ngoi thanh ton qua ngn hng nhng
s tin thanh ton trn chng t khng ph hp vi s tin phi
thanh ton nh tho thun trong hp ng hoc ph lc hp
ng th:
- Nu s tin thanh ton trn chng t thanh ton qua ngn hng c
tr gi nh hn s tin phi thanh ton nh tho thun trong hp
ng hoc ph lc hp ng th c s kinh doanh phi gii trnh r l
do nh: ph chuyn tin ca ngn hng, iu chnh gim gi do hng
km cht lng hoc thiu ht (i vi trng hp ny phi c vn
bn tho thun gim gi gia bn mua v bn);
49

- Nu s tin thanh ton trn chng t thanh ton qua ngn hng c
tr gi ln hn s tin phi thanh ton nh tho thun trong hp
ng hoc ph lc hp ng th c s kinh doanh phi gii trnh r l
do nh: thanh ton mt ln cho nhiu hp ng, ng trc tin
hng
C s kinh doanh phi cam kt chu trch nhim trc php lut v
cc l do gii trnh vi c quan thu v cc vn bn iu chnh (nu
c).
b.9) Trng hp pha nc ngoi thanh ton qua ngn hng nhng
chng t thanh ton qua ngn hng khng ng tn ngn hng phi
thanh ton tho thun trong hp ng, nu ni dung chng t
th hin r tn ngi thanh ton, tn ngi th hng, s hp ng
xut khu, gi tr thanh ton ph hp vi hp ng xut khu
c k kt th c chp nhn l chng t thanh ton hp l.
b.10) Trng hp c s kinh doanh xut khu hng ho, dch v cho
bn nc ngoi (bn th hai), ng thi nhp khu hng ho, dch
v vi bn nc ngoi khc hoc mua hng vi t chc, c nhn
Vit Nam (bn th ba); nu c s kinh doanh c tha thun vi bn
th hai v bn th ba v vic bn th hai thc hin thanh ton qua
ngn hng cho bn th ba s tin m c s kinh doanh cn phi
thanh ton cho bn th ba th vic b tr thanh ton gia cc bn
phi c quy nh trong hp ng xut khu, hp ng nhp khu
hoc hp ng mua hng (ph lc hp ng hoc vn bn iu
chnh hp ng - nu c) v c s kinh doanh phi xut trnh bn i
chiu cng n c xc nhn ca cc bn lin quan (gia c s kinh
doanh vi bn th hai, gia c s kinh doanh vi bn th ba).
b.11) Trng hp hng ho xut khu ra nc ngoi nhng v l do
khch quan pha nc ngoi t chi khng nhn hng v c s kinh
doanh tm c khch hng mi cng quc gia vi khch hng k
kt hp ng mua bn ban u bn l hng trn th h s hon
thu gm ton b h s xut khu lin quan n hp ng xut
khu k kt vi khch hng ban u (hp ng, t khai hi quan i
vi hng ho xut khu, ho n), cng vn gii trnh ca c s kinh
doanh l do c s sai khc tn khch hng mua (trong c s kinh
doanh cam kt t chu trch nhim v tnh chnh xc ca thng tin,
m bo khng c gian ln), ton b h s xut khu lin quan n
hp ng xut khu k kt vi khch hng mi (hp ng, ho n
bn hng, chng t thanh ton qua ngn hng theo quy nh v cc
chng t khc - nu c).
c) Cc trng hp thanh ton khc i vi hng ho, dch v xut
khu theo quy nh ca Chnh ph:

50

c.1) Trng hp xut khu lao ng m c s kinh doanh xut khu

lao ng thu tin trc tip ca ngi lao ng th phi c chng t
thu tin mt ca ngi lao ng.
c.2) Trng hp c s kinh doanh xut khu hng ha bn ti hi
ch, trin lm nc ngoi, nu thu v chuyn v nc bng tin
mt ngoi t ti nc t chc hi ch, trin lm thng mi c s
kinh doanh phi c chng t k khai vi c quan Hi quan v tin
ngoi t thu c do bn hng ha chuyn v nc v chng t np
tin vo ngn hng ti Vit Nam.
c.3) Trng hp xut khu hng ha, dch v tr n nc ngoi
cho Chnh ph th phi c xc nhn ca ngn hng ngoi thng v
l hng xut khu c pha nc ngoi chp nhn tr n hoc
xc nhn b chng t c gi cho pha nc ngoi tr n;
chng t thanh ton thc hin theo hng dn ca B Ti chnh.
c.4) Trng hp hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng
l trng hp xut khu hng ha (k c gia cng hng ha xut
khu), dch v cho t chc, c nhn nc ngoi (gi tt l pha nc
ngoi) nhng vic thanh ton gia doanh nghip Vit Nam v pha
nc ngoi bng hnh thc b tr gia gi tr hng ha, dch v xut
khu, tin cng gia cng hng ha xut khu vi gi tr hng ha,
dch v mua ca pha nc ngoi.
Hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng phi c thm
th tc h s nh sau:
- Phng thc thanh ton i vi hng xut khu bng hng phi
c quy nh trong hp ng xut khu.
- Hp ng mua hng ha, dch v ca pha nc ngoi;
- T khai hi quan v hng ha nhp khu thanh ton b tr vi
hng ha, dch v xut khu.
- Vn bn xc nhn vi pha nc ngoi v vic s tin thanh ton
b tr gia hng ha, dch v xut khu vi hng ha nhp khu,
dch v mua ca pha nc ngoi.
- Trng hp sau khi thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v
xut khu v gi tr hng ha, dch v nhp khu c chnh lch, s
tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua Ngn hng. Chng t
thanh ton qua Ngn hng theo hng dn ti khon ny.
c.5) Trng hp xut khu hng ho sang cc nc c chung bin
gii theo quy nh ca Th tng Chnh ph v vic qun l hot
ng thng mi bin gii vi cc nc c chung bin gii thc hin
theo hng dn ca B Ti chnh v Ngn hng Nh nc.
c.6) Mt s trng hp hng ho, dch v xut khu c hnh thc
thanh ton khc theo quy nh ca php lut c lin quan.
51

d) Cc trng hp xut khu khng c chng t thanh ton qua

ngn hng c khu tr, hon thu:
d.1) i vi trng hp bn nc ngoi mt kh nng thanh ton, c
s xut khu hng ho phi c vn bn gii trnh r l do v c s
dng mt trong s cc giy t sau thay th cho chng t thanh
ton qua ngn hng:
- T khai hi quan hng ho nhp khu t Vit Nam ng k vi
c quan hi quan ti nc nhp khu hng ho (01 bn sao); hoc
- n khi kin n to n hoc c quan c thm quyn ti nc ni
ngi mua c tr km giy thng bo hoc km giy t c tnh cht
xc nhn ca c quan ny v vic th l n khi kin (01 bn sao);
hoc
- Phn quyt thng kin ca to n nc ngoi cho c s kinh doanh
(01 bn sao); hoc
- Giy t ca t chc c thm quyn nc ngoi xc nhn (hoc
thng bo) bn mua nc ngoi ph sn hoc mt kh nng thanh
ton (01 bn sao).
d.2) i vi trng hp hng ho xut khu khng m bo cht
lng phi tiu hu, c s xut khu hng ho phi c vn bn gii
trnh r l do v c s dng bin bn tiu hu (hoc giy t xc
nhn vic tiu hu) hng ho nc ngoi ca c quan thc hin
tiu hu (01 bn sao), km chng t thanh ton qua ngn hng i
vi chi ph tiu hu thuc trch nhim chi tr ca c s xut khu
hng ho hoc km giy t chng minh chi ph tiu hu thuc trch
nhim ca ngi mua hoc bn th ba (01 bn sao).
Trng hp ngi nhp khu hng ho phi ng ra lm th tc tiu
hy ti nc ngoi th bin bn tiu hu (hoc giy t xc nhn vic
tiu hu) ghi tn ngi nhp khu hng ha.
d.3) i vi trng hp hng ho xut khu b tn tht, c s xut
khu hng ho phi c vn bn gii trnh r l do v c s dng
mt trong s cc giy t sau thay th cho chng t thanh ton
qua ngn hng:
- Giy xc nhn vic tn tht ngoi bin gii Vit Nam ca c quan
c thm quyn lin quan (01 bn sao); hoc
- Bin bn xc nh tn tht hng ho trong qu trnh vn chuyn
ngoi bin gii Vit Nam nu r nguyn nhn tn tht (01 bn sao);
Nu c s xut khu hng ho nhn c tin bi thng hng
ho xut khu b tn tht ngoi bin gii Vit Nam th phi gi km
chng t thanh ton qua ngn hng v s tin nhn c (01 bn
sao).

52

Bn sao cc loi giy t hng dn ti cc im d.1, d.2 v d.3

khon ny bn sao c xc nhn sao y bn chnh ca c s xut khu
hng ho. Trng hp ngn ng s dng trong cc chng t, giy t
xc nhn ca bn th ba thay th cho chng t thanh ton qua ngn
hng khng phi l ting Anh hoc khng c ting Anh th phi c 01
bn dch cng chng gi km. Trng hp cc bn lin quan pht
hnh, s dng v lu tr chng t di dng in t th phi c bn
in bng giy.
C s xut khu hng ho t chu hon ton trch nhim v tnh
chnh xc ca cc loi giy t thay th cho chng t thanh ton qua
ngn hng cho cc trng hp nu trn.
4. Ha n GTGT bn hng ha, dch v hoc ho n xut khu
hoc ho n i vi tin gia cng ca hng ho gia cng.
iu 17. iu kin khu tr, hon thu GTGT u vo i vi
mt s trng hp hng ho c coi nh xut khu
1. Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut
thng mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot
ng i l mua, bn, gia cng hng ho vi nc ngoi:
a) Hp ng gia cng xut khu v cc ph kin hp ng (nu c)
k vi nc ngoi, trong ghi r c s nhn hng ti Vit Nam.
b) Ho n GTGT ghi r gi gia cng v s lng hng gia cng tr
nc ngoi (theo gi quy nh trong hp ng k vi nc ngoi) v
tn c s nhn hng theo ch nh ca pha nc ngoi;
c) Phiu chuyn giao sn phm gia cng chuyn tip (gi tt l
Phiu chuyn tip) c xc nhn ca bn giao, bn nhn sn
phm gia cng chuyn tip v xc nhn ca Hi quan qun l hp
ng gia cng ca bn giao, bn nhn.
d) Hng ha gia cng cho nc ngoi phi thanh ton qua Ngn
hng theo hng dn ti iu 16 Thng t ny.
V th tc giao nhn sn phm gia cng chuyn tip v Phiu
chuyn tip thc hin theo hng dn ca Tng cc Hi quan.
V d 50: Cng ty A k hp ng gia cng vi nc ngoi 200.000 i
giy xut khu. Gi gia cng l 800 triu ng. Hp ng ghi r
giao giy cho Cng ty B ti Vit Nam sn xut ra giy hon
chnh.
Trng hp ny Cng ty A thuc i tng gia cng hng xut khu
chuyn tip. Khi lp chng t chuyn giao sn phm giy cho
Cng ty B, Cng ty A ghi r s lng, chng loi, quy cch sn phm
giao, ton b doanh thu gia cng giy 800 triu ng nhn
c tnh thu GTGT l 0%.
2. Hng ho xut khu ti ch theo quy nh ca php lut:
53

a) Hp ng mua bn hng ho hoc hp ng gia cng c ch nh

giao hng ti Vit Nam;
b) T khai hi quan hng ho xut khu - nhp khu ti ch lm
xong th tc hi quan;
c) Ho n gi tr gia tng hoc ha n xut khu ghi r tn ngi
mua pha nc ngoi, tn doanh nghip nhn hng v a im giao
hng ti Vit Nam;
d) Hng ha bn cho thng nhn nc ngoi nhng giao hng ti
Vit Nam phi thanh ton qua ngn hng bng ngoi t t do
chuyn i. Chng t thanh ton qua ngn hng theo hng dn ti
khon 3 iu 16 Thng t ny. Trng hp ngi nhp khu ti ch
c pha nc ngoi u quyn thanh ton cho ngi xut khu ti
ch th ng tin thanh ton thc hin theo quy nh ca php lut
v ngoi hi.
) Hng ha xut khu ti ch ca doanh nghip c vn u t nc
ngoi phi ph hp vi quy nh ti giy php u t.
3. Hng ho, vt t do doanh nghip Vit Nam xut khu thc
hin cng trnh xy dng nc ngoi th th tc h s doanh
nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng ti nc ngoi c
khu tr hoc hon thu GTGT u vo phi p ng cc iu kin
sau:
a) T khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.
b) Hng ho, vt t xut khu phi ph hp vi Danh mc hng ho
xut khu thc hin cng trnh xy dng nc ngoi do Gim
c doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc
ngoi ph duyt.
c) Hp ng u thc xut khu (trng hp u thc xut khu).
4. Hng ho, vt t do c s kinh doanh trong nc bn cho doanh
nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi v
thc hin giao hng ho ti nc ngoi theo Hp ng k kt th th
tc h s c s kinh doanh trong nc bn hng thc hin khu
tr hoc hon thu GTGT u vo i vi hng ho xut khu phi
p ng cc iu kin sau:
a) T khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.
b) Hng ho, vt t xut khu phi ph hp vi Danh mc hng ho
xut khu cng trnh xy dng nc ngoi do Gim c doanh
nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi ph
duyt.
c) Hp ng mua bn k gia c s kinh doanh trong nc v doanh
nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi, trong
54

 c ghi r v iu kin giao hng, s lng, chng loi v tr gi

hng ho;
d) Hp ng u thc (trng hp u thc xut khu);
) Chng t thanh ton qua ngn hng;
e) Ho n GTGT bn hng ho.
Cc trng hp c s kinh doanh c hng ha xut khu hoc hng
ho c coi nh xut khu hng dn ti iu 16, iu 17 Thng t
ny nu c xc nhn ca c quan Hi quan (i vi hng ha
xut khu) nhng khng c cc th tc, h s khc i vi tng
trng hp c th th khng phi tnh thu GTGT u ra nhng
khng c khu tr thu GTGT u vo. Ring i vi trng hp
hng ho gia cng chuyn tip v hng ho xut khu ti ch, nu
khng c mt trong cc th tc, h s theo quy nh th phi tnh
v np thu GTGT nh hng ha tiu th ni a. i vi c s kinh
doanh c dch v xut khu nu khng p ng iu kin v thanh
ton qua ngn hng hoc c coi nh thanh ton qua ngn hng
th khng c p dng thu sut thu GTGT 0%, khng phi tnh
thu GTGT u ra nhng khng c khu tr thu u vo.
Mc 2. HON THU
iu 18. i tng v trng hp c hon thu GTGT
1. C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu c
hon thu GTGT nu trong 3 thng lin tc tr ln c s thu GTGT
u vo cha c khu tr ht.
S thu c hon l s thu u vo cha c khu tr ht ca
thi gian xin hon thu.
V d 51: Doanh nghip A k khai thu GTGT c s thu GTGT u
vo, u ra nh sau:
(n v tnh: triu ng)
Thng k
khai thu

Thu u
vo cn
khu tr t
k trc
chuyn
sang (2)

Thu u
vo c
khu tr
trong thng
(3)

Thu u ra
pht sinh
trong thng
(4)

Thu GTGT
phi np
(hoc cn
c khu
tr) trong
k

Thng 3/20
12

200

100

- 100

Thng 4/20
12

- 100

300

350

- 50

(1)

55

Thng 5/20
12

- 50

300

200

- 150

Theo v d trn, doanh nghip A lu k 3 thng lin tc c s thu

u vo ln hn thu u ra. Doanh nghip A thuc i tng c
hon thu GTGT vi s thu ti a l 150 triu ng.
2. C s kinh doanh mi thnh lp t d n u t ng k kinh
doanh, ng k np thu GTGT theo phng php khu tr, hoc d
n tm kim thm d v pht trin m du kh ang trong giai on
u t, cha i vo hot ng, nu thi gian u t t 01 nm tr
ln th c hon thu GTGT ca hng ho, dch v s dng cho u
t theo tng nm. Trng hp, nu s thu GTGT lu k ca hng
ho, dch v mua vo s dng cho u t t 200 triu ng tr ln
th c hon thu GTGT.
3. C s kinh doanh ang hot ng thuc i tng np thu GTGT
theo phng php khu tr c d n u t mi, ang trong giai
on u t th c s kinh doanh phi k khai b tr s thu GTGT
ca hng ha, dch v mua vo s dng cho d n u t mi cng
vi vic k khai thu GTGT ca hot ng sn xut kinh doanh ang
thc hin.
Sau khi b tr nu c s thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo
s dng cho u t m cha c khu tr ht t 200 triu ng tr
ln th c hon thu GTGT cho d n u t. Trng hp s thu
GTGT u vo ca hot ng sn xut kinh doanh v d n u t
di 200 triu ng v 3 thng cha c khu tr ht th c s kinh
doanh c hon thu theo hng dn ti khon 1 iu ny.
Trng hp c s kinh doanh ang hot ng thuc i tng np
thu GTGT theo phng php khu tr c d n u t c s sn
xut mi ti a bn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng khc vi
tnh, thnh ph ni ng tr s chnh, ang trong giai on u t
cha i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng k thu,
nu c s thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo s dng cho
u t t 200 triu ng tr ln th c hon thu GTGT cho d n
u t. C s kinh doanh phi k khai, lp h s hon thu ring i
vi trng hp ny. Trng hp c ban qun l d n th ban qun l
d n thc hin ng k, k khai lp h s hon thu ring vi c
quan thu a phng ni ng k thu (tr ban qun l d n cng
a bn tnh, thnh ph ni ng tr s chnh do doanh nghip tr s
chnh lp h s hon thu GTGT). Khi d n u t thnh lp doanh
nghip mi hon thnh v hon tt cc th tc v ng k kinh
doanh, ng k np thu, c s kinh doanh l ch d n u t phi
tng hp s thu GTGT pht sinh, s thu GTGT hon, s thu
GTGT cha c hon ca d n bn giao cho doanh nghip mi
thnh lp doanh nghip mi thc hin k khai, np thu v
56

ngh hon thu GTGT theo quy nh vi c quan thu qun l trc
tip.
4. C s kinh doanh trong thng c hng ho, dch v xut khu nu
thu GTGT u vo ca hng ha xut khu pht sinh trong thng
cha c khu tr t 200 triu ng tr ln th c xt hon thu
theo thng.
C s kinh doanh trong thng va c hng ho, dch v xut khu,
va c hng ho, dch v bn trong nc, c s thu GTGT u vo
ca hng ho, dch v xut khu pht sinh trong thng cha c
khu tr t 200 triu ng tr ln, nhng sau khi b tr vi s thu
GTGT u ra ca hng ho, dch v bn trong nc trn t khai ca
thng pht sinh, nu s thu GTGT u vo ca hng ha, dch v
xut khu cha c khu tr nh hn 200 triu ng th c s kinh
doanh khng c xt hon thu theo thng, nu s thu GTGT u
vo ca hng ha, dch v xut khu cha c khu tr t 200
triu ng tr ln th c s kinh doanh c hon thu GTGT theo
thng i vi hng ho, dch v xut khu.
Trng hp khng hch ton ring c s thu GTGT u vo ca
hng ha, dch v xut khu th s thu GTGT u vo ca hng
ha, dch v xut khu c phn b theo t l (%) gia doanh thu
hng ho, dch v xut khu trong k vi tng doanh thu ca c s
kinh doanh trong k.
i tng c hon thu trong mt s trng hp xut khu nh
sau: i vi trng hp u thc xut khu, l c s c hng ho u
thc xut khu; i vi gia cng chuyn tip, l c s k hp ng
gia cng xut khu vi pha nc ngoi; i vi hng ho xut khu
thc hin cng trnh xy dng nc ngoi, l doanh nghip c
hng ho, vt t xut khu thc hin cng trnh xy dng nc
ngoi; i vi hng ho xut khu ti ch l c s kinh doanh c
hng ho xut khu ti ch.
5. C s kinh doanh quyt ton thu khi chia, tch, gii th, ph sn,
chuyn i s hu; giao, bn, khon, cho thu doanh nghip Nh
nc c s thu GTGT u vo cha uc khu tr ht hoc c s
thu GTGT np tha.
Trng hp c s kinh doanh trong giai on u t cha i vo hot
ng sn xut kinh doanh gii th khng pht sinh thu GTGT u ra
ca hot ng kinh doanh chnh theo d n u t th khng thuc
i tng c hon thu GTGT. Trng hp c s kinh doanh
c hon thu cho d n u t th phi truy hon s thu c
hon cho ngn sch nh nc.
6. Hon thu GTGT i vi cc chng trnh, d n s dng ngun
vn h tr pht trin chnh thc (ODA) khng hon li hoc vin tr
khng hon li, vin tr nhn o:
57

a) i vi d n s dng vn ODA khng hon li: ch chng trnh,

d n hoc nh thu chnh, t chc do pha nh ti tr nc ngoi
ch nh vic qun l chng trnh, d n c hon li s thu GTGT
tr i vi hng ho, dch v mua Vit Nam s dng cho
chng trnh, d n.
b) T chc Vit Nam s dng tin vin tr nhn o ca t chc,
c nhn nc ngoi mua hng ho, dch v phc v cho chng
trnh, d n vin tr khng hon li, vin tr nhn o ti Vit Nam
th c hon thu GTGT tr ca hng ho, dch v .
V d 52: Hi ch thp c T chc quc t vin tr tin mua
hng vin tr nhn o cho nhn dn cc tnh b thin tai l 200
triu ng. Gi tr hng mua cha c thu l 200 triu ng, thu
GTGT l 20 triu ng. Hi ch thp s c hon thu theo quy
nh l 20 triu ng.
Vic hon thu GTGT tr i vi cc chng trnh, d n s dng
ngun vn h tr pht trin chnh thc (ODA) khng hon li thc
hin theo hng dn ca B Ti chnh.
7. i tng c hng u i min tr ngoi giao theo quy nh
ca Php lnh v u i min tr ngoi giao mua hng ho, dch v
ti Vit Nam s dng c hon thu GTGT tr ghi trn ho
n GTGT hoc trn chng t thanh ton ghi gi thanh ton c
thu GTGT.
8. C s kinh doanh c quyt nh x l hon thu ca c quan c
thm quyn theo quy nh ca php lut.
iu 19. iu kin v th tc hon thu GTGT
1. Cc c s kinh doanh, t chc thuc i tng c hon thu
GTGT theo hng dn ti im 1, 2, 3, 4, 5, 8 iu 18 Thng t ny
phi l c s kinh doanh np thu theo phng php khu tr,
c cp giy chng nhn ng k doanh nghip hoc giy php
u t (giy php hnh ngh) hoc quyt nh thnh lp ca c
quan c thm quyn, c con du theo ng quy nh ca php lut,
lp v lu gi s k ton, chng t k ton theo quy nh ca php
lut v k ton; c ti khon tin gi ti ngn hng theo m s thu
ca c s kinh doanh.
2. Cc trng hp c s kinh doanh k khai ngh hon thu
trn T khai thu GTGT th khng c kt chuyn s thu u vo
ngh hon thu vo s thu c khu tr ca thng tip sau.
3. Th tc hon thu GTGT thc hin theo quy nh ti Lut Qun l
thu v cc vn bn hng dn thi hnh.
iu 20. Ni np thu.

58

1. Ngi np thu k khai, np thu GTGT ti a phng ni sn

xut, kinh doanh.
2. Ngi np thu k khai, np thu GTGT theo phng php khu
tr c c s sn xut hch ton ph thuc ng trn a bn tnh,
thnh ph trc thuc Trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng
tr s chnh th phi np thu GTGT ti a phng ni c c s sn
xut v a phng ni ng tr s chnh.
3. Vic khai thu, np thu GTGT c thc hin theo quy nh ti
Lut Qun l thu v cc vn bn hng dn thi hnh Lut Qun l
thu.
Chng IV
T CHC THC HIN
iu 21. Hiu lc thi hnh
1. Thng t ny c hiu lc thi hnh t ngy Ngh nh s
121/2011/N-CP ngy 27/12/2011 ca Chnh ph c hiu lc (ngy
01 thng 3 nm 2012), thay th Thng t s 129/2008/TT-BTC ngy
26/12/2008 v Thng t s 112/2009/TT-BTC ngy 02/6/2009 ca B
Ti chnh.
2. i vi hp ng chuyn nhng bt ng sn k vi khch hng
t ngy 01/01/2009 n trc ngy 01/3/2012, thi im thu tin ln
u t ngy 01/01/2009 v c thc hin trc ngy 01/3/2012,
nu s tin thu c khng thp hn 20% tng gi thanh ton
ca hp ng chuyn nhng bt ng sn, gi t c tr vn p
dng theo Thng t s 129/2008/TT-BTC ngy 26/12/2008 v cc
vn bn hng dn ca B Ti chnh.
i vi hp ng chuyn nhng bt ng sn k vi khch hng
trc ngy 01/3/2012 nhng thi im thu tin ln u sau ngy
01/3/2012 hoc s tin thu c trc ngy 01/3/2012 nh hn 20%
tng gi thanh ton ca hp ng chuyn nhng bt ng sn, gi
t c tr p dng theo quy nh ti Ngh nh s 121/2011/N-CP
ca Chnh ph v hng dn ti Thng t ny.
3. Bi b ni dung hng dn tm hon 90% thu GTGT u vo i
vi hng ho xut khu lm xong th tc hi quan k t ngy
01/01/2012, ang trong thi gian cha c pha nc ngoi thanh
ton qua ngn hng theo hp ng xut khu ti Thng t s
94/2010/TT-BTC ngy 30/6/2010 ca B Ti chnh hng dn thc
hin hon thu GTGT i vi hng ho xut khu.
Vic gii quyt hon tip 10% thu GTGT cn li (ca cc h s
gii quyt tm hon 90% thu GTGT nu trn) v cc np dung khc
vn thc hin theo hng dn ti Thng t s 94/2010/TT-BTC ca
B Ti chnh.
59

4. Cc Thng t khc cn hiu lc ca B Ti chnh hng dn v

thu GTGT vn c hiu lc thi hnh.
iu 22. T chc thu thu GTGT
1. C quan Thu chu trch nhim t chc thc hin qun l thu thu
gi tr gia tng v hon thu GTGT i vi c s kinh doanh.
2. C quan Hi quan chu trch nhim t chc thc hin qun l thu
thu GTGT i vi hng ha nhp khu.
Trong qu trnh thc hin, nu c kh khn, vng mc, ngh cc
n v, c s kinh doanh phn nh kp thi v B Ti chnh c
gii quyt kp thi./.
KT. B TRNG
TH TRNG

Ni nhn:
- Vn phng Trung ng v cc
Ban ca ng;
- Th tng, cc Ph Th tng
Chnh ph;
- Vn phng Ch tch nc, Quc
hi;
- Hi ng dn tc v cc y ban
ca Quc hi;
- Cc B, c quan ngang B, c
quan thuc Chnh ph;
- Vin Kim st nhn dn ti cao;
- To n nhn dn ti cao;
- Kim ton nh nc;
- UBTW Mt trn T quc Vit
Nam;
- Vn phng Ban ch o Trung
ng v phng chng
tham nhng;
- C quan Trung ng ca cc
on th;
- HND, UBND, S TC, Cc thu,
Cc Hi quan cc tnh, TP trc
thuc TW;
- Cng bo;
- Cc Kim tra vn bn (B T
php);
- Website Chnh ph;
- Cc n v thuc B;
- Website B Ti chnh;

Hong Anh Tun

60

- Lu: VT; TCT (VT, CS).

Mu s: 03/GTGT
(Ban hnh km theo
Thng t s
06/2012/TT-BTC ngy
11/01/2012 ca B Ti
chnh)
CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM
c lp - T do - Hnh phc
----------------------T KHAI THU GTGT
(Dnh cho ngi np thu tnh thu theo phng php tnh trc tip
trn GTGT v c s mua bn vng bc, qu)
[01] K tnh thu: Thng...... nm ....
[02] Ln u:

[03] B sung ln th

[04] Tn ngi np thu:

......................................
[05] M s thu:
[06] a ch:

[07] Qun/huyn: ............................... [08] Tnh/thnh

ph: .........................................
[09] in thoi:..[10] Fax:..........................
[11] Email: .................................
[12] Tn i l thu (nu c):
..................................
[13] M s thu:
[14] a ch:

[15] Qun/huyn: ................... [16] Tnh/thnh

ph: .....................................................

61

[17] in
thoi: ..................... [18] Fax: .................. [19] Email: .......................
..........
[20] Hp ng i l thu:
S.................................................ngy................................
n v tin: ng Vit Nam
STT

Ch tiu

Hng ho,
dch v chu
thu sut
0% v
khng chu
thu

Hng ho,
dch v chu
thu sut 5%

Hng ho,
dch v chu
thu sut
10%

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

GTGT m c kt
chuyn k trc

[21]

[22]

[23]

Tng doanh thu hng

ho, dch v bn ra
chu thu GTGT

[24]

[25]

[26]

Gi vn ca hng ho,
dch v mua ngoi s
dng cho SXKD hng
ho, dch v chu thu
GTGT bn ra

[27]

[28]

[29]

GTGT chu thu trong

k:

[30]

[31]

[32]

[33]

[34]

[35]

[30]=[24]-[27]-[21];
[31]=[25]-[28]-[22];;
[32]=[26]-[29]-[23];
5

Thu GTGT phi np:

[33]=[30]x0%;
[34]=[31]x5%;
[35]=[32]x10%

Tng doanh thu hng ho, dch v bn ra chu thu GTGT

[36]=[24]+[25]+[26]: ......
Tng thu gi tr gia tng phi np trong k
[37]=[33]+[34]+[35]:..............
Ti cam oan s liu khai trn l ng v chu trch nhim trc
php lut v s liu khai ./.
62

Ngy .......thng ....nm ....

NHN VIN I L
THU
H v tn:.
Chng ch hnh ngh
s:.......

NGI NP THU hoc

I DIN HP PHP CA NGI
NP THU
K, ghi r h tn; chc v v ng du
(nu c)

63