Professional Documents
Culture Documents
Róth, Adorján, Lukács, Veit - Pénzügyi Számvitel
Róth, Adorján, Lukács, Veit - Pénzügyi Számvitel
Róth, Adorján, Lukács, Veit - Pénzügyi Számvitel
MKVKOKKft.
...
PENZUGYI
,.
SZAMVITEL
Budapest, 2008.
l!
Szerzk:
Szerkesztette:
dr. Rth Jzsef egyetemi docens
ISBN 978-963-9878-06-S
A kiadvny szerzi jogi vdelem alatt ll, arrl val msolat ksztse
-a kiad elzetes rsbeli engedlye nlkl - tilos!
A kiadvny msolsa s jogosulatlan felhasznlsa bncselekmnyt kpez.
Kiadjaa
Bevezet
Pnzgyi szmvitel
:r
BEVEZET
A Budapesti Corvinus Egyetem Pnzgyi szmvitel tanszke ltal - a bolognai (BSc, BA) kpzs
.,
cljra- ksztett oktatsi anyag elmleti rszt tartja kezben a Tisztelt Olvas .
:l
els,
.,
feladatok
szisztematikus
megoldsval,
az
vkzi
dolgozatokra
val
rendszeres
felkszlssel.
. .,
feladatgyjtemny
fleg
els
felsfok
id
alatt a
Itt mondunk ksznetet kollginknak, a Budapest Corvinus Egyetem Pnzgyi Szmvitel Tanszk s
a
Vezeti
s a folytatst is.
Elzmnyknt
st
az
Olvas ismerje a Szmvitel alapjai tantrgy tmakreit, hiszen jelen tananyag arra szervesen rpl.
Kvnatosnak tartjuk a Vezeti szmvitel tantrgy ismerett is, mert ez rdemben megknnytheti
jelen tananyag megrtst s elsajttst. A Pnzgyi szmvitel trgykreinek megismerse azonban
korntsem jelenti a szmviteli tanulmnyok vgt. A folytats: az ves beszmol(k) sszelltsa,
III
..
Bevezet
Pnzgyi szmvitel
melynek keretben trgyaljuk majd a beszmolk elemzsnek lehetsgeit is. s akkor mg nem
szltunk a specilis krdsek, a konszolidls, a hitelintzeti- llamhztartsi stb. terletek
szmvitelrL
A tanknyv a BA kpzs cljra kszlt, ennek ellenre gy gondoljuk, hogy a szmviteli szakma s
oktats egyb terletein is jl hasznosthat ismeretanyagot bocstunk a T. Olvask rendelkezsre.
A tanknyv megrsakor a legnagyobb gondossggal jrtunk el. Ennek ellenre nem gondoljuk, hogy
hibtl mentes produktumot hoztunk ltre. Elre is megksznjk, ha a Tisztelt Olvas rsban is kzli
velnk jobbt, kritikai szrevteleit. (E-mail cm: jroth@uni-corvinus.hu)
Szerzk
IV
,...
Tartalomjegyzk
Pnzgyi szmvitel
TARTALOMJEGYZK
BEVEZET ............................................................................................................................... III
T ART ALOMJEGYZK ..............................................................................................................V
RVIDTSEK, RTELMEZSEK ......................................................................................... IX
FORRSMlJNK.K ................................................................................................................. Xlll
XCgalapts (LJ).................................................................................................................. 25
/
Tartalomjegyzk
P~tzgyi szmvitel
VI
Tartalomjegyzk
9.
VII
Pnzgyi szmvitel
Tartalomjegyzk
VIII
Pnzgyi szmvitel
Rvidtsek, rtelmezsek
RVIDTSEK, RTELMEZSEK
bev. = bevtel(ek)
bef. = befektetett (eszkzk)
belf. = belfldi
bet.= bett (szmla)
Bt. (bt.) = betti trsasg
D= deviza
D bet. = deviza bett (szmla)
DV = deviza-valuta
devizs kvetels = devizban kimutatott kvetels
devizs tartozs (ktelezettsg) = devizban kimutatott tartozs (ktelezettsg)
devizs ttel(ek) = devizban kimutatott (nyilvntartott) eszkzk s forrsok
DK= deviza rfolyam-klnbzeti, rfolyam-elszmolsi szmla (teclmikai szmla)
IX
Rvidtsek, rtelmezsek
Pnzgyi szmvitel
Pnzgyi szmvitel
Rvidtsek, rtelmezsek
M = milli
Me = mrtkegysg
MFt = milli forint
MdFt = millird forint
mell. = mellklet (szmviteli trvny mellkletre hivatkozs)
MKVK = Magyar Knyvvizsgli Kamara
MSZE = Mrleg szerinti eredmny
m v. = mve letek (pl. pnzgyi mveletek bevtelei)
nktg = nkltsg
sszktg = sszkltsg (eljrs szerinti eredmnykimutats)
P=peng
par. () = paragrafus
passz. = passzv
Passz. id. elh. = Passzv idbeli elhatrolsok
passzivls= llomnyba vtel (forrsoknl)
passzivlt rtk= llomnyba vett rtk (forrsoknl)
pnz(e). = pnzeszkz(k)
PIE = passzv idbeli elhatrols(ok)
pl. (Pl.) = pldul
PM = Pnzgyminisztrium
Ptk. =polgri trvnyknyv
p. (P.) = pnzgyi
XI
Pnzgyi szmvitel
Rvidtsek, rtelmezsek
R = rfordtsok
rf. = rfordtsok
rfordtsok = az rtkests (eredmny) terhre elszmolt kzvetlen s kzvetett kltsgek, valamint
az egyb-, pnzgyi- s rendkvli rfordtsok
rendk. = rendkvli
rv. = rvid (lejrat)
Rt. (rt.) = rszvnytrsasg
(YEN) = japnjen
v. =vagy
V = valuta
V = vals rtk
V-bl = vals rtkelsbl
veszt. = vesztesg(ek)
VK = vsrolt kszletek
VP =valuta pnztr (szmla)
VPOP = V m s Pnzgyrsg Orszgos Parancsnoksga
(elszmolsi szmla)
Z. = zrs; zr rtk; zr ttel
XII
Forrsmunkk
Pnzgyi szmvitel
FORRSMUNKK
l.
2.
3.
4.
5.
Baricz-Rth: Knyvviteltan (Tanknyvkiad 1988., AULA kiad 1994., AULA kiad 2002.)
6.
7.
Dr. Baricz Rezs-Dr. Nagy Gbor: Az ellenrzs megllaptsainak knyvviteli rendezse (Saldo,
1993.)
8.
9.
Csinnaz Pl: "Fra Luca Pacioli dal Borgo San Sepolcro lete, munkssga, hatsa korra s az
utkorra", (Balassi kiad Budapest, 1994., A faxrnile kiadsbl.)
10. Fra Luca [Paciolo] dal Borgo San Sepolcro: "Summa de Aritlunetica, Geometria, Proportioni e
Proportionalita" ("Az aritmetika, a geometria, az arnyok s arnyossgak sszefoglalsa") (A
Velencben 1494-ben megjelent m faxrnile kiadsa, Balassi kiad Budapest, 1994.)
ll. Nemzetkzi szmviteli standardok 1994 [Magyar Szmviteli Szakemberek Egyeslete (Saldo, 1995.)]
12. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli vizsgafeladatok (Perfekt, 1995.; s 1997.)
13. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit-Bary-Ujvri: Szmviteli vizsgafeladatok Il (Perfekt , 1996.)
14. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok (Perfekt, 1993.; 1995., 1997.; 1999.)
15. Adoljn-Bary-Lukcs-Rth-Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai
(Nemzetkzi Bankrkpz Kzpont Bp. 2000.)
16. Adoljn-Bary-Lukcs-Rth-Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai (SZMALK, Gbor
Dnes Fiskola Bp. 2000.)
17.
Ado~n-Bary-Br-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Ujvri-Veit:
2000.)
18. Adorjn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-Rth-Ujvri-Veit:
A szmviteli trvny magyarzata (HVG-ORAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 2001.)
19. Szmvitel s knyvvizsglat (1991-1998. vi szmai)
20. SZAKMA (Szmvitel, ad, knyvvizsglat 1999-2008. vi szmai)
21. Br-Harangozn-Fridrich-Mitr-Kresalek: Szmviteli kziknyv, Uni, Bp. 2001.
22. Adorjn-Bary-Dudsn-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Sztan-Ujvri-Veit: Szmvitel s elemzs I.,
MKVK OK Bp, 2001.
23. Ad01jn-Bary-Br6-Fridrich-Lukcs-Pl-Rth-Ujvri-Veit: Szmvitel200 l. (MKVK Budapest, 2000.)
24. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001 (MKVK OK 2001)
25. Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok, MK.VKOK Bp.,2002.,2004.,2006.,2008.
26. Adorjn-Rth-Ujvri-V eit: A szmviteli trvny aktulis krdsei 2002., MK.VK OK Bp., 2002.
27. Szerzi kollektva: Knyvvezets a ketts knyvvitel rendszerben l , Saldo 2002.
28. AdOJjn-Bba-Lukcs-Mikcz-Rth: zemgazdasgi szmvitel (Saldo, 2002; 2004.)
29. AdOijn-Borzn-Garajszki-Kany-Kapsin-Lillin-Luczn-Lukcs-Molnr-Nagy-PappPlskein-Rth-Szamk-Szvitcs-Veit: Mrlegkpes tovbbkpzs 2003.MKVK OK Bp., 2003.
30. Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli vizsgafeladatok 2003. (MKVK OK Kft. Budapest, 2003.)
31. Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok 2003 (Magyar Szmvitel Fej lesztsrt Alaptvny)
XIII
Forrsmunkk
Kormnyrendeletek
)> A szmviteli trvny szerinti egyes egyb szervezetek beszmol ksztsi s knyvvezetsi
EU (EGK) irnyelvek:
4. sz. irnyelv( ... az ves zrszmadsrl)
7. sz. irnyelv( ... a konszolidlt beszmolsrl)
8. sz. irnyelv ( ... a knyvvizsglatrl)
2006/46/EK irnyelv
XIV
Pnzgyi szmvitel
Pnzgyi szmvitel
lLTALNOS RENDELKEZSEK l
EGYSZERSTETT VES
BESZMOL
~f-t
V..FEJEZET
II. FEJEZET
EGYSZERSTETT
lBESZMOLS S KNYVVEZETS l
BESZMOL
(96-98. )
(99-114. )
1+-
1-i
Az egyszerstett beszmolra
vonatkoz ltalnos szablyok
(99-100. )
Az egyszerstett mrleg:
tartalma
} (101-103. )
tagolsa
tteleinek rtkelse
(104-1 06. )
- tteleinek altmasztsa
leltrral (l 07-1 08. )
Az eredmnylevezets
- tartalma, tagolsa (108 . )
- tteleinek tartalma
(l 09-114. )
zleti v (ll. )
Knyvvezetsi ktelezettsg ( 12-13. )
- egyszeres knyvvitel
- ketts knyvvitel
III. FEJEZET
l AZ VES BESZMOL l
Az ves beszmolra vonatkoz ltalnos szablyok (17-20. )
~
(2 1-69.)
Kzbens
mrleg (21.)
A mrleg tagolsa,
tteleinek tartalma
(22-45. )
A mrlegttelek
rtkelsnek ltaln os
szablyai (46.)
VI. FEJEZET
EREDMNYKIMUTATS
(70-87.)
Az eredmnykimutats
tartalma, tagolsa (70-71. )
Az eredmnykimutats
tteleinek tartalma
(72-87. )
(115-134. )
VIT. FEJEZET
l+
SAJTOS BESZMOLSI
KTELEZETTSG
(135-149. )
.....
KIEGSZT~
A mrlegben szerepl
eszkzk rtkelse (47-69.) MELLKLET (88-94.
- Az eszkzk bekerlsi
rtke (47-51.)
- Az eszkzk
ZLETI JELENTS
rtkcskkense (52-53. )
(95.)
- Az eszkzk rtkvesztse
s visszarsa (54-56. )
- A mrlegben szerepl eszkzk s forrsok rtkelse
(57-68. )
- Vals rtken trtn rtkels (59-59/F. )
- A mrlegttelek altmasztsa leltrral (69.)
A KONS~OLID1-LT
BESZAMOLO
-;
VIII. FEJEZET
l SZOLGLTATS
SZAMVITELI l
'-1
(150-152. )
Pnzgyi szmvitel
IX. FEJEZET
XIV. FEJEZET
+-
f-+
l ZR RENDELKEZSEK l
NYil-VNOSSGRA HOZATAL
S KZZTTEL
Hatlybalps (174-176. )
tmeneti rendelkezsek ( 177. )
Felhatalmazs (178. )
X. FEJEZET
!KNYVVIZSGLAT
MELLKLETEK
l+11. sz. mellklet
"
Knyvvizsglati jelents s
knyvvizsgli zradk (156-1 58. )
"
1 2. sz. mellklet
XI. FEJEZET
KNYVVEZETS,
BIZONYLATOLS
Ketts
knyvvitel (1 59. )
Az egysges szmlakeret (160. )
Szmlarend (161. )
Egyszeres knyvvitel (1 62. )
A knyvviteli rendszerek vltoztatsa(163.
Knyvviteli zrlat (164. )
A bizonylati elv s a bizonylati
fegyelem (1 65. )
Szmviteli bizonylatok (166-167. )
Szigor szmadsi ktelezettsg (168. )
A bizonylatok megrzse (169. )
Az eredmnykimutats
(sszkltsg eljrssal)
( A" s B" vltozat)
"
"
elrt
3. sz. mellklet
tagolsa
5. sz. mellklet
XII. FEJEZET
l JOGKVETKEZMNYEK l
j 6. sz. mellklet
(170. )
XIII. FEJEZET
l 7. sz. mellklet l
AZ ORSZGOS SZMVITELI
BIZOTTSG
Cash flow-kimutats
A bizottsg ltrehozsa (171. )
A bizottsg feladata (172. )
A bizottsg mkdse (173. )
Pnzgyi szmvitel
TELJESSG
VALDISG
VATOSSG
SSZEMRS
EGYEDIRTKELS
VILGOSSG
BRUTT ELSZMOLS
FOLYTONOSSG
IDBELI ELHATROLS
KVETKEZETESSG
T ARTALOM ELSDLEGESSGE
A FORMVALSZEMBEN
LNYEGESSG
KLTSG-HASZON SSZEVETSE
l
Realizcis: a tnylegesen feloszthat eredmny megllaptsa az elsdleges cl, bekerlsi
ron rtkel, s figyelemmel van a tkemegtarts szablyaira.
ldrtk: a vagyonnagysg megllaptsa az elsdleges cl, ezrt napi piaci ron rtkel.
Trgyilagossg: elfogulatlan, eltlettl mentes informci (semlegessg elve)
Idszersg: az informci idben lljon rendelkezsre, de feleljen meg a megbzhatsg
kvetelmnynek is, ne vesztse el aktualitst.
Helytllsg: a beszmolban kzlt informcik tvedstl s eltletekt l mentesek
legyenek s felhasznlsuk mg potencilisan se legyen flrevezet.
Relevancia : a beszmolban kzlt informcik a felhasznlk szmra a dntshozatalnl
alkalmazhatk legyenek.
Megjegyzs: Az Szt. tteles szablyainak alkalmazsbl tbbnyire kvetkezik a realizcis elv betartsa,
(pl. bakerlsi ron trtn rtkelsek, rtkvesztsek elszmolsa), br maradktalanul nam
mindig rvnyesiif (pl. v vgi devizs rtkelsek, mint nem realizlt Jfolyam-J..:lnbzetek
elszmolsa). Az idrtk elv is megjelenik az Szt-ban, pl. a vals rtkel!snl, a speci/is
cghelyzeteknl, mint csd, fe/szt"I}.Ols, _vigelszmols, taf~-ls -~~dsei. A trgyilagossg,
idszenisg, hely~llsg, hasznosthatsg "kiivecetmnyeTa nemzetkzTSzrilviteli standardok .
Tereteiveiben __ fserltek __ dek/G!:liisra, amelyeket termszetesen- a - hazai beszmolk
sszelltsakor is clszeri figyelembe veni'li. Ha eiY~laP.t.Y.,_~agy_altr - keretelv
elieiztn~o~dsos afiJ?Y~iti1YeC~vagy -standqrdd_al;_~cj_K_fiii:J,_jJ~!.es szab!J...ok az.J!l!!JJI.fld.k.-a
Y._iF ehajts sze mpoJ1tj[Jl._.. Ez. _az rtelmezs felel___ meg .. leginkbb- az._ !llkalmazott
-------.
j oggyakorlatnak is. . .
j
Pnzgyi szmvitel
fknyvi
Pnzgyi szmvitel
8.
9.
10.
Idbeli
ll. Tartalom elsdlcgessge a formval szemben elve (Szt. 16. (3)) azt jelenti, hogy
a gazdasgi esemnyeket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen kell elszmolni,
nem pedig a jogi formula alapjn, figyelembe vve a Szt. alapelveit s vonatkoz
elrsait.
12. Lnyegessg elve (Szt. 16. (4)) szerint
lnyeges minden olyan informci, melynek elhagysa vagy tves bemutatsa - az
sszersg hatrain bell- befolysolja a beszmolt felhasznlk dntseit.
A vilgossg elvnek rvnyeslst is segti.
13. Kltsg-baszon sszevetsnek elve(::::; gazdasgossg elve) (Szt. 16. (5)) szerint
a beszmolban nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga lljon arnyban az
informcik ellltsnak kltsgeiveL
Termszetesen v kzben a gazdlkodk az egyms kztti megllapods alapjn sszevezethetik kvetelseiket s ktelezettsgeiket. Ez az sszevezets azonban csak a pnzgyi rendezst helyettestheti.
Pnzgyi szmvitel
Fogalma
A. szmviteli politika a vllalkozsnl a szmviteli. trvny vgr~hajtshoz szksges:
mdszerek, eszkzk s eljrsok sszessge, amelyek kihatssal vannak a vllalkozs.
vagyoni, pnzgyi s jyedelmi helyzet~~e, befob'_soljk a vllalkoz.s ~re_dmnyt:
A szmviteli politikval szemben tmasztott kvetelmnyek:
Legyen testre szabott, tkrzze a vllalkozsi tevkenysg sajtossgait.
Hasznosthat legyen 1nind a kls, rnind a bels (vezeti) informciignyek szempontjbL
Legyen teljes kr, tartalmazzon rninden, a szmviteire vonatkoz szmvitel-politikai dntst.
Egyitelmi legyen, az Szt. elrsait a vllalkozsra vonatkozan pontosan, rtheten
rtelmezze, magyarzza.
Idszer legyen, a jogszablyi (krnyezeti) vltozsokat s a vllalkozson belli vltozsokat
folyamatosan kvesse.
Kvetkezetes legyen, azaz gyelni kell a szmviteli politika relatv llandsgra, indokolatlan
vltoztatsokat mellzni kell.
A szmviteli politika keretben rgzteni kell a gazdtkodra j ellemz szablyokat,
mdszereket. Ezeket a dntseket alapveten hrom csoportba sorolhatjuk:
elrsokat,
lSzmviteipoJitikai dntsek l
ltalnos jellegek
l
- A beszmol fajtjrL
- Naptri vtl eltr zleti
v alkalmazsrl.
- A mrlegkszts
idpontj rl.
- A mrleg, az
eredmnykimutats
formjrl, tteleinek
sszevonsrl s
bvtsrL
- A kiegszt mellklet
tmtalmrl s
felptsrl.
A szmlarend s a
bizonylati szablyzat
tartalmrl.
Eszkzk s ktelezettsgek
rtkelsre vonatkozak
A lnyegessg, illetve a
kltsgihaszon sszevetse
elvek alkalmazsval
sszefggek
Jelents sszeg
hiba,
nem jelents sszeg
hiba, lnyeges hiba
alkalmazsnak
kritriumairl.
A l 00 eF t egyedi bekerlsi rtk alatti trgyi
eszkzk, vagyonirtk
jogok, szellemi termkek
egysszegli lersrL
A bekerlsi rtkbe
tartoz ttelek szmtott
s tnyleges rtke
kztti klnbzetek
jelents nagysgrL
A terven felli cs.
elszmolsa feltteleknt
meghatrozott tartssg
idejrl s a jelents
nagysgrendr l.
Pnzgyi szmvitel
a pnzkezelsi szablyzatot.
Az nkltsgszrrts rendjre vonatkoz bels szablyzatot (nkltsg-szrrtsi szablyzatot)
nem kell elksztenie
Pnzgyi szmvitel
."
IL
Ha kt egymst
kvet zleti vben a
kivtel:
mrleg fordulnapjn
a kvetkez hrom
mutatrtk kzl brmelyik kett nem
haladja meg az albbi hatrrtket
m rlegfsszeg ::; 500 milli Ft,
az ves nett rbevtel ::; l OOO milli F t,
az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak
szma ::; 50 f
MINDENKI ilyet
kszt, de lehet
- .
' . .........
- ._.. ...... - - -!
..
le~yvlla latn
Jogeld
Ha anyavllalatnak
minsl egy vagy
tbb vllalkozshoz
fzd viszonyban,
vagyis az albbiak
rtelmben
kzvetlenl, vagy
a
tu lajdonosok szavazatna k tbbsgvel
tulajdoni hnyada alapjn egyedl rendelkezik
(3. (2) /.a)),
ms tulajdonosokkal kttt meglla pods a lapjn
a szavazatok tbbsgt egyedl bir tokolja
(3. (2) l.b)),
tulajdonosknt jogosult arra, hogy a vezet
tisztsgviseli< vagy a felgyel bizottsg tagjai
tbbsgt megv:lassza, vagy visszahvj a
(3. (2) f.e)).
a tulajdonosokkal trtnt szcrzds (okirat)
alapjn dnt irnytst, ellenrzst gyakorol
(3. (2) bek.l.d)).
Pnzgyi szmvitel
Mrleg
Eredmnykimutats
Kiegszt mellklet
valantint
)> zleti jelents (nem rsze az ves beszmolnak, de azzal egyidcjlleg el kell kszteni).
Az ves beszmol rszt kpez kiegszt mellklet rszletes tartalmval, valamint a beszmol
rszt nem kpez zleti jelents rszletes tartalmval knyvnk 14. fejezetben foglalkozunk.
10
Pnzgyi szmvitel
1.5.
EJzyszerstett
Nincs zleti
jelents
ksztsi
kte/ezettsg.
ll
....
J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol sajtossgai
Pnzgyi szmvitel
12
Pnzgyi szmvitel
,
J. 6. sszevont (konszolidlt) ves beszmol saJtossgai
3.
4.
5.
Pnzgyi szmvitel
14
Pnzgyi szmvitel
15
l. 7. Szablyossg, nyilvnossg
Pnzgyi szmvitel
s
z
v
I
T
E
L
I
l
l
Knyvvezets
L
G
J-cll
Knyvviteli zrlat
s
z
o
Bizonylati elv s
bizonylati fegyelem
Szmviteli bizonylatok
Ketts
Egyszeres
Szmlakeret
Szmlarend
Egyb
szablyzatok
A
B
L
y
o
s
s
Knyvvizsglat
Beszmol
L
T
A
s
o
L ettbehelyezs
s
Kzzttel
N
y
I
L
o
s
s
16
l. 7. Szablyossg, nyilvnossg
Pnziifzyi szmvitel
~~-~~===~
~==~~==~~~
Szigor szmads
Killts nyelve
bizonylatok
Tartalmi
kellkek
l Megrzsi id
r---1-0-e-,v--~,
,L _ _ _8-rv__~
l
Bizonylati elv s bizonylati fegyelem
gyjtemnye,
Beszmol s az
azt altmaszt
dokumentumok
Egyb
szmviteli
bizonylatok
Killts nyelve
A szmviteli bizonylatot a gazdasgi m velet, esemny megtrtntnek, illetve a gazdasgi
intzkeds megttelnek vagy vgrehaj tsnak idpontjban illetve idszakb an , magyar
nyelven kell killtani. A magyar nyelv bizonylatokon az adatok ms nyelv(ek)en is
feltntethetk. (166. (3))
Indokolt esetben a bizonylatot idegen nyelven is ki lehet lltani. Az gy kibocstott vagy
befogadott bizonylatok adatait, amelyek a hitelessghez, a bizonylat knyvelsben trtn
rgztshez stb. szksges, magyarul is fel kell tntetni. Az eljrst bels szablyzatban
meghatrozott mdon kell vgrehajtani. (J 66. {4))
17
J. 7. Szablyossg, nyilvnossg
Pm.iigyi szmvitel
(J 69. )
10 vig kteles megrizni a vllalkozs
)> a beszmolt s az azt altmaszt fknyvi kivonatot,
)> leltrt s leltrrtkelst,
> naplfknyvet,
fknyvi
ellenrzs
18
lehetsgt
Pnzgyi szmvitel
J. 7. Szablyossg, nyilvnossg
knyvvizsgli tevkenysg.
a) Knyvviteli szolgltats
A knyvviteli szolgltats magban foglalj a a szmviteli politika, a knyvviteli elszmols, a
beszmol-kszts rendszernek, mdszernek kialaktsval, a szmlarend, a knyvvezets, a
szablyzatok elksztsvel, rendszeres karbantartsval kapcsolatos feladatok elltst, a
beszmol adatainak elemzst, a gazdasgi dntseket megalapoz kvetkeztetsek levonst. E
feladatkrbe tartozik az elszmolsok, a beszmolban szerepl adatok j ogszersgnek,
szablyszersgnck, megbzhatsgnak, bizonylatokkal val altmasztottsgnak, a szmviteli
alapelvek kvetelmnyei megtartsnak biztostsval a valsgnak megfelel bels s kls
informcik ellltsa, szolgltatsa.
A fenti feladatok elltsra a vllalkoz kteles legalbb mrlegkpes vgzettsg termszetes
szemlyt vagy ilyen vgzettsg termszetes szemlyt alkalmaz trsasgat megbzni. Kivtel ez
all, ha a vllalkoz ves (ves szintre tszntott) nett rbevtele nem haladja meg a 10 milli
forintot. (151 . (I), (2))
Ki vgezhet ilyen tevkenysget?
A beszmol ksztinek s fellvizsglinak jogszablyi feltteleken alapul engedllyel kell
mkds
eredmnyrl,
19
J. 7. S zablyossg, nyilvnossg
Puziigyi szmvitel
A knyvviZsgl megbzsa
A:z. ves beszmol fellvizsglatval a Magyar Knyvvizsgli Kamara tagja, illetve az MKVK
nyilvntartsba bejegyzett knyvvizsgl cg bzhat meg az elz zleti v beszmoljnak
elfogadsakor, illetve jogeld nlkl alaptott vllalkoznl az zleti v mrlegfordulnapja eltt.
Helyettes knyvvizsgl is kijellhet. (155/B. (l))
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol knyvvizsgljt az anyavllalat tulajdonosai
vlasztjk az zleti v mrlegfordulnapja eltt, az elz pontban foglaltak szerinti idpontban.
Ha nincs ms knyvvizsgl megbzva, akkor az anyavllalat ves beszmoljt fellvizsgl
knyvvizsglt kell a konszolidlt beszmol knyvvizsgljnak is tekit~teni.
A fggetlen knyvvizsgl feladata
Az ves beszmol, az egyszerstett ves beszmol valdisgnak s szab lyszersgnek
fellvizsglata, e trvny s a ltest okirat elrsai betartsnak ellenrzse, s ennek alapjn
a beszmolrl a knyvvizsgl llsfoglalst tkrz vlemny kialaktsa, a fggetlen
knyvvizsgli jelents elksztse.
A fggetlen knyvvizsglijelentsnek ta1talmaznia kell: (156. )
)> a jelents cmt s a cmzettjt,
)> a knyvvizsglat trgyt kpez beszmol fbb azonostit, adatait, az alkalmazott
beszmolsi szablyrendszer megjellsvel egytt,
)> a knyvvizsglat hatkrnek lerst, a knyvvizsglat sorn alkalmazott knyvvizsglati
standardrendszer megjellst,
)> az elvgzett vizsglatok jellegt, amelyek altmasztjk a knyvvizsgli vlemnyt,
)> a knyvvizsgl hatrozott llspontjt atTl, hogy az adott beszmol megfelel-e a
trvnyekben foglaltaknak (Szt. s egyb jogszablyok),
)> a zradkot (vlemnyt), vagy a zradk megadsnak elutastst,
)> hivatkozst brmely olyan krdsre, amelyre a knyvvizsgl hangslyosan fel kvnja hvni
a figyelmet (figyelernfelhv megjegyzs),
)> a beszmol s az zleti jelents sszhangjrl szl vlemnyt,
)> a knyvvizsgli jelents keltezst,
)> a szemlyben felels knyvvizsgl nevt, alrst, kamarai bejegyzsi szmt,
)> knyvvizsgl trsasg esetn a kpviseletTe jogosult szemly nevt, alrst, a trsasg
megnevezst, szkhelyt, kamarai nyilvntartsi szmt.
)> a knyvvizsgl vllalkoztl eltr vlemnyt az rtkelsekkel kapcsolatosan, pl. ha a
vllalkoz nem a valsgnak megfelelen rtkel a kiegszt mellkletben. (J 56. (6))
A knyvvizsgl jogai s ktelcssgei (157. )
Jogosult a vllalkoztl s alkalmazottaitl adatokat, felvilgostst kmi.
Haladktalanul kteles megbzjt rtesteni, indokolt esetben jogosult az FB vagy a vezetsg
sszehvst kezdemnyezni, ha az ellenrzs sorn olyan jogsrtsekrl , tnyekrl szerez
tudomst, amely a vllalkoz helyzett, jvbeni kiltsait htrnyosan befolysolja.
Titoktartsi ktelezettsg terheli a tudomsra jutott tnyek, adatok, zleti informcik tekintetben.
A konszolidlt beszmolt fellvizsgl knyvvizsglnak az anya- s lenyvllalatok
knyvvizsglival szemben is megvannak az elrt jogai s ktelessgei.
A hitel est zradk tartalma
Ha a knyvvizsgl a beszmol ellenrzsekor trvnysrtst, szablytalansgot nem llapt
meg, a beszmol tartalmval egyetrt, akkor a beszmolt hitelest zradkkal ltja el,
melynek szvege a kvetkezket is magban kell, hogy foglalj a:
"A .knyvvizsglat sorn a vllalkoz ves beszmoljt (egyszerstett ves
beszmoljt), annak r szeit s tteleit, azok knyvclsi's bizonylati altmasztst az
r vnyes nemzeti knyvvizsglati standardokban foglaltak szerint fellvizsgltam, s
ennek alapjn el egend s megfel el bizonyossgot szereztem arrl, hogy az ves
beszmolt (az egyszerstett ves beszmolt) a szmviteli trvnyben foglaltak s az
ltalnos szmviteli elvek szcrint ksztettk el. Az ves beszmol (az egyszerstett ves
beszmol) a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals
kpet ad. Az zleti jelents az ves beszmol adataival sszhangban van." (158. (l))
20
Pnzgyi szmvitel
J. 7. Szablyossg, nyilvnossg
knyvvizsglat esetn csak a knyvvizsgl ltal ellenrztt ves (egyszer stett ves)
beszmol terjeszthet a kzgyl s, taggyls el a fuggetlen knyvvizsgli jelentssei egytt.
Ha a legfbb szerv megvltoztatja az elterjesztett beszmol adatait, akkor a knyvvizsgli
jelents mr nem a valsgot tkrzi, ezrt j jelentst kell ksztenie a knyvvizsglnak mg a
lettbe helyezst s kzzttelt megelzen.
rtkhelyesbts
ll
i
elrsol<
l~
Vals rtkels
elrstl
egyetrt
nyilatkozata.
Magyarzat
Az rtkhelycsbtsek megllaptsnak s elszmolsnak szablyszersgt a knyvvizsglnak a k telez knyvvizsglat keretben ellenriznie kell. Ha a knyvvizsglat
nem ktelez, akkor az rtkels fellvizsglatval egy fggetlen knyvvizsglt kell
megbzni.
A vals rtken trtn rtkels helycssgt s szablyszer sgt knyvvizsglval
ugyancsak fell kell vizsgltatui a ktelez knyvvizsglat keretben, vagy kln megbzs
alapjn.
A fo rintrl devizra, illetve devizrl forintra trtn ttrskor ksztett mrleget knyvvizsglval hitelesttetni kelL
talakulskor a vagyorunrleget (tervezetet s vglegeset), a vagyonleltrt (tervezetet s
vglegeset) knyvvizsglval kell ellenriztetni.
A kzzttelkor - ktelez knyvvizsglat eseln - a knyvvizsgli zradkot is tartalmaz
knyvvizsgli jelentssei egytt kell a beszmolt kzztenni, amivel a lettbe-helyezsi
ktelezettsgncl<is eleget tesz a vllalkozs.
Az Szt. 4. (4) bekezdsnek alkalmazsakor a knyvvizsgl egyetrt nyilatkozatra is
szksg van.
A 700. nemzetkzi knyvvizsglati standard szerint az elutast zradk lehet ellenvlemny, vagy
vlemnynyilvnts visszautastsa. A korltozott vlemny oka lehet a knyvvizsgli munka
hatkrnek korltozsa, vagy a vezetstl eltr llspont kpviselete a szmviteli politikt, a kzzttelt
stb. illeten. Hasonl rtelmezssel tallkozhatunk a hazai knyvvizsglati standardokban is . (Lsd 700 s
701 tmaszm nemzeti standardok!)
21
l. 7. S zablyossg, nyilvnossg
Pnzgyi szmvitel
Kzzttcl
Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkozs kteles a knyvvizsgli zradkot vagy a
zradk megadsnak elutastst tartalmaz knyvvizsgli jelentssei egytt az ves
beszmolt a lettbe helyezssei egyidej leg kzztenni.
Az 1606/2002/EK rendelet alapjn konszolidlt beszmolt kszt tzsdei cgek a norml
kzzttelen kvl, az internetes honlapjukon is ktelesek kzztenni beszmoljukat, valamint
zleti jelentsket is. (Ez a szably az egyedi s a konszolidlt beszmolra is vonatkozik.) A
honlapon a megtekintst folyamatosan biztostani kell, ezrt legalbb mindig minimum kt
izleti v adatait be kell mutatni.
Nem kell kzzteruli s lettbe helyezni az ves beszmol zleti jelentst, az sszevont
(konszolidlt) beszmol mellett elkszlt zleti jelentst (kivve a tzsdei cgeket).
A vllalkoz kteles biztostani az alkalmazottak, munkavllalk szmra a beszmolha trtn
betekinthetsget, arrl rszleges, vagy egszben trtn msolatksztst.
Azok a yllalkozsok, amelyek nem ktelesek knyvvizsglt megbzni a beszmol
fellvizsglatval, s gy kzztett beszmoljuk nem tartalmaz knyvvizsgli zradkot, s azok
a vllalkozsok, akiknek a knyvvizsgl elutast zradkot adott, ktelesek feltntetni az
albbi informcit a mrleg, az eredmnykimutats s a kiegszt mellklet minden egyes
pldnyn: "A kzztett adatok knyvvizsglattal nincsenek altmasztva."
Ugyanezt a szablyt kell alkalmazni a ktelez kzzttelen kvli bemutatsok alkalmazsakor,
pl. ha a vllalkozs interneten vagy ms mdon is kzzteszi beszmoljt.
Ismtelt kzzttel
A mr kzztett - trgyvet megelz lezrt v(ek)re vonatkoz - beszmolk eredeti adatait
vltozatlanul hagyva, kiegsztve a mdostsokkal, akkor kell ismtelten kzztenni (a
beszmol jvhagyst kvet 30 napon bell), ha az ellenrzs, nellenrzs olyan j elentsebb
sszeg hibkat trt fel , amelyek a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre vonatkoz megbzhat
s vals kpet a sajt tke vltozsn keresztl lnyegesen befolysoljk Lnyegesnek
minslnek az olyan jelents hibk, amelyek legalbb 20/o-kal megvltoztatjk az utols
beszmol sajt tkjt, s emiatt a mr korbban kzztett adatok megtvesztk.
22
Pnzgyi szmvitel
1.8.
Ellenrz krdsek
Szankcik
A kzzttel elmaradsa tniatt kezdemnyezhet a cgbrsg trvnyessgi felgyeleti
eljrsa, ha ez harmadik fl jogos rdekeit srti. A cginformcis szolglat 8 napon bell
figyelmezteti a vllalkozsokat 15 napos hatridvel , ha nem tesznek eleget kzztteli
ktelezettsgknek. Ennek hinyban a cgbrsgon trvnyessgi fe lgyeleti eljrst
kezdemnyez, amelynek kvetkezmnyeknt 100 ezer Ft-tl 10 rnilli Ft-ig terjed brsggal
sjthat a vllalkoz, illetve arrnak vezet tisztsgviselj e, ha a felelssge megllapthat.
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
l O.
ll.
12.
23
Pn zgyi szmvitel
b) Teszt
Egyszerstett ves beszmolt kszthet az, akinl kt egymst kvet vben igazak a kvetkezk:
a. ves nett rbevtele < mint 900 milli Ft, a foglalkoztatottak ltszma 48 f, s 40 %-os
rszesedssei rendelkezik ms vllalkozsban.
b. A mrleg fsszege < mint 480 milli Ft, az ves nett rbevtel 950 milli Ft, a
foglalkoztatottak tlagos ltszma 90 f.
c. Tbbsgi tulajdonos ms vllalkozsnl, de ves nett rbevtele 750 milli Ft, a
foglalkoztatott ltszm 20 f, s maga is lenyvllalat.
d. Rszvnytrsasg, ahol a nett rbevtel < l OOO milli Ft, a foglalkoztatottak ltszma 60
f, s rszesedssei nem rendelkezik ms vllalkozsban.
4. A megrzsi id:
a. legalbb 8 v, ha szmviteli bizonylatrl van sz.
b. 5 v, ha beszmol s azt altmaszt bizonylatokrl van sz.
c. l Ov, ha a beszmolt altmaszt dokumentumrl (pl. leltr) van sz.
d. korltlan idej, s csak ritkn selejtezhetk a beszmolk.
5. Egy magasabb szint knyvvezetsre t lehet t rni:
a. egy k vetkez vben brmikor.
b. csak 2 v utn, ha a felttelek fennllnak.
c. brmely kvetkez v janur l -jn.
d. azmmal, ha a taggyls vagy kzgyls gy hatrozott.
6. A vllalkozs kteles knyvvizsglval hitelesiteni beszmoljt:
a. minden esetben, ha ketts knyvvitelt vezet.
b. ha kt egymst kvet v tlagban az ves nett rbevtele meghaladja a 100 rnilli
forintot, a foglalkoztatottak szma pedig rnindkt vben 30 f.
c. ha az EU brmelyik szablyozott piacn rtkpaprt bocstott ki.
d. ha talakul.
7. A knyvvizsglat
a. sorn a knyvvizsgli jelents tartalmazhat korltozott zradkot is.
b. a rszvnytrsasgoknl1nindig ktelez.
c. elvgzsvel az okleveles knyvvizsgli szakvizsgval rendelkezket lehet megbzni.
d. ktelez, ha az alapt okiratban ezt meghatroztk
A teszt megoldsa
24
l. c
5. c
2. b; d
6. b; c; d
4. a; c
8, a; c
Pnzgyi szmvitel
2. Cgalapts
2. Cgalapts
Gazdasgi tevkenysg klnbz cgformkban 1, egyni vllalkozknt vagy mezgazdasgi
stennelknt folytathat. Cgformban gazdikadk krbe tartoznak a vllalkozk, az
llamhztarts szervezetei, az egyb szervezetek, tovbb az ltaluk, illetve tcm1szetes szemlyek
ltal alaptott egszsggyi, szocilis s kulturlis intzmnyek, valamint az MNB.
25
2. Cgalapts
Pnzgyi szmvitel
Fogalma
Cgalapts azt jelenti, hogy termszetes-, jogi vagy nem jogi szemly(ek) megteremti(k)
annak a I eh etsgt, hogy sajt cgnevk alatt jogokat szerezzenek s ktelezettsgeket
vllaljanak.
Fajti
Jogeld nlkli ltrehozs.
Mr ltez cgek talakulsa tjn1: kivlssal, klnvlssal, sszeolvadssaL
Jcllemzi
nevt, cmt
26
Pnziizyi szmvitel
2.1.
Jogeld
2.1.
Jogeld nlkli
Megnevezs
Alaptk szma
Alapts dokumentuma
Dntshozatali rendszer
ben val rszvtel
kft.
minimum kett
nincs megkts
trsasgi szerzds
(szerzdsmintval is lehet)
szvetkezet
minimum ht (fele
nincs megkts
tennszetes szemly)
alapszably
(zrt-t szerzdsmintval is lehet)
vagyoni bett,
hozzjruls
trsasgi
Jegyzett tke minimuma
szerzds szerint
Jegyzett tke elnevezse
ebbl pnzeszkz
rt.
bt., kkt.
nincs megkts
trzstke
alaptke
rszjegytke
500 eFt
zrt-nl 5 rnFt,
nyrt-nl 20 rnFe
alapszably szerint
nincs megkts
nincs m egkts
nincs megkts
A cgbejegyzsre
a cgbrsgnak 30 napon bell elektronikus tonj elenteni kell,
ki.ilnben 50-500 eFt a brsg.
irnyul krelmet
a bejegyzsi krelem benyjtsig
A cg rendelkezsre
nincs megkts
az alaptsig
2
kell bocstani
(kivve az e_gyszemlyes trsasgot)
minden egyes
alapszablyban
meghatrozott
pnzbeli
legalbb 25%-t
hozzj rulsnak
hnyad, de legalbb
a pnzbett
nincs megkts legalbb 50%-t
30%-e
kszpnzben
b ankszmlra
vagy bankba
be kell fizetni, a tbbit l ven bell.
az apportot
100%-t, kivve
nincs megkts ha kisebb, mint
a trzstke fele,
mert akkor 3
ven bell is
teljesthet
l 00%-t, kivve
a zrt-t, ahol ha az
app01t kisebb az
alaptke 25%-n
akkor 5 ven bell
is teljesthet
100%-t.
eltrsasgknt mkdik.
Bejegyzsi g
Bejegyzs utni jegyzett
tke befizetsek
ptbefizets vente
egyszer s max. 30%.
Beszmol j vhagysa legfbb szerv sszehvsa nlkl is, kivve az nyrt-t. alapszably szerint.
Vesztesg rendezsre
Nyeresg felosztsa
A rszvny, zletrsz
truhzhat
ktelezhet
ptbefizets
rhat el
befizetsek
rhatkel
Egy bank legalbb 2 mrd Ft, szakostott hitelintzet a r vonatkoz kln trvnyi szablyozssal meghatrozott, szvetkezeti hitelintzet legalbb 250 mFt, pnzgyi vllalkozs - kivve a pnzgyi holding
trsasgo t s a hitelintzeti elszmolhzat- legalbb 50 mft jegyzett tkvel alapthat.
l
- Egyszemlyes trsasg alaptsa esetn a cgbrsghoz trtn bejelents eltt a nem pnzbeni hozzjiUist teljes egszben a trsasg rendelkezsre kell bocstani. {Gt. 167. (3) bek. s 284. (l) bek.)
A pnzbeli hozzjrulsnak viszont kft. esetben 50% helyett elegend csupn szzezer forint befizetse a
cg javra, mig az egyszemlyes rt-nl (ami csak zrt. lehet) marad az ltalnos (25%-os) szably.
3
Kivve a befektet tagot, aki pnzbeli hozzjruls teljes sszegt kteles az alaptskor (belpskor)
befizelni. (Szvt. 60. (7) bek. a) pont.) A befektet tagok szma nem baladhatja meg a szvetkezeti tagok
10%-t, a befekteti rszjegyek nvrtke pedig nem haladhatja meg a rszjegytke 30%-t.
27
r
2.2. Az eltrsasg
Pnzgyi szmvitel
2.2. Az eltrsasg
A jogeld nlkl alaptott gazdasgi trsasg, egyesls, szvetkezet, erdbirtokossgi trsulat s a
vzgazdlkodsi trsulat elszr csak eltrsasgknt mkdhet, amely a ltest okirat
ellenjegyzsnek vagy kzakiratha foglalsnak napjtl a cgbrsgi bejegyzs napjig, illetve a
cgbejegyzsi krelem jogers elutastsnak, vagy a cgbejegyzsi eljrs megszntetsnek
napjig tart. talakulssal vagy cgforma vltssal ltrejtt trsasg esetn nincs eltrsasgi
idszak.
Az
eltrsasgi
eltrsasg legfbb
ltrejn a ("vgleges") trsasg, amely a bejegyzst kvet napon kezdi meg tevkenysgt.
Az eltrsasg akkor is megsznik, ha a cgbrsg a trsasg bejegyzst jogersen elutastja.
Ilyenkor a trsasg mkdst haladktalanul Gegutd nlkl) meg kell szntetni, tovbbi jogokat
s ktelezettsgeket nem szerezhet. Ha az eltrsasg vagyana nem elegend a ktelezettsgek
kielgtsre, akkor korltlan felelssg trsasgok esetn a t~gok, korltozott felelssg
trsasgokban pedig a vezet tisztsgviselk szemlyesen, korltlanul s egyetemlegesen felelnek
az ltaluk kttt szerzdsekrt.
Az
eltrsasg idtartamt
szerzdsminta
1
fggen
vltozik, hogy
Ha az alaptshoz alaptsi engedly szksges (pl. hatsgi engedlyhez kttt kizrlagos tevkenysg
vgzse), akkor a cgbrsgi bcjelentst az engedly kzhezvteltl szmtott tizent napon bell kell
teljesteni.
2
Kivve a klfldi vllalkozsok magyarorszgi fiktelepeit, amelyek vllalkozsi tevkenysgket csak a
cgbejegyzst kveten kezdhetik meg.
3
A cgbejegyzshez eljrsi illetket kell fizetni, amely nyrt-nl 60 eft, zrt. s kft. esetn 100 eft, jogi
szemlyisg nlkli trsasg esetn 50 eF t, egyszerstett eljrs esetn pedig 15 eft.
4
A cg bejcgyzsc kzzttelnek kltsgtrtse jogi szemlyisg nlkli trsasg esetn 14 eft, jogi
szemlysg cg esetn 25 eFt, elektronikus formban bekldtt krelem esetn pedig 5 eft.
28
2.2. Az eltrsasg
Pnzgyi szmvitel
E
Cgbrsgi
dnts
a bejegyzsrl
a hinyptlsrl
az elutastsrl
mn = munkanap
2.2.1. Az
Szerzdsminta
Egyszerstett
alkalmazsa nlkl
15 nm, ill. 19 nm
8 rnn
3 rnn
c cl r s esetn 1
l m, ill. 2 rnn
nem lehet
l rnn
m = munkara
eltrsasg
szmvitele
Az alaptk ltal befizetett, illetve apporttal teljestett sszegek kft. s rt. esetben a jegyzett, de
mg be nem fizetett tke szmln kerlnek elszmolsra, s csak a cgbrsgi bejegyzskor
lehet knyveini ezzel a szmlval szemben a jegyzett tkre a bejegyzett sszeget. A jegyzett tke
mg htralv sszegt az alaptknak egy ven bell a trsasg rendelkezsre kell bocstaniuk
A hatridre nem telj estett befizetsek kamatfizetssel j rhatnak, st a tagsgi viszony
megszntetst is eredmnyezhetik
Elfordulhat, hogy az alaptk tbbet fizetnek (utalnak) az jom1an ltrejtt trsasgba, mint az
ltaluk vllaltj egyzett tke sszege. A tlfizets az albbiak szerint kerlbet rendezsre.
A tulajdonos
mr a trsasg alaptsakor szndkosan dnttt a tlfizetsrl (zsi, deviza rfolyamnyeresg), s ez a trsasgi szerzdsben rgztsre is kerlt, akkor a tlfizets sszegt a
tketartalkban kell kimutatni; (Lsd ksbb, a 10. fejezetben!)
csak a tlfizets keletkezsekor vagy azt kveten nyilatkozik gy, hogy lemond a tlfizetett sszeg
visszakvetelsrl, akkor ezt rendkvli bevtelknt kell elszmolni;
korbban - mg az alaptskor - nem mondott le a tlfizets visszakvetelsrl, akkor a
tlfizets sszegt a rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell mutatni.
29
2.2. Az eltrsasg
Pnzgyi szmvitel
Az
X nap
~
l
Elhatrozs,
meghirdets,
dnts
,_
eltrsasg ltnek
nevezetes dtumai
2 vagy
19mnap
90 nap
___.,......___--....
l l
Alapts,
ellenjgyzs
Cgbrsghoz
benyjts
Beszmol
elksztse,
ves adbevallsok
Plda a cgalaptsra
20Xl. december 6-n kt trsasg 50-50%-os tulajdoni arnnyal megalaptotta a "NEUE" Kft-t
20 OOO eFt jegyzett tkvel. A cgbejegyzsig bekvetkezett gazdasgi esemnyek.
l. December 10-n befolyt a kft. bankszmljra az alaptktl a jegyzett tkre tutalt 5 OOO eFt.
2. December 20-n megrkezett a kft-hez az alaptk ltal apportba adott kt gpsor, melyek trsasgi
szerzdsben rgztett rtke 5-5 OOO eFt volt. A gpeket 20X2. janur 5-n helyeztk zembe.
3. December 22-n a kft. gyvdje benyjtotta a cgbrsghoz a kft. cgbejegyzsi krelmt
4. December 23-n kifizetsre kerlt az gyvdi iroda 300 eFt + 20% f-rl szl kszpnzfizetsi szmlja a kft. cgbejegyzsvel kapcsolatos gyvdi djakrl.
5. 20X2. janur 3-n megrkezett a cgbrsg rtestse a cg bejegyzsrL
30
Pnzgyi szmvitel
2.3.
Ellenrz krdsek
s teszt a cgalaptsra
Feladat
Knyvelje az alaptssal kapcsolatos esemnyeket az alaptott cgnl a cgbejegyzsig, s lltsa
ssze az eltrsasg mrlegt!
(Knyvels ezer Ft-ban)
4.(3.)Jegyzett, de mg
4.Jegyzett tke
3.Pnzeszkzk
5(6/?).Kltsgek
be nem fizetett tke
5)
4a)
l)
20 000 .,._ _ 20 OOO
5 OOO --+ 5000
300
300
60 ,
~-l-=1-=:a:....::=ru:.;;:r==za:.:..:'sc.::.ok::..;;._
10 OOO
4b) .
L:
Eszkzk
idszak
Trgyi eszkzk
(beruhzsok)
Kvetelsek (elzetes fa)
Pnzeszkzk
Eszkzk sszesen
- 5 OOO
- 300
Forrsok sszesen
14 700
a) Ellenrz krdsek
l . Mi a cgalapts fogalma?
2. Milyen fajti vannak a cgalapftsnak?
3. Milyen cgformkat klnbztethetnk meg?
4. Mi a vllalkozs fogalma?
5. Hnyfle gazdasgi trsasg ltezik?
6. Hny tag szksges egy cgalaptshoz?
7. Milyen elnevezse lehet a cgalapts dokumentumnak?
8. Mit kell meghatrozni egy alaptsi dokumentumban?
9. M lehet s mekkora egy cg alapti vagyona?
10. Mi az apport fogalma s mi lehet a tartalma?
ll. Mit neveznk eltrsasgnak?
12. Mit tehet s mit nem tehet egy eltrsasg?
13. Mit jelent az egys zerstett cgeljrs?
14. Mitl fgg, hogy hny nap alattjegyzik be az eltrsasgot?
15. Milyen cgbrsgi kltsgei vannak a cgalaptsnak?
16. Mkor kell elkszteni egy eltrsasg beszmoljt?
31
Pnzgyi szmvitel
17. Hol kerl kimutatsra (milyen fknyvi szmln) a befizetett, tadott alapti vagyon?
18. Meddig kell teljesteni a tulajdonosoknak a mg be nem fizetett jegyzett tkt?
19. Mi a klnbsg egy eltrsasg s egy trsasg mrlege kztt.
20. Mi trtnik, ha az alaptk tbbet fizetnek be a cg kasszjba, mint a j egyzett tke?
b) Teszt
2. A betti trsasg
a korltolt felelssg trsasg
b korltlan felelssg trsasg
c jogi szemlyisggel rendelkez gazdasgi trsasg
d jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
3. Nem pnzbeli hozzjruls
a lehet a vagyoni rtk jog is.
b lehet az elismert kvetels is.
c rtkt mindig ktelez knyvvizsglval hitelesteni.
d -t az alaptknak a cgbirsgi bejegyzsi krelem benyjtsig mindig 100%-ban a
vllalkozs rendelkezsre kell bocstaniuk
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
4. A:z
a
b
c
d
e
5.
l 2.
b; d
l 3.
a; b
l 4.
l 5.
[
l
A teszt megoldsa
l. b; d
'
32
eltrsa s g
Szerzdsmintval
a
b
c
d
e
!'
16.
b; c
Pnzgyi szmvitel
3. Trgyi eszkzk
3.1. Trgyi eszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi
A trgyi eszkzk alkotjk a legjelentsebb befektetett eszkzcsoportot a vllalkozsok
tbbsgnL Ezek az eszkzk adjk az jratermelsi folyamatnak a technikai alapjt. A szmviteli
trv~_ny_?_. ___(!)__b~~~zdse szerint: _ _ __ _
_. __ ..
_ ------------------
---------
"A trgyi eszkzk kztt a mrlegben azokat a rendeltetsszeren basznlatl>a vett, zembe~
helyezett anyagi eszkzket (fldterlet, telek, telkests, erd, ltetvny, plet, egyb
ptmny, mszaki b erendezs, gp, jrm, zemi s zleti felszerels, egyb berendezs;
ingatlanokhoz kapcsold vagyon rtk jogok), tenyszllatokat kell kimutatni, amelyek
tartsan- kzvetlenl vagy kzvetett mdon- szolgljk a vllalkoz tevkenysgt, tovbb;
a.z ezen eszkzk beszerzsre (a berubzsokra) adott ellegeket s a beruhzsokat,
__ __ .
valami_n,t ~!~r.gyi e_szkzk rtkhelyes}>tst."
Fentiekbl
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
'
\
l
\
l
l
\
A tenyszllatokra (s az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jogokra) nem igaz, hogy trgyiasult
eszkzk. Ezek a hasznlati cl szempontjbl kerlnek a trgyi eszkzk kz.
33
...
VSRLS
ELLLTS
KVETELES,
NEM PNZBELI
TRTS NLKLI
RSZESEDS FEJBEN
(VAGYONI) HOZZTVTEL
,TRULSKNT TVTEL
TVTEL
BEKERLESI
RTK
Ellltsi kltsg
BEKERLSI RTK
Szmla szerinti r
szlltsi s rakodsi
kltsg
Ltest okirat
(Csere)szerzds,
szmla, vagyonfclosztsi
javaslat szerinti rtk
szlltsi s rakodsi
kltsg
szlltsi s rakodsi
kltsg
kzvctti, bizomnyi dj
fizetend illetkele
fizetend
szlltsi s rakodsi
kltsg
illetkek
le nem vonhat fa
le nem vonhat fa
idarnyos
idarnyos
idarnyos
beruhzs tervezs,
biztostsi dj
elkszts,
hi telkamat
hitel ignybevtelnek
fizetend
alapozsi, szerelsi
zembe helyezsi
illetkek
kltsg
kltsg
+
szlltsi s rakodsi
kltsg
szlltsi s rakodsi
kltsg
BEKERLSI
RTK
Piaci 1tk
Piaci rtk
hit:cl- s klcsnkamat
BEKERLSI R TK
TBBLET
idarnyos
beruhzs tervezs,
biztostsi dj
elkszts,
Pnzgyi szmvitel
elz
Klfoldrl
Sajt elllts esetn az eszkz bekerlsi (ellltsi) rtknek rszt kpezik azok a
kltsgek, amelyek
~ az
eszkz (termk) ellltsa, zembe helyezse, bvtse, rendeltetsnek
megvltoztatsa, talaktsa, eredeti llagnak helyrelltsa sorn kzvetlenl [elmerltek,
>- az el lltssal bizonythatan szaros kapcsolatban voltak, tovbb
> az eszkzre (termkre) megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel elszmolhatk
(egyttesen: kzvetlen nkltsg). (Szmviteli trvny 51. (J) bekezds.)
A trgy eszkzk ellltsi kltsgei kztt kell elszmolni az idegen vllalkoz ltal
megvalstott beruhzshoz a beruhz.ltal biztostott
> vsrolt anyag bekerlsi rtkt,
> sajt elllts termk, nyjtott szolgltats kzvetlen nkltsgt
> a vsrolt anyag, sajt elllts tennk tnyleges beptsekor, a szolgltatsnyjtssal
egyidejleg. (A beruhzsokra a sajt elllts eszkzk aktivlt rtkvel szemben kell
elszmolni2).
> linduls
Nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apport) tvtel esetn a ltest okirat (pl.
trsasgi szerzds), vagy annak mdostsban meghatrozott rtk. Az az sszeg, amit az
appmttrgy rtkeknt a tulajdonosok klcsnsen elfogadnak Ez elvileg az eszkz piaci
rtke.
Vlasztott ;1rfolyam = a vllalkozs szmviteli politikjban rgztett mdszer szerinti rfolyam (MNB
devizarfolyam, hitelintzeti tlagrfolyam, hitelintzeti devizavteli-, vagy devizaeladsi rfolyam).
Forgalmi kltsg eljrsra pl eredmnykimutats esetn ms megolds is alkalmazhat.
35
Pnzgyi szmvitel
A r szeseds
Trts nlkli tvett eszkz esetn az tvett eszkz forgalmi, piaci rtke (esetenknt a
j ogszably ltalmeghatrozott rtk) minsl bekerlsi rtlo.1ek.
Fenti rtkek alkotjk az eszkzk bekc1iilsi Jtknek kiindulsi alapjt (az rtk f rszt). Ezt az
sszeget azonban mdostani (nhny kivteltl eltekintve nvelni) kell 1nindazon ttelekkel
(sszegckkcl), amelyek az eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembe
helyezsig, a raktrba trtn beszlltsig felmerltek, s az eszkzhz egyedileg hozz kapcsolhatk.
A bekcrlsi tik egyb sszetevi (ha rtelmezhet az esemrmyel kapcsolatban az adott ttel)
az eszkz beszerzshez kzvetlenl hozz kapcsolhat kvetkez ttelek.
Az idegenek ltal vgzett szlltsi s rakodsi tevkenysget a levonhat fa nlkli szrnla
szerinti ron, a sajt eszkzkkel vgzett szlltsi s rakodsi tevkenysget kzvetlen
kltsgen kell figyelembe venni.
A kzvetti djak, bizomnyi djak az eszkz megszerzse rdekben szmla alapjn fizetett
sszegek. Nem rsze a bekerlsi rtrnek a kzvetti, bizomnyi dj, ha a beszerzseket
vgz vllalkozs talnydj fejben (az egyedi eszkzhz nem kapcsolhatan) vgzi a
tevkenysgL
A Eurpai Unin kv lrl (import) trtn beszerzs esetn felmerl vm, vmkezelsi dj a
vmhatsg (VPOP) ltal kivetett sszegben veend figyelembe. (A VPOP hatrozata alapjn
kell elszmolni az importbl szrmaz eszkzk utn fizetend elzetesen felszmtott
ltalnos forgalmi adt is. Az import fa alapja- a vmalap, a vm s a vrnkezelsi dj
egyttes sszege. Az import fa, az ltalnos szablyok szerint elzetesen felszntott fa-knt
akkor vehet figyelembe, ha a VPOP fel a pnzgyi teljests megtrtnt.)
36
Pnzgyi szmvitel
Az zembe helyezsig (hasznlatba vtelig), raktrba trtn beszlltsig felmerlt, ismertt vlt
37
,.
3.2.2. Terv szerinti rtkeskkells
A trgyi eszkzk mrlegrtke a
Pnzgyi szmvitel
kvetkezk ppen
llapthat meg:
38
Pnzgyi szmvitel
rtk
jogoknl
kerl
kerl
Az idarnyos lersnl a szmts alapja a brutt rtk, vagy a nett rtk lehet.
39
Pnzgyi szmvitel
Idarnyos
Rth-Adorjn- Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 101. oldal alapjn.
40
Pnzgyi szmvitel
Teljestmnyarnyos lers
A vrhat teljestmny alapjn megtervezzk a teljestmnyegysgre jut bekerlsi rtket,
majd ennek megfelelen az ignybe vett teljestmny alapjn szmoljuk el az rtkcskkenst
(pl. a tehergpkocsi amortizcijt a futott kilomterek alapjnrjuk le). A futstelj estmny
alapjn trtn elszmolskor is figyelembe kell ve1mi a hasznos lettartam vgn vrhat
maradvnyrtket
Az elszmols trtnhet a brutt s a nett rtk alapjn is. A nett rtk alapjn trtn lerst
je llernzen a bnyszatban hasznljk, letennels arnyos lersnak is nevezi!<.
s szegszer lers
Rth-Adorjn-Lukcs- Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1., MKVK OK Bp, 2001. 102-103. oldal.
41
Pnzgyi szmvitel
IDARNYOS
LERS
TELJESTMNYARNYOS
LERS
(a kvetkez oldalon)
.
Brutt rtk alapjn
l
Lineris
l
l
De~resszv
lland
kulcsok szerint
l
Lineris
l
Pro~resszv
Cskken
Nvekv
kulcsok szerint
kulcsok szerint
L= l /n
(egytthats)
Minta
degresszv,
csak a kulcsok
fordtott
sorrendben
kvetkeznek
ves rtkcskkens=
L* (B-M)
Szorzszmok
mdszere
vente
azonos
sszeg
lersa
...----
'
1/n=Lo
l. vben:
L, =Lo *A
2. vben:
L2 = L0 *B
3. vben:
L3 = Lo *C
n. vben:
Ln=Lo*Z
n. vben:
Ln= 1/S rsz
l
De_gJ'esszv
l
vente
l
Progresszv
cskken
nvekv
abszolt
sszeg
elszmolsa
abszolt
sszeg
elszmolsa
vente
Jelma!!Varzat:
B = brutt rtk
n = vekszma
L = lersi Irules
M = maradkrtk
maradvnyrtk
T = egysgnyi
teljestmnyre jut
lers terv szerint
A, B, C, .. Z= szorzs.zmok
Ln ~ lersi k:ulcs az
n-edik vben
ahol:
A+B+C+..+Z =n
s
A>B>C> .. >Z
Eves rtkcskkens=
Ln* (B-M)
1
Eves rtkcskkens=
Ln* (B-M)
A Szmviteli trvny szerint az rtkcskkens arnyt a brutto:"vagy a nett rtk alapjn kell
42
clszerbb
a maradvnyrtkkel
Pllziigyi szmvitel
l
IDARNYOS
LERS
J
Abszolt
alapjn
sszeg alapjn
Nett rtk
alapjn
(degresszv)
Lineris kulcs
2-3-4-szeres
gyorstsa
Maradkrtkes lers
Alland kulccsal
kezd, az utols
vben a
maradkrtk
lersa
Lineris lersi
kulcs L = 1/ n
L= l ves lersi Icules
L * 2 vagy,
L* 3 vagy,
L*4
Utols vekben
ttrs linerisra
vagy
egysszegre
TELJESTMNYARNYOS
LERS
Brutt rtk
EGYSSZEG (kissszeg)
LERS (egyedi beszerzsi
rtke 100 eFt alatt)
ves rtkcskkens=
L* Nett 1tk
Brutt rtk
alapjn
Nett rtk
alapjn
DJJeris
lers
Letennels
arnyos lers
Kombinlt
lers
Alland kulccsal
kezd
ves rtkcskkens =
L* Nett rtk
T=
B-M
Tervezett
teljestmny
ves rtkcskkens=
T * vi teljestm.
Utols vekben
ttr linerisra
Eves rtkcskkens=
Ni* Yi / X;
N;= nett rtk az
i-edik v elejn
X; = svnyvagyon
mennyisg
az i-edik v elejn
Y; = letermels
mennyisge
az i-edik vben
V 8 b')'
egysszegre - .. . .__""
ves rtkcskkens=
Nett rtk
Htralv
hasznlati id
ves rtkcskkens=
Nett rtk
Htralv
hasznlati
- -
id
A Szmviteli trvny szerint az rtkcskkens arnyt a brutt, vagy a nett rtk alapjn kell
meghatrozni. Lsd Szt. 52. (2) bekezdst! A gyakorlatban azonban clszerbb a maradvnyrtkkel
cskkentett rtket hasznlni.
43
Pnzgyi szmvitel
44
- K l.Tervenfelli rtkcskkens
cskkent
Pnzgyi szmvitel
Ezt kveten a nullra lert trgyi eszkzt, immaterilis jszgot ki kell vezetni a
nyilvntartsokbl a brutt rtk s az elszrnolt terv szerinti s terven felli rtkcskkens
sszevezetsvel.
- K l .Brutt rtk
- K l .Brutt rtk
Ha a terven felli rtkcskkensnek az okai mr nem, illetve csak rszben llnak fenn, s
a trgyi eszkz immaterilis jszg piaci rtke jelentsen s tartsan meghaladja az eszkz
knyv szerinti (nett) rtkt, akkor
'
a korbban elszmolt terven felli rtkcskkenst visszarssal
cskkenteni kell.
'
Rlh-Adotjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1., MKVK OK Bp, 2001. 97. oldal alapjn.
45
....
[~.~gyf"~s~k:z~-cs~p~;iostsa:
pze~be.neD14~{Y~i~4. ~s1;~zk
r...
l
-------
A. II. 2. 1'
Mszaki
berendezsek,
gpek jrmvek
A. II. 3.*
A. II. 4.
Egyb berendezsek,
Tenyszllatok
felszerelsek,
jrmvek
A. II. 5.
A. II. 6.
A. II. 8.
Beruhzsok,
feljtsok
Beruhzsokra
adott ellegek
Trgyi eszkzk
rtkhelyesbtse
Ergpek
Ingatlanok
Ingatlanokhoz kapcsold
vagyoni rtk jogok
Ermvi
berendezsek
Egyb gpek
Mszerek
Szerszmok
Gyrteszkzk
llati termk
ellltsra
Pnzgyi szmvitel
!tizt
ttelele
Trts nlkl tvett eszkz esetn, az tvett eszkz forgalmi, piaci (vagy j ogszably ltal
meghatrozott) rtke (ez lesz az eszkz bekerlsi rtke).
~ Rendkvli bevtel. Ezt halasztott bevtelknt kell elszmolni, s majd az eszkz rtknek
kltsgknt, rfordtsknt trtn knyvelsekor kell ezt az idbeli elhatrolst megszntetni?
elzetesen
\
Csak sszkltsg eljrsra pl eredmnykimutatsban jelenik meg eredmnyt rint ttelknt. Ebben az
esetben semjelent eredmnyvltozst, csak az eredmnykimutats tteleinek a struktrjt vltoztatja meg.
2
A trgyi eszkzk hasznlatba vtelekor a sajt teljestmny rtke utn el kell szmolni a sajt rezsis
beruhzs f-jt. Rszletesen lsd a 3.8. alpontban!
3
Ha a halasztott bevtelknt kimutatott sszeg jelents s a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye azt
indokolja, a megszntetst az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi mve lctek bevteleivel (ez nem
jellemz a trgyi eszkzk esetn) szemben is ellehet szmolni.
1
47
Pnzgyi szmvitel
? Rendkvli bevtel. A bevtelt a passzv idbeli eJhatrolsra kell tvezetni, tnint halasztott
bevtelt s az eszkz rtknek kltsgknt, rfordtsknt trtn elszmolsakor kell ezt
az idbeli elhatrolst megszntetni?
rint
48
Pnzgyi szmvitel
49
Pnzgyi szmvitel
J. Immaterilis javak
1. Alapts-tszervezs akt. rtke
2. Ksrleti fej leszts akt. rtke
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi termkek
5. zleti vagy cgrtk
6. Immat. javakra adott e llegek
7. ImmaL javak rtkhelyesbt
II. Trgyieszkzk
l . Ingatlanok s a kapcsold
vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berend. gpek, jrm.
3. Egyb berend. felszerel. jrm.
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, fe ltitsok
6. Beruhzsokra adott ellegek
7. Trgyi eszk. rtkhelyesbtse
SSZESEN
IMMATERILIS JAVAK, TRGYI ESZKZK HALMOZOTT RTKCSKKENSNEK BEMUTATSA a kiegszt mellkletben (un. befektetsi tkr)
BEFEKTETETT ESZKZ
MEGNEVEZSE
J. Immaterilis javak
l. Alapts-tszervezs akt. rtke
2. Ksrteti fej leszts akt. rtke
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi tennkek
5. zleti vagy cgrtk
6. Irrunat. javalcra adott ellegek'
II. Trgyi eszkzk
l . Ingatlanok s a kapcsold
vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berend. gpek, jrm.
3. Egyb berend. felszerel. jrm.
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, felj tsok
6. Beruhzsokra adott ellegek"
SSZESEN
HALMOZOTT ERTEKCSKKENESL
NVE- CSK- ATSOROLASBL ZR
NYIT
KEDS KEN:ts N VEK. CS KK.
.-----..
50
Lineris
B
Degresszv
B
Teljestmny
arnyos
B
T
I. Immaterilis javak
l. Alapts-tszerv. akt. rt.
2. Kisrleti fejleszt. akt. 1t.
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi tem1kek
5. zleti vagy cgrtk
II. Trgyi eszkzk
l . Ingatlanok s a kapcsold
100 ezer
Ft alatti
Egyb
(progresszv)
----- --;;:::.
Terv
szerint
sszesen
B
T
t<-
Terven
rtkfelli rtk- cskkens
cskkens
sszesen
B
->
- ---
.?
'
'l
<1
- -
Terven
felli rtkcskkens
visszarsa
Pnzgyi szmvitel
rtk
jogok
'~
Az plet, pletrsz, egyb ptmny jellemzje, hogy a talajjal sszeptettk, vagy a talaj
tcm1szetes llapotnak megvltoztatsval hoztk ltre. A talajtl csak szerkezeti elemeire bontva
tvolthat el, ekkor azonban eredeti rendeltetsnek megfelelen mr nem hasznlhat
(s termszetesen nem tartozik az elz kategrik egyikbe sem).
A brleti jog megvsrlsa cmn (korbban) fizetett, ingatlanhoz kapcsold brleti jogknt
kimutatott (mg le nem rt) sszeget, az ingatla~rtkt nvel belcerlsi (beszerzsi) rtkknt
kell figyelembe venni, ha az ingatlant megvsroita a vllalkozs s az ingatlan rtkbe szerzds alapjn- beszmtottk a korbban fizetett brleti jogot. Abban az esetben, ha a brleti
jog beszmtsra nem kerlt sor, a vtelr megllaptsnl nem kerlt figyelembe vtelre, akkor a
brleti jog mg le nem rt sszegt terven felli rtkcskkensknt kell elszmolni.
Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok
Az ingatlanokiz. kapcsold vagyoni rtkii" jogk .kztt kell nyvntarta ni azokat a
m egszerzett tarts jogokat, amelyek ingatlanokhoz kapcsoldnak, fggetlenl attl, hogy az
ingatlan a vllalk_!~~_tulaj~on~ban van v~oy n~n_cs.
52
Pmiigyi szmvitel
Nem mutathatk itt ki azok az ingatlanokhoz kapcsold jogok, amelyek ugyan megilletik a
vllalkozst, de a jog (hasznlati, szolgalmi, brleti) megszerzse az ingatlannal egytt trtnt s a
vtelrban a jog ellenrtke nem kerlt kln feltntetsre.
Ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jognak mins lnek klnsen:
a fldhasznlat, a haszonlvezet s hasznlat,
a brleti jog, a szolgalrni jog,
az ingatlanok rendeltetsszer hasznlatnak elfelttelt jelent - jogszablyban nevestett hozzjrulsok (vzhasznlati, csatornahasznlati, villamos-hlzatfejlesztsi hoZzjruls, gzeloszt
vezetkre vonatkoz hlzatfejlesztsi hozzjruls) megfizetse alapjn szerzett hasznlati jog,
az ingatlanhoz kapcsold egyb jogok (pl. koncesszis jog).
Az olyan ingatlanhoz kapcsold hasznlati jogok, amelyeket az ingatlan rendeltetsszer
hasznlatnak elfelttelt jelent hozzjrulsok megfizetse alapjn szerzett a vllalkozs, nem
kpezik r szt az ingatlan bekerlsi rtknek, azokat nll trgyi eszkzknt (ingatlanhoz
kapcsold jogknt) kell nyilvntartani. Az ilyen vagyoni rtk jogok rtkcskkensnl
figyelembe kell venni azt, hogy az az ingatlan, amelyhez a vagyoni rtle jog kapcsoldik, mennyi
ideig szolglja a vllalkozsi tevkenysget. Ezen vagyoni rtk jogok tervezett lersi ideje
ltalban megegyezik annak az ingatlannak a hasznos lettartamval, amelyhez kapcsoldik.
A trgyi eszkzk besorolst a mszaki, illetve az egyb kategrikba az alapj n kell elvgezni,
hogy az adott eszkz kzvetlenl szo~lja-e a vllalkoz tevkenysgL A vegyes hasznlat
eszkzk esetben (pldul egy szemlygpkocsit anyagbeszerzsre is s a vezetk utazshoz is
hasznijk) azt kell vizsglni, hogy melyik a jellemzbb hasznlati md.
Az eszkzk besorolst az eszkzk hasznlatba vtelekor (zembe helyezsekor) kell elvgezni ,
ekkor kell a bekerlsi rtkket tvezetni a beruhzsokrl a megfelel mrlegttelre.
A szmviteli trvny szvege szerint az egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek kz
tartoznak klnsen az egyb zemi (zleti) gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, az irodai,
53
Pnzgyi szmvitel
A brbe vett eszkzkhz kapcsoldarr aktivlt trgyi eszkzk (pl. brelt terleten ptett plet,
ptmny) ugyanolyan nll trgyi eszkznek rninslnek rnint a sajt eszkzkhz kapcsold
trgyi eszkzk, teht a mrlegttelekbe trtn besorolsukat is ennek megfelelen kell elvgezni.
3.6.3. Tenyszllatok
:A ten~szlla!.~k k~~-~ -~cll kimutatni ~J?!s_at a?;_~Uatokat, amelyek------ .
a tenyszts, a tarts sorn levlaszthat termket (szaporulatot, vagy ms levlaszthat llati
termket) tennelnek, s
a tartsi kltsgeket ezeknek a termkeknek az rtkestse, vagy
az tenyszllatok egyb (igateljestmny, rzsi feladat, lovagoltats) hasznostsa biztostja a
tartsi kltsgek megtrlst,
fggetlenl attl, hogy a tenyszllatok mennyi ideig szelgljk a vllalkozsi tevkenysget.
.m
A fentiekbl kvetkezen a tenyszllatokat akkor is itt a trgyi eszkzk kztt kell kimutatni, ha
a hasznos lettartamuk (hasznostsi idejk) rvidebb egy vnl, mert a hasznosts jellegbl
kvetkezen egy ven bell kiselejtezsre kerlnek (pldul tojhibrid tykok). Azonban nem itt,
hanem az ruk kztt kell kimutatni azokat az llatokat, amelyeket tarts nlkl, tovbbrtkestsi
cllal szerzett be a vllalkozs (ezek nem Ininslnek tenyszllatnak).
Ha a vllalkozs a sajt nvendkllataibl tenyszllatt Ininst t llatokat, akkor azokat ugyangy
kell elszmolni, mint a sajt termels kszletek trgyi eszkzknt trtn aktivtst Ennek
1
megfelelerr a sajt elllts eszkzk aktivlt tikvel szemben kell llomnyba venni a sajt
nvendkllatokbl tenyszllatt trninstett llatokat (a nvendkllatok nyilvntartsbl trtn
kivezetst a sajttennels kszletek cskkensnek szablyai szerint kell rendezni) a beruhzsok
szmln, az tminsts idpontiban. A beruhzsok szmlrl azonnal a tenyszllatokra kell
tovbbvezetni, mivel ltalban nem tielmezhet hasznlatba nem vett tenyszllat. (A tenyszllatok
llomnyba vtele a beruhzsok szmla hasznlata nlkl is lehetsges, de nem javasolt.)
Ha a vllalkozs tenyszllatokat vsrolt, akkor a vsrlst ugyangy kell elszmolni, mint a tbbi
trgyi eszkz vsrlst. Ebben az esetben is el kell szmolni a vsrlskor a hasznlatba vtelt,
mi vel ltalban ebben az esetben sem rtelmezhet a hasznlatba nem vett tenyszllat.
A tenyszllatok hasznos lettartamt attl az idponttl kezdden kell figyelembe venni,
arnikor a tenyszllatot vs);oltk, illetve a nvendkllatok kzl tsoroltk a tenyszllatok
kz. Ez ltalban egybeesik a hasznostsi idszak (legksbb az els szaporulat, vagy a
levlaszthat llati termk llomnyba vtele) kezdetvel. A vrhat hasznos lettartam
llatfajtnknt egyedileg llaptand meg.
54
Pnzgyi szmvitel
55
Pnzgyi szmvitel
56
Pnzgyi szmvitel
57
Pnzgyi szmvitel
---(ld) (2d)
(E.)
8/9.Pnzgyi mvel.
egyb bev./rford.
4.Belfldi szlltk
4.Klfldi szlltk
3.Pnzeszkzk
4.Beruhzsi hitelek
---
(2f)
__
(2e)
3.Import fa
elszmolsa
-----
4.Elzetesen
felszntott fa
4.VPOP elszmol.
(le)
(2c)
j_ ___ _.
----
2h
!.Beruhzsok,
fel tsok
(2i)
(2 )
58
Pmiigyi szmvitel
...Sajt elllts 1
5(6/7). Kltsgek eszkzk akt. rt.
!.Beruhzsok,
fel.tsok
(2b)
(2c)
(Ic)
1 b)
_ (_,_4_;.a)_
_.
2.STK
(2a)
(l a)
!
,,/.S.STK V
l.TrSf'i eszk.
(3 b)
4.Fizetend
fa
E.
1:-J
(3 a)
4 .Elzetesen
3.Sajt rczsis
bcruh. fa elsz.
felszrrtott fa
(4 b)
- K J-3.Eszkzk/4.Forrsok
lb. Az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz ltal biztostott vsrolt
anyag bckerlsi rtke a vsrolt anyag tnyleges beptsekor.
T 5(6/7).Kltsgek
- K 2.Anyagok
- K 2.STK
2b. Az idegen vllalkoz ltal megvalsto~t beruhzshoz a beruhz ltal biztostott vsrolt
anyag bekerlsi rtknek llomnyba ~tele beruhzsknt (az l b. ttellel egyidej leg).
T ].Beruhzsok, feljtsok
2c. Az idegen vllalkoz ltal megvalstott beruhzshoz a beruhz ltal biztostott sajt
elllts tennk bekerlsi itknek llomnyba vtele beruhzsknt (az l c. ttellel
egyidejleg). (Az le. s 2c. ttelek ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhetek.)
T ].Beruhzsok, feljtsok
- K l.Beruhzsok,feljtsok
3 b. A raktrra vett sajttermels kszletek miatt, a sajt elllts eszkz aktivlt rtknek a
korrekcija. (A 3a. s 3b. ttelek ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhetek.)
T ... Sajt elll. eszk. aktivlt rtke 1
-K l.Benthzsok,feljtsok
4 b. Hasznlatba vett trgyi eszkzhz kapcsold sajt teljestmny (4a. pont sajt
teljestmny rsze) fizetend f-ja. (Csak j trgyi eszkz ellltsa esetn, teht
bvtskor s feljtskor nincs ilyen fa.)
T
1
4.Elzetesen felszmtott
fa
- K 4. Fizetend fa
A sajt elllts eszkzk aktivlt rtke rtelmezhet gy, rnint a tnyleges (kzvetlen) kltsgeket ellenttelez
sszeg, gy a kltsgek szi.ntjn elszmolt teljestmnyrtk, s rtelmezhet gy is, mint a kibocstsra nem kerlt,
dc ltrehozott teljestmnyrtk Forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats esetn vezethet a 7-es
szmlaosztlyban. Osszkltsges eredmnykimutats esetn ktelez vezetni az 5~s szm.laosztlyban.
59
Pnzgyi szmvitel
4(3).Jegyzett, de . . .
{l a)
4.Elzetesen
felszmtott fa
-----------------+
,
4.Halasztott hevt.
9.Rendkvli hevt.
(4a) (4b)
l
l (3).Rszesedsek
E.
8.Rendkvli rfordt.
4.Egyb rvid
lejrat ktelezetts.
(5 a)
(l b) (4c)
- K 4(3).Jegyzett, de ...
T 4.Eizetesenfelszmtott fa
- K 4.Szllitk
T 4.Eizetesenfelszmtott fa
- K 4.Sz!ltk
- K 3.Kvetelsek
- K 9.Rendkviili bevtelek
3b. Trgyi eszkz beszerzshez kapcsold rendkvli bevtel elhatrolsa. A trgyi eszkz
kltsgknt, rfordtsknt trtn elszmolsval arnyosan kell az elhatrolst feloldani.
T 9.Rendld viili bevtelek
- K 9.Rend/.dviili bevtelek
4b. Trts nlkl tvett trgyi eszkzk piaci (vagy jogszably ltal meghatrozott) rtken.
T , ].Beruhzsok, feljtsok
- K 9.Rendkvii1i bevtelek
T 4.Eizetesenfelszmtotl fa
4c. Atvett trgyi eszkzk elzetesen felszmtott f-ja 1 (ha az f-t tterhelte az tad).
4d. Rendkvli bevtel elhatrolsa az eszkz vrhat hasznlati idejre.
T 9. Rendkivli bevtelek
megsznt
T 3.Kvetelsek
- K l (3).Rszesedsek
Sc. Tulajdoni hnyad fejben tvett trgyi eszkz a megllapods szerinti rtkben.
T l .Beruhzsok,feljtsok
- K 4.Szlltk
Sd. Tulajdoni hnyad fejben tvett trgyi eszkz elzetesen felszmtott f-ja 1
T
4. Eizetesenfelszmtott
fa
- K 4.Szlltk
- K 3.Kvetelsek
60
Pnzgyi szmvitel
!.Beruhzsok,
fel 'tsok
3.Pnzeszkzk
: E.
~- ---n~2. .
4 .Ktelezettsgek
(la)
(lb) (2a)
3 .Kvetelsek
---~--- +
(2b)
4.Devizs ktelezettsg
E.
1
l
3a)
+ ----- -- --
(3b)
-----
E.
l.Trgyi eszkzk
brutt rtke
(4)
:------- l
+ - -- - --- -
5.Terv szerinti
rtkcskkensi lers
(5b)
(Sa)
fizetend
T l .BeruhzsokJeljtsok
- K 4.Ktelezettsgek
l e. Beruhzsi
ellegre
- K 3.Pnzeszkzk
T 3.Pnzeszkzk
\ - K J.BeruhzsokJeljtsok
- K l .Beruhzsok,feljtsok
2b.
._,__ - K 3.Pnzeszkzk
T l .Beruhzsok, feljtsok
- K 3.Kvetelsek
- K 4.Devizahitel (klcsn)
- K l.BerulrzsokJeljtsok
Sb.
Kissszeg
- K l.BeruhzsokJeljtsok
61
Pnzgyi szmvitel
l.Trgyi eszkzk
brutt rtke
E.
S.rtkcskkensi lers2
-~(1~)
(3b)
E+.
(5b)
--
3.Pnzeszkzk
3.Egyb kvetel.
9 .Egyb bevtelek
(2b) (3d)
3.Vevk
(Sd)
l.Trgyi eszk.
terven felli cs.
_____ .,..
----
; --- - - -------- - -- - (_2~)_(~a)_-- - - - --- ~
(6)
(Sc)
(3c)
9.Rcndkvli bev.
(4)
4.Halasztott hevt.
E.
4.Fizetend fa
E.
(Se)
- K 9.Egyb bevtelek
- K 9.Egyb bevtelek
4.Halasztotl bevtelek
Rlh- Adorjn- Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 106. oldal alapjn.
Forgalmi kltsg eljrs szerinti Eredmnykimutats esetn a 617. szmlaosztlyban is knyvelend, ha a
vllalkozs kltsghely, kltsgvisel elszmolst is vezet!
Ha a halasztott bevtelknt kimutatott sszeg jelents s a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye azt
indokolja, a megszntetst az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi mvelctek bevteleivel (ez nem
jellemz a trgyi eszkzk esetn) szemben is ellehet szmolni.
62
Pnzgyi szmvitel
l.Trgyi eszkzk
terv szerinti cs.
E.
(7b) (8b)
l.Trgyi eszkzk
terven felli cs.
(7e;f
E.
(7c) (8c)
!2.Vsrolt kszl.
(9a)po)
9.Rendkv. bcvt./
3.E
l / (8 d)
(a
l l (7d) (8e)
4.Fizetend
(9c)
(9b)
l (3).Rszesedsek
b kvetel.
(8f)
63
"
3. 9.
Ellenrz krdsek
Pnzgyi szmvitel
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Sajt elllts esetn rnit tartalmaz s rnit nem tartalmazhat abekerlsi rtk?
8.
9.
ll. Hogyan hatrozzuk meg a szlltnak adott elleg bekerlsi rtkt forintban, illetve
devizban adott elleg esetn?
12. A trgyi eszkzk mrlegrtkt hogyan kell meghatrozni?
13. Mit jelentenek a brutt rtk, nett rtk, rtkcskkens fogalmak?
19. Hogyan tervezi meg az rtkcskkenst, ha az sszemrs elvt figyelembe szeretn venni?
20. Mely esetekben nem lehet, illetve nem szabad rtkcskkenst (terv szerintit s terven fellit)
elszmolni?
31. Milyen eszkzket kell az ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok kz sorolni?
32. Mi a telkests, az ltetvnyek, illetve az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok?
33. Mikor soroljuk be az eszkzket a mszaki, illetve az egyb trgyi eszkzk kz? A
besorolsnak milyen kvetkezmnyei lehetnek, illetve nrit kell tenni vltozs esetn?
34. Milyen esetben kell a tenyszllatok kztt kimutatni az eszkzket?
35. Vannak-e specialitsai a tenyszllatok rtkcskkensnek?
36. Milyen esetben kell alkalmazni a beruhzsok, feljtsok szmlt?
37. Az ingatlanok bekerlsi rtke megllaptsnak milyen specialitsai vannak?
64
Pnzgyi szmvitel
38.
39.
40.
41 .
42.
43.
44.
45.
46.
47 .
48.
49.
b) Teszt
G)
rc)
4. Beruhzsknt szmoland el
{a
b
\c
.a
c
65
Pnzgyi szmvitel
a
e
7. A trgyi eszkzk
a-
b
c
d
e
'(-
~ -
d
e
A teszt megoldsa
l a; c
4 a; c
7 a
66
2 c
5 b; c
8 b; d
10 e
3 a; b
6 b
9 c
Pmiigyi szmvitel
4. Immaterilis javak1
4.1. Immaterilis javak fogalma, fajti, ltalnos jellemzi
Fogalma
Uellemzi)
..
..
..
. ..
'
Az immaterilis javak ezen ltalnos fogalma - a szmviteli trvny konkrt szablyainak megfelelen
- bizonyos esetekben csak korltozottan, rszlegesen rvnyesl. Az Szt. ugyanis a vagyoni rtk
jogok egy kisebb rszt - az ingatlanokhoz l<apcsold vagyoni rtk jogokat - nem ebbe a
mrlegcsoportba, hanem a trgyi eszkzk kz sorolja. Msrszt az Szt. szerint ide tartoznak az
immaterilis javakra adott ellegek, amelyek ugyan mg nem immaterilis javak, de a jvben vrhatan rvid idn bell - tnylegesen is azz vlnak.
Fajti (mrlegttelci)
Sor-
MEGNEVEZS
szm
A. l. IMMATERILIS JAVAK
l.
Ala ts-tszervezs aktivlt rtke
2.
Ksrteti fejleszts aktivlt rtke
3.
Vagyoni rtk ogok
4.
Szellemi termkek
7.
Elz
idszak
Ellenrzsek
hatsai
Trgyidszak
Amint lthat, a tartalmi elemeken kivl - kln soron - szerepel ebben a mrlegben az
immaterilis j avak rtkhelyesbtse, ami nem ms, tnint a piaci rtkre val (fel)ttkels
konekcis klnbzete. (Rszletesen lsd a l O.7. rtkelsi tartalk fej ezetpontban!)
Vegyk szre azt is, hogy ebben a felsorolsban t tartalmi, valamint kt kiegszt elem (az
elleg, s az rtkhelyesbts) tallhat.
rtkels a mrlegben
Az inunaterilis javak mrlegrtke az aktualizlt bekerlsi rtk, azaz a n ett rtk. A nett
rtket a mrlegben - a vagyoni rtk jogok s szellemi termkek esetben- mg kiegsztheti a
kln mrlegsoron szerepl rtkhclyesbts.
67
Pnzgyi szmvitel
rtk
jogoknl
53. (J)
l . Alapts-tszervezs ...
L ::; 5
NINCS
2. Kisrleti fejleszts .. .
L ::; 5
LEHET
3. Vagyoni rtk jogok NINCS korlt LEHET
4. Szellemi termkek
NINCS korlt LEHET
5. zleti vagy cgrtk
NINCS korlt LEHET
6. Immaterilis javakra
NEM LEHET
rtkveszts
terv szer. lers
lehet
adott ellegek
7. Immaterilis javak
xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx
rtkhelyes btse
L = lers i vek szma
1
58. (5)
NINCS
NINCS
LEHET
NINCS
LEHET
LEHET
LEHET
LEHET
LEHET eselleg
NINCS
Ertkveszts
visszairs lehet
XXXXXXXXX
80. (2)
NINCS
NINCS
LEHET
LEHET
NINCS
NINCS
NINCS
xxxxxxxx
XXXXXX XX
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 72. old. alapjn.
68
Pnzgyi szmvitel
5.(6-7.)
ti kcskkensi lers
l. Immaterilis javak
- (la) -
- --
4 .Elzetes
+--(lb)- (6d)-
-+
-{7)
fa
5 .(7.) SEEA
4-'--
4.Jegyzctt
(2) -
tke
+-'-
- - --
4. (3.)Jegyzett, dc .. .
(3c) -
1 -(3a) -
4.Egyb
rv. lej. kt.
l+
4.Elzetes
fa
-(4b)(Sd)+
8.Egyb rfordtsok
8.Egyb bevtelek
- - ------
(9) - - - - +
9.Rendkvli bevt.
+-- - - - (4a) 3.Egyb
kvetelsek
-(Sa)
-(6a)__.
-(12b)-+
8.Rendkvli rfordt.
-
--+
(Sc)
4. Szlltk
- (6c)-+ l +(6c) -+
-
- --(8) -(10) --
l +(llb) -(12c)+ l
1.(3)Rszesedsek
Megjegyzsek:
A bcruh ~hsok sz:mla, ill az immaterilisjavaknl - a trgyi eszkzkkel ellenttben - nem alkalmazhat!
Kln sd mln knyvelend a brutt rtk, a terv szerinti rtkcskkens s a terven felli
rtkcskkens. (Ez a szmlavzlaton nem lthat.)
Nem lehet minden - felsorolt - gazdasgi esemny az immaterilis javak valamennyi fajtjnl (pl.
Vagyoni rtk jogokat saj t ellltssal nem lehet kszteni).
l . BESZERZS.
l a. Abekerlsi rtk rszt kpez szmlzott (kifizetett) rtkek.
T /.Immaterilis j avak
- K 4.Szlltk. 3.Pnzeszkzk
l b . Elzetes fa.
T 4.Eizetcs fa
- K 4.Szlltk, 3.Pnzeszkzk
=> Kvetels fejben tvtelnl s csere esetben rtelemszeren ugyangy kell eljitrni, majd a
kvetelst-ktelezettsget sszevezetni.
2. SAJT ELLLTS.
T J.Immaterilis javak
- K 5. (7.)SEEA
=>Az llomnyba vtelt megelzi a kltsgelszmols. (Lsd a korbbi tanulmnyokat!)
=> Vagyoni rtk j ogokat s zleti vagy cgrtket nem lehet sajt ellltssal ltrehozni.
=> A2. immaterilis javak sajt ellltsa- szemben a s<tit rezsis beruhzssal - nem fa kteles.
3. APPORT BEHOZATAL. (Nem pnzbeli hozzjruls alaptskor s tkeemelskor.)
3a. Apport rtk elszmolsa a tnyleges tvtelkor.
T l .Immaterilis javak
- K 4.(3.)Jagyzett, da mg be nemfizetatt tke
3b. Apport rtk utn az elzetes fa (csak kivteleseu van fa).
T 4. Elzetes fa
- K 4.Egyb rvid lej rat ktelezettsgek
3c. Jegyzett tke nvekeds elszmolsa a cgbrsgi bejegyzskor.
T 4.{3.)Jegyzett, de mg be namfiz. tke - K 4.Jegyzett tke
69
Pnzgyi szmvitel
70
Pnzgyi szmvitel
\
Kiegs zt
mcllklet kapcsolat
71
Pnzgyi szmvitel
72
Pnzgyi szmvitel
rtelemszeren az elbbi kt vltozat kombincijaknt kell eljmi, azaz egyik rsz sajt, a msik
rsz pedig idegen kivitelezsli lesz.
Ez all legfeljebb az az eset lehet kivtel, amikor a munka j elents rsze (pl. tbb Inint 95%-a)
sajt kivitelezsben valsul meg. Ekkor ugyanis nem okoz lnyeges hibt az sem, ha a szlllt
ltal szmlzott viszonylag kis sszeget (kb. 5%-nl nem tbbet) a kltsgeiszmoJson
keresztl, mint SEEA-t aktivljuk
Az alapts tszervezs egyb nvekedsei (apport behozatal, trts nlkli tvtel stb.) a
gyakorlatb anjellemzennem fordulnak el.
rtkels (a mrlcgben)
Az alapts-tszervezs mrlegrtke a nett rtk. Tekintettel arra, hogy az alaptsnak terven
felli rtkcskkense (s visszarsa) nem lehet, a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
halmozott terv szerinti ltkcskkenssei kell cskkenteni. A terv szerinti lersra maximum 5 v
ll rendelkezsre, ezen bell a vllalkoz dntstl fgg a lers konkrt idtartama. A lersi
mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de ezen eszkz jellegbl addan
fleg a lineris lers javasolt.
Az alapts-tszervezs terv szerinti lersa a munklatok befejezsekor kezddhet meg. Mindeddig
az aktivlt rtk, mint befejezetlen llomny szerepelaz Alapts . .. mrlegttelen.
Knyvviteli elszmols
Kiegszt mellklet kapcsolat
A 4.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.
Uellernzi)
.
Ezek alapjn aktivlsra csak a ksrleti fejleszts - azaz a gyrtmny s gyrtsfejleszts kerlhet, de az alapkutats s az alkalmazott kutats nem. Az alapkutats eredmnye belthat idn
bell valban nem hasznosulhat, de az alkalmazott kutats bizonyos esetekben olyan j elleg,
amelynek jvbeni megtrlse egyrtelm vagy nagy valsznsggel becslhet. E1mek ellenre
az Szt. az alkalmazott kutatst is kizrta az aktivlhat ttelek kzl.
Az Szt. kvetelmnyrendszere szerint a ksrlcti fejleszts fogalomkrbe tartoz ttelek csak
akkor aktivlhatk, ha ezek a jvben vrhatan hasznosulnak, a tevkenysg eredmnyeknt
keletkez rbevtelekbl megtrlnek Ez persze az elzetes vrakozsok szerint, a ksrletek
kezdetekor mindig igaz, mert ha a megtrls nem lenne valsznsthet, akkor a ksrteti
fejlesztshez a vllalkoz hozz sem kezdene. A tbb vig s elhzd kisrleti fejles zts sorn
persze elrkezhet az a pillanat, amikor kiderl, hogy a tovbbi ksrletezgetsnek nincs rtelme, a
73
Pnzgyi szmvitel
fejleszt mwlka nem fog hasznosulni. Ekkor az adott tmt le kell zrni, s az eddig az
aktivlt sszeget terven felli rtkcskkensknt ki kell vezetni.
idpontig
Ha viszont a kisrleti fejleszts sikeresen fejezdik be, akkor azt kell elszr megvizsglni, hogy
rni az az rtk, amely ms eszkz rtkben aktivlhat. Ilyen ms eszkz lehet a ltrehozott
prototpus, melyet a rendeltetsnek megfelelen kszletknt vagy trgyi eszkzknt kell
llomnyba venni, valamint tallmny, szabadalom vagy ms szellemi tennk, melyek aktivlhat
rtkt a szellemi termkek kz kell tvezetni. A ms eszkzknt llomnyba vehet rtk nem
lehet nagyobb az adott eszkz piaci rtknL Emiatt (is) a ksrleti fejleszts aktivlt rtke a ms
eszkzkre tvezetett sszegek utn mg nem biztos, hogy nulla. Ez a maradk sszeg a j vben
vagy hasznosul, vagy nem. Ha vrhatan megtrl az rbevtelbl, akkor a kisrleti fejlesztsen
marad, s megkezddik a tervszerinti lersa. Ha viszont nem vrhat a megtrlse, akkor ezt
a maradk sszeget kell terven felli rt~kcskkensknt
kvezetni.
,_
A jellemzk kztt szerepl "kzvetlen kltsgek s szmlzott ttelek" valamint a vllalkoz
dntsi lehetsge miatti tudnivalk rtelemszeren azonosak az Alapts . . . mrlegttelnl
trgyaltakkaL (A dntsi lehetsg krdskrt lsd mg az eredmnykimutats kapcsolatnl is!)
Fajti
Ks~leti
tevkenysgek
(Mszaki-gazdasgi rtelemben)
ALAP-
ALKALMAZOTT
KUTATS
KUTATS
KISERLETI
FEJLESZTS
Gyrtsfejleszts
Nem
'i ktivlhat0
Gyrtmnyfe.ileszts
~/
}\ktivlhat
Ksrleti fejleszts
(Szmviteli elszmols szempontjbl trtn csoportosts)
Befejezetlen
A mrlegben
aktivlt rtken.
(Lersa mg
nincs.)
74
Ms eszkzknt.
(Szellemi termk,
prototpus.)
Ksrleti
fejlesztsknt.
(Terv szerinli lersa
elkezddik.)
Mrlegrtke
nulla lesz.
(Terve n felli
cs. elszmols.)
Pnzgyi szmvitel
A ksrteti fejleszts egyb nvekedsei (apport behozatal, trts nll.-li tvtel stb.) ritkbban, dc
elfordulhatnak Ezek llomnyba vtele az ltalnos szablyok szerint trtnik.
rtkels (a mrlegben)
A kisrleti fej leszts mrlegrtke a nett rtk A kisrleti fejlesztssel kapcsolatban terven
felli rtkcskkens (s visszars) is lehet, gy-a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
halmozott terv szerinti rtkcskkenssei s a terven felli rtkcskkenssei kell cskkenteni. A
terv szerinti lers maximum 5 v alatt trtnhet, ezen bell a vllalkoz dntstl fgg a lers
konkrt idtartama . A lersi mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de az
eszkz j ellegbl addan fleg a lineris lers javasolt.
A kisrleti fejleszts terv szerinti lersa a munklatok befejezsekor, az adott tma lezrsakor
kezddhet meg. Mindeddig az aktivlt rtk, mint befejezetlen llomny szerepel a Ksrteti
fejleszts aktivlt rtke mrlegsoron. Ebben a befejezetlen llomnyban szerepel a ksbb esetleg
ms eszkzknt - szellemi termk, prototpus - llomnyba vehet rtk is.
Eredmnykimutats kapcsolat
A kisrleti fejleszts kltsgeinek aktivlsa nem ktelez, csupn lehetsg. A vllalkoz
dntse rtelemszeren hat a trgyvi, illetleg a kvetkez vek eredmnyre. Ha a vllalkoz
nem aktivl.ia ezen kltsgeket, akkor ezek a trgyvi kzvetett kltsgeket nvelik, s ezen
keresztl az eredmnyt terhelik. Ha pedig a vllalkoz aktivlja a [elmerlt kisrleti fejleszts
kltsgeit, akkor ezzel egyidejleg "mentesti" a trgyvi eredmnyt, azaz magasabb eredmnyt
mutat ki, mint a nem aktivls mellett. Ez a magasabb eredmny magasabb adktelezettsggel jr,
de mg gy is megmarad(na) az adzott eredmny osztalkfizetsi l ehetsgknt. Hogy ez
osztalkknt ne legyen kifizethet, az Szt. osztalkfizetsi korltot r el azzal, hogy a ksrleti
fejleszts aktivlt itkvel azonos sszeget az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba
klntteti el. A lekttt tartalkot a kisrleti fejleszts aktivlt rtknek cskkensvel
egyidej leg, s azzal azonos sszegben kell feloldani.
Ha sajt dnts alapjn nem aktivljuk a kisrleti fejleszts kltsgeit, de a ksrlet mgis
sikeresen fej ezdik be, s hasznosthat produktum (prototpus, szellemi termk) jn ltre, akkor a
valdisg s sszemrs elve tbbszrsen is srl. Ez tny, de ez megfelel a szmviteli trvny
elrsainak, teht a trvnyi szablyok szerinti vals sszkp ennek ellenre fennll.
Eliszi)r azokban az vekben srlnek az emltett elvek, amelyekben a ksrlet folyik, mert
minden vben az eredmnyt terheli a foly vi kltsg, s ennek nincs semmifle ellenttelez
bevtele. M sodszor a ksrlet befejezsekor van gond, hiszen a hasznosthat vgeredmnyt
nem lehet rtkben llomnyba venni, mert korbban mindent elszmoltunk a trgyvi
eredmny terhre. Harmadszor akkor is srlnek az elvek, amikor a kisrleti fejleszts
produktuma (szellemi termk, prototpus) tnyleges hasznostsa megtrtnik Ekkor ugyanis
gy keletkezik bevtel, hogy vele szemben nem jelenik meg rfordts, hiszen mr korbban, a
kltsgek felmerlsekor minden kltsget elszmoltunk rfordtsknt az eredmny terhre.
A fent iek csupn a nem a ktivls Iniatti anomlikra kvntak rmutatni. A nem a ktivls
vlasztsa ettl fuggetlenl megfelel az Szt. elrsainak. Megjegyezzk, hogy ilyen esetben, a
ksrlet sikeres befejezskor azzal enyhthet a problma, hogy piaci rtken, tbbletknt
llomnyba vesszk a kisrlet vgeredmnyt. Viszont semmikpp sem oldhat meg a helyzet
nellenrzsscl, mert korbban nem hibztunk, hanem az Szt. adta lehetsggel ltnk.
75
Pnzgyi szmvitel
Knyvviteli elszmols
A ksrteti fejleszts nvekedseinek elszmolsa trtnhet:
sajt kivitelezssel: ekkor az llomnyba vtel a Seea-val szemben knyvelend,
idegen kivitelezssel: beszerzs (esetleg apport behozatal, trts nlkli tvtel) sorn, ilyenkor
a 4.1 pontban ismertetett knyvelsi megoldsokat kell alkalmazni.
A ksrleti fej leszts leggyakoribb cskkensei a korbban trgyaltaknak megfelelen: tsorols
szellemi termkre, beruhzsknt (trgyi eszkzknt) llomnyba vtel, prototpus llomnyba
vtele sajt termels kszletknt (ksztermkknt), terv szerinti rtkcskkens elszmolsa,
kivezets terven felli rtkcskkensknt Ritkn, de elfordulhat rtkests, trts nlkli
tads stb ., ezeket az ltalnos szablyok szerint kell knyvelni.
Mind a nvekeds, mind a cskkens elszmolsa automatikusan maga utn vonja a kapcsold
ttel, a lekttt tartalk - kpzsnek, illetve feloldsnak - knyvelst.
!.Szellemi
!.Beruhzsok
_;:
r,kl
2.Ksztennkek
------------------~~
l.Ksrleti ...
rtkcskkense
5.(6-7.)rtk-
l
!.Ksrleti ...
terven felli cs.
~l
8.Egyb
rfordtsok
-------------------------~
-K
- K 7.Seea
5.Seea
mellklet kapcsolat
76
Pnzgyi szmvitel
4.4. Vagyoni
rtk jogok
A vagyoni rtk jogok nem jelentenek tulajdonjogot. U~ak.kor a birtokl vllalkozs kvzi
tulajdonosknt tnykedik, gyakorolja a tulajdonjogon kvli jogokat, viseli a vagyoni rtk jog
terheit, s szedi a hasznait
A vagyoni ttk jogknt val llomnyba vtel felttelezi, hogy a felek kztti szerzds szerint a
vagyoni rtk jog ellenrtknek (egysszeg) leszmlzsa elre megtrtnik.Ezzel vlaszthat el a
vagyoni rtk jog a brleti dj(ak)tl, amelynek szmlzsa a szerzds hatlya alatt folyamatosan, s
nem egy sszegben trtnik. Az elre trtn egysszeg leszmlzs nem jelenti azt, hogy a pnzgyi
teljestsnek is egysszegnek kell lennie. A leszmizott vagyoni rtk jog pnzgyi teljestse- az
ltalnos szablyok szerint, a szerzdstl fuggen - rszletfizetsekkel is trtnhet.
Fajti
Brleti jog:
=> tarts gpbrlet
Koncesszis jog:
:::> rdi, tv frekvencia,
:::> szerencsejtk koncesszi.
Hasznlati jog:
:::> gpek tarts hasznlati joga.
1
~ s vagyonirtkjogok
Jtkjog:
:::> ha nem tartozik a koncesszis jogok
kz, pl. a sportolkjtkjoga.
Mrkanv:
:::> meghatrozott termk nvhasznlati
joga, pl. Coca Cola.
Licenszek:
:::> meghatrozott tevkenysg
elvgezhetsgi joga.
Egyb (ingatlanhoz nem kapcsold)
jogok: az Szt. ltal nem nevestett jogok
:::>-frefl:e.
77
Pnzgyi szmvitel
rtkels (a mrlegben)
A vagyoni rtk jogok mrlegrtke a nett rtk. A vagyoni rtk jognak terven felli
rtkcskkense (s visszarsa) is lehet, gy a nett rtk meghatrozskr a brutt rtket a
halmozott terv szerinti rtkcskkenssei s (ha van) a terven felli rtkcskkenssei kell
cskkenteni. A terv szerinti lersra semmifle korlt nincs, illetleg termszetes korlt a vagyoni
rtk jognak a szerzdsben rgztett hasznlhatsgi idtartama. A vllalkoz a sajt dntse
alapjn alkalmazhatja a klnfle (lineris, degresszv stb.) lersi mdszereket.
A vagyoni rtk jogok mrlegrtknek meghatrozshoz figyelembe kell venni, hogy
egysszeg (l 00 ezer forint alatti) lersa is lehetsges, valarnint az rtkhelyesbts intzmnye is
alkalmazhat.
Knyvviteli elszmols
Kiegszt mellklet kapcsolat
A 4.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.
(jellemzi)
. ....
Fajti
"A tallmnyok a szerzi jogvd hivatal ltallefolytatott rninst vizsglaton mg t nem esett,
e1mek kvetkeztben szabadalmi jogokkal mg fel nem ruhzott, de a tallmnyok kvetelmnyeit
kielgit jdonsgok. A szellemi termkek kz val besorols szempontjbl az a lnyeges, hogy
a szellemi termkek kz trtn besorolsnak nem felttele a szabadalmi hivatal eljrsa, a
szabadalmijogok megadsa. Ettl fggetlenl a tallmny is szellemi terrnknek minsl.
A szabadalom s ipari minta - a tallmnyhoz kpest - mr mgttes jogokkal is rendelkeznek,
tekintettel arra, hogy az rvnyes jogszablyok szerint jogvdelemben is rszeslnek. Ehhez a
szellemi termknek a megfelel jogi procedrn - szabadalmi eljrs, ipari rnintv rninsts elzetesen t kellett esnie, s meg kellett felelnie ezek kvetelmnyeinek.
A szoftver termkek kzl csak a szerzi jogvdelemben rszeslk sorolhatk a szellemi
termkek kz.
Ezek kzl is csak azok, amelyeknek a tulajdonjogval is rendelkeznk. Ha csak a hasznlati joggal
brunk, akkor nem ide, hanem a Vagyoni rtkjogok kz kell besorolni az adott szoftvert.
78
Puziigyi szmvitel
4. 5. Szellemi termkek
Az egyb szellemi aikobisok (irodalmi, zenei stb .) a szerzi jog szablyai alapjn sorolhatk a
szellemi termkek kz. Ha teht valamely szellemi alkots szerzi jogi vdelemben rszesl,
akkor ez szellemi termknek is minsl. rtelemszeren az immaterilis j avak kz tartoz s
szerzi jogvdelemben rszesl javakrl lehet csak sz. Nem sorolhatk teht ide a szerzi
jogvdelemben rszesl, de anyagi formt lt eszkzk (pl. kpzmvszeti alkotsok).
A kno\v-how s gyrtsi eljrs nem (felttlenl) szabadalmaztatott szellemi termkek, mgis ide
tartoznak, s ezt a besorolst a monopolizlt helyzetk biztostja s teszi lehetv.
A vdjcgy_szellemi tennkek kz sorotst a vdjegyek eljrst szablyoz jogalapozza meg. A
vdjegyet a 2001. janur l-jn hatlyba lpett szmviteli trvny nevesti a szellemi tennkek
kztt." 1
Ha- egybknt a ksrteti fejleszts keretbe \attoz - szellemi termk sajt ltrehozsa e&,ry ven
belli mcgvalsul, akkor is a ksrleti fejlesztsen "keresztl" indokolt a szellemi termket
llomnyba venni. Ezzel rhet el, hogy a ksrleti fej lesztsnek minsl tevkenysgek kltsgei
- ilyen cmen - a knyvviteli nyilvntartsokban is egyrtelmllen elklnlj enek
A szellemi termkek sajt ellltsa sorn esetenknt az is elfordu lhat, hogy nem a kisrleti
fejlesztsrl tsorolssal, hanem kzvetlenl a szellemi tennk ellltsi kltsgei ellenben ekkor is a SEEA-ve l szemben - kerl sor a szellemi termk llomnyba vtelre (pl. filmgy11s).
Ekkor viszont a tevkenysg nem is minsl ldsrleti fejlesztsnek.
rtkels (a m rlegbcn)
A szellemi tennkek mrlcgrtkc a nett rtk. Mivel a szellemi termkeknek terven felli
1ikcskkense (s visszarsa) is lehet, gy a nett rtk meghatrozskor a brutt rtket a
halmozott terv szerinti rtkcskkenssei s a terven felli rtkcskkenssei kell cskkenteni. A
terv szerinti lersra semmifle korlt nincs. A vrhat hasznostsi id fggvnyben az ltalnos
szablyok szerint - az esetleges maradvnyrtket is figyelembe vve - kell a terv szerinti lerst
megtervezni. A vllalkoz a sajt dntse alapjn alkalmazhatja a klnfle (lineris, degresszv
stb.) lersi mdszereket. Viszonylag gyakoribb lehet a teljestmnyarnyos lers is.
A szellemi termkeknl egysszeg (100 ezer forint alatti) lers is lehetsges, valamint az
rtkhelyesbts alkalmazsra is lehetsg van.
Knyvviteli elszmols
Kiegszt mellk.let kapcsolat
A 4.1.1. pontban ismertetett ltalnos szablyok szerint.
Adoljn-Bary-Br-Fridrich-Garajszki-Kresalek-Lukcs-Nagy-Pl-R th-Ujvri-Vei t:
A szmviteli trvny magyarzata, HVG-O RAC Lap s knyvkiad Kft. Bp, 200 l . 153. oldal alapjn.
79
Pnzgyi szmvitel
FaJti
-........._.
zleti rtk
(tgan rtelmezve)
l
\
Negatv
zleti vagy cgrtk
(Bad will)
Fajt~
a keletkezs ~zerint
.
\
-----------~---~ _t_a_laku
vsrlskor ::::;::;,
--l_s_k_o_r-(l-)-~
c:..__
~
Tulajdoni rszeseds
(legalbb 75%)
vsr lsakor.
Tzsdei
rszvnyek
vsrlsa.
(l)
Nem tzsdei
rszesedsek
vsrlsa.
Vllalkozs
(tevkenysgnek)
vsrlsako r.
Eszkzks
kapcsold
terhek
vsrlsa.
talakuls kapcsn 2005. Ol. 01-tl mr nem aktivlhat. A korbban llomnyba vett zleti vagy
cgrtket az annak idejn megkezdett lersnak (kivezetsnek) megfelelen kell megszntetni.
A tgan rtelmezett zleti rtk pozitv (GW=good will) s negatv (BW=bad will) klnbzet is
lehet. (A negatv zleti vagy cgrtk trgyalst Jsd a passzv idbeli elhatrolsoknl!) A pozitv
klnbzet vsrlskor keletkezhet, legalbbis csak ilyen esetekben lehetsges a good will
llomnyba vtele. Az zleti rtk (a j vagy rossz hrnv) persze egy-egy cg folyamatos
mkdse sorn alakul ki, csakhogy ez rnindaddig nem vehet fel rtkkel a knyvekbe, amg ezt a
piac el nem ismeri. Ez az elismers (tttelesen) a rszvnyek, zletrszek adsvtelekor, valarnint
egy cg egsznek, esetleg egy-egy jl elklnl rszegysgnek (gyregysgnek stb.)
vsrlsakor valsulhat meg.
80
P11zgyi szmvitel
A vsrlssal keletkez zleti vagy cgrtket kls (szerzett), a folyamatos mkds sorn
keletkezt - de llomnyba nem vehett - bels zleti vagy cgrtknek nevezik.
GW=V -P =+
ahol: V
= vtelr.
GW =zleti vagy cgrtk (pozitv)
p
=vsrolt javak piaci rtke, ami a vsrlskor elismert (szmtott) piaci rtk
=ha a vgeredmny pozitv, akkor keletkezik (pozitv) zleti vagy cgrtk
+
GW=V - P =+
tzsdei
rszesedsek vsrlsval
GW=V - P=+
ahol: P= a megvsrolt bcfcktetsre jut sajt tke piaci rtke, amely pontosan:
trsasg piaci rtken rtkelt eszkzeinek s ktelezettsgeinek (pontosabban
terheinek) a klnbsgeknt meghatrozott sajt tke (piaci) rtke.
ZLETI VAGY CGRTK elszmolsa =tulajdoni hnyad vsrlsa esetn
(Az a) s b) vltozathoz is.)
4.Egyb rvid lejr.
3.Pnzeszkzk
ktelezettsgek
E.
(3)Kifizetett,
tutalt
ellenrtk
l.zleti vagy
c rtk (GW)
--(2)--
Rszesedsek
vtelra
!.Tarts rszeseds
kapcsolt
vllalkozsban
--(1)--+
Megvett rszeseds
5.(6.)rtk-
lers
81
Pnzgyi szmvitel
Az Szt. is cgvsrlst nevest, br pontosan nem errl van sz, hanem egy cg eszkzeinek s a
hozz kapcsold terheknek az egyttes (egy csomagban trtn) megvsrlsrL Ez teht azt
jelenti, hogy maga a cg megmarad, a tulajdonosai is vltozatlanok maradnak, "csupn" az eszkzei
s idegen forrsai - cltartalkok, ktelezettsgek, passzv idbeli elhatrolsok - kerlnek
megvsrlsra. Ezzel persze a pm1nerkre is (legalbbis rszben) tkerl a vev cg partnerei kz.
E vltozatnl az zleti vagy cgrtk szmszerstsekor a piaci rtk:
P = (EP-TSzt)
Az zleti vagy cgrtk pedig:
~
GW = V - (EP - TSzt) = +
ahol: EP = tvett eszkzk piaci rtke .
TSzt = tvett terhek "piaci rtke" = a terhek Szt. szerint rtkelt rtke.
Az aktivland rtk meghatrozsakor teht az tvett eszkzk s terhek rtkt nem az elad cg
knyv szerinti rtknek megfelelen, hanem ezek piaci rtke, illetve az Szt. szerinti r tkels
alapjn kell meghatrozni. Vegyk szre, hogy az (EP- TSzt) klnbsg ppen egyenl a sajt
tkvel, pontosabban a sajt tke piaci rtknek megfelel sszeggel.
Ritkn az is elfordul, hogy nem egy teljes cg, hanem annak egy jl elhatrolhat szervezeti egysge
(gyregysge, telephelye) kerl gy megvsrlsra. Ekkor is rtelemszeren a fentieknek megfelelen
kell eljrni a szban forg eszkzk s a kapcsold terhek rtknek meghatrozsakor.
A GW e fajtj nl b rmilyen kicsi pozitv klnbsa llomnyb a veend, u i. az Szt. ide
vonatkozan nem r el jelents sszeghatr vizsglat& Az ilyen cgvsrls ugyanakkor fa
kt eles, melynek sszegt a mindenkor rvnyes szablyozs szerint kell szmtani.
ZLETI VAGY CGRTK elszmo1sa 1 = eszkzk s kapcsold terhek tvtele esetn
3.Pnzeszkz
4 .Szlltk
E.
.
(l)
tvett eszkzk
piaci rtke
Szerzdsszerinti
-
(4) Kifizetett,
tutalt
ellenrtk
(3)
sznllzott vtelr
FA nlkl
1-3 Eszkzk
4.El
Elzetes FA elszmolsa
(3a)--f
4.Forrsok (terhek)
l
.........
(5)
zleti vagy cgrtk
llomnyba vtele
5 .(6.)rtkcs
Fr
(6)
Terv szerin
lers
Megjegyzsek
Ms knyvelstechnikai megolds is j lehet, ha ugyanez a vgeredmny.
A GW elszmolsi szmla nlkl is megoldhat a knyvels. Ekkor az elszmolsi szmla helyn
lesz maga a GW szmla, s a knyvels vgn egyenlegknt ezen ppen az zleti vagy cgrtk
bekerlsi rtke marad (alakul ki).
1
Rth-Ador:.jn-Lukcs-Ve it: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK Bp, 2001. 89. old.
82
Pnzgyi szmvitel
rtkels (a mrlegben)
Az zleti vagy cgrtk mrlegrtke a nett rtk. Mivel az zleti vagy cgrtknek terven felli
rtkcskkense is lehet (2005. Ol. Ol-tl), ezrt a nett rtk a (bekerlsi) brutt rtk s a
(halmozott) terv szerinti rtkcskkens, valamint a terven felli rtkcskkens klnbzete. A
terv szerinti rtkcskkens (2007. Ol. Ol- tl) idkerlt nlkl rhat le a vllalkoz vlasztsa
szerint. A lersi mdszerek tekintetben elvileg brmelyik mdszer vlaszthat, de az eszkz
jellegbl addan fleg a lineris lers javasolt.
Eredmnykimutats kapcsolat
Az zleti vagy cgrtk kapcsolata az eredmnykimutatshoz az rtkcskkensi lerson keresztl
konkretizldik. Ms mozgsnemek (rtkests, apport bevitel stb.) nem jellernzek, ilyenek csak
ritkn fordulnak el&.- -(Pl~zleti vagy cgitkkel megvsrolt telephelyet a ksbbiekben, a GW
lersa eltt, - egyben - eladjk. Ekkor az egsz telephellyel egytt termszetesen a GW is
"rtkestsre" - legalbbis ki vezetsre - kerl.)
Specialits ok
A rszvnyek, rszesedsek vsrlsakor keletkez zleti vagy cgrtk esetben klnleges
552
...... l
662
113
772
NINCS
775
782
882
107
NINCS
992
l 002
217
. .....
b) A LENYKA Zrt. rszvnyeit a tzsdn nem jegyzik, s a LENYKA Zrt. "piaci" sajt tke rtke
l OOO MFt. A tulajdoni hnyadrajut sajt tke szmtott (piaci) rtke l OOO * 0,756 = 756 MFt.
Vtelr
GW
BW
Lnyegessg
hatra
552
662
772
NINCS
204
......
775
782
882
126
NINCS
992
l 002
236
... ....
83
Pnzgyi szmvitel
. . er
' t'k
. le t ezve. MFt
ozo va ammt terhekk""onyv szennt1 es_QiaCl
e e, resz
Knyv szerinti rtk
MEGNEVEZS
Piaci rtk
a BESZKL Kft-nl
Befektetett eszkzk
110
115
Kszletyk-~
96
85
Kvetelsek
20
18
Ertkpaprok, pnzeszkzk
18
18
Aktv idbeli elhatrolsok
6
6
tvett eszkzk sszesen
250
242
Ktelezettsgek
70
70
Cltartalkok
4
6
Passzv idbeli elhatrolsok
6
6
tvett forrsok (terh ek) sszesen
80
82
Eszkzk mn usz terhek rtke
170
160
/ (=Sajt tke)
l Forrsok sszesen
250
242
FELADATOK
a) Hatrozza meg az zleti vagy cgrtket, ha a vtelr 141, 151, 157, 160, 165, 177, 20 1 :tv1Ft!
b) Knyvelje a vsrls gazdasgi esemnyeit a KlBVL Zrt. szempontjb61, ha a tnyleges
adsvteli r 177 + 35,4 fa = 212,2 MFt, s a szmlartk kiegyenltsre kerlt!
c) Knyvelj e az elads gazdasgi esemnyeit a BESZKL Kft-nl!
d) Hatrozza meg a Negatv zleti vagy cgrtket is az a) pont szerinti vtelrak mellett! (Az eszkzk
arnyos rtknek relis cskkentse most nincs.)
KIDOLGOZS
a) Az iizleti vagy cgrtk (GW) meghatrozsa. A z tvettjavak piaci rtke 242- 82= 160 MFt.
Vtelr
GW
BW
141
151
157
160
165
177
201
......
+ 17
NINCS
.......
. .....
o
o
+5
-9
NINCS
......
(jellem z i)
Az ilyen elleg tartalmt tekintve egy kvetels tartalm eszkz. Teht nem az immaterilis javak egy
jabb fajtjrl van sz, hanem ezek bJ.melyikvel kapcsolatban elfordul, az (ellen)teljestsig vagy
meghisulsig fennll kvetelst jelent. Olyan kvetelst, amelynek teljestse a jvben majd valamely
immaterilis jszg "leszlltsval" realizldik. Ezek az ellegek tulajdonkppen a majdani rendeltetsk
alapjn kerlnek besorolsra ebbe az eszkzcsoportba, gy Ininslnek immaterilis jszgnak.
84
Pnzgyi szmvitel
rtkels (a mrlegben)
Eredmnykimutats kapcsolat
Az immaterilis javakra adott ellegek eredmnykimutatshoz val kapcsolta addhat: rtkvesztsbl, rtkveszts visszarsbl, devizs ellegek rfolyam-klnbzetbl, meghisult
gylet miatti ellegek hitelezsi vesztesgknt trtn elszmolsbl (br a gyakorlatban ezek
elszr tvezetsre kerlnek a kvetelsek kz, majd ezt kveti a hitelezsi vesztesg
elszmolsa).Ritkbban de-elfordulhat trts nlkli tads s apport bevitel is.
Kiegszt
Knyvviteli elszmols
:---------------------------- i(i)-l~~~t~;i;-- -:
:
3.Pnzeszkzk
3.Eo- b kvetelsek
8.E
b rfordtsok
------- - - -
3. Meghisulskortvezets k' vetelsrc, illetleg egyb r
----------------- ----------------
l
E.
Ellegre
la.
tutals
>rdtsokra.
9.P. mveletek
egyb bevtelei
~~
T
_ -a.
t
--Sa.
. J +
-- --- ----- 5b. --- -- - - --- - J
11
,'
7~.
?c.
/
4 .El"
~
ozetcs ata
\
\
\
\
4.Szllt6k
tL __
---~1!-~~!~l~g~
tvezetse a
vgszmla alapjn.
6b. Szmlzott
vtelr utni fa.
7b.Elleg-fa tvezetse.
----------------------
Limmaterilis javak
-K
-K
4. Szlltk
-K
85
Pnzgyi szmvitel
.. .
..
Eredmnykimutats ,kapcsolat
Az rtkhelyesbtsnek ~redmnyt rint vonzata nem lehetsges.
Kiegszt
mellklet kapcsolat
Knyvviteli elszmols
4.rtkhelyesbts
rtkelsi tartalka
l.Immaterilis javak
rtkhelvesbtse
4.9.
Ellenrz
a) Ellenrz krdsek
1. Mi az immaterilis javak fogalma (tartalma)?
2. Milyen fajti vannak az immaterilis javaknak?
3. Az immaterilis javaknak milyen tovbbi mrlegtteleit ismeri?
4. Melyek azok az immaterilis javak, amelyek nem tartoznak e mrlegcsoportba?
5. Milyen mdon kerlhetnek az immaterilis javak a cg mkdsi krbe?
6. Melyek azok az immaterilis javak, amelyek sajt ellltssal nem kszthetk?
7. Vannak-e olyan immaterilis javak, amelyek apportknt nem hozhatk be a cgbe? Ha igen, melyek?
8. llomnyba vtelkor ltalban mi (lehet) abekerlsi rtk?
9. Milyen rtken tallhatk az immaterilis javak a mrlegben? Mi ennek a tartalma?
IO.Milyen klnlegessgei vannak az immaterilis javak terv szerinti lersnak s terven felli
rtkcskkensnek?
l l.Hogyan knyveli a tervszerinti lerst s a terven felli rtkcskkenst?
12.Lehet-e egysszeg (kissszeg) lersa az immaterilis javaknak? Ha igen, melyeknl?
13.Mely immaterilis jszgnak lehet rtkhelyesbtse7
14. Sajt elllts immaterilis javak esetn milyen fa klnlegessget ismer?
15. Az immaterilis javak mely mozgsnemei rintik az egyb rfordtsokat s az egyb bevteleket?
16.Az immaterilis javak mely mozgsnemei rintik a rendkvli rfordtsokat s bevteleket?
17 .Az immaterilis javak hogyan jelennek meg a kiegszt mellkletben?
18.Az zleti jelentsben mirl kell szmot adni az immaterilis javakkal kapcsolatban?
19.Mi a fogalma Gellemzi) az ,,Alapts-tszervezs aktivlt rtk''-nek?
20.Mikor ktelez (vagy nem ktelez) aktivini az "Alapts-tszervezs aktivlt rtk"-t?
2 l.Mire vonatkozhat az alapts-tszervezs?
22. Lehet-e sajt s/vagy idegen kivitelezssei llomnyba venni alapts-tszervezst?
23.Milyen klnlegessgei vannak az "Alapts-tszervezs aktivlt rtke" tervszerinti lersnak
s terven felli rtkcskkensnek?
86
87
4.9.
Ellenrz krdsek
s teszt az Immaterilisjavakra
Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
G)
...
l. Az immaterilis javak
a kz kell besorolni (kivtelknt) azokat is, amelyek egy vnl rvidebb ideig ,,rnkdnek".
b kz nem sorolhat be a mrkanv.
c kz tartozik a mrkanv is, mgpedig szellemi termk, vagy vagyoni rtk jog lesz.
d terv szerinti lersa csak lineris mdszerrellehetsges.
a-d
pontok kztt.
e Nincs j vlasz............az_____
/
---
2. A "Szellemi termkek"
a
b
c
d
c
:\
. \,..
3. A "Vagyoni
. ._
a
b
c
d
e
rtk
jogok" kz
\ -..
a
b
c
d
e
dntstl
A teszt megoldsa
l~!~:-~~;--d----------~'~~~:~:~----------~'~;~:_:~;--b--------~'4.
88
c; d
fggerr
Pmgyi szmvitel
Fogalma Gellemzi)
A befektetett eszkzl<l<Oz tartoz eszkzk_~gyik f jellemzj e a tartssg. A. tartssg ugyan
sokflekppen rtelmezhet, a szmviteli trvny szablyai szerint azonban ez egy vnl hosszabb
idtartam lektst, hosszabb tv befektetst jelent. A befektetett eszkzk egy rsze a sajt
cgen bell mkdik (trgyi eszkzk, immaterilis 'j avak), ezekrl a korbbiakban olvashattunk.
Most viszont a sajt vllalkozson kvlre befektetett pnzgyi eszkzkrl lesz sz. Az ilyen
jelleg tarts befektets fleg azrt valsul meg, mivel - terveink, remnyeink szerint - ez a
megolds magasabb haszonnal kecsegtet, mint a sajt cgen belli mkdtets. A cgen kvlre
trtn invesztlsnak az is indoka lehet, hogy a befektet , a jvedelemszerzs mellett
b~folysolsi (irnytsi, ellenrzsi) funkcikat is meg kvn szerezni. A befolysols dnten
tulajdonviszonyt ki fejez befektetssel (rszesedsekkel), mg a jvedelemszerzs hitelviszonyt
megtestest rtkpaprokkal, adott klcsnkkel is realizlhat. Termszetesen a tulajdonviszonyt
kifejez rszesedsekkel nemcsak a befolysols, hanem egyttal a tarts jvedelemszerzs (mint
osztalk) is megvalsthat.
.
Fajti (mrlegttelei)
A befektetett pnzgyi eszkzk kz tartalmilag a tarts rszesedsek, rtkpaprok s
klcsnadott pnzeszkzk sorolhatk,
i
RSZESEDSEK
.!
RTKPAPROK
ADOTT
KLCSNK
(hitelviszony)
~/
Befektetett
pnzgyi eszkzk
rtkhelyesbtse
P1M:1 *1Mre
helyeblt
Befektetett
pnzgyi eszkzk
rtkelsi
klnbzete
Vals lfMrre
he/yeblt
Az Szt. szerinti mrlegben a hrom tartalmi elemen kvl kln soron szerepel
egyrszt az rtkhelyesbts,
msrszt az rtkelsi klnbzet,
harmadrszt a tulajdonviszony nagysgrendjtl fuggen
)> a kapcsolt,
)> az egyb rszesedsi viszonyban ll, valamint
)> az egyb cgekbe trtnt befektets.
89
Pnzgyi szmvitel
3.
4.
5.
Elz
Ell en rzsek
Trgy-
idszak
hatsai
idszak
(besorols)
A pnzgyi eszkzk ven belli s ven tli lektssei is befektethetk. Emiatt a befektets sorn
a vllalkozsoknak tbbszr is minstenie kell ezen eszkzket. Elszr a megszerzskor kell
dnteni arrl, hogy milyen idtvra kvn befektetni. Ennek alapifut trtnik a besorols a
1
A vals rtkels - s az emiatti rtkelsi klnbzet - nem rsze e tananyagnak Lsd majd a ksbbi
szmviteli tanulmnyokban, a szmvitel specilis krdsei trgykrben!
90
Pnzii~yi szmvitel
befektetett pnzgyi eszkzk, vagy rvid tv befektets esetn a forgeszkzk kz (azon bell
a konkrt eszkztl fuggen a kvetelsek, az rtkpaprok vag~ a pnzeszkzk
mrlegcsoportokba). Az els minsts a ksbbiek sorn bnnikor fellvizsglhat, akr v
kzben, akr v vgn a mrlegkszts idszakban. A__mrlegksztskor ktelez az jabb
minsts. Ennek keretben azt kell mrlegelni, hogy a fordulnaphoz kpest az eredeti dnts
objektv vagy szubjektv okbl esetleg vltozik-e. Ha az eredeti cl nem vltozik, akkor minden
marad a korbbi Illinsts szerint. Ha azonban vltozik a j vre vonatkoz terv, akkor mdosul a
besorols is. A jvbeni elkpzelsnek, helyzetnek megfelelen ilyenkor t kell csoportostani a
befektetett pnzgyi eszkzkbl a forgeszkzk kz (vagy fordtva). A mrlegben
mindenkppen t kell sorolni, a (szintetkus) knyvelsben pedig indokolt tknyvelni.
Tteles tknyvels nlkl ugyanis nehezen lenne biztosthat az eredmnykimutats
struktrjnak megfelel bevtelek s rfordtsok elszmolsa.
Az tsorolst esetenknt objektv okbl kell elvgezni. Erre kerl sor minden olyan esetben,
amikor a befektets tartssga (hatrideje, futamideje) a fordulnapot kvet zleti vben lejr.
Pldul a tartsan adott klcsn lejr, a ktvny a kvetkez vben bevlthat lesz stb.
kifejez
(tagsgi jogokat
megtestest)
hossz tv
rszvnyek: rszvnytrsasgoknl,
iizletrszek: korltolt felelssg trsasgoknl,
vagyoni bettele betti trsasgoknl,
vagyoni lwzzjrulsok: kzkereseti trsasgoknl, kzs vllalatoknl,
egyeslseknl,
rszjegyek: szvetkezeteknl,
kockzati tkerszvnyek: kockzati tketrsasgoknl,
kockzati tkejegyek: kockzati tkealapoknl,
91
Pnzgyi szmvitel
mellklet kapcsolat
A tarts rszesedsek esetben is, mint 1ninden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell azokat a
ktlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp Itialaktshoz- a mrleg
s eredmnykimutats adatain tlmenen - szksgesek. (88. (1), 18. ) Ennek rdekben az
albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kz, illetve vissza.
Jegyzett, de mg nem telj estett sszegek, mint a mrlegben meg nem jelen ktelezettsgek.
(A befektet tulajdonos ltal a tulajdoni rszesedsbl mg ki nem fizetett sszegek.)
A rszesedsekre kapott (jr) osztalk, rnint adalap mdost ttel.
Kapcsolt vllalkozsok s a tulajdoni hnyadok sszegei.
Hatrids, opcis, swap gyletek rszletezse a tarts rszesedsekkel kapcsolatban.
rtkvesztsek s visszarsok, valarnint a minstsi szempontok Az rtkvesztst s a visszarst
be kell mutatni: nyit llomny, nvekedsek, cskkensek, zr llomny rszletezsben.
Tarts rszesedsek rtkhelyesbtse, s ennek nyit, nvekedsek, cskkensek, zr sszegei.
eltt
- Ertkvesztsek
+ Ertkvesztsek visszarsa
Devizs tarts rszesedsek rfol am-klnbzete
rtkhelyesbts
MRLEGERTK
Az rtkels kiindul pontjt az vkzi gazdasgi esemnyek knyvelsnek vgeredmnyeknt
kialakul rtk kpezi. Ez a ,,Bekerlsi (knyv szerinti) rtk v vgn (az rtkels eltt)".
Mint minden eszkzt, a tarts rszesedseket is leltrozDi kell. A leltrozs vagy tnyleges
m~1myisgi felvtelt (a cgnl rztt rszvnyeknl), vagy egyeztetssei trtn llomnymegallapitst (kft. zletrszek esetben, kzponti rtktrban lv rszesedseknl, dematerializlt
rszvnyeknl) jelent. Leltrklnbzet ugyan ritka, mint a fehr holl, de ha mgis elfordul, akkor:
a nvre szl rszvnyek ptlsnak gymenett kell megindtani,
a nem nvre szl rszvnyek hinyt pedig el kell szmolni.
A leltrozshoz kapcsoldan indokolt e lvgezni a rszesedsek v vgi minstst, s dnteni az
esetleges tsorolsok krdsben. (Lsd korbban a rninsitsnl trgyaltakat!)
A) rtkveszts 1
f.Vo..~ ~'(\w
A tarts rszesedsek rtkvesztsnek megllaptsra s elszmolsra- egyedi minstssel alcor kerlhet sor, ha
Itt csak a t arts rszesedsek rtkvesztst s ennek visszarst trgyaljuk. Mr itt megjegyezzk, hogy
a forgatsi cl rszesedsek rtkvesztsnek s visszarsnak szablyai ezzel azonosak.
92
Pnzgyi szmvitel
93
Pnzgyi szmvitel
?
l
l
Mo
l v
la) vltozat l
'
Fo
, ;
?
t,;:----- ?
' - - ... ,
--~------------_,~---:~~--- - ?
"--------11--.: j--.l
:t ,. ..../
Fo
Mo
l
M = mrlegkszts napja
K = knyv szerinti rtk
P = piaci rtk
F = fordulnap
l y
lb) vltozat
b) vltozat
Az bra egy olyan helyzetet brzol, amikor a megelz egy v egszben a piaci rtk
mindig a knyv szerinti rtk alatt volt. Ennek ellenre az rtkveszts elszmolsa nem biztos,
hogy indokolt, mert az utols idszakban - ami az bra alapjn tbb mint fl v - az emelked
tendencia llandsult, s a mrlegksztsre a piaci rtk jelentsen megkzeltette a knyv
szerinti rtket. A szmviteli politikban az rgztend, mekkora az az idszak (fl v kriili), amit
ilyen tendencinl a tarts nvekedshez figyelembe vesznlc
Mindkt vltozatnl most csak a piaci rtk tarts tendecijra koncentrltunk
Termszetesen a korbbi fejtegetsnek megfelelen a tendencia alapjn alkotott rtktletet
mdosthatja a cg globlis megtlse, valamint a sajt tke arnyos rtk is."1
Az rtkveszts megllaptshoz nem csak a rszeseds piaci rtkt, hanem ezen kvl, emellett
az (ltalnos) cgmegtlst s ennek a tendenci.it is figyelembe kell venni.
rtelemszeren erre is vonatkozik az elbbi, az rtkpapr piaci rtknek alakulst s annak
tendencijt szemiitet bra.
Az rtkveszts meghatrozshoz a knyv szerinti rtket a piaci rtkkel kell sszevetni. Piaci rtkknt
~ (felhalmozott) osztalkkal cskkentett tzsdei, tzsdn Itivli rfolyamot (s ennek tarts
tendencijt) kell figyelembe venni. A (felhalmozott) osztalkkal val cskkentsre akkor van szi.iksg,
ha korbban a tulajdonosok az osztalket-nevestve-ugyan felosztottk, de a likvidits javtsamiatt azt
a cgben hagytk. Emiatt a rszeseds piaci rtke a betme foglalt osztalk nagysgtl fiiggen
magasabb, mint e nlkl lem1e. A relis sszehasonltshoz az ilyen (felhalmozott) osztalkkal a
rszeseds piaci rtkt cskkenteni kell mind az rtkveszts, mind a visszars szmszeriistsekor.
Csak a tnyleges (biztos) osztalktartalommal kell cskkenteni a piaci rtket. vente, az v els
felben, amikor mr tbb-kevsb ismertt vlik, hogy a vllalkozsok vrhatan milyen
nagysgrend osztalket fizetnek majd, rezheten megemelkedik (elssorban a tzsdei)
rszesedsek piaci rtke. Az ilyen valsznsthet osztalkkal viszont nem kell cskkenteni a
piaci rtket, mivel ez mg nem biztos, s az sem tudhat, hogy kifizetsre keriil-e, vagy sem. Ha
viszont az osztalkfizets eltt nhny httel elfogadott (biztos) osztalk matt emelkedik meg a
piaci rtk, akkor a cskkents indokolt. A gyakorlatban ltalban a korbbi vekben felosztott,
de ki nem osztott osztalkkal kell cskkenteni a rszesedsek rtkt.
rtkveszts megllaptsnl a lnyegessg elvt is figyelembe kell venni, mivel csak a jelents
sszeg rtkvesztst lehet elszmolni. Emiatt az ide vonatkoz lnyegessgi hatrt a szmviteli
politikban, ezen bell ltalban az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban - az adott
eszkzcsoporthoz (itt a rszesedsekhez) kapcsoldan - kell megadni. A jelents mrtk
rgzthet szzalkosan, abszolt sszeggel, vagy a kett kombincijaknt is.
1
94
Pllzgyi szmvitel
Szmts
~\.r ) ~
~~
f('C\__
~M::\;\
~-(9.-h
* 0,82 = 328
376
Mostvan
rtkveszts, mert
376 MFt > 328 MFt
.d'-.
E:_ CL(
d. t
~''L
O r\J-. 0/"i f .
95(l
.,\ .,r ,
e:
\tC -~>......J
1o
Pnzgyi szmvitel
000 0 0 0 + - 0 <00
O _ M. . . + . OMOOOO-OMO-<HO OO
00
OO 0
OOOOOOOOO
OO OOOOO OO -
OO OO O O - - O O - + H +OO -
+ < OOO
A rszvny nvrtke
1 db * 1,00 $/db = l 00 $/db.
A rszvny bekerlsi (knyv szerinti) rtke
l db ~~100 $/db* 190Ft/$= 19 OOO Ft.
A rszvny piaci (forint) rtke a fordulnapon
l d,l{* 80 $/db* 1~7 Ft/$= 14 960 Ft.
A rszvny piaci (forint) rtke a mrlegksztskor 1,-db * 82 $/db* 1S4 Ft/$ = 15 088 Ft.
A befektetst lvez cgjegyzett tkje 40 OOO$, sajtr{ tkje 34 OOO$. :
l\fegolds . . .. . .. . . ... ... . "
............ ... . ,'' .... ~----~.---~.--.~ :..:.--! _____... . . . .
A befektetst lvez cg Sajt tke/Jegyzett tk~rny~34 OOO $/40 OOO[$= 0,85.
A befektets sajt tke arnyos rtke l db* 100 $/db* 0,85 =85$.
t
A befektets sajt tke arnyos rtke fordulnapi rtolyamon 85$ *187Ft/$= 15 895 Ft.
A rszvny beketlsi (knyv szerinti) rtke
l db * l 00 $/db * 190 Ft/$ = 19 OOO Ft.
Ertkvesrts. i/eJtelezve, lzoiY a kiiinbzet a jelentfis hattrt meghaladjaj
-3 l 05 Ft.
Megjegyzs: A:z Szt. nem rendelkezik ugyanezen devizs rszeseds rtkvesztsnek visszarsrL
A visszarsnl rtelemszeren ugyanazokat a szablyokat kell kvetni, mnt az rtkvesztsnl, gy a
ksbbiekben ugyancsak a fordulnapi rfolyammal szmolva kell dnteni az esetleges visszarsrL
B) rtkveszts visszarsa
A rszesedsek rtkvesztsnek elszmolst kveten a piaci rtk korbbi cskkensi
tendencija megfordulhat, az rfolyamok emelkedhetnek, arninek kvetkeztben a piaci rtk
tartsan s jelentsen megbaladhatja a knyy szerinti rtket. Ilyen esetben kell alkalmazni az
rtkveszts visszarst. A tartssget s a jelents sszeget is az rtkvesztsnl trgyaltak
szerint kell figyelembe venni, valamint a szmviteli politikban (elzetesen) rgzteni. A
visszars a korbban elszmolt rtkveszts sszegnek jbli felvtelt jelenti a
nyilvntartsokba, vagyis visszarni maximum annyit lehet, amennyit elzleg rtkvesztsknt
elszmoltunk
Ha a piaci rtk a maximlis visszars utn is magasabb a kny:y....z~,rinti ~~~J9<or a
tartos reszesedesekiel de mas befektetett pnzgyi eszkznl nem szmtsba jhet az
rtkhelyesbts intzmnye.
---
....
96
Pnzgyi szmvitel
D) rtkhelyesbts .
.
,
A befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse a tarts rszesedsek piaci rtknek s
-knyv szennti rt!knek a jelents kuloniizete.
A befektetett pnzgyi eszkzkn bell csak s kizrlag a tarts rszesedsekre lehet az
rtkhelyesbtst alkalmazni.
t l.
l.Defektctett p. eszkzk
rtkhelyesbtse
E Kivteles szabl
jelents
Alap_~~atok
-- ---- - ..... .
...... .
__ --.
A megadott 1folyamok rtelemszeren a vlasztott ifolyamotjelentik.
A rszvny bekeliilsi (knyv szerinti) rtke
2 db * l O e$/db * 190 Ft/$ = 3 800 eFt.
A rszvny piaci (forint) rtke a fordulnapon
2 db* 12 e$/db *J 87 Ft/$ = 4 488 eFt.
A rszvn iaci (forint) rtke a mrleaksztskor 2 db * ll e$/db *'184Ft/$ =4 048 eFt.
_
___
--~" --
~ --~~
l\llegolds ..
A rszvnyek piaci rtke
2 db * ll e$/db *187Ft/$= 4 114 eFt.
(Mrlegksztskori rszeseds ifolyam; fordultJapi deviza1folyam.)
A rszvnybekerlsi (knyv szerinti) rtke
2 db * l Oe$/db * 190 Ft/$ = 3 800 eFt.
-EI:tkhel esbts felttele:;;:- ~z~ )-a fd:tTd~bzet~ :~lents hat;t me h~i~dja) +314 eFt.
A lnyeg: az rtkpapr rfolyama a mrlegksztskori, mg a devizarfolyam a forduJnapi rtk.
E kivteles szably els alkalmazsval kapcsolatos klnleges elrsokat a 2004. vi XCIX trvny 45.
(2) bekezdse tartalmazza.
2
A kivteles alkalmazs tovbbi felttelci: fedezeti gylettel nem fedezett, klfldi gazdasgi szervezetben
lv, nem kercskedsi clra tartott rszesedsrllegyen sz.
1
97
--......
Pnzgyi szmvitel
A nvekedsek s eskkensek elszmolsa- a rszesedsi viszony nagysgrendjtl fuggenrte lems zeren vagy az egyik vagy a msik szmln trtnik. A rszesedsi viszony vltozsval
prhuzamosan e kt szmla kztti tvezetst is knyveini kell.
l.Tarts rszesedsek
!.Egyb tarts rszesedsek
kapcsolt vllalkozsban
Nvekedsek
1
3.Pnzeszkzk
(l)
3 .E b kvetelsek
- (2a)-(3a) - - - - (2b) - ( 3 b ) - -9. Rendkvli bevt.
0~
4.Fizetend
l -3.Eszkzk
E.
8.Rendkvli rfordtsok
(Sa)- - - +
4.(3.)Jegyzett, de .. .
- - - - (6)-- - -3.(Forg) Rszesedsek
E.
(7)----
l . Rszesedsek vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve a bekeriilsi rtk rszt kpez tteleket
IS. (Ksbbi
la. Rszeseds vsrls pozitv s negatv zleti vagy cgrtk keletkezse mellett.
(::;)
- K 3.Pnzeszkzk
- K 3.Egyb kvetelsek
A szmla lehet: "!.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
98
Pnzgyi szmvitel
i
l
T 8.RenC/Jdvii1l7]orltliSf
~ - K 1 -J. Eszkzk~--Sb) AZ apport ertek elszmolsa kvetelsknt az Sa) ttellel egyidejleg.
T 3.EgyO!WveteTesr
- iC~9. Rendkviili bevtelek
Sc) Az apport rtk utn fizetend fa (csak kivtelesen van fa).
T 3. Egyb kvetelsek
- K 4.Fizetend fa
Sd) Rszesedsek llomnyba vtele a cgbrsgi bejegyzskor.
T J. Tarts rszesedsek
- K 3.Egyb kvetelsek
6. Apportknt behozott tarts rszesedsek (rszvnyek, zletrszek stb .).
T l. Tarts rszesedsek
- K 4.(3)Jegyzett, de ...
7. Forgatsi cl rszeseds tsorolsa tarts rszesedsek kz.
T l .Tarts rszesedsek
- K 3.Forgats cl rszesedsek
E.
- - (I) -
3.Forgatsi cl
rszesedsek
-----
3.Pnzeszkzk
3.rtkpapr elszm. szla 3.Egyb kvetelsek
(2b)- - - - - - (2a)
J
9.Rszesedsek
rtkes. rf. nyeresge
8.Bef. p. eszk.
rf. vesztesge
J
(2c)9.Pnzgyi mv.
egyb bevtelei
+ - - - (2e)--
~-
- - (2d)-8.Pnzgyi mv.
egyb rfordtsai
- - (2f)-
--=~~~=-- - r--!-
- (3d)- -
8.Egyb
rfordtsok
8.Rendkvli rfordt.
- - - - - - - ( 5 ) - (6a)-(7) - - - - - - 1
9.Rendkvli bevtelek
3.Egyb kvetelsek
- --(6b ) 1
-- - - - --- -- ---- - -- -- --- ------ --(6c) - ------ -- - _:
l.Rszesed. rtkvesztse
8.Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
rtkvesztse
(Sa)
lt
A szmla lehet: " !.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
99
P11ziigyi szmvitel
- K l . Tarts rszesedsek
-ed.."'<'> ~-L.
~r(
Q.~n_J.,;
"- ;.:.,...>.. .
\J-Devizs
- K /.Tarts rszesedsek
6. Apport bevitel (rszesedsek apport bevitele= egyik rszesedsbl egy msik rszeseds lesz) .
6a) Kivezets knyv szerinti rtken az tadskor.
T 8.Rendf..:viili rfordtsok
- K J. Tarts rszesedsek
6b) Apport rtk llomnyba vtele kvetelsknt a 6a) ttellel egyidej leg.
T 3.Egyb kvetelsele
- K 9.Rendkviili bevtelek
- K 3.Egyb kvetelsek.
T 8.Rendkvli rfordtsok
- K l. Tarts rszesedsek
8. Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rtl-.:vesztse
--(la) -
(lb)- - - ( l c ) - -- --
-----
100
Pnzgyi szmvitel
T l. Tarts rszesedsek
- K 3. Technikai szmla
A hitelezsi vesztesg - az la) s l b) szerinti rtk klnbzetnek- elszmolsa.
T 8.Egyb rfordtsok
- K 3. Technikai szmla
(t'kekivonsk01~
tvett eszkzk
9.Rendkvli
bevtelek
l -(la) -
3.Egyb
kvetelsek
-
8.Rendkvli
rfordtsok
-(lb)-
4.Szlltk
-
(3) -
(2a)-
4.Elzetes
3.Pnzeszkzk
(4a) .
l-3.Eszkzk
(2b)-
fa
(4b)
T 3.Egyb kvetelsek
- K 9.Rendkvli bevtelek
- K l. Twts rszesedsek
- K 4.Szlltk
3. A kvetels s
ktelezett.s~g
T 4.Szlltk
- K 4. Szlltk
kompenzlsa
(rtelemszeren
- K 3.Egyb kvetelsek
4. Pnzgyi rendezs.
4a) A befolyt pnzeszkz, ha a kvetels volt nagyobb.
T 3. Pnzeszkzk
- K 3.Egyb kvetelsek
- K 3.Pnzeszkzk
Megjegyzsek:
}> gy kell eljrni akkor is, ha a tulajdonosi kr szkiil (valamely tulajdonos " kiszll").
}> Nem gy kell e/jmi viszont, ha a tkeleszllts "alulblyegzssel" valsul meg. Ilyenkor a
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1. , MKVK OK Bp, 2001. 134. old. alapjn.
101
Pnzgyi szmvitel
A tkeleszllt cg knyvelse
9.(r)bevtelek
3.Vevk
l -(2a) -
3 .Pnzeszkzk
E.
-(la)-
- - - -(3)
4.Fizetend FA
-
(4b)-
1--
E.
4.Eredmnytartalk
4.Tketartalk
(4a) -
~(lb)-
8 .Rfordtsok
-(2c)--
4.Jegyzett tke
E.
(.
"-.
- K 9.(r)bevtelek
- K 4. Fizetend fa
3. A kvetels
(vevk)
- K J-3 .Eszkzk
s ktelezettsg kompenzlsa
(rtelemszeren
4")>nzgyi rendezs.
\_j4a) Az tutalt pnzsszeg, ha a ktelezettsg volt nagyobb .
T 4. Egyb rvid lejrat kote1ezettsiic - K 3~PJ;:;;e$ik;;;k"
T 3.Pnzeszkzk
l.Tarts
rszesedsek
3 .E
8.Rendkvli
rfordtsok
--(la) ~
E.
4.Elzetes
-(2c)-
b kvetelsek
9 .Rendkvli
bevtelek
: l ~(lb)-
:
------- --(le) ________ _.
4.Ktelezetts ek
fa
+-(2b)-
1-3 .Eszkzk
-(2a~
102
- K l.Tarts rszesedsek
Pnzgyi szmvitel
Ic) Az tvtelre
kerl
- K 9.Rendkvli bevtelek
T 9.Rendl.:-vli bevtelek
- K 3.Egyb kvetelsek
M~gjegyzs: Ha (E) < (K); akkor az l b) s l c) a rendkivli rfordtsokra knyvelend, s
ekkor az ellenszmla: 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek.
- K 3.Egyb kvetelsek
-K
4.Ktelezettsgek
Az elbbi la)-l c) pontok szerint oldhat meg a knyvels akkor, ha az tvett eszkzk
vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtke (cskkentve az tvett ktelezettsgek megllapods
szerinti rtkvel) megfelel a rszeseds (cskkens) sajt tke arnyos rtknek. (Megfelel
alUlak az rtknek, amelyet a tulajdonos akkor kapna, ha nem eszkzt, hanem pnzt venne t)
Ellenkez esetben az elbbi c/1) pontban bemutatott jegyzett tke leszlltsnak knyvelse
mintjra oldhat meg - rtelemszeren - az elszmols.
l.Tarts
8.Rendkvli rfordt.
E.
--(la)-
9.Rendkvli bevtelek
l.Tarts
rszesedsek (j)
(lb)
lb) Az j rszeseds llomnyba vtele. Knyvelend: a jogeld cg vgleges vagyonrnrlegnek sajt tkjvel arnyos sszeg (a megsznt rszesedsre jut sajt tke rtke).
Kivls esetn viszont a kivlssalltrejtt cg vgleges vagyonrnrlege szerinti (arnyos)
sajt tke sszege.
T l .Tarts rszesedsek (J)
- K 9.Rendkvli bevtelek
eFt
MEGNEVEZS
Jegyzett tke
38 OOO
38 OOO
40 OOO
2 400
5 OOO
5 600
Sajt tke
sszesen
40400
43 OOO
45 600
KIDOLGOZS
Az j bekeriilsi rtk a jogeld vgleges vagyonrnrlegnek a sajt tke rtkvel arnyos rtke.
43 OOO* 0,3 = 12 900 eFt.
103
Pnzgyi szmvitel
Fajti
A tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaprok a mrlegben rszletezs nlkl, egyetlen soron
szerepeinek Ettl fggetlenl a gyakorlatban ezek is lehetnek kapcsolt, egyb r szesedsi
viszony s egyb vllalkozsok rtkpaprjai (pl. anyavllalt megvsralja a lenyvllalat ltal
kibocstott ktvnyeket stb.). Ezt a tjkoztatst a kiegszt mellkletben indokolt megadni.
ktvny,
kincsttjegy,
letti jegy,
pnzttjegy,
takarklevl,
diszkont rtkpapr,
clrszjegy,
krptlsi jegy,
- .__ zrtvg befektetsi
jegy,
jelzloglevl,
kzraktrijegy,
)> rujegy,
)> zlogjegy,
hajraklevl.
A vtelrban (eladsi rban) lv kamatot nem csak a tnyleges vsrlsnl ( eladsn l), hanem
104
Pnzgyi szmvitel
--l ~
._v
Ha a bckerlsi rtk a n vrtk alatt marad, akkor - felttelezve, hogy a kamatoz b~ L,'-Sl.J
rtkpaprt a bevltsig megtartjuk - a vsrlaskor kvzi nyeresg keletkezik, amit viszont
'V
nem clszer csak a (majdani) bevlts idszaknak a nyeresgeknt kimutatni. Ennek
1
rdekben az ilyen klnbzetet aktv idbeli elhatrolssal lehet a htralv futamid
~ \
fggvnyben a pnzgyi eredmny (pnzgyi mveletek egyb bevtelei) javra elszmolni. ~r \\Q.;
);> Ha a bckerlsi rtk a n vrtk feletti, akkor - felttelezve, hogy a kamatoz rtkpaprt
a bevllsig megtartjuk -a vsrlskor kvzi vesztesg keletkezik,~E.!it nem clszer csak a
(majdani) bevlts idszakna k a vesztesgeknt kimutatni. Ennek rdekben az ilyen
O
klnbzetet passzv idbeli elhatrolssal lehet a ht ralv futamid fggvnyben a
pnzgyi mveletek eredmnye (Qnzgyi mveletek egyb rfordtsai) terhre knyvelni.
Az elhatrolsokra teht a beszerzst (a megszerzst) kvet idszakok vgn kerl sor. Az
elbatroland ssze~ meghatrozsa:
)>
\--r-
Ell
t ~
d, ..
cr
T'I '
... futanu'do" (b
r atra1evo
a e k eru"l'esto"l)_
l. 1ac o an oosszeo - u on oze
l Ahol: Klnbzet = A bekerlsi rtk s a nvrtk eltrse.
\.
\7
l
J
mellklct kapcsolat
A tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaproknl is, mint minden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni
kell azokat a krlmnyeket s infom1cikat, amelyek a megbzhat vals sszkp kialakitasahoz - a mrleg s eredmnykimutats adatain tlmenen - szksgesek. (88. (J); 18. )
Etmek rdekben az albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kz, illetve vissza.
Tarts rtkpaprok rszletezse kapcsolt vllalkozsok s egyb rszesedsi viszony
vllalkozsok szerint.
Hatrids, opcis, swap gyletek rszletezse a tarts rtkpaprokkal kapcsolatban.
rtkvesztsele s visszarsok, valarnnt a minstsi szempontok Az rtkvesztst s a visszarst
be kell mutatni: nyit llomny, nvekedsek, cskkense!<, zr llomny rszletezsben.
105
-----
Pnzgyi szmvitel
Vtelr
220
Vtelrban lv kamat
8 o/ ~p
Bekerlsi rtk
2 12
Nvrtk
200
Klnbsg
+ 12
Vsrls vben (v vgn) a klnbzct
elhatrolsa
12: 15 h* 2 h = 1,6
Elhatrols a kvetkez v vgn:
12 : 15 * 12 h= 9,6
A harmadik vre marad
12 : 15 "' l h= 0 ,8
A V ASARLS EVE
.. c. ~ ~..!..;
,.,l
.". .
'
,- r
1 ~
.:;.
i
~
.. - ~ ' r: i
Beszerzs.
T l .Tarts hitelviszonyt megt. rtkpaprok
T 9.Befekt.p.eszk.kamatai, rfolyamnyer.
K 3.Pnzeszkzk
A klnbzet elhatrolsa v vgn.
0,8 T &.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai
K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
0,8
212
8
220
1,6
1,6
v i'-G ' ("c'.,, ,...,_ .,.., ll " ,__. ~,oLa:.,r ~o,A~ G"-" ~vvgi kamatelhatrols 200*0,12:12*6h= l 2.
l~ ~f ft-~ C!.f?(t-l\ ~ ~~ .Yfv
T 3.Bevtelek AIE
12
~ ~~~'-.p
K 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyamnyer. 12
'NiJ
u~
,...:r ~ ~ cv-R./L
\(.. '!;:;> .
A V ASARLST KVETO EV
Idbeli elhatrols visszavezetse.
T 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyamnyer.
K 3.Bevtelek AIE
Befolyt kamatjlius l-jn 200* 0 ,12 =24.
T 3.Pnzeszkzk
K 9.Bef. p. eszk. kamatai, rfolyarnnyer.
Ev vgn klnbzet elhatrols.
T &.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai
K 4.Kltsgek, rford. PIE
Ev vgn ATSOROLAS.
T 3.Forgatsi cl . .. rtkpaprok
K l.Tarts hitelviszonyt megtest p.
12
12
24
24
9,6
9,6
212
212
T 3.Bevtelek AIE
"''.
"'.l .
rL
~~- b~
C.. .
-(A
106
12
12
Pnzgyi szmvitel
lc..r . ..<!._c...._~,o
r'!"-
'~,~;)v-~
~ ":> . .".. \
-~ 1 r?~
'
BEVLTSKOR AZ EREDMNY
Bevltskor kapott sszeg
200
Bevltskor kapott sszeg
200
2 12
Kny_y szerinti rtk
194
Knyy szerinti rtk
12
Klnbsg
6
Klnbsg
0 .8+4.8= 5.6
Idbeli visszavezets
1,6+9,6=1 1.2
Idbeli visszavezets
0,8
A harmadik v eredmnye lesz
0,4
A harmadik v eredmnye lesz
(ll Az rtkpapr pillanatnyi sttusza alapjn valban "Egyb kapott karnaf'-ot rint, de az elzmnyek
alapjn esetleg tarts befektets kamata is lehet, ha a szmviteli politikban ezt rgztettk.
meghatrozsra
A tarts ktvnyek knyv szerinti llomnya 2 db* l l eDeviza/db* lOO Ft/Deviza =2 200 eFt. A ktvnyek
nvrtke 10 eD/db. Az rtkveszts szempontjainak figyelembe vteleszerint a p iaci rtk 8 eD/db.
KIDOLGOZS
Az rtkveszts dcvizban ll- 8 = 3 eD/db. Az rtkveszts forintsszege 2 db*3 eD/db*lOO FtJD =600 eFt.
A knyv szerinti rlk az rtkveszts elszmolsa utn 2 db"'8 eD/db*lOO Ft/D =l 600 eFl.
107
1'-7
Pnzgyi szmvitel
108
Pnzgyi szmvitel
Az rtkveszts megllaptshoz nem csak a hitelviszony rtkpapr piaci rtkt, hanem ezen
kvl, emellett az (ltalnos) cgmegtlst s ennek a tendencijt is figyelembe kell venni.
Ezzel kapcsolatban lsd a tarts rszesedseknl az 5. 1.2.1. alpontban az ezzel kapcsolatos
fejtegetst s az brkat, amelyek rtelemszeren ide is vonatkoznak.
Hitelviszonyt megtestest
rtk-e_~prok rt~kveszt~nek
visszarsa
109
'J
Pnzgyi szmvitel
..rct'\0-tJ
--h ..
~ f)J,... x 1\0(![OJ.-
Megolds
Az rtkveszts visszarsa devizban 8-1 O= 2 eD/db. Csak az eredeti rtkig, de ezen bell csak a
nvrtkig (most l O) lehet visszarni!
A visszars forintsszege 2 db * 2 eD/db * l 00 Ft/D = 400 eFt.
Knyv szerinti rtk a visszars utn 2 db* 10 eD/db* 100 Ft/D = 2 OOO eFt.
A l 05 Ft/D deviza rfolyamra val (esetleges) felrtkels majd a devizs rtkels keretben dl eL
uo
Pnzii.gyi szmvitel
!.Tarts hitelviszonyt
rtkpaprok
- - (2b)---
megtestest
( l ) - (2a) - -- - - - -- - -- - -
3 .Egyb kvetelsek
- - ( 3 a ) - -- - - - - (3b) - - - 4.Halasztott bevt.
9 .Rendkvli bevtelek
- - ( 4 b ) - -- - - -4.(3.)Jegyzett, de ...
(4a) - - - -
E.
9.Pnzgyi mv.
egyb bevtelei
l.
3.Bevtelek AIE
(7a)
l
!. ------ ------ (7 b)--- ---------~
(6)--8.Pnzgyi mv.
egyb rfordtsai
(8a)
l. Tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaprok vsrlsa azmmali fizetssel. Ide rtve a bekerlsi
rtk rszt kpez tteleket is. (Ksbbi fizetsnl kzbeiktatdik az Egyb ktelezettsgek szmla.)
(;\
T l. Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 3.Pnzeszkzk
Kamatoz rtkpaprok vsrlsa azollllali fizetssel. Ide rtve a bekerlsi rtkbe tartoz ms
'v
(Ms knyvvitel-technikai megolds: p. vtelra elszr az p. szmlra, majd a kamat tvezetse a p. bevtelekre.)
3. Tarts hitelviszonyt kifejez rtkpapr vtele opcis gylettel: (most csak az opcis dj knyvelse).
3a. Opcis dj tutalsa.
T 3.Egyb kvetelsek
- K 3.Pnzeszkzk
3b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor.
T !.Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 3.Egyb kvetelsek
Le nem lvskor a 3.Egyb kvetelsekrl a 8. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsaira kell tvezetni.
4. Trits nlkli tvtel, valamint aj ndk, hagyatk a piaci rtken. (Kapcsold ttel: halasztott bevtel.)
4a. T l. Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 9.Rendkviili bevtelek
4b. T 9.Rendkvli bevtelek
- K 4.Halasztott bevtelek
5. Apportknt behozott tarts hitelviszonyt kifejez rtkpaprok.
T l . Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 4. (3.)Jegyzett, de ...
6. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpapirok tsorolsa a tarts rtkpaprok kz.
(:.\._ T l. Tarts hitelviszonyt megtestest p. - K 3.Forgatsi cl h v. megtestest rtkpaprok
-Z:;Bekerlsi rtk s nvrtk klnbzetnek idbeli elhatrols a, ha bekerlsi rtk< nvrtk.
Idbeli elhatrols v vgn.
T 3.Bevtelek AIE
- K 9.Pnziigyi miv. egyb bevtelei
~- Idbeli elh. feloldsa rtkpapr e~~~~skor, ms cskkenskor, rtkveszts elszmolskor.
r-. ./ T 9.Pnzgyi mv. egyb bevtelei
.: K 3.BevtelekAIE
8~ Bekerlsi rtk s nvrtk klnbzetnek idbeli elhatrolsa, ha bekerlsi rtk> nvrtk.
Idbeli elhatrols v vgn.
T 8.Pnzgyi mv. egyb rfordtsai - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
Idbeli elhatrols visszavezetse az rtkpapr eladsakor, ms cskkenskor valamint
rtkveszts elszmolsakor, ha ezzel a knyv szerinti rtk a nvrtk al cskken.
T 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
- K 8.Pnziigyi miv. egyb rfordtsa i
-'@
lll
'---
Pnzgyi szmvitel
--(lb) -
3 .Pnzeszkzk
3.rtkpapr elszm. szla 3.Egyb kvetelsek
-----(la)--+
8.Bef. p. eszk.
rf. vesztesge
- - ( l e ) -8.Pnzgyi. mv.
egyb rfordtsai
(lf)-
(lg)
\:_:/ia.
Eladsi r.
T 3.Pnzeszkzk, Egyb kvetelsek
l.Tarts hitelviszonyt
megteste st p-ok
3.Forgatsi cl
rtkpaprok
----------- {2)-----------
E.
3.Egyb kvetelsek
(6b)-
8 .Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
rtkvesztse
- -- - (7a)
~---- ----- -- --------- -- - --- ------ (?b)--- ------ ----- ------- --- -------- --:
112
(6c) - +
Pnzgyi szmvitel
evizs tarts rtkpaprok v vai (t)rtkelse. a az sszes dcvizs eszkz s forrs sszevont
rfolyam-klnbzete jelents. Teclmikai szmla nlkl is megoldhat a knyvels.)
3a. rfolyamvesztesg = lertkels, ha a fordulnapi rfolyam< a knyv szerinti rfolyamnL
y"- 3.Deviza 1j
'b
f
O
(2 .
T B.Rendkiviili rfordtsok
'y
- K 9.Rendkvli bevtelek
&
T 1.(3.) Rszesedsek
()
- K 3.Egyb kvetelsek
7a. rtkveszts.
T B.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rth:vesztse
- K 8.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek rtkvesztse
Pnzgyi szmvitel
Aktivls (llomnyba v~
A ,tartsan adott klcsnk bekerlsi rtke a kihelyezskori, a bankbetteknl a lektskori
rtk. amely a bekerlsi rtk ltalnos szablyai szerint llapthat meg. Ez most konkrtan azt
jelenti, hogy az llomnyba vteli rtk a klcsnadott s/vagy lektttm~si.~(p~..n~)eszkz knyv
szerinti ttke lesz.
Ez all rszben kivtel a devizban adott klcsnk aktivlsa. E~e.\.<.!l.tl.P.g):'.anis.-a devizs
ttelekre vonatkoz ltalnos szably rvnyesl. Eszerint a bekerlsi rtk a teljests nap~
rvnyes (vlasztott) rfolyam szerinti rtk.
Azt mondhatjuk, hogy ilyeDkor a dev1zban kiTejezelt rtkre igaz az, hogy ez azonos a lekttt
msik eszkz knyv szerinti rtkveL A forintrtk az rfolyam miatt azonban mr eltr.
Ebbl kvetkezen egy devizs tarts klcsn nyjtsa esetn rfolyam-klnbzet is keletkezhet,
lszen a napi rfolyam szinte mindig eltr a (korbbi) knyv szerinti rfolyamtL
mellklet kapcsolat
A tartsan adott klcsnk esetben is, tnint minden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell
azokat a krlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp kialaktshoz a mrleg s eredmnykimutats adatain tlmenen - szksgesek. (88. (l); 18. ) Ennek
rdekben az albbiakrl kell tjkoztatst, rszletezst adni.
tsorolsok a forgeszkzk kztti kvetelsek (s pnzeszkz~_kz, illetve vissza.
Hitelezsi vesztesgek rszletezse, ha azokjelentsek
rtkvesztsek s visszarsok, valarnint a minstsi szempontok Az rtkveszts s
visszars ktelez rszletezse: nyit llomny, nvekedsek, cskkensek, zr llomny.
A htrasorolt eszkznek minsl tartsan adott klcsnket ismertetni kell.
114
Pnzgyi szmvitel
5.2. ErtkP-aP-rok
,
jellemzi
Fogalma ellemz)
Az rtkpaprok kz tartoz eszkzk egyik f jellemzje a rvid lejrat. Br a rvid lejratot
tbbflekppen lehet rtelmezni, a szmviteli trvny szablyai szerinl ez egy vnl nem
hosszabb idtartamct jelent. A rvid tv itt nem magnak az rtkpaprnak a lejratt, futarnidej t
jelenti, hanem azt, hogy az rtkpapr tulajdonosa rvid tvon szndkozik azt megtartani
Az Szt. az "rtkpaprok" fogalommal a forgeszkzk kzlti rtkpaprok csoportjt
nevesiti. Ennek megfelelen hasznljuk a tovbbiakban az ertkpaprok kifejezst, br
megjegyezzk, hogy ltalnos kzgazdasgi rtelemben az rtkpaprok magukban foglaljk a
tarts rt~!maRrokat is.
A most trgyaland rvid lejrat rtkpaprok ltalban kls (cgen kivli), rvid tv
~ektetsek. Ez viszont nem jelent kizrlagossgot, rnivel ide, az rtkpaprok_kz t~rtoznak a
~~szavsrolt sajt-rszvnyek s sajt zletrszek is, amelyek tulajdonkppen a (sajt) cg
mkdsbl kivont (tke)rtket jelentik.
&j.ti (mrlegttelei)
Az rtkpaprok kz_!!Jjalm!!!!g_? rvid _tv rs~~-~ds ek, rtkpaprok s a visszavsrolt
sajt rszvnyek s sajt zletrszek tartoznak.
RSZESEDSEK
SAJT RSZVNYEK,
SAJT ZLETRSZEK
RTK-
rtkelsi
klnbzet
PAPROK
(hitelviszony)
ri6k~elycabit:6.
llllllslrJif
ArrotyamnyeresS
(s osztalk)
aozamnemjell~
(nha lehet)
~lehet
t
ArrolyamnyeresS
Vals rtkre
helyesbit
(s kamat)
115
Pnzgyi szmvitel
Az Szt. szerinti mrlegben a hrom tartalmi elemen kvl kln soron szerepel
egyrszt az rtkelsi klnbzet,
msrszt a rszesedsekkel kapcsolatban a tulajdonviszony nagysgrendjtl fiiggen kln
soron szerepel
);> a kapcsolt, s az egyb rszesedsi viszonyban ll cgekbe trtnt befektets.
Ellllek megfelelen a mrlegstruktra a kvetkez.
SorMEGNEVEZS
szm
Elz
idszak
Ellenrzsek
hatsai
Trgyidszak
B. III. RTKPAPROK
l.
vo
2.
3.
4.
5.
Amint lthat, az Szt. szerinti mrlegstruktra a hitelviszonyt kifejez rtkpaprokat nem rszletezi
a rszesedsi viszony nagysgrendje szerint. Pedig ezek az rtkpaprok a gyakorlatban ugyancsak
lehetnek kapcsolt, egyb rszesedsi viszony s egyb vllalkozsok rtkpaprjai (pl.
anyavllalat megvsralja a lenyvllalat ltal kibocstott ktvnyeket stb.). Br ezek a mrlegben
nem kerlnek rszletezsre, viszont a kiegszt mellkletben indokolt ezt is megadni.
Jogviszony szerint:
);> hitelviszonyt kifejez,
);> tulajdonviszony kifejez.
Kibocstk szerint:
)> llam,
);> hitelintzet, pnzgyi
vllalkozs,
);> egyb vllalkozs.
Lejrat szerint:
Megjelensi forma szerint:
);> kinyomtatott,
);> rvid tv (I v),
);> dematerializlt,
);> kzp tv (1-5 v),
);> hossz tv (5 ven tl),
);> szerzdsen alapul.
)> lejrat nlkli.
Forgalomkpessg szerint:
truhzs szerint:
Jvedelmezsg (hozam)
);> bemutatra szl,
szerint:
);> nvre szl, ezen bell:
);> fix,
> vltoz,
+ forgathat,
)> vegyes,
+ nem forgathat.
)> hozamot unem biztost"
(kzraktdegy, rujegy,
zlogjegy).
);> tzsdei
);>
(nagy forgalornkpessg),
+jegyzett,
+ forgalmazott,
nem tzsdei
(kis forgalornkpessg).
Cl szerint:
);> befektetsi cl,
);> forgatsi cl.
Pnznem szerint:
);> forintban nyilvntartott,
)> devizban nyilvntartott.
Fajti (a mrlegben)
rtkpaprok a mrlegben tbb helyen is tallhatk. A befektetett eszkzk s a forgeszkzk
kztt is megjelennek a tulajdonviszonyt s a hitelviszonyt megtestest rtkpaprok is. Ezen kvl
a forgeszkzkn bell olyan - kzgazdasgilag egybknt rtkpaprnak minsl -~eszkzk is
vallllak, amelyeket az Szt. nem az rtkpaprok, hanem ms eszkzk kz sm:.Q.t..llx.ene.k__
a kvetelsek kztt tallhat vltkvetelsek,
g_ynzeszkzk kztt szerepl csekkek.
1
116
Pnzgyi szmvitel
A sajt rszvnyek s sajt zletrszek viszont nem kerlhetnek a befektetett pnzgyi eszkzk
kz, csak s kizrlag id~, a forgatsi cl rtkpaprok csoportjba sorolhatk.
\
l
.
...
Az ilyen befektetsek elsdleges clja a rvid tv jvedelemszerzs, amely a rszesedsek
eladsval, esetleg csere gylet keretben, mint rfolyamnyerese realizlhat. Az apportba vitel
sorn realizlhat eredmny ugyancsak cl lehet, br ez nem rfolyamnyeresgknt, hanem
rendkvli eredmnyknt kerl elszmolsra. Az rfolyamnyeresget kiegsztheti kapott osztalk
is, ha a rszeseds az osztalkfizets pillanatban p~ a tulajdonunkban van.
A forgatsi cl rszesedsek (is) tulajdonviszonyt testestenek meg, ennek ellenre ezek birtokban
a befolysols nem jellemz - de nem is kizrt -, mivel forgatsi cllal ltalban nem kerl
beszerzsre olyan nagysgrend rszeseds, amely az ellenrzst s/vagy irnytst lehetv tenn.
-Fajti
----
A rszesedsek ms s ms
A vsrolt vteli opci djt s a bizomnyi djat, ha ezek a megszerzett rszesedshez egyrtelmen hozzrendelhetk- a tarts rszesedsekkel ellenttben - lehet, de nem ktelez aktivini
Ha a cg gy dnt, hogy nem aktivlja ezeket, akkor a trgyvi e;;dnlny terhre (a bizomnyi
djat egyb szolgltats kltsgeknt, illetve az opcis djat pnze,yi rfordlsknt) kell
elszmolni, s ezek utn mg dnteni lehet az idbeli elhatrolsrl is. (A bizomnyi djak
rszletes ttekintst Jsd a hitelviszony rtkpaproknl az 5.2.4. fejezetpontban!
talakuls esetn UgJ.:an~gy kell elJ!rni, mint ahogy azt a tarts rszesedseknl ismertettk.
117
Pnzgyi szmvitel
Knyvviteli elszmols
A forgatsi cl rszesedsek gazdasgi esemnyeinek knyvviteli elszmolsa rtelemszeren
megegyezik a tarts rszesedseknl ismertetettekkeL A:z eltrs csupn annyi, hogy az l-es
szmlaosztlybeli tarts rszesedsek szmli helyett a 3-as-szmiaoszt?iiyban megnyittt forgatsi
cl_:r~-~esedsek szmlit kell alkalmaznL Tovbbi eltrst jelent a gazdasgi esemnyekhez
kapcsold, pnzgyi eredmnyt rint bizonyos ttelek elszmolsa. Az eltrsek sszefoglalsa:
Gazdasgi esemny
Beszerzskor: opcis di
Tarts rszesedseknl
Forgatsi cl rszesedseknl
Ktelez
aktivls.
(l)
3 .E b kvetelsek
- - - (2b) - ( 3 b ) - - -(2a)-(3a)--
9.Rendkvli bevt.
l ----- (~~)------------
4.Fizetend
-------------------------------~
----(5d)------+
fa
- ( 5 c ) - --
l-3.Eszkzk
E.
8.Rendkvli rfordtsok
--(5a)- - --+
4.(3.)Jegyzett, de ...
----(6)-----
~
E.
l -
(7)-----
kpez
tteleket
(5l
la. Rszeseds vsrls pozitv s negatv zleti vagy cgrtk keletkezse mellett.
(Rszletezst s specialitsait lsd a 4.6. s a 2.4.2.1. fejezetpontokban!)
Rszeseds vtel opcis gyletteL
2a. Opcis dj tutalsa.
T 3.Egyb kvetelsek
- K 3.Pnzeszkzk
2b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor (ha aktivls mellett dntnk).
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 3.Egyb kvetelsek
Opci le nem lvsakor a 3.Egyb kvetelsekrl a 8. Pnzgyi mv. egyb rfordtsaira kell tvezetni.
- K 3.Pnzeszkzk
A szmla lehet: "l.Tarts rszesedsek kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
118
Pnzgyi szmvitel
(J.~~ts nlkli tvtel, valannt ajndk, hagyatk miatti tvtel (s az esetleges tbblet) piaci
erteken
T 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vll. - K 9.Rendkviili bevtelek
(Kapcsold ttel a halasztott bevtel elszmolsa, de ez az brn nem szerepel.)
-K
l -3.Eszkzk
egyidejleg .
- K 9.Rendkvli bevtelek
4. Fizetend fa
-K
E.
-
3 .Pnzeszkzk
3.rtkpapr elszm. szla 3.Egyb kvetelsek
- - (2b)-- -- - - - (2a)
~
~
8.Pnzgyi mv.
egyb rfordtsai
9.Pnzgyi mv.
egyb bevtelei
~
~~
-~l-~(2f) - -
--~~-(2e)-
--=~~~=--- ---~--(3d)--
- --
- -- --
- -- -- --
(6a) - (7) -
3.Egyb kvetelsek
- -(6b)-
(4 ) - - - - - +
8.Rendkvli rfordt.
- - --
8.Egyb
rfordtsok
8 .Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
csa)
rt:kvjsz~se
l
1
2
A szmla lehet: " l.Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban" s "l.Egyb tarts rszeseds" szmla is.
Az thzott szmlk arra utalnak, hogy ezek csak a befektetsi cl rtkpaproknl szksgesek.
119
Pnzgyi szmvitel
-K
szerinti rtk.
-K
e,p..v / O.u-~~
~evizs
szerinti rtken.
- K 3.Egyb rszeseds; 3.Rszes. kapcs. vllalkozsban
@ Apport bevitel (rszesedsek apport bevitele= egyik rszesedsbl egy msik rszeseds lesz).
6a) Kivezets knyv szerinti rtken az tadskor.
T 8.Rendl.:ivli rfordtsok
\']
Y
c
- K 9.Rendkvli bevtelek
bankbettek rtf..:vesztse
mellk.let kapcsolat
rtkels a mrlegben
A forgatsi cl rszesedsek fordulnapi rtkelsnek szablyai teljes mrtkben megegyeznek
a tarts rszesedseknl ismertetettekkeL Ez vonatkozik a leltrozsra, az v vgi minstsre, az
rtkvesztsek s visszarsok meghatrozsra, valamint a devizs rszesedsek esetleges
trtkelsre is. (Lsd a 7.2.3. fejezet d) alpontj ban!) rtkhelyesbts viszont nem lehet.
120
saj~t _rszvn~ajt
felelssg
visszavsrlsnak tEbes clja is lehet. Egyrszt ezzel- tleg a tzsdnjegyzett rszvnyek esetn bizonyos mrtkig befolysolhat a piaci rfolyam. Msrszt a visszavsrlst kvet eladssal
rfolyamnyeresg is realizlhat. A visszavsrlst harmadrszt az is motivlhatja, hogy a
trsasg ilyen mdon kvnja megteremteni a majdani tkeleszllts elfeltteleit.
A sajt rszvenyek, sajt zletrszek vonatkozsban a vllalkoznak nincs mrlegelsi, minstsi
lehetsge a besorols tekintetben. Ezek a rszesedsek csak a forgatsi cl rtkpaprok kz
sorolhatk, de a befektetett pnzgyi eszkzk kz nem.
A visszavsrls csak az e lrt, s az albbiakban felsorolt felttelek meglte esetn lehetsges.
Mindenekeltt kzgylsi (taggylsi) hatrozat, felhatalmazs szksges a visszavsrlshoz.
Sajt rszvnyt s zletrszt visszavsrolni kizrlag a jegyzet tkn felli vagyoni fedezet
meglte mellett, ennek a terhre lehetsges.
A jegyzett tkn felli vagyoni fedezet:
~
Tkctartalk+Eredmnytartalk+Mrleg szerinti eredmny- Jegyzett, de mg be nem fiz. tke
vagy
Sajt
tke- Jegyzett tke - Lekttt tartalk- rtkelsi
tartalk.
c
-
121
Pnzgyi szmvitel
)> ~sajt
Stb.
mellklet kapcsolat
A sajt rszvnyek, sajt zletrszek llomnyt valamint a tervezett "sorst" kell az zleti
jelentsben ismertetni .
Az Szt (90. (7) bek.) a megszerzsre vonatkoz adatok bemutatst rja el , de emellett
sokkal fontosabb az, hogy a cgvezets mknt kvn "megszabaduln" a sajt rszesedsektL
rtkels a mrlegben
A2 rtkelsre rtelemszeren ugyanazon szablyok vonatkoznak, mint brmely ms rszesedsre.
Ebbl kvetkezen - br nem jellemz - akr rtkveszts elszmolsra, esetleg visszarsra is
Knyvviteli elszmols
A knyvviteli elszmols (beszerzs, rtkests stb.) rtelemszeren azonos a ms rszesedsek
knyvelsveL
~cialitskn~ a tkeleszllts keretben tttn bevons emlthet, amelynek ttelei:
N~rtk elszmolsa rendkvli bevtelknt a cgbrsgi bejegyzs alapjn.
\21
T 4.Jegyzett tke
- K 9. Rendkvli bevtelek
- K 4.Eredmnytartalk
-- .
. --
Pnzgyi szmvitel
Fajti
A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok a mrlegben rszletezs nlkl, egyetlen
soron szerepelnek. Ettl fggetlenl a gyakorlatban ezek is lehetnek kapcsolt, egyb rszesedsi
viszony s egyb vllalkozsok rtkpaptjai (pl. anyavllalt megvsra lja a lenyvllalat ltal
kibocstott ktvnyeket stb.). Ezt a tjkoztatst a kiegszt mellkletben indokolt megadni.
Bizomnyi dj
.o& X
1
Fizetett b izom n yi dj
(forgatsi cl rtkpaprok beszerzsekor)
/~
Nem rendelhet
az
rtkpaprhoz
Hozzrendelhet
egyrtelmen
egyrtelmen
az
rtkpaprh oz
Dnts
l l
Aktivlja
Nem aktivlja
l Nett rbevtellesz l
~
~ 1_,-~~1
~
~ ~---~..,-.-.1
Bekerlsi
rtk lesz
v/Mr;;
- VA
0 0W/hW/h W//;;
Dnts
/\
E lhatrolj a
ll
Nem
h atrolj a el
Kiegszt
mellklet kapcsolat
rtelemszeren a tarts rtkpaproknl ismertetettek szerint.
123
Pnzgyi szmvitel
rtkels a mrlegb en
A forgatsi cl hitelviszonyt megtestes t rtkpaprok fordulnapi rtkelsnek szablyai
dnten
'
'
Gazdasgi esem ny
Tarts rtkpaproknl
Forgatsi cl rtkpaproknl
Beszerzskor: opcis dj
Ktelez aktivls.
Az aktivls csak lehetsg.
s bizomnyi dj.
(Ha egyrtelm a hozzrendels.)
Beszerzskor/eladskor:
vtelrban, ill. eladsi
9 .Befektetett pnzgyi eszkzk ..9.Egyb kapott {ir) kamatok s
rban J..y kamat.
kamatai, rfolyamnyeresge
kamatj elleg bevtelek
Ertkestskor:
Rszesedseknl:
9.Rszesedsek rtkestsnek
rfolyamnyeresge
9.Pnzgyi mveletek egyb
rfolyarnnyeresg, Hitelviszony rtkpaproknl: be_vt.el~L
9 .Befektetett pnzgyi eszkzk
---- -------- -- ---- -- ------- --- _~~~~~~-i~-~f~!Y_~~Y.C::~~~-~g~. .... . -- -- ------ ---- --- -- ------- ---- --- -- ------8.Befektetett pnzgyi eszkzk 8.Pnzgyi mveletek egyb
rfol::tamvesztesg. rfolyamvesztesge
rfordtsai
Az albbiakban bemutatjuk a forgatsi cl rtkpaprok elszmolst gy, hogy sszehasonlthat
legyen a fllrts rtkpaprokkal. Az eltrseket ferdli vonalazott boxokkal jelltk. gy ~
E.
- (2b ) -- -
- - ( 3 a ) - -4.Halasztott hevt.
- - --
-(3b)-- --
9.Rendkivli bevtelek
-(4b)---
- -
(4a)--- -
- - - - - ( 5 ) - - -E.
(6) -
---
(:'forgatsi cl hitelviszonyt ~fejez rtkpaprok vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve a bekeriilsi
.....__,.rtk rszt kpez tteleket IS. (Ksbbi fizetsnl kzbeiktatdik az Egyb ktelezettsgek szmla.)
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p - K 3.Pnzeszkzk:
124
Pnzgyi szmvitel
f:',..,._matoz rtkpaprok vsrlsa azonnali fizetssel. Ide rtve abekerlsi rtkbe tartoz ms
is.
fizetsnl Egyb ktelezettsg szmla kzbeiktatsval.)
2 a. Bekerlsi rtk (vtelr- kamattartalom +jrulkos ttelek).
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p - K 3.Pnzeszkzk
2b. Vtelrban lv kamattartal om.
T ~~~~~
- K 3.Pnzeszkzk
~!eket (Ksbbi
elszr
l:.:l:orgatsi cl hitelviszonyt kifejez rtkpapr vtele opcis gylettel: (most csak az ~pcis dij knyvelse).
3a. Opcis dj tutalsa.
.
T 3.Egyb kvetelsek
- K 3.Pnzeszkzk
3b. Opcis dj elszmolsa bekerlsi rtkknt az opci lehvsakor (ha aktivls mellett dntnk).
T . 3.Forgatsi ctit hitelviszonyt megt. p. - K 3.Egyb kvetelsek
Ha az opcit nem hivjuk le, vagy nem az akiTv!~-~vlasztjuk, akkor a).Egx~b k_yetelsekrl a
8.Pnzgyi mveletek egxb rfordt~sa}:r31_~~!! ftjy~tni..:.(4\ Trts nlkli tvtel, val~min~J.?.dk1Jlagyatk a piaci rtken.
U (Kapcsold ttelknt: 4b) halasztott bevtel.)
4a. T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K 9.Rendkvii/i bevtelek
'\)
46. T 9.Rendkvli bevtelek
- ~K 4. i-Jalasztott bevtelek
O
5. Apportknt behozott forgatsi cl hitelviszonyt kifejez rtkpaprok.
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K 4.(3.)Jegyzett, de ...
6. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok tsorolsa a forgatsi cl rtkpaprok kz.
T 3.Forgatsi cl hitelviszonyt megt. p. - K ! .Tarts hitelviszonyt megtestest p.
3 .Pnzeszkzk
3.Egyb kvetelsek
- - ( la ) - --+
- E-Cit) -
8.Pnzgyi. mv.
egyb rfordtsai
- 8
-(I g)-
le.
125
Pnzgyi szmvitel
------------------(4) ------------------~
8.Rendkvli rfordt.
~-------------- (5)-
(6a) -
--- - - - - - - +
9 .Rendkvli bevtelek
8 .Rszesedsek,
p-ok, bankbettek
rtkvesztse
(7a)
l:
~- ---- -- - -------- --- - ---- - - ------(?b) - --- --- --------- ----- ---------- ---
7b)
126
Pnzgyi szmvitel
5.3.
Ellenrz
a) Ellenrz krdsek
127
5..1.
.Ellenrz lerdsele
Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
5. Kamatoz rtkpaprok
a
b
c
d
ev
b
c
d
c
A teszt m egoldsa
IL!: . : _~;:...;_d_
128
____
. ~. l. ~;;: :. :. :=---------'-~
;:
;.:. .:::._b:a;_
::. b_
___
____JI4.
c; d
Pnzgyi szmvitel
6. KSZLETEK
6.1. A kszletek fogalma, fajti, ltalnos jellemzi
Fogalma
Fa jti
vsrolt kszletek (anyagok, ruk s a kszletekre adott ell egek)
sa.t termels kszletek (a befejezetlen s flksz termkek, a nvendk-, hz- s egyb
llatok, valamint a kszterme e
. l'1 torveny
.. ' szennt (a mer
. ):
T agol asa
' a szamv1te
' leg; " A" es,.
' B" va' l tozata'ban IS
SorMEGNEVEZS
,.
szm
B.I.
KESZLETEK
Anyagok
l.
2.
Befejezetlen termels s flksz termkek
3.
Nvendk-, hz- s egyb llatok
4.
Ksztermkek
5.
Aruk
6.
Kszletekre adott ellegek
Elz
Ellen rzs ek
Trgy-
idszak
hatsai
idszak
rtkels
A kszleteket a beszerzskor illetve az ellltskor
Az arnyosts alapjn meghatrozott Je nem vonhat fa sem lehet rsze a beszerzsi rnak.
129
\'r
\f
Pn zgyi szmvitel
Az Szt. 69. (2) bekezdse csak a mennyisgi nyilvntartsok folyamatos vezetst lja el
kvetelmnyknt Az rtkbeni nyilvntarts akr idszakos is lehet s az is megfelel a trvnynek.
Elvileg v kzben a vllalkozsok brmelyik mdszert vlaszthatnk, mgis az idszak vgi vagyonra s
eredmnyre gyakorolt sszes hats azonos lenne. PI. az zleti v vgn nem maradt kszlet a raktrban,
teht nincs mit rtkelni, vagy nem vltoztak a beszerzsi rak. Ha folyamatos remelkeds van. akkor a
FIFO mdszer szerinti rtkels = 'LOFO mdszer szerinti rtkelssel. azaz legels r = legalacson}illbb
rral. Ha fo lyamatos rcskkens van. akkor a FIFO = HIFO, azaz a legels r - legmagasabb JTal, ezrt
azonos vgeredmnyekre vezetnek az alkalmazott mdszerek.
130
Pnzgyi szmvitel
Tbb mdszer azonban srti az Szt. alapelveit, szellemt, ezrt mg v kzben sem alkalmazhatk.
(Lsd az sszehasonlt tblzatot!)
Megnevezs
FIFO
Angol elnevezs
Jelentse
Zrkszlet
Attagrhoz
kpest
A
szmviteli
trvny
szerint
Jelentse
Zrkszlet
Attagrhoz kpest
A
szmviteli
trvny
szerint
NEMJO!
LOFO
Megnevezs
Angol elnevezs
LI FO
LEGJOBB
rcskkensnl kimondottan
j,
remelkedsnl ugyan
felrtkel, de megfelel a
trvnynek, mert az
tlagrhoz kpest rtkel fel ,
de a tnyleges beszerzsi rnl
nem rtkel magasabbra.
remelkedsnl j lenne,
rcskkensnl az
tlagrhoz kpest
felrtkel, de felrtkel a
tnyleges beszerzsi
rhoz kpest is, ami a
Szt.-nek nem felel meg.
HIF O
NEMJO!
NEMJO!
rtendencitl fggetlenl
mindig felrtkel az
tlagrhoz kpest.
Mindig a legmagasabb ron
beszerzett kszlet marad
raktron, ami rtkelsi
szempontbl az Szt.-nek nem
felel meg.
rtendencitl ftiggetlenl
alrtkel az tlaghoz
kpest.
Az Szt.-nek nem fe lel meg.
A valdisg elve alapjn a
mrlegrtk j eleutsen
eltrhet a piaci rtktL
Megjegyzs:
131
Pnzgyi szmvitel
sszkltsQ: el i rs es etn
Ertk s analitikus
nyjlvntartst .nem vezet.
Ktelez
leltrozs.
mennyisgben.
Leltroz.
Nem leltroz.
Nem leltroz.
Leltroz.
PM Szmviteli Oktatsi Koordincis Bizottsg, Szmviteli tv. oktatsi anyag, 3. nap, 1991. alapjn. Az
eredeti vzlatot ksztette: Dr. Baricz Rezs.
132
Pnzgyi szmvitel
..
.
--
Az anyagok olyan vsrolt kszlete!s,_~elyeket termk elllitshoz;
illetv~
szolgltatsnyjtshoz szereztek be, az jratermelsi folyamatban ltalban egr.szer vesznek rszt,.
A~.- megjelensi formjukat is ltalban el vesztik, ~X~ll~g_~si t~y~~~Qig.,..is;lwmz~n
~em tartsan szolgljk.
~
Anyagokfajti (a rendeltets,
felhasznls alapjn)
alapanyagok,
segd-, zem- s ftanyagok,
egyb anyagok,
tartalk alkatrszei<,
fogyeszkzk, gyrteszkzk,
befektetett trgyi eszkzkbl tsorolt
eszkzk.
(A gyakorlatban az ittfelsoroltaktl eltr
csoportostsok is lehetnek.)
6.2.1.1. Anyagok
Az anyagok llomnyba vtele beszerzsi (bekerlsi) ron trtnik, amelynek tartalma:
)> szmlzott (el is fogadott; kivetett) sszeg
+ forintban,
+ devizban - a teljests napjn rvnyes deviza vlasztott rfolyamorr szmtott
rtken, barter gylet esetn az els gylet rfolyamn,
~ en~mnyekk$1, felrakkal mdostott sszeg (helyesbt szmla is),
kivtel: az engedmny, ha az konkrt anyaghoz csak kzvetve kapcsoldik, s nem
_J;~ll]lztk, mert ilyenkor egyb bevtellesz
133
Pnzgyi szmvitel
i
l
6.2.1.2. ruk
Nyilvntartsi lehetsgeik nem klnbznek lnyegesen az anyagoktl, de jellemz lehet az
eladsi ras vagy fogyaszti ras nyilvntarts, amibl az rrssei val korrekci rvn
hatrozhat meg a knyv szerinti rtk (mrlegrtk). Alapsszefggs a kvetkez:
rrs
Eladsi (fogyaszti r) -
rrs
134
Pnzgyi szmvitel
Kltsgelszmols
mdja
Nyilvntartsok
formja
Leltrral val
altmaszts
Ktelez
leltrozs
s
leltrrtkels.
Forgalmi
kltsg
eljrs
Elsdleges
6/7-es
elszmols
Folyamatos
mennyisgi s
rtkbeni
~artst vezet
Vlaszthat,
hogy leltroz,
vagy a leltrt a
nyilvntartsok alapjn
kszti el, s
azt rtkeli.
Megjegyzs:
Az elsdleges 5-s, s az elsdleges 617-es kltsgelszmolsok a szmtgpes knyvelsben
rdemben nem l.:iilnbznek, ugyanazok az iriformcik rendelkezsre llnak mindkt esetben,
ezrt azonos szint vlasztsnak tekintettk az brn. Az sszkltsg eljrson alapul
eredmnykimutats ~/ksztshez nndig vlaszthat magasabb szint riyilvntarts, gy a
kltsgelszmolsban is s az vkzi nyilvntartsokban is. Fordtott esetben, azaz egyszerbb
nyilvntartsokbl nem kszthet el egy bonyolultabb informci tartalm output, mint pl. a
forgalmi kltsg tpus eredmnykimutats akkor, ha nincs vkzi folyamatos mennyisgi s
rtkbeni nyilvntarts.
135
Pnzgyi szmvitel
4.Szlltk
---ll
r----- ---
la - --
4.Elzetes fa
i~-----1-b-----~~1--lc~~~
4. VPOP/Kltsgvetssel
szembeni ktelezettsg
- - - 2a -
- 2b - - - - - +
3 .Pnzeszkzk
4.Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek
l .__.- ---,-- 2c
136
minsl
a knyvelsben,
Pnzgyi szmvitel
2.Anyagok
2.ruk
4.Szlltk
- J la
L. 4. Elzetes fa
lb-l
le - - -- - - - - ' -- - - - + ---'
4 .VPOP/Kltsgvetssel
szembeni ktelezettsg
l - - - --
2a -
2b-
3.Pnzeszkzk
4.Egyb rvid lej. ktelezettsgek
- -- - -
2c
----+
137
\{
o
Pnzgyi szmvitel
--- - -- . - - - - - -
Kszleteskkensre jut
rklnbzet
'~
4. Szlltk
2. Anyagok
2.ruk
~------- Ic-----~-------;r-~
4. VPOP/Kltsgvetssei
szembeni ktelezettsg
----2c-- -+
l b)
T 2.Anyagok, 2.Aruk
Ic)
T 4.Sz.lltk
- K 4.Szlltk
- K 4. Szlltk
Az anyag, az aru felhasznlsa, eladsa eltti pillanatban kiszmtott egyenlegrl van sz, amely nem ms,
mint a Ny+ nvekedsek - visszaklds (s lehetnek esetleg mas, beszerzsi rat is befolysol tnyezk is).
138
Pnzgyi szmvitel
2. Beszerzssei sszefugg
2a) vmterhek elszmolsa (vm, vmptlk, vmkezelsi dj).
T 2.Anyagok rklnbzete. ruk rk.
2b)
2c)
- K 4. VPOP
- K 3.Pnzeszkzk, 4.Ktelezettsgek
3. Elszmol r mdostsa:
3a)
elszmolr emelse.
T 2.Anyagok, 2.Aruk
3b)
elszmolr cskkentse.
- K 2.Anyagok, 2.A111k
De ekkora
mdegrtk
nem
vltozhat
meg.
5.Anyagkltsg
3
E.
A3) sszkltsg eljrs, elsdleges 5-s elszmols mellett, v kzben van folyamatos
5.Kltsgnem
tvezetsi szmla
617 .Kzvetett s
kzvetlen kltsgek
3b -
A4) sszkltsg eljrs, elsdleges 617-es elszmols mellett, v kzben van folyamatos
617 .Kzvetett s
59 .Kltsgnem
ellenszmla
Elsdleges
kltsgelszmols
5.Anyagkltsg
3b -
Msodlagos kltsgelszmols
139
\(
o
Pnzgyi szmvitel
.l
2 Anyagok
E.
59 .Kltsgnem
ellenszmla
617.Kzvetett s
kzvetlen kltsgek
2.Anyagok
rklnbzet e
Ja-
3b 3c
5 .Anyagkltsg
3d -
Megjegyzs:
A vllalkozs a kii.ln felszmtott szlltsi s rakodsi kltsgeket kln fknyvi szmln is
nyilvntarthatja, arnyt a(+) rkiilnbzetnak m egfelelen kell szmolni s knyve/ni.
C~),Elsdl~ge_s _k_
lts gn
_
em
---'-,_m
_a_'s_o_d~la...:g:::..o_s_k_o_
.. l_ts_...::g:....h_e....:ly:..:,_k_o_
u_s~
.;;::
gv
_I_
s_
el_
elszmols
59.K ltsgnem
E.
tvezetiisz~ :etlen(ltsgek
l" ~ 3a -
2 Anyaaok
617.Kzvetett s
5.Anyagkltsg
Jd
2.Anyagok
rklnbzete
-
3b 3c
3. Anyag visszavt elezse rtkests cljbl. Ez egy olyan technikai knyvelsi ttel,
amelyhez a tnyleges beszerzsi rak visszakeresse is szksges. Minden olyan esetben,
amikor az anyagkszlet vkzi mozgatsra kerl sor, de nincs v kzben folyamatos
mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts - ezltal knyvels sem az anyag szmln -, ezzel a
teclmikai megoldssal thidalhatjuk a problmt.
T 2.Anyagok
140
- K 5. Anyagkltsg
Pnzgyi szmvitel
- K 2.Anyagok,
5.
Sa)
T 8.ELB
- K 5.Anyagkltsg
5.Anyagkltsg
2.Anyagok
~:
_1_....._...._...._...._...._
...._...._.
............................ ________=_______:_
....._...._....
8.ELB
3.Vevk
l =._j
~4b-
2.Anyagok
2.ruk
8.ELB
-4a-
4.Fize'Td
technikTVisszavtel nincs!
~nyagok, ruk rtkestsnek
4a)
T 8.ELB
- K 2.Anyagok, 2. ruk
4b) J:rbevtele s az fa elszmolsa.
T 3. Vev'k
- K 9.rtkests nett rbevtele
T 3. Vev'k
- K 4.Fizetend' fa
B) ,rtkests forgalmi kltsg eljrs esetn (beszerzsi ras nyilvntarts)
~~r@se_sts
C) rtkests forgalmi kltsg eljrs esetn (elszmol ras nyilvntarts, rtkels tlagron)
2. Anyagok
2.ruk
E.
8.ELB
4a -
2.Anyagok, ruk
rklnbzete
- - - 4b -
4c -~t
141
Pflzgyi szmvitel
.QLruk rtkestse forgalmi kltsg eljrs e~etn ..C<?.~s!~si ras nyilvntarts, rtkels
tlagron)
A kereskedelmi ruk szmviteli elszmolsnak vannak gyakorlati sajtossgai. Az rukrl
cikkelemes (analitikban mennyisgi s rtkbeni, pl. TV, htszekrny stb.) vagy cikkcsoportos
(csak rtkbeni, pL lelmiszerek) nyilvntarts is vezethet. Ezek a nyilvntartsi formk
befolysoljk az vkzi eredmny meghatrozsi (vkzi eredmnybecslsi) lehetsgeket.
Elteijedt megoldsnak szrnt az ruk eladsi ras (nagykereskedelmi ras, illetve fogyaszti ras)
nyilvntartsa v kzben. Ez a nyilvntaJts nha csak rtkbeni nyilvP-ntarts is lehet, fleg a
kiskereskedelem terletn. Ebben az esetben a szmviteli trvny tovbbi egyszerstsi lehetsget
enged a vllalkozsok szmra a mdegrtk meghatrozshoz. Ilyen esetben ktelez az v vgi
leltrozs (mennyisgi fizikai felvtel), amelyet a fordulnapot megelz utols, vagy az azt kvet
els negyedvben brmikor elvgezhet a vllalkozs. Az ebbl meghatrozott tnyleges rrs alapjn
becslhet a fordulnapi mrlegrtk, aza~ ___retrogrd mdszerrel (fellrl szmtva. pl. a
pYi_l.vntartsokbl rendelkezsre ll fogyaszti rbl visszaszrntva) hatrozzk meg a
mrlegrtket. Az fa gyakran rsze az rrsnek, nem kln tartjk nyilvn, hanem utlag, specilis
mdon hatrozzk meg a bevtelekbl. Az rtkests kltsge (rfordtsa) teht itt is tlagkltsg
lesz, amelyet az rrs figyelembe vtelvel kell meghatrozni.
,
, rrs =Elad-si r (nagykereskedelmi, fogyaszti) -Beszerzsi r .
.,.Arrs arnya = ~s szmla e~enlege l Aruk: fogyaszti (nagykereskedelrn) ron
.rtkestsre jut rrs
=rtkestett
ron * rrs arnya
--
. - - ---:11' ruk fogyaszti
Eladsi ras modell a szmviteli elszmolsra
2.Raktri
ruk
2.Bolti kszletek
fogyaszti ron
\=1 4E~z~t:s~a-b-
l
4.Szlltk
---2a---
9.Nett rbevtel
3.Pnztr
+---3a ---+
8.ELB
r-l
3b
4. Fizetend fa
3d _
LT-:-----__1
_____,j
- K 4. Szlltk
- K 4.Szlltk
2 b)
beszer_zfsi ron.
- K 2.Raktri ruk
3. rtkests kszpnzrt.
3a) Nett rbevtel eladsi ron (az fa sszegvel egytt).
T 3.Pnztr
- K 9.rtkests nett rbevtele
3b) rbevtelbl a fizetend fa elszmolsa (kivtele).
T 9. rtkests nett rbevtele
- K 4.Fizetend fa
142
Pnzgyi szmvitel
3c)
--...T 8.ELAB
3d)
2.Kzvettett
szolgltatsok
4.Szlltk
(3 .Pnzeszkzk)
(E.)
- --
fa
S.Eladott (kzve~tett)
szol ltatsok rtke
2 -- -+
---4---
4 .VPOP
5.(617 .)Kltsgek
- - - - - - 3a - - - - -- 4.Egyb ktelezettsgek
+-- - -- -3b - - ---- - -+
- - - s - --
- K .4.Szlltk (3.Pnzeszkzk)
- K 4. Szlltk (3.Pnzeszkzk)
143
Pnzgyi szmvitel
3.
9 .Rendkvli bevtelek
8.Egyb rfordtsok
-3 a,4a, 7a~
8.Rendkvli rfordtsok
4.Halasztott bevtelek
3b,4b -
--2a,5a-
Sb
8a
1.(3) Rszesedsek
4.Szllitk
- - 7c -
3.Egyb kvetelsek
4.Fizetend fa
:-
~:=--~
- - - - - - Sc - - - -
144
8b -
Pnzgyi szmvitel
- K 2.Anyagok, 2 ..ruk
2b)
T 3.Egyb kvetelsek
- K 4.Ei.zetenr.ii..fifi;J._
2c)
T 8. Rendkvli rfordtsok
-K
4.Fizetend (a
3b)
elszmol~sa
- K 9.Rendkvli bevtelek
T 9.Rendh:ivli bevtelek
3c)
T
fa
- K 4.Szlltk
4. Tbblet
4a) piaci rtken, de fa fizetsi ktelezettsg nincs.
T 2.Anyagok, 2.ruk
4b)
- K 9.Rendf..:vili bevtelek
T 9. Rendkivli bevtelek
8.Rendkivli rfordtsok
- K 2.Anyagok, 2.ruk
3.Egyb kvetelsek
5c)
- K 9. Rendkvli bevtelek
T 3.Egyb kvetelsek
-K
4. Fizetend fa
""'\r
y
( ; \ Apport behozatal
6a) trsasgi szerzds szerinti rtke (az apport rendelkezsre bocstsa).
T 2.Anyagok, 2.Aruk
6b)
T
c1
- K 3/4.Jegyzett, de mg ...
fa
szerepel ez a ttel.)
T
7c)
4.Elzetes
fa
T 8.Rendkvli rfordtsok
- K 1.(3.)Rszesedsek
8b)
T 8.Rendkviili rfordtsok
8c)
- K 1.(3.)Rszesedsek
T 2.Anyagok, 2.ruk
8d)
- K 9.Rendldvli bevtelek
Elzetes
- K 4.Szlltk
4.Elzetes fa.
- K 4. Szlltk
A tbblet s a trts nlkli eszkztvtel olyan bevtel, amely csak akkor vlhat igazn bevtell
egy vllalkozsnl, ha azzal szemben kltsg, rfordts elszmolsa keletkezik a jvben. A
knyvviteli megolds eredmnysemleges logikt kvet, Inivel a rendkvli bevtel elszmolsval
egyidejleg azt el is kell hatrolni. KzvetlelJ.iil a tbblet s a trts nlkli tvtel nem hat...az___,
145
Pnziigvi szmvitel
yredmnyre, hanem csak kzvetve. Ez azt is jelenti, hogy majd a kszlet cskkensekor, a
cskkenssei egyidej leg fel kell oldani a Halasztott bevtelt (PIE) is.
Abban az esetben, ha a vllalkozs v kzbennem vezetfolyamatosan mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst
a kszleteirl, a!Xr",a trts nlkli tvtelt (a tbblet nem rtelmezhet) a. kltsggel (rajordltassal)
szemben indokolt elszmo/ni bevtelknt. 1 Ebben az esetbenmeg kell gyzdni a beszmolsi idszak vgn
(a leltrozs sorn), hogy az gy beszerzett kszletbl van-e raktron, vagy sem. Ha van mg kszlet, akkor a
meglv kszlet erejig halasztott bevtelt kell e/szmolni a kvetkezk szerint:
9 .Rendkvli
bevtelek
4.Halasztott bevtelek
20
- , 3 - 20
A meglvkszlet erejig
' bevtel.
halasztott
5 .Anyagkltsg
8.ELB
100 .--- l
100
2.Anyagok, ruk
20-2 -
20
Meglv
kszlet az
idszak vgn.
2.Anyagok
2.ruk
Ny.
2b
2a
- - - - - --
- K 5.Anyagkltsg
T 2 ..ruk
- K 8.EL.B
2b) _llomny cskkensek. (Ha a Z- Ny= negatv klnbzet lesz.)
T 5.Anyagkltsg
T 8.EL.Bt
- K 2.Anyagok
- K 2.Amk
Megjegyzs:
sszkltsg eljrs esetn, ha a vllalkozs csak 5-s kltsgelszmolst vezet, s a kszleteirl
csak rtkbeni nyilvntartsa van v kzben (kiskereskedelmi egysgekben, teht csak az ruf..nl),
akkor is ktelez az v vgi leltrozs (a fordulnapot megelz, vagy az azt kvet negyedvben
1
Vagy teclmikai szmlaknt hasznlhatja a vllalkozs az anyagok, illetleg ruk szmlt addig, amg
elszmolja kltsgknt vagy eladott ruk beszerzsi rtkeknt a "beszcrzst".
146
Pnzgyi szmvitel
B) Forgalmi kltsg eljrs esetn nem rtelmezhet olyan eljrs, amikor a kszletekrl nem
vezet ~_gy_y~llalko~.xarn!!g.~IDntP.l1~gi s rtkbeni nyilvntartst. Ennek hinyban
ugyanis nem lehet folyamatosan knyveini sem az analitikban, sem a fknyvben, gy nem
felel meg az Szt. el rsainak. Ebb l addan nem rtelmezzk forgairnis tpus
eredmnykimutats ksztse sorn az llomnyvltozs gazdasgi esemnyt.
-----""
,......
Fogalma:
A bettdj as gngylegek olya'ri .csom~go1si eszkzk, ednyzetek,.amelyek, a2: rut vdik, vjk,.
. .. .
ltalban ~~bbszr felhasznlhatk, s a kibocstna"txi.....~~Y.lts~~e~gc; yan
Ha ezen felttelek nem llnak fenn, akkor nem beszlhetuk g~~. hanem valamilyen ms
'
L- -
8.ELB
2.Bettdjas gngylegek
4.Szlltk
-Gz~tesfa
l!
l..--
+
l
2.Gngylegek
rtkvesztse
- -- - 2c
.
t
- - - - - - - - - - 3 c - - - - - - - - - - -'
8.Egyb r1ordtso
:. . . __1_-_4::-
3.V evk/Pnzeszkzk
2a
+
3a ------ - ----- - --- - - ----
'
4.Fizetend fa
- - - -- --2b - - - - - - - -
3b----------------~-
147
Pnzgyi szmvitel
'A.)
2.Bettdjas gngylegek
rklnbzete
4.Szlltk
+-------la--- - _ .
+
4.Elzetes
fa
-lb-l
L.-
2.Bettdjas
gngylegek
-----s...
- ----6a-
l
l
-------. 6b ----
-.J
------7c-
. . _ ---------------------7d---...
l
2.Anyagok
l ------ 2------
E.
8.Elb
L -
- -
8c - - - -
-~
+
'
+--- - - - - - - -- - ------- 8d - -~
2. Gngylegek
rtkvesztse
S.Saj t elllts
eszkzk aktivlt rtke
-r=--
8.Egyb rfordtsok
------9b-
+------------------------9c-
3.V evk/Pnzeszkzk
+----------7a----------
l
-.J
>-
4 .Fizetend fa
l
l
L - - - -- - - - - - - - - - --- -- - -
148
7b
l
8b - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - l
A szmviteli
elszmolsban
tnyleges
specialits a
szmlahelyesbtssei trtn
visszavteL
Pnzgyi szmvitel
- K 4.Szlltk
l b. fa elszmolsa.
T 4.Elzetes fa.
- K 4.Szlltk
2. Vsrolt anyagok trninstse bettdjas gngylegg beszerzsi ron.
T 2.Bettdjas gngylegek rklnb. - K 2. Anyagok
Sajt elllts bettdjas gngyleg kszletrevtele ellltsi kltsgen.
(sszkltsg eljrs esetn).
T 2.BettdjasgJ!gy_ legek rkiilnb. - K 5.SEEA
Sajt elllts bettdjas gngyleg kszletrevtele ellltsi kltsgen (forgalmi kltsg
eljrs e setn).
T 2.Bettdjas gngylegek rkiilnb. - K 7.SEEA
5. Kszletrevtel kibocsti bettdijas ron (1., 2., 3. s 4. pontokhoz).
(V
14.1
V
T 2.Bettdjas gngylegek
7.
- K 2.Bettdjas gngylegek
Vevnek rtkestett
bettdjas gngylegek
7a. elszmolsa nett rbevtelknt a bettdj sszegvel.
T 3. Vevk/Pnzeszkzk
- K 9.rtkests nett rbevtele
7b. fa elszmolsa.
T 3. Vevk/Pnzeszkzk
-K
4. Fizetend fa
- K 3. Ve vk/Pnzeszkzk
T 4.'izetendi fa
. - K B.ELIB
9. Bettdijas gngylegek
9a. rtkvesztse.
T 8.Egyb rfordtsok
- K 2.Bettdjas gngylegek rtkvesztse
9b. selejtezse bettdjas ron, (nem rtkveszts).
T 8.Egyb rfordtsok
- K 2.Bettdjas gngylegek
- K 8.Egyb rfordtsok
M egjegyzs:
149
Pnzgyi szmvitel
HH n
.HH'
HHH
H H H>
>
>
HW
H O OO
-- -
3.Pnzeszkzk
E....
120
100
4.Elzetes fa
4.Szlltk
180-4-180
120
300
20
50
20
1 2::rruk
100
Az fa tv. elrsa szerint (80. ) az ad alapjt s sszegt forintban kell feltntetni akkor is, ha az ad
alapjt devizban hatroztk meg. Az tvltsi rfolyam az elad szmlavezet pnzintzetnek eladsi
rfolyama, bejelents esetn az MNB rfolyam is alkalmazhat. Ebbl addan ketts nyilvntarts lehet a
szmvitelben, s a szmviteli tv. szerint meghatrozott rtkek adbevallstl val eltrst pnzgyi
mveletek egyb bevteleknt vagy rfordtsaknt kell el szmolni.
150
Pnzgyi szmvitel
(1.1 I).szletekre
- K 3.Pnzeszkzk
(Az elleg szmla alapjn kerl(het) cskkentsre a vgszmla alapjn elszmolt szllti
ktelezettsg s az elzetesen felszmtott fa.)
T 4. Szlltk
- K 3.Kszletekre adott ellegek
4.Elzetes fa
- K 3.Pnzeszkzk
Sajtossgok a szmvitelben
Mrlegben trtn elhelyezse, azaz a vsrolt kszletek kz trtn besorolsa
nemzetkzi gyakorlatbl tvett sajtossg. (Lsd EK 4. direktvja!)
Kvetels jellege rniatt a kvetelsek s nem a kszletek ltalnos szablyai szerint kell
rtkelni.
Aktivlsa pnzmozgshoz kttt, a szmla csak utlag a pnz berkezsekor llthat ki.
A kszpnzben kifizetett elleget is Kszletekre adott ellegnek indokolt tekinteni, br ez
nem felel meg az Szt. sz szerinti szvegnek.
(Szt. 28. (4) bekezds:., ... ilyen cmen tutalt ... sszeget ... ")
Hiba tisztn pnzmvelet, mgis tbbnyire fa kteles, ha a vgteljests is fa alapot
kpez.
151
Pnzgyi szmvitel
rtkels a mrlegben
Ellltsi vagy norma szerinti kltsgen
(FlFO eljrs is alkalmazhat mdszerknt)
- Az Szt. szerinti rtkvesztsek (56. (J), (2), (3))
+Az Szt. szerinti rtkvesztsek visszarsa (56. (4))
Mrlegrtk
szmla
2.Befejezetlen termels
Nyits.
----1---+
4.Zrmrleg szmla
l
l
--------4-------~
~
152
2 -- - Nyits utni
visszavezets .
...
l
l
Zr befejezetlen termels
tvezetse kalkulci alapjn.
Pnzgyi szmvitel
2.Befejezetlcn termels
S.STK V
Nyits.
- - --
1---+
2 - -----+
Nyits utni
visszavezets.
l
2/b. Vltozat: ltalban akkor, ha az STK-nl vkzi mennyisgi s rtki nyilvntarts nincs .
Ekkor a 2 a. vltozat 2. knyvelsi ttele nincs, a ttel pedig az v vgi STK V knyvelse
lesz.
3:
S.STKV
Nyits.
- - -- 1 -- - +
- - - 3b
STKV (- )
4.Zrmrleg szmla
+
... ___ _
--- ----- --- 3a --- ---- ---------- - ~
l
l
l
l'---------4
l
---------'
STKV (+)
Technikai zrs
153
Pnzgyi szmvitel
114. Szmlaosztly
E.
S.STKV
- 1-
Tennelsi kltsgek
elszmolsa.
Ny.
- z-
5 .Kltsgnemek
NEMHAT A
TERMELSI
KLTSGEKRE.
2.Flksz termkek
llomnyvltozs
v vgn.
Trgyv
Ny.
Kvetkez v
- 3a -
llomnyvltozs
v vgn, ha(+).
3b
llomnyvltozs
v vgn ha (-).
4
E.Ii.szTos::clfsi6n .T~:r ro::::~:~vte:.Flkszl termkek
kltsgek
elszmolsa.
3
Tovbbfelhasznls.
154
Pnzgyi szmvitel
(Ez azt jelenti, hogy v kzben a kszletszmln nem knyvel, nkltsgszmtst csak v
vgn kszt.)
l/4.Eszkzk-Forrsok
l<
5 .Kltsgnemek
l-7
S.Ktgnem tvez.szla
1- -- 1
4
2.Sajt term.
kszletek
9 .. rt. nett
3.Vevk
rbevtele
-
-r----+
&.Rfordtsok
S.STKV
t....__ _Jb
It
__
3a -_ _ _....:;.__.
4.Fizetend fa
- K 5.STK Av
-K
klfsgeitc'SiKaZS:sszmlaosztJY6aiilronY-veli:_
(Ez azt jelenti, hogy v kzben a kszletszmln is folyamatosan knyvel a vllalkozs.)
Gazdasgi esemnyek (csak az Al)-tl
3a) Raktrra vtel nkltsgen
3b) rtkests nkltsgerr
eltr)
2.Sajt term.
kszletek
S.STKV
t
L._
___:._ _ _
Ja -
l!
3b -------'-
155
Pnzgyi szmvitel
Megjegyzs:
Ez az a vltozat, amikor a kszletekkel kapcsolatosan mindent nyilvntart s mindent vezet a
fknyvben is a vllalkozs. Ebben az esetben mr clszerbb forgalmi kltsg eljrson alapul
eredmnykimutalst kszteni, mert tbb informci ll rendelkezsre, tbbek kztt az elemzshez
is. (A forgalmi kltsg e(irs szerinti eredmnykimutats! megalapoz knyvelsi ttelek- rszben msok lesznek.)
5.Kltsgnemek
la-l
8 .rtkests kzvetett
kltsaei
~}S~t.~~~._!,_~'~'-":~s:__
6.Kzvetett kltsgek
----- --------------------
lb
7.Kzvetlen klts ek
L--
le ___ ,.
8.rtkests elszmolt
kzvetleo nkltsge
2.Sajt termels
kszletek
3b
Idszaki
termelsi kltsgek.
la. Kltsgnemenknti elszmols.
T 5.Kltsgnemek
- K J/4.Eszkzk-Forrsok
3. STK rtkestsnek elszmolsa. (Szmlavzlaton nem szerepel, ua. mint A/l, B/2.)
3a. Nett rbevtel s az fa.
T 3. Vevk
156
Pnzgyi szmvitel
?.:~~!~-~~-?.~-~~~~~~~~-
ll
6.Kzvetett kltsgek
1/4.Eszkzk-Forrsok
la
&.rtkests kzvetett
klts ei
l
l_ :CK~::'Tltsgek
5.Kltsgnem ellenszmla
A msod/agos
elszmols ebben az
esetbe1z zrt
rendszerben trtnik
5 .Kltsgnemek
------- Ib-------+
8.rtkests elszmolt
2.Sajt termel s
kszletek
9.rt.nett rbevtele
kzvetlen rkltsge
3b
4.Fizetend
ld _
fa
3.Vevk/3.Pnz
3a
l.
Idszaki
termelsi kltsgek.
la. Kzvetlen s kzvetett kltsgek elszmolsa.
T 6-7.Kzvetett s kzvetlen kltsgek - K l/4.Eszki5zk-Forrsok
- K 5.Kltsgnem ellenszmla
Az 5. szmlaosztlybl teht csak akkor vehetnk raktrra, ha egyltaln nincs 617-es elszmols. Nem
kizrt egy olyan vltozat sem, hogy elsdleges 5-s elszmols mellett a raktrra vtelt is innen knyvelik,
de ez egy teljesen ms alapokon nyugv megolds, s ezzel itt s most nem foglalkozunk..
157
Pnzgyi szmvitel
C) A vllalkozs forgalmi
kszl eteirl
7.Kzvetlen kltsg
7.STK elszmolsi
szmla
-
2.STK
elszmolron
2a
2.STK KK
-
2c
lb -
6.Kzvetett kltsgek
~--le
--+
2d
Ti
8.rtkests
Idszaki
l a)
l b)
T 7.Kzvetlen kltsgek
l e)
- K J/4.Eszkzk-Forrsok
2d)
158
-K
Pnzgyi szmvitel
A~
- -
9 .rtkests nett
rbevtele
3c -
3.Vevk
3 .Pnzeszkzk
- - - 3a ---.
4.Fizetend fa
2.STKKK
- - --3b - -
3d -
~------3c --------~f
3) STK rtkestsnek elszmolsa
3a) nett rbevtelknt.
T 3. Vevk
-K
- K 4.Fizetend fa
=KK arnya
y
o
KK ar ny
= rtkestsre jut KK
2.STK elszmolron
2.STK KK
m rlegrtk
vltozatlan
marad az
elszmolr
mdostsa
utn is.
159
Pnzgyi szmvitel
STKV
)>
+ SEEA
T ermelsi kltsgek az 5-s szmlaosztlyban
Ha a levezets sorn azonnal az rtkests kzvetlen nkltsgbl indulunk ki, akkor nem kell
levonni az eladott ruk beszerzsi rt s az Eladott (kzvettett) szolgltatsokat. (Az Elb s az
Eladott (kzvettett) szolgltatsok a magyar szablyok szerint nem termelsi kltsgek, eleve csak a 8.
szmlaosztlyban szmolhatk el rfordtsknt (Olyan rfordts, amely nem volt termelsi kltsg.)
A termels s az rtkests kltsgei az llomnyvltozsok, illetve a sajt elllts eszkzk
aktivlt rtke miatt trhetnek el. A sajt termels kszletek pozitv llomnyvltozst azrt kell
hozzadni az rtkestsi kltsgekhez, mert ez a kszlet raktron maradt, n em trtnt meg a
kibocsts, nem lehetett rsze az rtkestsi kltsgeknek, de ttl mg termelsi kltsgknt
felmerlt az adott idszakban. A negatv llomnyvltozst pedig azrt kell levonni, mert
megtrtnt a kibocsts az adott idszakban, rsze az rtkestsi kltsgeknek, de nem a
trgyidszaki termelsi kltsgbl szrmazik, hanem valamelyik megelz idszakibL (Ez az eset
csak akkor fordulhat el, ha tbbet rtkestettek, mint amennyit az adott idszakban termeltek.)
A sajt elllts eszkzk aktivlt rtkt is hozz kell adni az rtkestsi kltsgekhez, mert
kibocsts nem trtnt, nem kellhetett a rfordtsok kz, de az eszkz elllitsnak kltsge a
trgyidszaki termelsi k ltsg rsze. Klnleges gazdasgi esemnyek elszmo lsakor a SEEA
negatv is lehet a feriti sszefggsben, de ezt csak tananyagunk ksbbi rszben trgyalj uk.
160
Pnzgyi szmvitel
2.Sa t termels kszletek
9 .Rendkvli bevtelek
---3a,4b---,
--
8.Egyb rfordtsok
l a - -- 8.Rendkivli rfordtsok
4.Halasztott bevtelek
l-
- - - 2a, 4a
---+
3b
- - - - ----+
l l
- I b,2c,4d 3c
Gazdasgi esemnyek magyarzata
l l
-
~ Hinyok, kresemnyek
J
l a)
T 8.Egyb rfordtsok
0bJ>
korrekcis ttele.
-K 7.SEEA
2b)
knyvelend,
T 8.Rendkvl rfordtsok
2c)
- K 4.Fizetend fa
korrekcis ttele.
- K 7.SEEA
3. Tbblet
3a) piaci rtken.
T 2.Sajt termeisi kszletek
3b)
T 9. Rendkvli bevtelek
- K 9.Rendkvl bevtelek
- K 4.Halasztott bevtelek (PIE)
korrekcis ttele.
7.SEEA
4e-
4. Apport bevitel
4a) knyv szerinti rtke.
T 8.Rendk:vli rfordtsok
4b)
trsasgi
szerzds
szerinti rtke.
T 3.Egyb kveielsek
- K 9.Rendkvli bevtelek
-K
4.Fizetend fa
korrekcis ttele.
7.STK elszmolsi szmla
_A. A sajt
-K 7.SEEA
termels
161
Pnzii.gvi szmvitel
termelsi kltsg
. l 00
2. v kzben elkszlt STK raktrra vtele kzvetlen nkltsgen
80
3. rtkests v kzben:
60
72
3a. Nett rbevtel + 20% fa
3b. Kszletcskkens utkalkullt kzvetlen nkltsgen
50
4.
S.STKV
2-
50
l
E.
100 -
9.Nett revte;O
80
50
l---------- --- 3b
5.Kltsgek
l/4.Eszkz-Forrs
Ny. 10
80 -
15
z.
100
ia 3.Vev/Pnzeszkz.
j - 72
4.Fizetrd ra
______ Jl
l -
12
~ris
~;~
l
50
80 \
8.Egyb rfordtsok
2.STK
Ny
10
80
50
1 5 - 4 - - 15
z.
Megiegyzs: Vegyk szre, hogy akkor lenne azonos az V, ha nnden 2.STK-t rint gazdasgi
esemnyt az 5. STK V szmln is rgztennk az ellenkez oldalon.
1
162
Pnzgyi szmvitel
2.STK
Ny
10
so-2-so
50+- - - --- --- --- --- - 3b -- --------- -----~ 50
15 -- -------------- 4a-- --- --- ---
-- ---~
15
z.
25
S.Saj t elllfts
eszkzk a ktivlt rtke
15 - 4 b
Mrlegbl: (Z-Ny = V )
Eredmnykimutatsbl
Eltrs
25 - 10
80-65
=
=
+15
+15
valamint
kzben...n..e_m..._y_ez~t
ssz.~lts~g
tp_us_
T 2.STK - K 5.STK Av
15.
Vlasz a krdsre:
163
Pnzgyi szmvitel
114.Eszkz-Forrs
1 100 - l -
100
5.Kltsgnem
ellenszmla
ll
00 -
80 -
+-i- -
so -
80
-so
9.Nett6 rbevtel
3.Vevk/Pnzeszk.
4 .Fizetend AFA
3a
l 6,0 --,
l
STK V a Mrlegbl:
STK (ksztermk)
Befejezetlen termels
STKV
3b
Z. 40
5.Kltsgnemek
l a - l 00
8.rtkests elszm. .
40-10 =
100-80 =
12
_j- n
+3 0
+20
+ 50)
50
+50
100
Ebben a pillanatban teht nem okoz gondot az egyeztets elvgzse. Az V ugyan eltr az
sszkltsg eljrsnl bemutatottaktl, mivel ott nem derl ki a feladatbl, hogy a l 00 - 80 = 20
eltrs kzvetlen, vagy kzvetett kltsgnek minsl, de a tma szempontjbl ez most rdektelen.
Knyveljk a 4. gazdasgi esemnyt is!
2.Saj t termels
kszletek
Ny.lO
80
50
8.rtkests elszm.
kzvetlen nklts e
50
8.Egyb rf. (STK)
z.
IS- -ISI
25
STKV:
STK
Befejezetlen term. (lsd fent)
STK V sszesen
1ermelsi kltsgek:
Ertkestsi kltsgek (8)
STK V (2), (7)
STK kresemnye (8)
Termelsi kltsgek (5}
25- 10 = + 15
l 00 - 80 = + 20
+35 !!
50
+35 (15 +20)
+15 (=SEEA!!)
100
164
Pnzgyi szmvitel
Magyarzat folytatsa:
7 .Termelsi ktgek
l -
l 00
7.STK elszmolsi
sz1nla
Ny. lO
2 -80
80 -
8.rtkests
kzvetlen nkltsge
2.STK
50 - 3 b - 50
15
15 ',
jL-_~,'. .,. . -
'j
4a -----,,,.r-/'_'_.
'
l
'
l
t
'
'
7 .SEEA
15 .. _ _
\
\
8.Egyb
rfordtsok
4b~-.;;.;1;;;.;;.5.;:..;;....:,.1~~-
Egyezt ets:
rtkestsi kltsgek (8)
STK V (2), (7) szo.
SEEA (7)
Termelsi kltsgek (5)
25- 10
15 +20
+ 15
+ 35
50
+35
15
100
Vlasz a krdsre:
Forgalmi kltsg eljrsban az aktivlt sajt teljestmnyek nem szerepefnek az eredmnykimutatsban, de be kell mutatni a kiegszit mellkletben ezen rtkeket. Forgalmi kltsg eljrs
alkalmazsa eseln a vllalkozsnak a termels s az rtkests kltsgeinek egyeztetst el kell
vgezni. Honnan lesz ilifonnci ehhez? Lehetne a fknyvi knyvelsbl, de az analitikbl is. Az
Szt. 161/A. (l) bekezdse szerint a "gazdlkodnak a knyvvezetsre, a bizonylatolsra
vonatkoz rszletes bels szablyait gy kell kialaltania, hogy az a mrleg s az
eredmnykimutats a/tmasztsn tlmenen a kiegszt mellklet adatainak kzvetlen
altmasztsra is alkalmas legyen. " Az elzekben bemutatott megoldsok ennek a clnak is
megfelelnek.
Az AST vgsszege ebben az esetben sem vltozott meg.
165
Pnzgyi szmvitel
Az Szt. szerint a tenyszllatokat a mrlegben a II. Trgyi eszkzk 4. ttelsorn kell bemutatni. A
kszletek kz csak azok az llatok sorolhatk, amelyek a termels (a tarts) kl~sgei
eredmnyeknt nvekednek, slyuk gyaraP-szik, fugg_Glkn.i_att6.l,_hogy_ a __ v.llalkozsi
tevkenysget mennyi ideig szolg<!.l.L4k....A vsrolt llatok is sajt termels kszletknt, illetve a
tenyszllatok trgyi eszkzknt kerlnek bemutatsra a beszmolban.
esete:
--~jt ~-llts: aktvls ellltsi kltsgen,
a vsrls: aktivls a bekerlsi (beszerzsi) rtken.
Ezen kvl ms nvekedsek (apport behozatal, trts nlkli tvtel, csere keretben trtn
tvtel) is elfordulhat, s ezeket is a beszerzshez hasonlan kell szmvitelileg kezelni.
Ahhoz, hogy a vsrolt llatok sajt termels ksztett vljanak, s ne legyenek egyeztetsi
problmk a termels s rtkests kltsgei kztt, a beszerzskor ezeket a mozgsokat elszr el
kell szmolni a termelsi kltsgek kztt, s utna raktrra kell venni, mint sajt termels
ksztetet Ezt brmely szmviteli elszmolsi variciban meg kell tenr1i. Tekintettel arra, hogy a
tenyszllatok trgyi eszkzk s tsorolsra kerlhetnek a sajt termelsli kszletek kz (pldul
hzba llts esetn), vagy a sajt termelsli kszletek kerlnek tsorolsra a trgyi eszkzk kz
(pldul a nvendk llatokat tenysztsbe Htjk), meg kell oldani ismt azt a problmt, hogy
sajt elllts eszkzbl sajt termels kszlet lesz, vagy fordtva. Teht ezen tsorolsoknak is
szksgszeren lesz kapcsold (korrekcis) ttele, hasonlan az egyb gazdasgi esemnyekhez.
Az llatok szmviteli elszmolsi sajtossgaknt meg kell emltennk a biolgiai folyamatokbl
add tsorolsi helyzeteket. PL a nvendk llatot tenysztsbe lehet lltani, de a tenyszllat
nem kerlhet vissza a nvendk llatok kz. Hz ba brmely llatcsoport tsorolhat.
rtkels a....m.xlegben
_Az ~.llatok nkltsgnek meghatrozsa is sajtos.
l()tmeg kzvetlen
nkltsge
_lfu.meg elemei:
Nyit kszlet
(kg)
(Ft)
+ Beszerzs
+ Hzballts nvendkbl
+ Hzballts tenysztsbl
+ Szaporulatbl
+ Tmeggyarapodsbl
ltmeg rtk sszesen
166
Pnzgyi szmvitel
fotgaiyH.,l@~~ljrs
kltsgvisel,
msodiagos kltsgnem
eYszmols mellett)
......~.:~?g?..~. .....
i
4.Szlltk
H~
l)
7 .Tennelsi
klts
7.STK
raktrrav.tele
2.Nvendk,
hz, egyb
llatok
4.Elzetes
fa
l
- (2)
-T
5. Kltsgnem
~sodla:~
l ~~~sgne~ l
elszmols
. .2.Anyagok
. . . . . . . .l. . . .. . . . . . . ..
!,
4.Szlltk
---r=r=-(1)~
1
~IzTes fa
5.Anyagkltsg
5.STKV
2.Nvendk-,
hz-, s egyb
llatok
-(2)=-r-
167
Pnzgyi szmvitel
7 .llatok
2.Nvendkelszmolsi szmla _ ____::.:ll~ar:t~ok::___
-1
!.Beruhzsok
- 1 ---+
- 2a
?.Termelsi kltsgek
8.Egyb rfordtsok
! .Tenyszllatok
2.Hz s
egyb llatok
2b -
-3b -
- 4a--3a
----- l ------- --- -----------------------------
- - 4 b - - - - - - - - -- - - 7 .STK elszmolsi
7.SEEA
4.Elzetes fa
4.Fizetend fa
1-
1-
2d-4c 3c
szr l
----------~-
Beszerzsbl,
T 2.Nvendk/latok
2.Hz- s egyb llatok
2b)
- K 2.Nvendkllatok
T ].Tenyszllatok
2c)
-K
l.Beruhzsok
2d)
4. Elzetes
fa
-K
4.Fizetend fa
- K 7.SEEA
ba lltott
nvendkllatok tminstse.
2.Hz- s egyb llatok
3b)
tenyszllatok tminstse.
- K 2.Nvendkllatok
- K }.Tenyszllatok
7.SEEAE
4. Sajt hszemnek feldolgozsra tadott llatok (7. szmlaosztlyt rint), valamint elhullott,
knyszervgott llatok kresemnye (8. szmlaosztlyt rint).
4a) Hz- s egyb llatok.
T 7. Termelsi kltsgek
8.Egyb rfordtsok
4b)
Nvendkllatok
T 7. Termelsi kltsgek
8.Egyb rfordtsole
4c)
- K 2. Nvendkllatok
168
- K 7.SEEA
Pnzgyi szmvitel
617 .(5).Termelsi
klts ek
l .Tenyszllatok
brutt rtke
E.
2.Hz- s egyb
?.llatok elsz. szla.
la-
l .Tenyszllatok
1- 2~
5.Kltsgnem
rtkcskkense
ellenslzrnla
IE
lb
l :yarkltsg
c
V}a)
rbh
~ l . Tenyszllatok rtkcskkense
le)
-K
T 5.Anyagkltsg
- K 5.Kltsgnem ellenszmla
169
Pnzgyi szmvitel
'
t
Piaci r alakulsval
56. (1)
sszefgg
56. (2)
v kzben is elszmolhat
Fajlagosan kis
l
rtk
kszletek rtkvesztse
=- = =:: =
rtkveszts
visszarsa
170
-- -- --- ==
j elentsen
Pnzgyi szmvitel
A vsrolt s a sajt termels kszletek v vgi rtkelsekor sszevetni teht a fordulnapi knyv
szerinti rtket s a mrlegksztskor ismert piaci rt]<et (~nnak valamilyen megjelensi fom1jt)
kell. Az idbeli eltolds gondot okozhat a megtlsben szmvitelileg is s kzgazdasgilag is.
Szksgszer, hogy a kszletrakban mutatkoz tendencikat, amelyek a mrlegksztsig ismertt
vltak, figyelembe kell venni az rtkveszts meghatrozsnL A sajt termelsli kszletek
rtkvesztsnek fogalma nmileg eltr a vsrolt kszlettl, mert figyelembe kell venni a vrhat
eladsi kltsgeket s a vrhat tmogatsokat.
Az rtkvesztst a szmviteli elszmolsokban viszonylag egysgesen lehet kezelni. Az eszkzk
esetben az rtkveszts egyb rfordts, a visszarsa egyb bevtel1 J?z rt telj esen mindegy,
hogy anyagrl beszlnk, vagy ppen rurl, az elszmolsban nincsenek rdemi klnbsgek. A
megolds megfelel a brutt elszmols elvnek is. Mivel az rtkvesztsrl informcit kell
szaigitatni a kiegszt mellkletben s clszer a kiegszt mellklet adatait is altmasztani a
knyvvezetsbl, kln fknyvi szmln knyveljk magt az rtkvesztst s annak vltozsait.
9 .Egyb bevtelek
~gyh TonUtsok
2
('
1
'(_)
'
Ha a vllalkozs elszmol- vagy nyilvntartsi rat, (esetleg fogyaszti rat) hasznl v kzben a
kszletmozgsok elszmolsra, akkor sem vltozik meg a fknyvi elszmols, de vltozik a
mdegrtk szntsnak mdja.
rtelemszeren
2.STK rtkvesztse
+----2a--
la-
5.SEEA
7.SEEA
5.STKV
7 .STK elszmolsi szla.
---Ib
t
1
8.Egyb rfordtsok
2b
ll
171
Pnzgyi szmvitel
A vsrolt kszletekhez kpest csak annyi az eltrs, hogy korrekcis (kapcsold) ttelt kell
knyyelnj az SIK kiilnleges mozgsa miatt
l b) A kszletcskkens miatt V(-) s SEEA {+)lesz.
Az AST vgsszege
\1l
2b) A kszletnvekeds rniatt V(+) s SEEA (- ) lesz.
nem vltozott.
A faj lagosan kis rtk kszletek rtkvesztse a vlla lkoznl kialaktott kszletcsoportok
l<nyv szerinti rtknek arnyban is meghatr ozhat. Ebbl kvetkezen clszer a
fentiekhez hasonl technikai szmln sszevontan nyilvntartani a faj lagosan kis rtk kszletek
rtkvesztst is a fknyvi knyvelsben. Az rtlcveszts kszleteskkensre jut rsznek
meghatrozsa ugyangy t9rt!!~ rnint az rklnbzetn~, azaz arnyostssaL
172
Pnzgyi szmvitel
h~e
jelent, hogy a vllalkozsnak az .. j" raf...trhoz j fknyvi szmlt kell (indokolt) nyitnia. A knyvelsi ttel:
az thelyezs dokumentlsa egyik raktrbl a msikba.
1
Mindkt vltozatnl a gyakorlat ismeri a sajt szmls gylet fogalmt is. Ezekben az esetekben az tadott
kszletei leszmlzzk a bizomnyos fel, illetve a bnnunkt vgz fel. E megoldssal a tulajdonjog is
tszll, ezrt a kszlelet a bizomnyos illetve a bnnunkt vgz vllalkozs szerepelteti a mrlegben.
173
Pnzgyi szmvitel
2.ton lv kszletek
4.Szlltk
- - -2a
szerzds
4.Szlltk
- -- l a - +
2. ton lv kszletek
- Ic
.. _ - --- -- -- ---ld - ---- - -- ----- ---
4 .Elzetes
fa
4.Nem szmlzott
szlltsok
2a -
L-----------2b------------~-
~ton lv kszletek
la. Szllti szmla berkezse alapjn a szlltval szembeni ktelezettsg elszmolsa.
T 5.Anyagkltsg (8.ELB)
- K 4.Szlltk
l c.
4.Elzetes
fa
Idszak
- K 4. Szlltk
lv
- K 5.Anyagkltsg (8.ELB)
idszak
elejn.
- K 2. ton lv kszletek
idszak elejn.
Megjegyzs:
Csak a fentiekben bemutatott ton lv kszlet esetek olyanok, amikor a kszlet mg
nem szerepel a tulajdonos knyveiben, s ezrt fel kell venni azokat. Minden ms
esetben az ton lv kszlet mr benne van a tulajdonos knyveiben, legfeljebb a
fknyvben, ana/itikban nem klntettk el ket. Ez utbbiak szntviteli
elszmolsval nem foglalkozunk, mert nem okoz a tulajdonls szempontjbl
semm~fle szntviteli elszmolsi problmt.
174
kiegszt
forga lmi kltsg eljrs esetn, ha a felhasznls kzvetett kltsg akkor az rtkests
kzvetett kltsgt rinti,
forgalmi kltsg eljrs esetn, ha a felhasznls kzvetlen kltsg s a termk eladsra ke1iilt;
akkor az rtkests kzvetlen nk.Qlts_g~t r.in..!L(~gybknt sajt tennels kszletrtkben
van az elszmolt anyagkltsg).
Az egyb gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsa mr nem fgg attl, ho~zklt~gy
(orgalmi kltsg eljrs alapjn lltja ssze a vllalkozs az eredmnykim.uta.ts.L.Jermszetesen
befolysolja a vgs megoldst (knyvels technikt) az a tny, hogy v kzben a kszl eteirl vezet
vagy nem vezet folyamatosan nyilvntartst a vllalkozs.
EgyJb gazdasgi
esel!l~_I!Y~k
Ertkests rfordtsa
rtkests bevtele
Kresemny knyv szerinti rtke
Kresemny trtse
Ertkveszts
rtkveszts visszarsa
Apport bevitel knyv szerinti rtke
Apport bevitel trsasgi szerzds szerinti rtke
Trts nlkli tads knyv szerinti rtke
lHiny
l D
Nett rbevtel
Egyb rfordts
Egyb bevtel
Egyb rfordts
Egyb bevtel
Rendkvli rfordts
Rendkvli bevtel
Rendkvli rfordts
Rendkvli bevtel
(ami halasztott bevtel lesz)
-~
Eredmnykimutat.s.kapcsolatuk
Egyb rfordts
Rendkvli bevtel
ami halasztott bevtel lesz)
Tbblet
Megnevezs
l llomnyvltozs
l
l
175
l
l
Hiny
Egyb rfordts
Rendkvli bevtel (ami halasztott _
bevtellesz a kszletcskkensig)
Tbblet
Megnevezs
- ~
- -------
__
~U !_L
8.Egyb rfordtsok
rtkveszts visszarsa
Devizban adott ellegek
rfolyam-klnbzetei
.l
9.Egyb bevtelek
8.Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai vagy
9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
A sajt elllts eszkzk aktvlt rtknek fknyvi szmln trtn knyvelse forgalmi kltsg
eljrs esetn nem ktelezen knyvetend gazdasgi esemny, mert a kiegszt mellklet szmra
szksgcs inforotci a szmvitel zrt rendj b l ms mdon is biztosthat a szmviteli trvny szerint. A
knyvelse azonban praktikus megolds s a tovbbiakban ezt prefcrljuk.
176
Pnzgyi szmvitel
kszletekre adott ell egeket, ha az jelents sszeg, miutn a pnzgyi helyzetre jelents hatssal
lehet,
a kszletekkel sszefgg termk s szolgltats export s import adatait,
a veszlyes hulladkok
~ nyit s zr kszletnek mennyisgi s rtkadatait,
~ mennyisgnek s rtknek trgyvi nvekedst s cskkenst a vonatkoz jogszably
szerinti veszlyessgi osztlyok alapjn. (94. (2))
A kszletek rtkvesztst s visszarst rszletezni kell. Be kell mutatni az rtkvesztsek
Nyit rtkt, a trgyvi nvekedseket (+)s cskkenseket (-), valarnint a Zr rtket.
177
6. 7.
Ellenrz krdsek
s teszt a kszletekre
Pnzgyi szmvitel
B) Teszt
l) A vsrolt kszletek rtkelhetk
a) elszmol ron.
Fifo mdszer szerint.
c) Lifo mdszer szerint.
(d)e tlagos beszerzsi ron.
e) utols beszerzsi ron,(mindent az utols beszerzsi ron).
2) Befejezetlen termels
a) szolgltatsok esetn nem rtelmezhet, hanem idbeli elhatrolst kell elszmolni.
-nek minsl a befejezetlen, mg ki nem szmlzott szaigitats is.
~ -nek minsl a befejezett, de a partner ltal mg el nem fogadott szeigitats is.
d) esetn cltartalkot kell kpezni, vagy idbeli elhatrolst kell elszmolni.
e) nem rtelmezhet, ha v kzben nincs folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts.
@
er
(i}>
C@
6) A kszletek
a) esetben is alkalmazhat a vals rtkels.
b) esetben a vals rtkels nem, de az rtkhelyesbts mdszere alkalmazhat.
@ fogyaszti ron trtn nyilvntartsa esetn hasznljuk az rrs szmlt.
@ rtkvesztsnek visszarst csak a fordulnapi (v vgi) rtkels keretben szmolhatjuk
el.
e) rtkvesztst v kzben is vissza lehet rni, ha a piaci r vltozsa miatt kvetkezett be.
~ STK kresemnye.
178
Teszt megoldsa:
l) b, d
2) b, c,
5) a, d, e,
6) c, d
3) a
7) b, c
4) b, d
Pnzgyi szmvitel
7. Kvetelsek szmvitele 1
7.1. A kvetelsek fogalma, fajti, csQportostsa
a) A kvetelsek foga lma
.
A kvete!se.k
--
jogszer
fizetsi
ig~nyek.
Fajtk (mrlegttelck)
Sorszm
MEGNEVEZS
n. n. KvETELSEK
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Elz
idszak
Elle nrzsek
hatsa
Trgyidszak
Mr itt fellvjuk a figyelmet arra, hogy kvetels tartalm eszkzk a mrlegben msutt is szerepeinek
A tartalom (fajta) szerinti csoportosts alapj n aszerint klnbztetjk meg a kvetelseket, hogy
azok milyen tartalm gazdasgi esemnyek miatt keletkeznek.
Ezek alapjn megklnbztethetjk:
rtkests miatti kvetelseket, s ha az rtkests kszlet, trgyi eszkz, imm aterilis jszg
s szolgltats miatt keletkezik, akkor elnevezse: vevk,
vlt elfogadsa miatti kvetelseket: vltkvetelsek,
1
179
Pnzgyi szmvitel
c) A kvetelsek csoportostsa
A kvetelsek csoportostshoz mr az elbb hozzkezdtnk, amikor a fajtkat s a rszesedsi
viszonyokat trgyaltuk. A kvetelsek szmviteli (s gazdasgi) kezelshez szksges tovbbi
lehetsgek a kvetkezk. 1
A kvetelsek csoportostsa
180
Pnzgyi szmvitel
181
Pnzgyi szmvitel
kifogsols oka a szerzdsben rgztett felttelektl val eltrs (pl. meghatrozott idn bell
rninsgi, esetleg mennyisgi reklamcik). A kvetelseket mindaddig az (utols) elismertsgnek
megfelelerr kell kimutatni, amg azt jogers brsgi dnts meg nem vltoztatja.
A bizonytalansg egyik esete az, amikor- a kvetels elismerse ugyan megtrtnt, de ezt kveten - a
kvetels egy rsznek (esetleg egsznek) a befolysa vlik megkrdjelezhetv, a partner likviditsi
nehzsge vagy brmely ms ok miatt. Ennek kvetkezmnye lehet az rtkveszts elszmolsa. (Lsd
a 7.2.3. alpontban!)
A bizonytalansg legrosszabb vltozata a biztos veszts, vagyis a behajthatatlan kvetels. ilyenkora rendelkezsre ll informcik alapjn - bZtosan eiinarad a kvetels befolysa, ezrt az ilyen
kvetelst a knyvekbl ki kell vezetni, behaith~tatl;m kQY..~~Iskv.Lg.z:~e_gyi_l!.,rfordtsokJerhre el
kell szmolni. Ehhez azonbanabehajthatatlansg tnyt s mrtkt bizonytani kell. A behajthatatlan
kvetelsek minstsi szempontjait az Szt. 3. (4) bekezds l O. pontja rgzti az albbiak szerint.
..
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
182
Pnzgyi szmvitel
~lnapjn mr fennll,
mrlegben val megjelenitse jvbeni esemnytl fgg, amely vagy megvalsul vagy nem,
ide tartoznak klnsen
> kapott kezessgek, garancik harmadik felek tartozsairt,
> kapott biztostkok, fedezetek, vadkok, zlogtrgyak s az opetos gyletek matti
p nzeszkzk vagy egyb eszkzk tvtelre vonatkoz kvetelsek.
~sjellemzi:
>
_A_tllrl~g~!L.l:.\!Yi.ili
ttekintve a sok-sok fajta csoportostsi lehetsget vegyk szre, s ne feledjk, hogy m.indegyik
fajtnak van valamilyen kapcsolata a kvetelsek szmviteli nyilvntartsvaL
>
183
Pn zgyi szmvitel
FSZABL Y
~llgm;l~ba '!..hl
a teljests ruJliLntnyes
VLASZTTI RFOLYAMON
Barter gylet
Devizs kvetels
ellenben
elfogadott vlt
Forintrt
vsrolt
valuta s deviza
Barter ::ylet esetn az ~ gyletet - legyen az export vagy import - az ltalnos szably szerint, a
telj estskor rvnyes vlasztott rfolyamon kell tszmtani. A jmsodik gylet rtkelse az els
gylet rtkhez igazodik, teht azzal telj esen megegyez. Enllatt a barter gylettel kapcsolatban
rfolyam-klnbzet nem keletkezhet A barter gyletek az v vgi devizs rtkels sorn sem
rtkeibetk t! (Teht az trtkels szempontjbl is kivtelnek minslnek. Szt. 68. (5) bek. c) pont)
Szmviteli szempontbl csak az miosl barter gyletnekL. amellyel kapcsolatban mindkt
gyletrl (az exportrl s importrl is):
u_g:v.anaZQJL~Z.~t~d fel~k, u.gyan~~o_nj~.Qp_Qnt.b.~n..,..:ugy~n.~z.c>.n..d..c.Yiu..rJkben
efu.J.ll~glJ.?P.9.{ln<!k, . Vagyi~ ~k~J.ii.gy:l!IDA~k.csaka.tfljesitsi.idejg..eltr ..
184
Puzgyi szmvitel
Devizs kvetcls ellenben elfogadott vlt bekerlsi rtke azonos a kivltott kvetels
ellenrtkvel (knyv szerinti rtkvel). Emiatt az ilyen gyleteknl sem keletkezhet deviza
rfolyam-klnbzet.
Forintrt vsrolt valuta s deviza pnzeszkzk llomnyba vtelekor a forintban kifizetett
ellenrtk lesz a valuta-deviza bekerlsi rtke. rfolyam-klnbzet teht ekkor sem addik.
(Megjegyezzk, hogy ez a tma csak a kivtelek teljeskrsge miatt kerlt ide, hiszen a valuta-deviza nem
kvetels, hanem pnzeszkz.)
Megnevezs
MNB rfolyam
Pnzintzeti deviza eladsi rfol am
Pnzintzeti deviza vteli rfolyam
Pnzintzeti valuta eladsi rfol am
Pnzintzeti valuta vteli rfol am
Dec.
31.
187
188
184
190
182
M E GOLDS
A teljests napjn (a vev tvte/ekor) a vlasztott rfolyam (185+ 181): 2= 183 Ft/S.
A V evk bekerlsi rtke a vlasztott rfol amon
l O e$/db * 183 Ft/S = 1 830 cl<t.
736 cFt.
732 cFt.
4 cFt.
3 e$ * 183 Fti$ =
3 eS * 183 Ft/$ =
3c$*(183- l83)=
549 eFt.
549 eFt.
OeFt.
273 eFt.
276 cFt.
3 eFt.
184 eFt.
27,9 cFt.
6,51 e Ft.
185
Pnzgyi szmvitel
A vsrolt kvetelsek klnlegessge, hogy tbbnyire nem olyan sszegben realizldnak (folynak
be), rnint a megszerzsi (llomnybavteli) rtkk. A befolyskor teht klnbzet keletkezik a
knyv szerinti rtkhez kpest. Ez a differencia azonban nincs hatssal a kvetels mrlegrtkre,
Inivel jellegtl fuggen, nett mdon a pnzgyi mveletek egyb bevtele vagy rfordtsa lesz.
Az rtkestett kvetelsek eladsakor az eladsi r tbbnyire nem azonos a knyv szerinti
rtkkel. Az ebbl add eltrs ugyancsak az eredmnyt rinti. Eredeti (nem vsrolt) kvetels
eladsa esetn az elszmols brutt mdon trtnik: a knyv szerinti rtk az Egyb
rfordtsokat, a kapott ellenrtk pedig az Egyb bevteleket nveli. Ha viszont vsrolt kvetels
eladsra kerl sor, akkor nett mdon trtnik a knyvels, s a klnbzet (=eladsi r rrnusz
knyv szerinti rtk) a pnzgyi eredmnyt mdostja.
186
Pnzgyi szmvitel
rtkel
Aktivlt
+ Ertkvesztsek visszarsa
Devizs kvetelsek rfolyam-klnbzete
MERLEGERTEK
. rtkveszts
A kvetelsek bizonytalansgnak egyenes kvetkezmnye az rtkveszts, amely az
vatossg elvnek egyik gyakorlati megnyilvnulsa.
rtkvesztst elszmolni ltalban egyedileg, de esetenknt csoportosan is lehet.
Egyedi minstssel meghatrozott
rtkveszts jellemzi [55. (1)]:
)i> a mrlegksztskor ismert informcik alapjn,
)i> a fordulnapon fennll,
)i> mrlegksztsig be nem folyt kvetelseknl,
)i> a vrhat vesztesg jelleg klnbzetre,
)i> ha az tartsnak mutatkozik s jel ents sszeg.
......
kvetkez
zleti v vgn
r t k v e s z t s visszarsa
}>
)i>
>
187
PnzgYi szmvitel
kissszeg
Az v vgi zrlati munklatok sorn a devizs kvetelseket - csakgy, mint az sszes tbbi
devizs eszkzt s forrst- a devizs rtkels lelnleges szablyainak megfel elen kell rtkelni.
Ennek sorn az albbi egymsra pl munkafolyamatokat kell elvgezni.
l ~
l.
lps
~~-...",.
~
2.
lps
3.
lps
4.
lps
Arfolyam-klnbzet meghatrozsa.
Kln-kln szmitan~ minden egyes devizs eszkzre s forrsra:
(2. lps - l. lps) = Arfolyam-klqbzet.
....... .t ..""...... . . . .
rfo(vam-kiilubzet
VE:
a bekerlsi rtket
(beruhzst) mdost
rfolyam-klnbzet.
zt mindenkppen el ke
szmolni!
rfo/yam-kiilnbzet
Kivtel mg 2005. jan. l -jtl: rtkhelyesbts esetn a tarts, kapcsolt ... rszeseds rfolyam-klnbzete.
188
Pnzgyi szmvitel
Plda az v voi
devizs rtkelsre
'b'
Az v vgi devizs ttelekkel (kvetels + egyebek) kapcsolatban az albbiakat ismerjk.
A most megadott ttelek: tarts rszeseds, tartsan adott klcsn, rtkpapr (forg) s mindegyik
forrs. A tbbi ttel a 7.2.1. alpont pldjbl tvett zr rtk. A jelents sszeg hatra (sszevontan)
100 eFt.
Mennyi az sszevontan e/szmoland rfolyamnyeresg (+), vagy rfolyamvesztesg (- )?
Knyv szerinti rt. 12.31.
Fordulnapi
Kiilnbs-g (F-K)
Megnevezs
eDev * Ft/D= eF t
rfolyamon e.Ft N ver. Veszt. Bernh.
Ft/D
.
Tarts rszeseds 1
E
20* 370 = 7 400 366
20 *366 = 7 320
80
Tartsan adott klcsn
$
1,5 * 182 = 273 186
*186 = 279
6
Vevk 10-4-1-3=2
$
2* 183 = 366 186
6
*l 86 "' 372
Vltkvetelsek
$
9
3 * 183 = 549 186
*186 "' 558
Ertkpapr (forg)
*163 = 4 890
CHF
30 * 160 = 4 800 163
90
Devizabett 4-l ,5= 2,5
$
2,5 * 184 = 460 186
*186 = 465
5
$
Valuta
*186 :::: 186
1 * 184 = 184 186
2
$
Bev. AIE
0,185
0,1 85 * 186 = 34,41 186
* 186 = 34.41
o
Eszkzk sszesen
14 066,41 ----14 104,4 1 X.X.XX.'i: XXX:\"X xxxx..x
$
Devizahitel
80* 180 =14 400 !86
*186 = 14 880
480
Szlltk
189
7.4.
Vevk
kvetkez
oldalon a gazdasgi
Kiegszt
m ellklet k a pcsolat
Lsd a kvetelseknl a 7.3. fejezetpontban!
Knyvviteli elszmols
ktelez,
hanem a
vev,
A 7.4-7.8. pontok a Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 1, MK.VK OK 2001. 239261. oldalak alapjn.
2
Kivve a beruhzsokra, az immaterilis javakra, valamint a kszletekre adott ellegeket
190
7.4.
Pnzgyi szmvitel
VEVK knyvviteli elszmolsa
8.rtkests elsz.
kzvetlen nklts e
2.STK
E.
J.VCJ
~ (3) ~
9 .rtkests
nett rbevtele
- ( lb)- -
Vevk
(la) -
7 .Szolgltatsok 77 .Szolgltat.
termelsi kltsge tvezetse
l -
E.
fa
(1~;----- -~ --------
2.Anyagok
2.ruk
E.
4.Fizetend
8.Elb
Eladott (kzv.) szolg.
- ( ld ) - -
l.Trgyi eszkzk
8.Egyb
rfordtsok
Llnunaterlis javak
9.Egyb
bevtelek
(2a) -
(2b)
E.
~~--+
fizetend
fa.
- K 2 db sz/a
9.rtkests nett rbevtele (belfldi vagy export)
4.Fizetend fa (export esetn nincs)
---- --
. ----..---~------ --
....
--------------- -
..
..
_.
't"1 C
./ J
. :~! ~...
,: ],
{,*~.
A 7. szmlaosztlybl val tvezetsnl technikai szmla (77. Szolgltatsok tvezetse) hasznlata clszer.
191
Vevk
7.4.
Pnzgyi szmvitel
E.
3. VE VK
- - --
3 .Pnzeszkzk
(Elszmolsi bett)
(4)
-----(5)---------------- ------4.(3.)Vevktl
kapott ellegek
- - --(6c) - - - - - ( 6a --
3.Vevkt l
4 .Fizetend fa
kapott el.
fa elszm. szla
4.Szlltk
4 .Ktelezettsgek
(6b)- l t
t...l. . .-... . . . (6d)
........................
- ( 7 ) - - - - - - - --
- - -(8)- - - - --
--
l E.
3. Vltkvetelsek
-------
3 .Pnzeszkzk
(Devizabett)
- - - ( 9 a ) - -- -- -- -- -- - - mv. egyb
bevtelei
9.P.
(9c) -
(lOb) -
(9b) - -
= ~Iotj __
3.Vevk
rtkvesztse
8.E b rfordtsok
- (13a)-(1S)-
b bevtelek
- --(16)'--- - -- -(17)
esetn, ha eredetileg a teljestst a vev szerzds szerint elfogadta. (73. (2) c.)
visszavett - hasznlt - termk visszavtelkori piaci rtkt (legfeljebb eredeti
eladsi rt) is rbevtelt cskkent ttelknt kell elszmolni, helyesbt szmla alapjn!
(73. (2) d.)
Lzingbl
5. VEVK TUTALSA.
T 3.Pnzeszkzk (Elszmolsi bett)
192
-K
J . Vevk
7.4.
Vevk
4.Fizetend fa
ellegek
- K 3. Vevk
- K 3. Vevk
- K 3. Vevk
- K 3. Vevk
- K 3. Vevk
- K 3. Vevk
- K 3. Vevk
- K 3. Vevk
-K
3.Vevk
16. RTKVESZTS.
T 8.Egyb rfordtsok
- K 3. Vevk rtkvesztse
- K 9.Egyb bevtelek
193
Pnzgyi szmvitel
7. 7. Vltkvetelsek
7.7. Vltkvetelsek
Fogalma
__
Fajti
Keletkezs oka szerint:
~~m: ellenben tvetL'@lt (fi@n..cv,l,tQ),
vev_Y..~. S?:embe_ni kvet~~~.. esetleg ms kvetels ellenbep_Mvett vlt (~_IJ.lv~l@.__ _
Esedkessg szerint:
megtekintsre, megtekints (bemutats) utn bizonyos idre, adott napra, kelte (lejrata) utn
bizonyos idre szl (killtott) vlt.
Vltkamatjellege s sszege szerint:
a vltkamat a nvrtknek rsze, abban szerepel (fix lejrat s fix kamatozs vlt),
a vltkamat a nvrtkben nem szerepel (mert nem rgztett a lejrat s/vagy a kamat).
Egyebek szerint:
csoportosts hasonlan a kvetelsekhez: Ft s deviza, kapcsolt s nem kapcsolt, lejrat stb.
Aktivls
A vlt ltal kivltott sszegben (azaz nem a nvrtken).
A vevtl s ms adstl elfogadott vlt esetben a vev (ads) knyv szerinti rtkn.
., (4) A mrlegben a kvetels fedezetre kapott vltt a leszmtolsig, az truhzsig, a pnzgyi
rendezsig a kvetels (1)-{2) bekezdse szerinti elfogadott, elismert rtkn, illetve a mr
elszmolt rtkvesztssei cskkentett s az rtkveszts visszart sszegvel nvelt knyv szerinti
rtken kell kimutatni. " (Szt. 65. (4) bek.)
rtkels (a mrlegben)
rtelemszerien kell alkalmazni a kvetelseknl trgyaltakaL
Kiemeit tmk:
rtkels: devizs vltkvetels is lehet,
minsts: rtkveszts s visszars is lehet, valamint behajthatatlan kvetels is elfordulhat,
elhelyezs a mrlegben: ha kapcsolt, vagy egyb rszesedsi viszony ll fenn a vlt
kibocstjval, akkor tsorols (tknyvelssel vagy a nlkl) a megfelel mrlegttelre.
Eredmnykimutats kapcsolat
Kapcsold tma: v vgnjr vltkamat elhatrols, majd a kvetkez vben visszavezets.
Bevlts, forgats, leszJ.ntoltats: a kapott (nha fizetett) kamatok a pnzgyi eredmnyt rintik.
Tovbbi ttelek rtelemszeren gy, mint a kvetelseknL
!f.4iiJkij_~e~l4.~:ek:ri.~Ki~ii~-p;z~iiki~~~J..~;;i;er;;a;~;~gE"ii4iiii~ ~~.~-ar;;!-gid~4.~ai
3.Vltkvetelsek
E.
Kivezets
kn~)szerinti rtken.
kamatok ...
(~~~)rtk
Kapott
bevltskor, leszmtolskor.
4.Szlltk
A .. C" ponihoz kapcsoldana kapott kamal helyeitfizetett kamat is keletkez het, ha C <A.
194
3.Pnzeszkzk
Pnzgyi szmvitel
7. 7. Vltkvetelsek
VLTKVETELSEK elszmolsa
3.Vlt5.(6.)Egyb
3 .Pnzeszkzk
kvetelsek
--(2) (3a)--.....E.
- ( la) -(3b)9.Egyb
kapott
(j.)
kamatok
3.Pnzeszkzk
3.Bevtelek aktv
E.
-(lb)idbeli elhatrolsa
s
_ __
3.Vevk
3.Egyb kvetelsek
kama\ielr be~-t-el_e_k
- - --
9.P.
mv.
e
-
. bev
(lOa) -
8.P.
- --- -- -{JOb)-----
-.s~:~ltk
Egyb ktelezettsgek
-(4)--8 .Rendkvli
rfordtsok
mv.
,E.
( 6 ) - - - -egy. rford.
---~-- _;:~:~--------_j_,
9.Egyb bevtelek
8.E b rfordtsok
- - - (7) -
3.Vltkvetelsek
rtkvesztse
---(8) -(9)-
- K 3.Pnzeszkzk
- K 2 db szla
3. Vltkvetelsek
9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatje/leg bevtelek
3. Leszmtoltats.
3a. A vltrt kapott pnzsszeg a kamattal egytt.
T 3.Pnzeszkzk
- K 2 db sz/a
3. Vltkvetelsek
9.Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelleg bevtelek
- K 3.Pnzeszkzk
- K 3. Vltkvetelsek
-K
3. Vltkvetelsek
-K
3. Vltkvetelsek rtkvesztse
8. 11kveszts.
T 8.Egyb rfordtsok
195
P11.zgyi szmvitel
- K 9.Egyb bevtelek
-K
- K 3. Vltkvetelsek
T 3. Vltkvetelsek
Megjegyzsek
A 2-3-4. sorszm tteleknl teclmikai szmla alkalmazsa clszer, de most e nlkl mutatjuk be a knyvels!.
Devizs vlt esetn a 2.; 3a.; 4. pontoknl a vltkamattl el kell klnteni a deviza rfolyanmyeresgt,
rfolyamvesztesgt, s ezeket pnzgyi mveletek egyb bevteleknt, rfordtsaknt kell elszmolni.
84. (W s 85.
(~0
J-
(la)-
-(lb)-1
pnzeszkz n
(2a)-
-(2b)-l
rszeseds, rtkpapr n
l-
(3)-
-(4)
-c
egyb bevtel n
)-csa)-
-(Sb)-1
l-c6a)-
- (6b) -1
l-(7a)-
-(?b)-1
rendkvli bevtel n
Megjegyzsek:
>
)> A
l a. Pnzeszkz cskken:
T 3.Egyb kvetelsek
- K 3.Pnzeszkzk
l
l
)
l
n l
l
Pnzgyi szmvitel
7. 8. Egyb kvetelsek
l b. Pnzeszkz n:
T J.Pnzeszkzk
- K 3.Egyb kvetelsek
T J.Egyb kvetelsek
- K 2 db sz/a
3.Rszesedsek; ].rtkpaprok
9.Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
Tarts rszeseds eladsakor (K) a 9.Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
Tarts Ititelviszony 11kpapr eladsakor (K) a Befektetett p. eszkzk kamatai s ifolyamnyeresge
T 3.Egyb kvetelsek
- K 9.Egyb bevtelek
T 8.Egyb rfordtsok
- K J.Egyb kvetelsek
T 3.Egyb kvetelsek
- K J.Egyb kvetelsek
T 3.Egyb kvetelsek
- K 9.Rendkvli bevtelek
T 8.Rendkvli rfordtsok
)>
)>
01
- K 3.Egyb kvetelsek
!97
7. 9.
Ellenrz krdsek
s teszt a kvetelsekre
Pnzgyi szmvitel
198
Pnzgyi szmvitel
7. 9.
Ellenrz krdsek
s teszt a kvetelsekre
b) Teszt/l.
2. A vltkvetelsek
a kzgazdasgilag rtkpaprok, ezrt az rtkpaprok kztt is kimutathatk a mrlegben.
b llomnyba vteli rtke a kivltott ellenrtk nem lehet.
c kz tartoznak: a finncvlt, az ruvlt s a sajt kibocsts vlt.
d -nek rtkvesztse s rtkhelyesbtse sem lehet.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
3. Az
a
b
c
d
e
egyb kvetelsek
kz kell felvenni a mrlegben a tarts kvetelsekbl a kvetkez vben lejrkat
kz kell besorolni a vsrolt vev- s vltkvetelseket is.
kz tartoznak a vsrolt pnzeszkzk (pl. bankban lekttt vsrolt deviza) is.
a kszletekhez hasonlan lehetnek sajt ellltsak s vsroltak.
Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.
4. A devizs kvetelsek
a mrlegrtke mindig a fordulnapi vlasztott rtolyamon szmtott rtk.
b bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, MNB rfolyamon szmtott rtk.
c bekerlsi rtke mindig a teljests napjn rvnyes, vlasztott rfolyamorr szmtott rtk.
d rtkvesztsekor elszr a devizban kifejezett rtkvesztst kell meghatrozni.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
5. A vsrolt kvetelsek
a
b
c
d
e
6. A devizs vevk
a vkzi, realizlt rfolyam-klnbzett rnindig a vevk szmln kell knyvelni.
b vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a devizabett szmlval szemben is.
c vkzi, realizlt rfolyam-klnbzete knyvelhet a nett rbevtel szmlval szemben is.
d v vgi, nem realizlt rfolyam-klnbzete nem knyvelhet technikai szmla segtsgveL
e Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.
7. A behajthatatlan kvetelsek
a -nek is lehet rtkvesztse.
b elszmolsa rnindig az egyb rfordtsokra trtnik.
c elszmolsa a rendkvli rfordtsokra is trtnhet, ha sszege jelents.
d -et 5 v alatt, vagy 5 ven belllehet lerni.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
A teszt megoldsa
199
7. 9.
Ellenrz krdsek
s teszt a kvetelsekre
Pnzgyi szmvitel
b) Teszt/2.
Avevk
a
b
c
d
e
2. A vltkvetelsek
a
b
c
d
e
megtestest
3. Az egyb kvetelsek
a
b
c
d
e
4. A devizs kvetelsek
a
b
c
d
e
6. A devizs vltkvetelsek
a
b
c
d
e
7. A kvetelsek rtkvesztst
a
b
c
d
e
A teszt megoldsa
~~~!:~~;--d----------~~~~~:~=~-----------L~~~:~;_;_b__________~l4.
200
c; d
Pnziigyi szmvitel
8. Pnzeszkzk
8.1. A pnzeszkzk fogalma, fajti, ltalnos jellemzi
Fogalma (jellemzi)
A pnzeszkzk fogalma tbbfle rtelemben is hasznlatos. Tgabb rtelemben a kzgazdasgi
(s kznapi) letben is pnzknt rtelmezett eszkzk tartoznak ebbe a krbe, ide rtve a hossz (s
rvid) lejratra lekttt pnzeszkzket is. Szikebb rtelemben a mindennapok pnzforgalmnak
lebonyoltsra alkalmas eszkzket szoks pnzknt rtelmezni. Legszkebben pnzen (sokszor) a
kszpnzt szoks rteni. A pnzeszkzk itt s most hasznlatos tartalma ezek egyiknek sem felel
meg teljesen, rnivel jelenleg a szmviteli elszmols s nyilvntarts szerinti pnzfogalomrl van
sz. Ebbe nem tartoznak bele a tarts lekts pnzeszkzk, de beletartoznak a pnzt helyettest
(fizetsi clzat) esekkek
Pnzeszkzk a forgatsi cl (tartsan le nem kttt), klnfle pnznem, fizetsi'
eszkzknt hasznlhat eszkzk.
Fajti
A pnzeszkzk elbb definilt ltalnos fogalmnak konkrt tartalmt a pnzeszkzk fajti
testestik meg. A fajtk els lpsknt a mrlegstruktra alapjn rszletezhetk. Eszerint a
pnzeszkzk kz tartoznak:
B. IV. l. Pnztr, csekkek,
B. IV. 2. Bankbettek.
(A "B" a forgeszkzk fcsoportot, a ,,IV." az ezen belli mrlegcsoportotjelli.)
Pnzeszkzk alatt teht a tovbbiakban a kszpnzt, a nem tarts lekts bankbettet
(szmlapnzt) valamint az ezek helyettestsre szolgl esekket rtjk.
A pnzeszkzk szmviteli elszmolsa, kezelse szempontjbl megklnbztetett szerepe van a
pnznemnek, amely szerint klnbsget tesznk:
forintban, illetve
devizban, (valutban) nyilvntartott pnzeszkzk kztt.
A deviza a szmlapnz (bankbett), a valuta a kszpnz (s kszpnzcsekk) esetben rtelmezhet.
A deviza-valuta pnzeszkzket termszetesen kln-kln kell nyilvntartani a konkrt pnznem
(dollr, yen, eur stb.) szerint is.
A bankbettek besorolsa miatt fontos szempont a tartssg (a lekts). A le nem kttt s az
egy vet meg nem halad lekts bankbettek ide, a (forg) pnzeszkzk kz tartoznak, rnig
az ezt meghalad lektsek befektetett pnzgyi eszkznek rninslnek, s a tartsan adott
klcsnk rszt kpezik. Klnlegessge miatt kln is megemltjk a tarts lekts
bankbettbl a kvetkez vben lejr, felszabadul bankbettet, amely a mrlegben ugyancsak a
(forg) pnzeszkzk kz tartozik. Az ilyet a befektetett pnzgyi eszkzk kzl t kell sorolni
(indokolt tknyvelni is) a forgatsi cl pnzeszkzk kz, az eredmnyt rint kapcsold
ttelek (pl. kamatok) elszmolsa matt.
A pnzeszkzk, dnten a bankbettek kz tartoznak az elektronikus pnzeszkzk is.
"Elektronikus pnzeszkz: olyan kszpnz-helyettest fizetsi eszkz - gy klnsen
rtktrol krtya, szmtgp memria - amely az elektronikus pnz trolsra szolgl s amellyel
az gyfl kzvetlenl vgezhet fizetsi mveleteket." 1
A esekkek kz csak s kizrlag olyan esekkek tartoznak, amelyek (ksz)pnzt helyettest
1996. vi CXII. trvny - a hitelintzetekrl s a pnzgyi vllalkozsokrl; 2. Sz. mellklet 5.3 pont.
201
Pnzgyi szmvitel
MRLEGERTK
(t) A
202
Pnzgyi szmvitel
Ha az rtkvesztssei terhelt bankbett a kvetkez vben v kzben folyik be, a knyv szerinti
rtket meghalad tbbletet egyb bevtelknt kell elszmoln. Ez viszont nem minsl
rtkveszts visszarsnak, mivel az Szt. szerint v kzben visszarst sohasem lehet
elszmolni, erre csak az v vgi rtkel munka keretben keriilhet sor.
Devizs bankbett esetben az- idkzben bekvetkezett - rfolyam-emelkeds natt elfordulhat,
hogy a kvetkez v vgi rtkelskor megllaptott vrhatan befoly rtk magasabb, mint a
visszarssal nvelt knyv szerinti rtk. Az rtkhelyesbts intzmnye viszont ilyenkor sem, mg
a befektetett pnzgyi eszkzk kzlt tallhat tarts bankbetteknl sem alkalmazhat.
mellklet kapcsolat
A pnzeszkzk esetben is, mint nnden eszkzzel kapcsolatban, rszletezni kell azokat a
krlmnyeket s informcikat, amelyek a megbzhat vals sszkp kialaktshoz - a mrleg s
eredmnykimutats adatain tlmenen - szksgesek. (88. (J) bek.; 18. ) Rszletezni kell azokat
az ismereteket, amelyek a vllalkozs pnzgyi (vagyoni s jvedelmi) helyzetnek megtlshez,
a hossz s rvidtv likvidits s fizetkpessg rtkelshez elengedhetetlenek. (88. (2) bek.)
Rszletezni kell az tsorolsokat a tarts bankbettekbl a forgeszkzk kz, illetve a fordtott
irny tsorolsokat. (19. (4) bek. s 23. (5) bek.) A kiegszt mellkletben a pnzeszkzkrl
az albbi adatokat is kzlni szksges, legalbb a mrlegttelek szerinti rszletezettsggel:
eredeti bekerlsi ( devizs pnzeszkzknl az v vgi rtkelsi szablyok szerinti) rtk,
trgyvi rtkveszts,
trgyvben visszart rtkveszts,
halmozott rtkveszts. (55. (4))
A kiegszt mellklet rsze a Cash-Flow kimutats is, amely a pnzeszkzk vltozsait, a
pnznvekedsek s pnzeskkensek kzvetlen s kzvetett okait bemutat - az Szt. szerinti
rszletezst tartalmaz - sszefoglal dokumentum. (Lsd rszletesen a vezeti szmvitelben, illetve a
pnzgyi helyzet elemzse fejezetpontban a II ktetben!)
203
Pnzgyi szmvitel
3. P n z es z kz k
4.Ktelezettsgek
3. E.
t
l
t----- ---- --------~--------------- -4 .Jegyzett tke
3 .Kvetelsek
3.Pnzeszkzk
3.Egyb eszkzk
- - - -~~------------~----------~ - -1----
4(3).Jegyzctt, dc ...
_____ Jl
4.Tketartalk
4.Eredmn artalk
7 b.
8.
9.
_ _ _ _.::..l::...;_ _ _
5._(6--7.)rltseg.k
0
7a.
l
l
--~
9 .rbevtelek
9 .Bevtelek
&.Rfordtsok
12.
ll.
Pnzgyi szmvitel
- K 3.Pnzeszkzk
- K 3.Pnzeszkzk
- K 3.Pnzeszkzk
3.Bankszmlk
(Pl. 3.Elszmolsi bett)
E.
3.tvezetsi szmla
(bank s pnztr kztt)
- - ( l b ) -- -
3.Pnztr
- - - - ( l a ) --
--+
- --
l .Tarts bankbettek
3.Lekttt bankszmlk
(4.Hitelszmlk)
3 .tvezetsi szmla
(bankszmlk kztt)
- --(2a) -
-(2 b ) - -- -
205
Pnzgyi szmvitel
10 -
- - (le)--
10
110
4.Klfldi szlltk
(lb)- - - 110
3.Devizabett
100
E.
E.
110
3.Klfldi vevk
( l a ) - 100
200
__
._
185
'"--- ---- --------- -(2a)----------
E.
200
2~0
(2c)
15
206
Pnzgyi szmvitel
Deviza-valuta elszmolsok
Deviza-valuta kszletek beramlsa, azaz nvekedse esetn a befolyt deviza-valuta aktivJsi
rfolyama attl fgg, hogy mi a tranzakci konkrt tartalma.
Ha vevtl rkezik be a deviza-valuta, akkor az ltalnos szablynak megfelelen a befolys
napjn rvnyes vlasztottrfolyamon szmitott rtken vesznk llomnyba. Ugyangy jrunk
el a kvetkez tranzakcik esetn: jegyzett tkre berkezett deviza; vltkvetelsbl befolyt
deviza; devizahitel s klcsn (devizban befolyt) folystsa; vevtl devizban kapott elleg.
Ugyancsak a vlasztottrfolyamon szmtott forintrtk lesz abekerlsi rtk:
)> ha egy devizt (valutt) msik pnznemre - de nem forintra - vltnk t (a vlasztott
rfolyamon szmitott bekerlsi rtket cskkenteni kell az tvltsi kltsggel, ha ebbl a
devizbl fi zetjk),
)> ha devizt lektnk, vagy lektst feloldunk,
)> ugyanez a helyzet, ha a valutapnztr s devizaszmla kztt addik pnzforgalom (valuta
felvt s befizets esetn).
Mindezen esetekben - ppen azrt, mert a napi vlasztott rfolyam szerinti rtk eltr a korbbi
knyv szerinti rfolyamon szmitott rtktl - deviza rfolyam-klnbzet keletkezik, amit
eljelnek megfelelen kell a pnzgyi mveletek egyb bevteleire vagy rfordtsaira el szmolni.
Deviza-valuta forintrt vsrlsa kivteles szably al esik, a bekerlsi rtk a forintban
fizetett ellenrtk lesz, ami - hacsak kln megllapodst nem ktttnk - az eladsi
rfolyamon szmtott rtk, mivel a pnzintzet-hitelintzet a sajt eladsi rfolyamn adja el a
devizt-valutt. (Deviza vtelekor a deviza eladsi, valuta vsrlsakor a valuta eladsi
rfolyam a meghatroz.)
A deviza-valuta cskkensek elszmolsa az albbiak szerint trtnhet.
tlagras (tlagrfolyamos) megoldssal. Ekkor minden egyes cskkens elszmolsa eltt
meghatrozzuk a deviza-valuta llomny tlagrfolyamt Az tlag, a korbbi bekerlsi
rfolyamok slyozott szmtani tlaga. Ezen tlagrfolyamon szmoljuk el a cskkenst.
FIFO mdszer (first in-flrst out) alapjn is rendezhetk a deviza-valuta cskkensek. Ekkor
mindig a korbban berkezett rfolyamon szmoljuk el elszr a cskkenseket gy a devizavaluta szmln mindig a ksbb berkezett rfolyamon szmtott rtken marad a pnzeszkz.
3.Devizabett (3.Valutapnztr)
Vlasztott
rfolyamon
KitiZetett Ft
rtken
(Eladsi
rfolyamon)
tlagras
_____. vltozattal
o~GY "'---=='
FIFO
vltozattal
207
Pnzgyi szmvitel
E.
- - (11)--(12)
----(1)---
---(2)- (3) - (4 ) -
IKI......,J
3.Devizabctt ($)
3.Valutapnztr ($)
E.
3.(l.)Lekttt D bett ()
3.Valutapnztr ()
E.
k,
3.Egyb kvetelsek
!.Tartsan adott klcsnk
E.
l
l
t-...1K<D
t-...1 K<D
3.(1.)Lekttt D bett ()
3.Valutapnztr ()
- - - ( 15 ) - - -
IK I...._J
t-...1 K<D
3.Vltkvetelsek
5.(6-7.)Kltsgek
- - - ( 1 8 ) - - -+
l K I......,J
- - - ( 17 ) ----+
(9)
8.Fizetend kamatok s
rfordtsok
kamatjelleg
--+
- - - - (20a) - - +
1
1K@ I......,J
- - -( 16)----+
(8)
4.(3.)Jegyzett, de ...
3.Devizabett ($)
3.Valutapnztr ($)
3 .Egyb kvetelsek
!.Tartsan adott klcsnk
(7)
3 .Vltkvetelsek
E.
- --(6) - --
3.Vev
- - - (14)- - -
---(5)---
t-...IK<D
-l
4.S z ll t k
4.Devizahitelek
4. Vlttartozsok
4.Egyb ktelezettsgek
- - - ( 1 3) - -E.
4.Devizahitelek
4. Vlttartozsok
4. Vevktl kapott ellegek
3.Pnztr
3.Elszmolsi bett
(4.Szlltk Ft-ban!)
3.Devizabett ()
(vagy 3.Valutapnztr)
3.Pnztr
3.Elszmolsi bett
- - - ( 1 9 ) - - -+
8.P. mv. egyb rfordtsai
9.P. mv. egyb bevtelei
- - - ( 2 0b) - - -
208
Pnzgyi szmvitel
"--+l K l =
7.
Vevktl ,
- K 3. Vltkvetelsek
Ms szmlakapcsolatokkal
is knyvelhet.
. . - .. - .. - .. -
CS~ ~; j~k n
ll. Deviza bevlts forintra a kapott forint rtken(;::: napi vteli rfolyamon).
T 3.Elszrnolsi bett, 3.Pnztr
- K 3.Devizabett
12. Forintban nyilvntartott szllt kiegyenltse devizabettrL
T 4.Szlltk {Ft-ban)
- K 3.Devizabett
rfolyam-klnbzet
Ms szmlakapcsolatokkal is knyvelhet.
T 3.Devizabett,3. Valutapnztr ()
- K 9.P. mveletek egyb bevtelei
rfolyamvesztesg esetn a 8.P. mveletek egyb rfordtsaira knyvelend.
209
Pnzgyi szmvitel
- K 3.Devizabett
devizabettrl
-K
3.Devizabett ()
T 3. Valutapnzt.,3.Lekttt D bett ()
- K 3.Devizabett
Ms szmlakapcsolatokkal
is knyvelhet.
- K 3.Devizabett
- K 3.Devizabett
- K 3.Devizabett
-K
9.Pii.mveletek egyb
bevtelei
-K
8.Pii.mveletek egyb
rfordtsa i
210
- K 3.Devizabett, 3. Valutapnztr
- K 3.Devizabett, 3. Valutapnztr
Pnzgyi szmvitel
8.4.
Ellenrz krdsek
s teszt a pnzeszkzkre
elbbi
mrleg-
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25 .
26.
27.
28.
29.
30.
ll.
12.
13.
14.
15.
16.
17 .
211
Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
2. A esekkek
a
b
c
d
c
3. A devizabett
a
b
c
d
e
4. A valutapnztr
a
b
c
d
c
5. A dcvizs pnzeszkzk
a
b
c
d
c
6. A pnzeszkzk
a
b
c
d
e
7. A devizab ett
a
b
c
d
c
A teszt megoldsa
4 a; b
~~:_b~c:~-~----------~1_;_:_~------------~~-;:__: ____________~1
212
9./dbeli
Pnzgyi szmvitel
elhatrolsok
9. Idbeli elhatrolsok1; 2
(Aktv s passzv id beli elhatrolsok)
Fogalma
Az idb eli elhatrols(ok):
az sszemrs s idbeli elhatrols elvt biztost,
a m egbzhat vals sszkpet- s klnsen az er edmnyt- pontost elszmols(ok).
IDBELIELHATROLSOk
~~
-~~ (;m~~
/ '
get/te,
elhatrols
~~~
/'
~tfordita~
get/te,
Klts~
'"atrol~'
etha~ols
:s
tf' '\
)~
~etn. rint kvetelst~
..,"atro/11
@)
d)
Kvet e l s
tartalm is.
~tforditii~
s Kltsg
~lletve ktelezettsget'
Ktelezettsg
tartalm is.
cr>
Halasztott rfordtsok
= Halasztott bevtelek
= Bevtelek PIE
c.
l.
2.
3.
1
2
MEGNEVEZS
Elz
Ellen rzs
Trgy-
idszak
nellenrzs
idsza k
Rth-Adoljn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 l., l'vfKVK OK Bp. 200 l. 306-3 13. old.
Adorjn-Bary-Lukcs-R th -Veit: A szmvitel s mrlegelemzs alapjai, SZMALK, Gbor Dnes Fiskola
Bp. 2000; 2. ktet 4 5-52. old.
213
9.Ideli elhatrolsok
Sorszm
Pnzgyi szmvitel
MEGNEVEZS
Elz
Ellenrzs
Trgy-
idszak
n ellenrzs
idszak
G.
l.
2.
3.
Ol-tl)
Ol-tl)
3. Halasztott rfordtsok
3. Halasztott bevtelek (*)
Tartozstvllals sszege. (+')
Elengedett ktelezettsg, valamint harmadik
szemly ltal tvllalt ktelezettsg, ha
Beruhzsokhoz, vagyoni rtk jogokhoz
kapcsold devizahitelek, (ktvnytartozsok,
eszkzhz kapcsoldnak (maximum az
eszkz rtknek sszegig).
egyb tartozsok) nem realizlt rfolyamvesztesge.
Fejlesztsi clra kapott tmogats, juttats
o Alkalmazni lehet, de nem ktelez.
(pnz)sszege.
o Rszletesen lsd a devizahitelek tmakml!
Vglegesen fejlesztsi clbl tvett sszeg.
o 2006. jan. l-ig lehetett elhatro hU, majd 2007.01.0 l Tarts hasznlati stb. jog tengedse.
tl jra lehet (visszamenlegesen 2006-ra is).
Ajndk, hagyatk, tbblet piaci rtke.
Trits nlkl, jogszably alapjn zemeltetnek
Trits nlkl tvett eszkzk piaci (vagy
tadott eszkz nYilvntartsi rtke.
jogszably ltal meghatrozott) rtke.
Klcsnbe adott rtkpapr rfolyamvesztesge.
Klcsnbe adott rtkpaprok rf. nyeresge.
Eredmnykimutats kapcsolat
Az idbeli elhatrolsok lnyegbl fakad. (Lsd knyvviteli elszmolsokat is!)
1
A korbban (2003. eltt) elhatrolt deviza rfolyamnyeresget 2003-2007. kztt a vllalkozs dntstl
fiiggen kell(ett) feloldani.
214
Pnzgyi szmvitel
9.ldbeli
elhatrolsok
rtkels (a mrlegben)
Knyv szerinti rtken, amely lehet:
elz vekbl maradt s vissza mg nem vezetett idbeli elhatrolsok;
trgyvben llomnyba vett s vissza mg nem vezetett ttelek. (Idertve a vlttartozs kamatt is.)
Devizs elhatrolsoknl a devizs eszkzkre s forrsokra vonatkoz szablyok szerint kell eljrni.
Kiegszt mellklet kapcsolat
A kiegszt mellkletben a megbzhat s vals sszkp rdekben az albbiakat kell rszletezni.
Jelents rtkek, mint a kvetkez vi eredmnyt (is) mdost, valamint a pnzgyi helyzetre
(is) hat sszegek. (90. (J) bek.)
Jr osztalk, mint adalap mdost ttel.
Negatv zleti vagy cgrtk 5 ven tli megszntetsnek indoklsa.
Tarts hasznlati jog tengedse rniatti PIE 5 ven tli megszntetsnek indokolsa (45. (5) bek)
Knyvviteli elszmols
Az idbe li elhatrolsok alkalmazsa
a ketts knyvvitelben ktelez , az egyszeres knyvvezets esetn viszont nem lehetsges.
Nvekedsek (llomnyba vtel):
v vgn ktelez,
sajt dntst l fggen ( szmviteli politika) v kzben is elszmolhat,
nhny specilis tma (pl. fejlesztsi clra tvett sszeg, trts nlkl tvett eszkz stb.) v
kzben, mr a gazdasgi esemny bekvetkezsekor knyvelend .
Cskkensek (kivezets, megszntets):
Trgyvben az v kzben is knyvelt specilis tmk cskkensre jut rsz, pl.:
~ trts nlkl tvett, ajndkknt s hagyatkknt kapott, tbbletknt tallt eszkzk v kzben
elszmolt rtkcskkensi lersra jut rsz,
~ tartozstvllals esetn a trgyvi trlesztsnek megfelel sszeg.
Trgyvet kvet vben:
)> nyits utni visszavezetssel (kltsgre, rfordtsra, (r)bevtelre),
~ nyits utni visszavezets nlkl, a pnzgyi elszmolssal egyidejleg rendezve (visszavezetve),
+ esetleg v vgn, ha korbban nem trtnt meg a visszavezets.
Az idbeli elhatrolsok mindig legalbb kt idszakot rintenek: az llomnyba vtel idszakt,
s a kvetkez idszako(ka)t. Az llomnyba vett idbeli elhatrolst -termszetbl addan - a
ksbbiekben ugyanis rendezni (visszavezetni, feloldani, "visszacspgtetni") kell.
Eidntend
215
Pnzgyi szmvitel
kapott sszegnl.)
9.Bevtelek
(l)
3.Pnzeszkzk
4.Ktelezettsgek
( l)
5.(6.)Kltsgek
8.Rfordtsok
- - (2a) -
(2b) -
, [
ZRS
,.,,,
3 .Pnzeszkzk
3.Kvetelsek
- ( 3 b) -
5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok
-(4) -
- K 3.(Pnz)eszkzk; 4.Ktelezettsgek
2b) Az elszmolt sszegbl a kvetkez v(ek)et terhel rtk elhatrolsa idszak vgn.
T 3.Kltsgek, rfordtsokA/E
- K 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok
4. A kltsgek, rfordtsok rendezse a kvetkez vben: visszavezets nyits utn (vagy akkor,
amikor az sszcmrs elve indokolja) a rfordtsok, kltsgek terhre.
T 5.(6.)Kltsgek; 8.R.fordtsok
216
Pnzgyi szmvitel
b) Vlttartozsok kamatnak AIE
A december l -jn kibocstott finncvlt (vagy ruvlt) nvrtke 120 eFt, amelyrt a kibocstskor 100
eF t-ot kaptunk (vagy l 00 eF t szllti ktelezettsget vltottunk ki vele). A vlt( tartozs) lejrata 90 nap.
100 - ( l a ) - 1 0 0
8.Fizetend
20 -
3.Aktv idbeli
clhatrolsok
3.Pnzeszkzk
(4.Ktelezettsgek)
4.Vlttaltozsok
(lb) -
20
Zrs 120
kamatok ...
Ils - - (le) -
15
Zrs 15
120
Nyits 15
3 .Pnzeszkzk
E.
120
"-J
8.Fizetend
15 1
15 - ( 3 ) -
~-----------------(1) ----------------~
kamatok ...
c) Halasztott Ij'ordtsok
A halasztott rfordtsok olyan - az Szt. ltal kln nevestett - aktv idbeli elhatrolsok, amelyeket
mr v kzben, a gazdasgi esemny felmerlsekor el kell hatrolni, majd az adott gazdasgi
esCl_llnyre vonatkoz klnleges szablyok szerin!_ (arny~san) az er~ny terhre vissza kell veze~..
3.Pnzeszkzk
E.
l.
2.
3.
4.
Iso
(3) -
so
1 360- (1)
8.Rendkvli
rfordtsok
-3~~ l 360 -t
3.Halasztott rfordtsok
(3.Aktv idbeli elhat.)
( 2 ) - 360
sio
( 4 ) - -----'
c/.1) Trts nilbi/,/ogszabd(y oltljJJml t'izemelle!Jtelc dtadott eszkz 11)11/v. irt/cne/c ell!atdrolso
Alkalmazsa nem ktelez, csak lehetsg. Knyvelse a rendkvli bevtelekkel szemben az AIE
ltalnos szablyai szerint. Megszntetse: az tadskor rgztett temezssei a rendkvli bevtelekre.
e/4) Klcsnbe adott rtkpaprok vesztesg jellegil klubzetnek elhatrolsa
Alkalmazsa ktelez. Knyvelse az AIE ltalnos szablyai szerint a pnzgyi mveletek egyb rfordtsaival szemben. Megszi.intetse: amikor a visszaszolgltatott ltkpapr kikerl a mkdsi krbl.
217
Pnzgyi szmvitel
9 .Bevtelek
rtelemszeren alkalmazva a
megfelel szmlaneveket
Bevtelek passzv idb eli
elhatrolsa
Kltsgek, rfordtsok
passzv idbeli elhatrolsa
- ( lb ) -
3. Pnzeszkzk
3 .Kvetelsek
-(la)-
5.(6.)Kltsgek
8.Rfordtsok
ZRS
{1'/
-=~~:-=__!________!'~~~:_t_ __
==fi================================================= ------------------------------------------------------
"J
-e
'f
ifeikeJO
"l
3 .Pnzeszkzk
4 .Ktelezettsgek
NYITS
9 Bevtelek
1-
(3) -
5.(6.)Kltsgek
8 .Rfordtsok
(4b) -
(4a)-
-K
kvetkez
2.
v(ek)et
illet
4.Bevtelek PIE
Trgyi dszakot
T 5.(6.)Kltsgek; 8.Rfordtsok
-K
218
-K
fizetend
fizetend
id-
vagy
Pnzgyi szmvitel
4.Szlltk
E.
3.(4.)Negatv zletivagy
cgrtk elszmolsi szmla
Szerzds
4.Negatv zl.
vagy cgrtk
(4 .Halasztott
bevtelek
- -(1)
tvett eszkzk
szerinti
- -- (3) -
(4) - Kifizetett,
tutalt
ellenrtk.
1-3 .Eszkzk
szrnlzott vtelr
fa nlkl.
+ - -- (3 a)--~,.... r-.
pia~:::~=~fa
4
elszmolsa .Elr
fa
4.Fonsok (terhek)
1 ---.
-- J'~::.:~~~~_:.~;_ -:
L...,__--r/'
r-. - ----
(5)--
llorrlnyba vtele.
l
9 .Egyb bevtelek
!"---_
!.___.t
(6) _
_
Negatv zleti vagy cgrtk idarnyos
megszntetse ("lersa").
Megjegyzsek
Ms knyvelsteclmikai megolds is j lehet, ha ugyanez a vgeredmny.
219
Pnzgyi szmvitel
Rszesedsek
vtelra.
-+
!.Tarts rszeseds
ka csolt vllalkozsban
9.Egyb bevtelek
- - - - - ( 4 ) - - --
A negatv zleti vagy cgrtk sszegt a fenti a)-c) pontok szerint szmtott klnbzet(ek)
sszegben kell llomnyba venni. Az llomnyba vett rtket a ksbbiekben 5 v, vagy sajt
dnts alapjn, e feletti id alatt lehet a knyvekb l kivezetni, vagyis az eredmny javra, az
egyb bevtelekre visszavezetni. (Egyfajta "fordtott lersrl" van sz.)
Mrlegrtke teht a bevtelknt elszmolt (visszavezetett) sszeggel cskkentett bekerlsi
(llomnyba) vteli rtk.
A negatv zleti vagy cgrtknek a visszavezetserr kvl ms cskkense a Szt. szerint nem lehet.
Ha viszont eladjuk azt a rszvnycsomagot, amellyel kapcsolatban a BW keletkezett, akkor a
knyvekbl a negatv good willt clszer (ki kell) vezetni.
220
Pnzgyi szmvitel
Az albbi a)-c) pontokban trgyalt tmakrk - elengedett s harmadik szemly ltal tvllalt
ktelezettsg, trts nlkl, ajndkknt, hagyatkknt kapott s tbbletknt tallt eszkzk;
fej lesztsi clra kapott s vglegesen tvett (pnz)eszkzk - idbeli elhatrolsnak visszavezetse
specilis. Az eredetileg rendlvli bevtelknt elhatrolt sszeget nem ktelez a rendlvli bevtelekre
visszavezetni. Ha ugyanis a megbzhat, vals sszk p kvetelmnye indokolja, akkor a visszavezets trtnhet az egyb vagy a pnzgyi mveletek egyb bevteleire is. (86. (5) bekezds)
l .Tr
i eszkzk
4.Halasztott bevtelek
(4.Passzv idbeli elhat.)
E. 600
331 600 -
9.Rendkvli
bevtelek
(2) -
600
4 .Beruh. hitelek
4.E b ktelezetts.
7;~- (l) -
720
E. 720
(4)
33 - (3)
331
r:::li:
4.Halasztott bevt.
(4
Pa:~~v
9 .Rendkivli
(Z) -
!.Trgyi eszkzk
5.(617.)cs.lers
Rlfordtsok)
1 0
(4)
l . Trts nlkli tvtel: a piaci (vagy jogszably ltal meghatrozott) rtken 900.
(Ajndk, hagyatk, tbblet esetn a piaci rtken.)
T ].Beruhzsok (J .Mszaki berendez. ...) - K 9.Rendkviili bevtelek
900
l a. Csak trts nlkli tvtelkor a - piaci rtkre vettett- elzetes FA.
T 4.Elzetes FA
- K 4.Egyb rv. lej. ktelezettsgek
180
2. A trts nlkli tvtel idbeli elhatrolsa, az l-es sorszm ttellel egyidej leg 900.
T 9.Rendkvli bevtelek
- K 4.Ha/asztott bevtelek (PIE)
900
221
Pnzgyi szmvitel
4.Halasztott bevt.
(4.Passzv idbeli elh.)
48
2 400- (2) -
2 400
(S)
s n1't0 k
zia
2 400 E. 8 OOO
.
3 Pnz(eszkzk)
5.(6/:.)K!t~gek
8 .Raford1tasok
160 + - ( 4 ) - 160
l . Az tvett, befolyt, (pnz)eszkz 2 400 eFt.
T 3.Pnzeszkzk
- K 9.Rendkvli bevtelek
2 400
2. Az tvett pnzeszkz idbeli elhatrolsa, az l-es ttellel egyidejleg 2 400 eFt.
T 9.Rendf..:ivli bevtelek
- K 4.Halasztott bevtelek (PIE)
2 400
3. Az tvett pnz(eszkz) elkltse 2 400 eFt.
T 4.Szlltk
- K 3.Pnzeszkzk
2 400
4. Az eszkz cskkensnek elszmolsa 4 h * 40 eFtlh = 160 eFt.
T 5. (617.) cs. lers
- K l . Trgyi eszkzk rtkcskkense
160
5. Az idbeli elhatrols megszntetse (feloldsa).
Fejlesztsi clra kapott sszeg esetben: az tvett pnzbl megvalstott eszkz cskkensekor,
az eszkz cskkensvel arnyos sszeg visszavezetse (2 400 : 8 OOO) * 160 = 48 eFt.
T 4.Halasztott bevtelek (P!E)
- K 9.Rendkvli bevtelek
48
miatti PIE
20Xl. jlius l-jn tarts hasznlatba adtuk (6 vre) egyik pletnket A kiszmizott rbevtel 7 200 eFt +
fa, melynek fizetsi hatrideje 20X2. janur 10. A PIE feloldst negyedv vgn knyveljk
4.Halasztott bevt.
(4.Passzv idb. elhat.)
600
7 200 -
9 .rtkests nett
rbevtele
(2) -
(3)
7 200
7200
600
:r
l)
4.Fizetend fa
1 1440
3.Vevk
8 640 l
222
Pnzgyi szmvitel
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
b) Teszt
elhatrolsok
mindig bevtel nvekedseket vagy kltsg cskkenseket jelentenek.
jelenthetnek bevtel nvekedseket s bevtel cskkenseket is.
knyvelse negyedvenknt ktelez.
knyvelse havonta ktelez, de negyedvenknt is lehetsges.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
223
9.3.
Ellenrz krdsek
Pnzgyi szmvitel
5. A halasztott rfordtsok
a
b
c
d
e
6. A halasztott bevtelek
a
b
c
d
e
A teszt megoldsa
~~~_:_:_;_b----------~~-~-~_._;_d_
224
________
~l~ :;
l::
e b; c
a;
Pnzgyi szmvitel
Forrsok
D) Sa j t
A) Befektetett
eszkzk
ke
E) Cltartalkok
B) Forgeszkzk
F) Ktelezettsgek
\(
o
Sor-
a kvetkezk.
MEGNEVEZS
szm
D. (J.)
I.
Il.
lll.
IV.
V.
VI.
VII.
Elz
idszak
Ellenrzsek
hatsai
Trgyidszak
SAJAT TOKE
J e zett tke
Ebbl :
elrt mrlegstruktuu~erint
Je
Tketartalk
Eredmn tartalk
Lekttt tartalk
Ertkelsi tartalk
l . rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
2. Vals rtkels rtkelsi tartalka
Mrle szerinti eredmn
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 200 8 (MKVK OK, Bp, 32 1-345. oldalak alapjn.
225
"'Vt
0
Pnzgyi szmvitel
Jellemz i
A sajt tkn bell a jegyzett tke s a tketartalk viszonylag lland tkersz, _ng a tbbi
vltoznak tekinthet. Tjkoztat adatknt kln soron kell feltntetni a visszavsrolt tulajdoni
rszesedst, mgpedig nvrtkn. (Ennek bekerlsi, nyilvntartsi rtkt a forgeszkzk kztt
tallhatjuk meg, a BIIII.3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek mrlegsoron.)
A sajt tke elemeit a szmviteli trvny elrsai szerint a 4. szmlaosztlyban kell kimutatni,
kivve a Jegyzett, de mg be nem fizetett tkt, amely kvetels tartalmbl kifoly~g_~ 3.
szmlaosztlyban is nyilvntarthat.
'y
~.~t r~s.zek
knyv
,
Jegyzett tkn felli vagyoni fedezet
S,.aj~_,kgyzett tke - Lekttt tartalk- Ertkelsi tartalk, vagy
Tketarta lk+ Eredmnytartalk + Mrleg szerinti eredmny - Jegyzett, de mg be nem fizetett
tke
226
Pnzgyi szmvitel
Jellemz i
A jegyzett tkjkkel a
befektetk
227
Pnzgyi szmvitel
(2)
1-3.Eszkzk
(l)
Egy kft-ben trtnt trzstke emels sorn a tagokat elsbbsgi jog illeti meg. Csak akkor vltozhat
meg a tag trsasgon belli helyzete, ha nem akar, vagy nem tud a tkeemelsben rszt venni jegyzett
tkje arnyban. Kft. s zrt. tkeemelse pnzbeli s nem pnzbeli hozzjrulssal is lehetsges.
228
Pn zgyi szmvitel
Tkeemels bels
forrsbl
a jegyzett tke a trsasgjegyzett t'kjn felli vagyonbl vagy annak egy rszbl is,
ha biztostott a tkeemels fedezete, azaz a trsasg jegyzett tkje a tkeemelst kveten sem
haladja meg a szmviteli trvny szerint helyesbtett sajt tke sszegt. Ilyenkor a trsasg nem,iEt
j vagyoni eszkzkhz, hanem csak a meglev vagxQn.a_~truktyr..l_d.ik t, a jegyzett tkn felli
vagyana vlik a jegyzett tke rszv. Ezen tkeemels csak a zrtkren mkd trsasgoknl
valsulhat meg. ahol az zletrszek, rszvnyek szma s/vagy nvrtke a nvrtkkel arnyosan
nvekszik. (A rszvnyek tvtelre vonatkoz elsbbsgi jog sem rvnyesl ekkor.)
A jegyzett tkn felli vagyon fedezetnek megltt egy hat hnapnl nem rgebbi mrleggel (egy
beszmol mrlegvel vagy egy kzbens mrleggel) kell igazolni, s az errl szl dnts pillanatban
le kell ktni a tkeemelsre felhasznlni lvnt tketartalk s/vagy eredmnytartalk sszegt.
A bels forrsbl trtnt tkeemelskor a trzsrszvnyek, illetve a trzsbettek rtke ltalban a
korbbi jegyzett tke arnyban nvekszik, de ettl a trsasgi szerzdsben, alapszablyban el
lehet trni. Olyan szemlyt azonban, aki a tkeemelsig nem volt a trsasg tulajdonosa a bels
forrsbl vgrehajtott tkeemelskor sem juthat zletrszhez, rszvnyhez.
Ha a fordulnapig nem jegyzik be a tkeemelst, akkor a jegyzett, de mg be nem fizetett tke
szmla egyenlegt t kell vezetni a rvid lejrat ktelezettsgek kz, mert kvetel egyenlege
ktelezettsget jelent.
Felemelhet
zett tke
4.Eredmn tartalk
E. 20 OOO
l OOOO
4.Lekttt tartalk
E. 18 OOO
10 OOO-- ______ ___ __ ))_____ ______ _,.. 10 OOO
--2~b)~ l O OOO
10 OOO 2 a)
10 OOO
Passzivlsi specialitsok
A gazdasgi trsasgok egy rsznl a jegyzett tke minimumt, befizetsnek idejt s
tnikntjt a Gt. rj a el . (Lsd mg a 2. Cgalapts fejezetben lertakat!)
Minstctt tbbsget biztost befolysnak az sznt, ha a rninstett befolysszerz az ellenrztt
trsasgban- kzvetlenl vagy kzvetve- a szavazatok legalbb 75%-val rendelkezik.
Klfldi alapt pnzbeli hozzjrulst a jegyzett tkre forintban is teljestheti.
229
Pnzgyi szmvitel
Feladat
Szmolja el a sajt zletrsz visszavsrlst s annak bevonst! (Ezer Ft-ban knyvelj en!)
E.
3 OOO
la)
3 OOO
l b)
3 OOO
E. 10 OOO
-G2.
8.Rendkvli rf.
3 OOO'
9.Rendkvli bev.
2000
4.Je
ett tke
_....;..:.~u.,;;;;.:..:..:.....:.::..:.:.::___
2000 E. 20 OOO
3 OOO
3 OOO
3 OOO
4.Eredmn ar{alk
4.Lekttt tartalk
3 OOO
3.Sajt zletrszek
3.Pnzeszkzk
2c)
Pldul nernlvnatos tag belpst szeretnk ezzel megakadlyozni, vagy nyercsgszerzs (spek.'Ulci)
cljbl vsrolnak vissza.
230
Pnzgyi szmvitel
b)
Tkekivonssal
Jegyzett tke leszlltsra egyrszt a tarsasag saJ t elhatarozsbl kerlhet sor, msrszt
meghatrozott esetekben a Gt. hja el ktelez jelleggel a leszlltst1. Elszr mindig a trsasg
tulajdonban lv sajt rszvnyeket, sajt zletrszeket kell bevonni. A jegyzett tke nem
szllthat le a trvnyi minimum al, kivve a feltteles tkeleszlltst, de ilyenkor is a leszllts
hatlyosulsnak elfelttele, hogy a jegyzett tke leszlltsval egyidejleg a jegyzett tke
emelsrl (legalbb a trvnyi minimumig) hatrozat szlessen.
Tkekivonssal egyttjr jegyzett tke leszlltsakor a tagokat, rszvnyeseket megillet sszeg
megllaptsa sorn figyelembe kell veru a jegyzett tkn felli vagyon sszegt is, mgpedig a
jegyzett tke/sajt tke arnyban. Kifizetseket rszkre azonban csak a tkeleszllts
cgjegyzkben trtnt bej egyzse utn szabad teljesteni2 .
Ha a sajt tke kevesebb, mint a jegyzett tke sszege, akkor elszr a vesztesg rendezse miatti
tox:zstoke Jeszalhtasarol kell dnteru, s a Jegyzett tkt az eredmnytartalkkal szemben le kell
cs ente1.
3.Pnzcszkzk
E.
800
4.Rvid lej.
-- ~~!~1~-~~~t-~~g~~- -
4.Eredmn artalk
E. 6 OOO
6 OOO -
+-----~-------- 2}
Hcoo v.
C\,2..1
t-co,
231
V
O
Pnzgyi szmvitel
4.Jc
(1)
zett tke
E.
4.Eredmn tartalk
E.
(1)
4.Lekttt tartalk
(2)
(l)
...
(3)
rtkels
Knyv szerinti rtken.
Eredmnykimutats kapcsolat
Jegyzett tke leszlltsakor a korbban visszavsrolt s bevont sajt rszvnyek, zletrszek knyy
szerinti rtkt rendkvli rfordtsknt, a nvrtkt pedig rendkvli bevtelknt kell elszmolni.
(Kzvetett kapcsolat addik akkor, ha a tkeleszllts miatti ellenrtket a tulajdonosok
eszkzkben kapjk, rnivel ilyenkor az eszkztadst kvzi rtkestsknt kell elszmolni.)
Kiegszt
mellklet kapcsolat
10.3_~Jegyzett,
Fogalma
Alaptskor, illetve a jegyzett tke emelsekor a cgbrsgon bejegyzett tknek a
tulajdonosok (a tagok) ltal mg be nem fizetett, nem pnzbeli hozzjruls esetn a trsasg
rendelkezsre mg nem bocstott sszege.
Jellemz i
Tipikus s a Gt. szempontjbl racionlis dnts, amikor a sajt tke s a jegyzett tke kztti arnytalansg gy is helyrellthat, ha a jegyzett tke a trvnyes minimumig a tketartalk vagy az
eredmnytartalk javra leszlltsra kerl.
232
Pnzgyi szmvitel
10.4.
Tketartalk
Tartalma ugyan tulajdonosokkal szembeni kvetels, az ltaluk mg nem teljestett sszeget mut<Ujg,_de
a mrlegbcn ner"D az eszkz oldalon__k~rul . 1Jellt~r_a._b_@ell1_Ejegx_z~tLtkt_m4ostj..~a_s.njt
tke elemei kz kerl negatv elj ellel. Teht a jegyzett tkre mg nem teljestett sszeget mutatja,
azaz a mg nem mlkd sajt tkt, amely utn mg nem lehet osztalkot fiZetni.
Ha a tkeemels cgbrsgi bejeeyzsre a fordulnapig nem kerl sor, akkor a mrlegben a jegyzett,
de mg be nem fizetett tke egyenlegt az egyb rvid -lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.
'\f
~
G'
zett tke
2) Cgbrsgi bejegyzs.
tke
1-3 .Eszkzk
Eredmnykimutats kapcsolat
Kzvetlen eredmnyhatsa nincs. Kzvetve a pnzgyi mveletek bevtelnl lehet kapcsolat, ha a
tulajdonosok ksve teljestik jegyzett tkvel kapcsolatosan elhatrozott korbbi dntseiket, s
emiatt a trsasgi szerzdstl fi.iggen esetleg kamatfizetsre ktelezettek.
Kiegszt
mellklet kapcsolat
A lejrt kvetelsek kztt be kell mutatni a mr esedkes jegyzett de, mg be nem fizetett
sszegeket is, illetve ha az a trsasg likviditst jelentsen befolysolja.
10.4.
Tketartalk
Fogalma
._
A sajt
tke
Tketartalkbl
Ilyen eset pldul az agrr- s vidkfejlesztsi tmogatsok ignybevtelnek ltalnos fe ltteleiil szl
290/2002. (XII. 27.) Konnnyrendelet 4. -a ( l ) bek. b) pontjai alapjn, a kormnyrendelet 2. -a {l )
bekezdsnek e) pontja szerinti, fejle.~ztsi clra, visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats,
melyet a folysts napjn a tketartalk javra kell elszmolni. Ugyanekkor azonban a kapott sszeget a
szcrzdses felttelek teljestsig a lekttt tartalkba kell tvezet11i azrt, mert ha egy esetleges ksbbi
ellenrzskor az derlne ki, hogy a trsasg jogtalanul vette ignybe a tmogatst, vagy ha a szvetkezet a
vllalt feltteleket nem teljesti, akkor a teljes sszeget a lekttt tartalkbl vissza kell vezetni a
tketartalkba, s onnan kell elszmolni a visszafizets t.
233
\i'
l 0.4.
Tketartalk
Pnzgyi szmvitel
"Ltez"
4.Je
E. 20 OOO
(Knyvels eFt-ban)
Kft-nl
zett tke
4.Je
"Ltez"
3.E b kvetelsek
zett, de...
2a)
l)
6600---
6 600
6 600
6 000J-
6 600
4.Tketmtalk
4.Szlltk
2b)
3)
6 600
600
l E. 6 600
E.
6 600
8.Rendkv. rfor.
la)
6600 - - - +
9.Rendkv. bevtelek
lb)
6600--- -
3.Egyb
kvetelsek
6 600
l.Tarts rszesedsek
kapcsolt vlL-ban
l 6 600 -
2
- ) - 6 600
4.Tketartalk
(l)
4.Lekttt tartalk
(2)
234
E.
l 0.4. T'ketartalk
Pnzgyi szmvitel
_specilis t.ketartal~o!j_rjnt esemn~k, amelyeket ttelesen nem kell knyvelni, hanem csak
a mrlegben keruinek rendezsre.
Ha a vllalkozs knyvvezetsben ttr forintrl devizra, devizrl forintra, illetve devizrl
ms devizra, akkor az ttrs eltti mrlegben szerepl adatok tszmtsa sorn az ttrs
napjra vonatkoz kln mrlegben az tszmtsi klnbzet pozitv egyenlegvel meg kell
nvelni a tketartalkot Ha a jegyzett tke forintra tszmtott sszege eltr a cgjegyzk
szerinti tke forintsszegtl, a klnbzetet a tketartalkkal szemben kell rendezni.
Ha tala kulskor az talakul gazdasgi trsasg vagyorra trtkelsre ke.rlt, s az sszevont
trtkelsi klnbzet pozitv (vagyis sszessgben a vagyont fel rtkeltk), akkor a
klnbzettel a tketartalkot kell megnvelni. Ha az trtkelsi klnbzet negatv, akkor a
klnbzettel a tketartalk p ozitiv sszegig a tketaitalkot, azt meghaladan az
eredmnytartalkot kell cskkenteni.
llomnycskkens ek
a) (Pnz)eszkz Itivon ssal egytt jr t ketartalk cskkens
egytt jr j egyzett tke leszlltsakor a tagokat, rszvnyeseket jegyzett tkjk
arnyban megilleti a meglv tketartal kb l rjuk jut sszeg. Errnek knyvviteli elszmolsa:
T 4. Tketartalk - K 4. Rvid lejrat ktelezettsgek
A tketartalk akkor is cskkenhet, ha j ogszably alapj n kell tadni a tketartalkkal szemben
(pnz)eszkzt. Ennek knyvviteli elszmolsa : T 4. Tketartalk - K 3.Pnzeszkzk
Tkekivonssal
(l}
E4.Eredmlytarta!k
(Z)
4.Lekttt tke
(3)
rtkels
Knyv szerinti rtken.
Eredmnykimutats s
Itiegszt
mellklet kapcsolat
A tketartalknak az eredmnykimutatssal s a
kiegszt
235
l O. 5. Eredmnytartalk
Pnzgyi szmvitel
l 0.5. Eredmnytartalk
Fogalma
Az eredmnytartalk elssorban a trgyvet megelz vekben folytatott vllalkozsi tevkenysg
mrleg szerinti eredmnynek felhalmozott sszegt mutatja, az elz vek tevkenysgnek a__
sajt tkhez val hozzjrulst, a sajt tkre gyakorolt hatst tkrzi. Ezen kvl kls
forrsbl s a sajt tke tbbi elemeinek trendezse rvn is keletkezbet eredmnytartalk.
Jellemz i
A sajt tke vltoz eleme. Nyeresges gazdlkods esetn az eredmnytartalk pozitvurna a
vllalkozsnl marad tehermentes tisztajvedelem, vagyonnvekmny. Ha az eredmnytartalk
negatv (egyenlege tartozik), akkor az a sajt tkt cskkent , halmozott vesztesget mutat, mely
sszeg azonban az adalap korrekcik rratt soha, vagy csak nagyon ritkn egyezik meg a trsasgi
ad negatv adalapjvaL
(2)
4.Lekttt tke
(3)
4.Mrleg szerinti
eredmny
(4)
236
Pnzgyi szmvitel
l O. 5. Eredmnytartalk
Specills eredmnytartalkot rint esemnyek, amelyeket ttelesen nem kell knyvelni, hanem
csak a mrlegben kerlnek rendezsre
Ha a vllalkozs knyvvezetsben ttr forintrl devizra, devizrl forintra, illetve devizrl
ms devizra akkor az ttrs eltti mrlegben szerepl adatok tszmtsa sorn az ttrs
napjra vonatkoz kln mrlegben az tszmtsi klnbzet negatv egyenlegvel
cskkenteni kell az eredmnytartalkot
Ha talakulskor az talakul gazdasgi trsasgnl trtkelsre kerlt sor, s az sszevont
trtkdsi klnbzet negatv (vagyis sszessgben lertkels volt), akkor a klnbzettel a
tketartalk pozitv sszegt meghaladan az eredmnytartalkot kell cskkenteni.
llomnycskke:Qsek
a) (Pnz)eszkz kivonss al egytt jr eredmnytartalk cskkens
Az eredmnytartalk cskkenssei jr, ha valamely trsasg tkekivonssal megvalstott jegyzett
tke leszlltshoz kapcsoldarr a kilp tulajdonosnak a jegyzett tke leszlltsval arnyos
~tartalkot ad t.
l E.
10 OOO
4.Tketartalk
4 OOO
400
l E.
2 OOO
8 OOO
-=:-
l 600
Jc;co
?- k-OCO
Knyvels a "B" Kft-nl (a 20/ o-os tulajdonosol)
3.Egyb kvetelsek
----r------------l
l
!.Tarts rszes.
kapcsolt vll.-ban
8.Rendkvli
rfordtsok
E. 2 OOO
2 0 0 0 - 2 OOO
9.Rendkvli
bevtelek
4000
l
l
3 .Elszmolsi
bett
+
l
4000
237
l O. 5. EredmllytaJtalk
Pnzgyi szmvitel
4.Eredmn tartalk
(l)
E.
3.Pnzeszkzk
(2), (3)
E. 4.Jett tke
(l)
E.
4.Mrleg szerinti
E.
eredlny
_ _(2_)_ _,..
4.Lekttt tke
_C3_)_ _
rtkels
Knyv szerinti rtken.
Eredmnykimutats s
kiegszt
mellklet kapcsolat
238
Pnzgyi szmvitel
l O. 6. Lekttt tartalk
Jellemz i
A lekttt tartalk kpzsnek bizonytata a kzgylsi, alapti, taggylsi hatrozt vagy vezeti utasts,
knyvelsi rendelkezs. A kpzst mr a hatrozat napjn knyvelni, s az i.izleti v vgn az
indokoltsgtl fi.iggen az llomnyt korriglni kelL A tketartalk s az eredmnytartalk lektse csak
a sajt tke struktrjt, elemei bels trendezdst rint, de nem vltozta~ a meg a sajt tke nagysgt.
4.Lekttt tartalk
3 .Pnzeszkzk
Kapott ptbefizets
A lekttt tartal~k keletkezhet kft-nl s rt-nl is aj~gyzett t'kb/1 a ~gyzett tke leszlltsyal,__
amely azonban maximum a jegyzett tke 10%-ig lehetsges. (l)
Lekttt tartalkot kp ezni kell, illetve lehet a tketartalkbl s az eredmnytartalkbl is.
A meglv tketar_talkbl kelllektn!,_c!.~.?Jekts..mLatt a t~e~1[1:al~J).Cm lel~t negillv (2):
a fel nem oszthat szvetkezeti vagyont;
a ms jogszably vagy a sajt elhatrozsa alapjn lekttt - ktelezettsgek fedezett jelent
sszegeket;
a jogszably alapjn tketartalkba helyezett sszegek azon rszt, amelyet a jogszably, szerzds,
megllapods feltteleinek nem teljestse esetn rszben vagy egszben vissza kell fizetni.
Eredmtzytartalkbl kelllektni az albbi 1!szeg~k.Y.t!!l~ ~orjs, ha _az_eredmnytartalknegatv-lesz,
vagy ha negatv egyenlege n (3):
a visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek, valamint a visszavlthat rszvnyek
visszavsrlsi (megszerzsi = bekerlsi) rtkt;
az alapts-tszervezs aktivlt rtkbl a mg le nem rt sszeget;
a ksrleti fejleszts aktivlt rtkbl a mg le nem rt sszeget;
talakuls esetn a jogutdnl a vagyon felrtkelse nliatt mg fizetend trsasgi adt;
a beruhzsi cllal felvett devizailitelek s devizaktvny-kibocstsok nem realizlt, elhatrolt
rfolyamvesztesge s az erre kpzett egyb cltartalk klnbzett;
239
Pnzgyi szmvitel
l O. 6. Lekttt tartalk
4.Jegyzett tke
(l)
4.Tketartalk
(2)
4 .Eredmnytartalk
(3)
llomnycskkcnsek
a) (P nz)cszkz kivonssal egy tt jr lekttt tartalk cskken s
A ptbefizcts a vesztesgek rendezsre szolgl ideiglenes megolds, amibl az kvetkezik,
hogy a vesztesg ptlshoz mr nem szksges ptbefizetseket, illetleg annak megmaradt rszt
a tagoknak vissza kell fizetni. A visszafizetst a visszafizets idpontjban hatlyos tagjegyzkben
szerepl tag rszre kell teljesteni fggetlenl attl, hogy azt a jogeldje fizette be.
Knyvviteli elszmolsa: T 4.Lekttt tartalk - K 3.Pnzeszkzk
b) A sajt tke tbbi elemeibe tvezets miatti lekttt tat1alk cskkens
Ha mr nem llnak fenn az elklnts, a lekts okai a lekttt tartalkot meg kell szntetni,
mgpedig azzal a tartaJkkal szemben, amellyel a kpzs, a lekts trtnt, azaz a tketartalkkal
vagy eredmnytartalkkal szemben. Feltteles tkeleszlltskor elklrtett lekttt tartalkot csak
vesztesgrendezsre - az eredmnytartalk negatv sszegt cskkent ttelknt - lehet megszntetni, illetve
alaptke emelsseilehet visszahelyezni a jegyzett tkbe.
Knyvviteli elszmolsa: T 4.Lekttt tartalk - K 3 db szmla
4.Jegyzett tke
4. Tketartalk
4.Eredmnytartalk
Eredmnyldmutats kapcsolata
K.{>zvetett kapcsolat van, miszerint: a trgyvre jvhagyott osztalk, rszeseds megllaptsnl
csak annyi adzott eredmny fizethet ki, illetve csak annyi eredmnytartalk vehet ignybe
adzott eredmny kiegsztsre, hogy az osztalkfizets utn a lekttt tartalkkal s rtkelsi
taliaikkal cskkentett sajt tke ne legyen kisebb a jegyzett tknl.
Kiegszt
mellklet kapcsolata
Ilyen lehet tbbek kztt, ha a vllalkozs a jegyzett tke felemelsrl hatrozott a meglv szabad
vagy eredmnytartalk terhre. Szvetkezetnl az elklntett kzssgi alapba helyezett
eredmnytartalk (adzs utni eredmny). Ugyancsak ide tartozik a fejlesztsi tartalk kpzse is. A
vllalkozs minden advben dnthet arrl, hogy az adzs eltti nyeresge 50%-t, de legfeljebb venknt
500 milli forintot tvezet az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba, s a kvetkez vek fejlesztsre
gy elklntett sszeggel a trsasgi adalap szmtsakor cskkenti a trgyv adzs eltti eredmnyt. A
lekttt tartalkknt kpzett fejlesztsi tartalk, a lekts advt kvet ngy advben megvalstott
beruhzs bckerlsi rtknek megfelelen oldhat fel szankci nlleL A fej lesztsre fel nem hasznlt
\
vagy fejleszts nlkl feloldott lekttt tartalk utn ksedelmi ptlkot kell fizetni.
tketartalk
240
Pnzgyi szmvitel
l O. 7. rtkelsi tartalk
";
Jellemz i
Ha a vllalkoz l a piaci rtken trtn rtkels l ehets gveL akkor minden zleti v vgn az
rtkelst el kell vgeznie, s meg kell llaptania egyedi eszkznknt az rtkhelyesbts
sszeg~Lbffiennyiben az gy m egllapltott rtKheiyesbueselterazeT<5Zuzl'eri-v-frdulnapjn
kimutatott rtkhelyesbts sszegtl, akkor
ha m~ghal~dja a~ ~!Qz vit, Lk~ lnbzet nveli az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi
tartalkkal szemben,
ha kevesebb az elz vinl, a klnbzct cskkenti az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi
tartalkkal szemben (legfeljebb - az eiOz-uzfeti' v mrlegfordulnapjn kimutatott
rtkhelyesbts sszegig).
AmeMyiben az v vgi rtkels sorn azt llaptjk meg, hogJ.: a piaci rtk alacsony.J!bJ~.,_rrn.t a
knyv szerinti rtk, a -korbb iakban kimutatott tkhelycsbtst az rtkelsi tartalkkal szemben
meg kell sifuitetn1, a-k~fnyv szenntlrtkeipedlg-ierven felli -rtksllins:i~e_n.kY_eszts
elszmolsval kell a piaci rtk szintjre lecskkCE-t~ni.
A devizs tarts rszesedsciC esetben az v vgi rtkelskor keletkez rhatst s devizarfolyamhatst ~gyttes~l!_ ~ell figy~lei!}b~-Y~Illli, s gy az ellenttes irny hatsok nem okoznak
1
A vagyoni rtk jogokra, a szellemi termkekre, a trgyi eszkzkre a beruhzs s a beruhzsra adott
elleg kivtelvel, valamint a tarts rszesedsekre.
A knyv szerinti rtk = a bekerlsi rtk - fordulnapig elszmolt terv szerinti rtkcskkens - terven
fel li rtkcskkens - rtkveszts + visszars (ami nem lehet tbb, mint a korbban terven felli
rtkcskkensknt, rtkvesztsknt elszmolt sszeg).
Fedezeti gylettel nem fedezett, kapcsolt vllalkozsnak minsl klfldi gazdlkod szervezetben lv,
kl fldi pnzrtkre szl tulajdoni rszesedst jelent, nem kercskedsi clra tartott befektetsek. Ezeket
nem szabad bevonni az v vgi devizs ttelek sszevont rtkelsbe.
241
l O. 7. rtkelsi tartalk
Pnzgyi szmvitel
4.rtkbelyes bts
rtkelsi
tartailea
~ .. kkenese
, k
A,llomanycso
Az rtkhelyesbts rtkelsi tartalka cskkenseit - ha a trgyvi piaci rtkk az elz vihez
kpest kevesebb - s kivezetst (ha az az eszkz, an1ire kpeztek rtkelsi tartalkot kivezetsre
kerl) is csak az rtkhelyesbtsekkel szemben lehet elszmolni.
~-r~dmnykinmtatL~~p_~s_ola,ta__
Nem lehet.
Kiegszt
mellklet kapcsolata
242
--
J O. 7. rtkelsi tartalk
Pnzgyi szmvitel
Megolds
Piaci
n k
20XI .
3 300
Z.
600
I.Trgyi eszkzk
' 'kh c l csb'ltCSC
'
erte
Ny.
o
600
F.
Ny. 600
300
3 500
Z.
900
Z.
600
100
100
Ny. 100
100
Ny. 600
300
Z.
Z.
900
-------------------- ------Ny. 900
20X3.
Knyv
szcrinti
J1k
2 700
Z.
I .Trgyi eszkzk
rtkcskkense
2 600
200
Ny. 900
Ny. 200
450
l 400
l 500
200
200
Z. l 400
250
Z. 250
--Z.----------------------- - ------20X4.
Ny. 250
l 600
150
Z.
------- -- ------400
20 X5.
l 300
Z.
l 250
Ny. l 400
Ny. 250
50
25
150
Ny. 150
50
l 200
150
z. 400
Z. 200
---- -- --- --- ----------------------------- --------Ny. 400
Ny. 400
-- -- ---- -~ - -- - -
Ny. 200
50
250
z.
125
~gy,rf~
l 150
250
!50
Z.
150
Z.
250
l
Vals rtk az az sszeg, amelyrt egy eszkz elcserlhet (eladhat, illetve megvsrolhat), vagy egy
ktelezettsg rendezhet megfelelen tjkqiott, az zletktsi szndkukat kinyilvnt felek kztt, a
szoksos piaci feltteleknek megfelelen k9ttt (kthet) gylet keretben. (Szt. 3. (9) bek. 12. pont)
A vals rtkels s fogalomrendszernek
rszletes trgyalsa nem rsze e tananyagnak Ezzel a ksbbi
/
szmviteli tanulmnyok folyamnj smrkedhet meg.
243
Pnzgyi szmvitel
Passzivlsa
A vals rtkels rtkelsi tartalka kizrlag csak az rtkelsi klnbzctekkel szemben
szmolhatk el. (A kereskedsi cl pnzgyi eszkzk s ktelezettsgek, valamint a sz1mazkos
gyletek rtkelsi klnbzetei azonban eredmnyhatkonyan vltoznak a pnzgyi mveletek
egyb bevteleivel/rfordtsaival, illetve kamatfedezeti gyletek esetn a kapott/fizetett
kamatokkal szemben. Lsd ksbb a Szmvitel specilis krdsei tantrgyat!)
3.rtkesthet pnzgyi
eszkzk
rtkelsi klnbzet
llomnyba vtele
...
l
l
:
:
rtkelsi klnbzet
3.(4.)Szrmazkos gyletek
rtkelsi klnbzete
...
MO
AE
ET
JD
TT
STOE
LT
T
JT
Pnzgyi szmvitel
Eredmnykimutats kapcsolat
A mrlegben kimutatott mrleg szerinti eredmnynek roindig meg kell egyeznie az eredmnykimutatsba belltott mrleg szerinti eredmnnyel.
Kiegszt
mellklet kapcsolat
"
" 600
B"
" 600
400
- 500
300
9 OOO
9 800
-400
-300
900
9 OOO
9 800
C"
400
- 600
D"
"-300
"
"-300
400
200
- 200
- 300
500
9000
9 600
500
50
9 OOO
9 OOO
9 400
8 550
700
9 OOO
9 500
,F"
Meoolds
A vllalkozsok megjellse
Megnevezs
,,A"
600
"B"
600
"C"
400
400
600
400
-400
- 600
-500 - 300
l OO
D"
E"
-300
-300
400
200
100
" o "
o
-300
300
50
- 250
800
600
400
100
E llenrzs
Megnevezs
Sajt tke az osztalkfizets utn
zett tke)
A vllalkozsok megjellse
,,A"
9 OOO
l OOO
5 OOO
3 OOO
B"
"
9 200
"C"
9 100
"D"
E"
F"
"9 400 "8 550
9 500
l OOO l OOO l OOO
5 OOO 5 OOO 5 OOO 5 OOO
3 200 3100 3 500 3 400
l OOO
l OOO
5 OOO
2 550
245
Pnzgyi szmvitel
5.Kltsgnemek
59.Technikai
szmla
8.Rfordtsok
89 .Technikai szla
T------_
-;;---~
__ -;~~;- T ------- -.+-__,----
3.Pnzeszkzk
4 .Trsasgi
ad elsz.
8.Eredmnyt
terhel adk
4.Adzote
er edmny
elszmolsa
Techn. szla)
99.Teclmikai szmla
(4a)
59.Teclmi-
(4c)
l
5.Aktivlt
..-__
4.Rvid lej?
kalcs. vlL
~(\)~3)T____.
kt.
9.Bevtelek
------- ~
------
~
4.Eredmnytartalk
( )
E.
(5)
4.Mrleg szer.
eredmn
(7)
Trgyv
Kvetkezi/ v
(8)
A technikai szmla elnevezse lehet mg Mrleg szerinti eredmny (MSZE) elszmolsi szmla is.
Ha nem kapcsolt vllalkozsrl van sz, akkor egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben kell
elszmoh. Termszetes szemly osztalkt egyb rvid lejrat ktelezettsgknt kell kimutatni. Elkpzelhet
mg az az eset is, hogy a tulajdonosok csak a kvetkez v(ek)ben kvnjk kivenni vllalkozsukbl az
osztalkot. Ekkor a hossz lejrat ktelezettsgek kztti megfelel szmlkra kell knyvelni.
246
Pnzgyi szmvitel
247
l O. 9.
Ellenrz krdsek
Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
a
b
c
@
c
2. Az eredmnytartalk
a
b
c
d
\j
3. Vgr ehajthat-e tkeleszlltst egy 20 OOO eFt jegyzett tkvel rendelkez nyrt, ha az
eredmnytartalka - 5 OOO eFt?
~
Vc
nem rtkeli t rninden vben azt az ingatlant, amelyre mr korbban kpzett rtkelsi
tartalkot, br az eltrs jelents?
annyi rtkhelyesbts korrekcit hajtott vgre, rnint amennyi a trgyvi terv szerinti
rtkcskkens?
az ingatlan piaci rtknek emelkedse ellenre megsznteti az rtkhelyesbtst?
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
7. Milyen t ehetsgei vannak egy 10 OOO eFt jegyzett tkj zrt-nek, ha a sajt tkje
a-trgyvi vesztesg miatt 6 OOO eFt-ra lecskken ?
(.) Ptbefizetst rhatnak el, ha az alapt okirat igy rendelkezik.
b Felemelheti a jegyzett tkt az eredmnytartalkkal szemben
<C) A jegyzett tke leszlltsrl dnthetnek.
A teszt megoldsa
(<) talakulhat kft-v.
ld. l 2e.
l3b. l4c.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
Sc.
l 6a; d l 7a; c; d
248
Pnzgyi szmvitel
ll. Cltartalkok1
11.1. A cltartalkok fogalma, fajti, jellemzi
Az ves beszmolnak - a nemzetkz i szmviteli irnyelvekkel sszhangban - a vllalkozs
vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl s azok alakulsrl objektv, megbzhat s vals
sszkpet kell szolgltatnia. A mrlegkszts idpontjig azonban szmoS' kedveztl en krlmny
vlhat ismertt, amely bizonytalann teszi a trgyv fordulnapjig elszmoland rfordtsok s a
vrhat, mg el nem ismert ktelezettsgek nagysgt. Ilyenkor becslsi eljrsokhoz kell
fo lyamodni, hogy a jvben esetleg felmer l kockzatokra, fenyeget vesztesgekre a vllalkozs
az addig elrt eredmnybl megfelel nagysgrendben fedezetet biztostson.
lv, bizonytalan kimenetell
esemnyek j vre vonatkoz kedvezt len hatsait, illetve a vrhat kockzatait hivatott figyelembe
venni az eredmny pontostsa clj bl. A Szmviteli trvny nem definilja egyrtel men a
cltartalkok foga lmt, hanem csak arra ad utastsokat, hogy ha a vllalkozs ms mdon
(elhatrols, ktelezettsg) nem biztostott fedezetet, akkor a vrhat ktelezettsgekre, a j vbeni
kltsgekre s egyb okok miatt, - a bizonytalansgi fok mrtktl fuggen - cskkentenie kell a
trgyvi adzs el tti eredmnyt.
A magyar szaknyelvnkben hasznlt cltarlalkok ki fejezsbl csak a tartalkok brnak konkrt, vals
kifejezs tartalommal, ellenttben a "cl"-lal, amely egy laikus szmra azt jelezheti, mintha csupn a
vllalkozs ltal kitztt jvbeni cl (teht pozitv dolog) miatt trtnne a tartalkols.
Nmet nyelvterleten a "Rckstellungen" a megfelelje a cltartalkoknak, amely valaminek a
visszalltsra, visszatartsra utaL Az angol a cltartalkokra a "Provisions" kifejezst hasznlja,
amely sz szerinl gondoskodsknt, intzkedsknt, rendelkezsknt fordthat.
F ogalma
.
A cltartalk olyan passzva, amely
az vatossg s az sszemrs elvbl kiindulva,
megfelel b ecslsi elj rsokkal pontostja az er edmnyt,
valsabb teszi a sajt tkt,
fedezetet teremt a mltbeli s a folyamatban lv, bizonytalan kimenetel esemnyek
jvre vonatkoz kedveztlen hat saira, vrhat kock zataira, (amennyiben erre ms
mdon nem l)iztostott fedezetet).
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2008 (MKVK OK, Bp, 361-365. oldalak alapjn.
249
11.1. A
cltartalkokfogalma,fajti,Jellemzi
Pnzgyi szmvitel
Fajti (mrlegttelei)
A cltartalkok fa}ti az Szt. ltal elrt mrlegstruktra szerint a kvetkezk.
Megnevezs
Elz
Ellenrzs,
Trgy-
idszak
nellenrzs
idszak
E. vagy I. CELTARTALEKOK
l.
2.
3.
Jellemzi
(ismrvei)
bizonytalan, csak becslhet, valsznsthet az sszeg nagysga;
szerzdssel nem altmasztott;
ismert vagy felttelezhet az oka;
nem ismert a felmerls idpontja;
bizonytalan a kifizets hatrideje;
csak arra hasznlhat fel, amire kpeztk
Minden ms esetben kizrlag elhatrolsrl vagy ktelezettsgrl beszlhetnk.
4.Cltartalkok
-T
-....;...(l.:.,_)
z.
Trgyv
--------Kvetkez v
Ny.
9.Egyb
bevtelek
8.Egyb
rfordtsok
2)
3)
250
Pnzgyi szmvitel
E redmnykimutats kapcsolat
A cltartalkok kpzst - mrtkktl s nagysguktl fggetlenl - mindig egyb rfordtsknt
kell elszmolni. Felhasznlsuk, feloldsuk s megszntetsk pedig az egyb bevteleket nveli.
A cJtartalkok s az adalap
A trsasgi adtrvny az adalap szmtsnl csak az olyan rfordtsokat ismeri el, amelyek
mr tnylegesen felmerltek A cltartalkok rniatti egyb rfordtsok tipikusan nem ilyenek,
ezrt - a krnyezetvdelmi ktelezettsgre kpzett cltartalk kivtelvel - a trgyvben kpzett
sszegekkel mix1dig meg kell nveini az adalapot, illetve cskkentepi kell a korbbi vekben
kpzett cltartalk felhasznlsamiatt az advben egyb bevtelknt elszmolt sszeggel.
Kiegszt
mellklet kapcsolat
A kiegszt mellkletben jogcmek szerinti rszletezsben be kell mutatni
a kpzett cltartalkokat s azok felhasznlst, tovbb ha a kpzett cltartalk sszege
lnyegesen eltr az elz vitl, akkor az eltrst indokoini is kell {41. (8) bek.};
a kapcsolt vllalkozsokkal szemben fennll ktelezettsgekre kpzett cltartalkokat, illetve
felhasznlst, klns tekintettel a garancilis ktelezettsgekre kpzett cltartalk sszegre
[90. (8) bek.];
a krnyezetvdelmi ktelezettsgek, a krnyezet vdelmt szolgl jvbeni kltsgek fedezetre
a trgyvben, illetve az elz zleti vben kpzett cltartalk sszegt [93. (3) bek.}.
Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia a cltartalk
kpzsre s felhasznlsra vonatkoz informcikat
251
Pnzgyi szmvitel
felmerl
A fogalomban szerepl klfoldi pnzrtkre szl tartozsnak nem lehet fedezete a vllalkozs
devizaszmljn meglv devizakszlet
A fogalomban szerepl klfoldi pnzrtkre szl tartozs fordulnapi rtkelsekor keletkez
rfolyam-klnbzete nem vonhat ssze a tbbi devizs gylet v vgi rfolyam-klnbzetvel.
Az egyb cltartalk egyenlege az zleti v vgn meg kell, hogy egyezzen az elhatrolt
halmozott halasztott rfordts sszegnek a hitelfelvteltl eltelt idtartam s a hitel futarnideje
arnyban szmtott hnyadvaL (A szmtsnl figyelembe vett futamid nem lehet hosszabb,
mint a hitel futamideje, illetve mint a hitellel finanszrozott trgyi eszkz, vagyoni rtk jog
vrhat- amortizcinl figyelembe vett - lettartama, ha a hitel futamideje hosszabb.)
Az egyb cltartalkot meg kell szntetni, ha a halasztott rfordtsknt kimutatott rfolyamvesztesget meg kell szntetni.
Az el11atrolt (halasztott rfordtsknt kimutatott) rfolyamvesztesg s a kpzett egyb
cltartalk klnbsgre (A-C klnbzet) lekttt tartalkot kell kpeznie.
Krnyezetvdelmi cltartalkokrl a bnyszatrl szl 2004. vi CXXXVIII., a krnyezet vdelmnek ltalnos
szablyairl szl 1995. vi Lill., a tennszelvdelemrl szl 1996. vi Lill., valamint a villamos energirl szl
2001. vi ex. trvnyekben tallhatunk hivatkozsokat
252
3 .Halasztott
rfordtsok
4.Egyb
cltartalk
8.Egyb
rfordtsok
_(.:_:3~
z.
Trgyv
- - - --
- --
(4)
Ny.
9.Egyb
bevtelek
3 .Pnzeszkzk
Ny.
Kvetkez{ v
E.
z.
-8.Egyb
rfordtsok
(9a)
9 .P. mveletek
ecr b bevtelei
(9b)
8.P. mveletek
egyb rfordtsai
(5b)
(Sa)
(7a)
''
(7b)
(6)
---~
(8b)
(8 a)
253
Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
Jellje ~ekarikzssal a helyes vlasz(oka)t! gy: ~ Egy krdsen bell brmennyi j vlasz is
lehet! Osszesen 7 j vlasz van. Minden j v'!'i(z (bekarikzs) l pont, de minden 7 feletti
bekarikzsrt l mnusz pont jr. A feladatra sszessgben mnusz pontszm nem adhat.
l. Cltartalkot kell kpezni
a kezessgvllals pillanatban.
b a karbantartsi kltsgekrc.
c a feljtsokra.
d a vgkiclgtsekre.
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
a garancilis ktelezettsgekre.
a karbantartsi kltsgekre.
a feljtsokra .
a vgkielgtsekre.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
5. Egyb cltartalk
a
b
c
d
e
A teszt megoldsa
ll
254
l2
c;
l4
b;
l5
Pnzgyi szmvitel
12. Ktelezettsgek1
12.1. A ktelezettsgek fogalma
Rth- Adorjn-Lukcs- Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2001., MKVK OK, Bp. 2001. 371-417. oldal,
illetve Adorj n-Cskin- Hadi-Lakatos- Lrinczi-Luczn- Lukcs- Pav lik-P lskein-R th: Mrlegkpes
tovbbkpzs 2006. (MKVK OK, Bp. 2006.) 41 -68. oldal felhasznlsval.
255
12.2. A ktelezettsgekfajti
Pnzgyi szmvitel
l
l . Htrasorolt ktelezettsgek
kapcsolt vllalkozssal
szemben
2. Htrasorolt ktelezettsgek
egyb rszesedsi viszonyban
lev vllalkozssal szemben
3. H trasorolt ktelezettsgek
egyb gazdlkodval szemben
l
l. Hossz lejratra kapott
klcsnk
2. tvltoztathat ktvnyek
3. Tartozsok
ktvnykibocstsbl
4. Beruhzsi s fejlesztsi
hitelek
5. Egyb hossz lejrat hitelek
6. Tarts ktelezettsgek
kapcsolt vllalkozssal
szemben
7 . Tarts k telezettsgek egyb
rszesedsi viszonyban lev
vllalkozssal szemben
8. Egyb hossz lej rat
ktelezettsgek
Kapcsolt v lla lkozssal szembeni ktelez ettsgek: Az Szt. szablyai szerint anyavllalatnak,
kzs vezets vllalkozsnak, illetve trsult vllalkozsnak minsl vllalkozsokkal
szembeni ktelezettsgeket kell ezekben a mrlegttelekben kimutatni (ez az elsdleges
beso rolsi szempont), fggetlenl a ktelezettsg megjelensi formjtl. Flrendelt
anyavlla lat esetben a minstst a f lrende lt anyavllalat szempontjbl kell elvgezni.
Anyavllalat az a vllalkoz, amely egy msik vllalkozsban kzvetlenl vagy lenyvllalatn keresztl
kzvetetten meghatroz befolyst kpes gyakorolni, mert az albbi felttelek kzl legalbb eggyel rendelkezik:
)> tulajdoni hnyada alapjn a szavazatok tbbsgvel (50% + l szavazat) egyedl rendelkezik,
> ms tulajdonosokkal kttt megllapods alapjn a szavazatok tbbsgl egyedl birtokolja,
> a trsasg tulajdonosaknt jogosult arra, hogy a vezet tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg tagjainak
tbbsgl megvlassza vagy visszahvja,
> ms tulajdonosokkal kttt szerzds alapjn dnt irnytst, ellenrzst gyakorol.
Lenyvllalat az a gazdasgi trsasg, amelyre az anyavllalat meghatroz befolyst gyakorol.
Kzs vezets vllalkozs az a gazdasgi trsasg, amelyet paritsos alapon 50-50%-os, vagy
33-33-33%-os szzalkos szavazati arnnyal kzsen irnytanak (az anyavllalat kzvetlenl, vagy a
lenyvllalatn keresztl kzvetetten).
Trsult vllalkozs az a gazdasgi trsasg, ahol az anyavllalat vagy a lenyvllalata legalbb a szavazatok
20%-val kzvetlenl, vagy kzvetetten rendelkezik.
256
Pnzgyi szmvitel
Vevtl
vev
Egyb ktelezettsgknt (hossz lejrat, illetve rvid lejrat) kell kimutatni azokat a
ktelezettsgeket, amelyekre kiemeit mrlegttel nincs, s nem tattoznak a rszesedsi
viszonyban levkkel szembeni ktelezettsgek kz.
257
Pnzgyi szmvitel
12.2. A ktelezettsgekfaJti
teljestend
ktelezettsgek
szerzdsek,
> A fgg ktelezettsg lehet pnzeszkzre, illetve egyb eszkzre vonatkoz ktelezettsg.
Tgan rtelmezve ide tartoznak a cltartalkok is, melyekct nem itt, hanem a Cltartalkok blokkban trgyalunk.
258
Pnzgyi szmvitel
259
Pnzgyi szmvitel
260
Pnzgyi szmvitel
, s az elz
bekezdsbe nem tartoz klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgeknek meghatrozzuk a
mrlegfordulnapi vlasztottrfolyamon (szmviteli politika szerinti) szntott sszegt.
2
~ Ha a mrlegfordulnapon meglv klfldi pnzrtkre szl eszkzknek s a klfldi
pnzrtkre szl ktelezettsgekne~ a knyv szerinti rtke s a fordulnapi vlasztott
rfolyamon szntott rtke kztti klnbzetnek ezen devizs eszkzkre, devizs
ktelezettsgekre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa nem j elents (a szmviteli politika
alapjn), akkor nundenhol marad a knyv szerit1ti rtk. (Az eszkzkre, forrsokra,
eredmnyre gyakorolt hatst egyttesen kell figyelembe venni.)
~ Ha a mrlegfordulnapon meglv klfldi pnzrtkre szl eszkzknek, s a klfldi
pnzrtkre szl ktelezettsgeknek a knyv szerinti rtke s az elzek szet-int
meghatrozott mrlegfordulnapi vlasztott rfolyamon szmtott rtke kztti
klnbzetnek jelents (a szmviteli politika alapjn) a hatsa (a tovbbiakban: jelents
rfolyam-klnbzet) a devizs eszkzkre, a devizs ktelezettsgekre, illetve az
eredmnyre, akkor a klnbzetet:
amennyiben az sszevontan rfolyamvesztesg, egyenlegben (nett mdon) a pnzgyi
mveletek egyb rfordtsaknt kell elszmolni,
amennyiben az sszevontan rfolyarnnyeresg, egyenlegben (nett mdon) a pnzgyi
mveletek egyb bevteleknt kell elszmolni.
1
Pnzgyi teljestse
megtrtnt a
for dulna_l!io.
l
Pnzgyi teljestse
nem trtnt meg a
fordulnanio.
A pnzgyileg
A pnzgyileg
realizlt
rfolyamnyeresoet a
realizlt
rfolyamvesztesoet a
Ha a devizs
r Ha a deviz"Seszkzk 1 s forrsok eszkzk s
forrsok
v vgi rtkelsb l
szrmaz sszevont
v vgi
rfolyamnyeresg rtkelsbl
hatsa a szmviteli
szrmaz
politika szerint
rfolyamjelents, akkor
klnbzet
hatsa nem
Ha a devizs
eszkzk 1 s forrsok
v vgi rtkelsbl
szrmaz sszevont
rfolyamvesztesg
hatsa a szmviteli
politika szerint
jelents, akkor
jelents,
akkor _;
a pnzgyi
mveletck
egyb
bevteleire
kell elszmolni.
a pnzgyi
mveletek
egyt
rfordtsaira
kell elszmolni.
a ktelezettsgeket
fordulnapi vlasztot
rfolyamorr kell
rtkelni s az
v vgi rtkelsbl
szrmaz egyedi
rfolyamnyeresget,
rfolyamvesztesget
is a pnzgyi
mveletek egyb
bevteleire
kell elszmolni.
l
marad a
knyv
szerioti
rtk.
a ktelezettsgeket
fordulnapi vlasztott
rfolyamorr kell
rtkelni, s az
v vgi rtkelsbl
szrmaz egyedi
rfolyarnnyeresget,
rfolyamvesztesget
is a pnzgyi
mveletek egyb
rfordtsaira
kell elszmolni.
261
P11zgyi szmvitel
lelfldi pnzrtkre szl - beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold hlteltartozsok vagy devizaktvny kibocstsbl szrmaz tartozsok, s
262
Pnzgyi szmvitel
4.Devizs ktelez.
(4.Deviza hitelek)
E.
(2a)
--
!.Beruhzsok
!.Beruhzsok
.J_o-go_k__.P__,_~_c..<~_gy_,2-_<~-<-~--v-._ __
1 vagyor "..
egyb bevtelei
(l e)(2d)
la. Devizban, valutban trtn jvrs esetn a pnzgyi teljests napjn rvnyes
vlasztottrfolyamon meghatrozott sszegben.
T J.Devizabett, valutapnztr
263
E.
4.Devizs ktelez.
(4.Deviza hitelek)
E.
(2 a)
! .Beruhzsok
l.Va oni rt. jog
(Sa)
! .Beruhzsok
(le) (2b) (3 a)
l) d) (2c) (3b)
9.Pnzgyi mv.
e b bevtelei
8.Pnzgyi mi v.
egyb rfordtsai
(l e J (2d)
.---
l
( lt) (2c)
1_ - - - - - - - - - - - - -
--
l
l
:
l
l
(3 c)
(3d) :
+--- --
(3 h)
(3 g)
3 .Halasztott
rfordtsok AIE)
l
l
E.
-- -- -~
(4a)
l.
(4c)
4.Lekttt tartalk
l ..Q~)_;
4.Egyb
cltartalk
9 .Egyb bevtelek
(Sb)
8.Egyb
rfordtsok
(4b)
4.Eredmnytart.
(4d)
(4e)
A halasztott rfordtsknt kimutatott rfolyamvesztesget (4a. ttel), az egyb cltartalkot (4b. ttel) s a
lektlt tartalkot (4 d. ttel) meg kell szntetni akkor is, ha a devizahitellel, devizaktvny-kibocstssal
finanszrozott trgyi eszkzt, vagyoni rtk jogot rtkestettk, vagy ms jogcmen az llomnybl
kivezettk.
264
l
P11ziigyi szmvitel
-K
3b. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold rfolyamvesztesg knyvelse (akkor is, ha sszevontan nemjelents az rfolyam-klnbzet).
T ].Beruhzsok (Vagyoni rt. j ogok)
- K 4.Devizs ktelezettsgek {hitel, klcsn)
3c. Devizban nyilvntariott ktelezettsgek v vgi rfolyamvesztesgnek tvezetse.
T 314.AJ.folyam kl. e/szm. szmla
4b. Cltartalk kpzs, ha az elz vben ilyen eimen kimutatott sszeg kisebb, mint a
trgyvben kimutaland (az elhatrolt rfolyamvesztesgbl a hitel futamideje s a mr
.
eltelt id arnyban).
T 8.Egyb rfordtsok
- K 4.Egyb cltartalk
4c. Cltartalk felolds, ha az elz vben ilyen eimen kimutatott sszeg nagyobb, mint a
trgyvben kimutatand (az elhatrolt rfolyamvesztesgbl a hitel futamideje s a mr
eltelt id arnyban).
T 4.Egyb cltartalk
4d. Aktv
idbeli
k~zs .
- K 9.Egyb bevtelek
T 4.Eredmnytartalk
-K
4.Leki)ttt tartalk
4e. Aktv idbeli elhatrols s cltartalk klnbsgnek cskkense Iniatti lekttt tartalk
felolds.
T 4. Lekttt tartalk
- K 4. Eredmnytartalk
- K 3.Halasztott rfordtsok
- K 3.Devizabett/3.Elszmolsi bett
- K 3.Halasztott rfordtsok
265
Pnzgyi szmvitel
12.5. Ktelezettsgek a
kiegszt
mellkletben
266
!
l
Pnzgyi szmvitel
12.5. Ktelezettsgek a
kiegszt mellkletben
l
l
l
l
1
l
x x x x x x
A kvetkezkben tekintsk t a ktelezettsgek egyes mrlegcsoportjainak, illetve mrlegtteleinek
specialitsait
Mint az elejn mr tisztztuk a ktelezettsgeknek hrom f tpust klnbztetjk meg. E szerilt
trgyalnunk kell a:
htrasorolt ktelezettsgeket,
hossz lejrat ktelezettsgeket,
rvid lejrat ktelezettsgeket
267
Pnzgyi szmvitel
268
Pnzgyi szmvitel
fcsoport
I. rszben
269
Pnzgyi szmvitel
Elhelyezs a mrlegben:
270
Pllziigyi szmvitel
Rvid lejrat ktelezettsg az egy zleti vet meg nem balad lejratra kapott klcsn, hitel,
idertve a bossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven
bell esedkes trlesztseket is. A rvid lejrat ktelezettsgek kz tartozik ltalban a
vevtl kapott elleg, az ruszlltsbl s szolgltats teljestsbl szrmaz ktelezettsg, a
vlttartozs, a fizetend osztalk, rszeseds, a kamatoz rszvny utni kamat, valamint az
egyb rvid lejrat(!~~eJez~tts~g. fSzt. 42~ (3)]
Fajti (mrlegttelei)
F. ill. l. Rvid lejrat klcsnk
- ebbl: az tvltoztathat ktvnyek
F. III. 2. Rvid lejrat hitelek
F. III. 3. Vevktl kapott ellegek
F. lll. 4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (Szlltk)
F. III. 5. Vlttartozsok
F. III. 6. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
F. III. 7. Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lev vllalkozssal szemben
F. III. 8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
F. lll. 9. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
F. Ill. lO.Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
A devizban visszafizetend (ide rve a deviza alap ktelezettsgeket is) hitelek, klcsnk,
ktvnytartozsok elszmolsra az ltalnos szablyok rvnyesek. (Lsd a 12.3. alfejezetet!)
A hossz lejrat (beruhzsi s fejlesztsi, illetve egyb hossz lejrat) hitelbl, klcsnbl,
ktvnytartozsbl szm1az ktelezettsgekbl a trgyvet kvet vben esedkes sszegeket
a mrlegben a rvid lejrat hitelbl, klcsnbl, ktvnytartozsbl szrmaz ktelezettsgek
kzlt kell kimutatni.
Az azonos jelleg ktelezettsgek hossz lejrat s rvid lejrat elszmolsait sszevontan trgyaljuk.
271
Pnzgyi szmvitel
3.Pnzeszkzk
l/
8.Fizetend
kamatok
s kamatjelL rford.
,
,,
,,
4.Hossz.u' s rvid
lejr. hitelek, kles.
ktv~n ltartozsok
.,(4)
5(6).Bankkltsg
(Egyb szolgltatsok)
( a)
2
(2b)
l.Beruhzsok, feljt.
2.V srolt kszletek
(l)
(2c)
----,
-- ----- - ---- -- ---~~l----- - - ---- - -- - ~
~ - - ---
4.Egyb rvid
lejr. ktelezettsgek
(3 c)
4.Ktg. rford. PIE
(3b)
l
9.Rendkvli bevt.
(6 b{
l,
(3 a)
.J+_ __,_(
6--'
a):...____
''
4.!-IalasZ:r~tt bevt.
(Gc) ,'
.:
(7 a)
l ',..
r ---- -
l,
3.Halasztott rfordt.
(?b)
+-- --- -.
3 .Pnzeszkzk
(7 c)
Gazdasgi esemnyek magyarzata
272
- K 3.Pnzeszkzk
- K 9.Rendkviili bevtelek
meglv
eszkzhz kapcsoldik.
6c. Halasztott bevtel megszntetse az eszkz rtknek kltsgknt, rfo rdtsknt trtn
elszmolsval arnyosan. Ha a megbzhat s vals sszkp kvetelmnye indokolja, az
egyb (esetleg pnzgyi) bevtelekkel szemben is visszavezethet .
T 4.Halasztoll bevtelek (PIE)
- K 8. Rendkvli rfordtsok
- K 3.Pnzeszkzk
12.7.2. Szlltk
Fogalma
.. . .... . .. .. .
..
... __ - .
273
Pnzgyi szmvitel
4.Szlltk
(3 a)
l .Befektetett eszkzk
2.Kszletek
la)
l/2/3/4.Szlltlmak
fizetett ellegek
(4)
(Sa)
(Sb~)_
4 .Elzetesen
felszmtott fa
_
( l a)
(5 a)
--- --- ---- -------------------- ---- --------------
9.Egyb bevtelek
--~(=-=lb:.!..)_ _
l
3 .Vltkvetelsek
E.
9.Egyb kapott Gr)
kam. s kamatjelL bev.
l.
(6a_!,.)_ _ _
8.Fizetend
kamatok
s kamatjelL rford.
(6b)
5(6/7).Kltsgek
(lb)
(6c)
!.Beruhzsok
4. Vlttartozsok
(7b)
l _:----~(7a:.)!. _
-----
.-----
--------
3.Vevk
2------
+--- (l Oe)
_______ _{ ~~a)____ __ _
+----- .
'
----- .
________ J
_ _..:._(l_l_,b):..____
E.
~--- -- ---
------- --( 9~
(8)
3 .Pnzeszkzk
E.
(l Oa)
8.Pnzgyi mveletek
e b rfordtsa
l,
9 .Pnzgyi mvelete k
egyb bevte lei
. - ----
9.Rendkvl
bevtelek
(9b)
(9c)
,.__...J....:(l~
Oe) (Ile)
----.
-- .
______ __S!!0___ ___ _ ----+------'
~
--....,
(9 a=)_ _
-K
4.Szfltk
lb. Kltsgknt elszmolt kszlet beszerzs, ignybevett szolgltats (fa kapcsold ttel).
T
-K
4.Szllitk
4. Szlltk
4.Szlltk
-K
-K
5(617).Kltsgek/4.Elzetes
4.Szlltk
-K
3. Pnzeszkzk
3b. Fizetsi hatridn belli pnzgyi teljests miatt kapott (nem szmlzott) engedmny (skont) sszege.
T
274
4.Szlltk
-K
Pnzgyi szn'tvitel
4. A szllt ltal utlag nyjtott, konkrt kszlethez, ignybe vett szolgltatshoz csak kzvetve
kapcsold, nem szmlzott engedmny (rabatt, bonus) a pnzgyi teljestskor.
T
3. Pnzeszkzk
-K
9.Egyb bevtelek
-K
3. Pnzeszkzk
Sb. Szllt szmljnak berkezsekor (az l-es ttel elszmolsa utn) az elleg elszmolsa.
T 4.Szl/itk
-K
f/2/3/4.Szlltknakfizetetl elleg
A ttellel egyidej leg az el legben szerepl levonhat f-t vissza kell vezetni az
szmlrl a szlltk szmlra: T 4.Szlltk- K 4.Elzetes ifa 1
6. Szllt kiegyenltse vltforgatssaL (Elszmolsi szmla alkalmazhat.)
6a. Idegen vlt tovbbforgatsa szlltnak.
T
4.Szlltk
-K
el zetes
fa
3. Vltkve/elsek
6b. Tovbbforgatott idegen vlt pozitv kamatnak elszmolsa, ha az elismert szllti ktelezettsg
magasabb, mint a vlt bekerlsi rtke.
T
3. Vltkvetelsek
-K
9.Egyb kapot/
6c. Tovbbforgatott idegen vlt negatv kamatnak elszmolsa, ha az elisme11 szllti ktelezettsg
alacsonyabb, mint a vlt bekeriilsi rtke.
T 8. Fizetend kammok s kam.jelf. rf
- K 3. Vltkvetelsek
7. Szllt kiegyenltse sajt vlt kibocstssaL
?a. A killtott sajt vlt bekerlsi rtknek (az elismert ktelezettsgnek) az tvezetse.
T
t/.Sz/litk
-K
4. Vlttartozsok
7b. A killtott sajt vlt kamatnak (a lejratkori rtke s bekerlsi rtke kztti klnbzet)
elszmolsa. A trgyvet kvet vet terhel kamatot v vgn el kell hatrolni.
T
-K
4. Vlttartozsok
4. Szlltk
-K
3. Vevk
-K
9.Rendkiviili bevtelek
4.S:zllitk
9.Rendkiviili bevtelek
-K
-K
4. Devizs szlltk
-K
3.Devizabett/3.Eiszmolsi bett
lOb. Pnzgyi teljests rfolyamnyere!>ge, ha a szllt zembe nem helyezett beruhzshoz kapcsoldik.
T
4.Devizs szlltk
-K
1Oc. Pnzgyi teljests rfolyamvesztesge, ha a szllt zembe nem helyezett beruhzshoz kapcsoldik.
T
-K
4.Devizs szllitk
lOd. Pnzgyi teljests rfolyamnyeresge, ha a szllt nem kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz.
T
4.Devizs szlltk
-K
l Oe. Pnzgyi teljests rfolyamvesztesge, ha a szllt nem kapcsoldik zembe nem helyezett beruhzshoz.
T
-K
4.Devizs szlltk
ll. Szlltk v vgi rtkelse (ha v vgn az sszes eszkzre s fonsra, illetve eredmnyre vonatkozan
sszevontan jelents az rfolyam-klnbzet). Rszletesen lsd a 12.3-as alfejezetben!
lla. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtkjoghoz kapcsold rfolyamnyeresg. 2
T
4.Devizs szlltk
-K
-K
4.Devizs szlltk
4.Devizs szlltk
-K
-K
4.Devizs sz/I!k
-K
4.Devizs szlltk
4.Devizs szlltk
-K
Ub. Az zembe nem helyezett beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold :rfolyamvesztcsg.2
11c. v vgi rfolyamnyeresg elszmolsa, ha sszevontan jelents :rfolyamnyer esg keletkezett.
ll d. v vgi rfolyamvesztesg elszmolsa, ha sszevontan jelents rfolyamnyer esg keletkezett.
Ile. v vgi rfolyamvesztesg elszmolsa, ha sszevontan jelents rfolyamvesztesg keletkezett.
llf. v vgi rfolyamnyeresg elszmolsa, ha sszevontan jelents rfolyamvesztesg keletkezett.
1
2
275
Pnzgyi szmvitel
szerinti) sszeg, amely minden esetben (fa kteles rtkestsek esetn) tartalmazza a fizetend
fa sszegt is. A fizetend f-t az egyb kvetelsekkel szemben kell elszmolni.
Devizban keletkezett, vevktl kapott ellegek llomnyba vtelre s az v vgi rtkelsre
az ltalnos szablyok rvnyesek. (Lsd a 12.3-as alfejezetet!) Devizban elszmolt, fa
kteles rtkestsek esetn a fizetend fa sszegt is tartalmazza a vevktl kapott elleg.
A vevktl kapott ellegek kivezetsre a tnyleges teljestskor (a vevk fel trtn
szmlzskor) kerl sor. Ekkor el kell szmolni a kapott elleget kvetelst cskkent ttelknt,
illetve az fa miatt elszmolt sszeget is vissza kell vezetni (fizetend f-t s egyb kvetelst
cskkent ttel lesz).
A vevktl kapott ellegek visszafizetse esetn (a szerzds megsznse kvetkeztben) a
pnzgyi teljestskor a fizetend f-t is vissza kell vezetni: cskken a fizetend fa s az
egyb kvetels. Devizban kapott ellegek visszafizetse esetn a devizban telj estend
ktelezettsgek pnzgyi teljestsre rvnyes szablyokat kell alkalmazni, szksg esetn el
kell szmolni az rfolyam-klnbzeteket is.
Ha a mrlegksztsig egyrtelm, hogy a vevktl kapott ellegek visszafizetsre kerl(t) sor,
akkor a mclegben az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.
Vevktl
3.Vevktl
4.Fizetend
kapott ellegek
fa elszm. szmla2
fa
(lb)
4.Vevktl
kapott
3 .Pnzeszkzk
elleaek
---.
(la)
------l
(2)
(3 a)
r- --
l
l
l
l
.--- ..
l
l
3.Vevk
(4b)
(4c)
(5 a)
l
4.Egyb rvid
lejrat ktelezetts.
..... ....
(4a)
\
\
.... ....
\
\
.... ....
l' - - - 1>
----,'
(5b)\
... ...
\
\
\
(8)
.... ....
... ...
...
(3b) (7b)
(3c) (7c)
A gazdasgi esemnyek bemutatsnl felttelezzk, hogy a belfldi vevtl kapott elleghez kapcsoldik
fa, a devizban kapott elleg pedig klfldn trtn teljestshez kapcsoldik, ezrt nincs fa tartalma. A
gyakorlatban termszetesen ettl eltr esetek is elfordulhatnak.
276
Pn.ziigyi szmvitel
Vevtl
T 3.Pnzeszkzk
ellegek
2.
ell.
T 3.Pnzeszkzk
3.
T 3. Pnzeszkzk
ellegek
4.
3.Vevk
4c.
Vevtl
forintban kapott
-K
elleg
4.Fizetend
fa
kvetelsbl
(=la).
- K 3. Vevk
5.
4.Fizetel!d ja
- K 3. Vevk
- K 3. Vevk
elleg
visszafizetse, ha
- K 3.Pnzeszkzk
- K 3.Pnzeszkzk
277
Pnzgyi szmvitel
idre
szl fizetsi
- _.. ___ . . .
278
Pnzgyi szmvitel
Vlttartozsok elszmolsa
---- --- -------- --------- -------- -------- - -,
4.Vlttartozsok
3.Pnzeszkzk
4.Szlltk
4.Egyb ktelez.
(~la~)----~._] __~~~~~~~{{~~-----+
l. --- --(3a)
---
._______
8.Fizetend kamatok...
(Ic)
-----1----~----'~~l--------------
(2)
-----~~----+"
9 .Pnzgyi mvel.
egyb bevtelei
----~~----+
8.Pnzgyi mveletek
egyb rfordtsai
(3c)
(3 c)
(4a)
--- -
----
- -- -
(4b)
- ~--~~--~
---~(4~b!..) - - -- - -- - - - - -- -- -
---
---
l. Vlt kibocsts.
la. Vlt kibocsts ellenrtke (a kapott pnzsszeg), ha pnz tvtele miatt keletkezett a
ktelezettsg (finncvlt). Devizban keletkezett ktelezettsgnl a teljests napjn
rvnyes vlasztott rfolyamon (forintban trtnt jvrs esetn el kell szmolni az
rfolyam-klnbzetet is 3c. szerint).
T J.Pnzeszkzk
- K 4. Vlttartozsok
- K 4. Vlttartozsok
8. Fizetend kam.
s kamat j ell. rf
- K 4.Vlttartozsok
- K 3.Pnzeszkzk
8.Fizetend kam.
s kamat j ell. rf
- K 4. V/ttartozsok, vagy
- K 9.Pnziigyi mv. egyb bevtelei
4b. Devizban
teljestend
T 8.Pii-i mv. egyb rf - K 3.Ktg., rf AIE, vagy T 3.Ktg., rf AIE - K 8.Pii-i mv. egyb rf, vagy
T J.Ktg., r!if. AIE - K 9.Pii-i miv. egyb bev., vagy T 9.P-i mv. egyb bev. - K 3.Ktg., rf AIE
279
Pnzgyi szmvitel
~ Itt kell kimutatni a ktelezettsgg vlt (kvetel egyenleg) kvetels jelleg szmlk
rtkt, azonban nem szabad itt kimutatni a kvetelss vlt (tartozik egyenleg)
ktelezettsgjelleg szmlk rtkt, ezek egyb kvetelsnek minslnek.
280
Pnzgyi szmvitel
281
Pnzgyi szmvitel
5(6/7).Brkltsg
(1)
(4)
5(6/7).Szemlyi jelleg
egyb Icifizetsek
4.Nyugdjbizt. alap
4.Egszsgbizt. alap
(5)
(2)
4.Munkvr ~rulk (l
4.Kltsgek, rfordtsok
asszv idbeli elhat.
(13)
4.Tovbbtand
levansok (ktelez.
5(6/7).Bljrulkok
(7)
(3)
4.Nyugdjbizt. alap
4.Egszsrbizt. alap
3 .Munkavllalkkal
szembeni kvetelsek
E.
....
. _ _(.:..._1_4a_,_)_
(8)
3.Elszmolsi bett
E.
(14b) (15b)
4.Egszsg. hozzjr.
4.Szakkpzsi hozzjr.
4.Rehabilitcis hozzjr.
(9)
4.Munkaar jrulk(15a)
4.Fel n em vett
(ll a)
3.Pnztr
E.
(ll b)
It
\
5(6/7).Szemlyi jell.
\
\
(12}
'
\
9 .Rertdkvli
bevtylek
5(6/7).1gnybe vett
szolgltatsok
(16b)
Megjegyzs
A szmlavzlaton tallhat ktelezettsg szmlk a 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz tartoznak.
282
Pnzgyi szmvitel
3. Elz vet terhel prmium j utalom elszmolsa a ki fizets idszakban (13-as megsziintetse).
Kapcsold ttel: az elz v fordulnapjn elszmolt, elz vet terhel prmium, jutalom
utn fizetend egszsgbiztostsi s nyugdjbiztostsi jrulk, munkaadi jrul~ passzv
1
idbeli elhatrolsnak (14b. s ISb.) megszntetse. (T 4.Kltsg., rf PIE- K 4.Ktelez. )
T 4.Kltsgak, rfordtsok PIE
- K 4.Jvadelemelszmolsi szmla
- K 4.Szemlyijvedalamad (tartozs)
8.
Elrt
- K 4. Tovbbtand ktelezettsgek
T 4.Jvedelemalszmolsi szmla
tzelutalvny
stb.) .
- K ].Elszmolsi bett
- K 3.Pnztr
- K 9.Rendldvli bevtelek
13. A mrleggel lezrt vhez kapcsold, a mrlegkszts idpontj i g Icifizetsre ketlt, illetve
mr megllaptott, de ki nem fizetett prmium, jutalom elszmolsa.
T 5(6/l).Brk/tsg
terhel
egszsgbiztostsi s
K 3.Pnztr
- K 3.Pnztr
283
Pnzgyi szmvitel
fa
felszmtott fa
l.Beruhzsok
(le)
(ld) (le) (If) (la) (lh)
4.Szlltk (3.Pnztr)
2a
!.Beruhzsok
2.Vsrolt kszletek
l
l
(2b)
5/617 .Kltsgek
(2c)
8.Egyb rfordtsok
(2d)
4.Megosztand
elzetes fa
(3c)
(3 a)
(3 b)
9 .Kszpnzes
Jikests rbevtele
3.Import fa
elszmolsi szmla
l E.
(lb)
3.Vevk; 3.Pnztr
(la)
E.
(4)
(5)
8.Rendkvli rfordt.
7b
4.fa pnzgyi
elszmolsi szmla
3 .Pnzeszkzk
E.
_____
(9b~
----- --- l
l
-- ----1
Fizetend
fa elszmolsa.
la. rtkestett termkek, kiszmizott szolgltatsok fizetend f-ja.
T 3. Vevk/3.Pnztr
- K 4. Fizetend fa
lb. Kszpnzes bolti rtkests f-ja, ha a pnztri elszmolsbl nem llapthat meg az
tlagos fa tartalom. (Ebben az esetben - ezt megelzen- az rbevtel elszmolsa f-val
nvelt rtken: T 3.Pnztr- K 9.Kszpnzes rtkests rbevtele.)
T 9.Kszpnzes rtkes. rbevtele
- K 4.Fizetend fa
Le nem vonhat, illetve az arnyostssal megosztand fa esetn a 2-es s 3-as pont szerint kell elszmolni.
284
Pnzgyi szmvitel
2.
3.
4.
l 5.
J 6.
7.
/ 8.
9.
le. Sajt vllalkozsban megvalstott beruhzs ellltsi kltsge utn szmtott fizetend
fa elszmolsa a beruhzs trgyi eszkzknt trtn zembe helyezsekor, ha vissza nem
ignyelhet fa-knt jelenik meg a vllalkozsnl (pl. szemlygpkocsi fa).
T }.Beruhzsok
-.K 4.Fizetend fa
ld. Saj~t vllalkozsban megvalstott beruhzs ellltsi kltsge utn szmtott fizetend s
levonhat fa elszmolsa a beruhzs trgyi eszkzknt trtn zembe helyezsekor.
T 4.Elzetesenfelszintott fa
- K 4.Fizetend fa
le. Kzssgen bellrl trtn beszerzs fizetend s visszaignyelhet f-ja az fa- fa trvny
szerinti- teljestsnek napjn rvnyes devizarfolyam1 alapjn meghatrozott sszegben.
T 4.Elzetesen felszmtott fa
- K 4. Fizetend fa
lf. Klfldrl ignybe vett szolgltats fizetend s visszaignyelhet f-ja az fa
teljestsnek napjn rvnyes devizarfolyam1 alapjn meghatrozott sszegben.
T 4. Elzetesen felsznltott ifa
- K 4. Fizetend fa
lg. Kzssgen belli beszerzsre fizetett elleg utni fa a pnzgyi teljests napjn rvnyes
devizarfolyam1 alapjn meghatrozott sszegben. A teljestskor a berkez szmla fjnak elszmolsa utn az elleg f-ja visszavezetend (ellenkez irny knyvelssel).
T 4.Elzetesenfelszmtott fa
- K 4.Fizetend fa
l h. fa elszmolsa, ha a szlltk szmlja fordtott adzs szerint kerlt kibocstsra.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa
- K 4.Fizetend fa
Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok elzetesen felszntott f-ja.
2a. Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok visszaignyelhet f-ja.
T 4.Elzetesen felszmtott iifa
- K 4.Szlltk/3.Pnztr
2b. Vsrolt eszkzk vissza nem ignyelhet f-ja (pl. szemlygpkocsi beszerzs f-ja).
T l.Bemhzsok/2. Vsrolt kszletek
- K 4.Szlltk/3.Pnztr ,
2c. Ignybe vett szolgltatsok vissza nem ignyelhet f-ja (pl. parkolsi dj f-ja).
T 516/l.Kltsgek
- K 4.Szlltk/3.Pnztr
2d. Rfordtsokhoz kapcsold vissza nem ignyelhet fa.
T 8.Egyb rfordtsok
- K 4.Szlltk/3.Pnztr
Vsrolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok arnyostssal megosztand f-ja.
3 a. V srolt eszkzk, ignybe vett szolgltatsok megosztand elzetesen felszmtott f-ja.
T 4.Megosztand elzetes fa
- K 4.Szlltk/3.Pnztr
3b. Arnyostssal megosztott visszaignyelhet fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa
- K 4.Megosztand elzetes fa
3c. Arnyostssal megosztott, vissza nem ignyelhet fa.
T 8.Egyb rfordtsok
- K 4.Megosztand elzetes fa
Vm- s Pnzgyrsg ltal kivetett fa elszmolsa, a VPOP-nak trtnt pnzgyi teljests
napjn. (A kivetett fa elszmolsa a kivetskor. T 3.Import fa elsz. szmla-K 4.VPOP elsz. szmla.)
T 4.Elzetesenfelszmtott fa
- K 3.Jmport iifa e/szm. szmla
Apportba tvett eszkzk elzetesen felszmtott s levonhat f-ja (ha fa kteles az tvtel).
T 4.Elzetesenfelszmtott fa
- K 4.Egyb rvid lejrat ktelezettsgele
Apportba tadott eszkzk fizetend f-ja (ha fa kteles az tads).
T 3.Egyb kvetelsek
- K 4.Fizetend fa
Trts nlkltadott eszkzk utn fizetend fa.
7 a. Trts nlkli tads f-ja, ha az tad kiszrnlzza az f-t az tvevnek.
T 3.Egyb kvetelsek
- K 4.Fizetend fa
7b. Trts nlkli tads f-ja, ha az tad nem szmlzza ki az f-t az tvevnek.
T 8.Rendkvli rfordtsok
- K 4.Fizetend fa
fa pnzgyi rendezse.
Sa. Afa ktelezettsg tutalsa, ha a fizetend fa magasabb, mint a visszaignyelhet.
T 4.Afa pnzgyi elszmolsi szmla
- K 3.Pnzeszkzk
Sb. fa visszaignyls pnzgyi teljestse.
T 3.Pnzeszkzk
- K 4.fa pnzgyi elszmolsi szmla
fa szmlk sszevezetse az v vgn (zrs eltt), vagy az v elejn (a nyitst kveten).
9a. Trgyv (vagy trgyvet megelz v) elzetesen felszmtott f-jnak tvezetse.
T 4.;{fa pnzgyi elszmolsi szmla
- K 4. Elzetesen felszmtott fa
9b. Trgyv (vagy trgyvet megelz v) fizetend f-jnak tvezetse.
T 4.Fizetend fa
- K 4.A.ja pnzgyi elszmolsi szmla
ltalnos esetben deviza eladsi rfolyam, vagy elzetes bejelents esetn MNB devizarfolyam.
285
Pnzgyi szmvitel
l'
4.Adl<, adjelleg
ktelezettsgek
(12)
8.Egyb rfordtsok
5 (617).Bij rulkok
(4a)
5 (617) .Kltsgek
(4b) (4c) (4d)
3.Pnzeszkzk
8.Trsasgi ad
(Sa)
(5b)
!.Beruhzsok
2. Vsrolt kszletek
(6)
4.Jvedelem elszm. szmla
l E.
(10)
E.
3.Egyb kvetelsek
(9)
5(617). Kltsgek
8.Egyb rfordtsok
(ll)
286
Pnzgyi szmvitel
5. Trsasgi ad elszmolsa.
Sa. Trsasgi ad elleg fizetse v kzben.
T 4.Adk, adje/leg ktelezettsgek'
- K 3.Pnzeszkzk
K 3. Pnzeszkzk
- K 3.Pnzeszkzlc
12. Azoknl az adnemeknl, ahol az adz javra mutatkozik tlfizets (f-nl visszaignylsi
lehetsg), annak sszegt tvezetsi krelem alapjn ms adnemnl megjelen ktelezettsgre
t lehet vezetni. (Pl. f-rl sz)a-ra tvezets: T 4.Szja tartozs-K 4.1j(1 pnzgyi e/szm. szmla)
T 4.Adk, adjelleg ktelezettsgek1
287
Pmiigyi szmvitel
A rszesedsi viszony szeri nt milyen fajtk jelennek meg, illetve mit jelentenek ezek?
Mit minstnk klcsntartozsnak?
Mit neveznk beruhzsi s fejlesztsi hiteinek?
Milyen ttelek kerlhetnek a ktvnytartozsok kz?
Mi az tvltoztathat ktvnyek lnyege?
Mi minsl szlltkkal szembeni ktelezettsgnek?
12. Mi a vlttartozsok fogalma?
13. Mikor s milyen sszegben kell knyveini a vevtl kapott ellegeket?
14. Mit neveznk mrlegen k.vli ktelezettsgnek, hol kell elszmolni ezeket a tteleket?
15. Mit rt fgg ktelezettsg alatt?
16. Melyek a biztos Qvbeni) ktelezettsgek?
17. Mikor beszlnk tvllalt ktelezettsgrl?
18. Egy ktelezettsg rnikor rninsl elengedett, illetve elvlt ktelezettsgnek?
19. M ilyen rtkben kell llomnyba venni (passzivlni) a ktelezettsgeket?
20. Hogyan hatrozzuk meg a devizs ktelezettsgek forintrtkt klnbz ktelezettsgek esetn?
21 . Hova kell elszmolni a devizs ktelezettsgek pnzgyi teljestse esetn a keletkezett
rfolyam-klnbzetet?
22. Milyen esetben kell az lfolyam-klnbzetet bekerlsi rtket mdost ttelknt elszmolni?
23. Melyek azok a devizs ktelezettsgek, amelyek v vgi rfolyam-klnbzett nem kell
figyelembe ve1mi az sszevont rfolyam-klnbzetben?
24. Hova kellelszmolni az sszevont rfolyam-klnbzetet, ha az jelents?
25. Mit kell tenni, ha az sszevont rfolyam-klnbzet nem j elents?
26. A nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsnak milyen felttelei va1111ak?
27. Melyek a nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsnak a lpsei?
28. I-lova kell elszmolni az eszkzk bekerlsi rtkbe be nem szmthat bankgarancia dj t?
29. Hogy kell elszmolni az elengedett ktelezettsg sszegt?
30. Hogyan kell knyveini az tvllalt ktelezettsget?
31. Melyek a halasztott bevtelek feloldsnak a szablyai?
32. Melyek a halasztott rfordtsok feloldsnak a szablyai?
33. Mit kell bemutatni a kiegsz t mellkletben a ktelezettsgekkel kapcsolatban?
34. Melyek a htrasorolt ktelezettsgek kz trtn besorols kritriumai?
35. Hova kelltsorolni a kvetkez vben esedkes beruhzsi s fej lesztsi hiteleket?
36. Hova kell tsorolni a kvetkez vben esedkes ktvnytartozsbl, illetve tvltoztathat
ktvnyekb l szm1az ktelezettsgeket?
37. Mit neveznk barter gyletnek, rnilyen specilis szablyok kapcsoldnak hozz?
38. A szlltt!Inilyen engedmnyeket kaphatunk, s hogyan kell elszmolill azokat?
39. A vevktl kapott ellegek f-jt mikor s hova kell elszmolni?
40. Vannak-e specilis szablyai a vevktl devizban kapott ellegek elszmolsnak?
6.
7.
8.
9.
10.
ll.
288
Pnzgyi szmvitel
12.8.
Ellenrz krdsek
s teszt a ktelezettsgekre
41. A vlttartozsokat milyen sszegben kell kimutatni? Hogyan kell elszmolni a vlttartozsok
kamatait?
42. Mit neveznk pnzgyi lzingnek?
43. Kik lehetnek a jogosultjai az egyb rvid lejrat ktelezettsgeknek?
44. Milyen specilis eredmnykimutats kapcsolatai vannak az egyb rvid lejrat ktelezettsgeknek?
45. Melyek a munkavllalkat terhel adk, jrulkok?
46. Milyen tteleket kell elszmolni a brjrulkok kztt?
47. I-lova kellelszmolni az arnyostssal megosztott, vissza nem ignyelhet f-t?
48. Milyen levonsok terhelhetik a magnszemlyeknek fizetend osztalkot?
49. Milyen adkat kell elszmolni az egyb rfordtsok kztt?
50. Mit kell kimutatni a ktelezettsgek rtkelsi klnbzete, illetve a szrmazkos gyletek
negatv rtkelsi klnbzete mrlcgttelekben?
b) Teszt
a trsadalombiztostsi jrulk. ~
a munkaadi jrulk.
a munkavllali jrulk. ~
a tteles egszsggyi hozzjruls.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
5. A vlttartozs kamata
a csak a vlt teljestsekor knyvelend.b v vgn knyvelend a fizetett kamatra s a passzv idbeli elhatrolsra. c a vlt kibocstsakor a teljes kamat elszmoland a vlttartozsokkal szemben aktv
idbeli elhatrolsknt d a vlt kibocstsakor teljes egszben elszmoland a vlttartozsokkal szemben a
fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsokra. _..
e Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
289
12.8.
Ellen rz krdsek
s teszt a ktelezettsgekre
Pnzgyi szmvitel
d
e
a trsasgi ad.
az iparzsi ad.
a munkaadi jrulk.a nyugdjjrulk.
Nincs j vlasz a:G a-d pontok kztt.
d
e
9. Egyik
vevnk elleg
a
b
c
d
e
A vevtl kapott elleget az egyb rvid lejrat ktelezettsgek kztt kell kimutatni.A fizikai teljestskor az elleggel cskkentett sszeget knyveljk rbevtelknt. A vevtl kapott elleget az ellegszmla berkezsekor kell knyvelni. A vevtl kapott elleg kvetel oldalra 500 eFt-ot knyvelnk az elleg pnzgyi
telj estsekor. Nincs j vlasz az a- d pontok kztt. .._..
a
b
c
d
c
A teszt megoldsa
l b
5 d
9e
290
2 d
6 c
10 c; d
3 c
7 c
ll d
4 a; b; c
8 a; c
Pnzgyi szmvitel
13. Eredmnykimutats 1
Knyvnk eddigi fejezeteiben a mrleg egyes sorainak tattalmval, a vagyon megfelel
mrlegsorba trtn besorolsval, s az egyes vagyonrszek elrsoknak megfelel rtkelsvel
foglalkoztunk. Nem volt azonban olyan mrlegsor, melynl ne emltettk volna meg a vagyonban
bekvetkezett vltozsok eredmnyre gyakorolt hatst.
Ebben a fejezetben ezeket, az eddigiekben mr megismert eredmnyvltozsokat okoz gazdasgi
esemnyeket rendszerezzk, egyben rszletesen is megismerkednk az ves/egyszerstett ves
beszmol msik fontos dokumenturnval, az eredmnykimutatssaL
A magyar szmviteli trvny szerint ugyanis minden ketts knyvvitelt vezet gazdlkodnak
valamennyi tev kenysgb l szrmaz hozamt s rfordtst, valamint az ezek klnbsgeknt
add, az zleti vben elrt eredmnyt a beszmol rendszer rszt kpez
eredmnykimutatsban kell bemutatnia.
idszakra
vonatkozan,
elre meghatrozott szerkezetben, sszevontan s pnzrtkben tartalmazza a vllalkozs
trgyvi mrleg szerint eredmnynek levezetst, s bemutatja az eredmny keletkezsre
hat fbb tnyez ket, az eredmny sszetevit, a hozamokat s a rfordtsokat.
Az eredmnykimutats a pnzgyi teljeststl fiiggetlenl tartalmazza a gazdlkod egysg
A hozam tgabb kategria, rnint a bevtel. Egyrszt magban foglalja a kibocsts bevteleit
(realizlt rbevtel, egyb bevtel, pnzgyi mveletek bevtele s rendkvli bevtel), amelyek
nem felttlenl esnek egybe a pnzbevtelekkel (a gazdlkod egysg pnzllomnynak
nvekedsvel). A hozamok kztt msrszt megtallhatjuk az aktivlt bels , sajt teljestmnyek
nkltsgi rtkt is, amelyek a sajt termels kszletek llomnyvltozsbl s a sajt
elllts eszkzk aktivlt rtkbl addnak.
HOZAM
OK
. EGYB, PNZGYI
RBEVTEL
S RENDKVLI
BEVTELEK
PNZBEVTEL
Rth-Adorjn-Lukcs-Veit: Szmviteli esettanulmnyok 2008 (MKVK OK, Bp, 439-464. oldalak alapjn.
291
sjellemzi
Pnziigyi szmvitel
A rfordtsok azok a ttelek, amelyeket a gazdlkod egysg az eredmny terhre szmol el.
Jelents rszk korbban kltsg - tevkenysg rdekben felhasznlt erforrs - volt.
(Gondoljunk csak az rtkestett ksztermkek s nyjtott szolgltatsok bekerlsi rtkre, vagy
a kzponti igazgats kltsgeire!). A rfordtsok ms rszei olyan rtkestshez kapcsoldnak,
amelyek nem a gazdlkod egysg produktumai: elb, rtkestett trgyi eszkzk nett rtke,
rtkestett rtkpaprok tfolyamvesztesge. Vgl a rfordtsok harmadik rsze a mkdsbl
fakad, az i dhz ktdik: kresemnyek, fizetett kamatok, brsgok stb.
KLTSG
Ks"P. (esz Ifiads
... -
. .
-- . ~gybe~z kiads is
PNZKIADS
. ..
.. .....
,,
EREDMNYK4 TEGRJK
l
l
Natur l
Megtermelt
eredmny
Mkdsi
eredmny
szeml let
(ketts)
knyvveze ts
esetn
Realizlt eredmny
Pnzgyileg is
realizlt eredmny
GLOBLIS
,.
MUTATK
'------
'
_;'f l
Pnzforgalmi
szemlle t
(egyszeres)
knyvveze ts
eset n
..
(*l
Rendszermozgsok
pnzgyi eredmnye
bevtelek s :
:
l Pnzgyi
eredmnye
mveletek
( *) rtkests brutt
eredmnye
292
Rendszermozgsok
eredmnye
.-------"T-----------
Fedezeti
Egyb
:
osszeg /
rfordtsok
zemi (zleti)
tevkenysg eredmnye
Pnzgyi szmvitel
sjellemzi
Megtermelt eredmny:
Az eredmnykimutats clj a
Megbzhat s vals tjkoztatst nyjtson a vllalkozs jvedelmi helyzetrl, s ezzel segtse
a tulajdonosokat, a befektetket a jvbeni dntseik meghozatalban.
Mutassa be az eredmny szerkezett, sszetevit , a keletkezsre hat s az alakulst
befolysol fbb tnyezit.
Tjkoztassa az rdekelteket arrl, hogy mi lett s az adzs eltti eredmny sorsa.
Tartalmi jellemzi
Szmviteli nyilvntartsokra, dokumentcikra pl.
A fordulnapok kztt eltelt idszak - zleti v - bevteleinek s rfordtsainak forgalmi
adatait tartalmazza.
A mrleg fordulnapja s a mrleg sszelltsa kztt bekvetkezett, trgyvi eredmnyt
befolysol, ismertt vlt gazdasgi esemnyek eredmnyre gyakorolt hatsait is tartalmazza.
(De csak azokat, amelyek nem minslnek a kvetkez idszak gazdasgi esemnyeinek.)
Ugyanazon rtkelsi elveket s rtkelsi eljrsokat kell alkalmazni, 1nint a mrlegben.
A szmviteli alapelvek betartsval kell, hogy kszljn.
Formai jellemzi
ltalban kt rtkrovata van (bzis s trgyv), de ellenrzs-nellenrzs esetn kiegszl
egy ham1adikkal is, ahol a lezrt v(ek) mrleg szerinti eredmnyt mdost tteleket kell
bemutatni. (joru1an alakul vllalkozsnl csak egy rtkrovata lehet.)
Lehet lpcszetes felpts, de ktoldalas (mrlegszerl) formban is el kszthet.
ltalban ezer fo1intban (ezer forintra kerektve) kszl. (Kivve a szzmillird forint
mrlegfsszeget meghalad cgeket, ahol milli forintban, tovbb a vmszabadterleti s
devizaklfldi trsasgokat, valamint a funkcionlis pnznem miatt a beszmoljukat devizban
ksztket, ahol az MNB rfolyamlistja szerinti devizaegysgben.)
A hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre jogosult szemlynek kell almia.
Lettbe kell helyezni, s kzz kell teru1i.
Meghatrozott szerkezetben kszl, sminak tagolsa ngyfokozat:
)> az abc nagybetiveljelljk az egyes rszeredmny kategrikat,
)> rmai szmokkal az eredmnycsoportokat,
)> arab szmokkal az eredmnytteleket,
)> "ebbl" megjegyzssel pedig a tjkoztat sorokat.
Bekerlsi rtke
ltalban kifejezetten csak szolgltatst vagy kereskedelmi tevkenysget vgz cgeknl, ahol a felmerlt
kltsgek egyben rfordtsok is, vagyis nem fordul el aktivlt sajt teljestmny.
293
Pnzgyi szmvitel
Azonossgole az eredm nykimutats s a mtleg kztt (az elz oldalon tallhat tartalmi s
fom1ai jellemzkn kvl):
szmviteli dokumentumokra pl (fknyvi kivonattal, analitikus s szintetikus szmlk
adataival, bizonylatokkal altmasztott);
az zleti v knyveinek zrst kveten kszl;
meghatrozott szerkezetben kell sszelltani (felptst, tagolst, az egyes sorok tartalmt a
Szmviteli trvny, illetve kormnyrendeletek rjk el);
sszevont adatokat tartalmaz (egy-egy eredmnykimutats sor tbb fknyvi szmla egyenJegt
is tartalrnazhatja);
a mrleghez hasonlan az egyes eredmnykimutats sorok, ttelek tovbb tagolhatk,
rszletezhetk, illetve sszevonhatk, ha azok sszegkben a megbzhat s vals sszkp
szempontjbl nem jelentsek 1 , s ha az sszevons e lsegti a vi lgossg elvnek
rvnyeslse;
az egyes ttelek tovbbi tagolsa, rszletezse megengedett, ame1myiben ez szksges az
eredmny vals rtke kialakulsnak megismershez, altmasztshoz;
j ttelek is felvehetk, ha azok taJtalmt az elrt sma szerinti ttelek elnevezse, tartalma
nem fedi le;
egyik zleti vrl a msikra megvltoztathat az alkalmazott sma, de biztostani kell a trgyv
adatainak sszehasonlthatsgt az elz zleti v adatai val;
magyar nyelven kell elkszteni;
a mrleg szerinti eredmny nagysga mindkt kimutatsban megegyezik;
egyes sorairl tovbbi informcikat kell adni a kiegszt mellkletben.
f(iifnbsgek az eredmnykimutats s a mrleg kztt:
a mrleg egy adott idpontra (fordulnapra) vonatkozan tartalmaz llomnyi (teht statikus)
adatokat), mg az eredmnykimutatsban egy adott idszak forgalmi adatainak sszestse
tallhat (vagyis dinamikus);
a mrleg elssorban a gazdlkod egysg vagyoni helyzetrl, az eredmnykimutats pedig a
vllalkoz jvedelemi helyzettrl ad megbzhat, vals sszkpet;
a mrlegben elszr az sszest sorok jelennek meg s csak azutn a rszletezk, az
eredmnykimutatsban ppen fordtva.
294
Pnzgyi szmvitel
Elmletileg a nagyobb mret, termel tevkenysget fo lytat, jelents kszlettel rendelkez cgeknl
javasolt a hasznlata, de a termelcgeknl hasznlatos knyvelsi prograrnak ltalban kltsgnemben
knyvelnek, ezrt ezeknl is a leggyakrabban az sszkltsg tpus eredmnykimutalst lltjk ssze.
2
Az ves beszmol eredmnykimutatstl abban tr el, hogy csak a nagybetvel s rmai szmmal jellt
tteleket tartalmazza, vagyis arab szmok s tjkoztat sorok nlkli.
3
E tananyagnak nem rsze. Lsd a Szmvitel specilis krdsei tantrgyat!
4
Az IFRS szerinti eredmnykimutatsnl nem beszlhetnk smkrL Tlsgosan sszevont, mindssze ht
sorbl ll. Sok az alternatv eljrs, szabadabb az rtelmezs s kevs a gyakorlati tmutat. Nincs export
s belfldi rbevtel. Az rtkestett vsrolt s a sajt termels kszletek rfordtsait nem mutatja ki
kln-kln. Egyb mkdsi rfordtsokat is tartalmaz. Nem tesz klnbsget rbevtel s az egyb
bevtelek, valamint az ignybe vett szolgltatsok, az egyb szolgltatsok s az egyb rfordtsok kztt.
Csak az eredmnyre gyakorolt nett hatst mutatja az egyb bevteleknL A termelssei sszefgg zemi
kltsgek ktelezen aktivlandk. Az alapts-tszervezs kltsgei s az rfolyam-klnbzetek nem
aktivlhatk. rtkveszts a fordulnapi rtkelsbl, fa nlkli rtkre mutathat ki. A pnzgyi
eredmnynl nincs befektetett-forg, kapcsolt-nem kapcsolt megklnbztets. Csak az adzott
eredmnyig keliil sszelltsra, a fizetett osztalk mr kvetkez v esemnye.
295
Pnzgyi szmvitel
visszart rtkveszts
Anyagkltsg
Ignybe vett szolgltatsok rtke
Egyb szolgltatsok rtke
Eladoli ntk beszerzsi rtke
Eladoli (kzvettett) szolgltatsok rtke
rtkveszls
TEVEKENYSEGEREDMENYE
Kapoli Or) osztalk s rszeseds
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
Befektetell pnzgyi eszkzk kamatai, Jfolyamnyeresge
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
Egyb kapott Or) kamatok s kamatjelle&r bevtelek
Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott
Pnzgyi miveletek egyb bevtelei
Ebbl: rtkelsi kiilnbzet
Pnz
vimveletek
bevtelei
Pnz
i mveletck rfordtsai
D)RENDKVLIEREDMENY
E ADOZAS ELOTil EREDMENY
Adfizetsi ktelezetts
F) ADOZOTT EREDMENY
Eredmnytartalk ignybe vtele osztalkra, rszesedsre
.!v/zazyott osztalk, rszeseds
G MERLEGSZERINTIEREDMENY
296
Pnzgyi szntvitel
SSZKLTSG etJarassa
l" '
lk'eszuT'o ered me ny ki nm t a t'as f e l'ep1't'ese ( B" va'Itoza t)
Rfordtsok
I. Sajt termels kszletek llomnynak cskkense
Anyagkltsg
Ignybe veti szolgltatsok rtke
Egyb szolgltatsok rtke
Eladott ruk beszerzsi rtke
Eladoli (kzveliteu) szolg/{(asok rtke
"
Bevtelek
, f e l epltcse
' ' ' ( B" va'ltozat)
FORG ALMI lw1tseg el.tarassa
r '' I I<csz
' r o ere d menylki mutatas
"
Rfordtsok
Bevtelek
(
X. Egyb bevtelek
Ebbl : visszart rtkveszts
XI. zemi (zleti) tevkenys!! bevtelei
H) ZEMI (ZLETI) TEV. VESZTESEGE
Pnzgyi
mveletek
bevtelei
Rendkivli bevtelek
K) RENDKIVLI EREDI\t1NY (VESZTESG)
L) ADOZAS ELTTI EREDMENY (VESZT.)
-----M) ADZOTT EREDMENY (VESZTESEG)
Eredmnytanalk ignybe vtele osztalkra, rszesedsre
N) MERLEG SZER. EREDMNY (VESZT.)
sszesen (XIV. + XJ-: +XVI. +XV/J. N)
297
Pnzgyi szmvitel
mellklet kapcsolat
A jelentsebb
sszeg
Az ellenrzs sorn fe/trt, elz v(ek)ben elkvetett jelents sszegi hibk eredmnyre
gyakorolt hatst eredmnykinmtats tteleken bell venknti bontsban.
A trsasgi ad alapjnak megllaptsnl az rtkels kvetkeztben mdost tteleket.
A rendkvli bevtelek s rfordtsok trsasgi ad alapjra gyakorolt szmszcrstett hatst.
Az adzott eredmny felhasznlsra vonatkoz javaslatot, Iza az nem egyezik meg a
jvhagysra jogosult testiilet ltal elfogadott hatrozattal.
Kii(fOidi telephelyeknl a kiiljldi gazdlkodsbl szrmaz adzott eredmnyt s a kiiljldn
befizetettfbb adkat.
ssze nem hasonlthat adatok tteles megjellst s indoklst.
Az eredmnykimutats egyes tteleinek sszevonst s az sszevons indokait
sszelltsnak egyik eljrsrl a msikra trtn llrst s annak indokait.
Vals rtken trtn rtkels eseln az eredmnyt rint ttelek tovbbi rszletezst.
1
Dlt betlivel szedtk azt, ami az cgyszerstett ves beszmol kiegsz t mellkletnek is ktelez rsze.
298
Pnzgyi szntvitel
..
megszerzse.
A nettsts egyrszt azt jelenti, hogy a kiszmizott sszeget cskkenteni kell az fval, a
klfldi tszakaszra jut szlltsi, rakodsi s raktrozsi kltsgekkel, az engedmnnyel2, a
1
299
--.l
Pnzgyi szmvitel
- K 2 db szmla
9.Beljldi rtkests nett rbevtele
4.Fizetend fa
b) Kszpnzes ruelads fval nvelt ellenrtke kiskereskedknl, boltokban.
- K 9.Beljldi rtkests nett rbevtele
T 3.Beljldi vevk
Ha a visszavsrl s a korbbi elad ugyanaz a trsasg s a visszavsrolt mennyisg nem haladja meg az
eladottat, klnben vsrolt gngylegnek minsl. Md van azonban a vevnek tadott s tle visszavett
gngylegek kizrlagos mennyisgi nyilvntartsra is. Ekkor idszakonknt el kell szmoitatni a vevt.
2
Teht a belfldn klfldinek nyjtott szolgltatst is - amennyiben az ignybevev klfldi
szkhelynek cmre kri killtani a szmlt - export rtkests nett rbevteleknt kell elszmolni. Az
ft azonban ilyenkor is a belfldi rtkests szablyai szerint kell felszmtani.
300
Pnzgyi szmvitel
Az aktivlt sajt teljestmnyek az zleti vben aktivlt sajt elllts eszkzk rtknek
s a sa.it t~~~~~~ ~szletek llom_n.yvltozsnak az sszevont,_ egy~es sszeg~: ___________
Csak az sszkltsg eljrssal kszl eredmnykimutatsban szerepelhet nll csoportknt azrt,
hogy az zemi-zleti eredmny ne a termels, hanem az rtkests realizlt eredmnyt mutassa.
A forgalmi kltsg eljrssal sszelltott eredmnykimutatst vlaszt cgek kiegszt
mellkletben is kln be kell mutatni az aktivlt sajt teljestmnyek alakulst.
ltalban a termel, ritkbbarr a szolgltat cgek sajtossga.
Fajt i (eredmnykimutats ttelei)
Sajt termels kszletek llomnyvltozsa (STK V): sajt termels kszletek zleti v vgi
zr llomnynak s az zleti v elejei nyitllomnynak klnbzete.
N az llomnyvltozs, ha a trgyidszakban nagyobb az STK nvekedse, rnint a cskkense,
mert pldul tbb STK-t lltottak el, mjnt amennyit rtkestettek
Cskken az llomnyvltozs, ha trgyidszakban nagyobb az STK cskkense, rnint a
nvekedse, mert pldul tbb STK-t rtkestettek, 1nint amennyit ellltottak (vagyis a
korbbi idszakban termeltek is eladsra kerltek a trgyidszakban).
301
Pnzgyi szmvitel
Knyvviteli elszmols
S.Sajt tcrmel s kszletek
llomn ltozsa (STK V)
3b)
l a)
l b), 9b)
8.Egyb
rfordtsok
1-2.Eszkzk
2a)
9.Egyb
bevtelek
2.STK
rtkvesztse
l-
5 a)
2c), +l 5b)
9.Rendkv. bev.
l
l
~------------ - --
l_ .. -
.. -
.. -
.. -
.. -
.. i
8.Rendkvli rford.
2b)
- ..
.._-_.. -_._-_
3a)
_____ .,.
4a)
! .Beruhzsok
l Immaterilis javak
_
_ 6_),_9_a)_ __
_ _
2.Anyagok; 2.Gngylegek
7), 8)
2) Specilis sajt termels kszlet nvek ed sek (az STK nem a "megszokott" elllts
sorn kerl llomnyba vtelre).
2a) Kisrleti fejlesztsbl, prbazembl raktrra vett STK; tenyszllatbl hzllatt
tminsts.
T 2.STK
-K
l-2.Eszkzk
302
- K 9.Rendkvli bevtelek
Pnzgyi szmvitel
-K 5.STKAV
3) Specilis sajt termels kszlet eskkensek (az STK nem az rtkests sorn kerl ki az
llomnybl)
3a) Apportknt bevitt, trts nlklitadott STK.
T 8.Rendkvijfi rfordtsok
- K 2.STK
- K 2.STK
- K 5.SEEA
4) STK rtkvesztse.
4a) STK rtkvesztse.
T 8.Egyb rfordtsok
- K 2.STK rtkvesztse
- K 5.SEEA
- K 9.Egyb bevtelek
- K 5.STK V
7) Sajt vllalkozsban ellltott anyagok (egy ven bell elhasznld eszkzk, gyrteszkzk) kszletre vtele ellltsi kltsgen.
T 2.Anyagok
- K 5.SEEA
- K 5.SEEA
- K 5.SEEA
- K 2.STK
A korrekci csak az AST-n belli tcsoportostst jelent, egyben megteremti az egyezsget a mrlegbl
megllapthat STK V s az eredmnykimutatsba belltand rtk kztt.
303
Pnzgyi szmvitel
nem kpez bevtelek, illetve az rtkests nett rbevtelhez nem kapcsold kiflzetsek s
ms vesztesg jelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn
keletkeznelc, s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek bevteleinek, rfordtsainak,
;sem pedig rendkvli ~evtelnelc, rfordtsna.k.
Mindkt tpus eredmnykimutatsban szerepel, mgpedig azonos tartalommal s rtkkel.
A gazdlkod egysg nem dnthet arrl, hogy egy gazdasgi esemnyt (legyen az egy termszeti
katasztrfa, balesett, bntets, krtrts, hitelezsi vesztesg) gyakorisgtl vagy mrtktl
fuggen egybnek (teht szoksosnak) vagy rendkvlinek minstsen. Kizrlag a Szmviteli
trvny szerint nevestett esemnyek szmolhatakel az egyb vagy a rendkvli ttelek kztt.
Tartalma (egyb bevteleket s egyb rfordtsokat rint gazdasgi esemnyek knyvviteli
elszmolsa)
8.EGYB
RFORDTSOK
E.
la)
!.Trgyi eszkzk
l ..mnat. javak
bl
4
____ J l
!.Trgyi eszkzk
l.Itmnat. j avak
(terven felli cs-j e)
9.EGYB
BEVTELEK
4c)
E.
2)
3)
4 a)
l
3.Pnzeszkzk
3.Egyb kvetelsek
4d)
3.Vevk
ld)
4.Fizetend fa
304
l e)
le)
Pnzii~:Yi szmvitel
-K
- K 8.Egyb rfordtsok
-K
9.Egyb bevtelek
-K
4.Fizetend fa
l e) A fizetend fa elszmolsa.
T 3. Vevk
-T
- K 9.Egyb bevtelek
-T
-K
A kszletekhez kapcsoldan
5) A kszletek elszmolt rtkvesztse2 .
T 8.Egyb rfordtsok
- K 2 .Ksz/etek rtkvesztse
- K 9. Egyb bevtelek
- K 2.Kszletek
- K 8.Egyb rfordtsok
Ha a kny v szerinti rtk tartsan s jelentsen magasabb, mint a piaci rtk; feleslegess vltak,
megrongldtak, megsemmisltek, illetve hinyuk kvetkeztben rendeltetsknek megfelelen nem
hasznlhatk, illetve hasznlhatatlanok.
Ha a knyv szerinti rtkk tartsan s jelentsen magasabb, mint a piaci rtkk (eladsi ruk); a
vonatkoz elrsoknak, illetve eredeti rendeltetsnek nem felel meg, megrongldott, felhasznlsa,
rtkestse ktsgess vlt.
305
Pnziigyi szmvitel
9.EGYB
BEVTELEK
8.EGYB
RFORDTSOK
2.Kszletek
E.
7 a)
8a)
8b)
2.Kszletek
rtkvesztse
5)
3. Pnzeszkzk
3 .Egyb kvetel.
7b)
~ --- ----------------------!
7c)
8.EGYB
RFORDTSOK
3.Kvetelsek
E.
9a)
9c)
13a)
3 .Kvetelsek
rtkvesztse
______:1:...::.1)'-----T
3. Pnzeszkzk
12)
10)
9b\ 13b\
t
l
13c)
4.Cltartalkok
14b)
14a)
9)
Ha a kvetels knyv szerinti rtke s a vrhatan megtrl sszege kztti tarts s jelents,
klnbzet. A vevnknt, adsonknt kissszeg kvetelseknl az rtkveszts sszege
ezen kvetelsek nyilvntartsba vteli rtknek szzalkban is meghatrozhat.
vesztesgjelleg
306
Pnzgyi szmvitel
- K 9.Egyb bevtelek
12) A kvetels knyv szerinti ttkt meghaladan realizlt sszeg, ha azokra a kvetels eredeti
jogosultja korbban rtkvesztst szmolt el.
T J.Pnzeszkzk
- K 9.Egyb bevtelek
- K ].Kvetelsek
- K 8.Egyb rfordtsok
- K 9.Egyb bevtelek
- K 4. Cltartalkole
- K 9. Egyb bevtelek
9.EGYB
RFORDTSOK
4.Halasztott bevtelek
(4.Ne atv zleti v. cortk)
! Sa) ~
15b)
.
4.Ncgatv zleti
vagy cgttk
elszmol. szla
BEVTELEK
15c)
- K 9.Egyb bevtelek
- K 4. Halasztott bevt.elek
(elhalasztott)
egyb
bevtelek
- K 9. Egyb bevtelek
- K 9.Egyb bevtelek
17c) a
kvetkez
- K 9.Egyb bevtelek
307
8.EGYB
9.EGYB
RFORDTSOK
BEVT ELEK
Pnzgyi szmvitel
4.Ktelezettsgek
3 .Kvetelsek
16)
17a)
19b)
18b)
20);
2 l a)
2 l b)
4.Bevtelek
3 .Pnzeszkzk
E.
3 .Pnzeszkzk
PIE
19a)
J-:---\~:)__--- --
__
18---'a)=-r
308
Pnzgyi szmvitel
- K 9.Egyb bevtelek
- K 3.Pnzeszkzk
T 8.Egyb rfordtsok
22e) Mrlegkszts
idpontji g
T 8.Egyb rfordtsok
fi zetend
sszegek.
- K 3.Pnzeszkzk
- K 9.Egyb bevtelek
8.EGYB
9.EGYB
RFORDTSOK
BEVTELEK
3.Pnzeszkzk
3 .Pnzeszkzk
22c)
22a)
23 a)
23c)
3.Bevtelek AIE
22d)
22b)
22e)
2 3d)
23 b)
XXXXXX
309
Anyagjelleg
13.3.4.
rfordtsok
Fogalma
.
--
Knyvviteli elszmols
4.Szlltk
la)
,/le)
5. Kltsgnem
tvezetsi szmla
2An:
l i)
l
~---------------------------)
4.Szlltk
4.Egyb rv.lej. kt
5 .Ignybe vett
szolgltatsok
3 .Pnzeszkzk
4.Ktgek, rf. PIE
E.
8.Ignybe vett
szolgltatsok
rtke
klrgei
2a)
2b)
3b)
8.Eladott ruk
beszerzsi rtke
4d)/,.5c)
'
2.Anygok
2,ruk
E. /
.:
>,
',
',
8.Eladott (kzvettett)
szol ltatsok rtke
5b)
;
5b), Sd)
310
Pnzgyi szmvitel
T 5.Anyagkltsg
- K 4. Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesen felszmtott fa.
T 4.Elzetesen felszmtott fa
- K 4.Szlltk
l b) Anyag visszavtelezse forgalmazs cljbl.
T 2.Anyagok
- K 5,Anyagkltsg
le) v vgi leltrozs sorn megllaptott kszletllomny nvekeds.
T 2.Anyagok
- K 5,Anyagkltsg
ld) v vgi leltrozs sorn megllaptott kszletllomny cskkens.
T 5.Anyagkltsg
- K 2.Anyagok
311
Pnzgyi szmvitel
miatti korrekci.
T 2.ruk
- K 8.Elb (vagy fordtva)
Ha a vsrolt szolgltatsrl v kzben mennyisgi s rtkbeni nyilvntartst vezet.
4c) Kzvettett szolgltats ignybevtele a le nem vonhat ft is magban foglal rtken.
T 2.ruk (kzvettett szolgltatsok)
- K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzetesen felszmtott fa.
T 4.Elzetesenfelszmtott fa
- K 4.Sz/ltk
4d) rtkestett kzvettett szolgltats knyv szerinti rtke.
T 8.Eladott (kzvettett) szolglt. rtke - K 2.ruk (kzvettett szolgltatsok)
13.3.4.1. Anyagl{ltsg
Fogalma (tartalma)
...
Anyagkltsgnek minsl a felhasznlt anyagok (alap, segd, nyer s, zem, egyb), a
felhasznlt, ignybe vett energiahordozk rtke (vz, gz, ram), a nyomtatvnyok,
irodaszerek, a vsrolt alkatrszek, tartalk-alkatrszek, vdtelek, -italok, szakknyvek,
folyiratok, tiszttszerek, egy vnl rvidebb lettartam szerszmok, gyrteszkzk,
fogyeszkzk, m szerek, berendezsek, felszerelsek, munka-, egyen-, vd- s formaruhk
beszerzsi rtke azok hasznlatba vtelekor, valamint a nvendk-, hz- s egyb
llatbeszerzs ek le nem vonhat.ft is ma.gban foglal rtke.
Knyvviteli elszmols
4. Szlltk
S.Anya gkltsg
la)
2.Anyagok
rklnbzete
2 a)
------r-----1
2.Anya ok
E.
le)
----------
3a)
_----=.
2b=-'-)_ _ 4- .-E-l-,z;..;et..!..e-s-t:_a_ _ _---L,.______
------~~).!_l_c)____ _
2 c), 3b)
---
2 d)
2 d)
312
- K 5.Anyagkltsg
Pnzgyi szmvitel
le) v vgn a leltrozs sorn tallt anyagok rtkt ssze kell vetni az anyakszlet nyit
llomnyval, s a klnbsgk (llomnyvltozs =zr- nyit) cskkenti vagy nveli a
tr&ryvi anyagkltsget.
T 5.Anyagkltsg
2b) A kszletszmln elszmol ron vesszk llomnyba (s tartj uk nyil vn) az anyagbeszerzst.
T 2.Anyagok (elszmol ron)
- K 2.Anyagok rklnbzete
._
..
. -. ____ _
Knyvviteli elszmols
T 5. Ignybe vett szolgltatsok kltsgei-K 3.Pnzeszkzk/4.Szlltld4.Egyb rvid lejrat
ktelezettsgek/4.Passzv idbeli elhatrolsok
313
Pnzgyi szmvitel
Az zleti vben felmerlt, az eszkzk bekerlsi rtkben el nem szmolt (figyelembe nem
vehet)
illetk,
jogszablyou alapul hatsgi igazgatsi, szolgltatsi dj,
egyb hatsgi igazgatsi, szolgltatsi eljrsi dj,
bankkltsg (a kamat kivtelvel),
biztostsi dj,
sajt elllts termkeknek a sajt kiskereskedelmi egysgbe trtn kiszlltsakor,
illetve (sajt) zemben trtn felhasznlsakor megfizetett ad, j rulk, termkdj a
szmlzott, a fizetett, a szerz dsben megha!~rozott (szmtott), a bevallott sszegben.
Knyvviteli elszmols
T 5.Egyb szolgltatsok kltsgei
i~agda:if~r-k
Knyvviteli elszmols
8.ELB
4.Szlltk
la)
2.ruk rrse
------r-----
l------..::;2.::..a)~-+
2.ruk
lb)
E.
2b)
lb)
+- - ---------- ----------
3a)
2c), 3b)
4.Elzetes
fa
2d)
2 d)
314
- K 2.ruk rrse
2d) Az eladott rukra jut rrssei korrigljuk - egyenlege eljeltl fggen nveljk vagy
cskkentjk - az elbt.
T 2.ruk 1-rse
3a) Tnyleges beszerzsi ras nyilvntarts esetn a beszerzs az ruk szmlra kerl.
T 2.ruk (tnyleges beszerzsi ron)
- K 4.Szlltk
Kapcsold ttel: a levonhat, elzelesen felszmtoll fa.
- K 4.Szlltk
T 4.Elzetesenfelszmtott ifa
(Az ruhiny, az ruk rtkvesztse s kresemnye azonban nem elb, hanem egyb rfordts, a
A vltozatlan fonna ana utal, hogy az adott vllalkoznl azon rtknvel tevkenysget, mveleteket
kzvetlenl nem vgeznek, de nem zrja ki azt, hogy azon msok - pldul bnuunkban - ne vgezzenek
rtknvel munkkat, akr olyant is, amelynek eredmnyeknt az nt j ellemz i is megvltoznak
315
Pnzgyi szmvitel
Knyvviteli elszmols
--
E.
S.Eladott (kzvettett)
szolgltatsok
- --
2.Kzvettett
szolgltatsok
3.Pnzeszkzk
la)
2 a)
4.Elzetes
lb)
fa
--
2_b_)_
---
316
Pnzgyi szmvitel
S.Kltsgnem
tvezetsi szmla
(5. Technikai sz/a)
S.Brkltsg
(la), (lb)
_ _(_lc_)_ _
S.Szemlyi jelleg
egyb kifizetsek
8.Szemlyi jelleg
(Ze)
(2a), (2b)
l"
8 Brkltso-
5 .Brj rulkok
egyb ITzctsck
8.Br rulkok
(3b)
(3 c)
4 Jrulktartozsok
4.Adtartozsok
(3a)
l. Brkltsg elszmolsa.
- K 3.Pnzeszkzk/4.Brtartozsok
T 5.Brkltsg
- K 5.Brkltsg
- K 3.Pnzeszkzld4.Brtartozsok
2b) Trgyvhez kapcsold, fordulnap utn megllaptott szemlyi jelleg egyb ki fizetsek
idbeli elhatrolsa.
T 5.Szemlyijelleg egyb k!fizetsek
2c) Szemlyi jelleg egyb kifizetsek v vgi tvezetse a szemlyi jelleg rfordtsok kz.
T
8.Szemlyjelleg egyb
kifizetsek
-K
5.Szemlyijelleg
egyb kifizetsek
3. Brjrulkok elszmolsa.
3a) Az zleti v sorn elszmolt brjrulkok. (Lsd a 13.3.5.3. pontot!)
T 5.Brjrulkok
- K 3.Pnzeszkzk/4.Brtartozsok
- K 5.Btjrulkok
317
Pnzgyi szmvitel
13.3.5.1. Brkltsg
Fogalma
.
Brkltsg minden olyan- az zleti vhez kapcsold - kifuets, amely a munkavllalkat,
az alkalmazottakat, a tagokat megillet, az rvnyes rendelkezsek szerint b rknt vagy
munkadjknt elszmoland jrandsg.
A brkltsgeket nndig brutt - levonsokkal nem cskkentett - sszegben kell elszmolni. Az
egyni vllalkoznak szmla ellenben kifizetett sszegek nem szmolhatk el szemlyi jelleg
rfordtsknt, hanem azok anyagj elleg rfordtsok (ignybe vett szolgltatsok). A brkltsg
elszmolsa fggetlen attl, hogy az ilyen cmen kifizetett sszegek utn kell-e szemlyi
jvedelemadt fizetni vagy sem, illetve alapjt kpezi-e vagy sem a trsadalombiztostsi
j mlkoknak.
Fajti
A brkltsg az llomnyba tartoz s az llomnyon kivli munkavllalknak, alkalmazottaknak,
tagoknak a trgyidszakra brknt szmfejtett, elszmolt sszegek elemeiben megfelel a
keresetnek, amely a kvetkezket foglalja magban:
alapbr vagy trzsbr, an a munkaszerzdsben rgztett idbr vagy a munkltat ltal elre
meghatrozott teljestmnykvetelmny alapjn megllaptott teljestmnybr, illetve a
termszetbeni munkabrek;
brptlk, ami a munkavgzs klnleges felttelei, kriilrnnyei, illetve az ltalnostl eltr
munkaid-beoszts ellenttelezsre szolgl (pl. mszakpt lk, nyelvptlk, tlraptlk,
veszlyessgi ptlk stb.);
kiegszt fizets, amelyet a le nem dolgozott munkaidre jr munkabr trvnyi szablyozs
vagy kollektv szerzds szerint (Pl. fizetett szabadsg, tanulmnyi szabadsg, fizetett
1mepnap, sztrjk idejre fizetett munkabr, 13. vagy tovbbi havi munkabr, illetmnyek stb.);
egyb brek (pldul a vlasztott testleti tagok tiszteletdija, a felmondsi idje jr br, kls
eladk, tancsadk, szakrt k djai, eseti vagy alkalmi megbzsi dj ak stb.);
prrniumok, amelyek egy elre meghatrozott feladat(ok) teljestse esetn kifizetett elre
meghatrozott sszeg;
jutalmak, amelyeket az elvgzett mun.ka utlagos rtkelse alapjn fizetnek a munkavllal
rszre.
Fajti
318
Pnzgyi szmvitel
13.3.5.3. Brjrulkok
Fogal~a
Fajti
13.3.6. rtkcskkensilers
Fogalma
Az rtkcskl<ensi lers az immaterilis javak s a trgyi eszkzk trgyvi terv szerinti
fizikai s eszmei elbasznlds_nak(rtkcskkensnek) kltsgknti elszmolst jelenti. .
A rendeltetsszerllen hasznlatba vett, zembe helyezett trgyi eszkzk s mnaterilis javak
bekerlsi rtkt fel kell osztani azokra az vekre, amelyekben a trgyi eszkzket hasznlni
fogjk. Az rtkcskkens szmtsnak alapjul szolgl bekerlsi rtket cskkenteni kell a
hasznos lettartam vgn vrhat maradvnyrtkkeL
(Nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens s rtkcskkensi lers a fldterlet, a telek, az
erd, a kpzmvszeti alkots s minden olyan trgyi eszkz kivtelvel, amelynek a piaci rtke
vrhatan nem cskken a beszerzsi rtk al.)
Az ltkcskkens szmtsnak mdszereit mindig az adott vllalkozs tevkenysgre jellemz
krlmnyek figyelembevtelvel kell kivlasztani. Megtervezsnl nemcsak a trgyi eszkz,
immaterilis jszg vrhat lettartamt kell figyelembe veru, hanem a velk ellltott termkek
kltsgvisel-kpessgt s rkpzsi szablyait, letgrbjt is.
A terv szerint elszmolsra kerl rtkcskkens megvltoztathat (lers vltoztats), ha az
rtkcskkens megtervezsekor figyelembe vett krlmnyekben lnyeges vltozsok
kvetkeztek be. Pldul megvltozik az adott trgyi eszkz vrhat lettartama, rtke vagy
vrhat maradvnyrtke.
A vllalkozsok eldnthetk, s szmviteli politikjukban rgzthetik, hogy napi (az zembe
szmtva az v minden naptri napjra), havi (csak a h elejn llomnyba lv
eszkzk utn) vagy negyedves (csak a negyedv elejn llomnyba lv eszkzk utn)
szmolnak el rtkcskkenst s rtkcskkensi lerst.
helyezstl
319
Pnzgyi szmvitel
rtkhatr alatt (100 eFt egyedi beszerzsi, ellltsi rtk alatt) beszerzett vagy ellltott n.
kisrtk trgyi eszkzk, vagyoni rtk jogok s szellemi termkek esetben a gazdlkod
egysg dntse alapjn - melyet szmviteli politikjban is rgztenie kell - egysszeg lers is
lehetsges.
Knyvviteli elszmols
S.Kltsgnem
tvezetsi szmla
(5. Technikai sz/a
--------,--------
l.Trgyi eszkzk
l.Immaterilis javak
(tervszerinti rtkcskkense)
!.Trgyi eszkzk
l.lmmat. javak
(brutt rtke)
E.
1
l
l
S.rtkcskkensi
lers
8.rtkcskkensi
I)
3)
2)
4)
320
Pnzgyi szmvitel
_. ......
___ .. .. .. _ _ _
Knyvviteli elszmols
l) Az rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge.
l a) rtkestett sajt termels kszletek ellltsi kltsge.
T 8.rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge
321
Pnzgyi szmvitel
2.Sajt tennels
kszletek
E.
8.rtkests elszmolt
I(zvetlen nkltso-e
(la)
77.Technikai szla.
-- -----;-------
(l b)
E.
2.Vsrolt kszletek
E.
(2)
8.Eladott (kzvettett)
szolgltatsok rtke
(3)
322
Pnzgyi szmvitel
69.Technikai szla.
--- --- -r- --- --
E.
(la)
(l b)
(2)
323
13.5. Pnzgyi
mveletek
Pn ziigvi szmvitel
bevtelei s rfordtsai
Fogalma (tartalma)
Pnzgyi mveletck bevtelei s rfordtsai elssorban a bcfcl{tetett pnzgyi cszkzldiz, az
rtkpaprokhoz, a kvetelsekhez s a ktelezettsgekhez kapcsold tranzakcikat, a faktoring
s a szrmazkos gyleteket, _yalamint a. devizs gyle_tek rfolyam-lrulnbzeteit foglalja magban.
Rszesedsek s hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpaprok ltkestsnek pnzgyi
eredmnyre gyakorolt hatst (a bevteleket s rfordtsokat) kln soron kell bemutatni, attl
fggen, hogy azok a befektetsi, illetve a forgatsi cl eszkzkkel kapcsolatosak. Nincs ilyen
megklnbztetsi szempont a kapott Gr) osztalknl, az ttkvesztsek elszmolsnl, a
kamatfizetseknl, valamint az rfolyamvesztesgeknl sem. A kamatbevtelek s
rfolyamnyeresgek esetben azonban ugyancsak el kell k lnteru a befektetett pnzgyi
eszkzkhz kapcsold gyleteket a forgeszkzktl
Tjkoztat adatknt "ebbl" megjegyzssel kln sorban kell szerepeltetni a kapcsolt
vllalkozsokkal sszefgg, valamint a vals rtkelsbl add bevteleket s rfordtsokat.
Knyvviteli elszmols
l a) Trgyvre jr osztalk s rszeseds, kamatoz rszvnyek utn jr kamat, hamrtke
a mrleg ksztsnek idpontjig ismertt vlt.
T J.BevLelek akliv idbeli elhat.
rszeseds
la)
3.Pnzeszkzk
l b)
Gazdasgi trsasg clja a nyeresg (pozitv adzott eredmny) elrse, melynek felosztsa (ezt hvjuk
osz1all<J1ak) a tulajdonosok vagyoni hozzjmisa arnyban trtnik. A szvetkczet clja egysgcsen
kielgteni tagjainak gazdasgi, kulturlis, szocils, oktatsi szksgletcit s ignyeit. A szvetkezetek
jvedelmnek egy rsze a kzssgi clokat szolgl fel nem oszthat kzssgi alapba kerl, a msik
rsze a tagoknl csapdik le (ezt nevezzk rszesedsnek), amely rszben a szvetkczcttel val
cgyttmkdsk arnyban, rszben pedig a vagyoni hozzjrulsuk szerint.
324
PmiiKYi szmvitel
l.Tarts
rszesedsek1
E.
3.rtkpapr
elszmolsi szmla
2b)
2c)
2a) T
3.Pnzeszkzk
l .Tarts ltelviszonyt
megtestest
3.Pnzeszkzk
3a),Sc)
rtkpaprok
3.rtkpapr
elszmolsi
szmla
5d) E.
Sa)
Sb)
6a),
6b),
-+
7)
Se)
3.Egyb kvetelsek
3b)
3.Bevtelek AIE
3c), 4)
325
Pnzgyi szmvitel
idarnyos
kan1at;
l. Tarts hitelviszonyt megt. rtkpaprok
-K
- K 3.Pnzeszkzk
kamatbevtel;
T 3.Pnzeszkzk
326
Pnzgyi szmvitel
3.Forgatsi cl
hitelviszonyt
rtkpaprok
9 a)
8a),9c)
11),12)
+--
3.rtkpapr
elszmolsi
szmla
E.
megtestest
3.Pnzeszkzk
9e)
-+
9d
3 .Egyb kvetelsek
8b)
3.(4.)Elszmolsi
szmla
13a)-d)
3 .Bevtelek AIE
8c), 10)
Egyb kapott r) kamatok s kamatjelleg bevteleket rint esemny lelzet mg vals rtken
trtn rtkels esetn a sznnazkos iigy/etele pozitv s negatv rtkelsi klnbzete is,
amelyrl a Szmvitel speci/is krdsei tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.
327
Pnzgyi szmvitel
-K
3.rtkpaprok
- K 3.(4.)Elszmolsi sz/a.
- K 3. Vsrolt kvetelsek
3.(4.)Elszmolsi szla.
18) Fordulnapig lezrt nem fedezeti cl elszmolsi hatrids , opcis gyletek s swap
gyletek hatrids rsze esetn
18a) az gylet zrsa idpontjban rvnyes piaci rfolyam s a ktsi rfolyam kztti
nyeresgjelleg klnbzet teljes sszege;
T 3.(4.)Elszmolsi szmla
20) Kzs
tevkenysgbl,
T 3.Pnzeszkzk
22)
328
Pnzgyi szmvitel
9.Pnzgyi
egyb
bevtelei
m vel etek
3 .Rszesedsek1
3 .rtkpaprok
E.
3.rtkpapr
elszmolsi szmla
14b), 16b)
3 .Pnzeszkzk
3.Vsrolt
kvetelsek
3.(4.)Elszmolsi
szmla
E.
17b)
17a)
3.Bcvtclek AIE
l
3.rfolyamklnbzet elsz. szla
21 a-c)
4.Egyb rvid
lejrat ktelez.
4.Szlltk
22), 23)
Pnzgyi mve/etek egyb bevteleit rint esemny leltet mg vals rtken trtn rtkels esetn a
szrmazkvs iigy/etek pozitv s negatv rtkelsi kiilnbzere, valamint a kercskedsi cl pnzgyi
eszkzk s ktelezettsgek rtkelsi kiilnbzete is. Errl a tmakrdfl a Szmvitel speci/is krdsei
tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.
Kapcsolt s egyb rszcsedsi viszony, valamint sajt rszvnyek s sajt z letrszek is lehelnek.
329
Pm;iigyi szmvitel
l.Tarts
1
rszesedsek
E.
24a)
3.Pnzeszkzk
3.Egyb
kvetelsek
8.Befektett pnzgyi
eszkzk
rfolyamvesztesge
24b)
24c)
megtestest rtkpaprok
E.
25b)
25a)
25c)
Fizetend kamatok
s kamatjellegi rfordtsok
Br az eredmnykimutats sor elnevezsb l egyrtelm en nem kvetkezik, nem de1l ki, de itt
kell kimutatni valamennyi hossz s rvid lejrat ktelezettsghez kapcsold fizetett vagy
fizetend kamatot s kamatjelleg rfordtst.
26) Korbban felvett hitelek, klcsnk s h trasotolt ktelezettsgek utn
26a) fizetett kamatok;
T 8.Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
26b) fizetend (esedkes) kamatok.
T 8. Fizetend/J kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 4. Kltsgek, rfordtsok PIE
27) Ktvnykibocstsbl s ms hitelviszony rtkpapr kibocstsbl sznnaz tartozsok utn
27a) fizetett kamatok;
T 8.Fizetend kamaLok s kamatjelleg rfordtsok - K 3.Pnzeszkzk
27b) fi zetend (esedkes) kamatok.
T 8. Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
28) Vlttartozs
28a) keletkezsekor, a vlt kibocstskor az ellenrtke (a kapott pnzsszeg vagy a
teljestsknt elismert ktelezettsg) s lejratkori rtke (nvrtke) kzlti klnbzet;
T 8.Fizetend kamatok s kama{jelleg rfordtsok - K 4. Vlttartozsok
1
330
Pnzgyi szmvitel
3 .Pnzeszkzk
E.
26a), 27a)
3.Kltsgek,rford. AIE
L--
4. Vlttartozsok
28b)
------- - ---~~~1
__ ____________ \
28a)
Fizetenel
E.
8.Rszesedsek, rtkpaprok,
bankbettek r t k v e s z t s e
32a)
32b)
l;
:
331
Pnzgyi szmvitel
- K 3.Rszesedsek
35 b) a befolyt nvrtk;
T 3.Pnzeszkzk
- K 3. Vsrolt kvetelsek
- K 3.(4.)Eiszmolsi szla.
- K 3.{4.)Elszmolsi sz/a.
37) Fordulnapig lezrt nem fedezeti cl elszmolsi hatrids, opcis gyletek s swap
gyletek hatrids rsze esetn
37a) az gylet zrsa idpontjban rvnyes piaci rfolyam s ktsi rfolyam kztti
vesztesgjellegli klnbzet teljes sszege;
T 8.Pnziigyi nilveletek egyb rfordtsai - K 3.(4.)Eiszmolsi szmla
3.(4.)Eiszmo/si szmla
37d) trgyvre jut idarnyos sszege, legfeljebb a fedezett alapgylet idarnyos vesztesge
sszcgig, ha az gylet (kivve az opcis gyletet) a mrleg fordulnapjig nem zrult le.
T 8.Pnziigyi miiveletek egyb r4fordtsai - K 4.Kltsgek, rfordtsok PIE
38) Kzs
tcvkcnysgbl ,
332
Pnzgyi szmvitel
3.Rszesedsek3
3.rtkpaprok
E.
8.Pnzgyi
egyb
rfordtsai
mveletek
4.Kltsgek,
rfordtsok PIE
3.(4).Elszmolsi szmla
38)
E.
36 a)
36b)
36c)
37a), 37c)
36 d)
3 .rfolyamklnbzet elsz. szla.
3.Egyb kvetelsek
3.Vevk
E.
39a)-b)-c)
40), 41)
Pnzgyi mveletek egyb bevteleit rint esemny lehet mg vals rtken trtn rtkels esetn a
szrmazkos iigy/etek pozitiv s negatv rtkelsi kiilnbzete, valamint a kereskedsi cl pnzgyi
eszkzk s ktelezettsgek rtkelsi klnbzete is. Errl a tmaknl a Szmvitel speci/is krdsei
tantrgyunk keretben tallja meg a rszleteket.
-
333
Pnzgyi szmvitel
...
rint
gazdasgi esemnyek
- K 1/J.Eszkzk
113.Eszkzk
E.
9.Rendlvli
bevtelek
3.Egyb
kvetelsek
la), 6a)
3.Sajt rszvnyek,
saj t zletrszek
E.
4.Jegyzett tke
5b)
Sa)
1.{3.)Rszesedsek {rc1i)
E.
E.
1.(3.)Rszesedsek (j)
2a), 3a)
3b), 3c)
1/3.Eszkzk
4a)
?a)
4 .Ktelezettsgek
9)
5.(7.)r EAE
_,_
_;;.; ;J.)b_
6
_..
4.Halasztott
bevtelek
E.
l ~Oa)
:
12)
3 .Kvetelsek
E.
13)
3 .Halasztott
rfordtsok
14a)
6al), 14b)
6a2), 14c)
:
L- -------- ---- - ---- -- --1
334
- - r,9a)
3 .Pnzeszkzk
IE.
...
l
l
l
l
3. Pnzeszkzk
___ ___,
10), ll)
Pnzgyi szmvitel
tke
a leszllts
- K 1.(3.)Rszesedsek (rgi)
- K 9.Rendkviili bevtelek
-K
1.(3.)Rszesedsek (rgi)
- K 9.Rendkviili bevtelek
- K 9.Rendkviili bevtelek
-K
l. (J.)Rszesedsek (rgi)
- K J/3.Eszkzk
- K 8.Rendlviili rfordtsok
idtartamon
bell.
- K J.Holasztott rfordtsok
- K J.Ha/asztott bevtelek
335
Pnzgyi szmvitel
- K 9.Rendldvli bevtelei!
8) trts nlkl kapott (ignybe vett) szolgltatsok piaci (illetve jogszably szerinti) rtke.
T 5.(617.)Ignybe vett szolgltatsok
- K 9.Rendkivli bevtelek
- K 9.Rendkviili bevtelek
9.Rendldvli bevtelek
- K J.Ha/asztott bevtelek
- K 9.Rendkivli bevtelek1
J.Halasztott bevtelek
- K 9.Rendkviili bevtelek
- K J.Ha/asztott bevtelek
- K 9.Rendkvli bevtelek
8. Rendkvli rfordtsok
- K J.Pnzeszkzk
Elengedett kvetelsek.
13) Behajthatatlannak nem minsl elengedett kvetels knyv szerinti rtke.
T
8.Rendkiviili rfordtsok
- K J.Pnzeszkzk
tvllalt ktelezettsgek.
14) Ellenttelezs nlkli tartozstvllalsok
14a) nyilvntartsba vtele szerzds (megllapods) szerinti sszegben;
T
8. Rendkvli rfordtsok
- K 4. Ktelezettsgek
idbeli
T J .Halasztott rfordtsok
elhatrolsa;
- K 8.Rendkvli rfordtsok
- K J.Ha/asztott rfordtsok
eredmnytl
a mrleg szerinti
Ha a halasztott bevtel jelents s a megbzhat, vals sszkp kvetelmnye azt indokolja, akkor a
megszntets az egyb bevtelekkel, illetve a pnzgyi mveletek egyb bevteleivel szemben is elszmolhat.
336
Pnzgyi szmvitel
13.8.
Ellenrz krdsek
s teszt az eredmnykimutatsra
Ellenrz krdsek
337
13.8.
Ellenrz krdsek
s teszt az eredmnykimutatsra
Pnzgyi szmvitel
b) Teszt
A megtemlelt eredmny.
A mkdsi eredmny.
A rendszem1ozgsok eredmnye.
A pnzgyileg realizlt eredmny.
Nincs j vlasz az a-d pontok kztt.
A megtermelt eredmny.
A realizlt eredmny.
A pnzgyileg realizlt eredmny.
A rendszem1ozgsok pnzgyi eredmnye.
Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.
c
d
e
6. Mckkora a termelsi kltsg, ha az rtkestsi kltsg 600 mFt, az AST 200 mFt?
a
b
c
d
e
7. A pnzgyi
a
b
d
c
mveletek
338
Egyb rfordtsok.
Rendkivli rfordtsok.
Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai.
Jvhagyott osztalk.
Nincs j vlasz az a- d pontok kztt.
A tes.,.t me!!oldsa l
3. c
l. a; c 2. a
5. c; d 6. c
7. b
4. b
8. b
Pllziigyi szmvitel
14. J.
Kiegszt mellklet
kiegsz t
EREDMNYKIMUTAT S HOZ
KAPCSOLD
LTALNOSELRSOK
TTELES ELRSOK
339
Pnzgyi szmvitel
(Az Szt. ltal felsorolt tteles szablyokat kln mellkletben, a fejezet vgn mutatjuk be,
csoportostva az elzekben bemutatott rendszer szerint. Termszetesen az egyes besorolsok vita
trgyt kpezhetik.)
A kiegszt mellklet szerves rsze az ves beszmolnak, ezrt azt a beszmol sszelltsrt
felel s vezetnek al kell rrua, lettbe kell helyeznie, s nyilvnossgra is kell hoznia. A
nyilvnossgra hozatal (kzzttel) all mr nem ad mentestst az Szt. abban az esetben, ha a
knyvvizsgl nyilatkozik arrl, hogy a mrlegben s az eredmnykimutatsban szerepl adatok
e legendek a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek megtlshez. A
gyakorlatban ez az llapot nehezen kpzelhet el, gy a trvnyalkot megszntette ezt az
egyszerstsi _lehetsget.
Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem ke ll tartalmaznia nhny fontos
informcit, amelyek a lapveten kt rszbl tevdnek ssze. Az egyik rsz az valban
egyszer sts , a msik rsz pedig nem is rtelmezhet az adott vllalkozsnl, mert ha rtelmezhet
lelll1e, akkor nem kszthetne egyszerstett ves beszmolt. (Lsd az 1.5. fejezetet!)
Az sszevont (konszolidlt) ldegszt mcllklet rtelemszedlen tartalmazza azokat az
informcikat, amelyeket egybknt az ves beszmol sszelltsakor a kiegszt mellklet is
tartalmaz. Ezen informcikon kvl azonban van nhny sajtossg, amelyet tovbbi (plusz)
informciknt kzlni kell a kiegszt mellkletben. Nhny ilyen plda:
Be kell mutatni a forintra, devizra trtn tszmts szablyait, ha a megadott adatok
kiilnbz pnznemben szerepeinek
Ha az el z vhez kpest megvltoztak a konszolidlsi mdszerek, azok indoklst, hatsait
ismertetni kell.
A konszolidlsba bevont lenyvllalatok, kzs vezets vllalkozsok, trsult vllalkozsok
adatait, a rszesedsek sszegeit a jegyzett tkbl (a klcsns rszesedseket is) stb . kzlni
kell.
Ismertetni kell jogcmenknt azokat a jogosultsgokat, amelyek szerzds alapjn keletkeztek
s msok helyett gyakorolnak, azokat amelyeket biztostkknt tvettek s a jogokat harmadik
szemly utastsai szerint gyakoroljk, illetve a kezessgvllalnak birtokba adtak s a jogokat
a kezes rdekben gyakoroljk.
340
Pnzgyi szmvitel
14.1.
Kiegszt m ellklet
Fogalma:
Pnzbevteleket elidz hozamok s pnzkiadst jelent rfordtsok klnbsge,
amely alkalmas a vllalkozs kszpnz s kszpnz-egyenrtkes kitermel
kpessgnek becslsre, temezsre s biztos voltnak.bemutatsra.
Feltrsra kerlnek benne a finanszrozs erforrsai s az erforrsok felhasznlsa.
Ide tartoznak a tisztn pnzgyi mveletbl szrmaz pnzbevtelek s pnzkiadsok is,
amelyek azonban nem bevtelek s nem rfordtsok a szmviteli eredmnykimutats
szempontj bl.
I. MKDSI TEVKENYSG
D. BEFEKTETSITEVKENYSG
fi. FINANSZROZSI TEVKENYSG
Mkdsi
Ez ltalban 3 hnap, de az FRS l angol nemzeti standard szerint 24 ra. Nincs egysges gyakorlat!
341
14.1.
Kiegszt mellklet
Pnzgyi szmvitel
~---------.---------.
Direkt (kzvetlen)
mdszer
l---
Indirekt (kzvetett)
mdszer
..-1-n_d_ir_e_k_t__s_D_i_r_ek_t_m
___d_sz_c_r_c_k---,
Casb flow
.___J
kombincija
Casb flow
Ilyen az Szt.
szenil/i
levezets.
MRLEG, ....
Pnzeszkzk V
sszes tbbi
EsF
llomnyvltozsa
;--
ASzr
16vaJr.
cas]j f1,
jelents
vonatko;
342
SZm lll
alapjn kt
14.1.
Pnzgyi szmvitel
Kiegszt mellklet
LLOMNYVLTOZSOK
CASH FLOW-RA
GYAKOROLT HATS
PLDK
ESZKZ(+)
rubeszerzs kszpnzrt.
ESZKZ(-)
Anyagelads kszpnzrt.
FORRS(-)
Szlltk kifizetse.
FORRS(+)
Tkeemels
pnzben.
Felvetdhet
Abban az esetben, ha olyan gazdasgi esemnyek kvetkeznek be, amelyek nem jrnak
pnzmozgssal, pldul anyagat vsrolunk a szlltktl, akkor brutt mdon jelenik meg a cash
flow-kimutatsban a hats. (Ez ltalban csak a mkdsi CF-re igaz.)
A befektetsi s finanszrozsi CF-ben csak a pnzmozgssal sszefgg hatsok szerepeinek
Pldul az apportot nem tartalmazza a finanszrozsi CF, mert nem jrt pnzmozgssal. Ilyen
esetekben lehet h a cash flow-kimutats szveges kiegsztsvel, magyarzatval.) Az anyagok
nvekedse cskkenti a CF-et, a szlltk nvekedse pedig nveli a CF-et. E megoldssal
sszessgben nem vltozik a mkdsi CF vgeredmnye.
Elfordulhat
A szmviteli trvny csak nhny tteles szablyt tartalmaz a CF kimutatsok sszelltsra vonatkozan.
Jval rszletesebb megoldsok tallhatk az FAS 95 (USA) s az FRS l (Angol) standardokban. Az IAS 7
cash flow elrsai is meglehetsen szkszavak, akrcsak a magyar szablyozs. Sok hasonlsg s
jelents eltrs tallhat az egyes szablyozsokban a kimutatsok felptse tekintetben, a besorolsok
vonatkozsban stb. A magyar szablyozs sajtossga az elre meghatrozott sma, amely az Szt. 7.
szm mellkletben tallhat. A tbbi szablyozs nem definil smt, minden vllalkozs a sajt dntse
alapjn kell, hogy sszelltsa a szmra leginkbb megfelel kimutatst.
343
Az ves beszmol
kiegszt
Pnzgyi szmvitel
mellkletnek rszletes tartalma
LTALNOS RESZ
(6))~ .
344
P11zgyi szmvitel
14. J.
A kie~:szt me/lk/et szerkezete s tartalma
Kiegszt mellklet
TAJEKOZTATO RESZJ
Altalnos elrsok:
Azokat a szmszer adatokat s szveges magyarzatokat kell felvermi, amelyeket e trvny
elr, tovbb mindazokat, amelyek a vllalkoz vagyoni, pnzgyi helyzetnek, mkdse
eredmnynek megbzhat s vals bemutatshoz szksgesek. Be kell mutatni a sajtos
tevkenysggel kapcsolatos (ms jogszablyban elrt) informcikat is (88. (l)).
Az el rtakon tlmen , tovbbi infom1cikat kell megadni, amerrnyiben e trvny
e lrsa inak alkalmazsa, a szmviteli alapelvek rvnyestse nem e legend a megbzhat s
vals sszkpnek a mrlegben, az eredmnykimutatsban trtn bemutatshoz (4. (3)) .
Ismertetni kell a trvny elrsaitl val kivteles eltrseket, bemutatva azok indokait,
eszkzkre, forrsokra, pnzgyi helyzetre s eredmnyre gyakorolt hatst, amennyiben az a
megbzhat, vals sszkphez szksges (4. (4)).
Az zleti v mrleg fordulnapjnak megvltoztatsa esetn be kell nmtatni az
sszehasonlthat bzis adatokat (J J. (3)).
T teles elrsok:
A kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell a lenyvllalatok, a kzs vezets vllalkozsok,
a trsult vllalkozsok sajt tkjt, jegyzett tkjt, tartalkait, a rszeseds arnyait,
eredmnyeiket, valamint az egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozsok nevt s
szkhelyt (89. (1)).
Kzlni kell a vllalkozs szkhelynek s internetes honlapjnak pontos eimt. (Ez utbbit
csak akkor, ha beszmoljt a honlapjn is kzzteszi.) (89. (5)).
A Gt. szerinti ellenrztt gazdasgi trsasg kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell a
jelents, a tbbsgi irnytst biztost, illetve a minstett tbbsgi irnytst biztost
befolyssal rendelkez tag adatait (89. (2)).
A kiegszt mellkletnek ttelesen tartalmaznia kell minden jelents, tbbsgi, illetve
kzvetlen irnytst biztost befolyssal rendelkez vllalkozs adatait (89. (3)).
A vezet tisztsgviselk, az igazgatsg, a fe lgyel bizottsg tagjainak (89. (4)).
)> Zleti v utn jr jrandsgnak sszegt, a folystott ellegek, klcsnk sszegt, a
nevkben vllalt garancikat, a kamat, a visszafizetett sszegek s egyb felttelek egyideji
kzlsvel,
)> a nyugdjfizetsi ktelezettsgek teljes sszegt csoportonknt sszevontan.
)> adatait, akik a vllalkoz kpviseletre jogosultak s az ves beszmolt ktelesek alrni.
Kapcsolt felekkel lebonyoltott gyleteket, ha azok lnyegesek s nem a szoksos piaci
feltteleknek felelnek meg (89. (6)).
Azon mrlegen kvli ttelek s megllapodsok jellegt, zleti cljt s pnzgyi kihatsait,
ahol a kockzat vagy elny lnyeges (90. (3) c)).
A lekttt tartalkot jogcmek szerint (90. (3) d)).
A mrlegen kivli fgg s biztos ktelezettsgvllalsok sszegt faj tnknti rszletezsben
(90. (4) a)). (Ezen bell a tagolst tovbb kell rszleteznia 90. (4) c) szerint.)
A bekerlsi rtken rtkelt befektetett pnzgyi eszkzk knyv szerinti rtknek a vals
rtket jelentsen meghalad sszege esetn, azok knyv szerinti rtkt s vals rtkt,
valamint annak indoklst, hogy mirt nem szmoltk el az rtkvesztst (90. (4) b)).
A trgyvben lezrt hatrids, opcis gyletek, valamint swap gyletek eredmnyt s cashflowra gyakorolt hatst gyletfajtnkknt, s ezen bell elszmolsi s leszlltsi gylet,
fedezeti s nem fedezeti gylet, tzsdn illetve tzsdn kivli gylet rszletezsben (90. (4) c)).
A htrasorolt eszkzk rtkt jogcmek szerint (9 0. (5)).
345
Pnzgyi szmvitel
kiegszt m ellklet szerkezete
s tartalma
l
TAJEKOZTATO RESZ
Tteles
elrsok:
(folytats)
A sajt tke zleti ven belli vltozst, annak okait (kapcsolt vllalkozsok) (90. (6)).
A vals rtkelsre vonatkoz adatokat rszletezve (90. (9)). (A rszletezst lsd a Vals
rtkelsrl szl fejezetben.)
jelentsggel
346
Pnzgyi szmvitel
14.1.
Kiegszt mellklet
l
SPECIFIKUS RESZ
l
l
Altalnos elrsok:
ssze nem hasonlthat adatok tteles megjellse s indokolsa (19. (3)).
A besorolsok s minstsek miatti vltozsok szmszer hatsnak bemutatsa (19. (4)).
A mrleg formtum vltoztatst indokoini kell (22. (1)).
j mrlegttelektartalmt, azelkltts indokait a be kell mutatni (22. (2)).
Az sszevont mrlegttelek rszletezst, az sszevons indokait is be kell mutatni (22. (3)).
A tarts vltozst elidz tnyezket s szmszer hatsukat ki kell rszletezni (46. (2)).
A devizs eszkzk s forrsok ltalnos szablytl val eltrs (deviza vteli, vagy deviza
eladsi rfolyam) melletti rtkelse esetn add klnbzetet be kell mutatni, ha ezek hatsa
jelents
(60. (6)).
Tteles elrsok:
A vagyonkezelnl a mrlegben bemutatott eszkzket legalbb mrlegttelek szerinti
bontsban (23. (2)).
A kpzett cltartalkot, illetve annak felhasznlst jogcmek szerint. Lnyeges eltrs esetn
indokolst is (41. (8))."'
Hossz lejrat ktelezettsgek kvetkez zleti ven bell esedkes trlesztseit (42. (3)).
Negatv zleti, vagy cgrtk lersnak indokolst, ha a lersa 5 vnl hosszabb (45. (4)).
zleti, vagy cgrtk lersnak indokolst, ha a lersa 5 vnl hosszabb (52. (4)).
Trgyi eszkz lersnak vltoztatsa esetn az eredmnyre gyakorolt szmszerstett hatst be
kell mutatni (53. (3)).
A kvetelsekre elszmolt, illetve visszart, valarnint a halmozottan elszmolt rtkvesztsek
sszegt mrlegttelek szerinti bontsban kell bemutatni (55. (4))."'
Az rtkhelyesbtsek nyit rtkt, nvekedst, cskkenst, zr rtkt a megfelel
mrlegtteleknl kell bemutatni. Ismerteb kell a piaci rtken trtn rtkels alkalmazott
elveit s mdszereit (59. (1)).
Ha a ktelezettsg visszafizetend sszege nagyobb a kapott sszegnl, akkor azt a kiegszt
mellkletben be kell mutatni (68. (1)).
Tartalmaznia kell a kiegszt mellkletnek a bevtelek aktv idbeli elhatrolsnak, a
halasztott rfordtsoknak, a kltsgek s rfordtsok passzv idbeli elhatrolsnak, a
halasztott bevteleknek a jelentsebb sszegeit, azok idbeli alakulst (90. (1))."'
A kapcsolt vllalkozsokkal szembeni kvetelseket/ktelezettsgeket is tartalmaznia kell
(90. (2)) ...
Azon ktelezettsgeknek az sszegt, amelyeknek a htralev futandeje tbb nnt 5 v,
valamint a zlogjoggal, vagy hasonl jogokkal biztostott ktelezettsgeket fajta s forma
szerint (90. (3) a)).
Trsasgi ad megllaptsnl - az rtkels kvetkeztben -jelentkez mdost tteleket
(ha a ttel tmeneti, a jvbeni hatst is be kell mutatni) (91. c)).
Rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok trsasgi adra gyakorolt szmszerstett hatst
(91. d)).
Az immaterilis javak, trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, annak nvekedst, cskkenst,
zr brutt rtkt, tsorolsokat is be kell mutatni. Ugyanezeket az adatokat a halmozott
rtkcskkens vonatkozsban, valannt ismertetni kell a trgyvi rtkcskkensi lers
sszegt mrlegttelek szerinti bontsban (92. (1))."'
Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia.
347
Pnzgyi szmvitel
kiegszt me/lk/et szerkezete
s tartalma
SPECIFIKUS RESZ
sszegt, valamint a ktelezettsgek kztt ki nem mutatott vrhat sszegeket (94. (3)).
348
..
a)
b)
c)
d)
349
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
Pnzgyi szmvitel
a jegyzett tke sszettelt, idertve azokat a kibocstott rszesedseket is, amelyek tzsdei
kereskedelme nem engedlyezett az Eurpai Uni valamely tagllamnak elismert
(szablyozott) piacn (tzsdjn) , rszvnytrsasgnl rszvnyfajtk szerinti bontsban,
jelezve e fajtlmak a jegyzett tkn belli arnyt, valamint az azokhoz kapcsold jogokat s
ktelezettsgeket,
a rszesedsek tekintetben rnindennem korltozst,
azon befektetket, amelyek jelents kzvetlen vagy kzvetett rszesedssei rendelkeznek a
vllalkoz sajt tkj ben,
a klnleges irnytsi jogokat megtestest kibocstott rszesedsek birtokosait s e jogokat,
brmely munkavllali rszvnyesi rendszer ltal elrt irnytsi mechanizmust, amelyben az
irnytsijogokat nem kzvetlenl a munkavllalk gyakoroljk,
a szavazati jogok bimely korltozst
a tulajdonosok kztti brmely megllapodst, amelyrl a vllalkoznak tudomsa van, s
amely a kibocstott rszesedsek, illetve a szavazati jogok truhzsnak korltozst
eredmnyezheti,
a vezet tisztsgviselk kinevezsre s elmozdtsra, valamint az alapszably mdostsra
vonatkoz szablyokat,
a vezet tisztsgviselk hatskrt, klnsen a rszvnykibocstsra s visszavsrlsra
vonatkoz jogkrket,
a vllalkoz rszvtelvel kttt brmely lnyeges megllapodst, amely egy nyilvnos vteli
ajnlatot kveten a vllalkoz irnytsban bekvetkezett vltozs miatt lp hatlyba,
mdosul, vagy sznik meg, valamint ezen esemnyek hatsait, kivve,
?- ha ezen informcik nyilvnossgra hozatala slyosan srten a vllalkoz mltnyos
zleti rdekeit,
?- feltve, hogy ms jogszably alapjn sem kell nyilvnossgra hoznia azokat,
bnnely, a vllalkoz s vezet tisztsgviselje, illetve munkavllalja kztt ltrejtt
megllapodst, amely krtalantst r el arra az esetre, ha a vezet tisztsgvisel lemond,
vagy a munkavllal felmond, ha a vezet tisztsgvisel vagy a munkavllal jogviszonyt
jogellenesen megszntetik, vagy a jogviszony nyilvnos vteli ajnlat miatt sznik meg.
350