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Apuntes de Fiscal I Chavez Zamora
Apuntes de Fiscal I Chavez Zamora
U. M. S. N. H.
FACULTAD DE CONTADURA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
APUNTES DE:
FISCAL I
U.M.S.N.H.
U.M.S.N.H.
JUSTIFICACIN:
LOS
PRESENTES
APUNTES
ENUNCIAN
EL
MARCO
CONSTITUCIONAL,
U.M.S.N.H.
INTRODUCCIN:
U.M.S.N.H.
NDICE
PGINA
JUSTIFICACION
INTRODUCCION
CAPITULO I
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
1-. CONCEPTO--------------------------------------------------------------------
10
11
12
12
13
13
13
14
CAPITULO II
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO
FISCAL MEXICANO
1-. JUSTIFICACIONES HISTRICAS---------------------------------------------
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23
23
24
27
28
29
29
30
331
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CAPITULO III
CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO
1-. CONCEPTO--------------------------------------------------------------------
36
36
37
CAPITULO IV
LOS ORGANISMOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
1-. NOCIONES DEL FISCO, ERARIO Y HACIENDA PBLICA--------------------
39
39
43
45
CAPITULO V
LOS INGRESOS DEL ESTADO
1-. INGRESOS O RECURSOS TRIBUTARIOS-------------------------------------
50
IMPUESTOS-----------------------------------------------------------------------------------
50
50
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS------------------------------------------------------------
51
DERECHOS -----------------------------------------------------------------------------------
51
56
57
a)
RECARGOS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------
58
b)
SANCIONES -----------------------------------------------------------------------------------------------------------
60
c)
61
d)
61
61
66
68
70
73
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CAPITULO VI
LA RELACIN TRIBUTARIA
1-. NATURALEZA------------------------------------------------------------------
74
74
74
75
76
76
77
78
79
79
80
81
CAPITULO VII
NACIMIENTO Y DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1-. LA OBLIGACIN EN GENERAL------------------------------------------------
91
91
92
92
5-. EXIGIBILIDAD-----------------------------------------------------------------
93
93
93
94
102
102
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CAPITULO VIII
LA EXENCIN EN EL PAGO DE LOS TRIBUTOS O
CONTRIBUCIONES
1-. LA DEFINICIN---------------------------------------------------------------
104
104
105
105
CAPITULO IX
FORMAS DE EXTINCIN DE LOS TRIBUTOS
1-. EL PAGO-----------------------------------------------------------------------
107
2-. LA COMPENSACIN-----------------------------------------------------------
108
3-. LA CONDENACIN------------------------------------------------------------
108
4-. LA PRESCRIPCIN------------------------------------------------------------
109
5-. LA CADUCIDAD---------------------------------------------------------------
109
109
CAPITULO X
OBLIGACIONES ACCESORIAS
1-. PROMOCIONES QUE SE PRESENTEN ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES
116
117
3-. CONTABILIDAD---------------------------------------------------------------
119
121
121
122
BIBLIOGRAFA -------------------------------------------------------------
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CAPITULO I
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
1-. CONCEPTO.
El Estado, para llevar a cabo satisfactoriamente las actividades que le son
propias, requiere de manera imprescindible de un sustento econmico. Sustento que
por razones de orden lgico debe provenir en su mayor parte de los ciudadanos o
gobernados, que son los que se benefician con las obras y servicios de inters pblico
que el Estado realiza. Mxime en los tiempos actuales, en los que tanto el continuo
crecimiento demogrfico como los avances tecnolgicos y cientficos demandan del
Estado un campo cada da ms amplio de accin y de objetivos.
Esta situacin da origen a una necesaria relacin de interdependencia entre
gobernantes y gobernados. El Estado slo justifica su existencia a travs de la gestin
del bien comn, en tanto que los particulares requieren de la satisfaccin de un
conjunto de necesidades sociales para estar en condiciones de dedicarse a actividades
productivas que le permitan subsistir o, en el mejor de los casos, incrementar y
mejorar su nivel de vida.
La idea del bien comn no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para la
realizacin de sus actividades. Todo ello implica el gran nmero de recursos, de que
debe disponer el Estado para poder cubrir sus requerimientos.
Por lo tanto, estamos ante la idea de necesidades y satisfactores: obtencin de
recursos, manejo de medios y, finalmente, el pago que representar la realizacin de
esas actividades. Es aqu donde aparecen las FINANZAS PUBLICAS y que en trminos
generales nos dan la idea de dinero.
La palabra Finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar,
pagar. As el concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar,
incluyendo la forma de manejar aquello con que se paga y la forma en que se obtuvo a
fin de estar en posibilidades de pagar.
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OBTENCIN
MANEJO
APLICACIN
DE RECURSOS ECONMICOS
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EL DERECHO FINANCIERO
EXPLOTACIN DE SU PATRIMONIO
REGULACIN
OBTENCIN
DE LA
CRDITOS
CONTRIBUCIONES
ACTIVIDAD DEL
ESTADO
MANEJO
APLICACIN
DE RECURSOS ECONMICOS
REGULACIN DE LA
ACTIVIDAD DEL
FISCO
SOLO
OBTENCIN DE
RECURSOS
PATRIMONIALES
CREDITICIOS
TRIBUTARIOS
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U.M.S.N.H.
DEPENDENCIA QUE LO
FISCO
REPRESENTA
FUNDAMENTACIN
FEDERAL
ESTATAL
MUNICIPAL
EL DERECHO TRIBUTARIO
SOLO
OBTENCIN
DE
CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
DERECHOS
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U.M.S.N.H.
EL DERECHO FINANCIERO
Patrim
oniales
Crditos
MANEJO
OBTENCIN
Tributos
APLICACIN
DE RECURSOS ECONMICOS
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_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
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La Jurisprudencia.
deberes de los
Art. 133
Constitucional. esta
Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los
Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el
Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda
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U.M.S.N.H.
relativas a contribuciones
3)
presentado ante la Cmara de Diputados por quienes estn investidos del poder de
iniciativa, se inicia el llamado Debate Camaral, que puede conducir tanto a su
aprobacin como a su rechazo definitivo dentro del periodo de sesiones en el que se
haya dado a conocer.
4)
5)
Estatuye en su
parte relativa el Art. 92 de la Constitucin Poltica que nos rige, que Todos los
reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente debern estar firmados
M. A. Mario Chvez Zamora
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6)
PROMULGACIN Y PUBLICACIN.-
solemne por el Ejecutivo de que una Ley ha sido aprobada conforme al proceso
legislador establecido por la Constitucin y que, por consiguiente debe ser
obedecida.
Por su parte, la publicacin viene a ser el hecho material de insertar en el
Diario Oficial de la Federacin los textos, tanto de la ley en s como del decreto de
promulgacin, con objeto de que puedan ser conocidos y obedecidos, en cuanto
entren en vigor, por la poblacin en general y de manera especial por sus
destinatarios inmediatos.
El Sucesivo
el Peridico Oficial, en lugares distintos para que sean obligatorios, se necesita que
transcurra un da ms por cada cuarenta kilmetros
El Sincrnico
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LA COSTUMBRE.
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En los pases que se rigen por el sistema jurdico anglosajn, la costumbre es,
quiz, la fuente del derecho por excelencia. En los pases que, como el nuestro,
se rigen por un sistema de derecho escrito, resultan irrelevantes e inaplicables,
en virtud de que se parte del principio de que contra el tenor de la ley no puede
alegarse costumbre o prctica en contrario.
Esta situacin se ve plenamente corroborada por el texto expreso del Artculo
1 del C.F.F., que al respecto establece: Las personas fsicas y las morales,
estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes
fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su
defecto.
De lo anterior se desprende con gran claridad que las contribuciones se rigen,
de manera exclusiva, por normas jurdicas, sin que se admita la posible
ampliacin supletoria de la costumbre, ya que en defecto de las leyes
hacendarias especiales, deber recurrirse nicamente al Cdigo Fiscal de la
Federacin.
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U.M.S.N.H.
CAPITULO II
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL
MEXICANO.
En efecto, no es concebible que una cuestin tan delicada como la que nos
ocupa pueda permanecer ajena a la normatividad jurdica en un pas que, como el
nuestro, aspira a vivir en un Estado de Derecho. Si a fin de cuentas, el contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos significa para el ciudadano promedio un sacrificio
que indudablemente repercutir en su nivel de vida, lo menos que puede exigirse es
que previamente a dicha contribucin existan leyes que de manera general, abstracta
e impersonal establezcan su naturaleza, alcances, limites y consecuencias, a fin de que
ese ciudadano promedio sepa de antemano a qu y hasta dnde est obligado.
Por lo tanto nos haramos esta pregunta. Qu es lo que justifica y explica la
obligacin a cargo de los particulares a desprenderse de parte de su ingreso, ganancia
o rendimiento para ayudar al sostenimiento de la Administracin Pblica?.
Para comprender esto, nos referiremos a las justificaciones Histricas y las
justificaciones Doctrinales.
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Nuestra propia Constitucin, en su Artculo 31, Fraccin IV, adopta este criterio
al establecer que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as
de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y municipios en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
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U.M.S.N.H.
2-. Por su parte, los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los
deberes que previa y expresamente les impongan las leyes aplicables, y
exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco los derechos que esas mismas
leyes les confieren.
ARTICULO 31.
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FRACCIN IV.
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ARTICULO 73.
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FRACCIN VII.
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FRACCIN XXIX-A
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ARTICULO 74.
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FRACCIN IV.
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ARTICULO 131 2 PRRAFO.
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El poder tributario que ejerce en Mxico tanto la Federacin como los Estados,
a travs del Congreso de la Unin y de las legislaturas locales, no es absoluto, sino
que se encuentra sujeto a limitaciones establecidas en la Constitucin General de la
Republica, algunas de esas limitaciones tienen el carcter de garantas individuales y
constituyen una parte de las limitaciones al poder del Estado, en sus aspectos
legislativo y ejecutivo, que hacen del Estado Mexicano un Estado de derecho.
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En principio, las leyes Financieras y las Tributarias, como las dems leyes, se
aplican nicamente en el territorio sujeto a la soberana del poder pblico que les da
vida. El problema de la eficacia de la ley en el espacio es el de la determinacin del
espacio sobre el que la ley produce efectos en cuanto tal.
En primer lugar, tenemos las leyes federales, que tienen aplicacin en toda la
Republica Mexicana.
En segundo lugar, las leyes de cada una de las Entidades Federativas y que
tienen vigencia en sus respectivos territorios.
Por ultimo encontramos las leyes expedidas por las Legislaturas de los Estados
para que tengan eficacia en el territorio de las municipalidades en que se dividen.
La federacin ejerce su soberana sobre todo el territorio nacional, las aguas
territoriales, el subsuelo, la plataforma continental y el espacio areo que sobre ellos
se encuentra. Por consecuencia, todas las personas y las cosas que se encuentren en
ellos y los negocios jurdicos y hechos que tengan lugar o que produzcan sus efectos
en ellos, son susceptibles de quedar sujetos a las leyes federales.
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Todo esto ha dado origen a la Ley de Coordinacin Fiscal, revisando todos los
procedimientos de participacin reunindolos en un solo sistema, para dar las bases
de su organizacin y funcionamiento. Las entidades federativas que deseen adherirse
al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal para recibir las participaciones que
establece la Ley de Coordinacin Fiscal, lo harn mediante un convenio celebrado con
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Las entidades que no lo deseen,
participarn en los impuestos especiales a que se refiere el ltimo prrafo del inciso 5
de la fraccin XXIX-A del artculo 73 Constitucional, en los trminos que establece la
ley secundaria federal.
La recaudacin de los ingresos se har a travs de las oficinas autorizadas por
la SHCP o por las oficinas autorizadas por las entidades federativas, segn se
establezca en los convenios o acuerdos respectivos.
Los objetivos que la Ley establece son los siguientes:
1. Coordinar el Sistema Fiscal de la Federacin con los de los estados, municipios y
D.F.
2. Establecer y distribuir la participacin que corresponda a las haciendas pblicas de
las entidades federativas, municipios y D.F., los ingresos federales.
3. Fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales.
4. Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de
organizacin y funcionamiento.
5. Determinar los procedimientos para la distribucin de los fondos de participacin,
con el propsito de que los coeficientes de participacin, varen de acuerdo con el
desarrollo econmico y el mayor esfuerzo administrativo de las entidades.
9-. JERARQUA DE LEYES FISCALES FEDERALES.
De acuerdo con los postulados de la jerarqua normativa no todas las leyes
poseen el mismo rango y por ello, es necesario distinguirlas de acuerdo con su
importancia, a fin de determinar cules deben ser aplicadas en forma preferente.
Ahora bien, dentro del orden jurdico total de cualquier Estado, el primer rango est
ocupado por las normas constitucionales cuya funcin es la de expresar las bases
fundamentales de dicho orden.
M. A. Mario Chvez Zamora
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U.M.S.N.H.
determinadas situaciones concretas y especificas. Puede decirse que las leyes nacen
para regir en la realidad y que por consiguiente la nica justificacin de su existencia
se encuentra en la aplicacin que puedan tener para normar o solucionar un nmero
determinado de problemas y casos prcticos.
El problema que se presenta consiste en que, mientras las leyes se
circunscriban a un determinado contexto gramatical y conceptual, la realidad suele
poseer
matices
ilimitados
presentarnos
situaciones
sumamente
variadas
complejas.
Ochoa Len, Carlos A., Reglamentacin del Fisco y algunos Tpicos del Derecho Fiscal Mexicano, Cuadernos Mexicanos de Derecho,
1991, Pg. 7.
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U.M.S.N.H.
Las normas fiscales crean relacin entre el poder pblico y los gobernados, as
mismo suelen imponer cargas econmicas, en ocasiones sumamente gravosas a los
propios gobernados y conferir adems al Estado facultades recaudatorias susceptibles
de ser ejercitadas directamente en contra de la esfera patrimonial de los ciudadanos,
como es el caso de la llamada facultad econmico-coactiva, o procedimiento
administrativo de ejecucin fiscal.
Por lo tanto la funcin de determinar en que casos las leyes fiscales son o no
son aplicables a los gobernados, representa una actividad sumamente delicada, ya
que la forma como se ejerza depender en gran medida que, por una parte, no se
grave a los contribuyentes con cargas econmicas indebidas y que por la otra, no se
prive al Estado de los recursos econmicos que imperiosamente necesita.
MTODOS DE INTERPRETACIN LEGAL.
La constante evolucin de la ciencia y de la tcnica del Derecho ha dado lugar a
la estructuracin de diversos mtodos interpretativos, los que, a pesar de utilizar
variados criterios,
significado conceptual
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DE
INTERPRETACIN
EXACTA.
Constituye
la
tcnica
adoptada
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b)
U.M.S.N.H.
c)
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CAPITULO III
CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
1-. CONCEPTO.
Codificar las normas tributarias no significa nicamente depurar y aglutinar
textos dispersos, pues esto, con ser conveniente, no satisface exigencias racionales.
Codificar importa, en esencia, crear un cuerpo orgnico y homogneo de principios
generales regulatorios de la materia tributaria en el aspecto sustancial, en lo ordinario
y en lo sancionatorio, inspirado en la especificidad de los conceptos y que debe servir
de base para la aplicacin e interpretacin de las normas.
La idea de un cdigo tributario no se legitima con la simple finalidad de refundir
en un texto nico un conjunto ms o menos numeroso de normas particulares y los
principios distributivos de la carga tributaria. De esta manera, un cdigo debe tener el
carcter de ley fundamental o bsica, de alcance general con permanencia en el
tiempo y crear un cuerpo de legislacin que, aparte de su finalidad especfica,
constituya el ncleo en rededor del cual la doctrina y la jurisprudencia puedan efectuar
sus elaboraciones.
2-. CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
En 1937 se expidi la Ley de Justicia Fiscal, que estableci el Tribunal Fiscal de
la Federacin, lo cual constituy un acontecimiento que ha ejercido una profunda
influencia en el campo de la justicia tributaria en Mxico, pues al crear el Tribunal
Fiscal de la Federacin como tribunal administrativo de anulacin en materia fiscal, ha
hecho posible que se desarrolle una doctrina propia que ha robustecido la labor
legislativa en dicha materia.
La Ley de Justicia Fiscal fue la precursora en el importante aspecto de la
creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin y de la reglamentacin del procedimiento
contencioso-administrativo de anulacin, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual
incorpor y ampli la Ley de Justicia Fiscal y por primera vez, en el continente
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U.M.S.N.H.
americano, reuni en un solo cuerpo de leyes las normas generales del derecho
tributario. Este cdigo entr en vigor el 1 de enero de 1938.
El 31 de diciembre de 1966 se aprob un nuevo Cdigo de la Federacin, el cual
entr en vigor el 1 de abril de 1967 cuyo artculo 1 al definir su campo de aplicacin,
establece que la materia fiscal, integrada por los impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos, es decir, por todos los ingresos pblicos y privados del Fisco
Federal, se rigen en primer trmino por las leyes fiscales respectivas y slo en defecto
de stas, es decir, cuando no establezcan norma especfica, operarn las disposiciones
del nuevo cdigo y, en ltimo caso, el derecho Comn.
Por lo dems, no introdujo innovaciones realmente trascendentales; en algunos
casos se aprovecha la experiencia para ofrecer una mejor organizacin y redaccin de
las normas, otorga un tratamiento ms igualitario a los contribuyentes frente a la
administracin y refunde muchos preceptos del anterior cdigo. En algunos casos se
producen retrocesos y se cometen incorrecciones.
El 31 de diciembre de 1981, el Congreso de la Unin expidi un nuevo Cdigo
Fiscal que entr en vigor en parte el 1 de enero de 1983 y otra parte el 1 de abril de
1983. El nuevo Cdigo incluy tambin que sus disposiciones son de aplicacin
nicamente en defecto de las que contengan las leyes fiscales respectivas. Se integr
con seis Ttulos. El I se refiere a disposiciones generales. El II a derechos y
obligaciones de los contribuyentes. El III a facultades de las autoridades fiscales. El IV
a infracciones y delitos fiscales. El V a los procedimientos administrativos. El VI al
procedimiento contencioso administrativo. En el Diario Oficial de la Federacin del 31
de diciembre de 2000 se reform la denominacin del Tribunal Fiscal de la Federacin
por la de Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
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U.M.S.N.H.
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U.M.S.N.H.
CAPITULO IV
LOS RGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
1-. NOCIONES DE FISCO, ERARIO Y HACIENDA PBLICA
El origen de la palabra fisco se encuentra en el vocablo latino fiscus, que se
utilizaba entre los romanos para llamar al tesoro del soberano (rey o emperador) en
contraposicin al erario que era el tesoro del Estado; posteriormente se hizo extensivo
el vocablo fisco para comprender el tesoro del Estado tambin, cuando los prncipes
llegaron a tener disposicin de tesoro pblico. Las antiguas leyes castellanas dieron el
nombre de fisco o cmara del rey al tesoro o patrimonio de la casa real y el de erario
al tesoro pblico o del Estado. Tanto en Espaa, como en Amrica, hoy da, ambos
vocablos se consideran sinnimos.
La voz hacienda tiene su origen en el verbo latino facera, aun cuando algunos
sostienen que deriva del rabe cksena que significa cmara del tesoro. Con el
adjetivo de pblica significa, toda la vida econmica de los entes pblicos y en sentido
estricto hacen mencin a los ingresos, pertenecientes y gastos de las entidades
publicas. La Hacienda Pblica, como organismo y como concepto en el derecho positivo
espaol, aparece por primera vez al crear Felipe V la Secretara de Hacienda, dentro de
la organizacin administrativa del reino espaol. De ah pasa a la Amrica Latina, y a
Mxico, donde la dependencia de Gobierno Federal encargada de realizar la actividad
financiera estatal se a conocido tradicionalmente como Secretara de Hacienda,
agregndosele posteriormente la innecesaria expresin y de Crdito Publico.
Fisco es el rgano del Estado encargado de obtener los ingresos de aqul para
la integracin de la hacienda pblica, la administracin y la disposicin de tales bienes.
Hacienda pblica se entiende el conjunto de elementos econmicos de que el Estado
dispone para el cumplimiento de sus funciones. Hacienda pblica es sinnimo de erario
o de tesoro pblico.
2-. EL FISCO FEDERAL, ESTATAL Y MUNICIPAL.
En atencin a nuestra organizacin poltica se dan en nuestro territorio el fisco
federal, los estatales y los municipales.
M. A. Mario Chvez Zamora
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U.M.S.N.H.
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U.M.S.N.H.
Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bsico bancario del pas que
comprende al banco central a la banca nacional y las dems instituciones
encargadas de prestar el servicio pblico de banca y crdito;
Realiza o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crdito
pblico;
Ejercer las atribuciones que le seale las leyes en materia de seguros, fianzas,
valores y de organizaciones auxiliares de crdito;
U.M.S.N.H.
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U.M.S.N.H.
C. Fisco municipal:
De acuerdo con la fraccin IV del artculo 115 constitucional, Los municipios
administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de los rendimientos de los
bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos que las
legislaturas establezcan a su favor y en todo caso: a) Percibirn las contribuciones,
incluyendo tasas adicionales, que establezcan los estados sobre la propiedad
inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as
como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles.
El mismo ordenamiento estipula: Los ayuntamientos, en el mbito de su
competencia, propondrn a las legislaturas estatales las cuotas y tarifas aplicables a
impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de
suelo y construcciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los Estados aprobarn las leyes de ingresos de los
Municipios, revisarn y fiscalizarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egresos
sern aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles.
Adems los municipios tendrn percepciones por participaciones federales que
establece la fraccin XXIX-A del artculo 73 constitucional y las derivadas de los
convenios de coordinacin fiscal que se celebran entre la federacin y las entidades
federativas. Puesto que los municipios no tienen Poder Legislativo, ser el Congreso
del Estado a que correspondan, el que dicte las leyes que integren el rgimen legal de
su fisco.
En conclusin, la hacienda pblica de los municipios se integra de las
contribuciones que decreta la Legislatura de Estado a que pertenezcan. Por tanto la
actividad financiera municipal se reduce a recaudar los ingresos y a erogarlos de
acuerdo con los presupuestos que aprueban las legislaturas locales. Esa actividad la
realizan a travs de las tesoreras municipales.
llaman
organismos
fiscales
autnomos
los
organismos
pblicos
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U.M.S.N.H.
Uno de los cuales es el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), al cual el
artculo 45 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal le atribuye
personalidad jurdica y patrimonio propios.
El artculo 5 de la Ley del Seguro Social indica que tiene el carcter de
organismo fiscal autnomo, asimismo el artculo 271 establece que las cuotas al IMSS
corresponden a las aportaciones de seguridad social, que son contribuciones
conceptuadas por la fraccin II del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y
dentro de sus funciones tiene la de cobrar las mencionadas cuotas; esta funcin es
fiscal; por lo que a dicho rgano se le califica de fiscal.
El mencionado instituto, de acuerdo con el artculo 251 de su ley, en la fraccin
XII tiene facultad para: recaudar y cobrar las cuotas de riesgo de trabajo,
enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones sociales, salud
para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, as como sus accesorios
legales, percibir los dems recursos del Instituto, y llevar a cabo programas de
regularizacin de pagos de cuotas. De igual forma, recaudar y cobrar las cuotas y sus
accesorios legales del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.; luego en
la fraccin XVIII faculta a dicho rgano para realizar visitas domiciliarias, y en la
fraccin XXV le autoriza para aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para
el cobro de las liquidaciones que no hubiesen sido cubiertas oportunamente, con
sujecin a las normas del Cdigo Fiscal de la Federacin y dems disposiciones
aplicables. Tambin la fraccin XXXIV faculta al IMSS a tramitar y, en su caso resolver
el recurso de inconformidad a que se refiere el artculo 294 de esta ley, as como los
recursos previstos en el Cdigo, respecto al procedimiento administrativo de ejecucin.
Por otra parte, el artculo 271 de la misma ley indica que las facultades aludidas
sern ejercidas de manera ejecutiva por el Instituto, sin la participacin de ninguna
otra autoridad fiscal. De lo anterior se manifiesta la naturaleza de organismo fiscal
autnomo.
Asimismo, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda, creado por la Ley del
Instituto del mismo nombre, tiene el carcter de organismo fiscal autnomo, como
organismo de servicio social con personalidad jurdica y patrimonio propio. Est
facultado para determinar en caso de incumplimiento el importe de las aportaciones
patrimoniales y las bases para su liquidacin y para su cobro. El Infonavit tiene
tambin facultades para determinar los referidos crditos fiscales que de no ser
M. A. Mario Chvez Zamora
- 44 -
U.M.S.N.H.
consistente
en
la
determinacin,
liquidacin
recaudacin
de
impuestos,
- 45 -
U.M.S.N.H.
de
stas,
se
encuentran
las
administraciones
especiales,
apareceran
administraciones
estatales
de
grandes
contribuyentes,
- 46 -
U.M.S.N.H.
Factores de Creacin.
rganos Integrantes.
por:
La Junta de Gobierno.
El Presidente del SAT.
Las Unidades administrativas que establezca su reglamente interior.
- 47 -
U.M.S.N.H.
a) reas sustantivas:
Administracin general de auditoria fiscal federal
Administracin general de recaudacin
Administracin general de aduanas
Administracin Jurdica de ingresos
b) reas de apoyo:
Coordinacin general de recursos
Servicio fiscal de carrera
Direccin general de tecnologa de informacin
Unidad de contralora interna.
- 48 -
U.M.S.N.H.
CAPITULO V
LOS INGRESOS DEL ESTADO.
El Estado mexicano requiere de ingresos para satisfacer las necesidades de la
sociedad a travs del gasto pblico, para lo cual es importante detallar qu tipo de
ingresos son los que el Estado puede obtener:
IMPUESTOS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
INGRESOS O
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
RECURSOS
DERECHOS
Recargos
TRIBUTARIOS
ACCESORIOS DE
Sanciones
CONTRIBUCIONES
Gastos de Ejecucin
Indemnizacin por
Cheques Devueltos
Productos
Aprovechamientos
PATRIMONIALES
Accesorios
ORIGEN DE LOS
RECURSOS
O
INGRESOS DEL
ESTADO
Emprstitos
Emisin de Moneda
INGRESOS NO
Emisin de Bonos de
TRIBUTARIOS
Deuda pblica
Amort. y Conversin
FINANCIEROS
De la D. P.
CREDITICIOS
Moratorias y Renegociaciones de la D. P.
Devaluaciones
Revaluaciones
Expropiaciones
Decomisos
Nacionalizaciones
Privatizaciones
- 49 -
U.M.S.N.H.
de
aportaciones
econmicas
de
los
gobernados
que,
por
imperativos
- 50 -
U.M.S.N.H.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Artculo 2, Fraccin III, del C.F.F. Contribuciones de mejoras son las
establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de
manera directa por obras pblicas. (Contribucin de mejoras para obras pblicas de
infraestructura hidrulica).
DERECHOS:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Artculo
2,
Fraccin
IV,
del
C.F.F.
Derechos
son
las
contribuciones
establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de
la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del Estado. (Inscripciones en el registro pblico de la propiedad y
el comercio, uso de autopistas y puentes federales, registro de patentes y marcas,
etc.).
- 51 -
U.M.S.N.H.
CONTRIBUCIONES FEDERALES:
IMPUESTOS
OBSERVACIONES
APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL
OBSERVACIONES
- 52 -
U.M.S.N.H.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
OBSERVACIONES
DERECHOS
OBSERVACIONES
CONTRIBUCIONES ESTATALES:
IMPUESTOS
APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL
OBSERVACIONES
OBSERVACIONES
- 53 -
U.M.S.N.H.
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
OBSERVACIONES
DERECHOS
OBSERVACIONES
CONTRIBUCIONES MUNICIPALES:
IMPUESTOS
OBSERVACIONES
- 54 -
APORTACIONES DE SEGURIDAD
SOCIAL
U.M.S.N.H.
OBSERVACIONES
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
OBSERVACIONES
DERECHOS
OBSERVACIONES
- 55 -
U.M.S.N.H.
- 56 -
U.M.S.N.H.
Ejemplo:
Un contribuyente no pag una contribucin (I.S.R. o I.V.A. o I.M.S.S. o etc.)
que debi de cubrir el 17 de abril de 2009, pero la va a pagar el da 14 de septiembre
del mismo ao, Cul ser su factor de actualizacin?.
Solucin:
En el numerador se debe de anotar el I.N.P.C. del mes anterior al ms reciente
del periodo, es decir, el mes ms reciente es septiembre, ya que es el mes en que se
cubre la contribucin, por lo tanto el mes anterior es agosto y como el I.N.P.C. se
publica dentro de los primeros diez das del mes siguiente al mes que corresponda, al
momento de efectuar el pago ya se conoce el citado I.N.P.C. el cual es ____________
Ahora en la parte del denominador se anotar el I.N.P.C. del mes anterior al
ms antiguo del periodo, en virtud de que el mes ms antiguo es abril, el mes anterior
ser marzo y su I.N.P.C. es ________________.
Sustituiremos
los
valores
en
la
formula
realizaremos
los
despejes
ACCESORIOS DE CONTRIBUCIONES:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
Artculo 2, ltimo prrafo del C.F.F. Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este
Cdigo son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas.
Siempre que en este Cdigo se haga referencia nicamente a contribuciones no se
entendern incluidos los accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 1.
M. A. Mario Chvez Zamora
- 57 -
a)
U.M.S.N.H.
RECARGOS
Los recargos suelen definirse como una especie de intereses moratorios que se
cobran a los contribuyentes en los casos de pago extemporneo de un tributo. Son
ingresos que percibe el Estado por la falta de pago oportuno de las contribuciones; es
decir, se trata de una indemnizacin que recibe el Estado por no percibir a tiempo el
dinero que le corresponde por concepto de contribuciones.
El primer prrafo del artculo 21 del C.F.F. establece: Cuando no se cubran las
contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el
pago y hasta que el mismo se efectu, adems deber pagarse recargos en concepto
de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se
calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos
actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar
las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el perodo de
actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de
recargos para cada uno de los meses de mora ser lo que resulte de incrementar en
50% a la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin.
Los recargos se deben de aplicar sobre el monto de las contribuciones no
pagadas en tiempo, para lo cual primero se deben actualizar para determinar el
importe actualizado, y segundo aplicar la tasa de recargos que resulte de sumar las
aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos, en el perodo de
actualizacin de la contribucin de que se trate.
La tasa de recargos mensual ser la que mensualmente se publique en el Diario
Oficial de la Federacin, que por lo general no tiene da preciso para su publicacin.
La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de
incrementar en 50% la que mediante la Ley fije el Congreso de la Unin. (Se fija en el
artculo 8 de la Ley de Ingresos de la Federacin).
- 58 -
U.M.S.N.H.
Los recargos, en los trminos del prrafo segundo del art.21 del C.F.F., se
causaran hasta por cinco aos y se calcularn sobre el total del Crdito Fiscal,
excluyendo los propios recargos, la indemnizacin del 20% de cheques no pagados,
los gastos de ejecucin y las multas por infraccin a disposiciones fiscales.
Los recargos se causan por cada mes o fraccin que transcurra a partir del
momento en que debi efectuarse el pago, hasta que el mismo se efecte.
Los pagos a plazos de contribuciones, respecto de los cuales se haya obtenido
autorizacin para hacerlos en forma diferida o en parcialidades, tambin causaran
recargos en la forma que seala el art. 66 del C.F.F.
De acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del art.21, en ningn caso las
autoridades fiscales podrn condonar total o parcialmente los recargos.
Ejemplo:
Tomaremos el mismo periodo que los datos de la actualizacin, es decir,
un contribuyente no pag un tributo que debi de cubrir el 17 de abril de 2009, pero
la va a pagar el da 14 de Septiembre del mismo ao.
Solucin:
Como se mencion se debe de aplicar la tasa de recargos en cada ao
para cada uno de los meses transcurridos, en el periodo de actualizacin de la
contribucin de que se trate. Adems hay que recordar que los recargos se causan por
cada mes o fraccin que transcurra a partir del momento en que debi efectuarse el
pago y hasta que el mismo se efecte.
Teniendo en consideracin el comentario anterior debemos de aplicar a nuestro
ejemplo la tasa de recargos mensual de los meses de Abril, de Mayo, de Junio, de
Julio, de Agosto, y de Septiembre del ao de 2009.
Mes:
Abril
________
Mayo
________
Junio
________
Julio
________
Agosto
________
Septiembre
________
- 59 -
U.M.S.N.H.
________
________
________
________
________
- 60 -
c)
U.M.S.N.H.
GASTOS DE EJECUCIN
de
convocatorias,
transporte
de
los
bienes
embargados,
avalos,
- 61 -
U.M.S.N.H.
- 62 -
U.M.S.N.H.
Extranjero,
por
Organismos
Internacionales
de
Crdito,
por
- 63 -
U.M.S.N.H.
- 64 -
U.M.S.N.H.
DECOMISOS.- Es una sancin que priva a una persona de bienes muebles, sin
indemnizacin, por la infraccin de una ley administrativa (fundamentacin:
Art. 22 Constitucional).
No debe considerarse como confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial
de los bienes de una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la
responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito, o para el pago de
impuestos o multas, ni el decomiso de los bienes en caso de enriquecimiento
ilcito de los servidores pblicos en los trminos del art. 109 Constitucional.
EDUCACIN
SATISFACCIN DE NECESIDADES
COLECTIVAS
SALUD
COMUNICACIONES
SEGURIDAD.
APLICACIN DE LOS
ETC.
RECURSOS PBLICOS
SOSTENIMIENTO DEL APARATO ADMINISTRATIVO
AMORTIZ. Y FINANCIAMIENTO DE LA DEUDA PBLICA
CREACIN DE INFRAESTRUCTURA.
M. A. Mario Chvez Zamora
- 65 -
U.M.S.N.H.
gravan diversas actividades econmicas, las que sin embargo tienen en comn
el ser de la misma naturaleza (I.S.R., I.V.A. etc.).
En tanto que los Tributos Especiales o Particulares son los que exclusivamente
inciden sobre una determinada actividad econmica (Derechos por usos de
Aeropuertos, las Contribuciones a Mejoras, el Impuesto sobre Adquisicin de
Inmuebles, etc.).
D) ESPECFICOS Y AD-VALOREM.- Los Tributos Especficos son aquellos cuyas cuotas,
tasas o tarifas, atienden, para su correspondiente determinacin en cantidad
lquida, al peso, medida, volumen, cantidad y dimensiones en general del
objeto gravado.
M. A. Mario Chvez Zamora
- 66 -
U.M.S.N.H.
Aduanera
ambos).
CLASIFICACIN MODERNA.
Se basa en las ideas del profesor de la Universidad de Chicago, Harold M.
Sommers, por considerar que reflejan tanto el sentir como las perspectivas de las
actuales corrientes de las Ciencias Econmicas en torno al papel que los tributos en
especial (los impuestos) deben jugar como instrumentos de planeacin en las
modernas finanzas pblicas, generalmente acosadas por problemas de recesin,
inflacin, devaluacin y desempleo.
A) IMPUESTOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS.- Esta clase de gravmenes estn
encaminados a gravar los bienes y mercancas que se expanden al pblico, as
como los servicios que se le presentan. Se trata, desde luego, de impuestos al
consumo cuyo tpico ejemplo est representado por el controvertido Impuesto
al Valor Agregado.
Esta clase de impuestos constituyen los verdaderos tributos indirectos y, por lo
tanto, participan de todas sus caractersticas negativas: son injustos desde el
momento mismo en que no gravan a los sujetos en funcin de su riqueza
personal, sino en atencin a los consumos (muchos de ellos inevitables y
necesarios) que llevan a cabo; y resultan claramente inflacionarios, toda vez
que al aumentar el precio de las mercancas y servicios, incrementan por fuerza
el costo de la vida y disminuyen el poder adquisitivo de los salarios.
- 67 -
U.M.S.N.H.
- 68 -
U.M.S.N.H.
PRINCIPIO DE COMODIDAD
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
PRINCIPIO DE ECONOMA
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
- 69 -
U.M.S.N.H.
- 70 -
U.M.S.N.H.
rendimientos,
pero
nunca
una
cantidad
tal
que
su
contribucin
represente
prcticamente el total de los ingresos netos que haya percibido pues en este ltimo
caso se estara utilizando a los tributos como un medio para que el Estado confisque
los bienes de sus ciudadanos.
PRINCIPIO DE EQUIDAD.
El comn denominador del principio de Equidad est constituido por la igualdad
ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que,
en tales condiciones, deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a
hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas,
plazos de pago, etc.; debido nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de
acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente. En esencia la equidad
atiende a la igualdad en la regulacin de todos los elementos integrantes del tributo o
contribucin, es decir la norma jurdico-tributaria no debe establecer distinciones, con
excepcin de las tasas, cuotas o tarifas.
Adicionalmente a los principios antes mencionados consagrados todos en el
artculo 31 fraccin IV de la constitucin, Debemos de estudiar y comprender aquellas
normas que se refieren a los principios derivados de loa artculos constitucionales que
garantizan ciertos derechos fundamentales de los individuos, que constituyen las
garantas individuales, las cuales no pueden ser violadas, cuartadas ni restringidas
para la actividad tributaria del Estado.
Los artculos mencionados son: (anotar su comentario de cada uno)
- 71 -
U.M.S.N.H.
ARTCULO 1
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
ARTICULO 5
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
ARTCULO 13
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
ARTCULO 14
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
ARTCULO 16 (PARRAFOS PRIMERO Y LTIMO)
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
- 72 -
U.M.S.N.H.
ARTCULO 17
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
ARTCULO 21
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
ARTCULO 22
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
ARTCULO 28
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
6-. EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS.
Los
impuestos
producen
sacrificios
temporales
permanentes
los
- 73 -
U.M.S.N.H.
CAPITULO VI
LA RELACIN TRIBUTARIA
1. NATURALEZA
La potestad tributaria del Estado se ejerce mediante el proceso legislativo, que
se agota con la publicacin de la ley, la cual contiene, de manera general y obligatoria,
las situaciones jurdicas o, de hecho, que una vez que se realizan generan un vnculo
entre los sujetos a que se refiere la ley; esa relacin que se origina al realizarse la
situacin concreta se llama relacin jurdica, y la que se refiere a los tributos recibe el
nombre de relacin jurdico-tributaria.
La relacin jurdico-tributaria es un vnculo que une a diferentes sujetos
respecto de la generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento,
modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria.
2. DEFINICIN DE TRIBUTO O CONTRIBUCIN
Debemos entender por ingreso tributario, tributo o contribucin, la prestacin o
prestaciones econmicas que, dentro de la relacin jurdico-tributaria los ciudadanos
estn obligados a aportar al Estado con el objeto de sufragar los gastos pblicos.
Establecido lo anterior la definicin sera El tributo, contribucin o ingreso
tributario es el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado actuando como sujeto
activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una
prestacin pecuniaria (dinero), excepcionalmente en especie.
3. ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES.
A) SUJETO
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
- 74 -
U.M.S.N.H.
B) OBJETO
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
C) LA BASE
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
D) CUOTA, TASA O TARIFA
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
- 75 -
U.M.S.N.H.
- 76 -
U.M.S.N.H.
7. RESPONSABLES SOLIDARIOS.
Es necesario indicar que existen otras personas fsicas o morales que sin
efectuar propiamente el hecho productor de la obligacin tributaria, resultan
comprometidos a cumplirla, tal y como se hubieran llevado a cabo dicho hecho. En el
artculo 26 del C.F.F. se seala quienes son los responsables solidarios: (anotarlos a
continuacin)
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
M. A. Mario Chvez Zamora
- 77 -
U.M.S.N.H.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
se trata de personas fsicas o morales, nacional o extranjera, que lleve a cabo el hecho
generador del tributo, obteniendo ingreso, rendimiento o utilidad gravables, de una
fuente de riqueza ubicada en territorio nacional y/o en el extranjero, cuando en ste
ltimo caso tenga establecido en Mxico su domicilio.
Es aquella
haber
exigido
al
responsable
contribuyente
al
pago
respectivo.
Quedan
- 78 -
U.M.S.N.H.
9.
LA RESPONSABILIDAD OBJETIVA.
La responsabilidad objetiva se presenta cuando el adquiriente de un bien o de
una negociacin debe responder por disposicin de la ley como sujeto pasivo obligado
directo de las contribuciones o tributos que haya dejado sin pagar el propietario
anterior y que graven a dicho bien o negocio. (Art. 26 del C.F.F.).
- 79 -
U.M.S.N.H.
encuentre en el extranjero.
II.- Las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes
mexicanas, as como las que hayan establecido en Mxico la administracin principal
del negocio o su sede de direccin efectiva.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad
mexicana, son residentes en territorio nacional. Tanto las personas fsicas como las
morales que dejen de residir en Mxico, debern de presentar aviso ante las
autoridades fiscales dentro de los 15 das inmediatos anteriores a aqul en el que
suceda el cambio de residencia fiscal.
contribuyente
debe
manifestarlo
para
cualquier
promocin
ante
las
- 80 -
U.M.S.N.H.
REGLAS
PARA
LA
FORMULACIN
DE
LA
CLAVE
DEL
REGISTRO
FEDERAL
DE
CONTRIBUYENTES
Todos los pases requieren de controles para sus ciudadanos ya sea como
control de ciudadano o control de recaudacin fiscal especficamente.
En Mxico, a partir del 22 de Abril de 1957, se crea el Padrn Federal de
causantes, con el objeto de controlar la recaudacin fiscal. El 13 de Diciembre de
1962, se publica el reglamento al Registro Federal de Causantes, ya ms depurado y
ms aplicable. En 1980 cambia de nombre a Registro Federal de Contribuyentes, que
es el que actualmente rige, regulado por el Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin del 15 de Mayo de 1990, en su captulo II de los derechos y obligaciones
de los contribuyentes.- seccin II del Registro Federal de Contribuyentes.
Es as como las personas fsicas y morales afectas en forma habitual al pago de
impuestos federales y en algunos casos estatales, debern estar inscritas en el
Registro Federal de Contribuyentes (RFC), a cargo de la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP), la que les asignar un nmero nico de registro. An y cuando
- 81 -
U.M.S.N.H.
REGLA 1.-
PERSONAS FSICAS
1.- La primera letra del apellido paterno y la siguiente primera vocal del mismo.
2.- La primera letra del apellido materno.
3.- La primera letra del nombre.
Ejemplo:
Apellido paterno
BAOS
BA
Apellido materno
FRIAZ
Nombre
JAIME
- 82 -
U.M.S.N.H.
MES
DIA
1907
07
MES
Abril
04
DIA
01
BAFJ-070401-AZ2
OIPF-290225-PAI
- 83 -
U.M.S.N.H.
Ejemplos:
Manuel Chvez Gonzlez:
CAGM-240618
CALF-450228
KETC-511012
REGLA 3.-
En los casos en
OLAL-401201
Ernesto Ek Rivera:
ERER-071120
REGLA 4.-
SADD-180812
SAGM-190224
JIPA-170808
REGLA 5.-
Cuando el nombre sea compuesto, o sea que est formado por dos
FEJL-200405
CAHA-211218
- 84 -
U.M.S.N.H.
REGLA 6.-
MAJU-420116
REGLA 7.-
GAMM-400909
GUOJ-240228
REGLA 8.-
PAIM-490112
PERC-080925
REGLA 9.-
ROGM-360125
SOAR-011024
REGLA 10.-
resulte una palabra inconveniente, la ltima letra ser substituida por una X
M. A. Mario Chvez Zamora
- 85 -
U.M.S.N.H.
Ejemplo:
BUEY
BUEX
LOBA
LOBX
BOFE
BOFX
LOCA
LOCX
COGE
COGX
JOTO
JOTX
FETO
FETX
LORA
LORX
PERSONAS MORALES.
REGLA 11.-
orden, las tres primeras letras de las tres primeras palabras de su denominacin o
razn social, tal y como est manifestado en la solicitud de inscripcin.
Ejemplo:
SONORA INDUSTRIAL AZUCARERA, S. DE R. L.:
Primera palabra:
SONORA:
Segunda palabra:
INDUSTRIAL: I
Tercera palabra:
AZUCARERA:
AO:
arbigos.
MES:
DIA:
- 86 -
U.M.S.N.H.
Ejemplos:
Ao:
1909:
09
Mes:
Marzo:
03
Da:
5:
05
HCM-581122
REGLA 12.-
REGLA 13.-
CMB-570702
slo de iniciales, o uno o dos o tres de los elementos de clasificacin que las
contengan, el registro se har de la siguiente manera.
Ejemplo:
F.A.Z., S.A.:
FAZ-430420
H PRIETO Y MARTINEZ , S. A.
HPM-531221
- 87 -
U.M.S.N.H.
REGLA 14.-
A., S.C. S.C.L., etc.; que expresen tipo de sociedad, en las denominaciones o
razones sociales, no se tomarn en consideracin para efectos de clasificacin.
Ejemplo:
BANCO MEXICANO, S.A.:
BME-390120
REGLA 15.-
REGLA 16.-
elemento, para
AEC-390130
efectos de
clasificacin
se tomarn
las tres
primeras letras
REGLA 17.-
CAL-510920
elemento y sus letras no completen los tres requeridos, para efectos de clasificacin
se tomarn las empleadas por el contribuyente y los restantes se suplirn con una X.
Ejemplo:
AL, S.A.:
ALX-210101
Z, S.A. DE C.V.
ZXX- 620110
REGLA 18.-
DOC-621029
(Doce)
M. A. Mario Chvez Zamora
- 88 -
EL 2 DE ENERO, S. DE R.L.
U.M.S.N.H.
DEN-300101
(Dos)
EL 505 S.A. DE C.V.
QCI-611215
(Quinientos cinco)
REGLA 19.-
PNA-461121
AEL-610110
NSM-521011
REGLA 20.-
figuren las palabras DE. DEL, DE LA, DE LAS, DE LOS, en las denominaciones
castellanas
DELLA, de las italianas; D, DES, DU, de las francesas; VON de las alemanas;
VAN, VANDEN y VANDER, de las holandesas, etc., no debern tomarse como
elementos de clasificacin.
Ejemplos:
FOTOGRAFIA VAN PRAEL, S.A.
FPR-601215
CPE-521011
REGLA 21.-
figuren las preposiciones DE, PARA, etc. Los artculos EL, LA, LOS, etc., las
palabras DEL, DE LAS, DE LOS, etc., o la conjuncin Y, no se tomarn como
elementos de clasificacin.
Ejemplos:
ARTICULOS Y ACCESORIOS PARA AUTOMVILES, S.A.
AAA-500521
FAM-300228
PIP-481231
LA FAVORITA, S.A.:
FAV-510329
- 89 -
REGLA 22.-
U.M.S.N.H.
- 90 -
U.M.S.N.H.
CAPITULO VII
NACIMIENTO Y DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
1. LA OBLIGACIN EN GENERAL.
De acuerdo con la doctrina civilista de las obligaciones, stas nacen bien de la
voluntad del obligado o bien de la voluntad de la ley, en el primer caso se est ante
las obligaciones denominadas voluntarias o consensuales y en el segundo frente a las
legales, o ex lege.
La obligacin tributaria es un obligacin ex lege, cuyo nacimiento requiere dos
elementos: uno la existencia de una norma legal, que disponga un presupuesto
abstracto, general, hipottico, que puede producirse en la vida real para que se cree
una obligacin tributaria a cargo de los particulares; dos, la realizacin, en la vida
real, de ese hecho jurdico contemplado por la ley.
El contenido de la obligacin tributaria no puede ser diferente de la obligacin
en general, de donde resulta que la obligacin tributaria es la conducta consistente en
un dar, hacer, no hacer o tolerar, que un sujeto debe cumplir por haber realizado el
supuesto previsto en la norma tributaria.
- 91 -
U.M.S.N.H.
4.
- 92 -
5.
U.M.S.N.H.
EXIGIBILIDAD
Un tributo o contribucin se vuelve exigible cuando despus de haber nacido y
6.
CRDITO FISCAL.
El artculo 4 del C.F.F. menciona que son crditos fiscales los que tenga
7.
LAS NOTIFICACIONES
- 93 -
U.M.S.N.H.
8.
FACULTADES DE COMPROBACIN.
La meta ideal a alcanzar por parte de toda administracin tributaria es lograr
una conducta tal en todos los contribuyentes que garantice el cumplimiento voluntario
de sus obligaciones y deberes fiscales. Meta que se antoja difcil y casi imposible de
alcanzar, lo que de ninguna manera la invalida.
Dentro de las funciones para lograr la meta anterior, se encuentra la funcin de
fiscalizacin, la cual cosiste en una amplia gama de actos llevados a cobo por los
rganos de la administracin hacendaria y que tienen como finalidad verificar el
cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y deberes fiscales con la finalidad
de influir en el nimo de los contribuyentes a efecto de que en lo sucesivo asuman
conductas conformes a derecho.
La autoridad administrativa, obligada ejecutar las leyes, est facultada por la
propia constitucin para practicar visitas domiciliarias a fin de comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales, sujetndose a lasa leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos. Los actos de fiscalizacin que realiza la
autoridad a travs de las visitas domiciliarias, se traducen en actos de molestia a los
particulares, por lo que el procedimiento deber estar debidamente fundado y
motivado, como lo establece el artculo 16 constitucional y, en especial, deber reunir
las formalidades de las rdenes de cateo, es decir, que la orden escrita seale: a) El
lugar en donde debe realizarse; b) Las personas que deben atender la visita, y c) El
objeto de la misma, as como los libros y documentos que se van a inspeccionar para
conocer si se ha cumplido con las disposiciones fiscales.
- 94 -
U.M.S.N.H.
- 95 -
U.M.S.N.H.
En los casos en que la autoridad fiscal pretenda lleva a cabo una revisin en el
domicilio fiscal de contribuyente, invariablemente debe ser mediante la notificacin de
una orden de visita, misma que deber llevarse a cabo con forme a lo siguiente:
Se efectuar en el lugar o lugares sealados en la orden de visita, si el visitado
o su representante legal no se encuentra en dicho lugar, el visitador le dejar un
citatorio con la persona que se encuentre, en el que se especificar la hora
determinada del da hbil siguiente para que el contribuyente o su representante legal
atienda a la orden de visita; si el contribuyente o el representante legal no atendieran
el citatorio, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar citado. En el
supuesto de que los visitadores no acudan a la hora sealada del da siguiente, dejarn
nuevamente citatorio al visitado debiendo indicar la hora y el da en que regresar.
Es importante que el contribuyente, al recibir la orden de visita, se cerciore que
los visitadores sean los mismos que se citan en dicha orden. Los visitadores tienen
obligacin de exhibir credencial vigente expedida por el Servicio de Administracin
Tributaria para acreditar su identidad, o bien oficio de identificacin expedido por la
autoridad competente. Es importante que el contribuyente verifique que la orden en
cuestin vaya dirigida a su nombre, slo en caso de que se ignore este ltimo, se
sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin La orden deber precisar
qu impuestos se van a revisar, as como el periodo sujeto a revisin. Deber contener
adems el nombre de autoridad que la est emitiendo, el lugar o lugares en que se
practicar la visita, sealar el objeto o propsito debidamente fundado y motivado y
deber estar firmada por funcionario.
- 96 -
U.M.S.N.H.
autoridades
procedimiento
fiscales
administrativo
de
para
la
prctica
ejecucin,
de
de
visitas
notificaciones
domiciliarias,
y
de
del
embargos
precautorios, podrn habilitar los das y las horas inhbiles, cuando la persona con
quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que deba pagar
contribuciones en das u horas inhbiles, Tambin se podr continuar en das u horas
inhbiles una diligencia iniciada en das y horas hbiles, cuando la continuacin tenga
por objeto el aseguramiento de contabilidad o bienes del contribuyente.
DESIGNACIN DE TESTIGOS.
Una vez que se hayan identificado los visitadores, debern requerir al visitado o
a la persona con la que se entienda la visita para que designe a dos testigos; slo en el
caso de que el visitado no los designe o que los que hubieran designado no acepten
servir como tales, los visitadores los nombrarn, haciendo constar esta situacin el
acta que levanten; los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo y ante esta
circunstancia debern designar de inmediato otros. En este caso deber sealarse en
acta las causas que originan la sustitucin. Slo en el caso de negativa o impedimento,
estos podrn ser nombrados por los visitadores. La sustitucin de testigos proceder
cuando:
CONTRIBUYENTES DICTAMINADOS.
- 97 -
U.M.S.N.H.
- 98 -
U.M.S.N.H.
ACTAS DE AUDITORIA
- 99 -
U.M.S.N.H.
Fiscal
Federal,
el
comit
estar
integrado
por
el
Administrado
- 100 -
U.M.S.N.H.
- 101 -
9.
U.M.S.N.H.
contribuyentes
que
tengan
obligacin
de
presentar
declaraciones
- 102 -
U.M.S.N.H.
tanto no presenten los avisos que correspondan para efectos del R.F.C.. Tratndose de
las declaraciones de pago provisional, los contribuyentes debern presentar dichas
declaraciones siempre que haya cantidad a pagar o saldo a favor, as como la primera
declaracin sin pago. Cuando se presente una declaracin de pago provisional sin
impuesto a cargo, se presumir que no existe impuesto a pagar en las declaraciones
de pago provisional posteriores que no sean presentadas.
Es evidente que el cumplimiento del deber de declarar a efecto de que sea tal
debe darse dentro de los plazos previstos por el ordenamiento jurdico lo que inclusive
prevn los diversos sistemas tributarios. Es decir, la declaracin deber ser
presentada precisamente dentro de la fecha o plazos establecidos por las disposiciones
fiscales tal y como lo establece el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 6
prrafo cuarto, en el que se establece que las contribuciones se pagan en la fecha o
dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas.
- 103 -
U.M.S.N.H.
CAPITULO VIII
LA EXENCIN EN EL PAGO DE LOS TRIBUTOS O
CONTRIBUCIONES
1-. LA DEFINICIN.
La exencin en el pago de los tributos o contribuciones se define como aquella
figura jurdico-tributaria por virtud de la cual se eliminan de la regla general de
causacin, ciertos hechos o situaciones gravables por razones de equidad, de
conveniencia o de poltica econmica.
- 104 -
U.M.S.N.H.
Las exenciones y los subsidios permanentes son aquellos que estn en vigor
por tiempo indefinido o sea que subsisten mientras no se modifique la ley que los
otorga (salario mnimo).
Las exenciones y los subsidios transitorios son aquellos en los que el propio
ordenamiento legal que los establece seala de antemano el tiempo durante el cual
estar en vigor.
C) ABSOLUTOS Y RELATIVOS.
- 105 -
U.M.S.N.H.
- 106 -
U.M.S.N.H.
CAPITULO IX
FORMAS DE EXTINCIN DE LOS TRIBUTOS
Las formas de extincin de los tributos son los medios o procedimientos por
virtud de los cuales un tributo deja de existir jurdica y econmicamente hablando.
1-. EL PAGO.
De acuerdo con su concepcin jurdica clsica, pago significa cumplimiento de
una obligacin. De ah que se le considere como la forma idnea de extinguir un deber
jurdico.
El concepto de pago en materia fiscal posee dos acepciones principales, una
jurdica y otra econmica; as por ejemplo cuando se paga una contribucin, no
solamente se est entregando al fisco el importe pecuniario o en especie del mismo,
sino tambin se est dando cumplimiento a la norma jurdico-tributario que establece
a cargo del sujeto pasivo la obligacin de contribuir a loa gastos pblicos en
proporcin a su capacidad econmica.
Cuando se trata de obligaciones no cuantificables, como lo son los trmites,
requisitos, gestiones, etc., el concepto de pago conserva
nicamente su acepcin
- 107 -
U.M.S.N.H.
Fisco
las
cantidades
que
legalmente
la
adeuda
sin
objeciones
ni
2-. LA COMPENSACIN.
La compensacin como forma de extincin de los tributos, tiene lugar cuando
el Fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recprocos es decir, cuando el
contribuyente le adeude determinados impuestos al Fisco, pero ste ltimo a su vez
est obligado a devolverle cantidades pagadas indebidamente. En consecuencia,
deben compararse las cifras correspondientes y extinguirse la obligacin recproca
hasta el monto de la deuda menor (Art. 23 C.F.F.).
3-. LA CONDONACIN.
Consiste en la figura jurdico-tributario por virtud de la cual las autoridades
fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total o parcial de sus
obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor tratndose de cualquier tipo de
contribuciones, o bien por causas discrecionales tratndose de multas.
M. A. Mario Chvez Zamora
- 108 -
U.M.S.N.H.
4-. LA PRESCRIPCIN
La prescripcin es una forma de extinguir tributos a cargo de particulares, as
como la obligacin a cargo del Fisco de devolver a los particulares contribuciones
pagadas indebidamente o que conforme a la ley procedan, cuando dichas obligaciones
no se hacen efectivas en ambos casos en un plazo de cinco aos, contados a partir de
la fecha de exigibilidad de los tributos, o de la fecha en la que el pago de lo indebido
se efectu. Se puede decir que es la extincin del crdito Fiscal por el transcurso del
tiempo, se interpone por cada gestin de cobro que realice la autoridad o por
cualquier acto de reconocimiento del adeudo. (Art. 146 del C.F.F.)
5-. LA CADUCIDAD.
Es la figura jurdico-tributaria por virtud de la cual se extinguen las facultades
de comprobacin, determinacin de contribuciones omitidas y sus accesorios, e
imposicin de sanciones, que poseen las autoridades fiscales, por su no ejercicio
durante el plazo legal de cinco aos contados a partir de la fecha de nacimiento de
tales facultades, el cual no est sujeto ni a interrupcin ni a suspensin. (Art. 67
C.F.F).
CANCELACIN.-La cancelacin slo procede por incosteabilidad en el cobro o por
insolvencia del deudor. (Art. 146-A C.F.F.).
Realmente la cancelacin no extingue la obligacin, pues cuando se cancela un
crdito, la autoridad nicamente se abstiene de cobrarlo, por lo tanto, una vez
cancelado el crdito solo hay dos formas de que se extinga la obligacin: el
pago o la prescripcin.
6-. EL PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO.
Es el procedimiento a travs del cual la autoridad fiscal hace efectivos los
crditos fiscales exigibles y el importe de los accesorios legales. Es un procedimiento
administrativo porque lo lleva a cabo la propia autoridad fiscal sin intervencin de la
- 109 -
U.M.S.N.H.
se
realizan
los
hechos
generadores
correspondientes
debern
vigentes en el
- 110 -
U.M.S.N.H.
- 111 -
U.M.S.N.H.
oficina ejecutora. Que en caso de lesionar los derechos de terceros sern susceptibles
de impugnacin atreves del recurso de revocacin que el propio cdigo establece.
La oposicin a la realizacin de la diligencia tambin deber resolverla el
ejecutor, previo acuerdo del jefe de la oficina ejecutora, procediendo a fracturar
cerraduras ante testigos, sellando cajas de seguridad o muebles, embargando
inmuebles, secuestrando bienes, y solicitando el auxilio de la fuerza pblica, en su
caso.
El embargo puede trabarse sobre bienes muebles, inmuebles y negociaciones.
Tratndose de bienes muebles, como dinero, metales preciosos, alhajas y valores
mobiliarios, el depositario deber entregarlos en las siguientes 24 horas a la oficina
ejecutora, tratndose de crditos deber notificarse al deudor, en el caso de bienes
races, derechos reales y negociaciones, debern ser inscritos en el Registro Pblico de
la Propiedad o en el de Comercio, segn corresponda. En todo caso se nombrara
depositario, que podr ser removido libremente por el jefe de la oficina ejecutora.
Independientemente del embargo
siguientes casos:
Embargo administrativo a solicitud del deudor, a efecto de garantizar un crdito
fiscal, previsto en el artculo 141, fraccin V, del cdigo fiscal de la federacin.
El embargo precautorio se realizar cuando la autoridad considere que existe el
peligro de que el contribuyente se ausente, oculte bienes o realice maniobras para
quedar en estado de insolvencia. Este embargo no puede subsistir por tiempo
indeterminado, ya que no existe un crdito fiscal definido, por lo que la autoridad
deber hacer la determinacin en el plazo que da la ley a fin de que se convierta en
definitivo y continu el procedimiento e ejecucin.
Embargo de bienes ilegalmente introducidos al pas, que en sentido estricto se
debe de nominar secuestro, ya que se sustrae al particular para asegurar su control.
Se encuentra regulado en los artculos 44, ltimo prrafo de la fraccin II, y 152
tercer prrafo, del cdigo fiscal de la federacin.
- 112 -
U.M.S.N.H.
- 113 -
U.M.S.N.H.
- 114 -
U.M.S.N.H.
Para sealar el orden de aplicacin de producto obtenido del remate para cubrir
el crdito fiscal. El producto obtenido del remate, enajenacin o adjudicacin de los
bienes al fisco, se aplicara para cubrir el crdito fiscal en el orden que establece el
artculo 20 del CFF como sigue:
Gastos de ejecucin
Recargos
Multas
La indemnizacin del prrafo 7 del artculo 21
Crditos fiscales.
La suspensin del procedimiento se establece en el articulo 144 del CFF como
un medio para evitar la ejecucin cuando los crditos fiscales, a pesar de ser
definitivos en la esfera administrativa, no han sido consentidos, ya que pueden ser
impugnados y revocados o anulados, por lo que, mientras no queden firmes puede
suspenderse su ejecucin, previa solicitud del interesado ante la oficina ejecutora y
aseguramiento del inters fiscal.
En este sentido se establece que independientemente de la solicitud del
particular y el aseguramiento del inters fiscal, dentro de los siguientes 45 das
siguientes a las fechas en que surja sus efectos la notificacin de la resolucin cuya
ejecucin
se
suspende,
se
deber
comprobar
que
fue
promovido
recurso
administrativo o juicio.
- 115 -
U.M.S.N.H.
CAPITULO X
OBLIGACIONES ACCESORIAS
De la relacin Jurdico-Tributaria, se derivan una serie de obligaciones fiscales
que se clasifican en dos grupos: las de pago y las de no pago. Es precisamente de las
segundos que trataremos en este tema, obligaciones que no implican para los
contribuyentes el pago de contribuciones a favor del Estado, pero por otro lado no
cumplirlas traer como consecuencia ubicar a los sujetos pasivos en infractores de las
disposiciones fiscales e incluso el pago de multas como consecuencia.
1. PROMOCIONES QUE SE PRESENTEN ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES.
Se entiende por promocin, el hecho de promover, y promover significa iniciar
o activar cierta accin. Es precisamente a travs de las promociones como los
contribuyentes pueden iniciar determinada accin para solicitar algo a las autoridades
fiscales, como son: Cancelacin de requerimientos, de multas, atender ciertas
notificaciones, aclaraciones a la situacin fiscal de los contribuyentes, entre otros.
Todo escrito o promocin que se presente ante las autoridades fiscales debe ir
firmado por el interesado o por quien legalmente est autorizado para hacerlo. En
virtud de que el Art. 19 del C.F.F. prohbe expresamente la gestin de negocios en los
trmites administrativos; es decir, no procede que una persona promueve a nombre
de otro si no est debidamente autorizado para ello. Slo en el caso de que el
interesado no sepa, no pueda firmar o no tenga representante, podr imprimir su
huella digital; en caso de no cumplirse con lo anterior se tendr por no presentada la
promocin o escrito, siguiendo lo establecido por el Art. 18 del C.F.F. Por otra parte,
las promociones deben presentarse en las formas aprobadas por la S.H.C.P., con el
nmero de ejemplares que al efecto establece la propia forma y acompaar los anexos
que se pretendan exhibir.
En el supuesto de que no existan formas impresas, podrn presentarse en
hojas blancas, sealando los siguientes requisitos: nombre, denominacin o razn
social y domicilio fiscal, manifestando el Registro Federal de Contribuyentes, as como
la clave que le correspondi en dicho registro; la autoridad a la que se dirige; el
- 116 -
U.M.S.N.H.
Cuando
las
leyes
fiscales
establezcan
la
obligacin
de
expedir
- 117 -
U.M.S.N.H.
de
la informacin
relativa a sus clientes, a travs de medios magnticos, en los trminos que fije dicha
dependencia mediante disposiciones de carcter general.
Quienes tengan la posibilidad de deducir o acreditar fiscalmente las cantidades
a que se refieren los comprobantes que reciben, debern cerciorarse de que el
nombre, denominacin o razn social y clave del R.F.C. de quien aparece en los
comprobantes son los correctos.
Lo asentado anteriormente no es aplicable a las operaciones que realicen los
contribuyentes con el pblico en general, en este caso estn obligados a expedir
comprobantes simplificados, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento del C.F.F.
en su artculo 37.
El artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece, entre otras
obligaciones, la de expedir y recabar comprobantes, pero no especifica que datos
deben tener los compromisos, situacin que si contempla el artculo 29-A:
- 118 -
U.M.S.N.H.
mano
de
mercancas de importacin.
3.- CONTABILIDAD.
Esta obligacin accesoria para los sujetos pasivos es la relativa a llevar
contabilidad, situacin contemplada en el art. 28 del C.F.F., donde se menciona que de
acuerdo con las disposiciones fiscales quienes estn obligadas a llevar contabilidad,
debern observar las siguientes reglas:
a).- Llevar los sistemas y registros contables que seala el reglamento del
C.F.F., los que debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento en su
art. 26.
b).- Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respectivas.
c).- Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse
en lugar distinto previa autorizacin de la administracin correspondiente al domicilio
fiscal del contribuyente, de acuerdo a lo que indica el art. 34 del Reglamento del C.F.F.
Cuando las autoridades fiscales, en ejercicio de sus facultades de comprobacin
mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes,
sta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos que
establece el Reglamento del C.F.F.
- 119 -
U.M.S.N.H.
las
declaraciones
relacionadas con
ellas.
Cuando
se
trata
de
la
con
su
documentacin,
identificar
las
inversiones
realizadas;
relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las
cifras fiscales; formular los estados de posicin financiera, relacionarlos con las
cuentas de cada operacin, asegurar el total de operaciones, actos o actividades y
garantizar que se asienten correctamente; identificar las contribuciones que se deban
cancelar o devolver y comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos a los
otorgamientos de estmulos fiscales.
El art. 30 del C.F.F. menciona que las personas que dictaminen sus estados
financieros por contador pblico autorizado, en los trminos del art. 52 del Cdigo
Fiscal Federal, podrn microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier otro
medio que autorice la S.H.C.P., mediante reglas de carcter general, la parte de su
contabilidad que seale el Reglamento, en cuyo caso, tendrn el mismo valor que los
originales, siempre que cumplan con los requisitos que al respecto establezca el propio
Reglamento.
- 120 -
U.M.S.N.H.
por
ejercicios fiscales, stos deben coincidir con el ao de calendario. La ley reconoce dos
tipos de ejercicios:
REGULAR.-
- 121 -
U.M.S.N.H.
- 122 -
U.M.S.N.H.
_____________________________________________________________________
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_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
PLAZOS PARA PRESENTAR EL AVISO DE DICTAMEN, SUSTITUCIN DE CONTADOR PBLICO Y
PARA PRESENTAR EL DICTAMEN.
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
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- 123 -
U.M.S.N.H.
BIBLIOGRAFA:
- 124 -