Shoqata e Kontabilistve t ertifikuar dhe Auditorve t

Kosovs
Society of Certified Accountants and Auditors of Kosovo

Raportimi Financiar
Financial Reporting
Zgjidhjet
Nr.

Data

P5
FLET PROVIMI
Exam Paper

16.01.2016
1

CONTENT / PRMBAJTJA

SESSION

1. Problem 1
2. Problem 2
3. Problem 3
4. Problem 4
5. Problem 5
Total

Pjesa

1. Problemi 1
2. Problemi 2
3. Problemi 3
4. Problemi 4
5. Problemi 5
Total

MAXIMUM
ASSIGNED

-ATTENTION! THIS
PART IS FOR SCAAK
USE ONLYMARKS AWARDED

30
20
10
20
20
100

Maksimumi i Dhn

-Kujdes! Kjo pjes

sht vetm pr
prdorim nga
ShKAKPIKT E DHNA

30
20
10
20
20
100

Problemi 1
1. N vijim jan draft pasqyrat e pozits financiare t Hana sh.p.k, Lana sh.p.k and Zana sh.p.k me
30 shtator 2014.
Hana
Lana
Zana
milion
milion
milion
Pasurit
Jo-qarkulluese:
Prona, fabrika & paisjet
Investimet (i)
Qarkulluese:
Stoqet
T arktueshmet tregtare
Banka
Total Pasurit
Ekuiteti dhe detyrimet
Ekuiteti:
Aksionet e ekuitetit prej 0.60 secila
Premia e aksioneve
Fitimet e mbajtura:
Me 30 shtator 2013
Pr vitin e prfunduar me 30 shtator 2014
Total ekuiteti
Detyrimet:
Afatgjata
Afatshkurtra
Total ekuiteti dhe detyrimet

56.25
37.00
93.25

36.75
36.75

31.50
-__
31.50

15.00
9.75
3.00
121.00

13.50
2.25
1.80
54.30

7.50
4.50
1.20
44.70

22.50
18.00

7.20
-

4.50
-

18.00
5.50
64.00

19.10
6.00
32.30

7.90
9.00
21.40

30.00
27.00
121.00

10.00
12.00
54.30

9.80
13.50
44.70

Informatat n vijim jan relevante pr prgaditjen e pasyrs s konsoliduar t pozits financiare:

(i)

Hana sh.p.k bleu 80% t aksioneve t ekuitetit n Lana sh.p.k me 1 janar 2014 pr nj shum
totale prej 40 milion. Nga kto, 60% sht paguar me 1 janar 2014 dhe pjesa tjetr me 31
dhjetor 2015.
Hana sh.p.k bleu me para t gatshme 40% t aksioneve t ekuitetit n Zana sh.p.k me 1
janar 2014 pr nj mim prej 3.30 aksion.
Shifra e investimeve prfshin, prve paras s paguar pr t bler aksionet e ekuitetit n
Lana sh.p.k dhe Zana sh.p.k, edhe 15% t aksioneve t ekuitetit n Dana sh.p.k t blera dy
vite m par pr 2.6 milion. Ky investim sht i klasifikuar si pasuri financiare e mbajtur
pr tregtim dhe shuma e treguar n pasqyrn e pozits financiare paraqet vlern e saj t
drejt me 30 shtator 2013.

Nuk ka pasur ndryshime t mdha n vlerat e drejta t investimeve n Lana sh.p.k dhe
Hana sh.p.k q nga data e blerjs. Megjithat, vlera e drejt e investimeve n Dana sh.p.k
me 30 shtator ishte 3.4 milion.
Kosto e kapitalit t Hana sh.p.k sht 12% n vit.
Faktort e skontimit me 12%.
Viti 1 0.893
Viti 2 0.797
Viti 3 0.712
(ii)

Vlerat e drejta t pasurive t Lana sh.p.k n datn e blerjs ishin t barabarta me vlerat e
tyre bartse me prjashtim t dy zrave:

Vlera e drejt e toks s pazhvlersueshme ishte m e lart se vlera bartse pr 0.25

milion.
Vlera e drejt e nj zri t fabriks ishte nn vlern e saj bartse pr 0.32 milion. Kjo
fabrik kishte nj jt ekonomike t mbetur t prdorimit prej katr (4) viteve n datn e
blerjs.

Lana sh.p.k nuk i ka prfshir kto ndryshime t vlerave t drejta n pasqyrat e saj
financiare.
(iii)

Pas blerjs, Hana sh.p.k shiti mallra tek Lana sh.p.k dhe Zana sh.p.k pr 3 milion dhe 1
milion respektivisht. Kto mallra ishin shitur me nj marzh prej 20% t vlers s shitjeve.
Nj e katrta e ktyre mallrave t shitur tek Lana sh.p.k dhe gjysma e mallrave t shitur tek
Zana sh.p.k ishin ende n stoqe t Lana sh.p.k dhe Zana sh.p.k me 30 shtator 2014.

(iv)

Saldot e llogarive rrjedhse n lidhje me transaksionet ndrmjet Hana sh.p.k dhe Lana
sh.p.k nuk jan pajtuar me 30 shtator 2014. Saldo tek pasqyrat e pozits financiare t Hana
sh.p.k ishte 0.7 milion. Kjo isht m e lart se ajo n pasqyrn e pozits financiare t Lana
sh.p.k pr 0.36 milion. Kto shifra jan prfshir n pasqyrn e msiprme t pozits
financiare t aktueshmeve tregtare dhe detyrimeve afatshkurtra t Hana sh.p.k dhe Lana
sh.p.k respektivisht. Kjo diferenc ishte pr shkak t nj eku t lshuar nga Lana sh.p.k i
cili sht kredituar tek llogaria bankare e Hana sh.p.k-s me 4 tetor 2014.

(v)

Testi i dmtimit i kryer me 30 shtator 2014 tegoi q investimi n Zana sh.p.k ishte dmtuar
pr 0.8 milion. Megjithat, zri i mir n Lana sh.p.k nuk sht dmtuar.

(vi)

sht politik e Hana sh.p.k-s q t vlersoj interesin jo-kontrollues sipas pjess

proporcionale t pasurive neto t identifikueshme t Lana sh.p.k-s.

(vii)

Prve nese sht e prshkruar ndryshe, t gjitha fitimet dhe humbjet ndodhin njtrajtsisht
prgjat vitit.

Krkohet:
Prgadite pasqyrn e konsoliduar t pozits financiare te grupit Hana me 30 shtator 2014.
4

(30 pik)

Zgjidhja e Problemit 1
1.
Grupi Hana
Pasqyra e konsoliduar t pozits financiare me 30 shtator 2014
milion
Pasurit
Jo-qarkulluese:
Prona, fabrika & paisjet 56.25 + 36.75 + 0.25 - 0.32 + 0.06 Ll6
Zri i mir Ll2
Investimet n shoqri Ll3
Pasuria financiare e mbajtur pr tregtim
Qarkulluese:
Stoqet 15 + 13.5 - 0.15 Ll6
T arktueshmet tregtare 9.75 + 2.25 - 0.7 ndr-grupore
Banka 3+1.8+0.36
Total pasurit
Ekuiteti dhe detyrimet:
Ekuiteti
Aksione t ekuitetit me 0.60 secila
Premia e aksioneve
Fitimet e mbajtura Ll6

92.99
14.57
11.76
3.40
122.72
28.35
11.30
5.16
167.53

Interesi jo-kontrollues Ll7

Total ekuiteti

22.50
18.00
28.01
68.51
6.46
74.97

Detyrimet:
Afatgjata 30 + 10 + 13.90 Ll5
Afatshkurtra 27+12- (0.7-0.36) ndr-grupore
Total ekuiteti dhe detyrimet

53.90
38.66
167.53

Llogaritjet
Ll1 Struktura e Grupit
Hana
80%
Lana

40%
Zana

Ll2 Zri i mir

m
Konsiderata:
Paraja 60% x 40m
E shtyer (40% x 40m) x 1/(1.12)^2
IJK n blerje 20% x 27.73m
Vlera e drejt e neto pasurive n blerje:
Kapitali aksionar
Fitimet e mbajtura 19.1+(3/12 x 6)
Korigjimet e vlers s drejt:
Toka
Fabrika

m
24.00
12.75
5.55

7.20
20.60
0.25
(0.32)
(27.73)
14.57

Zri i mir
Ll3 Investimi n shoqrin Zana
m
9.90
2.70
(0.80)
(0.04)
11.76

Kosot e investimeve (40% x 4.5m/0.6) x 3.30

Pjesa e fitimeve t mbajtura 40% x (9/12 x 9m)
Dmtimi
Fitimi i parealizuar 40% x (20% x 1m x )

Ll4 Pasurit financiare t mbajtura pr tregtim

m
Investimet sipas pasqyrs s pozits financiare
Investimet n:
Lana 60% x 40m
Zana Ll3

m
37.00

24.00
9.90
(33.90)
3.10

Pasurit financiare t mbajtura pr tregtim

Ll5 Konsiderata e shtyr

Saldo me 1 janar 2014 LL2

m
12.75

Shto: zvoglimin e skontimit 12% x 12.75m x 9/12

Saldo me 30 shtator 2014

1.15
13.90

Ll 6 Fitimet e mbajtura
Sipas pyetjs Hana
Aksionet n:
Lana 80%x{(25.1m-20.6m)+(1/4x0.32mx9/12)}
Zana (2.7m- 0.04m) Ll3
Rritja n vlern e drejt t pasurive financiare t mbajtura pr tregtim 3.4m-3.1m
Fitimi i parealizuar 20%x 3m x
Dmtimi i investimit n Zana
Zvoglim i skontimit (interes) Ll5

m
23.5
3.65
2.66
0.30
(0.15)
(0.80)
(1.15)
28.01

Ll 7 Interesi jo-kontrollues
N blerje Ll2
Pjesa e fitimeve t mbajtura pas blerjs 20%x 4.56m

m
5.55
0.91
6.46

Problemi 2
N vijim jan pasqyrat financiare t Babadimri sh.p.k-s:
Pasqyra e t ardhurave gjithprfshirse pr vitin e prfunduar me 31 gusht 2014.
milion
148.80
(104.64)
44.16
(17.28)
(10.56)
(1.92)
14.40
(4.80)
9.60

T hyrat
Kosto e shitjeve
Fitimi bruto
Kostot e shprndarjs
Shpenzimet administrative
Kostot financiare
Fitimi para tatimit
Tatimi
Fitimi pr vitin
T ardhurat tjera gjithprfshirse:
Teprica e rivlersimit
Total t ardhurat gjithprfshirse

6.48
16.08

Pasqyra e pozits financiare me:

31 gusht 2014
milion
Pasurit
Jo-qarkulluese:
Prona, fabrika & paisjet (i)
Investimet (iii)
Kostot e zhvillimit (ii)
Qarkulluese:
Stoqet
T arktueshmet (i)
Banka
Total pasurit
Ekuiteti dhe detyrimet
Ekuiteti:
Aksione t ekuitetit @ 2.00 secila
Premia e aksioneve
Rezerva e rivlersimit
Fitimet e mbajtura
Total ekuiteti
Detyrimet:
Afatgjata
16% not krediti

31 gusht 2013
milion

52.20
15.00
4.80
72.00

36.36
15.00
6.00
57.36

15.84
14.16
0.24
30.24
102.24

18.24
10.56
0.24
29.04
86.40

41.40
1.40
6.48
21.00
70.28

30.00
12.60
42.60

12.00

8.04
8

Tatimi i shtyr
Afatshkurtra
T pagueshmt tregtare
Tatimi i pagueshm
Total detyrimet
Total ekuiteti dhe detyrimet

8.16
20.16

12.96
21.00

5.80
6.00
11.80
31.96
102.24

18.96
3.84
22.80
43.80
86.40

Informatat n vijim jan t rndsishme:

(i)

Nj z i fabriks me vler bartse prej 2 milion ishte shitur pr 2.4 milion tek Bredhi
sh.p.k me 31 korrik 2014. Bredhi sh.p.k pagoi 75% t vlers s shitjes. Pjesa e mbetur sht
prfshir n shifrn e t arktueshmeve.
Zhvlersimi prej 13.44 milion i sht ngarkuar kostove t shitjs pr pronn, fabrikn dhe
paisjet pr vitin e prfunduar me 31 gusht 2014.

ii) Kjo ka t bj me me shpenzimet e zhvillimit t cilat prmbushin kriteret e kapitalizimit sipas

SNK 38 Pasurit e paprekshme. Gjat vitit t prfunduar me 31 gusht 2014, kompania krijoi dhe
pagoi shpenzime t zhvillimi n shum prej 0.20 milion. Shuma e treguar n pasqyrn e pozits
financiare sht pas zbritjs s amortizimit pr periudhn deri me 31 gusht 2014. Amortizimi sht
ngarkuar n koston e shitjs.
(iii)

Kjo ka t bj me aksionet e klasifikuara si t mbajtura pr tregtim. Gjat vitit t

prfunduar me 31 gusht 2014, Babadimri sh.p.k bleu aksione shtes pr nj konsiderat n
para prej 6 milion. Prve ksaj, kompania shiti aksione me vler bartse prej 4 milion
pr 5.8 milion n para.
Nuk kishte blerje apo shitje tjera t aksioneve. Diferenca e mbetur n llogarin e
investimeve sht prshkak t ndryshimeve n vlern e drejt t cila jan drguar n koston
e shitjeve.

(iv)

Babadimri sh.p.k emetoi aksione shtes t ekuitetit n para me 1 korrik 2014.

(v)

Dividendat e paguar me 1 gusht 2014 pr vitin e prfunduar me 31 gusht 2014 jan

kontabilizuar n trsi n pasqyrat e msiprme financiare.

Krkohet:
Prgadite pasqyrn e rrjedhs s paras t Babadimri sh.p.k duke prdorur metodn indirekte
pr vitin e prfunduar me 31 gusht 2014 n pajtim me SNK 7 Pasqyra e rrjedhs s paras.
(20 pik)

2.
Babadimri sh.p.k
Pasqyra e rrjedhs s paras pr vitin e prfunduar me 31 gusht 2014.
milion
Rrjedha e paras nga aktivitetet operative
Fitimi para tatimit
Korigjimet pr:
Shpenzimet e interesit
Ngarkesa e zhvlersimit
Zvoglimi i vlers s drejt t pasurive financiare Ll4
Amortizimi 6+0.2 4.8
Fitimi nga shitja e fabriks 2.4 2
Fitimi nga shitja e pasurive financiare 5.8 4

milion
14.40

1.92
13.44
2.00
1.40
(0.40)
(1.80)

16.56
30.96

Ndryshimet n kapitalin qarkullues

Zvoglimi n stoqe 18.24 15.84
Rritja ne t arktueshmet 14.16 10.56 0.6(25% x 2.40)
Zvoglimi n t pagueshmet tregtare 18.96 5.8
Para e gjeneruar nga operacionet
Interesi i paguar
Tatimi i paguar Ll1
Neto rrjedha e paras nga aktivitetet operative

2.40
(3.00)
(13.16)
17.20
(1.92)
(7.44)
7.84

Rrjedha e paras nga aktivitetet investuese

Arktimet nga shitja e fabriks 75% x 2.4
Arktimet nga shitja e pasurive financiare
Paraja e paguar pr shpenzimet e kapitalizimit
Paraja e paguar pr blerjen e pasurive financiare
Paraja e paguar pr blerjen prons, fabriks dhe paisjeve Ll2
Neto rrjedha dalse e paras nga aktivitetet investuese

1.80
5.80
(0.20)
(6.00)
(24.80)
(23.40)

Rrjedha e paras nga aktivitetet financiare

Arktimet nga emetimi i aksioneve 41.4+1.4 30
Arktimet nga emetimi i kredis 12 8.04
Dividenda e paguar Ll3
Neto rrjedha hyrese e paras nga aktivitetet financuese

12.80
3.96
(1.20)
15.56

Rritja/zvoglimi n paran dhe ekuivalentt e paras

Paraja dhe ekuivalentt e paras n fillim
Paraja dhe ekuivalentt e paras n fund

0.24
0.24

Llogaritjet
Ll1 Tatimi
Saldo n fillim 3.84+12.96
Pasqyra e t ardhurave

m
16.80
4.80
10

Paraja e paguar (sal.bal)

Saldo n fund 6+8.16

(7.44)
14.16

Ll 2 Prona, fabrika dhe paisjet

Saldo n fillim
Teprica e rivlersimit
Shitjet
Zhvlersimi
Blerjet me para (sal.bal)
Saldo n fund

m
36.36
6.48
(2.00)
(13.44)
24.80
52.20

Ll3 Fitimet e mbajtura

Saldo n fillim
Fitimi pr vitin
Dividenda e paguar (sal.bal)
Saldo n fund

m
12.60
9.60
(1.20)
21.00

Ll4 Investimet
Saldo n fillim
Blerjet
Shitjet
Zvoglimi n vlern e drejt (sal.bal)
Saldo n fund

m
15.00
6.00
(4.00)
(2.00)
15.00

11

Problemi 3

a) Dua sh.p.k ka dy opsione. Mund ta blej nj pasuri pr para me nj kosto prej 22,840 ose mund
ta marr me lizing. Kushtet e lizingut jan si n vijim:

Periudha primare sht katr vite nga 1 korriku 2014 me nj qira prej 8,000 n vit e
pagueshme do vit me 30 qershor.
Qiramarrsi ka t drejt t vazhdoj ta marr me qira pasurin pas prfundimit t periudhs
primare pr nje periudh t palimituar, pr nj pages shum t vogl prej 1 n vit.
Qiramarrsit i krkohet t paguaj t gjitha kostot e riparimit, mirmbajtjs dhe sigurimit
kur do q t ndodhin.
Norma e interesit e nnkuptuar n lizing sht 15%. Qiramarrsi ka vlersuar jtn e
prdorimit t pasuris t jet 10 vite. Zhvlersimi bht n baz drejtvizore.

Krkohet:
i) Shpjego shkurtimisht se si duhet t klasifikohet lizingu i msiprm n pajtim me SNK 17
Lizingjet.
(3 pik)
ii) Llogariti shumat q duhet t paraqiten n Pasqyrn e t Ardhurave pr vitin e prfunduar me
30 qershor 2015 dhe n Pasqyrn e Pozits Financiare t po asaj date, duke supozuar q opsioni i
lizingut ka ndodhur.
(5 pik)

b) SNK 18 T hyrat prkufizon t hyrat si rrjedha hyrse bruto t prfitimeve ekonomike gjat
periudhs q rrjedhin nga aktivitetet e zakonshme t nj entiteti kur kto rrjedha hyrse rezultojn
n rritje t ekuitetit. Megjithat, t hyrat nga shitja e mallrave mund t njihen vetm ather kur t
gjitha kriteret e specifikuara nga SNK 18 jan prmbushur.
Krkohet:
Trego pes kriteret e specifikuara nga SNK 18.

(2 pik)

Total (10 pik)

12

Zgjidhja e Problemit 3

i) Lizingu duhet t klasifikohet si lizing financiar pasi q prmbush krkesat e SNK 17 i cili krkon
q rreziqet dhe prfitimet e pronesis t transferohen tek qiramarrsi.
ii) Pasuria jo-qarkulluese regjistrohet sipas vlers s drejt prej 22,840 (subjekt i zhvlersimit).
Zhvlersimi bhet prgjat 10 viteve t jets s prdorimit. (Vini re q kjo sht m e
shkurt se kohzgjatja e lizingut e cila prfshin edhe periudhn fillestare prej katr viteve
edhe periudhen dytsore t pakufishme).
Zhvlersimi vjetor = 1/10 x 22,840 = 2,284
Total ngarkesa financiare sht 32,000 22,840 = 9,160.
Alokimi i secils pages t qiras dhe shuma e mbetur e kryegjse llogaritet si vijon:
Llogaritja:
Periudha (viti
prfunduar me)
30 qershor
2015
2016
2017
2018

Detyrimi
n fillim t
periudhs

22,840
18,266
13,006
6,957

Ngarkesa financiare Total

me 15% n vit

3,426
2,740
1,951
1,043
9,160

26,266
21,006
14,957
8,000

Qirja
e paguar

(8,000)
(8,000)
(8,000)
(8,000)
32,000

Detyrimi n
fund t
periudhs

18,266
13,006
6,957
-

Ekstraktet e pasqyrs s t ardhurave pr vitin e prfunduar me 30 qershor 2015

Ngarkesa financiare

3,426

PPF (ekstrakt) me 30 qershor 2015

Detyrimi afatgjat
Lizingu financiar i pagueshm
Detyrimi afatshkurt
Lizingu financiar i pagueshm (18,266 13,006)

13,006
5,260

b) Pse kriteret jan:

1. Rreziqet dhe shprblimet e mdha lidhur me pronsis mallrave jan transferuar tek blersi.
2. Shitsi nuk vazhdon t prfshihet n menaxhimin e pronsis e as nuk mban kontroll efektiv
mbi mallrat e shitur.
3. Shuma e t hyrave mund t matet me besueshmri.
4. sht e mundshme q prfitimet ekonomike lidhur me transaksionin do t rrjedhin n entitet.
5. Konstoja e shkaktuar apo q do t shkaktohet lidhur me transaksionin mund t matet me
besueshmri.

13

Problemi 4
a) Gjat prgaditjes s pasqyrave financiare pr vitin e prfunduar me 30 qershor 2015, Festa sh.p.k
zbuloi se disa prej produkteve t saj t prodhuara dhe t shitura gjat vitit financiar t prfunduar
me 30 qershor 2014 ishin prfshir gabimisht n stoqe me 30 qershor 2014 n shum prej 65,000.
Kto m pas jan njohur n koston e mallrave t shitur n vitin financiar t prfunduar me 30
qershor 2015. Shnimet e kontabilitetit t Festa sh.p.k-s pr vitin financiar t prfunduar me 30
qershor 2015 treguan shitje prej 1,400,000, kosto t mallrave t shitur prej 865,000 dhe shpenzime
t tatimit prej 144,450.
Pr vitin financiar t prfunduar me 30 qershor 2014, pasqyrat e t ardhurave e Festa sh.p.k
raportoi si n vijim:
30 qershor 2014

Shitjet
735,000
Kosto e mallrave t shitur
(454,000)
Fitimi para tatimit
281,000
Tatimi
(78,680)
Fitimi pas tatimit
202,320
Saldo fillestare e fitimeve t mbajtura me 1 korrik 2013 ishte 200,000 prderisa fitimet e mbajtura
n fund ishin 402,320. Normat e tatimit t Festa sh.p.k-s pr vitin financiar t prfunduar me 30
qershor 2014 dhe 30 qershor 2015 ishin 28% dhe 27% respektivisht. Nuk kishte shpenzime apo t
hyra t tjera. Festa sh.p.k kishte nj kapital aksionar prej 100,000 q nga themelimi, dhe nuk kishte
prbers t tjer t ekuitetit prve fitimeve t mbajtura.
Krkohet:
Prgaditi pasqyrat n vijim duke e prfshir korigjimin e gabimeve t msiprme:
i) nj ektrakt t pasqyrs s t ardhurave pr vitin financiar t prfunduar me 30 qershor 2015
dhe vitin krahasues;
ii) nj pasqyr t ndryshimeve n ekuitet q tregon lvizjet n ekuitet q nga 1 korriku 2013;
dhe
iii) nj ekstrakt t Shnimeve pr korrigjimin e gabimit.
(8 pik)
b) Luani sh.p.k viti financiar i t cilit prfundon me 30 qershor 2014 ka tri fabrika n Monteazul.
Sipas kegjislacionit t ri, entiteti duhet ti pajis fabrikat me sisteme t alarmit ndaj zjarrit deri me
30 shtator 2014. T tri fabrikat e Luanit nuk jan pajisur me sisteme t alarmit ndaj zjarrit.
Krkohet:
Diskuto ndikimin e ktij legjislacionit n pasqyrn e pozits financiare t Luanit me
i) 30 qershor 2014; dhe
ii) 30 qershor 2015.

(2 pik)

14

c) Luna sh.a, nj kompani prodhuese, ka bler dhe shitur disa prej paisjeve t saj. Detajet e blerjeve
dhe shitjeve t paisjeve dhe granteve qeveritare prkatse pr vitin e prfunduar me 31 dhjetor
2011 jan si n vijim:
(i)

Me 1 janar 2009 kompania bleu dy paisje me nj kosto prej 1,600,000 secila. T dy paisjet
kan nj jet t vlersuar prej 10 viteve me nj vler t mbetur prej 100,000. Kompania
prdor metodn drejtvizore t zhvlersimit.
Kompania pranoi grante nga qeveria t cilat arritn shumn prej 25%t mimit t tyre n
kohn e blerjs. Kompanis nuk i krkohet t kthej grantet nse i mban paisjet pr s paku
katr vite.
Nse kompania shet paisjet brenda vitit t par, t dyt ose t tret, duhet t kthej 70%, 50%
ose 30% t granteve respektivisht. Kompania shiti nj prej paisjeve me 31 dhjetor 2011 pr
1,200,000.

(ii)

Me 1 korrik 2011, sht bler nj paisje e re. Detajet e kostos jan:

mimi sipas lists
Kosto tjera shtes:
Kostot e transportit
Kosto e vlersuar e testimit para prodhimit
Kotrata e shrbimit dhe mirmbajtjs pr 4 vite
Kosoto e prgaditjs s lokacionit:
Instalimi i kabllos elektrike
Kosto e prgaditjs
Kosto e puns

480,000
5,000
20,000
40,000
30,000
5,500
7,500

Paisja sht kualifikuar pr nj grant prej 50% n kostot totale t saj. Paisja sht
zhvlersuar sipas metods drejtvizore pr 4 vite pa vler t mbetur.
sht politike e kontabilitetit e Luna sh.a t trajtoj grantet qeveritare si kredi e shtyr dhe ti njoh
n pasqyrn e t ardhurave gjithprfshirse prgjat jets s paisjes.
Krkohet:
N lidhje me SNK 20 Kontabiliteti pr Grante Qeveritare dhe Shpalosja e Asistencs
Qeveritare, prgaditi ekstraktet e pasqyrave financiare t Luna sh.a pr vitin e prfunduar me
31 dhjetor 2011 sa i prket paisjeve dhe granteve prkatse.
(10 pik)

Zgjidhja e Problemit 4

15

4.
i)

Shitjet
Kosto e mallrave t shitur
Fitimi para tatimit
Tatimi
Fitimi

Festa sh.p.k
Ekstrakt nga Pasqyra e t Ardhurave
(Reparaqitur)
30 qershor 2015
30 qershor 2014

1,400,000
735,000
(800,000)
(519,000)
600,000
216,000
(162,000)
(60,480)
438,000
155,520

(ii)

Festa sh.p.k
Pasqyra e ndryshimeve n ekuitet
Kapitali
aksionar

Saldo me 1 korrik 2013

100,000
Fitimi pr vitin e prf. me 30 qershor 2014 riparaqitur
Saldo me 30 qershor 2014
100,000
Fitimi pr vitin e prf. me 30 qershor 2015
Saldo me 30 qershor 2015
100,000

Fitimet
e mbajtura

200,000
155,520
355,520
438,000
793,520

Total

300,000
155,520
455,520
438,000
893,520

(iii) Ekstrakti nga shnimet e pasqyrave financiare

Disa produkte q jan shitur gjat vitit financiar 30 qershor 2014 jan prfshir gabimisht n stoqet
me 30 qershor 2014 me vler prej 65,000. Pasqyrat financiare t 30 qershor 2014 jan ri-prezentuar
pr t korrigjuar kt gabim. Efekti i ri-paraqitjs n ato pasqyrat sht prmbledhur m posht.
Nuk ka efekt n vitin financiar t prfunduar me 30 qershor 2015.
Efekt n vitin financiar t prfunduar me 30 qershor 2014

(Rritja) n koston e mallrave t shitur

(65,000)
Zvoglimi n shpenzimin e tatimit
18,200
(Zvoglimi) n fitim
(46,800)
(Zvoglimi) n stoqe
Zvoglimi n tatimin e pagueshm
(Zvoglimi) n ekuitet

(65,000)
18,200
(46,800)

16

b)
i) N pasqyrn e pozits financiare t dats 30 qershor 2014
Nuk ka ndonj ngjarje obliguese as pr kostot e vendosjs s sistemeve t alarmit e as pr ndonj
dnim sipas legjislacionit t ri. Nuk njihet provizion pr kostot e vendosjs s sistemit t alarmit
kundr zjarrit.
ii) N pasqyrn e pozits financiare t dats 30 qershor 2015
Akoma nuk ka obligim pr kostot e vendosjs s sistemit t alarmit sepse gjarja obliguese nuk ka
ndodhur (vendosja e sistemit t alarmit). Megjithat, nj obligim mund t lind pr t paguar
dnimet sipas legjislacionit t ri pasi q ngjarja pbliguese ka ndodhur (operimi i fabriks n mospajtueshmri). Gjykimi i probabilitetit t shkaktimit t denimit nga operimi pa pajtueshmri me
legjislacion varet nga detajet e legjislacionit dhe rreptsia e regjimit t zbatimit t legjislacionit.
Nuk njihet provizion pr koston e vendosjs s sistemeve t alarmit kundr zjarrit. Megjithat nj
provizion duhet t njihet sipas vleresimit m t mir t ndonj dnimi q ka m shum gjasa q do
t ndodh se sa t mos ndodh.
c)
Pasqyra e t Ardhurave Gjithprfshirse (ekstrakt) pr vitin e prfunduar me 31 dhjetor 2012
Te hyrat

Fitimi nga shitja e paisjes

50,000
Njohja e grantit (40,000 + 160,000 + 34,250)
234,250
Shpenzimet
Zhvlersimi paisja e vjetr
(300,000)
Zhvlersimi Pisja e re
(68,500)
Kosot e shrbimit dhe mirmbajtjs
( 5,000)
Pasqyra e Pozits financiare (ekstrakt) me 31 dhjetor 2012

Paisja (Ll1)
1,629,500
Parapagimi i shrbimit dhe mirmbajtjs
35,000 (40,000-5,000)
Detyrimi afatgjat*
411,250
Detyrimi afatshkurt**
108,500
* Detyrimi afatgjat
Paisja e vjetr (280,000 40,000) (Ll2)
Paisja e re (239,750 68,500) (Ll2)
** Detyrimi afatshkurt
Paisja e vjetr (400,000/10)
Paisja e re (274,000/4)

240,000
171,250
411,250
40,000
68,500
108,500

17

Llogaritjet
1. Paisja
Kosto
Me 1.1.2011
blerja/Shitja
Me 31.12.2011

Paisja e vjetr
3,200,000
(1,600,000)
1,600,000

Zhvl. akum
Me 1.1.2011
Shitja
Ngarkesa e zhvk - vjetra
E reja (548,000/4 x 6/12)
Me 31.12.2011
Vlera bartse me 31.12.2011

Paisja e re
548,000 (Ll3)
548,000

600,000
(450,000)
300,000

450,000

68,500
68,500

1,150,000

479,500
1,629,500

2. T hyrat e shtyera

Paisja e vjetr
Granti i pranuar (1,600,000 x 2 x 25%)
Bartur tek t hyrat pr 3 vite (1/1/2009 31/12/2011) (400,000 x 2)/10 x 3
Ripaguar (400,000 x 30%)
Transferuar tek t hyrat (400,000 120,000 120,000)

Paisja e re
Granti i pranuar (548,000 x 50%)
Bartur tek t hyrat (274,000/4 x 6/12)
3. Kosto e paisjs
mimi sipas lists
Kostot e transportit
Testimi i vlersuar para prodhimit
Kosoto e prgaditjs s lokacionit:
Instalimi i kabllos elektrike
Kosto e prgaditjs
Kosto e puns

800,000
(240,000)
(120,000)
(160,000)
280,000

274,000
(34,250)
239,750

480,000
5,000
20,000
30,000
5,500
7,500
548,000

18

Problemi 5
a) Viti financiar i Quantum sh.p.k-s prfundon me 30 qeshor. Me 1 korrik 2014, Quantum sh.p.k
bleu obligacione me vler nominale prej 100 milion me nj kosto prej 85,600,000, duk prfshir
kostot e transaksionit. Obligacionet paguajn nj interest t fiksuar prej 5 milion n vit dhe
maturojn me 1 korrik 2018. N datn e blerjs, Menaxhmenti i Quantum kishte synim ti mbaj
deri n maturitet dhe arktoj rrjedhat kontraktuale t paras. Norma efektive e interesit t
obligacioneve me 1 korrik 2014 ishte 8.67%.
Krkohet:
Duke iu referuar SNK 39 Instrumentet Financiare: Njohja dhe Matja, shpjego se si Quantum
sh.p.k duhet ti njoh dhe mat obligacionet. Trego vlern e obligacioneve me 30 qershor 2015.
(5 pik)
b) Informatat n vijim jan nxjerrur nga shnimet e kontabilitetit t Atom sh.p.k. me 30 qershor
2015:
Vlera bartse
Baza tatimore
000
000
Prona, fabrika dhe paisjet
20,400
18,000
Provizionet pr garancion
16,000
12,000
Krkohet:
Kshilloni kompanin lidhur me njohjen e pasurive dhe detyrimeve t tatimit t shtyr pr
vitin e prfunduar me 30 qershor 2015 n pajtim me SNK 12 Tatimi i Shtyr.
(5 pik)

c) Informatat n vijim kan t bejn me pasurit e paprekshme t Photon sh.p.k. Ju krkohet t

shpjegoni trajtimin n kontabilitet t pasurive t paprekshme sipas SNK 38 Pasurit e
Paprekshme.
i)

Me 1 korrik 2014, Photon sh.p.k bleu nj patent nga Electron sh.p.k. e cila kushtoi
300,000. Patenta vlersohet t ket nj jet t prdorimit prej 10 viteve.
(3 pik)

ii)

Prgjat viteve, Photon sh.p.k ka pasur shpenzime t cilat kontribuan n zrin e mir t
gjeneruar nga brenda dhe emrin e brendit. Si rezultat, emri i brendit t produktit u b i
popullarizuar dhe ka rritur shitjet. Drejtort vlersuan 1,500,000 si kosto t brendit dhe
zrit t mir t gjeneruar nga brenda.
(3 pik)

iii)

Photon sh.p.k shpenzoi 800,000 pr zhvillimin e dizajnit t nj produkti t ri pr t cilin

menaxhmenti sht shum i sigurt q mund t sjell prfitime ekonomike n t ardhmen
n ndrmarrje. Porosit jan pranuar mga klientt e rregullt dhe produkti do t lansohet
zyrtaisht n vitin 2016.
(4 pik)
(Total: 20 pik)

19

Zgjidhja e Problemit 5
a) N vitin e prfunduar me 30 qershor 2015, kompania duhet ti njoh obligacionet si oasuri
financiare t mbajtura deti n maturitet pasi q syohet q obligacionet t mbahen deri n maturitet
dhe kompania planifikon ti arktoj rrjedhat e kontraktuara t paras q rrjedhin nga pbligacioni.
N fillim, duhet t njihet me 85.6 milion dhe me pas duhet te njihet me koston e amortizuar duke
prdorur normn efektive t interesit prej 8.67%. Ndryshimi n vlerat ndrmjet saldos fillestare
dhe prfundimtare duhet t njihet n pasqyrn e t ardhurave.
Viti i prfunduar
Me 30 qershor 2015

Saldo
fillestare
85,600.000

Norma efektive
e interesit
8.67%
7,421.520

Interesi
i arktueshm
5,000.000

Saldo
prfundimtare
88,021.520

b) Pr vitin e prfunduar me 30 qershor 2015, kompania ka nj diferenc t prkohshme t

tatueshme nga PFP prej 2,400,000 (20,400,000 18,000,000) dhe nj diferenc t prkohshme t
zbritshme nga provizionet e garancionit prej 4,000,000 (16,000,000 12,000,000), duke rezultuar
n nj diferenc neto t prkohshme t zbritshme prej 1,600,000 (4,000,000 2,400,000). Kjo do t
krijoj nj pasuri t tatimit t shtyr prej 400,000 (1,600,000 x 25%).
c)
i) Patenta duhet t kapitalizohet si pasuri dhe t paraqitet n pasqyrn e pozits financiare si
pasuri e paprekshme prej 300,000. Patenta do t amortizohet prgjat nj periudhe 10 vjeare dhe
shpenzimet e amortizimit prej 30,000 n vit do t ngarkohen n pasqyrn e t ardhurave.
ii) Sipas SNK 38, zeri i mir i gjeneruar nga brenda dhe brendi nuk mund t kapitalizohen si pasuri
dhe duhet t paraqiten si shpenzime n pasqyrn e t ardhurave.
iii) Kjo sht nje kosto e zhvillimit pasi q menaxhmenti sht shum i sigurt q do t ket
prfitime ekonomike n t ardhmen dhe pr faktin q ka pranuar disa porosi nga klientt e saj t
rregullt si dhe planet pr t lansuar produktin e ri n fillim t vitit t ardhshm. Kjo tregon q
kompania ka testuar realizueshmrin dhe tregtueshmrine e produktit, andaj sipas SNK 38 kosto
t zhvillimit prej 800,000 duhet t kapitalizohet si nj pasuri e paprekshme dhe do t amortizohet
prgjat jets s dobishme.

20