Professional Documents
Culture Documents
Käibemaksuga Maksustatava Väärtuse Vähendamine. Uus Kohtupraktika.
Käibemaksuga Maksustatava Väärtuse Vähendamine. Uus Kohtupraktika.
saadava teenuse maksustatava vrtuse kauba vi teenuse mgihind ning kik muu
tasuna ksitatav, mille kauba vrandaja vi teenuse osutaja kauba ostjalt, teenuse
saajalt vi kolmandalt isikult kauba vi teenuse eest on saanud vi saab. Stet ei
kohaldata kesoleva paragrahvi ligetes 3, 6, 7, 10, 13 ja 14 nimetatud juhtudel.
KMS 12 like 61 kohaselt arvatakse maksustatava vrtuse hulka ka muud summad,
sealhulgas krvalkulud ning livud ja maksud, vlja arvatud Eestis vi vlisriigis makstav
kibemaks, mida kauba vrandaja vi teenuse osutaja kauba soetajalt vi teenuse
saajalt tehinguga seoses nuab.
Kibemaksudirektiivis (2006/112/E)2, milles stestatut peab jrgima kibemaksuseadus,
annavad vrreldava definitsiooni artiklid 73 ja 78 (enne art 11 A osa lg 1 punkt a ning art
11 A osa lg 2 punktid a-b). Artikkel 73: Artiklites 7477 nimetamata kaubatarnete ja
teenuste osutamise puhul on maksustatavaks vrtuseks kik tasuna ksitatav, mille
tarnija vi teenuse osutaja soetajalt, teenuse saajalt vi kolmandalt isikult nimetatud
tehingute eest on saanud vi saab, kaasa arvatud nimetatud tehingute hinnaga otseselt
seotud toetused.
Artikkel 78: Maksustatava vrtuse hulka arvatakse:
a) maksud, tollimaksud, livud ja tasud, vlja arvatud kibemaks;
b) krvalkulud, nagu vahendus-, pakkimis-, veo- ja kindlustuskulud, mida tarnija soetajalt
vi teenuse saajalt nuab.
Esimese ligu punkti b thenduses vivad liikmesriigid krvalkuludena ksitada ka eraldi
lepinguga hlmatud kulusid.
Euroopa Kohus on kauba maksustatava vrtuse osisena ksitlenud isegi eraldiseisva
krediidilepingu alusel tasutavat intressimakset (C-281/91). 3 Kaasuses C-281/91 oli
ettevtja klintidele pakkunud vlja erinevaid kauba eest maksmise viise. Kliendil oli
vimalus maksta niteks ostetava eluaseme eest vastavalt ehituse edenemisele
jupikaupa. Samas pakuti kliendile vlja ka vimalus maksta alguses sissemakse 10%
ulatuses ning lejnud osas siis, kui omand oli talle le kantud. Sellisel juhul aga
rakendas kaupmees krediidilepingut lejnud summa ulatuses, st klient pidi maksma
intressi. Seda intressi luges aga kaupmees maksuvaba finantsteenuse maksustatavaks
vrtuseks.
Kohus leidis, et seda intressi ei saa eraldada phisooritusest4 (kauba vrandamine) ning
intressimakse on kauba maksustatava vrtuse osaks, mitte eraldiseisva teenuse
maksustatav vrtus, isegi kui leping seda eraldiseisva teenusena ksitab (lahendi
punkt 18).5
Seega on maksustatav vrtus kik see, mida kauba vi teenuse eest tegelikult reaalselt
tasutakse.
Seda, et kibemaksuga maksustatava kibe maksustatavaks vrtuseks on reeglina
reaalselt kantavad kulud, nitab ka direktiivi nue soodustuste arvestamiseks
maksustatava vrtuse mramisel. Vastavad nuded stestavad direktiivi art 79 punktid
a ja b ning art 90 lige 1 (enne art 11 A osa lg 3 punktid a-b ning art 11 C osa lige 1).
2 Euroopa Nukogu direktiiv 2006/112/E, mis ksitleb hist lisandvrtusmaksu ssteemi. Sulgudes viidatakse
paralleelselt Euroopa Nukogu 6. direktiivile 77/388/EM kibemaksudega seotud liikmesriikide igusaktide
htlustamise kohta hine lisandvrtusmaksu ssteem: htne maksubaas. Direktiivi pealkirja tlke kohta vt
ka Lasse Lehis. Mgimaks tlkes kaduma linud. MaksuMaksja, 2009, 12, lk 28-31.
3 Euroopa Kohtu lahendid on internetis avaldatud Euroopa Liidu igusaktide portaalis EUR-Lex: http://eurlex.europa.eu/et/index.htm.
4 Segatarne kohta vt Lasse Lehis. Kuidas maksustatakse segatarneid ehk Kuidas kaubas saab teenus ja teenusest
kaup. MaksuMaksja, 2006, 8, lk 20-24.
5 Under those provisions, where the supplier of goods agrees that the purchaser, in return for payment of
interest, should defer payment of the price until delivery, the total value of the goods must be regarded as
including that interest, even if the contract treats it as distinct from the price.
vhendamise
rakendamine
kreeditarve
ning
6 Direktiivi varase maksmise klausel peab silmas selliseid levinud hinnaalandusi, kus arvel on antud
leidmisel
arvata
algsest