Professional Documents
Culture Documents
Javne Seminar - Obračun Plaće
Javne Seminar - Obračun Plaće
Javne Seminar - Obračun Plaće
- pojam i primjeri
4. dohodak od kapitala,
5. dohodak od osiguranja,
6. drugi dohodak.
1
Iz toga proizlazi da su doprinosi za mirovinsko osiguranje dio plaće radnika koje je
poslodavac obvezan obračunati, obustaviti i uplatiti u njegovo ime. Osnovica za plaćanje
doprinosa je plaća ili drugi primitak od nesamostalnog rada, oporeziv porezom na
dohodak.
Prema Zakonu o porezu na dohodak, dohodak od nesamostalnog rada je razlika između
primitaka (plaća) proteklih u poreznom razdoblju i izdataka nastalih u istom razdoblju.
Izdacima koji se oduzimaju od primitaka od nesamostalnog rada (plaće), smatraju se
doprinosi na obvezna osiguranja iz plaće i drugog primitka od nesamostalnog rada. Osim
toga se izdacima, koji se oduzimaju od primitka od nesamostalnog rada (plaće), smatraju
i uplaćene premije za životno osiguranje, dobrovoljno mirovinsko osiguranje te
dopunsko, privatno i dodatno zdravstveno osiguranje.
Iz navedenog proizlazi da su:
- doprinosi za mirovinsko osiguranje
- porez na dohodak i prirez, dio plaće koje treba obračunati, obustaviti iz plaće i
uplatiti, a razlika koja preostane je neto-plaća koja pripada radniku. To sveukupno
čini svotu bruto-plaće, a što je osnovica za obračun doprinosa.
2
snazi je Zakon o minimalnoj plaći koja iznosi 2.747,00 kn. Ta svota bi se trebala
postavljati za plaću za najjednostavnije poslove u RH za puno radno vrijeme. Prema tome
i plaća za nepuno radno vrijeme ne bi smjela biti niža od razmjernog dijela minimalne
plaće, a ta bi plaća trebala biti i osnovica za plaćanje doprinosa.
Kada je riječ o naknadi za bolovanje koju za prva 42 dana isplaćuje poslodavac na svoj
teret ili za 7 dana za invalida rada, kada treba platiti doprinose i porez na dohodak za koje
se, prema Zakonu o obveznom zdravstvenom osiguranju, naknada utvrđuje u visini
prosječno isplaćene u šest mjeseci prije mjeseca kada je nastupilo bolovanje smanjene za
30%, možda se dogodi da svota naknade nakon smanjenja 30% bude niža od najniže
mjesečne osnovice. U tom slučaju naknada za bolovanje, kao najniža osnovica za
plaćanje doprinosa, ne može biti za puno radno vrijeme niža od najniže osnovice za
plaćanje doprinosa koja u 2009. iznosi 2.611,00 kn.
Primjer:
Ugovorena plaća radnika za puno radno vrijeme za najjednostavnije poslove utvrđena je
u visini minimalne plaće 2.747,00. Radnik je na bolovanju na teret poslodavca koji
utvrđuju naknadu u visini 70% od ugovorene plaće što iznosi 1.922,90 kn. Budući da je ta
naknada kao osnovica za plaćanje doprinosa niža od najniže osnovice, doprinose treba
platiti na 2.611,00 kn. Doprinosi na mirovinsko osiguranje u tom slučaju iznose 522,20
kn. Porezna osnovica (dohodak) na koji se obračunava porez na dohodak i prirez se
utvrđuje kao razlika između 1.922,00 – 522, 20 – osobni odbitak.
3
Ukupno: 20% 17,2%
Porez na dohodak plaća se primjenom četiri porezne stope koje se, u pravilu, primjenjuju
pri godišnjem oporezivanju ukupnog dohotka na godišnjoj razini, a iznimno se mogu
primijeniti i na mjesečnoj razini samo pri oporezivanju plaća.
Pritom se može i primijeniti i oslobođenje dijela plaće od oporezivanja u visini njihova
pripadajućeg osobnog odbitka, ali samo na temelju podataka o osnovnom osobnom
odbitku radnika uvećanom za pripadajući dio osobnog odbitka za uzdržavane članove
obitelji i djecu te na osnovi možebitne djelomične ili potpune invalidnosti radnika,
uzdržavanog člana obitelji i djece, koji su iskazani u poreznoj kartici radnika.
Osnovni osobni odbitak povećan je s 1.600,00 na 1.800,00 kn i primjenjuje se na sve
isplate obavljene u srpnju 2008., a primjenjuje se i od 2009. Prema osobnom odbitku od
1.800,00 kn određuju se i osobni odbici na osnovi uzdržavane djece i drugih uzdržavanih
članova uže obitelji. Svote osobnih odbitaka prikazane su u slijedećoj tablici:
4
Porezni obveznik
Uzdržavani članovi FAKTOR MJESEČNO
Djeca
Osnovni osobni odbitak 1,00 1.800,00
Uzdržavani član 0,5 900,00
Prvo dijete 0,5 900,00
Drugo dijete 0,7 1.260,00
Treće dijete 1,0 1.800,00
Četvrto dijete 1,4 2.5250,00
Peto dijete 1,9 3.450,00
Dodatak za djelomičnu 0,3 540,00
invalidnost
Dodatak za 100%-tnu 1,00 1.800,00
Invalidnost
Umirovljenici - Visina
mirovine
a najviše
3.200,00
Područja posebne I. SKUPINA 3.840,00
Državne skrbi (osnovni II. SKUPINA 3.200,00
Osobni odbitak)
III. SKUPINA 2.400,00
Brdsko-planinska područja 2.400,00
Osnovni osobni odbitak
Osobni odbici za djecu, uzdržavane članove uže obitelji te po
osnovi invalidnosti zbrajaju se i pribrajaju osnovnom osobnom
odbitku poreznog obveznika
1. Plaća
2. Doprinosi za mirovinska osiguranja = red.br. 1 x 15%
red.br. 1. x 5%
Ukupno 20%
3. Dohodak = rad. Br. (1-2)
4. Osobni odbitak (1.800,00 x faktor)
5. Porezna osnovica = red.br. 3-4
a) 3.600,00 x 15% = 540,00
5
b) 5.400,00 x 25% = 1.350,00
c) 16.200,00 x 35% = 5.670,00
= 25.200,00 x (15%, 25%, 35%) = 7.560,00
d) razlika iznad 25.200,00 x 45%
6. Porez = red. Br. 5a + 5b + 5c + 5d
7. Prirez = red.br. (6 x stopa prireza)
8. Neto za isplatu = red. B. 3 - 6 – 7
Doprinosi na plaću (obveza poslodavca)
9. Doprinos na zdravstveno osiguranje = red. br. (1 x 15%)
10. Doprinos za slučaj ozljede i prof. bolesti = red. br. (1 x 0,5%)
11. Doprinos za zapošljavanje = red. br. (1 x 1,7%)
Ukupno trošak plaće = red. Br. 1 + 9 + 10 + 11
Iz prikazanog načina obračuna plaće vidi se da visina porezne obveze može ovisiti i o
visini prireza, koji se plaća prema prebivalištu ili uobičajenom boravištu radnika. Naime,
porez na dohodak radnika uplaćuje se u korist računa grada/općine prema prebivalištu ili
uobičajenom boravištu poreznog obveznika, a prema tome se uplaćuje i prirez na porez
po stopi koji propisuje taj grad ili općina.
Prema Općem poreznom zakonu, porezni obveznik ima prebivalište ondje gdje ima stan u
vlasništvu ili posjedu neprekidno najmanje 183 dana u jednoj ili dvije kalendarske
godine. Ako porezni obveznik ima u RH u vlasništvu ili posjedu više stanova,
prebivalište mjerodavno za oporezivanje se utvrđuje prema mjestu prebivališta obitelji, a
za poreznog obveznika samca prema mjestu u kojem se pretežito zadržava ili prema
mjestu iz kojega odlazi na rad ili obavljanje djelatnosti.
Pod uobičajenim boravištem smatra se mjesto u kojem se zadržava pod okolnostima iz
kojih se može zaključiti da on u tom mjestu i u tom području ne boravi samo privremeno,
nego u vremenski povezanom trajanju od najmanje 183 dana u jednoj ili dvije
kalendarske godine.
Primjer 1.
Plaća iznosi 30.000,00 kn
Osobni odbitak je 2.700, 00 kn.
Prirez se plaća po stopi od 18%.
6
1. Plaća 30.000,00
2. Doprinos za mir. osig. 20% 6.000,00
I. stup 15%
II. stup 5%
3. Dohodak (1 – 2) 24.000,00
4. Osobni odbitak 2.700,00
5. Porezna osnovica 21.300,00
6. Porez:
3.600,00 x 15% 540,00
5.400,00 x 25% 1.350,00
12.300,00 x 35% 4.305,00
Ukupno porez 6.195,00
7. Prirez na porez 18% 1.115,00
8. Ukupno porez i prirez (6 + 7) 7.310,00
9. Neto plaća (3 -8) 16.689,90
Doprinosi na plaću
1. Doprinos za zdr. osig. 15% 4.500,00
2. Doprinos za ozlj. I prof. bol. 0,5% 150,00
3. Doprinos za zapošlj. 1,7% 510,00
7
5.1. Obračun plaće koji prelazi najvišu mjesečnu osnovicu za plaćanje doprinosa
Prema Zakonu o doprinosima, ako se radniku isplaćuje plaća u svoti većoj od najviše
mjesečne osnovice za plaćanje mirovinskog doprinosa, doprinosi za mirovinsko
osiguranje se za I. i II. stup obračunavaju i plaćaju samo na svotu najviše mjesečne
osnovce koja iznosi 44.760,00 kn. Osnovica za plaćanje doprinosa na plaće koje
poslodavac plaća na svoj teret ne ograničava se pa se doprinosi na plaću plaćaju na
cijelu plaću koja se isplaćuje.
Primjer 3.
8
VAŽNO JE ZNATI!
Ako poslodavac osim redovite plaće isplati radniku i neke druge primitke koji se
samo u poreznom smislu smatraju plaćom, a nisu plaća za određeni mjesec, kao što su
primjerice razlike plaće po godišnjem obračunu, oporezive otpremnine i sl., na te se
svote plaćaju doprinosi za I. i II. stup bez ograničenja. Tek kada bi te svote pribrojene
osnovicama određene godine, na koje su plaćeni mirovinski doprinosi, premašile
najvišu godišnju osnovicu, na razliku iznad te godišnje najviše osnovice ne bi se
platio doprinos za mirovinsko osiguranje I. stupa. Na primjer, ako poslodavac bude
radniku isplaćivao bonus po godišnjem obračunu za 2008., taj bonus ulazi u
mirovinsku osnovicu za 2008. Ako bi taj bonus, pribrojen ukupnoj isplaćenoj plaći za
cijelu 2008., premašio najvišu godišnju osnovicu koja je bila propisana za 2008., a
koja je iznosila 502.200,00 kn, na razliku isplaćenog bonusa iznad te osnovice ne
treba platiti doprinos za mirovinsko osiguranje za I. stup, nego samo za II. stup.
Najviša godišnja osnovica za 2009. iznosi 537.120,00 kn.
Plaća radnika za rad na pola radnog vremena za NKV iznosi polovinu od minimalne
plaće, a to je 2.747,00:2 = 1.373,50 kn.
Radnik je samo u I. stupu mirovinskog osiguranja. Prirez ne plaća jer u mjestu
njegova prebivališta ta obveza nije propisana. Osobni odbitak je 2.700,00 kn.
9
Napomena:
Kada je osobni odbitak veći od porezne osnovice, priznaje se samo do visine porezne
osnovice i porez se ne plaća, kao što vidimo iz ovog slučaja.
5.3. Obračun plaće hrvatskog ratnog vojnog invalida
Hrvatski ratni vojni invalidi imaju pravo na povećani osobni odbitak za 0,3 od osnovnog
osobnog odbitka.
Za sve isplaćene plaće u mjesecu treba ispostaviti izvješće Poreznoj upravi na obrascu ID
najkasnije do 15. u tekućem mjesecu za plaće isplaćene u prethodnom mjesecu.
10
Ako plaća nije isplaćena, obrazac ID treba, također, ispostaviti, a u koji se unose samo
obračunani doprinosi na cijelu plaću.
Isto tako, svaki mjesec treba ispostaviti obrazac R-Sm:
- ako se plaća isplaćuje, iskazuju se svote plaća, osnovice za doprinose i doprinosi
za mirovinska osiguranja i neto-plaća,
- ako se plaća ne isplaćuje, doprinose treba obračunati i uplatiti najkasnije do kraja
mjeseca koji slijedi iza mjeseca za koji se isplaćuje plaća i iskazati na obrascu R-
Sm. Taj obrazac se obilježava vrstom obračuna ''00'' i ne iskazuje se neto-plaća,
nego samo plaća, osnovica i doprinosi za mirovinska osiguranja.
11
- koje poslodavac isplati volonteru
- koje poslodavac isplaćuje ili daje u naravi bivšem radniku, a koji se odnose na
primitak na osnovi njegova rada u radnom odnosu
7.2. Primitci od kojih se utvrđuje drugi dohodak, a koji su oslobođeni plaćanja
doprinosa
Prema Zakonu o doprinosima, doprinosi se ne plaćaju na sljedeće primitke:
- autorski honorari isplaćeni prema posebnom zakonu kojim se uređuju autorska i
srodna prava
- naknade za isporučeno umjetničko djelo
- -nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada u svoti iznad neoporezive od
1.600,00 kn mjesečno
- primitci učenika i studenata na redovnom školovanju za rad preko učeničkih i
studentskih udruga u svoti iznad 50.000,00 kn godišnje
- stipendije učenicima i studentima za redovno školovanje na srednjim, višim i
visokim školama i fakultetima iznad 1.600,00
- primitak za rad osobe mlađe od 15 godina
- renta koju bivši poslodavac isplaćuje po sudskoj presudi članu obitelji bivšeg
radnika
- primitak od kojega se utvrđuje drugi dohodak isplaćen umirovljeniku.
12
- knjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine od 2.000.000,00 kn
- dohodak u visini 400.000,00 kn
- ako je u prethodnoj godini zapošljavao više od 15 zaposlenika.
- Ako najmodavac dobrovoljno ili po sili zakona plaća porez na dohodak ili dobit, a
istovremeno je u radnom odnosu kod neke pravne ili fizičke osobe, obvezan je
plaćati doprinose na godišnju osnovicu prema rješenju Porezne uprave.
- Ako je porezni obveznik već obavljanjem neke druge djelatnosti u sustavu poreza
na dohodak ili poreza na dobitak te počinje ostvarivati i primitke od najma,
automatski je već obvezan plaćati porez na dohodak ili na dobitak na temelju
podataka iz poslovnih knjiga. U tom slučaju na njega nema promjene u vezi s
doprinosima jer već plaća doprinose u ovisnosti o načinu plaćanja poreza, prema
tome kako plaća porez.
Plaćanje doprinosa na najamnine isto tako ovisi o tome kako plaća porez te je li je
negdje u radnom odnosu.
Dohotkom se ne smatraju:
5. izravne uplate premije osiguranja za dokup dijela doživotne mirovine određene prema
Zakonu o mirovinskom osiguranju kojeg bi osiguranik ostvario da je navršio određenu
starosnu dob i/ili određeni mirovinski staž, a koje uplaćuju poslodavci za svoje radnike u
vrijeme njihovog umirovljenja,
7. obiteljske mirovine koje djeca ostvaruju nakon smrti roditelja prema Zakonu o
mirovinskom osiguranju i Zakonu o pravima hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i
članova njihovih obitelji,
8. državne nagrade ustanovljene propisima koje donosi Hrvatski sabor i Vlada Republike
Hrvatske, nagrade jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave propisane
statutom tih jedinica i novčane nagrade za osvojenu medalju na olimpijskim igrama te
svjetskim i europskim prvenstvima planirane za te namjene u državnom proračunu
Republike Hrvatske i proračunima jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave.
13
Dohotkom se ne smatraju ni primici za koje fizičke osobe ne pružaju tržišne protuusluge i
to:
3. socijalne potpore,
8. nasljedstva i darovi,
11. primici ostvareni na nagradnim natječajima ili natjecanjima, raspisanim pod jednakim
uvjetima uz mogućnost sudjelovanja svih osoba i igrama na sreću prema posebnom
zakonu,
12. primici koje fizičke osobe ostvaruju po osnovi darovanja pravnih i fizičkih osoba, a
za zdravstvene potrebe (operativne zahvate, liječenja, nabavu lijekova i ortopedskih
pomagala), rješavanje kojih nije plaćeno osnovnim, dopunskim i privatnim zdravstvenim
osiguranjem.
14