เฉลยแบบฝกหัดหนวยการเรียนรูที่ 9

เรื่อง การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับสินทรัพยไมมีตัวตนและสินทรัพยอื่น

ตอนที่ 1.

ขอ 1. สินทรัพยไมมีตวั ตน (Intangible Assets) หมายถึง สินทรัพยทไี่ มมีรูปรางไมสามารถมองเห็น สัมผัส

ไมได แตสามารถตีราคาใหมีมูลคาเปนตัวเงินได เมื่อไดรับสินทรัพย ไมมีตัวตนจะใชราคาทุน และจะตอง
ตัดบัญชีใหหมดไปภายในระยะเวลาที่ไดรบั ประโยชนจาก สินทรัพยนนั้ ไดแก สิทธิบัตร ลิขสิทธิ์
สัมปทาน สิทธิการเชา เปนตน สินทรัพยไมมีตัวตนทีไ่ มตองทําการตัดบัญชี ไดแก เครื่องหมายการคา
คาความนิยม เปนตน

ขอ 2. สินทรัพยไมมีตวั ตนที่ไดมาจากการซื้อ (separate purchase)มักจะสามารถระบุราคาทุนไดอยาง

ชัดเจน โดยเฉพาะเมื่อซื้อโดยใชเงินสด หรือสินทรัพยที่เปนตัวเงินอื่นๆ

สินทรัพยไมมีตวั ตนที่ไดมาพรอมกับการรวมธุรกิจ (as part of a business combination) จะรับรูราคา

ทุนโดยใชเกณฑมูลคายุติธรรม ณ วันที่ซื้อธุรกิจ

สินทรัพยไมมีตวั ตนที่ไดมาจากการอุดหนุนของรัฐบาล(by a government grant) กิจการอาจได

สินทรัพยไมมตี ัวตนมาโดยไมตองจายสิ่งตอบแทนใดๆ หรือจายแตในนามตามจํานวนที่ระบุไว เชน สิทธิใน
การนําเครื่องบินลงจอด (Airport landing rights) สิทธิในการดําเนินการสถานีวิทยุหรือโทรทัศน (License to
operate radio or television stations) ใบอนุญาตนําเขา (Import licenses) เปนตน กิจการจะตองรับรูราคาทุน
จากมูลคายุติธรรม หรือ จํานวนที่จายแตในนามบวกกับรายจายโดยตรงที่เกิดขึ้นในการจัดเตรียมสินทรัพย
ใหพรอมจะใชประโยชน

สินทรัพยไมมตี ัวตนที่ไดมาจากการแลกเปลี่ยน(by exchange of assets) เปนการแลกเปลี่ยนดวย

สินทรัพยที่ไมเหมือนกันโดยกิจการตองใช มูลคายุติธรรม ของสินทรัพยที่ไดมา ซึ่งมีมูลคาเทียบเทากับ
มูลคายุติธรรมของสินทรัพยที่นําไปแลกปรับปรุงดวยจํานวนเงินสดหรือเทียบเทาเงินสดที่กิจการตองโอน
หรือรับโอนอันเนื่องมาจากการแลกเปลี่ยนนั้น

สินทรัพยไมมตี ัวตนที่เกิดขึน้ ภายใน (by self-creation)คือเกิดจากขั้นตอนการวิจยั และพัฒนา

ขั้นตอนการวิจัยของโครงการมักไมสามารถแสดงใหเห็นวาสินทรัพยไมมีตัวตนไดเกิดขึ้นและจะกอใหเกิด
ประโยชนในเชิงเศรษฐกิจในอนาคตแกกจิ การ ดังนั้น คาใชจายในขั้นการวิจยั จะตองรับรูเปนคาใชจายทันที
จะไมรับรูเปนสินทรัพยไมมตี ัวตนขั้นตอนการพัฒนา คาใชจายทีเ่ กิดในขั้นนี้จะสามารถรับรูเปนสินทรัพย
ไมมีตัวตนไดก็ตอเมื่อเขาเงือ่ นไขทั้งสิ้น 6 ประการ เชน สามารถแสดงใหเห็นวามีความเปนไปไดทจี่ ะ
สามารถพัฒนาใหเสร็จสมบูรณเพื่อนํามาใชประโยชนในอนาคตได เปนตน

ขอ 3 การบันทึกเกีย่ วกับสินทรัพยไมมตี ัวตน แบงออกเปน 4 กรณีดังนี้

1. การไดรับสินทรัพยไมมีตวั ตน
2. การดอยคาของสินทรัพยไมมีตวั ตน
3. การตัดจําหนายสินทรัพยไมมีตวั ตน
4. การขายสินทรัพยไมมีตัวตน

ขอ 4. สินทรัพยอื่น (Other Assets) หมายถึง สินทรัพยที่ไมอาจเขาหมวดหมูใ ด ๆ ไดแก คาใชจา ยรอการ

ตัดบัญชี คาใชจายในการจัดตั้งบริษัท ซึ่งเปนรายจายทีไ่ มถือเปน คาใชจายในงวดทีเ่ กิดรายจายขึ้นแตจะ
บันทึกเปนสินทรัพยและถูกตัดบัญชีเปนคาใชจายตาระยะเวลาทีใ่ หประโยชนตอกิจการ

ตอนที่ 2
ขอ 1.
สัมปทานเคเบิ้ลทีวี สิทธิการสรางภาพยนตร ลิขสิทธิ์ดนตรี
คาความนิยม รายจายการวิจยั และพัฒนา ขอตกลงที่จะไมแขงขัน
 ชื่อการคา คาใชจายในการจัดตั้งบริษัท

ขอ 2.
สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x1
ม.ค. 1 สิทธิบัตร 8,000,000 -
เงินสด 8,000,000 -
ซื้อสิทธิบัตรไดรับสิทธิคุมครอง 20 ป
ธ.ค. 31 สิทธิบัตรตัดบัญชี 400,000 -
สิทธิบัตร 400,000 -
ตัดบัญชีสิทธิบัตรเมื่อสิ้นป

กิจการแหงหนึ่ง
งบดุล(บางสวน)
วันที่ 31 ธันวาคม 25x1
สินทรัพย (หนวย : บาท)
สินทรัพยหมุนเวียน
……………………
…………………….
สินทรัพยไมมตี ัวตน (หมายเหตุ………..)
สิทธิบัตร 7,600,000.-

ขอ 3.
สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
 25x1
ม.ค. 1 สัมปทาน 40,000,000 -
เงินสด 40,000,000 -
สัมปทานเหมืองแรจายเงินสด
ธ.ค. 31 สัมปทานตัดบัญชี 4,000,000 -
สัมปทาน 4,000,000 -
ตัดบัญชีสัมปทานเมื่อสิ้นป
ขอ 4.
สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x1
ม.ค. 1 ลิขสิทธิ์ 3,000,000 -
เงินสด 3,000,000 -
ซื้อลิขสิทธิ์เปนเงินสด
ธ.ค. 31 ลิขสิทธิ์ตัดบัญชี 200,000 -
ลิขสิทธิ์ 200,000 -
ตัดบัญชีลิขสิทธิ์เมื่อสิ้นป

ขอ 5.
สมุดรายวันทั่วไป หนา 1
วันเดือนป รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต
บัญชี
25x1
มี.ค. 1 คาโฆษณารอการตัดบัญชี 10,000,000 -
เงินสด 10,000,000 -
จายคาโฆษณาสินคาใหม
ธ.ค. 31 ตัดบัญชี-คาโฆษณารอการตัดบัญชี 1,666,667 -
คาโฆษณารอการตัดบัญชี 1,666,667 -
ตัดบัญชีคาโฆษณาสินคาชนิดใหม
(มี.ค.-ธ.ค.)

กิจการแหงหนึ่ง
งบดุล (บางสวน)
วันที่ 31 ธันวาคม 25x1
สินทรัพย หนวย : บาท
สินทรัพยหมุนเวียน
……………………
…………………….
สินทรัพยอื่น (หมายเหตุ………..)
คาโฆษณารอการตัดบัญชี 8,333,333.-