Αντικείµενο µαθήµατος

Λογιστική Παρακολούθηση:
Παρακολούθηση:
Εσόδων
Χρηµατοοικονοµική Λογιστική Ι
Φροντιστηριακές ∆ιαλέξεις Στοιχείων του Ενεργητικού
2010-2011
Λογαριασµών τάξεως
κλιµάκιο Α-Λ

Νίκος Καραµπίνης
nkarampinis@aueb.gr

1 2

Εισαγωγή στη Χρηµ/κή Λογιστική Παρουσίαση λογιστικών πληροφοριών

Ορισµός:
Ορισµός: Η χρηµ/
χρηµ/κή λογιστική είναι ένα πληροφοριακό Η παρουσίαση στους εξωτερικούς χρήστες πραγµατοποιείται µε
σύστηµα το οποίο ασχολείται µε:
µε: χρηµ/
χρηµ/κές καταστάσεις οι οποίες ενδέχεται να διαφέρουν σε κάθε
σετ προτύπων:
προτύπων:
 την αναγνώριση,
Ισολογισµός (∆ΛΠ και ΕΛΠ)
ΕΛΠ)
 την αποτίµηση,
Κατάσταση Αποτελεσµάτων Χρήσης (∆ΛΠ και ΕΛΠ)
ΕΛΠ)
 την καταγραφή, και
 την παρουσίαση
Κατάσταση Συνολικών Αποτελεσµάτων Χρήσης (∆ΛΠ)
∆ΛΠ)
των λογιστικών γεγονότων που αφορούν µια οικονοµική Κατάσταση Μεταβολών Ιδίων Κεφαλαίων (∆ΛΠ και ΕΛΠ σε
µονάδα,
µονάδα, µε πρωταρχικό σκοπό την ενηµέρωση των συγκεκριµένες περιπτώσεις)
περιπτώσεις)
ενδιαφεροµένων που βρίσκονται εκτός της επιχείρησης Πίνακας ∆ιάθεσης Αποτελεσµάτων (ΕΛΠ)
ΕΛΠ)
Κατάσταση Ταµειακών Ροών (∆ΛΠ και ΕΛΠ σε συγκεκριµένες
περιπτώσεις)
περιπτώσεις)
Επεξηγηµατικές Σηµειώσεις ή Προσάρτηµα (∆ΛΠ και ΕΛΠ)
ΕΛΠ)
3 4

Τέσσερις (4) Λογιστικές Υποθέσεις Τέσσερις (4) Λογιστικές Αρχές

1. Αυτοτελούς επιχειρηµατικής οντότητας:

οντότητας: οι συναλλαγές της 1. Αρχή ιστορικού κόστους:
κόστους: η αρχική αναγνώριση των
οικονοµικής µονάδας είναι ανεξάρτητες από αυτές των περιουσιακών στοιχείων πραγµατοποιείται στο κόστος κτήσης
ιδιοκτητών 2. Αρχή δεδουλευµένου:
δεδουλευµένου: τα έσοδα αναγνωρίζονται όταν
2. ∆ιαρκούς επιχειρηµατικής δραστηριότητας:
δραστηριότητας: η επιχείρηση θα πραγµατοποιούνται και όχι όταν γίνονται οι ταµειακές
κινήσεις
συνεχίσει να δραστηριοποιείται στο µέλλον
3. Αρχή συσχέτισης των εσόδων και εξόδων:
εξόδων: τα έξοδα
3. Νοµισµατικής µονάδας αναγνωρίζονται όταν αναγνωριστούν τα έσοδα για τα οποία
4. Χρονικής περιόδου (η ετήσια περίοδος είναι γνωστή και ως έχουν συµβάλει
Λογιστική Χρήση)
Χρήση) 4. Αρχή συντηρητικότητας:
συντηρητικότητας: τα «κακά νέα»
νέα» τα λογιστικοποιώ όσο
πιο σύντοµα µπορώ.
µπορώ. Τα «καλά νέα»
νέα» δεν τα λογιστικοποιώ
µέχρι να συµβούν

5 6

1
Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος
Αρχή της Χρήσης

Το σύνολο των διαδικασιών που περιλαµβάνει η Χρηµ/
Χρηµ/κή Εγγραφές Ανοίγµατος (προαιρετικά):
προαιρετικά): κατά την εγγραφή
Λογιστική είναι γνωστό ως Λογιστικός Κύκλος.
Κύκλος. Χρονικά ανοίγµατος χρεώνονται οι λογαριασµοί του Ενεργητικού και
αυτές οι διαδικασίες µπορούν να διακριθούν σε αυτές που πιστώνονται οι λογαριασµοί του Παθητικού ώστε να αντιλογιστεί η
γίνονται (1) στην αρχή της χρήσης,
χρήσης, (2) κατά τη διάρκεια της εγγραφή κλεισίµατος που είχε γίνει στο τέλος της προηγούµενης
χρήσης και (3) στο τέλος της χρήσης.
χρήσης. χρήσης

7 8

Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος

Κατά τη διάρκεια της Χρήσης (1η από 5) Κατά τη διάρκεια της χρήσης (2η από 5)
1. Αναγνώριση λογιστικού γεγονότος 2. Καταχώρηση του λογιστικού γεγονότος σε λογαριασµούς.
λογαριασµούς.
Ένα οικονοµικό γεγονός είναι λογιστικό όταν επηρεάζει τα Κάθε λογαριασµός εµφανίζεται παραστατικά µε τη µορφή Τ. Το
αριστερό σκέλος ονοµάζεται χρέωση του λογαριασµού ενώ το
στοιχεία του Ενεργητικού ή του Παθητικού,
Παθητικού, αποδεικνύεται µε δεξιό σκέλος πίστωση.
πίστωση.
αντικειµενικό τρόπο και µπορεί να αποτιµηθεί σε νοµισµατικές
Μια κύρια διάκριση λογαριασµών είναι µεταξύ λογαριασµών
µονάδες.
µονάδες. αξιών (Ενεργητικού και Παθητικού)
Παθητικού) και λογαριασµών
αποτελεσµάτων (έσοδα,
έσοδα, έξοδα,
έξοδα, κέρδη,
κέρδη, ζηµίες)
ζηµίες)
Οι λογαριασµοί Ενεργητικού,
Ενεργητικού, Εξόδων και Ζηµιών αυξάνονται µε
χρέωση και µειώνονται µε πίστωση
Οι λογαριασµοί του Παθητικού,
Παθητικού, Εσόδων και Κερδών αυξάνονται
µε πίστωση και µειώνονται µε χρέωση

9 10

Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος

Κατά τη διάρκεια της χρήσης (3η από 5) Κατά τη διάρκεια της χρήσης (4η από 5)
2. Καταχώρηση του λογιστικού γεγονότος σε λογαριασµούς.
λογαριασµούς. 3. Μεταφορά ηµερολογιακών εγγραφών στο Γενικό και στα
Αναλυτικά Καθολικά
Η καταχώριση λογιστικών γεγονότων πραγµατοποιείται πάντα µε
χρέωση ενός λογαριασµού και µε ισόποση πίστωση ενός άλλου
(διπλογραφική µέθοδος).
µέθοδος).
παράδειγµα λογαριασµού στο Γενικό Καθολικό
Το λογιστικό βιβλίο στο οποίο καταχωρούνται τα γεγονότα
ονοµάζεται ηµερολόγιο ενώ η κίνηση χρέωσης ενός λογαριασµού Χ ΠΕΛΑΤΕΣ Π
και πίστωσης του άλλου ονοµάζεται ηµερολογιακή εγγραφή.
εγγραφή. 1.200

π.χ. 1/2/20Χ0
1/2/20Χ
Μηχανήµατα 1.000
1.200
Ταµείο 1.000

11 12

2
Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος
Κατά τη διάρκεια της χρήσης (5η από 5) Στο τέλος της χρήσης (1η από 13)
4. Κατάρτιση προσωρινού ισοζυγίου:
ισοζυγίου: Σε τακτά χρονικά διαστήµατα 1. Κατάρτιση τελευταίου προσωρινού ισοζυγίου
(συνήθως σε µηνιαία βάση)
βάση) καταρτίζεται ένας πίνακας ο οποίος
περιέχει κάθε λογαριασµό,
λογαριασµό, τα ποσά που έχουν χρεωθεί,
χρεωθεί, τα ποσά που
έχουν πιστωθεί και τα υπόλοιπα.
υπόλοιπα. 2. ∆ιενέργεια απογραφής:
απογραφής: η απογραφή περιλαµβάνει:
περιλαµβάνει:
Ο πίνακας αυτός ονοµάζεται πλήρες προσωρινό ισοζύγιο.
ισοζύγιο. Λόγω του
Τον προσδιορισµό των στοιχείων του Ενεργητικού και των
ότι κάθε εγγραφή χρεώνει και πιστώνει ίσα ποσά ισχύει:
ισχύει: Υποχρεώσεων
Σύνολο Χρεώσεων = Σύνολο Πιστώσεων
Τη µέτρησή τους σε φυσικές µονάδες όπου είναι δυνατό
Σύνολο Χρεωστικών Υπολοίπων = Σύνολο Πιστωτικών Υπολοίπων
Την αποτίµησή τους

13 14

Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος

Στο τέλος της χρήσης (2η από 13) Στο τέλος της χρήσης (3η από 13)
3. Εγγραφές Προσαρµογής:
Προσαρµογής: εγγραφές οι οποίες πραγµατοποιούνται π.χ. στις 1/12/20Χ
1/12/20Χ9 η ΑΒΓ µίσθωσε ένα κτήριο από τη ΧΨΖ µε
για να προσαρµόσουν τα δεδοµένα των λογαριασµών στα δεδοµένα µηνιαίο µίσθωµα 100€
100€. Με τη µίσθωση κατέβαλε προκαταβολικά
ενοίκια έξι µηνών.
µηνών.
της απογραφής Οι εγγραφές προσαρµογής διακρίνονται σε τέσσερις
(4) κατηγορίες:
κατηγορίες: 1/12/20Χ9 η ΑΒΓ θα κάνει την εξής ηµερολογιακή εγγραφή:
1/12/20Χ εγγραφή:
Προπληρωθέντα ενοίκια 600
Α) Προπληρωθέντα έξοδα (έξοδα εποµένων χρήσεων)
χρήσεων) από τα οποία
στο τέλος της χρήσης ένα µέρος τους ή και όλα έχουν δεδουλευθεί.
δεδουλευθεί. Ταµείο 600
Σε αυτή την κατηγορία περιλαµβάνεται και η αναγνώριση των
αποσβέσεων και του κόστους πωληθέντων εµπορευµάτων
31/12/20Χ9 θα πρέπει να κάνει την εξής εγγραφή προσαρµογής:
31/12/20Χ προσαρµογής:
Ενοίκια έξοδα 100
Προπληρωθέντα ενοίκια 100

15 16

Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος

Στο τέλος της χρήσης (4η από 13) Στο τέλος της χρήσης (5η από 13)
Β) Προεισπραχθέντα έσοδα (εσόδων εποµένων χρήσεων)
χρήσεων) από τα Γ) Αναγνώριση εξόδων πληρωτέων:
πληρωτέων: πρόκειται για έξοδα τα οποία
οποία στο τέλος της χρήσης ένα µέρος τους ή και όλα έχουν έχουν δεδουλευτεί στο τέλος της χρήσης αλλά θα καταβληθούν
δεδουλευθεί:
δεδουλευθεί:
σε επόµενη χρήση.
χρήση.
π.χ. Η ΧΨΖ στο προηγούµενο παράδειγµα θα πραγµατοποιήσει τις
εξής εγγραφές:
εγγραφές: π.χ. Στις 31/12/20Χ
31/12/20Χ9 η ΑΒΓ διαπιστώνει ότι οι τόκοι της
1/12/20Χ9
1/12/20Χ χρήσης 20Χ
20Χ9 για τραπεζικό δάνειο που έχει λάβει ανέρχονται σε
1.200€. Η ΑΒΓ θα πληρώσει αυτούς τους τόκους στο 20Χ
1.200€ 20Χ10.
Ταµείο 600
Προεισπραχθέντα ενοίκια 600 31/12/20Χ9
31/12/20Χ
Τόκοι έξοδα 1.200
31/12/20Χ9 (εγγραφή
31/12/20Χ (εγγραφή προσαρµογής)
προσαρµογής)
Τόκοι πληρωτέοι 1.200
Προεισπραχθέντα ενοίκια 100
Έσοδα ενοικίων 100
17 18

3
Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος
Στο τέλος της χρήσης (6η από 13) Στο τέλος της χρήσης (7η από 13)
∆) Αναγνώριση εσόδων εισπρακτέων:
εισπρακτέων: πρόκειται για έσοδα τα 4. Κατάρτιση Προσαρµοσµένου Ισοζυγίου:
Ισοζυγίου: είναι το ισοζύγιο το οποίο
οποία έχουν δεδουλευτεί στο τέλος της χρήσης αλλά θα καταρτίζεται αµέσως µετά τις εγγραφές προσαρµογής.
προσαρµογής. Τα υπόλοιπα
εισπραχθούν σε επόµενη χρήση.
χρήση. των λογαριασµών είναι πλέον προσαρµοσµένα στα δεδοµένα της
π.χ. Η ΑΒΓ εκµισθώνει ένα κτήριο στη ΚΛΜ.
ΚΛΜ. Στις 31/12/20Χ
31/12/20Χ9 απογραφής.
απογραφής.
τα δεδουλευµένα ενοικια είναι 300€
300€ τα οποία θα εισπραχθούν
5. Εγγραφές προσδιορισµού των αποτελεσµάτων:
αποτελεσµάτων: Οι εγγραφές
µέσα στο 20Χ
20Χ10.
προσδιορισµού των αποτελεσµάτων αποσκοπούν στη µεταφορά όλων
Η ΑΒΓ θα πρέπει να κάνει την εξής εγγραφή προσαρµογής:
προσαρµογής: αποτελεσµατικών λογαριασµών (έσοδα,
έσοδα, έξοδα,
έξοδα, κέρδη,
κέρδη, ζηµίες)
ζηµίες) σε
31/12/20Χ9
31/12/20Χ συγκεντρωτικούς λογαριασµούς και στη µεταφορά του τελικού
αποτελέσµατος χρήσης σε λογαριασµούς διάθεσης και Ιδίων
Ενοίκια εισπρακτέα 300 Κεφαλαίων.
Κεφαλαίων.
Ενοίκια έσοδα 300

19 20

Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος

Στο τέλος της χρήσης (8η από 13) Στο τέλος της χρήσης (9η από 13)
Σηµείωση:
Σηµείωση: εάν δεν πραγµατοποιηθεί η µεταφορά του τελικού Το ΕΓΛΣ προβλέπει µια αρκετά περίπλοκη διαδικασία µεταφοράς.
µεταφοράς.
αποτελέσµατος σε λογαριασµούς διάθεσης ή Ιδίων Κεφαλαίων το Συνοπτικά όµως µπορεί να αναφερθεί ότι οι βασικότεροι
Ενεργητικό δεν θα συµφωνήσει σε καµία περίπτωση µε το συγκεντρωτικοί λογαριασµοί αποτελεσµάτων είναι τα:
τα: (1) Μικτά
Παθητικό.
Παθητικό. Αποτελέσµατα Εκµετάλλευσης,
Εκµετάλλευσης, (2) τα Αποτελέσµατα
Εκµετάλλευσης και τα (3) Αποτελέσµατα Χρήσης.
Χρήσης.
<Άσκηση 2>

21 22

Λογιστικός Κύκλος Λογιστικός Κύκλος

Στο τέλος της χρήσης (10η από 13) Στο τέλος της χρήσης (11η από 13)
Στα Μικτά Αποτελέσµατα Εκµετάλλευσης περιλαµβάνονται οι Έκτακτα Αποτελέσµατα
πωλήσεις και το κόστος πωληθέντων.
πωληθέντων. Τα Ε.Λ.Π. προσδιορίζουν κάποιες κατηγορίες εσόδων,
εσόδων, εξόδων,
εξόδων,
Στα Αποτελέσµατα Εκµετάλλευσης περιλαµβάνονται τα Μικτά κερδών,
κερδών, ζηµιών ως έκτακτες και ανόργανες:
ανόργανες:
Αποτελέσµατα και οποιοσδήποτε άλλο αποτέλεσµα το οποίο δεν
Ζηµία από καταστροφή/
καταστροφή/κλοπή περιουσιακών στοιχείων
θεωρείται έκτακτο ή ανόργανο.
ανόργανο.

Κέρδη/
Κέρδη/ζηµίες από πώληση παγίων
Στα Αποτελέσµατα Χρήσης περιλαµβάνονται τα Αποτελέσµατα

Συναλλαγµατικές διαφορές
Εκµετάλλευσης και τα έκτακτα αποτελέσµατα.
αποτελέσµατα. Ουσιαστικά το
Αποτέλεσµα Χρήσης αντιπροσωπεύει το τελικό κέρδος/
κέρδος/ζηµία της
Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους
επιχείρησης από τα αποτελέσµατα που περνάνε µέσα από την ΚΑΧ.
ΚΑΧ.
Έξοδα/
Έξοδα/έσοδα προηγούµενων χρήσεων
Τα ∆.Λ.Π απαγορεύουν την εµφάνιση έκτακτων και ανόργανων
αποτελεσµάτων.
αποτελεσµάτων.

23 24

4
Λογιστικός Κύκλος
Στο τέλος της χρήσης (12η από 13)
6. Κατάρτιση Οριστικού Ισοζυγίου:
Ισοζυγίου: είναι το ισοζύγιο το οποίο
καταρτίζεται αµέσως µετά τις εγγραφές προσδιορισµού των
αποτελεσµάτων.
αποτελεσµάτων. Από τη στιγµή που έχουν προηγηθεί οι εγγραφές
προσδιορισµού των αποτελεσµάτων και η µεταφορά του
αποτελέσµατος χρήσης σε λογαριασµούς διάθεσης,
διάθεσης, οι µόνοι
λογαριασµοί οι οποίοι εµφανίζουν υπόλοιπο στο Οριστικό
Ισοζύγιο είναι οι λογαριασµοί αξίας.
αξίας.
Λογιστικός Κύκλος
Στο τέλος της χρήσης (13η από 13)
8. Εγγραφή κλεισίµατος (προαιρετικά):
προαιρετικά): πλέον οι µόνοι
λογαριασµοί οι οποίοι εµφανίζουν υπόλοιπα είναι οι λογαριασµοί
του Ισολογισµού.
Ισολογισµού. Με την εγγραφή κλεισίµατος οι λογαριασµοί του
Παθητικού χρεώνονται ενώ οι λογαριασµοί του Ενεργητικού
πιστώνονται.
πιστώνονται. Με την έναρξη της νέας λογιστικής χρήσης
πραγµατοποιείται η εγγραφή ανοίγµατος.
ανοίγµατος.

7. Κατάρτιση ετήσιων χρηµατοοικονοµικών καταστάσεων

(Ισολογισµός,
Ισολογισµός, ΚΑΧ,
ΚΑΧ, και οποιαδήποτε άλλη απαιτεί το σετ
προτύπων που εφαρµόζεται)
εφαρµόζεται)

25 26

ΕΛΠ-Ισολογισµός- Ενεργητικό (1η από 2) ΕΛΠ-Ισολογισµός- Ενεργητικό (2η από 2)

Α. ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ∆. ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ

Ι. Αποθέµατα
Β. ΕΞΟ∆Α ΠΟΛΥΕΤΟΥΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ
-πρώτες ύλες,
ύλες, εµπορεύµατα,
εµπορεύµατα, υλικά άµεσης ανάλωσης
Γ. ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ
ΙΙ.
ΙΙ. Απαιτήσεις
Ι. Άυλα Πάγια -πελάτες,
πελάτες, γραµµάτια εισπρακτέα,
εισπρακτέα, χρεώστες
-ευρεσιτεχνίες,
ευρεσιτεχνίες, άδειες,
άδειες, δικαιώµατα χρήσεως,
χρήσεως, φήµη και πελατεία ΙΙΙ.
ΙΙΙ. Χρεόγραφα
ΙΙ.
ΙΙ. Ενσώµατα Πάγια -µετοχές,
µετοχές, τραπεζικά οµόλογα,
οµόλογα, έντοκα γραµµάτια Ε.∆.
-γήπεδα,
γήπεδα, οικόπεδα,
οικόπεδα, κτήρια,
κτήρια, µηχανήµατα,
µηχανήµατα, έπιπλα,
έπιπλα, µεταφορικά µέσα IV. ∆ιαθέσιµα
ΙΙΙ.
ΙΙΙ. Συµµετοχές και µακροπρόθεσµες απαιτήσεις -ταµείο/
ταµείο/καταθέσεις όψεως
Ε. ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ
-έσοδα χρήσεως εισπρακτέα,
εισπρακτέα, προπληρωθέντα έξοδα ή έξοδα
εποµένων χρήσεων,
χρήσεων, αγορές υπό παραλαβή
27 28

ΕΛΠ-Ισολογισµός- Παθητικό (1η από 2) ΕΛΠ-Ισολογισµός- Παθητικό (2η από 2)

Α. Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ∆. ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ
-εταιρικό ή µετοχικό κεφάλαιο,
κεφάλαιο, αποθεµατικά -έξοδα πληρωτέα,
πληρωτέα, προεισπραχθέντα έσοδα ή έσοδα εποµένων
Β. ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ χρήσεων,
χρήσεων, αγορές υπό τακτοποίηση
Γ. ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ
Ι. Μακροπρόθεσµες Υποχρεώσεις
-οµολογιακά δάνεια-
δάνεια-τραπεζικά δάνεια
ΙΙ.
ΙΙ. Βραχυπρόθεσµες Υποχρεώσεις
-προµηθευτές,
προµηθευτές, γραµµάτια πληρωτέα,
πληρωτέα, υποχρεώσεις προς
ασφαλιστικούς οργανισµούς,
οργανισµούς, υποχρεώσεις από φόρους-
φόρους-τέλη,
τέλη,
βραχυπρόθεσµα τραπεζικά δάνεια

29 30

5
ΕΛΠ-ΚΑΧ
(κατά είδος εξόδου και σε απλοποιηµένη µορφή)
Πωλήσεις
Μείον:
Μείον: Κόστος Πωληθέντων
Ίσον: Μικτά Αποτελέσµατα
Ίσον:
Πλέον (Μείον)
Μείον): Έσοδα και κέρδη (έξοδα και ζηµίες)
ζηµίες) τα οποία δεν
θεωρούνται έκτακτα και ανόργανα
Ίσον: Αποτελέσµατα Εκµετάλλευσης
Ίσον:
Πλέον (Μείον)
Μείον): Έσοδα και κέρδη (έξοδα και ζηµίες)
ζηµίες) τα οποία
θεωρούνται έκτακτα και ανόργανα
Ίσον: Αποτελέσµατα Χρήσεως
Ίσον:

31