oJ.

oJ' zr> tt

,,1 rTL +1,4--t1.a4 b^ ,n+tz 4

'qur"*pF*o ev' f*4. r'&J,'J fA
64yt c./t'tx

cvl)"ks.ro
-"t, A' y'{''.c "* f='! ' ''/ 4
r
L)
J s /7.,
/^Lv'*'r< a ,rr.p*rh'l< ,F.u:-d '\ c4^1,'u" ( a*71< ) :

JI

'tr411'c-
cr'*joi..'..(, t'"i" [t#^ f*
 lur"v+ei;let v t1i'wt't'*43
*-'u!?("
/ [uf 'l

{/ f,.u4x"/- ^,$^^ Q4-

Ll W,yL,
(/ Ve ,r{w('M'"
[''/i l't^J^'n'''"
/vvil''^'lr'-'oil.oa''
C^*^4
Dna'uid '1/'4
fr1k"'1"* ryl^*"' 1 t ("'
/2"
/ 2 e'Vz""x4*
L{b "A'n f""1
Sr/ak f/i
)^*r*** .*Cfr,^^3-^;ffif 2,"tr-*{(,";;:3'
nunt'-;,+uur4n'z*' (V'T ;, (fr ffi''rar$,. )-ro,
/' c'tn7frd<
a,n$J c"{/7 :f:, ;; nvryv,,fie+ gt+if', h'f"n'
tu-fr&,r', 'f*fr**-ry T-t.- Q'rZ*'''.,
F^
''u4 /*1, lo,,+^
@^fr.
-t^ t*1*{ 2- cx{1^ V'"- ,J oLlu'ra oG
€4
9uo*ful,r .X nn6*h
t;n,-" "uc -/L {v*J (t*"a'p"*
u*':*),f7
.r
Up$'/,r1,*u (*tu,.'J*
7
-
2/''t
o(- 6 "
*t't"flt- : ,-r:' '/-c4'1'wdt/2[K
c'|1 ,-c+,".sve{< ;'n'r"fT" k 9/"A/ ; tu'st
)r,,t.a.
poo urr/th/e" ^" il co*fu ('-uu- Q"x
Lsv+/rtnb,t- n;ct fn *,tr"^'^- --:,^: ;;,^:
L
a,u,Ate,-o 'd|
,',/oluuo ,<At*Qu r*' '{ ryf:'
:;f*#"+-'/'rd^
:'f*3u -
***: r-*m"
nA ('(
"'* fu6;' ' 'Q1''
r)t rld
*-
,Lv(,rl,v."Qt /f;;'
L'^
71-t1
,^r"' )^urr, fi,n.o{r", i-u', f'1/
trTwut 4zz' ,^:":.-:'.," otfli^ f z
'{?'"2'.' A''
r .irln * o04; w''?^tu'-^ 'z
u'totd>f('x?irtttta't>-ect'"^/^'''('''J't--?''{'fd^t'
cl^'
CUfn or'' -- tL'*tt'"
tJ'tu,
cLurc+g,ou & - \0-*[a^
&,fu
 ok t;G,hln ?' ta"/'=*f' f-?l A:kX!'o" :h (e.t'o'-'*'{'tt l"
Ex
2 +*^."**u c *! "-'ii't'et p'l^ l"' '4 t+'^'*'("''1"

.i"
nf6te'1a 16
c Ln oL""tz j ri t " t4' tsoh''('
) -/
6L+"$r 4"2-< 'yzu'Q"'$*
e 0o ,,*lrt< Cc ct'|'o( oQ '
,olwr&:t*l,Ao{*,e/{L^'1rn^i't"t'wia'('*-n}u[7rnz''t't'-t6' , Ftto
( {o,,f*t,. .t,'.,!|,o Q,'"t'-{ n,CJ/,u/
t#'M l Cr^P ,

@a f"-,t'*r) 1

Ltfa
co'4'€J' ''x
bl R& r] ('rt'huu" v"ot^/iaiub . ,::'y't""/'
@Qor-".\--k'*:t#oG,a'l'*^l:'r"lOSaoaL'<ay*(c"i''noQ'zuzf/awo*
Mu*co\tul,o c/uft'
c(^
-',oarn-(
,T-Su:r
h;iz,*ff;-i :,72'"*r"'
:, :,;:''T :;f" i
nft*kt ;' cantz"t- o.,*o./.,,d,t.2o.
Du,
' */tiu'enL'! ''^f"n-u "afrt*kt
f<'t- ciid
li"ie'uu* crw'*ft1ti"'[c; ' {""k
&t'7"2t+'((uczrJ"')L21P*'/rvteul$('e'itt"('nlu'/-"'/'' 'r'Lw*4'

@ flouotu;"-'
,*uL&{"iu@ "
*:*'L'L"::;*Z'-
\w,*, *n,, -
yrr^i,tJasv.. vt' t"v\'-/A'
o

:'i: ;::';i-, ^

e-
:*
,*r!,,*u pi
""',',
ff;"-r
o'
; ;f:
,L rwapa;tc(1
*-:"'Y'' n' )2' 7' Yr'
.p+J't *"'^L*/t*u* "0
t''o i'aa:/t'-''Q o
*

-,^f u' " '' es,"fuzti,",, ,A,' ,r*,e"(t{'.. 1

%br,,*' lU "| T')l,r'
n'-w'asQ/
fi I ur'f' '"t'L''"i 7rcr''z-
f4 (*
A.e,L="y'u+ L4'" T-/u''/nn^
a uJ/"""'u {* ffi'2&
,) Fd'o tyt'f ' c
-t !'- f'L-
*:',ft'::
/rno, vto-,2f,*Lrn '0" rw* ,'/.'/*-'L'i',4
d) ,,I,',*:,-'r:r.r,;"7
^c'u-
'v#wlCw-
r f u1 f( ;c,o* Lga p 1a1)(a
-i:;
pct't*u'v2(a;^ 64+<4''1 4't1"'/rt/o
tnturl'
r<
s;L'u'

f:..,flzrpeo ^fu .. .,a6 vr-z"uQ"d-

, cst",( :r ca'f"{ t:rcu odn'('
{+{n4, ,r*'ltu'- );)uir "l' crcytvl "Qnla-'u-tp
'v t'Jo7,ht-'- Qnlu'4"
n*,y(t,,x,rt4l ,, '}" u,b,n.'/^ "
^'"{*oc/'\ ;- ft1t!'Ltt'1.*lt=t'u a':
Al , ,*^.f*&u" \)^,.^z-t
a)/-/uw/r.,.Jr ro,,f.'r.t4r/< (^Tt'r^, ti*".L,of,,( "{dt, 1tt, clt, {f
y{'
,/ tn ;
,f,nrr,r, 34t,/, /l/'c U*'':!"? h /-vr."-; ,-;a., ,f,
1+/,/=, , ,-fb
,'
, '!u /. f Cc-n/ t-t,r<'t -c, 1'r.-/"! ,, (. r,
c+leit+fr f' ,ft O4'7vvo4 o'zs L 1x{c''U-an*4i (-+ arvz''/>;
f,+,*"uJ rte fr-,.c,/t''ht
"a ' !t /
-.*u _ ;:-'
,,,r*
,(
t:^ -VL,-.^ rtz1, 4t'm'"J7uu
cGLz ' ,:;:, s,|""i
'/
f
,{^ ,rzz-,-.n /n ,r,
*.li*'+o' L e '*F 'fi::-{!
" /
e / .. \
't,,1{ax w&"1t )
i;a"t'o
t, ( *'',!': y:J.tr,f"*^o T?";') -'{
t) fi,t:nr,r, 1,2
/ IzoQ"''t" :' (tt La-r
nrn"/udr/, ,'G
''
1p, t.e.f n-LL<v n--to^' ,
'^.,n- ^*.
.'t---* ' {1,^,r1,""^A
L.ea o4]' Lo o/o* t
g1;/ T*-' art-*'a 1<"\4/L4 ^
414r, rn/( Az""'"'l'
\'L'-''c"J '
/rrh4bf- 4r/''r "1'-1'-o\'
1' (i-ti /*;'t-'
q-) ("ru1,66p'fz'.\' J" 'vtz,rJn'v7'1'L< cx t'*^''* ,"/n'^"t'"' ,/ttt'a -
u//
*: t tril.tt ezTrr:2.Vftr4" ,( "1" A A U /t'tLc'/'^'
/,
i't-"4r,
&+-
r {. -l-- \
u_u lvru /
C'Lu1 t+
n< -rJhn--40'v-"-t''
l'-"*
;'An"*'l t"1-,-- /;' :"*
o t'(*l' /'"74 r/z/:<^c/'of
9 ^^", ')'4>t't '4r'.]
")-c; {t4i'1

(-€r6ryu
" fe(, I c'r
()

La A :) / {L' (ru ^"'L* c-L' ,/'/L{a "'tl vi

i t cf
 c15:. of' 7a ll
(.-Trr_r
'-f OLI-T r. L
Nq

e_c5q\*\{P
I +.R!t-5tqe,Ele-uiffir
r-vwt_€z r\\e >{tJ t_-r<re.E qe^\\H\
'
2.2.2 Evaluarea
lvaltrrtoo;-:4:^r: .
E$.$;L114^R.S$
"ry
initiald a imobiriziriror
acestea corporafe gi chertuieri
urterioare in fegdtur' cu

Evaluare_a inif
iali a imobif izi rilor corporale
o
imobilizare brporald
i"t'iout'u ca activ trebuie evaruati
de ini{iaf ra costur sdu determinal
3;,ti,Jil*n"filor "uil";;;ilr.gr"r""t,irir" *ii"tli", in runclie o'rmoolrit"tea
de inrrare in

o,*"r7i#il?,!3#"i2:,'rff,"e efectueazd in tesdturd

cu construclia unei imobitizdi
corporate,
":":::{'" 'up'"t'"iiairct satarilte ansaialitor, ,onti!!!!:_foate.
rt cniruifri tr#"f;:!,, direct din *r'"ii4a'iiZ,o'i,,,"n, corporate;Ei
?. atte chettuieti tegate de

c) costuite de
yteliare a amptasamentului;
d) costurire iytilb
aiirr"rr"ii maniputare;
e) costuire de instataie
$i'isimotare;
p.iiiii
D c he ttu ie t i au
g) costurite d3 bstare Ui f," rly
ob.linerea autoizaliitor;
provenite din vdnzarca "'ttriigior.arii dupS deducerea incasdriror nete
etementeto-, "inaz-i'Litinutri,
priiiie-iiinpr! aducerii activurui ra amprasamentut
,)u::,,:iit; i;{::#f,i:;,Jf#"i::,i{i{:::;:;i:::r: ta testareaechipamenturui);. -
Gheltuieli ulterioare
ulterior recunoagterii inifiale
a unei imobilizdri corpoplg: pe parcursur
duratei de utifizare
'ffi#f;:f:,:i:^?:i|[:l"Jlit["'.ffiff:[1fiffifrft:[:,.", modernizdrii etc respective]oi
* n*?iii!!i;:ii1l * :f e*
" cheftuielile :,::# ffi il:ffi ldri corpora re trebu ie recu oscute rept n d

inchiriere' focatie ".1:1::fill"g4fimobirizirife.corporare

de gestiune t;" ;G.contracte utifizate in baza unui contracr de
simirare'se-evidenfiazd in contabiritatea
care le-a efectdat' ra ii'onirizJri;rplrr".JJ;;pi;J*ri"ri
entitdtii
-si'i[, '"n"rt,i"rioi-"r"ttilL
m periobciin ."i"'", fost efectuate,
il"f1,1ffi"i:J#i$'[", #;#; arerente,
in resdrurd cu
uoslul reparafiilor efectuate la
acestora, trebuie recunoscut imobifi?rile corporafe, in scopul
ca o cheiiu;ard ir;;Jt;in-Lr"
asigurdrii ullizdriicontinue a
sunt recuno:?ytt t'
o *tpon*ta .
sub forma cheltuielito*lt"ii""r"ln*;t;Iil;;';"#i
este efectuatd.
erectuate ta imonitizdrife corporafe,
""iiurlriin""siiiile
Eiyigi'#j3lffiff1;ffi"1 ;;;;il; ra oolineiea -ca
o" 6e"niri,ii
efecr imbundtdrirea parametriror
;;;;ffiffi:,.u, suprimentare

,"0rJ,.3l1ffi[?i:i:I'J,.'fi:,T$,1,X'ii;rie direct prin cresrerea venituriror, rie indirect prin

Exemple de cheltuieri uiierioaL efebtuate ta imobirizdri
cregterea de beneficii economice corporare existente, care duc ra
uiitorl..
- efectuarea unor lucrdri la imouilizarile
corporale, care au
expfoatare/utirizare, reducerei pi.ro"iiiort"r'norogfu"
ii; ?
scop sporirea capacitdfii de
Jnsumuriror specifice;
- modemizarea unor componente
su bsta nlia e af e catitilii p
lmol"lizarij", cu scopul oblinerii de cregteri
f
roO u.ti'"i "1".
rau Jctivitalii ""rp"rafe,
;

,ponr"""ffi;:iJffiffirli:1i,ffi';mizare la clddiri si consrruclii existente, care au ca scop

Exemplu
o entitate cu capital privat are ca obiect
de activitate - activitatea hotelierd, prestdnd in
generaf servicii de cazaregimasd.
conducerea hotelulul are ?a obiectiv pe
venituri viitoare din activitat"" ou urmdtorii doi ani, obtinerea unui nivel mai mare de
Acesta e.ste frincipaluf motiv pentru care se doregte
trecerea activitdfii hoteliere de ti "iplo"iare.
conform planutuide investilii
*i,igii! de doud stele fa cea de treistete.
categoriide fucrdri: $"orgutului de venituri gi cheftuieli, societatea va efectua doud
 efectuate in scopulde a pdstra parametriitehnici inifialiaictidirii (recunoscute
.^
In ^^-:.9-:le1arltii.;
contunre de cheltuieli corespunzdtoare, la momentulefectudrii
lor);
- de modemizare - efectuate in scopul imbunatdlirii parametrilor
tehnici initiali care conduc la
oblinerea de beneficii economice viitoaie (recunoscute h" ir
active separate, dupd caz).
r"iorrl* J.tiiiiiili existent, fie ca
. Conform procedurilor de recunoagtere a activelor adoptate de entitate, pe toatd perioada
investifiei, chettuielile ulterioare au fost separate pe cele doud
categorii de- .--.-"
luciiri gi inregistrate in
astfel.
contabilitate '
a) lucrdrile de repanalii in valoare de 200.000 lei, reprezentAnd --r-'-;"
reparalii - tencuieli, zugriveli,
inlocuittapet:
401 Fumizori 200.000lei
b) lucririle de modernizare in valoare de 1.500.000 lei, reprezentand montarea unui sistem
de..aer condifionat gi de ventilalie specificd in caz de incendii, lucrdri cu instalalii, tucrdri de
extindere clddire, montare tavane false, alte instalalii gi lucrdri carre
au determinai un plus de
performan!d.
In-funclie de modalitatea de recunoagtere, @ntravaloarea acestor lucrdri se regdsegte:
- fie in conturi de active separate, dacd au durate de utilizare economicd diferitd de cea a
activului existent gi pot fi exploatate separat de acesta,
- fie in conturide imobilizdriin curs (contul231), daca lucririle respective sunt incorporate in
valoarea activului existent.
La incadrarea acestor lucrdri in valoarea activului sau in cheltuieli curente entitatea va avea
in_ v_edere gi respectarea principiului prudentei, @respunzitor
cdruia valoarea activului nu trebuie
sd fie mai mare decdt valoarea sa recuperabild.

2.2.3 Amortizarea pe baza duratelor de utilizare economici

EntitSlile amortizeazd imobilizdrile corporale utilizdnd unul din urmitoarele-regimuri de

amortizare:
a) amortizarea liniard;
b) amortizarea degresivi;
c) amortizarea acceleratd;
d) amortizare calculatd pe unitate de produs sau seruiciu.
Terenurile nu se amortizeazd.
. lnvestiliile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bdlfilor, iazurilor, terenurilor gi pentru alte
lucrdri similare se recupereazd pe calea amortizdrii, prin inpluderea in cheltuielile de exploatare
?ntr-o perioadi determinatd de administratori sau persoanele care au obligatia gestiondrii entitdlii,
pe baza duratelor de viali utilS ale acestora.

Amortizarea se stabilegte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a

imobilizdrilor corporale.
Amortizarea imobilizdrilor corporale se calculeazd incepdnd cu luna urmitoare punerii in
functiune gi pdna la recuperarea integrald a valorii lor de intrare. La stabilirea amoftizdrii
imobilizirilor corporale sunt avute in vedere dunatele de utilizare economicd gi condiliile de utilizare
a acestora
Amortizarea valorii ac{ivelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicd reprezintd
alocarea sistematicd a valorii amortizabile a unui activ pe intreaga duratd de utilizare economicS'
Valoarea amortizabild este reprezentati de cost sau alti valoare care substituie costul (de
exemplu, valoarea reevaluati).
in intelesul Reglementirilor contabile conforme cu Directiva a lV-a a ComunitSlilor
Economice Europene, pnn dunta de utitizare economicd se inlelege durata de viald utild, aceasta
reprezentdnd:
a) perioada in care un activ este prevdzut a fi disponibil pentru utilizare de cdtre o entitate; sau
b) numdrul unitdfilor produse sau al unor unitdfi similare ce se estimeazd cd vor fi oblinute de
entitate prin folosirea activului respectiv.
Amortizarea imobilizdrilor corporale concesionate, inchiriate sau in localie de gestiune se
 Sesupun,deasemenea,amortiziriiinvestilii|eefectuate|aimobi|izSrilecorpora|eluatecu
chirie, pe durata contractuluide inchiriere... ,- ..^r^^. a inrrc 9l a amortizdrii
La expirar"u tui o" inchiriere, valoarea- inv.estitiilor efectuate
cuprinse in contractul
"onii"it in rung; d[
corespunzdtoare se cedeazi proprietarurri*"t*tlrii "i"*"r"
de active it' o de cedare'
de inchiriere, transferul poate reprezenta'; ;t;;;
altd modalitate
Regrementdritor contabile
inregistrarea in a bperaliuniLii" "t""tueaza;;;;
conforme cu "ontaniritate
Directival iV-" Comuniiililor Economice Europene-
" profitul-uilmpozaUit este cea determinatd
Amortizarea recunoscuta fiscaljrta J.Gi*n.tea
ootrivlt leotffir:ifj"r'l^llt"El"* economicd stabilite
."r"rr"azd conform durateror de utilizare de funclionare'
de fiecare entitate in parte. Aceste oriri"
p"iii Jirurit" de duratete normare
i*ria amortizdriifiscale.
in uigo"r" la calculul
previzute oe tegistatia
ln continuar" ffii;#;i#;;"rpr" cai" pun in eviden{d aceste situalii:

Exempfuf 1 - Durata de utitizare.e.P"gf':d-":f :1:':,1::1:::f::ri"Ki;,',:::::;ini1fr

fiTfr l#:i;,?Tiifl'3'i'"::s;,T"#i;ffi 1+li:,r:P::-"*:*:1,::i'amortzabilpe
op'JXl?131?'1'J::;H'ilff iJ.inqg3l1?[:1*:i::***ff ;Hf '"re'iniari
Dinpunddevederef i;r;'"tal;tto"^o:^}ffi X"::l,H1""tf f""tfott i" i o,e i 5 00 i/5 ), (1 0 l e an i

BnfJ,i $iil::?"Jtrl,: H,:,ii:ffi'"l".ilffi1"ffi"[";"d

oo

iar cea fiscald este de 3'750 lei (15'000

lgi{3li):
iil.iffiii;#Ji;;,HruJ'a ff:"*: J" 250iei (3r9q9 Fl'?l'ill;
l3"o:',3;X,Tll:ijru: Tfi "'t" ffi x. :'#lY, T; #i;ij;r itate se in re s stre az^ ce sti
i a a

amortizare in valoare de 250 lei:

250 lei
Privind
ffiala!iilor, de transPort'
miiloacelor
amortizarea imobilizdrilor animalelor 9i Plantatiilor
de
micd dec6t durata normald
Exemplul 2 -Durata de utilizare economicl este mai
pe
funclionare
un echipanent.cu varoarea de 15.000 rei, amortizabil
in ianuarie 2010 0 entitate a achz(ionat liniarS'
o perioadi de utilzare;;;;;"e "stimalti
i" iuiini' tolosind rneioOa de amortizare
"'""fg;lr::s*#**B[:g:n:r.fi ji?,i':#Ti""'T:ff '#t*sca,deste3750'|ei
runar' pe parcursur duratei
t["rti,*fi:5:;tJTffi"':'lJlf:?.?J,?,':"""J:lliJi'i]l;'
de utilizare economicd de treiani' ,: :
;::::: ;Jffi
,
P"v'M @la!iilor,
Privind
miiroacelor de transport'
animalelor si Plantatiilor
"fiffiLT5,lio,i#,fff'"
Momentul
evaluirii Prevederi privind evalua rea disponibilitiiti lor in valuti

O tranzac$e in valuti trebuie inregistratd inifial la cursul de schimb valutar,

comunicat de Banca NalionalS a Romaniei, de la data efectudriioperatiunii.

Operaliunile privind incasdrile gi pldlile in valutd se inregistreazd in contabilitate la

o cursul de scfrimb valutar, comunicat de Banca Nationald a Rominiei, de la data
() efectudrii operatiunii.
|E
N

o Prin curs de schimb de la data efectudrii operafiunii se inlelege cursul de schimb al

pietei vafutare, @municat de Banca Nationald a Romdniei, din ultima zi bancard
|!
t5 anterioard operaliunii, disponibil ca informalie la momentul efectudrii operaliunii
o (incasare, plat5, emitere de documente).

Opera$unile de vinzare+umpirare de valuGi, inclusiv cele derulate in cadrul

contractelor cu decontare la termen, se inregistreazd in contabilitate la cursul utilizat
de banca comerciald la care se efectueazi licitalia cu valutd, firi ca acestea si
generg4e i4 co4ltal{ilqle dif. re4!e de cqrs valutar.

'. Cutsul valutar utilizat pentru evaluarea lunari a disponibilitdfilor in valuti gi a altor
,g: valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat in'valuti, acreditive gi depozite in valutd
Eo este cursul de schimb al pieleivalutare, comunicat de Banca Nationald a Romdniei din
3rd uftima zibancard a luniiin cauzd.
g, d)
=iF
jo Diferenfele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli
E9
>,= din diferente de curs valutar, dupd caz.
ults Gonturi utilizate:
o
765 ,,Venituri din diferenle de curs valuta/'
665 "Chettuielidin diferente de curs valutal'
ile financiare anuale a
disponibilitifilor in valutd gi altor elemente asimilate, cum sunt acreditivele 9i
depozitele bancare este cursut de schimb valutar, comunicat de Banca Nalionald a
E
'aa Romdniei gi valabil la data incheierii exerciliuluifinanciar
0()=
o o+ Diferenlele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, care rezulta In urma
6 EE evafudrii disponibilitdlilor in valutd se inregistreazd la venituri sau cheltuieli din
a! .!-o
9.5 o diferenle de curs valutar, dupd caz.
.g*i6
A'E
Conturi utilizate:
C)
tr 765 ,,Venituri din diferenle de curs valuta/'
665 ,,Chettuielidin diferenle de curs valuta/
\=l
\/

Creanfe gi datorii in valuti datorii exprimEG-n tei. a

se face in functie de
,.E
cursul uneivalute
G o tranzacfie in valutii trebuie inregistrati. inifial la cursul
*tr de schimb valutar,
^comunicat de Banca Nalionard norJn',"i,.de ra d#"f"d;ni
In vederea apricdrii reguliror " operafiunii.
|E pri"iro
o
C,
L datoriite exprimate ii. rei,
vatute, sunt asimitate
"*Liil*;;;;;-fiiliil1
; ;;;t;;gnFr in varure, creanfere
si
efemenieil;fi;te de cursui unei
at,
(! ""'r.""ln'iuncp-e
in valutd.
o
Prin curs de schimb de
la data efectudrii.operaliunii
(=, se inlefege cursul de schimb al
"h;;;,,:i,
liig":#'il?.ff H.,,:** filT til l"*l;-;
(l,
u din u rtima bancara zi
vu.oq, ydrurirr ulilzat pentru
"u"lr"ra"
il:i?:,t|;t:S,i"#i:lijf ::1,,:i,^:fi11q decontare se face in funcrie de cursur
- ffi::::ff iJ? T"'3# Ul,,i fji :
,o5 "ffi
o.-
cg) Diferenlefe
E >(Il
de curs inregistrate se Diferen,tefe inregistrate
recunosc in contabilitate
la Jenituri sau contabilitate la afte se recunosc in
E,E cheltuieti din diferenle de venituri financiare sau
|E*
3c) i- curs Yqrutol' alte ctreftuieli financiare,
dupd caz. ""frt.i dupd caz.
G0)
>.L
llJ h Conturi utilizate:
o
765 ,,Venituridin diferente Conturi utilizate:
de curs 768,Alte venituri financiare"
valuta/'
665 ,,Cheftuielidin diferenle
de curs 668,"Alte cheltuieli financiare',
Cursul v
financiare anuale este cursur
o" t"nir[ varutar,
Romin iei gi vatabil la data in.r,"i"rliexerJtirlri ;rrfui;e Banca Nalionafd a
financia r.
Diteren@
_,_;_.- ye euro yorttl.tr, tavofaolle
SaU
nefavorabile, care rezultd
in'rrml
-
creanlelor sau datoriilor in valuia
"u"ltFrii
.g
o determini ca diferenti intre: ise
|!
c

-=
:t iJ- - cursul de schimb al pielei valutare, -
'6o comunicat de Banca Nafionald'a cursul de schimb at pielei vatutare,
bE nomjniei
de la data inregistrdrii .ru"ntpioi'r", comunicat de Banca Napnald a
xo
o6 Romdniei de la data inregistrdrii
.E tt
datoriitor in valut5, sau cursul la €re creantefor sau datoriilor respectivl, sau
ov acestea sunt inregistrate in
o
L cursul la care acestea sunt inregistrate
"oni.Uilii"t"Ji in contabilitate gi
o - cursul de schimb de la data incheierii
o exerciliului financiar.
tr - cursul de schimb de la data incheierii
-..se inregistreazi la venituri exerciliului fi nanciar.
sau cheltuiefi
din diferenfe de curs valutar, Aupa
ai. - se inregistreazd la atte venituri sau
alte cheltuieli financiare, dupd caz.
Conturi utilizate:
765 ,,Venituri din diferen{e de curs
Conturi utilizate:
valuta/'
768 venituri financiare"
 665 ,,Cheltuielidin diferente de curs
valutai' 668,Alte cheltuieli financiare"
Modalitatea de decontare:
- in valutd - in lei, in funclie de cursul uneivalute
Conturi corespondente Conturi corespondente
(conturi de trezorerie in valuti): (conturi de trezorerie in lei):
Exemplu: Exemplu:
5124,,Conturi la binci in valutS' 5121 ,,Conturi la bdnciin lei"
5314 ..Casa in valuti" 5311 ,,Casa in lei"
Curs valutar utilizat la decontare
Operafiunile privind incasdrile gi plilile in valutd se inregistreaze in contabilitate la
cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Na{ionald a Rominiei, de la data
efectudrii operaliu nii.
Prin ,,curs de schimb de la data efectudrii opera{iunii" se inlelege cursul de schimb al
pielei valutare, comunicat de Banca Nalionald a Romdniei, din ultima zi bancarit
anterioard operaliunii, disponibil ca informalie la momentul efectuirii operaliunii
(incasare, platd, emitere de documente).

Diferenlele de curs valutar care apar cu Diferenlele de valoare care apar cu

ocazia decontdrii creanlelor gi datoriilor in
valutd la cursuri diferite:
- fala de cele la care au fost inregistrate
ini{ial pe parcursul lunii sau
o - fald de cele la care sunt inregistrate in
t! contabilitate
o
o trebuie recunoscute in luna in care apar, ca
o
o venituri sau cheltuieli din diferente de curs
valutar.
ocazia decontdrii creanlelor 9i datoriilor
exprimate in lei, in funclie de un curs
valutar diferit:
- fald de cel la care au fost inregistrate
initial pe parcursul lunii sau
- fatd de cele la care sunt inregistrate in
contabilitate
trebuie recunoscute in luna in care apar,
la alte venituri sau cheltuielifinanciare.

Atunci cAnd creanla sau datoria in valutd Atunci cAnd creanla sau datoria este
este decontatii in decursul aceleiagi luni decontatii in decursul aceleiagi luni in
in care a survenit, intreaga diferenld de care a survenit, intreaga diferenld
curs valutar este recunoscutd in acea lund. rezultati este recunoscutd in acea lun5.

Atunci cind creanta sau datoria in valutd " Atunci c6nd creanta sau daloria este
este decontati intr-o luni ulterioari, decontati intr-o luni ulterioari,
diferenla de curs valutar recunosctttd in diferenta recunoscutd in fiecare lund,
fiecare luni, care intervine p6nd in luna care intervine pAnd in luna decontdrii, se
decontdrii, se determind linAnd seama de determind linind seama de modificarea
modificarea cursurilor de schimb survenitd cursurilor de schimb, survenitd in cursul
in cursul fiecirei luni. fiecireiluni.

te in urma decontdrii se
inregistreazd in mnt
765 ,,Venituri din diferenle de curs 768 venltun llnanclare
"Alte
valutad'
665 ,,Chettuieli din diferente de curs 668,"Alte cheltuieli financiare"
valuta/'
 12 ce z;,tt

o"
76 ,t l"> tt - €x l?

oct o( 't4
t( ft"it ."l*-

?3 c.f. 'Leti - O€'ti.',,<r ^,il)-i4//'

?4 yeL,'hc' r't
d"- cttotuu ligtln
---*-!-- Jt -{-

D- Q*/vli.t)/"ft,
ct""i.uL"-L< {rw:
' crtt*l| A en-h'rv-i'u"4
@ Par,1lct ,i L'; t*' AA
V'+^ *f-fu '{b'*n*'l-;3,.,''
""
;t :':' o@*i' t)
!'r +'PynZ't(l
,f

,f|-lu>/' Pu u
^{.?

Y* 1t;wf L;/t/',^' '*ft"* A f"'e-( '

'+). a
' : 'ci\ rf'
("/
Y

'i.' vtJo-,t 7 *|^l^' ''-l'* F"'('

({tlc'fuA lzwi'tet '

'eo
7
':--/
€f ?*f'"' *J
aroz+-J (L''ru'r'
w''rur t'*"'n^'&
{luoz 4,,*..f/=L-
7,1 on.J
.?4Y (' 7^ /.]w\.a cnJ.ay'',;(
V,l.lvu",( Stt
"L/ *
--'e''"ok'fii
ca^'"'*o?^1,., 6i,"?f'trT:
/, -m-'€1*'--D-4
,4rw4
,fo,a ,7 :tr
*'*d **naiio#r"
,oq,,"r4* o- ,/'j
('ud t'' Lao? )
Arr* ?'
o
er'"*( 't-tt ( c"'t"t"k>'* "{7:4/"t' o1't7'<' 4<

T;r-'::,r*;'
h '6h C';-B/VL'^ t
r: )"-:f {; r:;,^r'r:o*
o*n*/
F"
aQk'tz/-4
r{,,pn,/q( ii d'///- , L7'}9 C-t/
Qt Qzoz-y''-'
1;s0'ca'/7
flu 'rz'1t'{n'n' e'-o &-
:";*L-' o'f'&'f" ("n'
c clle//" o"AX/' tT cct'
r , , !n.t
(;,
o to ,tnu
f":4/ t
u1
aT7" ?1Do
 lol^'u'f csP("("'' /r'rru(
unu l"l. e:ta6z47ra d4{n4 - o( fi.,*v-na,.. /, c,}

ct?tla e4 .d;/u'(1:k
,.Qr./ 1ro4/ ''u'A'L'a l.)1 b"x */tr& "Ce
t,-6tff'f ,/,, ftJt' fV UW1+z,!:rz4o ,-/zrr.- 'C"""J 'kltz-ly'; oU , "4
,7

av to(, A( t z{)'<9p,a?z.rx

^f*, "6,(6 U
{. ty
P^ rr,7*&
o( u,, Jtz/ lzr-1/t/'zo -T/,fg/
.tl
Art-.l :

Ll oc,ct r- Pc'' c- :-3c tn.,c

e \'Er-,.t2'u'
{T)g<r.\

" /L.(/ t*, f Toc t

r*/
€' *y*o i rrD
.LT
&,-,r,n+ r*f 7"'

r)gfzt'-'bc(',f"tt'p-t[/ru"n-'57rCI-7t-a'=-j;5t
/i/
ca -T
kJ c* '7 r: ot<
::"o / /-ztu-'
o,b/"47
,,{"4'
pl :,, ;; or-,
kJ o; t
b)
,)
"-.f F( ft/
'
'
f/2
c) ry *^r'"!/*oo^/ cz".tn y'(u''*-^i
k t4A 'pfi
,w,"tv*"lr
- 'V (to (L"
//,c -', /Lao(z

a st4z 'J . a t;"

e_.,s.,t r_ rr
^,lr-o <-fi"n
2. (;
* ft,)k:n"/r (' ,t?z"i
2'-r,
do' &'A' t:s'-;Q''lioZo''
ct't
," tlfa'u;,'/'{ (-,'
Ur
r'4
'le'lca/ 2 9i
-, {>1,?{-><

'd) {-**'nl*;z'x- ,Jdf'u""

4 ((t /- lt:q
Q'''
frooo
/"/
{ Ctuela.o 4,'z
('{tt tufr&'l &,*' (7tlr;u Q>,'214*4
\
'r ,./- ./-' ,(& ,-,"yt 3- t ,F, fO/'f
e) "1.*:j <i'J
. ; - /)( a- vL l''L'z
^'(
(''''
rt'LTD
/t+q = 4r"tt
-Q G-,/G,zaot.
uo#ro, p/a//"'/ti:'(
6tvi+no^l
/(
1r.
Tn" aY< Ltr
oL vdL o, *:*to,
fi 6
tt'fr': ..u':' .:9 f,'
fl_zfuZ,Azi , g E*r|'h* ff"t!q "
Qu.bt$.
:0";t .tc"'i r'Q/t'/''zL'/< 1
:Y;"T':L$ii-
l.+lul'ttt'+t)<:-sy"{"a'/a(6+t'A-'(77'ua'Pdh;jello'ut€''''
r'\21'('
r 5^ ( 4t nc /u-
*t ''1'4 sn+,a 2t^, 6 o t/./f lrvnlvt "
") 24Pf
E9, ut(t'u'
C-r'
It+, --- 1o4 lcncrerr i r. t ,];i (,
'/'t/'< aJs'l;&fr "*7^
b) V"*& /u*(t: 'd?b '/o/'/- ?' h+u'( 'Le'*'t^'*-'
"'ae'- ''o
/qit*{'t' fr'o,'' Po ,f'*o(h"'"
})'n' '

f"*''tz4
sn-",* ,(.'/*{'/' a r*'r-'zn't
"i;'iu;: o';uu'
r M*,
,
,o(J, t1?r7f /" rtt"r
'
* p*'u=:
"Y':_'":L Irtalur/"*
; Gt,4&,f Mf
i a,il cll/t 1'4x
F '/w t/
"-.r h,/--., .*.1
.{ud<"--v-
'Lf'oc>c e;
/-
[,n tr* ca--L*- -f;:-;:(!oi, ""'(tn
P4A'hf'-o
f, 'L'"
t1
h k ^k
i) / 6vzr//r, t' " t; &"fi'"""t'/''
.{r>Ltntx- o{e>vtr+<<za ys<?4t
1

';;;: ;,; r*'*,!i;,

,,/-,c,** aga c- 6oo"-y',, tu?.+pvz.<
,L^ c4
O an-*n*
y,f: fr/*n- :t*
t1'>L"4,-< {,

r*'' 4"*r'{:#;":;r'/ Itvt

, tz7
I I -f
t
La '?i crr' a

(L+ aV
ruyu u/2xa/
p4// w'usz,,/u#
h^{J ponJ, il ,xnqF..,S
,/U L 4l & o+av {2-z-
fur,,u,.* Pt phJt-r" a- 4e Q"7 gr4
<:4 ,C'; l:wd,z, ,xr' Vl+
 fnlo*r"/n"( ct)' "{ ^'"-t-%,i*Az L/az<' n4w, Ca,nr$di4

C**^ k-.r*f--(
d+zt:t oQ 'h'2ffini f 4'n' T)

19 '3 nk(;''*"o{2}'':^^) tnwt vaAo-$1^ Ct:-fr(.'Z'r

fri-'-/ t
t"^c / t ''bze' c^' ]'' couL, v 17,a
l/1( Xuz,o,ctt,, ' I rfl+o4t'?c'Z'<- ftt'-
{l tl

-*ro| c;rt ;

Rlrn*r"r-^ A*'vt:n t ') tz+'**/-?n4*' t* t--rz-"/

'€\ €nh'v"'e't'-
4?, eJ€>; Q''v6Q"'-l<- lr

gr.a,r^*u/u)o(o -/ 1clt*-"^
oz'<'7'/r"z/t-( 2('
'€otu: )
(wq; lq fu
 ctb f ', ku'ad*u' 'v-,n Co"*/<4h/.u (W+ eVzl-t: oe
O 7&,d,; .)
Cut > ,41,1
c? ), *.,.rutc;' "{' '4txn 'o^
q t hdld, J. gt1',r('42^ '( i*sg fuu:& u*,=ila*4
72"*t
Qn67, aC' Q'u-Q'*'

a ) C*'At l"*u.
,) Cti^( A"u-n.f
u./, aS,,Lt c Aa*,(l a' Lrtva-<.^ cl" oQr.,-,t -
c
/ VJo"u- "x cr.

d"ts'e '
J
/ \/o$ouo oct ou{r'rcAg
,' ,-
Q) V,>(*,*o
Jo "n,
{'hh< f"'fu( a( 4
&I
r/"L'u, 4-e/,*1.*t-.,&'(&"-
Y
44.avi-t*a .1,' L\?,( .,C

.,rLdlsr<
r*=€i*
,frX (ilnt A-a r-t n-c.t dt$r/- 7>t'1c'ii Q-6* .,(' Q-t+t"';fu '4'' oL{ c*

,}' />L'L< t'',Te o',Abfr^*'''''

u
f'" 'Q"/'('L.'' '
rp.trcJ{y'16.4e yTr{o Q' k'2"'-
dr'-t M.-t' ;; "*(' , /"1(
'" , "*'(o"'"ti
lAr, ,7d,cJ*-&,t4.., fuoT' ?" tL+1 'e<
' o*+'d P$J,
t.tw"- ^'; ' o- oQ'-o :' ('orc d' /t'/""t-" Qryft'< 7lb-<
u''(tt''tA'oo
prQQvv4ae'h
y2-/1*.r fi u, r,'L,cr.&-no h''^'/',o/a I i" r"*2" ) A,'
c6rx n7f< a k^" u/'faucu" ?^
e d'e'itr d' a't'o?t'd*
\*b,u-. k^F U;u i"t /* &{u"'l')
L o(' ezq'-'/'z
4'rz.tt't f ct<"nu ''u''^'d'u/o' [""t.(' .a'o/"''z^ cooQ"'(
' 0'''"*'1"(' "c'
fr*i""'l /'
(y*,&,,
"o
ar-/'*u
At catktr ry:i ,L"^t ",
*.." L'--'f'W * {" Su::,*ffi".,, i

LzeE*"-tt/" u'71
t't
L'4hr/"x'' '4"wd'(., Oal"
, hA f
l,ur*ot.c. *2,-"'--l
o;r,
&{''" iot o \'zoJ'^ol>' cc 1]4nc>'la'V,;*"o'.
po'*w /, [^-'-l
 Q. t. Y\e'*'t( 'yl'/'vzc t,t7n fo['J"' /ftu'n U4"("au
''hn-'t"'\".r'z't-u (W'/\):("'1.'''
Coo\art .( 5z*,^( J"u^ 6-4 n< &''Llo' '1'
1c'{7n lt 'v';''+'ltr u(, a|ry'qt'='"

,o.) ,rf ct6l = ctA>u< ,naf< = ,T /*f*r6'*''4e < 9f /-7.,. ,

k*;r,
<S)t-."$'ot 'Y
A . l) CW.M A'n*,u'o, 'D-., ,bwi$4. t'"o*.-rU-* ,a'sp,o,:1o?+

V
cetTirt'r;"t^ Qtnt4v""^ (ur
|\ r 0.' ?.- ,{.1y..1'lrd. ,p-ft* "Q /^
'' o?r,:.":, r*, c,(, ,'a''/1va/. *-,o-",(
,:-;r^'r *!i.; /-,-/^'n
ar{ yv'f*.;4Ct )
& t+rzth$'; r (s( i"-1
Lt+"w"72'$o
b) q l"'+^. -= C^>nxr't>l<a
O'U
fr+nL<z-rt't-l-
t>'Y"oo(/4t (r'Xln +r 4r:44,1 A:tz u( G?,-/_
z7'-t vtt1 akth>, ncfi,ln,

ft aw-/i*',, c<:7a212"y',t/,'^' ,f*'t 'kt'-t /'uo t'l, t;*cf44,A

,1t"y*/* .

% lo.^
7 (t., 1l tzy'
*u tn (4L't/ tz -/7
bn, t Iv n' h 6L Q''',ir'4'4 a
\l'tzn '/ '-'/t '-

/ J'1< '-"1
b,q C,,/', u L/4bl l2Y*,l
>,',

eif,teu Cd4tr'/'' b /. I z n
Cxtt't>6'A ( 5Ltb*'*{-''ti ) /n,:U {vz-'-fi*o'-
yt,*A ln r /v't -J-'ti
€ f- n'T
'e '' 4)'t
? rr)r^ ', c'( dr'tu'Lo" =T /oi
'rf
A+u"{6t'L&-('
"
uG [rr7:' tt't': f
, *JaF,t"/, 4-";, cfA?[-) '5crr za,-r
*rJ',<;r, c+L fni, tr,*/,-a12.^ f
?t 06' Ltc'11
o--ry''rt'(
,co-,t On' t,o'ft/t ^ '
 H E.i'3 O4
a l$Es:
's- 'E"E C
\ .o
i!
L
\-o
4!
€94
E

(!6
:E EE F€ E €E
J .9344 (l)

s 'h.: Al 8R

;E t *E: EHx*
in
v
i+
c)
(!q)
orl
aib
:'0)
3.:

;fi. E{*r trp

;!l
ol )El v
J
Fi 'F'g
.,

t)
$R
6 r(\l
c.l
o\
o $Eu t^rA
I.1 x
e ml cq c\ YIY (i
oo
o\
i. c)
ItrE I
'=?.a
Et;g a ddi n
cO
a d: X,,g :l
c.ll d
l-l
\o Oll O\
Al
O ^;
O.l r \.) 5 tr'(,
e 'E-'F E G .|F

xeo cl;tr
.e e€
F H TE: 1
N
i t--
,!q
fit .-
I ',X ll;r.
.H F;+ E n 2 I o0
+
<i
iIH60
g
I ll;
o
cl
? EFo
E Fi € E )ql
ot6
lr) ;
-tr
rd 'Q
x!i
'E"._
??;
'1 ? 'FE 8 K ..Etr
E.ts
c.l
rr1 z
r)
J+
ttr
.tr? H'S
.go!i B
-t
.!*s '.<r, tal $
zcl aa
.3E I
s *H f t\t
o
F
a J
--e(J sro .EgE
.1

)
'E
' / EEE
ppE
E E.E
r
$ rn
*bo
.f
c)
(at
(.) (a =€
- 'a
'v a-c I la-)
ra)Nq
si(|)<
Ed
l\-
ag€ E;€ ,}( It #E FE*3 c)d !? =o "gE.E
{tk
G. O) -i
\;l, {l)
;E$E I Ilr) o I
L<
(t F: ; E H E XN -i=rU (E ><

5i;;HH E.E.E ;
(f)
OE asE&za, -ri AZ qFFL
t 'c'6. ( i(r ge
(..1
?a c.; -l trQ a)
(fl c, rt tf,
.5FrctrEo sE 'tr .9 a'E E e il tl
r9 ..2 6 €.5 &
e =9 40,
@ rn il CIE:3
"Eog$t 6J
E Eq)
c) o-g
ooboc)
=,gg-
N AAX N
6l c{ @
{.
rn c!
tat
c.l
-l
tr >a.
q)
c)
.=.. ^ll
e ,a)
co at
di'C
*\O
.a
TH
IE
I rJ 5.= >U & 15 S'& & c)
d
6ll U AIE
!3

*i g F'a.H g'ssE E=
w
L
g :F:EeEFg+ I
I

t
'.7
?
(i)
E EAH?$#
EA!i^EE$*E E

l. :;E= .g€E;.E
3.E.8 €t'*l
EV
d)
6"3A
.\
oo d)
QlQ.:- 818 zv,r
ggi$gE3$gg- Ia |U
E €l cq o €l o o E

3# x*47
c)
citl
ll
(\tl di
tt c.il
n c.il
d r+ cil r\
ct oq
(..l 4).
g0
x
s EE;.e€:6ErE 8sl
r-.
+i ,
oo Q, ?q$
?s
E ;:lgE€Eir€I dd n
i5 gc€sF*'F;s
i*e$i{
s E R3 s{ \-f o{J
6Y
d4
;.4

-$ go
o=
a/ ,,? f

cs €q'{
oi )
E *i;eg;F:E€ :6
AF

xj rr'l
LT
r) 'e 11+
g"?o ><*
; EFi eEgsE i E.E ?\
{^4
' R8 x {"t
E r-ts F'c sEgs
'tr'6. i
.EE$;€;F;gg€ ilg
xo EE €q*
'
IT
Fe
rt.
# 4g
d -/ {ir,
 ;'x c
dt
lE
d gs F:F
x9n Eg€ggFs!:gt
*q E-xri.5'r F.
6vYu- Fg

FE E;,q FEE E
EC F.g EFglFrA
F
F,jF i,,
3 9F 8
(} < D) r _ tr !.9)(
E,

FF F 55?sfi+g *r >F
iFeP sgxsa:aFF::
wF
F
E F=g$E uge ; E E o 6.P-
Ei F-*i, 6
863BEs;+€PE
8 ; H FE* x\
b
$?='EE'gEg:,8
4
B
:tr E
i
;P*
ii'o
----4
d'E g 5 ErF HgE sB s E;ilHf;. ;; :s$
l.j.

ap
FF ? ft eg
E' RAtr sEH
EsFgFie6.E'E'
F E,E E' T I g s f; rE I 4
F
H'
F "'9 EAHssH,{"RB,
'sF5e;,gIFH$
: g X RFH
H
F ; ilH;
gPir
F:B
" !r uf; FF$[g$;gH
I u B i$F
tl

e xe;
?i 5 :,E $H.a3$F€
'Er'
f ; Eg g$fP
ii E.v tso EE *E $ E gE E
i*
o
p$ XE H R-" elF; E'trtr
6'g E$** g"$ $<!t(
HoF$ *::"F
Is;FAF,aggF
. a;. €B
E
H F-$g
E F.Fs
8L
fr E
I
. gg =n l
=. t F;3ggsB; Hg
H:::i-eF;aNF
F'
a
I
f;t ,' l :;Ea53spFE
5'a ;' SE aH,s H: E:
e B.EE. €^g>gBRnl
h) 6
H g/. H
- froS
H: 5E
EXF5 E_E:€ H

FE F lr )< $g' IEE 5a F F,

FH: ;e;iFx;-,"HI

la 3l.l2N
lenituri An vanG-mffiG
Costul mirfirilor v6ndurc

r4.oG ti:oo+z^eoo
Ia 3l.l2N

Sume
Activ:
. Numerar 24.3N
. Stocuri 18.300
6.000
24.3W
20.@
pentru menfinerea capitatutui
: *:1y" 5.m
 lz oi'. 2+ tt
', 7,)

*?o uf (LL r"\ crsqg uc={Sfr{ltrtr

aG5d]rrS o.

Corectarea erorilor contabile

S-l
Eroite din penoadele anterioare
s,unt omisiuni
sidectlyltfieronate cuprinse in situaliite finan-
7:["!Zn':iil;::f:XX;,iXi;;,1;g2;;;i;;;';;;;""re, rezutt.na ain s,eseata de a utitiza,
momentul la care situafiite financiare
penrru acere perioade au fosr
"o.o"t3t3irj:?Tll"5.1a
r?,lrltfHi:*::jlffi t"o rezonabif ei fuate in considerare ra intocmirea
""",orAstfel si prezentarea
de erori includ efectele gregelilor

e contabile, ignoririi s_au interpreta;'irlsite

r.t* $;;;;X1i1
erorifor
matematice, gregelilor de apficare
a evenimentelor sau fraudefor. a pofiticilor
"r"oni" "-t"-rriliutui rinancill",irenr se efectue aza peseama conrufui de
.'rr"r,u""?T*T3,X.":T':t**'""*i",i,l"t"ifiilor rinanciare precedente nu determind modificarea
fnc'azul erorifor arerente' &L::ll,:l
presupune ajustarea financiare precedente, corectarea
ilor comparativ" nr"i"ntr-t" i1 situafiile acestora nu
comparative referitoare 'nrormaf financiare. Informafii
la pozill nn"n,i"a-giffi#;;;?nanciara,
financiare, sunt prezentate ' -"- "'lanciard, respectiv
,"ip""tiu mt
iodifrcarea poziliei
I
in riotul"
"rplicat6. r
I
A. Erori nesemnificative
Erorile nesemnificative sunt
ele de naturd
sd nu influenleze informatiile financiar-contabile.
Pragul de semnificap'e trebuie
profesional' in acest ,r"oilit pri; poil;;; contabifd utiliz6ndu-se ralionamentut
sens,'pentru i oeterminj orJ,x"*r
erori' entGlile pot avea in u"o"t" ,emnificativ sau nesemnificativ al unei
un p."nt din cifra oe aracen, profit, activ net,
active totale.
E rorile nesemn ificative afe rente
exercitiilor fi nan ciare p recedente se
pe seama contutuide profit corecteazd
9) pe 9i'pierOere, s;;-','
:

b) seama rezultatuluii"port"t

a) Erori nesemnificative corectate pe

seama contului de profit gi pierdere
Exemplu
La s'c' Viforul sA, in urma controlutui intem desfdgurat in anul
,n.itiarri reprezentind prestare de servicii, in se
entibtea a incasat contravaloat" 2010, constati cd
ca factura respectivi sa fie inregistratd sumd de 1.000
i"&ii" ir ;;t"bd6;, h monentut emiterii ei (18 apritie

Noti:
Se presupune ci:
- exercitiulfinanciar coincide cu anuf
cafen&ristic;
- toate veniturire sunt impozabire. br
cheftuieFrre deductibire. r
in aest exemply, pentru ylu-nllta alculelor, nu s-a evidenlfat
inrcgi*eazd gidecrard conform rcjisri;ieiin wA aferentS (acea$a e I
vigaare ta nomeiut respectu). t,
 Potrivit politicii contabile a entitilii, corectarea erorilor nesemnificative aferente exerciliilor
financiare precedente se efectueazd pe seama contului de profit gi pierdere, respectiv a veniturilor
gi cheltuielilor, dupd caz.
Presupunem cd, potivit politicii contabile a S.C. Viforut SA, oice eroate este semnificativd
dacd valoarea acesteia este mai mare decat 1% din activul net alentitdlii.

Presupunem cd activul net al S.C. Viforul SA este 150.000 lei.

Conform politicii contabile a entitdtii, eroarea este semnificativd in cazul in care este mai
mare de 1.500 lei (1%x 150.000 lei). in situatia prezentatd, eroarea este nesemnificativi (1.000
lei), avdnd o valoare inferioard pragului de semnificalie al entitdtii S.C. Viforul SA (1.500 lei).

. lnregistrarea facturii omise:

4111 Clienti = 704 Venituridin servicii prestate 1.000 lei

b) Erori nesemnificative corectate pe seama rezultatului reportat

Exemplu
La S.C. ALFASA, in urma controlului intern desfdguratin anul2010, se constatd cd entitatea
a incasat contravaloarea unei facturi reprezentdnd prestare de servicii, ?n sumd de 1.000 lei, fdri
ca factura respectivd sd fie inregistratd in contabilitate, la momentulemiteriiei(18 aprilie 2009).

Notd:
Se presupune cd:
- exerciliulfinanciar coincide cu anul calendaristic;
- toate veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile deductibile.

in acest exemplu, pentru uguinla calculelor, nu s-a evidenliat TVA aferentd (aceasta se
inregistreazd gideclard conform legislalieiin vigoare la momentul respectiv).

Presupunem ci, potrivit politicii contabile a S.C. ALFA SA, orice eroare este semnificativd
dacd valoarea acesteia este mai mare decat 1o/o din activul net al entitdtii, in acest caz corectarea
e ro ri lor nese mn if icative efectuA nd u-se pe seama rezu ltatu lu i reportat.
Ca urmare, la data constatdrii, in exercitiul financiar 2010, corectarea acestei erori se
efectueazd prin inregistrarea facturii, pe seama rezuhatului reportat.

Presupunem cd activul net al S.C. ALFA SA este 150.000 lei.

Conform politicii entitdtii, eroarea este semnificativd in cazul in care este mai mare de 1.500
lei (1% x 150.000 lei). in situalia prezentatd, eroarea este nesemnificativi (1.000 lei), av6nd o
valoare inferioari pragului de semniflca{ie al entitilii (1.500 lei).

. inregistrarea facturii omise:

4111 Clienli = 1174 Rezultatul reportat provenit 1.000 lei

din corectarea erorilor
contabile

Inn uenla flscald a operaliunilor economico - financiare este stabilitd conform legislaliei fiscale.
@
B. Erorisemnificative
Se considerd ci o eroare este semnificativd dacd aceasta ar putea influenla deciziile
economice ale utilizatorilor luate pe baza situaliilor financiare anuale. Analizarea dacd o eroare
este semnificativd sau nu se efectueazd in context, avind ?n vedere natura sau valoarea
individualS sau cumulati a elementelor.
in intelesul reglementdrilor contabile, se consideri cd o informalie este semnificativd dacd
omisiunea'sau prezentarea sa eronati poate influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate
 pe baza situaliilor financiare anuale. in analiza semnificatiei unui element sunt luate in considerare
mdrimea gi/sau natura omisiunii sau a declaraliei eronate judecate in contextul dat.
Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueazd pe
seama rezultatului reportat.
Exemplu
in februarie 2010, cu ocazia efectuirii unor punctaje pentru creanlele gi datoriile existente la
data respectivd, entitatea Viforul constatd cd a omis sd inregistreze in-anul 2009, cheltuieli
facturate in baza unuicontract de prestdri servicii, in sumi de 10.000 lei.
Conform politicii entitalii, eroarea este semnificativd in cazul in care este mai mare de 1.500
lei. ^In. situalia prezentatd, eroarea este semnificativd (10.000 lei) avdnd o valoare superioard
pragului de semnificalie calculat pentru erori de cdtre entitatea S.C. Viforul SA (1.500 lei).

. inregistrarea in anul 2010 a cheltuielilor cu prestirile de servicii aferente exercitiului

financiar 2009:
1174 Rezultatul reportat provenit = 401 Fumizori 10.000 lei
din corectarea erorilor
contabile/analitic distinct
lnfluenla fiscald a acestor cheltuieli este stabilitd conform legislaliei fiscale .

'Din corectarea erorilor aferente exerciliului financiar 2009 a rezultat o pierdere contabilS
reportatd de 10.000 lei.
' La sfdrgitul exerciliuluifinanciar 2010, societatea a realizat un profit net de 25.000 lei.
Astfel, conform reglementdrilor contabile, la reparlizarea profitului net obfinut la finele
exerciliului financiar 2010 ?n sumd de 25.000 lei, entitatea va avea in vedere acoperirea, cu
prioritate, a pierderii rezultate din corectarea erorilor.
Dupd aprobarea de cdtre AGA a situatiilor financiare anuale aferente exerciliului financiar
2010, repartizarea profitului pentru acoperirea pierderii rezultate ca urmare a corectdrii erorilor se
inregistreazd astfel:
1171 Rezultatul reportat reprezentdnd = 1 174 Rezultatul reportat provenit 10.000 lei
profitul nerepartizat sau din corectarea erorilor
pierderea neacoperitd/profit 20 1 0 contabile/pierdere din
corectare erori 2009
_, Modificirialeestimirilorcontabife
32, Ca rezultat al incertitudinilor inerente activitallor comerciale, multe elemente drn
siruadile financiare nu pot fi evaluate cu precizii, ci pot fi doar estimate. Estimarea
implicd rafionamente bazate pe cele mai recente informatii fiabile disponibile. De
exemplu, pot fi prevAzute estimiri ale:
t
\t # (a) cliengilor ince4i;

& (b) uzurii morale a stocurilor;

![

v
(c) valoriijuste a activeior financiare qi datoriilor finansiare;
I (d) duratelor de viatd utile ale activelor emortizabile sau ale modului preconizat de I
/
N
{l consumare a benefici-ilor econornice viitoare incorporate in acestea; qi
[l
U (e) obligagiilor de garande-

-l -l Utilizarea estimdrilor rezonabile este o parte esengiald a intocmirii situa$ilor financiare

gi nu Ie subrnineazi fiabilitatea.

34 O estimare poate necesita o rcvlzuire dacd au loc schimbiri privind circumstantele pe

care S-a bazal ageastA eS1imare Sau ca urnale a uoor noi iaformalii sau a unor experiente
ulterioare. Prin natura ei, revianirea,psi esrim5ri nu are legaturi cu perioadele anterioare
 ttl I O modificare a bazei de evaluare aplicate reprezintd o modificare de politici

I
I
W qi nu o modificare de estimare contabila- Atunci c6od este d.ficil
conrabild,
sd se facd distinclia
I
intre o modificare de politicd contabili o modificare de esrimare conrabili, modificarea
W
I tJ
.si
este trarati ca o modificare de esrimare contabilA.

36 Efectul modificirii unei estimiri contabile, alta decit o modilicare cireia i se aplici
punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin includerea ei in profitul sau
pierderea:
M

,i
(a) perioadei modificirii, daci modificarea afecteazi doar acea perioadi; sau

(b) perioadei modificirii gi perioadelor viitoare, daci modificarea le afecteazi

{- pe amAndoui.

37rf in misura in care o modificare de estimare contabil5 di nastere la modificiri de

l{ active si datorii, sau afecteazi un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie
iltl
recunoscuti prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a capitalului
frl propriu aferent(e) in perioada modfficirii.

38 Recunoasterea prospectivd a efecrului unei modificiri de estimare contabild inseamnd

I cd modificarea este aplicat5 tranzac,tiilor, altor evenimente sau condipii de la data
modificirii estimdrii. O modificare de estimare contabild poate afecta numai profitul
f sau pierderea perioadei curente, sau profitul sau pierderea atit al(a) perioadei curente,
cit si al(a) perioadelor viitoare- De exemplu, o modificare a estimdrii valorii aferente
conrurilor de clienli ince4i afecteazd doar profitul sau pierderea perioadei curente si,
prin urmare, este recunoscuta in perioada cureDta. Cu toate acestea, o modificare a
^
estimirii duratei de viatd utili a unui activ amortizabil sau a modului preconizat de
jf consumare a beneficiilor economice viitoare incorporate intr-un activ amortizabil
$ afecteaza cbeltuiala cu amortizarea in perioada curenta $i in fiecare perioadd viitoare
R
l- de-a lunzul duratei de viata utild rimase a actiwlui. in ambele cazuri, efecnrl modificarii
aferente-perioadei curente este recunoscut ca venit sau cheltuial6 in perioada curenta.
Daci existi. efectul asupra perioadelor viitoare este recunoscut ca venit sau cheltuia-ld
in acele perioade viitoare.

Prezentarea informatiilor n

39 O entitate trebuie si prezinte natura Fi Jaloarea unei modificiri de_ estimare I

contabili care are efect in perioada curenti sau se agteapti si aibi efect in I
perioadele viitoare, cu exceptia prezrntirii efectului asupra perioadelor viitoare
atunci cind este imposibil de estimat acel efect

40 Daci valoarea efectului in perioadele viitoare nu este prezentati din cauza faptului
ci estimarea este imposibili, o entitate trebuie si mentioneze acest fapt.
*o 12, *i t-a 4l

- q0\,tf\ti
- tr W -?ftr rJ\ru €ifAt*"t{tEil-

1"3 R*g*li tle evaluare

f'rl;rritui {:lit*r documcnlul *$nlabrl de rinte;r* pitr, +!r* se prc;inl;: *l*nr*ni*ie de aclrv d.:torii
$i ':;rpltal pmilrJL al* *ntit;ifii l* slArgi{r: eixerct!:,-r}::r f;ru*:,cl. r. pri:{{Jff qr in ce}*}alts srtu;tii
pi{rr,;iZiiir: dr? l+rje
ln [:l]aflt *lsr":enfele cie acliv $i detr*ri. sL,rt grl'p*te u*pil rralL.;re sr lr*l:ii1rt;*te. r*iiFJectriv tlalilre
Si rlr :ihrirtatsj
* F'*:lrrvit i{*ulsm*nt*rrllr **nt*brls c,'-r'ilt,rme *.i lJ;*cliva a lV-* a i*nlurrlfrtil*r Ir*r*nica
FIIf{}ll':,1}{11
un *ctiv - r*pr*zint* o re$ursa s:ntrolatn ri* ;jfrr: sntrt;rt* ca rnzulhl sl unorgventfienle
;:1
lrtr:tllrl Jt' l;.: 'l;:rtt s* agl*;lptii rtl
g*rtei"e.:* ten*fr:ii **cn rnif,* vril**re ptlntru *n:itate. Un acltv
81i{r}.ri'{jJr'{l*ul in cnnt;ihilitatc 7 pr*aerriat in b;hni ati"rrrri r:aEr* eat* 6rruhai:rfa r*alieare;* ilnul
[rsnr:fl;iu *rr:nrirrric] viitor rJe ciilre enlitaLe ,5i activtil ar* itn cttsl sarr o vahare t*1re noale fi
ev*1..r;1{d} ir: rrr:,rij r:redihril,
l:] * dat*ri* * r::rth.ilir $* deculqe drfl eyenun*nte trecul* gi
repreeinhi rr rrbligati'* ;rclual;*
prlll :"11:j{lr:rd;lf'-r;+ {virei$ s* ai;t*apti
sS rr:esite s re$:r{i d* rec*rsc *ar* ine*rpcreaza b*nefierr
*{;{}ri'-lirlli;8. l"i illt,rn* esle recunos*utd i:-r ronlasrlitiil*
Si pre;*nlal;i in brlant atunci ciind *sl*
pt*b*tr;l ':ii * t*5rr* rJe resurse incorporerrrd ben*ficii eior:{}inice va r*zulta drn decontarea Inei
*hlt;;.rtit lirtlf1111ig ';r cand valoarea h car* s+ va realra ac*ilsia rJ*r:lrnrlare 1lr:*le fi evaluald in mnd
Ctrr;r; ' ,

(;: capitelurile prcprii - repre:rn;"i.nler*sL:i rqljrjJai al ;lr::rnnaril['r sau asocialilcr in

fir:liyr:l* r:nei ;:r.1lt;iti dup* deduc*re* !utura:r dalcriilcr s,rl*
fJ*rtefi',ir,e rfionsmi{e r*prezinl* F*:finlralul ;l* r c*rtribur. ejtr*c sail jndir*ct, la lluxul de
fltln1':'r:il. s;tt., t'r:hivalgftte d* il*ffi*riir *itr* ertilate A;*:esta *nn{riir*ire se l*f}egla fi* sub fsrnra
Cr3{;:r:tji tfitf3tik}t ,Je nUnr*rar fl* Stih fr'r'nr.l rerJt;*,}'ir ;pr1'11s11 i}r} ,itrrxlt-;lr, Oe FXsmplu. pr,n
redr ::;,; rtla {.*:qf rrrii,.tr dc prniluCie.
irl,lfr:1, pillr*liatul puat* fi urtuI pr**u;tiv, at,;r r:i ua*rirJ ar{ivu! este iriitir-:*1 $eparet 5;:rr
i*:ilr+**;j r;u ;:lli: a:tiv* penlru prsstarea de serviai sau tlrsiJ$rerea de bt.rnurr d*stinate van:irii de
c*ir* *nitl,:t* iJ* *s*mensa, p{ti-'ntialui *r:etg irrrhr,ice f*rma r*r;vertibilrtatii in numerar sau
e{,:i:,v:.t r:rr1* tJ* t:t,f fierar.

\1*t:ilutilr 1 ehelluielile unui exerciti:,; firranciar srrr:l r;rptrlilte in *r:nlulde prolrt $r pierdefe.
Fairiv 1 rr:g jgrirr:nlitril*r *ontabile, aceste* *r;rii rJefi nrt* ;tstfel:
*., v€riiturils - csnslituie cregteri ale beneflciilor emnomrc* fnregislrate pe pareursul
;rcri**d* coltlfil:tlr:, sub formii de intruiri sal: r::egteri *le , .:cltvr:lsr rlrr l*:tJuceti ale d*luriilur, cfir€ $e
ccr:ctcli:*l:i irt r;reEteri ale eapit*lurilor pr.lp$i. *lf*le tJ*cit cele r*:ullale din canttibufii al*
a{';ti)ll:trrlttt.
L., r:lmltuietrii* , ccnstifuie dimintril ale beneli:i;l*r' *con*mrfc !nr*gistrai€ pe parci:rsul
pr:ri :,llrifi r:*rrl;ll:il* 5sg fprma de r*grri sl,: scsderr al* vri*tir aclivr*!l,'*n cregteri ale iat*riil*r.
{erc., t.} i}ncrat'Jg;}z;i in r*drrceri al* capii;:lunl*r pr*pr i, ;rlti:l* de*:at c*lle re;uflals din dlslrit}ilirea
3gr ;l.r'r -itl:r' a::111l1 f f r

p*nltft ,::'r;:k;.lrea element*icr din sill*lile fnanct;rr,* artual* $,J{xt utili?frle rggilf; de bffi* st
r*;tt' ;:li*:nt*tlv* irl cr;n{firffiilaie *u prevs*i.irlle reglern*rrt'5rii*r cor:tlbtl*'

&. Reguli de evaluare de bazii

;;lcrrtenle;,: tlrezentate in *itualiile {;rranciar* ar:jetle se $virli,rea."a, tic rcgula pe baza

prrr:i1tt*fLli c,:::;lr.l!Ltr de achraitie gau af c*sluiui de prctrlt-i.1itt.
[-xi;tii ,.lnrrat,:arele rfisnler']te erind ari: lc,i" evaluatea el**nrenl*ln;"de activ qi datcrii din bt]ant' ql't

g61r"r,*i

li',
Lt
 L €valuxrua l* data intririi in entitate
-;:" :sii* inidnr in *ntital*, hunurile rr *valuenaii gi
,:d{J:ia iri intrer*. determinat* aslfel; se inregtstr*ara in coiltabililate la
.' '* $)sr ;rt *r:hiritie * penrru bun*rire :,i"r:curate
; i;:t,:x:s{ C*, pl*duciie * p*ntru bunuriie g:r:duse ?n*u.:ntitatc;
t{ru crner*$,
1u a$or1, stabilitd in utn;a evaluinr .- pnrnrru suiluril$
I=,'go:}r;;: reprezenfanrl apnrt la
=*,=;
r;i*':ai:llre:
* k;.
!{, rafc'Bicn 1r:sr* - peniru bunurii* obf,nufe c* llffu srafurt s:,J {i*n$tfrl&fe plus la

3" ffivaluarea l* inventar qi prerentar*i elernentelor in bilant

{"rr n--oi-. :^.,--r--r,
i]:i'ff,:l;,:1"S::::l::*':l-:le" r:rr.glgi d; ;rr,;;;ivernr *aroriir*r" ei capnaruriror
f;: ,,*:,**":j:::1-1'-::.!.:ll* Rnsran,tn,"iiritor cD:rrabrte #;;;il- Tj"'#;-il"5"fiI:'T
;;;i; ;il ;,#'i -",
#::;ffi :::i,:
:"lii,?{tt}*"': '" :::::,rt::^"?:i:r ;i.: fi ;il,l?il1li
ul,yr"tll **t"* in *#rl*ri o['ij,*;;;i;iu= ffi,il;Til#H ?,l#iffi";,flu[
ii:,. *:i::,* : 3:TTi_ jl:*lt,_
il: ;; ;- ;ffi ,'' ;;;ffi i;,'x'';;ffi'.; procedeae la
=''*rr''*,:*:a $ii*!aiilareu *r**unilroi u- :
ii"i-i,ii*-,-,' ,i",'il[1Ud,.,f;#,,,,fr,jJl:
i;* fi*c*r* sj*t* a bilanfului:
* r:[ilmu:ntel* i-*lttetare expfima{e in valuiir rdisponilrriitili gi atte elemenle
asirnilate, cLjm sunr
YYjitt* si rjeprai{*le bancar*, creanle r,r :atarii ;.r vatuti) ir*nu,*
sn'*rtiiirl fi$anc';tle ;nuale evaiuate qi preaentat* in
utili:and cur*ul d* schimb v,llutai,'comunrcat de flanca National6
Ren€rrhi sr val"rbil la data incheierii exercitr::k-i a
finarrciar D,ferentele de curs valutar, favarabile
sal; n*favcrilbii,* irrtre ctrrsul de scirimb ar: pielei vaiui;:re,
r:omunrcaf de Hanca l.lalicnatii a
ft*:'lxr*i*i *e la da'o inregislnirir .r*in1*roi *,;rr ,Jaic*riiior ,n
varut6. *au cursul ra care aceslea $unt
inqti*rat* ln i:;r*ii:bilitate pi curs*t ie stlt mJ'i" l; .utr'"t""H*l*rii
in*egi::ireand la v'eni.i,lri sau cheltureli din drferr":n.re exercitiului financrar. se
de curs val{Jtfir, d*pa car.
i:*ri-'i rrer"-n{el*.Ei datr:riile, *xprimate ,n ler, a cir* rJecontare se face
--b3
une: si1;**, r*v*nlual*le dr{*rente favorabil* laL; in funcfie de eursul
nefav$rabile. car"e rezult* rJin *valuarea ace$tsta
* i?r'*3isir*az;i la alte y*nituri sau alt* eh€rji{tirili f,in*rrciare, di,pu ,**. lJefenninarea drferentelar
de **i*:lr* ri*: ef*(:tuesua sirnilar prevederiloi irt "" 'c'ks s'
a)
F Il*:r*entel* r*mQnetare achizrttonate cu plata in valuti gi inr*grstrale ta cost isroriclJ,,,/
e ftr:11|,]_xti,n;l;x,i,xxll',.:"?T,':l-
.t
11,
"
in siiuatiire finarq:,are anuare uririiand cursur oJ'sc;;,;y
;-! di If*n-lr:r:telel nernonetare achztttonale ;u plata irr valutit si inregistmte la valcarea
A'. tusti ide ir
*xe*nplu. irn*brlii;idle corparale reevaluate] :r*buie g,r,le*nt*ie iil sdualrit*
{jnanciare #;.';
- --'- - if}
aHrslavalrate ll
Prifi alemertte moiletare se inlefege d,$ponibilit*tilr:"banegti actrv*leldatcriile de pnmrt/ilf
6r \FeX
FlJr€une rxi-i*rilggl:lT1qgle. Caracl**stica esen:i*l;i a unui etementr monetar *tJ Ji.otrr 1
.- utier pr ,"]1! iau otll.q:ttta de a pldti un num5rlrr s3s deterntinat.rl Ce unrta[r Inonetare.
_]
F Fiovi.ri*;:r:t:
Va[*;*re* r*c*ttoscut* ea provieion tr;buie sii c*nstit.rie cea mai bunii estirnare ia data
bila:"r*;1u; a c,tslurilo" necesare stingerii r:bliga;;e: curerile rorespunzitr:are agestuia.
f;rr:w:i*al*le i,rebuie revizuite la data iircfirui hijar:t si alusiate pentru a reflecta ffia r€l
bun;: *sllrtare :lrri:nt6. in eazul in care per irri sting*rca ule *h"kgati, rrri rnar este prcbabiH o
rcgir* c* r€,sijrs*, pr:vizronuf lrebuie r€dus $a,i anulat prirr rehiare la venittrri.
t\c0lc lrt'je efectui valoni{imp a banili,r csle senr,rificativ, valoarea provizionului reprezint*
vafo**;** 'tt:,luztlflt;,*ta a cheltuielilor e*timate .; fi necesare penln; sling*rea oi:ligaliei. in scest caz,
acf,*alt:;i::a pro",'i:tcen*lor se face intrucat. Ll*tcrild val:ni {irnp a baniior. prr:vrzioanele afercnie
urlsr re$ln 'J* rt:sl"l':;e cate apat la s*urt tinp de la dala bilantuLii sunt muh rnai oneroase dec*t
cdn ;i.tresrt* ul+r :eqin de resurse de aceeas: valoare. rJ,:r eare apar mai far:rlu.
A:hrafrzarte provbioanelor se efectue;rza, de regrli, rje ci{re persoane specralrzate. Rat*
da:,:'lual!;'"a:e uilk*lii reflect& evalu*die flr::'*nie ns ::krld ai* valorii-ti*o a banilar si ale nscurilar
sllr{ifi{s ,j;rtCIir:i

- OrrAt"ul n;:nitlt].:i'i t)nunteiur gnblir:e nr 3 fl5i!0 !i.|0*9 pe,ipu i;{}rr)httr1t rt.gli'nN'ntift}tr tuntshi/e tonlormt!.:,
&*l:;l i, l.:: .t':r I, r t t :, 1l.iJ. nr. 766r. I 0. | 1 .2009l
 3. Sv;xluare* t;r data ieririidin entitat*
i I
rlni* itli,:rii rlin entitate sau la dars;: irr c#nsurl', blnlrile se r.:v;lhreaz* qi se sf^td drn
ge$trun{i ia val{u*r*} lor de inlrare sau la v:ilsar*a la c:re surl inreEislrat* in contmbililat*
ide
exefilflii.l. v;l1']*te:t reevaluati! pentru irnobili:iirile corpnral* cfire au tost rnsvaluate sau valoarea
just* pentru r,alnrif * mobiliare p* termen scud irdmise la tranza*tionare pe * pi*td regl*mentat6).
r\ctjvr:l* c'ctr$t*tate mlnus in gestiune se rsot din *viden{ii }a data cansiat;irii lipsei acestara,
l ;r s:*ntr:re;r rlin evidentii a activelor, se reiau la v*niiuri *just;irle pentru depreciere sau
piere i*rl ** val*:rr; af*renl* a*estora.

S" Reguli *J*: evaluare alternative

r*: ':valuare alternalive ce pol fi aplic*tr* s*nt cele referitoari: ta re*vatusrea

Fl':'gtilil*
sorlrx.,ll* pi eele referitoare la evaluarea la v;lloarea just;i a inslrumentelcr financiare.
imptrtiie;rr!lr-':
f:ttiiAiile lrul proceda la reevaluarea inr+hiliz5rilor ,:orpnri:le existcnte la sfargrtul exer*iliului
fin*r;lrar, 0$tfel ilrill ace$tea s* fie pr*ren*t{i in c$ntsbilitat* la vak:area ju*t*. cu reflectarea
rezu?taftililr aeeri*i reevaludri in sltuafiil* finanniare intcc:tltie pcntru acel exernitiu.
i:"vnluarc:a l: valoarea justfr a inslruilr*nlelcr filanciare se prlate efectua numai in
situatii|* fir, anciare anuale consolidate.

,+-
i
\
1
1

1
I
I

f
I
l
t
I

l
I
I

i
\
il
 Fle-:t'rfg;r-;;l&L" "e,ei*#lilr i Ls) R.
kl * #tr ,*; ft Lr.)Fl{. r-*g:fi* rA *.? **i i
5;:* lirr: t.: "- *l
l'r :ritrar* hil:r r,i ir lrr
",, liri ,1.'., llr i!rr errta r ;i
":i
t*nftrrrr I!'}t!'i,rS * hillnI rlrrlirrrrr {.!l\{Fl,
tt rik-r r J{i55,;{J{}i}

4 il :
Ittt,,l, 1.tf i t;.:(rrt:,,,.,i1i - rrI16ft i.iS "lr 1i,:qi,:iril rtrrtrilul; t.,riu;,rr,;r,
\t r": f"llfrt"t;, :,ll! l; i":,iril,'i rll-lilirf;ti* gi i

$llrltlui ccstulrri: i-;r', ,

i'/:'i: 1'r:r'ii it i: 'lf. 1::r'*
'.: ", aln;ilrlt i
. ;ll,t.iitl i-u ,:ilrri]ir'.. t.r' :lr'rlli,:i" r:,il:,lri;i itr itrrri:lil,
ti:tjirfiil.ifi:rlI t*:'rli|.ili: i; .i ' :;ir Lilili:.;,i,.la l.t*tui'-i;. i1;iii.:i:
' r..iit.it.:f p:*:'de ri .lL,intul*..; I ,.u( rrrtl l't":i,., ,)ir:ui.
, '..iiit 'J*prrcitrc i.:lIfi.iii.l'*:, t';.tirtrri
jziriioi' l*i.:\-l:'1'r;1,";lff ii
ntrh; j

llr-rdclul dc ri,{r atuxrr.: l'i:!-i:Lli-;::f ,,: ;lilliCarf.-} lr:f i*'

\',ri*alla r'*:r'*i:.:;:.:.: ,) ,.u1';l i:iririi '-it irrr,tiliiit' :l:
:;t;l-.iiitlr :te V,',: r.,aJrlii rlirii:
tr,:
ii: liili:!ir' il* tipr.:l 'J*
1.,rij ;., ' lirt'lc.;.:, i:e
1:t,:i:ii:1,.,' f \):1':'l1f il- llt ;:f in
, .

r**'"'lilL:tirii l:. li r:_)l:i^ itttrtt'isrrlrc* un*i tnrr:rtiz:rj

tlFlfrriizilr** A\,,ilir.;i,:1iil T' ' i. 'l:l' C LrJ .:. lrr -;t/lil in i.tr,.'
p;tr.l*ri ir; din d,;:,il;irrc. i sl c.lti{i:1ii.t i: '"I;$reci*l* .

' ir, r r.:i"sii:ill,. ilr ,;r'in *ln.-ctiltrre il :

:'i:'"i'illirlitl-t,:111:)i:e:l iliLili;t'ii$l
:1ri: ill i;e1':1;,;;g1'g. ;n ;ll;*! it:, '
.,:i:1...ii. ,r;1 ri:_1i1; {1 "iCi-}felieff
ri'r ';11:' l;i ;l
1
':('.iiill'..l. i

\1, rli,lrrl rl. rrt,r tlrrart,:

. ',' '.iitr;.:'.r l1 iii]1i]1
: tiL;hrtrl;rr ric r,:lpttt"ai*.
' 1 .t jriilr:,.i t;; n:llt:;tt;'l r::t* r.:ln j:j
i ". ir \';il {)itrr.i;1 lt$1ir" ra.r iit ]i:tSii
, ii!r:"il*i; 1.:ri),lraJ fcf\"ali;;llii li:l
: :..1 i.:.irr"., rr1ij\:rl:t ir .Jiri t:ltr,",
'.... ' , ..-1,;, iu ,,tt:....:tr' .lt
'.
',.r1':;l:,,' j):tr:Ji i..t:1i,.'rrl l]ti pt:tl' .

i : i:r;'r':r;rrCi. eltg l-*t:lt,;l'

':' ",1.'i. I .:.'r'rrlrl
i

.l
;

- i: ;* - j -----'*-+ jnlr'f f
illr.,lt".l/ilr'l lrl':lilr.t;tf( .)l,ttl ..'. .,i,' :i::1,:: ' v:.: "t ric rittli;* ir:lrlri;'r n* l
irr.r.:trlii f,, . n..irr.c pc .rlr-r;e I -ri:.,1,,] ;:;1r.r ir.
::.1i, r.,fii; V3lO:lii,
ff'fnl*!l llillgi ,l'<. r l',i' ri.\.jttn:-l r':tlo;trt.;i
' lYiti,lal*: i ..:.i i:"1:'li r::; i' , ,l* ;{r::-i r i;; .i i . ;* N l nr;ii g.rLrtlr i

I iiliirici'r* il ,,,strrril.:r rir,' .rj,"tiiil:llt ijLlfittiiltf

. t.ttt.1:tlrl -...' lr ::r.. .r l-,i*i,it:l; i,: -,,1ir'rir9 CupiFrniil-r
i
iun ;

i li,e_iilp*nli: :ir uanl;ll'; ).i:: ! f::'i,';1./, t: i

. .r.(.t {-'.r.i,tl; '.(.,l '

* i itl,r:'i1; ;titiirilc ric l

I - ir:i: i:tr ,.ti:.::i:i.:': ; r riari.!'llf|, :ii:irr:l* rn:tb:li;,:.-ttc

i Jitentn:llrf r:. ll.l;.tlr. lit rr .t:tti ri* ;i-.;lr j:;i:ii dc pi.rrltfb!iu.
1iilI,lfii/ilt l iiJii:r -' .r( !\irs;ttlrsni, ;titl
tf l:,rit q- .-,1..r1;,,,r7:.1 in r.'f-ft:l
 .
, ::trr'.litlilf pii{i.it:f fijrii \ ,''iiii irri!;!lc l:: irr;l.t;i i.l r,.11|,n11;1
lil .liilc*tl;i ,ii *.";ri::ai* i;i lr..rf ( lJ ,.t|} ;iil,* rj;n f iLia
J

({l!1ltl arrfintzrt Cle .l i

,1uir-rr*bri*, liir t: l*l,lr n€totatr.
-
.

in-.rrurneri..* ,
l::,,;"ii;:'',i
, ,i. r,a;rr,i,l*.r
nri:lr ir r:,.;riu*r,.,. 'lr,,'';-i;"nil"ur.X:
" ,,"
l:il],:'t|r,:j
j;i i-'!i jl ,J&Ci r.:r..,^tri.;t inr,r.nirr
;uil-: I i'i:;'r:itl;i 1:r'11;r'it dr:1
Iri-J irrrilri fl ar,,liil:.,:,r .r*;trlilrtr
i i:',:j j : ils r;ir: il;ii :ti;i li,_,rit
I
i

i.'i:,r] .i: r.,"rlr:il :tti:,;;;*, ,,ii],,n*l'iiu,*,;:.;T: i

,,.ir(,iir,
l(r;11* ii:ti(jii;lf fi rrri..,:lnr.;,.
i.i.l ,)t..t...i,, i,r .r,;..r;l;.,,;;,n ' ,i; i
rr;r_.ntiu: lir,, rl.iili i.,,,iu_ i]*pr*cicrra i
il';rrlof t:li'";r'i ijt t't'relr;l :n l
- r.ruii.iriil,:;. ll:"i*rrr ' -'1,,;:it:;:
.:',rirra..r ia r.irri ,,,,, ,,,;;:;t;; ;lt' ,t;,r;]i.t':{;:
{'.riliijl j*:t:i-:il1 ,;iltrJrr,,
.

1ir:r.:t.!j ,. 1:rt;iir;it. 'i,, ii:tcle Je i

- ;ri* r.i;i;;;,, rinsnri :r; i iij:Il:; ::1,,,,,i';- ''" inscr:r '

ncli"r'jlt:illali: pt .:r IA$ Ji)

l{.'r*ar1ul,: ili:i-,lii:l;ttc suni
.*ii it*-tj;, jii ,:r1.';::ttiir il r..rj*"iret ,

.j.::: ";'irii rl| O -ru pr c,!ra

r n -
lrt
iSrtriri:'r
- :- -r::""
^
,lla J€- i r.. o_ sq;J\s?
1 tuiu.,L',.;i--ie fac*. la ci* ^inal
lliiiit','11i,:lC iJir-:lfe 1..:i{.}Jr*ii
i1 Fl;illl r! tltil.ti* .5iiitl cr',ntahl,,i :;t i'lir.0re a r*;riizebilti
3\.l L.rlt' '., . ,, ,,'... - -l :.il-r ;r:r.t,. l_' i,irr,ritrr. C.1.,:,nt
rai,',tc ii: !' (,", i ;Iiltu5 air.itit: ii.; :slilr:a1c pcniru
, valr:*re i., rltl ,:i:i1,1 ltr:i :lirli ril ,. r hrrrrr;l;i, r:;ru5
r'.:]5l1ilri* *s:in:ate nsrcsiirg
', ril'.r*ri: ;.
I

rl
ri
t " .: iill;rnCtafC
,1 ,lil\('iIrllt ,-t '-.'-.:-..-'*'---*1.',.*-'-,**.---
;rr
' l:,1: li.l:.:,.( 'n nti ,. ti. \'*li,ril*
-
i"n,ri"iiir;rie
"
: t*r'nrcr scirrr c{asifiCrfe j llie ia irna i:t;t-re.
!ri: rcr:llrr.]
' !Citri tlrJrnislr l;? lt.i111?-AC{i*nilf{
I r.r_,.,1.i *:
r',r ;tr'til U ( ll rr.ilfr
. i)J {l l.r;it;'r rrqi*iilr*ti{ti rt
t, i

j ;:i r,aloii'ta ,il: :ti;ltil ij1liiirr;l,tii rl r.::i'ar*a rie i:{ttit{;c

Jt'. tt I'tt1.1 /l r-r llrttZlUlir :1r:r,
lrrj minimll Ji;:tre.r.-rsr li l-cl; ;,rtt:it:t1iJIi{'t}.ii{,. }c
I t'ltii';,rr,;, ,i,; ;:iati. in ;1ifli *\; )ir';:;,i ,,t r'..'ilul jqi,:r'1. ltrlti
, caz \tl\\ilt..,l cont.rit.i {: , putin *verrt:iaiele aiustiiri i

i r:elcr^ljear;j rlcbai lrrint i pi;liit: ;.tii:i,icrr .is \,';ll**re. l

;rtr*g pr)rll:iilixi. ile cl::n
i lillAl i{:lli.i;i. SArJ c:: li:r ir}ii.
i -:: fle:'::-., t. ,ic iri',r: t Lc

{lr:i;aiirr
-' Ii'',,,,: IrS 3,1 {.,, i ..,,,i,. t;, -" iii'"tiii.tor- ji
il,l,,r,r.li
,ar'i.rt-ti,i.:1 rlslttfit in;ilt ' r.iai::ri:;'tr {. tecc de rrgu}3 it
i;ri::ln!*r,.r ,c; (iillll'riil 1;tlrrar,ia ii;r trr*l-rabilti de
i iietrfinl.rrlit:ttte s i;r r i:;r.'.i5:t: t siu ij,; pllta.
| !i?!r-r*r*:i i|rst;l in;.&:r:l itlrrr -''.tl..,ri:.J.r-sl. JLr1.a !t:/.
llran;:ac",ri:att '1li-t,':: :'L. nltJ -,.'pr'.'r, i-'c r

i 'r':r:arri';lrrt. irf:ir"u crc;leIe::r

i
,::i:'!, ,'r ,n
j ;i;rriri* t{tat*]lt'.i,, litit:.itt;, rlfl.i'L;

H
%

I \ iriit"t;r'i.ii*tiltrelij| i;:
! in laiut;i
i-iltlr.:r'i;irri *"rIr irr:;rtc I

lr ;i rtirtr ri{i.)nttl. i* l*i jr: i

i'"trtilii.' ric e rtr.qu! unfi i';rlritc 5*

l"lir 1d;.t:t^:t,,. I d* tll.imL:,';.rl*l;:r l

L{'}rrt;:j1,..;}"t d* iiliR, v;llahil l; ,

;ulJ i:rl[*i,;rii *si:r;iiiuiLri , /

lirr,irtclr-ii ll"r:111$*lrl* r.li!tr*nt ;
I
iepl'.j:{.;r1{;inrl pierdcri suu l

..r;t -... ..,'t'ltl'J i.'1.: rii' r, ,''l

;:nr:: st' rf fifL'1h in conl;lhilitatE: i

;, :,i:ir:rtri c*niurii*r 11,,, I

ii:rnl, i:ir iliilenlllil Inp'r cilr,l

i

"- *:*"i::iliiiire- ..
I

llrslr*r:ilri!ir;rlii,; il \jil.rr;-i;i1
1.

oi .. :...'i.' l. ;-r rr{rll

l:tiur;li" -'r,rilriJr" i r*i,ii,i::;;uil ri i*1.
I
;
r.'!iiii.lii,J ,;: r:;,f :lfcr{ :lr-'::tilf ;f i
1"
'
r,:ii::l iririe . Iill'lele l*r
')1"t . rrl l,irilC rlC
,
'l't i.,t,::r"ri)il.rtt' iil l)ta\!,d.rtl'\'
.t t-:rl.'
gilrlu{rr fi e1:r r.*rlc.}ri,
:t!l:tr' il easit,rtl f !:::cr:,;rlr,*1,: il r aixti srini
t ttlit;rlilrr *r.':i;urlt ::t li:r:*i;c ci* iursrrl
!;oirrtlir::r!
'L' IJ\lt. .,eiahri lil I

"i;:t;. ln;iiir*rii *rereitiul:.ii

1 rl rt;+rr; l.r r.

\tir *ik: p*ytriii:" rlru:lluar*

ii r.ii{!lfeii rlr'":i,,i.:1.,* fr= -*v:ierar-Jij
l ir:rirri:lt, fisralc. , :riu::*ccrir;i ;tl fi*1. i.,t' ,ll.'-;r I, l: ..r. i., ,i,rt:r ''; rl
tit"i:*trlt. rlrr r"i.l5fririe. i sri;:t i.l*Fr,:. lXi* S;1[ l::r;i Jrr.'r*ci;iic saLr tbri uliiizrre lr
hi,115rlli' r;tntitati fire. r"il:ii,i;t;t:€ sl i tl iii ;r:; t;; e ;; i;11'. i;t ;tiiir-i;rri nll:
"J ;1-:i',
ff
liik'l*l* rli: illeet$cotc,, ciel:lrcierc;, flr i frii pie r,-1r:l: ,,iu t *i*err:,
ril !rltfit{!' lrr rr'!1rtee. ;:icri};:ca J,; .,.10.rr';.
rrr *r"rr,;{ii ii rllc
i1lttf rralt*a "

{. i;,,J::r:i,.r ri;* }if"{iFrii , ii:il r;::--*--::*, --:ai--

I'J i L Iilili.1l,,lfllu
"iil",i'iriLi,r:i'irri,i,;,
---* ''-'-;:-''--
-
$fr_1!:fti ianlat)
;

capl;.aiilri []i'i"r[]r;i i,l'il L! ridnli;:"t ia I u 1,.,r r lr' ,.1. r.

t1,3l,rxlt j,r r.:li,,arq,. i :tri:i. cr.lrt;i.iiit;iir.
t.lI cJt.r :)t, .l.l ;1:'ei,.,,;t,;-
pratir pc i: i' i.]ii 3;iir i ;:
:nslrut.nenlr ,: d*ri''ll:e i;:i
St.lnl lrgtl., ric, , ia:-! 11

l;ir.lii.' 1.,')'r'-:
;r'::tt;l ' .: 11'.; L ir'.
ir:.'l;'i..,',-,",'. ta i..' ;

1r.r;'rti r'\:ri,.rt l

; L1S, ,

T t*4 \d.-
q)*:C{ ec:-
\
\:
;FrF-=

i ii t: :ifi i1i;
t{r',ir,1i'r*t** i 1
i r'.

it, i' -:,r',,t

+-7: :; iri't' i1"' 'rrlri,,,,r'r**ta1r1trrr,
'il.*= a ;i1?1{ir;ii e

i, ",,,
,1:,,", J:z iz7;r' T,trl,',

t,.i:t,",'*=l**#l'rl***'r=r,',,*;*iiit,,tz

':r:','lt:',';'r*1|*rT*',*?i1'*:it*'';ffi'::'
.lF'.
- l, J ''-.--.;
'l
L-: .. | | ' rr1

&r
T#i i
1 i.i? 2173gi },.t='.}?, 7.i1,:1', i,ii-z;i
.l:7:ZZ:i,;:iti:',i, z:.',,=j
?+zutl'=z ,1
7z
I Iq i ' 'rit='iil:;t: 7'rit ',:,i A, 1 i'r at 1.i 'ri
?
Ee"t\
'- zt 'o
t.i,i?r:,i ti',"11
#+
..

':7i1u7t;1 iifiili 11,

_rylir,r:i?\Trl,{i','|iilrir'4rrx1'-,:1i1lZZtT1
*i
:xrc.I
ir=,
, zT ri;'ii;* ",'"i:i i;;, 1' ;i,7 :Z z'r+or', \1,
:z': :i.:-i7
-\I:::;-'r':.F't4'

1# Zz
:i\L

V
l 2'It1;.1=i, i;: z7' .1'=i,ii 1irr.:.:i,it
irl*'|
2; L-'i\,*

,i?=,,tro
ii=i:'zz=21 . tr:r r1, .,-iiri?r1z1i
fti iI .. 1,1iiZi'rr
t
,= 11,,ii12'.r'ri11j-7r1l1t::,
12';i* ii l; ;r1?*\r;? i?i
1g *itA
?ir:,,2{,r7uitit
uri!:s'z?f'j:'2112'1411:ie\:ztlz*W
 ; ;-:
"' :)
i,!
"i. :1 1

1i:
5
:i E
,
R-;t!t::," * ::::Cll-
::_
;
h.,*
 g,F F-SFS :s g*f;s.3ls EgE E#EF;Egfi*sFEs
ffi
t$ iF ;
f 5 €g.Fj; Ef; EEE;€Efu,sEF iE,fEsrE=Eeg=rs gF
Ee *$
H
E

gF j$$ $Ffg$F*'s'-i' Ef f
F$ $EffE ff $fgffffg
gi €E ;,
gr sgrusfff
$* s{ reggg -giggf#
Et e4.s;s€i ;€
fff Fff#ffTfffff ff 5
E

5Ffg fi;gfl$€i*j*g'
i' *;€ *iffg f$ fffffgggFrg,tr$;in'*sFEsi ff
re
F'*S'- *$fFf r:efs**is$
sg F#Et ts3gE6 FEHrrgggFFFgffgfif fF
j*
isFj;sH;* nf; t,jug F€ F$5f ;;g;e,E€
j'g' uuf
s#
Fg fl$$ ffFuf#tr ryff fff #sff€# ff
q-

F=€g
E==
tE : ::
F=EE
;;€:i
=?:€::i egg;€$AE :gEE
ZE=3:== z?4,
== =*VV=
AE:i=E;==E ;;AEE;i gE€€ii33 E'-EE
:=
E =:=
i:E f =:== i==5i
1€ == €:ets;a T;EsiE€s ,Esi&
€"=
* ?aE
= = gE.5;
Ei
5;,*Xi€
=E giE'sr#"i;{g;
Ef E
mEB *r i'sE E€sg*Eiiasgeg
FI€ :+HEfe*s;
$frEiEEf € ifiS;
c! *
EEEx
I =(,1o
=^g etef.FE€F €*;H
i:
€E
qo
rFHe
:s E:i E'g [g;g
-.=.35
rrE r=r+zqflg
eiE--:
3fig: if;€E;EEe;EFBT
;f 3;r;;;gAgEt
ffr;:i3g;''
EEf lf
s;;n4tfigf
tfr,$E3fiF;
;;:gTl F; Eg'g?Ez*aa
,*i;
s*Fr
H*EF
tgilE
'
gFEEEEgIE gEf{EE
E tf Ei€E
E 938F E3,eFif Eiig Ei aEii
€ E € g;8.,! ES f sEi TiE€ sr€st
d .6I EfiEF
;6'gg{€fggggiff
E
sEgrgsS sisEE:rf; gqE+

* 3;;* u ;Fg!;s6;; l ltaaFS _ Eej$'f; E

:'ffi iE-E's6*EE€gE*E
ggFgEF=EjiF€fi
EE'Fjt i
 €i 'EEi'o#€F 3'rag 5.E'd g€*.ggpEfr r er*n r?nicu,cddo, 3
i: Ef F5€FE €Eg;,=S'9; EEE.€$i:gP fi€fr EEH5f;$'
;€ H EH*
E sEr;$€
s€
€+'eEr-{e; E ;g3 €6g;g a5;s EEF
;EE.5E E f
'E.9H q'i g
e.:mfiF€EE ,g$j3I5f€E ;;€ E;;$Ei€ f
sE. sEiEHii $
"E €

E:fi*EF€l.gq ${r;€ryet sEtg;trflfii ,fi,E8

EFfi+T€:=€dE :€;E;EEg EF,r"E1g*i .Fgg -AEEEi:F n
i;iH f g Ed${
qr
E;$ s; E;€s;35:
iB€$€EE€ EEE;:;E$E
g5g5Ef
$€ EEE;F E

ErrSg;*.ai gE€
f;;FE €5;n
€3g ;
!dE e€5;;IE3;E65E
gg*.3*
s3 s
Fg; s
g -':d.
€E
€ggEfiEF
;€;€FFF i -
5:E g 5';g EEg;E H E* E E t s u
H lE E E g'E? 9'1 i.:
sF eEt.$ SEgg€ €ri€$H$E Eg3E$ F€E€ 3€f EiEE*ifE
g;€$f;E g Ei€Ei{FgE gEg E€Egi#H;E gfg- frF;iJ ggE
ffitEsEa*fF'a.ai d* lg{5 33E€f E F€g ;EgFg€EE g
FgF
iif El ll [f ;aasts;'E#t E=l:ricgg €5€€ E: rlir' E

=$g'Eiggg$€'gE€ FgFg$FffFs rE$f

E'€Fa :E;gEg
'f
l-

EEEi BE* ssHe€#?EFt;€*:t

?= ?:::?EE= E:::ia
i: :;?=€=;= ;:;E==iil:11Ei+ ?t iEFE:afti+EEi
:;.:=ii-: Z==i;E= E==a *ia sEnss*q;E€;rBiE
gggi
EffEiFEEiEAA ffiFgi Ei$gitE?iEi?gff ?iEg
.i*g
Em arrrtii rff+ qil nfrgm F* fi{$?€3E€Eff € f,titi?e
E;ii :ig F ;l Fg iEE$i Eaig;t Bfltqf E
gaiE?igEE i:€i

iff f;EEE aEiE EiiiigE€gBE*EE

giEEEgEEiEggEi:;; E

-
EEglEgEEi [Eg
IgtigaE
EgAlEElgAEgiii i