Trokovi prema prirodnim vrstama

Podjela trokova prema prirodnim vrstama, zanemaruje podjelu na fiksne I varijabilne, na direktne I indirektne.Tako emo trokove prema prirodnim vrstama grupisati kao: 1) 2) 3) 4) 5) 6) trokove materijala I drugih zaliha trokove energije trokove amortizacije trokove plata I naknada plata trokove proizvodnih I neproizvodnih usluga trokove finansiranja proizvodnje (trokove finansijskih transakcija vezanih direktno za proizvodnju), 7) trokove rezervisane za rizike i obaveze Na kontima klase 3 Trokovi, evidentiraju se trokovi po njihovim prorodnim vrstama, rasporeeni u grupe trokova po grupama konta unutar klase 3, a sve sa ciljem lakeg I realnijeg obrauna u cijenu kotanja gotovih proizvoda, usluga, poslovanja (kod trgovinskih preduzea) I sl. Kod proizvodnih preduzea, trokovi grupe 30 smatraju se osnovnim I najvanijim materijalnim trokovima.Proizvodni ciklus bez tih trokova ne bi ni bio mogu, jer to proizilazi iz osnovnih ciljeva I zahtjeva proizvodne djelatnosti preduzea.Po pravilu, ovi trokovi predstavljaju I najveu stavku u strukturi ukupnih trokova proizvodnih preduzea. Evientiranja trokova na kontima grupe 30 su uglavnom vezana za grupu 10 (sirovine, material, rezervni dijelovi I sitan inventar), grupi 54 (kratkorone obaveze, posebno obaveze prema dobavljaima), grupa 55 (kratkorona razgranienja I rezervisanja), a ponekad I za grupe 50 i 53 (krediti, dugoroni I kratkoroni) i sl.To e zavisiti od toga da li je izvreno troenje zaliha sa grupe 10, ili se radi o trokovima koji se ne skladite ili su trokovi samo obraunati, a jo ne I plaeni- odnosno plaeni unaprijed I sl. Trokovi na kontima grupe 30 se najee evidentiraju kao utroci zaliha materijalnih vrijednosti, koje su prethodno bile iskazane na kontima grupe 10.Ipak esti su I sluajevi neposrednog iskazivanja trokova na osnovu faktura dobavljaa tj. Bez prethodnog skladitenja zaliha. U trokove koji se evidentiraju na kontima grupe 30 spadaju: trokovi sirovina i materijala (300), trokovi energije (301), trokovi rezervnih dijelova (302), trokovi sitnog invertara (303)

Pored toga, na ovj grupi konta predvien je I konto ukalkulisanog odstupanja od cijena (309), koji se koristi u sluajevima evidentiranja zaliha po stalnim cijenama.

Trokovi materijala i drugih zaliha (300) Trokovi proizvodnje u svom osnovnom pojmu obuhvataju trokove potronje materijala, rezervnih dijelova, sitnog invertara, ambalae I sl.Sve navedene pojmove raunovoa naziva zajednikim nazivom zalihe. Zalihe pripadaju kategoriji tekuih sredstava, to znai da se u momentu izdavanja u upotrebu u cjelosti (100%) priznaju kao troak proizvodnje.Ovdje mislimo na zalihe materijala, kod potronje sitnog invertara,auto guma, ambalae I rezervnih dijelova moemo primjetiti razliite metode otpisa ali je bitno zapamtiti da se I takvo troenje mora ukalkulisati u trokove tekueg perioda, a najdue u roku od 12 mjeseci Dok su zalihe na skladitu ne predstavljaju troak proizvodnje ali kada se za njih popuni trebovanje ili se drugim dokumentom izdaju u proizvodnju, one su od tog momenta raunovodstveno predstavljene kao trokovi, I ako stvarno ne moraju odmah biti potroene,tj. preraene u drugu vrstu zaliha. Stavljanjem zaliha u upotrebu nastaje troak materijala koji pripada grupi materijalnih trokova.Materijalni trokovi zaliha mogu da nastanu i obraunom trokova kala, rastura, kvara i loma.Propisani kalo, rastur, kvar i lom jeste troak proizvodnje, ali nije oporeziv.U uslovima PDV-a ovo pravilo ne vai tj. takvi manjkovi su oporezivi jer se porez obraunava na sve zalihe u nabavci bez obzira za dalju sudbinu zaliha. Ako bi smo zalihe materijala I druge vrste zaliha troili za izgradnju stalnih sredstava, tada takva potronja ne bi bila priznata kao materijalni trokovi ve trokovi investicije stalnog sredstva.Trokovi zaliha priznati kao kalo,rastur, kvar i lom iznad propisanog nivoa, ne priznaje se kao troak proizvodnje, ve kao rashod I uz to je jo dodatno optereen porezom. Trokovi sirovina i materijala predstavljaju vrijednosno izraene utroke svih sirovina I materijala u toku obraunskog perioda bilo da se direktno troe u proizvodnom procesu (osnovne sirovine i material), da na drugi nain uestvuju u tom procesu (pogonski material, pomoni materijal, maziva, material za odravanje i ienje, drugi potroni materijal, materijal za zatitu na radu I dr.), ili da se troi izvan samog proizvodnog procesa (kancelarijski I opti materijal i dr.). Konto 300 se zaduuje za izdati materijal u proizvodnju odnosno upotrebu uz odobrenje zaliha I sirovina I materijala konto 101.

Kao to zalihe materijala mogu imati tretman zaliha osnovog I pomonog materijala, tako isto tako I osnovni i pomoni materijali mogu dalje imati vie vrsta, odnosno podgrupa.Na osovu takvog razvrstavanja, u okviru konta zaliha emo ustrojiti I odgovarajuu analitiku evidenciju, raslanjenju prema pojedinim vrstama zaliha sirovina i materijala.To nas obavezuje da I konto 300 analitiki raslanjujemo prema vlastitim potrebama, to e nam biti dragocjeno u evidentiranju i praenju trokova proizvodnje. Imajui u vidu da se zalihe sirovina i materijala na raunu 101 uglavnom iskazuju po nabavnim cijenama (troku nabavke), koje mogu biti stvarne ili stalne cijene, to nas upuuje na injenicu da se I trokovi u svom pojavnom obliku na raunu 300 mogu evidetirati ili po stvarnim ili stalnim (planskim) cijenama. Ako su zalihe sirovina I materijala iskazane po stvarnim cijenama, kao I onda kada se trokovi materijala zaduuju direktno po fakturama dobavljaa, 300 e dugovati za stvarnu vrijednost sirovina I materijala (potrauje 101 ili 543).U takvim sluajevima nisu potrebne korekcije po osnovu odstupanja cijena. Ako smo zalihe sirovina I materijala evidentirali po stalnim cijenama, onda je I vrijednost zaliha na kontu 101 ve korigovana sa odreenim iznosom odstupanja stalnih od stvarnih cijena (na kontu 108).Kada se vri izdavanje sirovina i materijala u proizvodnju (300/101), u takvom sluaju je i trokove sirovina i materijala potrebno korigovati za srazmjeran dio odstupanja cijena.To se vri preko konta 309. Poto odstupanje stvarnih od stalnih cijena moe biti pozitivno ili negativno,korekcija trokova sirovina I materijala koji se iskazuje po stalnim cijenam e se vriti na jedan od sledeih naina: smanjenjem trokova (108/309), ako je odstupanje pozitvno ( kada su stalne cijene vee od stvarnih) ili storno na dugovnoj strain rauna 309, poveanjem trokova (309/108), ako je odstupanje negativno (kada su stalne cijene manje od stvarnih)

Primjer Kalo,rastur, kvar I lom Dugovna strana rauna 101 Zalihe materijala iznosi 1.000.000 KM. Na potranoj strain rauna 101 nastale su sljedee poslovne promjene: 1. izdato je u proizvodnju materijala u iznosu od 500.000. KM 2. prodato je materijala sa zaliha vrijednost od 15.000. KM 3. poklonili smo materijala 5.000. KM humanitarnoj organizaciji Popisom materijala 31.12. tekue godine utvreno je stanje zaliha materijala u iznosu od 450.000 KM.

Prema pravilniku o voenju zaliha koji je u skladu sa zakonskim propisima dozvoljeni kalo je 2%, a porez na promet ove vrste zaliha je 20%. R. Br. 1 2 Datum OPIS Materijalni trokovi Zalihe materijala Za obraun kalo Rashodi-manjkovi Zalihe materijala Obaveze za porez Za prekomjerni kalo Konto 300 101 682 101 546 Duguje 10.000 24.000 20.000 4.000 Iznos Potrauje 10.000

Trokovi energije (301)

Trokovi energije prema svojoj klasifikaciji spadaju u materijalne trokove.Ovo iz razloga to se njihov nastanak,uglavnom, vezuje za potronju razliitih materijala u obliku energenata.Trokovi energije koja se ne dri na zalihama ( trokovi elektrine, toplotne I plinske energije), po svom karakteru takoe pripadaju trokovima energenata, pa se I utroak elektrine energije, pare i plina uvrtava u trokove konta 301. U trokove energije ubrajamo: - potronju elektricne energije, - potronju plina I pare, - potronju benzina za pogon maina u proizvodnji I transportnih sredstava - potronju dizel-goriva, - trokove ulja, ugljena, drveta I slinih energenata (vrstih goriva) i - ostale energente koji se zahtijevaju u poslovnom procesu Neki od ovih energenata se mogu nabaviti, uskladititi I nakon toga, po potrebi potroiti.Drugi energenti se mogu nabavljati I direktno troiti.Od toga zavisi da li e, kod zaduenja rauna 301, potraivati raun 101 ( zalihe) ili direktno raun dobavljaa(540 do 543). Izdavanje energenata sa zaliha u potronju evidentira se na nain koji je ve objanjen kod trokova sirovina I materijala, u zavisnosti od toga da li su zalihe energenata iskazane po stvarnim ili po stalnim (planskim) cijenama. Kod direktnog troenja energije, konto 301, e dugovati uz odobravanje konta dobavljaa.I trokove energije kao I sve druge trokove, potrebno iskazati upravo u onom periodu na koji se odnose (akrualna raunovodstvena osnova). Stoga se, preko rauna aktivnih vremenskih razgranienja, unaprijed plaeni trokovi odlau za kasnije periode, na koje se odnose.Obrnuto, preko rauna pasivnih vremenskih razgranienja potrebno je iskazati I one trokove koji su nastali u tekuem periodu I koji se odnose na taj period, iako nam jo nisu fakturisani.

Kod evidentiranja potronje onih energenata kod kojih je u cijenu prethodno uraunat I porez na promet proizvoda (kao to su tena goriva I maziva, koja se po prpisima o porezu na promet nemogu nabavljati bez poreza), taj porez neemo iskazivati posebno.Obaveza obraunavanja poreza je bila obaveza naeg dobavljaa, a mi emo trokove na kontu 301 uvijek knjiiti u bruto iznosu ( po nabavnoj cijeni sa ve ukljuenim porezom kojeg nam je obraunao dobavlja). Meutim ako bismo zalihe energenata eventualno prodavali, ili ako bi se utvrdio njihov manjak I sl. , postojala bi i naa obaveza obraunavanja I plaanja poreza u skladu sa propisima o porezu na promet. Za sluajeve trokova energije koji se pojavljuju u direktnoj vezi sa dobavljaima knjit emo tako da: duguje raun 301, a potrauje raun 540-543 Ako bi troak energije nastajao u troenju zaliha energenata, tada bi smo knjienje proveli tako da : duguje 301, a potrauje 101. Trokovi rezervnih dijelova (302) Svaki poslovni subject, u zavisnosti od vrste njegove djelatnosti, veliine opreme I postrojenjima kojima raspolae I dr. uglavnom raspolae i odreenim vrijednostima kao rezervnim dijelovima.Te vrijednosti najee evidentiramo na raunu 102 Rezervni dijelovi. Kada se rezervni dijelovi troe u svojoj normalnoj funkciji, oni predstavljaju trokove na raunu 302 ( duguje 302, a potrauje 102). Mogue je da se trokovi rezervnih dijelova iskazuju I direktno po fakturi dobavljaa, bez prethodnog iskazivanja u zalihama. Za rezervne dijelove se moe takoe, otvoriti i raun odstupanja, ako bi se rezervni dijelovi evidentirali po stalnim (planskim) cijenama. Koritenje rauna odstupanja kod rezervnih dijelova je , uglavnom, isto kao I kod rauna 101, te ga zbog toga neemo posebno objanjavati.Rezervni dijelovi treba da omogue kontinuiran rad preduzea(njegovih postrojenja, opreme I sl.)Utroak rezervnih dijelova se evidentira na osnovu naloga za remont ili opravku, prema mjestima gdje su dijelovi ugraeni, kako bismo znali kojem pogonu trokovi pripadaju, kao I na koje proizvode e se odnositi ovaj troak. Ukoliko rezervne dijelove koristimo u postupku rekonstrukcije svojih stalnih sredstava, tako da se mijenja kapacitet ili poveava vijek korisne upotrebe tih sredstava I drugih uslova predvienih Kodeksom raunovodstvenih naela, tada se rezervni dijelovi ne evidentiraju na kontu 302, ve se njihova vrijednost dodaje vrijednosti stalnih sredstava, kao poveanje osnovice za amortizaciju (duguje konto 025/potrauje konto 102).

Ako se bavimo remontom ili servisnom djelatnou, onda emo rezervne dijelove nabavljati radi njihove ugradnje u tua stalna sredstva. Takva nabavka rezervnih dijelova, za obavljanje uslune dijelatnosti odravanje I remont tuih sredstava, ima karakter nabavke materijala, koji e se potroiti u obavljanju nae osnovne djelatnosti za koju smo I registrovani.Dakle, nabavka dijelova e biti evidentirana na raunu 101, kao nabavka materijala i tako e se i troiti, ali ovaj put e to biti materijani trokovi, a ne trokovi na raunu 302.Kupcu nae usluge u tom sluaju bit e zaraunat I porez u skladu sa vaeim zakonskim propisima. Ni u kom sluaju nesmijemo pogrijeiti da materijal nabavljen za uslunu djelatnost odravanja drugim licima ne moemo evidentirati kao rezervne dijelove, ve kao materijal. Trokovi sitnog invertara (303) Razliku izmeu sitnog invertara i stalnih sredstava uspostavljamo na osnovu vremenske I vrijednosne komponente.Pojedinana vrijednost od 250 KM i jedna godina trajanja su parametri na osnovu kojih se prilikom nabavke opredjeljujemo za evidenciju imovine na klasi 0 ili na klasi 1. Sitnim invertarom se, pritom, smatraju stvari iji je vijek trajanja krai od jedne godine, ili stvari iji je vijek trajanja dui od jedne godine, a ija je pojedinana nabavna vrijednost manja od 250 KM. Trokovi koji se evidentiraju na kontu 303 obuhvataju utroke sitnog alata i invertara, ambalae, auto guma i sl. Nain i dinamika tereenja trokova po ovom osnovu zavisit e od metode otpisa sitnog invertara koju smo usvojili kroz interna akta pravilnik o voenju I potronji zaliha. Kod sitnog invertara se moe primjeniti 50%-tni ili 100%-tni otpis.Prilikom tronje invertara moramo se pridravati odabrane metode (raunovodstavene politike) otpisa, koja se mora definisati internim aktom preduzea. Kod 100% -tnog otpisa invertara, izdati sitan inverter u upotrebu se u cijelosti smatra I utroenim, te je potrebno izvriti i knjienje na sljedei nain: - duguje raun 303, a potrauje raun 103 za ukupnu vrijednost izdatog invertara Otpis sitnog invertara po 50%-tnojmetoi znai da se 50% vrijednosti sitnog invertara otpisuje prilikom njegovog stavljanja u upotrebu, dok se ostalih 50% njegove vrijednosti otpisuje naknadno.Pri tome se zahtijeva da se potpuni otpis sitnog invertara kroz trokove izvri najkasnije o roku do 12 mjeseci od njegovog stavljanja u upotrebu, poto se radi o tekuim(kratkoronim) vrijednostima, bez obzira to se inverter moe I poslije 12 mjeseci ekploatisati, ali je njegova eksploatacija sa trokom nula, jer je taj troak nadoknaen u roku do 12 mjeseci. Kod primjene metode 50%-tnog otpisa sitnog invertara, u okviru rauna sitnog invertara 103 treba evidentirati i analitike raune,npr: 1030- Sitan inverter na zalihama i 1031-

Sitan invertar u upotrebi.Prilikom izdavanja sitnog invertara u upotrebu razduuje se raun 1030 za ukupnu vrijednost(100%), a zaduuju rauni 1031 i 303 sa po 50% vrijednosti sitnog invertara stavljenog u upotrebu.U drugoj fazi otpisa bi raun 303 dugovao, a raun 1031 bi potraivao za preostalih 50% vrijednosti, ime bi sitan inverter bio u potpunosti otpisan. Preduzee moe primjeniti vremenski otpis sitnog invertara ukoliko eli da u toku godine iskazuje to realnije trokove po tom osnovu.Poto se kod sitnog invertara radi o tekuim vrijednostima, vremenska metoda otpisa se u praksi rjee primjenjuje. Ako bi se dogodilo da na sitnom invertaru I slinim kategorijama treba izvriti popravke ili zatitu, bez obzira da li sun a zalihama ili su u upotrebu izdati, takve trokove knjiimo na 332 konto trokove odravanja, a potrauje 543.Radi boljeg poznavanja raunovodstva, potrebno je razlikovati pojam otpisa od pojma rashodovanja sitnog invertara.Sto-postotni otpis je istovremeno i rashodovanje, dok kod 50% otpisa rashodovanje nastaje tek pri konanom otpisu I drugih 50%. Ambalaa kao kategorija koja se pojavljuje u evidenciji uz sitan inverter, podrazumijeva ambalau koja ja fiziki I vrijednosno odvojiva od proizvoda i ima svoju posebnu vrijednost na fakturi ili ima posebnu fakturu. U takvu vrstu ambalae spadaju : gajbe, burad, cisterne, povratne boce, palete I sl. Takva ambalaa se obino vraa kupcu I zbog toga se zove povratna ambalaa.Ako kupac kupi povratnu ambalau za svoje potrebe, od momenta stavljanja u upotrebu u roku od 12 mjeseci, vrijednost takve ambalae treba da bude troak perioda.Ako je povratna ambalaa primljena, a nije kupljena nego je treba vratiti dobavljau, tada je evidentiramo u vanbilansnoj evidenciji, kao tuu robu, do povratka kada je isknjiavamo. Priliko nabavke materijala ili robe uz povratnu ambalau, moramo voditi rauna, da povratna ambalaa ne moe biti sastavni dio vrijednosti nabavke zaliha materijala ili robe.Samo nepovratna ambalaa (karton, boce nepovratne I sl.) su sastavni dio vrijednosti nabavke robe. Ako ima nepovratne ambalae koja se uva ili eventualno moe da se proda, treba obezbijediti za takve zalihe vanbilnsnu evidenciju. Kod auto guma koju su takoe u ovoj kategoriji zaliha, treba razlikovati auto gume ija vrijednost prelazi 250 KM od auto guma ija vrijednost ne prelazi 250 KM po jedinici.Ako je vrijednost auto guma preko 250KM po jedinici tada ih se svrstava u stalna sredstva u kategoriju opreme I sa njima se postupa u skladu sa zahtjevima standarda br.16. Za sluaj auto guma, ija vrijednost ne prelazi 250KM.- KM, otpisuju se po sistemu kako je objanjenjo kod sitnog invertara. Knjienje trokova povratne ambalae I auto guma vri se na analitike raune, sitetikog rauna 303.

Ukalkulisano odstupanje od cijena (309) Raun 309 koristimo uvijek kada materijalne trokove (ostale raune grupe 30, po vrstama) teretimo sa zaliha koje smo prethodno evidetirali po stalnim (planskim ) cijenama.Korekcijom preko rauna 309, za srazmjeran dio odstupanja stalnih od stvarnih cijena, te trokove svodimo na stvarne iznose. U zavisnosti od toga da li je odstupanje stalnih od stvarnih cijena zaliha pozitivno ili negativno, knjienja na kontu 309 e predstavljati smanjenja trokova grupe 30 ili poveanje tih trokova. Analogno analitikom raslanjivanju zaliha ( po vrstama I podvrstama), kao I trokova na raunima grupe 30, odgovarajua analitika I subanalitika raslanjivanja izvrit emo I u okviru konta 309. Nije preporuljivo da se odstupanja obraunavaju poslije svake promjene izdavanja materijala u upotrebu, ve da se to radi kumulativno, na kraju svakog obraunskog perioda.Kod prodaje zaliha I drugih oblika otuivanja, odstupanje se treba raunati u momentu otuenja kako bi smo pravilno vrijednovali troak otuenja.

Trokovi zaposlenih (32)

U skladu sa preuzetim obavezama poslodavca I radnika ( a u skladu sa propisima o radu, kolektivnom ugovoru, internom pravilniku o radnim odnosima, te pojedinanim ugovorima o radu zakljuenim izmeu poslodavca I radnika), radniku pripada: plata, kao naknada za rad, naknade plata, u odreenim sluajevima I okolnostima (za vrijeme godinjeg odmora, bolovanja, kolovanja I strunog usavravanja, prazika itd.) ostali trokovi zaposlenih (topli obrok, prevoz na posao, regres za godinji odmor I sl.)

Trokove po navedenim osnovama, prema kontnom planu za preduzea, poslodavac iskazuje na kontima grupe 32 Trokovi zaposlenih. Pored navedenih primanja, po propisima o radu I kolektivnom ugovoru, radnicima pripadaju I naknade drugih trokova koji su imali u vrijeme I za potrebe obavljanja poslova I zadataka, kao I naknade po drugim prpisanim osnovama (dnevnice, trokovi prevoza, naknade za odvojeni ivot, naknade za rad na terenu, naknade za inovacije I racionalizacije, posebne naknade u sluaju prestanka radnog odnosa I dr.)Prema kontnom planu za preduzea, ove ostale nakanade se iskazuju kontima 339 (putni trokovi) I 340 (ostale naknade radnicima) Raunovodstveni tretman plata, naknada plata I drugih propisanih, ugovorenih ili oubiajenih obaveza poslodavaca prema zaposlenima, ureen je raunovodstvenim standardom FBiH 19- Primanja zaposlenih.U smislu tog Standarda, plate, naknade plata I

druge naknade zaposlenima koje se vre na teret poslodavca se uvijek tretiraju kao troak poslodavca u bruto iznosu ( kao zbir neto plata, naknada plata I drugih naknada zaposlenima, zajedno sa svim prateim obavezama koje poslodavac ima po tom osnovu za poreze, doprinose I dr.).

Trokovi plata I naknada plata (321)

Plate I naknade plata ureuju se ugovorom o radu izmeu zaposlenog I poslodavca, u skladu sa propisima o radu, kolektivnim ugovorima I internim pravilnicima poslodavaca.Prema vaeim propisima, obraun I isplata plata I naknada plata za poslodavca uvijek podrazumijeva I obavezu obraunavanja I plaanja poreza na platu, kao I doprinosa za socijalno osiguranje radnika. Porez I doprinose uvijek obraunava I uplauje poslodavac iplatilac plata, bilo da se te obaveze obraunavaju iz plata ( na teret plata) ili na plate ( na teret poslodavca ).Naknade plata u odreenim okolnostima, u skladu sa propisima o radu, se smatraju obavezom poslodavca, iako one ne predstavljaju nadoknadu za redovno izvreno radno vrijeme I uloeni rad. Poslodavac iskazuje trokove plata (320) I naknada plata (321) u bruto iznosu.Konta 320 I 321 se zaduuju u ukupnom iznosu neto obaveza prema zaposlenima I svih prateih obaveza poslodavaca po tom osnovu, a potraivae konto obaveza prema zaposlenima (545) I konto obaveza za porez I doprinose (549).Troak poslodavca je ukupan zbir svih isplaenih iznosa zaposlenima, zavodima za osiguranje I budetima.

Ostali trokovi zaposlenih ( topli obrok, prijevoz na posao i sl.) (328)

Na kontu 328 se evidentiraju trokovi poslodavaca po osnovu toplog obroka, prijevoza na posao I sa posla I regresa za godinji odmor zaposlenih.Ove obaveze proizilaze iz propisa o radu I kolektivnih ugovora, odnosno iz pojedinanih ugovora izmeu poslodavca I radnika.Visina ovih trokova se odreuje ugovorom o radu, internim aktom ili odlukom menadmenta, u skladu sa propisima I kolektivnim ugovorom. Trokovi toplog obroka mogu se naknaivati ili isplaivati na vie naina, od ega e zavisiti I nain njihovog knjigovodstvenog evidentiranja: a) ako se naknada za ishranu isplauje radnicima u gotovu, obraunati iznos e se knjiiti kao troak ( duguje konto 328 ) I obaveza prema radnicima ( potrauje konto 545 ), koja e se isplatiti sa blagajne (545/202) b) ako se ishrana radnika obezbjeuje I organizira u vlastitoj reiji, nabavljene namirnice se knjie na zalihe (101/543), a utroene namirnice I drugi material u pripremi hrane kao materijani troak (300/101), uz istovremeno iskazivanje interne realizacije za pripremljene obroke (328/638) c) ako se za ishranu radnika koriste eksterne ugostiteljske usluge, trokovi ishrane e se zaduivati po fakturi dobavljaa (328/543, 543/200), I sl.

Mogue je da preduzee naknauje na svoj teret samo dio trokova ishrane radnika u toku rada, a da preostali dio trokova ishrane snose sami zaposleni.U tom sluaju pod b) I c), trokovi na kontu 328 bili bi tereeni samo za onaj iznos koji snosi preduzee, a za razliku bi se zaduio konto potraivanja od radnika (213). Naknada trokova prijevoza na posao I sa posla, takoe se moe vriti gotovinskim isplatama zaposlenima (328/545, 545/202), plaanjem usluga eksternog prijevoznika (328/543, 543/200), ili organizovanjem vlastitog prijevoza poslodavca (interna realizacija, 328/601). Obraun regresa za godinji odmor se knjii 328/545, isplata regresa iz blagajne 545/202 (ili 545/200, ako se regres uplauje na tekui raun radnika u banci).Isplate po navedenim osnovama mogu podlijegati oporezivanju I to u sluaju ako se izvre iznad iznosa koji se po poreskim propisima smaraju neoporezivim.Eventualni porez u takvim sluajevima je obaveza preduzea poslodavca (isplatioca), koji se knjii stavom 342/549 (obraun poreza). Trokovi usluga (33-34) Prema ranijoj praksi esti su bili problemi kod razlikovanja pojedinih vrsta usluga: proizvodnih I neproizvodnih, direktnih I indirektnih I sl.To je vano sa aspekta utvrivanja cijena kotanja zaliha I obrauna finansijskog rezultata, u zavisnosti od toga koje se usluge mogu I namjeravaju ukljuiti u process proizvodnje, a koje se odmah nakanuju iz ukupnog prihoda obraunskog perioda u kome su nastale. Iz tih razloga, u kontnom planu su svi trokovi usluga spojeni u jednu dvojnu grupu konta 33-34.Prema tome, na kontima grupe 33-34 evidentiraju se trokovi svih usluga koje terete trokove preduzea, bilo kroz cijenu kotanja, ili na teret ukupnog prihoda u cijelosti. Koje od tih trokova e ukljuiti u obraun proizvodnje, a koje direktno u obraun poslovnog rezultata, preduzee e odluiti izborom metoda obrauna trokova.Dok je izdatke za neke vrste usluga uobiajeno da se ukljuuju u obraun uinaka (npr. Trokovi na doradi I obradi uinka), drugi se u cijelosti naknauju na teret poslovnog rezultata u periodu u kome su I nastali (npr. Zakupnine poslovnog prostora, trokovi reklame, reprezentacija, sajmova, platnog prometa I dr.) Na kontima grupe 33-34, meutim, neemo knjiiti obaveze za usluge koje predstavljaju zavisne trokove nabavke stalnih sredstava, investicija u toku, zaliha ili drugih sredstava, jer e se oni, u skladu sa Raunovodstvenim standardima FBiH 2,16 I dr., iskazivati kao sastavni dio nabavne vrijednosti tih sredstava na kontima klase 0 ili 1. U kategoriju usluga prema Kodeksima raunovodstvenih naela FBiH I Kontnom planu za preduzea spadaju : 1) usluge na doradi I obradi proizvoda, 2) transportne usluge,

3) usluge odravanja, 4) trokovi reklame I propaganda, 5) trokovi sajmova, 6) trokovi zakupnina prostora, opreme I dr., 7) trokovi osiguranja, 8) bankarske usluge I trokovi platnog prometa, 9) trokovi reprezentacije, 10) putni trokovi, 11) naknade radnicima I stanovnitvu, 12) porezi, doprinosi, lanarine, takes I druga davanja koja ne zavise od finansijskog rezultata, 13) PTT trokovi, i 14) Ostali trokovi poslovanja po osnovu drugih, nepomenutih vrsta usluga. Trokovi usluga se uglavnom vezuju za fakturu dobavljaa, razne cjenovnike, tarife pojedinih usluga I sl.Podjela na sintetika konta unutar grupe 33-34 izvrena je po vrstama usluga, uz mogunost daljnje analitike razrade.

Trokovi na izradi I doradi uinka (330)

Usluge na doradi I obradi proizvoda ne treba proistovjeivati sa trokovima usluge obrade I dorade materijala, robe I sl. U ovom sluaju se radi o mogunsti uraunavanja trokova obrade proizvoda kod kojih je mogue da se trokovi ukljue u ukupan troak obraunskog perioda. U tom sluaju se, ukoliko je to mogue, proizvodi raunovodstveno vrate u proizvodnju, ili ako su stalne cijene uinaka na zalihama, tada uinci mogu da ostanu na raunu proizvoda u obraunskom periodu, a da se samo trokovi dorade, do konanog obrauna cijene gotovih proizvoda, knjie na teret trokova konta 330. Za ovakve usluge je mogue da s eprimi faktura dobavljaa, a ako su usluge dorade izvrene u vlastitoj reiji, tada se ispostavlja interna faktura. U praksi se pojavljuju posebna odjeljenja koja su po organizacionoj emi formirana kao odjeljenja dorade I za sebe prave poseban obraun, tako da se interno pravi obraun trokova dorade, kao vrijednosti priznatih usluga koje ostvari takva organizaciona jedinica. Imajui u vidu da se po okonanju poslovne godine vri vrednovanje proizvodnje u toku I poluproizvoda, te da se zna da bi trebale takve bilansne pozicije biti dovrene I stavljane na zalihe gotovih proizvoda, na ovom kontu je ostavljen proctor da se takve usluge priznaju I knjie kao usluge dorade uinka.Funkcija ovog rauna je iskljuivo u funkciji, kada takve usluge vre druga pravna lica (dobavljai), tada duguju 330, a potrauje odgovarajui raun dobavljaa sa grupe 54.

Transportne usluge (331)

Na ovom kontu se evidetiraju trokovi svih vrsta transportnih usluga: kopneni (cestovni I eljezniki), vodeni (rijeni I pomorski), vazduni, transpord cjevovodima I dr., osim onih transportnih trokova koji se pripisuju vrijednosti nabavke ili izgradnje stalnih sredstava, vrijednosti zaliha I sl.Treba imati u vidu da se na kontu 331 nee evidentirati ni oni prijevozni trokovi za koje je predvien neki poseban konto. Transportne usluge mogu biti vezane za fakturu dobavljaa, ali I za koritenje vlastitih transportnih sredstava.Za ispostavljenu fakturu za transportne usluge dugovat e raun 331, a potraivat e raun 543. Primjer 2 R. Br. 1. OPIS Konto Naknade za prijevoz Obaveze prema dobavljaima Za fakturu prijevoznika Obaveze prema dobavljaima iro-raun Za plaanje po fakturi 331 543 543 200 Duguje 3.000 Potrauje 3.000 3.000 3.000 IZNOS

2.

Navedeni jednostavan primjer, ujedno moe posluiti I kao obrazac za knjienje veine ostalih trokova na kontima grupe 33-34, a odreene specifinosti kod knjienja trokova po nekim posebnim vrstama usluga naveemo u primjerima koji slijede. Ukoliko koristimo vlastite usluge u kategoriji ovih usluga tada emo postupiti na slian nain kao kod pojanjenja za konto 330. S obzirom da sup o vaeim zakonima usluge oporezive sa 10% treba obratiti panju da interne usluge nisu osloboene poreza na promet usluga, te u tom smislu, treba voditi rauna o formiranju trokova internih usluga u bruto za vrijednost interne usluge te prikazati poresku obavezu I izvriti njeno plaanje. Ukoliko za ovu vrstu usluge koristimo ve ranije kupljeno gorivo ( koje je evidentirano na zalihe ) tada se potronja goriva za potrebe internih usluga transporta knjii na teret trokova potroenih zaliha, kao to e I dnevnice I putni trokovi u tom sluaju koji se isplauju uposlenima imati druga adekvatna konta, a ne konto 331.

Usluge odravanja (332) Kod usluga odravanja treba voditi rauna da se u raunovodstvenoj praksi pojavljaju I usluge tekueg I usluge investicionog odravanja stalnih sredstava, alata, invertara I drugih materijalnih sredstava. U praksi je tekue odravanje shvaeno kao odravanje kontinuiteta u predvienom vijeku koritenja sredstava ili do nivoa instalisanog kapaciteta opreme.Tekue odravanje se razlikuje od investicionog odravanja po tome to kod tekueg odravanja iznos trokova nije znaajan da optereti cijenu u toj mjeri da u obraunskom periodu izazove negativno poslovanje, kao to je to sluaj sa investicionim odravanjem. Trokovi tekueg odravanja se najee predviaju u ukupnom iznosu, ali ne I sa precizno definisanim mjestom nastanka trokova.Ovi trokovi se u cjelini nadoknauju u obraunskom periodu u kome su I nastali. Za razliku od tekueg odravanja, investiciono odravanje podrazumijeva znaajnije ulaganje u opravke I adaptacije sredstava, koje obezbjeuju korisnu upotrebu sredstava u duem vremenskom periodu.Iz oba ova razloga, trokove investicionog odravanja je potrebno vremenski razgraniiti na itav vremenski period na koji se odnose, kako ne bi ugrozili rezultate poslovanja tekueg perioda u kome su uinjeni. Prema tome, trokovi tekueg odravanja najee se u cjelosti evidentiraju kao na kontu 332, dok se trokovi investicionog odravanja evidentiraju na kontu 361 postepeno, u vie obraunskih perioda, do nivoa koji optereuje tekui obraunski period a preko konta vremenskih razgranienja. Trokovi sajmova (333) Trokovi uea na sajmovima, izlobama I sl., u zemlji ili inostranstvu, ukljuuju: trokove zakupa sajamskog prostora ureenje I dizajniranje sajamskog ili izlobenog tanda druge izdatke vezane za sajmove ili izlobe na kojima uestvujemo.

Za ispostavljene facture organizatora, trokove ureenja izlobenog prostora I druge izdatke po ovom osnovu dugovae raun 333, a potraivat e dobavljai. Vrijednost proizvoda utroenih za sajamsku prezentaciju I podijeljeni na sajmu kao reklamni proizvodi, imaju karakter rashoda na analitikom kontu u okviru konta 688 (ovakva potronja naih proizvoda spada u ostale oblike otuivanja naih proizvoda, te zbog toga ne spada u operativne rashode). Ovakvo otuenje mora biti u skladu sa fiskalnim propisima na prostoru gdje se nalazi firma.Prema vaeim propisima ovakvo koritenje gotovih proizvoda ( u sajamske svrhe) je oporezivo kao da su proizvodi prodati, pa o tome raunovoa mora vodtit rauna.

Treba napomenuti da se neki drugi trokovi, koji su posredno vezani za nae uee na sajmovima, iskazuju na nekim drugim kontima klase 3, kao to su transportne usluge (331), putni trokovi I dnevnice (339), PTT trokovi (343), reprezentacija potroena za vrijeme odravanja sajma (338) I sl. Trokovi zakupnine (334) Za zakupoprimca, zakupnina je troak nastao po osnovu ugovorenog, obraunatog I plaenog zakupa zemljita, graevinskih objekata, poslovnih prostora, opreme ili drugih sredstava.Pri tome je vano naglasiti da se ovdje radi samo o tzv. Operativnom zakupu, odnosno najmu. Prema Raunovodstvenom standardu FBiH 17-Najmovi , operativni najam se razlikuje od kapitalnog (ili finansijskog) najma po tome to se kod kapitalnog najma na najmoprimca sutinski prenose I svi rizici I koristi od onoga to se daje u najam, dok kod operativnog najma to nije sluaj. Trokovi reprezentacije (338) Za razliku od trokova reklame I propaganda, koji su vezani za oglaavanje proizvoda I usluga I koji su okrenuti kupcima I korisnicima usluga preduzea, trokovi reprezentacije e se javljati u kontaktima sa poslovnim partnerima preduzea. Trokovi reprezentacije obuhvataju : - sve vrste koritenih usluga za potrebe reprezentacije, u zemlji I inostranstvu - upotrebu vlastitih proizvoda, robe I usluga za potrebe reprezentacije I sl., - kupovinu raznih proizvoda koji se daju kao pokloni za reprezentaciju I sl. Trokovi reprezentacije nastali na sajmovima I izlobama, kao I za vrijeme slubenih putovanja, takoe se smatraju trokovima reprezentacije na kontu 338 ( a ne na trokovima sajmova na kontu 333 ili putnim trokovima na kontu 339). Iz navedeneg proizilazi da raun 338 duguje, a potraivati mogu rauni dobavljaa.Poto koritenje vlastitih proizvoda ili robe podrazumijeva I obraun poreza na promet, trokovi reprezentacije e se u takvim sluajevima izraavati u bruto iznosu zajedno sa obavezama po osnovu poreza na promet, kao poseban oblik otuenja gotovih proizvoda preko rauna Ostali rashodi konto 688. Prema vaeim propisima trokovi reprezentacije su oporezivi posebnim porezom (u skladu sa zakonom o porezu na dobit) ukoliko prelaze 0,5% od vrijednosti ukupnog prihoda u obraunskoj godini, samo za iznos prekoraenja. Ova napomena pripada grupi napomena po kojima treba razlikovati poreski bilans uspjeha.

Putni trokovi (339) Ovi trokovi obuhvataju sve trokove slubenih putovanja u zemlji I inostranstvu, kao to su trokovi prijevoza na slubenom putu, trokovi smjetaja na slubenom putu, dnevnice za vrijeme provedeno na slubenom putu, trokovi cestarina, mostarina, taksi za tunelske prolaze, naknade za upotrebu privatnog automobile za vrijeme slubenog putovanja I sl. Ovaj raun se tereti na osnovu obrauna putnog naloga, koji se izdaje prije slubenog putovanja, a koji se obraunava u odreenom roku po zavretku slubenog putovanja. Prije poetka slubenog puta je uobiajna isplata akontacije, to zahtijeva koritenje rauna 213 Potraivanja od zaposlenih.Podizanje akontacije za slubeni put knjii se tako da duguje raun 213, a potrauje raun 202 Blagajna.Po pravdanju putnog naloga dugovat e raun 339 Putni trokovi, a potraivati raun 213, za nastale trokove putovanja. Likvidacija putnog naloga podrazumijeva dokumentovano pravdanje svih trokova slubenog poslovanja, a vri se u roku utvrenom internim aktom.Ukoliko je saldo na raunu 213 poslije pravdanja putnog troka pozitivan, tj., ako je akontativno podignuti iznos vei od potroenog prema priloenim raunima I obraunu dnevnica, razliku treba vratiti u korist blagajne ( duguje raun 202, a potrauje raun 213, za saldo).

PTT trokovi (343)

PTT trokovi obuhvataju trokove svih PTT usluga koje koristi preduzee:usluge otpremanja pote i paketa, telefonske usluge, usluge teleksa i telefaxa, telegramske usluge, usluge e-mail-a i sl. Ovi trokovi se knjie na osnovu ispostavljenih rauna od PTT-a ili na osnovu ovjerene evidencije u knjizi poslate pote.esto se ovi trokovi direktno vezuju za plaanje sa rauna 202-Blagajna, kada se PTT usluge plaaju gotovinski, a mogu se knjiiti i kao obaveze prema dobavljaima ili kao pasivna vremenska razgranienja. Ovi trokovi sadre i porez na promet usluga uraunat u fakturi dobavljaa.

Ostali trokovi poslovanja (348)

Osim naprijed predstavljenih osnovnih vrsta trokova usluga, jo je mnogo usluga koje preduzee koristi u svom poslovanju i po osnovu kojih iskazuje trokove, a za koje nije bilo mogue odrediti poseban konto u kontnom planu.Zato je, iz praktinih razloga, u kontnom planu ostavljena mogunost da se svi ostali trokovi vezani za proizvodne ili neproizvodne usluge knjie na raunu 348, pod zajednikim izrazom ostali trokovi poslovanja. Ovdje bismo, prije svega, mogli uvrstiti: - trokove usluga vodovoda i kanalizacije

usluge dezinfekcije, deratizacije i dezinsekcije, ostale komunalne usluge ( odvoz smea, dimnjaarske usluge i sl.), usluge odravanja zelenih povrina, usluge uvanja i obezbjeenja imovine, zdravstvene usluge, advokatske i druge pravne usluge, usluge vjetaenja, raunovodstvene i revizorske usluge, usluge poslovnog, pravnog, poreskog, raunovodstvenog i drugog konsaltinga, usluge strunog usavravanja, kurseva, seminara i savjetovanja, trokove preplate na strune asopise i druga struna izdanja, trokove preplate na slubena glasila, usluge tehnikih pregleda i registracije vozila, usluge garairanja i parkiranja vozila, ostale usluge proizvodnog i neproizvodnog karaktera koje nisu do sada navedene, a koje se, u zavisnosti od karaktera poslovanja, mogu pojaviti.

Kod nastanka ovih trokova dugovat e raun 348, a potraivati raun dobavljaa, blagajna, iro raun i sl.

Trokovi osiguranja (335) Premije i drugi izdaci za osiguranja koja su vezana za obavljanje djelatnosti ili su uvjetovana djelatnou poduzea knjie se na kontu 336- Trokovi osiguranja . Prema Prirunika za konverziju, na ovom kontu evidentiraju kako se izdaci za propisana (obvezna) osiguranja (npr.osiguranje putnika u javnom prijevozu, osiguranje vlasnika odnosno korisnika motornih vozila od odgovornosti za tete priinjene treim osobama i dr.) tako i izdaci za slobodno ugovorena osiguranja stalnih nematerijalnih i materijalnih sredstava (sirovina i materijala na zalihi i u proizvodnji,gotovih proizvoda i robe na zalihi u prodavaonicama, u transportu i dr.) i drugih resursa pravne osobe koji su neposredno uvjet za obavljanje djelatnosti , osim izdataka koji predstavljaju dio troka nabave i kji predstavljaju dio vrijednosti tih sredstava i resursa. Prema odredbama Zakona o PDV-u (l.25.st.1.to.1) usluge osiguranja i reosiguranja, ukljuujui i pratee usluge posrednika i agenata (zastupnika) u osiguranju osloboene su od plaanja PDV-a.U pokuaju pojanjenja ove odredbe, u lanku 32. Pravilnika o PDVu navodi se tek openita formulacija kako se to porezno oslobaanje odnosi na usluge osiguranja i reosiguranja ako se obavljaju sukladno propisima kojima je regulirano obavljanje tih djelatnosti. Iz navedenog se moe zakljuiti da je rije o uslugama koje pruaju gospodarska drutva koja su registrirana i koja ispunjavaju uvjete za obavljanje poslova osiguranja i reosiguranja. Prema odredbama l-2.i 3. Zakona o osiguranju imovine i osoba (Sl.novine FBIH,br.2/95, 7/95, 6/98 i 41/98), poslovi osiguranja su : sklapanje i izvravanje ugovora o osiguranju imovine i osoba, sklapanje i izvrenje ugovora o suosiguranju i reosiguranju, mjere za sprijeavanje i smanjenje rizika koji ugroavaju osiguranu imovinu i osobe i mjere za sprijeavanje i smanjenje teta i drugi poslovi osiguranja; - posredovanje u ugovaranju osiguranja, zastupanje u osiguranju, snimanje rizika, snimanje i procjena teta, prodaja ostatka osiguranih unitenih stvari, pruanje pravne pomoi i drugih intelektualnih i tehnikih usluga u svezi s poslovima osiguranja. Za navedene usluge osiguravajua drutva (pruatelji usluga osiguranja) na zaraunavaju PDV. Stoga, poduzea koja koriste usluge osiguranja imovine izdatke, po toj osnovi, u dijelu koji se odnosi na pripadajue obraunsko razdoblje, knjie na teret konta 336.

Ponekad poduzea sklapaju i ugovore za ivotno osiguranje svojih zaposlenika.U tom sluaju je bitno je li korisnik po doivljenju, poduzee ili zaposlenik, odnosno kome se isplauje naknada po isteku ugovora. Ako je to poduzee, takvi se trokovi smatraju trokovima obavljanja djelatnosti i predstavljaju porezno priznate trokove. Meutim, ako je prema ugovoru o osiguranju korisnik po doivljenju zaposlenik, po isteku osiguranja na isplaeni iznos se mora obraunati 50% poreza na plau, a prema tumaenju Federalnog ministarstva finansija, i uveati osnovica poreza na dobit.

Trokovi naknada,potpora i nagrada (340)

Izdaci po osnovi naknada zaposlenim za odvojeni ivot, za rad na terenu (terenski dodatak), otpremnine pri odlasku u mirovinu, otpremnine kod prestanka radnog odnosa, novana pomo u sluaju smrti, naknade lijeenja u zdravstvenim ustanovama, prigodne i jubilarne nagrade i sl. Evidentiraju se na kontu 340. Trokovi naknada, potpora i nagrada nisu oporezivi do visine propisane Uredbom o naknadama i drugim materijalnim pravima koja nemaju karakter plae (Sl.novine FbiH, br.34/04, 56/04 i 68/05) U lanu 9. Zakona o porezu na plau navedena su primanja koja se ne smatraju plaom koja podlijee plaanju porezu, kao to su dodatak na djecu, naknada za vrijeme nezaposlenosti, naknade iz zdravstvenog osiguranja(osim naknade za plae), kamate po javnim zajmovima, stipendije i krediti uenika i studenata, itd. Primjer: 1) Poduzee je svom zaposleniku isplatilo na njegov tekui raun otpremninu pri odlasku u mirovinu u visini 6 plaa isplaenih u prethodnih 6 mjeseci, tj, u svoti od 6.000 KM. 2) Isplaena je stipendija studentu na njegov tekui raun u svoti od 200,00 KM. 3) Isplaena je preko blagajne jubilarna nagrada zaposleniku za 10 godina rada u visini jedne prosjene mjesene plae, tj. u svoti od 1.000,00 KM. Knjienje u dnevniku: Tek.broj OPIS 1. Otpremnine iro raun Za doznaku na tekui raun Otpremnine zbog odlaska u mirovinu SVOTA KON TO 34010 2000 Duguje 6.000,00 Potrauje 6.000,00

2.

3.

Stipendije i nagrade uenicima i studentima iro raun Za doznaku stipendije na tekui raun Jubilarne nagrade Blagajna Za isplatu jubilarne nagrade

34080 2000 34011 2020

200,00 200,00 1.000,00 1.000,00

Knjienje u glavnoj knjizi: 34010- Otpremnine (1) 6.000,00 S 2000 iro raun xx.xxx 6.000,00 (1) 200,00 (2)

34080 Stipendije i nagrade uenicima i studentima (2) 200,00 S 34011 Jubilarne nagrade (3) 1.000,00 2020 Blagajna xx.xxx 1.000,00 (1)