SAI ST C TNH K TON Bi 1: Cng ty Royal bt u hot ng vo 01/01/2005 v s dng phng php FIFO tnh gi vn hng tn kho.

. Ban gim c ang d tnh thay i phng php tnh gi vn hng tn kho vo nm 2008. Nhng thng tin sau y l ca nm 2005-2007: LN sau thu tnh c s dng: Nm 2005 2006 2007 Yu cu:
a- Ghi s cc bt ton cn thit phn nh nhng thay i t phng php FIFO sang

PP bnh qun $105,000 70,000 150,000

PP FIFO $120,000 80,000 50,000 165,000

PP LIFO $80,000 130,000

phng php bnh qun gia quyn vo nm 2008

b- Xc nh LN sau thu s c bo co trong nm 2005, 2006 v 2007 sau nh

hng ca vic thay i trong nguyn tc k ton

c- Gi s Royal s dng phng php bnh qun gia quyn thay cho phng php

FIFO trong sut nhng nm 2005-2007. Sang nm 2008, Royal thay i sang s dng phng php LIFO. Ghi s cc bt ton cn thit phn nh s thay i trong nguyn tc k ton trn. Bi 2: Cng ty in t Kyto quyt nh chn tnh gi vn hng tn kho theo phng php bnh qun gia quyn t u nm 2007. Kyto s dng phng php LIFO trong cc bo co ti chnh bt u t 01/01/2005 v cng thc hin nhng bt ton hi t p dng phng php bnh qun gia quyn. Kyto cho rng phng php bnh qun gia quyn l phng php tnh gi vn hng tn kho thch hp bi v nh hng ng k ca phng php FIFO hay LIFO trn bo co kt qu kinh doanh v bng cn i k ton c bnh qun ha. Bng sau bo co v nhng nh hng ca vic thay i nguyn tc k ton trong vic tnh gi vn hng tn kho v gi vn hng bn trong tng nm: Nm Hng tn kho tnh bi Gi vn hng bn tnh bi

LIFO 2005 2006 2007 $2000 3000 3500

Bnh qun $3000 5000 6000

LIFO $10000 10500 11000

Bnh qun $9000 9500 10500

Nhng thng tin khc:

1. Trong mi nm c bo co, doanh thu l $15000 v chi ph hot ng (CF bn

hng v QLDN) l $2500

2. Kyto cung cp bo co ti chnh ca 2 nm v thng tin v thu nhp trn mt c

phiu khng b i hi.

3. B qua thu thu nhp doanh nghip

Yu cu:
a- Lp bo co kt qu kinh doanh khi s dng phng php LIFO v phng php

bnh qun gia quyn cho cc nm 2005, 2006, 2007

b- Thc hin bt ton iu chnh cn thit khi chuyn t phng php LIFO sang BQ

gia quyn trong nm 2007.

c- Chun b ni dung trong thuyt minh bo co ti chnh m t nhng thay i trong

phng php tnh gi vn hng tn kho. Trong , ch r nhng ch tiu trong bo co kt qu kinh doanh nm 2006 v 2007 b nh hng do nhng thay i trong nguyn tc k tan. Bi 3: Cng ty Fort Texas bt u hot ng vo ngy 1/7/2003 v s dng phng php bnh qun gia quyn tnh gi vn hng tn kho k t khi bt u hot ng. Vo nm 2007, cng ty quyt nh chuyn sang s dng phng php FIFO. Nhng thng tin sau c a ra: Nm 2003 2004 2005 2006 Yu cu: Li nhun t HKD Li nhun gi li Bnh qun FIFO Bnh qun $55.000 $60.000 $55.000 125.000 135.000 180.000 165.000 190.000 315.000 110.000 115.000 400.000

a- Tnh li nhun gi li u k vo 01/01/2007 nu Fort Texas chun b bo co ti chnh so snh bt u t nm 2007 b- Tnh thu nhp rng c Fort Texas bo co trong bo co kt qu kinh doanh nm 2006 nu cng ty chun b bo co ti chnh so snh bt u t nm 2004 Bi 4: Thng tin di y l bo co ti chnh so snh ca cng ty Titan: Nm Doanh thu Gi vn hng bn Li nhun gp CFQLDN v CFBH Li nhun t HKD Li nhun gi li (01/01) LN t HKD C tc Li nhun gi li (31/12) Nhng thng tin sau c b sung: 2006 $640.000 480.000 160.000 60.000 100.000 680.000 100.000 (40.000) 740.000 2007 $890.000 565.000 325.000 106.000 219.000 740.000 219.000 (85.000) 874.000

1. Trong nm 2007, Titan quyt nh thay i phng php tnh khu hao t phng php ng thng sang phng php s d gim dn. Nhng ti sn ny c mua vi gi $200000 vo u nm 2006 vi thi gian s dng hu ch c tnh l 5 nm v khng c gi tr cn li. (Bo co kt qu kinh doanh nm 2007 bao gm chi ph khu hao l $40000)
2. Trong nm 2007, cng ty pht hin ra rng hng tn kho cui nm 2006 b bo

co gim i $33000, hng tn kho cui nm 2007 l chnh xc. Yu cu: Sa li bo co kt qu kinh doanh v li nhun gi li nm 2006 v 2007. Bi 5: Cho cc tnh hung lin quan n thay i CSKT, TKT v sai st k ton sau:
1. Thay i thi gian khu hao TSC v hnh (thng hiu) 2. Thay i phng php tnh khu hao t phng php ng thng sang phng

php s d gim dn.

3. Thay i phng php tnh gi vn hng tn kho t phng php FIFO sang

phng php bnh qun gia quyn.

4. Thay i gi tr thanh l c tnh ca my mc thit b. 5. Thay i do hng tn kho b ghi nhn qu thp. 6. Thay i trong t l s dng c tnh DF phi thu kh i. 7. Thay i phng php tnh gi hng xut kho t LIFO sang phng php bnh qun

gia quyn. Yu cu: Hy cho bit nguyn tc hch ton no sau y c s dng ghi nhn nhng thay i trn: a. iu chnh hi t b. iu chnh phi hi t c. Khng quy tc no trn Bi 6: Via Rio mua thit b vi gi $1000000, TB ny c c tnh c thi gian s dng hu ch l 15 nm vi gi tr thanh l c tnh l $25000. My c khu hao 5 nm theo phng php ng thng. Vo nm 2008, Cng ty xc nh li rng thit b ny c tng thi gian s dng c tnh l 10 nm v gi tr thanh l c tnh l bng 0. Yu cu:
a- Ghi s cc bt ton (nu c) iu chnh ng mc khu hao ca cc nm trc

y b- Ghi s cc bt ton ghi nhn mc khu hao nm 2008 Bi 7: Tp on Zebra thay i tnh khu hao theo phng php ng thng sang phng php s d gim dn vo nm 2008 i vi tt c cc thit b. Khng c s thay i trong gi tr cn li v thi gian s dng hu ch. Thit b c mua vo nm 2007 vi chi ph ban u l $600000, khng c gi tr cn li v thi gian s dng c tnh l 6 nm. Li nhun trc chi ph khu hao l $560000 vo nm 2007 v $760000 vo nm 2008. Thu sut thu thu nhp l 40%.

Yu cu: a- Ghi s cc bt ton phn nh nhng thay i trong phng php tnh khu hao nm 2008
b- Bt u t li nhun trc chi ph khu hao, hon thnh nhng phn cn li ca bo

co kt qu kinh doanh nm 2007, 2008. Bi 8: Di y l LN t HKD ca cng ty Jonesey tnh ton theo 3 phng php tnh gi vn hng tn kho: Nm FIFO Bnh qun gia LIFO quyn 2005 $75000 2006 55000 2007 58000 2008 60000 Yu cu: (B qua thu thu nhp doanh nghip) $50000 50000 50000 50000 $30000 38000 42000 40000

a- Gi nh rng nm 2008 Jonesey quyt nh thay i t phng php bnh qun gia

quyn sang phng php FIFO tnh gi vn hng tn kho. Ghi s cc bt ton phn nh nhng thay i din ra trong nm 2008 v ch r thu nhp rng c bo co cho cc nm 2006, 2007, 2008.
b- Cng ty s dng phng php LIFO t nm 2005 v gi nh rng trong nm

2008 Jonesey s chuyn sang dng phng php bnh qun gia quyn tnh gi vn hng tn kho. Ghi s bt ton phn nh nhng thay i trong nm 2008 v ch r thu nhp rng c bo co cho cc nm 2006, 2007, 2008. Bi 9: Cuc kim ton s b cho BCTC ca nm ti chnh kt thc vo ngy 31/12/2007 ca cng ty Nuvo c thc hin. Trong khi kim tra s sch, kim ton vin pht hin mt vi khon mc b b qua hoc ghi chp khng ng trong vng 3 nm trc. Nhng khon mc l:
1. Nuvo thc hin khu hao cho mt TSC v hnh c nguyn gi $400000 c ghi

nhn nm 2006 trong 40 nm.

2. Cng ty khng trch lp d phng bo hnh sn phm hng ha cho nm 2007, c

tnh l 66.000.
3. V kin chng li cng ty do vi phm bng sng ch vo nm 2005 c gii

quyt mun vo nm 2007. Ta quyt nh rng cng ty s phi tr $100000. Cng ty trch lp DF cho v kin l $50000 vo nm 2006 da trn s c tnh ti thi im . Khon thanh ton trong nm 2007 c hch ton bng ngun d phng ph tr.
4. Vo nm 2006, cng ty mua thit b c nguyn gi l $220000 gi tr thanh l c

tnh l $20000, thi gian s dng hu ch l 5 nm. Ngi ghi s tr gi tr thanh l c tnh khi nguyn gi hng nm trc khi tnh khu hao theo phng php s d gim dn.
5. Vo nm 2007, cng ty x l xut ton mt khon n khng c kh nng thu hi

l $100000, ng thi hch ton gim trc tip vo Li nhun gi li Yu cu: Ghi s cc bt ton cn thit vo nm 2007 iu chnh s sch, gi nh rng cha kha s k ton. B qua nh hng ca vic iu chnh trn thu thu nhp doanh nghip. Bi 10: Bn c tham gia vo qu trnh kim tra li bo co ti chnh ca cng ty Water Sync. Trong qu trnh kim tra, bn pht hin ra mt s nhng iu tri quy nh trong sut nm hin hnh:
1. Ph bo him 6 thng $5000 c ng vo 01/10 nm nay c hch ton vo

TK Chi ph tr trc.
2. Cui nm cng ty c tnh tng tin thng nm tnh vo chi ph tr cho CNV l

$61000 v khng ghi nhn bi v s tin ny s c thanh ton trong nm sau.

3. Chi ph bo hnh bnh qun 5% trn doanh thu bn hng trong nm l $5000000. D

phng bo hnh c t ng hch ton 5% cho mi giao dch bn hng. Trong sut nm nay, cng ty cng chi $225000 x l cc yu cu bo hnh pht sinh. Ngi ghi s cho rng khon thanh ton l mt khon chi ph v hch ton vo chi ph bn hng.

4. Tin thu vn phng c tr trc hng qu. Tin thu qu 1 nm 2009 ($25000)

c tr vo thng 12/2008 v chi ph thu nh c ghi nhn ngay. Yu cu: Ghi s cc bt ton sa sai, gi nh rng Water Sync c k k ton theo nm dng lch. Bi 11: Li nhun t HDKD c bo co trong 2 nm hot ng u tin ca cng ty sch US nh sau: nm 2006 l $268000, nm 2007 l $412000. u nm 2008, nhng sai st sau c tm ra:
1. Chi ph khu hao cc thit b trong nm 2006 b ghi nhn qu thp l $68500 2. Chi ph khu hao cc thit b trong nm 2007 b ghi nhn qu cao l $39000 3. Ti ngy 31/12/2006, hng tn kho b ghi nhn qu cao $12000 4. Ti ngy 31/12/2007, hng tn kho b ghi nhn qu thp $73600

Yu cu: Ghi s cc bt ton sa sai khi nhng sai st ny c pht hin ra. Gi nh rng kha s sch k ton (b qua thu thu nhp doanh nghip). Bi 12: Cng ty Six Above c bo co ti chnh ti ngy 31/12 cha nhng sai st sau: 31/12/2006 31/12/2007 Hng tn kho cui k bo co tng $15600 bo co tng $15600 Chi ph khu hao bo co gim $21500 Tin thu $165000 c tr trc trong nm 2007 cho giai on 12 thng bt u t 1/7/2007. Thc t khon ny c tnh vo chi ph nm 2007. Ngoi ra, vo 31/12/2007, mnh t c bn vi gi $65000, thu bng tin mt (l $5000), nhng n nm 2008 giao dch ny vn cha c hch ton. Khng c sai st no khc trong nm 2006 v 2007 v khng bt ton sa cha no c thc hin cho bt c sai st no. (b qua thu thu nhp doanh nghip) Yu cu:
a- Tnh ton tng nh hng ca cc sai st trn n Li nhun t HKD nm 2008 b- Tnh ton tng nh hng ca cc sai st trn n TS ngn hn ca cng ty ti

31/12/2008

c- Tnh ton tng nh hng ca cc sai st trn n khon mc li nhun gi li ca

cng ty ti 31/12/2008. Bi 13: Mt phn ca bng cn i TK ca cng ty Opticar vo 31/12/2007 nh sau: CF QLDN (Chi ph vn phng phm) Phi tr CBCNV Phi thu khc (Li u t phi thu) CF QLDN (CF bo him) CF tr trc (Tin thu tr trc) CF phi tr (li phi tr) Nhng thng tin iu chnh b sung: D n $35000 650 156000 36000 65000 D c 7500

1. Kim m thc t vn phng phm vo 31/12/2007 tng l $6500 2. Qua kim tra, khon lng n 31/12/2007 nhng cha n hn thanh ton $4000 ca b phn bn hng khng c hch ton. 3. Khon phi thu khc lin quan n li phi thu trn cc khon u t khng thay i trong sut nm 2007. Trong khi li phi thu pht sinh trn cc khon phi thu pht sinh cng dn n 31/12/2007 l $ 2.800 4. Gi tr cha c php phn b ca cc hp ng bo him ti ngy 31/12/2007l $42000 5. Khon tin thu nh tr trc $36000 c tr vo 1/1/2007 thu mt ta nh n cui nm 2008. 6. Kim tra vic tnh khu hao ca cc nm trc pht hin ra rng chi ph khu hao b bo co tng ln $45000. Cng ty cho rng sai st ny cn phi i chnh hi t. Yu cu: a- Gi nh rng cha kha s k ton, nhng bt ton iu chnh no cn thc hin ti ngy 31/12/2007 (b qua thu thu nhp doanh nghip) b- Gi nh rng kha s k ton, nhng bt ton iu chnh no cn thc hin ti ngy 31/12/2007 (b qua thu thu nhp doanh nghip) Bi 13: Li nhun trc thu ca cng ty Dogcat l $650000 vo nm 2007 v l $521000 nm 2008. Tuy nhin, k ton pht hin ra nhng sai st sau:

1. Doanh thu nm 2008 bao gm khon tin $61000 ca hng giao nm 2007 v thanh ton vo nm 2008 (hng ha c vn chuyn n cho khch hng)
2. Khon li $82500 lin quan n vic xy dng nh my sn xut c tnh vo

chi ph trong nm 2007 thay bng vic c vn ha vo gi tr ti sn. Nh my c hon thnh v a vo s dng vo 01/01/2008. Cng ty p dng t l 5% tnh khu hao i vi cc cng trnh xy dng. 3. Hng tn kho vo 31/12/2007 b bo co tng $16800. Yu cu: Thc hin cc bt ton sa sai v xc nh li nhun trc thu cho nm 2007 v 2008. Bi 14: Khi s sch ca tp on Interone c kim tra ti ngy kt thc nm 2008, nhng sai st c lit k di y c pht hin ra. i vi mi khon mc c ch ra hy nh du vo ct tng ng khi sai st dn n vic bo co qu cao, qu thp hay khng c nh hng n li nhun t HKD trong nm 2007 v 2008. Khon mc Tng 1. Khng ghi nhn li cng dn khon u t vo tri phiu trong nm 2007, khon ny ch c ghi nhn khi nhn tin vo nm 2008 2. Khng ghi nhn CF lng pht sinh nhng cha thanh ton vo cui nm 2007 3. Mt l hng c nhp khu theo iu khon FOB, v vo thi im cui nm 2007 l hng ny ang trn ng vn chuyn. Do , k ton qun khng tnh 2007 Gim Khng a/h Tng 2008 Gim Khng a/h

gi tr ca l hng vo HTK ca nm 2007. 4. Sai st trong vic ghi nhn hng tn kho cui nm 2008. Hng tn kho b bo co tng bi v bao gm c hng ha nhn gi h

THAY I CHNH SCH K TON, C TNH K TON V SAI ST CU HI L THUYT Bi 1: Hy cho bit trong tnh hung sau, c s thay i chnh sch KT, thay i c tnh k ton hay sai st k ton? Hy cho bit cch x l trong mi tnh hung.
1- Ph gim c bn hng cho bit mt dng sn phm mt sc hp dn khch hng v s

b ng ca dn dn trong 3 nm ti. Do vy mt quyt nh c a ra rt ngn thi gian s dng cn li c tnh ca nhng thit b sn xut lin quan t 5 nm xung cn 3 nm.
2- Vic c tnh thi gian tn ti ca nhng sn phm mi trong B phn hng gii tr v

ang tr nn rt kh thc hin do mc cnh tranh rt cao trn th trng ny. Do , ngi ta t b thng l hch ton cc chi ph trc sn xut vo TK CF tr trc sau phn b dn, thay vo ngi ta s hch ton cc khon ny vo ngay CF ca k m chng pht sinh.
3- Ta nh Highstone c chuyn i t trung tm bn hng thnh vn phng lm vic

ca b phn k ton bt u t nm nay. V vy, cc chi ph lin quan n ta nh ny s c trnh by l chi ph qun l thay v l chi ph bn hng trn bo co kt qu kinh doanh nm nay.
4- Khi vic iu chnh hng tn kho vo cui nm nay lm xong th ngi qun l pht

hin ra rng bn kim k hng tn kho nm trc ca ton b mt nh kho b b st v b loi tr trong s liu tnh ton nm ngoi
5- Ban iu hnh va quyt nh thay i phng php tinh gi hng xut kho ca tt c cc

mt hng tn kho t phng php FIFO sang phng php gi binh qun gia quyn. Bi 2: Hy chn cu tr li ng nht: 1. Mt thay i xy ra do kt qu ca thng tin mi hoc nhng thng tin b sung l mt: a- Thay i trong nguyn tc k ton b- Thay i trong c tnh k ton c- Thay i trong thc th k ton d- Sa i mt sai st 2. Tt c cc trng hp sau y l nhng v d ca mt thay i trong nguyn tc k ton, tr:

abc-

Chuyn t phng php bnh qun gia quyn sang LIFO tnh gi hng xut kho. Chuyn t phng php FIFO sang bnh qun gia quyn tnh gi hng xut kho Cc khon chi khng trng yu thng c hch ton ngay vo chi ph ca k m

n pht sinh. Tuy nhin mt s khon tr nn trng yu do n c chuyn sang hch ton vo TK Chi ph tr trc v sau phn b dn. 3. Mt s thay i t k ton trn c s tin mt sang k ton trn c s dn tch l: a- Thay i trong nguyn tc k ton b- Thay i trong c tnh k ton c- Thay i trong thc th k ton d- Sa i mt sai st 4. Thay i trong nguyn tc k ton c iu chnh: a- Phi hi t b- Hi t c- cho s liu nm hin hnh. d- Khng iu chnh 5. Sa cha sai st ca cc giai on trc c bo co: a- Nh mt khon mc bt thng
b- Gia cc khon mc bt thng v Li nhun t HKD trn BC KQHKD

c- Nh mt khon iu chnh li nhun gi li u k ca nm hin ti

d- Nh mt khon iu chnh LN gi li u k cho nm sm nht c bo co

6. Nhng thay i trong c tnh k ton phi c hch ton: a- mt cch thng nht b- ch cho k hin ti c- Hi t d- Phi hi t