Contabilitateafirmei.

ro
Informatii financiar contabile si fiscale

Ghid complet privind

Reevaluarea imobilizarilor corporale

Descrie procesul de reevaluare pas-cu-pas Cuprinde peste 50 de exemple si studii de caz Prezinta peste 150 inregistrari contabile Trateaza impactul fiscal al reevaluarii

Editia a II-a revizuita si completata

Bucuresti 2012

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

Cuprins

1. Generalitati privind reevaluarea imobilizarilor corporale ........................................................................ 4 1.1. Ce reprezinta reevaluarea imobilizarilor corporale ........................................................................... 4 1.2. Reevaluare versus evaluare ............................................................................................................... 5 1.3. Reevaluarea - imagine fidela sau necesitate ..................................................................................... 6 1.4. Aria de cuprindere ............................................................................................................................. 7 1.5. Active supuse reevaluarii ................................................................................................................... 8 1.6. Etapele reevaluarii imobilizare. Caracteristici comune ................................................................... 10 2. Dimensiuni contabile si fiscale privind reevaluarea imobilizarilor corporale ......................................... 13 2.1. Generalitati ...................................................................................................................................... 13 2.2. Reflectarea in contabilitate a rezultatelor reevaluarii ..................................................................... 14 2.3. Impact fiscal ..................................................................................................................................... 16 2.4. Impactul reevaluarilor asupra situatiilor financiare......................................................................... 20 3. Rezerva din reevaluare ........................................................................................................................... 23 4. Reevaluarea terenurilor .......................................................................................................................... 26 4.1. Reevaluare terenuri - aspecte practice ............................................................................................ 26 4.2. Reevaluare terenuri - cresteri de valoare ........................................................................................ 27 4.3. Reevaluare terenuri - diminuari de valoare ..................................................................................... 31 4.4. Reevaluare terenuri - vanzare teren reevaluat................................................................................ 35 4.5. Reevaluare terenuri - reclasificare teren ......................................................................................... 38 5. Reevaluarea cladirilor ............................................................................................................................. 40 5.1. Reevaluare cladiri - aspecte practice ............................................................................................... 40 5.2. Cresteri de valoare ........................................................................................................................... 42 5.3. Reevaluare cladiri - diminuari de valoare ........................................................................................ 50

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

5.4. Reevaluare cladiri - vanzare cladire reevaluata ............................................................................... 58 5.5. Reevaluare cladiri - reclasificare cladire .......................................................................................... 61 6. Reevaluarea altor active imobilizate....................................................................................................... 65 6.1. Reevaluare alte active imobilizate - aspecte practice...................................................................... 65 6.2. Cresteri de valoare ........................................................................................................................... 67 6.3. Reevaluarea altor active imobilizate - diminuari de valoare ........................................................... 77 6.4. Reevaluare alte active - vanzare activ reevaluat ............................................................................. 86 7. Investitii in bunuri care nu apartin societatii .......................................................................................... 90 9. Active integral amortizate....................................................................................................................... 91 10. Active apartinand tertilor...................................................................................................................... 93 11. Determinare valori individuale ............................................................................................................. 94 12. Alternativa - evaluarea imobilizarilor corporale ................................................................................... 96 13. Situatii financiare. Conturi extrabilantiere ........................................................................................... 99 Bilbiografie: ............................................................................................................................................... 101

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

2.3. Impact fiscal

Valoarea fiscala Valoarea fiscala este, pentru mijloace fixe amortizabile si terenuri - costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz.

In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. In situatia reevaluarii terenurilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.

Punerea in practica a acestor precizari se va exemplificata, individual, pentru terenuri, cladiri si alte active imobilizate.

In cazul in care se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct in "Capital si rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare"). Tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat in notele explicative.

Potrivit prevederilor Codului Fiscal, la stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

Printre exemplele de elemente

similare

veniturilor se numara si rezervele din

reevaluarea mijloacelor fixe, cu anumite precizari, respectiv: - rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii

16

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

3. Rezerva din reevaluare

Rezerva din reevaluare Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, va fi reflectat, dupa caz, in creditul sau debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare". Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent, aferent imobilizarii respective. Acest lucru inseamna ca nu poate exista sold debitor pentru contul 105 Rezerve din reevaluare.

Foarte important Evidentierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuata pe fiecare imobilizare corporala in parte si pe fiecare operatiune de reevaluare care a avut loc.

Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai in conditii bine stabilite, respectiv: - surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat. Se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului; - rezerva din reevaluare se reduce in cazul in care, la o reevaluare ulterioara, valoarea unui activ este diminuata, iar un plus anterior a fost inregistrat in rezerve din reevaluare; - rezerva se reduce in masura in care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizata si pentru obtinerea scopului sau.

Atentie! Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia cazului in care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezinta castig efectiv realizat.

23

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

Contul 105 Rezerve din reevaluare se utilizeaza numai pentru a reflecta cresterile de valoare si, in masura in care este posibil, diminuarile de valoare rezultate in urma reevaluarii imobilizarilor corporale. Astfel, contul 105 isi incepe functionarea prin a se credita, acest lucru reprezentand in fapt o crestere a valorii activelor. Pot face obiectul reevaluarii terenurile, cladirile, instalatiile, utilajele, echipamentele si mobilierul. Cresterea de valoarea a acestora, in masura in care nu urmeaza unei deprecieri anterioare rezultate in urma unei reevaluari, se vor recunoaste in rezerve din reevaluare.

Exemplu: Cresteri de valoare rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale

211, 212, 213, 214 Conturi de imobilizari

105 Rezerve din reevaluare

Val. lei

Utilizarea sau diminuarea contului poate fi privita din doua puncte de vedere: - ca o nevoie de reflectare in contabilitate a diminuarii de valoare aferenta mijloacelor fixe, in situatia in care au fost inregistrate, anterior, cresteri de valoare pentru activele in discutie; - ca o reflectare a castigului realizat, pentru cazurile in care mijloacele fixe pentru care in urma reevaluarii s-a constituit rezerva sufera o schimbare de destinatie (sunt instrainate, casate sau reclasificate).

Exemplu: Diminuari de valoare rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale

105 Rezerve din reevaluare

211, 212, 213, 214 Conturi de imobilizari

Val. lei

In cazul in care, pentru reevaluare, se utilizeaza metoda bazata pe indici. Debitul contului 105 este utilizat in corespondenta cu conturile de amortizare.

La momentul schimbarii destinatiei activului, sumele ramase in creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, trebuie stinse, pentru bunurile care au suferit schimbarea de destinatie, astfel: 105 Rezerve din reevaluare 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Val. lei

24

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

4. Reevaluarea terenurilor
4.1. Reevaluare terenuri - aspecte practice
Terenurile sunt active imobilizate aflate in patrimoniul societatii, utilizate in activitatea curenta. Definirea acestora a fost facuta in sensul in care terenurile pot fi detinute in vederea vanzarii ulterioare, caz in care ele pot fi considerate marfa si recunoscute ca atare in situatiile financiare.

Terenurile sunt evaluate la intrarea in patrimoniu, in functie de situatia specifica, astfel: - la cost de achizitie - pentru terenurile procurate cu titlu oneros; - la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru terenurile reprezentand aport la capitalul social; - la valoarea justa - pentru terenurile obtinute cu titlu gratuit.

Determinarea valorii de intrare este foarte importanta, avand in vedere ca este necesara ulterior, in vederea efectuarii procesului de reevaluare. Un aspect foarte important ar fi cel legat de valoarea fiscala a terenurilor, care reprezinta: - fie valoarea de inregistrare in patrimoniu; - fie costul de achizitie sau valoarea de piata a terenurilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului.

Important! In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In cazul in care se efectueaza reevaluari ale terenurilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, sau al valorii de piata a terenurilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala a terenurilor se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, sau a valorii de piata pentru cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. In situatia reevaluarii terenurilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. Evaluarea terenurilor la data bilantului la valoarea reevaluata reprezinta de fapt

recunoasterea valorii juste la data reevaluarii, mai putin orice amortizare ulterioara cumulata si orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.

26

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

4.2. Reevaluare terenuri - cresteri de valoare

Atunci cand se efectueaza reevaluarea terenurilor, punctul de plecare il reprezinta costul de achizitie modificat ca rezultat al reevaluarii. In acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.

In ceea ce priveste cresterile de valoare, se vor avea in vedere patru posibile situatii:

a) terenul nu a mai fost reevaluat in trecut; b) terenul a mai fost supus, in trecut, procesului de reevaluare iar rezultatul reevaluarii s-a concretizat intr-o crestere a valorii acestuia; c) terenul a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea lui a fost diminuata in urma reevaluarii si inregistrata in contul de profit si pierdere. Cresterea de valoare este mai mica decat diminuarea din trecut; d) terenul a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea lui a fost diminuata in urma reevaluarii si inregistrata in contul de profit si pierdere. Cresterea de valoare este mai mare decat diminuarea din trecut.

In primele doua cazuri, a) si b), cresterea de valoarea a terenurilor supuse reevaluarii se implica cresterea valorii terenurilor si a rezervei din reevaluare. In cazul a) se considera urmatorul exemplu:

Exemplu: Ipoteza. Valoarea la cost de achizitiei a unui teren este de 100.000 lei. In urma reevaluarii, evaluatorul determina o valoare de piata a terenului situata la nivelul a 120.000 lei. Conducerea societatii aproba raportul si decide inregistrarea in

contabilitate a rezultatelor acestuia.

Inregistrare. Terenul supus reevaluarii a inregistrat o crestere de valoare de 20.000 lei. Nu se pune problema metodei de inregistrare a plusului din reevaluare, intrucat terenurile nu se amortizeaza. Inregistrarea in contabilitate se va face astfel:

2111 Terenuri

105 Rezerve din reevaluare

20.000 lei

27

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

4.3. Reevaluare terenuri - diminuari de valoare

La fel ca si in cazul cresterilor de valoare, atunci cand se efectueaza reevaluarea terenurilor, punctul de plecare il reprezinta costul de achizitie modificat ca rezultat al reevaluarii. In acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale. In ceea ce priveste cresterile de valoare, se vor avea in vedere patru posibile situatii: a) terenul nu a mai fost reevaluat in trecut; b) terenul a mai fost supus, in trecut, procesului de reevaluare, iar rezultatul reevaluarii s-a concretizat intr-o diminuare a valorii acestuia; c) terenul a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea lui a fost majorata in urma reevaluarii si inregistrata in contul de rezerve din reevaluare. Diminuarea valorii este mai mica decat cresterea din trecut; d) terenul a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea lui a fost majorata in urma reevaluarii si inregistrata in contul de rezerve din reevaluare. Scaderea de de valoare este mai mare decat cresterea din trecut.

In primele doua cazuri, a) si b), diminuarea de valoarea a terenurilor supuse reevaluarii implica reducerea valorii terenurilor si inregistrarea unei cheltuieli. In cazul a) se considera urmatorul exemplu:

Exemplu: Ipoteza. Valoarea la cost de achizitie a unui teren este de 100.000 lei. In urma reevaluarii, evaluatorul determina o valoare de piata a terenului situata la nivelul a 80.000 lei. Conducerea societatii aproba raportul si decide inregistrarea in contabilitate a rezultatelor acestuia. Inregistrare. Terenul supus reevaluarii a inregistrat o scadere de valoare de 20.000 lei. Nu se pune problema metodei de inregistrare a rezultatelor reevaluarii, intrucat terenurile nu se amortizeaza. Inregistrarea in contabilitate se va face astfel:

6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor

2111 Terenuri

20.000 lei

Obs. Cheltuiala astfel inregistrata nu este deductibila la calculul impozitului pe profit.

31

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

2812 Amortizarea contructiilor 212 Constructii

= =

212 Constructii 105 Rezerve din reevaluare

150.000 lei 200.000 lei

2. Metoda valorii brute contabile presupune utilizarea unui indice care sa influenteze atat valoarea bruta a cladirii, cat si valoarea amortizarii deja calculate, respectiv: Valoarea reevaluata: 1.050.000 lei Valoarea neta contabila: 850.000 lei. Indice de reevaluare: 1,235294 Prin urmare, valoarea contabila a cladirii va fi: 1,235294 * 1.000.000 lei = 1.235.294 lei Noua valoare a amortizarii va fi: 1,235294 * 150.000 lei = 185.294 lei Observam ca ca diferenta dintre cele doua este chiar valoarea noua a cladirii (1.235.294 lei - 185.294 lei = 1.050.000 lei) Inregistrarile in contabilitate vor imbraca urmatoarea forma:

212 Constructii 105 Rezerve din reevaluare

= =

105 Rezerve din reevaluare 2812 Amortizarea contructiilor

235.294 lei 35.294 lei

Obs. Se constata ca (asa cum este de altfel normal) soldul contului 105 este de 200.000 lei, ca si in prima varianta.

Mentiune. Recomandam utilizarea valorii nete contabile, fiind mai usor de aplicat si mai simplu de urmarit ca si coerenta si rezultat. Mai mult decat atat exista si altfel de influente, cum ar fi faptul ca valoarea amortizabila din lista mijloacelor fixe (si din contabilitate) difera de valoarea din raportul din reevaluare, ceea ce ar putea crea neplaceri in ceea ce priveste relatia cu DITL, in vederea impunerii.

Tratamentul contabil al rezervei din reevaluare

Indiferent de metoda aleasa pentru inregistrarea reevaluarii, atat timp cat fata de valoarea precedenta a fost inregistrata, in urma reevaluarii, o crestere, aceasta se va reflecta in contul 105 Rezerve din reevaluare.

43

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

5.3. Reevaluare cladiri - diminuari de valoare

La fel ca si in cazul cresterilor de valoare, atunci cand se efectueaza reevaluarea cladirilor, punctul de plecare il reprezinta costul de achizitie modificat ca rezultat al reevaluarii. In acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a cladirii in cauza. In ceea ce priveste diminuarile de valoare, se vor avea in vedere patru posibile situatii: a) cladirea nu a mai fost reevaluat in trecut; b) cladirea a mai fost supusa, in trecut, procesului de reevaluare iar rezultatul reevaluarii sa concretizat intr-o diminuare a valorii acesteia; c) cladirea a mai fost reevaluata si in trecut, iar valoarea sa a fost majorata in urma reevaluarii si inregistrata in contul de rezerve din reevaluare. Diminuarea valorii este mai mica decat cresterea din trecut; d) cladirea a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea sa a fost majorata in urma reevaluarii si inregistrata in contul de rezerve din reevaluare. Scaderea de de valoare este mai mare decat cresterea din trecut.

In primele doua cazuri, a) si b), scaderea de valoarea a cladirii supuse reevaluarii implica scaderea valorii acestora si inregistrarea unor cheltuieli. In cazul a) se considera urmatorul exemplu:

Exemplu: Ipoteza. Valoarea la cost de achizitiei a unei cladiri este de 1.000.000 lei. Amortizarea calculata pana la data reevaluarii se situeaza la nivelul a 150.000 lei. In urma reevaluarii, evaluatorul determina o valoare de piata a cladirii ca fiind 750.000 lei. Astfel spus, s-a inregistrat o depreciere de 100.000 lei, respectiv diferenta dintre valoarea reevaluata a cladirii (750.000 lei) si valoarea neta contabile (850.000 lei). Conducerea societatii aproba raportul si decide inregistrarea in contabilitate a rezultatelor acestuia. Inregistrare. Intrucat avem in exemplu un mijloc fix amortizabil, trebuie sa se opteze pentru una din cele doua metode de reevaluare:

1. Metoda valorii nete contabile presupune anularea amortizarii deja inregistrate si ulterior anularii, inregistrarea plusului de valoare pana la valoarea reevaluata.

50

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

Impact fiscal in ceea ce priveste diminuarea valorii cladirii

Potrivit Codului Fiscal, "In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. In cazul de mai sus presupunem ca durata de amortizare a cladirii a fost stabilita la 50 ani (600 luni) din care, au fost amortizate la data reevaluarii 90 luni (1.000.000 lei / 600 luni * 90 luni = 150.000). Prin urmare, durata ramasa de amortizat este de 510 luni.

Amortizarea contabila si fiscala inainte de prima reevaluare este de 1.666,66 lei / luna.

Noua valoarea pentru calculul amortizarii contabile este de 750.000 lei / 510 luni = 1470.59 lei. Prin urmare, din punct de vedere contabil, amortizarea se va calcula si inregistra la aceasta valoare. Din punct de vedere fiscal insa, amortizarea recunoscuta este ca si in precedent, prin reintregirea valorii fiscale, la nivelul a 1.666,66 lei. Motivul il constituie faptul ca diminuarea de valoare nu este recunoscuta din punct de vedere fiscal si cheltuiala nu este considerata deductibila la calculul impozitului pe profit. Asadar, presupunand ca aceasta cladire este singurul mijloc fix amortizabil, in Declaratia 101 - Declaratie privind impozitul pe profit, ar urma sa se recunoasca (la nivelul unui an): Rd. 14 Amortizarea fiscala: 20.000 lei Rd. 29 Cheltuieli cu amortizarea contabila: 17.647 lei.

Abordarea este identica in oricare dintre cazuri, prin urmare nu va mai fi reluata ca exemplu in prezentari ulterioare.

In cazul b) situatia este identica si poate fi utilizat ca exemplu aceeasi situatie ca la punctul a). Diferenta consta in faptul ca in conturile de cheltuieli si venituri utilizate pentru inregistrarea diminuarii din trecut exista sume inregistrate, iar acestea vor fi suplimentate.

Pentru cea de-a treia situatie consideram urmatoarele doua exemple (ipoteza este aceeasi pentru amandoua, dar difera metoda aleasa pentru inregistrarea reevaluarii).

52

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

5.4. Reevaluare cladiri - vanzare cladire reevaluata

Iesirea din unitate a unei cladiri reevaluate trebuie vazuta din doua puncte de vedere: - din punct de vedere contabil, reprezentand valoarea de scadere din gestiune a cladirii; - din punct de vedere fiscal, reprezentand valoarea fiscala recunocuta drept cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil in cazul unei eventuale scoateri din gestiune a cladirii supuse reevaluarii.

Din punct de vedere contabil, la data iesirii din entitate cladirile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluata pentru cladirile care au fost reevaluate).

Din punct de vedere fiscal, in situatia reevaluarii cladirilor care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat. Castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.

Pentru reprezentarea in practica a precizarilor facute mai sus, se iau in considerare doua exemple. Mai intai este vorba despre o scadere din gestiune a unei cladiri pentru care valoarea a fost diminuata fata de costul istoric.

Exemplu: Ipoteza. In urma reevaluarilor cumulate, pe total, pentru o cladire s-au inregistrat fluctuatii de valoare (plusuri si minusuri) care se regasesc in costuri, adica in ansamblu, fata de valoarea de intrare, valoarea justa la data ultimei reevaluari era mai mica. Asadar:

58

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

5.5. Reevaluare cladiri - reclasificare cladire

Atunci cand exista o modificare a utilizarii unei cladiri, in sensul ca aceasta urmeaza a fi imbunatatita in perspectiva vanzarii, la momentul luarii deciziei privind modificarea destinatiei, in contabilitate se inregistreaza transferul cladirii din categoria "Constructii" corporale in cea de Stocuri. Transferul se inregistreaza la valoarea neamortizata a cladirii. Daca respectiva cladire a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea ei se procedeaza la inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferent.

Transferul poate fi efectuat daca si numai daca exista o modificare a utilizarii imobilizarii, evidentiata de inceperea modernizarii, in vederea vanzarii. Ca urmare, daca o entitate decide sa cedeze o cladire fara a fi modernizata, ea continua sa o trateze ca si cladire pana la scoaterea sa din evidenta, si nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificatia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o componenta a activului.

Consideram, pentru exemplificare, situatia de mai jos:

Exemplu: Ipoteza. O cladire este detinuta de entitate in vederea utilizarii pentru derularea propriei activitati. Cladirea a fost cumparata cu 300.000 lei, pret care include si elementele capitalizabile la achizitia ei. Urmare a schimbarii politicii privind activitatea intreprinderii, se decide modernizarea si instrainarea ei. Din acest motiv, se reclasifica in categoria stocurilor. Valoarea amortizata pana la data transferului este de 28.000 lei.

Solutie. Transferul cladirii in categoria marfuri va fi realizat astfel:

2812 Amortizarea contructiilor 371 Marfuri

= =

212 Constructii 212 Constructii

28.000 lei 272.000 lei

In cazul in care anterior vanzarii cladirea a fost supusa reevaluarii, tratamentul aplicat este usor diferit, in functie si de situatia de fapt. Din acest motiv, vom avea in vedere doua elemente: a) Cladirea a fost anterior reevaluata, iar reevaluarea s-a concretizat intr-o crestere a valorii acesteia. Exista surplus in Rezerve din reevaluare.

61

Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale

6. Reevaluarea altor active imobilizate

6.1. Reevaluare alte active imobilizate - aspecte practice

In categoria altor active imobilizate includem elementele din conturile: 2131 - Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 2132 - Aparate si instalatii de masurare, control si reglare 2133 - Mijloace de transport 2134 - Animale si plantatii 214 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale

Aceste active sunt evaluate la intrarea in patrimoniu, in functie de situatia specifica, astfel: - la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; - la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate; - la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social; - la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Determinarea valorii de intrare este foarte importanta, avand in vedere ca este necesara ulterior, in vederea efectuarii procesului de reevaluare.

Un aspect foarte important ar fi cel legat de valoarea fiscala a acestor active imobilizate, care reprezinta: - valoarea de inregistrare in patrimoniu sau - costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii fiscale, dupa caz.

Important! In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala

65