Szamvitel-Elemzes Szobeli Tetelsor Kidolgozva Frissített 2013-Ra

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013
1. A
A szmvitel trvnyi szint szablyozsnak szksgessge. A szmviteli trvny clja,
filozfija, hatlya, kikre terjed ki. A szmviteli trvny ltal meghatrozott szmviteli
alapelvek s rvnyeslsk a trvny szerinti beszmol elksztsnl, valamint a
folyamatos knyvvezets sorn.
A szmvitel trvnyi szint szablyozsnak szksgessge
A szmvitelrl szl 2000. vi C. tv. Szerint: A piacgazdasg mkdshez nlklzhetetlen,
hogy a piac szerepli szmra hozzfrheten, dntseik megalapozsa rdekben mind a
vllalkozk, mind a nem nyeresgorientlt szervezetek, valamint az egyb gazdlkodst folytat
szervezetek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl s azok alakulsrl objektv
informcik lljanak rendelkezsre
Magyarorszgon kontinentlis tpus szmviteli rendszer van, (msik az angolszsz) a szmviteli
s adtrvnyek szorosan sszefondnak, emiatt a trsasgok adzsrl szl trvny dominns
helyet foglal el a beszmol ksztsnl.
A szmviteli trvny clja, filozfija, hatlya, kikre terjed ki
Clja: az Eurpai Kzssgnek a szmvitel jogterletre vonatkoz irnyelveivel s a

nemzetkzi szmviteli elvekkel sszhangban, megbzhat s vals kpet nyjtson a
trvny hatlya al tartoz gazdlkodk (vllalkozk) vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzetrl, annak alakulsrl s jvbeli terveirl. A beszmolk tjkoztatst adnak a
tulajdonosok, a potencilis befektetk, a hitelezk, a piaci partnerek, valamint a
kormnyzati szervek, a munkavllalk s a vllalkozs vezeti szmra.
Filozfija: a szmviteli rendszer legyen kpes arra, hogy a vllalkozsok tevkenysgrl
a lehet leghitelesebb kpet mutassa, s ezt rviden a megbzhat s vals sszkp

kvetelmnynek is nevezhetjk.
A szmviteli trvny hatlya:
Az Szt. hatlya kiterjed a gazdasg minden olyan rsztvevjre, amelynek mkdsrl a piac
szerepli tjkoztatst ignyelnek.
A Szt. kiterjed:
a vllalkozra (azaz olyan vllalkozsi tevkenysget vgz jogi szemlyre, amely a sajt
nevben s kockzatra nyeresg cljbl zletszeren vgez.)
Pl.: hitelintzet, pnzgyi vllalkozs, biztost intzet, vizitrsulat, egyni cg
a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepre
a GT. Szerinti eltrsasgra
az llamhztarts szervezeteire (helyi nkormnyzatok, elklntett llami pnzalapok,
kzponti kltsgvetsi szervek)
egyb szervezetek (laksszvetkezet, trsashz, egyhzi jogi szemly, alaptvny,
magnnyugdjpnztr, kzraktr, gyvdi iroda)
MNB
A Szt. hatlya al nem tartozik:
a magnszemly, az egyni vllalkoz
a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviselete
polgrjogi trsasg, ptkzssg
jogi szemlyisg nlkli trsasg, ha a nylvntartsait az EVA tv. elrsai szerint vezeti.

Szmviteli alapelvek s rvnyeslsk
I. ltalnos alapelv:
1)
Vllalkozs folytatsnak elve: a beszmol sszelltsa s a knyvvezets sorn

abbl kell kiindulni, hogy a vllalkozs a belthat jvben is fenn tudja tartani
mkdst, folytatni tudja tevkenysgt, nem vrhat a mkds beszntetse vagy
jelents cskkense.
II. Tartalmi alapelvei:

2)
Teljessg elve: A gazdlkodnak knyvelnie kell minden olyan gazdasgi esemnyt,

amely az eszkzkre s a forrsokra, illetve a trgyvi eredmnyre hatssal van a
mrleg fordulnapjt kveten, de mg a mrleg elksztst megelzen vltak
ismertt, s a mrleg fordulnapjval lezrt v gazdasgi esemnyeibl erednek, a
mrleg fordulnapja eltt mg nem kvetkeztek be, de a mrleg elksztst
megelzen ismertt vltak. Mrlegkszts idpontjt a szmviteli politikban kell
rgzteni, vgs idpont (az zleti v mrlegfordulnapjt kvet) az a nap, amely
idpontig a megbzhat s vals vagyoni helyzet bemutatshoz szksges rtkelsi
feladatokat el lehet, s el kell vgezni. A beszmolt a mrlegfordulnapot kvet
5.hnap utols napjig nyilvnossgra kell hozni, s lettbe kell helyezni, s ezt
megelzen knyvvizsgl s a gazdasgi trsasg legfbb szerve el kell terjeszteni,
jvhagys cljbl
3)
valdisg elve: A knyvekben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a

valsgban
is
megtallhatnak,
bizonythatnak,
kvlllk
ltal
is
megllapthatknak kell lennik. Az rtkelsk meg kell, hogy feleljen a trvnyben
elrt rtkelsi elveknek s az azokhoz kapcsold rtkelsi eljrsoknak. A
gazdasgi esemnyek knyvelse, elszmolsa hitelt rdeml bizonylatok alapjn
trtnt.
4)
sszemrs elve: Az adott idszak eredmnynek meghatrozsakor a tevkenysgek

adott idszaki teljestseinek elismert bevteleit, s a bevteleknek megfelel
kltsgeit (rfordtsokat) kell szmtsba venni, fggetlenl a pnzgyi teljeststl.
A bevteleknek s a kltsgeknek azokhoz az vekhez kell kapcsoldniuk, amikor
azok gazdasgilag felmerltek.
5)
vatossg elve: nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, a bevtel

pnzgyi realizlsa bizonytalan. A trgyvi eredmny meghatrozsa sorn az
rtkveszts elszmolsval, a cltartalk kpzsvel vehet figyelembe az
elrelthat kockzat s felttelezhet vesztesg akkor is, ha az a mrleg fordulnapja
s a mrlegkszts idpontja kztt vlt ismertt. Az rtkvesztseket s az
rtkcskkenseket el kell szmolni, fggetlenl attl, hogy a trgyv eredmnye
nyeresg vagy vesztesg. Az eszkzket ltalban nem szabad felrtkelni, a
forrsokat pedig lertkelni!
III. Kiegszt szmviteli alapelvek:

6)
egyedi rtkels elve: Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a

beszmol elksztse sorn egyedileg kell rgzteni, s a nyilvntartsokban azokat
egyedileg rtkelni. Az egyedi rtkels sajtosan rvnyesl az olyan eszkzk
vonatkozsban, amelyek azonos paramterekkel rendelkeznek, klnbz
idpontban szereztk be, csoportosan tartjuk nyilvn. rtkelsk tlagos beszerzsi
ron, vagy FIFO mdszerrel trtnik. A gazdasgi esemnyeket a tnyleges gazdasgi
tartalmuknak megfelelen kell bemutatni, illetve annak megfelelen kell elszmolni.
2
7)

brutt elszmols elve: A bevtelek s a kltsgek (rfordtsok) illetve a kvetelsek
s a ktelezettsgek egymssal szemben nem szmolhatk el. Klnsen az
eredmnykimutats sszelltsa sorn rvnyesl.
8)
idbeli elhatrols elve: Az ves beszmolt, egyszerstett ves beszmolt

ksztknl az olyan gazdasgi esemnyek kihatsait, amelyek kt vagy tbb vet is
rintenek, az adott idszak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnyban kell
elszmolni, ahogyan az alapul szolgl idszak s az elszmolsi idszak kztt
megoszlik.
9)
tartalom elsdlegessge a formval szemben elv: A beszmolban s azt altmaszt

knyvvezets sorn a gazdasgi esemnyeket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak
megfelelen kell bemutatni, illetve annak megfelelen kell elszmolni.
10) lnyegessg elve: Lnyegesnek minsl minden olyan informci, amelynek

elhagysa vagy tves bemutatsa befolysolja a beszmol adatait, felhasznl
szervezet dntseit.
11) kltsg-haszon sszevetsnek elve: A beszmolban nyilvnossgra hozott
informcik hasznosthatsga lljon arnyban az informcik ellltsnak
kltsgeivel.
IV. Formai szmviteli alapelvek:
12) folytonossg elve: A naptri v nyitmrlegben szerepl adatoknak meg kell
egyeznik az elz vi zrmrleg megfelel adataival. Az egymst kvet vekben
az eszkzk s a forrsok rtkelse, az eredmny szmbavtele csak a trvnyben
meghatrozott szablyok szerint vltozhat.
13) Vilgossg elve: A knyvvezetst, s a beszmolt ttekinthet, rthet a trvnynek
megfelelen rendezett formban kell elkszteni.
14) Kvetkezetessg: A beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt
knyvvezets tekintetben az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani
kell.
V. Nem nevestett alapelvek:
Hasznosthatsg elve: a beszmol olyan adattartalommal s olyan formban kell az

rdekeltek rendelkezsre llnia, hogy segtsen az zleti esemnyek rtkelsben, a
gazdlkod megtlsben.
Semlegessg elve: (trgyilagossg) az ves beszmol informciinak eltlettl s

elfogultsgtl mentesnek kell lennie.
Idszersg elve: a beszmol informcii indokolatlanul ne tl ksn lljanak

rendelkezsre.
Helytllsg: a beszmolban kzlt informcik tvedstl s eltletektl mentesek,

az informcik nem flrevezetek.
1. B
A vllalkozs szmviteli informcis rendszernek kialaktsnl figyelembe veend
szempontok. A pnzgyi s a vezeti szmvitel jellemzi. A vezeti szmvitel kialaktst
befolysol tnyezk. Felelssg a beszmol s az zleti jelents sszelltsrt.
A szmviteli informcis rendszer:
A vllalkozsok vezetshez, irnytshoz, a vezeti dntsekhez a vezets minden szintjn
informcikra van szksg. A vllalkozs krnyezete, a piac szerepli (pl. befektetk, vevk,
szlltk, hitelezk, hatsgi szervek) elssorban a vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi
helyzetrl akarnak megbzhat informcikat kapni.
A trvny elsdlegesen a beszmolsi ktelezettsget szablyozza, a szmviteli informcis
rendszer kialaktsnl sokfle lehetsg addik. Figyelembe kell venni:
A jogi szablyozst (elssorban a szmviteli trvnyt). A trvny elrja, hogy a ketts
knyvvitelt vezet vllalkoz a kezelsben, hasznlatban illetve tulajdonban lv
eszkzkrl s azok forrsairl, valamint a gazdasgi mveletekrl olyan knyvviteli
nyilvntartst kteles vezetni, amely az eszkzkben s a forrsokban bekvetkezett
vltozsokat a valsgnak megfelelen, folyamatosan, zrt rendszerben ttekintheten
mutatja. Egysges szmlakeretet kell alkalmazni. / Pnzgyi szmvitel/
A bels informcis ignyeket, valamint az informcik tartalmt s az
informciszolgltats gyakorisgt. A vllalkozson bell az informcik irnti igny a
tulajdonosok, a menedzsment, a divzik, valamint a dntshoz s ellenrz testletek
rszrl merl fel. k az informcik irnti ignyket szksgleteiknek megfelelen
alaktjk ki. Vezeti szmvitel- szmvitel politika
A vllalkozson bell a legjelentsebb informciforrs a szmvitel. A szmvitel a trvnyes
elrsokhoz igazod, a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek bemutatshoz
szksges informcis ignyeket, valamint a dntsi folyamat informcis ignyeit elgti ki.
Tartalmilag kt rszre bontjuk:
1. A pnzgyi szmvitel: a vllalkozson kvli felhasznlk informcis ignyeit
elssorban az vente elksztett beszmolval elgti ki, amely a vllalkozs vagyoni,
pnzgyi, jvedelmi helyzett mutatja be.
Jellemzi:
a pnzgyi szmvitel elveit, tartalmt a szmviteli trvny rja el
a pnzgyi beszmol elveit, tartalmt a szmviteli trvny szablyozza
a pnzgyi beszmol a vllalkozs egszre koncentrl s informcii dnten
rtkben jelennek meg.
A pnzgyi szmvitelben a mltra vonatkoz adatok a meghatrozak.
2. A vezeti szmvitel: a vezetk rszre szksges informcit biztostja, amelyek a
vezeti feladatok teljestshez szksgesek.
Jellemzi:
a vezeti szmvitel elvt, tartalmt trvny nem rja el, a vllalkoz hatskrbe
tartozik annak kialaktsa
jogszablyi elrs nincs sem a ksztsi ktelezettsgrl, sem a tartalmrl
a vllalkozs szervezetire, termkekre koncentrl, mennyisgi jellemzket
alkalmaz s rtkadatokon tlmenen
a mltbeli adatok mellett a tervezs keretben a jvbeni adatokat s
informcikat is hasznostja

A vezeti szmvitel kialaktst befolysol tnyezk:
A gazdasgossg (kltsg-haszon) elvt rvnyestend kell kivlasztani, kialaktani a
legjobb megoldst.
A vllalkozsnak kell eldnteni, hogy a 6. s 7. szmlaosztlyokat hasznlja-e az 5.
szmlaosztly mellett, vezeti informcik biztostshoz.
Tartalmi meghatrozsnl figyelembe kell venni az adott vllalkozs ltal folytatott
tevkenysg jellegt, szervezeti felptst, stratgiai clkitzseket.
Tartalmt
elssorban
a
vllalkozson
belli
nelszmol
egysgek
teljestmnymrsnl hasznlt mutatk hangslyossga hatrozza meg, ezt nevezzk
a felelssgi kzpontok kijellsnek.
Felelssgi kzpontok kijellsvel azokat a mutatkat hatrozzk meg, amelyeknek a tervtl
val eltrsn keresztl mrni tudjk az adott nelszmol egysg pnzgyi teljestmnyt.
kltsgkzpont rendszer: a kzppontban a takarkos kltsggazdlkodst helyezi.
rbevtel-kzpont: kzppontban az rbevtel nvelse ll.
Nyeresgkzpont: kzpontja a profit (nyeresg-maximalizls, vesztesgminimalizls)
Egyb orientcik: pl.: beruhzs kzpont.
Kialaktsa: clszer gy kialaktani, hogy az a knyvvitel zrt rendszerbe bepljn. Az
egysges szmlakeret lehetv teszi a 6-7. szmlaosztlyok hasznlatt is, amely lehetv teszi a
vllalkozson belli egysgek elszmoltatst, a kltsggazdlkods, nkltsgszmts sajtos
rendszernek kialaktst. A vezeti szmvitel sajtos rszterlete a kltsgszmvitel.
Kltsgszmvitel: a szmviteli trvny ktelezen elrja a kltsgek kltsg nemenknti
elszmolst (anyagkltsg, ignybevett szolgltatsok rtke, egyb szolgltatsok rtke,
brkltsg, szemlyi jelleg egyb kifizetsek, brjrulkok, rtkcskkensi lers). Ezek
mellett lehetsges a kltsgeket kltsghelyek, ltalnos kltsgek s tevkenysgek kltsgei
szerint megfigyelni. A vllalkozsnak szmviteli politikjban kell rgzteni, hogy kizrlag az
5. Kltsgnemek szmlaosztlyba szmlin knyveli a kltsgeket, vagy emellett hasznlja a 6.
Kltsghelyek, ltalnos kltsgek s a 7. Tevkenysgek kltsgei szmlaosztly szmlit is. Az
utbbi esetben azt is kell dnteni, hogy elsdlegesen kltsgnemek szerint, illetve elsdlegesen
kltsghely, kltsgvisel szerint rgzti a felmerlt kltsgeket.
Felelssg a beszmol s az zleti jelents sszelltsrt
Felelssg: a vezet tisztsgviselk s a felgyelbizottsgi tagok trsasggal szembeni
korltlan s egyetemleges felelssge magba foglalja a szmviteli beszmol s a kapcsold
zleti jelents szablyszer sszelltsrt s nyilvnossgra hozatalrt val felelssget is. A
vezet tisztsgviselk elsdleges felelssge a beszmol s kapcsold zleti jelentsek
sszelltsa.
2. A
A szmviteli politika fogalma, szerepe, kialaktsa. A szmviteli politika tartalma. A
szmviteli politika keretben elksztend szablyzatok. Az rtkelsi szablyzat tartalma,
kvetelmnyek a szablyzattal szemben. Az egysges szmlakeret clja s tartalma. A
szmlarend ksztsi ktelezettsg, a vllalkozs szmlarendjnek kialaktsnl
figyelembe veend szempontok, a szmlarend tartalma.
A szmviteli politika fogalma, szerepe, kialaktsa
A szmviteli politika a szmviteli trvny vgrehajtshoz szksges mdszerek, eszkzk s
eljrsok sszessge, amelyek hatssal vannak a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzetre, befolysoljk a vllalkozs eredmnyt. Megalapozott dntsek sorozata, melyet
legalbb a gazdlkod vezetsnek kell elfogadnia, ezek a dntsek az adott gazdlkodra
ktelez rvnyek, eltrni csak a szmviteli politika mdostsa, illetve a mdostott szablyok
elfogadsa utn, az azokban foglaltaknak megfelel mdon lehet. A szmviteli politika keretben
rgzteni kell a gazdlkodra jellemz szablyokat, elrsokat s mdszereket.
A szablyok, elrsok s mdszerek: kidolgozsval hatrozza meg a gazdlkod, hogy
mit tekint a szmviteli elszmols, az rtkels szempontjbl lnyegesnek, jelentsnek,
nem lnyegesnek, nem jelentsnek
a szmviteli trvnyben biztostott vlasztsi, minstsi lehetsgek kzl melyeket
milyen felttelek fennllsa esetn alkalmaz
az alkalmazott gyakorlatot milyen okok miatt kell megvltoztatni.
A szmviteli politika clja az, hogy a gazdlkodnl olyan szmviteli rendszer mkdjn,
amelynek elsdleges szempontja, hogy a szmviteli trvnyben meghatrozott szmviteli elveket
s rtkelsi elrsokat betartva a gazdlkod vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett
bemutat beszmol vals s megbzhat kpet adjon.
A szmviteli politikt a vllalkozs megalakulstl szmtott 90 napon bell el kell kszteni.
Trvnymdosuls esetn a vltozsokat, annak hatlybelpstl szmtott 90 napon bell a
szmviteli politikn keresztl kell vezetni, azaz aktualizlni kell. A szmviteli politika
elksztsrt, illetve mdostsrt a gazdlkod kpviseletre jogosult szemly a felels.
A szmviteli politika tartalma
A szmviteli politikban rgzteni kell azokat az eljrsi mdokat, amelyekre vonatkozan a
trvnyvlasztsi lehetsget ajnl, mint pl.:
a beszmolsi s knyvvezetsi forma
a mrleg-, az eredmny-kimutats vlasztott formja
a mrlegkszts idpontja
az eredmny-kimutats fajtja
az eszkzk minstse a vllalkozsi tevkenysgben betlttt szerepk szerint
bekerlsi rtkek elemei
terv szerinti rtkcskkens elszmolsnak felttelei
az rtkveszts elszmolsnak meghatrozsa
rtkhelyesbts s az rtkelsi tartalk elszmolsa
klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek forintrtknek megllaptsa
klfldi pnzrtkre szl hitel- s devizaktvny-tartozsok rfolyamvesztesgnek
elszmolsa
cltartalk-kpzs szablyai
elhatrolsok kre, azok elszmolsnak rendje
a nyilvntartsok kialaktsa, bizonylati album sszelltsa
a kiegszt mellklet szerkezetnek, tartalmnak rszletes kialaktsa

A szmviteli politika keretben el kell kszteni
a) az eszkzk s forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzatt
b) az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatt
c) az nkltsgszmts rendjre vonatkoz bels szablyzatot
d) pnzkezelsi szablyzatot
Az rtkelsi szablyzat tartalma, kvetelmnyek a szablyzattal szemben
Az egyedi rtkels elvnek megfelelen az eszkzket s ktelezettsgeket egyedileg kell
rtkelni, amelyeket a szmviteli politika rszeknt rsban kell elkszteni. Ttelesen kell
meghatrozni a bekerlsi rtk tartalmt, az arra hat vltozsok elszmolsnak mdjt
(rtkcskkens, rtkveszts, visszars, piaci rtken, vals rtken val rtkels eljrsait.)
Az rtkelsi szablyzat tartalma:
1. Befektetett eszkzknl
Meg kell hatrozni, hogy a vllalkozs milyen szempontok alapjn minsti az
eszkzket befektetett, ill. forgeszkznek
Ha kis rtk trgyi eszkznl, az egysszeg rtkcskkens lerst vlasztotta, mi az
az rtkhatr, ami kis rtk trgyi eszkznek minsl.
Rszletesen meg kell hatrozni az egyes eszkzknl a terv szerinti rtkcskkens
mdjt
Ki kell jellni azon trgyi eszkzk krt, amelyre rtkcskkens nem szmolhat el
Meg kell hatrozni, hogy mely esetben kell terven felli rtkcskkenst elszmolni,
mikor kell azt visszarni.
Befektetett pnzgyi eszkzknl meg kell hatrozni az rtkveszts s visszars
elszmolsnak mdjt, ezeket altmaszt szmtsok, dokumentumok krt.
Ha a vllalkozs a piaci rtken trtn rtkelst vlasztotta, ki kell jellni ezen
eszkzk krt, a piaci r kivlasztsnak mdszert, a szksges dokumentcit
2. Forgeszkzknl
Kszleteknl:
Rgzteni kell a bekerlsi rtk, a piaci rtk, az rtkveszts s visszarsa
meghatrozsnak mdjt.
Kvetelseknl:
Meg kell hatrozni, mi alapjn minsthet a kvetels behajthatatlannak , ki kell
alaktani ennek dokumentcis httert
lni kvn-e a vllalkozs a bizonytalann vlt kvetelsek rtkelsnek
egyszerstett eljrssal.
Ki kell dolgozni s rgzteni kell az adsok minstsnek szempontjait.
Pnzeszkzknl
rsba kell foglalni, hogy milyen mdszerrel (tlagrfolyamon, FIFO) szmoljk el a
valuta, illetve devizaszmlkon trtnt pnzmozgsokat.
3. Forrsok
Szablyzatba kell foglalni a ktelezettsgek elismersnek feltteleit.
A klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgek rtkelsi mdjt
Ha a vllalkozs alkalmazza a vals rtken trtn rtkels lehetsgt, akkor a
megllapts mdjt.

Az egysges szmlakeret clja s tartalma
Szmlakeret a knyvviteli szolgltatsok sorn alkalmazand fknyvi szmlk egysgesen s
kvetkezetesen felptett rendszere. Felptsnl a decimlis szmozsi rendszert alkalmazzk,
vagyis a fknyvi szmlkat a decimlis szmrendszer alapjn szmlaosztlyokba soroljk,
ezeket szmlacsoportokra (kt szmjegy), illetve szmlkra (hrom szmjegy) bontjk, ezek
szksg szerint tovbb bonthatk alszmlkra.
Szmlakeret clja: hogy a gazdlkod eszkzeinek s forrsainak, a gazdasgi mveltek
eredmnyre gyakorolt hatsnak egysges rendszerbe foglalsval segtsget adjon a gazdlkod
szmvitelnek megszervezshez, biztostsa a beszmol elksztshez szksges
alapinformcikat.
Szmlakeret:
1. Befektetett eszkzk
2. Kszletek
3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk, aktv idbeli elhatrolsok
4. Forrsok
5. Kltsgnemek
6. Kltsghely, ltalnos kltsgek
7. Kltsgvisel
8. rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok
9. rtkests rbevtele s bevtelek
10. Nyilvntartsi szmlk
A szmlarend ksztsi ktelezettsg, a vllalkozs szmlarendjnek kialaktsnl
figyelembe veend szempontok, a szmlarend tartalma
A gazdlkodnak az egysges szmlakeret elrsai alapjn kell elksztenie a sajt
szmlarendjt.
Tartalma:
minden kijellt fknyvi szmla szma s megnevezse = szmlatkr
a fknyvi szmla tartalmt, ha az a megnevezsbl egyrtelmen nem kvetkezik
analitikus nyilvntarts s a fknyvi szmla kapcsolatt, tovbb a fknyvi szmla
nvekedsnek jogcmeit
a szmlarendben foglaltakat altmaszt bizonylati rendet.
2 rszbl ll:
a szmlatkr az egysges szmlakeret alapjn tartalmazza - emelked szmlaszm
sorrendben a fknyvi szmlkat,
a szveges szmlarend, mely az egyes szmlkhoz kapcsold tartalmi krdseket,
magyarzatokat, valamint a fknyvi szmla s az analitikus nyilvntarts kapcsolatt,
egyeztetst mutatja be
Kvetelmnyek:
feleljen meg az egysges szmlakeret elrsainak,
segtse a szmviteli politika maradktalan rvnyestst,
szerkezete, taglalsa, szveges rsze legyen vilgos, egyrtelm, ttekinthet
segtse a bels s kls ellenrzs megbzhatsgt
adjon alapinformcikat az elemz tevkenysghez
biztostsa, hogy az informcik valamennyi rdekelt rszre idben, kell
rszletessggel, megbzhat s vals tartalommal lljanak rendelkezsre
Elksztse s aktualizlsa: a vllalkozs megalakulstl szmtott 90 napon bell el kell
kszteni. Trvnymdosuls esetn a vltozsokat, annak hatlybelpstl szmtott 90 napon

bell t kell vezetni, azaz aktualizlni kell. Elksztsrt, illetve mdostsrt a gazdlkod,
vagy a kpviseletre jogosult szemly a felels.
2. B
A gazdasgi elemzs fogalma, clja, szksgessge, feladata. A gazdasgi elemzs trgya. A
gazdasgi elemzs csoportjai. Az elemzsi munka vgrehajtsa, szakaszainak tervezse.
Gazdasgi elemzs a gazdlkods s fejleszts, a vllalkozs eredmnyeinek vizsglatra s
rtkelsre irnyul tevkenysg. Az elemzs sorn az ok-okozati sszefggseket kell
vizsglni. F cl az eredend ok(ok) meghatrozsa. Az elemzsnek fel kell trnia a gazdasgi s
mszaki sszefggseket, el kell segtenie a hibk s a hibkat elidz okok feltrst.
Clja, hogy feltrja s szmszerleg rtkelje azokat a krlmnyeket, amelyek befolysoljk a
vllalkozs gazdlkodst, a vezets dntseinek elksztst, valamint a megtett intzkedsek
vgrehajtst.
Szksgessge: a megfelel dntsekhez megalapozott, pontos informcikra van szksge a
vezetk szmra, melyeket a gazdasgi elemzs eredmnyei nyjtanak. Az elemzs alapjn
levont kvetkeztetsek szabjk meg a cselekvs irnyt s egyttal segtik a hatkony
gazdlkodst.
Feladata: elssorban a hatkonyabb, az eredmnyesebb gazdlkods segtse.
A gazdasgi dntsek megalapozsa,
fejlds tendenciinak mrse,
a kitztt feladatok vgrehajtsnak minstse, az eltrsek okainak feltrsa,
kapacitskihasznls mrse, erforrsok hasznostsnak sznvonala, bels
tartalkok feltrsa,
termels hatkonysgnak, jvedelmezsgnek vizsglata,
gazdlkods ellenrzse.
Trgya: a vllalkozs piaci, fejlesztsi, beszerzsi tevkenysge, valamint a tevkenysgek
komplex rtkelse.
Elemzs mdszerei:
levezet (deduktv) tfog eredmnyekbl a rszeredmnyek fel haladva vizsgldunk
felpt (induktv) egyszer tevkenysgekbl az sszetettebb fel halad a vizsglat
A gazdasgi elemzs sorn az ok-okozati sszefggseket kell vizsglni. Ezek feltrsa az
elemzs legfontosabb kvetelmnye.
Csoportostsa:
a) az elemzs idpontja szerint:
vezeti dntseket elkszt elemzs,
a vgrehajts szakaszban ksztett elemzs,
idszaki elemzs
b) az elemzs a periodicitsa szerint lehet:
periodikusan ismtld,
peridikusan jelentkez,
egyszeri dnts elkszt
c) terjedelme szerint:
tfog,
rszletes
d) az elemzsi folyamat llapota, helyzete szerint:
statikus
dinamikus
e) az elemzs a felhasznlt adatok milyensge szerint:
mszaki-gazdasgi
gazdasgi
10

f) az elemzs jellege szerint:
ler
dnts elkszt.
Elemzsi munka szakaszai:
1. Dntst megelz szakasz:
cl az optimlis dnts,
mdszer: gazdasgi szmtsok, adatok gyjtse
2. Vgrehajts szakasza:
cl a kitztt cl megvalsulsnak biztostsa,
mdszer a vgrehajts llsrl szl folyamatos informcik elemzse, operatv elemzs
3. Utlagos szakasz:
cl a tnyleges eredmnyek elemzse
mdszer: sszehasonlts, tnyezkre bonts (tny-tervadatok, indexszmtsok,
lncviszonyszmok), revzis jelleg elemzs
11
3. A
A beszmolsi ktelezettsg, a beszmolk fajti. Az egyszerstett ves beszmol
ksztsnek felttelei. A knyvvezetsi ktelezettsg. A beszmolk s a knyvvezets
kapcsolata. Az ves beszmol rszt kpez klnbz mrlegek felptse. A mrlegek
tartalma, a mrlegttelek csoportostsa. A mrlegttelek rtkelsnek ltalnos szablyai.
A beszmolsi ktelezettsg, a beszmolk fajti
A beszmol clja: megbzhat s vals sszkpet kell adnia a gazdlkod vagyonrl, annak
sszettelrl (eszkzeirl s forrsairl), pnzgyi helyzetrl s tevkenysge eredmnyrl.
Az zleti v = az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni. Az zleti v idtartama
ltalban megegyezik a naptri vvel. Ekkor a fordulnapja december 31.
Eltrhet
eltrsasgi idszaknl s az azt kvet 1. zleti vnl
talakuls esetn
devizanem vltozs esetn
felszmols, vgelszmols esetn
12 hnapnl hosszabb csak felszmolsi eljrs esetn lehet
2012-tl a hitelintzetnek, pnzgyi vllalkozsnak vagy biztostintzetnek nem
minsl vllalkoznl, a nemzetkzi jelleg felsoktatsi intzmnynl, konszolidlsba
bevont vllalkozs
Csak naptri vet vlaszthat:
- EVA alany, aki nyilvntartsait a SZT szerint vezeti
- sajtos egyszerstett beszmolt kszt
Beszmolsi ktelezettsg terheli a Szt. hatlya al tartoz:
Eltrsasgot (az eltrsasgi idszakrl)
A folyamatosan mkd gazdlkodt (az zleti v egszrl)
Az talakul vllalkozst (az talakuls eltti idszakrl)
A felszmolssal, vgelszmolssal megszn vllalkozst (az eljrs eltti idszakrl ill.
az eljrs vgeztvel.)
A beszmol lehet:
1. ves beszmol: ketts knyvvitelt vezet minden vllalkoz kszthet. Rszei: Mrleg,
eredmnykimutats, kiegszt mellklet, zleti jelents
2. Egyszerstett ves beszmol Rszei: Mrleg, EK, KM
Egyszerstett ves beszmolt kszthet az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs, amelynl kt
egymst kvet vben, a mrleg fordulnapjn hrom mutatrtk kzl kett nem haladja meg
az elrt mrtket:
a mrleg fsszege nem haladja meg az 500 milli forintot,
az ves nett rbevtel az 1000 milli forintot,
a trgyvben foglalkoztatottak tlagos ltszma az 50 ft.
Nem vlaszthatja: NYRT, anyavllalat, olyan vllalkoz, melynek rtkpaprjait tzsdn jegyzik
vagy krelmeztk a tzsdei kereskedelmet
3. Sajtos egyszerstett ves beszmol Rszei: M, EK
Knyvvizsglatra nem ktelezett jogi szemlyisg nlkli gt, korltlan mgttes felelssggel
mkd egyni cg vlaszthatja, ha kt egymst kvet zleti vben a mrleg fordulnapjn a
kvetkez mutatk kzl brmelyik kett nem haladja meg az albbi hatrrtket:
Mrleg fsszeg 65 milli Ft
ves nett rbevtel 130 milli Ft
Foglalkoztatott ltszm 10 f
12

Ha ezt vlasztotta, addig mg a feltteleknek megfelel, nem vlaszthat mst. Csak 2012. zleti
vre volt vlaszhat, 2013-tl megsznt.
4. Mikrogazdlkodi ves beszmol: 2013-as zleti vtl vlaszthat. A ketts knyvvitelt
vlaszt legkisebb cgek, egyni cgek, egyb vllalkozk vlaszthatjk. Felttel:
Knyvvizsglatra nem ktelezett vllalkoz, ha kt egymst kvet zleti vben a
mrlegfordul napjn a 3 mutatrtk kzl brmelyik kett nem haladja meg a
kvetkez hatrrtkeket:
- mrlegfsszeg a 100 M Ft-ot
- az ves nett rbevtel a 200 M Ft-ot
- az tlagos foglalkoztatott ltszm a 10 ft.
A mikrogazdlkodi egyszerstett ves beszmolt vlaszt vllalkozs, a vlasztstl
leghamarabb 3, mikrogazdlkodi beszmolval lezrt zleti v utn trhet el. A
beszmolsra vonatkoz szablyokat kormnyrendelet hatrozza meg. A beszmol
rszei: a M s az EK.
5. sszevont (konszolidlt) ves beszmol: az a vllalkoz kteles kszteni, amely egy vagy
tbb vllalkozhoz fzd viszonyban anyavllalatnak minsl. Rszei: konszolidlt-M,
-EK, - KM. /zleti jelentst is./
6. Egyszerstett beszmol: Az egyszeres knyvvitelt vezet gazdlkod kszthetett, akinek
az ves nett rbevtele kt egymst kvet vben az 50 milli Ft-ot nem haladta meg.
Ez utoljra a 2003-as vrl volt vlaszthat. Rszei: egyszerstett mrleg,
eredmnylevezets.
Azok a vllalkozsok akik most is vlaszthatjk, egyszeres knyvvitelt vezetnek, s megfelelnek
a jogszablyban rgztett feltteleknek. Pl.: trsashzak, trsadalmi szervezetek, kisebbsgi
nkormnyzatok, kztestletek, egyhzi jogi szemlyek, alaptvnyok.
A knyvvezetsi ktelezettsg
A gazdlkodnak a mkdse sorn elfordul, a vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetre
kihat gazdasgi esemnyekrl folyamatos nyilvntartst vezet s azt a mrleg fordulnapjn
lezrja. Az egyszeres / csak az 5. pont szerintiek / ketts knyvvitel rendszerben, csak magyar
nyelven trtnhet.
A beszmolk s a knyvvezets kapcsolata
Kapcsolatot a beszmol informcitartalmnak rszletezettsge, a pnzgyi vagy a gazdasgi
realizci elvt rvnyest szemllete indokolja. A vllalkoz az egysges szmlakeret alapjn
kteles a szmlarendjt kialaktani. A knyvvezets a beszmolt altmaszt eszkz.
A mrlegek tartalma, a mrlegttelek csoportostsa / ves beszmol/
A gazdlkod a mrleg tagolst ktfle A (mrlegszer) illetve B (lpcszetes felpts)
vltozat szerint ksztheti el. A vlasztst a szmviteli politikban kell rgzteni.
A vltozat: a mrleg bal oldaln az eszkzk, jobb oldaln a forrsok szerepelnek, a kt
oldal fsszegnek egyeznie kell.
B vltozat: lpcszetes felpts, elszr az eszkzk, majd a forrsok szerepelnek
MRLEG A vltozat
Eszkzk
Sorsz.
A/
I.
1.
2.
3.
4.
5.
Megnevezs
Befektetett eszkzk
Immaterilis javak
Alapts tszervezs aktivlt rtke
Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
Vagyoni rtk jogok
Szellemi termkek
zleti vagy cgrtk
13

6.
7.
II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
III.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
B/
I.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
III.
1.
2.
3.
4.
5.
IV.
1.
2.
C/
1.
2.
3.
Immaterilis javakra adott ellegek

Immaterilis javak rtkhelyesbtse
Trgyi eszkzk
Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
Tenyszllatok
Beruhzsok, feljtsok
Beruhzsokra adott ellegek
Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Befektetett pnzgyi eszkzk
Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
Egyb tarts rszeseds
Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
Egyb tartsan adott klcsn
Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Befektetett pnzgyi eszkzk rtkelsi klnbzete
Forgeszkzk
Kszletek
Anyagok
Befejezetlen s flksz termkek
Nvendk-, hz- s egyb llatok
Ksztermkek
ruk
Kszletekre adott ellegek
Kvetelsek
Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
Vltkvetelsek
Egyb kvetelsek
Kvetelsek rtkelsi klnbzete
Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete
rtkpaprok
Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
Egyb rszeseds
Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
rtkpaprok rtkelsi klnbzete
Pnzeszkzk
Pnztr, csekkek
Bankbettek
Aktv idbeli elhatrolsok
Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa
Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa
Halasztott rfordtsok
ESZKZK SSZESEN
Forrsok
Sorsz.
D/
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
1.
2.
VII.
E/
1.
Megnevezs
Sajt tke
Jegyzett tke
Ebbl: a) visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken
Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-)
Tketartalk
Eredmnytartalk
Lekttt tartalk
rtkelsi tartalk
rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
Vals rtkels rtkelsi tartalka
Mrleg szerinti eredmny
Cltartalkok
Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
14

2.
3.
F/
I.
1.
2.
3.
II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
III.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
G/
1.
2.
3.
Cltartalk a jvbeni kltsgekre

Egyb cltartalk
Ktelezettsgek
Htrasorolt ktelezettsgek
Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi
viszonyban lv vllalkozssal szemben
Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben
Hossz lejrat ktelezettsgek
Hossz lejratra kapott klcsnk
tvltoztathat ktvnyek
Tartozsok ktvnykibocstsbl
Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
Egyb hossz lejrat hitelek
Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi
Egyb hossz lejrat ktelezettsgek
Rvid lejrat ktelezettsgek
Rvid lejrat klcsnk
- ebbl: az tvltoztathat ktvnyek
Rvid lejrat hitelek
Vevktl kapott ellegek
Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk)
Vlttartozsok
Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi
Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
Passzv idbeli elhatrolsok
Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa
Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
Halasztott bevtelek
FORRSOK SSZESEN
Mrleg B vltozat
A/
I.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
III.
1.
2.
3.
4.
Befektetett eszkzk
Immaterilis javak
Alapts tszervezs aktivlt rtke
Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
Vagyoni rtk jogok
Szellemi termkek
zleti vagy cgrtk
Immaterilis javakra adott ellegek
Immaterilis javak rtkhelyesbtse
Trgyi eszkzk
Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
Tenyszllatok
Beruhzsok, feljtsok
Beruhzsokra adott ellegek
Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Befektetett pnzgyi eszkzk
Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
Egyb tarts rszeseds
Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban
15

5.
6.
7.
8.
B/
I.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
III.
1.
2.
3.
4.
5.
IV.
1.
2.
C/
Egyb tartsan adott klcsn

Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Befektetett pnzgyi eszkzk rtkelsi klnbzete
Forgeszkzk
Kszletek
Anyagok
Befejezetlen s flksz termkek
Nvendk-, hz- s egyb llatok
Ksztermkek
ruk
Kszletekre adott ellegek
Kvetelsek
Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
Vltkvetelsek
Egyb kvetelsek
Kvetelsek rtkelsi klnbzete
Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete
rtkpaprok
Egyb rszeseds
rtkpaprok rtkelsi klnbzete
Pnzeszkzk
Pnztr, csekkek
Bankbettek
Aktv idbeli elhatrolsok
1.
Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa
2.
Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa
3.
Halasztott rfordtsok
Egy ven bell esedkes ktelezettsgek
D/
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
E/
1.
Rvid lejrat klcsnk

- ebbl: az tvltoztathat ktvnyek
Rvid lejrat hitelek
Vevktl kapott ellegek
Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk)
Vlttartozsok
Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
Passzv idbeli elhatrolsok
Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa
2.
Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
3.
Halasztott bevtelek
16

F/
Forgeszkzk rvid lejrat ktelezettsgek klnbzete (B+C-D-E)
G/
Az eszkzk sszrtke az egy ven bell esedkes ktelezettsgek levonsa utn

(A+- F)
H/
I.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Egy vnl hosszabb lejrat ktelezettsgek

Hossz lejrat ktelezettsgek
Hossz lejratra kapott klcsnk
tvltoztathat ktvnyek
Tartozsok ktvnykibocstsbl
Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
Egyb hossz lejrat hitelek
Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
7.
Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal
szemben
8.
II.
1.
2.
3.
I/
1.
2.
3.
J/
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Egyb hossz lejrat ktelezettsgek

Htrasorolt ktelezettsgek
Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben
Cltartalkok
Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
Cltartalk a jvbeni kltsgekre
Egyb cltartalk
Sajt tke
Jegyzett tke
Ebbl: a) visszavsrolt tulajdoni rszeseds
nvrtken
Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-)
Tketartalk
Eredmnytartalk
Lekttt tartalk
rtkelsi tartalk
1.
rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
2.
VII.
Vals rtkels rtkelsi tartalka

A mrlegttelek rtkelsnek ltalnos szablyai

A mrlegttelek rtkelsnl a vllalkozs folytatsnak elvbl kell kiindulni, ha az
rvnyeslst eltr rendelkezs nem akadlyozza.
Az eszkzket s ktelezettsgeket leltrozssal egyeztetetssel ellenrizni, s egyedenknt
rtkelni kell.
Mrlegrtk = bekerlsi rtk +/- rtkmdostsok (rtkcskkens,
rtkhelyesbts, a vals rtkels, valamint az rfolyam-klnbzet.
rtkveszts,
Bekerlsi rtk = az eszkz megszerzshez, ltestshez, zembe helyezshez felmerlt

beszerzsi, ellltsi kltsg, mely a bekerlsi rtk rszt kpezi.
+szlltsi, rakodsi kltsg,
+vmteher,
+illetkek,
17

+vmkltsg,
+bizomnyi djak,
+le nem vonhat elzetesen felszmtott fa, / megosztott fa nem /
+biztostsi dj,
+vsrolt vteli opci dja,
+hitel rend.tart. jutalka, kezelsi kltsg, kzjegyzi dj, bankgarancia dj,
+/- rfolyamklnbsgek,
- kapott engedmnyek stb.
A Szt. lehetv teszi, hogy a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz sajt dntse alapjn a
trvnyben nevestett eszkzket piaci rtken is rtkelje /rtkhelyesbts/. Ezek az
eszkzk a kvetkezk
vagyoni rtk jogok,
szellemi termkek,
ingatlanok,
mszaki berendezsek, gpek, jrmvek,
egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek,
tenyszllatok,
rszesedsek
18
3. B
A trgyi eszkzkkel val elltottsg vizsglata, a trgyi eszkzk llomnya
sszettelnek, elhasznldsnak, korszersgnek elemzsi mdszerei. A trgyi eszkzk
kapacits kihasznlsnak vizsglata.
A vllalkozsoknak tevkenysgk folytatshoz megfelel mennyisg s mszaki sznvonal
trgyi eszkzre van szksgk. A meglv, illetve beszerzsre kerl trgyi eszkzk
hasznostsi mdja, kihasznlsa, hatkonysga jelentsen befolysolja a gazdlkods
jvedelmezsgt. Mindezek miatt a gazdasgi elemzsek fontos terlete a trgyieszkzgazdlkods elemzse. A trgyi eszkzgazdlkods elemzse sorn a kvetkez feladatok
vgezhetk el:
- trgyi eszkz llomny sszettelnek
- llagnak, hasznlhatsgnak
- kapacitskihasznlsnak vizsglata
1./ A trgyi eszkzk sszettelnek vizsglatra az elemzs sorn a trgyi eszkz brutt
rtke alapjn szmtott megoszlsi viszonyszmok segtsgvel kpet kapunk arrl, hogy 1-1
idpontban milyen trgyieszkz-llomny sszettele. n. hnyadmutatkat hasznlunk.
Gphnyad = gpek/jrmvek brutt rtke
Trgyi eszkzk brutt rtke
Azt mutatja meg, hogy milyen a termels gpestettsge
2./ A trgyi eszkzk llagnak vizsglatra a hasznlhatsgi fokot hasznljuk
Hasznlhatsgi fok = trgyi eszkz nett rtke
Trgyi eszkz brutt rtke
Elhasznldottsgi fok (%) = 100 - Hasznlhatsgi fok
Az tekinthet kedveznek, ha a mutat minl kzelebb 100%-hoz. Cskkense az llag
romlsra utal, ami maga utn vonja az zemeltetsi s fenntartsi kltsgek nvekedst is.
3./ Kapacits az zemgazdasgtanban egy elmleti teljestkpessg, ami megmutatja azt, hogy
optimlis felttelek esetn milyen nagysg teljestmnyt lehet elrni. A vllalkozsokat tbb
tnyez is arra sztnzi, hogy a trgyi eszkzeinek kihasznltsga a lehet legmagasabb legyen.
Ilyen tnyezk:
- lekttt tke jelents rsze fekszik a trgyi eszkzkben
- viszonylag rvid ideig tekinthetk a gpek korszernek
- kapacitskihasznls kzvetlen kapcsolatban van a jvedelmezsggel
- a kihasznlatlan kapacitsok passzv kltsgeket okoznak
A vllalkozsnl a rendelkezsre ll gpek, berendezsek nem vesznek rszt teljes szmban a
tevkenysg folytatsban, lehetnek olyan gpek, berendezsek, amelyen nem mkdkpesek,
illetve mkdkpesek, de valamilyen ok miatt nem dolgoznak.
Elemzsre a kvetkez mutatkat hasznljuk:
zemkpessgi mutat = mkdkpes gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma
rendelkezsre ll gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma
Teljes felhasznlsi mutat = mkd gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma

rendelkezsre ll gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma
Mkd gpek, berendezsek, jrmvek arnya =
= mkd gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma
zemkpes gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma
A trgyi eszkzk kapacitskihasznlsnak javulsa, amely termelsi volumen
nvekedsvel jr egytt, kedvezen befolysolja a vllalkozsok jvedelmezsgt.
19
4. A
Klnbz formban mkd trsasgok alaptsval kapcsolatos szmviteli feladatok. Az
eltrsasgi idszak. Eltrsasgok ltrejtte, megsznse, knyvvezetsi, beszmolsi
ktelezettsge.
Klnbz formban mkd trsasgok alaptsval kapcsolatos szmviteli feladatok
Cgalaptsrl akkor beszlnk, ha valakik megteremtik annak lehetsgt, hogy sajt
cgnevk alatt jogokat szerezzenek, s ktelezettsgeket vllaljanak. (tulajdont szerezzenek,
szerzdst kthetnek, pert indthatnak, s perelhetk) A cgalapts mkdhet vllalkozsban
(egyni, trsas), llamhztarts szervezeteiben, illetve egyb szervezeti formban. A
vllalkozsokra vonatkoz elrsokat a GT. szablyozza. A gazdasgi trsasg alaptshoz
Kft, s Rt, kivtelvel, amelyek lehetnek egyszemlyesek is -, legalbb kt tag szksges. Ezek
lehetnek belfldi vagy klfldi termszetes jogi szemlyek, jogi szemlyisg nlkli vagy jogi
szemlyisggel rendelkez gazdasgi trsasgok.
Gazdasgi trsasg ltrejhet egy korbbi trsasg megsznsvel s egyidejleg jogutd
gazdasgi trsasg alaptsval, talakulsval s sztvlsval is.
Gazdasgi trsasgot a kvetkez formtumban lehet alaptani:
jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg: Kkt, Bt, Ec (szemlyegyest)
jogi szemlyisg gazdasgi trsasg: Kft, Rt, Ec (tkeegyest)
Trsasg vagyona a gazdasgi trsasgok legfbb ismrve, amelynek a tagoktl kell
szrmaznia, vagyis a cgalaptskor a trsasg valamennyi tagja kteles hozzjrulni a trsasg
alapti vagyonhoz. Hitelezi rdekvdelem miatt a trsasgi trvny meghatrozza a Kft s az
Rt jegyzett tkjnek legkisebb mrtkt.
(Kft 500 E Ft, Zrt 5 M Ft, Nyrt 20 M Ft) Kkt s Bt esetben nincs minimlis indul
vagyon.
pnzbeli
nem pnzbeli (apport), melyet a cgbejegyzsi krelem benyjtsig a trsasg

rendelkezsre kell bocsjtani. lehet: (apport tlrtkelsnek tilalma, az apportba ad 5
vig felel az apport bevitelkori rtkrt)
szellemi alkots
vagyoni rtk jog
vagyoni rtkkel rendelkez forgalomkpes dolog
Az apport alaptskor, kell a trsasg rendelkezsre bocstani, kivve
Kft esetn, ha az apport kisebb, mint a trzstke 50%-a, akkor 3 ven bell,
Zrt esetn, ha az apport kisebb az alaptke 25 %-nl, akkor 5 ven bell.
Alaptssal kapcsolatos gazdasgi feladatok:
A tulajdonosok ltal befizetett pnzsszeg

T/384 Elsz.bett
K/325 v. 328 Jegyzett, de
a bank ltal jvrt sszeg
az apport rendelkezsre bocstsa
T/1-3 eszkzk (apport)
apport lista szerinti rtk
gyvdi dj
T/52 Ignybe vett szolg.
K/454 Szlltk
szmla szerinti rtk
illetkek
T/53 Egyb szolg.
K/381 Pnztr
szmla szerinti rtk
cgbrsgi bejegyzs
T/325 v. 328 Jegyzett, de K/411 Jegyzett tke
cgbrsgi vgzs szerinti
sszeg
Tovbbi befizetsek
T/384 Elszmolsi bett
a bank ltal jvrt sszeg
20
Az eltrsasgi idszak. Eltrsasgok ltrejtte, megsznse, knyvvezetsi, beszmolsi

ktelezettsge.
Eltrsasg: A gazdasgi trsasgokrl szl trvny szerint nem egy nll jogalany, hanem a
cg mkdsnek egy sajtos szakasza. Az eltrsasgi jelet (BA) a trsasg iratain,
szerzdsein fel kell tntetni. Mkdst a trsasgi szerzds ellenjegyzsnek napjtl
megkezdheti, st a bejegyzsi krelem cgbrsghoz trtn benyjtsval mr zletszer
gazdasgi tevkenysget is folytathat, de hatsgi engedlyhez kttt tevkenysget nem
vgezhet. A cgalaptst az alapdokumentumok alrsa s ellenjegyzse utn legfeljebb 30
napon bell be kell jelenteni a cgbrsgnak.
Megsznse: az eltrsasgi jelleg a bejegyzssel, a bejegyzs napjval sznik meg s
automatikusan ltrejn a trsasg, amely a kvetkez napon kezddik. Az eltrsasg akkor is
megsznik, ha a cgbrsg a trsasg bejegyzst jogersen elutastja. Ilyenkor a trsasg
mkdst haladktalanul meg kell szntetni, tovbbi jogokat s ktelezettsgeket nem
szerezhet. Ha az eltrsasg vagyona nem elegend a ktelezettsgek kielgtsre, akkor Bt s
Kkt esetn a tagok, korltozott felelssg esetn pedig a vezet tisztsgviselk szemlyesen,
korltlanul s egyetemlegesen felelnek az ltaluk kttt szerzdsekrt.
Knyvvezetsi ktelezettsg terheli az eltrsasgot, az alaptsnak idpontjtl a bejegyzsig,
a bejegyzsi krelem visszavonsig, illetve annak elutastsig.
Eltrsasgi idszak eltr rendelkezsei:
Az zleti v eltrhet a bevalls idszaktl
Az eltrsasgi idszakrl beszmolt kell kszteni, amelynek a cgbejegyzst kvet
90 napon bell kteles eleget tenni.
A ltrejtt vllalkozs eszkzeinek s forrsainak nyit adatai az eltrsasgi idszak
zr adatival egyeznek meg.
A gazdasgi esemnyeket az eltrsasgi idszakban is ugyan gy kell knyvelni, mint
egybknt.
Cgbejegyzs elutastsa esetn eltrsasgi beszmolt kell kszteni, majd a jogutd
nlkli megszns szablyai szerint, a vgelszmols szablyai figyelembevtelvel kell
elszmolni az eltrsasg hitelezivel s az alaptkkal.
Ha a trsasg nem kezdi meg tevkenysgt az eltrsasgi idszak alatt, csak az alaptssal
kapcsolatos GES van, akkor nem minsl kln beszmolsi idszaknak, beszmolt nem
kell ksztenie.
21
4. B
A vagyoni helyzet alakulsnak mutati, a vagyoni helyzet elemzse a mrleg adatai
alapjn. A mrleg tfog elemzsnek eszkzei, mdszerei. Az egyes mrlegttelek
alakulsnak rszletes elemzse. A vllalkozs tkeszerkezetnek elemzse.
A vllalkozs gazdlkodsnak tfog elemzsre szolgl
beszmoljnak elemzse, amely hrom f rszre bonthat:
A vagyoni helyzet alakulsnak elemzse,
A vllalkozs jvedelmezsgnek elemzse
A vllalkozs pnzgyi helyzetnek elemzse
vllalkozs
szmviteli
A vagyoni helyzet alakulsnak mutati, a vagyoni helyzet elemzse a mrleg adatai

alapjn
A vllalkozs vagyoni helyzetnek elemzst lnyegben a mrlegben szerepl adatok
elemzsvel vgezzk el, melynek sorn az eszkzk s a forrsok bels arnyt, az egyes
ttelek rtknek idbeli vltozst, annak okait vizsgljk.
Az eszkzk ill. a forrsok sszettelnek vizsglatt a mrleg nagyvonal elemezsnek is
szoktuk hvni. Ennek sorn az egyes eszkz (befektetett, forg) illetve forrs (sajt tke,
cltartalkok, ktelezettsgek) arnyt, azok alakulst vizsgljuk a mrlegfsszeghez
viszonytva. A mutatk kiszmtsval az a cl, hogy kimutassuk, mekkora rszt kpviselnek az
egyes fcsoportok a mrlegfsszegen bell, illetve milyen vltozsok mennek vgbe az elmlt
v(ek)hez kpest.
Az egyes mrlegttelek alakulsnak rszletes elemzse
A vizsglati mdszer lehet:
1. Abszolt eltrsek mdszere. Az elz v adatainak s a trgyvi adatoknak rtkbeli
eltrsnek megllaptsa, s az eltrsek okainak elemzse.
Elemezhet mrlegttelek: Immaterilis javak, befektetett pnzgyi eszkzk,
vltkvetelsek, egyb kvetelsek, sajt tke, cltartalkok, htrasorolt
ktelezettsgek, hosszlejrat ktelezettsgek, rvidlejrat ktelezettsgek (kivve
szlltk), aktv s passzv idbeli elhatrolsok.
2. A relatv eltrsek mdszere. Az abszolt eltrsek mellet az egyes mrlegttelek
tartalmnak megfelel viszonytsi alapot vlasztunk, majd mutatszmokat
(hnyadosokat) kpznk.
a) Trgyi eszkzknl szmolhat mutatk
Hasznlhatsgi fok:= TE knyv szerinti rtke *100
TE brutt rtke
TE megjtsa = Trgyvben aktivlt rtk *100
TE brutt rtke
TE lertsga = TE halmozott cs-e *100
TE brutt rtke
b) Kszleteknl szmolhat mutatk
tlagos anyagtrolsi id (nap) = Anyagkszletek
1 napi anyagfelhasznls
Kszletek forgsi sebessge = rtkests nett rbevtele
Kszletek (kronolgikus tlag)
c) A kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
tlagos vev futamid = Vevkvetels ruszlltsbl s szolgltatsbl fa
1 napi rtkestsi rbevtel
d) Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl ( szlltk )
tlagos szllti tartozsok futamid=Ktelezettsg ruszll.bl s szolg.bl fa
1 napi anyagjelleg rfordts
22

A vllalkozs tkeszerkezetnek elemzse. A vllalkozs pnzgyi helyzetnek elemzse.
A mrleg adatainak felhasznlsval.
A likviditsi mutatk a vllalkozs pnzgyi stabilitst tkrzik.
Likviditsi mutat =
Forgeszkzk
Rvidlejrat ktelezettsgek
Az 1,5 rtk tekinthet idelisnak.
Gyors likviditsi mutat = Forgeszkzk- Kszletek
Rvidlejrat ktelezettsgek
Az 1 vagy ennl magasabb rtk a megfelel.
Pnzhnyad = Forgeszkz+rtkpaprok
Rvid lejrat ktelezettsgek
1 feletti rtke a rvid lejrat ktelezettsgek behajtsra a hitelezknek fedezetet nyjt.
A pnzgyi struktra mutatival a cg gazdlkodsban rejl pnzgyi kockzat jellege s
mrtke hatrozhat meg.
Sajt tke arny = Sajt tke
sszes forrs
Minl magasabb a mutatszm rtke, annl kedvezbb a vllalkozs megtlse, ami azt jelenti,
hogy a vllalkozs nincs eladsodva.
Eladsodottsgi mutat = Idegen tke
sszes forrs
Akkor tekinthet a mutat kedveznek, ha rtke 50-60% krl van.
Eladsodottsgi mutat = Idegen tke
Sajt tke
Fedezeti mutat = Sajt tke + Htrasorolt + Hosszlejrat ktelezettsgek
Befektetett eszkzk
23
5. A
A knyvviteli zrlat clja, a havi, a negyedves s az ves zrlati feladatok. A knyvviteli
zrlattal kapcsolatos szmviteli feladatok. Az zleti v fogalma, jelentsge, a beszmol
kszts (mrlegkszts) idpontjnak megvlasztsa s annak hatsa a mrlegre s az
eredmnykimutatsra. A fknyvi szmlk megnyitsa, vnyits utni rendez ttelek.
Fknyvi kivonatot kteles kszteni a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, a knyvviteli
szmlkbl az ltala vlasztott idszakonknt, de legalbb a beszmol elksztst, valamint
ms jogszablyokban elrt, a szmviteli adatokon alapul adatszolgltats teljestst
megelzen, annak altmasztsra.
A fknyvi kivonat a knyvels szmszaki ellenrzst szolglja, mivel tartalmazza az sszes
megnyitott szmla halmozott T s K forgalmt, valamint egyenlegt.
Zrlati munkk elvgzst a ketts knyvvitelt ksztknek ktelezen csak 1 alkalommal rja
el a szmviteli trvny, de zrst clszer legalbb negyedvente kszteni.
Knyvviteli zrlat: az zleti v vgn a folyamatos knyvels teljess ttele rdekben vgzett
kiegszt, helyesbt, egyeztet, sszest knyvelsi munkk s szmlk technikai lezrsa.
Az v vgi zrlat feladatait kt rszre lehet bontani.
1. Els fzisban a trgyidszak adatait kell teljess tenni.
2. A msodik fzis a mrleg fordulnapja s a mrlegkszts napja kztt vgbement
esemnyek hatsra korrekcis tteleket kell knyvelni.
Havi zrlati feladatok
befektetett eszkzk llomnyvltozsnak elszmolsa
vsrol kszletek llomnyvltozsnak elszmolsa
sajt termels kszletek llomnyvltozsnak elszmolsa
rtkcskkens elszmolsa
ruszlltshoz, szolgltatsnyjtshoz kapcsold kvetelsek nyilvntartsba vtele
az ruszlltshoz kapcsold ktelezettsgek nyilvntartsba vtele, elszmolsa
adott ellegek elszmolsa
fa-val kapcsolatos feladatok
munkavllalkkal kapcsolatos elszmolsok
szemlyi jelleg rfordtsokkal sszefgg elszmolsok
pnzeszkzkkel kapcsolatos elszmolsok
bevallsokkal kapcsolatos elszmolsok stb.
Negyedves zrlati feladatok
havi zrlati feladatok vgrehajtsa
a trgyi eszkzk s kszletek kztt szksgess vlt tsorolsok elszmolsa
rtkcskkens elszmolsa, ha nem havi vagy ves gyakorisggal trtnik
szksg szerint a terven felli rtkcskkens sszegnek elszmolsa
sajt termels kszletekkel kapcsolatos elszmolsok, az ellltsi kltsg
meghatrozsa
negyedv folyamn vgrehajtott leltrozshoz kapcsold elszmolsok
bevallsokkal kapcsolatos elszmolsok stb.
ves zrlati feladatok
havi s negyedves zrlati feladatok vgrehajtsa
fordulnapi leltrozshoz kapcsold feladatok
kszlet- s kltsg szmlk korriglsa
kszletrtk klnbzet elszmolsa s felosztsa
sajt termels kszletek utkalkulciinak elksztse, helyesbtsek vgrehajtsa
idbeli elhatrolsok elszmolsa
24

eszkzk s ktelezettsgek minstse
fknyvi s az analitikus nyilvntartsok egyeztetse
kltsgszmlk zrsa
eredmnyszmlk zrsa, tvezetse az vi eredmnyszmlra
eszkz s forrsszmlk zrsa
behajthatatlan kvetelsek elszmolsa.
Knyvviteli zrlat gazdasgi esemnyei
Bevteli szmlk zrsa
T9 bevtelek
K493 adzott eredmny
Aktivlt sajt telj. zrsa
T581,582 AST
K493 adzott eredmny
Kltsgszmlk zrsa
T493 adzott eredmny
K5 (8) kltsgek
Rfordtsszmlk zrsa
T493 adzott eredmny
K8 rfordtsok
Trgyvet terhel trsasgi

T891 eredmnyt terhel adk
ad elszmolsa
Eredmnytartalk
ignybe
T413 eredmnytartalk
vtele osztalkra
Osztalk elszmols
Mrleg szerinti
elszmols
/
vesztesg
T493 adzott eredmny
eredmny
T493 adzott eredmny
nyeresg/
T419
Kvetkez v (nyits utn)
K461 trsasgi ad ktelezettsg

K493 adzott eredmny
K476 rvid lejrat ktelezettsg
munkavllalkkal, tagokkal
K419 mrleg szerinti eredmny
K493
T419 mrleg szerinti eredmny K413 eredmnytartalk

T413
K419
zleti v: az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni. Idtartama ltalban

megegyezik a naptri vvel, de bizonyos esetekben eltrhet. Az zleti v ltalban 12 hnap, de
ettl eltr lehet (eltrsasgi idszak, talakul gazdasgi trsasgoknl az talakuls vben,
beszmol pnznemnek megvltoztatsa, felszmolsi, vgleszmolsi eljrst megelz
idszak alatt, illetve a vgelszmols -, felszmols idszaka alatti beszmolsi idszak. stb.)
Mrlegkszts idpontja: a mrleg egyes tteleihez kapcsoldan meghatrozott azon idpont,
amely idpontig a megbzhat s vals vagyoni helyzet bemutatshoz szksges rtkelsi
feladatokat el lehet s el kell vgezni.
A mrleg a vllalkozs vagyoni helyzett egy adott idpontban mutatja meg. Ez az idpont a
mrleg fordulnapja, ebbl kvetkezen a mrleg statikus vagyoni helyzetet kifejez okmny.
A mrlegkszts napjt a szmviteli tv. nem rja el, azt a vllalkoznak kell a szmviteli
politikjban meghatrozni. A fordulnap s a mrlegkszts napja kztti idpont szolgl azon
szmviteli feladatok vgrehajtsra, amelyek szksgesek a beszmol elksztshez.
Kvetelmnynek tekintend, hogy a vllalkoz a beszmoljt vente azonos idpontra ksztse
el, ez esetben a kvetkezetessg s a folytonossg szmviteli elvek is rvnyeslnek.
Nyits, zrs: Egy-egy beszmolsi idszakot (zleti vet) mindig mrleggel nyitunk s zrunk.
A fknyvi szmlkon is nyitssal kezddik s zrssal fejezdik be a knyvels. A fknyvi
szmlk nyitsa a nyitmrleg alapjn trtnik. A nyits sorn az eszkz s forrsszmlkat
nyitjuk meg a Nyitmrleg szmlival szemben. A nyits utn szksges lehet a rendez ttelek
knyvelsre is. Ezeket a folyamatosan felmerl gazdasgi esemnyek elszmolsa eltt
rgztjk a fknyvi szmlkon. (pl: nyitst kveten a mrleg szerinti eredmnyt az
eredmnytartalk szmlra vezetjk t, T/419-K/413, feloldjuk az elhatrolsokat, T 5-9-K 39 s
T48-K5-9, tbb szmln vezetett kvetelseket, ktelezettsgeket sszevezetjk a pnzgyi
teljests szmlra 362-363, 463-464, 466-468,467-468stb.)
Jelents sszeg hiba fogalmnak vltozsa:
25

Az j elrs fszablyknt megtartja azt a korbban hatlyos elrst, mely szerint, ha hiba s
hibahatsok meghaladjk az ellenrztt zleti v mrlegfsszegnek 2 %-t, akkor minslnek
jelents hibnak. Az j elrs azonban az 500 M korltot trli (ez nagyobb mret
vllalkozsoknak jelent vltozst). j elrsknt azonban als korlt kerlt be, azaz ha a
mrlegfsszeg 2%-a nem haladja meg az 1 M Ft-ot, akkor a jelents hiba 1 M Ft (ez kisebb
vllalkozsoknak jelent knnytst). A szably 2012-re is alkalmazhat.
Lnyeges hiba:
A trvnymdosts trli a lnyeges hiba fogalmt, gy ilyen hiba a jvben nem lesz. A lnyeges
hibhoz kapcsoldott, a javtott beszmol ismtelt kzztteli ktelezettsge. A lnyeges hiba
fogalmnak trlsvel megsznik a beszmol ismtelt kzztteli ktelezettsge is. Ha az
elbbiekben lertak szerint jelents sszeg a hiba, akkor a hibt a trgyvi beszmolban kell
csak kln oszlopban bemutatni, de az ismtelt kzzttel megsznik. Az ismtelt kzztteli
ktelezettsget, mr a 2012-ben feltrt lnyeges hibkra sem kell alkalmazni.
26
5. B
Az eredmnyelemzs clja s mdszerei. Az eredmny tervezsnek, megllaptsnak
mdszerei. Az eredmnyt meghatroz tnyezk elemzse a vlasztott formj
eredmnykimutats alapjn.
A vllalkozs mkdsnek hosszabb tvon biztostand alapkvetelmnye a jvedelmez
gazdlkods. Az eredmnyes gazdlkods biztostja a tulajdonosok osztalk elvrsainak
kielgtst, teremti meg a bvl mkdsi feltteleket, az erforrsok beszerzst, a fejlesztsi
lehetsgeket.
A vllalkozs eredmnye a gazdlkods legkomplexebb, legsszetettebb mutatja.
Alakulsban valamennyi tevkenysg rszeredmnye tkrzdik:
- piacszerz, marketing tevkenysg; - K+F tevkenysg; - termelsszervezs, irnyts,
vgrehajts; - elvgzett munka minsge; - munka termelkenysgnek szintje; - termelsi
erforrsokkal (anyag, energia, ember, gp) val takarkos gazdlkods; - s sok ms tnyez
egy idben rezteti hatst az eredmnyessg alakulsra.
Az eredmny a mrlegben, mint a vllalkozs vagyongyarapodsa vagy vagyoncskkense
jelenik meg (mrleg szerinti eredmny). Ez a vllalkozs mkdsnek tiszta haszna, vagy
vesztesge. A mkds eredmnyekppen a megtermelt adzs eltti eredmnybl trsasgi ads osztalkfizetsi ktelezettsgnek kell eleget tenni, s csak a vllalkozsnl marad sszeg
jelentkezik a ksbbi vekben felhasznlhat vagyonrszknt, eredmnytartalkknt
A vllalkozsi eredmny elemzsben hrom szakaszt klnbztetnk meg
1. tervezs idszakban vgzett munka clja az optimlis terv kidolgozsa
2. vrhat eredmny vkzi, folyamatos elemzs clja a kitztt cl teljestsnek biztostsa
3. az ves eredmny utlagos elemzs clja a gazdlkods eredmnyessgnek rtkelse
Az eredmnytervezs mdszerei
a) nagyvonal: kzptv tervek ksztsekor, ves tervezsnl, a tervmunka kezdeti
szakaszban hasznljuk. Cl a tervidszaki minimlis nyeresgtmeg-kvetelmny
meghatrozsa, valamint az eredmnyre hat tnyezk alakulsnak vizsglata
b) optimlis: a tervezshez szksges - az elz v elemzett tnyszmai; - piaci
informcik (piaci igny, felttelek, elrhet rak, szlltsi hatridk); - gyrtsi s
fejlesztsi lehetsgek (gpi kapacitsok, munkaerkapcitsok, beszerezhet
alapanyag); - tervkalkulcik (kzvetlen nkltsgek, fajlagos gprk, alapanyag
beszerzsi normk, jvedelmezsgi sorrendek), melyek segtsgvel nyeresgoptimumszmtst ksztnk a komplex terv elksztshez, melynek rsze az
eredmnyterv.
c) rszletes, KOMPLEX zleti terv rszt kpez eredmnytervezs:
tevkenysgek rtkestsnek fedezeti sszegterve
kzvetett kltsgek terve
egyb bevtelek s rfordtsok terve
pnzgyi mveletek eredmnyterve
a rendkvli eredmny terve
Az sszelltott zleti tervet rtkelsnek s brlatnak kell alvetni.
Az eredmnymegllapts (EREDMMYKIMUTATS) mdszerei
1. sszkltsg eljrs mdszere
2. forgalmi kltsg eljrs mdszere
A vllalakozs mindkt mdszer esetben A s B vltozat kzl vlaszthatnak, amelyek
alapveten csak formailag s szerkezetileg trnek el egymstl. A lpcszetes, B mrleg
elrendezs
A kt mdszer csak az zemi tevkenysg eredmnynek megllaptsa sorn tr el egymstl.
27

sszkltsg eljrs mdszere:
elsdlegesen az zleti vben felmerl kltsgek gyjtst s bemutatst hangslyozza,
a kltsgelszmolsa idszak-meghatrozott, nem az rtkests alakulsnak
fggvnye,
a kltsgleszmols nyitott, nagyobb lehetsget biztost az elemzsre,
az egyes idszakok kltsgeinek sszehasonltst lehetv teszi
a vllalkozs knyvvezetse sorn az 5. szmlaosztly mellet nem ignyli az elssorban
kltsggazdlkodsi, nkltsg-szmtsi clokat szolgl 6. s 7. szmlaosztly
szmlinak vezetst
azoknak a vllalkozsoknak clszer vlasztaniuk:
ahol alapveten szolgltatsi vagy kereskedelmi tevkenysget vgeznek
ahol a vllalkozs nagysga nem jelents, nem folytat sokrt tevkenysget
a vezets az nkltsgelemzsre nem helyez nagy hangslyt
a kszletezsi tevkenysg nem meghatroz
Forgalmi kltsg eljrst mdszere:
az rtkestsi rbevtellel az rtkests kltsgeit lltja szembe, a kltsgek rbevtelmeghatrozottak, fggetlenl attl, hogy melyik idszakban merltek fel tnylegesen
A BESZMOL ALAPJN LEHETV TESZI AZ TLAGOS JVEDELMEZSG
MRST
A kzvetett kltsgeket fbb funkcik szerint is rszletezi
azok a vllalkozsoknak clszer vlasztania, akik
alapveten termeltevkenysget folytatnak
ahol a vllalkozs kiterjedt, jelents nagysgrend, bonyolult szervezettel
rendelkezik
ahol ignyes a vezeti szmvitelt kvnnak kipteni a 6. s 7. szmlaosztlyok
felhasznlsval
jelents kszletezi tevkenysg a jellemz, vkzben folyamatos s napraksz
nyilvntartst kvnnak vezetni
Eredmnymegllapts mdja
1. kzvetlen mdon
mrlegbl trtn eredmnymegllapts
eszkzk s forrsok klnbsgvel
a sajt tke vltozsval
2. kzvetett mdon
eredmnykimutatssal trtn eredmnymegllapts
bevtelek s rfordtsok klnbsgeknt
a kettnek egyenlnek kell lennie!
A vllalkozs adzs eltti eredmnye 3 f rszre bonthat
1. zemi (zleti ) tevkenysg eredmnye
a. rtkests brutt eredmnye
b. kzvetett kltsgek sszege
c. egyb bevtelek s egyb rfordtsok
2. pnzgyi mveletek eredmnye
3. rendkvli eredmny
Ez a feloszts a forgalmi kltsg eljrs mdszerre pl eredmnykimutatsnl egyrtelmen
meghatrozhat, de az sszkltsg eljrs szerint eredmnykimutatsnl az rtkests kzvetlen
28

s kzvetett kltsgei a beszmol eredmnykimutatsbl nem, csak a knyvviteli adatokbl
kln trtn kigyjtssel llapthat meg.
EREDMNYT MEGHATROZ TNYEZK:
1. az rtkestett termkeke rsznvonalnak elemzse v=szummaq1(p1-p0)
2. az rtkestett volumen vltozsnak hatsa az eredmnyre Vv=szumma (q1-q0)*p0f0
(egyes termkek bzis fedezeti hnyada)
3. az rtkests elszmolt nkltsge vltozsnak hatsa az eredmnyre, q1(0-1)
4. az rtkests sszettel vltozsnak hatsa az eredmnyre, (f1,0-f0)*szummaq1p0,
f1,0=a terv szint tny tlagos fedezeti hnyada
5. a kzvetett kltsgek elemzsnek feladatai
6. az egyb bevtelek s egyb rfordtsok egyenlegnek alakulsa
7. a pnzgyi mveletek eredmnynek rtkelse
8. a rendkvli eredmny elemzse
29
6. A
Az immaterilis javak fogalma, csoportjai, szerepk a vllalkozsoknl. Az immaterilis
javak helye a mrlegben. Az immaterilis javakkal kapcsolatos gazdasgi esemnyek s
azok elszmolsa, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek. Az immaterilis javak terv szerinti
rtkcskkensnek megllaptsa s elszmolsa. A terven felli rtkcskkens s annak
visszarsa. Az immaterilis javak rtkhelyesbtse. Az immaterilis javak rtkelse a
mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa. Immaterilis javak a kiegszt
mellkletben.
Immaterilis javak: A Szt. szerint a gazdlkodk a mrlegbe bizonyos nem anyagi, de a
vllalkozsi tevkenysgben kzvetlenl s tartsan szerepet jtsz eszkzket is felvegyenek.
Az immaterilis javak meghatroz ismrvei: nem anyagi jelleg eszkzk, befektetett
eszkznek minslnek (1 ven tl szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.)
Mrlegben az A s B vltozat szerint is az A/I sorban szerepelnek
Az egyszerstett mrlegben szintn az A/I sorban szerepelnek azzal az eltrssel, hogy az
egyszerstett beszmolban az alapts-tszervezs kltsgei nem aktivlhatk, illetve nem
rtelmezett az immaterilis javak rtkhelyesbtse
Az immaterilis javak csoportjai.
1.
Alapts, tszervezs aktivlt rtke. 111
Alapts-tszervezs aktivlt rtkeknt az j vllalkozs ltrehozsval kapcsolatos (a
tevkenysg megindtst megelzen felmerl), illetve a meglv vllalkozs mkdsi
feltteleinek jelents bvtsvel, talaktsval, tszervezsvel kapcsolatos (beruhzsnak nem
minsl) kzvetlen kltsgek mutathatk ki.
E kltsgek aktivlsa nem ktelez. A vllalkoz dntstl fgg, hogy az adott v eredmnye
terhre elszmolja-e, vagy azokat tbb vre megosztja. Az aktivlt rtket, a kltsgknt mg el
nem szmolt sszeget az eredmnytartalkbl t kell vezetni a lekttt tartalkba. T 413 K 414.
Bekerlsi rtke: sajt tevkenysg kzvetlenl felmerlt kltsgeinek sszege, vagy a kls
vllalkoz ltal szmlzott rtke.
A Szt. alapjn az alapts-tszervezs aktivlt rtkt 5 v vagy annl rvidebb id alatt lehet
lerni.
Knyvelse:
T 111 K 454/38 Kls kltsgek knyvelse
T 466 K 454/38 fa
T 5 K 1,2,3,4
Sajt teljestmny esetn
T 111 K 582
Sajt teljestmny aktivlsa
T 571 K 119
Terv szerinti cs
2.
Ksrleti fejleszts aktivlt rtke 112
Olyan tbbletkltsgek aktivlst jelenti, amelyek a jvben vrhatan megtrlnek, mivel a
ksrleti fejleszts jvben hasznosthat, rtkesthet produktuma rdekben merltek fel.
A ksrleti fejleszts eredmnye lehet:
a) j termk, gp, berendezs v. szellemi termk jn ltre.
b) a ksrlet nem sikerlt
c) az adott vben a ksrleti fejleszts mg nem fejezdtt be.
Bekerlsi rtk: csak a kzvetlen kltsgek!
rtkcskkenst 5 vagy annl rvidebb id alatt lehet elszmolni.
Knyvels:
T 5 K 1-4
Sajt vllalkozsban trtn K+F
T 112 K 582 Aktivls
T 413 K 414 Eredmnytartalk tvezetse
T 866 K 118 Sikertelen K+F
T 118 K 112 Br. rtk kivezetse
T 414 K 413 Lekttt tartalk visszavezetse
T 571 K 119 cs
30

T 414 K 413 Lekttt tartalk visszavezetse
3.
Vagyoni rtk jogok 113
Azok a nem anyagi eszkzk, amelyek tulajdonbl szrmaz, nmagukban is forgalomkpes
jogokat testestenek meg. Pl.: brleti jog, hasznlati jog, mrkanv, licence, vagyonkezel jog,
szellemi termkek). Nem szabad itt feltntetni az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk
jogokat, mert azokat a trgyi eszkzk kztt kell kimutatni.
Vagyoni rtk jogot csak vagyoni hozzjruls vagy vtel tjn lehet szerezni.
Bekerlsi rtk: az eszkz megszerzsrt fizetett ellenrtk vagy a vagyoni hozzjrulsknt
tvett eszkz tvtelekor a ltest okiratban meghatrozott sszeg. A kvetels fejben kapott
eszkz esetben a megllapods szerinti cserertk, vagy a vagyonfelosztsi javaslat szerinti
sszeg.
rtkcskkens elszmolsban nincsen korltozs
Knyvels
T 113, 114 K 454 Vsrls
T 466
- K 454 fa
T 113,114 K 411 Vagyoni hozzjruls
T 466
- K 469 fa, ha az tevt terheli
4.
Szellemi termkek 114
A vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl s tartsan szolgl szellemi alkotsok. A szellemi
termkek kz kell sorolni: tallmny, szabadalom, ipari minta, szoftver termkek, know-how,
gyrtsi eljrst, vdjegyet.
Bekerlsi rtk: sajt elllts esetn az elllts kzvetlen nkltsge. Beszerzs esetn
fizetett ellenrtk. Kapott eszkznl a ltest okirat szerint, kvetels fejben tvett eszkz
esetben a csereszerzds szerinti sszeg.
rtkcskkens lersi idejben nincsen korltozs.
Knyvelse: Ua. Mint a vagyoni rtk jogoknl.
5.
zleti vagy cgrtk
Cgvsrls esetn a jvbeni gazdasgi haszon remnyben teljestett tbbletkifizets sszegt.
Vllalatot rtkelni lehet:
a) A megvsrolt trsasgban 100% rszesedst szerez a trsasg s beolvasztjuk. A vev az
eszkzket s ktelezettsgeket piaci rtken ttelesen llomnyba veszi, az eszkzk
rtkbl levonja a ktelezettsgeket. Pozitv zleti rtknl az ellenrtk magasabb, a
negatvnl pedig alacsonyabb a vllalat tnylegesen rtkelt rtknl.
b) A vsrlssal kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez a vllalkozs, a szavazatok
legalbb 75%-t birtokolja, s rszvnyei a tzsdn jegyzettek.
Vtelr > tzsdei rfolyam (pozitv zleti vagy cgrtk);
Vtelr < tzsdei rfolyam (negatv zleti vagy cgrtk)
c) ha a vsrlssal kzvetlen irnytst biztost befolyst szerznk, a szavazatok legalbb
75%-t birtokoljuk, s a tzsdn NEM jegyzettek a rszvnyek.
Vtelr jelentsen > sajt tkre jut befektets arnyos sszege (pozitv zleti vagy
cgrtk)
Vtelr jelentsen < sajt tkre jut befektets arnyos sszege (negatv zleti vagy
cgrtk)
Knyvelse:
T 1,2,3 - K 479 Eszkzk tvtele
T 479 - K 454, 44, 46/47 Forrsok tvtele
T 466 - K 454 fa
T 479 - K 969 Negatv zl. Cgrtk
T 969 - K 483
Elhatrols
T 115 - K 479
Pozitv zleti cgrtk. A 479-nek nullra kell futni.
T 571 - K 119
cs
Az rtkcskkens 5 v, vagy ennl hosszabb, de ekkor indokolni kell a kiegszt mellkletben.
31

6.
Immaterilis javakra adott elleg
A vllalkozs ezt az sszeget szellemi termk illetve vagyoni rtk jog beszerzsre sznta. Ilyen
cmen teht csak a szlltknak tutalt sszeget lehet szerepeltetni.
T 35 - K 384 Adott elleg
7.
Immaterilis javak rtkhelyesbtse.
A vllalkoz az immaterilis javak kzl a vagyoni rtk jogokat, a szellemi termkeket piaci
rtken is rtkelheti.
Minden v december 31-i fordulnappal meg kell llaptani az egyedi eszkz knyv szerinti
rtkt s piaci rtkt is. Ezutn a pozitv jel klnbzetet elsdlegesen a korbban elszmolt
terven felli cs visszarsval kell helyesbteni. Ezen fell a mrlegben kln soron,
rtkhelyesbtsknt kell kimutatni.
Ha az immaterilis jszg piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni knyv szerinti
rtket, akkor rtkhelyesbtst kell elszmolni. Az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi
tartalkban kell kimutatni.
Knyvelse:
T 117 - K 417 Pozitv eljel klnbzet esetn
T 417 - K 117 Negatv eljel klnzet esetn
T 118 - K 11 Terven felli cs visszarsa
8.
Immaterilis javak terven felli cs, s annak visszarsa 118
Terven felli CS-t kell elszmolni:
ha a knyv szerinti rtk tartsan magasabb a piaci rtknl
a tevkenysg megvltozsa miatt nincs szksg az immaterilis jszgra, vagy
megronglds, megsemmisls miatt, hiny kvetkeztben rendeltetsszeren nem
hasznlhat,
a ksrlet fejleszts megsznik vagy eredmnytelen
A terven felli CS-t olyan mrtkig kell vgrehajtani, hogy az immaterilis jszg a
mrlegksztskori piaci rtken szerepeljen a mrlegben.
Ha az immaterilis jszgnl a piaci rtk alapjn meghatrozott terven felli CS
elszmolsnak okai mr nem llnak fenn, akkor az elszmolt terven felli CS-t meg kell
szntetni, az immaterilis jszgot a piaci rtkre vissza kell rtkelni.
T.F.CS. alapbizonylatai: - krfelvteli, - selejtezsi, - hinyjegyzknyvek
9.
Immaterilis javak terv szerinti cs.
Immaterilis javakra az llomnyba vtel idpontjtl terv szerinti CS-t kell elszmolni. A
trvny az CS elszmolsra korltokat llt: =(T571-K119)
zleti vagy cgrtk esetben 5 v, vagy hosszabb id, ezt a kiegszt mellkletben
indokolni kell.
befejezett ksrleti fejleszts s alapts tszervezs 5 v, vagy rvidebb id
Nem lehet terv szerinti rtkcskkenst elszmolni az olyan zleti vagy cgrtknl, amely
rtkbl a hasznlat sorn sem veszt, illetve amelynek rtke vrl vre n.
Nem szmolhat el terv szerinti illetve terven felli rtkcskkens a mr teljesen lert, tovbb
terv szerinti rtkcskkens a tervezett maradvnyrtket elrt immat. jszgnl.
Mg a terv szerinti .cs. egy elre lthat s tervezhet az eszkz rtkt cskkent
folyamatosan elszmoland sszeg, a terven felli .cs azonban elre nem tervezhet, nem
vrt esemnyek bekvetkezse esetn szmoland el.
Ha a terven felli rtkcskkenst a piaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzeteknt
llaptjk meg, akkor azt a mrleg fordulnapjn kell elszmolni.
T.SZ. CS ALAPbizonylata: analitikus nyilvntarts
Egyb knyvelsek:
T 311 - K 961 rtkests
T 311 - K 467 fa
32

T 861 K 11/14 Br. rtk kivezets
T 119 K 861 cs kivezets
T 111/114 - K 989 Trts nlkli tvt
T 989 K 483 Halasztott bevt
T 368 K 981 Apport TSZ szerinti rtk fa nincs /jelenleg/
T 881 K 11/14 Brutt rtk kivezetlse
T 11/14 K 881 cs kivezetse
Az immaterilis javak rtkelse a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa.
Immaterilis javak llomnyba vtele
Az immaterilis javakat bekerlsi (beszerzsi) rtken kell llomnyba venni:
beszerzskor: tnyleges beszerzsi ron
apportknt tvtelkor: ltest okiratban meghatrozott rtken
kvetels fejben val tvtelkor: megllapods szerinti rtken
sajt ellltskor: tnyleges kzvetlen nkltsgen
trts nlkli tvtel esetn: llomnyba vtelkori piaci rtken
ajndkknt kapott: llomnyba vtelkori piaci rtken
Az immaterilis javakat a mrlegben nett rtken kell rtkelni:
+ Bekerlsi rtk
- terv szerinti rtkcskkens
- terven felli rtkcskkens
+ visszars
= nett rtk
+ rtkhelyesbts
Immaterilis javak knyvelsnek bizonylatai
kls szmlk
szerzdsek
ltest okirat
trts nlkli tvtel bizonylata
hagyatkozsi, ajndkozsi bizonylat
szlltlevl
llomnynvekeds
beszerzs
trts nlkli tvtel
apport
leltri tbblet
sajt elllts
kvetels fejben tvtel
tulajdoni hnyad fejben tvtel
llomnycskkens
rtkests
terven felli, terv szerinti rtkcskkens
selejtezs
trts nlkli tads
kresemny
hiny
apportknt trtn tads
33

Az immaterilis javak nyilvntartsa
Az immaterilis javak adatait egyedi nyilvntart lapon clszer vezetni, gy, hogy arrl
megllapthat legyen:
az egyedi eszkz megnevezse, jellemzi, az azonostshoz szksges adatok
a bekerlsi rtk
hasznlatbavtel idpontja, a vrhat hasznlati (megtrlsi) id
a terv szerinti rtkcskkens elszmolsnak mdja, mrtke.
az elszmolt rtkcskkens trgyvi s halmozott sszege,
a terven felli rtkcskkens elszmolsnak s a visszarsnak okai, rtke
az eszkz nett rtke
Vagyoni rtk jogok, s szellemi termkeket piaci rtken mutatja ki a vllalkozs. Az
analitikus nyilvntartst a kvetkez adatokkal is ki kell egszteni:
az eszkz piaci rtke s annak vltozsai,
az rtkhelyesbts nyit egyenlege, nvekedse, cskkense, zr egyenlege.
Az immaterilis javakat egynileg kell rtkelni. Az rtkels alapja a vllalkozs ltal vezetett
analitikus nyilvntarts. Az analitkus nyilvntartsra azrt kell nagy figyelmet fordtani, mert a
Szt. szerint a vllalkoznak a kiegszt mellkletben az immaterilis javakrl ktelezen elrt
rszletez adatokat s szveges rtkelst is kell adni.
A kiegszt mellklet clja, hogy a mrleg s az eredmnykimutats adatait rtkelje s bvebb
informcikat adjon azok rtelmezshez.
A kiegszt mellkletben is be kell mutatni az imm.javak immaterilis tkrt, vagyis
nyit brutt rtkt
annak nvekedst, - cskkenst
zr brutt rtkt, kln az tsorolsokat
halmozott rtkcskkens nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, zr
rtkt, trgyvi rtkcskkens sszegt legalbb a mrlegttelek szerinti bontsban
34
6. B
A termels szmbavtele. A termelsi rtk szmbavtele. A termelsi rtk
meghatrozsnak mdszerei. A termelsi rtk alakulsnak volumennek sszettelnek,
minsgnek s temessgnek vizsglata.
Termels elemzse: A termeltevkenysget folytat vllalkozsok alapvet feladata, a
tevkenysgi krkbe tartoz termkekkel, szolgltatsokkal szemben tmasztott vevi ignyek
kielgtse, ezrt olyan nagysg s sszettel termelst kell megvalstaniuk, amely megfelel a
piaci ignyeknek. A termels volumene, sszettele, temessge, a gyrts, valamint a termkek
s szolgltatsok minsge a gazdlkods minden terletre, fontos mutatszmra (rbevtel,
piaci rszeseds, jvedelmezsg, hatkonysg) hat, ezrt ez a termeltevkenysget folytat
vllalakozsoknl gazdasgi-elemz munknak fontos terlete.
A termelsi rtk szmbavtele: a vllalkozsoknak a termelsi feladatok tervezsekor mrni
kell egy meghatrozott idszakra vonatkozan a termels nagysgt, terjedelmt.
A termelsi rtk meghatrozsnak mdszerei.
Mrhet a termels
termszetes mrtkegysgben (kg, db):
munkamrtkegysgben (normara, munkara)
rtkben (termelsi rtk mutatk segtsgvel)
A termelsirtk-mutatk
rtkestett ksztermk nett rbevtele
+/- Ksztermk kszlet vltozsa (kzvetlen nkltsgen)
+ rtkestett flksztermk nett rbevtele
+ Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
= Ksztermels rtke
+ Szmlzott szolgltatsok nett rbevtele
= Befejezetlen termels rtke
+/- Befejezett s befejezetlen termkek llomnyvltozsa
= Teljes termelsi rtk
A vllalkozs ftevkenysgnek rtke
+ Egyb termel tevkenysgek nett rbevtele
+/- Egyb termel tevkenysg ksztermk kszletvltozsa
+ Sajt ellltsu eszkzk aktivlt rtke (egyb termel tev.)
+/- Egyb termeltevkenysgek befejezetlen s flksztermelsnek llomnyvltozsa
+ Szolgltat tevkenysgek nett rbevtele
+ Kereskedelmi tevkenysgek rrse (Nett rbevtel- ELB)
+ Egyb tevkenysg nett rbevtele
= Brutt termelsi rtk
sszevontan levezetve
rtkests nett rbevtele
- ELB
- Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke
+ Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
+/- Sajt termels eszkzk llomnyvltozsa
sszkltsg eljrssal (A vltozat) kszlt eredmnykimutatsbl az albbiak szerint
szmthatk ki a termelsi rtk mutatk
rtkests nett rbevteleA/I:
- Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke A/09
- Eladott ruk beszerzsi rtke
A/08
+ Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
A/III.
35

- Anyagkltsgek
A/05
- Ignybevett szolgltatsok rtke A/06
- Egyb szolgltatsok rtke
A/07
= Anyagmentes termelsi rtk
- rtkcskkensi lers
A/VI.
= Nett termelsi rtk
A hozzadott rtk megllaptsa
+ Szemlyi jelleg rfordtsok
A/V.
+ rtkcskkensi lers
A/VI.
+ Adzs eltti eredmny E
= Hozzadott rtk
A termelsi rtk alakulsnak volumennek sszettelnek, minsgnek s
temessgnek vizsglata.
A termels elemzsi feladatai:
a) Termelsi rtk vltozs: A vllalkozsok a gazdasgi tevkenysg elemzs sorn
rendszeresen szmszerstik, hogy hogyan vltozott a termelsi rtk, s a vltozs milyen
okokra vezethet vissza.
K v = q1 p1 - q0 p0
rvltozs hatsa a termelsi rtk alakulsra:
K p = q1 p1 - q1 p0
Volumenvltozs hatsa a termelsi rtk alakulsra:
K q = q1 p 0 - q0 p0
Kv = K p + Kq
Erre hasznljk, az rtk-, r- s volumenindexet.

rtkindex: a termkek, rucikkek bizonyos krre vonatkozan a termelsi rtk egyttes
vltozst mutatja.
(I v ) =
q p
q p
1
rindex: a klnbz termkek, rucikkek rainak egyttes, tlagos vltozst, teht az

rsznvonal vltozst mutatja.
(I p ) =
q p
q p
1
Volumenindex: a klnbz termkekbl termelt, eladott mennyisgek egyttes, tlagos

vltozst mutatja, de klnbz tnyezk (termels sszettelnek vltozsa)
torzthatjk.
(I q ) =
q p
q p
1
Iv I p * Iq
b) A termels sszettele: A termels elemzsekor azt is vizsgljuk, hogy a piaci ignyeknek

megfelelen alakult e a termels sszettele, illetve ez hogyan befolysolja a fontos
gazdasgi mutatszmokat. Az sszettel vltozs hatsnak vizsglatra a standardizls
hasznlhat.
c) temessg elemzs: A gazdasgos termels nlklzhetetlen felttele, hogy a
termelvllalkozs a lehetsgekhez kpest egyenletes, folyamatos, temes termelst
36

valstsanak meg, a megrendelk ltal ignyelt idpontra, megfelel mennyisg s
minsg termkeket a vevk rendelkezsre bocsssanak. Az temessg vizsglathoz
alkalmazhat mdszerek a megoszlsi viszonyszmok, a grafikonok, a szrs.
d) Minsg: alapveten azt kell rtkelni, hogy a vev mennyire elgedett a minsggel. Ennek
sorn rtkelhet, hogyan alakulnak a nem megfelel minsg miatti vesztesgek.
tlagos minsgi kategria (MK)
q I 0 *1 q II 0 * 2 q III 0 * 3
Bzis:
q0
q I 1 * 1 q II 1 * 2 q III 1 * 3
Trgy:
q1
tlagos minsgi egytthat (ME)
q p
q * p
q p
Trgy:
q * p
0
Bzis:
0
I
0
I
A minsgvltozs eredmnyre gyakorolt hatsa:
ME
MEB * q1 p
I
0
37
7. A
A trgyi eszkzk fogalma, jellemzi, szerepk a gazdlkodsban. A trgyi eszkzk helye
s csoportostsa a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek. Az ingatlanokhoz
kapcsold vagyoni rtk jogok. A trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkensnek
megllaptsa, az amortizci szmtsnak mdszerei. A terven felli rtkcskkens s
annak visszarsa. A trgyi eszkzk rtkhelyesbtse. A trgyi eszkzk rtkelse a
mrlegben.
A trgyi eszkzk fogalma, jellemzi, szerepk a gazdlkodsban
A trgyi eszkzk kztt azokat az anyagi eszkzket mutatja ki a vllalkozs, amelyek

tartsan kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozsi tevkenysget. Az
zembe mg nem helyezett trgyi eszkzket a vllalkozs a beruhzsok kztt tartja
nyilvn. Bekerlsi (beszerzsi) rtken kerlnek llomnyba. Az aktivls idpontjt
dokumentlni kell, az zembe helyezsrl bizonylatot kell killtani.
A trgyi eszkzk helye s csoportostsa a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek
A mrlegben- A/II sorban szerepel.
A. Befektetett eszkzk
II. Trgyi eszkzk
1. Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok: minden olyan anyagi eszkz, amely a
flddel tarts kapcsolatban ll, pl: plet, telek, ptmny. Itt kell kimutatni a brbe vett
ingatlanon vgzett, aktivlt beruhzst, feljtst is, valamint az ingatlanhoz kapcsold
vagyoni rtk jogokat is, mint a fldhasznlat, haszonlvezet, szolgalmi jog, brleti jog
2. mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: a rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe
helyezett, a vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl szolgl gpeket, berendezseket,
jrmveket kell kimutatni, valamit a brbe vett eszkzkn vgzett s aktivlt feljtst.
3. egyb berendezsek, gpek, jrmvek: a rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe
helyezett, a vllalkozs tevkenysgt kzvetett mdon szolgl gpek, berendezsek
tartoznak ide, valamint a brbe vett eszkzkn vgzett aktivlt s beruhzs s feljts.
4. tenyszllatok: amelyek a tenyszts sorn levlaszthat termket termelnek (szaporulat),
ezen termkek rtkestse, vagy a tenyszllatok egyb hasznostsa biztostja a tartsi
kltsgek megtrlst
5. beruhzsok, feljtsok: itt kell nyilvntartani a mg zembe nem helyezett trgyi
eszkzket. Beruhzsokra terv szerinti rtkcskkenst nem szmolunk utnuk, csak
terven felli rtkcskkens elszmolsa illetve annak visszarsa lehetsges. A
befejezetlen beruhzsokrl leltrt kszt a vllalkozs, a beruhzsi szlltknak adott
ellegrl kln analitikt kell vezetni.
6. beruhzsra adott elleg: szlltnak elre kifizetett, fa nlkli sszeg
7. trgyi eszkzk rtkhelyesbtse, ha a trgyi eszkz mrlegksztskor ismert piaci rtke
tartsan s jelentsen (szmviteli politika tartalmazza) magasabb, mint a knyvszerinti
rtke, akkor rtkhelyesbts mutathat ki.
Bekerlsi rtk: rsze a trgyi eszkz beszerzsvel kapcsolatban az zembe helyezsig
felmerl valamennyi kltsg. Nem rsze a levonhat, elzetesen felszmtott fa (kivve
szemlygpkocsi).
Nveli a bekerlsi rtket: vtelr; felr; szlltsi-, rakodsi kltsg; kzvetti-,
bizomnyosi dj; tartozkok, tartalk alkatrszek; biztostsi dj; gyvdi dj; alapozsi-,
beszerelsi-, zembe helyezsi kltsg; vmterhek; beszerzshez kapcsold adk-,
illetkek; a trgyi eszkz hitelkltsgei; a hitel, zembe helyezsig arnyos kamata;
prbazemels kltsgei; a klfldrl vsrolt trgyi eszkz esetben keletkezett rfolyam
klnbzet vesztesge;
Cskkenti a bekerlsi rtket: vsrls sorn kapott engedmny; a beruhzsra adott elleg
utn kapott kamat, de maximum a fizetett kamat mrtkig; a klfldrl vsrolt trgyi
38

eszkz esetben keletkezett rfolyam klnbzet nyeresge; a prbazemels sorn
ellltott termk rtke.
Utlag nveli a bekerlsi rtket: a mr meglv trgyi eszkz utlagos bvtse, feljtsa,
s helyrelltsa.
Utlag nem nveli a bekerlsi rtket: a folyamatos, biztonsgos zemeltetst szolgl
javtsi-, karbantartsi munkk kltsgei.
A trgyi eszkzk bekerlsi rtkbe tartoz ttelek:
a.)
b.)
c.)
d.)
e.)
f.)
g.)
h.)
i.)
j.)
k.)
Beszerzskor tnyleges beszerzsi ron

Apportknt trtn tvtelkor: a ltest okiratban meghatrozott rtken
talakuls esetn: vgleges vagyonmrlegben szerepl rtken
Rszeseds megsznse fejben tvett eszkzk esetben:
- Jegyzett tke leszlltsakor: Trsasg ltal kzlt, szmlzott rtken
- Vgelszmolskor, felszmolskor: Vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken
Kvetels fejben trtn tvtel: Megllapods, szerzds szerinti rtken
Csdeljrs sorn: tvtelkor, a csdegyezsg szerinti rtken
Felszmols esetn: tvtelkor, a vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken.
Csere tjn beszerzett eszkz esetn: Csereszerzds szerinti rtken
Sajt ellltskor: Tnyleges kzvetlen nkltsgen
Trts nlkli tvtel esetn: az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken
Ajndk, hagyatk, leltri tbblet: az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken
A beruhzst korbban nem lehetett a megfelel hatsgi engedlyek nlkl zembe helyezni,
ez 2012-tl lehetsges.
A trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkensnek megllaptsa, az amortizci
szmtsnak mdszerei
rtkcskkens: a trgyi eszkz kopsnak, elhasznldsnak, avulsnak pnzben kifejezett
rtke.
Terv szerinti rtkcskkens: a mr rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett trgyi
eszkzk utn kell elszmolni. Kellkei: bekerlsi rtk, vrhat hasznlati id, vrhat
maradvnyrtk, valamint a lers mdszere, amely lehet lineris, degresszv (vek szma
sszege, szorzszmok sszege, teljestmny arnyos, nett rtk alapjn lland % kulccsal. A
100 000,- Ft egyedi beszerzsi, ellltsi rtk alatti vagyoni rtk jogok, szellemi termkek,
trgyi eszkzk bekerlsi rtke (a vllalkoz dntstl fggen) a hasznlatba vtelkor
rtkcskkensknt egy sszegben elszmolhat.
Nem lehet elszmolni:
- fldterlet,
- telek,
- erd,
- zembe nem helyezett beruhzs,
- kpzmvszeti alkots,
- rgszeti lelet,
- kp s hangarchvumnl, ha a hasznlat sorn nem veszt az rtkbl.
A trgyi eszkzk a hasznos lettartam vgn vrhat maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi
rtkt azok az vekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszkzket elrelthatan hasznlni
fogjk.
Terv szerinti rtkcskkenst a mr rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett trgyi
eszkzk utn kell elszmolni addig, amg azokat rendeltetsknek megfelelen hasznljk.
Trgyi eszkzk esetben hasznlhat amortizcis mdszerek
- lineris: egymst kvet vekben azonos sszeg cs. kerl lersra
- degresszv: egymst kvet vekben cskken sszeg cs kerl lersra
- teljestmnyarnyos: amortizci venknti elszmolsa a tnyleges ignybevtel
arnyban trtnik
39

abszolt sszeg: venknti cs. sszegt hatrozza meg, nem pedig a lers mrtkt
progresszv: egymst kvet vekben nvekv sszeg cs kerl elszmolsra
A terven felli rtkcskkens s annak visszarsa

Terven felli rtkcskkenst kell a trgyi eszkznl elszmolni, ha:
- a trgyi eszkz knyvszerinti rtke tartsan s jelentsen magasabb, mint a piaci rtke.
A tartssg 2011 v vgig azt jelentette, hogy legalbb 1 vig fennllt. 2012-tl ez
annyiban vltozott, hogy ha a klnbzet vglegesen ll fent, akkor az is tartsnak
tekinthet.
- A trgyi eszkz (ide rtve a beruhzst is) rtke tartsan lecskkent, mert a trgyi eszkz
feleslegess vlt, megsemmisls, megronglds, illetve hiny kvetkeztben
rendeltetsnek megfelelen nem hasznlhat, hasznlhatatlan.
Terven felli rtkcskkens visszarsa: a terven felli rtkcskkenst vissza kell rni, ha
- A terven felli rtkcskkens okai mr nem llnak fenn
- a piaci rtk jelentsen meghaladja a trgyi eszkz knyvszerinti rtkt.
Nem szmolhat el terven felli cs, a mr teljesen lert, tovbb terv szerint cs a tervezett
maradvnyrtket elrt trgyi eszkzknl
Az eszkzk terven felli cs-t olyan mrtkig kell vgrehajtani, hogy a trgyi eszkz a
beruhzs hasznlhatsgnak megfelel, a mrlegksztskor rvnyes piaci rtken szerepeljen
a mrlegben.
Amennyiben a trgyi eszkz a beruhzs rendeltetsnek megfelelen nem hasznlhat,
hasznlhatatlan, megsemmislt, vagy hinyzik, azt a trgyi eszkzt a beruhzsok kzl a terven
felli cs. elszmolsa utn ki kell vezetni.
Ha a trgyi eszkzknl a terven felli cs-t a piaci rtk s a knyv szerinti rtk
klnbzeteknt llaptjk meg, akkor azt a mrleg fordulnapjval kell elszmolni.
Amennyiben a trgyi eszkznl a piaci rtk alapjn meghatrozott terven felli rtkcskkens
elszmolsnak okai mr nem, vagy csak rszben llnak fenn, az elszmolt terven felli
rtkcskkenst meg kell szntetni, a trgyi eszkzt a piaci rtkre vissza kell rtkelni.
Knyv szerinti rtk: Bekerlsi rtk cskkentve a terv szerint, valamint a terven felli
rtkcskkens sszegvel.
A trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
Ha trgyi eszkz piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni knyv szerinti rtket, az
eszkz piaci rtken is felvehet. Ez esetben a bekerlsi rtk, illetve a terv szerinti
rtkcskkens figyelembevtelvel meghatrozott nett rtk s a piaci rtk klnbzett az
eszkzk rtkhelyesbtseknt, a forrsok kztt, rtkelsi tartalkknt kell kimutatni.
A trgyi eszkzk rtkelse a mrlegben
Bekerlsi rtk
- terv szerinti rtkcskkens
- terven felli rtkcskkens
+ visszars
= Nett rtk
+ rtkhelyesbts
40
7. B
A likvidits vizsglatt szolgl mrlegek. A cash-flow kimutats tartalma s sszelltsa.
A pnzeszkzk vltozsra hat tnyezk elemzse a cash-flow kimutats alapjn.
A likviditsi mrleg
A mrlegelemzs egyik fontos terlete a likviditsi mrleg, amely a vllalkozsok pnzgyi
helyzetnek elemzshez nyjt segtsget. A likviditsi mrleg gyakorlatilag a rendelkezsre ll
pnz, tovbb a pnzz tehet (likvid) eszkzk s az esedkes ktelezettsgeket foglalja
magban.
A vllalkozs ppgy rdekelt a pnzgyi helyzet napraksz ismeretben, mint a kls szereplk
(piac, versenytrsak, hitelezk, befektetk).
3 f irnyt lehet vizsglni.
1. Adssgllomny: hossz lejrat fizet s hitelkpessg. Az adssgllomny az egy
vet meghalad, hossz lejrat tartozsok, melyet az elemzs sorn egyrszt a tarts,
lland tkeelemek sszegvel clszer sszehasonltani, msrszt az adssgszolglat
fedezettsgt kell vizsglni. Elemei a htrasorolt s a hossz lejrat ktelezettsgek
kztt egyarnt lehetnek.
- Adssgllomny arnya: = Adssgllomny / (Adssgllomny + Sajt tke)
- Sajt tke arnya = Sajt tke / (Adssgllomny + Sajt tke)
- Adssgszolglati mutat: megmutatja, hogy a vllalkozs a kvetkez zleti vben
esedkes adssgszolglata (rszlet + kamatok) fedezett-e az erre fordthat
forrsokbl. Kritikusnak tekinthet, az arny 60-65%-ot meghaladja, vagy az
fedezeti mutat tartsan 1,3 alatt marad.
- Adssgllomny fedezettsge: az adssgllomny sajt tke ltali fedezettsgt
mutatja.
= Sajt tke / Adssgllomny
- Eladsodottsg foka: megmutatja, hogy az eszkzllomny milyen mrtkben van
megterhelve ktelezettsgvllalssal. = Ktelezettsgek / Eszkzk
2. Likvidits: rvid lejrat fizet s hitelkpessg. Az elemzs a likvid (rvid tvon
pnzz tehet) eszkzk s rvid lejrat ktelezettsgek sszehasonltst jelenti.
- Likviditsi mutat I.: a teljes forgeszkz-llomny figyelembevtelvel, biztonsgos
rtke minimlisan 1,3. = Forgeszkzk / Rvid lejrat
ktelezettsgek
- Likviditsi mutat II.: a kszletek figyelmen kvl hagysval. = (Forgeszkzk
Kszletek) / Rvid lejrat ktelezettsgek
Likviditsi mrleg: olyan ktoldal kimutats, amely az eszkzket a pnzz tehetsgk
sorrendjben, a forrsukat a rendelkezsre llsuk sorrendjben mutatja.
Eszkzk:
I. Azonnal rendelkezsre ll pnzeszkzk (Pnztr; Bankbett; rtkpaprok jl
rtkesthet rsze)
II. 1 ven bell behajthat kvetelsek (az ven bell behajthat kvetels)
III. 1 ven bell pnzz tehet eszkzk (Kszletek; rtkpaprok (forgatsi cl);
Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa)
IV. 1 ven tl pnzz tehet eszkzk Az elz 3 kategribl fennmarad rszek
V. Befektetett eszkzk, pnzz nem tehet eszkzk (Kltsgek rfordtsok aktv
idbeli elhatrolsa; Halasztott rfordtsok)
Eszkzk sszesen: (megegyezik a mrleggel)
Forrsok:
I. Azonnal esedkes ktelezettsgek (Br, brkltsg, szemlyi jelleg kifizetsek,
adtartozsok, valamint a vllalkozs maga hatrozza meg, hogy a rvid
41

lejrat ktelezettsgek kzl melyek azok a ttelek, amelyek nhny napon
bell lejrnak)
II. 1 ven bell esedkes ktelezettsgek (RLK maradka; Kltsgek, rfordtsok
passzv idbeli elhatrolsa (%); Cltartalkok ven belli rsze;
III. Hossz lejrat ktelezettsgek esedkes trleszt rszlete
IV. Hossz lejrat ktelezettsgek: (HLK fennmarad rsze /ven belli trleszt
rszlettel cskkentett/); Htrasorolt ktelezettsgek; Kltsgek-, rfordtsok
passzv idbeli elhatrolsa ven tli rsze; Cltartalkok ven tli rsze
V. Vissza nem fizetend forrsok: Sajt tke; Bevtelek passzv idbeli
elhatrolsa; Halasztott bevtelek
Forrsok sszesen: (megegyezik a mrleggel)
3. Cash flow: (pnzramok) Pnzforrsok kpzdsnek s felhasznlsnak folyamata egy
meghatrozott idszak alatt. rtke megegyezik a pnzbevtelek s a pnzkiadsok
klnbsgvel, vagyis a pnzeszkzk llomnyvltozst jelenti. A kimutats
sszelltsa sorn a tevkenysgek ltalban 3 f csoportba sorolhatk, melyek
megmutatjk, hogy a tevkenysgcsoportok s mveltek milyen hatssal vannak a
vllalkozs pnzramaira, pnzfolyamataira.
a.) Operatv mkdsi (zleti) tevkenysg
Bevteli oldalon: minden olyan pnzramls, amely az zleti tevkenysgbl
szrmazik (rtkests, szolgltatsnyjts), vagy a norml zletmenethez
tartoznak, de nem az rbevtel rsze (kapott ktbr, ksedelmi kamat), valamint a
ms cgeknl meglv vagyonrszek utn kapott osztalk s kamatbevtelek
sszege.
Kiadsi oldalon: az zemi tevkenysggel szorosan sszefgg kiadsok (szllt,
munkavllali kifizetsek), valamint a kifizetett kamatok, adk, illetkek,
osztalk, rszeseds
b.) Befektetsi (beruhzsi) tevkenysg
Bevteli oldalon: befektetsi cllal vsrolt rszesedsek, rtkpaprok eladsbl
szrmaz pnzsszegek, ezek hozamai, a trgyi eszkzk s immaterilis javak
rtkestsbl szrmaz bevtelek, valamint a pnzgyi befektets hozama, a
kapott osztalk, rszeseds.
Kiadsi oldalon: a befektetsi cl rszvny- s rtkpapr vsrlsra fordtott
sszegek, illetve a trgyi eszkzk s immaterilis javak beszerzsvel
sszefgg pnzkiramlsok.
c.) Pnzgyi (finanszrozsi) tevkenysg: dnten a tulajdonosi forrsok megszerzst,
illetve esetleges visszafizetst (sajt tkt rint pnzmozgsok), tovbb a hitel-,
klcsnfelvtellel s trlesztssel kapcsolatos pnzmozgsokat foglalja magba.
Az ves beszmol kiegszt mellkletnek az elrt formban a cash-flow kimutatst is
tartalmaznia kell. Szmtst indokolja, hogy a szmviteli eredmny nem jelenti egyben a cg
pnzeszkzeinek hasonl mrtk vltozst is. Tartsan nyeresges vllalkozs is vlhat
fizetskptelenn, ha a bevtelek mgtt nem ll tnyleges, valsgos pnzram. A ktelez
forma azrt szksges, mert a hazai s nemzetkzi gyakorlatban is tbbfle cash-flow kimutats
is hasznlatos.
A cash flow gyakorlatilag (ksz)pnzforgalmat jelent, vagyis nagyon leegyszerstve a pnz
kpzdsnek s felhasznlsnak sszetevit mutatja be egy adott idszak alatt. A cash flow
kimutats a IV. Pnzeszkzk vltozsa sszege megegyezik a mrlegben kimutatott
Pnzeszkzk nyit s zr rtknek klnbsgvel.
A cash-flow kimutats ktelez elrst a Szt. 7. szm mellklete tartalmazza.
Hrom f rsze van.
A/ Szoksos tevkenysgbl szrmaz pnzeszkzvltozs (Mkdsi cash flow)
- A kimutats az adzs eltti eredmnybl kiindulva a jvedelmet azokkal a ttelekkel
42

korriglja, amelyek (mg) nem jelentettek pnzmozgst.
- A kapott oszatalk sszegvel korriglni kell az adzs eltti eredmnyt /+/
- Az cs, s az rtkvesztst bevtelt nvel tnyezknt kell figyelembe venni. Ennek oka,
hogy az adzs eltti eredmny megllaptsnl rfordtsknt elszmolsra kerltek, de
ezek pnzmozgssal nem jr gazdasgi esemnyek.
- A terven felli cs, s az rtkveszts visszarsnl ennek az ellenkezje szerint jrunk el.
- A cltartalk kpzs s felhasznls azrt szerepel korrigl tnyezknt, mert ezek
kzvetlen hatssal vannak a pnzeszzk llomnyra.
- A fizetett fizetend ad s osztalk cskken ttelknt szerepel az eredmnykimutatsban
B/ Befektetsi tevkenysgbl szrmaz pnzeszkz-vltozs
- Befektetett eszkzk beszerzse cskken ttelknt jelentkezik (beszerzs=pnzkiads)
- Befektetett eszkzk eladsa nvel ttelknt jelentkezik (elads=bevtel)
C/ Pnzgyimveletekbl szrmaz pnzeszkz vltozsa
Nvel ttelek:
- rszvnykibocsts, tkebevons, ktvny kibocsts, hitel s klcsn felvtele, vglegesen
kapott pnzeszkzk
Cskkent ttelek:
- rszvnybevons, tkekivons, tkeleszllts, ktvny, hitel visszafizetse, vglegesen tadott
pnzeszkzk.
Alaptkkal szembeni, ill. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek (ez lehet nvel is.)
I. Szoksos tevkenysgbl szrmaz pnzeszkz-vltozs
(Mkdsi cash flow 1-13. sorok)
1. Adzs eltti eredmny +/2. Elszmolt amortizci +
3. Elszmolt rtkveszts s visszars
+/4. Cltartalk kpzs s felhasznls klnbzete
+/5. Befektetett eszkzk rtkestsnek eredmnye
+/6. Szllti ktelezettsg vltozsa +/7. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek vltozsa +/8. Passzv idbeli elhatrolsok vltozsa +/9. Vevkvetels vltozsa +/10. Forgeszkzk (vev s pnze. Nlkl) vltozsa
+/11. Aktv idbeli elhatrolsok vltozsa +/12. Fizetett, fizetend ad (nyeresg utn) 13. Fizetett, fizetend osztalk, rszeseds II. Befektetsi tevkenysgbl szrmaz pnzeszkz-vltozs
(Befektetsi cash-flow 14-16. sorok)
14. Befektetett eszkzk beszerzse
15. Befektetett eszkzk eladsa +
16. Kapott osztalk, rszeseds
+
III. Pnzgyi mveletekbl szrmaz pnzeszkz-vltozs
(Finanszrozsi cash-flow 17-27. sorok)
17. Rszvnykibocsts, tkebevons bevtele
+
18. Ktvny, hitelv. Megtestest rtkpapr bevtele
+
19. Hitel s klcsn felvtele
+
20. Hossz lejratra nyjtott klcsnk s elhelyezett
Bankbettek trlesztse, megszntetse, bevltsa
+
21. Vglegesen kapott pnzeszkzk
+
22. Rszvnybevons, tkekivons (tkeleszllts)
23. Ktvny s hitelvisz. Megt. rtkpapr visszafiz.
24. Hitel s klcsn trlesztse, visszafizetse
25. Hosszlej. Nyjtott klcsnk s bankbettek 26. Vglegesen tadott pnzeszkzk
43

27. Alaptkkal szembeni, ill. Egyb hosszlejrat
Ktelezettsgek vltozsa
+/IV. Pnzeszkzk vltozsa (+/-I.+/-II.+/-III. Sorok)
Fontos a cash-flow kimutats sorn az eljelek helyes rtelmezse.
ltalnosan: az eljel az eszkzk llomnyvltozsnak irnyval ellenttes, azaz a nvekedst
levonsknt, a cskkenst hozzadsknt, a forrsok esetben azonos: az llomny nvekedst
hozzadsknt, cskkenst levonsknt kell kezelni.
44
8. A
A trgyi eszkzk llomnynak nvekedse s cskkense. A trgyi eszkzkkel
kapcsolatos gazdasgi esemnyek elszmolsa, a gazdasgi esemnyek bizonylatai. A trgyi
eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek hatsa a mrlegre s az
eredmnykimutatsra. A beruhzs, a feljts, a fenntarts elklntse. A trgyi eszkzk
analitikus nyilvntartsa. Trgyi eszkzk a kiegszt mellkletben.
Trgyi eszkz: kztt azokat az eszkzket mutatja ki a vllalkozs, amelyek tartsan
kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozsi tevkenysget. Nyilvntartsa a
ketts knyvvitelben az 1. szmlaosztlyban trtnik.
12
Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok: minden olyan anyagi eszkz, amely a
flddel tarts kapcsolatban ll, pl: plet, telek, ptmny. Itt kell kimutatni a brbe vett
ingatlanon vgzett, aktivlt beruhzst, feljtst is. Kapcsold vagyoni rtk jog:
fldhasznlat, haszonlvezet, szolgalmi jog, brleti jog
13 Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: zembe helyezett, a vllalkozs tevkenysgt
kzvetlenl szolgl gpek. A brbe vett eszkzkn vgzett aktivlt feljtst is itt kell
kimutatni.
14 Egyb berendezsek, gpek, jrmvek: zembe helyezett, a vllalkozs tevkenysgt
kzvetett mdon szolgl gpek, berendezsek. A brbe vett eszkzkn vgzett
aktivlt feljtst is itt kell kimutatni.
15 Tenyszllatok amelyek a tenyszts sorn levlaszthat termket termelnek (szaporulat),
ezen termkek rtkestse, vagy a tenyszllatok egyb hasznostsa biztostja a tartsi
kltsgek megtrlst
16 Beruhzsok, feljtsok: itt kell nyilvntartani a mg zembe nem helyezett trgyi
eszkzket. Beruhzsra terv szerinti rtkcskkenst nem szabad elszmolni, csak
terven felli rtkcskkenst!
352 Beruhzsra adott elleg: szlltnak elre kifizetett, fa nlkli sszeg
1x7 Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse ha a trgyi eszkz mrlegksztskor ismert piaci
rtke tartsan s jelentsen (szmviteli politika tartalmazza) magasabb, mint a
knyvszerinti rtke, akkor rtkhelyesbts mutathat ki.
Beruhzs: a meglv trgyi eszkzk bvtse, rendeltetsnek megvltoztatsa, talaktsa,
lettartamnak kzvetlen nvelse.
Feljts: az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llagnak helyrelltst szolgl
tevkenysg, amely utlag nveli a trgyi eszkz bekerlsi rtkt.
Karbantarts: a hasznlatban lv trgyi eszkz folyamatos, zavartalan mkdst szolgl
javtsi tevkenysg
Trgyi eszkzk llomnynvekedsei:
Beszerzs
Sajt
Apport
elllts behozatal
Ingatlanok
szembe
kapcs.vagyoni helyezs
rtk jogok
T12-K16
Mszaki
zembe
berendezsek, helyezs
gpek, jrmvek 13-16
zembe
helyezs
T12-K16
zembe
helyezs
13-16
zembe
helyezs
T12-K16
zembe
helyezs
13-16
Trts
Kvetels visszars
nlkli
fejben
tvtel,
tvtel
ajndk,
hagyatk,
tbblet
T12-K989 zembe
T128-K966
helyezs
T12-K16
13-989
zembe
138-966
helyezs
13-16
45

zembe
zembe zembe
14-989
zembe
helyezs
helyezs helyezs
helyezs
14-16
14-16
14-16
14-16
Egyb
berendezsek,
felszerelsek,
jrmvek
Tenyszllatok zembe
zembe
helyezs
helyezs
15-16
15-16
Beruhzsok, 16-455/381 16-582
feljtsok
466-455/381
zembe
15-989
helyezs
15-16
16-32/332/358 16-989
466458/459/479
zembe
helyezs
15-16
16-454
466-454
148-966
158-966
168-966
Beruhzsra
T352-K38
T359-K966
adott ellegek T466-K38
Trgyi eszkzk127/137/147/157-417 (pozitv klnbzet esetn)
rtkhelyesbts
e
Kapcsold ttel Engedmny faelszm. Cgb.bejegyz. Elhatrols Kvetels
455-16
369-467 32/332/358- 989-483
kivezetse
466-369 411
454(479)-31
Az FA elszmolsa: a le nem vonhat FA a bekerlsi rtk rszt kpezi, az ellenrtk
arnyban megosztott FA le nem vonhat hnyada azonban egyb rfordts.
Trgyi eszkzk llomnycskkense:
Terv
rtkests Apportknt
Trts Megsemmi- Ktelezettszerinti s
trtn
nlkli
sls,
sgek
terven
tads
tads
selejtezs, teljestsre
felli
kresemny trtn tads
cs.
Ingatlanok
s571-129 861-12
881-12
88-12
129/128-12 861-12
(nett
kapcs.vagyoni
866-28
129/128-861 129/128-881 129/128-889 886-12
rtk kivezetse)
rtk jogok
32/331/867- 889-467
467
Mszaki
571/572- 861-13
881-13
88-13
139/138-13 861-13
berendezsek,
139
139/138-861 139/138-881 139/138-889 866-13
gpek, jrmvek 866-138
32/331/867- 889-467
467
Egyb
571/572- 861-14
881-14
88-14
149/148-14 861-14
berendezsek,
149
149/148-861 149/148-881 149/148-889 866-14
felszerelsek,
866-148
32/331/867- 889-467
jrmvek
467
Tenyszllatok
571/572- 861-15
881-15
88-15
159/158-15 861-15
159
159/158-861 159/158-881 159/158-889 866-15
866-158
32/331/867- 889-467
467
Beruhzsok,
866-168 861-16
881-16
88-16
168-16
861-16
feljtsok
168-861
168-881
168-889
866-16
32/331/867- 889-467
467
Beruhzsokra rtkveszts
adott ellegek
T866-K359
Trgyi eszkzk417-117 (rtkhelyesbts cskkensnek elszmolsa, illetve kivezetse)
rtkhelyesbtse
46
Kapcsold ttel

Eladsi r Ltest okirat
Hulladk
31-961/467
311-961/467 171/172-981
21-22-,12-16454/479-31/479
Biztost
454-989, vagy
trtse
889-31
368-968
Knyvels alapbizonylatai:
kls szmlk;
szerzdsek;
trsasgi szerzds;
leltri tbblet jegyzknyv;
trts nlkli tvtel bizonylata;
szlltlevl; zembe helyezsi jegyzknyv.
Eredmnykimutatssal val kapcsolat:
kltsg (rtkcskkensi lers): a tervszerinti rtkcskkens
egyb rfordts: terven felli rtkcskkens; hiny, selejt, kresemny, elads;
rtkveszts
egyb bevtel: visszars
rendkvli rfordts: apportknt-, terts nlkli tads
rendkvli bevtel: kvetels fejben tvtel, rszeseds fejben (apportknt) tvtel,
trts nlkli tvtel
A trgyi eszkzk egyedi analitikus nyilvntartst ignyelnek, a nyilvntartsnak tartalmaznia
kell:
azonostsi adatokat (trgyi eszkz megnevezse, gyrts ve, beszerzs idpontja,
tartozkai, hasznlatbavtel idpontja, a beruhzsok s feljtsok idpontjai)
nyilvntartsi adatokat (rtkcskkens elszmolsnak mdszere, lers kulcsa,
adtrvnyben meghatrozott lers kulcsa)
szemlyi hasznlatra kiadott trgyi eszkzknl a munkavllal nevt
llomny s rtkadatokat (brutt rtk, maradvnyrtk, nett rtke, TSZCS adott
idszakra elszmolt s halmozott sszegt; TFCS s vltozsai)
A kiegszt mellkletben is be kell mutatni: a trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, s a
halmozott rtkcskkens nyitrtkt, s mindezek nvekedst, cskkenst, zr brutt
rtkt, kln az tsoroltakat. Az rtkhelyesbtsek esetn mindezeken tl, ismertetni kell a
piaci rtken trtn rtkels alkalmazott elveit s mdszereit.
47
8. B
Knyvvizsglat clja, a knyvvizsglati ktelezettsg. A knyvvizsgl feladatai.
Knyvvizsgli jelents s zradk tartalma. A beszmolk elektronikus kzzttel s
lettbe helyezs.
Knyvvizsglat clja: clja: annak megllaptsa, hogy a vllalkoz ltal az zleti vrl ksztett
beszmol a szmviteli tv. elrsai szerint kszlt, s ennek megfelelen megbzhat s vals
kpet ad a vllalkoz vagyoni, pnzgyi helyzetrl s mkdse eredmnyrl. A
knyvvizsglat sorn ellenrizni kell az ves beszmol s a kapcsold zleti jelents adatainak
sszhangjt, kapcsolatt is.
Ktelez a knyvvizsglat minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznl, kivve, ha az zleti
vet megelz kt zleti v tlagban a vllalkoz ves (ves szintre tszmtott) nett
rbevtele nem haladta meg a 200 milli forintot, s az zleti vet megelz kt zleti v
tlagban a vllalkoz ltal tlagosan foglalkoztatottak szma nem haladta meg az 50 ft, ezek
az rtkhatrok 2014-tl nem haladhatjk meg 300 milli forintot s az 50 ft. Minden olyan
esetben, amikor a knyvvizsglat a Szmviteli trvny vagy ms jogszably elrsai szerint nem
ktelez, a vllalkoz dnthet arrl, hogy a beszmol fellvizsglatval knyvvizsglt bz
meg. A vllalkoz legfbb szerve az zleti vrl ksztett ves beszmol, egyszerstett ves
beszmol fellvizsglatra, az abban foglaltak valdisgnak s jogszablyszersgnek
ellenrzsre kteles a Magyar Knyvvizsgli Kamara nyilvntartsba bejegyzett
knyvvizsglt, knyvvizsgli trsasgot vlasztani.
Nagysgrendtl fggetlenl ktelez a knyvvizsglat: ketts knyvvitelt vezet vllalkoznl,
ahol ms jogszably elrja, takark szvetkezetnek, konszolidlsba bevont vllalkozsnl,
klfldi szkhely vllalkozs Mo-i fiktelepnl.
Knyvvizsgl: s a trsasg kztt megbzsi szerzdst kell ktni. A bejegyzett knyvvizsgl
a knyvvizsgli tevkenysg sorn jelentseinek ksztsekor fggetlen szakrtknt kteles
eljrni. A kamarai tag knyvvizsgli tevkenysgre megbzst csak akkor fogadhat el, ha az
nem veszlyezteti a fggetlen vlemnyalkotst. A knyvvizsgl megbzsa csak megfelel
indok alapjn mondhat fel.
Knyvvizsgl feladata: az ves beszmol, az egyszerstett ves beszmol valdisgnak s
szablyszersgnek (a mrleg, az eredmnykimutats, a kiegszt mellklet) fellvizsglata,
trvny s a ltest okirat elrsai betartsnak ellenrzse, s ennek alapjn az ves
beszmolrl, az egyszerstett ves beszmolrl a knyvvizsgl llsfoglalst tkrz
vlemny kialaktsa, a fggetlen knyvvizsgli jelents elksztse. A jelents a
knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst is tartalmazza, rsban kszl
s azt a megbznak t kell adnia.
A fggetlen knyvvizsgli jelentsnek tartalmaznia kell:
a jelents cmt, tovbb cmzettjt
a beszmol azonostit (klnsen melyik vllalkoz, melyik zleti vre vonatkoz,
milyen mrlegfordulnappal kszlt, milyen fbb jellemz adatokat tartalmaz
beszmolja)
az alkalmazott beszmolsi szablyrendszer megjellst
a knyvvizsglat hatkrnek lerst, az alkalmazott knyvvizsglati standardrendszer
megjellst;
az elvgzett, a knyvvizsgli vlemnyt (a zradkot vagy a zradk megadsnak
elutastst) megfelelen altmaszt vizsglatok jellegt, sszefoglal bemutatst;
a zradkban vagy a zradk megadsnak elutastsban, hogy a beszmol megfelel-e a
trvnyben foglaltaknak, tovbb azon egyb jogszablyok elrsainak, amelyek a
knyvvizsgl szmra a beszmolban szerepl adatok vonatkozsban feladatokat
hatroznak meg;
48

a (hitelest, korltozott, elutast) knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak
elutastst;
hivatkozst brmely olyan krdsre, amelyre a knyvvizsgl hangslyosan fel kvnja
hvni a figyelmet anlkl, hogy az a knyvvizsgl vlemnyt minstette volna
(figyelemfelhv megjegyzs);
a knyvvizsgl vlemnyt arrl, hogy az ves beszmol, sszevont (konszolidlt) ves
beszmol sszhangban ll-e az ugyanazon zleti vrl ksztett zleti jelentssel;
a knyvvizsgli jelents keltezst;
a knyvvizsglatrt szemlyben felels knyvvizsgl nevt, alrst, kamarai bejegyzsi
(nyilvntartsi) szmt; knyvvizsgl cg esetn trsasg kpviseletre jogosult szemly
nevt, alrst, a trsasg megnevezst, szkhelyt, kamarai nyilvntartsi szmt is.
A beszmol zradkai:
hitelest zradk: ha a knyvvizsgl megllaptja, hogy a fellvizsglat sorn sem
trvnysrtst, sem szablytalansgot nem tapasztalt, a beszmolban foglaltakkal egyetrt.
Korltozott, illetve elutast zradk: Ha a beszmol, egszben vagy rszben nem felel
meg a trvny elrsainak s a valsgnak, akkor a hitelest zradk helyett korltozott
vagy elutast zradkot ad a zradk korltozsa vagy elutastsa okainak rszletes
feltntetsvel. Ha nem tud zradkot adni, mert ahhoz nem tudott elegend s megfelel
knyvvizsgli bizonytkot szerezni, akkor a zradk megadsnak elutastst (az
elutasts okainak rszletes feltntetsvel) tartalmaz fggetlen knyvvizsgli jelentst
kell lettbe helyezni, illetve kzztenni.
A beszmol kzzttele: a vllalkoz kteles a jvhagysra jogosult testlet ltal elfogadott
beszmolt, a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst is tartalmaz
fggetlen knyvvizsgli jelentssel egytt, valamint az adzott eredmny felhasznlsra
vonatkoz hatrozatot az adott zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 napon bell
lettbe helyezni ugyanolyan formban s tartalommal (szvegezsben), mint amelynek alapjn a
knyvvizsgl az ves beszmolt vagy az egyszerstett ves beszmolt fellvizsglta. A
lettbe helyezsi s kzztteli ktelezettsgnek elektronikus ton kell eleget tenni. A
beszmolhoz elektronikus rlapot kell mellkelni, melyet a cginformcis szolglat tovbbt
az llami adhatsg rszre. A beszmolnak a cginformcis szolglat rszre trtn
elektronikus megkldsvel a cg lettbe helyezsi s kzztteli ktelezettsgnek is eleget
tesz. A papr alap beszmol egy eredeti pldnyt - annak elfogadstl szmtott tz vig
meg kell rizni, s amennyiben a megkldtt beszmol szablyszersgvel sszefggsben
ktsg merlne fel, kteles azt a cgbrsg felhvsra bemutatni.
Amennyiben az llami adhatsg azt llaptja meg, hogy a cg a lettbe helyezsre s
kzzttelre elrt trvnyi hatridig nem kldte meg a beszmolt, felhvja a cg figyelmt
ktelezettsgnek elmulasztsra, tovbb arra, hogy 15 napon bell tegyen annak eleget. A
felhvs eredmnytelensge esetn az llami adhatsg kln trvnyben meghatrozott
jogkvetkezmnyeket alkalmazhat.
A kzzttel cljbl megkldtt beszmolk haladktalanul s ingyenesen megismerhetv
vlnak.
A beszmolt gy kell megrizni, hogy az kizrja az utlagos mdosts lehetsgt,
folyamatosan biztostott legyen az ahhoz val hozzfrs, valamint az elektronikus okirat
rtelmezhetsge (olvashatsga). Az elektronikus okiratot vdeni kell a jogosulatlan hozzfrs,
mdosts, trls vagy megsemmists ellen is.
49
9. A
A befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, jellemzi, szerepk a gazdlkodsban. A
befektetett pnzgyi eszkzk helye s csoportostsa a mrlegben, a bekerlsi rtkbe
tartoz ttelek. A befektetett pnzgyi eszkzk rtkvesztse s annak visszarsa. A
befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse. A befektetett pnzgyi eszkzk rtkelse
a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa.
A befektetett pnzgyi eszkzk fogalma, jellemzi, szerepk a gazdlkodsban.
Befektetett pnzgyi eszkzk: kztt azokat az eszkzket kell kimutatni, amelyek a
vllalkozs tevkenysgt egy ven tl szolgljk. A befektetsek s az rtkpaprok esetben
nem azok lejrata a meghatroz, hanem az, hogy milyen cllal szerezte be a vllalkozs.
A nemzetkzi elrsoknak megfelelen a mrlegben a befektetett pnzgyi eszkzk kztt
kiemelten kell bemutatni a kapcsolt vllalkozsban (az anyavllalat, lenyvllalat, kzs
vezets vllalat, trsult vllalkozs), s az egyb rszesedsi viszonyban (az a gazdasgi
trsasg, ahol az anyavllalat vagy annak lenyvllalata kzvetlenl vagy kzvetetten sem
rendelkezik az szavazatok 20%-val) lvket.
A befektetett pnzgyi eszkzk helye s csoportostsa a mrlegben, a bekerlsi rtkbe
tartoz ttelek.
17 Tulajdoni rszesedst jelent befektets: minden olyan nyomdai ton ellltott vagy
dematerizlt rtkpapr, illetve szmviteli trvny ltal rtkpaprnak minstett, jogot
megtestest okirat, amelyben a kibocst meghatrozott pnzsszeg, illetve
pnzrtkben meghatrozott nem pnzbeli vagyoni rtk tulajdonba vagy hasznlatba
vtelt elismerve arra ktelezi magt, hogy ezen rtkpapr, okirat birtokosnak
meghatrozott vagyoni s egyb jogokat biztost. (Rszvny, zletrsz, vagyonjegy,
rszjegy, vagyoni bett, befektetsi jegy). Dematerizlt rtkpapr: elektronikus ton
rgztett s tovbbtott, rtkpapr-szmln nyilvntartott, az rtkpapr valamennyi
tartalmi kellkt azonosthat mdon tartalmaz adat.
Itt kell kimutatni:
171 Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
172 Egyb tarts rszeseds
177 Rszesedsek rtkhelyesbtse
179 Rszesedsek rtkvesztse s annak visszarsa
18 Hitelviszonyt megtestest rtkpapr: melyben a kibocst, meghatrozott pnzsszeg
rendelkezsre bocstst elismerve ktelezi magt, hogy a pnz sszegt, valamint
annak kamatt az rtkpapr tulajdonosnak meghatrozott idben s mdon megfizeti.
(Pl: letti jegy, pnztrjegy, kincstrjegy, ktvny, zlogjegy, krptlsi jegy). Tarts
hitelviszonyt megtestest rtkpapr: azok a befektetsi cllal vsrolt rtkpaprok,
melyek lejrata, bevltsa a trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes.
19 Tartsan adott klcsnk: kztt azokat a pnzklcsnket kell kimutatni, amelyeknl az
adssal kttt szerzds szerint a fizetsi ignyek teljestse, a bett megszntetse a
trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes. (pnzgyi lzing miatti, a rszletre, a
halasztott fizetssel trtnt rtkests miatti kvetelseket).
Helye a mrlegben: mindkt (A s B) vltozat szerint is az A. Befektetett eszkzk / III.
Befektetett pnzgyi eszkzk sorban van.
Bekerlsi rtk: rszeseds rtkpapr esetben a bekerlsi rtk rsze a hitelintzetnek,
befektetsi vllalkozsnak fizetett bizomnyi dj s a vsrolt opci kirjnak (eladjnak)
fizetett opci dja.
Kvetels fejben tvett: a megllapods, vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtk
Csere tjn megszerzett: Csereszerzds szerinti rtk, a cserbe adott eszkz eladsi ra.
Trts nlkl tvett: llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtk
50

Ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt: llomnyba vtel idpontjban
ismert piaci rtk
Tulajdoni rszesedst jelent befektetsek llomnyba vtele:

beszerzskor: vtelr + bizomnyosi dj, vteli opci dja
apportknt rvtelkor: apport rtken
kvetels fejben tvtelkor: megllapods, szerzds szerint
csdeljrs sorn: tvtelkor a csdegyezsg szerint
felszmols esetn: vagyonfeloszts szerint
trts nlkli tvtelnl: a piaci rtken
Tarts hitelviszonyt megtestest p-ok llomnyba vtele (ktvny):
beszerzskor: vtelr + bizomnyosi dj, vteli opci dja
apportknt rvtelkor: apport rtken
kvetels fejben tvtelkor: szerzds szerint
csdeljrs sorn: tvtelkor a csdegyezsg szerint
felszmols esetn: vagyonfeloszts szerint
trts nlkli tvtelnl: a piaci rtken
Kamatoz rtkpaprok bekerlsi rtke nem tartalmazhatja a kamatot!
Elsdleges forgalomban beszerzett: bekerlsi rtk egyenl a kibocstsi rtkkel
Msodlagos forgalomban beszerzett:
o vente kamatot fizet: a legutols kamatfizetstl a beszerzs idpontjig szmtott
kamattal cskkentett beszerzsi rtk.
o Kamatot a lejratkor fizet: a kibocststl a beszerzs idpontjig szmtott kamattal
cskkentett beszerzsi rtk.
Diszkont rtkpaprok:
Elsdleges forgalomban beszerzett: bekerlsi rtk egyenl a kibocstsi rtkkel
Msodlagos forgalomban beszerzett: bekerlsi rtk egyenl a vtelr
A befektetett pnzgyi eszkzk rtkvesztse s annak visszarsa.
Tulajdoni rszesedst jelent befektetseknl: ha a befektets knyvszerinti rtke tartsan
s jelentsen meghaladja a befektets ismert, vrhat piaci rtkt.
Hitelviszonyt megtestest, egy vnl hosszabb lejrat rtkpaproknl: Ha az rtkpapr
knyv szerinti rtke s a piaci rtke kztti klnbzet vesztesg jelleg, tartsnak
mutatkozik s jelents.
Tartsan adott klcsnk esetn: ha az adott klcsn knyv szerinti rtke tartsan s
jelentsen magasabb, mint a mrlegkszts idpontjban rendelkezsre ll informcik
alapjn becslt, vrhatan megtrl sszeg.
A befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse.
Csak a tulajdoni rszesedst jelent befektetseknl lehet elszmolni, az rtkhelyesbts
sszegre rtkelsi tartalkot kell kpezni. Ha a vllalkoz l az rtkels lehetsgvel,
akkor minden v vgn el kell vgezni az rtkelst, s meg kell llaptani az rtkhelyesbts
sszegt. Az rtkhelyesbtst s annak alakulst eszkzcsoportonknt a kiegszt
mellkletben be kell mutatni.
Ha a trgyvi rtkhelyesbts rtke meghaladja az elz vit, a klnbzet nveli az
rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi tartalkkal szemben.
Ha a trgyvi rtkhelyesbts rtke alacsonyabb az elz vinl, akkor a klnbzet
cskkeni az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi tartalkkal szemben, de maximum az
elz vi rtkhelyesbts sszegig.
51

A befektetett pnzgyi eszkzk rtkelse a mrlegben, az rtkels bizonylati
altmasztsa
Rszesedsek rtkelse:
Knyv szerinti rtk
- rtkveszts
+ Visszars
+/- rfolyam klnbzet
Mrlegrtk
+ rszesedsek rtkhelyesbts
rtkpaprok s a tartsan adott klcsnk rtkelse:
Knyv szerinti rtk
- rtkveszts
+ Visszars
+/- rfolyam klnbzet
Mrlegrtk
Az adott klcsnk rtknl az egy ven tl esedkes sszegeket kell a befektetett
pnzgyi eszkzk kztt a mrlegbe belltani.
A befektetett pnzgyi eszkzk s rtkpaprok elszmolsnak bizonylatai a szerzdsek
(alapt okirat, adsvteli szerzds), szmlk, jegyzknyvek, trts nlkli tvteli
bizonylatok, bels bizonylatok (szmtsi anyagok).
52
9. B
A szmviteli szolgltats fogalma, rendszere. A knyvviteli szolgltatssal kapcsolatos
elrsok, a knyvviteli szolgltatst vgzkkel szembeni kvetelmnyek.
Szmviteli szolgltats: A szmviteli trvnyben, tovbb a kapcsold kormnyrendeletekben
elrt knyvvezetsi, beszmolksztsi ktelezettsg teljestse rdekben elvgezend
feladatok sszessge, a knyvviteli szolgltats s knyvvizsgli tevkenysg egyttesen.
A szmviteli szolgltatst vgz knyvelknek, knyvvizsglknak jogszablyi feltteleken
alapul engedllyel kell rendelkeznik. A gazdlkodk vagyoni, pnzgyi helyzetrl,
mkdsnek eredmnyrl megbzhat s vals sszkpet ad beszmol ksztire, azaz a
mrlegkpes knyvelkre vonatkozan a szmviteli trvny, valamint a nyilvntartsra
vonatkozan kln kormnyrendelet rja el a szablyokat.
A knyvvizsgli tevkenysget vgz knyvvizsglval, tovbb a knyvvizsgli kpestssel
szembeni kvetelmnyeket kln trvnyek szablyozzk
A knyvviteli szolgltats krbe tartozik:
szmviteli politika, knyvviteli elszmols, beszmol ksztse
szmlarend s fknyvi nyilvntartsok vezetse
elszmolsok, a beszmol bizonylatokkal val altmasztsa
A knyvviteli szolgltats elvgzsvel olyan termszetes szemlyt kteles a vllalkoz
megbzni, aki okleveles knyvvizsgli kpestssel, ill. mrlegkpes knyveli kpestssel
rendelkezik, aki szerepel a mrlegkpes knyveli, vagy bejegyzett knyvvizsgli
nyilvntartsok valamelyikben s ennek megfelelen a tevkenysg elltsra jogost
engedllyel rendelkezik (Pnzgyminisztrium nyilvntartsban szerepel- mregkpes
knyveli vgzettsggel).
A knyvviteli szolgltatst vgzk ktelesek a mr megszerzett ismerteket napra kszen tartani,
fejleszteni, vltozsokbl ered kvetelmnyekkel sszhangba hozni. Ennek rdekben
ktelesek szakmai tovbbkpzsen rszt venni. 2013-tl 16 kreditpont gyjtsvel tud
megfelelni, melybl 8 pontot szmvitel tmj eladson val rszvtellel (4 elads), 2
kreditpont egyesleti tagsggal s 8 kreditpont szakknyv vsrlssal teljesthet.
Minden ketts knyvvitelt vezet vllalkozs kteles beszmoljt regisztrlt mrlegkpes
knyvelvel elkszttetni.
A fenti ktelezettsg all mentesl az a vllalkoz, amelynl az ves nett rbevtel az zleti
vet megelz 2 zleti v tlagban ennek hinyban a trgyvben vrhatan - a 10 milli
forintot nem haladja meg.
A knyvviteli szolgltatst vgzkrl nyilvntartst kell vezetni.
Az okleveles knyvelket a Pnzgyminisztriumnl, a knyvvizsglkat pedig a Magyar
Knyvvizsgli Kamarnl tartjk nyilvn.
Mrlegkpes knyveli nyilvntartsba fel kell venni azt a termszetes szemlyt, aki
legalbb mrlegkpes knyveli kpestssel
a kpests megszerzst kveten legalbb 3 ves szakmai gyakorlattal rendelkezik
bntetlen ellet s a tevkenysg gyakorlst korltoz vagy kizr intzkeds hatlya
alatt nem ll
Magyarorszgon knyvviteli szolgltatst kvn vgezni
Nyilvntartsbl trlni kell, azt a termszetes szemlyt, aki
az vi ktelez tovbbkpzsben nem vesz rszt
akit a brsg bncselekmny miatt jogersen elitlt
akit a brsg e tevkenysg vgzstl eltiltott
aki kri a nyilvntartsbl val trlst
akit a brsg a cselekvkpessget korltoz, vagy kizr gondnoksg al helyezett
aki elhallozott.
53

A knyvviteli szolgltatst vgzk ktelesek a mr megszerzett ismereteiket naprakszen tartani,
fejleszteni. Ennek rdekben ktelesek tovbbkpzsen rszt venni.
54
10. A
A befektetett pnzgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek azok hatsa a
mrlegre s az eredmnykimutatsra. A befektetett pnzgyi eszkzk a kiegszt
mellkletben.
A befektetett pnzgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek azok hatsa a
mrlegre s az eredmnykimutatsra.
A trgyvet kvet zleti vben esedkes trleszt rszletet a mrlegben a forgeszkzk kztt
kell kimutatni. A vllalkozs a befektetett pnzgyi eszkzkrl egyedi nyilvntartst vezet!
rtkhelyesbtsknt a rszesedsek piaci rtke s a bekerlsi rtke kztti klnbzet
mutathat ki
Eredmnykimutatssal val kapcsolat: a B/Pnzgyi mveletek eredmnye kztt tallhat.
rtkveszts (ltalban ) Pnzgyi mveletek egyb rfordtsa
o adott klcsnnl - egyb rfordts
Visszars Pnzgyi mveletek egyb rfordtst cskkent ttel
o adott klcsnnl - egyb bevtel
Osztalk, rszeseds Pnzgyi mveletek bevtele, (kapott (jr) osztalk)
Rszeseds rtkests - Pnzgyi mveletek bevtele, rfordtsa
Kamat Pnzgyi mveletek bevtele
Nvrtk s bekerlsi rtk klnbzete - Pnzgyi mveletek egyb bevtele, egyb
rfordtsa
Trts nlkli tads- rendkvli rfordts
Kvetels fejben tvtel rendkvli bevtel
Rszeseds fejben tvtel rendkvli bevtel
Trts nlkli tvtel - rendkvli bevtel
Elhatrols: a bekerlsi rtk s nvrtk arnyos klnbzetnek az elhatrolsa (csak
befektetsi clnl!). Feloldsa bevltskor, illetve rtkestskor trtnik!
= ((bekerlsi rtk - nvrtk) / vsrlstl futamid vgig htralv hnapok
szma) * a vsrlstl dec.31-ig htralv hnapok szma
Nyeresg jelleg: ha a nvrtk > bekerlsi rtk T/391 K/97
Vesztesg jelleg: ha a nvrtk < bekerlsi rtk T/87 K/482
A vllalkoz maga dnti el, hogy alkalmazza-e az idbeli elhatrolst, vagy sem. Nem
alkalmazhat olyan kamatoz rtkpaprokra, amelyek a vals rtken trtn rtkels al
tartoznak.
A vtelrban lv kamat (beszerzskor elszmolt kamat) sszege
a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megtestest kamatoz
rtkpaprok esetben a befektetett pnzgyi eszkzk kamatait cskkent ttelknt
forgeszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpaprok esetn
az egyb kapott (jr)kamatok s kamatjelleg bevteleket cskkent ttelknt kell
kimutatni.
A befektetett pnzgyi eszkzk a kiegszt mellkletben.
A kiegszt mellklet elksztsnl a lnyegessg s a kltsg-haszon elvek rvnyestendk.
A befektetett pnzgyi eszkzkrl olyan informcikat kell teht kzlni, amelyek a piac
szerepli szmra dntseik meghozatalhoz megbazhat s hasznosthat informcikat
nyjtanak.
A kiegszt mellkletnek tartalmazni kell minden olyan gazdasgi trsasg nevt s
szkhelyt, bemutatva kln-kln azok sajt tkjt, jegyzett tkjt, tartalkait, a birtokolt
rszeseds arnyt, a legutols zleti v mrleg szerinti eredmnyt, tovbb
55

amely
a mellkletet kszt vllalkoznak lenyvllalata,
a mellkletet kszt vllalkoz ms vllalkozval kzsen vezet,
a mellkletet kszt vllalkoznak trsult vllalkozsa,
a mellkletet kszt vllalkoznak egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozsa.
ahol jelents befolyssal, tbbsgi irnytst biztost befolyssal, kzvetlen irnytst biztost
befolyssal rendelkezik.
A kiegszt mellkletben be kell mutatni a befektetett pnzgyi eszkzk rtkelse kapcsn
elszmolt rtkveszts nyit rtkt, trgyvi nvekedst, trgyvi cskkenst, a visszart
rtkveszts sszegt, az rtkveszts zr rtkt legalbb mrlegttelek szerinti bontsban.
56
10. B
A kszletgazdlkods elemzse. A kszletek llomnynak vizsglata. A kszletllomny
sszettelnek elemzse. A kszletgazdlkods sszefggse a termelssel s az eredmny
alakulsval. A kszletgazdlkodsi hinyossgokra figyelmeztet adatok vizsglata.
Kszletgazdlkods: a logisztika krbe tartozik, feladata biztostani azt, hogy a termelshez
szksges anyag a megfelel idben, megfelel helyen, megfelel mennyisgben a legkisebb
tkelekts s kltsgrfordts mellett a rendelkezsre lljon.
A vllalkozsoknak feladataik elltshoz forg eszkzkre, ezen bell klnbz kszletekre
van szksgk. A vllalkozsok legfontosabb kszletei:
anyagkszlet
befejezetlen termels krbe tartoz kszlet
flksz termkek
ksztermkek
A vllalkozsok ezekben a kszletekben tkt ktnek le s a kszletezssel, beszerzssel,
trolssal kapcsolatban kltsgek merlnek fel, teht nem mindegy, hogy milyen nagysgban
llnak rendelkezsre s milyen gyorsan forognak. Mindezek indokoltt teszik a
kszletgazdlkodsi tevkenysghez kapcsold elemzsek rendszeres vgzst.
kszletllomny vizsglata a kszletnormkhoz viszonytva
vllalkozsi szint kszlet sszettelnek, hatkonysgnak vizsglata
kszletek idbeli alakulsnak, a termels s a kszletek kapcsolatnak szmszerstse
a kszletgazdlkodsi hinyossgra figyelmeztet adatok vizsglata
1) Kszletllomny vizsglata a kszletnormkhoz viszonytva elemzs sorn a szmtsokat
kszletfajtnknti bontsban vgezzk el. A vizsglatok clja a tervezett kszletnagysgtl
val eltrsek nagysgnak meghatrozsa, s az eltrseket elidz fbb okok
kimutatsa, azokkal az sszefggsekkel, amelyek segtsgvel a kszlet nagysga
meghatrozhat.
a. Anyagkszlet: = tlagos trolsi id (nap) * 1 napi anyagfelhasznls
Az anyagkszlet cskkenthet
ha az tlagos trolsi id vagy a napi anyagfelhasznls cskken. tlagos trolsi
id cskkenthet a korszer anyagszksglet tervezsi rendszer alkalmazsval, az
elfekv kszletek felhasznlsval, rtkestsvel, valamint megbzhat szlltsi
partner vlasztsval.
Egy napi anyagfelhasznls cskkenthet:
a termels cskkentsvel, a termels sszettelnek vltoztatsval (kevsb
anyagignyes termkek arnynak emelsvel), a gyrtsfejlesztssel, valamint az
olcsbb, helyettest anyagok alkalmazsval
b. Befejezetlen termels: = gyrtsfinanszrozsi id * 1 napi termelsi kltsg
Gyrtsfinanszrozsi id = Gyrtsi tfutsi id * tlagos kszltsgi fok
A gyrtsi tfutsi id cskkenthet a gyrtmnyfejlesztssel, a jobb munkaszervezssel,
a korszerbb gyrtsi rendszerek alkalmazsval, az anyagmozgatsi rendszer
korszerstsvel.
Az egy napra jut termelsi kltsg cskkentse elssorban a kzvetlen nkltsg
cskkentsvel valsthat meg.
c. Ksztermk-kszlet: = tlagos ksztermk trolsi id (nap) * 1 napi termelsi kltsg
A ksztermk-trolsi id a gyrts s kiszllts jobb sszhangjnak megteremtsvel
rhet el. Amennyibe intzkedseket hozunk az anyagtakarkossggal, a
munkatermelkenysg javtsval kapcsolatban, ezek hatsra nemcsak az nkltsg
alakul kedvezen, hanem a kszletek nagysga is.
2) Vllalkozsi szint kszlet sszettelnek, hatkonysgnak vizsglata. A kszletstruktra
vizsglathoz megoszlsi viszonyszmokat hasznlunk. Itt azt kell vizsglni, hogy hogyan
57

vltozott az sszes kszleten bell az egyes kszletfajtk rszarnya, a vllalkozs
kszletnek sszettele illetve kszlethatkonysga.
3) Kszletek idbeli alakulsnak, a termels s a kszletek kapcsolatnak szmszerstse
a) Kszletek nagysgnak alakulsa: kt idpont kszletnek vagy kt idszak
tlagkszletnek klnbsgt s indext szmszersthetjk a kszletek sszegre s az
egyes kszletfajtkra.
b) Kszletlekts relatv alakulsa: fontos feladat a forgsi sebessg alakulsnak
rtkelse. A forgeszkzk a mkds kvetkeztben krforgst vgeznek. (pnz
anyag termelsi rfordts befejezetlen flksz ksztermk kintlvsg
(rtkests miatt) pnz). Fontos gazdasgi rdek, hogy ez az id a lehet legrvidebb
legyen. A forgsi mutatk kztt szmszerstjk
a fordulatok szmt ( egy idszak alatt az rbevtelbl hnyszor trltek meg a
vllalkozs kszletei);
forgeszkz-ignyessgi mutat (egysgnyi rbevtel elrse mekkora
kszletlektssel valsthat meg);
forgsi id mutatja (az az idtartam, amely alatt egy krforgs vgbemegy).
c) A kszletrugalmassg mutati (reaglsi fok) azt fejezi ki, hogy egy szzalkos rbevtelnvekeds hny szzalkos kszletnvekedssel jr egytt.
d) A relatv kszletvltozs a klnbz tnyezk hogyan befolysoljk a lekttt kszletek
nagysgt.
e) Az rtkests s a kszletek alakulsnak kapcsolata meghatrozhatjuk, hogy az
rtkests vltozsa milyen kszletvltozst von maga utn.
4) a kszletgazdlkodsi hinyossgra figyelmeztet adatok vizsglata: a vllalkozs
szmviteli informcis rendszere szmos olyan adatot tartalmaz, amelybl a
kszletgazdlkodsi tevkenysgre vonatkozan kvetkeztetsek vonhatk le. Ilyen
figyelmeztet adatok
az anyagr-klnbzetek,
a tvolsgi fuvardjak,
az anyagok rtkestse sorn keletkezett vesztesgek,
a kszletek rtkvesztsbl s a leltrklnbzetekbl add vesztesgek,
a fizetett bakkamatok, ktbrek s brsgok.
58
11. A
A kszletek fogalma, helyk s csoportostsuk a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz
ttelek. A kszletek rtkelse s helye a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa. A
kszletek rtkvesztse, az rtkveszts s annak visszarsa. A vsrolt kszletekkel
kapcsolatos gazdasgi esemnyek s azok hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A
vsrolt kszletek llomnyvltozsai, azok bizonylatai, knyvelse. A vsrolt kszletek
analitikus nyilvntartsa.
A kszletek fogalma, helyk s csoportostsuk a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz
ttelek.
Kszletek: a vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl vagy kzvetve szolgl eszkzk, amelyek
vagy egyetlen tevkenysgi folyamatban vesznek rszt s a tevkenysg folyamn eredeti
megjelensi alakjukat elvesztik, vagy tbb tevkenysgi folyamatban vesznek rszt, de a trvny
szerint azokat a kszletek kz kell besorolni, vagy 1 ven bell elhasznldnak.
Mrlegben B/1 sorban foglalnak helyet.
Mrlegsorok:
anyagok
befejezetlen termels s flksz termkek
ksztermkek
ruk
Kszletre adott ellegek
A vsrolt kszletek llomnyba vtele
Bekerlsi rtkbe tartozik:
(+)vtelr (-)engedmny (+)felr (+)szlltsi, rakods, szerelsi, zembe helyezs
kltsg (+)kzvetti tevkenysg ellenrtke (+)bizomnyi dj (+)beszerzshez
kapcsold adk (+)vmteher
Beszerzshez kapcsold egyb kltsgek
(+)illetkek (+)le nem vonhat elzetes fa (+)hatsgi, igazgatsi, szolgltatsi djak
(+)vsrolt vteli opci (dnts a szmviteli politikban)
beszerzshez kapcsold hitel kltsgei:
(+)bankgarancia dj (+)kezelsi kltsg, folystsi jutalk, (+)kzjegyzi dj
Bekerlsi rtk:
Apportknt trtn tvtelkor: a ltest okiratban meghatrozott rtken
o talakuls esetn: vgleges vagyonmrlegben szerepl rtken
Rszeseds megsznse fejben tvett eszkzk esetben
o Jegyzett tke leszlltsakor: a trsasg ltal kzlt, szmlzott rtken
o Vgelszmolskor, felszmolskor: vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken
Kvetels fejben tvtel esetben: a megllapods, szerzds szerinti rtken
o Csdeljrs sorn: tvtelkor, a csdegyezsg szerinti rtken
o Felszmolskor: tvtelkor a vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken
Csere tjn beszerzett eszkz esetn: a csereszerzds szerinti rtken
Trts nlkli tvtelkor: az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken
Ajndk, hagyatk, leltri tbblet: az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken
Bekerlsi rtknek nem rsze: az ellenrtk arnyban megosztott elzetesen felszmtott FA le
nem vonhat rsze, valamint a sajt ellltshoz kapcsold igazgatsi s egyb ltalnos
kltsgek.
Importbeszerzsek rtke:
Forintban trtn kiegyenlts esetn: Levonhat FA nlkli szmlartk
Devizban, valutban trtn kiegyenlts esetn: Levonhat FA nlkli deviznak a
teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon szmtott forintrtke
59

Barter gylet esetn: az els gylet teljestsnek napjn rvnyes vlasztott
devizarfolyamon szmtott rtk.
Sajt termels kszletek llomnyba vtele a befejezetlen termelsnl, a flksz s
ksztermkeknl, llatoknl az ellltsi rtk a kzvetlen nkltsg, vagy az tlagos kzvetlen
nkltsg, vagy a FIFO mdszer szerint meghatrozott kzvetlen nkltsg.
Kzvetlen nkltsg: utkalkulcival meghatrozott vagy norma szerinti kzvetlen

nkltsg
A kszletek rtkelse s helye a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa.
Knyv szerinti rtk
(-) rtkveszts
(+) Visszars
Mrlegrtk
Kszletekre adott elleg a szlltnak, az importlst vgz vllalkoznak kszletek vsrlsra
elre tutalt levonhat FA nlkli sszeg.
Aktivlsa:
- forintban adott elleg levonhat FA nlkl,
- devizban: elszmolsi bettszmlrl trtn utals estn a vlasztott hitelintzet deviza
eladsi rfolyamn, deviza bettszmlrl trtn utals esetn a deviza knyv szerinti
rfolyamn, amit a FIFO vagy tlagr mdszervel hatrozhatunk meg. Mrlegfordul
napon a vlasztott devizarfolyamon tszmtott forintrtken t kell rtkelni, s
pnzgyi mveletek egyb bevtelei illetve rfordtsai kztt kell az rfolyam
klnbzetet kimutatni.
A kszletek rtkvesztse, az rtkveszts s annak visszarsa.
Az vatos rtkels elvnek megfelelen azoknak a kszletnek rtkt cskkenteni kell, amely:
A vonatkoz elrsoknak (szabvny, mszaki elrsok) nem felel meg
Felhasznlsa, rtkestse ktsgess vlt,
Mr nem felel meg eredeti rendeltetsnek (megrongldott, tpusvlts, mr nem lehet
rtkesteni, minsge, mszaki ismrve megvltozott)
rtkveszts: vsrolt kszlet knyv szerinti rtke jelentsen s tartsan magasabb, mint a
mrlegksztskor ismert tnyleges piaci rtke, rtkvesztst kell elszmolni.
Visszars: amennyiben a kszlet piaci rtke jelentsen s tartsan meghaladja a knyv szerinti
rtkt, a klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. Az
rtkveszts visszarsval a kszlet knyv szerinti rtke nem haladhatja meg a bekerlsi
rtket.
2012 janurtl alkalmazhat j szably: az rtkestsi cllal beszerzett, tmenetileg hasznlatba
vett eszkzket a kszletek ezen bell az ruk kztt kell kimutatni. Amennyiben az ru
mrlegfordul napon mg megvan, de a hasznlat miatt kevesebbet r, akkor rtkveszts
elszmolsval kell lertkelni.
A vsrolt kszletekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek s azok hatsa a mrlegre s az
eredmnykimutatsra. A vsrolt kszletek llomnyvltozsai, azok bizonylatai,
knyvelse.
Kszletek nyilvntartsa a 2. szmlaosztlyban trtnik. F csoportjai az anyagok (21.-22.),
ruk (26.-28).
Anyagok:
olyan
vsrolt
kszletek,
amelyeket
termk-ellltshoz,
illetve
szolgltatsnyjtshoz szereztek be, az jratermelsi folyamatban ltalban egyszer vesznek
rszt, s megjelensi formjukat is ltalban elvesztik, a vllalkozsi tevkenysget nem tartsan
szolgljk. (alapanyag, segdanyag, zemanyag, ptsi anyag)
60

ruk: azok a vsrolt kszletek, amelyeket a rendszeres zleti tevkenysg keretben szerzett be
a vllalat azzal a cllal, hogy azokat vltozatlan llapotban rtkk megtartsa mellett tovbb
rtkestse. (kereskedelmi ruk, kzvettett szolgltats, gngylegek.
Vsrolt kszletek llomnynvekedse

Beszerzs
Beszerzs
Visszru
Anyag visszavtelezs
Kvetels fejben tvtel
Trts nlkli tvtel
Apport
Ajndk, hagyatk
Leltri tbblet
Csereszerzds keretben tvtel
Visszart rtkveszts
Vsrolt kszletek llomnycskkense

anyagfelhasznls
eladott ruk
tovbbszml. kzvettett szolgltatsok
tartozs kiegyenltsre tadott kszletek
selejtezs
trts nlkli tads
kresemny
hiny
tsorols
apportknt trtn tads
rtkveszts
Knyvelsnek alapbizonylatai:
anyag- s ru bevtelezsi jegy,
anyagkivtelezsi jegy,
kls szmlk,
szerzdsek,
jegyzknyv (leltri hiny/tbblet, kresemny, selejtezs, rtkveszts, tsorolsi),
szlltlevl, stb.
A vllalkoz birtokban lv s nem tulajdont kpez kszleteket a 0. szmlaosztlyban
kell nyilvntartani. (bizomnyi rtkests).
egyb rfordts Hiny, kresemny, selejtezs, rtkests, rtkveszts
egyb bevtel visszars
Anyagkltsg anyagfelhasznls
ELB, kzvettett szolgltats rtkests
Rendkvli rfordts apportknt trtn tads, trts nlkli tads
Rendkvli bevtel Kvetels-, rszeseds fejben, trts nlkli tvtel,
A vsrolt kszletek analitikus nyilvntartsa
Kszletek analitikus nyilvntartsa lehet:
Folyamatos mennyisgi nyilvntarts
Folyamatos mennyisgi s rtkbeni nyilvntarts
Folyamatos rtkbeni nyilvntarts
v kzben nincs se mennyisgi, se rtkbeni nylvntarts
Kszletek v kzbeni rtkelse lehet:
Tnyleges bekerlsi rtken FIFO mdszerrel
Tnyleges bekerlsi rtken tlagr mdszerrel
Elszmol ron korriglva az rklnbzettel (anyagok)
Fogyaszti ron korriglva az rrsel (ruk)
Nincs vkzi nylvntarts s rtkels
61

A kiegszt mellkletben a kszletekkel kapcsolatban be kell mutatni az elszmolt rtkveszts
nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, zrrtkt. Be kell mutatni a visszart
rtkveszts sszegt.
Be kell mutatni a veszlyes hulladkok, krnyezetre kros anyagok nyit s zr kszletnek
adatait is.
62
11. B
A fedezeti kltsgszmts mdszere s felhasznlsi lehetsgei a vllalkozi dntsek
meghozatalnl. A kltsgek csoportostsa a fedezeti kltsgszmts kvetelmnyeinek
megfelelen.
Fedezeti sszeg: az rbevtel s az ahhoz kapcsold kltsgek klnbsge.
Fedezeti sszeg szmtsa:
1. rbevtel
2. - proporcionlis jelleg kltsgek
3. fedezeti sszeg (1+2)
4. - fix jelleg kltsgek
5. eredmny
Proporcionlis jelleg kltsgek: azok a kltsgek, amelyek a termelsi volumen (vagy ms
kltsgjellemz) vltozsnak hatsra sszegkben viszonylag arnyosan vltoznak. pl:
kzvetlen anyag s kzvetlen brkltsg).
Fix jelleg kltsgek: amelyek a termels volumennek (vagy ms kltsgjellemznek)
vltozsra sszegkben vltozatlanok maradnak (ltalnos kltsgek jelents rsze).
A fix jelleg kltsgek fel nem oszthatsga azt eredmnyezi, hogy a tevkenysg, a termk
jvedelmezsgnek vizsglata nem az eredmny, hanem a fedezeti sszeg illetve a fedezeti
hnyad alapjn trtnik.
Fedezeti hnyad = Fedezeti sszeg *100
rbevtel
Fedezeti pont: az a termelsi, rtkestsi volumen, amely mellett a vllalkozsnak sem
vesztesge, sem nyeresge nincs, vagyis az sszes kltsg s az rbevtel tallkozsa. A fedezeti
ponthoz tartoz rbevtelt termels kritikus pontjnak nevezzk.
Szmtsa:
rtkests = fix kltsgek + vltoz kltsgek
Fedezeti kltsgszmts: a vllalati szint dntsek sorn akkor hasznljk, amikor a bzis
idszak adatira tmaszkodva azt vizsgljk, hogy
milyen eredmny s sszes kltsg vrhat illetve tervezhet.
klnbz nagysg eredmny elrshez bizonyos kltsgvltozsokat is felttelezve
mennyivel kell a bzishoz mrten az rbevtelt, illetve a kapacitskihasznlst
vltoztatni,
milyen rbevtelnl van a fedezeti pont, vagyis mekkora az az rbevtel (illetve volumen)
amelynl az eredmny 0.
Fedezetszmts korltai: abbl fakad, hogy a szmts felttelezi:
a kltsgek s bevtelek viselkedse ismert, s hogy a termelsi szintek vltozsainak
hatsa a kltsgekre s bevtelekre egyrtelmen meghatrozhat.
A kltsgek viselkedse teljes egszben a volumentl fgg
Brmilyen mennyisgi vltozs esetn a fix kltsgek sszege lland.
A gyakorlatban:
nem mindig knny a kltsgeket a fix s proporcionlis kltsgek kategriba sorolni
a mdszer alkalmazsa sorn nem szmolnak a befejezetlen termelssel s elfekv
kszlettel
a szmts egy termk jellemzivel szmol
a termket eltr fogyasztnak vagy piaci szegmenseknek esetleg csak eltr rakon lehet
rtkesteni
a vezetsg dntsei befolysolhatjk a proporcionlis s fix kltsgeket
a termksszettelnek alkalmazkodnia kell a kereslet vltozsaihoz, ezrt nem lehet
pontosan elre jelezni.
63

A fedezeti sszegbl sszelltott termkrangsor nevezzk gyrtmnykarakterisztiknak.
Hasznlhat
mszaki fejlesztsi dntsek megalapozshoz
termelsi programok eredmnyorientlt optimalizlshoz
piaci dntsek meghozatalhoz
rkpzsnl stb.
Az eredmny utlagos elemzse trtnhet az elz vhez s az eredmnytervhez viszonytva.
Az elz vhez trtn viszonyts tbbnyire a kls szervek rszre ksztett elemzs tmja.
Az eredmnytervhez val viszonyts a bels elvrsok teljestst rtkeli. Feladata az
eredmny-vltozst elidz tnyezk, okok feltrsa, bemutatsa.
Az ves eredmny alakulsra alapveten hat tnyezk:
Az rtkestett termkek rsznvonalnak vltozsa,
Az rtkests volumennek vltozsa
Az rtkests sszettelnek vltozsa
Az rtkestett termkek kzvetlen nkltsgnek vltozsa
A kzvetett kltsgek vltozsa

Amg a megrendelsek fedezeti sszege nem ri l a fedezeti pontot jelent fedezeti sszeg
rtkt, a vllalkozs vesztesges. Amikor a megrendelsek fedezeti sszege meghaladja a
fedezeti pontot jelent fedezeti sszeg rtkt, a vllalkozs nyeresges lesz.
A szmviteli rendszernek lnyeges szerepe van az adatszolgltatsban, mert idszakonknt
(havonta, negyedvente) kimutatja
a tnyleges kzvetlen nkltsg eltrst a tervezettl
az egyes zemek tnyleges kltsgeinek eltrst a tervezettl
a kzvetett kltsgeket a tervezssel azonos bontsban,
a realizlt rbevtelt, amelynek alapjn a termkek rsznvonala is megllapthat.
64
12. A
A sajtos beszmolsi ktelezettsgek. Csdeljrssal, felszmolsi eljrssal s
vgelszmolssal kapcsolatos szmviteli feladatok. Devizanemvlts.
A sajtos szmvitel: sszegzi mindazon cgjogi s szmviteli helyzeteket, ahol a trsasgok
mkdst jellemz trvnyi elrsok nem kizrlag a folyamatos tevkenysg vgzshez
igazodnak.
Sajtos beszmolsi ktelezettsgek, nem ms, mint:
1. Eltrsasgi mkds
2. talakulsi dntsek, jogutdlssal kapcsolatos dntsek
3. Jogutd nlkli megsznsek (vgelszmols, felszmols)
4. Beszmols pnznemnek megvltoztatsa
5. Ellenrzs hibinak, jogkvetkezmnyeinek elszmolsa
6. Csdeljrs
1. Eltrsasgi mkds: gazdasgi trsasgok alaptsa esetn a szablyozs lehetv, hogy a
trsasgok mr cgbejegyzsket megelzen ltest okiratuk ellenjegyzsnek, kzokiratba
foglalsnak, illetve a ltest okirat cgbrsgi benyjtsnak napjtl megkezdjk
tevkenysgket. A bejegyzssel elismert trsasg kztes jogi helyzetnek tisztzst az
eltrsasg intzmnynek bevezetse biztostja. Az eltrsasgi mkds alatt a trsasgok
csak bizonyos korltok mellett mkdhetnek. A tagok szemlyben vltozs nem kvetkezhet be,
az okiratban a cgbrsgi hinyptlson kvl nem mdosthat, hatsgi engedlyhez kttt
tevkenysg nem vgezhet, megsznsrl, talakulsrl szl dnts nem hozhat. Az
eltrsasgi idszak a szmvitelben s adzsban nll zleti v, amely a cgbejegyzs napjig
szl. Ha a cgbrsg elrendeli a cg bejegyzst a cgjegyzkbe, a cg ltrejtt. Elfordulhat,
hogy a cgbrsg elutastja a cgbejegyzs irnti krelmet, ilyenkor a vgelszmols esetre
irnyad szablyok alkalmazandk.
Lehetsges knyvelsi mdszer:
Pnzbeli bett:
T/3. pnzeszkzk
K/4. Rvid lejrat ktelezettsg
Apport:
T/1-3. eszkzk
K/4. Rvid lejrat ktelezettsg
Bejegyzs:
T/3. Jegyzett, de
K/411 Jegyzett tke
Elszmols:
T/4. Rvid lejrat ktelezettsg K/3. Jegyzett, de mg
Az zleti v az ellenjegyzs napjtl a bejegyzs, illetve a jogers elutasts idpontjig, mint
mrlegfordolnapig tart. Amennyiben az eltrsasgi idszak tbb naptri vet is rint, akkor az
ellenjegyzs idpontjban rvnyes ad- s szmviteli szablyok alkalmazandk. A beszmol
elksztsnek hatrideje a mrlegfordulnapot kvet 90. nap.
2. talakulsi dntsek, jogutdlssal kapcsolatos dntsek: meghozatala a trsasg legfbb
szervnek joga, minstett tbbsget ignyl hatrozata. A dnts korltai:
felszmolsi, vgelszmolsi eljrs alatt nem lehet talakulni
jegyzett, de mg be nem fizetett tke esetn csak a tke rendelkezsre bocstsa utn lehet
talakulni
Eltrsasg nem alakulhat t.
A legfbb szerv dnt a vlasztott gazdasgi formrl, s az talakulsi vagyonmrleg-tervezetek
fordulnapjrl. A cgbrsghoz benyjtott bejegyzsi krelem alapjn a cgbrsg dnt az
talakulssal ltrejv trsasg bejegyzsrl, a jogutdlsrl, az talakulssal megszn
trsasg trlsrl.
3. Jogutd nlkli megsznsek (vgelszmols, felszmols). A vllalkozsok a jogutd
nlkli megsznsrl sajt akaratbl, illetve a piac tbbi szerepljnek indtvnya alapjn,
felszmols esetn az illetkes a brsg, mint cgbrsg a vgelszmolsrl a cgbrsg dnt.
A jogutd nlkli megszns fizetskptelensg esetn felszmolsi eljrssal, illetve sajt akarat
esetn, amennyiben az eszkzk fedezik a ktelezettsgeket, vgelszmolsi eljrs
megindtsval trtnhet. A felszmolsi eljrs idszaka egy zleti vnek minsl fggetlenl
annak hossztl.
65

Felszmolsi eljrs: a vllalkozs ellen maga a vllalkozs, a vllalkozs hitelezi, valamint a
vgelszmol kezdemnyezhet fizetskptelensg esetn. A brsg a krelem benyjtst
kvet 60 napon bell hatroz a felszmolsrl. Fizetskptelensg kimondsra akkor kerl sor,
ha a vllalkoz tartozsai az esedkessget kvet 60 napon bell nem egyenltik ki, a
kezdemnyezett vgrehajts eredmnytelen volt, illetve a csdegyezsg ellenre sem teljestette a
vllalkoz a fizetsi ktelezettsgt. A felszmols idpontjban a tulajdonosok jogai
megsznnek s a felszmolra szllnak t. A vllalkoz minden tartozsa a felszmols kezd
napjtl lejrtt vlik, a megkezdett vgrehajtsokat pedig fel kell fggeszteni! A felszmolsi
vgzst kvetn 45 napon bell a felszmols kezd napjval nyit zrleltrt, zrbeszmolt,
zrmrleget, tevkenysgi zrmrleget kell sszelltani.
A zrmrlegben a mrleg szerinti eredmnyt az eredmnytartalk terhre vagy javra kell
tvezetni. A tevkenysgi zrmrlegben korrekcis ttelknt kell elszmolni
az rtkelsi tartalk kivezetst az rtkhelyesbtssel szemben
T/413 rtkelsi tartalk
K/1x7 rtkhelyesbtsek
az idbeli elhatrolsok feloldst kpzsi jogcmk szerint:
T/48x Passzv idbeli elhatrolsok
K/ 5; 8; 9 Eredmnyszmlk
T/5; 8; 9 Eredmnyszmlk
K/39x Aktv idbeli elhatrolsok
A felszmols vgn zr mrleget, zr kimutatst kell kszteni, ezt a brsgnak s az
adhatsgnak meg kell kldeni.
Vgelszmols A vllalkozs legfbb szerve dnthet a trsasg jogutd nlkli megsznsrl. A
elszmols kezd idpontjt megelz nappal, mint mrlegfordulnappal zrleltrt,
tevkenysget lezr mrleget, eredmnyfeloszts utni zrmrleget kell kszteni. eltt le kell
zrni az vet, az addigi idszak lesz az zleti v. A vgelszmolsi eljrs sorn a vgelszmol
teljesti a ktelezettsgeket s a fennmarad vagyont vagyonfelosztsi javaslatval a
tulajdonosok kztt sztosztja. A vagyonfelosztsra vgrehajtsra csak a brsgi dntst
kveten kerlhet sor. A vgelszmols ideje alatt zleti venknt mrleget kell kszteni.
Hitelezi ignyekre, szavatossgokra lekttt tartalkot kell kszteni.
Ptllagos
tkehozzjrulst az eredmnytartalkba kell helyezni.
4. Beszmols pnznemnek megvltoztatsa: jogszablyi elrsok alapjn egyes
szervezetek forinttl eltr devizban vezethetik knyveiket, illetve j devizra rhetnek t
knyvvezetskben. ttrs esetn csak a mrleget kell tszmtani.
ttrs forintrl devizra
a mrleg minden ttelt az ttrs napjn rvnyes MNB devizarfolyam reciprok rtkn
kell szmtani a nyitmrlegben. (nyeresgtketartalk, vesztesgeredmnytartalk)
ttrs devizrl forintra
a mrleg minden ttelt az ttrs napjn rvnyes MNB devizarfolyam rtkn kell
tszmtani a nyitmrlegben.
ttrs devizrl devizra
a mrleg minden ttelt az ttrs napjn rvnyes MNB keresztrfolyam rtkn kell
szmtani a nyitmrlegben.
5. Ellenrzs hibinak, jogkvetkezmnyeinek elszmolsa
A szmviteli nyilvntartsok korrekcijra szksg lehet adellenrzs, nellenrzs utn.
a nem jelents hibkat a feltrs vnek gazdasgi esemnyei kztt kell elszmolni a
megfelel mrlegsoron s eredmnysoron.
a hiba akkor jelents, ha a hiba s a hibahats eredmnyre, sajt tkre gyakorolt hatsa
eljeltl fggetlenl meghaladja az ellenrztt v mrlegfsszegnek 2%-t. Az j elrs
az 500 MFt-os korltot trli (ez nagyobb mret vllalkozsoknak jelent vltozst). j
elrsknt azonban als korlt kerlt be a szablyozsba, azaz ha a mrlegfsszeg 2%-a
nem haladja meg az 1MFt-ot, akkor a jelents hiba 1MFt (ez a kisebb vllalkozsoknak
jelent knnytst). Az j szably 2012-re is alkalmazhat.
A jelents hibkat elklntetten kell kimutatni az ves beszmol mrlegben (kzps oszlop
szolgl erre a clra), valamint a kiegszt mellkletben, venknti bontsban.
66

Az eredmnyre gyakorolt hatssal a mrleg szerinti eredmnyt, majd a trgyvi elszmolskor az
eredmnytartalkot kell korriglni.
A jelents hiba akkor lnyeges, ha az utols kzztett beszmol sajt tkjt 20%-kal mdostja
(eljelhelyesen)
A lnyeges hiba fogalmt a trvnymdosts trli, gy ilyen hiba a jvben nem lesz.
A lnyeges hibkhoz kapcsoldott a javtott beszmol ismtelt kzztteli ktelezettsge. A
lnyeges hiba fogalmnak trlsvel ez a ktelezettsg megsznik. Ha az elbbiekben lertak
szerint jelents sszeg a hiba, akkor a hibt a trgyvi beszmolban kell csak kln oszlopban
bemutatni, de az ismtelt kzzttel megsznik. Ezt a szablyt mr a 2012-ben feltrt lnyeges
hibkra is kell alkalmazni.
A csdeljrs esetn a trsasg vezetje a legfbb szerv egyetrtsvel fizetsi nehzsgei miatt
a brsghoz csdeljrsrl szl krelmet nyjthat be, legfeljebb 2 vente.
Csdeljrs kezd idpontja a krelem brsghoz rkezsnek napja. A krelem benyjtst
kvet 30 napon bell a krelmeznek a hitelezkkel trgyalnia kell a fizetsi haladk
megadsrl. A trgyals eredmnyt a cgbrsgnak jelenteni kell. A brsg egyezsg esetn,
fizetsi haladkot tartalmaz vgzst kzzteszi s vagyonfelgyelt rendel ki.
A csdeljrs alatt a vllalkozt 90 napig fizetsi haladk (moratrium) illeti meg a vele
szemben esedkess vlt pnzkvetelsek vonatkozsban. A fizetsi haladk idtartama alatt a
vllalkoz egyezsgi trgyals keretben a fizetkpessg helyrelltst clz gynevezett
reorganizcis programot kell kidolgozzon.
Kiemelt knyvviteli elszmolsok
elengedett, tvllalt ktelezettsg
T/4 Ktelezettsgek
K/9 rendkvli bevtelek
ktelezettsg-tulajdon csere
T/4 Ktelezettsgek
K4 jegyzett tke, tketartalk
67
12. B
Az eredmnykategrik. Az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye rszletes elemzsnek
lehetsgei (r, volumen, sszettel, nkltsg sszefggsek).
Eredmnykategrik a vllalkozs mrleg szerinti eredmnynek levezetse sorn a kvetkez
eredmnykategrikkal tallkozunk:
rtkests brutt eredmnye (csak a forgalmi kltsgnl)
zemi (zleti) tevkenysg eredmnye
Szoksos vllalkozsi eredmny
Adzs eltti eredmny
Adzott eredmny
Az eredmnyelemzs feladata az eredmnyvltozs (javulst vagy romlst) elidz tnyezinek
s elidz okainak feltrsa.
Az eredmnyelemzs mdszerei:
A fedezeti hnyadot alkalmaz mdszer

Valamely jellemz erforrs egysgre jut fedezeti-sszegmutatt alkalmaz mdszer,
amely lehet normarra jut-, gprra jut-, illetve anyagfelhasznlsra jut fedezeti
sszeg, attl fggen, hogy a vllalkozsnl melyik tekinthet meghatroz erforrsnak.
Az zemi (zlet) tevkenysg eredmnynek alakulsra alapveten hat f tnyezcsoport

gyakorolhat hatst.
rtkestett termkek rsznvonalnak vltozsa: A vizsglt tnyezk: az egyes

termkekbl rtkestett mennyisgek a trgyvben (q1), az elz vi nett eladsi r (p0)
valamint a tnyleges nett eladsi r a trgyvben. = q1 * (p1 p0). Az rtkestett
termkeknl, ruknl elrt rnvekeds az eredmnyt javtja, rcskkens az eredmnyt
rontja. A belfldi rtkests rsznvonalnak vizsglatt tovbbi elemzst az rformk
(szabadon rtkesthet-, vagy hatsgi ras a termk), valamint az rszerkezet (termeli
r, felr, engedmny, Kis- s nagykereskedelmi rrs) szerint elvgezni.
Az rtkests volumennek vltozsa: kihat az eredmnyre, ezrt clszer ezt is vizsglni.
Vizsglt tnyezk: az egyes termkek bzis eladsi ra (p0); az egyes termkek bzis
fedezeti hnyada (f0); az egyes termkekbl tnylegesen rtkestett volumen a
trgyidszakban (q1)-, valamint a bzisidszakban (q0); az egyes termkek bzis fajlagos
normara szksglete (n0); valamint az egyes termkek -bzis- egy normarra jut
fedezeti sszege (0)
= (q1 - q0) * p0 * 0,
vagy (q1 q0) * n0 * ( /n)0
Az rtkestett termkek kzvetlen nkltsgnek vltozsa: Vizsglt tnyezk: termkek
bzis kzvetlen nkltsge (0), a termkek tnyleges kzvetlen nkltsge (1), valamint
az egyes termkekbl tnylegesen rtkestett volumen a trgyidszakban (q 1) = q1 * (0
1). A bzishoz viszonytott nkltsgcskkenst mrni csak sszehasonlthat
termkeknl lehetsges. Az nkltsg alakulsra sok tevkenysg kihat
(gyrtmnyfejleszts, technolgia, anyag-, szerszm-, brgazdlkods, munka minsge,
stb). Cskkentsre az aktv nkltsgcskkent intzkedsek, amelyek az alkotelemek
s termelsi kltsg tnyleges cskkenst eredmnyezi (anyag, energia, munkaer
takarkossg), vagy a viszonylagos nkltsgcskkens, amely a termelsi volumennek
nvelsre irnyul tevkenysgek rvn kvetkezik be.
Az rtkests sszettelnek vltozsa: a kevsb jvedelmez cikk gyrtsnak s
rtkestsnek nvelse a vllalkozs tlagos jvedelmezsgt cskkenti, cskkentse
termszetesen nveli. Hasonlkppen az tlagos jvedelmezsget meghalad termkek
rtkestsnek nvekedse a vllalkozs jvedelmezsgt javtja, cskkentse viszont
rontja. tlagos fedezeti hnyadok klnbsgnek s a trgyvi rtkests mennyisg
68

rnak szorzatval szmolhat. Az sszettel-vltozs is vizsglhat asz elz vi, a
tervezett s az optimlis sszettelhez viszonytva.
A kzvetett kltsgek vltozsa: Kzvetett kltsgek lehetnek a kzvetett rtkestsi- (az
rtkestsi forgalom alakulshoz viszonyt), az igazgatsi- (elemzst irnytsi
szintenknt s szakmai funkcinknt clszer vgezni), valamint az egyb ltalnos
kltsgek (az elemzst a f- s segdzemek-, az anyaggazdlkods-, a K+F-, a
garancilis javtsi kltsgek bontsban elvgezni).
Az egyb bevtelek s egyb rfordtsok vltozsa: elemzst az abszolt eltrsek
mdszervel a fknyvi knyvels adataibl a tervezett, illetve bzis adatokhoz
viszonytva kell elvgezni.
A vizsglat trgyai:
az rtkestett immaterilis javak s trgyi eszkzk rtkestse (rfordtsknt
elszmolt nett rtk nagysgnak viszonytsa az eladsi rhoz);
a vsrolt s sajt termels kszletek hinyainak s rtkvesztseinek elemzse
(hinyok rtkvesztsek, ezek visszarsa indokolt volt-e);
a cltartalk kpzs (vatossg s a teljessg elvnek rvnyeslst kell
vizsglni);
az eredmny terhre fizetett adk, illetve kapott tmogatsok szablyszersgt s
dinamikjt) alakulst vizsgljuk az elz vi adatokhoz kpest.
69
13. A
A sajt termels kszletekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek, azok hatsa a mrlegre s
az eredmny kimutatsra. Az ellltsi kltsg tartalma. A kltsgek fogalma,
csoportostsa az elszmols szempontjbl kltsgfajtk (kltsgnemek) szerint. A
kltsgek elszmolsnak lehetsge s jelentsge a ketts knyvvezetsben.
A sajt termels kszletekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek, azok hatsa a mrlegre s
az eredmny kimutatsra.
Sajt termels kszleteknl, ide tartozik a befejezetlen termels, flksz s ksztermk,
valamint az llatok, az ellltsi rtk:
A szmviteli trvny 51. . szerinti kzvetlen nkltsg, vagy

Az tlagos (slyozott) kzvetlen nkltsg, vagy
A FIFO mdszer szerint meghatrozott kzvetlen nkltsg.
Kzvetlen nkltsg: utkalkulcival meghatrozott, vagy norma szerinti kzvetlen nkltsg

lehet. A befejezetlen termels norma szerinti kzvetlen nkltsge a flksz s ksztermk norma
szerinti kzvetlen nkltsgbl a teljestsi fok alapjn arnyostssal is meghatrozhat.
A sajt elllts eszkzk aktivlsa a tnyleges ellltsi kltsgen (utkalkulcival vagy
norma szerinti kalkulcival) trtnik. Nyilvntartsa a ketts knyvvitelben a 2.
szmlaosztlyban trtnik.
23. Befejezetlen s flksz termkek
Befejezetlen termkek azok, amelyeken mr legalbb egy szmottev munkamveletet
elvgeztek.
Flksz termkek: amely egy teljes megmunklsi folyamaton keresztlment, ilyen cmen
raktrra vettk, ksztermknek azonban nem minsl, mert tovbbi termelsi
folyamatban vesznek rszt.
24. Nvedk-, hz- s egyb latok: a vsrolt, illetve sajt elllts llatok, amelyeknl a
tartsi cl a nevels, a hzlals, illetve az egyb nem tenyszeti cl hasznosts. Az
llatokkal kapcsolatos clok szerint a befektetett eszkzk s a forgeszkzk kztt is
nyilvntarthat.
25. Ksztermkek: a mszaki feltteleknek megfelel minsgi tvtel utn raktrra vett
rtkesthet termk.
Az ellltsi kltsg tartalma. A kltsgek fogalma, csoportostsa az elszmols
szempontjbl kltsgfajtk (kltsgnemek) szerint. A kltsgek elszmolsnak lehetsge
s jelentsge a ketts knyvvezetsben
Kltsg: a tevkenysg, a termels rdekben felhasznlt eszkzk pnzben kifejezett sszege.
Rfordts: egy meghatrozott idszak eszkzfelhasznlsnak mennyisgben s pnzben
kifejezett sszege.
Kiads: eszkzcskkens, s ide tartoznak a pnzkiadsok is.
Kltsgek csoportostsa
Megjelensi forma szerint: a kltsgeket kltsgfajtk (kltsgnemek) szerint
csoportostjuk
- 51. Anyagkltsg: az zleti vben felhasznlt vsrolt anyagok bekerlsi rtke
- 52. Ignybe vett szolgltatsok rtke: az zleti vben ignybe vett anyag- s nem
anyagjelleg szolgltatsok bekerlsi rtke, szmlzott, fizetett, szerzdsben
meghatrozott sszegben kell elszmolni. (brleti dj, karbantarts, oktats, szllts,
reklm)
- 53. Egyb szolgltatsok rtke: az eszkz bekerlsi rtkbe figyelembe nem vehet
illetkek, hatsgi djak, biztosts, bankkltsg.
70

- 54. Brkltsg: az alkalmazottaknak brknt elszmolt sszeg, valamint a tagoknak a
szemlyes kzremkdsrt elszmolt ssze. Ide rtve a prmiumot, jutalmat, 13.
havi brt
- 55. Szemlyi jelleg kifizetsek: a termszetes szemlyek rszre nem brkltsgknt s
nem vllalkozsi djknt kifizetett, elszmolt sszeg, belertve ezen sszegek le nem
vonhat adjt is, tovbb ezen sszegek utn a vllalkoz ltal fizetett szemlyi
jvedelemad sszegt is (reprezentci, sajt gpjrm hasznlat, munkba jrts
kltsge)
- 56. Brjrulkok: nyugdjbiztosts 24%, egszsgbiztostsi jrulk 2% + 6%,
munkaadi jrulk 1%, szakkpzsi hozzjruls 1,5%, kommunlis ad, egyb
brjrulk
- 57. rtkcskkensi lers: immaterilis javak, trgyi eszkzk utn elszmolt,
tervezett rtkcskkensi lers, valamint a 100.000 Ft rtket meg nem halad
eszkz egysszeg lersa
- 58. aktivlt sajt teljestmnyek: Sajt termels kszletek llomnyvltozsa, Sajt
elllts eszkzk aktivlt rtke
Tervezsk, utalvnyozsuk s elszmolsuk szerint:
- Kzvetlen: mr tervezskor megllapthat
- Kzvetett, ltalnos kltsgek: a termelsi folyamat sorn keletkeznek, s termkre
kzvetlenl nem elszmolhat kltsgek.
A termels (tevkenysg) volumen vltozsval kapcsolat szerint:
- lland: a termels volumennek vltozsra sszegkben arnyosan vltoznak.
- Vltoz: arnyosan-, arny alatt s felett vltoz
sszettelk, sszetettsgk szerint:
- elemi: tovbbi rszekre, sszetevkre nem bonthatk
- sszetett: tbb elemi kltsgbl tevdnek ssze.
Felmerlsi helyk szerint: kltsghelyi s kltsgviseli kltsgek
A termelsi folyamattal val kapcsolatuk szerint
- Alapkltsgek: a technolgiai folyamathoz szorosan kapcsoldnak
- Jrulkos: a vllalkozs irnytsi tevkenysgvel kapcsolatban merlnek fel.
A szmviteli trvny elrja, hogy a felmerlt kltsgeket kltsgnemenknt az 5.

szmlaosztlyban kell elszmolni.
Kltsgelszmols mdszere
Csak 5. kltsgnemek szmlaosztlyban knyveljk a felmerl kltsgeket.
Elsdleges 5. kltsgnemek szmlaosztly; msodlagos 6. kltsghely, 7. kltsgvisel
szmlaosztlyba knyveljk.
Elsdleges 6. kltsghely, 7. kltsgvisel szmlaosztlyba; msodlagos 5. kltsgnemek
szmlaosztly
Elsdleges 6. kltsghely, 7. kltsgvisel + Aktivlt sajt teljestsek hasznlata
6, 7 SZMLAOSZTLY
6
Kltsghelyek, ltalnos kltsgek (konkrt zem kltsgei. Azok a kltsgek kerlnek ide,
amelyikrl a felmerls pillanatban nem tudjuk, hogy melyik termket terheli. Itt lehetnek
olyan kltsgek is, amelyek kzvetlenl nem tartoznak a termk nkltsgbe, gy v
vgig ezen a szmln marad. Ezeknek a kltsgeknek a krt az nkltsgszablyzatban
kell meghatrozni.))
Kltsgviselk (1-1 termk nkltsgt gyjtjk rajta, amelyekrl a felmerls pillanatban

tudjuk, hogy melyik termket terheli. Legksbb v vgn nullra kifut, nem marad
egyenlege!) T(+); K(-)
71
72
13. B
Az ves beszmol, mint az elemzs informci bzisa. Az ves beszmol adataibl
szmthat klnfle mutatk.
A vllalkozs beszmolja lehet:
ves beszmol
Egyszerstett ves beszmol
sszevont (konszolidlt) ves beszmol
Az ves beszmolnak a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl, az abban
bekvetkezett vltozsokrl kell vals kpet mutatnia. ves beszmolt kteles kszteni a ketts
knyvvitelt vezet vllalkoz, amennyiben nem jogosult az egyszerstett ves beszmol
ksztsre.
F rszei:
a mrleg: amelynek tartalmaznia kell a vllalkozs sszes eszkz s forrsllomnyt
az eredmnykimutats: az idszak sszes bevtelt s rfordtst, az adzott eredmnyt
s mrleg szerinti eredmnyt tartalmazza,
kiegszt mellklet: a vals kp megtlshez szksge adatokat s informcikat
tartalmazza.
Az egyszerstett ves beszmol: f rszei azonosak az ves beszmolval, de mrlege az
eszkzket s forrsokat, eredmnykimutatsa a bevteleket s rfordtsokat sszevontabban,
kevsb rszletezetten tartalmazza, s kevesebb informcit kell kzlni a kiegszt mellkletben
is.
Egyszerstett ves beszmolt kszthet a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz, ha kt egymst
kvet zleti vben a mrleg fordulnapjn a kvetkez, a nagysgot jelz hrom mutatrtk
kzl brmelyik kett nem haladja meg az albbi hatrrtket:
a mrlegfsszeg az 500 milli forintot,
az ves nett rbevtel az 1000 milli forintot,
az zleti vben tlagosan foglalkoztatottak szma az 50 ft
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol: a konszolidlsba bevont vllalkozsok vagyoni,
pnzgyi, jvedelmi helyzett gy kell bemutatni, mintha ezek a vllalkozsok egyetlen
vllalkozsknt mkdnnek. A beszmolban az eszkzk s a forrsok, a bevtelek s a
rfordtsok, a nyeresg s a vesztesg rtkbl az anyavllalat s a hozz tartoz
lenyvllalatok, kzs vezets vllalkozsok kztti kapcsolataibl add halmozdsokat ki
kell szrni. A konszolidlt beszmolt az anyavllalat kszti el.
Anyavllalat:
Aki msik vllalkozsban meghatroz befolyst gyakorol. Fszablyknt, aki a
szavazatok 50%+1 birtokolja.
Kevesebb szavazat esetn, ha errl gy llapodtak meg.
Jogot szerez arra, hogy vezet tisztsgviselk s a felgyel-bizottsg tbbsgt maga
vlaszthatja.
Lenyvllalat: akinl az anyavllalat meghatroz befolyssal rendelkezik.
Trsult vllalkozs: az, ahol egy msik vllalat mrtkad befolyssal rendelkezik, a
szavazatok 20% - 50% kztti rszt birtokolja.
Kzs vezets vllalat: ahol paritsos (egyenl arny) irnyts rvnyesl. A szavazatok
legalbb 25%-t meg kell haladnia.
A mrleg: olyan ktoldal kimutats, amely egy adott idpontra (fordulnapra, ltalban
december 31.) vonatkozan, elrt csoportostsban, rtkben mutatja a vllalkozs eszkzeit
(aktvit) s forrsait (passzvit). A szmviteli trvny meghatrozott esetekben (klfldi
szkhely vllalkozs magyarorszgi lenyvllalata, fiktelepe, eltrsasgi idszak) lehetv
73

teszi, hogy a mrleg fordulnapja eltrjen a naptri v utols napjtl. A mrleg brmelyik
vltozatnak (A vagy B) adatai informciforrst jelentenek a vllalkozs vagyoni s pnzgyi
helyzetnek elemzshez. A mrlegbl szrmaznak a tkeszerkezeti mutatk, az
adssgllomnyra vonatkoz mutatk s a likviditsi mutatk.
Eredmnykimutats: a vllalkozs mrleg szerinti eredmnynek levezetst tartalmazza. Az
eredmnykimutats kszlhet sszkltsg eljrssal (A vagy B vltozat), valamint forgalmi
kltsg eljrssal (A vagy B vltozat). Az eredmnykimutats adataibl szmthat
mutatszmok a jvedelmezsgei mutatk s a hatkonysgi mutatk.
A kiegszt mellklet: a vllalkozsrl olyan informcik rendszerbe foglalt kzlse, amellyel
hozzjrulhat, hogy a beszmolt tanulmnyoz, megbzhat, vals kpet tudjon formlni a
vllalkozs jelenlegi s rszben a jvbeni vagyoni-pnzgyi helyzetrl. Szorosan a mrleghez
s az eredmnykimutatshoz kell, hogy kapcsoldjon, szveges indokls, amely a vllalkozs
vals kpnek megtlshez szksges.
zleti jelents: az ves beszmolnak nem rsze, de azzal egyidejleg el kell kszteni.
Ktelez tartalom, hogy az zleti jelents az ves beszmol adatainak rtkelsvel gy
mutassa be a vllalkoz vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett, hogy ezekrl a tnyleges
krlmnyeknek megfelel kpet adjon.
Az zleti jelentsben ki kell trni:
mrleg fordulnapja utn bekvetkezett esemnyekre

vrhat fejldsekre
visszavsrolt sajt rszvnyek, sajt zletrszek megszerzsre vonatkoz adatokra
telephelyek bemutatsra
kutats, ksrleti fejleszts terletre
krnyezetvdelem terletn vrhat fejlesztsekre
krnyezetvdelmi intzkedsek bevezetst stb.
A beszmol egyes rszei bsges lehetsget knlnak mutatszmok kpzsre, s

elemzsre, amely mutatk f csoportjai alkalmasak a vllalkozs
- a vagyoni helyzet tfog, rszletes elemzsre
- rvid s hossz tv pnzgyi helyzet rtkelsre
- jvedelmezsg szintjnek bemutatsra
- gazdlkods hatkonysgnak vizsglatra.
74
14. A
A kvetelsek fogalma, fajti, bekerlsi rtkk, rtkelsk a mrlegben, klns
tekintettel a devizakvetelsekre. Kvetelsek rtkvesztse, annak visszarsa. A
behajthatatlan kvetelsek kritriumai. Kvetelsek engedmnyezse, beszmtsa.
Vsrolt kvetelsek. Kvetelsek a kiegszt mellkletben.
Kvetelsek azok a klnfle szlltsi, szolgltatsi, s egyb szerzdsekbl ered,
pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl
ltal elfogadott, elismert termkrtkestshez, szolgltats teljestshez, klcsnnyjtshoz,
ellegfizetshez kapcsoldnak. Ide tartoznak a klnfle egyb kvetelsek, idertve a vsrolt-,
a trts nlkl s egyb jogcmen tvett-, valamint a brsg ltal jogersen megtlt
kvetelseket is. Kvetels keletkezhet szerzdsbl, jogszablybl vagy hatsgi
rendelkezsbl.
Fajti:
Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsnyjtsbl
Vltkvetelsek
Egyb kvetelsek
Kvetels tartalm ttelek az adott ellegek, adott klcsnk, bevtelek aktv idbeli
elhatrolsa, valamint a jegyzett, de mg be nem fizetett tke is.
Mrlegben elfoglalt helyk a B/II. sorban van.
Mrlegen kvli ttelek:
Fgg kvetels: olyan pnzeszkzkre vagy egyb eszkzkre vonatkoz, a mrleg
fordulnapjn fennll kvetels, amely jvbeni esemnytl fgg. (kapott garancia, kapott
fedezet, biztostk, egyb eszkz tvtelre vonatkoz kvetels)
Biztos (jvbeni) kvetels: olyan pnzeszkzkre vagy egyb eszkzkre vonatkoz, a
mrleg fordulnapjn fennll kvetels, amely szerzds teljeststl fgg. (hatrids
adsvteli gyletek).
A kvetelsek nyilvntartsa a ketts knyvvitelben a 3. szmlaosztlyban trtnik.
31. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsnyjtsbl (vevk): kztt kell kimutatni
minden olyan, a vllalkoz ltal teljestett a vev ltal elismert termkrtkestsbl,
szolgltatsnyjtsbl szrmaz kvetelst, amely nem kapcsolt vllalkozssal, illetve
egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni, valamint nem tartozik a
pnzklcsnk kz.
32. Kvetels kapcsolt vllalkozssal szemben
33. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
34. Vltkvetelsek kztt csak a nem rszesedsi viszonyban lv adssal szembeni
vltkvetelseket szabad kimutatni.
36. Egyb kvetelsek mrlegsoron kell kimutatni a munkavllali tartozst, a visszatrtend
adt, az ignyelt, de mg nem teljestett tmogatst.
32. A sajt tkt cskkent kvetels jegyzett, de mg be nem fizetett tkeknt kell kimutatni
alaptskor, jegyzett tke emelskor a cgbrsgon bejegyzett tknek a tulajdonosok
ltal mg be nem fizetett, rendelkezsre nem bocstott sszegt.
Kvetelsekkel kapcsolatos dokumentumok a szolgltatsi szerzds, a hitel- s
klcsnszerzds, a munkaviszonnyal kapcsolatos szerzdsek, a megbzsi szerzdsek,
jogszablyok (tmogatsok esetben), valamint hatrozatok (brsgi, adhatsgi).
A vevkkel szembeni kvetelsek alapbizonylatai: az elrsoknak megfelel, szablyszeren
killtott szmla, a szmlt helyettest okmny, a szerzds, a brsgi-, adhatsgi hatrozat.
A vevkkel szembeni kvetelsek rtkt cskkenti az utlag adott, szmlzott engedmny, a
visszruk, a szmlahelyesbtsek, valamint az rtkvesztsek.
75

Kvetelsek bekerlsi rtke:
Szmlzskor: elfogadott, elismert rtken

Kvetels fejben tvtel esetn: a megllapods, szerzds szerinti rtken
o Csdeljrs sorn: tvtelkor a csdegyezsg szerint rtken
o Felszmols esetn: tvtelkor, a vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken
Csere tjn beszerzett kvetels: csereszerzds szerinti rtken
Trts nlkli tvtel: Piaci rtken
Ajndk, hagyatk, tbblet: piaci rtken
Devizs kvetelsek: a teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon szmtott
forintrtken.
Barter gylet: az els gylet teljestsnek napjn rvnyes vlasztott devizarfolyamon
szmtott rtken.
Kvetelsek rtkelse a mrlegben:
Knyv szerinti rtk
rtkveszts
+ Visszars
+- rfolyamklnbzetek
Mrlegrtk
Devizs kvetelsek rtkelse: a mrlegben a klfldi pnzrtkre szl kvetelseket az
zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz vlasztott devizarfolyamon tszmtott forintrtken
kell kimutatni. Az sszevont rfolyam klnbsget pnzgyi mveletek egyb
rfordtsai/bevtelei kztt kell elszmolni. Teht a vllalkozs sszes eredetileg devizs
kvetelse gy a mrlegfordul napjn rvnyes vlasztott rfolyamon szerepel a mrlegben.
A vllalkozsnak adsonknti rszletezs leltrt kell kszteni v vgn, amit egyezetssel kell
ellenrizni.
Behajthatatlan kvetelsnek kell minsteni, s az egyb rfordtsok kztt, hitelezsi
vesztesgknt elszmolni
Azt a kvetelst, amelyre vgrehajts sorn nincs fedezet

Azt a kvetelst, amelyet a csdeljrs, felszmolsi eljrs sorn adssgrendezsi
megllapods keretben elengedtek
Ahol a behajtssal kapcsolatos kltsgek nincsenek arnyban a kvetels sszegvel.
Amelyet brsg eltt rvnyesteni nem lehet
A behajthatatlannak nem minsl, elengedett kvetelsek sszegt a rendkvli rfordtsok
kztti elszmolssal kell lerni, mint hitelezsi vesztesget.
Sajtosan kezelend kvetelsek: a vsrolt, kapott kvetels, valamint az engedmnyezett
tadott kvetels. A kvetels rtkestst (faktorlst) az engedmnyezs szablyaival kell
megalapozni, a jogosult a kvetelst szerzdssel msra truhzhatja (vsrolt, kapott
kvetelsek).
Vsrolt kvetelsek (T368-K384)
a pnzgyi mveletek egyb bevtelei kztt kell kimutatni a vsrolt kvetels knyv
szerinti rtkt meghalad sszegben befolyt pnzbevtel sszegt
a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai kztt kell kimutatni a vsrolt kvetels
rtkestsekor az eladsi r s a knyv szerinti rtk kztti vesztesgjelleg klnbzetet.
Kvetels engedmnyezs
76

egyb bevtelek kztt kell kimutatni az eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az
truhzott (engedmnyezett) kvetelsnek az engedmnyes ltal elismert rtkt a
kvetels truhzsakor
az egyb rfordtsok kztt kell kimutatni az eredeti kvetelst engedmnyeznl
(eladnl) az truhzott (engedmnyezett) kvetelsnek a knyv szerinti rtkt a kvetels
truhzsakor.
rtkveszts s annak visszarsa: a vev, az ads minstse alapjn az zleti v
mrlegfordulnapjn fennll s a mrlegkszts idpontjig pnzgyileg nem rendezett
kvetelsnl rtkvesztst kell elszmolni, a mrlegksztskor rendelkezsre ll informcik
alapjn, a kvetels knyv szerinti rtke s a kvetels vrthatan megtrl sszeg kztti, vesztesgjelleg klnbzet sszegben, ha ez a klnbzet tartsnak mutatkozik s jelents.
Amennyiben a vev, az ads minstse alapjn a kvetels vrhatan megtrl sszege
jelentsen meghaladja a kvetels knyv szerinti rtkt, a klnbzettel a korbban elszmolt
rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. Az rtkveszts visszarsval a kvetels knyv
szerinti rtke nem haladhatja meg a nyilvntartsba vtel rtkt. Csak fordulnappal lehet
visszarni.
Kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az
eszkzk s a forrsok sszettelt, a sajt tke, a ktelezettsgek tteleinek alakulst, a
likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst.
Be kell mutatni:
Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban s kvetelsek kapcsolt vllalkozssal
szemben mrlegsorokban mennyi az anya s lenyvllalatok kvetelse
A kvetelsek eredeti rtkt, nyilvntartsba vteli rtkt, zleti vben elszmolt
rtkveszts sszegt s a visszars.
Tmogatsi program keretben vgleges jelleggel kapott tmogatsokat, annak
felhasznlst.
El nem ismert, perestett kvetelseket
Htrasorolt kvetelsek rtkt
Jelents sszeg hitelezsi vesztesget
77
14. B
A jvedelmezsg szmtsnak mutati. A jvedelmezsg alakulsnak elemzse a mrleg
s az eredmnykimutats adatai alapjn.
Jvedelmezsg a gazdlkodsnak egy abszolt jellemzje, azon egyszer elvrsunkat
kzvetti, hogy a bevtelek haladjk meg a rfordtsokat.
Jvedelmezsg tfog elemzse sorn az egyes eredmnykategrikat valamilyen vettsi
alaphoz viszonytjuk:
Minst jelleg elemzs: jelzi a jvedelemtermel kpessg vltozst

Lehetsget biztost az sszehasonltsra, ms vllalkozsok, gazati tlagok adatival
Lehetsget teremt a jvedelmezsg tendenciaszer elemzshez
Tjkoztatst nyjt a felhasznlknak az eredmnyessg vltozsrl
Alapkplet:
Jvedelmezsg = Eredmny / vettsi alap
A jvedelmezsg szmtsa sorn figyelembe vehet eredmnykategrik:

rtkests brutt eredmnye (fedezeti sszeg)
zemi tevkenysg eredmnye (N)
szoksos vllalkozi eredmny(Nszok)
adzs eltti eredmny (Nad.eltti)
adzott eredmny (Nad)
mrleg szerinti eredmny (Nm)
relcis eredmny (fedezeti sszeg)
Alkalmazhat vettsi alapok:
rtkests nett rbevtele (nett)
sajt tke sszege
sszes eszkzrtk
brkltsg
szemlyi jelleg rfordtsok
vllalkozs tlagos llomnyi ltszma
lekttt eszkzk nett rtke s a kszletek sszege
Jvedelmezsgi mutatk:
1. tlagos fedezeti hnyad (brutt jvedelmezsg): az rtkests brutt eredmnye s az
rtkests nett rbevtele arnyt fejezi ki. Elssorban vllalkozson bell rdemel
figyelmet, szmthat belfldi s export relcikra, illetve f piacok szerint is.
2. rbevtel-arnyos jvedelmezsgi mutatk:
= zemi (zleti) eredmny / (rtkests N0 rbevtele + egyb bevtel)
= Szoksos vllalkozsi eredmny / (rtkests N0 rbevtele + egyb bevtel + p.-i
bevtel)
= Adzs eltti eredmny / ( rbevtel + bevtelek)
3. Tke- (vagyon-) arnyos jvedelmezsgi mutatk: a jvedelmezsg mrsnek igen
gyakran hasznlt mutatja, mert a az osztalkfizetsi kpessgre, illetve a lehetsges
maximlis tkegyarapodshoz ad informcit, nemzetkzi gyakorlatban a vllalkozsok
sszehasonltshoz hasznljk.
= Szoksos vllalkozsi eredmny / Sajt tke
= Adzott eredmny / Sajt tke
= Mrleg szerinti eredmny / Sajt tke
78

4. lmunka-arnyos jvedelmezsdi mutatk: segtsgvel kiszmolhatjuk pl.:
ltszmarnyosan az 1 fre jut fedezeti sszeg, szoksos vllalkozi eredmny, az
adzatlan eredmny az adzott eredmny arnyt.
5. Eszkzarnyos jvedelmezsgi mutatk: clszeren vlasztott eredmnykategrit
viszonytjuk az eszkzk meghatrozott csoportjhoz, alakulsuk az eszkzk
jvedelemtermel kpessgre ad jelzseket, remlheten nvekedst mutatva.
Legfontosabb mutati:
ROA = AEE / Eszkzk
ROI = AE / Eszkz
6. Erforrs-arnyos (komplex) jvedelmezsg: a lekttt eszkzrtk- s brrfordts(esetleg szemlyi jelleg rfordts-) arnyos jvedelmezsg alakulsa vizsglhat az
zemi eredmny, a szoksos vllalkozi eredmny, valamint az adzs eltti
eredmnyhez viszonytva.
= Szoksos vllalkozsi eredmny / (lekttt eszkzk nett rtke + kszletek +
brkltsg)
= zemi (zleti) eredmny / (lekttt eszkzk nett rtke + kszletek + brkltsg)
= Adzs eltti eredmny / (lekttt eszkzk nett rtke + kszletek + brkltsg)
79
15. A
A forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok fogalma, fajti, csoportostsuk. Az
rtkpaprok helye s csoportostsa a mrlegben, a bekerlsi rtkbe tartoz ttelek. Az
rtkpaprok rtkelse a mrlegben, az rtkels bizonylati altmasztsa. A tzsdei s a
tzsdn kvli gyletek csoportostsa. A hatrids, az opcis, a swap, illetve az azonnali
gyletek elszmolsa. Az rtkpaprokkal kapcsolatos informcik a kiegszt
mellkletben.
A forgeszkzk kztt rtkpaprknt a forgatsi clbl, tmeneti, nem tarts befektetsknt
vsrolt, hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, rszesedseket mutatja ki a vllalkozs.
Hitelviszonyt megtestest rtkpapr minden olyan nyomdai ton ellltott vagy dematerizlt
rtkpapr, jogot megtestest okirat, amelyben a kibocst meghatrozott pnzsszeg
rendelkezsre bocstst elismerve arra ktelezi magt, hogy a pnz sszegt, valamint annak
kamatt vagy hozamt, illetve az ltala vllalt egyb szolgltatsokat az rtkpapr birtokosnak
a megjellt idben s mdon megfizeti, illetve teljesti. (ktvny, kincstrjegy, letti jegy,
krptlsi jegy, stb.)
Fajti:
Egyb rszeseds
Mrlegben elfoglalt helyk a B/III. sorban van.
B/III. rtkpaprok
1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban: tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl,
rfolyamnyeresg elrse rdekben vsrolt befektets (rszvny, zletrsz, vagyoni bett)
2. Egyb rszeseds: ami nem tartozik az elz rszesedsek kz
3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek: a visszavsrolt tulajdoni rszesedst jelent sajt
befektetsek
4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok: azokat az rtkpaprokat kell
kimutatni, amelyeket forgatsi clbl kamatbevtel, illetve rfolyamnyeresg elrse
rdekben szereztek be, illetve amelyek a trgyvet kvet zleti vben lejrnak
5. rtkpaprok rtkelsi klnbzete: A vals rtken trtn rtkels lehetsgnek
alkalmazsa esetn a knyv szerinti rtktl val eltrseket mutatjuk ki.
Az rtkpaprban foglalt jog szerint megklnbztetnk: tulajdoni rszesedst jelent
rtkpaprokat s hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat. A szmviteli elszmols szerint:
vannak: befektetsi clt szolgl- s forgatsi cl, spekulcis rtkpaprok.
Az rtkpaprok a mrlegben bekerlsi rtken kerlnek llomnyba.
Rszesedsek s a forgatsi cl, hitelviszonyt megtestest rtkpaprok llomnyba vtele:
beszerzskor vtelron
apportknt: tvtelkor apportrtken, a alapti okiratban szerepl rtken
trts nlkli tvtel esetn: llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken
kvetels fejben tvtelkor: a megllapods szerint
Csere tjn szerzett kvetels esetn: csereszerzds szerinti rtken
Ajndkknt, hagyatkknt kapott sszeg: llomnyba vtel idpontjban ismert piaci
rtken
Bekerlsi rtke:
Vsrlskor: a fizetett ellenrtk
Cgvsrlskor: zleti vagy cgrtk
Alaptskor, tkeemelskor: a ltest okiratban szerepl, a tnylegesen befizetett
pnzbett s a rendelkezsre bocstott nem pnzbeli bett egyttes sszege.
80

talakulskor: a megsznt gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlege szerinti, sajt
tke sszege.
Beolvadskor: a megsznt gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlege szerinti, sajt
tke sszege.
Kamatoz rtkpaprok: bekerlsi rtke nem tartalmazhatja a vtelrban lv kamatot.
Diszkont rtkpaprok esetn a kibocstnl elsdleges forgalomban beszerzsnl a kibocstsi
rtk lesz a bekerlsi rtk, msodlagos forgalomban beszerzskor pedig a vtelr.
rtkpaprok rtkelse a mrlegben:
Knyv szerinti rtk
rtkveszts
+ Visszars
+- rfolyamklnbzetek
=Mrlegrtk
A rvid lejrat rtkpapr beszerzsi rtken rtkelhet mindaddig, amg a kibocst a
lejratkor, a bevltskor vrhatan a nvrtket (s a felhalmozott kamatot) megfizeti. Ha a
nvrtk (s kamat) megtrlse bizonytalan, akkor rtkvesztst kell elszmolni.
Egy vnl hosszabb lejrat rtkpaprnl rtkvesztst kell elszmolni, ha az rtkpapr
knyv szerinti rtke (kamatot nem tartalmaz) s a piaci rtke kztti klnbzet
vesztesgjelleg, tartsnak mutatkozik s jelents.
Tulajdoni rszesedst jelent befektetsnl rtkvesztst kell elszmolni, ha a befektets knyv
szerinti rtke tartsan s jelentsen meghaladja a befektets ismert, vrhat piaci rtkt.
Figyelembe kell venni:
A trsasg piaci megtlst, ennek tendencijt, tzsdei, tzsdn kvli rfolyamt

(osztalkkal cskkentett), s annak tarts tendencijt.
A megszn trsasgnl a vrhatan megtrl sszeget
A trsasg sajt tkjbl a befektetsre jut rszt.
Amennyiben a befektets mrlegksztskori piaci rtke jelentsen s tartsan magasabb, mint a
knyv szerinti rtke, a klnbzettel a korbban elszmolt rtkvesztst visszarssal
cskkenteni kell. Az rtkveszts visszarsa a knyv szerinti rtket nem haladhatja meg!
A hitelviszonyt megtestest rtkpaprnl az rtkveszts visszarsval a knyv szerinti rtk
nem haladhatja meg az adott rtkpapr nvrtkt.
A kiegszt mellkletben be kell mutatni a forgeszkz rtkelse kapcsn elszmolt
rtkveszts nyit rtkt, nvekedst, cskkenst, visszart rtkveszts sszegt, az
rtkveszts zr rtkt legalbb mrlegttelek szerinti bontsban.
Tzsdei gyletek szablyozottak s szabvnyostottak. Az a szerzds, amelyet a tzsdei
kereskedsi joggal rendelkezk a tzsdn forgalmazott rukra vonatkozan egymssal ktnek.
Lehet azonnali vagy hatrids gylet.
A tzsdn kvli gyletek szablyozottak, de nem szabvnyostottak. A nem koncentrlt piac, az
rtkpaprok tzsdn kvli forgalmazst jelenti. Elssorban a tzsdre be nem vezetett
rszvnyek s ktvnyek mozognak.
Hatrids gyletek: a felek a szerzdsben meghatrozott fajtj, mennyisg, rtkpaprt,
elre meghatrozott ktsi ron egy ksbbi idpontban trtn adsvtelrl llapodnak meg.
Az gylet a lejratig a 0. szmlaosztlyban szerepel ktsi rfolyamon, illetve eredmnyt csak az
gylet zrsakor lehet elszmolni. A hatrids gyletek bekerlsi rtke a ktsi rral
megegyezik.
Zrs idpontjnak minsl a lejrati idpont, az opcilehvs idpontja, a hatrids gyletek
ellengylet ktsnek (likvidlsnak) idpontja.
Leszlltsi gylet: a teljests az gylet zrsakor az rtkpapr leszlltsval,
tadsval, rtkpaprszmln trtn jvrsval s a ktsi r kifizetsvel trtnik.
81

Elszmolsi gylet: a teljests az gylet zrsakor a ktsi r s a zrskori r, illetve
tzsdei elszmolr kztti klnbzet felek kztti pnzgyi rendezsvel valsul meg.
Csak a kt r kztti klnbzetet kell elszmolni a mrleget s az eredmnykimutatst
rint ttelknt.
Az gyletek kthetk tzsdn s tzsdn kvl.
Opcis gyletek olyan specilis hatrids gylet, amelyben az egyik fl (opci kirja) a kapott
opcis dj fejben egyoldal ktelezettsget vllal, a msik fl (opci vevje) a fizetett opcis dj
fejben jogosultsgot szerez arra, hogy a lejrati id vgn, vagy a lejrati id alatt, az opcis
gylet trgyt kpez rtkpaprt vagy ms tzsdei termket, a szerzdsben meghatrozott ron
s mennyisgben, egymsnak adsvtel keretben tadjk. A fizetett opcis dj nveli a
bekerlsi rtket.
Vteli opci:
A vteli jog vevje az gylet megktskor fizetend opcis dj ellenben jogot szerez
arra, hogy az opci trgyt kpez termk meghatrozott mennyisgt, meghatrozott
rfolyamon, meghatrozott idpontban vagy idtartamon bell megvsrolja.
A vteli jog eladja az gylet megktskor kapott opcis dj ellenben ktelezettsget

vllal arra, hogy ha a vteli jog vevje rvnyesteni kvnja vteli jogt, akkor az gylet
trgyt kpez termket a meghatrozott mennyisgben, meghatrozott rfolyamon
eladja.
A vev maximlis vesztesge a fizetett opcis dj, az elad maximlis vesztesge korltlan lehet.
Eladsi opci
opci vevje az opcis dj ellenben jogot szerez arra, hogy az opci trgyt kpez
termk meghatrozott .. eladja.
az eladsi jog eladja .. megvsrolja.
Swap gyletek valamely pnzgyi szerzdses megllapods (tzsdei termk, rtkpapr,

deviza, opci) cserjre vonatkoz, olyan sszetett megllapods, amely ltalban egy azonnali
s egy hatrids adsvteli, illetve tbb hatrids gyletbl ll., amelyek ltalban jvbeni
pnzramlsok cserjt vonjk maguk utn.
Kamat csere gylet: egy felvett fix kamatozs hitel azonos sszeg vltoz kamatozs
hitelre trtn cserjt jelenti.
Devizacsere gylet: egyik devizban fennll hitel cserje egy msik devizban fennll
hitelre. A pnzramlsok jelenrtkt is kicserlik.
tkecsere gylet
A cserket brutt mdon szmoljuk el!
82
15. B
Az nkltsgmegllapts mdszerei, szksgessge. A vllalkozs nkltsgszmtsi
ktelezettsge, az nkltsgszmtsi szablyzat tartalma s az sszelltsnl figyelembe
veend szempontok.
nkltsgszmts olyan mszaki-gazdasgi tevkenysg, amellyel megllapthat a termk
vagy szolgltats vrhat, illetve tnyleges nkltsge. Ezen tevkenysget a vllalkozs a
termelsi tevkenysg eltt (elkalkulci), alatt (kzbens kalkulci) s utna (utkalkulci)
vgzi. Az nkltsgszmtst ms nven kalkulcinak hvjuk. Az nkltsgszmtsnak csak
akkor van rtelme, ha a kltsgelszmols alatt rvnyestjk azt az elvet, hogy minden termk,
szolgltats, tevkenysg csak annyi kltsget viseljen, amennyi az ellltsukkal kapcsolatban
merlt fel.
nkltsg a termk vagy szolgltats meghatrozott mennyisgnek ellltsra fordtott
eszkzk pnzben kifejezett rtke.
nkltsgszmts all mentesl az a vllalkoz, akinek:
ELB-val s kzvettett szolgltatsokkal cskkentett nett rbevtele nem ri el az
mrd Ft-ot
A kltsgnemek szerinti kltsgek egyttes sszege az 500 m Ft-ot nem haladja meg
Mdszerei:
Osztkalkulci: a felmerlt kltsgeket a termels mennyisgvel elosztva hatrozzuk
meg az nkltsget. Csak ott hasznlhat, ahol csak egyfajta vagy rokon termkeket
lltanak el. nkltsg=Befejezett termels rtke / Ellltott mennyisg
o Egyszer: csak egynem a termk
o Egyenrtkszmos: a befejezetlen termels sszes kltsgt osztjuk a termels
egyenrtkszmban kifejezett mennyisgvel. Egyenrtkszmokat mszaki
paramterek segtsgvel hatrozzk meg.
Ptlkol kalkulci: a termket, termkcsoportot, szolgltatst terhel
o Kzvetlen kltsgeket a felhasznlskor elszmoljuk a konkrt termkre,
termkcsoportra, szolgltatsra
o Kzvetett kltsgeket elszr a felmerls helyn gyjtjk, majd valamilyen vettsi
alap segtsgvel felosztjuk azt.
Vettsi alapon azt a termszetes mrtkegysgben vagy rtkben meghatrozhat
termelsi tnyezt rtjk, amelynek mrtke s vltozsa a legjobban befolysolja a
kzvetett kltsgek sszegnek s gyrtmnyonknti mrtknek alakulst.
Szmtsa:
Ptlkkulcs= Felosztand kltsg / Vettsi alap
Vegyes kalkulci: tbbfle kalkulcis mdszert hasznl
Normatv kalkulci: az rvnyes normk alapjn hatrozzk meg a norma szerinti
nkltsget, ksbbiekben csak a normktl val eltrs vizsgland s ezzel
mdostand a norma.
Tevkenysg alap kalkulci: a kzvetett s tmogat tevkenysgek erforrskltsgeinek a korbbiaknl hatkonyabb felosztsa az zleti folyamatok, a termkek, a
szolgltatsok s a vevk kztt
nkltsgszmts rendjre vonatkoz bels szablyzatot a szmviteli politika keretben kell
elkszteni.
Kialaktsnl figyelembe veend kvetelmnyek:
Megbzhat s ellenrizhet adatokat szolgltasson
Teljes nkltsgszmtst kell biztostani
Gyorsan, a clnak megfelelen kell kialaktani
Igazodjon a vllalkozs sajtossgaihoz
83

Megfelel bizonylatols
Az nkltsg magban foglalja a kzvetlen anyag-, a kzvetlen br s brek kzterhei,

valamint az egyb kzvetlen kltsgeket.
A kalkulci a knyvels rendszerezett adataibl informcit szolgltat a vezets szmra:
Hogyan alakul a termels kltsge
Szksges-e a beavatkozs a jvedelmezsg javtsa rdekben
STK mrlegrtknek megllaptshoz
STK rtkelshez
A szmviteli politika keretben kell elkszteni az nkltsgszmts rendjre vonatkoz
szablyzatot
Nem kell
egyszerstett beszmolt kszt
egyszerstett ves beszmolt kszt
Szablyzat tartalmazza
nkltsgszmts trgyt, mdszert, ksztsnek idpontjt, felels szemlyek nevt
nkltsgszmts idpontja szerint megklnbztetnk
elkalkulci
o a tevkenysg megkezdse eltt kiszmtjuk a termk/szolg. tervezett, vrhat
kltsgt
kltsgcskkentsi tervek megalapozshoz
zleti tervek rszt kpez eredmnytervek s kltsgtervekhez
j termkek egysgrnak megllaptshoz
kzbens kalkulci
o termelsi folyamat alatt szmtjuk a t/sz tnyleges nkltsgt, a termelsi
folyamat 1-1 szakasznak lezrsa utn kszl (mveleti, ideiglenes,
befejezetlen termels kal.)
utkalkulci
o a termels befejezse, illetve a kalkulcis idszak vgn szmtjuk ki a t/sz
tnyleges nkltsgt,
informcit szolgltat a kltsg tervezshez
rpolitika alaktshoz
Az nkltsgszmtsnak csak akkor van rtelme, ha a kltsgleszmols sorn rvnyestjk azt
az elvet, hogy minden termk, szolgltats, tevkenysg csak annyi kltsget viseljen, amennyi
az ellltsukkal kapcsolatban merlt fel.
Az nkltsgszmts trgyt kalkulcis egysgnek nevezzk, amelynek mindig valamilyen
mrszma van. (tlagkilomter, tlagos frhely).
Az nkltsg pontossga, megbzhatsga rdekben a kltsgek elszmolsakor figyelembe
kell venni:
Az kltsgek tervezsnl csak olyan kltsgek vehetk figyelembe, amely a termk
ellltsval ok-okozati sszefggsben llnak.
Csak rszletes szmtsokkal altmasztott, bizonylatolt kltsgek szmolhatak el.
Azonos jelleg rfordtsokat minden idszakban azonos mdon kell elszmolni,
vltoztatni csak indokolt esetben kell.
Elvrs, hogy az nkltsgszmts szolgltasson adatokat:
A sajt termels kszletek mrlegrtknek megllaptshoz
A tervezshez, gazdasgossgi szmtsokhoz
84

Az rkpzshez
A kltsg s nkltsg alakulsnak figyelemmel ksrshez, valamint az ralakuls
bels ellenrzshez.
A Szt. elrja, hogy a szmviteli politika keretben el kell kszteni az nkltsgszmts
rendjre vonatkoz bels szablyzatot.
Nem kell elkszteni:
Az egyszeres knyvvitelt vezet gazdlkod
Az egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkoz
Az a vllalkozs, amelynek az rbevtele ELB- kzvettett szolg. Nem haladja mg az
1mFt-ot.
A kltsgek ELB- kzv.szolg. sszege nem haladja meg az 500mFt-ot.
Amennyiben valamelyik zleti vben az emltett rtkeket meghaladja, ezutn a mentessggel
akkor sem lhet, ha ksbb a feltteleknek megfelel.
A kltsg s nkltsgszmts folyamatt ki kell alaktani, meg kell szervezni. A szervezs
eredmnyt nkltsgszmtsi szablyzatba kell foglalni.
A sajtossgoknak megfelelen a kvetkezket kell egyrtelmen rgzteni:
Meg kell hatrozni az nkltsgszmts alapfogalmait. (kltsgnem, kltsghely,
kltsgvisel, szktett nkltsg, teljes nkltsg, vettsi alap, kzvetlenl, kzvetve
elszmolhat kltsgek.)
Ki kell alaktani a kltsgelszmols rendjt
Meg kell hatrozni a kltsgelszmols s kalkulci folyamatban rsztvev egysgek
feladatait, a feladat elvgzsrt felelsket.
Meg kell hatrozni a klnbz kalkulcik smjt, a kalkulcis ttelek tartalmt.
Kalkulcis idszak(ok) kijellse.
A kltsgszmts szempontjbl kialaktand f s mellkzeme kijellse.
Bizonylati rend s a bizonylatok feldolgozsnak szablyozsa.
85
16. A
A forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprokkal kapcsolatos gazdasgi esemnyek, ezek
bizonylatai, gazdasgi esemnyeik hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. Az
rtkpaprok analitikus nyilvntartsa (nyomdai ton ellltott s dematerializlt
rtkpaprok).
A forgeszkzk kztt rtkpaprknt a forgatsi clbl, tmeneti, nem tarts befektetsknt
vsrolt, hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, rszesedseket mutatja ki a vllalkozs.
Nyilvntartsa a ketts knyvvitelben a 3. szmlaosztlyban trtnik.
371. Rszesds kapcsolt vllalkozsban a kapcsolt vllalkozsban lv tulajdoni rszesedst
jelent, forgatsi clbl, ltalban rfolyamnyeresg elrse rdekben vsrolt befektetsek
372. Egyb rszeseds olyan tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl vsrolt befektets,
amely nem tartozik a rszesedsek kz.
373. Sajt rszvnyek, zletrszek a visszavsrolt tulajdoni rszesedst jelent sajt
befektetsek.
374. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok amelyeket forgatsi clbl,
kamatbevtel, illetve rfolyamnyeresg elrse rdekben szereztek be, valamint amelyek a
trgyvet kvet zleti vben lejrnak.
Bekerlsi rtk: a forgeszkzk kztt kimutatott rtkprok, rszesedsek esetben nem
ktelez eleme a bekerlsi rtknek az opcis s bizomnyi dj. Ha ezeket a vllalkozs nem
tekinti a bekerlsi rtk rsznek, akkor hatrolhatak el, ha az sszegk jelents, s az
rtkpapr, a befektets rtke sorn vrhatan megtrl. Az elhatrolt bizomnyi- s opcis dj
feloldsra az rtkpapr nyilvntartsbl val kivezetssel kerl sor. Amennyiben rtkvesztst
szmolnak el, akkor az arnyos sszeget kell feloldani.
rtkpaprok knyvelsi ttelei:
Vsrls
o Vtelr: T/37x
o Vtelrban felhalmozott kamat:
o Idarnyos kamat elhatrolsa dec.31.:
o Bek-rt. nvrt. Klnb. Elhat.
- Nyeresgjelleg:
- Vesztesgjelleg:
Trleszts (lejr tke)
Kamatfizets:
rtkests:
o Knyvszerinti rtk kivezetse:
o Kapott ellenrtk:
o Eladsi rban lv kamat:
o Nyeresg: T/3682
o Vesztesg: T/875
- Nyer.jell.Elhatrols feloldsa:
- Veszt.jell. Elhatrols feloldsa:
Rendkvli rfordts:
Rendkvli bevtel:
o Elhatrols:
Rszvny knyvelsi ttelei:
Vsrls:
o Vtelr: T/373
K/38 (4)
T/97
T/391
K/37x
K/97
T/391
T/875
T/384
T/384
K/975
K/482
K/37x
K/975
T/3682
T/38(4) v. 366
T/3682
K/975
K/3682
T/97
T/97
T/88
T/37x
T/98
K/37x
K/3682
K/975
K/391
K/391
K/37x
K/98
K/481
K/38
86

o Lekttt tartalk kpzse:
T/413
K/414
Bevons:
o Bevons knyvszerinti rtken:
T/379
K/373
o Bevons nvrtken:
T/411
K/379
Egyenlegtl fggen az eredmnytartalkkal szemben knyveljk:
T413-K379 v. T379-K413
o Lekttt tartalk feloldsa:
T/414
K/413
rtkests:
o Knyvszerinti rtk kivezetse:
T/379
K/373
o Eladsi sszeg:
T/38(4) v. 366
K/379
- Nyeresg:
T/379
K/975
- Vesztesg
T/875
K/3792
o Lekttt tartalk feloldsa:
T/414
K/413
rtkveszts:
visszars:
rszeseds rtkests:
Vteli opci:
kamat:
nvrtk s bekerlsi rtk klnbzete:
trts nlkli tads:
kvetels fejben tvtel:
rszeseds fejben tvtel:
trts nlkli tvtel:
pnzgyi mveletek egyb rfordtsa

pnzgyi mveletek egyb rfordtst cskkent ttel
pnzgyi mveletek bevtele, rfordtsa
pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
pnzgyi mveletek bevtele
pnzgyi mveletek egyb bevtele, rfordtsa
rendkvli rfordts
rendkvli bevtel
rendkvli bevtel
rendkvli bevtel
rtkpaprok analitikus nyilvntartsa egyedi vagy csoportos lehet.

Rszesedseknl tartalmazza:
- befektets megnevezse, azonost adatai; beszerzs ideje, mdja; nvrtk s beszerzsi
rtk, befektets helye, jellemzi, rtkelsnek informcii, megsznsnek informcii
A nyilvntartsnak tartalmaznia kell: - az azonostshoz szksges adatokat; - vsrls ve;
sszege; - annak idkzben vgrehajtott cskkense (rtkveszts), - trleszts; - lejrat; kamatfelttelek
Dematerializlt rtkpaprok
Az rtkpapr fizikai formban nem kerl kinyomtatsra, hanem elektronikus ton

rgztett s tovbbtott, rtkpaprszmln nyilvntartott, az rtkpapr valamennyi
tartalmi kellkt azonosthat mdon tartalmaz adatknt ltezik. Az gyfl rtkpaprja,
mint elektronikus jel egyrszt a KELER (Kzponti Elszmolhz s rtktr Rt)
kzponti rtkpaprszmljn, msrszt az gyfl ltal megbzott szmlavezetnl lv
rtkpaprszmljn tallhat meg, mely szmlk egyenlegnek meg kell egyeznie
egymssal
87
16. B
A leltrksztsi ktelezettsg. A leltr fogalma. A leltr s a mrleg sszehasonltsa. A
leltrfelvteli mdszerek. A leltrozsi feladatok s azok megszervezse. Az eszkzk s a
forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzata.
A beszmolban foglalt tteleknek a leltrral val altmasztsa az egyik garancia arra, hogy
az eszkzk s forrsok valsgban is lteznek. Ha a vllalkoz v kzben nem vezet folyamatos
nyilvntartst, akkor v vgn leltrral kell meggyzdnie a beszmolba kerl adatok
valdisgrl. A mrleget leltrral kell altmasztani. Ha a vllalkoz a szmviteli alapelveknek
megfelel folyamatos mennyisgi nyilvntartst vezet, a leltrba bekerl adatok valdisgrl
a leltr sszelltst kveten leltrozssal kteles meggyzdni s azt az eszkzk s
forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzatban meghatrozott idszakonknt, de legalbb
hrom vente mennyisgi felvtellel, a csak rtkben kimutatott mrlegrtkeknl egyeztetssel
kell elvgezni.
A szmviteli trvny elrsai alapjn a mrleget leltrral kell altmasztani!
A leltrozsi szablyzat tbb vre szl bels szablyzat, amelyet vente clszer ttekinteni, s
ha kell mdostani. Hatlya kiterjed minden, a vllalkozs tulajdonban s hasznlatban lv
eszkzre.
Leltrozs clja:
a mrleg valdisgnak altmasztsa
a bizonylati fegyelem ellenrzse, megszilrdtsa, a knyvels helyessgnek ellenrzse,
a tulajdon vdelme
a vezetsg tjkoztatsa.
Leltrozs mennyisgi felvtellel trtnik, s az zleti v vgi leltrozs fordulnapja december
31. A leltrozsban rszt vev szemlyek feladatt s felelssgt a leltrozsi temterv rja el,
melyet a vezet hagy jv.
Leltrozs sorrendje:
elkszts: leltrozsi temterv sszelltsa s az utasts kidolgozsa. Elssorban

szervezsi feladat, melynek sorn fel kell mrni az elvgzend feladatokat s gondoskodni
kell a leltrozshoz szksges munkaer rendelkezsre llsrl. A leltrozs eltt 30
nappal a vllalkozs vezetje jvhagyja a leltrozsi temtervet
Megszervezs: A leltrozs gyors, sikeres lebonyoltsa rdekben elzetesen fel kell mrni
a leltrozsi feladatokat. A leltrozsi egysgek a kvetkezk: az iroda (immaterilis javak,
berendezsek leltrozsa), a szemlyi hasznlatra kiadott trgyi eszkzk, a jrmvek s a
pnztr. A leltrozs megszervezsre, elksztsre s technika lebonyoltsra leltroz
bizottsg alakul. A leltroz bizottsg 3-4 tag, hatskre a vllalkozsra kiterjed.
Lebonyolts:
immaterilis javakat egyeztetssel
trgyi eszkzk mennyisgi felvtellel
Beruhzsok egyeztetssel
Befektetett pnzgyi eszkzk nyilvntartssal trtn egyeztetssel
Vsrolt kszletek mennyisgi felvtellel
Kzvettett szolgltatsok nyilvntartssal val egyeztetssel
sajt termels kszletekrl folyamatos analitika s analitikus nyilvntarts alapjn
trtnik a knyvels
kvetelseket egyeztetssel
rtkpaprokat nyilvntartssal val egyeztets tjn
pnzeszkzk egyeztetssel, tnyleges mennyisgi felvtellel
aktv idbeli elhatrolsokat egyeztetssel
Sajt tkt, egyezetssel
88

Cltartalkok egyezetssel
Ktelezettsgeket egyeztetssel
passzv idbeli elhatrolsokat egyeztetssel
Leltri adatok rtkelse: Vllalkozs folytatsnak elve s vatossg elve, valamint az
egyedi rtkels elve alapjn az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban lertak
szerint kell rtkadatokkal kiegszteni
Hinyok, tbbletek rendezse: ha a leltr s a nyilvntarts adatai nem egyeznek meg, ki
kell derteni az eltrs okt s a leltr adataira helyesbteni kell a knyvelst.
A leltr lezrsa: A leltrozst kveten a leltrt vezetnek sszefoglal jelentst kell rnia
az elvgzett munkrl.
A leltrozshoz szksges bizonylatokat a bizonylati rendre, bizonylati fegyelemre vonatkoz
szablyokat a szmlarend mellklett kpez bizonylati album s bizonylati szablyzat
tartalmazza.
A leltrzr jegyzknyv tartalma:
leltrozsban rszt vevk neve
leltrozs idtartama
kijellt feladatok vgrehajtsa
vgre nem hajtott feladatok s annak oka
raktrozsi szrevtelek
leltrbizonylatok szma
hiny tbblet feltehet okai
A leltrozsi bizonylatokat s jelentst 8 vig meg kell rizni.
89
17. A
A pnzeszkzk fogalma, fajti. A pnzeszkzkkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek s
bizonylatai. A pnzeszkzk rtkelse a mrlegben, klns tekintettel a valuta-,
devizakszletek rtkelsre. A pnzeszkzkrl a kiegszt mellkletben adand
informcik. A pnzkezelsi szablyzat clja, tartalma, az elksztsnl figyelembe veend
szempontok.
Pnzeszkzk a kszpnz, elektronikus pnzeszkz, csekk valamint a bankbettek rtkt
foglaljk magukban. Ide olyan vagyonrszek tartoznak, amelyek tartsan le nem ktttek,
klnfle pnznemben jelennek meg, s fizetsi eszkzknt felhasznlhatk.
Mrlegben elfoglalt helyk a B. Forgeszkzk / IV. Pnzeszkzk sorban van.
pnztr, csekkek (381. 383)
bankbettek (384. 389.)
Csoportostsa:
Megjelensi forma szerint: kszpnz; pnzt helyettest eszkzk; szmlapnz
Elszmolsuk devizaneme szerint: forintban lv pnzeszkz; valuta, deviza
Valuta: egy klfldi orszg kszpnzes fizeteszkze, Deviza: klfldi pnzeszkzre szl
kvetels
A valutakszlet s devizaszmla forintrtknek meghatrozsa (szmviteli politika szerint):
a vlasztott hitelintzet ltal meghirdetett devizavteli s deviza eladsi tlag rfolyamon
MNB ltal kzztett hivatalos devizarfolyamon
Pnzeszkzk csoportostsa:
Pnztr: A gazdlkod kszpnzfizetseinek teljestsre s az ehhez szksges
kszpnzsszegek, valamint a kzvetlenl befoly kszpnzbevteleinek kezelsre
ltestett hzipnztr. A bevtelekrl bevteli pnztrbizonylat, a kiadsokrl kiadsi
pnztrbizonylat kszl. Ezek szigor szmads bizonylatok. A pnzkezelsre
vonatkoz elrsokat a pnzkezelsi szablyzat tartalmazza.
Elszmolsi bettszmla: Pnzforgalmi jelleg bettszmla, mely a gazdlkod
pnzforgalmnak lebonyoltsra szolgl. A gazdlkod kteles a pnzeszkzeit
bankszmljn tartani, pnzforgalmt bankszmln lebonyoltani. A bank az elszmolsi
bettszmln bekvetkezett vltozsokrl szmlakivonatot kld a vllalkoznak.
Elklntett bettszmlt: meghatrozott clra a hitelintzetnl elklntett
pnzeszkzk.
Devizabett szmla: A gazdlkod devizban rendelkezsre ll pnzeszkzeinek
elklntett kezelsre szolgl szmla.
tvezetsi szmla: Bankszmlk kztt mozgsok thidalsra szolgl.
A pnzeszkzk llomnyba vtele a jogszeren kvetelhet sszegben trtnik
forintban nyilvntartott pnzeszkzk esetn: a befolyt forintrtken

Devizs/valuts pnzeszkzk esetn: vlasztott rfolyam, kivve: valuta,
devizavsrls: ELADSI rfolyamon
Deviza, valuta nvekedsek elszmolsa
Vsrls forintrt: eladsi rfolyam
Devizahitel felvt: vlasztott rfolyam, de ha forintban rtk jv, akkor vteli
Befolyt kvetels: napi vlasztott rfolyam
Valutapnztrbl befizets devizaszmlra vagy fordtva: vlasztott rfolyam
Deviza lekts: vlasztott rfolyam
Kapott kamatok: vlasztott rfolyam
Deviza, valuta cskkensek elszmolsa
Bevlts forintra: knyv szerinti rfolyam
ill.
90

Kifizets devizs ktelezettsgekre: knyv szerinti rfolyam
tvlts ms valuta, devizanemre: knyv szerinti rfolyam
Klcsnadott deviza, valuta: knyv szerinti rfolyam
Kifizets kltsgre: knyv szerinti rfolyam
Fizetett kamatok: knyv szerinti rfolyam
Knyv szerinti rfolyam: a valuta s devizakszletek cskkent tteleinek elszmolsa a
felhasznlt valuta, deviza knyv szerinti rfolyamn szmtott forintrtken trtnik,
FIFO mdszerrel,
vagy slyozott tlagrfolyam mdszere szerint.
Pnzeszkzk mozgsai az eredmnykimutatsban
rtkests nett rbevtele: az zleti vben rtkestett vsrolt s sajt termels
kszletek, teljestett szolgltatsok rkiegsztssel, felrral nvelt, rengedmnnyel
cskkentett - F-t nem tartalmaz - ellenrtkt.
egyb bevtel: a vllalkozsi tevkenysghez kapcsoldan kltsgek, rfordtsok
ellenttelezsre, visszafizetsi ktelezettsg nlkl, ms belfldi, illetve klfldi
gazdlkodtl vagy termszetes szemlytl kapott pnzgyileg rendezett tmogatsok,
juttatsok sszegt.
egyb rfordts : a vllalkozsi tevkenysghez kapcsoldan a kltsgek, rfordtsok
ellenttelezsre, visszafizetsi ktelezettsg nlkl ms belfldi, illetve klfldi
gazdlkodnak vagy termszetes szemlynek adott pnzgyileg rendezett tmogatsok,
juttatsok sszege.
p.mv.bevtelei : befektetett p-i eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge, p-i mveletek
egyb bevtelei,
p.mv.rfordtsai : devizakszlet forintra trtn tvltsakor a deviza knyv szerinti
rtke s az tvltskor rvnyes devizavteli rfolyamon tszmtott forintrtke kztti
klnbzet sszege, ha az utbbi az alacsonyabb, valuta- illetve devizakszletek
fordulnapi rtkelsbl szrmaz rfolyamvesztesgek sszege, ha az
rfolyamvltozsbl szrmaz klnbzetek sszevont egyenlege jelents sszeg.
rendkvli bevtelek: a fejlesztsi clra- visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott
pnzgyileg rendezett tmogatsok, juttatsok sszegeit, vglegesen tvett
pnzeszkzket.
rendkvli rfordtsok : a fejlesztsi clra visszafizetsi ktelezettsg nlkl tadott
pnzgyileg rendezett tmogatsok, juttatsok, vglegese tadott pnzeszkzket.
Pnzforgalommal kapcsolatos bizonylatok:
Bevteli s kiadsi pnztrbizonylat
Pnztrjelentsek
Csekkek, utalvnyok
Bankszmla kivonatok
v vgi rtkels az zleti v mrleg fordulnapjn meg kell llaptani a valuta s a deviza
knyv szerinti rtkt, valamint a vlasztott rtkelsi eljrsnak megfelel fordulnapi
rfolyam kztti klnbzett.
Vesztesg esetn a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai kztt rfolyamvesztesgknt,
Nyeresg esetn a pnzgyi mveletek egyb bevtelei kztt rfolyamnyeresgknt kell
elszmolni.
Kiegszt mellkletben meg kell emlteni az albbi informcikat:
Likvidits
A pnzeszkzk hatsa a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre
Tarts s nem tarts bettek tsorolsai
Pnzeszkzk eredeti rtke, trgyvi s halmozott rtkvesztse, visszarsa
91

Pnzkezelsi szablyzat elksztst a szmviteli politika keretben el kell kszteni. Clja,
hogy a vllalkozs bankszmln, valamint pnztrban lv pnze biztonsgban legyen, a
pnzkezels mdja, a pnzforgalom rendje, a pnzkezels s nyilvntarts, a bizonylatols
szablyszer legyen.
Tartalma:
Hzipnztr
helye,
mkdtetsre
vonatkoz
szablyok,
biztonsgi
kvetelmnyrendszere
Kszpnz bankba szlltsnak, rzsnek mdja, a kiads sszeghatra
Napi zr kszpnzllomny
Pnztrbizonylatok nyilvntartsa, elszmolsa
Fizetsi mdok meghatrozsa: tutals, beszedsi megbzs, kszpnz helyettest
fizeteszkz, kszpnzfizets, bankkrtya
Pnzkezels szemlyi felttelei: pnztros, utalvnyoz szemlye
Bankszmlaforgalom szablyozsa, alrsra jogosultak meghatrozsa
vkzi ellenrzsek idszakainak meghatrozsa
A pnztr mrlegfordulnapi leltrhoz kapcsold vgrehajtsi s rtkelsi feladatokat,
klns tekintettel a valutakszletek szmbavtelre s rtkelsre.
92
17. B
A kltsgelemzs clja, feladata, informcibzisa statikus s dinamikus kltsgelemzs
esetn.
Kltsggazdlkodson olyan tevkenysget rtnk, amelynek kzppontjban a kltsg ll
Tartalmazza
a kltsgek tervezst
utalvnyozst
analitikus nyilvntartst
fknyvi elszmolst
ellenrzst
elemzst s informcirendszernek kialaktst
A vllalkozs vezetse folyamatosan ignyli a kltsgek alakulsnak elemzst, ugyanis ez
biztostja az informcikat,
amelyeket felhasznl a hossz s kzptv dntseihez, relis tervek elksztshez,
amelyek alapjn visszajelzst kap, hogy a kltsggazdlkods a kvnt cloknak
megfelelen alakul-e,
amelyek jelzik a ktggazdlkods eredmnyessgt, vagy eredmnytelensgt, annak
nagysgt, okait,
amelyekre ptve hozza meg a dntseket, illetve intzkedseket a vllakoz a
hinyossgok kikszblsre, valamint tovbbfejlesztsre.
A korszer kltsgelemzsi rendszer megvalstshoz megfelel informcis rendszerre van
szksg. Az informcis rendszer kialaktsnak f clja olyan adat- s informcibzis
ltrehozsa a kltsgekrl, az nkltsgrl, amely folyamatosan s rendszeresen szolgltatja
azokat az informcikat, amelyek szksgesek a vezetk beszmoltatshoz s az nll
szervezeti egysgek teljestmnynek rtkelshez.
A kltsgek elemzshez a kltsgeket csoportostani kell
kltsgek megjelense kltsgnemek szerint (5. szmlosztly)
o anyagkltsg
o ignybe vett szolgltatsok kltsgei
o egyb szolgltatsok kltsgei
o brkltsg
o szemlyi jelleg egyb kifizetsek
o brjrulkok
o cs
A kltsgnemek szerinti kltsgek vizsglhatk statikusan s dinamikusan is. A megoszlsi
viszonyszmok segtsgvel bemutathatjuk a kltsgek szerkezett. A bzis vagy a terv s a
tnyadatok sszehasonltsval vlaszt kapunk a vltozsokra abszolt sszegben vagy
dinamikus viszonyszmban kifejezve.
kltsgek csoportostsa elszmolhatsga s tervezhetsge szerint
o kzvetlenl elszmolhat (felmerls idpontjban eldnthet, mely
kltsgviselt milyen mrtkben terhel)
o kzvetett kltsg (felmerlskor nem tudjuk megnevezni a kltsgviselt, csak a
kltsghelyet)
kltsgek kapcsolata a termels volumennek vltozsval
o gazdasgi dntsek sorn fontos ez az elemzs
lland (azok a kltsgek, amelyek a termels vltozsval az adott
idszakban nem vltoznak. Ezek a kltsgek fggetlenek a termels
terjedelmtl)
vltoz kltsgek (
Annak fggvnyben, hogy a kltsgek a termels volumenvel hogyan vltoznak:
linerisan vltoz
93

o termels volumenvel arnyosan n (teljestmnybr)
progresszven
o kltsgnvekeds teme meghaladja a termels nvekedsnek temt (eredmny
szempontjbl kedveztlen)
degresszven
o kltsgnvekeds teme kisebb, mint a termels nvekedsnek teme (javtsi
ktg)
regresszven vltoz kltsgek vannak
o termels volumennek nvekedse hatsra ezen kltsgek sszegkben
cskkennek
Kltsgelemzshez a kltsgvltozsi tnyezt hasznljuk. A termels s a kltsgvltozs
kapcsolatt rja le. Vagyis 1%-os termelsvltozs, milyen mrtk kltsgvltozst eredmnyez.
A termkszint kltsgelemzsnl kiemelked szerepe van a hatrkltsg-szmtsnak. A
rtegkltsg a rtegtermels kltsge, a hatrkltsg pedig rtegtermels egysgre jut
rtegkltsg.
Kltsgelemzsi mutatszmok:
Kltsgvltozs indexe =
Trgyvi
kltsg
/
Bzisidszak
kltsge
*100
(dinamikus)
Kltsgvltozs sszege =
Trgyvi kltsgek bzis idszak kltsgei
Kltsgmegoszls (%) =
Kltsgnem (rszsszeg) / sszes termelsi kltsg. *100
Kltsghnyad =
Kltsgnem / Termelsi rtk *100
Kltsgszint =
Kltsgek (rszltsgek) / Termelsi rtk *100
A kltsghnyadok sszege mindig egyenl a kltsgszint-mutatk sszegvel.
94
18. A
Az aktv s passzv idbeli elhatrolsok szerepe az sszemrs elvnek rvnyre
juttatsban. Az idbeli elhatrolsok s az eredmny kapcsolata, klns tekintettel a
halasztott bevtelekre, a halasztott rfordtsokra Az aktv s passzv idbeli elhatrolsok
jogcmei, knyvviteli elszmolsuk s bizonylati altmasztsuk, kapcsold szmtsok.
Az idbeli elhatrolsok az sszemrs s az idbeli elhatrolsok elvbl kvetkez
elszmolsok, amelyek clja elssorban a megbzhat vals sszkp, mindenekeltt az eredmny
pontos kimutatsa.
sszemrs elve: Az adott idszak eredmnynek meghatrozsakor a tevkenysgek adott
idszaki teljestseinek elismert bevteleit s a bevteleknek megfelel kltsgeit (rfordtsait)
kell szmtsba venni, fggetlenl a pnzgyi teljeststl. A bevteleknek s a kltsgeknek
ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek.
Idbeli elhatrols elve: Az olyan gazdasgi esemnyek kihatsait, amelyek kt vagy tbb
zleti vet is rintenek, az adott idszak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnyban kell
elszmolni, ahogyan az, az alapul szolgl idszak s az elszmolsi idszak kztt megoszlik
Az aktv idbeli elhatrolsok (eredmnyt nvel): mrlegben a C. sorban vannak.
Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa: Pl.: trgyvre jr kamat, osztalk
Olyan jr bevtelek, amelyek a mrleg fordulnapja utn esedkesek, de a beszmolval
lezrt zleti vet illetik
Diszkont rtkpaprok nvrtke s kibocstsi rtke (vtelra) kztti klnbzet
elszmolsa (kamat)
Nvrtk alatt vsrolt tarts, hitelviszonyt megtestest, kamatoz rtkpaprok
nyeresgjelleg klnbzetbl a trgyvre arnyosan jut rsz elhatrolsa
1. Szerzds szerint jr djbevtel (trgyvi brleti dj)
T 391 K 91-92
T 91-92 K 391 Kvetkez vnyitskor megszntets
2. Jr kamatok
T 391 K 974 Trgyidszakot illet, de mg nem esedkes jr kamat
T 974 K 391 Kvetkez vnyitskor megszntets
3. Nvrtk alatt vsrolt diszkont rtkpapr
T 184 v. 374 K 38 Nylvntartsba vtel beszerzsi ron
T 391 K 974 Idarnyosan jr kamat elszmolsa mrlegksztskor
Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa: Pl.: jsg elfizets, szmla, brleti dj, egy
rsze tnylik a kvetkez vre is, vagy a vlttartozs kvetkez vi kamatnak elhatrolsa.
Trgyvben keletkezett (elszmolt) olyan kltsgek s rfordtsok, amelyek a kvetkez
vet/veket terhelik
Forgeszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, tulajdoni
rszesedst jelent befektetsek beszerzshez kapcsoldan fizetett bizomnyi dj, vteli
opci dja, (amennyiben ezeket nem aktivlja), ha ksbb az rtkests sorn vrhatan
megtrlnek
1. Elre fizetett djak
T 52, 53 K 38 v kzben kifzetett kltsg teljes sszegnek elszmolsa
T 392 K 52, 53 A kvetkez vet terhel idarnyos kltsg elszmolsa
2. Forgatsi cl rtkpaprok
T 877 v. 532 K 384 Az opcis, megbzsi dj kifizetse
95

T 392 K 877 v. 532 Ha az rtkpapr vrhatan megtrl, el kell hatrolni.
Halasztott rfordtsok: Pl.: szllti tartozs tvllalsa kapcsolt vllalkozstl
Ellenttelezs nlkli tartozs, ktelezettsg tvllalsnak sszege (rendkvli
rfordts)
Az eredmnykimutatsban csak a hatsai rvnyeslnek, a trgyidszakban elszmolt
kltsgek (rfordtsok), valamint rbevtelek (bevtelek) helyesbt tteleiknt.
A kiegszt mellkletben be kell mutatni a jr osztalkot, mint adalap-cskkent ttelt,
valamint a bevtelek aktv idbeli elhatrolsnak, a halasztott rfordtsoknak a jelentsebb
sszegeit, azok idbeli alakulst.
A passzv idbeli elhatrolsok (eredmnyt cskkent): mrlegben A vltozatnl a G.
sorban, a B vltozat esetben az E. sorban vannak.
Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa:
Pl.: Brbeads
Olyan bevtel, amelynek elszmolsa a trgyvben (a mrleg fordulnapja eltt)
megtrtnt, de az a kvetkez vet/veket illeti, de nem halasztott bevtel
A kltsgek, rfordtsok ellenttelezsre kapott vissza nem trtend tmogatsok
1. A trgyidszakban befolyt, de a kvetkez vet illet bevtelek kiemelse. Pl.:
elre fizetett biztostsi dj.
T 9 K 481
2. Visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogatsok elhatrolsa. Az elszmols
felttele az, hogy a tmogats, juttats pnzgyi rendezse megtrtnjen.
T 38 K 963 Tmogats
T 963 K 481 Elhatrols idarnyosan
Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa: pl: krtrtsi igny, ksedelmi ptlk,
brsgi kltsg, trgyvre vonatkoz prmium, jutalom sszege s ezek jrulkai
A mrleg fordulnapja eltti idszakot terhel kltsg/rfordts, amely csak a mrleg
fordulnapja utni idszakban merl fel, kerl szmlzsra
Nvrtk felett vsrolt tarts hitelviszonyt megtestest kamatoz rtkpaprok
vesztesgjelleg klnbzetbl a trgyvre arnyosan jut sszeg
T 52,53 K 482
T 863 K 482
T 54,56 K 482
T 482 K 471
Mrlegfordulnap utn leszmlzott, de a beszmolsi idszakot terhel

rfordts
Beszmolsi idszakhoz kapcsold a vllalkozssal szemben
rvnyestett, de mg meg nem fizetett krtrtsi ktelezettsg,
ksedelmi kamat.
Mrlegksztsig ki nem fizetett, vagy jvhagyott, de a beszmolsi
idszakhoz kapcsold prmium, jutalom s jrulkaik.
vnyits utn. /Nem visszavezetjk!!!!!/
Halasztott bevtelek: specilis, mert NEM DEC.31.-n hatroljuk el! Pl. trts nlkli
tvtel, visszafizetsi ktelezettsg nlkl, beruhzsi-, fejlesztsi clra kapott tmogats,
negatv zleti vagy cgrtkknt kimutatott halasztott bevtelt a cgvsrlst kvet 5 v
vagy ennl hosszabb id alatt lehet az egyb bevtelekkel szemben megszntetni.
T 38 K 989 Kapott sszeg nylvntartsba vtele
T 989 K 483 A teljes sszeg elhatrolsa
96

T 5. 8. K 11-16 Az eszkzzel kapcsolatos kltsgek, rfordtsok knyvelse
T 483 K 989
A kltsg v. annak arnyos rsznek elhatrolsnak feloldsa
T 969 K 483
Negatv zleti rtket is el kell hatrolni.
A kiegszt mellkletben be kell mutatni a negatv zleti vagy cgrtk 5 ven tli
megszntetsnek indoklst, tovbb tartalmaznia kell a kltsgek, rfordtsok passzv idbeli
elhatrolsnak, a halasztott bevteleknek a jelentsebb sszegeit, azok idbeli alakulst.
Egyedi nyilvntartst kell vezetnie a vllalkozsnak az aktv s passzv idbeli
elhatrolsokrl. Az analitikus nyilvntarts adatait altmasztja mindazon bizonylatokkal,
amelyek az elhatrolsok jogossgt, szmszer helyessgt bizonytani kpesek. A leltrozs
egyeztetssel trtnik.
Idbeli elhatrolsok knyvviteli elszmolsa
Aktv idbeli elhatrols
1. Jr bevtelek elhatrolsa
2. Diszkont rtkpaprok
idarnyos kamata
3. Hitelv. Megt. rt.papr
rfolyamnyeresge
1. rtkpaprhoz kapcs.
Bizomnyosi, opcis dj
2. Tbblet ktelezettsg idbeli
elhatrolsa
3. Kltsgek, fizetett kamatok
idbeli elhatrolsa
Passzv idbeli elhatrols

Bevtelek
T
K
391 9
391 973,4
1. Befolyt, elszmolt bevtelek

elhatrolsa
2. Kltsgek ellenttelezsre
kapott tmogats
T
9
K
481
963 481
391 973
Kltsgek, rfordtsok
T
K
392 53,877 1. Beszmolsi idszakot terhel
rfordtsok
392 872
2. Hitelv. Megt. rtkpaprok
rfolyamvesztesge
392 5,8
3. Fizetend kamatok
T
5/8
K
482
871 482
872 482
Halasztott
Rfordtsok
1. Tartozs tvllals idbeli
elhatrolsa
Bevtelek
T
K
393 889
1. Elengedett ktelezettsg miatti

elhatrols
2. Fejlesztsi clra kapott
tmogats
3. Trts nlkli tvt, tbblet,
ajndk, hagyatk
4. Negatv zleti v. cgrtk
5. Befektett e. jognak
tengedsrt kapott bevtel
T
K
989 483
989 483
989 483
96
91
483
483
97
18. B
A piaci tevkenysg elemzse. A piaci dntsek elksztse sorn alkalmazhat elemzsek.
Az rtkestsi tevkenysg elemzse a dntsek vgrehajtsnak szakaszban.
A piaci dntsek elksztse: a vllalkozsoknak folyamatosan dntenik kell, hogy kinek
rtkestsk termkeiket, szolgltatsaikat, mekkora mennyisgben, milyen rak, felttelek
mellett, kitl, milyen formban s mekkora mennyisgben szerezzk be rukszletket. Ezen
dntsek tmogatsra sokfle szmts vgezhet.
1. rakkal kapcsolatos szmtsok Az rdntseket korltozza az rak als korltja a termk
ellltsi kltsge, s fels korltja, amennyirt azt a piacon el lehet adni. Ezek
figyelembevtelvel az rak megllaptsnl a kltsgekbl (kltsgalap rkpzs), s a vevk
relfogad hajlandsgbl (piacvezrelt rkpzs) lehet kiindulni.
a.) Kltsgalap rkpzs: minden vllalkozs akkora rat szeretne kapni termkrt, hogy az
fedezze a kltsgeit, s egy elvrt hasznot is nyjtson.
Tervezett r = Tervezett nkltsg + elvrt brutt eredmny (fedezet)
Az r megllaptshoz tervkalkulcit kell sszelltani, mellette szmszersteni kell az
ajnlati rat is. A felhasznlt erforrsok rai folyamatosan vltoznak, emiatt rendszeres
szmtsokat kell vgezni, hogy a vltozsoknak milyen hatsai vannak a kltsgekre, ezt
nevezzk az rkvets mdszernek. A minimlis r a kltsgektl fgg, amelyek szoros
kapcsolatban vannak a termels, rtkests volumenvel s sszettelvel. Elmletileg a
vllalkozi r als hatra a termk hatrkltsge, de a kltsg-haszon elv alapjn inkbb
a kzvetlen nkltsg alkalmazhat minimlis rknt. Ennek felttele, olyan nagysg s
sszettel rendelsllomny, amely legalbb a fedezeti pontot elri.
b.) Piacvezrelt rkpzs: az rak meghatrozsakor alapveten piaci szempontokbl kell
kiindulni. Meghatrozsakor piaci informcikra van szksg. Ismerni a vev dntseket a
termk hasznos tulajdonsgaira vonatkozan, amelyhez alapos piacelemzsre van szksg.
A versenytrsak raibl kiindul rkpzs: a vllalkozs az rait mindig a
versenytrsak raihoz igaztja, rvltozsa mindig kvetei a versenytrs rmozgst.
rarnyosts: a piacon lv hasonl termkekhez kpest a vllalkozs termke milyen
rral lehet mg versenykpes. Csak akkor vgezhet, ha van a piacon hasonl termk.
c.) Az rrugalmassg vizsglata: annak vizsglata, hogy milyen a termk rnak s
keresletnek kapcsolata, a vevk, hogyan reaglnak az rvltozsokra. ltalban az a
jellemz, hogy az rak s a kereslet ellenttesen mozognak, ezrt ez a mutat negatv.
Kereslet rrugalmassg = rtkestsi volumen vltozs % / rvltozs %
d.) Fedezetelemzs: az rak, rtkestsi volumenek, kltsgek s eredmnyek kztti
sszefggsek vizsglatra hatkony mdszer a fedezetszmts, fedezetelemzs, klns
tekintettel a fedezeti pont vizsglatra. Fedezeti pont az a pont, ahol az rbevtel tallkozik
az sszes kltsggel.
sszes kltsg = vltoz kltsg + fix kltsg
e.) Fordtott kalkulci: A vllalkozs knytelen elfogadni a piaci rat, s a nyeresg
nvelst a kltsgek fokozottabb ellenrzsvel megvalstani.
Kzvetlen nkltsg = Piaci r elvrt brutt eredmny
2. Termksszettel, termkstruktra kialaktst tmogat elemzsek meghatrozhat,
hogy a meglv piaci felttelek mellett rvidtvon milyen rtkestsi sszettel a
legkedvezbb a vllalkozs szmra, illetve milyen termkstruktrval tudja biztostani a
folyamatosan kedvez piaci pozcijt.
a.) A rvid tv dntsek elksztsre alkalmazhat szmtsok:
Gyrtmnykarakterisztika: a termkek gazdasgossgi mutatszmai (termkrangsor),
megmutatja, hogy egysgnyi erforrskorlt felhasznlsa esetn mennyi fedezet
kpzdik (fedezeti hnyad, egy gprra jut fedezet, egy normarra jut fedezet,
egysgnyi anyag- s energiafelhasznlsra jut fedezet.
98

Gazdasgos termksszettel meghatrozsa: meg kell hatrozni, az gynevezett
gazdasgos termksszettelt, hogy melyik az a termk, amelyik a legmagasabb brutt
eredmnyt biztostja a vllalkozs szmra.
b.) A hossz tv dntsek sorn alkalmazhat mdszerek: milyen termkstruktrval lehet a
vllalkozs hosszabb idtartamon keresztl sikeres, rhet el kedvez piaci pozcit.
3. rtkestsi csatornk, partnerek kivlasztsa: A piaci rszesedst jelentsen befolysolja
az rtkests formja, ezrt fontos vizsglni, hogy hol ad el a vllalkozs. (Piacszerzs)
4. Az rubeszerzs elemzse a kereskedelemben: A kereskedelmi tevkenysget folytat
vllalkozsoknl a beszerzs az rtkestshez szksges ruk biztostst jelenti, ezrt
nagyon fontos a megfelel partner kivlasztsa.
A beszerzsi tevkenysg fbb elemei:
vsrli ignyek felmrse: a szksges rumennyisgre vonatkoz dnts.
megfelel partner kivlasztsa: kihat a vllalkozs jvedelmezsgre. Megfelel
beszerzsi r, minsg, a mrkhoz kapcsold fogyaszti elvrs, a szllt ad-e
mennyisgi engedmnyt, milyen gyakran szllt, milyen kltsgekkel.
szlltsi szerzds megktse: eseti rendels, terv szerinti beszerzs, szlltsi
szerzds, opcis megllapods. Fontos tartalma a szlltsok temezsnek
meghatrozsa.
rendelsek feladsa: a szlltsi szerzdsben rgztett keret-megllapodsokat
konkretizlja.
ru mennyisgi s minsgi tvtele: komoly ellenrzsi feladat.
Az rtkestsi tevkenysg elemzse a dntsek vgrehajtsnak szakaszban
(rendelsllomny elemzs): Hasznos informcit szolgltat a vezetk szmra, lehetsget
adnak beavatkozsra, javtsra. A vllalkozsok egy rsze termel tevkenysget folytat, ezek
megrendelsre dolgoznak. A folyamatos sikerekhez llandan figyelni kell a rendelsllomnyt
s sszettelt. Fontos, hogy a teljestkpessg megfelel rsze le legyen ktve megrendelssel,
klnben a teljestkpessg egy rsze kihasznlatlanul marad.
A rendelssel val elltottsg vizsglat: A vllalkozsoknak folyamatosan kell vizsglniuk,

hogy a kvetkez idszakra megfelel mennyisg s sszettel rendelsllomnnyal
rendelkezzenek.
Rendelssel val elltottsg = Rendelsllomny / tervezett nett rbevtel
Az l rendelsllomny fedezettartalmnak vizsglata: az l (meglv)
rendelsllomny a vllalkozs jvedelmezsgi elvrsainak megfelelen alakul-e,
amelyet a rendelsllomny fedezettartalmnak folyamatos vizsglatval llapthatunk
meg.
99
19. A
A sajt tke fogalma, struktrja, jelentsge a gazdlkodsban. A lekttt tartalk, a
tketartalk s az eredmnytartalk fogalma, kpzsnek clja, szmviteli elszmolsa. A
sajt tke elemeinek vltozsai, a vltozsokat elidz gazdasgi esemnyek s azok
elszmolsa. Az osztalkfizets felttelei. Mikor fizethet osztalkelleg?
Sajt tke a mrlegben csak olyan tkerszt szabad kimutatni, amelyet a tulajdonos bocstott a
vllalkozs rendelkezsre, vagy amelyet a tulajdonos (tag) az adzott eredmnybl hagyott a
vllalkozsnl. Sajt tkeknt kell kimutatni - a Sztv. ltal elrt - az rtkhelyesbtssel
sszegszeren megegyez rtkelsi tartalkot is. A sajt tknek finanszroznia kell a trsasg
gazdlkodst, azaz a negatv sajt tke csak matematikailag rtelmezhet az eszkz-forrs
sszefggs alapjn. A gazdasgi trsasgokrl szl trvny csak tmeneti llapotknt engedi
meg, hogy a sajt tke a jegyezett tke meghatrozott szintje al cskkenjen. A vllalkozs
vagyonnak sajt forrsa.
Fajti:
a) 411. Jegyzett tke: a tulajdonosok ltal a vllalkozs ltestsekor s tkeemelskor a
vllalkozs rendelkezsre bocstott eszkzk rtke. Pnzbeli bettbl s nem pnzbeli
bettbl (apportbl) ll. Jegyzett tke a vlasztott trsasgi formtl fggen trzstke,
illetve rszvnytke elnevezst kaphat. llomnyba vtel a ltest okiratban szerepl
rtken, a cgbrsgi bejegyzssel egyidejleg trtnik.
Mrlegben szerepl rtk a jegyzett tke knyvszerinti rtke.
Jegyzett tke leszlltsakor a korbban visszavsrolt s bevont sajt rszvnyek,
zletrszek knyv szerinti rtkt rendkvli rfordtsknt, nvrtkt pedig rendkvli
bevtelknt kell elszmolni.
Kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzett, az eszkzk s a forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek tteleinek
alakulst, a likvidits a fizetkpessg s a jvedelmezsg alakulst. Meg kell adni a
kibocstott rszvnyek szmt, nvrtkt rszvnytpusonknt csoportostva.
b) Jegyzett, de mg be nem fizetett tke: alaptskor, illetve tkeemelskor a cgbrsgon
bejegyzett tknek a tulajdonosok ltal mg be nem fizetett, rendelkezsre nem bocstott
sszegt. llomnyba vtel a cgbrsgi bejegyzskor elfogadott sszegben trtnik.
Cgbejegyzs utn a tulajdonosokkal szembeni kvetelst mutatja.
Mrlegben szerepl rtk a knyv szerinti rtk
alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst.
c) 412. Tketartalk: tulajdonosoktl, tagoktl, befektetktl ellenszolgltats nlkl,
tehermentesen, vglegesen kapott vagyontrgyak, pnzeszkzk, tvett eszkzk ill. egyb
jogszably ltal tvett eszkzk cgbrsgon be nem jegyzett sajt forrsa
nvekedseknt kell kimutatni:
zsi: jegyzsi s nvrtk kztti rtk
tkeemelskor vglegesen tadott eszkz rtke
jegyzett tke leszlltsa tketartalkkal szemben
szvetkezeti zletrsz bevonsa miatti fel nem oszthat vagyon
forint deviza ttrs esetn az ttrsi klnbzet nveli a

tketartalkot
Cskkensknt kell kimutatni:
jegyzett tke emelse szabad tketartalkbl
vesztesg miatti negatv eredmnytartalk ellentelezsre felhasznlt sszeg
tketartalk lekttt tartalkba tvezetett sszege
tketartalk terhre jogszably ltal tadott eszkz, pl. haszonlvezeti jog tadsa
100

Kiegszt mellkletben be kell mutatni a sajt tke zleti ven belli vltozst, annak
okait.
d) 413. Eredmnytartalk: az elz vek thozott mrleg szerinti eredmnye, ez a sajt tke
vltoz eleme.
kpzse:
elz v mrleg szerinti eredmnye (lehet +, vagy -)
jegyzett tke leszlltsa, felemelse az eredmnytartalkkal szemben
lekttt tartalkkal szemben van
felhasznlsa osztalkfizetsre
tulajdonosok ptbefizetsei vesztesg ellenttelezsre, illetve ezen sszegek
visszafizetse
Kiegszt mellkletben be kell mutatni a sajt tke zleti ven belli vltozst, annak okait.
Analitikus nyilvntarts s fknyvi nyilvntarts kztti egyeztetse v vgen, a beszmol
sszelltst megelzen kell elvgezni.
d) 414. Lekttt tartalk: a tketartalkbl, illetve az eredmnytartalkbl lekttt sszegeket
s a kapott ptbefizetsek sszegt foglalja magba. A lektst az eredmnytartalkkal
szemben kell elszmolni, feloldsa a tketartalkkal vagy az eredmnytartalkkal szemben
kell elszmolni. Bizonylata a kzgylsi napl, alapti, taggylsi hatrozat vagy vezeti
utasts, rendelkezs. A kpzst mr a hatrozat napjn knyvelni kell.
kpzse:
alapts tszervezs
ksrlet fejleszts le nem rt rsze
visszavsrolt sajt rszvny visszavsrlskori rtke
vesztesg fedezsre trtn ptbefizetsek azon rsze, amely december 31-ig
nem kerlt tutalsra
Nem az eredmnytartalkkal szemben, vesztesg fedezetre kapott ptbefizets
A-C klnbzet: vesztesget lehet elhatrolni (beruhzsi hitel, immaterilis
javak, hitel devizban)
llomnyba vtele: a tketartalkbl, illetve az eredmnytartalkbl lekttt sszegeken s
a kapott ptbefizets sszegben.
alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst. Be kell
mutatni a sajt tke zleti ven belli vltozst, annak okait.
e) 417. rtkelsi tartalk: az rtkhelyesbtssel azonos sszeg sajt forrs. Nem ktelez
eleme a szmvitelnek, a szmviteli politikban kell rgzteni, hogy l-e vele a vllalkozs.
Rszei:
rtkhelyesbts rtkelsi tartalka a piaci rtkels alapjn meghatrozott
rtkhelyesbts sszege
vals rtkels rtkelsi tartalka a vals rtken trtn rtkels alapjn, a
sajt tkvel szemben elszmolt rtkelsi klnbzet sszege.
elszmolhat: vagyoni rtk jogok; szellemi termkek; ingatlanok, s a hozz kapcsold
vagyoni rtk jogok; mszaki berendezsek; Egyb berendezsek; tenyszllatok; tarts
tulajdonosi rszesedst jelent befektetsek.
Mrlegben szerepl rtk a knyv szerinti rtk, az rtkhelyesbtssel azonos rtk.
Kiegszt mellkletben be kell mutatni az rtkhelyesbtsek nyit rtkt, nvekedst,
cskkenst, zr rtkt rszletezve. Knyvvizsglval auditltatni szksges.
101

f) 419. Mrleg szerinti eredmny: az osztalkra ignybevett eredmnytartalkkal nvelt,
jvhagyott osztalkkal cskkentett trgyvi adzott eredmny, egyezen az eredmnykimutatsban kimutatott sszeggel. llomnyba vtel az eredmnykimutatsban kimutatott
sszegben trtnik.
Mrlegben szerepl rtk a knyv szerinti rtk.
Kiegszt mellkletben be kell mutatni a trsasgi adalapot mdost tteleket.
Osztalkfizets felttele: a trgyvi adzott eredmny, illetve a szabad eredmnytartalkkal
kiegsztett trgyvi adzott eredmny akkor fizethet ki osztalkknt, rszesedsknt, ha a
lekttt tartalkkal, tovbb az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke sszege nem cskken
a jegyzett tke sszege al. Az osztalk maximlis sszegt az osztalkfizetsi korlt hatrozza
meg.
Mkd tke meghatrozsa:
+
Jegyzett tke (411)
Jegyzett, de mg be nem fizetett tke
Visszavsrolt sajt rszvny nvrtken
=
Mkd tke
Osztalkfizetsi korlt meghatrozsa: Maximlisan kifizethet osztalk:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Adzott eredmny, ha (+)

Eredmnytartalk (413), ha (+) (K egyenleg)
1. + 2. sszesen:
Adzott eredmny, ha (-)
Eredmnytartalk (413), ha (-) (T egyenleg)
Tketartalk
Cskkent ttelek: (7 (4+5+6)), csak akkor van, ha ez negatv, ha pozitv, akkor
nincs cskkent ttel.
Kifizethet maximlis osztalk: (3. 8.)
Osztalkelleg: csak akkor fizethet ki a kzbens mrlegben kimutatott adzott eredmny

(eredmnytartalkkal kiegsztett adzott eredmny), ha a lekttt- s rtkelsi tartalkkal
cskkentett sajt tke sszege nem cskken a jegyzett tke sszege al.
102
19. B
Az ves beszmol rszt kpez kiegszt mellklet clja, tartalma, kapcsolata az ves
beszmolval. Az egyszerstett ves beszmol rszt kpez kiegszt mellklet
klnbzsge.
Kiegszt mellkletbe azokat a szmszer adatokat s szveges magyarzatokat kell lerni,
amelyet a szmviteli trvny elr, tovbb mindazokat, amelyek a vllalkoz vagyoni, pnzgyi
helyzetnek mkdse eredmnynek megbzhat s vals bemutatshoz a tulajdonosok a
befektetk, a hitelezk szmra - a mrlegben, az eredmnykimutatsban szereplkn tlmenen
- szksgesek.
Kvetelmny:
a nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga lljon arnyban az informcik
ellltsnak kltsgeivel (kltsg-haszon sszevetsnek elve)
az ves beszmol rszt kpez mrleget, eredmnykimutatst s kiegszt mellkletet a
hely s a kelet feltntetsvel a vllalkoz kpviseletre jogosult szemly kteles alrni.
Tartalma
1.) ltalnos rsz
rtkelni kell a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s
forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek alakulst, a likviditst, a
fizetkpessget, valamint a jvedelmezsg alakulst.
Ismertetni kell a beszmol sszelltsnl alkalmazott szablyrendszert, az alkalmazott
rtkelsi eljrsokat, az rtkcskkens elszmolsnak mdjait (mdszer, gyakorisg)
Be kell mutatni az ellenrzs sorn feltrt jelents sszeg hibk hatst, venknti
bontsban.
Tartalmaznia kell a Cash-flow kimutatst is.
2.) Specifikus rsz: A kiegszt mellklet specifikus rszei a mrleghez s az eredmnykimutatshoz kapcsoldnak
Mrlegre vonatkoz elrsok:
ssze nem hasonlthat adatokat ttelesen kell megjellni s indokolni.
Ha egy eszkz vagy ktelezettsg a mrleg tbb ttelben is elhelyezhet, illetve ha
minstse egyik vrl a msikra megvltozik, akkor az alkalmazott megoldst
szmszerstve, az sszetartozs, az sszehasonlthatsg ttelhivatkozsaival meg kell
adni.
ltalnostl eltr rtkels esetn (vagy csak devizavteli, vagy csak deviza-eladsi
rfolyam), add klnbzetet, ha ezek hatsa jelents.
Tteles elrsokat a kiegszt mellkletben kell bemutatni pl.:
- cltartalk kpzse, felhasznlsa
- hitelek- klcsnk kvetkez vi trleszt rszlett
- zleti vagy cgrtk 5 vnl hosszabb id alatti lers indokait
- 5 vnl hosszabb futamidej ktelezettsgeket
- immaterilis javak, trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, annak nvekedst,
cskkenst, zr brutt rtkt, kln az tsorolsokat, tovbb a halmozott
rtkcskkens nyit rtkt, trgyvi nvekedst, zr rtkt, kln az
tsorolsokat, a trgyvi rtkcskkensi lers sszegt legalbb a mrlegttelek
szerinti bontsban.
- A befektetett pnzgyi eszkzk, a kszletek valamint a forgeszkzk kztt
kimutatott rtkpaprok rtkelse kapcsn elszmolt rtkveszts s a visszart
rtkveszts nyit- zr rtkt, nvekedst, cskkenst, legalbb mrlegttelek
szerinti bontsban.
103

Eredmnykimutatsra vonatkoz informcik:
ssze nem hasonlthat adatokat ttelesen kell megjellni s indokolni.
Egyik vltozatrl a msikra val ttrs, valamint az egyes ttelek sszevonsnak az
indoklsa
Tteles elrsok pl.:
- Exporttmogats esetn a kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell a tmogatott
exportbevtelhez kapcsold kzvetlen kltsgek sszegt
- A tmogatsi program keretben vgleges jelleggel kapott, folystott, illetve
elszmolt sszegeket tmogatsonknt, azok felhasznlst
- A kutats s ksrleti fejleszts trgyvi kltsgeit
- A rendkvli bevteleket, a rendkvli rfordtsokat a felsorolt jogcmek szerint
rszletezni kell, amennyiben azok eredmnyre gyakorolt hatsa jelents.
3.) Tjkoztat rsz: azokat a szmszer adatokat s szveges magyarzatokat kell felvenni,
amit a trvny elr, tovbb amelyek a megbzhat, vals kp kialaktshoz
szksgesek. Be kell mutatni a sajtos tevkenysggel kapcsolatos informcikat.
A tjkoztat rsznek tbbek kztt a kvetkezket kell tartalmaznia:
A trgyvben foglalkoztatott munkavllalk tlagos statisztikai ltszmt, brkltsgt s
szemlyi jelleg egyb kifizetseit, mindegyiket llomnycsoportonknt bontva.
Rszvnytrsasgnl a kibocstott rszvnyek szmt s nvrtkt rszvnytpusonknt
csoportostva (ezen bell kln feltntetve a trgyvben kibocstottakat), tovbb a
kibocstott tvltoztathat ktvnyek szmt s nvrtkt.
Minden olyan gazdasgi trsasg nevt s szkhelyt, amely a mellkletet kszt
vllalkoznak lenyvllalata.
Minden olyan gazdasgi trsasg nevt s szkhelyt, amelyet a mellkletet kszt
vllalkoz ms vllalkozval kzsen vezet.
vllalkoznak trsult vllalkozsa, bemutatva kln-kln azok sajt tkjt, jegyzett
tkjt, tartalkait, a birtokolt rszeseds arnyt, a legutols zleti v mrleg szerinti
eredmnyt.
vllalkoznak egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozsa.
Az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek nem kell tartalmaznia
A kpzett cltartalk, illetve annak felhasznlsa sszegt

A kvetelsek eredeti, nyilvntartsba vteli rtkt, az elszmolt, illetve visszart, s a
halmozottan elszmolt rtkveszts sszegt
A rendkvli bevtelek illetve rfordtsok kztt kimutatott sajt tke sszegt, valamint
azokat a tteleket, amelyeket halasztott bevtelknt hatrolt el a trsasg,
cash flow-kimutatst
Azon trsasgok adatait, amelyekben tulajdoni rszesedssel rendelkezik
Ami utn cltartalkot kell kpezni (vrhat ktelezettsg, jvbeni kltsgre, egyb
ktelezettsg)
azokat az sszegeket, amelyek az rtkels kvetkeztben a trsasgi ad
megllaptsnl mdost ttelt jelentenek, a rendkvli bevtelek s a rendkvli
rfordtsok trsasgi adra gyakorolt szmszerstett hatst
az immaterilis javak, a trgyi eszkzk nyit brutt rtkt, annak nvekedst,
cskkenst, zr brutt rtkt, kln az tsorolsokat, tovbb a halmozott
rtkcskkens nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, zr rtkt, kln az
tsorolsokat, a trgyvi rtkcskkensi lers sszegt legalbb a mrlegttelek szerinti
bontsban,
104

Exportrtkestssel, tmogatssal kapcsolatos adatokat.
105
20. A
A cltartalk fogalma, clja, fajti. A cltartalkok helye a mrlegben. A cltartalkok
kpzsvel s felhasznlsval kapcsolatos gazdasgi esemnyek, azok knyvelse s hatsa
a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A cltartalkokkal kapcsolatos informcik a
kiegszt mellkletben.
Cltartalkok olyan (adzs eltti eredmny terhre) kpzett forrs, amelyet a szmviteli
trvnyben meghatrozott jogcmek szerint a trgyvet kveten jelentkez vrhat
ktelezettsgek fedezetre, illetve egyb cmen kell kpezni, illetve kpezhet a vllalkozs.
vatossg-elv rvnyeslse.
Kell kpezni azokra a mltbeli, illetve a folyamatban lv gyletekbl, szerzdsekbl
szrmaz, harmadik fllel szembeni fizetsi ktelezettsgekre, amelyek a mrlegfordulnapon
valszn vagy bizonyos, hogy fennllnak, de sszegk vagy esedkessgk idpontja mg
bizonytalan, s azokra a fedezet ms mdon nem lett biztostva.
Mrlegben elfoglalt helyk az A vltozat szerint az E., a B vltozat esetn az I. sorban
van.
Fajti:
421. Cltartalkok vrhat kltsgekre: kpzse ktelez, olyan ktelezettsgekre, amelyek a
mltbeli vagy folyamatban lv gyletekbl, szerzdsekbl szrmaznak.
fgg ktelezettsgre: harmadik szemllyel szembeni ktelezettsgek, lehetnek

pnzeszkzre, vagy egyb eszkzre vonatkoz ktelezettsgek. Pl.: garanciavllals,
peres gyekkel kapcsolatos vrhat ktelezettsgek
biztos (jvbeni) ktelezettsg: olyan visszavonhatatlan ktelezettsg, amely szerzdsen
alapul, s teljestse mg nem trtnt meg. Pl.: hatrids adsvteli gyletek
Mrlegen kvli ttel: szerzds alapjn fennll, fgg, vagy biztos ktelezettsg. pl.:
korengedmnyes nyugdjfizetsi ktelezettsgek. Nem rendszeres fenntartsi,
tszervezsi ktltsg.
422. Cltartalk jvbeni kltsgekre: kpezhet olyan jvbeni kltsgekre, amelyek
valsznstheten, idszakonknt ismtlden, jelents sszegben felmerlnek, de sszegk
s idpontjuk bizonytalan, s nem vehetk fel a passzv idbeli elhatrolsok kz.
424. Halasztott rfordtsknt: elszmolt nem realizlt rfolyamvesztesghez kapcsold
cltartalk. Ha devizakszlettel nem fedezett klfldi pnzrtkre szl hiteltartozsok,
devizaktvny kibocstsbl szrmaz tartozsok nem realizlt rfolyamvesztesgt itt
mutatta ki a vllalkozs, akkor ebben az esetben cltartalkot is kell kpezni (a futamid
arnyban szmtott hnyadnak megfelel sszegben).
429. Egyb cltartalkok: kormnyrendelettel szablyozott tartalkkpzs.
Mrlegben szerepl rtk: a knyv szerinti rtk
A cltartalkkpzsnl minden informcit figyelembe kell venni, ami a mrlegkszts
idpontjig ismertt vlik. A cltartalk kpzs mrtkt tmnknt a legmagasabb fizetsi
ktelezettsg s jvbeni kltsg vrhat legmagasabb sszege alapjn kell meghatrozni. A
vllalkozsnak a szmvitel politikban kell rgztenie, hogy a trgyvi cltartalkkkpzs s
felhasznls szmtsokkal altmasztott sszegt milyen temezsben, milyen gyakorisggal
szmolja el. A beszmol ksztst megelzen, minimum egyszer a fordulnapra
vonatkozan el kell szmolni a bels szablyzatban meghatrozott mdszerrel megllaptott
sszeget. Az vatossg szmviteli alapelve kimondja, hogy cltartalk kpzs sszegt akkor is
el kell szmolni, ha emiatt a vllalkozs eredmnye negatvv vlik, vagy a cltartlk sszege
tovbb nveli a vesztesget.
Kapcsolat az eredmnykimutatssal:
Kpzse: egyb rfordts

Feloldsa: egyb bevtel
106

Knyvels
T 01 K 01
T 02 K 02
T 865 K 421
T 421 K 965
A fgg ktelezettsg nyilvntartsba vtele

A biztos (jvbeni) ktelezettsg nyilvntartsba vtele
Fordulnapon cltartalk kpzse
A ktelezettsg kivezetsvel egyidejleg a cltartalk sszegnek feloldsa
Ha nem hasznljuk fel, akkor is ezt kell knyvelni.
Nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsa miatt kpzett cltartalk.
Az aktv idbeli elhatrolsok kztt halasztott rfordtsknt elszmolhat a devizaszmln
meglv devizakszlettel nem fedezett, klfldi pnzrtkre szl beruhzshoz, vagyoni
rtk joghoz kapcsold- hiteltartozsok s devizaktvny-kibocstsbl szrmaztartozsok esetn a trgyvben, a mrleg-fordulnapi rtkelsbl addan keletkezett s a
pnzgyi mveletek egyb rfordtsai kztt elszmolt- rfolyamnyeresggel nem
ellenttelezett rfolyamvesztesg teljes sszege, a pnzgyi mveletek egyb
rfordtsainak a cskkentsvel.
Ha a vllalkoz l ezen lehetsggel, akkor az zleti v vgn az gy elhatrolt halmozott
sszegnek a hitelfelvteltl eltelt idtartam s a hitel figyelembe vehet futamideje arnyban
szmtott hnyadnak megfelel sszeg cltartalkot kell kimutatni.
Cltartalk= Nem realizlt rfolyamvesztesg halmozott sszege X Hitelfelvteltl eltelt
Hitel figyelembe vehet futamideje
id
A nem realizlt rfolyamvesztesg elhatrolsnak els vt kvet vekben a cltartalkot jra
kell szmolni. Amennyiben az elz zleti v vgig ilyen cmen kpzett cltartalk ennl
kevesebb, illetve tbb, a klnbzettel a trgyvben kell a cltartalkot nvelni az egyb
rfordtsokkal szemben, illetve cskkenteni az egyb bevtelekkel szemben.
Ezt a szablyt a pnzgyi lzing ktelezettsgekre is lehet alkalmazni.
A cltartalk kpzs bizonylatai.
A cltartalk kpzssel kapcsolatos szerzdseket, szmtsokat a vllalkozs, a beszmolt
altmaszt dokumentciknt meg kell, hogy rizze.
A bizonylatokat gy rdemes csoportostani, hogy azok a kiegszt mellklethez szksges
adatokhoz is informcit nyjtsanak.
Kiegszt mellkletben: a kpzs illetve a felhasznls sszegt jogcmek szerinti
rszletezsben kell bemutatni. Eltrseket indokolni kell. Itt kell bemutatni a krnyezetvdelmi
ktelezettsgekre szolgl jvbeni kltsgek fedezetre kpzett cltartalk sszegt, ezzel
kapcsolatban elszmolt kltsgek sszegt, illetve a ktelezettsgek kztt ki nem mutatott
krnyezetvdelmi, helyrelltsi ktelezettsgek vrhat sszegt.
Rszletesen kell bemutatni a kapcsolt vllalkozsokkal szemben fennll ktelezettsgekre
kpzett cltartalk, illetve annak felhasznlsa sszegt jogcmek szerinti rszletezsben,
klns tekintettel a garancilis ktelezettsgekre kpzett cltartalkot.
Nem kell az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek a kpzett cltartalk,
illetve annak felhasznlst, az elz vi s trgyvi cltartalk sszege kztti lnyeges
eltrs indokait sem kell kimutatni.
107
20. B
A szmla, mint a szmviteli bizonylat jelentsge, tartalma s kellkei. A szmviteli
fegyelem megsrtsnek jogkvetkezmnyei.
Szmviteli bizonylat minden olyan a gazdlkod ltal killtott, ksztett, illetve a
gazdlkodval zleti vagy egyb kapcsolatban ll termszetes szemly vagy ms gazdlkod
ltal killtott, ksztett okmny (szmla, szerzds, megllapods, kimutats, hitelintzeti
bizonylat, bankkivonat, jogszablyi rendelkezs, egyb ilyennek minsthet irat) - fggetlenl
annak nyomdai vagy egyb ellltsi mdjtl -, amely a gazdasgi esemny szmviteli
elszmolst (nyilvntartst) tmasztja al. A szmlt a teljeststl szmtott sszer idn bell
(15 nap) kell killtani.
Szmla Adigazgatsi azonostsra alkalmas brmely papr alap vagy elektronikusan
kibocstott bizonylat, mely a kvetkezket tartalmazza, ezt az fa trvny rja le :
a szmla sorszma, kibocstsnak kelte,
a termkrtkestst teljest, szolgltatst nyjt adalany neve, cme s adszma,
a vev neve, cme, illetve ha a vev az ad fizetsre ktelezett, annak adszma,
kzssgen belli admentes rtkests esetn, amennyiben a Kzssgen bellrl trtn
termkbeszerzs sorn a vev az ad fizetsre ktelezett szemly, ennek kzssgi
adszma,
a teljests idpontja,
a termk (szolgltats) megnevezse, valamint besorolsi szma,
a termk, szolgltats mennyisgi egysge s mennyisge,
a termk, szolgltats ad nlkl szmtott egysgra,
a termk (szolgltats) ad nlkl szmtott ellenrtke sszesen,
a felszmtott ad szzalkos mrtke,
az thrtott ad sszege sszesen,
a szmla vgsszege,
a fizets mdja s hatrideje.
Ktelez szerepeltetni a szmlban az ad alapjnak s az thrtott ad sszegnek a
felszmtott admrtk szerinti rszletezst.
A knyvviteli elszmolst kzvetlenl s kzvetetten altmaszt szmviteli bizonylatot
(idertve a fknyvi szmlkat, az analitikus, illetve rszletez nyilvntartsokat is), legalbb 8
vig kell olvashat formban, a knyvelsi feljegyzsek hivatkozsa alapjn visszakereshet
mdon megrizni, ez a szigor szmads bizonylatok rontott pldnyaira is vonatkozik
Egyszerstett szmla: Adigazgatsi azonostsra alkalmas brmely olyan papr alap, vagy
elektronikus ton kibocstott bizonylat, amely legalbb a kvetkez adatokat tartalmazza, az fa
trvny alapjn. 2013-tl kiszlesedik az egyszerstett adattartammal rendelkez szmla
kibocstsi kre. Ennek rtelmben az olyan esetekben, amikor a szmla brutt sszege nem
haladja meg a 100 eurnak (252,19 Ft/Eur) megfelel pnzsszeget, akkor a szmlra
vonatkoz elrsoktl eltren nem kell az adalapot, az admrtket, illetve az thrtott
admrtket feltntetnie, hanem elegend a brutt ellenrtket, s a fellrl szmtott szzalk
rket szerepeltetni.
a szmla sorszma, kibocstsnak kelte,
a termkrtkestst teljest, szolgltatst nyjt adalany neve, cme s adszma,
a vev neve, cme, illetve ha a vev az ad fizetsre ktelezett, annak adszma,
kzssgen belli admentes rtkests esetn, amennyiben a Kzssgen bellrl trtn
termkbeszerzs sorn a vev az ad fizetsre ktelezett szemly, ennek kzssgi
adszma,
a termk (szolgltats) megnevezse, valamint besorolsi szma,
a termk, szolgltats mennyisgi egysge s mennyisge,
a termk, szolgltats adval egytt szmtott egysgra,
108

a termk (szolgltats) adval egytt szmtott ellenrtke sszesen,
a meghatrozott szzalkrtk.
A szmlakibocsts sorn figyelemmel kell lenni a szmviteli trvny szmviteli bizonylatotokra
vonatkoz elrsaira is.
Szmlval egy tekintet al es okirat s nyugta is kibocsthat a gazdasgi esemny
bizonylataknt.
Ltezik mg gyjtszmla s folyamatos teljests szmlk.
2013-tl az fa trvny a szmlkra vonatkoz elrsokat nhny pontban kibvtette: a vev
adszmnak ktelez feltntetse, ha az thrtott fa sszege elri vagy meghaladja a 2 M Ftot, a pnzforgalmi elszmols esetn (fra vonatkoz pnzforgalmi szemllet), nszmlzs
(adalany helyett a vev lltja ki a szmlt), kisadz (KATA). Pontost jelleg intzkedsek
2013-tl: fordtott adzs
A szmviteli fegyelem megsrtse: Aki a szmvitelrl szl trvnyben vagy a felhatalmazsn
alapul jogszablyokban elrt beszmolsi, knyvvezetsi s egyb ktelezettsgt, bizonylati
fegyelmet megszegi, s ezzel a vagyoni helyzetnek ttekintst, illetve ellenrzst meghistja
vagy megnehezti, vtsget kvet el, s kt vig terjed szabadsgvesztssel bntetend.
A BTK definilja a gazdasgi bncselekmnyeket; szmviteli munkval sszefggsben a
kvetkez gazdasgi bncselekmnyeket kell kiemelni:
Szmvitel rendjnek megsrtse,
csdbncselekmny (gazdasgi szereplk egyms kztt),
adcsals (llami s gazdasgi szereplk kztt),
Szmtstechnikai rendszer s adatok elleni bncselekmny,
Pnzmoss,
Tartozsok fedezetnek elvonsa,
Visszals kszpnz helyettest fizetsi eszkzzel.
A bntets bntett miatt 3 vig terjed szabadsgveszts, ha a cselekmny:
- adott zleti vet rinten a megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hibt idz el az
eredmny vagy a sajt tke rtknek, illetleg a mrlegfsszegnek a megllaptsa
szempontjbl, vagy
- az adott zleti vet rinten a vagyoni helyzet ttekintst, illetleg ellenrzst meghistja.
Ha a cselekmnyt pnzgyi intzmny, biztost intzet, vagy befektetsi szolg. Szervezet
krben kvetik el, gy a bntetsi ttel 5 vig terjed szabadsgveszts.
Vtsgnek minsl a gondatlansg s a szndkossg kizrsa esete, ebbe a kategriba tartozik
a adminisztratv csdbntett.
Az a knyvel, aki a gazdasgi esemnyek folyamatt tkrz bizonylatok adatait a knyvviteli
nyilvntartsokban nem rgzti, ezekbe a nyilvntartsokba szablyszeren killtott bizonylat
nlkl jegyez be adatokat, s ezzel jelentsen nehezti megbzja vagyoni helyzetnek
ellenrzst, megsrti a bizonylati rendet (szmviteli fegyelmet). Az adcsals tnye
szksgszeren egytt jr a szmvitel rendjnek megsrtsvel a bizonylati rend megsrtsn
keresztl, ami legalbb vtsgnek minsl. Aki az adktelezettsg megllaptsa szempontjbl
jelents tnyekre valtlan adattartalm nyilatkozatot tesz, vagy a hatsg ell elhallgat s ezzel
adbevtelt cskkent vtsget kvet el, s 2 vig terjed szabadsgvesztssel bntetend. Vtsg
vagy szndkossgtl fggen 2-8 vig terjed bntets lehetsges.
A mrlegkpes knyvel szempontjbl lnyeges, hogy szmviteli szolgltats vllalsa esetn
rsban kssn szerzdst, melyben rgzteni kell a feladatok, hatridk , szolgltatsi djak
rszletezsn tl a felelssgi krk meghatrozst. Az esetleges eljrs sorn a felelssg
megllaptsa a szerzds tartalmtl a vllalkozs bels szablyzataitl fgg.
109
21. A
A ktelezettsgek fogalma, fajti. A ktelezettsgek mrlegttelnek meghatrozsa. A
htrasorolt ktelezettsgek, hossz lejrat ktelezettsgek, rvid lejrat ktelezettsgek.
A ktelezettsgek mrlegtteleinek rtkelse, klns tekintettel a devizaktelezettsgekre.
A ktelezettsgek s a mrleg, az eredmnykimutats, a kiegszt mellklet kapcsolata.
F: Ktelezettsgek: jogszablyi elrsokbl, teljestett szerzdsbl ered, ltalban
pnzformban kigyengtend, ellegknt tvett pnzeszkzkhz kapcsold a vllalkoz ltal
elismert tartozsok.
Kapcsoldhatnak ruszlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz (hitel, klcsn), llami
kltsgvetst megillet tartozsokhoz (ad, illetk, vm, jrulk) alaptkkal, munkavllalkkal
szembeni tartozsokhoz.
A ktelezettsgek kztt csak azokat szabad kimutatni, amelyek rtke pontosan ismert, vagy
meghatrozhat.
A ktelezettsg rtkelsekor (az vatossg elvt rvnyestve) a legmagasabb rtk elvt kell
alkalmazni. Vagyis a ktelezettsg rtkt az elismert tartozs sszegben az azt nvel ttelek
(rfolyamvesztesg, tbbletfizetsi ktelezettsgek) figyelembe vtelvel kell meghatrozni azok
a szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi vagy egyb szerzdsekbl ered, elismert fizetsi
ktelezettsge, amelyek a szllt ltal mr teljestettek
Fajti:
F/I Htrasorolt ktelezettsgek kztt kell kimutatni minden olyan kapott klcsnt, amelyet
tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak, a kvetels a trlesztsek sorrendjben
a tulajdonosok eltti legutols helyen ll, a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy
meghatrozatlan, vagy jvbeni esemnyektl fgg, eredeti futamideje t vet meghalad
lejrat, trlesztse az eredeti lejrat vagy a szerzdsben kikttt felmondsi id eltt nem
lehetsges.
Kapcsolt vllalkozssal szemben;
Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben;
Egyb gazdlkodval szemben
F/II Hossz lejrat ktelezettsg: az egy zleti vnl hosszabb lejratra kapott klcsn s
hitel, a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes trleszt rszletek
levonsval.
Fajti:
hossz lejratra kapott klcsn;
tvltoztathat ktvny;
tartozs ktvnykibocstsbl;
beruhzsi s fejlesztsi hitelek;
egyb hossz lejrat hitel;
tarts ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szemben;
tarts ktelezettsg egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben;
egyb hossz lejrat ktelezettsgek
F/III Rvid lejrat ktelezettsgek az egy zleti vet meg nem halad lejratra kapott
klcsn, hitel, idertve a hossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet
egy zleti ven bell esedkes trleszt rszleteket is. A rvid lejrat ktelezettsgek kz
tartozik
a vevktl kapott elleg,
az ruszlltsbl s szolgltats teljestsbl szrmaz szlltkkal szembeni
ktelezettsg,
a vlttartozs,
110

a fizetend osztalk,
fizetend kamat.
rtkelsi klnbzetek
llomnyba vtel:
Forintban keletkezett ktelezettsgnl az elismert, szmlzott vagy tnylegesen
folystott sszeg, szerzdsben rgztett, bevallott sszeg
Devizban, valutban keletkezett ktelezettsgnl, a devizaszmlra vagy
valutapnztrba rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon,
ha elszmolsi bettszmlra rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes
devizavteli rfolyamon szmtott forintrtkben.
A bekerlsi jogcme
Bekerlsi rtk
Hitel, klcsn
szerzds szerinti, folystott sszeg
Ktvnykibocsts
ktvny nvrtke
Vevtl kapott elleg
tnylegesen befolyt sszeg
Szllti tartozs
szmlzott, ft is tartalmaz sszeg
Vlt kibocsts
nvrtk (kiltott tartozs) + futamidre jut kamat
Adbevalls, adkivets
bevallott, kivetett sszeg
Az egyb rvid lejrat ktelezettsgek:
Adk, adjelleg ktelezettsgek
Vmktelezettsgek
Munkavllalkkal, tagokkal szembeni ktelezettsgek
Trsadalombiztostsi tartozsok
Egyb ( elfogadott krtrtsi igny, ksedelmi kamat, brsg, tvllalt egyb rvid
lejrat ktelezettsgek, stb.)
Mrlegben szerepl rtk: a ktelezettsgek knyv szerinti rtke.
Mrlegbe csak akkor vehet fel a ktelezettsg, ha azt a vllalkozs elismerte, elfogadta, a
msik fl ltal megtrtnt a teljests, klnfle szerzdsbl szrmazik s jellemzen
pnzformban teljestend.
v vgn rtkelni kell minden olyan devizs ttelt, ami a mrleg fordulnapon fennll. Ezeket
a mrleg fordulnapi vlasztott rfolyamon kell tszmtani, s nyilvntartsba venni.
A ktelezettsg rtkelse
A vevtl kapott elleget a tnylegesen befolyt sszegben kell nyilvntartsba venni. A
devizban kapott elleget a szmviteli politikban meghatrozott rfolyamon kell forintra
tszmtani.
A klfldi pnznemben fennll ktelezettsgek rtkelse a vllalkozs szmviteli politikjban
meghatrozott mdszer alapjn trtnik.
A szerzds szerinti s a pnzgyi teljests idpontjban, illetve a mrlegfordulnapon az
rvnyes devizarfolyam eltrhet. Az sszevont rfolyamklnbsget, el kell szmolni az
eredmnyben, a pnzgyi mveletek kztt.
Beszerzs: Kltsg rfordts

Realizlt rfolyamnyeresg: pnzgyi mveletek egyb bevtelei
Realizlt rfolyamvesztesg:
Fizetend kamat: pnzgyi mveletek egyb rfordtsai, fizetend kamatok
Tartozstvllals: Rendkvli rfordts, vagy rendkvli bevtel (ki vllalt, mit?)
Elengedett ktelezettsg: Rendkvli bevtel
111

Kiegszt mellkletben be kell mutatni: az 5 vnl hosszabb lejrat ktelezettsgeket; a
zlogjoggal biztostott ktelezettsgeket; a jvbeni nyugdjazs, vgkielgts sszegt;
krnyezetvdelmi ktelezettsgeket.
112
21. B
A vllalkozs pnzgyi helyzett s annak alakulst jellemz mutatk rszletes
ismertetse.
A vllalkozsok gazdlkodsnak egyik legfontosabb elemzsi terlete a pnzgyi helyzet
vizsglata. A vllalkozs vezetse ppgy rdekelt a pnzgyi helyzet napraksz ismeretben,
mint a piac kls szerepli, a hitelezk, a szlltk, a befektetk.
A vllalkozs pnzgyi helyzetnek megtlse sorn az elemzs 3 f irnyt:
a hossz lejrat fizet- s hitelkpessg - az adssgllomny,
a rvid lejrat fizet- s hitelkpessg a likvidits
s a pnzramok cash flow alakulsnak vizsglatt rinti.
A) AZ ADSSGLLOMNYRA VONATKOZ MUTATK:
Az adssgllomny alatt az egy vet meghalad, hossz lejrat tartozsokat rtjk. Ennek
tbbirny elemzse is elkpzelhet. Az adssgllomnyt egyrszt a tarts, lland
tkeelemek sszegvel clszer sszehasonltani, msrszt az adssgszolglat fedezettsgt
kell vizsglni. Az adssgllomny elemei a htrasorolt s a hossz lejrat ktelezettsgek
mrlegsorokban egyarnt lehetnek.
Adssgllomny arnya= Adssgllomny/Adssgllomny+Sajt tke x 100
(kritikus, ha 60-65%)
A sajt tke arnya= Sajt tke/Adssgllomny+Sajt tke x 100
Adssgszolglati
fedezeti
mutat=
Adzott
eredmny+.Cs+H.lej.
kt.kamatai/htrasorolt s h.lej. kt. esedkes trl. rszletei+kamatai (kritikus, ha
tartsan 1,3-nl kisebb)
Adssgllomny fedezettsge= Sajt tke/Adssgllomny x 100
Eladsodottsg foka= ktelezettsgek/Eszkzk sszesen x 100
B) LIKVIDITSI MUTATK
A likvidits elemzse a likvid (rvid tvon pnzz tehet) eszkzk s a rvid lejrat
ktelezettsgek sszehasonltst jelenti.
LIKVIDITSI MUTAT I.= Forgeszkzk/Rvid lejrat ktelezettsgek, kritikus,
ha <= 1,3, adsminstskor 1,8 feletti rtket pontozzk kedvezen.
LIKVIDITSI MUTAT II. (gyorsrta)= forgeszkzk- kszletek/Rvid lejrat
ktelezettsgek.
A likviditsi helyzet vizsglatnak a mutatszmok mellett gyakran alkalmazott eszkze a
likviditsi mrleg.
Olyan ktoldal kimutats, amely az eszkzket a pnzz tehetsgk sorrendjben, a forrsokat
a rendelkezsre llsuk sorrendjben mutatja.
Eszkzk:
I. Azonnal rendelkezsre ll pnzeszkzk (Pnztr, Bankbett, rtkpaprok)
II. 1 ven bell behajthat kvetelsek (az ven bell behajthat kvetels)
III. 1 ven bell pnzz tehet eszkzk (Kszletek, forgatsi cl rtkpaprok, Bevtelek
aktv idbeli elhatrolsa)
IV. 1 ven tl pnzz tehet eszkzk (Az elz 3 kategribl fennmarad rszek)
V. Befektetett eszkzk, pnzz nem tehet eszkzk (Kltsgek rfordtsok aktv
idbeli elhatrolsa, Halasztott rfordtsok)
113

Forrsok:
I. Azonnal esedkes ktelezettsgek (nhny napon bell lejr rvid lejrat
ktelezettsgek)
II. 1 ven bell esedkes ktelezettsgek (RLK maradka; Kltsgek, rfordtsok passzv
idbeli elhatrolsa, Cltartalkok ven belli rsze)
III. Hossz lejrat ktelezettsgek esedkes trleszt rszlete
IV. Hossz lejrat ktelezettsgek (HLK fennmarad rsze /ven belli trleszt rszlettel
cskkentett/, Htrasorolt ktelezettsgek; Kltsgek-, rfordtsok passzv idbeli
elhatrolsa ven tli rsze; Cltartalkok ven tli rsze)
V. Vissza nem fizetend forrsok (Sajt tke, Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa,
Halasztott bevtelek)
Elemzse: Mutat1 = Eszkzk I. / Forrsok I.
C) PNZRAMOK ALAKULSA (CASH-FLOW)
A CF nem ms, mint a pnzforrsok kpzdsnek s felhasznlsnak folyamata egy
meghatrozott idszak alatt. Pnzbevtelek s pnzkiadsok klnbsge.
HASZNOSTSA:
a vllalkozs vezetse szmra a CF-kimutats legfontosabb funkcija, hogy a
vezets szmszerstve lthatja korbbi dntsei kvetkezmnyeit s a dntsek
hatsait a pnzeszkzk llomnyra.
A hitelezk s a befektetk a CF-kimutatsbl informcit kaphatnak a vllalkozs
ktelezettsg teljestsi s osztalkfizetsi kpessgre vonatkozan.
A vllalkozs operatv mkdsi (zleti) tevkenysge, a befektetsi (beruhzsi)
tevkenysge s a pnzgyi (finanszrozsi) tevkenysge befolysoljk a CF alakulst.
D) ADSSGFEDEZETI,
ADSSGSZOLGLATI
S
KAMATFEDEZETI
MUTATK
hossz lejrat ktelezettsgteljestsi kpessg = Brutt (operatv) CF/ Hossz
lejrat ktelezettsgek
hossz lejrat ktelezettsgteljestsi kpessg = Brutt (operatv CF/ Hossz
lejrat ktelezettsgek esedkes trleszt rszlete
a trsasg mkdsbl szrmaz pnzeszkz elegend forrst biztost-e a
kamatfizetsekre: Brutt (operatv) CF/ Hossz lejrat ktelezettsgek esedkes
kamatai
E) BEFEKTETS FINANSZROZSI MUTAT:
Operatv CF/Befektetsi pnzszksglet (a vllalkozs az adott idszak befektetsi
tevkenysgt milyen arnyban kpes sajt mkdsi pnzforrsbl finanszrozni, illetve
milyen nagysg kld forrsbevons szksges)
F) JVEDELMEZSGI MUTATK:
Operatv CF/rtkests nett rbevtele; Operatv CF / Sajt tke: egysgnyi rbevtel
realizlsa, illetve egysgnyi tkelekts mekkora pnzjvedelmet eredmnyezett.
114
22. A
Az zemi (zleti) eredmny megllaptsa sszkltsg, forgalmi kltsg eljrssal, valamint
az A s B mdszerrel. Az eredmnykimutats fajtihoz kapcsold fogalmak, az
rtkests nett rbevtele (elszmolsnak felttelei, idpontja), az aktivlt sajt
teljestmnyek rtke (tartalma, elszmolsa).
Az eredmnykimutats olyan szmviteli okmny, amely a vllalkoz trgyvi mrleg szerinti, a
vllalkoznl marad adzott eredmnynek levezetst tartalmazza, az eredmny keletkezsre,
mdostsra hat fbb tnyezket, a mrleg szerinti eredmny sszetevit, kialakulst mutatja
be.
Az EU negyedik irnyelve s azzal teljesen sszhangban a magyar szmviteli trvny rszletes
elrsokat tartalmaz mind a formai, mind a tartalmi kvetelmnyekre. Magyarorszgon a
vllalkozs az eredmnykimutats szerkezetre vonatkoz irnyelvek szerint smk kzl
vlaszthatunk, a ttelek tovbbrszletezhetk s a sajtossgoknak megfelel j ttelekkel
bvthetk.
A vllalkozk az eredmny megllaptsnl tartalmt tekintve ktfle eredmnykimutatsi
eljrs kzl vlaszthatnak: sszkltsg eljrs, s forgalmi kltsg eljrs mdszere.
A ktfle eljrs azonos eredmnykategrik megllaptst teszi lehetv. Csak az zemi
tevkenysg eredmnye megllaptsnak elveiben, illetve alapinformcikban van eltrs. A
vlasztott mdszert a szmviteli politikban kell rgzteni.
SSZKTG ELJRS:
Elsdlegesen az zleti vben felmerl kltsgek gyjtst s bemutatst hangslyozza. A
kltsgelszmols nyitott, nagyobb lehetsget biztost az elemzsre. Lehetv teszi az egyes
idszakok sszehasonltst. A knyvvezets sorn az 5. szmlaosztlyt hasznljk.
Azoknak a vllalkozsoknak clszer hasznlni, ahol alapveten kereskedelmi vagy szolgltatsi
tevkenysget vgeznek. A vllalkozs nagysga nem jelents, nem vgeznek sokrt
tevkenysget. A vezets az nkltsgelemzsre nem helyez nagy hangslyt.
FORGALMI KTG ELJRS:
Az rtkestsi rbevtellel az rtkests kltsgeit lltja szembe. A beszmol alapjn lehetv
teszi az tlagos jvedelmezsg mrst. A kzvetett kltsgeket fbb funkcik szerint is
rszletezi.
Azoknak a vllalkozsoknak clszer hasznlni, ahol alapveten termeltevkenysget
folytatnak. A vllalkozs kiterjedt, jelents nagysgrend, bonyolult szervezettel rendelkezik.
A 6. 7. szmlaosztlyt is vezetik. Jelents kszletezsi tevkenysg jellemzi. Igny van az
vkzbeni folyamatos s napraksz nyilvntartsra.
A vllalkoz vlasztsi lehetsgt meghatrozza a tevkenysg jellege, valamint az eredmny
alakulsa jellemzen mennyiben fgg a tulajdonosok, befektetk, hitelez partnerek bels s
kls informci ignytl.
A kt mdszer kztt az eltrs csak az zemi (zleti) eredmny meghatrozsban van,
brmelyik mdszer alkalmazsval a szmts vgeredmnye azonos sszeget ad.
Forgalmi kltsg eljrsnl az rtkestsbl szrmaz bevteleket az rtkestssel
sszefggsben felmerlt kzvetlen s kzvetett kltsgekkel lltja szemben
sszkltsg eljrsnl az eljrsra pl szmtsnl az adott zleti vben felmerlt sszes
kltsg ll szemben az ugyanezen idszakra vonatkoz hozamokkal s az aktivlt sajt
teljestmny rtkvel.
Tartalma
zleti vben rtkestett vsrolt s sajt termels kszletek kiszmlzott rtke
teljestett szolgltatsok kiszmlzott rtke
rkiegsztsek
felrak
115

eladsi rat nvel korrekcik
az rtkestett gngyleg bettdjas ron szmlzott rtke stb.
Nem tartalmazhatja az engedmny s a fizetend ltalnos forgalmi ad sszegt.
rbevtelt cskkenti
utlag adott engedmny helyesbt szmlban szerepl sszege
visszru helyesbt szmlban rgztett (F-t nem tartalmaz) rtke
szavatossgi jogok rvnyestse sorn utlag adott engedmny
Fajti
belfldi rtkests rbevtele (belfldi vevnek rtkestett vsrolt s STK, belfldi
vevnek teljestett szolgltats
export rtkests rbevtel (vsrolt s STK klkereskedelmi termkforgalomban
klfldi vevnek trtn rtkestse, klfldi ignybe vev rszre vgzett szolgltats.)
Cskkenti a magyar hatrlloms s a klfldi rendeltetsi hely kztti tszakaszra jut
szlltsi s rakodsi-raktrozsi kltsg
Az rbevtel elszmolsnak elfelttelei: - a gazdlkod mr teljestette a szerzdsben foglalt
ktelezettsgt s errl a szablyszer szmlt killtotta s megkldte a vevnek; a szmla
mellklete tartalmazza a vev ltal igazolt teljests elismerst, a szmlt a vev elfogadta.
A vev ltal el nem ismert vagy perestett kvetelst csak akkor lehet a trgyidszaki rtkests
nett rbevtelben szerepeltetni, ha annak pnzgyi rendezse legalbb a mrlegkszts
idpontjt megelzen megtrtnik Az rbevtel elszmolsnak alapbizonylata a teljests
igazolsval felszerelt szmla.
AKTIVLT SAJT TELJESTMNYEK RTKE:
+/- Sajt termels kszletek llomnyvltozsa
+ Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke.
A sajt termels kszletek llomnyvltozsa (STKV) a zr- s a nyitllomny klnbsge.
SEEA:
sajt vllalkozsban vgzett s a befektetett eszkzk kztt llomnyba vett
immaterilis javak s trgyi eszkzk ellltsi kltsgn (kzvetlen nkltsgen)
szmtott rtk
tenyszllatt tminstett nvendkllatok ellltsi kltsgen szmtott rtke,
trgyi eszkzk sajt vllalkozsban vgzett feljtsval, bvtsvel, talaktsval
sszefgg munkk aktivlt rtke, ellltsi kltsgen,
trgyi eszkzk prbazemeltetse sorn ellltott STK vagy rtkesthet
szolgltatsok kalkullt rtke (cskkenti a beruhzsok s az AST rtkt)
A sajt termels kszletek SZv tv. szerinti rtkelse sorn az egyb rfordtsok kztt
elszmolt rtkvesztsek sszegt,
A sajt termels kszletek SZv. Tv. szerinti rtkelse sorn az egyb bevtelek kztt
elszmolt visszart rtkvesztsek sszegt (cskkenti az AST rtkt!)
ELSZMOLSA: a SEE ellltsi kltsgei a folyamatos knyvels keretben
elszmolsra kerlnek az 5. Kltsgnemek szmlaosztly megfelel kltsgnem szmlin. Az
eszkzk ellltsnak befejezsekor azonban aktivlni kell azokat, mgpedig az elllts
tnyleges kltsgeivel megegyez rtken. Az eszkz felhasznlsakor, hasznlatba
vtelekor, az aktivlt ellltsi kltsg jra elszmolsra kerl, vagy az 5. szmlaosztly
megfelel kltsgnem szmlin, vagy a 8. szmlaosztly megfelel szmlin. Ennek
vgeredmnyeknt a SEE kzvetlen kltsgei halmozottan jelennek meg az 5. vagy 8.
szmlaosztlyokban. E kett kltsg (rfordts) elszmolst ellenslyozza a SZv.tv azzal,
hogy a SEE llomnyba vtelvel egyidben ezek ellltsi kltsgeit megjelenti a
hozamok kztt is, SEEA-knt.
116
117
22. B
Az zleti jelents szerepe, informcii. Kapcsolt felekkel folytatott tranzakcik bemutatsa.
Vllalatirnytsi nyilatkozat elksztse, tartalma
Az zleti jelentsben a beszmolt kszt vllalkoznak olyan pnzgyi s nem pnzgyi
informcikon nyugv, tfog elemzst kell bemutatni a tulajdonosok (befektetni szndkozk)
rszre a vllalkozs jelenlegi s vrhat helyzetrl, amely alkalmas arra, hogy megtlhetk
legyenek a felmerl kockzatok s bizonytalansgok.
Jellemzi:
Tartalma s szerkezete nincs kzvetlen kapcsolatban az ves beszmol rszeivel
Terjedelme a vllalkoz ltal lnyegesnek tlt szmszer s szveges informcik
nagysgtl fgg.
Nem kell lettbe helyezni, de a vllalkozs szkhelyn azt meg lehet tekinteni.
Kiemeli azokat az esemnyeket s rtkeli lehetsges hatsait, amelyek a mrleg
fordulnapja s a mrlegkszts idszaka kztt trtntek.
A vllalkozs mretvel s sszetettsgvel sszhangban ll elemzst tartalmaz.
Nem pnzgyi jelleg mutatkat is tartalmaz, amelyek lnyeges informcikat adhatnak a
vllalkozs helyzetvel kapcsolatban.
Az zleti jelentsnek ki kell trnie:
A mrleg fordulnapja utn bekvetkezett lnyeges esemnyekre, jelents folyamatokra
A vrhat fejldsre
A K + F terletre
A vllalkozs telephelyeinek bemutatsra
A vllalkoz foglalkoztatspolitikjra
A krnyezetvdelemmel kapcsolatos krdsekre
A pnzgyi instrumentumok hasznostsra, ha az jelents hatssal van a vllalkozs
vagyoni helyzetre.
A kockzatkezelsi politikra s a fedezeti gylet politikra
Az r-, hitel-, kamat-, likvidits- s cash flow kockzatokra.
Az zleti jelentsnek kzlni kell:
A jegyzett tke sszettelt
A jegyzett tkt megtestest rtkpaprok forgalmazsban rvnyesl brmely
korltozst
Azt, hogy egyes befektetk kzvetlenl v. kzvetetten jelents mrtkben tulajdonosai a
rszvnyeknek.
Brmely korltozst a szavazati jogokban
Testleti tagok kinevezsvel, visszahvsval, a trsasgi szerzds rendelkezseinek
mdostsval kapcsolatos szablyokat.
A vezets hatskrt.
Az zleti jelentst magyarul kell elkszteni, s azt a hely s a kelet feltntetsvel a vllalkozs
kpviseltre jogosult szemly kteles alrni.
Kapcsolt felekkel folytatott tranzakcik bemutatsa
A vllalkoz vals piaci, vagyoni, pnzgyi helyzett nagyban befolysolhatja a kapcsolt
felekkel folytatott tranzakcik nagysgrendje s jellege , mivel azok a kapcsolt viszony (a
kzs rdekeltsgi krbe val tartozs) miatt nem felttlenl a szoksos piaci felttelek mellett
jnnek ltre. A SZMVITELI TRVNY (mdosts 2008) ezrt elrja, amennyiben a kapcsolt
felekkel lebonyoltott gyletek jelentsek, lnyegesek s nem a szoksos piaci felttelek kztt
valsultak meg, a kiegszt mellkletben be kell mutatni ezen gyletek rtkt, a kapcsolt fllel
118

fennll kapcsolat jellegt, az gyletekkel kapcsolatos egyb, a vllalkoz pnzgyi helyzetnek
megtlshez szksges informcikat. Az gyletekre vonatkoz informcik sszesthetk az
egyedi gyletek jellege szerint. A vllalkoz mkdsre, pnzgyi helyzetre nemcsak azok a
megllapodsok, gyletek lehetnek hatssal, amelyek megjelennek a beszmol mrlegben,
hanem azok is, amelyek a mrleg fordulnapjn mg nem, illetve egyltaln nem jelennek meg
abban. Annak rdekben, hogy a beszmol teljesebb kpet adjon a vllalkoz mkdsrl, a
mdosts a mrlegen kvli ttelek bemutatsi ktelezettsgt kiterjesztette tovbbi ttelekre,
megllapodsokra. Azokat a tteleket, megllapodsokat kell a kiegszt mellkletben
bemutatni az eddigieken tlmenen, amelyekbl szrmaz kockzatok vagy elnyk lnyegesek,
s bemutatsuk szksges a vllalkoz pnzgyi helyzetnek megtlshez. A mdosts szerint
az e pontban lertakat az egyszerstett ves beszmolt ksztknek a kiegszt mellkletben
nem kell bemutatnia.
Vllalatirnytsi nyilatkozat
A 2006/46/EK irnyelv elrja, hogy azon vllalkoz, amelynek truhzhat rtkpaprjait az
EGT valamely llamnak szablyozott piacn (jellemzen a tzsdn) kereskedsre befogadtk,
kteles meghatrozott tartalm vllalatirnytsi nyilatkozatot kzztenni. Az zleti jelentsben
kzzttelre kerl vllalatirnytsi nyilatkozatban nyilvnossgra hozza az ltala kvetett
vllalatirnytsi elveket.
A vllalatirnytsi nyilatkozatnak legalbb a kvetkezket kell tartalmaznia:
a) hivatkozs a vllalkoz ltal ktelezen alkalmazand s/vagy nkntesen alkalmazott
vllalatirnytsi szablyokra, annak megjellsvel, hogy ezen szablyok milyen mdon
hozzfrhetek a nyilvnossg szmra;
b) hivatkozs a jogszablyi kvetelmnyeken tlmenen alkalmazott vllalatirnytsi
gyakorlattal sszefgg informcikra;
c) annak bemutatsa, hogy a vllalkoz a jogszablyokkal sszhangban az a) pont
szerinti szablyok mely rszeitl, milyen mrtkben s milyen okbl trt el;
d) annak indokolsa, ha a vllalkoz az a) pont szerinti szablyok valamely rendelkezst
nem alkalmazta;
e) a vllalkoz bels ellenrzsi s kockzatkezelsi rendszere(i) fbb jellemzinek
bemutatsa a beszmolkszts sszefggsben;
f) a szmviteli trvny 95/A. -nak c), d), f), h), s i) pontja szerinti informcik, ha
a 95/A. hatlya al tartozik;
g) a legfbb irnyt (vezet) szerv, az gyvezet szerv s a felgyel testlet, valamint
ezek bizottsgainak sszettele s mkdse.
A vllalkoznak hozzfrhetv kell tennie a fenti b) pont szerinti gyakorlatnak lerst a
nyilvnossg szmra. E gyakorlat bemutathat az zleti jelentsben, de ms mdon is
hozzfrhetv tehet a nyilvnossg szmra.
119
23. A
Az egyb bevtelekkel s az egyb rfordtsokkal kapcsolatos gazdasgi esemnyek s
hatsuk az eredmnyre.
Egyb rfordtsok (86)
Az rtkests nett rbevtelhez kzvetlenl vagy kzvetetten nem kapcsold kifizetsek s
ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg sorn merlnek fel, s nem
minslnek sem a pnzgyi sem rendkvli rfordtsnak
Az egyb rfordtsok kztt kell elszmolni:
mrleg fordulnapjig ismertt vlt kresemnyekkel kapcsolatos kifizetseket,
elszmolt, fizetend sszegeket;
a fizetett, illetve a mrleg fordulnapjig ismertt vlt brsgok, ktbrek, ksedelmi
kamatok, krtrtsek sszegt;
az adott tmogats, juttats sszegt;
az llamhztarts egyes alrendszereivel elszmolt adk, djak fizetend sszegt;
klfldn, klfldi telephelyen fizetett, fizetend nyeresgad sszegt;
a szerzdsen alapul utlag adott engedmny szerzds szerinti mrlegkszts
idpontjig pnzgyileg rendezett sszegt.
EGYB RFORDTSOK KZTT KELL KIMUTATNI:
AZ ZLETI VBEN KPZETT a cltartalk sszegt
a behajthatatlan kvetelsnek az zleti vben lert sszegt
imm.javak, trgyi eszkz KZVETLEN rtkestsekor azok knyv szerinti rtkt
a hinyz, trgyvben megsemmislt, az llomnybl kivezetett imm.javak, trgyi
eszkz, vsrolt s sajt termels kszlet knyv szerinti rtkt
eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az truhzott (engedmnyezett)
kvetelsnek a knyv szerinti rtkt a kvetels truhzsakor
ELKLNTETTEN KELL KIMUTATNI:
rtkveszts sszegt, idertve az imm.javak, trgyi eszkzk elszmolt terven felli
rtkcskkensnek sszegt, a kvetelsek, a kszletek elszmolt rtkvesztst
a kereskedelmi ruk vesztesgjelleg leltrrtkelsi klnbzetnek sszegt
a termelshez, a tevkenysghez, a szolgltatshoz, az rtkestshez kapcsold- a
bekerlsi rtkben, illetve a sajt termels kszlet kltsgei kztt el nem szmolt
adk, adjelleg ttelek sszegt.
Egyb bevtelek (96)
Az rtkests nett rbevtelnek rszt nem kpez bevtelek, amelyek a rendszeres
tevkenysg sorn keletkeznek, s nem minslnek sem pnzgyi, sem rendkvli bevteleknek.
EGYB BEVTELEK KZTT KELL ELSZMOLNI:
kresemnyekkel kapcsolatos bevteleket
a kapott brsg, ktbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek sszegt
behajthatatlannak minstett kvetelsekre kapott sszeget (az elz vben hitelezsi
vesztesgknt lert)
kpzett cltartalk felhasznlst
VISSZAFIZETSI KTELEZETTSG NLKL KAPOTT TMOGATS,
JUTTATS
Utlag kapott engedmny szerzds szerinti sszegt
az eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az truhzott (engedmnyezett)
kvetelsnek az engedmnyes ltal elismert rtkt a kvetels truhzsakor
120

az imm.javak, trgyi eszkzk kzvetlen rtkestsbl szrmaz bevtelt
a biztost ltal fizetett sszeget
a halasztott bevtelknt elhatrolt negatv zleti vagy cgrtkbl az zleti vben lert
sszeget
ELKLNTETTEN KELL KIMUTATNI:
az rtkvesztsek visszart sszegt, idertve az imm.javak, trgyi eszkzk elszmolt
terven felli rtkcskkensnek visszart sszegt, tovbb a kvetelsek, a kszletek
visszart rtkvesztsnek sszegt
a kereskedelmi ruk nyeresgjelleg leltrrtkelsi klnbzetnek sszegt
121
23. B
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol szksgessge, clja, tartalma, ksztsnek
ktelezettsge. Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol ksztsnek folyamata. Az egyes
konszolidlsi eljrsok rvid ismertetse.
A szmviteli trvny abbl a felttelezsbl indul ki, hogy a vllalatok jogilag egymstl
fggetlenek s gazdasgilag kpesek az rdekeitek elklnlten rvnyesteni. Az sszevont
(konszolidlt) ves beszmol elksztsbe az anyavllalatot, minden lenyvllalatot, tovbb
kzs vezets vllalkozst be kell vonni. (Bizonyos esetekben ez nem ktelez).
Konszolidlt ves beszmol ksztsnek clja az, hogy a jogilag nll, de gazdasgilag
egymssal szoros kapcsolatban ll vllalakozsok egyttes vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
viszonyait gy mutassa be, mintha azok egyetlen vllalakozsknt mkdnnek. Konszolidlt
ve beszmol ksztsre az anyavllalat ktelezett.
Anyavllalat: az a vllalkozs, amely egy msik vllalkozsnl kzvetlenl vagy
lenyvllalatnl keresztl kzvetetten meghatroz befolyst kpes gyakorolni.
Meghatroz befolys:
Szavazati tbbsg alapjn, tulajdoni hnyad, vagy ms tulajdonosokkal kttt

megllapods alapjn rendelkezik a szavaztok tbb, mint 50%-val. (50% + 1 szavazat)
Ellenrzsi tbbsg alapjn, jogosult a vezet tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg
tagjainak tbbsgt kinevezni, visszahvni
Szerzds alapjn: fggetlenl kinevezsi s visszahvsi jogtl, az anyavllalat dnt
irnytst, ellenrzst gyakorol.
Lenyvllalat: az a vllalkozs, amelyben egy msik vllalkozs (anyavllalat) a meghatroz
befolyst gyakorolhatja.
Anyavllalatnak nem kell konszolidlt ves beszmolt kszteni: ha az zleti vet megelz
kt egymst kvet zleti vben a mrleg fordulnapjn a kvetkez mutatrtkek kzl
brmelyik kett nem haladja meg:
A mrlegfsszeg 2.700 milli forint
ves nett rbevtel 4.000 milli forint
Az zleti vben tlagosan foglalkoztattak szma a 250 ft.
A mutatrtkek meghatrozsnl az anyavllalat s lenyvllalatai, kzs vezets
vllalkozsai konszolidls eltt sszestett adatait kell figyelembe venni. Ha valamelyik
vllalkozs nem rendelkezik az zleti vet megelz v adataival, akkor a trgyvi vrhat
adatokat kell szmtsba venni.
Nem ktelez konszolidlt ves beszmolt kszteni annak az anyavllalatnak, amely maga is
lenyvllalata egy msik anyavllalatnak.
Nem adhat mentessg konszolidl ves beszmol ksztse all, ha az anyavllalat
rszvnyeit, ktvnyeit tzsdn rtkestik, vagy tzsdei forgalomra engedlyezst krt
A konszolidlt ves beszmol ksztsnek menete kttt, egymsra pl lpsek sorozata,
folyamata. A szmviteli trvny elrja azokat a munkafzisokat, lpseket, amelyeknek
teljestse utn elkszl a konszolidlt ves beszmol. A beszmol a konszolidlsba bevont
vllalkozsok egyedi ves beszmoljra pl.
Elkszt munkaszakasz: az egyedi mrlegeket, illetve az egyedi eredmny kimutatsokat

sszevonjk, egyestik s ennek az sszegzsnek az eredmnye az elkszt mrleg s
elkszt eredmnykimutats.
- Eltr fordulnap esetn kzbls beszmol ksztse
- A bevont vllalatok eltr mrlegbelltsi gyakorlatnak egyestse
122

- Forintra trtn tszmts
- Egysges rtkels vgrehajtsa
Konszolidcis munkaszakasz: a halmozdsokkal terhelt sszevont mrleg, illetve
eredmnykimutats sorainak rendezett ttele.
- Tkekonszolidls: az sszevont mrlegben fennll vagyon- s tkehalmozdsok
kiszrse, megszntetse
- Adssgkonszolidls: az ads-hitelezi kapcsolatok rendezett ttele. Egymssal
szemben el kell hagyni a teljes kren bevont vllalkozsok egyms kztti
gyleteibl szrmaz, klcsnsen fennll kvetelseket, ktelezettsgeket, a
cltartalkokat s az idbeli elhatrolsokat.
- Kzbens eredmnyek elhagysa: az eszkzket a korriglt beszerzsi, ellltsi
rtken kell a mrlegben szerepeltetni.
- Bevtelek, rfordtsok konszolidlsa: a konszolidlt eredmynkimutatsban csak
azok a bevtelek s rfordtsok maradhatnak benn, amelyek a vllalatcsoporton
kvli kapcsolatokbl erednek.
- Kzs vezets vllalkozsok konszolidlsa: a tkerszeseds mrtknek megfelel
mrtkben kell konszolidlni.
- Trsult vllalkozsokat a rszeseds rtkelse mdszervel kell konszolidlni
- Konszolidlsbl ered trsasgi ad-klnbzet megllaptsa: a konszolidls
folyamn mdosul a vllalkozs adzs eltti eredmnye, ezltal TAO klnbzet
keletkezik. Ezt az adklnbzetet nem kell megfizetni, de a vals, megbzhat kp
biztostshoz az elklntett kimutatsa indokolt.
A konszolidlt ves beszmol ksztsnek teljes munkafolyamatba beletartozik mg a

konszolidlt kiegszt mellklet s a konszolidlt zleti jelents sszelltsa is.
Konszolidlt kiegszt mellkletnek tartalmaznia kell tbbek kztt:
A teljes kr bevons all mentestett lenyvllalatok s kzs vezets vllalkozs
mentestsnek indokait.
Az sszevont ves beszmol pnznemtl eltr pnznemben kszlt beszmolk
tszmtsnl alkalmazott rfolyamot, valamint az eltrs indokait.
A rszeseds knyv szerinti rtke s a trsult vllalkozs sajt tkjbl a rszesedsre
jut sszeg klnbzett.
A mrlegrtkelsi eljrsokat
A konszolidlsba bevont vllalkozsok adatait (nv, szkhely, jegyzett tke, stb)
Konszolidlt zleti jelentsnek tartalmaznia kell tbbek kztt:
A mrleg fordulja utn bekvetkezett lnyeges esemnyeket

A vllalkozs ltal folytatott foglalkoztatspolitikt
Telephelyek bemutatsa
Krnyezetvdelemmel kapcsolatos tevkenysget
123
24. A
A pnzgyi mveletek eredmnynek tartalma. A pnzgyi mveletekkel kapcsolatos
gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsa, az elszmols bizonylatai.
Pnzgyi mveletek eredmnye
A pnzgyi mveletek bevteleinek s rfordtsainak klnbzete.
Pnzgyi mveletek bevtele
kapott osztalk, rszeseds
rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge
bef.p.eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge (rtkpaprok, kvetelsek, bankbettek)
egyb kapott kamatok, kamatjelleg bevtelek (forgeszkzk kztt kimutatott
hitelviszonyt megtestest rtkpaprok kamatbevtelei, forgeszkzk kztt lv
kvetelsek/hitel-klcsn, vltkv./, valdi penzis gyletek esetn a penziba vevnl
az eladsi s a visszavsrlsi r klnbzetben elszmolt kamatbevtel, kamatfedezeti
gyletek rfolyamnyeresge.
pnzgyi mveletek egyb bevtelei (forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok
rtkestsnek s bevltsnak rfolyamnyeresge, vente tkt trleszt rtkpaprok
trlesztskori rfolyamnyeresge, devizaeszkzk s devizakvetelsek v vgi
sszevont nyeresgjelleg trtkelsi klnbzete, nvrtk alatt vsrolt kamatoz,
befektetsi cl rtkpaprok nvrtke s beszerzsi rtke kztti nyeresgjelleg
klnbzet idarnyos sszegnek aktv idbeli elhatrolsaknt elszmolt sszege; nem
fedezeti cl hatrids, opcis s swap-gyletek realizlt rfolyamnyeresge; kapott
opcis dj, vsrolt kvetels knyv szerinti rtkn tl befolyt sszeg, kapott engedmny
a vtelr fizetsi hatridn bell trtn pnzgyi rendezse miatt, vals rtkelssel
kapcsolatos pnzgyi mveletek egyb bevtelei.
Pnzgyi mveletek rfordtsai
bef. p.eszkzk rfolyamvesztesge (bef. P-i eszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt
megt. rtkpaprok rtkestsnek s bevltsnak rfolyamvesztesge; bef. p-i
eszkzk kztt kimutatott tulajdoni rszesedst jelent befektetsek rtkestsnek
rfolyamvesztesge;
fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok: hossz s rvid lejrat ktelezettsgek,
kibocstott hitelviszonyt megtestest rtkpaprok utn a trgyvben kifizetett, illetve a
trgyv fordulnapjig fizetend kamatok; befektetsi jegyek eladsnak, illetve
bevltsnak rfolyamvesztesge; valdi penzis gyletek esetben a penziba adnl az
eladsi s a visszavsrlsi r klnbzetben elszmolt kamatrfordts; kamatfedezeti
gyletek rfolyamvesztesge;
pnzgyi mveletek egyb rfordtsai: forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok
rtkestsnek s bevltsnak rfolyamvesztesge, vente trleszt rtkpaprok
trlesztskori rfolyamvesztesge, devizaeszkzk s devizakvetelsek v vgi
sszevont vesztesgjelleg trtkelsi klnbzete, nvrtk felett vsrolt kamatoz,
befektetsi cl rtkpaprok nvrtke s beszerzse
kztti vesztesgjelleg
klnbzet idarnyos sszegnek passzv idbeli elhatrolsaknt elszmolt sszege;
nem fedezeti cl hatrids, opcis s swap-gyletek realizlt rfolyamvesztesge; nem
kamatjelleg, egyb fedezeti gyeletek rfolyamvesztesge; fizetett opcis dj, (ha nem
rsze a beszerzsi rnak), vsrolt kvetels hitelezsi vesztesgknt lert sszege,
valamint tovbb rtkestsnek vesztesge, adott engedmny az eladsi r fizetsi
hatridn bell trtn pnzgyi rendezse miatt, vals rtkelssel kapcsolatos pnzgyi
mveletek egyb rfordtsai
A devizaeszkzket s ktelezettsgeket bekerlsekor a kvetkez rfolyamoknak a bekerls
napjn rvnyes rtkn kell rtkelni:
124

az MNB ltal kzztett hivatalos devizarfolyamon kell forintra tszmtani
vlasztott hitelintzet vteli s eladsi rfolyamnak tlagn kell
csak a vlasztott hitelintzet deviza vteli rfolyamn, vagy a vlasztott hitelintzet
deviza eladsi rfolyamn
A mrlegben, a valutapnztrban lv valutakszletet, a devizaszmln lv devizt, tovbb a
klfldi pnzrtkre szl minden kvetelst, bef.p.eszkzt, rtkpaprt, illetve ktelezettsget
az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz vlasztott devizarfolyamon tszmtott
forintrtken kell kimutatni, amennyiben a mrlegfordulnapi rtkelsbl add klnbzetnek
a klfldi pnzrtkre szl eszkzre, ktelezettsgre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa
jelents.
v vgi rtkelskor
Amennyiben az sszevontan az rfolyamvesztesg p.mv.egyb rfordtsai kzt
sszevontan az rfolyamnyeresget p.mv.egyb bevtelei kzt kell elszmolni.
Kapott osztalk s rszeseds elszmolsnak felttele, hogy a mrlegkszts idpontjban
ismertt vljon.
A rszesedsek rfolyamnyeresgnek elszmolsa az rtkests s nem a p-i rendezs
idpontjhoz kapcsoldik
Befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesgnek elszmols nem kapcsoldik a pnzgyi
rendezshez, azt az rtkestskor, bevltskor kell elszmolni.
Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge: a klcsnk, rtkpaprok kamatai,
az ide tartoz rtkpaprok rtkestsekor, bevltsakor realizlt kamattal cskkentett rfolyamnyeresg.
Adott rengedmny sszegt a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai kzt kell elszmolni.
rtkvesztsek visszart sszege: rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztseknt
kimutatott a tulajdoni rszesedst jelent befektetsek, a hitelviszonyt megtestest rtkpaprok,
a tarts bankbettek elszmolst cskkenti a korbban lert V) ez a ttel az
eredmnykimutatsban negatv eljel is lehet.
125
24. B
A bizonylati elv s bizonylati fegyelem kvetelmnynek rvnyeslse. A bizonylatok alaki
s tartalmi kvetelmnyei. Szigor szmads al vont bizonylatok. A bizonylatok
feldolgozsnak rendje, a bizonylatok megrzse.
Bizonylat
Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl bizonylatot kell killtani, amely az eszkzk, illetve
forrsok llomnyt, vagy sszettelt megvltoztatja. A gazdasgi mveletek folyamatt
tkrz sszes bizonylat adatait a knyvviteli nyilvntartsokban rgzteni kell. A szmviteli
nyilvntartsokba csak szablyszeren killtott bizonylat alapjn szabad adatokat bejegyezni.
Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi esemnyre vonatkozan a knyvvitelben
rgztend s ms jogszablyban elrt adatokat a valsgnak megfelelen, hinytalanul
tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnos alaki s tartalmi kvetelmnyeinek, s amelyet, hiba
esetn elrsszeren javtottak. a gazdasgi esemny bekvetkezsvel egyidejleg. Magyar
nyelven kell killtani.
Szmviteli bizonylatnak minsl:
Minden olyan, a gazdlkod ltal killtott, ksztett, illetve a gazdlkodval zleti vagy egyb
kapcsolatban ll termszetes szemly vagy ms gazdlkod ltal killtott okmny (szmla,
szerzds, megllapods, kimutats), fggetlenl annak nyomdai, vagy egyb ellltsi
mdjtl, amelyet a gazdasgi esemny szmviteli nyilvntartsa cljra ksztettek, s amely
rendelkezik a szmviteli trvnyben maghatrozott ltalnos alaki s tartalmi kellkekkel.
Alakilag s tartalmilag hitelesnek, megbzhatnak s helytllnak kell lennie. A szmviteli
bizonylatot a gazdasgi mvelet, esemny megtrtntnek, illetve a gazdasgi intzkeds
megttelnek vagy vgrehajtsnak idpontjban fszablyknt magyar nyelven kell killtani,
de a partner krsre idegen nyelven s devizban is killthat, azonban az fa tartalmat
minden esetben forintban kell feltntetni. A szmviteli bizonylatokon az adatok idtllsgt
legalbb 8 vig biztostani kell.
Alaki s tartalmi kellkek:
bizonylat megnevezse, sorszma, vagy ms azonostja; - bizonylatot killt
gazdlkod (ezen bell szervezeti egysg) megjellse; - gazdasgi mveletet elrendel
szemly, vagy szervezet megjellse, utalvnyoz s ellenr alrsa; - a bizonylat
killtsnak idpontja; - gazdasgi mvelet tartalmnak lersa, vagy megjellse; kls bizonylat esetn a bizonylatnak tartalmaznia kell tbbek kztt a bizonylatot
killt gazdlkod nevt, cmt;
knyvels mdjra, az rintett knyvviteli szmlra val hivatkozs
minden olyan adatot, amelyet jogszably elr
Szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni a kszpnz kezelshez kapcsold
bizonylatokat, tovbb minden olyan nyomtatvnyt, amelynek az illetktelen felhasznlsa
visszalsre adhat alkalmat.
Szigor szmadsi ktelezettsg a bizonylatot, a nyomtatvny kibocstjt terheli
Ezekrl nyilvntartst kell vezetni, ami biztostja az elszmoltatst.
Bizonylatok feldolgozsi rendje
a pnzeszkzket rint gazdasgi mveletek, esemnyek bizonylatainak adatait
ksedelem nlkl, kszpnzforgalom esetn a pnzmozgssal egyidejleg, illetve a
bankszmla forgalomnl a hitelintzeti rtests megrkezsekor, az egyb
pnzeszkzket rint tteleket legksbb a trgyht kvet h 15-ig kell a knyvekben
rgzteni
az egyb gazdasgi esemnyek adatait, a gazdasgi esemnyek megtrtnte utn,
legalbb negyedvente, a szmviteli politikban meghatrozott idpontig, legksbb a
trgynegyedvet kvet h vgig kell a knyvekben rgzteni.
126

A beszmolt, az ezt altmaszt leltrt, rtkelst, fknyvi kivonatot, naplfknyvet, vagy
ms nyilvntartst olvashat formban legalbb 8 vig kell megrizni.
A knyvviteli elszmolst kzvetlenl vagy kzvetetten altmaszt szmviteli bizonylatot
legalbb 8 vig kell olvashat formban visszakereshet mdon megrizni.
A szigor szmads bizonylatok rontott pldnyra is vonatkozik a megrzs.
A szmviteli fegyelem megsrtsnek jogkvetkezmnyeirl a Bntet Trvnyknyv
rendelkezik.
Aki a szmvitelrl szl trvnyben vagy a felhatalmazsn alapul jogszablyban elrt
1. beszmolsi, knyvvezetsi s egyb ktelezettsgt
o rsos beszmol ksztse, leltr ksztse, lettbehelyezsi ktelezettsg,
elrt knyvvizsgli ellenrzs
2. bizonylati fegyelmet megszegi, s ezzel a vagyoni helyzetnek ttekintslt, illetve
ellenrzst meghistja, vagy megnehezti, vtsget kvet el, s kt vig terjed
szabadsgvesztssel bntetend. A bncselekmny csak szndkosan kvethet el.
127
25. A
A rendkvli eredmny fogalma s tartalma. A rendkvli bevtelek s rendkvli
rfordtsok knyvviteli elszmolsa, bizonylatai.
Rendkvli eredmny
A rendkvli bevtelek s a rendkvli rfordtsok klnbzete
Ezek fggetlenek a vllalkozsi tevkenysgtl, a vllalkoz rendes zletmenetn kvl esnek, a
szoksos vllalkozsi tevkenysggel nem llnak kapcsolatban.
Rendkvli bevtelek (98)
gazdasgi trsasgba bevitt vagyontrgyak ltest okiratban, annak mdostsban
meghatrozott rtke (bizonylatai: trs.szerz, alapt okirat)
jogutd nlkli megszns esetn a megsznt rszeseds ellenben kapott eszkzk
vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtknek s az tvett ktelezettsgek megllapods
szerinti rtknek klnbzett, amennyiben a kapott eszkzk rtke a tbb;
jegyzett tke leszlltsakor, ha a tkeleszllts tkekivons tjn valsul meg, akkor a
bevont rszeseds nvrtknek fejben tvett eszkzk rtkt;
vglegesen tvett pnzeszkz;
trts nlkl kapott szolgltatsok tadnl kimutatott nyilvntartsi rtkt.
HALASZTOTT BEVTELKNT IDBELILEG EL KELL HATROLNI:
AZ ELENGEDETT KTELEZETTSG SSZEGT AKKOR, HA AZ BESZERZETT
ESZKZHZ KAPCSOLDIK
Fejlesztsi clra kapott, pnzgyileg rendezett tmogats (bankszmlakivonat)
Trts nlkl tvett eszkzk tadnl kimutatott nyilvntartsi rtkt
egyb vagyonnvekedssel jr bevtelek (ajndk, hagyatk) (ajndkozsi szerzds,
leltrfelvteli jegyzknyv)
A halasztott bevtelek rendkvli bevtelek kz trtn ismtelt elszmolsa akkor s
olyan arnyban lehetsges, amikor a kapcsold eszkz rtknek kltsgknti, rfordtsknti
elszmolsa megtrtnik. Teljes sszegben meg kell szntetni a halasztott bevtel elhatrolst,
ha az rintett eszkz a gazdlkod knyveibl brmilyen jogcmen kivezetsre kerl.
Rendkvli rfordtsok (88)
trsasgba bevitt vagyontrgyak nyilvntarts szerinti rtke
trts nlkl tadott eszkzk nyilvntarts szerinti rtke
Behajthatatlannak nem minsl elengedett kvetels knyv szerinti rtke
Vglegesen tadott pnzeszkz, fejlesztsi clra adott tmogats

GAZDASGI ESEMNYEK
RENDKVLI RFORD.
RENDKVLI BEVTELEK
Apportknt bevitt vagyontrgyak
K.Sz.. kivezetse
T88- K1-3. (szla v. szlt h. okm)
Ltest okiratban meghatrozott rtken
T366- K98.
Trts nlkli tads
Az tadnl kimutatott nyilvntartsi rtk,
vagy piaci rtk (amelyik a kisebb)
(szlt h. okm.)
tvett eszkzk rtknek elhatrolsa
az elhatrols megszntetse a ktg-ek, rfordtsok elszmolsakor
Ajndkknt, kapott, tbbletknt fellelt eszkzk
Piaci rtk llomnyba vtele
K98(ajnsz., leltrfelvjkv.)
Elhatrols
T1-3-
K98
T98- K483
T483- K98.
T1-3T98- K483
128

Az elhatrols megszntetse
T483- K98
129
25. B
A controlling clja s feladatai, erfelttelei. A controlling rendszer kialaktsnak
lehetsgei.
Controlling: a vllalkozsok bels irnytsirendszernek egy fontos, a kltsgeknek kiemelt
figyelmet szentel eleme, amely a vezets funkcii kzl a tervezst, a tervezett s tnyleges
adatok sszehasonltst, valamint a tervektl val eltrsek elemzst, ellenrzst vgzi.
A controlling a vezetsnek egy fontos eszkze, amely segti a dntsek meghozatalt, a
vllalkozs krnyezeti vltozsokhoz val folyamatos alkalmazkodst, a rvid s hossz tv
clok elrst. Funkcii kz tartozik az ellenrzs, amely segtsgvel a vezetk felgyelet
alatt tudjk tartani a vllalkozs szempontjbl fontos folyamatokat, tevkenysgeket,
llapotokat.
A controllingra jellemz:
Clorientltsg: clok meghatrozsa a jv sikerei rdekben

Szkkeresztmetszet-orientltsg: a fejlds s az elrelps eltt felmerl akadlyok
folyamatos vizsglata
Jvorientltsg: alapveten a jvbe tekint, mltat csak azrt vizsglja, mert lehet tanulni
a hibkbl
Kltsgtudatossg: a vllalkozsok a magasabb jvedelmezsgi szint elrshez a
kltsgeivel kell, hogy takarkoskodjanak. A controlling alapelve pedig, hogy kltsg csak
valamilyen cl megvalstsa rdekben merlhet fel. Kltsgeket a felmerlt
kltsghelyen szmoljk el, kiemelt figyelmet fordtva a kltsghelyi kltsgtervezsre.
Clja, hogy indokolatlan ne keletkezzen.
A controlling idbeli dimenzii:
Stratgiai: hossz tv elretekintst s irnytst segti.

Operatv: rvid tv, a clokat a meglv lehetsgek, erforrsok kztt prblja elrni.
A controlling feladatai:
Tervezs: clok meghatrozsa. A stratgiai clok hossz tvra, az operatv clok pedig
rvid tvra terveznek. Fontos feladat a clok elrsnek figyelemmel ksrse
Ellenrzs: az ellenrzs a terv tny adatok sszehasonlts keretben valsul meg. A
vltozsok oka lehet a nem megfelel tervezs, illetve az elre nem lthat krlmnyek
befolysa
Informciszolgltats: az informciszolgltats beszmolkkal trtnik, ezek a
beszmolk tartalmazzk a terv s tny adatok eltrsnek okait. Ezeket klnbz
idszakokra ksztik. A beszmol kvetelmnye, hogy minden szint vezetse olyan
informcihoz jusson, amely irnyt munkjhoz szksges.
A controllingrendszer mkdsnek felttelei:
Felelssgi kzpontok rendszere: a controlling mkdsnek alapfelttele, hogy a

vllalkozs szervezetn bell ezt kialaktsk, melyek nll dntsi jogkrrel, hatskrrel
rendelkez szervezeti egysgek.
Megfelelen kiptett vezeti szmvitel is szksges, amely lehetv teszi a kltsgek
alakulsnak folyamatos vizsglatt
Korszer tervezsi rendszer, meglte amelynek sztnzni, koordinlni, informlni kell
beszmolrendszer, amely tovbbtja az informcikat a vezetk szmra
A controlling-rendszer hatkony mkdse elkpzelhetetlen megfelel szmtstechnikai htr

nlkl.
130
131
26. A
A trsasgi ad alapjnak megllaptsa, az adzs eltti eredmnyt nvelcskkent ttelek, a trsasgi ad kiszmtsa, az adzott eredmny elszmolsa, a
mrleg szerinti eredmny megllaptsa. Az eredmny elszmols knyvelse.
Trsasgi adt a vllalkozsi tevkenysget vgz adalany fizet. VLLALKOZSI
TEVKENYSG: az a rendszeres gazdasgi tevkenysg, amelyet a termszetes szemly, jogi
szemly, illetve jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg sajt nevben s kockzatra
jvedelem- s vagyonszerzs cljbl vgez.
jvedelem tpus ad: a vllalkozsok a nyeresgk utn fizetik,
versenysemleges: fggetlen a gazdasgi trsasgi formtl
kzvetlen ad: az ad terhnek viselje s a befizetje azonos,
a szmviteli nyilvntartsok alapjn szmtott eredmny nem azonos az adalappal
az adalap utn szmtott adt cskkenteni lehet adkedvezmnyekkel
mrtke: 10%
Az adktelezettsg a vllalkozsi tevkenysg megkezdsnek napjn kezddik, s a
vllalakozsi tevkenysg befejezsnek napjig tart.
Ad alapja a korriglt adzs eltti eredmny.
Adzs eltti eredmny
Adalap korrekci +/Adalap
Trsasgi ad (adalap 10%-a)
Adkedvezmny (kis- s kzpvllalkozsok kedvezmnye, fejlesztsi kedvezmny,
beruhzsi kedvezmny, trsgi s egyb)
Adfizetsi ktelezettsg
Adzs eltti eredmnyt nvel s cskkent ttelek
CSKKENT:
Adtrvny szerinti rtkcskkens
Iparzsi ad 100%-a
Behajthatatlan kvetels sszege
Cltartalk felhasznlsa
Terven felli rtkcskkens v kzben visszart sszege
Kapott osztalk s rszeseds
Munkanlkli foglalkoztats esetn maximum 12 havi jrulk sszege
Visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats adott vben felhasznlt sszege
Adomny sszege
Brsg elengedse miatt elszmolt bevtel
NVEL
Szmviteli tv szerinti rtkcskkens
Rfordtsknt elszmolt cltartalk
Nem a vllalkozsi tevkenysghez kapcsold kltsgek r rfordtsok
Rfordtsknt elszmolt brsg, ksedelmi ptlk (kivve nellenrzsi ptlk)
Behajthatatlan kvetelsnek nem minsl elengedett kvetels
Visszafizetsi ktelezettsg nlkl adott tmogats
A trsasgi ad elrja a vllalkozsok rszre, a jvedelem (nyeresg) minimum
meghatrozst, amit a tnylegesen elrt jvedelemhez kell viszonytani, ha a tnyleges
132

eredmny, kisebb, mint a nyeresg minimum, akkor utbbi utn kell a trsasgi adt
megfizetni.
Nyeresgminimum meghatrozsa:
sszes bevtel
ELB
Kzvettett szolg.
+ 2013-tl a taggal szemben fennll ktelezettsg napi tlagos llomnynak, az advet
megelz v utols napjn a taggal szemben fennll ktelezettsgt meghalad sszeg 50 %-a
= Nyeresgminimum alapja * 2%
= Nyeresg minimum
Az adzott eredmny elszmolsa, a mrleg szerinti eredmny megllaptsa, eredmnyelszmols
Knyvelse
Kltsgek tv.rfordtsok kz T8 rfordtsok
Bevtel szmlk zrsa
T99 technikai szmla
Rfordts szmlk zrsa
T493
Aktivlt teljestmnyek zrsaT 59
(K egyenleg)
Aktivlt teljestmnyek zrsaT 493
(T egyenleg)
Trgyvet terhel trsasgi ad T 891 trsasgi ad
K59 technikai szmla

K 493 adzott eredmny
K89 technikai szmla
K 493
Eredmnytartalk
T 413 eredmnytartalk
ignybevtele osztalkra,
rszesedsre, kamatoz
rszvnyek kamatra
osztalkelszmols
T 493
Mrleg
szerinti
eredmnyT 493
tvezetse
K 493
Osztalk elszmols:
T/493 Adzott eredmny elszmols
K 59
K 461 trsasgi ad
K 45 rv. lej. ktelezettsg

K 419 mrleg sz.eredmny
K/479 Egyb rvidlejrat ktelezettsg

(magnszemlynek fizetett)
K/458 Ktelezettsg kapcsolt
vllalkozssal szemben (Nagy a
rszeseds az anyavllalat,
lenyvllalat, trsult vllalkozsnl)
K/459 Ktelezettsg egyb rszesedsi
(Kicsi a rszesedsnk)
Mrleg szerinti eredmny ha az egyenleg kvetel (+) jelleg, nyeresgnk van!:

T/493 Adzott eredmny elszmols
K/419 Mrleg szerinti eredmny szmla
Mrleg szerinti eredmny ha az egyenleg tartozik (-) jelleg, vesztesgnk van!:
T/419 Mrleg szerinti eredmny
K/493 Adzott eredmny elszmols
Mkd tke meghatrozsa osztalkfizetshez:
+
Jegyzett tke (411)
Visszavsrolt sajt rszvny nvrtken
=
Mkd tke
133
Maximlisan kifizethet osztalk meghatrozsa

Jegyzett tke-j.d.m.b.n.fiz. tke-visszavsrolt sajt rszvny
osztalkfizetsi korlt
sajt tkt osztalk eltt
lekttt tartalk
rtkelsi tartalk
= korriglt sajt tke > jegyzett tke, akkor maximlis osztalk fizethet ki, de
csak az osztalkfizetsi korlt szempontjbl
134
26. B
Vllalkozsi szint hatkonysgi mutatk sszelltsa, szerepk a hatkonysg
alakulsnak vizsglatban.
A hatkonysg nvelst elengedhetetlenl fontoss teszi, hogy a gazdasgi nvekeds nhny
fontos forrsa (pl. alapanyag) korltozottan ll rendelkezsre, egyes erforrsok p. jl kpzett
munkaer, korszer technolgia nem llnak mg minden vllalkozs rendelkezsre, a
versenykpes tevkenysg minl kevesebb erforrs felhasznlsval trtn ellltst kvetel
meg.
Emellett a kls piaci felttelek vltozsai miatt mg a korbban mr elrt szint tartsa is nehz
feladat a gazdlkods hatkonysgnak fokozsa nlkl. A GAZDASGI TEVKENYSG:
clja mindig valamilyen eredmny elrse, s azok rdekben valamilyen rfordtsok
szksgesek. Az eredmny s a rfordts viszonya hatrozza meg a tevkenysg
gazdasgossgt. Javul a gazdasgossg, ha az eredmnyt kisebb rfordtssal rjk el, vagy
adott rfordtssal nagyobb eredmnyt rnk el. A gazdasgossg f elve ebbl kvetkezik: a
legkisebb rfordtssal a legnagyobb eredmnyt.
A hatkonysg alatt az erforrsok felhasznlsnak gazdasgossgt rtjk.
G (gazd.hatkonysg) = H (hozam/eredmny)
E (felhasznlt erforrs
A hatkonysg relatv fogalom, ami azt jelenti, hogy mindig tbb vltozatot kell
sszehasonltani, s akkor llapthat meg, hogy melyik vltozat a gazdasgosabb.
Hatkonysg vizsglhat
nemzetgazdasgi szinten
vllalkozsi szinten
tovbb rsztevkenysgre s ezek sszessgre is
A. Termelsi rtkmutatk
1.
- Eladott ruk beszerzsi rtke
- Kzvetett szolgltatsok
+/- Aktivlt sajt teljestmnyek
Brutt termelsi rtk
- Anyagkltsg
- Ignybevett anyagjelleg szolgltatsok
Anyagmentes termelsi rtk
- rtkcskkens
Nett termelsi rtk
Brutt termelsi rtk a vllalkozs trgyidszaki teljes hozamrtkt jelenti.
Nett termelsi rtk megkzeltleg a vllalkozs nemzeti jvedelemhez val hozzjrulst
mri. A hatkonysgvizsglat s a munkatermelkenysg elemzsnek egyik legfontosabb
mutatja, mivel a vllalkozs ltal ltrehozott j rtket szmszersti. Gazdasgi tartalmt
tekintve a brutt munkajvedelembl s a vllalkozsnl
2.
Adzs eltti eredmny

+ Szemlyi jelleg rfordtsok
+ rtkcskkensi lers
Hozzadott rtk
Hozzadott rtk a nemzetgazdasgi szmtsokban alkalmazott mutatk kzl a brutt hazai

termk vllalkozsszint megfelelje
135

A hatkonysg elemzse sorn az albbi rfordtsokat clszer figyelembe venni:
sszes termelsi kltsg

foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszma
termelsben lekttt trgyi eszkzk tlagos nett rtke
termelsben lekttt kszletek tlagos rtke
sszes eszkzrtk
lmunka rfordts rtke
termelsben lekttt eszkzk nett rtke
KOMPLEX HATKONYSG:
nett termelsi rtk / (0,15 lekttt eszkzk + 1,8 brkltsg)
Egyes erforrsok felhasznlsa hatkonysgnak rtkelsre alkalmas mutatk
lmunka hatkonysgi mutatk
Pl: 1 fre jut brutt termelsi rtk = brutt termelsi rtk/ltszm
1 fre jut anyagmentes termelsi rtk: Anyagmentes termelsi rtk/ltszm
1 fre jut nett termelsi rtk: Nett termelsi rtk/Ltszm
1 fre jut hozzadott rtk: Hozzadott rtk/Ltszm
Brhatkonysgi mutatk = (nett termelsi rtk/brkltsg) *100
Nett (anyagmentes) termelsi rtk/szemlyi jelleg rfordtsok
Eszkzhatkonysgi mutatk
Pl: eszkzhatkonysg=
nett termelsi rtk

Lekttt eszkzk tl.nett rtke *100
Trgyi eszkz hat. = Nett termelsi rtk/Trgyi eszkzk tlagos nett rtke x 100
Kszlethat. = Nett anyagmentes termelsi rtk/Kszletek tlagos nett rtke x 100
Deviza kitermelsi mutatk

Pl: exportrtkests sszes (kzvetlen) kltsge
rbevtel devizban
Termelsi kltsgszint: a termelsi kltsgek sszetevi: anyagkltsg, ignybevett
szolgltatsok, egyb szolgltatsok, szemlyi jelleg rfordtsok, rtkcskkensi lers
= termelsi kltsgek
Brutt termelsi rtk *100
Kedvez a 100% alatti rtk
Tkehatkonysg = brutt termelsi rtk/sajt tke
A vllalkoz a rend.ll sajt tkvel hnyszoros teljestmnyt r el.
Tkearnyos vllalkozsi pnzjvedelem= Vllalkozsi pnzjvedelem/Sajt tke, ahol a
vllalkozsi pnzjvedelem= adzott eredmny+.cs
136
27. A
A trsasgok talakulsval egyeslsvel, (sszeolvads, beolvads), sztvlsval
(klnvls, kivls) sszefgg szmviteli feladatok, klns tekintettel a
vagyonrtkelsre, a vagyonleltr s a vagyonmrleg ksztsre.
A gazdasgi trsasgok egyeslst, sztvlst, trsasgi forma vltozst talakulsknt a
trvny nevesti, szablyozza. Az talakulsi dntst a trsasg legfbb szerve hozhat, minstett
tbbsget ignyl hatrozat.
Nem alakulhat t: felszmols, vgelszmols alatt lv trsasg, a jegyzett, de mg be nem
fizetett tke rendezsig, csak ZRT-v lehet talakulni, NYRT sztvlssal nem alapthat,
cgbrsgi bejegyzs megtrtntig nem lehet talakulni.
Szmviteli feladatok: a legfbb szerv dnt a vlasztott gazdasgi formrl s az talakulsi
vagyonmrleg-tervezet fordulnapjrl. Ha vagyonmrleg-tervezetknt a szmviteli beszmolt
kvnjk felhasznlni, akkor 6 hnapon bell, egyb esetben a fordulnapot kvet 3 hnapon
bell a vagyonmrleg- s vagyonleltr-tervezeteket a legfbb szerv el kell terjeszteni. Elfogads
utn a legfbb szerv dnt a tagok jegyzett tkbl val rszesedsnek mrtkrl, a kivl
tagokat megillet vagyonhnyadrl, a jegyzett tke technikailag a sajt tke ms elemeinek
sszegrl. Ezt kveten az talakuls alatt toldattal kell a folyamat tnyt a cgnvben
jelezni. Cgbrsg dnt az talakulsrl. Vgleges vagyonmrleg s vagyonleltrt kell
sszelltani a cgbejegyzs napjval, mint mrlegfordulnappal.
talakul gazdasgi trsasgok elszmolsa egyesls esetn:
1. lps: az talakulssal megszn gazdasgi trsasgok fknyvi kimutatsaikat lezrjk,
zrbeszmolt lltanak ssze (rtkvesztsek, rtkcskkensek, idbeli elhatrolsok
elszmolsa mellett), valamint rtkhelyesbtsek rtkt az rtkelsi tartalkba (T/417
rtkelsi tartalk K/1x7 rtkhelyesbtsek), valamint a mrleg szerinti eredmnyt az
eredmnytartalkba (T/419 MSZE K/413 Eredmnytartalk) kell tvezetni. Ezutn az
analitikus s fknyvi nyilvntartsokat kell lezrni. A tovbbmkd trsasgnak technikai
zrbeszmolt kell sszelltani az ves beszmolval azonosan, s az rtkelsi tartalk
valamint a MSZE nem kerl tvezetsre.
2. lps: az talakul trsasgnak vgleges vagyonmrleget s kapcsold leltrt kell
sszelltania. Elszmols a megszn trsasgnl:
3. lps: eszkz vagyonrtkelsi klnbzetnek elszmolsa
T/K 1-3 eszkzk
K/T 3 technikai szmla
4. lps: Ktelezettsgek vagyonrtkelsi klnbzetnek elszmolsa
T/K 3 technikai szmla
K/T 4 ktelezettsgek
5. lps: Vagyonrtkelsi klnbzet elszmolsa a sajt tkvel szemben
T/K 3 technikai szmla
K/T 4 tketartalk
talakulssal ltrejv gazdasgi trsasgok elszmolsa egyesls esetn:
1. lps: a ltrejv trsasg elszmolja a vagyontvtelt (egyesls), a vagyonfelosztst
(sztvls)
eszkz-tvtel a vagyonleltr szerinti nett rtken
T/1-3 eszkzk
K/3 technikai szmla
Forrsok tvtele
T/3 technikai szmla
K/4 forrsok
Sajt tke tvtele
T/3 technikai szmla
K/4 Sajt tke elemek
2. lps: a ltrejv trsasg vagyonmrlegben a klnbzetek elszmolsa
3. lps: sajt tke trendezsnek elszmolsa trvnyi korltok figyelembevtelvel. Az
talakul gazdasgi trsasg tulajdonosainak elszmolst a knyveken t kell vezetni.
T/88 Rendkvli rfordts
K/1-3 Rszesedsek
(korbbi rszeseds
kivezetse)
T/1-3 eszkzk
K/98 Rendkvli bevtelek
137

A vagyonrtkels a leltr szerint megismerhet egyes eszkzk s ktelezettsgek
rtkt, mg az zletrtkels a vllalkozs egsznek, mint folyamatosan mkd
egsznek rtkt prblja meghatrozni.
VAGYONRTKELS:
1. KLTSGALAP MEGKZELTS: AZ ESZKZ VAGYONI RTKE NEM
MS, MINT a vagyontrgy ptlsi kltsgnek megllaptsa, amely az eszkzzel
elrhet jvbeli haszon megszerzshez szksges. = egy eszkz piaci ra arnyos
az lettartama sorn ellltott hasznok jelenrtkvel.
2. JVEDELEMALAP MDSZER: a vrhat jvedelmezsg szempontjbl
kzelti meg a vagyoni rtket. A vagyontrgy rtke az lettartam sorn ellltott
nett gazdasgi haszon, azaz az eszkzhz kapcsolhat jvedelmek jelenlegi rtke.
3. PIACI SSZEHASONLT MDSZER: az eszkz rt a piac tbbi
rsztvevjnek rai alapjn llaptja meg.
138
27. B
Az eredmnykimutats formjnak (fajtjnak) megvlasztsnl figyelembe veend
szempontotok. A klnbz eljrssal ksztett eredmnykimutatsok jellemzi.
Eredmnykimutats olyan szmviteli okmny, amely a beszmolsi idszakra vonatkozan,
meghatrozott szerkezetben, sszevontan s pnzrtkben tartalmazza a vllalkozs bevteleit s
rfordtsait, tovbb a kett klnbzeteknt a keletkez eredmnyt.
A hozamok s a rfordtsok eredmnykategrik szerinti csoportostsa:
zemi (zleti) tevkenysg eredmnye
Pnzgyi mveletek eredmnye
Szoksos vllalkozsi eredmny
Rendkvli eredmny
Adzs eltti eredmny
Adzott eredmny
Az zemi (zleti) eredmny ktfle mdon llapthat meg, bemutatsa A lpcszetes
szerkezetben B mrleg formban.
Az eredmny-kimutats vlasztst a vllalkozs szervezetnek, tevkenysgnek sajtossgai,
valamint a bels informcis ignyek s kielgtsk adminisztrcis lehetsgei befolysoljk.
A vlasztsi lehetsget befolysolja, illetve meghatrozza:
tevkenysg jellege: termel-, szolgltat- forgalmi kltsgeljrs, kereskedelmi
sszkltsg-eljrs
az eredmny alakulsa jellemzen mennyiben fgg
teljests s a forgalom (termels s az rtkests) kapcsolattl
a forgalom (az rtkests) egyenletessgtl
a tulajdonosok, a befektetni szndkozk, a hitelez partnerek bels s kls
informcis ignyeitl, illetve az informcis ktelezettsgektl
A vllalkozk az eredmny megllaptsnl, tartalmt tekintve ktfle eredmnykimutatsi
eljrs kzl vlaszthatnak: sszkltsg eljrs, s forgalmi kltsgeljrs mdszere.
A ktfle eljrs azonos eredmnykategrik megllaptst teszi lehetv. Csak az zemi
tevkenysg eredmnye megllaptsnak elveiben, illetve alapinformcikban van eltrs. A
vlasztott mdszert a szmviteli politikban kell rgzteni.
sszkltsg eljrs: (ahol nincs vagy kevs a sajt termels kszlet)
Az zleti vben felmerlt sszes elemi kltsg gyjtst s bemutatst hangslyozza, s ennek
sszegt veti ssze az rbevtel, az egyb bevtel, valamint az aktivlt sajt teljestmnyek
rtkvel (itt a teljessg elve kerl eltrbe)
Jellemzi
brutt szemllet =a hozamok: az rbevtel + az aktivlt sajt teljestmnyek kzvetlen
nkltsgen szmtott rtke
Trgy idszaki sszes vevk ltal a trgyidszakban elismert +sajt cl felhasznlst,
jelents teljestmnyt lltja szembe a trgyidszakot terhel sszes anyagjelleg rfordts
+ szemlyi jelleg rfordts + rtkcskkenssel
a beszmolsi idszakban felmerlt elemi kltsgek-, rfordtsok bemutatsra helyezi a
f hangslyt
a sajt teljestmnyek kzvetlen nkltsge az 5., a 8. s a 9. szmlaosztlyokban knyvelt
adatokbl llthat ssze
nem alkalmas az egyes tevkenysgek jvedelmezsgnek elemzsre
139
Htrnya
nem mutatja ki az rtkests elszmolt kzvetlen kltsgeit
nincs lehetsg az rtkests gazdasgossgnak elemzsre
Forgalmi kltsg eljrs: (ahol az ves termels s az rtkests idben eltr)
Az rtkests rdekben a trgyidszakban kzvetlenl vagy kzvetetten felmerlt kltsgeket
veszi szmba s ezt veti ssze az rtkests rbevtelvel s az egyb bevtelekkel (itt az
sszemrs elve az elsdleges)
Jellemzi
nett szemllet a nem rtkestett sajt teljestmnyek rtkt, illetve az azokhoz felmerlt
rfordtsokat nem tartalmazza
a f hangslyt az rtkests bevtelre helyezi
az rtkests bevtelt s annak kltsgeit lltja szembe fggetlenl a termk
ellltsnak idpontjtl
a kltsgeket kzvetlen s kzvetett kltsgek szerint csoportostja
a kzvetett kltsgeket f funkcik szerint rszletezi
Htrnya
nem tkrzi a trgyidszaki kltsgfelmerlsek teljes krt
a kltsggazdlkods informci ignynek kielgtshez kln nyilvntartst kell vezetni
140
28. A
Az ellenrzsek szmvitele. Az ellenrzsek fogalma, fajti. Hibatpusok, hibajavtsok. Az
ellenrzs, nellenrzs sorn megllaptott hibk miatti mdostsok elszmolsa,
kimutatsa a mrlegben, az eredmnykimutatsban, nyilvnossgra hozatala.
Az ellenrzs a megismert tnyeknek valamilyen kvetelmnyekhez trtn hasonltsra s
ezek alapjn a megllaptott tnyek rtkelsre irnyul tevkenysg.
Az ellenrzs sorn:
Megfigyelik a mr lezajlott folyamatokat, esemnyeket
Megllaptjk a tnyeket, a kialakult helyzetet, llapotot,
Szembestik azokat az elrni kvnt clokkal, feladatokkal, a kvetelmnyekkel
Rgztik az eltrseket s azok okt.
Az ellenrzs s az nellenrzs vonatkozhat a trgyvre s az elz vekre is. A szmviteli
trvny szablyozsa csak az elz vre, illetve vekre feltrt hibkra vonatkozik. Ebbl
kvetkezik, hogy nem az ellenrzs szablyai szerint kell kijavtani azokat a hibkat,
hibahatsokat, amelyek a trgyvvel kapcsolatosak, amelyek a mrleggel mg le nem zrt
idszak elszmolsait mdostjk. E hibkat a trgyvi knyvels keretben javtjuk. Ilyen
hibaknt kell kezelni a mrlegfordulnap s a mrlegkszts idpontja kztt feltrt, a
trgyvben knyvelt adatokat, mdost tteleket is, amelyeket a mrlegfordulnapi kelettel kell
knyvelni.
A szmviteli trvny rtelmben az ellenrzs a jvhagysra jogosult testlet ltal elfogadott,
beszmolval lezrt zleti vek adatainak a gazdlkod, az adhatsg ltal utlagos ellenrzse,
nellenrzse. Az ellenrzsek szmvitelbe csak azok a hibajavtsok sorolhatk, amelyek a
szmviteli beszmolval lezrt zleti vhez kapcsoldnak. Az ellenrzsek sorn feltrt hibkat
s hibahatsokat mindenkppen ki kell javtani, mivel a szmviteli trvny rtelmben nincs
elvls (az adtrvny rtelmben 5 v).
Fajti:
1. Adellenrzs (adrevzi): A szmviteli s adzsi nyilvntartsok adhatsgi
fellvizsglata, clja az adtrvnyekben s ms jogszablyokban elrt ktelezettsgek
teljestsnek vagy megsrtsnek megllaptsa. Az ellenrzs sorn az adhatsg
feltrja s bizonytja azokat a tnyeket, krlmnyeket, adatokat, amelyek megalapozzk a
jogsrts s a joggal val visszals megllaptst, s az ezek miatt indtott adigazgatsi
eljrst.
1. nellenrzs (nrevzi): A szmviteli s adzsi nyilvntartsok sajt hatskr,
gazdlkodn belli fellvizsglata.
A hiba valamely korbban lezrt idszakban (vben) az adtrvnynek, a szmviteli trvnynek
meg nem felel elszmols, nyilvntarts, bevalls. Hiba, ha pldul adott vben nem szmoljuk
el az rtkcskkensi lerst valamely eszkz utn
Hibahats alatt az eredeti hiba ltal okozott jabb hibt rtjk. A hibahats jelentkezhet:
a hiba elkvetsnek vben,
a hibzst kvet idszakban, a hibafeltrs idszaknak kezdetig,
a hibafeltrs idszakban.
A hiba s a hibahats minstse:
Jelents sszeg hiba: Az j elrs fszablyknt megtartja azt a korbban hatlyos elrst,
mely szerint, ha hiba s hibahatsok meghaladjk az ellenrztt zleti v mrlegfsszegnek 2
%-t, akkor minslnek jelents hibnak. Az j elrs azonban az 500 M korltot trli (ez
nagyobb mret vllalkozsoknak jelent vltozst). j elrsknt azonban als korlt kerlt
be, azaz ha a mrlegfsszeg 2%-a nem haladja meg az 1 M Ft-ot, akkor a jelents hiba 1 M Ft
(ez kisebb vllalkozsoknak jelent knnytst). A szably 2012-re is alkalmazhat.
141

Nem jelents sszeg hiba: a hiba feltrsnak vben, a klnbz ellenrzsek sorn egy
adott zleti vet rinten - venknt kln-kln - feltrt hiba s hibahatsok az eredmnyt, a
sajt tkt nvel-, cskkent rtknek egyttes, eljeltl fggetlen rtke nem haladhatja meg
a jelents sszeg hiba rtkhatrt.
Lnyeges hiba:
A trvnymdosts trli a lnyeges hiba fogalmt, gy ilyen hiba a jvben nem lesz. A lnyeges
hibhoz kapcsoldott, a javtott beszmol ismtelt kzztteli ktelezettsge. A lnyeges hiba
fogalmnak trlsvel megsznik a beszmol ismtelt kzztteli ktelezettsge is. Ha az
elbbiekben lertak szerint jelents sszeg a hiba, akkor a hibt a trgyvi beszmolban kell
csak kln oszlopban bemutatni, de az ismtelt kzzttel megsznik. Az ismtelt kzztteli
ktelezettsget, mr a 2012-ben feltrt lnyeges hibkra sem kell alkalmazni.
A hibajavts folyamata:
Knyvelsi hiba:
rtkelsi hiba: (eszkz-forrs), le kell rni a hibt
Eredmnyt rint hiba: (kltsg, rfordts, bevtel), a hibs knyvels s a helyes
knyvels sszehasonltsa az rintett vekre kln-kln.
Bevallsi hiba: a hibahatsok megllaptsa, rgztse
Bizonylaton belli, knyvelsi javtst nem ignyl hiba: a hiba nagysgrendjnek
megllaptsa (jelents vagy nem jelents, lnyeges vagy nem lnyeges)
Knyvelst is rint hiba: (eszkz-forrs, kltsg-, rfordts-, bevtel) a hiba,
hibahats javtsa
A hibzs jogkvetkezmnye:
Adellenrzs esetn:
Adbrsg: az adhiny 50%-a
Mulasztsi brsg
Ksedelmi ptlk: a jegybanki alapkamat ktszeresnek 365-d rsze minden naptri
nap utn
nellenrzs esetn:
nellenrzsi ptlk: a ksedelmi ptlk 50%, ismtelt nellenrzs esetn 75 %-a.
A mrlegben s az eredmnykimutatsban minden ttelnl fel kell tntetni az elz zleti v

megfelel adatt. Ha az ellenrzs az elz zleti v(ek) ves beszmoljban elkvetett jelents
sszeg hib(ka)t llaptott meg, akkor az elz v(ek)re vonatkoz mdostsokat a mrleg s
az eredmnykimutats minden ttelnl az elz zleti v adatai mellett be kell mutatni, azok
nem kpezik rszt az eredmnykimutats trgyvi adatainak. Ez esetben a mrlegben is, az
eredmnykimutatsban is kln-kln oszlopban szerepelnek az elz zleti v, a lezrt zleti
v(ek)re vonatkoz mdostsok, valamint trgyvi adatok.
Az nellenrzsi ptlk kivtelvel az ellenrzssel megllaptott jogkvetkezmnyek a trsasgi
adalap megllaptsnl nvel korrekcis ttel.
Knyvels
nellenrzs, adbrsg, ksedelmi ptlk
T 863 K 463
142
28. B
A lzing fajti, knyvviteli elszmolsa, a klnbz lzing szerzdsek tartalma.
A lzing adsvtellel egybekttt, vagy egybekthet brlet. A finanszrozs egyik alternatv
eszkze.
A lzing fajti:
Operatv (mkdsi) s pnzgyi lzing, (ez a leggyakoribb lzingtpus)
Direkt s indirekt lzing
Egyedi s komplett lzing
Rvid s hossz lejrat lzing
Kereskedelmi lzing
Egyedi s fajlagos lzing
Ing s ingatlan lzing
Belfldi s nemzetkzi lzing
Null lzing.
Pnzgyi lzing az a tevkenysg, amelynek sorn a lzingbead ingatlan vagy ing dolog
tulajdonjogt megszerzi a lzingbevev megbzsa szerint abbl a clbl, hogy a dolgot a
lzingbevev hatrozott idej hasznlatba adja. A lzing trgya a lzingbevev knyveiben az
Egyb hossz lejrat ktelezettsg mrlegsoron kerl kimutatsra, s viseli az eszkzzel jr
kltsgeket s rfordtsokat, gy az rtkcskkenst is. A felek a lzingszerzdsben kiktik a
tketrlesztst, kamattrlesztst s a trleszts temezst.
Zrt vg pnzgyi lzing: az eszkz tulajdonjognak megszerzsekor a lzingbead

kiszmlzza az eszkzt fs ron. A havi rszszmlk a tketrlesztst s a kamatot
tartalmazzk, de csak a kamatot kell elszmolni. A futamid vgn a lzingbevev
megszerzi a dolog tulajdonjogt.
- A szmlzott vtelr elszmolsa:
T/161 Beruhzs
K/448 Pnzgyi lzing miatti ktelezettsg
- Levonhat FA elszmolsa:
T/466 elzetes FA
K/479 Egyb rvid lejrat ktelezettsg
- Le nem vonhat FA elszmolsa:
T/161 Beruhzs
K/479 egyb rvid lejrat ktelezettsg
- Aktivls:
T/12-15 Trgyi eszkz
K/161 Beruhzs
- Terv szerinti rtkcskkens:
T/571 rtkcskkens
K/129-159 Trgyi eszkz rtkcskkense
Forgalmi kltsg esetn
Terv szerinti rtkcskkens elsdlegesen:
T/6 Kltsghely, kltsgvisel
K/129-159 Trgyi eszkz rtkcskkense
Terv szerinti rtkcskkens msodlagosan:
T/571 rtkcskkens
K/59 Kltsgnem ellenszmla
Nyltvg lzingszerzds: a lzingbevevnek opcis elvteli joga van a dologra. A

lzingbead fa nlkli ron szmlzza ki az eszkzt, a havi rszszmlk a tketrlesztst,
kamatot s ft tartalmazzk, elszmolni a kamatot s az ft kell.
- A lzingdj tketrleszt rszlete:
T/448 Pnzgyi lzing miatti ktelezettsg
K/384 Elsz.bett
- A lzingdj kamatrsze:
T/872-873 Fizetend kamatok, kamatjelleg kifizetsek
K/384 Elsz.bett
T/466 elzetes FA
K/479 Egyb rvid lejrat ktelezettsg
143

T/86 Egyb rfordtsok
K/479 egyb rvid lejrat ktelezettsg
- FA rendezse:
T/479 Egyb rvid lejrat ktelezettsg
K/384 Elsz.bett
v vgn meg kell vizsglni, hogy a kamattal kapcsolatba kell-e idbeli elhatrolst vgezni,
amely a fizetend s fizetett kamat viszonytl fggen lehet aktv (ha a tny nagyobb) vagy
passzv elhatrols.
Operatv lzing: ha a lzingszerzds nem biztost a lzingbevevnek olyan jogot, amely alapjn
megszerezheti a lzingelt dolog tulajdonjogt a hasznlati id vgn. Jellemzje, hogy az eszkz
csak tmenetileg kerl a lzingbevev hasznlatba. Az eszkz beszerzse ltalban nem a
lzingbevev megbzsbl trtnik. Sok hasonlsgot mutat a brlettel.
Lzingbead esetn:
- Az eszkz beszerzsi rnak elszmolsa:
T/161 Beruhzs
K/455 Beruhzsi szlltk
T/466 elzetes FA
T/161 Beruhzs
- Aktivls:
T/12-15 Trgyi eszkz
K/161 Beruhzs
- A hasznlati dj szmlzsa:
T/31x Vevk
K/91-92 Belfldi rtkests nett rbevtele
- A hasznlati dj FA:
T/31x Vevk
K/467 Fizetend FA
Lzingbevev esetn:
- A kiszmlzott hasznlati dj:
T/522 Brleti djak
K/454 Szlltk
- A hasznlati dj FA:
T/466 Elzetes FA
K/454 Szlltk
A lzingszerzds a szerzds alanyainak jogait s ktelezettsgeit tartalmazza (lzingbead,
lzingbevev).
ltalnos tartalma:
A lzingbead jogai: djkvetels, ellenrzs, felknls, felmonds
A lzingbevev jogai: tads kvetelse, hasznlat, vteli jog, hosszabbts, szavatossgi
jogok
A lzingbead ktelezettsgei: tads, hasznlat biztostsa, a felvilgosts- s informciads, kicserlsi ktelezettsg.
A lzingbevev ktelezettsgei: tvtel, djfizets, veszlyvisels, maradvnyrtk
kiegyenltse, lzingbead rdekeinek vdelme, ellenrzs trse, rzs, karbantarts,
biztosts.
144
29. A
A pnzgyi instrumentumok fogalma, csoportjai. A vals rtken trtn rtkels clja s a
szksges szmvitelpolitikai dntsek.
Pnzgyi instrumentum olyan szerzdses megllapods, amelynek eredmnyeknt az egyik
flnl pnzgyi eszkz, a msik flnl pnzgyi ktelezettsg vagy sajt tke keletkezik. Ide
tartozik a szerzdses megllapodson alapul kvetels s ktelezettsg, a pnzeszkz, az
rtkpapr, a szrmazkos gylet. Mrlegbeli s mrlegen kvli pnzgyi eszkzk s pnzgyi
ktelezettsgek lehetnek.
Csoportostsa:
1. Pnzgyi eszkzk:
Kereskedelmi cl pnzgyi eszkz clja a rvidtv rfolyamnyeresg elrse pl.
ktvny, rszvny
rtkesthet pnzgyi eszkz beszerzskor nincs hatrozott szndk, a rvid idn
belli rtkestsre, vagy a lejratig val tartsra, nyilvntartsa az 1. szmla oszt.
Lejratig tartott pnzgyi eszkz amikor a vllalkozs lejratig kpes s szndkozik
megtartani. Pl.: ktvny, hatrids opcis gylet, bankbett
Gazdlkod ltal adott klcsn s ms kvetels eredeti, szerzds szerinti jogosultja a
vllalkozs
2. Pnzgyi ktelezettsgek:
Kereskedelmi cl pnzgyi ktelezettsgek rtkpapr klcsnbevtelbl szrmaz
bevtel, nem fedezeti cl szrmazkos gyletekbl ered mrlegen kvli
ktelezettsgek
Egyb pnzgyi ktelezettsgek ruszlltsi, hatrids, opcis gyletek; nem
rtkpapr klcsnbevtelbl szrmaz, szerzds alapjn fennll mrlegbeli
ktelezettsg, s mrlegen kvli fgg ktelezettsg.
3. Tkeinstrumentumok: a tulajdoni rszesedst jelent befektets kibocstjnl a sajt tke
Az rtkels az a folyamat, amelynek sorn a beszmolt kszt vllalkozs eszkzeinek s
forrsainak mrlegben szerepl rtke meghatrozsra kerl. A szmviteli szablyozs szerint az
eszkzket s a forrsokat bekerlsi rtken kell rtkelni s a vagyonelemeket a mrlegben
az aktualizlt mltbeli rtken szerepeltetni.
Vals rtk az az sszeg, amelyrt egy eszkz elcserlhet, vagy egy ktelezettsg rendezhet,
megfelelen tjkozott, az zletktsi szndkukat kinyilvnt felek kztt, a szoksos piaci
feltteleknek megfelelen kttt gylet keretben.
Piaci rtk a tzsdn jegyzett rfolyam, a kt fl szabad megllapodsa szerinti r, ezek
hinyban a hasonl pnzgyi instrumentumoknak a piaci ra alapjn meghatrozott (szmtott)
rtk.
Vals rtk alkalmazsnak felttelei
csak ketts knyvvitelt vezet vllalkozs vlaszthatja a vals rtken trtn rtkelst
tzsdei cgeknek konszolidlt beszmoljuknl ktelez alkalmazni a vals rtkelst
ha a vllalkozs gy dnt, hogy alkalmazza a vals rtken trtn rtkelst, gy a
befektetett s a forgatsi cl pnzgyi eszkzket, illetve a pnzgyi ktelezettsgeket
be kell sorolni:
Megnevezs
Keresk. Cl pnz. Eszk.
rtkesthet pnz. Eszk.
Lejratig tartott pnz. Eszk.
Gazdlk. ltal keletkeztetett klcsn s kvetels
Keresk. Cl pnz. Kt.
Vals rtken trt. rtkels

Ktelez
Lehetsg
Nem lehetsges
Nem lehetsges
Ktelez
145

Egyb pnz. Kt.
Nem lehetsges
Ha a vllalkoz alkalmazza a vals rtken trtn rtkels szablyait, akkor a kereskedelmi
cl pnzgyi instrumentumokat kteles vals rtken rtkelni, az rtkesthet pnzgyi
eszkzket rtkelheti vals rtken, illetve a tbbi vals rtken nem rtkelhet. Az
trtkels sorn trtkelsi klnbzet keletkezik, melynek elszmolsa:
Ha az rtkels ktelez: eredmnyt mdost ttel, melyet pnzgyi mveletek bevtele vagy
rfordtsa kztt kell elszmolni.
Ha az rtkels lehetsg: akkor sajt tkt mdost ttelknt, vals rtkelsi tartalkra kell
elszmolni.
A mrlegben szerepl pnzgyi eszkzkhz rendelt rtkelsi klnbzet az eszkz utols
rtkelsekor rvnyes vals rtke s bekerlsi rtke kztti klnbzet sszegvel egyezik
meg. A vals rtk vltozsakor az rtkelsi klnbzetet kell nvelni vagy cskkenteni a
pnzgyi mvelet egyb bevtelvel, illetve rfordtsaival, vagy a vals rtkels rtkelsi
tartalkval szemben.
A vals rtken trtn rtkels a kiegszt mellkletben is be kell mutatni.
146
29. B
A humnerforrsok elemzsnek clja s mdszerei. A munkatermelkenysg mrsnek
mutatszmai. A termelkenysget befolysol tnyezk vizsglata. Az emberi erforrs
felhasznlshoz kapcsold kltsgek elemzse.
Az erforrsok kzl kiemelt jelentsggel br az n. emberi erforrs, a tevkenysgeket
vgz ember. Az ember a vllalkozs legrtkesebb s egyik legdrgbb erforrsa, melynek
kvetkeztben az emberi erforrsokkal val gazdlkods egyre inkbb olyan stratgiai eszkzz
vlik, amely dnt hats a vllalkozsok jvedelmezsgre, hossz tv letkpessgre,
sikeressgre egyarnt Mindezek miatt a gazdasgi elemzs egyre fontosabb feladata az emberi
erforrsokkal val gazdlkods rtkelse
Az emberi erforrsokkal val gazdlkods elemzsi feladatai sokrtk, ide tartoznak:
1.
SWOT (GYELV) elemzs: amely sorn a vllalkozs bels s kls krnyezett
vizsglja. A vllalkozs kpet kap, hogy milyen mrtkben hasznlja ki az emberi
erforrsban rejl adottsgokat, hogyan kpes reaglni az azokkal kapcsolatos krnyezeti
veszlyekre, valamint lehetsgekre.
Bels krnyezet: feltrhat az emberi erforrs erssgei illetve gyenge pontjai
Kls krnyezet: a vllalkozs megismerheti lehetsgeit s veszlyeit.
2.
Ltszm nagysgnak s sszettelnek elemzse:
Munkaer-szksglet meghatrozsa, melyet ssze kell vetni a munkaer-fedezettel.
Dolgoz s hinyz ltszm arnya: azt mutatja meg, hogy hny ember jelenik meg a
munkban, gy kiszmolhat a hinyzk arnya is
Ltszm sszettele: klnbz szempontok alapjn besoroljk a munkavllalkat, pl:
FEOR, munkaid hossza, foglalkoztats jellege szerint
Munkaer mozgs (fluktuci): belpk s kilpk a vllalkozsban, vlts intenzitsa
3.
Munkaid-kihasznls elemzse:
Munkaid-kihasznls: megmutatja, hogyan vltozott a munkarend szerinti napokon
bell a teljestett napok, valamint az egsz napos tvolltek nagysga s arnya.
(teljestett nap / munkarend szerinti nap)
Trtnapi tvolltek: Munkanap tlagos hossza (teljestett rk szma / teljestett napok
szma); Munkaid-kihasznlsi mutat (Munkanap tlagos hossza / trvnyes munkanap
hossza);
Munkaidalap-kihasznlsi mutat: (teljestett rk szma / munkaidalap) segtsgvel
szmszersthet a trt s egsz napos tvolltek egyttes arnya.
4.
A munka termelkenysgnek elemzse: vlaszt ad, hogy milyen hatkonyan hasznlja
fel a vllalkozs az erforrsait, s milyen tnyezkre vezethet vissza a
munkatermelkenysg vltozsa.
Munkatermelkenysg: (Termels / munkarfordts). A termelkenysget befolysoljk a
gyrtott termkek korszersge, az alkalmazott gyrtstechnolgia mszaki sznvonala,
az emberek szakismerete, a munkaid kihasznlsa
5.
Emberi erforrs felhasznlshoz kapcsold kltsgek elemzse:
Munkaerkltsgek: az egyes kltsgcsoportok arnyt mutatja. Elemei:
Kompenzcis kltsgek: a munkajvedelem (brkltsg, egyb munkajvedelem),
szocilis kltsgek,
Oktats, kpzs, tovbbkpzs kltsge
Egyb munkaerkltsg.
Brkltsg, tlagbrek elemzse: vizsglhat a brkltsg szerkezete, rtkelhet a
brkltsg vltozsa kltsgviselnknt, vizsglhat ltszmcsoportok szerint. tlagbr:
meghatrozott idtartam munkaviszonybl szrmaz, keresetknt kifizetett sszegek 1
147

fre jut tlaga. A munkakltsgek jelents hnyadt a brkltsgek teszik ki. A br
sszettele: alapbr, brptlk, kiegszt fizets, prmium, jutalom, egyb brek
148

Szamvitel-Elemzes Szobeli Tetelsor Kidolgozva Frissített 2013-Ra

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

Szamvitel-Elemzes Szobeli Tetelsor Kidolgozva Frissített 2013-Ra

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Szamvitel-Elemzes Szobeli Tetelsor Kidolgozva Frissített 2013-Ra

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

Clja: az Eurpai Kzssgnek a szmvitel jogterletre vonatkoz irnyelveivel s a

a lehet leghitelesebb kpet mutassa, s ezt rviden a megbzhat s vals sszkp

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

Vllalkozs folytatsnak elve: a beszmol sszelltsa s a knyvvezets sorn

II. Tartalmi alapelvei:

Teljessg elve: A gazdlkodnak knyvelnie kell minden olyan gazdasgi esemnyt,

valdisg elve: A knyvekben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a

sszemrs elve: Az adott idszak eredmnynek meghatrozsakor a tevkenysgek

vatossg elve: nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, a bevtel

III. Kiegszt szmviteli alapelvek:

egyedi rtkels elve: Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

idbeli elhatrols elve: Az ves beszmolt, egyszerstett ves beszmolt

tartalom elsdlegessge a formval szemben elv: A beszmolban s azt altmaszt

10) lnyegessg elve: Lnyegesnek minsl minden olyan informci, amelynek

Hasznosthatsg elve: a beszmol olyan adattartalommal s olyan formban kell az

Semlegessg elve: (trgyilagossg) az ves beszmol informciinak eltlettl s

Idszersg elve: a beszmol informcii indokolatlanul ne tl ksn lljanak

Helytllsg: a beszmolban kzlt informcik tvedstl s eltletektl mentesek,

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

Immaterilis javakra adott ellegek

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

Cltartalk a jvbeni kltsgekre

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

Egyb tartsan adott klcsn

Rvid lejrat klcsnk

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

Forgeszkzk rvid lejrat ktelezettsgek klnbzete (B+C-D-E)

Az eszkzk sszrtke az egy ven bell esedkes ktelezettsgek levonsa utn

Egy vnl hosszabb lejrat ktelezettsgek

Egyb hossz lejrat ktelezettsgek

Vals rtkels rtkelsi tartalka

A mrlegttelek rtkelsnek ltalnos szablyai

Bekerlsi rtk = az eszkz megszerzshez, ltestshez, zembe helyezshez felmerlt

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

Teljes felhasznlsi mutat = mkd gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

nem pnzbeli (apport), melyet a cgbejegyzsi krelem benyjtsig a trsasg

Alaptssal kapcsolatos gazdasgi feladatok:

A tulajdonosok ltal befizetett pnzsszeg

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

Az eltrsasgi idszak. Eltrsasgok ltrejtte, megsznse, knyvvezetsi, beszmolsi

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

A vagyoni helyzet alakulsnak mutati, a vagyoni helyzet elemzse a mrleg adatai

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013

SZMVITEL-ELEMZS SZBELI TTELEK 2013