NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300

PLANEACIN DE UN A AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

(En vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
!rrafo
Introduccin
"lcance de esta #$" %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% 1
&a funci'n ( oportunidad de la planeaci'n %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% 2
)ec*a de vigencia %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% +
Objti!o %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% ,
R"ui#ito#
articipaci'n de miembros clave del equipo de trabajo %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% 5
"ctividades preliminares del trabajo %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% -
laneaci'n de las actividades %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% ./11
0ocumentaci'n%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% 12
1onsideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer a2o %%%%%%%%%%%%%%%%%%% 1+
M$tri$% d $&%ic$cin ' otro ($tri$% )&%ic$ti!o
&a funci'n ( oportunidad de la planeaci'n %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% "1/"+
articipaci'n de miembros clave del equipo de trabajo %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% ",
"ctividades preliminares del trabajo %%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% "5/".
laneaci'n de actividades%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% "3/"15
0ocumentaci'n%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% "1-/"19
1onsideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer a2o %%%%%%%%%%%%%%%%%%% "20
"pndice4 1onsideraciones al establecer la estrategia general de auditora
&a #orma $nternacional de "uditora (#$") +004 Planeacin de una auditora de es-
tados financieros, deber! leerse junto con la #$" 2004 Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacio-
nales de Auditora.
NIA !!
+0,
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
Introduccin
A%c$nc d #t$ NIA
1% Esta #orma $nternacional de "uditora (#$") se refiere a la responsabilidad del auditor
para planear una auditora de estados financieros% Est! escrita en el conte<to de
auditoras recurrentes% or separado se identifican consideraciones adi cionales en un
trabajo de auditora de primer a2o%
L$ *uncin ( o&ortunid$d d %$ &%$n$cin
2% lanear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora ( desarrollar
un plan de trabajo% &a planeaci'n adecuada de una auditora de estados financieros tiene
los siguientes beneficios= (9ef% "1/"+%)
> "(udar al auditor a dedicar la atenci'n apropiada en las !reas importantes de la
auditora%
> "(udar al auditor a identificar ( resolver problemas potenciales4 de manera
oportuna%
> "(udar al auditor a organi?ar ( administrar4 de forma apropiada4 el trabajo de
auditora4 de modo que se desempe2e de manera efectiva ( eficiente%
> "sistir en la selecci'n de los miembros del equipo del trabajo con los niveles
apropiados de capacidades4 as como la competencia para responder a los riesgos
previstos4 ( la asignaci'n apropiada de trabajo a los mismos%
> )acilitar la direcci'n ( supervisi'n de los miembros del equipo del trabajo4 as como
la revisi'n de su trabajo%
> "sistir4 cuando sea aplicable4 en la coordinaci'n del trabajo *ec*o por audi tores de
componentes (@o por especialistas%
Fc+$ d !i,nci$
+% Esta #$" entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009%
Objti!o
,% El objetivo del auditor es planear la auditora para que sta sea reali?ada de manera efectiva%
+05 NIA !!
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
R"ui#ito#
P$rtici&$cin d (i(bro# c%$! d% "ui&o d tr$b$jo
5% El socio del trabajo ( otros miembros clave del equipo de trabajo deber!n involucrarse
en la planeaci'n de la auditora4 inclu(endo la planeaci'n ( participaci'n en la discusi'n
entre miembros del equipo de trabajo% (9ef% ",%)
Acti!id$d# &r%i(in$r# d% tr$b$jo
-% El auditor deber! reali?ar las siguientes actividades al inicio del trabajo de audi tora
recurrente=
a) 0esempe2ar procedimientos que requiere la #$" 2204 respecto a la continui dad de
la relaci'n del cliente ( del trabajo de auditora especfico%
1
b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes4 inclu(endo la
independencia4 de acuerdo con la #$" 220A
2
(
c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo4 segBn requiere la #$"
210%
+
(9ef% "5/".%)
P%$n$cin d %$# $cti!id$d#
.% El auditor deber! establecer una estrategia general de auditora que fije el alcance4
oportunidad ( direcci'n de la auditora4 ( que gue el desarrollo del plan de auditora%
3% "l establecer la estrategia general de auditora (carta compromiso4memo de planeaci'n4
pl)4 el auditor deber!=
a) $dentificar las caractersticas del trabajo que definen su alcanceA
b) 1onfirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programaci'n de
la auditora ( la naturale?a de las comunicaciones que se requieranA
c) 1onsiderar los factores que4 ajuicio profesional del auditor4 sean importantes para
dirigir los esfuer?os del equipo de trabajoA
1
#$" 2204 "ontrol de calidad para una auditora de estados financieros, p!rrafos 12/1+%
2
#$" 2204 p!rrafos 9/11%
+
#$" 2104 Acuerdo de los t#rminos de trabajos de auditora.
NIA !! +0-
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
d) 1onsiderar los resultados de las actividades preliminares del trabajo (4 cuan do sea
aplicable4 si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempe2ados por el socio
del trabajo para la entidad es relevanteA (
e) 1onfirmar la naturale?a4 oportunidad ( e<tensi'n de los recursos necesarios para
desempe2ar el trabajo% (9ef% "3/"11%)
9% El auditor deber! desarrollar un plan de auditora que deber! incluir una descripci'n de=
a) &a naturale?a4 oportunidad ( alcance de los procedimientos de auditora planeados
para la evaluaci'n del riesgo4 segBn determina la #$" +15%
,
b) &a naturale?a4 oportunidad ( alcance de los procedimientos de auditora adi cionales
planeados a nivel aseveraci'n4 segBn determina la #$" ++0%
5
c) 8tros procedimientos de auditora planeados que se requieran reali?ar para que el
trabajo cumpla con las #$"% (9ef% "12%)
10% El auditor deber! actuali?ar ( cambiar la estrategia general de auditora ( el plan de
auditora4 segBn sea necesario4 durante el curso de la auditora% (9ef% "l+%)
11% El auditor deber! planear la naturale?a4 oportunidad ( alcance de la direcci'n (
supervisi'n de los miembros del equipo de trabajo ( de la revisi'n de su trabajo% (9ef%
"1,%)
Docu(nt$cin
12% El auditor deber! incluir en la documentaci'n de auditora=
-
a) &a estrategia general de auditoraA
b) El plan de auditoraA (
c) 1ualesquier cambios importantes *ec*os durante el trabajo de auditora a la
estrategia general de auditora o al plan de la misma4 ( las ra?ones para tales
cambios% (9ef% "1-/"19%)
, #$" +154 Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y
su entorno.
5 #$" ++04 $espuestas del auditor a los riesgos evaluados.
- #$" 2+04 %ocumentacin de la auditora, p!rrafos 3/11 ( p!rrafo "-%
+0. NIA !!
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
Con#idr$cion# $dicion$%# n tr$b$jo# d $uditor-$ d &ri(r $.o
1+% El auditor deber! emprender las siguientes actividades antes de comen?ar una auditora
de primer a2o=
a) 9eali?ar los procedimientos que requiere la #$" 2204 respecto a la aceptaci'n del
cliente ( del trabajo de auditora especficoA
.
(
b) 1omunicarse con el auditor precursor4 cuando *a(a *abido un cambio de auditores4
en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes% (9ef% "20%)
M$tri$% d $&%ic$cin ' otro ($tri$% )&%ic$ti!o
L$ *uncin ( o&ortunid$d d %$ &%$n$cin (9ef% !rr% 2)
"l% &a naturale?a ( alcance de las actividades de planeaci'n variar!n4 de acuerdo con el
tama2o ( complejidad de la entidad4 la e<periencia previa con la misma de los miembros
clave del equipo de trabajo4 ( los cambios en circunstancias que ocurran durante el
trabajo de auditora%
"2% &a planeaci'n no es una etapa independiente de una auditora4 sino m!s bien un proceso
continuo e iterativo que4 usualmente4 inicia poco despus (o en cone<i'n con) de la
terminaci'n de la auditora anterior ( continBa *asta que se termina el trabajo de
auditora actual% &a planeaci'nA sin embargo4 inclu(e consideraci'n de la oportunidad de
ciertas actividades ( procedimientos de auditora que necesitan completarse antes de la
reali?aci'n de m!s procedimientos de auditora% or ejemplo4 la planeaci'n inclu(e la
necesidad de considerar4 antes de la identificaci'n ( evaluaci'n del auditor de los
riesgos de errores materiales4 asuntos como=
> &os procedimientos analticos que deben aplicarse como procedimientos de
evaluaci'n del riesgo%
> 8btener un entendimiento general del marco de referencia legal ( de regulaci'n
aplicable a la entidad ( c'mo est! cumpliendo con ese marco de referencia%
> &a determinaci'n de la importancia relativa (materialidad)%
> El involucramiento de especialistas%
. #$" 2204 p!rrafos 12/1+%
NIA !! +03
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
> El desempe2o de otros procedimientos de evaluaci'n del riesgo%
"+% El auditor puede tomar la decisi'n de discutir elementos de la planeaci'n con la
administraci'n de la entidad4 para facilitar la conducci'n ( administraci'n del trabajo de
auditora (por ejemplo4 coordinar algunos de los procedimientos de auditora planeados
con el trabajo del personal de la entidad)% "unque estas discusiones ocurren a menudo4
la estrategia general de auditora ( el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del
auditor% 1uando se discuten los asuntos que se inclu(en en la estrategia general de
auditora o plan de auditora4 se requiere cuidado para no comprometer la efectividad de
la auditora% or ejemplo4 discutir la naturale?a ( oportunidad de los procedimientos
detallados de auditora con la administraci'n puede comprometer la efectividad de la
auditora al volver demasiado predecibles los procedimientos de auditora%
P$rtici&$cin d (i(bro# c%$! d% "ui&o d tr$b$jo (9ef% !rr% 5)
",% El involucramiento del socio del trabajo ( otros miembros clave del equipo de trabajo al
planear la auditora4 aprovec*a su e<periencia e ideas4 enriqueciendo4 por lo tanto4 la
efectividad ( eficiencia del proceso de planeaci'n%
3
Acti!id$d# &r%i(in$r# d% tr$b$jo (9ef% !rr% -)
"5% 0esempe2ar las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el p!rrafo -4
al principio del trabajo de auditora4 a(uda al auditor al identificar ( evaluar *ec*os o
circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para
planear ( desempe2ar el trabajo de auditora%
"-% 9eali?ar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo
de auditora para el que4 por ejemplo=
> El auditor mantenga la independencia ( capacidad necesarias para desempe2ar el
trabajo%
> #o *a(a problemas con la integridad de la administraci'n que puedan afectar la
disposici'n del auditor a continuar el trabajo%
> #o *a(a malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo%
3 &a #$" +154 p!rrafo 104 establece requisitos ( da lineamientos sobre la discusi'n del equipo del trabajo
sobre la susceptibilidad de la entidad a errores materiales en los estados financieros% &a #$" 2,04 $espon-
sabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, p!rrafo 154 da
lineamientos sobre el nfasis dado4 durante esta discusi'n4 a la susceptibilidad de los estados financieros de la
entidad a representaci'n err'nea de importancia relativa debida a fraude%
+09 NIA !!
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
"l. &a consideraci'n del auditor de la continuidad del cliente ( de los requisitos ticos
relevantes4 inclu(endo independencia4 ocurre mediante todo el trabajo de auditora al
ocurrir condiciones ( cambios en circunstancias% 0esempe2ar procedimientos iniciales4
tanto en la continuidad del cliente como en la evaluaci'n de los requisitos ticos
relevantes (inclu(endo independencia) al inicio del trabajo de auditora significa que se
*a(an completado antes del desempe2o de otras actividades importantes para el trabajo
actual de auditora% ara trabajos de auditora recurrentes4 estos procedimientos iniciales
a menudo ocurren poco despus (o en cone<i'n con) de la terminaci'n de la auditora
previa%
P%$n$cin d $cti!id$d#
&a estrategia general de auditora (9ef% !rr% ./3)
"3% El proceso de establecer la estrategia general de auditora a(uda al auditor a de terminar4
sujeto a la terminaci'n de los procedimientos de evaluaci'n del riesgo del auditor4
asuntos como=
> &os recursos por desplegar para !reas de auditora especficas4 como el uso de
miembros del equipo con e<periencia apropiada para !reas de alto riesgo o el
involucramiento de especialistas en asuntos complejosA
> El monto de recursos qu asignar a !reas especficas de auditora4 como el nBmero
de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades
importantes4 el alcance de la revisi'n del trabajo de otros auditores en el caso de
auditoras de grupo4 o el presupuesto de auditora en *oras por asignar a !reas de
alto riesgoA
> 1u!ndo van a desplegarse estos recursos4 si en una etapa intermedia de la auditora o
en fec*as de cortes clavesA (
> 1'mo se administran4 dirigen ( supervisan estos recursos4 en que tiempo se espera
tener las sesiones de instrucciones e informativas4 c'mo se espera que se celebren
las revisiones del socio del trabajo ( del gerente (por ejemplo4 en el sitio o fuera del
sitio)4 ( cuando se reali?an las revisiones de control de calidad del trabajo%
"9% El apndice lista ejemplos de consideraciones al establecer la estrategia general de
auditora%
"10% 6na ve? que se *a establecido la estrategia general de auditora4 puede desarrollarse un
plan de auditora para tratar los diversos asuntos identificados en la estrategia general de
la misma4 tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante
el uso eficiente de los recursos del auditor%
NIA !! +10
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
El establecimiento de la estrategia general de auditora ( del plan detallado de la misma4
no son necesariamente procesos independientes o secuenciales4 pero est!n
interrelacionados4 (a que los cambios en una4 pueden dar como resultados cambios
correspondientes al otro%
1onsideraciones especficas a peque2as entidades
"11% En auditoras de peque2as entidades4 un peque2o equipo de auditora puede reali?ar todo
el trabajo% Cuc*as auditoras de peque2as entidades implican al socio del trabajo (que
puede ser un profesionista independiente) que trabaje con un miembro del equipo de
trabajo (o sin ningBn miembro del equipo de trabajo)% 1on un equipo m!s peque2o4 la
coordinaci'n de4 ( comunicaci'n entre4 los miembros del equipo son m!s f!ciles%
Establecer la estrategia general de auditora para la auditora de una peque2a entidad no
necesita ser un ejercicio complejo o tardadoA vara de acuerdo con el tama2o de la
entidad4 la complejidad de la auditora ( tama2o del equipo del trabajo%
or ejemplo4 un breve memor!ndum preparado a la terminaci'n de la auditora anterior4
con base en la revisi'n de los papeles de trabajo ( subra(ando los asuntos identificados
en la auditora recin terminada4 actuali?ado en el periodo actual4 con base en
discusiones con el gerente/due2o4 puede servir como la estrategia de auditora
documentada para el trabajo actual de auditora si cubre los asuntos anotados en el
p!rrafo 3%
'l plan de auditora (9ef% !rr% 9)
"12% El plan de auditora es m!s detallado que la estrategia general de auditora4 en cuanto a
que inclu(e la naturale?a4 oportunidad ( alcance de los procedimientos de auditora a
reali?ar por los miembros del equipo de trabajo% lanear estos procedimientos de
auditora tiene lugar durante el curso de la auditora al desarrollarse el plan de auditora
para el trabajo% or ejemplo4 la planeaci'n de los procedimientos de evaluaci'n del
riesgo del auditor ocurre en los inicios del proceso de auditora% ;in embargo4 planear la
naturale?a4 oportunidad ( alcance de procedimientos adicionales de auditora
especficos4 depende del resultado de esos procedimientos de evaluaci'n del riesgo%
"dem!s4 el auditor puede comen?ar la ejecuci'n de procedimientos adicionales de
auditora para algunas clases de transacciones4 saldos de cuenta ( revelaciones4 antes de
planear todos los procedimientos de auditora adicionales restantes%
"ambios a decisiones de planeacin durante el curso de la auditora (9ef% !rr% 10)
"1+% 1omo resultado de *ec*os inesperados4 cambios en condiciones4 o de la eviden cia de
auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora4 el
+11 NIA !! AP(N%I"'
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
auditor puede que necesite modificar la estrategia general de auditora ( el plan de
auditora (4 de a*4 la naturale?a4 oportunidad ( alcance planeados de los procedimientos
adicionales de auditora4 con base en una consideraci'n revisada de los riesgos
evaluados% Este puede ser el caso cuando llega a atenci'n del auditor4 la informaci'n que
difiere de manera importante de la informaci'n disponible cuando el auditor plane' los
procedimientos de auditora%
or ejemplo4 la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicaci'n de proce/
dimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediantes
pruebas de los controles%
%ireccin, supervisin y revisin (9ef% !rr% 11)
"1,% &a naturale?a4 oportunidad ( alcance de la direcci'n ( supervisi'n de los miembros del
equipo del trabajo ( la revisi'n de su trabajo varan dependiendo de muc*os factores4
inclu(endo=
> El tama2o ( complejidad de la entidad%
> El !rea de auditora%
> &os riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo4 un aumento en el riesgo
de error material evaluado para cierta !rea de la auditora4 ordinariamente4 requiere
de un incremento correspondiente en el alcance ( oportunidad de la direcci'n (
supervisi'n de los miembros del equipo del trabajo4 ( una revisi'n m!s detallada de
su trabajo)%
> &as capacidades ( competencia de los miembros del equipo en lo personal para el
desempe2o del trabajo de auditora%
&a #$" 220 contiene m!s lineamientos sobre la direcci'n4 supervisi'n ( revisi'n del
trabajo de auditora%
9
1onsideraciones especficas a peque2as entidades
"15% ;i una auditora la lleva a cabo4 enteramente4 el socio del trabajo4 no surgen cues/
tionamientos sobre la direcci'n ( supervisi'n de los miembros del equipo del trabajo (
la revisi'n de su trabajo% En tales casos4 el socio del trabajo4 *abiendo conducido4 de
manera personal4 todos los aspectos del trabajo4 estar! enterado de los asuntos de
importancia relativa% )ormarse una opini'n objetiva sobre los juicios *ec*os en el curso
de la auditora4 puede presentar problemas pr!cticos cuando la misma persona tambin
desempe2a la auditora% ;i se implican asuntos
9
#$" 2204 p!rrafos 15/1.%
NIA !! +12
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
complejos o inusuales4 ( la auditora la desempe2a un solo profesionista4 puede ser
deseable consultar con otros auditores con e<periencia adecuada o con el 'rgano
profesional del auditor%
Docu(nt$cin (9ef% !rr% 12)
"l-% &a documentaci'n de la estrategia general de auditora es un registro de las decisiones
claves consideradas necesarias para planear de manera apropiada la auditora (
comunicar los asuntos importantes al equipo de trabajo% or ejemplo4 el auditor puede
resumir la estrategia general de auditora en forma de un memor!ndum4 que contiene las
decisiones claves respecto al alcance general4 oportunidad ( conducci'n de la auditora%
"1.% &a documentaci'n del plan de auditora es un registro de la naturale?a4 opor tunidad (
alcance de los procedimientos de evaluaci'n del riesgo ( los procedimientos de
auditora4 adicionales a nivel de aseveraci'n4 en respuesta a los riesgos evaluados%
7ambin4 sirve como registro de la planeaci'n apropiada de los procedimientos de
auditora que pueden revisarse ( aprobarse antes de su reali?aci'n% El auditor puede usar
programas est!ndar de auditora o listas de verificaci'n de terminaci'n de auditoras4
ajustadas4 segBn sea necesario4 para reflejar las circunstancias particulares del trabajo%
"13% 6n registro de los cambios importantes a la estrategia general de auditora ( al plan de
auditora4 ( los cambios correspondientes a la naturale?a4 oportunidad ( alcance de los
procedimientos de auditora4 e<plica por qu se *icieron los cambios importantes4 as
como la estrategia general ( plan de auditora4 finalmente4 adoptados para la auditora%
7ambin4 refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que ocurren durante
la auditora%
"onsideraciones especficas a pe)ue*as entidades
"19% ;egBn se discuti' en el p!rrafo 114 un memor!ndum breve4 adecuado4 puede servir como
la estrategia documentada para la auditora de una peque2a enti dad% ara el plan de
auditora4 pueden usarse programas est!ndar de auditora o listas de verificaci'n (ver
p!rrafo "1.) formados en el supuesto de algunas actividades de control relevantes4
como es probable que sea el caso en una enti dad peque2a4 siempre ( cuando estn
ajustados a los circunstancias del trabajo4 inclu(endo las evaluaciones del riesgo del
auditor%
Con#idr$cion# $dicion$%# n tr$b$jo# d $uditor-$ d &ri(r $.o (9ef% !rr% 1+)
"20% El prop'sito ( objetivo de planear la auditora son los mismos4 (a sea una auditora de
primer a2o o un trabajo recurrente% ;in embargo4 para la auditora de primer a2o4 el
auditor puede que necesite ampliar las actividades de planeaci'n4
+1+ NIA !!
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
porque el auditor no tiene4 ordinariamente4 la e<periencia previa con la entidad como en
el caso de cuando se planean los trabajos recurrentes% ara un trabajo de auditora de
primer a2o4 los asuntos adicionales que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia general de auditora ( el plan de auditora inclu(en los siguientes=
> " menos de que lo pro*ba la le( o regulaci'n4 los arreglos que *a( que *acer con el
auditor precursor4 por ejemplo4 para revisar los papeles de trabajo del auditor
precursor%
> 1ualesquier temas principales (inclu(endo la aplicaci'n de normas de infor maci'n o
de normas de auditora) discutidos con la administraci'n en cone<i'n con la
selecci'n inicial como auditor4 la comunicaci'n de estos asuntos a los encargados
del gobierno corporativo ( c'mo afectan estos asuntos a la estrategia general de
auditora ( el plan de auditora%
> &os procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora4 respecto a los saldos iniciales%
10
> 8tros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para
los trabajos de auditora de primer a2o (por ejemplo4 el sistema de control de
calidad de la firma puede requerir la participaci'n de otro socio o persona de cierta
categora4 para revisar la estrategia general de auditora4 antes de iniciar
procedimientos de auditora importantes o para revisar reportes antes de su
emisi'n)%
10
#$" 5104 +rabajos inciales de auditora,,saldos inciales
NIA !! +1,
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
A&/ndic
(9ef% !rr% ./34 "3/"11)
Con#idr$cion# $% #t$b%cr %$ #tr$t,i$ ,nr$% d $uditor-$
Este apndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia general de auditora% Cuc*os de stos tambin influir!n en el plan de auditora
detallado del auditor% &os ejemplos cubren una amplia gama de asuntos apli cables a muc*os
trabajos% ;i bien4 algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser requeridos por otras #$"4
no todos los asuntos son relevantes a todos los trabajos de auditora ( la lista no4 necesariamente4
est! completa%
C$r$ctr-#tic$# d% tr$b$jo
> El marco de referencia de informaci'n financiera sobre el que se *a preparado la informaci'n
financiera que se va a auditar4 inclu(endo cualquier necesidad de conci liaciones con otro
marco de referencia de informaci'n financiera%
> 9equisitos de informaci'n especficos por industria o requeridos por agencias regu ladoras de
la industria%
> El alcance esperado de la auditora4 considerando el nBmero ( localidad de los componentes
a incluir%
> &a naturale?a de las relaciones de control entre una controladora ( sus componentes que
determinan c'mo se va a consolidar el grupo%
> El grado en que se auditan los componentes por otros auditores%
> &a naturale?a de los segmentos del negocio por auditar4 inclu(endo la necesidad de
conocimiento especiali?ado%
> &a moneda que se va a usar para informaci'n4 inclu(endo cualquier necesidad de conversi'n
de moneda para la informaci'n financiera auditada%
> &a necesidad de una auditora estatutaria para estados financieros independientes adem!s de
una auditora para fines de consolidaci'n%
> &a disponibilidad del trabajo de auditores internos ( el grado potencial de dependen cia del
auditor de dic*o trabajo%
> El uso de la entidad de organi?aciones de servicio ( c'mo puede obtener el auditor evidencia
concerniente al dise2o u operaci'n de controles desempe2ados por ellas%
+15
NIA !! AP(N%I"'
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
> El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas4 por ejemplo4
evidencia de auditora relacionada con los procedimientos de evaluaci'n del riesgo (
pruebas de controles%
> El efecto de la tecnologa de la informaci'n en los procedimientos de auditora4 inclu(endo
la disponibilidad de datos ( el uso esperado de tcnicas de auditora con a(uda de
computadora%
> &a coordinaci'n del alcance ( programaci'n esperada del trabajo de auditora con
cualesquier revisiones de informaci'n financiera provisional ( el efecto en la auditora de la
informaci'n obtenida durante estas revisiones%
> &a disponibilidad de personal ( datos del cliente%
Objti!o# d %o# r&ort#0 &ro,r$($cin d %$ $uditor-$ ' n$tur$%1$ d %$#
co(unic$cion#
> El calendario de la entidad para reportar4 como etapas intermedias ( finales%
> &a organi?aci'n de reuniones con la administraci'n ( los encargados del gobierno
corporativo para discutir la naturale?a4 oportunidad ( alcance del trabajo de auditora%
> &a discusi'n con la administraci'n ( con los encargados del gobierno corporativo respecto al
tipo ( oportunidad esperada de los reportes por emitir ( otras comunicaciones4 tanto escritas
como verbales4 inclu(endo el dictamen del auditor4 las cartas de la administraci'n (
comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo%
> &a discusi'n con la administraci'n respecto a las comunicaciones esperadas sobre el estatus
del trabajo de auditora a lo largo del trabajo%
> 1omunicaci'n con los auditores de los componentes respecto a los tipos ( oportuni dad
esperada de los reportes por emitir ( otras comunicaciones en cone<i'n con la auditora de
componentes%
> &a naturale?a ( oportunidad4 esperadas de las comunicaciones entre los miembros del equipo
de trabajo4 inclu(endo la naturale?a ( oportunidad de las reuniones del equipo ( la
oportunidad de la revisi'n del trabajo desempe2ado%
> ;i es que *a( cualesquier otras comunicaciones esperadas con terceros4 inclu(endo las
responsabilidades de informaci'n estatutaria o contractual que se origine de la auditora%
NIA !! AP(N%I"'
+1-
&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
F$ctor# i(&ort$nt#0 $cti!id$d# &r%i(in$r# d% tr$b$jo ' conoci(into %o,r$do
n otro# tr$b$jo#
> &a determinaci'n de la importancia relativa (materialidad) de acuerdo con la #$" +20
11
(4
cuando sea aplicable=
0
&a determinaci'n de importancia relativa para los componentes ( la comuni caci'n
correspondiente a los auditores de los componentes de acuerdo con la #$" -00%
12
0
&a identificaci'n preliminar de componentes importantes ( clases de transaccio nes4 saldos
de cuenta ( revelaciones%
> $dentificaci'n de !reas preliminares donde pueda *aber un riesgo ma(or de errores
materiales%
> El impacto del riesgo evaluado de errores materiales a nivel general de estado financiero
sobre la direcci'n4 supervisi'n ( revisi'n%
> &a manera en que el auditor enfati?a a los miembros del equipo de trabajo la necesidad de
mantener una mente inquisitiva ( de ejercer el escepticismo profesional al compilar (
evaluar la evidencia de auditora%
> 9esultados de auditoras previas que implicaron evaluar la efectividad operativa del control
interno4 inclu(endo la naturale?a de las deficiencias identificadas ( la acci'n emprendida
para corregirlas%
> &a discusi'n de asuntos4 que puedan afectar a la auditora4 con personal de la firma
responsable de desempe2ar otros servicios a la entidad%
> Evidencia del compromiso de la administraci'n *acia el dise2o4 la implementaci'n ( el
mantenimiento de un control interno s'lido4 inclu(endo la evidencia de documentaci'n
apropiada de este control interno%
> Dolumen de transacciones4 el cual puede determinar si es m!s eficiente que el auditor pueda
apo(arse en el control interno%
> $mportancia atribuida al control interno en la entidad para el <ito de operaciones del
negocio%
11 #$" +204 Importancia relativa en la planeacin y desempe*o de una auditora.
12 #$" -004 "onsideraciones especiales-Auditoras de estados financieros de grupo -incluido el trabajo de los
auditores de componentes., p!rrafos 21/2+ ( ,0c)%
+1.
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&"#E"1$5# 0E 6#" "60$789:" 0E E;7"08; )$#"#1$E98;
> 0esarrollos importantes del negocio que afectan a la entidad4 inclu(endo cambios en
tecnologa de informaci'n ( procesos de negocios4 cambios en administraci'n clave4
adquisiciones4 fusiones ( disposiciones%
> 0esarrollos importantes de la industria como cambios en regulaciones a la industria (
nuevos requisitos para informaci'n%
> 1ambios importantes en el marco de referencia de informaci'n financiera4 como cambios en
normas contables%
> 8tros desarrollos importantes relevantes4 como cambios en el entorno legal que afecten a la
entidad%
N$tur$%1$0 o&ortunid$d ' $%c$nc d %o# rcur#o#
> &a selecci'n del equipo de trabajo (inclu(endo cuando sea necesario4 al revisor de control de
calidad del trabajo) ( la asignaci'n del trabajo de auditora a los miembros del equipo4
inclu(endo la asignaci'n de miembros del equipo con e<periencia apropiada a !reas donde
puede *aber ma(ores riesgos de errores materiales%
> resupuesto del trabajo4 inclu(endo la consideraci'n del monto adecuado de tiempo por
reservar4 para !reas donde puede *aber ma(ores riesgos de errores materiales%
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