Stroomschema werkruimteregeling

kwalificerend Noot 1

woning is
bedrijfs- Noot 2
niet-kwalifi-
vermogen cerend

woning is kwalificerend Noot 3

onder-
privé-
nemer
vermogen
niet-kwalifi- Noot 4
cerend

alleen werk-
ruimte is be- Noot 5
drijfsverm.

kwalificerend Noot 6
werkruimte in
een woning d.g.a.

niet-kwalifi-
cerend Noot 7

kwalificerend
Noot 8

werk-
nemer

niet-kwalifi- Noot 9
cerend
Toelichting

Met de werkruimteregeling wordt beoogd om zoveel mogelijk de werkruimte in de woning die wordt
gebruikt door de ondernemer(resultaatgenieter), de directeur grootaandeelhouder en de werknemer
op dezelfde wijze te behandelen. Alleen de kwalificerende werkruimte wordt in de regeling erkend.
Onder woning moet zowel de eigen woning, de gehuurde woning en de tweede woning worden
begrepen. Het begrip werkruimte moet ruim worden opgevat; zo valt ook een opslagruimte er onder.

Een kwalificerende werkruimte moet aan twee criteria cumulatief voldoen: het
zelfstandigheidscriterium en het inkomenscriterium. Het zelfstandigheidscriterium houdt in dat de
werkruimte in fysieke zin voldoende te onderscheiden is van de rest van de woning. Daartoe is het
begrip ‘naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte’ geïntroduceerd. Bij de bepaling van de
zelfstandigheid van de werkruimte vormt volgens de parlementaire geschiedenis een eigen opgang of
ingang een belangrijke indicatie. Daarnaast kan de aanwezigheid van voorzieningen in de werkruimte
(zoals sanitair) op zelfstandigheid duiden. De werkruimte moet als zodanig aan derden kunnen
worden verhuurd. Een slaapkamer of zolderkamer die als werkruimte gebruikt wordt, heeft niet als een
zelfstandige ruimte te gelden omdat dit geen additionele kosten oproept. Aan het inkomenscriterium is
voldaan als het inkomen hoofdzakelijk (70% of meer) in of vanuit de werkruimte worden verworven en
in belangrijke mate (30% of meer) in de werkruimte. Als de belastingplichtige nog over een soortgelijke
werkruimte buiten de woning beschikt, moet het inkomen zelfs hoofdzakelijk in de werkruimte in de
woning worden verworven. Het relevante inkomen voor het inkomenscriterium bestaat, afhankelijk van
de context waarin de werkruimte wordt gebruikt, uit het belastbare loon of het totaal van het belastbare
loon, de belastbare winst uit een of meer ondernemingen en het resultaat uit overige werkzaamheden.

Noot 1
Alle kosten en lasten ter zake van de woning komen ten laste van het bedrijfsresultaat. De forfaitaire
onttrekking voor privé gebruik van de woning wordt in aanmerking genomen over de waarde van de
woning exclusief de werkruimte.

Noot 2
Alle kosten en lasten ter zake van de woning komen ten laste van het bedrijfsresultaat. De forfaitaire
onttrekking voor privé gebruik van de woning wordt in aanmerking genomen over de waarde van de
gehele woning, dus inclusief de werkruimte.

Noot 3
Op de eigen woning exclusief de werkruimte is de eigenwoningregeling van toepassing. De
werkruimte behoort tot box 3. De kostenaftrek in verband met de werkruimte is gemaximeerd op een
gebruiksvergoeding van ten hoogste het voordeel uit sparen en beleggen, alsmede een evenredig
deel van de kosten die in huurverhoudingen door de huurder plegen te worden gedragen.
Bij een huurwoning kunnen een evenredig deel van de huurprijs en een evenredig deel van de
huurderslasten als zakelijke lasten ten laste van de winst worden gebracht.

Onder deze huurderslasten zijn te begrijpen energielasten, onroerendezaakbelasting, brand- en

inboedelverzekeringen, schoonmaakkosten en kleine onderhoudswerkzaamheden. Deze kosten
dienen aan de werkruimte toegerekend te worden naar rato van het aantal vierkante meters dat deze
ruimte in beslag neemt te opzichte van het totale oppervak van de woning.
Noot 4
Op de gehele eigen woning is de eigenwoningregeling van toepassing. Kosten en lasten ter zake van
de werkruimte kunnen niet ten laste van de winst worden gebracht, ook de inrichting niet.
Voor woningen die in privé zijn gehuurd, is geen enkele kostenaftrek mogelijk.

Noot 5
De werkruimte is geëtiketteerd als bedrijfsvermogen, zodat
alle kosten en lasten ter zake van het gebruik van de werkruimte ten laste komen van het
bedrijfsresultaat. De forfaitaire onttrekking voor privé gebruik van de woning blijft achterwege.
Bij een eigen woning is de eigenwoningregeling van toepassing exclusief het deel dat
bedrijfsvermogen vormt.

Noot 6
De werkruimte hoort tot het resultaat uit overige werkzaamheden. Een vergoeding door de eigen BV
behoort niet tot het loon maar tot dat resultaat. Deze vergoeding is aftrekbaar voor de BV. Bij een
eigen woning is de eigenwoningregeling van toepassing exclusief de werkruimte.

Noot 7
Een vergoeding door de eigen BV voor het zakelijk gebruik van de werkruimte vormt loon. Deze
vergoeding is aftrekbaar voor de BV. Bij een eigen woning is de eigenwoningregeling van toepassing
op de gehele woning.

Noot 8
Een vergoeding tot 20% van de huur (bij een huurwoning) of tot 20% van de huurwaarde (bij een
eigen woning) is vrijgesteld. In deze 20% zijn ook de energiekosten en de kosten van de inrichting
begrepen. Bij een eigen woning is de eigenwoningregeling van toepassing op de gehele woning. Voor
de werkgever is de vergoeding aftrekbaar.

Noot 9
Een vergoeding door de werkgever voor het zakelijk gebruik van de werkruimte vormt loon. Bij een
eigen woning is de eigenwoningregeling van toepassing op de gehele woning. Voor de werkgever is
de vergoeding aftrekbaar.