REPUBLIKA E SHQIPËRISË

MINISTRIA E FINANCAVE
DREJTORIA E PËRGJITHSHME E TATIMEVE
Departamenti Operacional
Drejtoria e Përpunimit dhe Kontabilitetit të të ardhurave
Sektori i Përpunimit, Vlerësimit dhe Rimbursimit
_______________________________________________________________________________

UDHËZUES
Nr. 1 Datë 09.03.2010

PËR ZBATIMIN E PROCEDURAVE TË VERIFIKIMIT TË PASQYRAVE

FINANCIARE PËR VITIN FISKAL 2009

Hyrje

Ky udhezues vjen si ndihme per strukturat e perpunimit dhe menaxhimit te te ardhurave ne DRT.
Ai nuk zevendeson manualin apo detyrat funksionale te inspektoreve te DPMA-se, por sherben
per t`i orientuar ata ne punen e tyre dhe permiresimin e detyrave funksionale qe mbulojne. Per
vete rendesine qe paraqesin pasqyrat financiare vjetore, inspektoret e DPMA-ve, duhet t`i
shqyrtojne me kujdes dhe profesionalizem.

1- Procedura e pranimit të pasqyrave financiare.

2- Procedura e verifikimit të pasqyrave financiare
3- Procedurat e shqyrtimit të treguesve të pasqyrave financiare dhe analiza
4- Pasqyra dhe formulare bashkengjitur

1. Procedura e pranimit të pasqyrave financiare.

Procedurat e pranimit të pasqyrave financiare sipas Standarteve Kombëtare të Kontabilitetit Nr.2

dhe Nr.15( për Mikrondërmarjet), formularit të deklarimit dhe të pagesës së tatimit mbi fitimin,
si dhe formularit të deklarimit dhe të pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale të bisnesit të
vogël të bëhen sipas kërkesave të ligjit Nr.8438, datë 28.12.1998, i ndryshuar si dhe të udhëzimit
të Ministrit të Financave Nr.5, datë 30.01.2006 “ Për tatimin mbi të ardhurat”si dhe kërkesave të
ligjit Nr.9228, datë 29.04.2004 “ Për kontabilitetin dhe pasqyrave financiare” i ndryshuar”.

1
Pasqyrat financiare dhe gjithë dokumentacioni shoqërues do të protokollohen në protokollin e
Drejtorisë Rajonale Tatimore konform ligjit Nr.9920, datë 19.05.2008 “Për procedurat tatimore
në Republikën e Shqipërisë“. Menyra e dorezimit do jete me poste rekomende, perjashtuar ato qe
jane dorezuar para dates se marrjes se kesaj shkrese.

Pasqyrat financiare do të jenë të firmosura nga administratori dhe nga hartuesi. Hartuesi i
pasqyrave financiare do të jetë ekonomisti i punësuar apo kontabilisti i kontratuar.

2.Procedura e verifikimit të pasqyrave financiare.

2.1 Verifikimi i pasqyrave financiare të cilat janë: bilanci, pasqyra e të ardhurave dhe
shpenzimeve, pasqyra e ndryshimeve në kapital, pasqyra e fluksit të parasë si dhe aneksi për
shpjegimet shpjeguese do të bëhen nga Drejtoria e Përpunimit dhe Menaxhimit të të Ardhurave.

2.2 Drejtoria e Përpunimit dhe Menaxhimit të të Ardhurave të azhornojë listën e të gjithë

tatimpaguesve të regjistruar për tatim fitimin dhe që kanë detyrim ligjor për të plotësuar
deklaratën vjetore të tatim fitimit dhe pasqyrat financiare për vitin 2009.

3. Procedurat e shqyrtimit të treguesve të pasqyrave financiare dhe analiza

Objekti i punës do të jetë verifikimi nga zyra sipas orientimeve të mëposhtme por jo vetem:

3.1 Verifikimi i plotësimit të pasqyrave financiare dhe llogaritjet që lidhen me zërat përbërës të
tyre.

3.2 Vëmëndje t’i kushtohet verifikimit të pasqyrës së të ardhurave dhe shpenzimeve, duke
trajtuar me përgjegjësi elementët si më poshte:

- Vlerësimi dhe analiza formale e shpenzimeve për materialet e lëndët e para të

konsumuara, pagave, sigurimeve shoqërore e shëndetësore, duke i krahasuar ato me
dokumentacionin bashkëlidhur pasqyrave financiare dhe situatën financiare të deklaruar
gjatë vitit 2009.
- Ndryshimi i gjëndjes së inventarit të produkteve të gatshme dhe prodhimit në proces , i
cili duhet të reflektohet drejtë në të ardhurat e njësisë ekonomike sipas rastit duke
pakësuar këto të ardhura kur kemi të bëjmë me pakësim të inventarit, apo rritje të
ardhurash kur kemi të bëjmë me shtim inventari(+-).
- Njohja, vlerësimi, zhvlerësimi dhe paraqitja e inventarit duhet bërë sipas kërkesave
ligjore të përcaktuar në SKK Nr.4 dhe 15 si dhe në nenin 23 të ligjit Nr.8438, datë
28.12.1998 “Për tatimin mbi të ardhurat” i ndryshuar.
- Të kontrollohen e krahasohen me kerkesat e ligjit normat e amortizimit të llogaritur,në
përputhje me kërkesat e Ligjit “Për tatimin mbi të Ardhurat”
- Të analizohen shumat e parashikuara për rreziqe (provigjione) afatshkurtra dhe afat gjata
duke kontrolluar ne se janë zbatuar drejtë konform Ligjit “Për tatimin mbi të ardhurat”.

2
- Të bëhen verifikimit në se janë pasqyruar saktë rivlerësimet e ndryshme që janë bërë nga
subjektet tatimpagues për aktivet afatgjatë materiale dhe aktivet afatgjatë jo materiale
gjatë vitit 2009 dhe nese ka, a jane llogaritur sakte amortizimet e tyre sipas ligjit “Per
tatimin mbi te ardhurat”.
- Të analizohet me kujdes zëri “Fitimet e pashpërndara” duke vepruar sipas nenit 33/1 të
ligjit “Për tatimin mbi të ardhurat” i ndryshuar
- Të analizohen dhe të krahasohen të ardhurat nga shitjet neto dhe nga shitje të tjera nga
veprimtaria e shfrytëzimit të deklaruara në pasqyrën financiare përkatëse me atë të
deklaruara nga tatimpaguesi në situatën financiare për tvsh, dhe për rastet e tjera kur ka
diferenca të evidentohen ato duke kërkuar shpjegimet përkatëse. Për rastet e
paargumentuara të bëhen vlerësimet përkatëse.
- Verifikimi i të dhënave të raportuara në pasqyrën e fluksit të parasë.
- Verifikimi i të dhenave të raportuara në pasqyrën e ndryshimeve në kapital
- Verifikimi i të dhënave të raportuara në aneksin e shënimeve shpjeguese.
- Verifikime të tjera të mundshme, të cilat kanë të bëjnë me SSK, dhe me ligjin Nr.9928,
datë 29.04.2004 “Për kontabilitetin dhe pasqyrat financiare”, të cilat gjykohen të
nevojshme gjatë procesit të shqyrtimit të pasqyrave financiare të vitit ushtrimor 2009.
3.3 Verifikimi i detyrimeve tatimore të mbartura nga vitet paraardhës, të atyre të llogaritura dhe
të derdhura për periudhën ushtrimore të mbyllur, si dhe krahasimi i tyre me gjëndjet në fund të
periudhave tatimore ( 31.12.2009) për çdo lloj tatim apo taksë (tvsh, kontribute dhe tap per t`u
paguar ne 31 dhjetor, teprica e tatim fitimit, etj).

3.4 Llogaritja e raporteve orientuese financiare për periudhen 2009 do të bëhet si më poshtë:

• Të normës së fitimit bruto, neto (fitim para tatimit/xhiros dhe fitim

neto/xhiros)
• Të pagesës së TVSH-së / qarkullimit
• Të pagesës së tatim fitimit /qarkullimit
• Të pagesës së sigurimeve shoqërore për numër punonjësish
• Tatimit mbi të ardhurat nga punësimi për numër punonjësish
• Te ardhura per punonjes (xhiro/numrit mesatar mujor te punonjesve)

Analizat e mësipërme do të bëhen në bazë grupimi sipas llojit të veprimtarisë.

Për verifikimet e mësipërme do të mbahen proces verbale sipas formatit bashkëlidhur për çdo
pasqyrë financiare të të ardhurave dhe shpenzimeve të shqyrtuar duke e krahasuar me
rentabilitetin më të lartë të konstatuar për grupin ekonomik.

Kjo analizë do të shërbejë për verifikime të mëtejshme të deklarimeve të tatimpaguesve për

detyrimet tatimore si dhe për vlerësimin e detyrimeve të parapagimeve të tatimit mbi fitimin.

3
Drejtoret e Drejtorive të Menaxhimit të të Ardhurave të marrin masat e duhura për zbatimin e
detyrave të mësipërme.

Për shkeljet që do të konstatohen si dhe për moszbatimin e orientimeve të këtij udhëzuesi

personat përgjegjës do të mbajnë përgjegjësi administrative.

Shënim: Tatimpaguesit subjekt i tatimit mbi të ardhurat personale nga bisnesi i vogël
(Mikronjësitë) dorëzojnë në Drejtoritë Rajonale Tatimore pasqyrat financiare sipas Standartit
Kombëtar të Kontabilitetit Nr.15.

Në pikën 12 të Standartit Kombëtar të Kontabilitetit Nr.15 “Mikronjësi - quhet një njësi

ekonomike ku punësohen më pak se 10 persona dhe e cila ka një shifër afarizmi dhe/ose bilanc
total vjetor jo më të madh se 10 milionë lekë. Në kriterin e dytë në rast se njëra, shifra e afarizmit
ose bilanci total vjetor është jo më i madh se 10 milionë lekë, do të quhet mikronjësi. Këto
kritere duhet të plotësohen për dy vitet e fundit”.

DREJTORI I PËRGJITHSHËM

ARTUR PAPAJANI

4
 PROCES- VERBAL
I mbajtur sot më datë__________2010, në Drejtorinë Rajonale të Tatimeve ______për
shqyrtimin e pasqyrave financiare 2009, të tatimpaguesit_____________,me NIPT ________,
me administrator ose person fizik_________________,me
aktivitet____________________________, për mangësi të gjetura në kontrollin e
_____________________________ .

Nga shqyrtimi i pasqyrave finaciare u konstatuan problemet e mëpshtme:

______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________

Për mangësitë e përmëndura në këtë process verbal mendojmë se është shkelur:

______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________

___________________ Për DPMA_______________________

Mikronjesia (te ardhurat jane <10 milione ose

5
 punonjesit jane <10)

Emertimi
Mikronjesise
NIPT -i
Adresa e Selise

Data e krijimit
Nr. i Regjistrit Tregetar

Veprimtaria
Kryesore

PASQYRAT FINANCIARE

( MIKRONJESITE )
( Ne zbarim te Standartit Kombetar te Kontabilitetit Nr.15 )

Viti
2009

Pasqyra Financiare jane te shprehura ne Leke

Pasqyra Financiare jane te rumbullakosura ne

Periudha Kontabel e Pasqyrave Financiare Nga 01.01.2009

Deri 31.12.2009

Data e mbylljes se Pasqyrave Financiare

6
 Pasqyrat Financiare te Vitit 2009
Periudha Periudha
Nr AKTIVET Raportuese Para ardhese
I AKTIVET AFATSHKURTRA
1 Aktivet monetare
> Banka
> Arka
2 Aktive te tjera financiare afatshkurtra
> Kerkesa te arketushme
> Te tjera te arketushme
> Instrumenta te tjera financiare dhe borxhi
>
3 Inventari
> Lendet e para
> Prodhim ne proces
> Produkte te gatshme
> Mallra per rishitje
> Parapagesa per furnizime
>
>
II AKTIVET AFATGJATA
4 Aktive afatgjata materiale
> Toka
> Ndertesa
> Makineri dhe paisje
> Aktive tjera afat gjata materiale
5 Aktive te tjera afatgjata

Totali Aktiveve

Periudha Periudha
Nr PASIVET DHE KAPITALI Raportuese Para ardhese
I PASIVET AFATSHKURTRA
1 Huamarjet

7
 > Overdraftet bankare
> Huamarrje afat shkuatra
2 Detyrimet tregetare
> Te pagueshme ndaj furnitoreve
> Te pagueshme ndaj punonjesve
> Detyrime per Sigurime Shoq.Shend.
> Detyrime tatimore per TAP-in
> Detyrime tatimore per Tatim Fitimin
> Detyrime tatimore per Tvsh-ne
> Detyrime tatimore per Tatimin ne Burim
> Debitore dhe Kreditore te tjere
> Parapagimet e arketuara
>
II PASIVET AFATGJATA
1 Huat afatgjata
>
2 Te tjera afatgjata
>
III KAPITALI
1 Kapitali i Pronarit
2 Rezervat
3 Fitimi (Humbja) e vitit financiar

Totali Pasiveve

Pasqyra e te Ardhurave dhe Shpenzimeve 2009

( Bazuar ne klasifikimin e Shpenzimeve sipas Natyres )

8
 Periudha Periudha
Nr Pershkrimi i Elementeve
Raportuese Para ardhese
I TE ARDHURAT
►
►
►
II SHPENZIMET =1+2+3+4+5
1 Shpenzime per materiale
► Inventar ne celje
Shpenzimet per mallrat e
►
prodhuara
► Inventari ne fund te vitit
2 Shpenzime personeli
► Pagat
► Siguracion
3 Amortizimi i Aktiveve Afatgjata
4 Te tjera
► Energji uji,fax,telefon,internet
Shpenzime te qarkullimit te
►
mallit e transportit
► Benzin/Naft/Gaz
► Qera ambjenti
► Pagesa
► Taksat Doganore e Bashkiake
Shpenzime
► administrative,mirembajtje dhe
te tjera
►
►
5 Shpenzime financiare
Interesa te paguara dhe
►
komisione bankare
►
►
A Fitimi para tatimeve
►
6 Tatimi mbi fitimin
B Fitimi pas tatimit

Pasqyra e te Ardhurave dhe Shpenzimeve 2009

9
 ( Bazuar ne klasifikimin e Shpenzimeve sipas Funksionit )
Periudh
Periudha
N a
Pershkrimi i Elementeve
r Raportues Para
e ardhese
I Te ardhurat
1 Te ardhura nga shitjet
► mallrat
► produktet
► sherbimet
2 Nga veprimtarite e shfrytezimit
► fitimet nga shitja e AAGJM+AAJM
► fitimet nga Investimet pasuri patundeshme
► gjobat per vonesa
► ndryshimet ne kursin e kembimit
►
►
3 Ndryshimi ne inventarin e prod gateshme e punes ne proces
4 Puna e kryer nga njesia ekonomike per qellimet e veta dhe e kapitalizuar

II Shpenzimet
1 Mallrat,lendet e para,sherbimet per veprimtarine paresore
Shpenzime te tjera nga veprimtarite e shfrytezimit qe nk lidhen me
2
veprimtarine kryesore
► shpenzimet për mbajtjen e llogarive
► këshillim, shpenzimet për zyrën, sigurimet,
► shpenzimet e reklamave, shpenzimet e nisjes dhe punës kërkimore
► shpenzimet e lidhura me krijimin e provizioneve
► shumat e parashikuara për llogaritë e arkëtueshme të dyshimta etj
► humbjen nga shitje afatgjata materiale dhe investimeve në aktive të patundshme

► gjobave dhe ndëshkimeve, humbja neto që vjen nga ndryshimi i kursit të këmbimi

► ndryshimet në vlerën e kërkesave për t’u arkëtuar dhe detyrimeve ndaj furnitorëve

►
►
3 Shpenzime per personelin
► pagat

Shperblimet

Pagat per lejet vjetore

Festat dhe kompensime te tjera monetare dhe jo monetare

► sigurimet shoqerore
► sigurimet per pension
4 Amortizimet dhe zhvleresimet
5 Shpenzime te tjera
Totali shpenzimeve ( shumat )

10
III Fitimi (humbja) nga veprimtarite e kryesore (1+2+/-3-8)
Te ardhurat dhe shpenzimet financiare nga njesite e kontrolluara

► Të ardhurat dhe shpenzimet nga interesi

► Fitimet (humbjet) nga kursi i këmbimi
IV Totali i të ardhurave dhe shpenzimeve financiare

V Fitimi (humbja) para tatimit

Shpenzimet e tatimit mbi fitimin
VI Fitimi (humbja) neto e vitit financiar

11
SHENIMET SPJEGUESE

Per Drejtimin e Mikronjesise

( ________________ )

12
 Nr Tatimpagues Data e marrjes ne Hartuesi Ekspertiza kontabel
rendor dorezim

Emer Nipt data e Data e Emer Nipt Ploteson Eksperti

pranimit marrjes (nqs kushtin Kontabel
ne nga ka) ?
protokoll inspektori
Po/Jo Emer Nipt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Inspektori

Pergjegjesi I sektorit

Drejtori I DPMA-se

13
DEKLARATA ANALITIKE PER Numri i Vendosjes se Dokumentit (NVD)
TATIMIN MBI TE ARDHURAT ( Vetem per perdorim zyrtar )

NIPT Periudha tatimore

Emri tregtar 2009
Adresa

EMERTIMI Sipas Bilancit Fiskale

Totali i te ardhurave 1 2
Totali i shpenzimeve 3 4
Total shpenzimet e pazbritshme sipas ligjit ( neni 21 ) : 5 0
a) kosto e blerjes dhe e permirsimit te tokes dhe te truallit 6
b) kosto e blerjes dhe e permirsimit per aktive objekt amortizimi 7
c) zmadhim I kapitalit themeltar te shoqerise ose kontributit te secilit person 8
ne ortakeri
ç) vlera e sherbimeve ne natyre 9
d) kontributet vullnetare te pensioneve 10
dh) dividentet e deklaruar dhe ndarja e fitimit 11
e) interesat e paguara mbi interesin maksimal te kredise se caktuar nga 12
Banka e Shqiperise
ë) gjobat, kamat-vonesat dhe kushtet e tjera penale 13
f) krijimi ose rritja e rezervave e fondeve te tjera 14
g) tatimi mbi te ardhurat personale, akciza, tatimi mbi fitimin dhe tatimi mbi 15
vleren e shtuar te zbritshme
gj) shpenzimet e perfaqsimit, pritje percjellje 16
h) shpenzimet e konsumit personal 17
i) shpenzime te cilat tejkalojne kufijte e percaktuar me ligj 18
j) shpenzime per dhurata 19
k) cdo lloj shpenzimi, masa e te cilit nuk vertetohet me dokumenta 20
l) interesi I paguar kur huaja dhe parapagimet tejkoalojne kater here kapitalin 21
themelor
ll) nese baza e amortizimit eshte nje shume negative 22
m) shpenzime per sherbime teknike, konsulence, menaxhim te palikujduar 23
brenda periudhes tatimore
n) amortizim nga rivlersimi I akteve te qendrueshme 24
Rezultati i Vitit Ushtrimor :
- Humbja 25 26
- Fitimi 27 0 28 0
Humbja per tu mbartur nga 1 vit me pare 29
Humbja per tu mbartur nga 2 vite me pare 30
Humbja per tu mbartur nga 3 vite me pare 31
Shuma e humbjes per tu mbartur ne vitin ushtrimor 32 33
Shuma e humbjeve qe nuk barten per efekt fiskal 34
Ftimi i tatueshem 35 0
Tatim fitimi i llogaritur 36 0
Zbritje nga fitimi ( rezervat ligjore ) 37 38
Fitimi neto per tu shperndare nga periudha ushtrimore 39
Fitimi neto per tu shperndare nga vitet e kaluar 40
Shtese kapitali nga fitimi 41
Dividente per tu shperndare 42
Tatimi mbi dividentin e llogaritur 43 14
Llogaritja e Amortizimit
Ne total llogaritja e amortizimit vjetor = ( a+b+c+d ) 44 0 45 0
a) Ndertesa e makineri afat gjate 46 47
b) Aktive te patrupezuara 48 49
c) Kompjuterat dhe sisteme informacioni 50 51
 I N V E N T A R I i ____________________________
31.12.2009

Subjekti
NIPT-I
Aktiviteti
Adresa Vep.
Telefoni

Nr. Artikulli Nj / M Sasia Kosto Vlera

1 0
2 0
3 0
4 0
5 0
6 0
7 0
8 0
9 0
10 0
11 0
12 0
13 0
14 0
15 0
16 0
17 0
18 0
19 0
20 0
Shuma 0

Per Drejtimin e Shoqerise

V.O.Kjo pasqyre do te plotesohet e vecante per 15

Lenden e Pare ; Mallrat ; Produktin e Gateshem dhe Prodhimin ne Proces.
 Taimpaguesi _______________________
NIPT ____________________________
Tel.______________________________

Inventari i Llogarive Bankare

31.12.2009

Nr. Emertimi bankes Numri llogarise Shuma monedhe e huaj Shuma ne leke

Shuma 0

Perfaqesuesi Personit Juridik / fizik

( ____________ )
(emer mbiemer, firme e vule)

16
 Aktivet Afatgjata
Subjekti Materiale 2009

Gjend Pak Gjend Amorti Vl.mbe Amo Vl.mbet Amortizi Amortiz.

20% je Shte e je zimi tur rtiz.i ur mi Tatim.
Grupet e aktiveve
Vl.Mbet 01.01. sa sim 31.12. 01.01.0 01.01. vitit 31.12.0 31.12.0
. 09 e 09 9 09 2009 9 9
1 Ndertesa
Makineri e
2 paisje
Mjete
3 Transporti
Paisje Zyre dhe
4 informatike
5
6
7
Shuma 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Per Drejtimin e
Shoqerise

V.O.Per pakesimet ndryshimi i amortizimit dhe vleftes se

mbetur te pasqyrohen me storno

17
Subjekti ________________________

Inventari automjeteve ne pronesi te subjektit 2009

Nr. Lloji automjetit Kapaciteti Targa Vlera

1

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

Shuma 0

18