20150901

Skatterttens grunder
Hanna Grylin

Dagens frelsning
Introduktion till rttsomrdet skattertt
Allmnt om skatter
Skattesubjekt och skattskyldighet
Inkomstslagen
Mervrdesskatt
Skattetillgg
Juridisk metod

Introduktion till rttsomrdet skattertt

1 kap. 1 Regeringsformen (1974:152), RF all offentlig makt i Sverige
ska utg frn folket.
Enligt 1 kap. 1 3 st RF ska den offentliga makten utvas under lagar.
Av 1 kap. 4 RF, framgr att riksdagen r folkets frmsta fretrdare.
Riksdagens uppgift r att stifta lagar, besluta om skatter och
bestmma hur statens medel ska anvndas.

20150901

Enligt 1 kap. 8 RF, svarar domstolar och frvaltningsmyndigheter fr

rttsskipningen.
Enligt 1 kap. 9 RF, ska domstolar, frvaltningsmyndigheter och andra
som fullgr offentliga frvaltningsuppgifter beakta allas likhet infr lag
samt iakttaga opartiskhet och saklighet.
Enligt 8 kap. 1 RF meddelas freskrifter av riksdagen genom lag och
av regeringen genom frordning.
Freskrifter kan ocks, efter bemyndigande av riksdag eller regering,
meddelas av andra myndigheter n regeringen och av kommuner.
Skatteverket kan allts, efter bemyndigande av riksdag eller regering,
meddela freskrifter om skatter. Se vidare 2 kap. 10 2 st. RF

Lagstiftning p skatteomrdet
EU- frdraget och EUF-frdraget (direktiv och frordningar)
Inkomstskattelagen (1999:1229) IL
Mervrdesskattelagen (1994:200) ML
Skattefrfarandelagen (2011:1244) SFL

Principer
Legalitetsprincipen
Likabehandlingsprincipen
Proportionalitetsprincipen

20150901

Ngot om frfarandereglerna
Bestmmelser om frfarandet finns i skattefrfarandelagen
Uppgiftsplikten enligt 31 kap. 3 SFL
Alla som r skattskyldiga i Sverige har en skyldighet att lmna alla de uppgifter
som Skatteverket behver fr att kunna fatta riktiga beslut om slutlig skatt.

Skatteverkets utrednings- och

kommunikationsskyldighet
Skatteverket utredningsskyldighet enligt 40 kap. 1 & SFL
Skatteverket ska se till att renden blir tillrckligt utredda.

Skatteverket kommunikationsskyldighet enligt 40 kap. 2 SFL

Ett rende fr inte avgras till nackdel fr den som rendet gller utan att denne
har ftt tillflle att yttra sig i rendet

Skillnaden mellan Skatteverkets allmnna- och srskilda

utredningsskyldigehet: Se R 2004 not. 4

Fiktivt fall - Frfarandet

1. Skatteverket granskar en
deklaration och skickar en
frfrgan om ett avdrag som en
skattskyldig har gjort

2. Den skattskyldige svarar p

frfrgan, han eller hon mste
visa att han eller hon har rtt till
avdraget.

3. Skatteverket gr en bedmning
av underlaget som den
skattskyldiga skickar in och skickar
antingen ett vervgande (om
att ndra eller ta bort avdraget)
alt. ett meddelande om att
avdraget godtas.

4. Om Skatteverket skickar ett

vervgande, s har den
skattskyldige mjlighet att svarar
p vervgandet och lmna
kompletterande uppgifter.

5. Skatteverket fattar beslut om

slutlig skatt. Beslutet r offentligt
enligt 27 kap. 6 Offentlighets
och sekretesslagen, OSL

6. Den skattskyldige har mjlighet

att lmna in en begran om
omprvning av Skatteverkets
beslut alt. verklaga beslutet hos
domstol. Dock mste det gras
inom viss tid.

20150901

Allmnt om skatter
Statlig och kommunal inkomstskatt, 1 kap. 1-7 IL
Direkta skatter
Indirekta skatter
Avgifter

Skattesubjekt och skattskyldighet

Skattesubjekt
Fysiska personer
Juridiska personer

Skattskyldighet
Obegrnsat skattskyldig
Fysiska personer: 3 kap. 3 och
8 IL
Juridiska personer: 6 kap. 3 IL

Begrnsat skattskyldig
Fysiska personer: 3 kap. 17 IL
Juridiska personer: 6 kap. 7 IL

Inkomstslagen
Inkomstslaget tjnst, 10 12 kap. IL
Inkomstslaget kapital, 41 55 kap. IL
Inkomstslaget nring, 13 40 kap. IL
Mer om grnsdragningsproblematiken, se 10 kap. 1 IL.
Skilj mellan skattepliktiga och skattefria inkomster
8 kap. IL Inkomster som r skattefria
9 kap. IL Utgifter som inte fr dras av

20150901

Exempel p olika typer av inkomster

Ln frn CSN, 11 kap. 1 IL samt 11 kap. 34 2 st IL.
Stipendier, 8 kap. 5 IL
Inkomster frn svamp och brplockning, 8 kap. 28 IL
Ln, 10 kap. 1 samt 11 kap. 1 IL

Kapitalvinst frn frsljning av privatbostadsfastighet, 41 kap. 1 & 2

IL, 44 kap. 3 IL
Inkomster frn hobbyverksamhet, 10 kap. 1 2 st. 3 p. IL
Arv, gva m.m. 8 kap. 2 IL
Bidrag till kostnader fr barn, 8 kap. 9 IL

Mervrdesskatt
Konsumentskatt
Neutralitetsprincipen
Mervrdeskatten och inkomstskatten skiljer sig t
Mervrdesskatt utgr nr inkomsterna anvnds fr att konsumera
Inkomstskatt utgr p intjnade inkomster

20150901

Tre olika skattesatser

7 kap. 1 ML
25 % om inte annat fljer
12 % gller vid ex: rumsuthyrning, hotellrrelse eller liknande verksamhet,
omsttning av restaurang och cateringtjnster
6 % gller ex: bcker, broschyrer, tidningar etc.
Uthyrning av lgenheter r momsbefriad

Fyra rekvisit p momsomrdet

Omsttning
Momsplikt
Beskattningsbar person
Inom landet

Mervrdesskatterttsligt exempel

20150901

Skattetillgg vid oriktig uppgift

Frutsttningar enligt 49 kap. 4 SFL
Skattetillgg tas ut av den som;
P annat stt n muntligen
Under frfarandet
Lmnat oriktig uppgift till ledning fr egen beskattning
Lmnat oriktig uppgift i ett ml om egen beskattning

Mer om oriktig uppgift

Frutsttningar enligt 49 kap. 5 SFL
En uppgift ska vara oriktig om det klart framgr att;
1. en lmnad uppgift r felaktig, eller
2. en uppgift som ska lmnas till ledning fr beskattning har utelmnats

En uppgift ska dock inte anses vara oriktig om

1. uppgiften tillsammans med vriga uppgifter som har lmnats eller godknts utgr
tillrckligt underlag fr ett riktigt beslut, eller
2. uppgiften uppenbart inte kan ligga till grund fr beskattning

Rttsfall - Oriktig uppgift

R 1988 ref. 34

1. En skattskyldig gr avdrag fr
resor till och frn arbetet. P
deklarationens baksida anges
hemorten, arbetsorten, antal mil
och antal dagar.

2. Taxeringsnmnden har tidigare

r medgett avdrag mellan
samma orter, men fr ett lgre
antal mil. Avdraget nekades
delvis och skattetillgg p frdes.

3. Den skattskyldige verklagade

beslutet. Den kortare
vgstrckan, som han beviljats
avdrag fr tidigare, har varit
svrframkomlig p grund av
vgarbeten.

4. HFD: P grund av den kortare

vgens dliga skick, har den
skattskyldige rtt till avdrag fr
utgifter avseende den lngre
vgen. Att den skattskyldige inte
angett att det fanns en kortare
vg kan drfr inte anses utgra
en oriktig uppgift.

20150901

Nr skattetillgg inte ska tas ut

Enligt 49 kap. 10 SFL fr skattetillgg inte tas ut:
Om den oriktiga uppgiften kan rttas med ledning av normalt tillgngligt
kontrollmaterial
Om den oriktiga uppgiften rttas p eget initiativ innan Skatteverket inlett en
utredning (frivillig rttelse)
Om det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller
passiviteten r obetydligt

Berkning av skattetillgg
Huvudregeln r att skattetillgg ska tas ut med 40 procent p inkomstskatt
och 20 procent p mervrdesskatt, 49 kap. 11 SFL
Undantag
Om den oriktiga uppgiften inte kan rttas med ledning av normalt tillgngligt
kontrollmaterial, men det nd av sdant material framgr att uppgiften r
oriktig gller 10 resp. 5 procent enligt 49 kap. 12 SFL
Om den oriktiga uppgiften bestr i ett periodiseringsfel, gller 10 resp. 5 procent
enligt 49 kap. 13 SFL
Om oriktiga uppgiften skulle ha medfrt ett felaktigt underskott av
nringsverksamhet, ska skattetillgget berknas p en fjrdedel av det
underskott som, om den oriktiga uppgiften godtagits, felaktigt skulle ha
tillgodorknats den som lmnat uppgiften, enligt 49 kap. 14 SFL

Befrielsegrunder
Enligt 51 kap. 1 SFL ska skattetillgg inte tas ut:
Skatteverket kan besluta om hel eller delvis befrielse frn skattetillgg om det r
oskligt att ta ut fullt skattetillgg.
Ex: Om felaktigheten eller passiviteten som lett till skattetillgget beror p lder, hlsa
eller liknande frhllanden.
Om den beror p att den skattskyldige har felbedmt en regel eller betydelsen av de
faktiska frhllandena, Ej uttmmande, se vidare 51 kap. 1 2 st SFL.

r skattetillgget ett straff? Ml C-617/10, klagaren mot kerberg Fransson,

dom den 26 februari 2013

20150901

Fiktivt fall - Skattetillgg

Bakgrund: En skattskyldig har gjort avdrag fr kostnader fr ombyggnation
fr 300 000 kr. Nr Skatteverket skickar en frfrgan och begr in underlag,
s framgr det av underlaget att fakturan r stlld till den skattskyldiges
bror. Har oriktig uppgift lmnats?
Av Skatteverkets beslut framgr att skattetillgg pfrs med 40 procent p
den skatt som belper p underlaget 300 000 kr i inkomstslaget kapital.
Huvudregeln i 49 kap. 11 SFL har tillmpats.
Berkning: 300 000 kr * 22/30 (45 kap. 33 IL) * 30 procent (66 kap. 7 IL) *
40 procent (49 kap 11 SFL) = 26 400 kr i skattetillgg.

Juridisk metod
Identifiera skatterttsliga frgestllningar/problem
Det som r rttsligt relevant anges i lag, rekvisit och vriga rttskllor
Leta efter tillmpliga rttskllor avseende de frgestllningar/problem
som du har identifierat
Tolka rttskllorna med hjlp av juridisk metod, objektiv tolkning,
subjektiv tolkning, teleologisk tolkning etc.
Motivera ditt lsningsfrslag med utgngspunkt i rttskllorna

Sammanfattning
Skattertten som rttsomrde
Exempel p den materiella rtten inkomstskatt och mervrdesskatt
Exempel p den processuella rtten regler om skattefrfarandet, regler om
domstolsfrfarandet, regler om frvaltningsprocessen.
Juridisk metod kan sgas ge kunskap om vilka argument som r rttsligt
relevanta. Den ger ven exempel p hur den juridiska argumentationen kan g
till.
Det r skillnad p att ha rtt och att f rtt.