Professional Documents
Culture Documents
Skripta
Skripta
Amortizacija
Prodaja
Ustupanje bez naknade-davanje donacije
Rashodovanje
Smanjenje vrijednosti
Manjak
Davanje sredstva u najam
Kupovina
Izgradnja u vlastitoj reiji
Registracija novog patenta
SMANJENJE:
- umanjenje patenta
Licenca je ugovor kojim se davatelj obavezuje da e sticatelju ustupiti pravo
iskoritavanje odreenog izuma.
POVEANJE:
- Kupovina
- Dobijanje nove licence
- Promjena cijene od davaoca licence
- Promjena koef.revalorizacije
SMANJENJE:
- Isticanje licence
- Smanjenje vrijednosti
Registrirani zatitni znak se koristi sa ciljem jedinstvene identifikacije svojih
proizvoda i usluga, da ih kupci mogu lahko prepoznati.
POVEANJE:
-izgradnja u vlastitoj reiji
-izgradnja u tuoj reiji
SMANJENJE:
-umanjenje vrijednosti
012 KAPITALIZIRANI TROKOVI RAZVOJA
Ovdije se evidentiraju izdaci za razvoj novih proizvoda, materijala, ureaja,
tehnologije, usluga i dr, obino kojima su predhodili izdaci za istraivanje.
Primjeri aktivnosti razvoja
- Dizajniranje, konstrukcija i testiranje : prototipova, modela, alata, uzoraka,
pilot-postrojenja, itd.
Nematerijalno sredstvo proizalo iz razvoja se priznaje samo ukoliko trokovi
razvoja imaju kao rezultat odreeni output npr, patent, softver, itd.
POVEANJE:
- nova ulaganja
SMANJENJE:
- priznati kao sredstvo
- rashodovani
013- RAUNARSKI PROGRAMI
Ukoliko softver nije sastavni dio povezanog hardvera, raunarski softver se tretira
kao nematerijalno sredstvo.
POVEANJE:
- Kupovina
- Donacija
- Razmjena
- Revalorizacija
- rekonstruisali
SMANJENJE:
- Prodaja
- Amortizacija
- Primjena MRS-a 36
- Donacija
- Razmjena
- Rashodovanje
014 - KONCESIJA
Koncesija je ugovor u kojem se davalac kocesije obavezuje odreena gospodarska
prava ustupiti koncesionaru na iskoritavanje, kao to su npr prirodna bogatstva.
Koncesionaru finansijsko pravo moe biti odreeno kroz: vrijeme koritenja,
eksploataciom povrine ili koliinom iskoritenosti.
Ova vrsta nematerijalnih sredstava se ne moe prodati, jer je zabranjena trgovina
koncesionim rjeenjima. Odnosno, koncesiona dozvola nije prenosiva, jer se
dodjeljuje licu koje je ispunilo odreene uslove. Postoji mogunost obrauna
amortizacije.
POVEANJE:
- Dobijanje nove koncesije
- Poveanje takse za postojeu koncesiju
SMANJENJE:
- Eksploatacija
- Prestanak eksploatacije i vraanje u dravno vlasnitvo
- Amortizacija
015 NEMATERIJALNA SREDSTVA U PRIPREM
Na ovom kontu se knjie svi izdaci za nematerijalna sredstva iji proces sticanje
jo nije zavren. Nakon zavretka procesa sticanja( kada je sredstvo spremno za
namjeravanu upotrebu) svi izdaci vezani za sredstvo se zbrajaju i formiraju troak
tog sredstva, te se isknjiavaju i knjie na odgovarajui konto nematerijalnog
sredstva. Nemaju ni amortizaciju ni revalorizaciju.
POVEANJE:
- Ulaganje u odreenu investiciju
- Nove investicije
- Zapoeta nova investicija
SMANJENJE:
- Prodaja zapoetih investicija
- Ustupanje bez naknade
- Razmjena
- Rashodovanje (promaena investicija)
- Prenos na odovarajui konto sredstava u upotrebi
03 BIOLOKA IMOVINA
Bioloko sredstvo je iva ivotinja ili biljka. Razlikuju se potrona i osnovna
sredstva. Npr potrona sredstva su stado namjenjno proizvodnji mesa, a osnovna
su iva stoka za proizvodnju mlijeka, vonjaci, itd.
MRS 41- Poljoprivreda, standardom se zahtjeva mjerenje vrijednosti iskljuivo
po fer vrijednosti umanjenoj za procjenjene trokove prodaje, od vremena
ubiranje do vremena prodaje. Poetno vrednovanje je u trenutku etve, odnosno
ubiranja.
Bioloka transformacija daje slijedee vrste rezultata:
- rast- poveanje koliine/kvalitete ivotinja/biljaka
- degeneracija- smanjenje koliine/kvalitete ivotinja/biljaka
- stvaranje- nove ivotinje/biljke
030
031
035
037
OSNOVNO STADO
UME I VIEGODINJI ZADASI
BIOLOKA IMAOVINA U PRIPREMI
AVANSI ZA BIOLOKU IMOVINU
POVEANJE:
- Kupovina
- Prirast vrijednosti
- Sadnja novih sadnica
- Donacija
- Razmjena
SMANJENJE:
- Prodaja
- Donacija
- Razmjena
- Rashodovanje (sua,element.nepog.)
- Smanjenje vrij.bio.sred. (npr.zbog starosti. Storno na dugovnoj strani)
-umanjenje vrijednosti
-rashodovanje
-poklon
brokera). Kada ulaga izgubi zanajan uticaj, tada e odstupiti od voenja sveje
evidencije po MRS-U 28, TE E OD TADA PRIMJENJIVATI mrs- 39.
POVEANJE:
- Kupovina
- Donacija
- Razmjena
- Revalorizacija
- Koris poveava udio (primjenom metode udjela-vlasnitvo inad 20%)
SMANJENJE:
- Prodaja
- Donacija
- Razmjena
- Umanjenje vrij.
- Otpis kao neuspjela ulaganja
051 UDJELI U ZAVISNIM DRUTVIMA I DRUGIM POVEZANIM PRAVNIM
LICIMA
Na ovu poziciju se odnosi ulaganje gdje ulaga ima preko 50% glasake moi,
odnosno kontrolu i ako se radi o zajedniki kontrolisanom pravnom licu
prema MRS 31 Udjeli u zajednikim poduhvatima. Dakle, na ovoj poziciji
se iskazuje vrijednost onih sredstava koja su unesena u novo pravno lice kao
zajedniki poduhvat. Ova ulaganja se obraunavaju metodom troka ili metodom
fer vrijednosti.
POVEANJE:
SMANJENJE:
052 ZAJMOVI POVEZANIM PRAVNIM LICIMA
Na ovoj poziciji se iskazuju dugoroni zajmovi povezanim pravnim licima na takav
nain da su:
- pridrueno pravno lice
- zavisno drutvo
- zajedniki poduhvat
Na ovoj poziciji se iskazuju samo vrijednosti koje se odnose na nerobne zajmove.
POVEANJE:
SMANJENJE:
053 UDJELI U NEPOVEZANIM PRAVNIM LICIMA
Ovdje se unose ulaganja gdje ulaga nema znaajan uticaj (do 20%).
POVEANJE:
SMANJENJE:
06 DUGORONA POTRAIVANJA
060 DUGORONA POTRAIVANJA POVEZANIH DRUTAVA
POVEANJE i SMANJENJE:
- po osnovu prodaje na kredit koji su dati povezanim pravnim licima
- po osnovu finansijskog lizinga sa povezanim pravnim licima
Na ovoj poziciji se iskazuju samo vrijednosti koje se odnose na robne zajmove
unutar grupe.
061 do 068 DUGORONA POTRAIVANJA OD DRUGIH LICA
Na ovoj poziciji se iskazuju vrijednosti ostalih dugoronih potraivanja od
nepovezanih lica po osnovu (POVEANJE/SMANJENJE):
- prodaje na robni kredit
- finansijskog lizinga
Ovdje se trebaju nai vrijednosti koje se odnose na robne kredite.
07 ULAGANJA U NEKRETNINE
Prema MRS 40- Ulaganje u nekretnine ine: zemljite ili graevinski objekti ili
i jedno i drugo, a koje se dre radi:
- zarade od zakupnine
- ili radi porasta vrijednosti
Ova imovina moe biti ili u vlasnitvu izvjetajnog subjekta ili po najmom
(lizingom).
Primjeri ulagakih nekretnina prema MRS 40:
- zemljite koje se dri u cilju dugoronog porasta vrijednosti nekretnine
- zemljite koje se dri za trenutnu neodreenu buduu upotrebu (smatra se
da se zemljite dri u cilju poveanja njegove vrijednosti)
- graevinski objekat u vlasnitvu (ili unajmljen pod finansijskim lizingom)
pravnog lica i graevinski objekat iznajmljen u okviru jednog ili vie
operativnih lizinga.
Pavno lice treba prema MRS 40 odabrati ili metodu fer vrijednosti ili nabavne
vrijednosti kao svoju raunovodstvenu politiku za ulaganja u nekretnine.
POVEANJE:
- nova ulaganja
SMANJENJE:
- -propalo ulaganje
- -obustava
- -smanjenje u skladu sa ugovorom
09 DUGORONA RAZGRANIENJA
090 ODGOENJA POREZNA SREDSTVA
U okviru ove pozicije se iskazuju dugorona odgoena porezna sredstva koja su
priznata u skladu sa MRS 12- Porez na dobit i Zakonom o porezu na dobit.
Odloena porezna sredstva su iznosi poreza na dobit koji e biti nadoknadiv u
budunosti, a u vezi sa odbitnim privremenim razlikama. Pored toga, odloena
porezna sredstva mogu postojati i po osnovu neiskoritenih poreznih gubitaka i
neiskoritenih poreznih kredita.
POVEANJE:
-primljena donacija
-nova razgranienja
-nova rezervisanja
SMANJENJE:
-priznavanje donacije kroz prihod
-smanjenje razgranienja kroz priznavanje prihoda
-smanjenje rezervisanja
091 UNAPRIJED PLAENI TROKOVI
POVEANJE:
-poveanje unaprijed plaenih trokova
SMANJENJE:
098 OSTALA DUGORONA RAZGRANIENJA
POVEANJE:
SMANJENJE:
KLASA 1 ZALIHE
Raunovodstveni tretman zaliha je ureen MRS-om 2- Zalihe.
Zalihe su sredstva:
- koja se dre radi prodaje u redovnom poslovanju
- u procesu proizvodnje namjenjne prodaji
- u obliku osnovnog i pomonog materijala koji se troi u proizvodnom
procesu, odnosno pri pruanju usluga.
Zalihe se vrednuju po nioj od slijedee dvije vrijednosti:
- nabavnoj vrijednosti
- neto prodajnoj vrijednosti ( vrijednosti koja se oekuje da e se ostvariti od
prodaje zaliha)
10 SIROVINE I MATERIJALI, REZERVNI DJELOVI I SITAN INVENTAR
Konto 100- Obraun trokova nabavke, preko tog konta se evidentiraju fakturna
vrijednost dobavljaa, carine i porezi, kao i svi dodatni zavisni trokovi, a
potreban je i jedan prelazni analitiki konto (npr 1009) za prenos trokova
nabavke na odgovarajui konto zaliha.
Na kontima 101, 102, 103 evidentiraju se pojedine vrste zaliha prema opisu
konta, vrednovane inicijalno po troku.
Ukolio se zalihe vode po planskim, odnosno standardnim trokovima, onda se
odstupanje cjena nabavljenih zaliha vodi na kontu 108. Prilikom razduivanja
konta zaliha, potrebno je razduiti i konto 108 za odgovarajui iznos.
Ukoliko je dolo do smanjenja zaliha vri se tzv usklaivanje vrijednosti zaliha
(njihovo svoenje na neto prodajnu vrijednost, prema MRS-u 2), koji se evidentira
na teret rashoda perioda konto 658, odobrenjem na kontu 109- Ispravka
vrijednosti zaliha.
POVEANJE:
-kupovina
-razmjena za potraivanje
-donacija
-viak
-zateknuti materijal u preduzeu koje smo stekli
-dobiven rastavljanjem nekog sredstva
SMANJENJE:
-rashodovanje
-manjak
-kraa
-razmjena za obavezu
-izdato u proizvodnju
-vraeno dobavljau
11 PROIZVODNJA U TOK
Na grupi konta 11 evidentira se proizvodnja u toku u svojim razliitim pojavnim
oblicima i nainima obrauna. Na kontima grupe 11 se evidentira i vrijednost
poluproizvoda, poluproizvoda u obradi, doradi i manipulaciji, vrijednost
obustavljene proizvodnje, kao i nedovrene proizvodnje.
Za ove vrijednosti zaliha je mogue usklaivanje njihove vrijednosti nanie do
neto prodajne vrijednosti koja se evidentira na teret rashoda preko konta ispravke
vrijednosti.
Ova pozicija bilansa stanja treba da prezentira stvarnu vrijednost nedovrene
proizvodnje, predhodno korigovanu za sva odstupanja i usklaenja.
Usluna drutva mogu imati poziciju proizvodnja u toku, koja je u stvari pruanje
usluga u toku, koje ninisu dovrene na dan sastavljanja finansijskih izvjetaja.
POVEANJE:
-prenos trokova
SMANJENJE:
-zavreni proizvodi
-rashodovanje
12 PROIZVODI
Nakon zavretka procesa proizvodnje evidentiraju se zalihe gotovih proizvoda,
tako da se zavrena proizvodnja sa konta prizvodnja u toku (grupa 11) preknjii
na adekvatni konto gotovih prozvoda (grupa 12) i u zavisnosti od naina
vrednovanja zaliha koristi se konto odstupanja od cjena 128, konto ukalkulisanog
RUC-a u maloprodaji 122 i PDV 123.
Mogu se takoe vriti i usklaivanja vrijednosti na gotovih proizvoda na niu neto
prodajnu vrijednost, iznos smanjenja se knjii zaduivanjem konta rashoda 658 i
odobravanjem konta ispravka vrijednosti zaliha gotovih proizvoda 129.
Za ispravno evidentiranje na konta proizvodnje u toku 110 i
kontaproizvoda 120 potrebno je identifikovati trokove proizvodnje i
tretirati ih u skladu sa MRS 2- Zalihe, u smislu (ne) tereenja zaliha,
odnosno rashoda.
- Praenje trokova materijala
- Trokovi direktnog rada i rada proizvodne reije
- Trokovi proizvodne reije
POVEANJE:
- prenos sa zavrene proizvodnje
-vraanje sa dorade
- nai proizvodi u preduzeu koje smo stekli
-vraeno iz prodavnice
-viak
SMANJENJE:
-prodaja proizvoda
-izdavanje u prodavnicu
-troenje za izgradnju u vlastitoj reiji
-manjak
-pokloni
-otuenje
13 TRGOVAKA ROBA
POVEANJE:
-kupovina robe
-zateknuta roba u preduzeu koje smo stekli
-donacija
-razmjena
-poveanje vrijednosti
- Viak
SMANJENJE:
-pad vrijednosti
-prodaja
-rashodovanje
-poklon
-otuenje
133 ROBA U KOMISIONU I KONSIGNACIJI
21 POTRAIVANJA OD PRODAJE
Na ovoj poziciji se evidentiraju sva potraivanja od kupaca po osnovu prodaje
robe, proizvoda i usluga, u zemlji i inostranstvu , od povezanih i nepovezanih lica.
Za kategorije potrasivanja se ne moe rei da je direktno vezan za neki
MRS/MSFI, izuzev MRS 39 Finansijski instrumenti- priznavanje i mjerenje.
Najbitniji elementi koji utiu na poziciju potraivanje izvueni iz konteksta MRS,
MSFI i Okvira su:
- Princip opreznosti
- Vjerovatnoa budue ekonomske koristi
Nema propisa koji je regulisao kada i u kojem roku neplaena potraivanja treba
knjiiti na sumnjiva i sporna ili otpisati.
Potraivanja njaee za protustavku imaju prihod.
210 POTRAIVANJA OD KUPACA POVEZANIH LICA
Ovdje se evidentiraju potraivanja iz kupoprodajnih odnosa sa povezanim
pravnim licima, bilo da se radi i potraivanju matice od njenih podrunica ili
potraivanju podrunica od drugih podrunica unutar grupe ili od matice.
POVEANJE:
-nova potraivanja
-prodaja
-obraunate zaztezne kamate
-penali
SMANJENJE:
-naplata
-rashodovanje
-utuivanje potraivanja
-umanjenje potraivanja
211, 212, 213 POTRAIVANJA OD KUPACA U ZEMLJI I INOSTRANSTVU
POVEANJE:
SMANJENJE:
220 POTRAIVANJA OD POVEZANIH DRUTAVA I IZ ZAJEDNIKIH
POSLOVA
Potraivanja iz zajednikih poslova se odnose na zejdnike poduhvate koji su
regulisani MRS-om 31- Udjeli u zejdnikim poduhvatima, a odnose se na zajeniki
kontrolisanu aktivnost i sredstvo.
U okviru ove pozicije iskazuju se i potraivanja od kooperanata i zadruga.
POVEANJE:
SMANJENJE:
221 POTRAIVANJA OD DRAVE I DRUGIH INSTITUCIJA
U okviru ove pozicije se evidentiraju potraivanja iz budeta, za premije, regres,
stimulacije isl., vie plaene carine, akcize, refundacija plaa i druga prava
zaposlenih za vrijeme bolovanja.
POVEANJE:
SMANJENJE:
POVEANJE:
SMANJENJE:
720 GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
Ukoliko je ukupan gubitak vei od ostalih pozicija kapitala vri se zaduivanje
konta 720.
POVEANJE: -prenos sa rezultata poslovanja ostvareni gubitak
SMANJENJE:- prenos na potrani saldo ostala ktatkorona potraivanja
KLASA 5 - OBAVEZE
Obavezama kao raun.kategorijama uglavnom se ne bavi posebno ni jedan
MRS/MSFI. Oni indirektno propisuju njihov raun.tretman.
Prema definiciji iz MRS-a i Okviru za izvjetavanje, Obaveza je sadanja obaveza
pravnog lica, proizala iz prolih dogaaja, za ije se izmirenje oekuje da e
dovesti do odliva resursa, koji sadre ekonomske koris.
BS treba na fer nain prikazivati transakcije i dr.dogaaje koje za rezultat imaju
nastanak sredstava, obaveza i kapitala pravnog lica na dan izvjetavanja.(okvir
za sastavlj.i prezentaciju fin.izvj.) Prilikom priznavanja elemenata fin.izvj.,treba
uvaavati princip opreznosti tako da sredstva i prihodi ne budu precijenjeni a
obaveze i rashodi potcijenjeni.
Podmirenje obaveze:
- Plaanje novcem
- Prenosom drugih sredstava
- Pruanjem usluge
- Zamjenom za drugu obavezu po fer vrij.
- Konverzijom obaveze u kapital
- Povjerilac izgubi svoja prava zbog isteka roka ili zastarijelosti
- Povjerilac odustane od potraivanja
50 DUG. FINAN.OBAVEZE
U okviru ove pozicije se iskazuju vrij.finan. obaveza pravnog lica iji je rok
dospjea dui od 12 mj. i obuhvaa obaveze koje proizilaze iz razliitih poslovnih
dogaaja: ob.po primljenim zajmovima i kreditima od povezanih i nepovezanih
lica, finan.i nefinan.instit., ob.po dunikim VP, po osnovu finan.liziga, te ob.po
robnim kreditima.
500 i 501 OBAVEZE PREMA POVEZANIM PRAVNIM LICIMA I LANOVIMA
DRUTVA
Na ovoj poziciji se iskazuje vrij. svih dug. finan. obaveza prema povezanim
pravnim licima i lanovima drutva, bez obzira na to da li se radi o kreditima ili
dug.robnim kreditima.
Npr zajmovi koji lanovi drutva daju drutvu.
POVEANJE:
SMANJENJE:
502 do 506 OBAVEZE PO KREDITIMA, TE FINAN. I ROBNIM ZAJMOVIMA
POVEANJE:
SMANJENJE:
507 OBAVEZE PO DUNIKIM VP
Kreditne i dr. Obaveze stvorene emisijom obveznica ili dr.dug.VP
POVEANJE:
SMANJENJE:
508 OBAVEZE PO OSNOVU FINAN.NAJMOVA
Na ovoj poziciji se iskazuje vrij.obaveza po osnovu finan.lizinga (najma) a koja se
iskazuje u skladu sa MRS 17 -Lizing.
Najmoprimci trebaju priznati finan.lizing kao sredstvo i obavezu u svojim
bilansima stanja u iznosima koji su na poetku trajanja lizinga jednaki fer vrij.
iznajmljenih sred. Ili po sadanjoj vrij. minimalnih plaanja za lizing, ako je ona
nia. to se tie naknadnog vrednovanja prema MRS-u 17, minimalna plaanja
lizinga treba podjeliti izmeu finan.rashoda (kamate) i smanjenja nepodmirene
obaveze (glavnice).
POVEANJE:
SMANJENJE:
509 OSTALE DUGORONE OBAVEZE