L 320/22

Dziennik Urzdowy Unii Europejskiej

PL

MIDZYNARODOWY STANDARD RACHUNKOWOCI 2

Zapasy

CEL
1

Celem niniejszego standardu jest uregulowanie sposobu ksigowania zapasw. Najwaniejszym zagadnieniem
w ksigowaniu zapasw jest kwota ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasw, ktr naley uj jako skadnik
aktyww i przenosi na nastpne okresy, a do ujcia odnonych przychodw. Niniejszy standard zawiera
praktyczne wytyczne dotyczce ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasw i ich pniejszego
zaliczenia w ciar kosztw okresu oraz odpisywania wartoci zapasw do wartoci netto moliwej do uzyskania.
Standard podaje rwnie wytyczne odnoszce si do metod przypisywania ponoszonych wydatkw do ceny nabycia
lub kosztu wytworzenia zapasw.

ZAKRES
2

Niniejszy standard stosuje si do zapasw innych ni:

a)

produkcja w toku wynikajca z umw o usug budowlan, cznie z bezporednio z ni powizanymi

umowami o wiadczenie usug (zob. MSR 11 Umowy o usug budowlan);

b)

instrumenty finansowe (zob. MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja oraz MSR 39 Instrumenty finansowe:
ujmowanie i wycena); oraz

c)

aktywa biologiczne powizane z dziaalnoci rolnicz i produkcj rolnicz na moment zbiorw (zob.
MSR 41 Rolnictwo).

Niniejszego standardu nie stosuje si do wyceny zapasw przechowywanych przez:

a)

producentw produktw rolnych i lenych, zebranej/pozyskanej produkcji rolnej, zasobw mineralnych

i produktw mineralnych, jeli zgodnie z powszechnie przyjtym rozwizaniem sektora przemysu s one
wycenianie w wartoci netto moliwej do uzyskania. Gdy takie zapasy wycenione s w wartoci netto
moliwej do uzyskania, zmiany tej wartoci odnoszone s do rachunku zyskw i strat okresu, w ktrym miaa
ona miejsce;

b)

porednikw w handlu towarami, ktrzy wyceniaj swoje zapasy wedug wartoci godziwej pomniejszonej
o koszty doprowadzenia do sprzeday. Jeli takie zapasy wyceniane s w wartoci godziwej pomniejszonej
o koszty doprowadzenia do sprzeday, zmiany tej wartoci odnoszone s do rachunku zyskw i strat okresu,
w ktrym miaa ona miejsce.

Zapasy, o ktrych mowa w paragrafie 3 a), wycenia si w wartoci netto moliwej do uzyskania na poszczeglnych
etapach produkcji. Ma to miejsce na przykad wwczas, gdy zebrano produkty rolne lub wydobyto rudy mineralne,
a ich sprzeda jest zapewniona przez kontrakty terminowe typu forward lub przez gwarancje rzdowe, lub gdy
istnieje aktywny rynek oraz ryzyko niepowodzenia sprzeday jest minimalne. Zapasy te nie s objte zakresem
uregulowa zwizanych z wycen zapasw zawartych w niniejszym standardzie.

Porednicy w handlu towarami to podmioty, ktre kupuj lub sprzedaj towary na czyj lub swj wasny rachunek.
Zapasy, o ktrych mowa w paragrafie 3 b), s kupowane gwnie w celu sprzeday w krtkim okresie czasu
i wygenerowania zysku na wahaniach cen lub mary porednika. Jeli takie zapasy s wyceniane wedug wartoci
godziwej pomniejszonej o koszty doprowadzenia do sprzeday, s one wyczone z zakresu uregulowa
zwizanych z wycen zapasw zawartych w niniejszym standardzie.

DEFINICJE
6

W standardzie posuono si terminami o nastpujcym znaczeniu:

Zapasy to aktywa:
a)

przeznaczone do sprzeday w toku zwykej dziaalnoci gospodarczej;

b)

bdce w trakcie produkcji przeznaczonej na tak sprzeda; lub

c)

majce posta materiaw lub dostaw surowcw zuywanych w procesie produkcyjnym lub w trakcie
wiadczenia usug.

Warto netto moliwa do uzyskania jest to szacunkowa cena sprzeday w toku zwykej dziaalnoci gospodarczej
pomniejszona o szacowane koszty przygotowania sprzeday i szacunkowe koszty niezbdne do doprowadzenia
sprzeday do skutku.
Warto godziwa jest kwot, za jak na warunkach rynkowych skadnik aktyww mgby zosta wymieniony,
a zobowizanie uregulowane, pomidzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi stronami transakcji.

29.11.2008

29.11.2008

PL

Dziennik Urzdowy Unii Europejskiej

Warto netto moliwa do uzyskania to kwota, jak jednostka zamierza zrealizowa na sprzeday zapasw
dokonywanej w toku zwykej dziaalnoci gospodarczej. Warto godziwa odzwierciedla kwot, za jak te same
zapasy mogyby zosta wymienione na rynku pomidzy dobrze poinformowanymi nabywcami i sprzedawcami.
Pierwsza z tych wartoci (w przeciwiestwie do drugiej) to warto specyficzna dla danej jednostki. Warto netto
zapasw moliwa do uzyskania moe nie by rwna wartoci godziwej pomniejszonej o koszty doprowadzenia do
sprzeday.

Na zapasy skadaj si dobra zakupione i przeznaczone do odsprzeday, na przykad towary zakupione przez
jednostk handlu detalicznego w celu ich odsprzeday lub grunty i inne nieruchomoci przeznaczone do
odsprzeday. Do zapasw zalicza si take wyroby gotowe wyprodukowane lub bdce w trakcie wytwarzania ich
przez jednostk, cznie z materiaami i surowcami oczekujcymi na wykorzystanie w procesie produkcji.
W przypadku jednostki wiadczcej usugi do zapasw zalicza si wydatki poniesione na realizacj usug, zgodnie
z paragrafem 19, w odniesieniu do ktrych jednostka nie uja jeszcze przychodw (zob. MSR 18 Przychody).

WYCENA ZAPASW
9

Zapasy wycenia si w cenie nabycia lub koszcie wytworzenia lub te wedug wartoci netto moliwej do uzyskania,
w zalenoci od tego, ktra z kwot jest nisza.
Cena nabycia lub koszt wytworzenia zapasw

10

Na cen nabycia lub koszt wytworzenia zapasw skadaj si wszystkie koszty zakupu, koszty przetworzenia oraz
inne koszty poniesione w trakcie doprowadzania zapasw do ich aktualnego miejsca i stanu.
Koszty zakupu

11

Koszty zakupu zapasw skadaj si z ceny zakupu, ce importowych i pozostaych podatkw (innych ni te
moliwe do odzyskania w okresie pniejszym przez jednostk od urzdw skarbowych) oraz kosztw transportu,
zaadunku i wyadunku oraz innych kosztw dajcych si bezporednio przyporzdkowa do pozyskania wyrobw
gotowych, materiaw i usug. Przy okrelaniu kosztw zakupu odejmuje si opusty, rabaty handlowe i inne
podobne pozycje.
Koszty przetworzenia

12

Na koszty przetworzenia zapasw skadaj si koszty zwizane bezporednio z jednostk produkcji, takie jak
bezporednia robocizna. Skadaj si na nie take systematycznie przypisane, stae i zmienne porednie koszty
produkcji, poniesione przy przetwarzaniu materiaw na gotowe dobra. Staymi porednimi kosztami produkcji s
te porednie koszty produkcji, ktre pozostaj stosunkowo niezmienne niezalenie od wielkoci produkcji, takie jak
koszty amortyzacji i utrzymania budynkw i wyposaenia fabryki oraz produkcyjne (fabryczne) koszty zarzdzania
i administracji. Zmiennymi porednimi kosztami produkcji s te porednie koszty produkcji, ktre zmieniaj si
bezporednio lub prawie bezporednio wraz ze zmian wielkoci produkcji, takie jak porednie koszty materiaw
i robocizny.

13

Dla celw przypisania staych porednich kosztw produkcji do kosztw przetworzenia zapasw przyjmuje si
normaln zdolno produkcyjn urzdze produkcyjnych. Normaln zdolno produkcyjn okrela produkcja na
rednim poziomie, ktrej uzyskania oczekuje si w czasie kilku okresw lub sezonw, w typowych okolicznociach,
z uwzgldnieniem utraty zdolnoci produkcyjnej wynikajcej z planowanej konserwacji. Mona wzi pod uwag
aktualny poziom produkcji, o ile zbliony jest on do poziomu normalnej zdolnoci produkcyjnej. Wielkoci staych
porednich kosztw przypisanych do kadej jednostki produkcji nie zwiksza si w wyniku niskiego poziomu
produkcji lub w wyniku niewykorzystanej zdolnoci produkcyjnej ktrego z urzdze. Nieprzypisane koszty
porednie s ujmowane jako koszty okresu, w ktrym zostay poniesione. W okresach nietypowo wysokiej produkcji
wielko staych porednich kosztw przypisanych do kadej jednostki produkcji zmniejsza si tak, aby nie wycenia
zapasw powyej ich kosztu wytworzenia. Zmienne porednie koszty produkcji przypisuje si do kadej jednostki
produkcji na podstawie aktualnego stanu wykorzystania urzdze produkcyjnych.

14

W wyniku procesu produkcyjnego moe powstawa rwnoczenie wicej ni jeden produkt. Ma to miejsce, na
przykad, przy wytwarzaniu produktw powizanych ze sob lub gdy obok podstawowego produktu powstaje
produkt uboczny. Jeeli kosztw przetworzenia kadego produktu nie mona odrbnie okreli, koszty te przypisuje
si w sposb racjonalny i spjny wszystkim produktom. Przypisanie kosztw moe opiera si na przykad na
wzgldnej wartoci sprzeday kadego produktu, czy to na etapie procesu produkcyjnego, kiedy kady z produktw
mona odrbnie wydzieli, czy te po zakoczeniu produkcji. Wikszo produktw ubocznych z natury nie
posiada istotnego znaczenia. W takiej sytuacji wycenia si je w wartoci netto moliwej do uzyskania i warto t
odejmuje si od kosztu wytworzenia podstawowego produktu. W rezultacie warto bilansowa podstawowego
produktu nie rni si w sposb istotny od jego kosztu wytworzenia.
Pozostae koszty

15

Pozostae koszty zalicza si do ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasw tylko w takim zakresie, w jakim
ponosi si je celem doprowadzenia zapasw do ich aktualnego stanu i miejsca. Odpowiednie bdzie, na przykad,
zaliczenie do ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasw porednich kosztw pozaprodukcyjnych oraz kosztw
zaprojektowania produktw dla konkretnych klientw.

L 320/23

L 320/24

Dziennik Urzdowy Unii Europejskiej

PL
16

Przykadami kosztw wyczonych z ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasw i ujmowanych jako koszty
okresu, w ktrym je poniesiono, s:
a)

nietypowe wielkoci (zuycie ponadnormatywne) zmarnowanych materiaw, robocizny oraz innych kosztw
produkcyjnych;

b)

koszty magazynowania, chyba e poniesienie tych kosztw jest niezbdne w trakcie procesu produkcyjnego
pomidzy jednym i drugim etapem produkcji;

c)

oglne koszty administracyjne, ktre nie przyczyniaj si do doprowadzenia zapasw do ich aktualnego stanu
i miejsca; oraz

d)

koszty sprzeday.

17

W nielicznych przypadkach przewidzianych w MSR 23 Koszty finansowania zewntrznego koszty finansowania

zewntrznego zalicza si do ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasw.

18

Jednostka moe naby zapasy z odroczonym terminem patnoci. Jeli umowa efektywnie zawiera element
finansowania, jego warto, na przykad rnica pomidzy cen zakupu obowizujc przy normalnych terminach
patnoci a kwot zapacon, jest ujmowana jako koszt odsetek w trakcie okresu finansowania.
Koszt wytworzenia zapasw w jednostce usugowej

19

Koszt wytworzenia zapasw w jednostce usugowej skada si przede wszystkim z kosztw robocizny oraz innych
kosztw zwizanych z personelem bezporednio zaangaowanym w wiadczenie usug, cznie z kosztami
personelu nadzorujcego oraz dajcymi si przypisa kosztami porednimi. Kosztw robocizny oraz innych
kosztw zwizanych ze sprzeda i personelem administracji oglnej nie zalicza si do kosztu wytworzenia
zapasw, lecz ujmuje si je jako koszty okresu, w ktrym zostay poniesione. Koszt zapasw w jednostce usugowej
nie uwzgldnia mary zysku ani kosztw oglnych, ktrych nie mona bezporednio przypisa wiadczonym
usugom, a ktre s zwykle wkalkulowane w ceny sprzeday stosowane przez jednostk usugow.
Koszt wytworzenia produktw rolnych zebranych/pozyskanych z aktyww biologicznych

20

Zgodnie z MSR 41 Rolnictwo zapasy obejmujce produkty rolne, zebrane/pozyskane z aktyww biologicznych
nalecych do jednostki, naley wycenia w momencie pocztkowego ujcia w wartoci godziwej, pomniejszonej
o szacunkowe koszty zwizane ze sprzeda, ponoszone do dnia zbioru/pozyskania produktw. Warto ta stanowi
koszt wytworzenia zapasw na dzie zastosowania niniejszego standardu.
Techniki ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia

21

Dla uatwienia mona stosowa techniki ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasw, takie jak metoda
kosztu standardowego lub metoda oparta na cenach detalicznych, jeeli w wyniku ich zastosowania otrzymuje si
przyblion kwot ceny nabycia lub kosztu wytworzenia. Metoda kosztu standardowego opiera si na normalnym
poziomie zuycia materiaw i surowcw, robocizny oraz wydajnoci i wykorzystania zdolnoci produkcyjnej.
Koszty standardowe s systematycznie analizowane i jeli to konieczne aktualizowane w wietle biecych
warunkw.

22

Metoda oparta na cenach detalicznych jest czsto wykorzystywana w jednostkach handlu detalicznego do wyceny
duej iloci szybko rotujcych i posiadajcych podobne mare pozycji zapasw, dla ktrych stosowanie innych
metod ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia ni metoda oparta na cenach detalicznych jest niewykonalne
ze wzgldw praktycznych. Cen nabycia lub koszt wytworzenia zapasw okrela si, redukujc warto zapasw
w cenach sprzeday o odpowiedni procent mary. Przy stosowaniu okrelonego procentu mary bierze si pod
uwag zapasy, ktrych cena zostaa obniona poniej ich pierwotnej ceny sprzeday. Czsto stosuje si redni
procent mary brutto dla poszczeglnych jednostek (sklepw/dziaw) handlu detalicznego.
Metody ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia

23

Cen nabycia lub koszt wytworzenia pozycji zapasw dotyczce pozycji, ktre co do zasady nie s wzajemnie
wymienialne, oraz dbr i usug wytworzonych i przeznaczonych do realizacji konkretnych przedsiwzi ustala si
z zastosowaniem metody szczegowej identyfikacji poszczeglnych cen nabycia lub kosztw wytworzenia.

24

Szczegowa identyfikacja ceny nabycia lub kosztu wytworzenia polega na przyporzdkowaniu konkretnej ceny
nabycia lub kosztu wytworzenia do okrelonych pozycji zapasw. Takie podejcie jest odpowiednie w stosunku do
pozycji przeznaczonych do konkretnych przedsiwzi, niezalenie od tego, czy pozycje zostay zakupione, czy
wyprodukowane. Jednak szczegowa identyfikacja ceny nabycia lub kosztu wytworzenia nie jest odpowiednia
w przypadku duej iloci pozycji zapasw bdcych pozycjami wzajemnie wymienialnymi. W takich
okolicznociach metoda wyselekcjonowania tych pozycji, ktre pozostaj w zapasach, mogaby zosta
wykorzystana w celu uzyskania z gry zaoonego ich wpywu na zysk lub strat netto za dany okres.

25

Cen nabycia lub koszt wytworzenia zapasw innych ni te, o ktrych mowa w paragrafie 23, ustala si
z zastosowaniem metody pierwsze weszo, pierwsze wyszo (FIFO) lub metody redniej waonej. Jednostka stosuje
t sam metod ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia w przypadku zapasw majcych ten sam charakter
i przeznaczenie. W przypadku zapasw o rnym charakterze i przeznaczeniu mona stosowa rne metody
ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia.

29.11.2008

29.11.2008

PL

Dziennik Urzdowy Unii Europejskiej

26

Na przykad zapasy uywane przez jeden segment operacyjny mog mie przeznaczenie rne od tego, jaki maj te
zapasy w innym segmencie operacyjnym. Jednak rnice wynikajce z rnej lokalizacji geograficznej zapasw (lub
w odniesieniu do zasad podatkowych) nie s w istocie wystarczajc podstaw do stosowania odmiennych metod
ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia.

27

Zgodnie z metod FIFO przyjmuje si, e pozycje zapasw zakupione jako pierwsze sprzedaje si w pierwszej
kolejnoci i, w konsekwencji, pozycje pozostajce w zapasach na koniec okresu s pozycjami zakupionymi bd
wyprodukowanymi najpniej. Wedug metody redniej waonej cen nabycia lub koszt wytworzenia kadej pozycji
oblicza si na podstawie redniej waonej cen nabycia lub kosztw wytworzenia podobnych pozycji zapasw na
pocztku okresu oraz cen nabycia lub kosztw wytworzenia podobnych pozycji zapasw zakupionych bd
wyprodukowanych w cigu okresu. rednia moe by wyliczana okresowo lub za kadym razem po otrzymaniu
nowej dostawy, w zalenoci od okolicznoci wystpujcych w danej jednostce.
Warto netto moliwa do uzyskania

28

Cena nabycia lub koszt wytworzenia zapasw mog nie by moliwe do odzyskania, jeeli zapasy zostay
uszkodzone, utraciy cakowicie lub czciowo swoj przydatno lub jeli spady ich ceny sprzeday. Brak
moliwoci odzyskania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia zapasw moe take wynika ze wzrostu
szacowanych kosztw przygotowania sprzeday lub szacowanych kosztw niezbdnych do doprowadzenia
sprzeday do skutku. Stosowana praktyka odpisywania wartoci zapasw poniej ich ceny nabycia lub kosztu
wytworzenia do poziomu wartoci netto moliwej do uzyskania jest zgodna z pogldem, e aktyww nie naley
ujmowa w kwotach przewyszajcych kwoty, ktrych osignicia oczekuje si z tytuu ich sprzeday lub
wykorzystania.

29

Odpisanie wartoci zapasw do poziomu ich wartoci netto moliwej do uzyskania odbywa si na zasadzie odpisw
indywidualnych. W niektrych okolicznociach odpowiednie moe jednak by pogrupowanie podobnych lub
powizanych ze sob pozycji zapasw. Moe to mie miejsce w przypadku pozycji zapasw zwizanych
z produktami pochodzcymi z tej samej linii produkcyjnej, posiadajcych podobne przeznaczenie oraz
zastosowanie kocowe, wyprodukowanych i sprzedawanych w tym samym regionie geograficznym oraz
niedajcych si w praktyce oszacowa w oderwaniu od innych pozycji pochodzcych z tej samej linii produkcyjnej.
Nieodpowiednie jest odpisywanie wartoci zapasw w oparciu o klasyfikacj zapasw, na przykad wyrobw
gotowych, lub te wszystkich zapasw poszczeglnych segmentw operacyjnych. Jednostki usugowe zazwyczaj
kumuluj koszty kadej usugi, za ktr zostanie ustalona odrbna cena. Dlatego te kad tego rodzaju usug
traktuje si jako odrbn pozycj.

30

Szacunki wartoci netto moliwej do uzyskania opieraj si na najbardziej wiarygodnych dowodach, dostpnych
w czasie sporzdzania szacunkw, co do przewidywanej kwoty moliwej do zrealizowania z tytuu sprzeday
zapasw. Szacunki te uwzgldniaj wahania cen oraz kosztw, odnoszce si bezporednio do zdarze majcych
miejsce po zakoczeniu okresu w stopniu, w jakim zdarzenia te potwierdzaj warunki istniejce na koniec okresu.

31

Przy szacowaniu wartoci netto moliwej do uzyskania bierze si take pod uwag przeznaczenie zapasw. Na
przykad moliwa do uzyskania warto netto pewnej iloci zapasw majcych suy zrealizowaniu wicych
umw sprzeday lub wiadczeniu usug opiera si na cenie wynikajcej z umowy. Jeeli umowy sprzeday s
zawarte na iloci mniejsze ni pozostajce w zapasach, moliwa do uzyskania warto netto pozostaej nadwyki
zapasw opiera si na oglnych cenach sprzeday. Rezerwy lub zobowizania warunkowe mog powsta w wyniku
zawarcia wicych umw sprzeday, na podstawie ktrych ilo zapasw objtych umow przekracza stan
zapasw jednostki oraz w wyniku wicych umw zakupu. Takie rezerwy lub zobowizania warunkowe ujmuje si
zgodnie z MSR 37 Rezerwy, zobowizania warunkowe i aktywa warunkowe.

32

Wartoci materiaw i innych surowcw przeznaczonych do wykorzystania w procesie produkcji zapasw nie
odpisuje si do kwoty niszej od ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, jeeli oczekuje si, e wyroby gotowe, do
produkcji ktrych bd wykorzystane, zostan sprzedane w wysokoci ceny nabycia lub kosztu wytworzenia lub
powyej ceny nabycia lub kosztu wytworzenia. Jeeli jednak spadek cen materiaw wskazuje na to, e cena nabycia
lub koszt wytworzenia wyrobw gotowych bd wysze od wartoci netto moliwej do uzyskania, warto
materiaw odpisuje si do poziomu wartoci netto moliwej do uzyskania. W takich okolicznociach koszt
odtworzenia materiaw moe stanowi najlepszy dostpny sposb wyceny ich wartoci netto moliwej do
uzyskania.

33

W kadym kolejnym okresie dokonuje si nowego oszacowania wartoci netto moliwej do uzyskania. Jeeli nie
istniej ju okolicznoci, ktre uprzednio spowodoway odpisanie wartoci zapasw poniej ceny nabycia lub
kosztu wytworzenia, lub gdy istniej wyrane dowody na wzrost moliwej do uzyskania wartoci netto z uwagi na
zmian warunkw ekonomicznych, odpisan kwot eliminuje si tak, aby nowa warto bilansowa rwnaa si cenie
nabycia lub kosztowi wytworzenia lub zaktualizowanej wartoci netto moliwej do uzyskania, w zalenoci od tego,
ktra z tych kwot jest nisza. Ma to miejsce na przykad wtedy, gdy pozycja zapasw, ktr ujto w kwocie wartoci
netto moliwej do uzyskania ze wzgldu na spadek jej ceny sprzeday, w kolejnym okresie jest nadal w posiadaniu
jednostki, za jej cena sprzeday wzrosa.

OBCIANIE KOSZTW OKRESU

34

W momencie sprzeday zapasw warto bilansow tych zapasw ujmuje si jako koszt okresu, w ktrym
ujmowane s odnone przychody. Kwot wszelkich odpisw wartoci zapasw do poziomu wartoci netto moliwej
do uzyskania oraz wszystkie straty w zapasach ujmuje si jako koszt okresu, w ktrym odpis lub strata miay
miejsce. Odwrcenie odpisu wartoci zapasw, wynikajce ze zwikszenia ich wartoci netto moliwej do
uzyskania, ujmuje si jako zmniejszenie kwoty zapasw ujtych jako koszt okresu, w ktrym odwrcenie odpisu
wartoci miao miejsce.

L 320/25

L 320/26

Dziennik Urzdowy Unii Europejskiej

PL
35

Niektre zapasy mog zosta przypisane do innych aktyww, na przykad zapasy wykorzystane jako skadnik
rzeczowych aktyww trwaych wytworzonych przez jednostk we wasnym zakresie. Zapasy przypisane w ten
sposb do innego skadnika aktyww ujmuje si jako koszty w rachunku zyskw i strat w czasie okresu
uytkowania tego skadnika aktyww.

UJAWNIANIE INFORMACJI
36

W sprawozdaniu finansowym ujawnia si:

a)

zasady (polityki) rachunkowoci przyjte do wyceny zapasw wraz z podaniem zastosowanych metod
ustalania ich ceny nabycia lub kosztu wytworzenia;

b)

czn warto bilansow zapasw oraz warto bilansow zapasw w rozbiciu odpowiednim dla danej
jednostki;

c)

warto bilansow zapasw wykazywanych w wartoci godziwej pomniejszonej o koszty doprowadzenia do

sprzeday;

d)

warto zapasw ujtych jako koszt w okresie;

e)

kwoty odpisw wartoci zapasw ujtych w okresie jako koszt zgodnie z paragrafem 34;

f)

kwoty odwrcenia odpisw wartoci zmniejszajcych warto zapasw ujtych w okresie jako koszt zgodnie
z paragrafem 34;

g)

okolicznoci lub zdarzenia, ktre doprowadziy do odwrcenia odpisu wartoci zapasw zgodnie z paragrafem 34; oraz

h)

warto bilansow zapasw stanowicych zabezpieczenie zobowiza.

37

Informacje na temat wartoci bilansowej zapasw w podziale na rne ich rodzaje oraz na temat zakresu zmian
zachodzcych w tyche aktywach s uyteczne dla uytkownikw sprawozdania finansowego. W typowej
klasyfikacji zapasw dzieli si je na towary przeznaczone na sprzeda, surowce na potrzeby produkcji, materiay,
produkcj w toku i wyroby gotowe. Zapasy jednostek usugowych mog zosta po prostu okrelone jako prace
w toku.

38

Na cen nabycia lub koszt wytworzenia zapasw ujmowany jako koszt okresu skadaj si koszty poprzednio
uwzgldnione przy wycenie pozycji zapasw sprzedanych, nieprzypisane porednie koszty produkcji oraz
nietypowe wielkoci kosztw wytworzenia zapasw. Warunki panujce w danej jednostce mog take
usprawiedliwia zaliczenie do kosztw okresu innych kosztw, takich jak koszty dystrybucji.

39

Niektre jednostki przyjmuj odmienny wzr rachunku zyskw i strat, zgodnie z ktrym zamiast ceny nabycia lub
kosztu wytworzenia zapasw ujmowanego jako koszt danego okresu ujawniane s inne kwoty. W ramach tego
odmiennego wzoru jednostka ujawnia kwoty kosztw operacyjnych dotyczce przychodw w danym okresie,
podzielonych wedug rodzaju. W takim przypadku jednostka ujawnia kwot kosztw surowcw i innych materiaw
ulegajcych zuyciu, kosztw robocizny i innych kosztw operacyjnych, ktre zaliczono do kosztw okresu, cznie
z kwot obrazujc wielko zmian netto stanu zapasw w danym okresie.

DATA WEJCIA W YCIE

40

Niniejszy standard stosuje si do rocznych okresw rozpoczynajcych si dnia 1 stycznia 2005 r. i pniej. Zaleca
si jego wczeniejsze zastosowanie. W przypadku zastosowania tego standardu za okres rozpoczynajcy si przed
dniem 1 stycznia 2005 r. fakt ten ujawnia si.

WYCOFANIE INNYCH DOKUMENTW

41

Niniejszy standard zastpuje MSR 2 Zapasy (zaktualizowany w 1993 r.).

42

Niniejszy standard zastpuje SKI-1 Spjno rne metody ustalania ceny nabycia lub kosztu wytworzenia.

29.11.2008